Skatteavtal mellan Sverige och Malaysia

Regeringens proposition 2003/04:173

Skatteavtal mellan Sverige och Malaysia

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen. Stockholm den 17 juni 2004

Lars Engqvist Bosse Ringholm

(Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett nytt skatteavtal mellan Sverige och Malaysia och antar en lag om detta avtal. Avtalet avses bli tillämpligt i Sverige på inkomst som förvärvas efter utgången av det år då avtalet träder i kraft.

Avtalet ersätter ett avtal från 1970.

1 Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen

1. godkänner avtalet mellan Konungariket Sveriges regering och Malaysias regering för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst,

2. antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Malaysia.

2 Förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Malaysia

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst som Sverige och Malaysia undertecknade den 12 mars 2002 skall, tillsammans med det protokoll och den skriftväxling som är fogade till avtalet och som utgör en del av detta, gälla som lag här i landet. Avtalet och protokollet är avfattade på svenska, malaysiska och engelska. Skriftväxlingen är avfattad på engelska. Den svenska och engelska texten framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

3 § Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i avtalet beskattas endast i Malaysia, skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen i Sverige.

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer och tillämpas a) beträffande skatt som innehålls vid källan, på inkomst som förvärvas

den 1 januari kalenderåret närmast efter det år då lagen träder i kraft eller senare, och

b) beträffande andra skatter på inkomst, på skatter som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari kalenderåret närmast efter det år då lagen träder i kraft eller senare.

2. Genom lagen upphävs lagen (1995:542) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Malaysia.

Den upphävda författningen skall dock fortfarande tillämpas a) beträffande skatt som innehålls vid källan, på inkomst som förvärvas

före den 1 januari kalenderåret närmast efter det år då lagen träder i kraft, och

b) beträffande andra skatter på inkomst, på skatter som tas ut för beskattningsår som börjar före den 1 januari kalenderåret närmast efter det år då lagen träder i kraft.

Bilaga

Avtal mellan Konungariket Agreement between the Govern- Sveriges regering och Malaysias ment of the Kingdom of Sweden regering för undvikande av and the Government of Malaysia dubbelbeskattning och förhind- for the avoidance of double rande av skatteflykt beträffande taxation and the prevention of skatter på inkomst fiscal evasion with respect to

taxes on income

Konungariket Sveriges regering The Government of the och Malaysias regering, som Kingdom of Sweden and the önskar ingå ett avtal för und- Government of Malaysia, desiring vikande av dubbelbeskattning och to conclude an Agreement for the förhindrande av skatteflykt be- avoidance of double taxation and träffande skatter på inkomst, har the prevention of fiscal evasion kommit överens om följande: with respect to taxes on income,

have agreed as follows:

Artikel 1 Article 1

Personer på vilka avtalet tillämpas Persons covered

Detta avtal tillämpas på per- This Agreement shall apply to soner som har hemvist i en avtals- persons who are residents of one slutande stat eller i båda avtals- or both of the Contracting States. slutande staterna.

Artikel 2 Article 2

Skatter som omfattas av avtalet Taxes covered

1. De för närvarande utgående 1. The existing taxes which are skatter, på vilka avtalet tillämpas, the subject of this Agreement are: är:

a) i Malaysia: (a) in Malaysia: 1) inkomstskatten, och (i) the income tax; and 2) inkomstskatten på petroleum, (ii) the petroleum income tax;

(i det följande benämnd (hereinafter referred to as ”malaysisk skatt”), ”Malaysian tax”);

b) i Sverige: (b) in Sweden: 1) den statliga inkomstskatten, (i) the national income tax (den

statliga inkomstskatten);

2) kupongskatten, (ii) the withholding tax on

dividends (kupongskatten);

3) den särskilda inkomstskatten (iii) the income tax on non-

för utomlands bosatta, residents (den särskilda in-

komstskatten för utomlands

bosatta);

4) den särskilda inkomstskatten (iv) the income tax on non-

för utomlands bosatta artister residents artistes and athletes

m.fl., och (den särskilda inkomstskatten

för utomlands bosatta artister m.fl.); and 5) den kommunala inkomst- (v) the municipal income tax skatten, (den kommunala inkomstskatten);

(i det följande benämnd ”svensk (hereinafter referred to as skatt”). ”Swedish tax”).

2. Detta avtal tillämpas även på 2. This Agreement shall apply skatter på inkomst av samma eller also to any identical or subi huvudsak likartat slag, som efter stantially similar taxes on income undertecknandet av avtalet påförs which are imposed after the date vid sidan av eller i stället för de för of signature of this Agreement in närvarande utgående skatterna. De addition to, or in place of, the behöriga myndigheterna i de av- existing taxes. The competent talsslutande staterna skall meddela authorities of the Contracting varandra de väsentliga ändringar States shall notify each other of som gjorts i respektive skattelag- important changes which have stiftning. been made in their respective

taxation laws.

Artikel 3 Article 3

Allmänna definitioner General definitions

1. Om inte sammanhanget för- 1. For the purposes of this anleder annat, har vid tillämp- Agreement, unless the context ningen av detta avtal följande ut- otherwise requires: tryck nedan angiven betydelse:

a) ”Malaysia” åsyftar Federa- (a) the term ”Malaysia” means tionen Malaysias territorium, dess the territories of the Federation of territorialvatten och territorial- Malaysia, the territorial waters of vattnets havsbotten och underlag, Malaysia and the sea-bed and och innefattar områden utanför subsoil of the territorial waters, Malaysias territorialvatten, samt and includes any area extending sådant områdes havsbotten och beyond the limits of the territorial underlag, som är eller kommer waters of Malaysia, and the seaenligt malaysisk lag och i enlighet bed and subsoil of any such area, med folkrättens regler att bli ett which has been or may hereafter område över vilket Malaysia ut- be designated under the laws of övar suveräna rättigheter att Malaysia and in accordance with utforska och exploatera naturtill- international law as an area over gångar, levande eller icke levande, which Malaysia has sovereign

rights for the purposes of

exploring and exploiting the

natural resources, whether living or non-living; b) ”Sverige” åsyftar Konunga- (b) the term ”Sweden” means

riket Sverige och innefattar, när the Kingdom of Sweden and, uttrycket används i geografisk when used in a geographical sense, betydelse, Sveriges territorium, includes the national territory, the

Sveriges territorialvatten och territorial sea of Sweden as well as andra havsområden över vilka other maritime areas over which Sverige, i överensstämmelse med Sweden in accordance with folkrättens regler, utövar suveräna international law exercises rättigheter eller jurisdiktion, sovereign rights or jurisdiction;

c) ”en avtalsslutande stat” och (c) the terms ”a Contracting ”den andra avtalsslutande staten” State” and ”the other Contracting åsyftar Malaysia eller Sverige, State” mean Malaysia or Sweden beroende på sammanhanget, as the context requires;

d) ”person” inbegriper fysisk (d) the term ”person” includes person, bolag och annan samman- an individual, a company and any slutning, other body of persons;

e) ”bolag” åsyftar juridisk (e) the term ”company” means person eller annan som vid any body corporate or any entity beskattningen behandlas såsom which is treated as a body corjuridisk person, porate for tax purposes;

f) ”företag i en avtalsslutande (f) the terms ”enterprise of a stat” och ”företag i den andra Contracting State” and ”enterprise avtalsslutande staten” åsyftar före- of the other Contracting State” tag som bedrivs av person med mean respectively an enterprise hemvist i en avtalsslutande stat, carried on by a resident of a respektive företag som bedrivs av Contracting State and an enterprise person med hemvist i den andra carried on by a resident of the avtalsslutande staten, other Contracting State;

g) ”medborgare” åsyftar: (g) the term ”national” means: 1) fysisk person som har med- (i) any individual possessing the borgarskap i en avtalsslutande citizenship of a Contracting stat, State; 2) juridisk person eller annan (ii) any legal person, partnership sammanslutning som bildats or association deriving its status enligt den lagstiftning som as such from the laws in force in gäller i en avtalsslutande stat, a Contracting State; h) ”internationell trafik” åsyftar (h) the term ”international

transport med skepp eller luft- traffic” means any transport by a fartyg som används av företag i en ship or aircraft operated by an avtalsslutande stat utom då enterprise of a Contracting State, skeppet eller luftfartyget används except when the ship or aircraft is uteslutande mellan platser i den operated solely between places in andra avtalsslutande staten, the other Contracting State;

i) ”behörig myndighet” åsyftar: (i) the term ”competent

authority” means: 1) i Malaysia: finansministern (i) in the case of Malaysia, the eller dennes befullmäktigade Minister of Finance or his ombud, och authorised representative; and 2) i Sverige: finansministern, (ii) in the case of Sweden, the dennes befullmäktigade ombud Minister of Finance, his eller den myndighet åt vilken authorised representative or the uppdras att vara behörig myn- authority which is designated as dighet vid tillämpningen av a competent authority for the detta avtal. purpose of this Agreement. 2. Då en avtalsslutande stat 2. As regards the application of

tillämpar avtalet vid någon this Agreement at any time by a tidpunkt anses, såvida inte Contracting State, any term not sammanhanget föranleder annat, defined therein shall, unless the varje uttryck som inte definierats i context otherwise requires, have avtalet, ha den betydelse som the meaning that it has at that time uttrycket har vid denna tidpunkt under the law of that State for the enligt den statens lagstiftning i purposes of the taxes to which this fråga om sådana skatter på vilka Agreement applies, any meaning avtalet tillämpas, och den bety- under the applicable tax laws of delse som uttrycket har enligt that State prevailing over a tillämplig skattelagstiftning i meaning given to the term under denna stat äger företräde framför other laws of that State. den betydelse uttrycket ges i annan lagstiftning i denna stat.

Artikel 4 Article 4

Hemvist Resident

1. Vid tillämpningen av detta 1. For the purposes of this avtal åsyftar uttrycket ”person med Agreement, the term ”resident of a hemvist i en avtalsslutande stat” Contracting State” means any person som enligt skattelagstift- person who, under the tax laws of ningen i denna stat är skattskyldig that State, is liable to tax therein där på grund av domicil, bosätt- by reason of his domicile, ning, plats för företagsledning residence, place of management or eller annan liknande omständighet any other criterion of a similar och innefattar också denna stat, nature, and also includes that State dess politiska underavdelningar, and a political subdivision, a local lokala myndigheter, offentligrätts- authority and any statutory body liga och statliga organ. Uttrycket or governmental agency thereof. inbegriper handelsbolag och döds- However, in the case of a partnerbon endast till den del dess in- ship or estate the term applies only komst är skattepliktig i denna stat to the extent that the income på samma sätt som inkomst som derived by such partnership or förvärvas av person med hemvist estate is subject to tax in that State där, antingen hos handelsbolaget as the income of a resident, either eller dödsboet eller hos dess del- in its hands or in the hands of its ägare eller förmånstagare. partners or beneficiaries.

2. Då på grund av bestämmel- 2. Where by reason of the serna i punkt 1 fysisk person har provisions of paragraph 1 an hemvist i båda avtalsslutande individual is a resident of both staterna, bestäms hans hemvist på Contracting States, then his status följande sätt: shall be determined as follows:

a) han anses ha hemvist endast i (a) he shall be deemed to be a den stat där han har en bostad som resident only of the State in which stadigvarande står till hans he has a permanent home available förfogande; om han har en sådan to him; if he has a permanent bostad i båda staterna, anses han home available to him in both ha hemvist endast i den stat med States, he shall be deemed to be a vilken hans personliga och resident only of the State with

ekonomiska förbindelser är which his personal and economic starkast (centrum för levnads- relations are closer (centre of vital intressena), interests);

b) om det inte kan avgöras i (b) if the State in which he has vilken stat han har centrum för his centre of vital interests cannot sina levnadsintressen eller om han be determined, or if he has not a inte i någondera staten har en permanent home available to him bostad som stadigvarande står till in either State, he shall be deemed hans förfogande, anses han ha to be a resident only of the State in hemvist endast i den stat där han which he has an habitual abode; stadigvarande vistas,

c) om han stadigvarande vistas i (c) if he has an habitual abode in båda staterna eller om han inte both States or in neither of them, vistas stadigvarande i någon av he shall be deemed to be a resident dem, anses han ha hemvist endast i only of the State of which he is a den stat där han är medborgare, national;

d) om han är medborgare i båda (d) if he is a national of both staterna eller om han inte är med- States or of neither of them, the borgare i någon av dem, avgör de competent authorities of the behöriga myndigheterna i de Contracting States shall settle the avtalsslutande staterna frågan question by mutual agreement. genom ömsesidig överenskommelse.

3. Då på grund av bestäm- 3. Where by reason of the melserna i punkt 1 annan person provisions of paragraph 1 a person än fysisk person har hemvist i other than an individual is a båda avtalsslutande staterna, skall resident of both Contracting de behöriga myndigheterna söka States, the competent authorities avgöra frågan genom ömsesidig of the Contracting States shall överenskommelse. endeavour to settle the question by

mutual agreement.

Artikel 5 Article 5

Fast driftställe Permanent establishment

1. Vid tillämpningen av detta 1. For the purposes of this avtal åsyftar uttrycket ”fast drift- Agreement, the term ”permanent ställe” en stadigvarande plats för establishment” means a fixed affärsverksamhet, från vilken ett place of business through which företags verksamhet helt eller the business of an enterprise is delvis bedrivs. wholly or partly carried on.

2. Uttrycket ”fast driftställe” 2. The term ”permanent innefattar särskilt: establishment” includes especially:

a) plats för företagsledning, (a) a place of management; b) filial, (b) a branch; c) kontor, (c) an office; d) fabrik, (d) a factory; e) verkstad, och (e) a workshop; and f) gruva, olje- eller gaskälla, (f) a mine, an oil or gas well, a

stenbrott eller annan plats för quarry or any other place of

utvinning av naturtillgångar. extraction of natural resources.

3. Plats för byggnads-, anlägg- 3. A building site or connings-, installations- eller monte- struction, installation or assembly ringsverksamhet utgör fast drift- project constitutes a permanent ställe endast om verksamheten establishment only if it lasts more pågår mer än tolv månader. than 12 months.

4. Utan hinder av föregående 4. Notwithstanding the prebestämmelser i denna artikel anses ceding provisions of this Article, uttrycket ”fast driftställe” inte the term ”permanent establishinnefatta: ment” shall be deemed not to

include:

a) användningen av anordningar (a) the use of facilities solely for uteslutande för lagring, utställning the purpose of storage, display or eller utlämnande av företaget till- delivery of goods or merchandise höriga varor, belonging to the enterprise;

b) innehavet av ett företaget (b) the maintenance of a stock tillhörigt varulager uteslutande för of goods or merchandise lagring, utställning eller utläm- belonging to the enterprise solely nande, for the purpose of storage, display

or delivery;

c) innehavet av ett företaget (c) the maintenance of a stock of tillhörigt varulager uteslutande för goods or merchandise belonging to bearbetning eller förädling genom the enterprise solely for the annat företags försorg, purpose of processing by another

enterprise;

d) innehavet av stadigvarande (d) the maintenance of a fixed plats för affärsverksamhet uteslu- place of business solely for the tande för inköp av varor eller purpose of purchasing goods or inhämtande av upplysningar för merchandise, or of collecting företaget, information, for the enterprise;

e) innehavet av stadigvarande (e) the maintenance of a fixed plats för affärsverksamhet ute- place of business solely for the slutande för att för företaget purpose of carrying on, for the bedriva annan verksamhet av enterprise, any other activity of a förberedande eller biträdande art, preparatory or auxiliary character;

f) innehavet av stadigvarande (f) the maintenance of a fixed plats för affärsverksamhet ute- place of business solely for any slutande för att kombinera verk- combination of activities samheter som anges i punkterna a) mentioned in sub-paragraphs (a) to −e), under förutsättning att hela (e), provided that the overall den verksamhet som bedrivs från activity of the fixed place of den stadigvarande platsen för business resulting from this affärsverksamhet på grund av combination is of a preparatory or denna kombination är av för- auxiliary character. beredande eller biträdande art.

5. Ett företag i en avtalsslutande 5. An enterprise of a Constat anses ha ett fast driftställe i tracting State shall be deemed to den andra avtalsslutande staten om have a permanent establishment in företaget bedriver verksamhet som the other Contracting State if it består av övervakning i den andra carries on supervisory activities in staten under en tidsperiod som that other State for more than six

överstiger sex månader i anslut- months in connection with a ning till plats för byggnads-, building site or a construction, anläggnings-, installations- eller installation or assembly project monteringsverksamhet i den andra which is being undertaken in that staten. other State.

6. Om en person, som inte är 6. Notwithstanding the prosådan oberoende representant på visions of paragraphs 1 and 2, vilken punkt 7 tillämpas, är verk- where a person – other than an sam i en avtalsslutande stat för ett agent of an independent status to företag i den andra avtalsslutande whom paragraph 7 applies – is staten, anses detta företag – utan acting in a Contracting State on hinder av bestämmelserna i behalf of an enterprise of the other punkterna 1 och 2 – ha fast drift- Contracting State, that enterprise ställe i den förstnämnda staten i shall be deemed to have a fråga om varje verksamhet som permanent establishment in the denna person bedriver för före- first-mentioned Contracting State taget, om personen: in respect of any activities which

that person undertakes for the enterprise, if such a person: a) har och där regelmässigt (a) has and habitually exercises

använder fullmakt att sluta avtal i in that State an authority to företagets namn, om inte den conclude contracts in the name of verksamhet som denna person the enterprise, unless the activities bedriver är begränsad till sådan of such a person are limited to som anges i punkt 4 och som, om those mentioned in paragraph 4 den bedrevs från en stadigvarande which, if exercised through a fixed plats för affärsverksamhet, inte place of business, would not make skulle göra denna stadigvarande this fixed place of business a perplats för affärsverksamhet till fast manent establishment under the driftställe enligt bestämmelserna i provisions of that paragraph; or nämnda punkt, eller

b) innehar ett företaget tillhörigt (b) maintains in the firstvarulager i den förstnämnda staten mentioned State a stock of goods från vilket han regelmässigt tar or merchandise belonging to the emot och expedierar beställningar enterprise from which he regularly för företaget. receives and fills orders on behalf

of the enterprise.

7. Företag i en avtalsslutande 7. An enterprise of a Constat anses inte ha fast driftställe i tracting State shall not be deemed den andra avtalsslutande staten to have a permanent establishment endast på den grund att företaget in the other Contracting State bedriver affärsverksamhet i denna merely because it carries on andra stat genom förmedling av business in that other State mäklare, kommissionär eller annan through a broker, general oberoende representant, under för- commission agent or any other utsättning att sådan person därvid agent of an independent status, bedriver sin sedvanliga affärsverk- provided that such persons are samhet. acting in the ordinary course of

their business.

8. Den omständigheten att ett 8. The fact that a company bolag med hemvist i en avtals- which is a resident of a Con-

slutande stat kontrollerar eller tracting State controls or is kontrolleras av ett bolag med controlled by a company which is hemvist i den andra avtalsslutande a resident of the other Contracting staten eller ett bolag som bedriver State, or which carries on business affärsverksamhet i denna andra in that other State (whether stat (antingen från fast driftställe through a permanent establishment eller på annat sätt), medför inte i or otherwise), shall not of itself och för sig att någotdera bolaget constitute either company a utgör fast driftställe för det andra. permanent establishment of the

other.

Artikel 6 Article 6

Inkomst av fast egendom Income from immovable property

1. Inkomst, som person med 1. Income derived by a resident hemvist i en avtalsslutande stat of a Contracting State from förvärvar av fast egendom (däri immovable property (including inbegripet inkomst av lantbruk income from agriculture or eller skogsbruk) belägen i den forestry) situated in the other andra avtalsslutande staten, får Contracting State may be taxed in beskattas i denna andra stat. that other State.

2. a) Uttrycket ”fast egendom” 2. (a) The term ”immovable har den betydelse som uttrycket property” shall, subject to the har enligt lagstiftningen i den provisions of subparagraphs (b) avtalsslutande stat där egendomen and (c), have the meaning which it är belägen, om inte bestämmel- has under the law of the serna i b) och c) nedan föranleder Contracting State in which the annat. property in question is situated.

b) Uttrycket ”fast egendom” in- (b) The term ”immovable begriper dock alltid byggnader, property” shall in any case include tillbehör till fast egendom, levande buildings, property accessory to och döda inventarier i lantbruk och immovable property, livestock and skogsbruk, rättigheter på vilka equipment used in agriculture and bestämmelserna i privaträtten om forestry, rights to which the fast egendom tillämpas, nytt- provisions of general law janderätt till fast egendom samt respecting landed property apply, rätt till föränderliga eller fasta usufruct of immovable property ersättningar för nyttjandet av eller and rights to variable or fixed rätten att nyttja mineralförekomst, payments as consideration for the källa eller annan naturtillgång. working of, or the right to work,

mineral deposits, sources and other natural resources. c) Skepp, båtar och luftfartyg (c) Ships, boats and aircraft

anses inte vara fast egendom. shall not be regarded as

immovable property.

3. Bestämmelserna i punkt 1 3. The provisions of paragraph 1 tillämpas på inkomst som för- shall apply to income derived from värvas genom omedelbart bru- the direct use, letting, or use in any kande, genom uthyrning eller other form of immovable property. annan användning av fast egen-

dom.

4. Bestämmelserna i punkterna 1 4. The provisions of paragraphs och 3 tillämpas även på inkomst 1 and 3 shall also apply to the av fast egendom som tillhör income from immovable property företag och på inkomst av fast of an enterprise and to income egendom som används vid from immovable property used for självständig yrkesutövning. the performance of independent

personal services.

Artikel 7 Article 7

Inkomst av rörelse Business profits

1. Inkomst av rörelse, som före- 1. The profits of an enterprise of tag i en avtalsslutande stat för- a Contracting State shall be värvar, beskattas endast i denna taxable only in that State unless stat, såvida inte företaget bedriver the enterprise carries on business rörelse i den andra avtalsslutande in the other Contracting State staten från där beläget fast drift- through a permanent establishment ställe. Om företaget bedriver rörel- situated therein. If the enterprise se på nyss angivet sätt, får före- carries on business as aforesaid, tagets inkomst beskattas i den the profits of the enterprise may be andra staten, men endast så stor taxed in the other State but only so del av den som är hänförlig till det much of them as is attributable to fasta driftstället. that permanent establishment.

2. Om företag i en avtalsslu- 2. Subject to the provisions of tande stat bedriver rörelse i den paragraph 3, where an enterprise andra avtalsslutande staten från of a Contracting State carries on där beläget fast driftställe, hänförs, business in the other Contracting om inte bestämmelserna i punkt 3 State through a permanent föranleder annat, i vardera avtals- establishment situated therein, slutande staten till det fasta drift- there shall in each Contracting stället den inkomst som det kan State be attributed to that antas att driftstället skulle ha permanent establishment the förvärvat, om det varit ett fri- profits which it might be expected stående företag som bedrivit verk- to make if it were a distinct and samhet av samma eller liknande separate enterprise engaged in the slag under samma eller liknande same or similar activities under the villkor och självständigt avslutat same or similar conditions and affärer med det företag till vilket dealing wholly independently with driftstället hör. the enterprise of which it is a

permanent establishment.

3. Vid bestämmandet av fast 3. In determining the profits of a driftställes inkomst medges avdrag permanent establishment, there för utgifter, härunder inbegripna shall be allowed as deductions utgifter för företagets ledning och expenses including executive and allmänna förvaltning, vilka skulle general administrative expenses, ha varit avdragsgilla om det fasta which would be deductible if the driftstället varit ett oberoende permanent establishment were an företag, i den mån utgifterna rätte- independent enterprise, insofar as ligen har hänförts till det fasta they are reasonably allocable to

driftstället, oavsett om utgifterna the permanent establishment, uppkommit i den stat där det fasta whether incurred in the State in driftstället är beläget eller annor- which the permanent establishstädes. ment is situated or elsewhere.

4. Om den information som 4. If the information available is finns tillgänglig inte är tillräcklig inadequate to determine the profits för att bestämma vilka inkomster to be attributed to a permanent som är hänförliga till ett företags establishment of an enterprise, fasta driftställe, skall bestämmel- nothing in this Article shall affect serna i denna artikel inte hindra en the application of any law of that stat att, med tillämpning av intern State relating to the determination lagstiftning, skönsmässigt bestäm- of the tax liability of a person by ma en persons skattskyldighet med the exercise of a discretion or the användning av information som making of an estimate, provided finns tillgänglig och i enlighet med that the law shall be applied, so far bestämmelserna i denna artikel. as the information available per-

mits, in accordance with the principles of this Article. 5. Inkomst hänförs inte till fast 5. No profits shall be attributed

driftställe endast av den anled- to a permanent establishment by ningen att varor inköps genom det reason of the mere purchase by fasta driftställets försorg för före- that permanent establishment of taget. goods or merchandise for the

enterprise.

6. Vid tillämpningen av före- 6. For the purposes of the gående punkter bestäms inkomst preceding paragraphs, the profits som är hänförlig till det fasta to be attributed to the permanent driftstället genom samma för- establishment shall be determined farande år från år, såvida inte goda by the same method year by year och tillräckliga skäl föranleder unless there is good and sufficient annat. reason to the contrary.

7. Ingår i inkomst av rörelse 7. Where profits include items inkomst som behandlas särskilt i of income which are dealt with andra artiklar av detta avtal, berörs separately in other Articles of this bestämmelserna i dessa artiklar Agreement, then the provisions of inte av reglerna i denna artikel. those Articles shall not be affected

by the provisions of this Article.

Artikel 8 Article 8

Sjöfart och luftfart Shipping and air transport

1. Inkomst som förvärvas av 1. Profits of an enterprise of a företag i en avtalsslutande stat Contracting State from the genom användningen av skepp operation of ships or aircraft in eller luftfartyg i internationell international traffic shall be trafik beskattas endast i den staten. taxable only in that State.

2. Bestämmelserna i punkt 1 2. The provisions of paragraph 1 tillämpas även på inkomst som shall also apply to the profits from förvärvas genom deltagande i en the participation in a pool, a joint pool, ett gemensamt företag eller business or an international

en internationell driftsorganisa- operating agency. tion.

Artikel 9 Article 9

Företag med intressegemenskap Associated enterprises

1. I fall då 1. Where –

a) ett företag i en avtalsslutande (a) an enterprise of a stat direkt eller indirekt deltar i Contracting State participates ledningen eller kontrollen av ett directly or indirectly in the företag i den andra avtalsslutande management, control or capital of staten eller äger del i detta företags an enterprise of the other Conkapital, eller tracting State, or

b) samma personer direkt eller (b) the same persons participate indirekt deltar i ledningen eller directly or indirectly in the kontrollen av såväl ett företag i en management, control or capital of avtalsslutande stat som ett företag an enterprise of a Contracting i den andra avtalsslutande staten State and an enterprise of the other eller äger del i båda dessa företags Contracting State, kapital, iakttas följande.

Om mellan företagen i fråga om and in either case conditions are handelsförbindelser eller finansi- made or imposed between the two ella förbindelser avtalas eller före- enterprises in their commercial or skrivs villkor, som avviker från financial relations which differ dem som skulle ha avtalats mellan from those which would be made av varandra oberoende företag, får between independent enterprises, all inkomst, som utan sådana vill- then any profits which would, but kor skulle ha tillkommit det ena for those conditions, have accrued företaget men som på grund av to one of the enterprises, but, by villkoren i fråga inte tillkommit reason of those conditions, have detta företag, inräknas i detta före- not so accrued, may be included in tags inkomst och beskattas i the profits of that enterprise and överensstämmelse därmed. taxed accordingly.

2. I fall då en avtalsslutande stat 2. Where a Contracting State i inkomsten för ett företag i denna includes in the profits of an stat inräknar – och i överens- enterprise of that State – and taxes stämmelse därmed beskattar – accordingly – profits on which an inkomst, för vilken ett företag i enterprise of the other Contracting den andra avtalsslutande staten State has been charged to tax in beskattats i denna andra stat, samt that other State and the profits so den sålunda inräknade inkomsten included are profits which would är sådan som skulle ha tillkommit have accrued to the enterprise of företaget i den förstnämnda staten the first-mentioned State if the om de villkor som avtalats mellan conditions made between the two företagen hade varit sådana som enterprises had been those which skulle ha avtalats mellan av var- would have been made between andra oberoende företag, skall independent enterprises, then that denna andra stat genomföra veder- other State shall make an börlig justering av det skatte- appropriate adjustment to the belopp som påförts för inkomsten amount of the tax charged therein

där om denna andra stat finner on those profits where that other justeringen motiverad. Vid sådan State considers the adjustment justering iakttas övriga bestäm- justified. In determining such melser i detta avtal och de be- adjustment, due regard shall be höriga myndigheterna i de avtals- had to the other provisions of this slutande staterna överlägger vid Agreement and the competent behov med varandra. authorities of the Contracting

States shall if necessary consult

each other.

Artikel 10 Article 10

Utdelning Dividends

1. Utdelning från bolag med 1. Dividends paid by a company hemvist i en avtalsslutande stat till which is a resident of a person med hemvist i den andra Contracting State to a resident of avtalsslutande staten, får beskattas the other Contracting State may be i denna andra stat. taxed in that other State.

2. Utdelning som betalas av ett 2. Dividends paid by a company bolag med hemvist i Sverige till en which is a resident of Sweden to a person med hemvist i Malaysia får resident of Malaysia may also be även beskattas i Sverige i enlighet taxed in Sweden according to med svensk lagstiftning, men om Swedish laws, but if the recipient mottagaren har rätt till utdelningen is the beneficial owner of the får skatten inte överstiga 15 pro- dividends the tax so charged shall cent av utdelningens bruttobelopp. not exceed 15 per cent of the gross Om den som har rätt till utdel- amount of the dividends. Where, ningen är ett bolag (med undantag however, the beneficial owner of för handelsbolag) som direkt the dividends is a company (other innehar minst 10 procent av det than a partnership) which holds utbetalande bolagets sammanlagda directly at least 10 per cent of the röstvärde är utdelningen undan- voting power of the company tagen från beskattning i Sverige. paying the dividends, the

dividends shall be exempt from tax in Sweden. 3. Utdelning som betalas av ett 3. Dividends paid by a company

bolag med hemvist i Malaysia till which is a resident of Malaysia to en person med hemvist i Sverige, a resident of Sweden who is the som har rätt till utdelningen, är beneficial owner thereof shall be undantagen från varje skatt som exempt from any tax in Malaysia skulle kunna tas ut på utdelning i which is chargeable on dividends Malaysia utöver den skatt som tas in addition to the tax chargeable in ut på bolagets inkomst eller vinst. respect of income or profits of the

company.

4. Bestämmelserna i punkterna 2 4. The provisions of paragraphs och 3 berör inte bolagets beskatt- 2 and 3 shall not affect the ning för den vinst av vilken utdel- taxation of the company in respect ningen betalas. of the profits out of which the

dividends are paid.

5. Med uttrycket ”utdelning” 5. The term ”dividends” as used

förstås i denna artikel inkomst av in this Article means income from aktier eller andra rättigheter, som shares or other rights, not being inte är fordringar, med rätt till debt-claims, participating in proandel i vinst, samt inkomst av fits, as well as income from other andra andelar i bolag, som enligt corporate rights which is subjected lagstiftningen i den stat där det to the same taxation treatment as utdelande bolaget har hemvist vid income from shares by the laws of beskattningen behandlas på sam- the State of which the company ma sätt som inkomst av aktier. making the distribution is a

resident.

6. Bestämmelserna i punkterna 6. The provisions of paragraphs 1, 2 och 3 tillämpas inte, om den 1, 2 and 3 shall not apply if the som har rätt till utdelningen har beneficial owner of the dividends, hemvist i en avtalsslutande stat being a resident of a Contracting och bedriver rörelse i den andra State, carries on business in the avtalsslutande staten, där det bolag other Contracting State, of which som betalar utdelningen har hem- the company paying the dividends vist, från där beläget fast driftställe is a resident, through a permanent eller utövar självständig yrkes- establishment situated therein, or verksamhet i denna andra stat från performs in that other State där belägen stadigvarande anord- independent personal services ning, samt den andel på grund av from a fixed base situated therein, vilken utdelningen betalas äger and the holding in respect of verkligt samband med det fasta which the dividends are paid is driftstället eller den stadigvarande effectively connected with such anordningen. I sådant fall tilläm- permanent establishment or fixed pas bestämmelserna i artikel 7 base. In such case the provisions respektive artikel 15. of Article 7 or Article 15, as the

case may be, shall apply.

7. Om bolag med hemvist i en 7. Where a company which is a avtalsslutande stat förvärvar in- resident of a Contracting State komst från den andra avtals- derives income or profits from the slutande staten, får denna andra other Contracting State, that other stat inte beskatta utdelning som State may not impose any tax on bolaget betalar, utom i den mån the dividends paid by the utdelningen betalas till person med company, except insofar as such hemvist i denna andra stat eller i dividends are paid to a resident of den mån den andel på grund av that other State or insofar as the vilken utdelningen betalas äger holding in respect of which the verkligt samband med fast dividends are paid is effectively driftställe eller stadigvarande connected with a permanent anordning i denna andra stat, och establishment or a fixed base ej heller på bolagets icke utdelade situated in that other State, nor vinst ta ut en skatt som utgår på subject the company’s undistribolagets icke utdelade vinst, även buted profits to a tax on the om utdelningen eller den icke company’s undistributed profits, utdelade vinsten helt eller delvis even if the dividends paid or the utgörs av inkomst som uppkommit undistributed profits consist i denna andra stat. wholly or partly of income or

profits arising in such other State.

Artikel 11 Article 11

Ränta Interest

1. Ränta, som härrör från en av- 1. Interest arising in a Contalsslutande stat och som betalas tracting State and paid to a till person med hemvist i den resident of the other Contracting andra avtalsslutande staten, får State may be taxed in that other beskattas i denna andra stat. State.

2. Räntan får emellertid beskat- 2. However, such interest may tas även i den avtalsslutande stat also be taxed in the Contracting från vilken den härrör, enligt State in which it arises and lagstiftningen i denna stat, men om according to the laws of that State, den som har rätt till räntan har but if the beneficial owner of the hemvist i den andra avtalsslutande interest is a resident of the other staten får skatten inte överstiga 10 Contracting State, the tax so procent av räntans bruttobelopp. charged shall not exceed 10 per

cent of the gross amount of the interest. 3. Utan hinder av bestämmel- 3. Notwithstanding the pro-

serna i punkt 2 skall en avtals- visions of paragraph 2, the slutande stats regering vara befriad Government of a Contracting State från skatt i den andra avtals- shall be exempt from tax in the slutande staten i fråga om ränta other Contracting State in respect som regeringen erhåller och som of interest derived by the härrör från denna andra stat. Government from that other State.

4. Vid tillämpning av punkt 3, 4. For the purposes of paragraph avses med uttrycket ”regering”: 3, the term ”Government”:

a) i Malaysia, regeringen i (a) in the case of Malaysia Malaysia och innefattar: means the Government of

Malaysia and shall include: 1) delstaternas regeringar, (i) the governments of the states; 2) Bank Negara Malaysia, (ii) the Bank Negara Malaysia; 3) lokala myndigheter, (iii) the local authorities; 4) offentligrättsliga organ, och (iv) the statutory bodies; and 5) Export-Import Bank of (v) the Export-Import Bank of Malaysia Berhad (EXIM Bank), Malaysia Berhad (EXIM Bank); b) i Sverige, regeringen i (b) in the case of Sweden

Sverige och innefattar: means the Government of Sweden

and shall include: 1) Riksbanken, (i) the Central Bank of Sweden; 2) politiska underavdelningar, (ii) the political subdivisions; 3) lokala myndigheter, (iii) the local authorities; 4) offentligrättsliga organ, (iv) the statutory bodies; 5) AB Svensk Exportkredit (v) the Swedish Export Credit (SEK), i den utsträckning lånet Corporation (SEK), to the

har garanterats av svenska extent that the loan is

staten, och guaranteed by the Government

of Sweden; and 6) Styrelsen för Internationellt (vi) the Swedish International

Utvecklingssamarbete (SIDA). Development Authority

(SIDA).

5. Med uttrycket ”ränta” förstås 5. The term ”interest” as used in i denna artikel inkomst av varje this Article means income from slags fordran, antingen den säker- debt-claims of every kind, whether ställts genom inteckning i fast or not secured by mortgage and egendom eller inte och antingen whether or not carrying a right to den medför rätt till andel i gälde- participate in the debtor's profits, närens vinst eller inte. Uttrycket and in particular, income from åsyftar särskilt inkomst av värde- government securities and income papper som utfärdats av staten och from bonds or debentures, inkomst av obligationer eller including premiums and prizes debentures, däri inbegripet agio- attaching to such securities, bonds belopp och vinster som hänför sig or debentures. Penalty charges for till sådana värdepapper, obliga- late payment shall not be regarded tioner eller debentures. Straffavgift as interest for the purpose of this på grund av sen betalning anses Article. inte som ränta vid tillämpningen av denna artikel.

6. Bestämmelserna i punkterna 6. The provisions of paragraphs 1, 2 och 3 tillämpas inte, om den 1, 2 and 3 shall not apply if the som har rätt till räntan har hemvist beneficial owner of the interest, i en avtalsslutande stat och being a resident of a Contracting bedriver rörelse i den andra avtals- State, carries on business in the slutande staten, från vilken räntan other Contracting State in which härrör, från där beläget fast drift- the interest arises, through a ställe eller utövar självständig permanent establishment situated yrkesverksamhet i denna andra stat therein, or performs in that other från där belägen stadigvarande State independent personal anordning, samt den fordran för services from a fixed base situated vilken räntan betalas äger verkligt therein, and the debt-claim in samband med det fasta driftstället respect of which the interest is eller den stadigvarande anord- paid is effectively connected with ningen. I sådant fall tillämpas such permanent establishment or bestämmelserna i artikel 7 respek- fixed base. In such case the tive artikel 15. provisions of Article 7 or Article

15, as the case may be, shall apply.

7. Ränta anses härröra från en 7. Interest shall be deemed to avtalsslutande stat om utbetalaren arise in a Contracting State when är en person med hemvist i denna the payer is a resident of that State. stat. Om emellertid den person Where, however, the person som betalar räntan, antingen han paying the interest, whether he is a har hemvist i en avtalsslutande stat resident of a Contracting State or eller inte, i en avtalsslutande stat not, has in a Contracting State a har fast driftställe eller stadig- permanent establishment or a fixed varande anordning i samband var- base in connection with which the med den skuld uppkommit på indebtedness on which the interest vilken räntan betalas, och räntan is paid was incurred, and such belastar det fasta driftstället eller interest is borne by such den stadigvarande anordningen, permanent establishment or fixed anses räntan härröra från den stat base, then such interest shall be där det fasta driftstället eller den deemed to arise in the State in

stadigvarande anordningen finns. which the permanent establish-

ment or fixed base is situated.

8. Då på grund av särskilda för- 8. Where, by reason of a special bindelser mellan utbetalaren och relationship between the payer and den som har rätt till räntan eller the beneficial owner or between mellan dem båda och annan per- both of them and some other son räntebeloppet, med hänsyn till person, the amount of the interest, den fordran för vilken räntan having regard to the debt-claim for betalas, överstiger det belopp som which it is paid, exceeds the skulle ha avtalats mellan utbetala- amount which would have been ren och den som har rätt till räntan agreed upon by the payer and the om sådana förbindelser inte beneficial owner in the absence of förelegat, tillämpas bestämmelser- such relationship, the provisions of na i denna artikel endast på sist- this Article shall apply only to the nämnda belopp. I sådant fall be- last-mentioned amount. In such skattas överskjutande belopp en- case, the excess part of the ligt lagstiftningen i vardera avtals- payments shall remain taxable slutande staten med iakttagande av according to the laws of each övriga bestämmelser i detta avtal. Contracting State, due regard

being had to the other provisions

of this Agreement.

Artikel 12 Article 12

Royalty Royalties

1. Royalty, som härrör från en 1. Royalties arising in a Conavtalsslutande stat och som betalas tracting State and paid to a till person med hemvist i den resident of the other Contracting andra avtalsslutande staten, får State may be taxed in that other beskattas i denna andra stat. State.

2. Royaltyn får emellertid be- 2. However, such royalties may skattas även i den avtalsslutande also be taxed in the Contracting stat från vilken den härrör, enligt State in which they arise, and lagstiftningen i denna stat, men om according to the laws of that State, den som har rätt till royaltyn har but if the beneficial owner of the hemvist i den andra avtalsslutande royalties is a resident of the other staten får skatten inte överstiga 8 Contracting State, the tax so procent av royaltyns bruttobelopp. charged shall not exceed 8 per cent

of the gross amount of the royalties. 3. Med uttrycket ”royalty” för- 3. The term ”royalties” as used

stås i denna artikel varje slags in this Article means payments of betalning som tas emot såsom any kind received as a conersättning för nyttjandet av eller sideration for the use of, or the för rätten att nyttja upphovsrätt till right to use, any copyright of litterärt, konstnärligt eller veten- literary, artistic or scientific work skapligt verk, häri inbegripet bio- (including cinematograph films, graffilm och film eller band för and films or tapes for radio or radio- eller televisionsutsändning, television broadcasting), any patent, varumärke, mönster eller patent, trade mark, design or

modell, ritning, hemligt recept model, plan, secret formula or eller hemlig tillverkningsmetod process, or for the use of, or the eller för nyttjandet av, eller för right to use, industrial, commercial rätten att nyttja, industriell, kom- or scientific equipment, or for mersiell eller vetenskaplig utrust- information (know-how) conning eller för upplysning (know- cerning industrial, commercial or how) om erfarenhetsrön av in- scientific experience. dustriell, kommersiell eller vetenskaplig natur.

4. Bestämmelserna i punkterna 1 4. The provisions of paragraphs och 2 tillämpas inte, om den som 1 and 2 shall not apply if the har rätt till royaltyn har hemvist i beneficial owner of the royalties, en avtalsslutande stat och bedriver being a resident of a Contracting rörelse i den andra avtalsslutande State, carries on business in the staten, från vilken royaltyn härrör, other Contracting State in which från där beläget fast driftställe the royalties arise, through a eller utövar självständig yrkes- permanent establishment situated verksamhet i denna andra stat från therein, or performs in that other där belägen stadigvarande anord- State independent personal ning, samt den rättighet eller egen- services from a fixed base situated dom i fråga om vilken royaltyn therein, and the right or property betalas äger verkligt samband med in respect of which the royalties det fasta driftstället eller den sta- are paid is effectively connected digvarande anordningen. I sådant with such permanent establishfall tillämpas bestämmelserna i ment or fixed base. In such a case artikel 7 respektive artikel 15. the provisions of Article 7 or

Article 15, as the case may be, shall apply. 5. Royalty anses härröra från en 5. Royalties shall be deemed to

avtalsslutande stat om utbetalaren arise in a Contracting State when är en person med hemvist i denna the payer is a resident of that State. stat. Om emellertid den person Where, however, the person som betalar royaltyn, antingen han paying such royalties, whether he har hemvist i en avtalsslutande stat is a resident of a Contracting State eller inte, i en avtalsslutande stat or not, has in a Contracting State a har fast driftställe eller stadig- permanent establishment or a fixed varande anordning i samband var- base in connection with which the med skyldigheten att betala liability to pay the royalties was royaltyn uppkommit, och royaltyn incurred, and such royalties are belastar det fasta driftstället eller borne by such permanent den stadigvarande anordningen, establishment or fixed base, then anses royaltyn härröra från den such royalties shall be deemed to stat där det fasta driftstället eller arise in the State in which the den stadigvarande anordningen permanent establishment or fixed finns. base is situated.

6. Då på grund av särskilda 6. Where, by reason of a special förbindelser mellan utbetalaren relationship between the payer and och den som har rätt till royaltyn the beneficial owner or between eller mellan dem båda och annan both of them and some other person royaltybeloppet, med hän- person, the amount of the syn till det nyttjande, den rättighet royalties, having regard to the use,

eller den upplysning för vilken right or information for which they royaltyn betalas, överstiger det are paid, exceeds the amount belopp som skulle ha avtalats which would have been agreed mellan utbetalaren och den som upon by the payer and the har rätt till royaltyn om sådana beneficial owner in the absence of förbindelser inte förelegat, tilläm- such relationship, the provisions of pas bestämmelserna i denna artikel this Article shall apply only to the endast på sistnämnda belopp. I last-mentioned amount. In such sådant fall beskattas överskjutande case, the excess part of the belopp enligt lagstiftningen i payments shall remain taxable vardera avtalsslutande staten med according to the laws of each iakttagande av övriga bestämmel- Contracting State, due regard ser i detta avtal. being had to the other provisions

of this Agreement.

Artikel 13 Article 13

Ersättning för tekniska tjänster Fees for technical services

1. Ersättning för tekniska 1. Fees for technical services tjänster, som härrör från en arising in a Contracting State and avtalsslutande stat och som betalas paid to a resident of the other till person med hemvist i den Contracting State may be taxed in andra avtalsslutande staten, får that other State. beskattas i denna andra stat.

2. Ersättningen för tekniska 2. However, such fees for tjänster får emellertid beskattas technical services may also be även i den avtalsslutande stat från taxed in the Contracting State in vilken den härrör, enligt lagstift- which they arise and according to ningen i denna stat, men om den the laws of that State, but where som har rätt till ersättningen för the beneficial owner of the fees for tekniska tjänster har hemvist i den technical services is a resident of andra avtalsslutande staten får the other Contracting State the tax skatten inte överstiga 8 procent av so charged shall not exceed 8 per ersättningens bruttobelopp. cent of the gross amount of the

fees for technical services.

3. Med uttrycket ”ersättning för 3. The term ”fees for technical tekniska tjänster” förstås i denna services” as used in this Article artikel varje slags betalning till en means payments of any kind to person, om den inte sker till en any person, other than to an anställd hos personen som gör employee of the person making utbetalningen, för tjänster av tek- the payments, in consideration for nisk eller företagsledande art eller any services of a technical, för konsulttjänster. managerial or consultancy nature.

4. Bestämmelserna i punkterna 1 4. The provisions of paragraphs och 2 tillämpas inte, om den som 1 and 2 shall not apply if the har rätt till ersättningen för beneficial owner of the fees for tekniska tjänster har hemvist i en technical services, being a resident avtalsslutande stat och bedriver of a Contracting State, carries on rörelse i den andra avtalsslutande business in the other Contracting

staten, från vilken ersättningen för State in which the fees for tekniska tjänster härrör, från där technical services arise through a beläget fast driftställe eller utövar permanent establishment situated självständig yrkesverksamhet i therein, or performs in that other denna andra stat från där belägen State independent personal stadigvarande anordning, samt services from a fixed base situated ersättningen för tekniska tjänster therein, and the fees for technical äger verkligt samband med det services are effectively connected fasta driftstället eller den stadig- with such permanent establishvarande anordningen. I sådant fall ment or fixed base. In such a case tillämpas bestämmelserna i artikel the provisions of Article 7 or 7 respektive artikel 15. Article 15, as the case may be,

shall apply.

5. Ersättning för tekniska 5. Fees for technical services tjänster anses härröra från en shall be deemed to arise in a avtalsslutande stat om utbetalaren Contracting State when the payer är en person med hemvist i denna is a resident of that State. Where, stat. Om emellertid den person however, the person paying the som betalar ersättningen för fees for technical services, tekniska tjänster, antingen han har whether he is a resident of a hemvist i en avtalsslutande stat Contracting State or not, has in a eller inte, i en avtalsslutande stat Contracting State a permanent har fast driftställe eller stadig- establishment or a fixed base in varande anordning i samband var- connection with which the liability med skyldigheten att betala to pay the fees for technical ersättningen för tekniska tjänster services was incurred, and such uppkommit, och ersättningen för fees for technical services are tekniska tjänster belastar det fasta borne by such permanent driftstället eller den stadigvarande establishment or fixed base, then anordningen, anses ersättningen such fees for technical services för tekniska tjänster härröra från shall be deemed to arise in the den stat där det fasta driftstället Contracting State in which the eller den stadigvarande anord- permanent establishment or fixed ningen finns. base is situated.

6. Då på grund av särskilda 6. Where, by reason of a special förbindelser mellan utbetalaren relationship between the payer and och den som har rätt till the beneficial owner or between ersättningen för tekniska tjänster both of them and some other eller mellan dem båda och annan person, the amount of the fees for person ersättningsbeloppet, med technical services having regard to hänsyn till de tjänster för vilken the services for which they are ersättningen för tekniska tjänster paid, exceeds the amount which betalas, överstiger det belopp som would have been agreed upon by skulle ha avtalats mellan utbetala- the payer and the beneficial owner ren och den som har rätt till in the absence of such relationship, ersättningen om sådana förbindel- the provisions of this Article shall ser inte förelegat, tillämpas apply only to the last-mentioned bestämmelserna i denna artikel amount. In such case, the excess endast på sistnämnda belopp. I part of the payments shall remain sådant fall beskattas överskjutande taxable according to the law of belopp enligt lagstiftningen i var- each Contracting State, due regard

dera avtalsslutande staten med being had to the other provisions iakttagande av övriga bestämmel- of this Agreement. ser i detta avtal.

Artikel 14 Article 14

Realisationsvinst Capital gains

1. Vinst, som person med hem- 1. Gains derived by a resident of vist i en avtalsslutande stat för- a Contracting State from the värvar på grund av överlåtelse av alienation of immovable property sådan fast egendom som avses i referred to in Article 6 and situated artikel 6 och som är belägen i den in the other Contracting State, or andra avtalsslutande staten, eller from the alienation of shares in a på grund av överlåtelse av aktier i company the assets of which ett bolag vars huvudsakliga till- consist principally of such gångar består av sådan egendom, property, may be taxed in that får beskattas i denna andra stat. other State.

2. Vinst på grund av överlåtelse 2. Gains from the alienation of av lös egendom, som utgör del av movable property forming part of rörelsetillgångarna i fast driftställe, the business property of a vilket ett företag i en avtalsslu- permanent establishment which tande stat har i den andra avtals- an enterprise of a Contracting slutande staten, eller av lös egen- State has in the other Contracting dom, hänförlig till stadigvarande State or of movable property anordning för att utöva själv- pertaining to a fixed base available ständig yrkesverksamhet, som per- to a resident of a Contracting State son med hemvist i en avtals- in the other Contracting State for slutande stat har i den andra the purpose of performing avtalsslutande staten, får beskattas independent personal services, i denna andra stat. Detsamma including such gains from the gäller vinst på grund av överlåtelse alienation of such a permanent av sådant fast driftställe (för sig establishment (alone or with the eller tillsammans med hela före- whole enterprise) or of such fixed taget) eller av sådan stadigvarande base, may be taxed in that other anordning. State.

3. Vinst som person med 3. Gains derived by a resident of hemvist i en avtalsslutande stat a Contracting State from the förvärvar på grund av överlåtelse alienation of ships or aircraft av skepp eller luftfartyg som operated in international traffic or används i internationell trafik, movable property pertaining to the eller lös egendom som är hänförlig operation of such ships or aircraft, till användningen av sådana skepp shall be taxable only in that State. eller luftfartyg, beskattas endast i den staten.

4. Vinst på grund av överlåtelse 4. Gains from the alienation of av annan egendom än sådan som any property other than that avses i punkterna 1, 2 och 3 be- referred to in paragraphs 1, 2 and skattas endast i den avtalsslutande 3, shall be taxable only in the stat där överlåtaren har hemvist. Contracting State of which the

alienator is a resident.

5. Vinst på grund av överlåtelse 5. Notwithstanding the proviav egendom, som förvärvas av en sions of paragraph 4, gains from fysisk person som har haft hemvist the alienation of any property i en avtalsslutande stat och fått derived by an individual who has hemvist i den andra avtalsslutande been a resident of a Contracting staten får – utan hinder av State and who has become a bestämmelserna i punkt 4 – resident of the other Contracting beskattas i den förstnämnda State, may be taxed in the firstavtalsslutande staten om över- mentioned State if the alienation låtelsen av egendomen inträffar of the property occurs at any time vid något tillfälle som infaller during the ten years next following under de tio år som följer närmast the date on which the individual efter det att personen upphört att has ceased to be a resident of the ha hemvist i den förstnämnda first-mentioned State. staten.

Artikel 15 Article 15

Självständig yrkesutövning Independent personal services

1. Inkomst, som person med 1. Income derived by a resident hemvist i en avtalsslutande stat of a Contracting State in respect of förvärvar genom att utöva fritt professional services or other yrke eller annan självständig activities of an independent verksamhet, beskattas endast i character shall be taxable only in denna stat. Inkomsten får dock that State except in the following beskattas i den andra avtalsslu- circumstances, when such income tande staten om: may also be taxed in the other

Contracting State:

a) han i den andra avtalsslutande (a) if he has a fixed base staten har en stadigvarande anord- regularly available to him in the ning som regelmässigt står till other Contracting State for the hans förfogande för att utöva purpose of performing his verksamheten, men endast så stor activities; in that case, only so del av inkomsten som är hänförlig much of the income as is till den stadigvarande anordningen attributable to that fixed base may får beskattas i denna andra avtals- be taxed in that other Contracting slutande stat, eller State; or

b) han vistas i den andra (b) if his stay in the other avtalsslutande staten under tids- Contracting State is for a period or period eller tidsperioder som periods amounting to or exceeding sammanlagt uppgår till eller över- in the aggregate 183 days in any stiger 183 dagar under en tolv- twelve month period commencing månadersperiod som börjar eller or ending in the calendar year slutar under kalenderåret i fråga, concerned; in that case, only so men endast så stor del av in- much of the income as is derived komsten som är hänförlig till den from his activities performed in verksamhet som bedrivs i denna that other State may be taxed in andra stat får beskattas i denna that other State. andra stat.

2. Uttrycket ”fritt yrke” inbegri- 2. The term ”professional

per särskilt självständig veten- services” includes especially skaplig, litterär och konstnärlig independent scientific, literary, verksamhet, uppfostrings- och artistic, educational or teaching undervisningsverksamhet samt activities as well as the sådan självständig verksamhet independent activities of som läkare, advokat, ingenjör, physicians, lawyers, engineers, arkitekt, tandläkare och revisor architects, dentists and utövar. accountants.

Artikel 16 Article 16

Enskild tjänst Dependent personal services

1. Om inte bestämmelserna i 1. Subject to the provisions of artiklarna 17, 19, 20 och 21 Articles 17, 19, 20 and 21, föranleder annat, beskattas lön och salaries, wages and other similar annan liknande ersättning, som remuneration derived by a resident person med hemvist i en of a Contracting State in respect of avtalsslutande stat uppbär på an employment shall be taxable grund av anställning, endast i only in that State unless the denna stat, såvida inte arbetet employment is exercised in the utförs i den andra avtalsslutande other Contracting State. If the staten. Om arbetet utförs i denna employment is so exercised, such andra stat, får ersättning som remuneration as is derived thereuppbärs för arbetet beskattas där. from may be taxed in that other

State.

2. Utan hinder av bestämmel- 2. Notwithstanding the proserna i punkt 1 beskattas ersätt- visions of paragraph 1, ning, som person med hemvist i en remuneration derived by a resident avtalsslutande stat uppbär för of a Contracting State in respect of arbete som utförs i den andra an employment exercised in the avtalsslutande staten, endast i den other Contracting State shall be förstnämnda staten, om: taxable only in the first-mentioned

State if:

a) mottagaren vistas i den andra (a) the recipient is present in the avtalsslutande staten under tids- other Contracting State for a period eller tidsperioder som period or periods not exceeding in sammanlagt inte överstiger 183 the aggregate 183 days in any dagar under en tolvmånaders- twelve month period commencing period som börjar eller slutar or ending in the calendar year under kalenderåret i fråga, och concerned; and

b) ersättningen betalas av ar- (b) the remuneration is paid by, betsgivare som inte har hemvist i or on behalf of, an employer who den andra staten eller på dennes is not a resident of the other State; vägnar, samt and

c) ersättningen inte belastar fast (c) the remuneration is not borne driftställe eller stadigvarande an- by a permanent establishment or a ordning som arbetsgivaren har i fixed base which the employer has den andra staten. in the other State.

3. Utan hinder av föregående 3. Notwithstanding the prebestämmelser i denna artikel får ceding provisions of this Article,

ersättning för arbete, som utförs remuneration derived in respect of ombord på skepp eller luftfartyg i an employment exercised aboard a internationell trafik av ett företag i ship or aircraft operated in en avtalsslutande stat, beskattas i international traffic by an denna stat. enterprise of a Contracting State

may be taxed in that State.

Artikel 17 Article 17

Styrelsearvode Directors’ fees

Styrelsearvode och annan lik- Directors’ fees and other similar nande ersättning, som person med payments derived by a resident of hemvist i en avtalsslutande stat a Contracting State in his capacity uppbär i egenskap av medlem i as a member of the board of styrelse eller annat liknande organ directors of a company which is a i bolag med hemvist i den andra resident of the other Contracting avtalsslutande staten, får beskattas State, may be taxed in that other i denna andra stat. State.

Artikel 18 Article 18

Artister och sportutövare Artistes and sportsmen

1. Utan hinder av bestämmel- 1. Notwithstanding the proserna i artiklarna 15 och 16 får visions of Articles 15 and 16, inkomst, som person med hemvist income derived by a resident of a i en avtalsslutande stat förvärvar Contracting State as an artiste, genom sin personliga verksamhet i such as a theatre, motion picture, den andra avtalsslutande staten i radio or television artiste, or a egenskap av artist, såsom teater- musician, or as a sportsman, from eller filmskådespelare, radio- eller his personal activities as such televisionsartist eller musiker, eller exercised in the other Contracting i egenskap av sportutövare, be- State, may be taxed in that other skattas i denna andra stat. State.

2. I fall då inkomst genom per- 2. Where income in respect of sonlig verksamhet, som artist eller personal activities exercised by an sportutövare bedriver i denna artiste or a sportsman in his egenskap, inte tillfaller artisten capacity as such accrues not to the eller sportutövaren själv utan artiste or sportsman himself but to annan person, får denna inkomst, another person, that income may, utan hinder av bestämmelserna i notwithstanding the provisions of artiklarna 7, 15 och 16, beskattas i Articles 7, 15 and 16, be taxed in den avtalsslutande stat där artisten the Contracting State in which the eller sportutövaren bedriver verk- activities of the artiste or samheten. sportsman are exercised.

3. Bestämmelserna i punkterna 1 3. The provisions of paragraphs och 2 tillämpas inte på ersättning 1 and 2 shall not apply to eller inkomst som förvärvas på remuneration or profits derived grund av verksamhet utövad i en from activities exercised in a avtalsslutande stat om besöket i Contracting State if the visit to that

den staten, direkt eller indirekt, State is directly or indirectly finansierats, helt eller nästan helt, supported wholly or almost wholly av offentliga medel från den andra from the public funds of the other avtalsslutande staten, en av dess Contracting State, a political politiska underavdelningar, lokala subdivision, a local authority or a myndigheter eller offentligrättsliga statutory body thereof. organ.

Artikel 19 Article 19

Pensioner, livräntor och liknande Pensions, annuities and similar betalningar payments

1. Pension och annan liknande 1. Pensions and other similar ersättning, utbetalning enligt remuneration, disbursement under socialförsäkringslagstiftningen och the Social Security legislation and livränta, som härrör från en avtals- annuities arising in a Contracting slutande stat och betalas till person State and paid to a resident of the med hemvist i den andra avtals- other Contracting State may be slutande staten, får beskattas i den taxed in the first-mentioned förstnämnda avtalsslutande staten. Contracting State.

2. Med uttrycket ”livränta” för- 2. The term ”annuity” means a stås ett fastställt belopp, som stated sum payable periodically at utbetalas periodiskt på fastställda stated times during life or during a tider under en persons livstid eller specified or ascertainable period of under angiven eller fastställbar time under an obligation to make tidsperiod och som utgår på grund the payments in return for av förpliktelse att verkställa dessa adequate and full consideration in utbetalningar som ersättning för money or money’s worth. däremot fullt svarande vederlag i pengar eller pengars värde.

Artikel 20 Article 20

Offentlig tjänst Government service

1. a) Lön och annan liknande 1. (a) Salaries, wages and other ersättning (med undantag för pen- similar remuneration, other than a sion), som betalas av en avtals- pension, paid by a Contracting slutande stat, en av dess politiska State or a political subdivision or a underavdelningar, lokala myndig- local authority or a statutory body heter eller offentligrättsliga organ thereof to an individual in respect till fysisk person på grund av of services rendered to that State arbete som utförts i denna stats, or political subdivision or local dess politiska underavdelningars, authority or statutory body thereof lokala myndigheters eller offent- shall be taxable only in that State. ligrättsliga organs tjänst, beskattas endast i denna stat.

b) Sådan lön och annan liknande (b) However, such salaries, ersättning beskattas emellertid wages and other similar endast i den andra avtalsslutande remuneration, shall be taxable

staten om arbetet utförs i denna only in the other Contracting State andra stat och personen i fråga har if the services are rendered in that hemvist i denna andra stat och other State and the individual is a

resident of that other State who:

1) är medborgare i denna andra (i) is a national of that other

stat, eller State, or

2) inte fick hemvist i denna (ii) did not become a resident of

andra stat uteslutande för att that other State solely for the

utföra arbetet. purpose of rendering the

services.

2. Bestämmelserna i artiklarna 2. The provisions of Articles 16 16 och 17 tillämpas på lön och and 17 shall apply to salaries, annan liknande ersättning som wages and other similar betalas på grund av arbete som remuneration in respect of services utförts i samband med rörelse som rendered in connection with a bedrivs av en avtalsslutande stat, business carried on by a en av dess politiska underavdel- Contracting State or a political ningar, lokala myndigheter eller subdivision or a local authority or offentligrättsliga organ. a statutory body thereof.

Artikel 21 Article 21

Studerande och affärspraktikanter Students and trainees

En fysisk person som har hem- An individual who is a resident vist i en avtalsslutande stat ome- of a Contracting State immediately delbart före en vistelse i den andra before making a visit to the other avtalsslutande staten och som vis- Contracting State and is tas tillfälligt i den andra staten ute- temporarily present in the other slutande i egenskap av State solely:

a) studerande vid ett erkänt uni- (a) as a student at a recognised versitet, skola eller annan liknande university, college, school or other erkänd utbildningsinstitution i den similar recognised educational andra staten, institution in that other State;

b) affärs- eller yrkespraktikant, (b) as a business or technical eller apprentice; or

c) mottagare av stipendium, (c) as a recipient of a grant, underhåll avsett att täcka specifika allowances to compensate for utgifter eller premie för det huvud- specific expenses or award for the sakliga syftet att studera, forska primary purpose of study, research eller praktisera och som erhållits or training from the Government från regeringen i någon av staterna of either State or from a scientific, eller från en vetenskaplig eller educational, religious or charitable religiös organisation eller en organisation or under a technical utbildnings- eller välgörenhets- assistance programme entered into organisation eller enligt ett tek- by the Government of either State, niskt biståndsprogram som ingåtts shall be exempt from tax in that av regeringen i en av staterna, other State on: skall vara undantagen från beskattning i den andra staten såvitt avser

1) ersättning från utlandet som (i) all remittances from abroad

avser att täcka kostnader för for the purposes of his

hans uppehälle, utbildning, maintenance, education, study, studier, forskning eller praktik, research or training; 2) tidigare angivet stipendium, (ii) the amount of such grant, underhåll avsett att täcka speci- allowances to compensate for fika utgifter eller premie, och specific expenses or award; and

3) ersättning för utfört arbete i (iii) any remuneration not

den andra staten som inte exceeding 2,500 US dollars per överstiger 2 500 US dollar per annum in respect of services in kalenderår om arbetet utförts i that other State provided the

samband med studier, forskning services are performed in

eller praktik eller är nödvändigt connection with his study, för hans försörjning. Det nämn- research or training or are da beloppet skall innefatta necessary for the purposes of grundavdrag för kalenderåret i his maintenance. The amount fråga. stated above shall include the

personal allowance for the

calendar year in question.

Artikel 22 Article 22

Annan inkomst Other income

Inkomst som person med hem- Items of income of a resident of vist i en avtalsslutande stat för- a Contracting State which are not värvar och som inte uttryckligen expressly mentioned in the behandlas i föregående artiklar av foregoing Articles of this Agreedetta avtal beskattas endast i denna ment shall be taxable only in that avtalsslutande stat. Om sådan in- Contracting State except that if komst härrör från den andra av- such income is derived from talsslutande staten får den emeller- sources in the other Contracting tid även beskattas i denna andra State, it may also be taxed in that stat. other State.

Artikel 23 Article 23

Undanröjande av dubbelbeskatt- Elimination of double taxation ning

1. I fråga om Malaysia skall 1. In the case of Malaysia, dubbelbeskattning undvikas på double taxation shall be avoided as följande sätt: follows:

Med beaktande av den malay- Subject to the laws of Malaysia siska lagstiftning som tillåter att regarding the allowance as a credit skatt som betalats i ett annat land against Malaysian tax of tax än Malaysia avräknas mot payable in any country other than malaysisk skatt, skall person med Malaysia, the Swedish tax payable hemvist i Malaysia som erhållit under the laws of Sweden and in inkomst som härrör från Sverige accordance with this Agreement medges avräkning för den svenska by a resident of Malaysia in

skatt som erlagts enligt svensk respect of income derived from lagstiftning och i enlighet med Sweden shall be allowed as a bestämmelserna i detta avtal från credit against Malaysian tax den malaysiska skatt som betalats payable in respect of that income. på inkomsten. När sådan inkomst Where such income is a dividend utgör utdelning som utbetalats av paid by a company which is a ett bolag med hemvist i Sverige till resident of Sweden to a company ett bolag med hemvist i Malaysia which is a resident of Malaysia som äger minst 10 procent av and which owns not less than 10 röstetalet för aktierna i det utde- per cent of the voting shares of the lande bolaget, skall vid avräkning company paying the dividend, the hänsyn tas till den svenska skatt credit shall take into account som det utdelande bolaget erlagt Swedish tax payable by that för inkomst av vilken utdelningen company in respect of its income betalats. Avräkningen skall emel- out of which the dividend is paid. lertid inte överstiga den del av den The credit shall not, however, malaysiska skatten, beräknad före exceed that part of the Malaysian avräkning, som är hänförlig till tax, as computed before the credit sådan inkomst. is given, which is appropriate to

such item of income.

2. I fråga om Sverige skall 2. In the case of Sweden, double dubbelbeskattning undvikas på taxation shall be avoided as följande sätt: follows:

a) Om person med hemvist i (a) Where a resident of Sweden Sverige förvärvar inkomst som derives income which under the enligt malaysisk lagstiftning och i laws of Malaysia and in enlighet med bestämmelserna i accordance with the provisions of detta avtal får beskattas i Malaysia this Agreement may be taxed in skall Sverige – med beaktande av Malaysia, Sweden shall allow – bestämmelserna i svensk lagstift- subject to the provisions of the ning beträffande avräkning av laws of Sweden concerning credit utländsk skatt (även i den lydelse for foreign tax (as it may be de framdeles kan få genom att amended from time to time ändras utan att den allmänna without changing the general princip som anges här ändras) – principle hereof) – as a deduction från den svenska skatten på from the tax on such income, an inkomsten avräkna ett belopp amount equal to the Malaysian tax motsvarande den malaysiska skatt paid in respect of such income. som erlagts på inkomsten.

b) Om person med hemvist i (b) Where a resident of Sweden Sverige förvärvar inkomst, som derives income which, in enligt bestämmelserna i detta avtal accordance with the provisions of beskattas endast i Malaysia, får this Agreement, shall be taxable Sverige – vid bestämmandet av only in Malaysia, Sweden may, svensk progressiv skatt – beakta when determining the graduated sådan inkomst som beskattas rate of Swedish tax, take into endast i Malaysia. account the income which shall be

taxable only in Malaysia.

c) Utan hinder av bestäm- (c) Notwithstanding the promelserna i a) i denna punkt är visions of sub-paragraph (a) of this utdelning från bolag med hemvist i paragraph, dividends paid by a

Malaysia till bolag med hemvist i company which is a resident of Sverige undantagen från svensk Malaysia to a company which is a skatt enligt bestämmelserna i resident of Sweden shall be svensk lag om skattebefrielse för exempt from Swedish tax utdelning som erhålls av svenska according to the provisions of bolag från bolag utomlands. Swedish law governing the

exemption of tax on dividends paid to Swedish companies by companies abroad. d) Om ett svenskt bolag har ett (d) For the purposes of sub-

fast driftställe i Malaysia skall vid paragraph (a) of this paragraph, tillämpningen av a) i denna punkt when a Swedish company has a uttrycket ”den malaysiska skatt permanent establishment in som erlagts” anses innefatta den Malaysia, the term ”Malaysian tax malaysiska skatt på sådant fast paid” shall be deemed to include driftställes inkomst som skulle ha the Malaysian tax on profits erlagts men som inte erlagts eller attributable to such permanent erlagts med lägre belopp på grund establishment which would have av tidsbegränsade bestämmelser been paid but for any time-limited om stimulansåtgärder i den lag- exemption or reduction of tax stiftning i Malaysia som är avsedd granted under incentive provisions att främja ekonomisk utveckling i contained in the laws of Malaysia den mån sådan skattebefrielse eller designed to promote economic skattereduktion beviljas för vinst development to the extent that från industriell verksamhet eller such exemption or reduction is tillverkningsverksamhet eller från granted for profits from industrial jordbruk, skogsbruk, fiske eller or manufacturing activities or from turistnäring (däri inbegripna re- the agriculture, forestry, fishing or stauranger och hotell), under förut- tourism sectors (including sättning att verksamheterna ut- restaurants and hotels) provided övats i Malaysia. Vid tillämpning- that the activities have been en av c) i denna punkt skall en carried out in Malaysia. For the skatt på 15 procent på ett svenskt purposes of sub-paragraph (c) of beskattningsunderlag ansetts ha this paragraph a tax of 15 per cent erlagts för sådana verksamheter calculated on a Swedish tax base och under de förutsättningar som shall be considered to have been anges i föregående mening även paid for such activities and under om den skatt som faktiskt erlagts i those conditions mentioned in the Malaysia är lägre än 15 procent. previous sentence even if the tax

actually paid in Malaysia is less than 15 per cent. e) Bestämmelserna i d) skall (e) The provisions of sub-

tillämpas endast under de första tio paragraph (d) shall apply only for åren som detta avtal tillämpas. the first ten years during which Denna tidsperiod kan utsträckas this Agreement is effective. This genom ömsesidig överenskommel- period may be extended by a se mellan de behöriga myndig- mutual agreement between the heterna. competent authorities.

Artikel 24 Article 24

Förbud mot diskriminering Non-discrimination

1. Medborgare i en avtalsslu- 1. Nationals of a Contracting tande stat skall inte i den andra State shall not be subjected in the avtalsslutande staten bli föremål other Contracting State to any för beskattning eller därmed sam- taxation or any requirement conmanhängande krav som är av nected therewith which is other or annat slag eller mer tyngande än more burdensome than the den beskattning och därmed sam- taxation and connected requiremanhängande krav som med- ments to which nationals of that borgare i denna andra stat under other State in the same circumsamma förhållanden är eller kan stances are or may be subjected. bli underkastad. Utan hinder av This provision shall, notwithbestämmelserna i artikel 1 tilläm- standing the provisions of Article pas denna bestämmelse även på 1, also apply to persons who are person som inte har hemvist i en not residents of one or both of the avtalsslutande stat eller i båda Contracting States. avtalsslutande staterna.

2. Beskattningen av fast drift- 2. The taxation on a permanent ställe, som företag i en avtals- establishment which an enterprise slutande stat har i den andra of a Contracting State has in the avtalsslutande staten, skall i denna other Contracting State shall not andra stat inte vara mindre för- be less favourably levied in that delaktig än beskattningen av före- other State than the taxation levied tag i denna andra stat, som be- on enterprises of that other State driver verksamhet av samma slag. carrying on the same activities.

3. Utom i de fall då bestäm- 3. Except where the provisions melserna i artikel 9 punkt 1, artikel of paragraph 1 of Article 9, para- 11 punkt 8, artikel 12 punkt 6 eller graph 8 of Article 11, paragraph 6 artikel 13 punkt 6 tillämpas, är of Article 12 and paragraph 6 of ränta, royalty, ersättning för tek- Article 13 apply, interest, niska tjänster och annan betalning royalties, fees for technical från företag i en avtalsslutande stat services and other disbursements till person med hemvist i den paid by an enterprise of a andra avtalsslutande staten av- Contracting State to a resident of dragsgilla vid bestämmandet av the other Contracting State shall, den beskattningsbara inkomsten for the purpose of determining the för sådant företag på samma taxable profits of such enterprise, villkor som betalning till person be deductible under the same med hemvist i den förstnämnda conditions as if they had been paid staten. Detta gäller emellertid inte to a resident of the first-mentioned om en avtalsslutande stats interna State. When, however, the lagstiftning föreskriver att skatt domestic laws of a Contracting skall innehållas vid källan och State provide that a tax shall be denna skyldighet inte fullgjorts. withheld at source and this

obligation has not been fulfilled the aforesaid requirements may be set aside. 4. Företag i en avtalsslutande 4. Enterprises of a Contracting

stat, vars kapital helt eller delvis State, the capital of which is ägs eller kontrolleras, direkt eller wholly or partly owned or indirekt, av en eller flera personer controlled, directly or indirectly, med hemvist i den andra av- by one or more residents of the talsslutande staten, skall inte i den other Contracting State, shall not förstnämnda staten bli föremål för be subjected in the first-mentioned beskattning eller därmed samman- State to any taxation or any hängande krav som är av annat requirement connected therewith slag eller mer tyngande än den which is other or more burdenbeskattning och därmed samman- some than the taxation and hängande krav som annat liknande connected requirements to which företag i den förstnämnda staten är other similar enterprises of that eller kan bli underkastat. first-mentioned State are or may

be subjected.

5. Denna artikel medför inte 5. Nothing in this Article shall skyldighet för be construed as obliging:

a) en avtalsslutande stat att (a) a Contracting State to grant medge fysisk person med hemvist to individuals who are resident of i den andra avtalsslutande staten the other Contracting State any sådant personligt avdrag vid personal allowances, reliefs and beskattningen, sådan skattebefri- reductions for tax purposes on else eller skattenedsättning på account of civil status or family grund av civilstånd eller försörj- responsibilities which it grants to ningsplikt mot familj som medges its own residents; person med hemvist i den egna staten,

b) Malaysia att medge svenska (b) Malaysia to grant to medborgare som inte har hemvist i nationals of Sweden not resident Malaysia, de personliga avdrag vid in Malaysia those personal beskattningen, skattebefrielse eller allowances, reliefs and reductions skattenedsättning som vid tid- for tax purposes which are by law punkten för undertecknandet av available on the date of signature detta avtal enligt lag är tillgängliga of this Agreement only to endast för malaysiska medborgare nationals of Malaysia who are not som inte har hemvist i Malaysia. resident in Malaysia.

6. Med uttrycket ”beskattning” 6. In this Article, the term avses i denna artikel de skatter på ”taxation” means taxes to which vilka avtalet är tillämpligt. this Agreement applies.

Artikel 25 Article 25

Förfarandet vid ömsesidig Mutual agreement procedure överenskommelse

1. Om en person anser att en 1. Where a person considers that avtalsslutande stat eller båda av- the actions of one or both of the talsslutande staterna vidtagit åt- Contracting States result or will gärder som för honom medför result for him in taxation not in eller kommer att medföra beskatt- accordance with the provisions of ning som strider mot bestämmel- this Agreement, he may,

serna i detta avtal, kan han, utan irrespective of the remedies att detta påverkar hans rätt att provided by the domestic law of använda sig av de rättsmedel som those States, present his case to the finns i dessa staters interna rätts- competent authority of the ordning, lägga fram saken för den Contracting State of which he is a behöriga myndigheten i den av- resident or, if his case comes talsslutande stat där han har hem- under paragraph 1 of Article 24, to vist, eller, om fråga är om tillämp- that of the Contracting State of ning av artikel 24 punkt 1, i den which he is a national. The case avtalsslutande stat där han är must be presented within three medborgare. Saken skall läggas years from the first notification of fram inom tre år från den tidpunkt the action resulting in taxation not då personen i fråga fick vetskap in accordance with the provisions om den åtgärd som givit upphov of this Agreement. till beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet.

2. Om den behöriga myndig- 2. The competent authority shall heten finner invändningen grundad endeavour, if the objection appears men inte själv kan få till stånd en to it to be justified and if it is not tillfredsställande lösning, skall itself able to arrive at a satisfactory myndigheten söka avgöra saken solution, to resolve the case by genom ömsesidig överenskommel- mutual agreement with the se med den behöriga myndigheten competent authority of the other i den andra avtalsslutande staten i Contracting State, with a view to syfte att undvika beskattning som the avoidance of taxation which is strider mot avtalet. Överenskom- not in accordance with this Agreemelse som träffats genomförs utan ment. Any agreement reached hinder av tidsgränser i de avtals- shall be implemented notwithslutande staternas interna lagstift- standing any time limits in the ning. domestic law of the Contracting

States.

3. De behöriga myndigheterna i 3. The competent authorities of de avtalsslutande staterna skall the Contracting States shall genom ömsesidig överenskommel- endeavour to resolve by mutual se söka avgöra svårigheter eller agreement any difficulties or tvivelsmål som uppkommer i fråga doubts arising as to the om tolkningen eller tillämpningen interpretation or application of this av avtalet. De kan även överlägga Agreement. They may also consult i syfte att undanröja dubbel- together for the elimination of beskattning i fall som inte double taxation in cases not omfattas av avtalet. provided for in this Agreement.

4. De behöriga myndigheterna i 4. The competent authorities of de avtalsslutande staterna kan the Contracting States may träda i direkt förbindelse med var- communicate with each other andra i syfte att träffa överens- directly for the purposes of kommelse i den mening som avses reaching an agreement in the sense i föregående punkter. of the preceding paragraphs.

Artikel 26 Article 26

Utbyte av upplysningar Exchange of information

1. De behöriga myndigheterna i 1. The competent authorities of de avtalsslutande staterna skall the Contracting States shall utbyta sådana upplysningar som är exchange such information as is nödvändiga för att tillämpa be- necessary for carrying out the stämmelserna i detta avtal eller i provisions of this Agreement or of de avtalsslutande staternas interna the domestic laws of the lagstiftning i fråga om skatter som Contracting States concerning omfattas av avtalet, i den mån taxes covered by the Agreement beskattningen enligt denna lag- insofar as the taxation thereunder stiftning inte strider mot avtalet. is not contrary to the Agreement. Utbytet av upplysningar begränsas The exchange of information is inte av artikel 1. Upplysningar not restricted by Article 1. Any som en avtalsslutande stat mottagit information received by a skall behandlas såsom hemliga på Contracting State shall be treated samma sätt som upplysningar, som as secret in the same manner as erhållits enligt den interna lag- information obtained under the stiftningen i denna stat och får domestic laws of that State and yppas endast för personer eller shall be disclosed only to persons myndigheter (däri inbegripet dom- or authorities (including courts and stolar och förvaltningsorgan) som administrative bodies) concerned fastställer, uppbär eller indriver de with the assessment or collection skatter som omfattas av avtalet of, the enforcement or prosecution eller handlägger åtal eller över- in respect of, or the determination klaganden i fråga om dessa skatter. of appeals in relation to, the taxes Dessa personer eller myndigheter covered by the Agreement. Such skall använda upplysningarna en- persons or authorities shall use the dast för sådana ändamål. De får information only for such yppa upplysningarna vid offentlig purposes. They may disclose the rättegång eller i domstolsavgö- information in public court randen. proceedings or in judicial

decisions.

2. Bestämmelserna i punkt 1 2. In no case shall the provisions anses inte medföra skyldighet för of paragraph 1 be construed so as en avtalsslutande stat att to impose on a Contracting State

the obligation:

a) vidta förvaltningsåtgärder (a) to carry out administrative som avviker från lagstiftning eller measures at variance with the laws administrativ praxis i denna avtals- or the administrative practice of slutande stat eller i den andra that or of the other Contracting avtalsslutande staten, State;

b) lämna upplysningar som inte (b) to supply information which är tillgängliga enligt lagstiftning are not obtainable under the laws eller sedvanlig administrativ or in the normal course of the praxis i denna avtalsslutande stat administration of that or of the eller i den andra avtalsslutande other Contracting State; staten,

c) lämna upplysningar som (c) to supply information which

skulle röja affärshemlighet, would disclose any trade, business, industri-, handels- eller yrkes- industrial, commercial or hemlighet eller i näringsverk- professional secret or trade samhet nyttjat förfaringssätt eller process, or information, the upplysningar, vilkas överlämnande disclosure of which would be skulle strida mot allmänna hänsyn contrary to public policy. (ordre public).

Artikel 27 Article 27

Begränsning av förmåner Limitation of relief

1. Om inkomst på grund av 1. Where under any provision of bestämmelse i detta avtal inte fullt this Agreement any income is ut kan beskattas i en avtalsslutande relieved from tax in a Contracting stat och, enligt gällande lagstift- State and, under the law in force in ning i den andra avtalsslutande the other Contracting State a staten, en person, vad gäller denna person, in respect of that income, inkomst, beskattas för den del av is subject to tax by reference to the inkomsten som överförs eller tas amount thereof which is remitted emot i denna andra stat och inte to or received in that other för inkomstens hela belopp, skall Contracting State and not by sådan begränsning av beskatt- reference to the full amount ningsrätten i den förstnämnda thereof, then the relief to be avtalsslutande staten endast gälla allowed under this Agreement in för den del av inkomsten som the first-mentioned Contracting överförs till eller tas emot i denna State shall apply only to so much andra avtalsslutande stat. of the income as is remitted to or

received in that other Contracting State. 2. Bestämmelser i detta avtal 2. Any provision of this

som medger befrielse från eller Agreement conferring an nedsättning av skatt skall inte exemption or a reduction of tax tillämpas på personer som är shall not apply to persons entitled berättigade till någon skatteförmån to any tax benefits under: enligt:

a) lagstiftning i någon av (a) a law of either one of the staterna som anges i noter som States which has been identified in utväxlas mellan staterna, eller an Exchange of Notes between the

States; or

b) någon i huvudsak likartad (b) any other substantially skattelagstiftning. similar tax law.

Artikel 28 Article 28

Medlemmar av diplomatisk Members of diplomatic missions beskickning och konsulat and consular posts

Bestämmelserna i detta avtal Nothing in this Agreement shall berör inte de privilegier vid affect the fiscal privileges of beskattningen som enligt members of diplomatic missions

folkrättens allmänna regler eller or consular posts under the general bestämmelser i särskilda överens- rules of international law or under kommelser tillkommer medlem- the provisions of special agreemar av diplomatisk beskickning ments. eller konsulat.

Artikel 29 Article 29

Ikraftträdande Entry into force

1. De avtalsslutande staterna 1. Each of the Contracting skall meddela varandra när de States shall notify the other of the åtgärder vidtagits som krävs enligt completion of the procedures lagstiftningen i staten i fråga för required by its law for the entry att detta avtal skall träda i kraft. into force of this Agreement.

2. Avtalet träder i kraft den 2. The Agreement shall enter trettionde dagen efter den dag då into force on the thirtieth day after den sista av dessa underrättelser the receipt of the later of these tas emot och tillämpas: notifications and shall thereupon

have effect a) i Malaysia: (a) in Malaysia: 1) beträffande annan malaysisk (i) in respect of Malaysian tax, skatt än inkomstskatten på other than petroleum income petroleum, på skatt som påförs tax, to tax chargeable for any för taxeringsår som börjar den 1 year of assessment beginning januari kalenderåret närmast on or after the first day of efter det år då avtalet träder i January in the calendar year kraft eller senare, following the year in which this

Agreement enters into force;

2) beträffande inkomstskatten på (ii) in respect of petroleum

petroleum, på skatt som påförs income tax, to tax chargeable

för taxeringsår som börjar den 1 for any year of assessment

januari det andra kalenderåret beginning on or after the first som följer efter det år då avtalet day of January of the second träder i kraft eller senare, calendar year following the year

in which this Agreement enters

into force; b) i Sverige: (b) in Sweden: 1) beträffande skatt som inne- (i) in respect of taxes withheld hålls vid källan, på inkomst som at source, to income derived on förvärvas den 1 januari kalen- or after the first day of January deråret närmast efter det år då in the calendar year following

avtalet träder i kraft eller senare, the year in which this

Agreement enters into force; 2) beträffande andra skatter på (ii) in respect of other taxes on inkomst, på skatter som påförs income, to taxes chargeable for för beskattningsår som börjar any tax year beginning on or den 1 januari kalenderåret när- after the first day of January in mast efter det år då avtalet the calendar year following the träder i kraft eller senare. year in which this Agreement

enters into force.

3. Avtalet mellan Malaysias 3. The Agreement between the regering och Konungariket Government of Malaysia and the Sveriges regering för undvikande Government of the Kingdom of av dubbelbeskattning och för- Sweden for the avoidance of hindrande av skatteflykt beträf- double taxation and the prevention fande inkomstskatter, undertecknat of fiscal evasion with respect to i Kuala Lumpur den 21 november taxes on income signed at Kuala 1970, skall upphöra att gälla och Lumpur on November 21, 1970, dess bestämmelser skall inte shall terminate and cease to have längre tillämpas från de datum effect from the dates upon which som detta avtal skall tillämpas this Agreement has effect in enligt bestämmelserna i punkt 2 av accordance with the provisions of denna artikel. paragraph 2 of this Article.

Artikel 30 Article 30

Upphörande Termination

Detta avtal förblir i kraft tills This Agreement shall remain in vidare. Vardera avtalsslutande effect indefinitely, but either staten kan på diplomatisk väg Contracting State may terminate skriftligen säga upp avtalet genom the Agreement, through diplomatic underrättelse till den andra avtals- channels, by giving to the other slutande staten härom senast den Contracting State written notice of 30 juni under något kalenderår termination on or before June 30th som följer efter en tidsperiod av in any calendar year after the fem år från den dag då avtalet period of five years from the date träder i kraft. I händelse av sådan on which this Agreement enters uppsägning upphör avtalet att into force. In such an event this tillämpas Agreement shall cease to have

effect: a) i Malaysia: (a) in Malaysia: 1) beträffande annan malaysisk (i) in respect of Malaysian tax, skatt än inkomstskatten på other than petroleum income petroleum, på skatt som påförs tax, to tax chargeable for any för taxeringsår som börjar den 1 year of assessment beginning januari kalenderåret närmast on or after the first day of efter det år då uppsägningen January in the calendar year sker eller senare, following the year in which the

notice is given;

2) beträffande inkomstskatten på (ii) in respect of petroleum

petroleum, på skatt som påförs income tax, to tax chargeable för taxeringsår som börjar den 1 for any year of assessment januari det andra kalenderåret beginning on or after the first som följer efter det år då day of January of the second uppsägningen sker eller senare, calendar year following the year

in which the notice is given; b) i Sverige: (b) in Sweden: 1) beträffande skatt som inne- (i) in respect of taxes withheld hålls vid källan, på inkomst som at source, to income derived on förvärvas den 1 januari kalen- or after the first day of January

deråret närmast efter det år då in the calendar year following uppsägningen sker eller senare, the year in which the notice is

given; 2) beträffande andra skatter på (ii) in respect of other taxes on inkomst, på skatter som påförs income, to taxes chargeable for för beskattningsår som börjar any tax year beginning on or den 1 januari kalenderåret när- after the first day of January in mast efter det år då uppsäg- the calendar year following the ningen sker eller senare. year in which the notice is

given.

Till bekräftelse härav har under- IN WITNESS whereof the

tecknade, därtill vederbörligen undersigned, duly authorised bemyndigade, undertecknat detta thereto, by their respective avtal. Governments, have signed this

Agreement.

Som skedde i Stockholm den 12 DONE in duplicate at mars 2002 i två exemplar på Stockholm this twelfth day of malaysiska, svenska och engelska March 2002, each in the Malay, språken vilka äger lika vitsord. För the Swedish and the English den händelse att tvist uppstår om language, the three texts being tolkningen eller tillämpningen av equally authentic. In the event of avtalet skall den engelska texten there being a dispute in the äga företräde. interpretation and the application

of this Agreement, the English text

shall prevail.

För Konungariket Sveriges For the Government of the regering Kingdom of Sweden

Leif Pagrotsky Leif Pagrotsky

För Malaysias regering For the Government of Malaysia

Seri Rafidah Aziz Seri Rafidah Aziz

PROTOKOLL PROTOCOL

1. Vid undertecknandet av 1. At the time of signing the avtalet mellan Konungariket Agreement between the Govern- Sveriges regering och Malaysias ment of the Kingdom of Sweden regering för undvikande av and the Government of Malaysia dubbelbeskattning och förhind- for the avoidance of double rande av skatteflykt beträffande taxation and the prevention of skatter på inkomst har de två fiscal evasion with respect to taxes regeringarna kommit överens om on income, both Governments att följande bestämmelser skall have agreed that the following

utgöra en integrerande del av provisions shall form an integral avtalet. part of the Agreement.

2. Det är överenskommet att: 2. It is understood that: a) bestämmelserna i artikel 8 (a) with reference to Article 8,

punkt 1 tillämpas på inkomst som profits derived by the air transport förvärvas av luftfartskonsortiet consortium Scandinavian Airlines Scandinavian Airlines System System (SAS) the provisions of (SAS) men endast i fråga om den paragraph 1 shall apply only to del av inkomsten som motsvarar such part of the profits as den andel i konsortiet som innehas corresponds to the participation av SAS Sverige AB, den svenske held in that consortium by SAS delägaren i SAS, Sverige AB, the Swedish partner

of SAS;

b) bestämmelserna i artikel 14 (b) with reference to paragraph punkt 3 tillämpas i fråga om vinst 3 of Article 14, gains derived by som förvärvas av luftfartskon- the air transport consortium sortiet Scandinavian Airlines Scandinavian Airlines System System (SAS) men endast i fråga (SAS) the provisions of this om den del av vinsten som paragraph shall apply only to such motsvarar den andel i konsortiet part of the profits as corresponds som innehas av SAS Sverige AB, to the participation held in that den svenske delägaren i SAS, och consortium by SAS Sverige AB,

the Swedish partner of SAS; and

c) vid tillämpning av bestäm- (c) with reference to paragraph 3 melserna i artikel 16 punkt 3, skall of Article 16, where a resident of inkomst som person med hemvist i Sweden derives remuneration in Sverige uppbär för arbete, vilket respect of an employment utförs ombord på ett luftfartyg exercised aboard an aircraft som används i internationell trafik operated in international traffic by av luftfartskonsortiet Scandinavian the air transport consortium Airlines System (SAS), beskattas Scandinavian Airlines System endast i Sverige. (SAS), such remuneration shall be

taxable only in Sweden.

Till bekräftelse härav har under- IN WITNESS whereof the tecknade, därtill vederbörligen undersigned, duly authorised bemyndigade, undertecknat detta thereto, by their respective protokoll. Governments, have signed this

Protocol.

Som skedde i Stockholm den 12 DONE in duplicate at mars 2002 i två exemplar på Stockholm this twelfth day of malaysiska, svenska och engelska March 2002, each in the Malay, språken vilka äger lika vitsord. För the Swedish and the English den händelse att tvist uppstår om language, the three texts being tolkningen eller tillämpningen av equally authentic. In the event of protokollet skall den engelska there being a dispute in the texten äga företräde. interpretation and the application

of this Protocol, the English text

shall prevail.

För Konungariket Sveriges For the Government of the regering Kingdom of Sweden

Leif Pagrotsky Leif Pagrotsky

För Malaysias regering For the Government of Malaysia

Seri Rafidah Aziz Seri Rafidah Aziz

SKRIFTVÄXLING

(Översättning) Sveriges note angående artikel 27 punkt 2

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – I have the honour to refer to the Jag har äran att hänvisa till avtalet Agreement between the Govern- mellan Konungariket Sveriges ment of the Kingdom of Sweden regering och Malaysias regering and the Government of Malaysia för undvikande av dubbelbeskattfor the avoidance of double ning och förhindrande av skattetaxation and the prevention of flykt beträffande skatter på infiscal evasion with respect to taxes komst som har undertecknats i dag on income which has been signed och att föreslå för Konungariket today and to propose on behalf of Sveriges räkning att med hänvisthe Government of the Kingdom ning till artikel 27 punkt 2: of Sweden that with reference to paragraph 2 of Article 27:

The provisions of this Agree- Bestämmelserna i detta avtal ment shall not apply to persons skall inte tillämpas på personer carrying on offshore business som bedriver offshoreverksamhet activity under the Labuan Offshore enligt Labuan Offshore Activity Business Activity Tax Act 1990 Business Tax Act 1990 (med (as amended). ändringar).

”Offshore business activity” ”Offshoreverksamhet” innebär means an offshore business offshoreverksamhet som definieras activity as defined under Section enligt Section 2(1) i Labuan 2(1) of the Labuan Offshore Offshore Business Activity Tax Business Activity Tax Act 1990 Act 1990 (med ändringar). (as amended). If the foregoing proposal is Om detta förslag är godtagbart acceptable to the Government of för Malaysias regering, har jag Malaysia, I have the honour to äran att föreslå att denna note och suggest that the present Note and Ers Excellens svar på denna skall Your Excellency’s reply to that anses som en överenskommelse effect should be regarded as vilken utgör en integrerande del av constituting an agreement that avtalet för undvikande av shall form an integral part of the dubbelbeskattning i denna del, Agreement for the avoidance of som skall träda i kraft vid samma double taxation in this matter, tidpunkt som ikraftträdandet av which shall enter into force at the detta avtal.

same time as the entry into force of this Agreement. – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – For the Government of the För Konungariket Sveriges Kingdom of Sweden regering

Leif Pagrotsky Leif Pagrotsky

Malaysias note angående artikel 27 punkt 2

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – I have the honour to acknowledge Jag har äran att bekräfta receipt of Your Excellency’s Note mottagandet av Ers Excellens note of today which reads as follows: av i dag som lyder som följer.

”I have the honour to refer to the ”Jag har äran att hänvisa till Agreement between the Govern- avtalet mellan Konungariket ment of the Kingdom of Sweden Sveriges regering och Malaysias and the Government of Malaysia regering för undvikande av for the avoidance of double dubbelbeskattning och förhindtaxation and the prevention of rande av skatteflykt beträffande fiscal evasion with respect to skatter på inkomst som har taxes on income which has been undertecknats i dag och att föreslå signed today and to propose on för Konungariket Sveriges räkning behalf of the Government of the att med hänvisning till artikel 27 Kingdom of Sweden that with punkt 2: reference to paragraph 2 of Article 27:

The provisions of this Agree- Bestämmelserna i detta avtal ment shall not apply to persons skall inte tillämpas på personer carrying on offshore business som bedriver offshoreverksamhet activity under the Labuan Offshore enligt Labuan Offshore Activity Business Activity Tax Act 1990 Business Tax Act 1990 (med (as amended). ändringar).

”Offshore business activity” ”Offshoreverksamhet” innebär means an offshore business offshoreverksamhet som definieras activity as defined under Section enligt Section 2(1) i Labuan 2(1) of the Labuan Offshore Offshore Business Activity Tax Business Activity Tax Act 1990 Act 1990 (med ändringar). (as amended).

If the foregoing proposal is Om detta förslag är godtagbart acceptable to the Government of för Malaysias regering, har jag Malaysia, I have the honour to äran att föreslå att denna note och suggest that the present Note and Ers Excellens svar på denna skall Your Excellency’s reply to that anses som en överenskommelse effect should be regarded as vilken utgör en integrerande del av constituting an agreement that avtalet för undvikande av shall form an integral part of the dubbelbeskattning i denna del, Agreement for the avoidance of som skall träda i kraft vid samma double taxation in this matter, tidpunkt som ikraftträdandet av which shall enter into force at the detta avtal.”

same time as the entry into force of this Agreement.”

The above proposal being Förslaget ovan är godtagbart för acceptable to the Government of Malaysias regering, varför jag har Malaysia, l have the honour to äran att bekräfta att Ers Excellens confirm that Your Excellency’s note och detta svar skall anses som Note and this reply shall be en överenskommelse vilken utgör regarded as constituting an en integrerande del av avtalet för agreement that shall form an undvikande av dubbelbeskattning i integral part of the Agreement for denna del, som skall träda i kraft the avoidance of double taxation vid samma tidpunkt som ikraftin this matter, which shall enter trädandet av detta avtal. into force at the same time as the entry into force of this Agreement. – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – For the Government of Malaysia För Malaysias regering

Seri Rafidah Aziz Seri Rafidah Aziz

3 Ärendet och dess beredning

Sverige och Malaysia har ett skatteavtal som undertecknades i november 1970. Förhandlingar om ett nytt avtal inleddes våren 1986, men ledde då inte till att något nytt avtal undertecknades. Förnyade ansträngningar gjordes och ett avtalsutkast paraferades den 8 maj 1998. Utkastet var upprättat på engelska. En svensk och en malaysisk text har därefter färdigställts. Den svenska och den engelska texten har remitterats till Kammarrätten i Sundsvall och Riksskatteverket. Remissinstanserna har uttryckt önskemål om att vissa avtalsbestämmelser närmare förklaras i propositionen. Avtalet undertecknades den 12 mars 2002 i Stockholm.

Ett förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Malaysia har upprättats inom Finansdepartementet.

Lagrådet

Såsom framgår av 2 § i den föreslagna lagen om skatteavtal mellan Sverige och Malaysia skall avtalets beskattningsregler tillämpas endast till den del de medför inskränkningar i den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. Regeringen anser på grund härav och på grund av förslagens beskaffenhet i övrigt att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4 Skatteavtalet mellan Sverige och Malaysia

Regeringens förslag: Regeringen föreslår att riksdagen godkänner avtalet mellan Konungariket Sveriges regering och Malaysias regering för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Malaysia.

Remissinstanserna: Den engelska och den svenska texten har remitterats till Kammarrätten i Sundsvall och Riksskatteverket. Remissinstanserna, som tillstyrker förslaget, har uttryckt önskemål om att vissa avtalsbestämmelser förklaras närmare i propositionen.

Skälen för regeringens förslag: Mellan Sverige och Malaysia gäller ett skatteavtal som undertecknades 1970. Med tanke på att detta avtal är mer än trettio år gammalt finns det ett behov av en grundlig revidering av de bestämmelser som gäller mellan Sverige och Malaysia beträffande beskattning av inkomst och förhindrande av skatteflykt.

4.1 Lagförslaget

Lagförslaget består dels av paragraferna 1–3, dels av en bilaga som innehåller den överenskomna avtalstexten och protokollet på engelska och svenska samt skriftväxling på engelska och en svensk översättning.

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet och protokollet samt skriftväxlingen skall gälla som lag här i landet (1 §). Vidare regleras frågan om hur avtalets beskattningsregler skall tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag såsom inkomstskattelagen (1999:1229) etc. föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga.

I fråga om inkomst som skall undantas från svensk skatt har Sverige enligt en progressionsregel i avtalet (artikel 23.2 b) rätt att höja skatteuttaget på den skattskyldiges övriga inkomster. Av flera skäl, bl.a. förenkling av regelsystemet och för att minska arbetsbördan för Skatteverket, avstår emellertid Sverige regelmässigt från att utnyttja denna möjlighet. Ytterligare ett skäl är att det bortfall av skatt som blir följden av en utebliven progressionsuppräkning är försumbart ur statsfinansiell synpunkt. Dessa skäl motiverar ett avstående av progressionsuppräkningen även i förhållande till Malaysia. I 3 § föreskrivs därför att inkomst som enligt avtalet är undantagen från beskattning i Sverige inte skall tas med vid taxeringen. Något förordnande om progressionsuppräkning har inte föreslagits i lagen. Sådan uppräkning skall därför inte ske.

Enligt artikel 29 skall de avtalsslutande staterna meddela varandra när de åtgärder vidtagits som krävs enligt lagstiftningen i staten i fråga för att detta avtal skall träda i kraft. Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av dessa underrättelser tas emot. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I lagförslaget har därför föreslagits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

Vidare föreslås att lagen (1995:542) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Malaysia skall upphävas. Enligt artikel 29 skall skatteavtalet mellan Sverige och Malaysia som undertecknades den 21 november 1970 upphöra att gälla och dess bestämmelser inte längre tillämpas från de datum då det nya avtalet skall tillämpas.

4.2 Översiktligt om inkomstskattesystemet i Malaysia

4.2.1 Bolagsbeskattningen Inkomstskatt tas i Malaysia endast ut på bolagets rörelseinkomster. Kapitalinkomster beskattas inte, med undantag för kapitalvinst vid försäljning av fast egendom. Bolag som är hemmahörande i Malaysia beskattas för inkomst som är hänförlig till Malaysia, ”carrying on business in Malaysia”. Ett bolag anses vara hemmahörande i Malaysia om vid något tillfälle under året ledningen av bolaget har utförts i Malaysia. Det är tillräckligt med endast ett styrelsemöte i Malaysia för att ett bolag skall anses hemmahörande där. Den ordinarie bolagsskattesatsen är 28 procent som tillämpas både på hemmahörande och utländska bolag. Särskilda skattesatser tillämpas för vissa typer av verksamheter, såsom bank- och försäkringsverksamhet samt för små och medelstora företag.

På utdelning som betalas till bolag som inte är hemmahörande i Malaysia tas för närvarande inte ut någon källskatt. På grund av att Malaysia har ett system med skattetillgodohavande tas emellertid en ”equalization tax” ut.

På ränta och royalty samt för ersättningar för tekniska tjänster som betalas till bolag som inte är hemmahörande i Malaysia tas källskatt ut. Källskatten på räntebetalningar är normalt 15 procent medan vissa betalningar avseende lån som är garanterade av den malaysiska staten eller som betalas av en malaysisk bank till en person som inte är hemmahörande i Malaysia är skattefria. Källskatten på royalty och på ersättningar för tekniska tjänster är 10 procent.

Avdrag för förlust under ett år medges i allmänhet mot vinster under de följande åren till dess att förlusten är fullt utnyttjad.

4.2.2 Investeringsfrämjande åtgärder I likhet med många andra länder har Malaysia lagstiftning som syftar till att främja investeringar. Genom denna lagstiftning ges vissa typer av verksamheter särskilt förmånlig behandling i skattehänseende. Detta gäller bl.a. verksamhet som faller inom ramen för Promotion of Investments Act samt även forsknings-, tillverknings- och byggnadsverksamhet. Även för finansiell verksamhet finns investeringsfrämjande åtgärder som omfattar bl.a. banker och försäkringsbolag. Malaysia har dessutom en särskild lagstiftning för ön Labuan som är ett internationellt finansiellt offshore center. Ett bolag som beskattas enligt The Labuan Offshore Business Activity Tax Act 1990 beskattas med 3 procent av nettovinsten dock högst 20 000 malaysiska ringgit årligen.

4.2.3 Beskattning av fysiska personer En fysisk person som är bosatt i Malaysia beskattas där endast för inkomst som härrör från Malaysia eller som tas emot i Malaysia. Fysiska personer som är bosatta i Malaysia beskattas enligt en progressiv skatteskala i intervallet 0 – 28 procent. Skatterättslig bosättning i Malaysia uppkommer om en person vistas i landet under 182 dagar eller mer under ett kalenderår. Beskattningsunderlaget består av inkomster från rörelse, anställning, utdelning, royalty, pension m.m. Ränta beskattas med en källskatt på 5 procent. Kapitalvinst beskattas inte, med undantag av kapitalvinst vid försäljning av fast egendom. Det är därför viktigt att avgöra vad som utgör kapitalvinst. Vägledning i detta avseende finns endast i praxis.

Fysiska personer som inte är bosatta i Malaysia beskattas bl.a. för tjänsteinkomster som härrör från Malaysia med 28 procent källskatt. Inkomster som härrör från anställning som understiger 60 dagar i Malaysia beskattas inte. Ränteinkomster beskattas i vissa fall med en definitiv källskatt på 15 procent. Royaltybetalningar beskattas med en definitiv källskatt på 10 procent. Begränsat skattskyldiga som uppbär utdelning från ett bolag som erlagt skatt i Malaysia beskattas inte för utdelningen.

Malaysia tar inte ut någon generell förmögenhetsskatt.

4.3 Skatteavtalets innehåll

Avtalet ansluter nära till den modell som Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekommenderar för bilaterala skatteavtal (”Model Tax Convention on Income and on Capital”).

4.3.1 Avtalets tillämpningsområde Artikel 1 anger de personer som omfattas av avtalet. Enligt artikeln, som överensstämmer med motsvarande artikel i OECD:s modellavtal, skall avtalet tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna. För att avtalet skall vara tillämpligt krävs dels att fråga är om en sådan person som avses i artikel 3.1 d eller e, dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i artikel 4.1 har hemvist i en avtalsslutande stat. Avtalet är enligt dessa bestämmelser endast tillämpligt i fråga om personer som enligt den interna rätten i en avtalsslutande stat är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning eller annan liknande omständighet. Uttrycket inbegriper endast person som är obegränsat skattskyldig, dvs. en person som är skattskyldig för hela sin världsvida inkomst i denna stat och inte person som är skattskyldig endast för inkomst som har sin källa i staten i fråga. Den skattskyldighet som avses i avtalet är inte någon formell eller symbolisk skattskyldighet. Skattskyldigheten skall i princip innebära en skyldighet att erlägga skatt enligt de inkomstskattetabeller som normalt tillämpas för personer som är obegränsat skattskyldiga i staten i fråga.

För att avtalet skall vara tillämpligt på inkomst som förvärvas av handelsbolag och dödsbo gäller vissa i artikel 4.1 angivna villkor. Ett svenskt handelsbolag är med tillämpning av den angivna bestämmelsen berättigat att erhålla nedsättning av t.ex. kupongskatt på utdelning i källstaten i enlighet med reglerna i artikel 10, till den del handelsbolagets inkomst är skattepliktig i Sverige på samma sätt som inkomst som tillfaller en person som har hemvist här. Det har i detta sammanhang ingen betydelse om det är handelsbolaget eller dess delägare som är skattesubjekt. Har t.ex. ett svenskt handelsbolag tre delägare varav endast två har skatterättslig hemvist i Sverige, medan den tredje har hemvist i en tredje stat, har handelsbolaget rätt att erhålla de nedsättningar av källskatt som följer av avtalets regler beträffande två tredjedelar av den inkomst som uppbärs från Malaysia.

Artikel 2 anger de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. I artikel 2.1 räknas de för närvarande utgående skatterna upp som omfattas av avtalet. Avtalet är inte tillämpligt på förmögenhet. Den svenska statliga förmögenhetsskatten omfattas således inte av avtalet. Avtalet hindrar inte att förmögenhet beskattas enligt svenska interna regler även om förmögenhet innehas av en person som enligt avtalets regler har hemvist i Malaysia. Inte heller den statliga fastighetsskatten omfattas av avtalet. Dubbelbeskattning av t.ex. privatbostad som en i Sverige bosatt person har i Malaysia kan dock undanröjas med tillämpning av lagen (1986:468)

om avräkning av utländsk skatt. Av artikel 2.2 framgår att avtalet skall tillämpas även på de skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som efter undertecknandet av avtalet påförs vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i artikel 2.1.

4.3.2 Definitioner m.m. Artikel 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Innehållet i artikeln överensstämmer i huvudsak med motsvarande artikel i OECD:s modellavtal.

När det gäller tolkning av skatteavtal och då bl.a. den i artikel 3.2 intagna bestämmelsen hänvisas till vad som anförts i propositionen om ett dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33 s. 42 f.). Här skall endast framhållas att tolkningsreglerna i Wienkonventionen om traktaträtten gäller vid tvist mellan parterna, dvs. de avtalsslutande staterna, om avtalets innebörd. När det gäller förhållandet mellan skattskyldiga och staten skall skatteavtalet i princip tolkas som annan svensk lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten.

Artikel 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person skall anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet. Artikeln avviker något från OECD:s modellavtal genom att den innehåller bestämmelser om handelsbolag och dödsbon. Vidare skall, i de fall annan person än fysisk person anses ha hemvist i båda avtalsslutande staterna (punkt 3), de behöriga myndigheterna genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra i vilken avtalsslutande stat denna person skall anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet.

Hemvistreglerna i avtalet har inte någon betydelse för var en person skall anses vara bosatt enligt intern skattelagstiftning, utan såsom uttryckligen framgår av avtalstexten regleras endast frågan om hemvist vid tillämpningen av avtalet. Detta innebär att avtalets hemvistregler inte är avgörande t.ex. då det gäller att avgöra om man vid beskattningen i Sverige skall ta ut kupongskatt enligt kupongskattelagen (1970:624) eller inkomstskatt enligt bestämmelserna i inkomstskattelagen (1999:1229) på utdelning som betalas från Sverige. Bestämmelserna i inkomstskattelagen skall tillämpas på utdelning från ett svenskt bolag till en fysisk person som skatterättsligt är bosatt i Sverige enligt intern svensk skattelagstiftning, men som har hemvist i en annan stat enligt ett skatteavtal. Reglerna i de avtalsslutande staternas interna lagstiftning inverkar dock på avtalets hemvistbegrepp. En förutsättning för att en person skall anses ha hemvist i någon av de avtalsslutande staterna enligt avtalet är att personen i fråga anses bosatt eller hemmahörande, dvs. obegränsat skattskyldig, enligt intern rätt i någon av de avtalsslutande staterna eller i båda.

Punkt 2 reglerar dubbel bosättning för fysiska personer, dvs. fall där den skattskyldige enligt svenska regler för beskattning anses obegränsat skattskyldig i Sverige och enligt reglerna för beskattning i Malaysia anses obegränsat skattskyldig där. Vid tillämpningen av avtalet skall i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt nämnda

avtalsbestämmelse. En person som anses bosatt såväl i Sverige som i Malaysia enligt respektive stats interna lagstiftning men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Malaysia skall i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätten enligt avtalet, vid taxeringen i Sverige beskattas enligt de regler som gäller för i Sverige obegränsat skattskyldiga. Detta innebär bl.a. att rätt att erhålla grundavdrag och allmänna avdrag föreligger.

Punkt 3, som reglerar dubbel bosättning för annan person än en fysisk person, skiljer sig från motsvarande bestämmelse i OECD:s modellavtal. Om en sådan person anses ha hemvist såväl i Sverige som i Malaysia skall de behöriga myndigheterna söka avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse.

Artikel 5 definierar fast driftställe. Artikeln överensstämmer i huvudsak med motsvarande bestämmelse i OECD:s modellavtal. De viktigaste undantagen utgör punkterna 5 och 6. Punkt 2 innehåller en uppräkning – på intet sätt uttömmande – av exempel, som vart och ett kan anses utgöra ett fast driftställe. Dessa exempel skall dock ses mot bakgrund av den allmänna definitionen i punkt 1. Detta innebär att de exempel som räknas upp i punkt 2 skall tolkas så att dessa platser för affärsverksamhet utgör fasta driftställen endast om de uppfyller de allmänna villkoren i punkt 1.

Punkt 3 innehåller en bestämmelse som innebär att plats för byggnads-, anläggnings-, installations- eller monteringsverksamhet utgör fast driftställe endast om verksamheten pågår mer än tolv månader.

I punkt 5 har tagits in en bestämmelse som innebär att företag som bedriver övervakande verksamhet i anslutning till byggnads-, anläggnings-, installations- eller monteringsverksamhet i den andra avtalsslutande staten skall anses ha fast driftställe om övervakningsverksamheten pågår under en längre tidsperiod än sex månader.

Bestämmelsen om fast driftställe i svensk lagstiftning finns i 2 kap. 29 § inkomstskattelagen. För att ett företag i Malaysia skall kunna beskattas för inkomst av näringsverksamhet från fast driftställe i Sverige enligt artikel 7 i avtalet krävs att företaget har fast driftställe såväl enligt intern svensk lagstiftning som enligt bestämmelserna i avtalet (jfr 2 § i den föreslagna lagen om skatteavtal mellan Sverige och Malaysia).

4.3.3 Avtalets beskattningsregler Artiklarna 6 – 22 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten till olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast betydelse för tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket inkomstslag och till vilken förvärvskälla inkomsten skall hänföras enligt svensk intern skattelagstiftning. När beskattningsrätten fördelats enligt avtalet sker beskattning i Sverige enligt svensk lagstiftning. Har rätten att beskatta viss inkomst i Sverige inskränkts genom avtalet måste denna begränsning iakttas.

I de fall en inkomst ”får beskattas” i en avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i artiklarna 6 – 22, innebär detta naturligtvis inte att den

andra staten fråntagits rätten att beskatta inkomsten i fråga. Beskattning får i sådant fall ske även i den andra staten, om det är möjligt enligt dess interna skattelagstiftning, men den dubbelbeskattning som uppkommer måste i så fall undanröjas. Hur detta genomförs framgår av artikel 23.

Inkomst av fast egendom får enligt artikel 6 beskattas i den stat där egendomen är belägen. Artikeln överensstämmer med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal, bortsett från att definitionen av fast egendom uttryckligen omfattar även ”byggnader”. Bakgrunden till detta är att byggnad enligt svensk rätt i vissa fall är lös egendom. Vid tillämpningen av avtalet anses alltid byggnad som fast egendom och inkomst av sådan byggnad, liksom övrig fast egendom enligt definitionen i punkt 2, får beskattas här om byggnaden eller den övriga fasta egendomen finns i Sverige även om inkomsttagaren har hemvist i Malaysia.

Enligt inkomstskattelagen beskattas inkomst som härrör från fast egendom i vissa fall som inkomst av näringsverksamhet. Vid tillämpningen av avtalet bestäms dock rätten att beskatta inkomst av fast egendom med utgångspunkt i artikel 6, dvs. den stat i vilken den fasta egendomen är belägen får beskatta inkomsten. Detta hindrar dock inte Sverige från att beskatta inkomsten i inkomstslaget näringsverksamhet vid taxeringen här. Observera att artikeln endast behandlar situationen att en person med hemvist i en avtalsslutande stat har fast egendom belägen i den andra avtalsslutande staten. Inkomst av fast egendom som är belägen i den skattskyldiges hemviststat eller i en tredje stat behandlas i artikel 22 (Annan inkomst). Royalty från fast egendom eller för nyttjande av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång behandlas också som fast egendom vid tillämpningen av avtalet. Annan royalty beskattas enligt artikel 12.

Artikel 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i den stat där företaget har hemvist. Uttrycket ”företag i en avtalsslutande stat” definieras i artikel 3.1 f och avser ett företag som bedrivs av en person, fysisk eller juridisk, som har hemvist i en avtalsslutande stat. En person med hemvist i Sverige som bedriver rörelse från fast driftställe i Malaysia utgör således ett företag i Sverige. Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe i den andra staten, får emellertid inkomst som är hänförlig till driftstället beskattas i denna andra stat.

Begreppet ”fast driftställe” har definierats i artikel 5 och avser att reglera när ett företag i en avtalsslutande stat skall anses ha sådan närvaro eller bedriva sådan verksamhet i den andra avtalsslutande staten att denna andra stat skall få beskatta en del av företagets rörelseinkomst. Bestämmelserna i artikel 7 är, med undantag av punkterna 3 och 4, identiska med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal.

Om ett företag som hör hemma i Malaysia bedriver rörelse i Sverige från fast driftställe här, skall vid inkomstberäkningen i första hand tillämpas svenska regler men beskattningen får inte stå i strid med bestämmelserna i skatteavtalet.

Vid fördelningen av inkomster mellan fast driftställe och huvudkontor skall armlängdsprincipen användas, dvs. till det fasta driftstället skall hänföras den inkomst som detta driftställe skulle ha förvärvat om det hade varit ett fristående företag som bedrivit verksamhet av samma eller

liknande slag under samma eller liknande villkor och avslutat affärer på normala marknadsmässiga villkor med det företag till vilket driftstället hör (punkt 2).

Punkt 3 innehåller vissa regler för hur utgifter som uppkommit för ett fast driftställe skall behandlas. Därvid klargörs att t.ex. allmänna förvaltningskostnader för ett fast driftställe som uppkommit hos företagets huvudkontor är en utgift som får dras av hos det fasta driftstället.

Punkt 4 medger att en avtalsslutande stat skönsmässigt får bedöma vilka inkomster som är hänförliga till ett företags fasta driftställe, om tillräcklig information för att bestämma detta saknas.

Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar i detta avtal, regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i dessa andra artiklar (punkt 7).

Artikel 8 behandlar beskattning av inkomst av rörelse i form av sjöfart och luftfart i internationell trafik. Sådana inkomster beskattas enligt punkt 1 endast i den stat där det företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik har hemvist. Denna regel gäller beträffande Scandinavian Airlines System (SAS) den del av SAS inkomst som är hänförlig till den svenske delägaren (se protokollet punkt 2 a).

Artikel 9 innehåller regler om omräkning av inkomst vid obehörig vinstöverföring mellan företag med intressegemenskap. Artikeln överensstämmer i princip med OECD:s modellavtal. De i punkt 1 angivna reglerna innebär inte någon begränsning av en avtalsslutande stats rätt att enligt intern lagstiftning vidta omräkning av ett företags resultat utan anger endast i vilka fall den i punkt 2 angivna justeringen är avsedd att göras.

Artikel 10 behandlar beskattningen av utdelning. Definitionen av uttrycket ”utdelning” som finns i punkt 5 överensstämmer i huvudsak med den i OECD:s modellavtal. Definitionen gäller endast vid tillämpning av artikel 10. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan det ha en annan innebörd. Artikel 10 kan således inte användas för att avgöra innebörden av uttrycket utdelning i andra sammanhang. Anledningen till att uttrycket definieras i artikel 10 är att de betalningar beträffande vilka rätt föreligger att ta ut en källskatt med de i artikeln angivna skattesatserna måste kunna avgränsas från andra betalningar. Samma princip gäller även för ränta, royalty och ersättning för tekniska tjänster (se artiklarna 11 - 13).

Utdelning får enligt punkt 1 beskattas i den stat där mottagaren har hemvist. Enligt punkt 2 får utdelning som betalas av ett bolag med hemvist i Sverige till en person med hemvist i Malaysia även beskattas i Sverige, men om mottagaren har rätt till utdelningen får skatten inte överstiga 15 procent av utdelningens bruttobelopp. Om den som har rätt till utdelningen är ett bolag (med undantag för handelsbolag) som direkt innehar minst 10 procent av det utdelande bolagets sammanlagda röstvärde är utdelningen undantagen från beskattning i Sverige. Enligt punkt 3 får utdelning som betalas av ett bolag med hemvist i Malaysia till en person med hemvist i Sverige som har rätt till utdelningen, inte beskattas i Malaysia med undantag för den skatt som tas ut på bolagets inkomst eller vinst.

De nu redovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt gäller som nämnts endast då mottagaren ”har rätt till utdelningen”. Av detta villkor, som även ställs upp beträffande ränta (artikel 11.2), royalty (artikel 12.2) och ersättning för tekniska tjänster (artikel 13.2), följer att den angivna begränsningen av skatten i källstaten inte gäller när en mellanhand, exempelvis en representant eller en ställföreträdare, sätts in mellan utbetalaren och inkomsttagaren.

Bolagets beskattning för den vinst av vilken utdelningen betalas berörs enligt punkt 4 inte av begränsningarna i källstatens beskattningsrätt.

I vissa fall skall rätten att beskatta utdelningen fördelas med tillämpning av avtalets regler om inkomst av rörelse eller självständig yrkesutövning. Dessa fall anges i punkt 6.

Punkt 7 innehåller förbud mot s.k. extraterritoriell beskattning av utdelning (beträffande detta slag av beskattning se punkterna 33 – 39 i kommentaren till artikel 10 i OECD:s modellavtal).

Artikel 11 behandlar beskattningen av ränta. Enligt punkt 1 får ränta beskattas i den stat där mottagaren har hemvist. Vad som här avses med ränta framgår av punkt 5 (jfr vad som angetts beträffande utdelning under artikel 10). Även källstaten får enligt punkt 2 beskatta räntan, men skatten får i sådant fall inte överstiga 10 procent av räntans bruttobelopp. Ränta som härrör från tredje stat eller som härrör från den avtalsslutande stat i vilken den som tar emot räntan har hemvist beskattas enligt artikel 22.1 endast i hemviststaten.

I vissa fall avstår källstaten från att ta ut skatt. Dessa fall anges under punkterna 3 och 4 och avser ränta som erhålls av regeringen i den andra avtalsslutande staten. Vad som avses med uttrycket ”regering” i detta sammanhang framgår av punkt 4.

Bestämmelserna i punkterna 1, 2 och 3 tillämpas inte i de fall som avses i punkt 6, dvs. då räntan är hänförlig till fordran som äger verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till räntan har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fall skall beskattningsrätten till räntan i stället fördelas med tillämpning av artikel 7 resp. artikel 15 som behandlar inkomst av rörelse resp. självständig yrkesutövning. Enligt svensk intern skattelagstiftning utgör såväl inkomst av rörelse som inkomst av självständig yrkesutövning i allmänhet inkomst av näringsverksamhet. Den här beskrivna beskattningsrätten för källstaten kan bli tillämplig i Sverige – i fråga om person som är begränsat skattskyldig enligt intern rätt – endast om räntan skall hänföras till intäkt av näringsverksamhet. Dessutom fordras att fast driftställe föreligger här enligt svensk intern rätt eller att inkomsten hänför sig till här belägen fastighet (3 kap. 18 § och 6 kap. 11 § inkomstskattelagen).

Punkterna 7 och 8 överensstämmer med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal.

Royalty som avses i artikel 12 och som härrör från en avtalsslutande stat (källstaten) och betalas till en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får enligt punkt 1 beskattas i hemviststaten. Definitionen av uttrycket ”royalty” i punkt 3 (jfr vad som angetts beträffande utdelning under artikel 10) omfattar till skillnad mot OECD:s modellavtal ersättningar för nyttjandet av eller för rätten att nyttja industriell, kommersiell eller vetenskaplig utrustning. Förklaringen till

detta är att Malaysia, i likhet med flertalet länder som inte är medlemmar i OECD, inte accepterar en definition som inte omfattar ersättning för rätten att nyttja sådan utrustning.

Enligt punkt 2 får också källstaten ta ut skatt på royaltybetalningar, men denna skatt får inte överstiga 8 procent av royaltyns bruttobelopp om mottagaren har rätt till royaltyn. Då Sverige enligt avtalet har rätt att beskatta royaltyn beräknas skatten enligt intern svensk skattelagstiftning alltid på nettobasis men vid denna beskattning måste givetvis den i artikeln angivna begränsningen av skatteuttaget beaktas (se 3 kap. 18 § och 6 kap. 11 § inkomstskattelagen).

Från de redovisade bestämmelserna i punkterna 1 och 2 görs i punkt 4 undantag för sådana fall då den rättighet eller egendom för vilken royaltyn betalas har verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till royaltyn har i den andra avtalsslutande staten (källstaten). I sådant fall fördelas beskattningsrätten till royaltyn mellan staterna med tillämpning av bestämmelserna i artikel 7 resp. artikel 15 som behandlar inkomst av rörelse resp. självständig yrkesutövning.

Artikel 13 behandlar beskattningen av ersättning för tekniska tjänster. Enligt punkt 1 får ersättning för tekniska tjänster beskattas i den stat där mottagaren har hemvist. Vad som här avses med ersättning för tekniska tjänster framgår av punkt 3 (jfr vad som angetts beträffande utdelning under artikel 10). Även källstaten får enligt punkt 2 beskatta ersättningen, men skatten får i sådant fall inte överstiga 8 procent av ersättningens bruttobelopp.

Från de redovisade bestämmelserna i punkterna 1 och 2 görs i punkt 4 undantag för sådana fall då ersättningen för tekniska tjänster har verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till ersättningen har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fall fördelas beskattningsrätten till ersättningen mellan staterna med tillämpning av bestämmelserna i artikel 7 resp. artikel 15 som behandlar inkomst av rörelse resp. självständig yrkesutövning.

Artikel 14 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelserna avviker i vissa avseenden från OECD:s modellavtal. Genom en särskild bestämmelse i punkt 1 likställs vinst vid försäljning av aktier i ett bolag, vars tillgångar huvudsakligen består av sådan fast egendom som avses i artikel 6, med vinst vid överlåtelse av fast egendom. Vinst vid avyttring av skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik resp. vinst vid avyttring av lös egendom som är hänförlig till användningen av sådana skepp eller luftfartyg, beskattas enligt punkt 3 endast i den stat där den som avyttrar egendomen har hemvist. När det gäller vinst som förvärvas av SAS tillämpas denna regel endast på den del av vinsten som är hänförlig till den svenske delägaren (se protokollet punkt 2 b). I punkt 5 finns en bestämmelse som möjliggör för Sverige att beskatta fysisk person som har haft hemvist i Sverige men som numera har hemvist i Malaysia för kapitalvinst som härrör från överlåtelse av egendom under tio år efter det att personen i fråga upphört att ha hemvist i Sverige.

Enligt artikel 15 beskattas inkomst som fysisk person förvärvar av fritt yrke eller annan självständig yrkesutövning i regel endast där utövaren har hemvist. Utövas verksamheten i den andra staten från en stadigvarande anordning som regelmässigt står till hans förfogande, får

dock inkomsten även beskattas i denna andra stat. Detta gäller också om han vistas i den andra staten under en tidsperiod eller tidsperioder som uppgår till eller överstiger 183 dagar under en tolvmånadersperiod. Den del av inkomsten som i sådana fall får beskattas i denna andra stat är dock begränsad till så stor del av inkomsten som är hänförlig till den stadigvarande anordningen eller till verksamheten i den staten.

Innebörden av uttrycket ”fritt yrke” belyses i punkt 2 med några typiska exempel. Denna uppräkning är endast exemplifierande. Det bör observeras att denna artikel behandlar ”fritt yrke eller annan självständig verksamhet”. Artikeln skall sålunda inte tillämpas när fråga är om anställning, t.ex. läkare som tjänstgör som anställd tjänsteläkare eller ingenjör som är anställd i ett av denne ägt aktiebolag. Artikeln är inte heller tillämplig på självständig verksamhet som artister eller sportutövare bedriver. Sådan verksamhet omfattas i stället av artikel 18.

Artikel 16 behandlar beskattning av enskild tjänst. Punkt 1 innehåller en huvudregel enligt vilken sådan inkomst endast beskattas i inkomsttagarens hemviststat. Detta gäller alltid då arbetet utförts i hemviststaten eller i en tredje stat. Enligt bestämmelsen får emellertid inkomsten beskattas i verksamhetsstaten om arbetet utförts i den andra avtalsslutande staten. Undantag från denna senare regel gäller vid viss korttidsanställning under de förutsättningar som anges i punkt 2. Om dessa villkor är uppfyllda sker beskattningen endast i inkomsttagarens hemviststat. I punkt 3 har intagits särskilda bestämmelser om beskattningen av arbete ombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Beskattning av ombordanställda sker i arbetsgivarens hemviststat. I protokollet till avtalet (punkt 2 c) finns särskilda regler för anställda hos SAS. Beskattning av SAS-anställda med hemvist i Sverige som arbetar ombord på luftfartyg som används av SAS i internationell trafik sker enligt avtalet endast i Sverige.

Styrelsearvoden och annan liknade ersättning får enligt artikel 17 beskattas i den stat där bolaget som betalar arvodet eller ersättningen har hemvist.

Beskattning av inkomster som artister och sportutövare uppbär genom sin personliga verksamhet regleras i artikel 18. Artikeln överensstämmer i sak med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal. Sådan inkomst får beskattas där verksamheten utövas (punkt 1). Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvats under utövande av fritt yrke eller i enskild tjänst. Enligt punkt 2 får inkomsten beskattas i den stat där artisten eller sportutövaren utövar verksamheten, även om ersättningen tillfaller en annan person än artisten eller sportutövaren själv (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller sportutövaren är anställd). Undantag från dessa regler finns i punkt 3 och gäller ersättning eller inkomst som förvärvas på grund av verksamhet utövad i en avtalsslutande stat om besöket i den staten helt eller nästan helt finansierats av offentliga medel från den andra staten. I sådana fall är inkomsten undantagen från beskattning i den avtalsslutande stat där verksamheten utövas.

Enligt artikel 19 får pension, livräntor och liknande betalningar – oavsett om de betalas på grund av tidigare enskild eller offentlig tjänst som betalas från en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas i utbetalarstaten. Detsamma gäller utbetalning enligt socialförsäkringslagstiftningen.

Inkomst av offentlig tjänst – med undantag för pension – beskattas enligt artikel 20 i regel endast i den stat som betalar ut ersättningen i fråga (punkt 1 a). Under vissa i punkt 1 b angivna förutsättningar beskattas dock sådan ersättning endast i inkomsttagarens hemviststat. Enligt punkt 2 beskattas i vissa fall ersättning av offentlig tjänst enligt reglerna i artiklarna 16 och 17.

Artikel 21 innehåller regler för studerande och affärspraktikanter. Annan inkomst som inte behandlas särskilt i artiklarna 6 – 21 regleras i

artikel 22. Sådan inkomst beskattas i regel endast i inkomsttagarens hemviststat. Finns källan i den andra avtalsslutande staten har dock denna stat rätt att beskatta inkomsten. Artikelns tillämpningsområde är inte begränsat till inkomst som härrör från en avtalsslutande stat, utan avser också inkomst från tredje stat. Detta innebär bl.a. att den kommer till användning vid konkurrens mellan flera olika skatteavtal, se vidare i kommentaren till artikel 21 i OECD:s modellavtal. Observera att artikelns tillämpningsområde omfattar även inkomster av de slag som tidigare behandlats i andra artiklar, t.ex. inkomst av fast egendom och ränta, i fall då inkomsten härrör från en tredje stat eller den stat där den skattskyldige har hemvist och inte faller in under artikel 7 eller 15.

4.4 Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning

4.4.1 Allmänt Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i artikel 23. Sverige tillämpar enligt punkt 2 avräkning av skatt (”credit of tax”) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Detsamma gäller för Malaysia (punkt 1).

Avräkningsmetoden innebär att en person med hemvist i den ena staten taxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra staten. Den därvid beräknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten. Vid avräkning av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Svensk inkomstskatt beräknas därvid på inkomsten enligt svenska regler.

I likhet med många andra avtal med länder som är mindre utvecklade än Sverige i industriellt hänseende innehåller detta avtal regler om avräkning i vissa fall i Sverige av ett högre belopp än som faktiskt erlagts i Malaysia, s.k. matching credit (punkt 2 d). Bestämmelserna i punkt 2 d skall tillämpas under de första tio åren under vilka avtalet tillämpas (punkt 2 e). Efter utgången av denna tidsperiod kan de behöriga myndigheterna komma överens om att förlänga denna period. Förslag om sådan förlängning kommer, om sådan överenskommelse träffas, att föreläggas riksdagen för godkännande i överensstämmelse med vad riksdagen med anledning av motion 1988/89:Sk35 givit regeringen till känna (1988/89:SkU25).

4.4.2 Skattefrihet för utdelning från bolag i Malaysia till

svenskt bolag Artikel 23 punkt 2 c reglerar frågan om skattebefrielse i Sverige för utdelning från bolag i Malaysia till svenskt bolag. Bestämmelsen hänvisar till de interna svenska reglerna om skattebefrielse för utdelning från utlandet (24 kap. inkomstskattelagen). Vid tillämpningen av punkt 2 c anges i punkt 2 d att en skatt motsvarande 15 procent på ett svenskt underlag skall anses ha erlagts avseende vinster från vissa särskilt angivna verksamheter.

4.5 Särskilda bestämmelser

I artikel 24 finns bestämmelser om förbud mot diskriminering vid beskattningen i vissa fall. I punkt 1 anges att medborgare i en avtalsslutande stat inte skall bli mindre fördelaktigt behandlad i den andra avtalsslutande staten än en medborgare i denna andra stat blir behandlad under samma förhållanden. När det gäller uttrycket ”under samma förhållanden” har detta en central betydelse och avser skattskyldig som vid tillämpningen av allmänna lagar och föreskrifter på skatteområdet både rättsligt och faktiskt befinner sig i samma situation som den person som är medborgare i den andra staten. Om således en utländsk medborgare hävdar att han enligt bestämmelserna i denna punkt diskrimineras skall bedömningen av om så är fallet grunda sig på en jämförelse mellan hur en svensk medborgare skulle ha behandlats under i övrigt lika förhållanden. Endast om en svensk medborgare vid denna jämförelse skulle ha getts en fördelaktigare skattemässig behandling än den utländska medborgaren just på grund av medborgarskapet kan diskriminering föreligga enligt punkt 1. En här bosatt utländsk medborgare skall vid beskattningen behandlas på samma sätt som en här bosatt svensk medborgare, dvs. enligt de regler som gäller för en obegränsat skattskyldig person. En i utlandet bosatt utländsk medborgare behandlas som en begränsat skattskyldig person på samma sätt som en i utlandet bosatt svensk medborgare. Om en avtalsslutande stat vid beskattningen gör åtskillnad mellan sina egna medborgare beroende på om de är begränsat eller obegränsat skattskyldiga, får denna stat göra samma åtskillnad mellan begränsat och obegränsat skattskyldiga när det gäller utländska medborgare.

Bestämmelserna i punkt 2 tar sikte på diskriminerande behandling av ett företags fasta driftställe i den andra avtalsslutande staten.

I punkt 3 finns en bestämmelse som avser ränta, royalty, ersättning för tekniska tjänster och annan betalning från företag i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten. Sådan betalning är avdragsgill vid bestämmandet av den beskattningsbara inkomsten för sådant företag på samma villkor som motsvarande betalning till person med hemvist i den förstnämnda staten.

Punkt 4 förbjuder en avtalsslutande stat att ge företag mindre förmånlig behandling på grund av att dess kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras – direkt eller indirekt – av person med hemvist i den andra avtalsslutande staten. Viktigt att observera såvitt avser denna

bestämmelse är att den endast avser beskattningen av företaget som sådant och således inte omfattar beskattningen av de personer som äger eller kontrollerar företagets kapital. Bestämmelsens syfte är att tillförsäkra skattskyldiga med hemvist i samma stat lika behandling.

Av punkt 6 framgår att med uttrycket ”beskattning” i denna artikel avses de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. Detta innebär att bestämmelserna i denna artikel inte kan åberopas beträffande arvs- och gåvoskatt, mervärdesskatt, energiskatt etc.

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 25 och bestämmelserna om utbyte av upplysningar finns i artikel 26. I artikel 28 finns vissa föreskrifter beträffande medlemmar av diplomatisk beskickning och konsulat.

4.6 Regler mot offshoreverksamhet m.m.

I artikel 27 finns bestämmelser om begränsning av förmåner. I punkt 1 finns en bestämmelse som innebär att om en inkomst enligt någon annan bestämmelse i avtalet inte fullt ut kan beskattas i en avtalsslutande stat och denna inkomst i den andra staten endast tas till beskattning om inkomsten överförs eller tas emot i denna andra stat, skall avtalets regler om nedsättning eller befrielse från skatt gälla endast såvitt avser den del av inkomsten som överförs eller tas emot i denna andra stat. Bestämmelsen i artikel 27.1 har tillkommit med anledning av att endast inkomst som anses ha sin källa i Malaysia eller tas emot i Malaysia beskattas där.

Bestämmelserna i artikel 27.2 är avsedda att förhindra att avtalsförmåner ges för offshoreverksamhet, co-ordination centres, huvudkontor eller liknande verksamhet, vars uppbyggnad huvudsakligen styrs av skatteskäl. Offshoreverksamhet m.m. är verksamhet som typiskt sett inte bedrivs av bolag som utövar näringsverksamhet i en avtalsslutande stat i egentlig mening, utan av bolag vars inkomster så gott som uteslutande härrör från verksamhet utanför en avtalsslutande stat. Bolagen är formellt bildade enligt en stats lagstiftning men registreras i allmänhet i speciella register och deras verksamhet begränsas ofta av särskilda regler. Ofta får endast personer som är hemmahörande i utlandet vara delägare i sådant bolag. Bolagen får normalt inte bedriva verksamhet på den inhemska marknaden i den stat där de är bildade. Avsikten är att bolagen endast skall bedriva sin verksamhet och konkurrera på marknader utanför staten i fråga. Skatt utgår i form av en fast årlig avgift eller med en mycket låg skattesats ofta på en helt schablonmässig bas. Den grundläggande tanken bakom tillhandahållandet av dessa speciella register och lagstiftning är att attrahera utländska investerare som bedriver den egentliga verksamheten någon annanstans att göra formella bolagsetableringar i denna andra stat. De utländska investerarna får härigenom ett instrument för att undgå skattskyldighet i de stater där de hör hemma. De typer av verksamhet som är vanligast förekommande i detta sammanhang är internationell sjöfart, försäkrings- och finansverksamhet och annan liknande verksamhet som inte är bunden till någon speciell plats för verksamhetens bedrivande. Staternas intresse av att få dessa utländska

verksamheter knutna till den egna staten är dels skatteintäkterna, dels arbetstillfällena genom att bolagen för att erhålla registrering ibland tvingas anställa ett visst antal personer bosatta i staten.

Ett exempel på sådan offshorelagstiftning som nämnts ovan är den som gäller på Labuan Island i Malaysia. Enligt denna lagstiftning beskattas t.ex. banker och försäkringsföretag med en skattesats på endast 3 procent om verksamheten sker i utländsk valuta eller avser att täcka utländska försäkringsfall. Den normala bolagsskattesatsen i Malaysia uppgår annars till 35 procent.

Ett annat slag av offshoreverksamhet som bestämmelserna avser att motverka är verksamhet i form av ”operational headquarters” och ”coordination centres” och liknande. Den verksamhet som bedrivs av dessa enheter är tillhandahållande av finansiella, administrativa eller andra tjänster åt bolag inom samma koncern. Ersättningen för dessa tjänster är avsedd att vara avdragsgill i utbetalarstaten och beskattas inte alls eller mycket lågt i mottagarlandet. Förfarandet har som viktigaste syfte att omvandla beskattningsbar inkomst i den egentliga verksamhetsstaten till låg- eller ickebeskattad inkomst i den stat där offshorebolaget är beläget.

Skatteavtal syftar bl.a. till att eliminera eller minska de skattehinder som finns för ett fritt utbyte av varor, kapital och tjänster. Genom regler för att undvika dubbelbeskattning, reducera hög beskattning på betalningar från källstaten (utdelning, ränta och royalty) samt förhindra diskriminerande beskattning kan avtalen på ett verksamt sätt bidra till ökade investeringar och ett ökat utbyte av varor och tjänster mellan de avtalsslutande staterna. Avtalen är däremot inte avsedda att användas som instrument för att med konstlade metoder åstadkomma total skattefrihet eller mycket låg skattebelastning för inkomster som rätteligen borde ingå i beskattningsunderlaget och beskattas i den stat där investeraren hör hemma. Flera medlemsstater i OECD har genom intern lagstiftning infört bestämmelser som tar udden av sådan verksamhet som redovisats i det föregående. Många av medlemsstaterna är liksom Sverige inte beredda att medge bolag som bedriver sådan verksamhet förmåner genom skatteavtal. Vid ingående av nya skatteavtal är det svensk policy att införa särskilda spärregler som en gardering för eventuella ändringar i intern lagstiftning i de stater med vilka vi har skatteavtal. Detta är särskilt angeläget eftersom ett skatteavtal ofta är tillämpligt under en mycket lång tid.

Såsom nämnts ovan finns det i Malaysia sådan offshorelagstiftning som inte bör omfattas av skatteavtalet. I artikel 27.2 finns angivet att bestämmelser i avtalet som medger befrielse från eller nedsättning av skatt inte skall tillämpas på personer som är berättigade till någon skatteförmån enligt lagstiftning i någon av staterna som anges i noter som utväxlas mellan staterna eller någon i huvudsak likartad lagstiftning. Genom skriftväxling i samband med undertecknandet av avtalet den 12 mars 2002 har Sverige och Malaysia kommit överens om att avtalets bestämmelser inte skall tillämpas beträffande personer som bedriver offshoreverksamhet enligt Labuan Offshore Business Activity Tax Act 1990 (med ändringar). Begränsningen av de förmåner som annars skulle gälla enligt avtalet omfattar också enligt artikel 27.2 b verksamhet som i Malaysia åtnjuter andra i huvudsak likartade skatteprivilegier. Den

svenska noten och Malaysias svar finns fogade till avtalet och utgör en del av detta.

4.7 Slutbestämmelser

Artiklarna 29 och 30 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 29 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter den dag då de avtalsslutande staterna underrättat varandra om att de åtgärder vidtagits som enligt resp. stats lagstiftning krävs för att avtalet skall kunna träda i kraft. Avtalet tillämpas i Sverige på inkomst som förvärvas resp. skatt som påförs för beskattningsår som börjar den 1 januari året närmast efter ikraftträdandet eller senare. Det nu gällande skatteavtalet mellan Sverige och Malaysia som undertecknades den 21 november 1970 skall upphöra att gälla och dess bestämmelser skall inte längre tillämpas från de datum då det nya avtalet skall tillämpas. Avtalet kan sägas upp först sedan fem år förflutit efter ikraftträdandet.

4.8 Protokollet

Vid undertecknandet av avtalet mellan Sverige och Malaysia undertecknades även ett protokoll som utgör en del av avtalet. I protokollet regleras vad som skall gälla beträffande luftfartskonsortiet Scandinavian Airlines Systems (SAS) när det gäller artiklarna 8.1 (Sjöfart och luftfart), 14.3 (Realisationsvinst) och 16.3 (Enskild tjänst). Bestämmelserna innebär att inkomst och realisationsvinst skall beskattas i Sverige med den del av inkomsten eller vinsten som motsvarar den andel av konsortiet som innehas av den svenske delägaren i SAS. Vidare innebär bestämmelserna att inkomst som en person med hemvist i Sverige uppbär för arbete, vilket utförs ombord på ett luftfartyg i internationell trafik av SAS, endast skall beskattas i Sverige.

5 Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m.

Sverige har för närvarande närmare 80 skatteavtal i kraft. Genom förslagen i denna proposition kommer det skatteavtal som nu är i kraft i förhållande till Malaysia att ersättas av ett nytt avtal. Detta ger inte upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt.

Förslagen bedöms inte heller ge upphov till någon ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 17 juni 2004 Närvarande: statsrådet Engqvist, ordförande, och statsråden Freivalds, Sahlin, Messing, Lövdén, Ringholm, Bodström, Sommestad, Karlsson, Lund, Nykvist, Andnor, Nuder, Johansson, Björklund, Holmberg, Jämtin Föredragande: statsrådet Ringholm

Regeringen beslutar proposition 2003/04:173 Skatteavtal mellan Sverige och Malaysia