Skatteavtal mellan Sverige och Nigeria

Regeringens proposition 2004/05:141

Skatteavtal mellan Sverige och Nigeria

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen. Stockholm den 7 april 2005

Göran Persson

Pär Nuder

(Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett skatteavtal mellan Sverige och Nigeria samt antar en lag om detta avtal. Avtalet avses bli tillämpligt i Sverige på inkomst som förvärvas efter utgången av det år då avtalet träder i kraft. Sverige har för närvarande inte något skatteavtal med Nigeria.

1 Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen

1. godkänner avtalet mellan Konungariket Sverige och Federala Republiken Nigeria för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på kapitalvinst (avsnitt 4),

2. antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Nigeria.

2 Förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Nigeria

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på kapitalvinst som Konungariket Sverige och Federala Republiken Nigeria undertecknade den 18 november 2004 skall gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska språket. Den engelska texten och en svensk översättning av avtalet framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

3 § Om en obegränsat eller begränsat skattskyldig förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i avtalet beskattas endast i Nigeria, skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen i Sverige.

4 § Oberoende av bestämmelserna i artikel 8 i avtalet skall inkomst som förvärvas av en person med hemvist i Nigeria genom användning av skepp eller luftfartyg i internationell trafik inte beskattas i Sverige.

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 2. Denna lag skall tillämpas a) beträffande källskatter, på inkomst som betalas eller tillgodoförs den

1 januari året efter det år då lagen träder i kraft eller senare, och

b) beträffande andra skatter, på beskattningsår som börjar den 1 januari året efter det år då lagen träder i kraft eller senare.

Bilaga

(Översättning)

Agreement between the Avtal mellan Konungariket Kingdom of Sweden and the Sverige och Federala Republi- Federal Republic of Nigeria for ken Nigeria för undvikande av the avoidance of double taxation dubbelbeskattning och förhindand the prevention of fiscal rande av skatteflykt beträffande evasion with respect to taxes on skatter på inkomst och på income and on capital gains kapitalvinst

The Government of the Konungariket Sveriges regering Kingdom of Sweden and the och Federala Republiken Nigerias Government of the Federal regering, som önskar ingå ett avtal Republic of Nigeria, desiring to för undvikande av dubbelbeskattconclude an Agreement for the ning och förhindrande av skatteavoidance of double taxation and flykt beträffande skatter på inthe prevention of fiscal evasion komst och på kapitalvinst, with respect to taxes on income and on capital gains,

have agreed as follows: har kommit överens om föl-

jande:

Article 1 Artikel 1

Persons covered Personer på vilka avtalet tillämpas

This Agreement shall apply to Detta avtal tillämpas på perpersons who are residents of one soner som har hemvist i en avtalsor both of the Contracting States. slutande stat eller i båda avtals-

slutande staterna.

Article 2 Artikel 2

Taxes covered Skatter som omfattas av avtalet

1. This Agreement shall apply to 1. Detta avtal tillämpas på taxes on income and on capital skatter på inkomst och på kapigains imposed on behalf of a talvinst som påförs för en avtals- Contracting State or of its political slutande stats, dess politiska subdivisions or local authorities, underavdelningars eller lokala irrespective of the manner in myndigheters räkning, oberoende which they are levied. av det sätt på vilket skatterna tas

ut.

2. There shall be regarded as 2. Med skatter på inkomst och taxes on income and on capital på kapitalvinst förstås alla skatter gains all taxes imposed on total in- som tas ut på inkomst i dess come, or on elements of income, helhet, eller på delar av inkomst, including taxes on gains from the däri inbegripet skatter på vinst på alienation of movable or immov- grund av överlåtelse av lös eller able property, as well as taxes on fast egendom samt skatter på

capital appreciation. värdestegring.

3. The existing taxes to which 3. De för närvarande utgående this Agreement shall apply are: skatter på vilka detta avtal

tillämpas är: (a) in Nigeria: a) i Nigeria: (i) the Personal Income Tax; 1) den personliga inkomst-

skatten, (ii) the Companies Income Tax; 2) bolagsskatten, (iii) the Petroleum Profits Tax; 3) skatten på petroleumvinster, (iv) the Capital Gains Tax; and 4) skatten på kapitalvinster, och (v) the Education Tax; 5) utbildningsskatten, (hereinafter referred to as (i det följande benämnda ”nige-

“Nigerian tax”); riansk skatt”),

(b) in Sweden: b) i Sverige: (i) the national income tax (den 1) den statliga inkomstskatten,

statliga inkomstskatten);

(ii) the withholding tax on divi- 2) kupongskatten, dends (kupongskatten);

(iii) the income tax on non- 3) den särskilda inkomstskatten residents (den särskilda inkomst- för utomlands bosatta, skatten för utomlands bosatta);

(iv) the income tax on non- 4) den särskilda inkomstskatten resident artistes and athletes (den för utomlands bosatta artister särskilda inkomstskatten för m.fl., och utomlands bosatta artister m.fl.); and

(v) the municipal income tax 5) den kommunala inkomst- (den kommunala inkomstskatten); skatten,

(hereinafter referred to as (i det följande benämnda “Swedish tax”). ”svensk skatt”).

4. The Agreement shall apply 4. Avtalet tillämpas även på also to any identical or sub- skatter av samma eller i huvudsak stantially similar taxes which are likartat slag, som efter underimposed after the date of signature tecknandet av avtalet påförs vid of the Agreement in addition to, or sidan av eller i stället för de i in place of, the taxes referred to in punkt 3 i denna artikel nämnda paragraph 3 of this Article. The skatterna. De behöriga myndigcompetent authorities of the heterna i de avtalsslutande staterna Contracting States shall notify skall meddela varandra de each other of any significant väsentliga ändringar som gjorts i changes which have been made in respektive skattelagstiftning. their respective taxation laws.

Article 3 Artikel 3

General definitions Allmänna definitioner

1. For the purposes of this 1. Om inte sammanhanget Agreement, unless the context föranleder annat, har vid tillämpotherwise requires: ningen av detta avtal följande

uttryck nedan angiven betydelse:

(a) the term “Nigeria” means a) ”Nigeria” avser Federala the Federal Republic of Nigeria Republiken Nigeria, innefattande including any area outside the varje område utanför Federala territorial waters of the Federal Republiken Nigerias territorial- Republic of Nigeria which in vatten som i överensstämmelse accordance with international law med folkrättens regler utgör eller i has been or may hereafter be framtiden kommer att utgöra, i designated, under the laws of the enlighet med Federala Republiken Federal Republic of Nigeria con- Nigerias lagstiftning beträffande cerning the continental shelf, as an kontinentalsockeln, ett område inarea within which the rights of the om vilket Federala Republiken Federal Republic of Nigeria with Nigerias rättigheter avseende respect to the sea-bed and subsoil havsbottnen, dess underlag och and their natural resources may be dess naturtillgångar kan utövas, exercised;

(b) the term “Sweden” means b) ”Sverige” avser Konungariket the Kingdom of Sweden and, Sverige och innefattar när det when used in a geographical sense, används i geografisk betydelse includes the national territory, the Sveriges territorium, Sveriges territorial sea of Sweden as well as territorialvatten och andra havsother maritime areas over which områden över vilka Sverige, i Sweden in accordance with överensstämmelse med folkrättens international law exercises regler, utövar suveräna rättigheter sovereign rights or jurisdiction; eller jurisdiktion,

(c) the terms “a Contracting c) ”en avtalsslutande stat” och State” and “the other Contracting ”den andra avtalsslutande staten” State” mean Nigeria or Sweden, as avser Nigeria eller Sverige, berothe context requires; ende på sammanhanget,

(d) the term “person” includes d) ”person” inbegriper fysisk an individual, a company and any person, bolag och annan sammanother body of persons; slutning,

(e) the term “company” means e) ”bolag” avser juridisk person any body corporate or any entity eller annan som vid beskattningen that is treated as a body corporate behandlas som en juridisk person, for tax purposes;

(f) the term “enterprise” applies f) ”företag” avser bedrivandet to the carrying on of any business; av varje form av rörelse,

(g) the terms “enterprise of a g) ”företag i en avtalsslutande Contracting State” and “enterprise stat” och ”företag i den andra avof the other Contracting State” talsslutande staten” avser företag mean respectively an enterprise som bedrivs av person med hemcarried on by a resident of a vist i en avtalsslutande stat Contracting State and an enterprise respektive företag som bedrivs av carried on by a resident of the person med hemvist i den andra other Contracting State; avtalsslutande staten,

(h) the term “competent h) ”behörig myndighet” avser: authority” means:

(i) in Nigeria, the Minister of 1) i Nigeria, finansministern Finance or his authorised eller dennes befullmäktigade omrepresentative; bud,

(ii) in Sweden, the Minister of 2) i Sverige, finansministern,

Finance, his authorised repre- dennes befullmäktigade ombud sentative or the authority which is eller den myndighet åt vilken uppdesignated as a competent authori- dras att vara behörig myndighet ty for the purposes of this Agree- vid tillämpningen av detta avtal, ment;

(i) the term “international i) ”internationell trafik” avser traffic” means any transport by a transport med skepp eller luftship or aircraft operated by an fartyg som används av ett företag i enterprise of a Contracting State, en avtalsslutande stat utom då except when the ship or aircraft is skeppet eller luftfartyget används operated solely between places in uteslutande mellan platser i den the other Contracting State; andra avtalsslutande staten,

(j) the term “national” means: j) ”medborgare” avser: (i) any individual possessing the 1) fysisk person som har med-

citizenship or nationality of a borgarskap i en avtalsslutande stat, Contracting State;

(ii) any legal person, partner- 2) juridisk person, handelsbolag, ship, association or other entity association eller annan sammanderiving its status as such from the slutning som bildats enligt den laws in force in a Contracting lagstiftning som gäller i en avtals- State; slutande stat,

(k) the term “business” includes k) ”rörelse” innefattar utövandet the performance of professional av fritt yrke och annan självservices and of other activities of ständig verksamhet. an independent character.

2. As regards the application of 2. Då en avtalsslutande stat this Agreement at any time by a tillämpar avtalet vid en viss tid- Contracting State, any term not punkt anses, såvida inte sammandefined therein shall, unless the hanget föranleder annat, varje utcontext otherwise requires, have tryck som inte definierats i avtalet the meaning that it has at that time ha den betydelse som uttrycket har under the law of that State for the vid denna tidpunkt enligt den purposes of the taxes to which the statens lagstiftning i fråga om Agreement applies, any meaning sådana skatter på vilka avtalet under the applicable tax laws of tillämpas och skall den betydelse that State prevailing over a uttrycket har enligt gällande meaning given to the term under skattelagstiftning i nämnda stat other laws of that State. äga företräde framför den be-

tydelse uttrycket har enligt någon

annan lagstiftning i denna stat.

Article 4 Artikel 4

Resident Hemvist

1. For the purposes of this 1. Vid tillämpningen av detta Agreement, the term “resident of a avtal avser uttrycket ”person med Contracting State” means any hemvist i en avtalsslutande stat” person who, under the laws of that person som enligt lagstiftningen i State, is liable to tax therein by denna stat är skattskyldig där på reason of his domicile, residence, grund av domicil, bosättning, plats

place of management, place of för företagsledning, bolagsbildincorporation or any other ning eller annan liknande omstäncriterion of a similar nature, and dighet och innefattar också denna also includes that State, any stat, dess offentligrättsliga organ governmental body or agency, eller institutioner, politiska underpolitical subdivision or local avdelningar eller lokala myndigauthority thereof. This term, heter. Detta uttryck inbegriper however, does not include any emellertid inte person som är person who is liable to tax in that skattskyldig i denna stat endast för State in respect only of income inkomst från källa i denna stat from sources in that State or eller för förmögenhet belägen där. capital situated therein.

2. Where by reason of the 2. Då på grund av bestämprovisions of paragraph 1 of this melserna i punkt 1 i denna artikel Article an individual is a resident fysisk person har hemvist i båda of both Contracting States, then avtalsslutande staterna, bestäms his status shall be determined as hans hemvist på följande sätt: follows:

(a) he shall be deemed to be a a) han anses ha hemvist endast i resident only of the State in which den stat där han har en bostad som he has a permanent home available stadigvarande står till hans förto him; if he has a permanent fogande. Om han har en sådan bohome available to him in both stad i båda staterna, anses han ha States, he shall be deemed to be a hemvist endast i den stat med resident only of the State with vilken hans personliga och ekonowhich his personal and economic miska förbindelser är starkast relations are closer (centre of vital (centrum för levnadsintressena), interests);

(b) if the State in which he has b) om det inte kan avgöras i his centre of vital interests cannot vilken stat han har centrum för be determined, or if he has not a sina levnadsintressen eller om han permanent home available to him inte i någondera staten har en boin either State, he shall be deemed stad som stadigvarande står till to be a resident only of the State in hans förfogande, anses han ha which he has an habitual abode; hemvist endast i den stat där han

stadigvarande vistas,

(c) if he has an habitual abode in c) om han stadigvarande vistas i both States or in neither of them, båda staterna eller inte vistas he shall be deemed to be a resident stadigvarande i någon av dem, anonly of the State of which he is a ses han ha hemvist endast i den national; stat där han är medborgare,

(d) if he is a national of both d) om han är medborgare i båda States or of neither of them, the staterna eller inte är medborgare i competent authorities of the någon av dem, skall de behöriga Contracting States shall endeavour myndigheterna i de avtalsslutande to settle the question by mutual staterna söka avgöra frågan genom agreement. ömsesidig överenskommelse.

3. Where by reason of the pro- 3. Då på grund av bestämmelvisions of paragraph 1 of this serna i punkt 1 i denna artikel Article a person other than an annan person än fysisk person har individual is a resident of both hemvist i båda avtalsslutande

Contracting States, the competent staterna, skall de behöriga mynauthorities of the Contracting digheterna i de avtalsslutande sta- States shall endeavour to settle the terna söka avgöra frågan genom question by mutual agreement. ömsesidig överenskommelse.

Article 5 Artikel 5

Permanent establishment Fast driftställe

1. For the purposes of this 1. Vid tillämpningen av detta Agreement, the term “permanent avtal avser uttrycket ”fast driftestablishment” means a fixed ställe” en stadigvarande plats för place of business through which affärsverksamhet, från vilken ett the business of an enterprise is företags verksamhet helt eller wholly or partly carried on. delvis bedrivs.

2. The term “permanent 2. Uttrycket ”fast driftställe” establishment” includes especially: innefattar särskilt:

(a) a place of management; a) plats för företagsledning, (b) a branch; b) filial, (c) an office; c) kontor, (d) a factory; d) fabrik, (e) a workshop; e) verkstad,

(f) a mine, an oil or gas well, a f) gruva, olje- eller gaskälla, quarry or any other place of stenbrott eller annan plats för utextraction of natural resources; vinning av naturtillgångar,

(g) a building site, a con- g) plats för byggnads-, anläggstruction, assembly or installation nings-, monterings- eller installaproject or supervisory activities in tionsverksamhet och verksamhet connection therewith, but only if som består av övervakning i ansuch site, project or activities last slutning därtill, men endast om more than six months; and verksamheten pågår längre tid än

sex månader, och

(h) the furnishing of services, h) tillhandahållandet av tjänster, including consultancy services, by inklusive konsulttjänster, av ett an enterprise through employees företag genom anställda eller or other personnel engaged by the annan personal som anlitas av enterprise for such purpose, but företaget för sådant ändamål, men only if activities of that nature endast om sådan verksamhet pågår continue (for the same or a (avseende samma eller en därtill connected project) within a hörande verksamhet) inom en av- Contracting State for a period or talsslutande stat under en tidsperiods aggregating more than six period eller tidsperioder som months within any twelve-month sammanlagt överstiger sex månaperiod. der inom en tolvmånadersperiod.

3. Notwithstanding the pre- 3. Utan hinder av föregående ceding provisions of this Article, bestämmelser i denna artikel anses the term “permanent establish- uttrycket ”fast driftställe” inte ment” shall be deemed not to innefatta: include:

(a) the use of facilities solely for a) användningen av anordningar the purpose of storage or display uteslutande för lagring eller ut-

of goods or merchandise be- ställning av företaget tillhöriga longing to the enterprise; varor,

(b) the maintenance of a stock b) innehavet av ett företaget tillof goods or merchandise be- hörigt varulager uteslutande för longing to the enterprise solely for lagring eller utställning, the purpose of storage or display;

(c) the maintenance of a stock of c) innehavet av ett företaget tillgoods or merchandise belonging to hörigt varulager uteslutande för the enterprise solely for the bearbetning eller förädling genom purpose of processing by another annat företags försorg, enterprise;

(d) the maintenance of a fixed d) innehavet av stadigvarande place of business solely for the plats för affärsverksamhet utepurpose of purchasing goods or slutande för inköp av varor eller merchandise or of collecting inhämtande av upplysningar för information, for the enterprise; företaget,

(e) the maintenance of a fixed e) innehavet av en stadigvarande place of business solely for the plats för affärsverksamhet utepurpose of carrying on, for the slutande för att för företaget beenterprise, any other activity of a driva annan verksamhet av förpreparatory or auxiliary character; beredande eller biträdande art,

(f) the maintenance of a fixed f) innehavet av en stadigvarande place of business solely for any plats för affärsverksamhet uteslucombination of activities men- tande för någon kombination av tioned in sub-paragraphs (a) to (e) verksamheter som anges i a) till e) of this paragraph, provided that the ovan, under förutsättning att hela overall activity of the fixed place den verksamhet som bedrivs vid of business resulting from this den stadigvarande platsen för combination is of a preparatory or affärsverksamhet på grund av auxiliary character. denna kombination är av för-

beredande eller biträdande art.

4. The term “permanent 4. Uttrycket ”fast driftställe” establishment” shall include a skall anses innefatta en stafixed place of business used as a digvarande plats för affärssales outlet notwithstanding the verksamhet som används som förfact that such fixed place of säljningsställe oavsett om denna business is otherwise maintained stadigvarande plats för affärsfor any of the activities mentioned verksamhet i övrigt används för in paragraph 3 of this Article. verksamheter som anges i punkt 3

i denna artikel.

5. An enterprise of a Con- 5. Företag i en avtalsslutande tracting State shall not be deemed stat anses inte ha fast driftställe i to have a permanent establishment den andra avtalsslutande staten in the other Contracting State endast på den grund att företaget merely because it carries on bedriver affärsverksamhet i denna business in that other State stat genom förmedling av mäklare, through a broker, general kommissionär eller annan oberocommission agent or any other ende representant, under förutagent of an independent status, sättning att sådana personer därvid provided that such persons are bedriver sin sedvanliga affärsacting in the ordinary course of verksamhet.

their business.

6. A person, other than an agent 6. En person, som inte är en of an independent status to whom sådan oberoende representant på paragraph 5 of this Article applies, vilken punkt 5 i denna artikel who acts in a Contracting State on tillämpas, och som är verksam i en behalf of an enterprise of the other avtalsslutande stat för ett företag i Contracting State shall, unless the den andra avtalsslutande staten activities of such person are skall, om inte den verksamhet som limited to those mentioned in personen bedriver är begränsad till paragraph 3 of this Article which, sådan som anges i punkt 3 i denna if exercised through a fixed place artikel och som, om den bedrevs of business, would not make this från en stadigvarande plats för fixed place of business a affärsverksamhet, inte skulle göra permanent establishment under the denna stadigvarande plats för provisions of that paragraph, be affärsverksamhet till fast driftställe deemed to be a permanent enligt bestämmelserna i nämnda establishment of that enterprise in punkt, anses utgöra ett fast driftthe first-mentioned State if: ställe för detta företag i den först-

nämnda staten om:

(a) he has, and habitually a) personen har och i denna stat exercises in that State, an authority regelmässigt använder fullmakt att to conclude contracts or carries on sluta avtal eller där bedriver any business activities on behalf of affärsverksamhet i företagets the enterprise, or namn, eller

(b) he habitually secures orders b) personen regelmässigt säkrar for the sales of goods or order för försäljning av varor i merchandise in that State denna stat uteslutande eller nästan exclusively or almost exclusively uteslutande för detta företags räkon behalf of the enterprise or other ning eller andra företag som enterprises controlled by it or kontrolleras av det eller innehar en which have a controlling interest kontrollerande andel av det. in it.

7. The fact that a company 7. Den omständigheten att ett which is a resident of a Con- bolag med hemvist i en avtalstracting State controls or is slutande stat kontrollerar eller controlled by a company which is kontrolleras av ett bolag med a resident of the other Contracting hemvist i den andra avtalsslutande State, or which carries on business staten eller ett bolag som bedriver in that other State (whether affärsverksamhet i denna andra through a permanent establishment stat (antingen från fast driftställe or otherwise) shall not of itself eller på annat sätt), medför inte i constitute either company a per- och för sig att någotdera bolaget manent establishment of the other. utgör fast driftställe för det andra.

Article 6 Artikel 6

Income from immovable property Inkomst av fast egendom

1. Income derived by a resident 1. Inkomst, som person med of a Contracting State from hemvist i en avtalsslutande stat immovable property (including förvärvar av fast egendom (däri

income from agriculture or inbegripet inkomst av lantbruk forestry) situated in the other eller skogsbruk) belägen i den Contracting State may be taxed in andra avtalsslutande staten, får that other State. beskattas i denna andra stat.

2. The term “immovable pro- 2. Uttrycket ”fast egendom” har perty” shall have the meaning den betydelse som uttrycket har which it has under the law of the enligt lagstiftningen i den avtals- Contracting State in which the slutande stat där egendomen är property in question is situated. belägen. Uttrycket inbegriper dock The term shall in any case include alltid tillbehör till fast egendom, property accessory to immovable levande och döda inventarier i property, livestock and equipment lantbruk och skogsbruk, rättigheter used in agriculture and forestry, på vilka bestämmelserna i privatrights to which the provisions of rätten om fast egendom tillämpas, general law respecting landed pro- byggnader, nyttjanderätt till fast perty apply, buildings, usufruct of egendom samt rätt till föränderliga immovable property and rights to eller fasta ersättningar för nyttvariable or fixed payments as jandet av eller rätten att nyttja consideration for the working of, mineralförekomst, källa eller or the right to work, mineral annan naturtillgång. Skepp, båtar deposits, sources and other natural och luftfartyg anses inte vara fast resources; ships, boats and aircraft egendom. shall not be regarded as immovable property.

3. The provisions of paragraph 1 3. Bestämmelserna i punkt 1 i of this Article shall apply to denna artikel tillämpas på inkomst income derived from the direct som förvärvas genom omedelbart use, letting, or use in any other brukande, genom uthyrning eller form of immovable property. annan användning av fast egen-

dom.

4. The provisions of paragraphs 4. Bestämmelserna i punkterna 1 1 and 3 of this Article shall also och 3 i denna artikel tillämpas apply to the income from även på inkomst av fast egendom immovable property of an enter- som tillhör företag. prise.

Article 7 Artikel 7

Business profits Inkomst av rörelse

1. The profits of an enterprise of 1. Inkomst av rörelse, som a Contracting State shall be företag i en avtalsslutande stat taxable only in that State unless förvärvar, beskattas endast i denna the enterprise carries on business stat, såvida inte företaget bedriver in the other Contracting State rörelse i den andra avtalsslutande through a permanent establishment staten från där beläget fast driftsituated therein. If the enterprise ställe. Om företaget bedriver rörelcarries on business as aforesaid, se på nyss angivet sätt, får förethe profits of the enterprise may be tagets inkomst beskattas i den taxed in the other State but only so andra staten, men endast så stor much of them as is attributable to: del därav som är hänförlig till:

(a) that permanent establish- a) det fasta driftstället, ment;

(b) sales in that other State of b) försäljning i denna andra stat goods or merchandise of the same av varor av samma eller liknande or similar kind as those sold slag som de som säljs genom det through that permanent establish- fasta driftstället, eller ment; or

(c) other business activities c) annan affärsverksamhet som carried on in that other State of the bedrivs i denna andra stat vilken är same or similar kind as those av samma eller liknande slag som effected through that permanent den som bedrivs genom det fasta establishment. driftstället.

2. Subject to the provisions of 2. Om företag i en avtalsparagraph 3 of this Article, where slutande stat bedriver rörelse i den an enterprise of a Contracting andra avtalsslutande staten från State carries on business in the där beläget fast driftställe hänförs, other Contracting State through a om inte bestämmelserna i punkt 3 i permanent establishment situated denna artikel föranleder annat, i therein, there shall in each vardera avtalsslutande staten till Contracting State be attributed to det fasta driftstället den inkomst that permanent establishment the som det kan antas att driftstället profits which it might be expected skulle ha förvärvat, om det varit to make if it were a distinct and ett fristående företag, som bedrivit separate enterprise engaged in the verksamhet av samma eller liksame or similar activities under the nande slag under samma eller same or similar conditions and liknande villkor och självständigt dealing wholly independently with avslutat affärer med det företag till the enterprise of which it is a vilket driftstället hör. permanent establishment.

3. In determining the profits of a 3. Vid bestämmandet av fast permanent establishment, there driftställes inkomst medges avdrag shall be allowed as deductions för utgifter som kan visas ha expenses which are shown to have uppkommit för det fasta driftbeen incurred for the purposes of stället, härunder inbegripna utthe business of the permanent gifter för företagets ledning och establishment, including executive allmänna förvaltning, oavsett om and general administrative ex- utgifterna uppkommit i den stat penses so incurred, whether in the där det fasta driftstället är beläget State in which the permanent eller annorstädes. Avdrag medges establishment is situated or else- emellertid inte för belopp, om where. However, no such de- något, som det fasta driftstället beduction shall be allowed in respect talat till företagets huvudkontor of amounts, if any, paid (otherwise eller något av dess andra kontor than towards reimbursement of (om inte beloppen utgör ersättning actual expenses) by the permanent för faktiska utgifter) i form av establishment to the head office of royalty, avgifter eller andra likthe enterprise or any of its other nande betalningar för nyttjandet av offices, by way of royalties, fees patent eller andra rättigheter, eller or other similar payments in return i form av ersättning för särskilda for the use of patents or other tjänster eller för företagsledning, rights, or by way of commission, eller, utom i fråga om bankföretag,

for specific services performed or i form av ränta på kapital utlånat for management, or, except in the till det fasta driftstället. På samma case of a banking enterprise, by sätt skall, vid bestämmandet av det way of interest on moneys lent to fasta driftställets inkomst, inte bethe permanent establishment. aktas belopp som det fasta drift- Likewise, no account shall be stället debiterat företagets huvudtaken, in the determination of the kontor eller något av dess andra profits of a permanent establish- kontor (om inte beloppen utgör ment, for amounts charged ersättning för faktiska utgifter) i (otherwise than towards re- form av royalty, avgifter eller imbursement of actual expenses) andra liknande betalningar för by the permanent establishment to nyttjandet av patent eller andra the head office of the enterprise or rättigheter, eller i form av ersättany of its other offices, by way of ning för särskilda tjänster eller royalties, fees or other similar företagsledning, eller, utom i fråga payments in return for the use of om bankföretag, i form av ränta på patents or other rights, or by way kapital utlånat till företagets huof commission for specific vudkontor eller något annat av services performed or for manage- dess kontor. ment, or, except in the case of a banking enterprise, by way of interest on moneys lent to the head office of the enterprise or any of its other offices.

4. No profits shall be attributed 4. Inkomst hänförs inte till fast to a permanent establishment by driftställe endast av den anledreason of the mere purchase by ningen att varor inköps genom det that permanent establishment of fasta driftställets försorg för föregoods or merchandise for the taget. Detta gäller under förutenterprise. Provided that where sättning att, i fall då det fasta driftthat permanent establishment is stället även används som föralso used as a sales outlet for the säljningsställe för de varor som goods or merchandise so köps in, inkomster som upppurchased the profits on such sales kommer vid sådan försäljning may be attributed to that per- hänförs till det fasta driftstället. manent establishment. For the Vid tillämpningen av denna punkt purpose of this paragraph sales skall uttrycket försäljningsställe outlet shall be deemed to have the anses ha samma innebörd som i same meaning as in paragraph 4 of artikel 5 punkt 4. Article 5.

5. For the purposes of the pre- 5. Vid tillämpningen av föreceding paragraphs, the profits to gående punkter bestäms inkomst be attributed to the permanent som är hänförlig till det fasta establishment shall be determined driftstället genom samma förby the same method year by year farande år från år, såvida inte goda unless there is good and sufficient och tillräckliga skäl föranleder reason to the contrary. annat.

6. Where profits include items 6. Ingår i inkomst av rörelse inof income which are dealt with komst som behandlas särskilt i separately in other Articles of this andra artiklar av detta avtal, berörs Agreement, then the provisions of bestämmelserna i dessa artiklar

those Articles shall not be affected inte av bestämmelserna i denna by the provisions of this Article. artikel.

Article 8 Artikel 8

Shipping and air transport Sjöfart och luftfart

1. A resident of a Contracting 1. En person med hemvist i en State shall on reciprocal basis be avtalsslutande stat skall, under exempt from tax in the other förutsättning av ömsesidighet, Contracting State in respect of undantas från beskattning i den profits or gains derived from the andra avtalsslutande staten på inoperations of ships or aircraft in komst eller vinst som förvärvas international traffic. genom användningen av skepp

eller luftfartyg i internationell trafik. 2. With respect to profits de- 2. Bestämmelserna i punkt 1 i

rived by the air transport denna artikel tillämpas på inkomst consortium Scandinavian Airlines som förvärvas av luftfarts- System (SAS), the provisions of konsortiet Scandinavian Airlines paragraph 1 of this Article shall System (SAS) men endast i fråga apply only to such part of the om den del av inkomsten som profits as corresponds to the parti- motsvarar den andel av konsortiet cipation held in that consortium by som innehas av SAS Sverige AB, SAS Sverige AB, the Swedish den svenske delägaren i SAS. partner of SAS.

3. The provisions of paragraph 1 3. Bestämmelserna i punkt 1 i of this Article shall also apply to denna artikel tillämpas även på profits from the participation in a inkomster som förvärvas genom pool, a joint business or an inter- deltagande i en pool, ett gemennational operating agency. samt företag eller en internationell

driftsorganisation.

Article 9 Artikel 9

Associated enterprises Företag med intressegemenskap

1. Where: 1. I fall då (a) an enterprise of a Con- a) ett företag i en avtalsslutande

tracting State participates directly stat direkt eller indirekt deltar i or indirectly in the management, ledningen eller kontrollen av ett control or capital of an enterprise företag i den andra avtalsslutande of the other Contracting State, or staten eller äger del i detta företags

kapital, eller

(b) the same persons participate b) samma personer direkt eller directly or indirectly in the indirekt deltar i ledningen eller management, control or capital of kontrollen av såväl ett företag i en an enterprise of a Contracting avtalsslutande stat som ett företag State and an enterprise of the other i den andra avtalsslutande staten Contracting State, eller äger del i båda dessa företags

kapital, iakttas följande.

and in either case conditions are Om mellan företagen i fråga om made or imposed between the two handelsförbindelser eller finansienterprises in their commercial or ella förbindelser avtalas eller förefinancial relations which differ skrivs villkor, som avviker från from those which would be made dem som skulle ha avtalats mellan between independent enterprises, av varandra oberoende företag, får then any profits which would, but all inkomst, som utan sådana for those conditions, have accrued villkor skulle ha tillkommit det to one of the enterprises, but, by ena företaget men som på grund av reason of those conditions, have villkoren i fråga inte tillkommit not so accrued, may be included in detta företag, inräknas i detta förethe profits of that enterprise and tags inkomst och beskattas i taxed accordingly. överensstämmelse därmed.

2. Where a Contracting State in- 2. I fall då en avtalsslutande stat cludes in the profits of an enter- i inkomsten för ett företag i denna prise of that State – and taxes stat inräknar – och i överensstämaccordingly – profits on which an melse därmed beskattar – inkomst, enterprise of the other Contracting för vilken ett företag i den andra State has been charged to tax in avtalsslutande staten beskattats i that other State and the profits so denna andra stat, samt den sålunda included are profits which would inräknade inkomsten är sådan som have accrued to the enterprise of skulle ha tillkommit företaget i the first-mentioned State if the den förstnämnda staten om de conditions made between the two villkor som avtalats mellan föreenterprises had been those which tagen hade varit sådana som skulle would have been made between ha avtalats mellan av varandra independent enterprises, then that oberoende företag, skall denna other State shall make an appro- andra stat genomföra vederbörlig priate adjustment to the amount of justering av det skattebelopp som the tax charged therein on those påförts för inkomsten där. Vid profits. In determining such sådan justering iakttas övriga beadjustment, due regard shall be stämmelser i detta avtal och de behad to the other provisions of this höriga myndigheterna i de avtals- Agreement and the competent slutande staterna överlägger vid authorities of the Contracting behov med varandra. States shall if necessary consult each other.

Article 10 Artikel 10

Dividends Utdelning

1. Dividends paid by a company 1. Utdelning från bolag med which is a resident of a Con- hemvist i en avtalsslutande stat till tracting State to a resident of the person med hemvist i den andra other Contracting State may be avtalsslutande staten får beskattas i taxed in that other State. denna andra stat.

2. However, such dividends may 2. Utdelningen får emellertid also be taxed in the Contracting beskattas även i den avtalsslutande State of which the company stat där bolaget som betalar utdelpaying the dividends is a resident ningen har hemvist, enligt lag-

and according to the laws of that stiftningen i denna stat. Om den State, but if the beneficial owner som har rätt till utdelningen har of the dividends is a resident of the hemvist i den andra avtalsslutande other Contracting State, the tax so staten får skatten inte överstiga: charged shall not exceed:

(a) 7.5 per cent of the gross a) 7,5 procent av utdelningens amount of the dividends if the bruttobelopp, om den som har rätt beneficial owner is a company till utdelningen är ett bolag (med (other than a partnership) which undantag för handelsbolag) som holds directly at least 10 per cent direkt innehar minst 10 procent av of the capital of the company det utbetalande bolagets kapital, paying the dividends;

(b) 10 per cent of the gross b) 10 procent av utdelningens amount of the dividends in all bruttobelopp i övriga fall. other cases.

The competent authorities of the De behöriga myndigheterna i de Contracting States may by mutual avtalsslutande staterna kan träffa agreement settle the mode of överenskommelse om sättet att application of these limitations. genomföra dessa begränsningar.

This paragraph shall not affect Denna punkt berör inte bolagets the taxation of the company in beskattning för den vinst av vilken respect of the profits out of which utdelningen betalas. the dividends are paid.

3. The term “dividends” as used 3. Med uttrycket ”utdelning” in this Article means income from förstås i denna artikel inkomst av shares or other rights, not being aktier eller andra rättigheter, som debt-claims, participating in pro- inte är fordringar, med rätt till anfits, as well as income from other del i vinst, samt inkomst av andra corporate rights which is subjected rättigheter i bolag som enligt lagto the same taxation treatment as stiftningen i den stat där det utincome from shares by the laws of delande bolaget har hemvist vid the State of which the company beskattningen behandlas på making the distribution is a re- samma sätt som inkomst av aktier. sident.

4. The provisions of paragraphs 4. Bestämmelserna i punkterna 1 1 and 2 of this Article shall not och 2 i denna artikel tillämpas apply if the beneficial owner of the inte, om den som har rätt till dividends, being a resident of a utdelningen har hemvist i en Contracting State, carries on avtalsslutande stat och bedriver business in the other Contracting rörelse i den andra avtalsslutande State of which the company pay- staten, där bolaget som betalar uting the dividends is a resident, delningen har hemvist, från där through a permanent establishment beläget fast driftställe, samt den situated therein and the holding in andel på grund av vilken respect of which the dividends are utdelningen betalas äger verkligt paid is effectively connected with samband med det fasta driftstället. such permanent establishment. In I sådant fall tillämpas bestämsuch case the provisions of melserna i artikel 7. Article 7 shall apply.

5. Where a company which is a 5. Om bolag med hemvist i en resident of a Contracting State avtalsslutande stat förvärvar in-

derives profits or income from the komst från den andra avtalsother Contracting State, that other slutande staten, får denna andra State may not impose any tax on stat inte beskatta utdelning som the dividends paid by the com- bolaget betalar, utom i den mån pany, except insofar as such utdelningen betalas till person med dividends are paid to a resident of hemvist i denna andra stat eller i that other State or insofar as the den mån den andel på grund av holding in respect of which the vilken utdelningen betalas äger dividends are paid is effectively verkligt samband med fast driftconnected with a permanent ställe i denna andra stat, och ej establishment situated in that other heller på bolagets icke utdelade State, nor subject the company's vinst ta ut en skatt som utgår på undistributed profits to a tax on the bolagets icke utdelade vinst, även company's undistributed profits, om utdelningen eller den icke even if the dividends paid or the utdelade vinsten helt eller delvis undistributed profits consist utgörs av inkomst som uppkommit wholly or partly of profits or in- i denna andra stat. come arising in such other State.

6. The provisions of this Article 6. Bestämmelserna i denna artishall not apply if the right giving kel skall inte tillämpas om den rise to the dividend was created or rättighet som givit upphov till assigned mainly for the purpose of utdelningen bildats eller placerats taking advantage of this Article huvudsakligen i syfte att uppnå and not for bona-fide commercial fördelar i denna artikel och inte av reasons. verkliga affärsmässiga skäl.

Article 11 Artikel 11

Interest Ränta

1. Interest arising in a Con- 1. Ränta, som härrör från en tracting State and paid to a avtalsslutande stat och som betalas resident of the other Contracting till person med hemvist i den State may be taxed in that other andra avtalsslutande staten, får State. beskattas i denna andra stat.

2. However, such interest may 2. Räntan får emellertid bealso be taxed in the Contracting skattas även i den avtalsslutande State in which it arises, and stat från vilken den härrör, enligt according to the laws of that State, lagstiftningen i denna stat, men om but if the beneficial owner of the den som har rätt till räntan har interest is a resident of the other hemvist i den andra avtalsslutande Contracting State, the tax so staten får skatten inte överstiga 7,5 charged shall not exceed 7.5 per procent av räntans bruttobelopp. cent of the gross amount of the De behöriga myndigheterna i de interest. The competent authorities avtalsslutande staterna kan träffa of the Contracting States may by överenskommelse om sättet att mutual agreement settle the mode genomföra denna begränsning. of application of this limitation.

3. Notwithstanding the pro- 3. Utan hinder av bestämmelvisions of paragraph 2 of this serna i punkt 2 i denna artikel skall Article, interest mentioned in ränta som anges i punkt 1 i denna

paragraph 1 of this Article shall be artikel beskattas endast i den avtaxable only in the Contracting talsslutande stat i vilken den som State where the beneficial owner har rätt till räntan har hemvist om of the interest is a resident if one någon av följande förutsättningar of the following requirements is är uppfyllda: fulfilled:

(a) the recipient of the interest is a) mottagaren av räntan är en the Contracting State itself, a avtalsslutande stat, ett av dess statutory body, a political sub- offentligrättsliga organ eller en av division, a local authority thereof dess politiska underavdelningar, or any other agency or instru- lokala myndigheter eller någon mentality thereof; or annan av dess institutioner eller

organ, eller

(b) the interest is paid in respect b) räntan betalas på grund av ett of a loan which has been lån som har garanterats av guaranteed by the Government of regeringen i den avtalsslutande stat the Contracting State where the där den som betalar räntan har payer of the interest is a resident; hemvist, eller or

(c) in the case of Sweden, the c) beträffande Sverige, räntan interest is paid in respect of a loan betalas på grund av ett lån som granted or guaranteed by the beviljats eller garanterats av Sty- Swedish International Develop- relsen för internationellt utveckment Cooperation Agency (SIDA), lingssamarbete (SIDA), AB the Swedish Export Credit Svensk Exportkredit (SEK), Corporation (SEK), Swedfund Swedfund International AB, International AB, the Swedish Exportkreditnämnden (EKN) eller Export Credits Guarantee Board annan institution av offentlig- (Exportkreditnämnden) or any rättslig natur med syfte att främja other institution of a public export eller utveckling. character with the objective to promote exports or development.

4. The term “interest” as used in 4. Med uttrycket ”ränta” förstås this Article means income from i denna artikel inkomst av varje debt claims of every kind, whether slags fordran, antingen den säkeror not secured by mortgage and ställts genom inteckning i fast whether or not carrying a right to egendom eller inte och antingen participate in the debtor's profits, den medför rätt till andel i gäldeand in particular, income from närens vinst eller inte. Uttrycket government securities and income åsyftar särskilt inkomst av värdefrom bonds or debentures, in- papper som utfärdats av staten och cluding premiums and prizes inkomst av obligationer eller attaching to such securities, bonds debentures, däri inbegripet agioor debentures. Penalty charges for belopp och vinster som hänför sig late payment shall not be regarded till sådana värdepapper, obligaas interest for the purpose of this tioner eller debentures. Straffavgift Article. på grund av sen betalning anses

inte som ränta vid tillämpningen av denna artikel. 5. The provisions of paragraphs 5. Bestämmelserna i punkterna

1, 2 and 3 of this Article shall not 1, 2 och 3 i denna artikel tillämpas

apply if the beneficial owner of the inte, om den som har rätt till interest, being a resident of a Con- räntan har hemvist i en avtalstracting State, carries on business slutande stat och bedriver rörelse i in the other Contracting State in den andra avtalsslutande staten, which the interest arises, through a från vilken räntan härrör, från där permanent establishment situated beläget fast driftställe, samt den therein and the debt-claim in re- fordran för vilken räntan betalas spect of which the interest is paid äger verkligt samband med det is effectively connected with such fasta driftstället. I sådant fall permanent establishment. In such tillämpas bestämmelserna i case the provisions of Article 7 artikel 7. shall apply.

6. Interest shall be deemed to 6. Ränta anses härröra från en arise in a Contracting State when avtalsslutande stat om utbetalaren the payer is a resident of that State. är en person med hemvist i denna Where, however, the person pay- stat. Om emellertid den person ing the interest, whether he is a som betalar räntan, antingen han resident of a Contracting State or har hemvist i en avtalsslutande stat not, has in a Contracting State a eller inte, i en avtalsslutande stat permanent establishment in con- har fast driftställe i samband med nection with which the indebted- vilket den skuld uppkommit för ness on which the interest is paid vilken räntan betalas, och räntan was incurred, and such interest is belastar det fasta driftstället, anses borne by such permanent räntan härröra från den stat där det establishment, then such interest fasta driftstället finns. shall be deemed to arise in the State in which the permanent establishment is situated.

7. Where, by reason of a special 7. Då på grund av särskilda relationship between the payer and förbindelser mellan utbetalaren the beneficial owner or between och den som har rätt till räntan both of them and some other per- eller mellan dem båda och annan son, the amount of the interest, person räntebeloppet, med hänsyn having regard to the debt-claim for till den fordran för vilken räntan which it is paid, exceeds the betalas, överstiger det belopp som amount which would have been skulle ha avtalats mellan utbetaagreed upon by the payer and the laren och den som har rätt till beneficial owner in the absence of räntan om sådana förbindelser inte such relationship, the provisions of förelegat, tillämpas bestämmelthis Article shall apply only to the serna i denna artikel endast på last-mentioned amount. In such sistnämnda belopp. I sådant fall case, the excess part of the pay- beskattas överskjutande belopp ments shall remain taxable enligt lagstiftningen i vardera avaccording to the laws of each talsslutande staten med iakt- Contracting State, due regard tagande av övriga bestämmelser i being had to the other provisions detta avtal. of this Agreement.

8. The provisions of this Article 8. Bestämmelserna i denna artishall not apply if the right or kel skall inte tillämpas om den property giving rise to the interest rättighet eller den egendom som was created or assigned mainly for givit upphov till räntan tillskapats

the purpose of taking advantage of eller placerats huvudsakligen i this Article and not for bona-fide syfte att uppnå fördelar i denna commercial reasons. artikel och inte på grund av

verkliga affärsmässiga skäl.

Article 12 Artikel 12

Royalties Royalty

1. Royalties arising in a Con- 1. Royalty, som härrör från en tracting State and paid to a avtalsslutande stat och som betalas resident of the other Contracting till person med hemvist i den State may be taxed in that other andra avtalsslutande staten, får State. beskattas i denna andra stat.

2. However, such royalties may 2. Royaltyn får emellertid bealso be taxed in the Contracting skattas även i den avtalsslutande State in which they arise and stat från vilken den härrör, enligt according to the laws of that State, lagstiftningen i denna stat, men om but if the beneficial owner of the den som har rätt till royaltyn har royalties is a resident of the other hemvist i den andra avtalsslutande Contracting State, the tax so staten får skatten inte överstiga charged shall not exceed 7.5 per 7,5 procent av royaltyns bruttocent of the gross amount of the belopp. De behöriga myndigheterroyalties. The competent authori- na i de avtalsslutande staterna kan ties of the Contracting States may träffa överenskommelse om sättet by mutual agreement settle the att genomföra denna begränsning. mode of application of this limitation.

3. The term “royalties” as used 3. Med uttrycket ”royalty” in this Article means payments of förstås i denna artikel varje slags any kind received as a con- betalning som tas emot såsom sideration for the use of, or the ersättning för nyttjandet av eller right to use, any copyright of för rätten att nyttja upphovsrätt till literary, artistic or scientific work litterärt, konstnärligt eller vetenincluding cinematograph films and skapligt verk, häri inbegripet biofilms or tapes for radio or tele- graffilm eller film eller band för vision broadcasting, any patent, radio- eller televisionsutsändning, trade mark, design or model, plan, patent, varumärke, mönster eller secret formula or process, or for modell, ritning, hemligt recept the use of, or the right to use eller hemlig tillverkningsmetod industrial, commercial or scientific eller för nyttjandet av eller för equipment, or for information con- rätten att nyttja industriell, komcerning industrial, commercial or mersiell eller vetenskaplig utrustscientific experience. ning eller för upplysning om

erfarenhetsrön av industriell, kommersiell eller vetenskaplig natur. 4. The provisions of paragraphs 4. Bestämmelserna i punkterna 1

1 and 2 of this Article shall not och 2 i denna artikel tillämpas apply if the beneficial owner of the inte, om den som har rätt till royalties, being a resident of a royaltyn har hemvist i en avtals- Contracting State, carries on slutande stat och bedriver rörelse i

business in the other Contracting den andra avtalsslutande staten, State in which the royalties arise, från vilken royaltyn härrör, från through a permanent establishment där beläget fast driftställe, samt situated therein, and the right or den rättighet eller egendom i fråga property in respect of which the om vilken royaltyn betalas äger royalties are paid is effectively verkligt samband med det fasta connected with such permanent driftstället. I sådant fall tillämpas establishment. In such case the bestämmelserna i artikel 7. provisions of Article 7 shall apply.

5. Royalties shall be deemed to 5. Royalty anses härröra från en arise in a Contracting State when avtalsslutande stat om utbetalaren the payer is a resident of that State. är en person med hemvist i denna Where, however, the person pay- stat. Om emellertid den person ing the royalties, whether he is a som betalar royaltyn, antingen han resident of a Contracting State or har hemvist i en avtalsslutande stat not, has in a Contracting State a eller inte, i en avtalsslutande stat permanent establishment in con- har fast driftställe i samband varnection with which the liability to med skyldigheten att betala pay the royalties was incurred, and royaltyn uppkommit, och royaltyn such royalties are borne by such belastar det fasta driftstället, anses permanent establishment, then royaltyn härröra från den stat där such royalties shall be deemed to det fasta driftstället finns. arise in the State in which the permanent establishment is situated.

6. Where, by reason of a special 6. Då på grund av särskilda förrelationship between the payer and bindelser mellan utbetalaren och the beneficial owner or between den som har rätt till royaltyn eller both of them and some other mellan dem båda och annan person, the amount of the person royaltybeloppet, med hänroyalties, having regard to the use, syn till det nyttjande, den rättighet right or information for which they eller den upplysning för vilken are paid, exceeds the amount royaltyn betalas, överstiger det bewhich would have been agreed lopp som skulle ha avtalats mellan upon by the payer and the bene- utbetalaren och den som har rätt ficial owner in the absence of such till royaltyn om sådana förrelationship, the provisions of this bindelser inte förelegat, tillämpas Article shall apply only to the last- bestämmelserna i denna artikel mentioned amount. In such case, endast på sistnämnda belopp. I the excess part of the payments sådant fall beskattas överskjutande shall remain taxable according to belopp enligt lagstiftningen i varthe laws of each Contracting State, dera avtalsslutande staten med due regard being had to the other iakttagande av övriga bestämmelprovisions of this Agreement. ser i detta avtal.

7. The provisions of this Article 7. Bestämmelserna i denna artishall not apply if the right or pro- kel skall inte tillämpas om den perty giving rise to the royalties rättighet eller egendom som givit was created or assigned mainly for upphov till royaltyn tillskapats the purpose of taking advantage of eller placerats huvudsakligen i this Article and not for bona-fide syfte att uppnå fördelar i denna commercial reasons. artikel och inte av verkliga affärs-

mässiga skäl.

Article 13 Artikel 13

Capital gains Kapitalvinst

1. Gains derived by a resident of 1. Vinst, som person med hema Contracting State from the vist i en avtalsslutande stat föralienation of immovable property värvar på grund av överlåtelse av referred to in Article 6 and situated sådan fast egendom som avses i in the other Contracting State, or artikel 6 och som är belägen i den from the alienation of shares in a andra avtalsslutande staten, eller company the assets of which con- på grund av överlåtelse av andelar sist principally of such property, i ett bolag vars tillgångar huvudmay be taxed in that other State. sakligen består av sådan egendom,

får beskattas i denna andra stat.

2. Gains from the alienation of 2. Vinst på grund av överlåtelse movable property forming part of av lös egendom, som utgör del av the business property of a per- rörelsetillgångarna i fast driftställe, manent establishment which an vilket ett företag i en avtalsenterprise of a Contracting State slutande stat har i den andra avhas in the other Contracting State, talsslutande staten, häri inbegripet including such gains from the vinst på grund av överlåtelse av alienation of such a permanent sådant fast driftställe (för sig eller establishment (alone or with the tillsammans med hela företaget), whole enterprise), may be taxed in får beskattas i denna andra stat. that other State.

3. Gains derived by a resident of 3. Vinst som person med a Contracting State from the hemvist i en avtalsslutande stat alienation of ships or aircraft förvärvar på grund av överlåtelse operated in international traffic or av skepp eller luftfartyg som movable property pertaining to the används i internationell trafik eller operation of such ships or aircraft, lös egendom som är hänförlig till shall be taxable only in that State. användningen av sådana skepp

eller luftfartyg, beskattas endast i denna stat. With respect to gains derived by Såvitt avser vinst som förvärvas

the air transport consortium av luftfartskonsortiet Scandinavian Scandinavian Airlines System Airlines System (SAS) skall (SAS), the provisions of this bestämmelserna i denna punkt paragraph shall apply only to such tillämpas endast i fråga om den del part of the gains as corresponds to av vinsten som motsvarar den the participation held in that andel av konsortiet som innehas av consortium by SAS Sverige AB, SAS Sverige AB, den svenske the Swedish partner of SAS. delägaren i SAS.

4. Subject to the provisions of 4. Om inte bestämmelserna i paragraph 1 of this Article, gains punkt 1 i denna artikel föranleder derived by a resident of a Con- annat skall vinst som förvärvas av tracting State from the alienation en person med hemvist i en of shares in a company shall be avtalsslutande stat på grund av taxable only in that State except if överlåtelse av andelar i ett bolag the alienator is an individual who beskattas endast i denna stat utom has been a resident of the other i fall då överlåtaren är en fysisk

Contracting State and who has be- person som har haft hemvist i den come a resident of the first- andra avtalsslutande staten och fått mentioned Contracting State. In hemvist i den förstnämnda avtalssuch case the gains may be taxed slutande staten. I sådant fall får in the other Contracting State but vinsten beskattas i den andra avonly if the company, which shares talsslutande staten men endast om are being alienated, is a resident of bolaget, vilkets andelar överlåts, that other State and if the har hemvist i den andra avtalsalienation of the shares occurs at slutande staten och överlåtelsen any time during the ten years next sker vid något tillfälle under de tio following the date on which the år som följer närmast efter det att individual has ceased to be a re- den fysiska personen upphört att sident of that other State. ha hemvist i denna andra stat.

Article 14 Artikel 14

Income from employment Inkomst av anställning

1. Subject to the provisions of 1. Om inte bestämmelserna i Articles 15, 17 and 18, salaries, artiklarna 15, 17 och 18 föranleder wages and other similar re- annat, beskattas lön och annan muneration derived by a resident liknande ersättning som person of a Contracting State in respect of med hemvist i en avtalsslutande an employment shall be taxable stat uppbär på grund av anonly in that State unless the ställning, endast i denna stat, såemployment is exercised in the vida inte arbetet utförs i den andra other Contracting State. If the avtalsslutande staten. Om arbetet employment is so exercised, such utförs i denna andra stat, får ersättremuneration as is derived there- ning som uppbärs för arbetet from may be taxed in that other beskattas där. State.

2. Notwithstanding the pro- 2. Utan hinder av bestämmelvisions of paragraph 1 of this serna i punkt 1 i denna artikel Article, remuneration derived by a beskattas ersättning, som person resident of a Contracting State in med hemvist i en avtalsslutande respect of an employment exer- stat uppbär för arbete som utförs i cised in the other Contracting den andra avtalsslutande staten, State shall be taxable only in the endast i den förstnämnda staten, first-mentioned State if: om

(a) the recipient is present in the a) mottagaren vistas i den andra other State for a period or periods staten under tidsperiod eller tidsnot exceeding in the aggregate 183 perioder som sammanlagt inte days in any twelve-month period överstiger 183 dagar under en commencing or ending in the tolvmånadersperiod som börjar fiscal year concerned; and eller slutar under beskattningsåret i

fråga, och

(b) the remuneration is paid by, b) ersättningen betalas av aror on behalf of, an employer who betsgivare som inte har hemvist i is not a resident of the other State; den andra staten eller på dennes and vägnar, samt

(c) the remuneration is not borne c) ersättningen inte belastar fast

by a permanent establishment driftställe som arbetsgivaren har i which the employer has in the den andra staten. other State.

3. Notwithstanding the pre- 3. Utan hinder av föregående ceding provisions of this Article, bestämmelser i denna artikel får remuneration derived in respect of ersättning för arbete, som utförs an employment exercised aboard a ombord på skepp eller luftfartyg ship or aircraft operated in inter- som används i internationell trafik national traffic by an enterprise of av ett företag i en avtalsslutande a Contracting State may be taxed stat, beskattas i denna stat. Om en in that State. Where a resident of person med hemvist i Sverige Sweden derives remuneration in uppbär ersättning för arbete utfört respect of an employment exer- ombord på luftfartyg som används cised aboard an aircraft operated i internationell trafik av luftfartsin international traffic by the air konsortiet Scandinavian Airlines transport consortium Scandinavian System (SAS), skall sådan er- Airlines System (SAS), such sättning beskattas endast i Sverige. remuneration shall be taxable only in Sweden.

Article 15 Artikel 15

Directors’ fees Styrelsearvode

Directors’ fees and other similar Styrelsearvode och annan likpayments derived by a resident of nande ersättning, som person med a Contracting State in his capacity hemvist i en avtalsslutande stat as a member of the board of uppbär i egenskap av medlem i directors of a company which is a styrelse eller i annat liknande resident of the other Contracting organ i bolag med hemvist i den State may be taxed in that other andra avtalsslutande staten, får State. beskattas i denna andra stat.

Article 16 Artikel 16

Artistes and sportspersons Artister och sportutövare

1. Notwithstanding the pro- 1. Utan hinder av bestämmelvisions of Article 14, income serna i artikel 14 får inkomst, som derived by a resident of a Con- person med hemvist i en avtalstracting State as an artiste, such as slutande stat förvärvar genom sin a theatre, motion picture, radio or personliga verksamhet i den andra television artiste, or a musician, or avtalsslutande staten i egenskap av as a sportsperson, from his per- artist, såsom teater- eller filmsonal activities as such exercised skådespelare, radio- eller televiin the other Contracting State, may sionsartist eller musiker, eller i be taxed in that other State. egenskap av sportutövare, be-

skattas i denna andra stat.

2. Where income in respect of 2. Utan hinder av bestämmelpersonal activities exercised by an serna i artiklarna 7 och 14 får, i artiste or a sportsperson in his fall då inkomst genom personlig

capacity as such accrues not to the verksamhet som artist eller sportartiste or sportsperson himself but utövare bedriver i denna egenskap to another person, that income inte tillfaller artisten eller sportmay, notwithstanding the provi- utövaren personligen utan annan sions of Articles 7 and 14, be person, denna inkomst beskattas i taxed in the Contracting State in den avtalsslutande stat där artisten which the activities of the artiste eller sportutövaren bedriver verkor sportsperson are exercised. samheten.

Article 17 Artikel 17

Pensions, annuities and similar Pensioner, livräntor och liknande

payments betalningar

1. Pensions and other similar re- 1. Pension och annan liknande muneration, disbursements under ersättning, utbetalning enligt socithe Social Security legislation and alförsäkringslagstiftningen och livannuities arising in a Contracting ränta som härrör från en avtals- State and paid to a resident of the slutande stat och betalas till en other Contracting State may be person med hemvist i den andra taxed in the first-mentioned Con- avtalsslutande staten, får beskattas tracting State. i den förstnämnda avtalsslutande

staten.

2. The term “annuity” means a 2. Med uttrycket ”livränta” förstated sum payable periodically at stås ett fastställt belopp, som stated times during life or during a utbetalas periodiskt på fastställda specified or ascertainable period of tider under en persons livstid eller time under an obligation to make under angiven eller fastställbar the payments in return for ade- tidsperiod och som utgår på grund quate and full consideration in av förpliktelse att verkställa dessa money or money’s worth. utbetalningar som ersättning för

däremot fullt svarande vederlag i

pengar eller pengars värde.

Article 18 Artikel 18

Government service Offentlig tjänst

1. (a) Salaries, wages and other 1. a) Lön och annan ersättning, remuneration, other than a pen- med undantag för pension, som sion, paid by a Contracting State betalas av en avtalsslutande stat, or a political subdivision or a local en av dess politiska underavdelauthority thereof to an individual ningar eller lokala myndigheter till in respect of services rendered to fysisk person på grund av arbete that State or subdivision or som utförts i denna stats, underauthority shall be taxable only in avdelnings eller myndighets tjänst, that State. beskattas endast i denna stat.

(b) However, such salaries, b) Sådan lön och annan ersättwages and other remuneration ning beskattas emellertid endast i shall be taxable only in the other den andra avtalsslutande staten om Contracting State if the services arbetet utförs i denna andra stat

are rendered in that other State and och personen i fråga har hemvist i the individual is a resident of that denna stat och State who:

(i) is a national of that State; or 1) är medborgare i denna stat,

eller (ii) did not become a resident of 2) inte fick hemvist i denna stat

that State solely for the purpose of uteslutande för att utföra arbetet. rendering the services.

2. The provisions of Articles 14, 2. Bestämmelserna i artiklarna 15 and 16 shall apply to 14, 15 och 16 tillämpas på ersättremuneration in respect of services ning som betalas på grund av rendered in connection with a arbete som utförts i samband med business carried on by a Con- rörelse som bedrivs av en avtalstracting State or a political sub- slutande stat, en av dess politiska division or a local authority there- underavdelningar eller lokala of. myndigheter.

Article 19 Artikel 19

Students and trainees Studeranden och praktikanter

Payments which a student or Studerande, lärling eller praktibusiness trainee or apprentice who kant som har eller omedelbart före is or was immediately before vistelsen i en avtalsslutande stat visiting a Contracting State a re- hade hemvist i den andra avtalssident of the other Contracting slutande staten och som vistas i State and who is present in the den förstnämnda staten utefirst-mentioned State solely for the slutande för sin undervisning eller purpose of his education or praktik, beskattas inte i denna stat training receives for the purpose of för belopp som han erhåller för sitt his maintenance, education or uppehälle, sin undervisning eller training shall not be taxed in that praktik, om beloppen härrör från State, provided that such payments källa utanför denna stat. arise from sources outside that State.

Article 20 Artikel 20

Teachers and researchers Lärare och forskare

1. Notwithstanding the pro- 1. Utan hinder av bestämmelvisions of Article 14, a professor serna i artikel 14 skall en professor or teacher who visits a Contracting eller lärare som vistas i en State for the purpose of teaching avtalsslutande stat i syfte att or research at a university or any bedriva undervisning eller forskother similarly recognized edu- ning vid ett universitet eller annan cational institution in that State liknande erkänd undervisningsand who, immediately before that anstalt i denna stat och som visit, was a resident of the other omedelbart före denna vistelse Contracting State shall be exempt hade hemvist i den andra from tax in the first-mentioned avtalsslutande staten, undantas

State in respect of any remu- från beskattning i den förstnämnda neration for such teaching and staten för ersättning för sådan research for a period not ex- undervisning och forskning under ceeding one year from the date of en tidsperiod som inte överstiger his first arrival in the first- ett år från dagen för den första mentioned State for such purposes, ankomsten i sådant syfte till den provided that such remuneration is förstnämnda staten, under förutderived by him from sources in the sättning att sådan ersättning uppother Contracting State. bärs av honom från källor i den

andra avtalsslutande staten.

2. The provisions of this Article 2. Bestämmelserna i denna artishall not apply to income from kel tillämpas inte på inkomster research if such research is från forskning om denna forskning undertaken not in the public inte bedrivs i allmänt intresse utan interest but wholly or mainly for helt eller huvudsakligen till förthe benefit of a specific person or mån för en eller flera specifika persons. personer.

Article 21 Artikel 21

Other income Annan inkomst

1. Items of income of a resident 1. Inkomst som person med of a Contracting State, wherever hemvist i en avtalsslutande stat arising, not dealt with in the förvärvar och som inte behandlas i foregoing Articles of this Agree- föregående artiklar av detta avtal ment shall be taxable only in that beskattas endast i denna stat, oav- State. sett varifrån inkomsten härrör.

2. The provisions of paragraph 1 2. Bestämmelserna i punkt 1 i of this Article shall not apply to denna artikel tillämpas inte på inincome, other than income from komst, med undantag för inkomst immovable property as defined in av fast egendom som avses i paragraph 2 of Article 6, if the artikel 6 punkt 2, om mottagaren recipient of such income, being a av inkomsten har hemvist i en resident of a Contracting State, avtalsslutande stat och bedriver carries on business in the other rörelse i den andra avtalsslutande Contracting State through a staten från där beläget fast driftpermanent establishment situated ställe samt den rättighet eller therein, and the right or property egendom i fråga om vilken in respect of which the income is inkomsten betalas äger verkligt paid is effectively connected with samband med det fasta driftstället. such permanent establishment. In I sådant fall tillämpas bestämmelsuch case the provisions of Article serna i artikel 7. 7 shall apply.

3. Notwithstanding the pro- 3. Utan hinder av bestämmelvisions of paragraphs 1 and 2 of serna i punkterna 1 och 2 i denna this Article, items of income of a artikel får inkomst som person resident of a Contracting State not med hemvist i en avtalsslutande dealt with in the foregoing Articles stat förvärvar och som inte of this Agreement and arising in behandlas i föregående artiklar av the other Contracting State may detta avtal och som härrör från den

also be taxed in that other State. andra avtalsslutande staten, även

beskattas i denna andra stat.

Article 22 Artikel 22

Elimination of double taxation Undanröjande av dubbelbeskatt-

ning

1. In the case of Nigeria: 1. Beträffande Nigeria: Subject to the provisions of the I enlighet med nigeriansk lag-

laws of Nigeria regarding the stiftning angående avräkning från allowance as a credit against nigeriansk skatt av skatt som tas ut Nigerian tax of tax payable in a inom ett territorium utanför Nigeterritory outside Nigeria (which ria (vilket inte skall påverka den shall not affect the general prin- allmänna princip som anges här) ciple thereof) Swedish tax payable avräknas svensk skatt som enligt under the laws of Sweden and in svensk lag och i överensstämmelse accordance with this Agreement, med detta avtal tas ut antingen whether directly or by deduction, direkt eller genom skatteavdrag, on profits, income or chargeable på inkomst eller vinst från källa i gains from sources within Sweden Sverige (dock inte såvitt avser (excluding in the case of a divi- utdelning, för skatt som tas ut på dend, tax payable in respect of the den vinst av vilken utdelningen profits out of which dividend is betalas), från nigeriansk skatt som paid) shall be allowed as a credit tas ut på samma inkomst eller against any Nigerian tax computed vinst. by reference to the same profits, income or chargeable gains by reference to which Swedish tax is computed.

2. In the case of Sweden: 2. Beträffande Sverige: (a) Where a resident of Sweden a) Om en person med hemvist i

derives income which under the Sverige förvärvar inkomst som enlaws of Nigeria and in accordance ligt nigeriansk lagstiftning och i with the provisions of this Agree- enlighet med bestämmelserna i ment may be taxed in Nigeria, detta avtal får beskattas i Nigeria, Sweden shall allow – subject to skall Sverige – med beaktande av the provisions of the laws of bestämmelserna i svensk lagstift- Sweden concerning credit for ning beträffande avräkning av utforeign tax (as it may be amended ländsk skatt (även i den lydelse de from time to time without framdeles kan få genom att ändras changing the general principle utan att den allmänna princip som hereof) – as a deduction from the anges här ändras) – från den tax on such income, an amount svenska skatten på inkomsten avequal to the Nigerian tax paid in räkna ett belopp motsvarande den respect of such income. nigerianska skatt som erlagts på

inkomsten.

(b) Where a resident of Sweden b) Om en person med hemvist i derives income which, in Sverige förvärvar inkomst som enaccordance with the provisions of ligt bestämmelserna i detta avtal this Agreement, shall be taxable beskattas endast i Nigeria, får

only in Nigeria, Sweden may, Sverige vid fastställandet av when determining the graduated skattesatsen för svensk progressiv rate of Swedish tax, take into skatt beakta den inkomst som skall account the income which shall be beskattas endast i Nigeria. taxable only in Nigeria.

(c) Notwithstanding the pro- c) Utan hinder av bestämmelvisions of sub-paragraph (a) of this serna i a) i denna punkt är utdelparagraph, dividends paid by a ning från bolag med hemvist i company which is a resident of Nigeria till bolag med hemvist i Nigeria to a company which is a Sverige undantagen från svensk resident of Sweden shall be skatt enligt bestämmelserna i exempt from Swedish tax svensk lag om skattebefrielse för according to the provisions of utdelning som betalas till svenska Swedish laws governing the bolag från bolag i utlandet. exemption of tax on dividends paid to Swedish companies by companies abroad.

(d) For the purposes of sub- d) Vid tillämpningen av a) i paragraph (a) of this paragraph, denna punkt skall, i fall då ett when a Swedish company has a svenskt bolag har ett fast driftställe permanent establishment in i Nigeria, uttrycket ”den nigeri- Nigeria, the term “Nigerian tax anska skatt som erlagts” innefatta paid” shall be deemed to include den nigerianska skatt som skulle the Nigerian tax which would have ha erlagts om inte sådan tidsbeen paid but for any reduction or begränsad befrielse från eller time-limited exemption of tax nedsättning av skatt medgivits granted under incentive provisions enligt bestämmelser om skattecontained in Nigerian laws lättnader i nigeriansk lag som designed to promote economic syftar till att främja ekonomisk development to the extent that utveckling till den del sådan besuch exemption or reduction is frielse eller nedsättning medgivits granted for profits from the export för inkomster från export av of Nigerian products, the mining nigerianska produkter, gruvinduindustry, the installation, operation strin eller för installation, drift or maintenance of fixed or mobile eller underhåll av stationära eller telecommunication systems and mobila telekommunikationssystem related equipment, industrial and och därtill hörande utrustning, manufacturing activities, oil and industri- och tillverkningsverkgas industry as well as agriculture samhet, olje- och gasindustrin and tourism (including restaurants samt jordbruk och turism (inkluand hotels), provided that the sive restauranger och hotell), activities have been carried out in under förutsättning att verksam- Nigeria. For the purpose of sub- heterna utövats i Nigeria. Vid paragraph (c) of this paragraph, a tillämpningen av c) i denna punkt tax of 15 per cent shall be con- skall en skatt om 15 procent anses sidered to have been paid for such ha erlagts för sådana verksamheter activities under those conditions och under sådana förutsättningar mentioned in the previous sen- som anges i föregående mening. tence.

(e) For the purposes of sub- e) Vid tillämpningen av a) i paragraph (a) of this paragraph the denna punkt skall nigeriansk skatt

Nigerian tax paid in respect of som erlagts med anledning av royalties received as a con- royalty som tagits emot för nyttsideration for the use of any jandet av patent, mönster eller patent, design or model, plan, modell, ritning, hemligt recept secret formula or process, or for eller hemlig tillverkningsmetod information concerning industrial, eller för upplysning om erfarencommercial or scientific experi- hetsrön av industriell, kommersiell ence, shall, where it has been used eller vetenskaplig natur, där in the export of Nigerian products, rättigheten använts för export av the mining industry, the in- nigerianska produkter, gruvindustallation, operation or main- strin eller för installation, drift tenance of fixed or mobile tele- eller underhåll av stationära eller communication systems and re- mobila telekommunikationssystem lated equipment, industrial and och därtill hörande utrustning, manufacturing activities, oil and industri- och tillverkningsverkgas industry as well as agriculture samhet, olje- och gasindustrin and tourism (including restaurants samt jordbruk och turism (inkluand hotels), provided that the sive restauranger och hotell), activities have been carried out in under förutsättning att verksam- Nigeria, in addition to the Nigerian heterna utövats i Nigeria, anses tax actually paid be considered to utgöra 5 procent utöver den skatt have been paid with an additional som faktiskt erlagts, eller om amount of 5 per cent, or if no such ingen skatt erlagts 5 procent, av tax has been charged be con- royaltyns bruttobelopp. sidered to have been paid with 5 per cent, of the gross amount of such royalties.

(f) The provisions of sub- f) Bestämmelserna i d) och e) i paragraphs (d) and (e) shall apply denna punkt tillämpas endast only for the first ten years during under de första tio åren under vilka which this Agreement is effective. detta avtal tillämpas. Denna tids- This period may be extended by a period kan utsträckas genom en mutual agreement between the ömsesidig överenskommelse melcompetent authorities. lan de behöriga myndigheterna.

Article 23 Artikel 23

Non-discrimination Förbud mot diskriminering

1. Nationals of a Contracting 1. Medborgare i en avtalsslu- State shall not be subjected in the tande stat skall inte i den andra other Contracting State to any avtalsslutande staten bli föremål taxation or any requirement för beskattning eller därmed samconnected therewith, which is manhängande krav som är av other or more burdensome than the annat slag eller mer tyngande än taxation and connected require- den beskattning och därmed samments to which nationals of that manhängande krav som medother State in the same circum- borgare i denna andra stat under stances are or may be subjected. samma förhållanden är eller kan This provision shall, notwith- bli underkastad. Utan hinder av standing the provisions of bestämmelserna i artikel 1 tilläm-

Article 1, also apply to persons pas denna bestämmelse även på who are not residents of one or person som inte har hemvist i en both of the Contracting States. avtalsslutande stat eller i båda

avtalsslutande staterna.

2. The taxation on a permanent 2. Beskattningen av fast driftestablishment which an enterprise ställe, som företag i en avtalsof a Contracting State has in the slutande stat har i den andra other Contracting State shall not avtalsslutande staten, skall i denna be less favourably levied in that andra stat inte vara mindre förother State than the taxation levied delaktig än beskattningen av föreon enterprises of that other State tag i denna andra stat, som becarrying on the same activities. driver verksamhet av samma slag. This provision shall not be Denna bestämmelse anses inte construed as obliging a Con- medföra skyldighet för en avtalstracting State to grant to residents slutande stat att medge personer of the other Contracting State any med hemvist i den andra avtalspersonal allowances, reliefs or slutande staten sådant personligt reductions for taxation purposes avdrag vid beskattningen, sådan on account of civil status or family skattebefrielse eller skattenedresponsibilities which it grants to sättning på grund av civilstånd its own residents. eller försörjningsplikt som medges

personer med hemvist i den egna staten. 3. Except where the provisions 3. Utom i de fall då bestämmel-

of paragraph 1 of Article 9, serna i artikel 9 punkt 1, artikel 11 paragraph 7 of Article 11, or punkt 7 eller artikel 12 punkt 6 paragraph 6 of Article 12, apply, tillämpas, är ränta, royalty och interest, royalties and other annan betalning från företag i en disbursements paid by an avtalsslutande stat till person med enterprise of a Contracting State to hemvist i den andra avtalsslutande a resident of the other Contracting staten, avdragsgilla vid bestäm- State shall, for the purpose of mandet av den beskattningsbara determining the taxable profits of inkomsten för sådant företag på such enterprise, be deductible samma villkor som betalning till under the same conditions as if person med hemvist i den förstthey had been paid to a resident of nämnda staten. the first-mentioned State.

4. Enterprises of a Contracting 4. Företag i en avtalsslutande State, the capital of which is stat, vars kapital helt eller delvis wholly or partly owned or ägs eller kontrolleras, direkt eller controlled, directly or indirectly, indirekt, av en eller flera personer by one or more residents of the med hemvist i den andra avtalsother Contracting State, shall not slutande staten, skall inte i den be subject in the first-mentioned förstnämnda staten bli föremål för State to any taxation or any beskattning eller därmed sammanrequirement connected therewith hängande krav som är av annat which is other or more burden- slag eller mer tyngande än den some than the taxation and con- beskattning och därmed sammannected requirements to which hängande krav som annat liknande other similar enterprises of the företag i den förstnämnda staten är first-mentioned State are or may eller kan bli underkastat.

be subjected.

5. The provisions of this Article 5. Utan hinder av bestämmelshall, notwithstanding the pro- serna i artikel 2 tillämpas bestämvisions of Article 2, apply to taxes melserna i denna artikel på skatter of every kind and description. av varje slag och beskaffenhet.

Article 24 Artikel 24

Mutual agreement procedure Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1. Where a person considers that 1. Om en person anser att en the actions of one or both of the avtalsslutande stat eller båda av- Contracting States result or will talsslutande staterna vidtagit åtresult for him in taxation not in gärder som för honom medför accordance with the provisions of eller kommer att medföra beskattthis Agreement, he may, ning som strider mot bestämmelirrespective of the remedies pro- serna i detta avtal, kan han, utan vided by the domestic law of those att det påverkar hans rätt att States, present his case to the com- använda sig av de rättsmedel som petent authority of the Contracting finns i dessa staters interna rätts- State of which he is a resident or, ordningar, lägga fram saken för if his case comes under paragraph den behöriga myndigheten i den 1 of Article 23, to that of the Con- avtalsslutande stat där han har tracting State of which he is a hemvist eller, om fråga är om national. The case must be pre- tillämpning av artikel 23 punkt 1, i sented within six years from the den avtalsslutande stat där han är first notification of the action medborgare. Saken skall läggas resulting in taxation not in fram inom sex år från den tidpunkt accordance with the provisions of då personen i fråga fick vetskap the Agreement. om den åtgärd som givit upphov

till beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet. 2. The competent authority shall 2. Om den behöriga myndig-

endeavour, if the objection appears heten finner invändningen grundad to it to be justified and if it is not men inte själv kan få till stånd en itself able to arrive at a satisfactory tillfredsställande lösning, skall solution, to resolve the case by myndigheten söka lösa frågan mutual agreement with the com- genom ömsesidig överenskompetent authority of the other Con- melse med den behöriga myndigtracting State, with a view to the heten i den andra avtalsslutande avoidance of taxation which is not staten i syfte att undvika beskattin accordance with the Agreement. ning som strider mot avtalet. Any agreement reached shall be Överenskommelse som träffats implemented notwithstanding any genomförs utan hinder av tidstime limits in the domestic law of gränser i de avtalsslutande stathe Contracting States. ternas interna lagstiftning.

3. The competent authorities of 3. De behöriga myndigheterna i the Contracting States shall de avtalsslutande staterna skall endeavour to resolve by mutual genom ömsesidig överenskommelagreement any difficulties or se söka avgöra svårigheter eller

doubts arising as to the inter- tvivelsmål som uppkommer i fråga pretation or application of the om tolkningen eller tillämpningen Agreement. They may also consult av avtalet. De kan även överlägga together for the elimination of i syfte att undanröja dubbeldouble taxation in cases not pro- beskattning i fall som inte omvided for in the Agreement. fattas av detta avtal.

4. The competent authorities of 4. De behöriga myndigheterna i the Contracting States may com- de avtalsslutande staterna kan municate with each other directly träda i direkt förbindelse med varfor the purpose of reaching an andra i syfte att träffa överensagreement in the sense of the kommelse i de fall som angivits i preceding paragraphs. föregående punkter.

Article 25 Artikel 25

Exchange of information Utbyte av upplysningar

1. The competent authorities of 1. De behöriga myndigheterna i the Contracting States shall de avtalsslutande staterna skall exchange such information as is utbyta sådana upplysningar som är necessary for carrying out the nödvändiga för att tillämpa beprovisions of this Agreement or of stämmelserna i detta avtal eller i the domestic laws concerning de avtalsslutande staternas interna taxes of every kind and description lagstiftning i fråga om skatter av imposed on behalf of the Con- varje slag och beskaffenhet som tracting States, or of their political tas ut för de avtalsslutande staterna subdivisions or local authorities, eller för deras politiska underinsofar as the taxation thereunder avdelningar eller lokala myndigis not contrary to the Agreement. heter, i den mån beskattningen The exchange of information is enligt denna lagstiftning inte strinot restricted by Articles 1 and 2. der mot avtalet. Utbytet av upplys- Any information received by a ningar begränsas inte av artiklarna Contracting State shall be treated 1 och 2. Upplysningar som en avas secret in the same manner as talsslutande stat mottagit skall information obtained under the behandlas såsom hemliga på domestic laws of that State and samma sätt som upplysningar, som shall be disclosed only to persons erhållits enligt den interna lagor authorities (including courts and stiftningen i denna stat och får administrative bodies) concerned yppas endast för personer eller with the assessment or collection myndigheter (däri inbegripet domof, the enforcement or prosecution stolar och förvaltningsorgan) som in respect of, or the determination fastställer, uppbär eller driver in de of appeals in relation to the taxes skatter som anges i första mereferred to in the first sentence. ningen eller handlägger åtal eller Such persons or authorities shall besvär i fråga om dessa skatter. use the information only for such Dessa personer eller myndigheter purposes. They may disclose the skall använda upplysningarna information in public court pro- endast för sådana ändamål. De får ceedings or in judicial decisions. yppa upplysningarna vid offentliga The competent authorities may rättegångar eller i domstolsavthrough consultation, develop göranden. De behöriga myndig-

appropriate conditions, methods heterna kan träda i förbindelse and techniques concerning the med varandra för att bestämma matters in respect of which such lämpliga villkor, metoder och exchanges of information shall be förfaringssätt för hur sådant utbyte made including, where appro- av information skall genomföras priate, exchanges of information inklusive, där så anses lämpligt, regarding tax avoidance. utbyte av information gällande

skatteflykt.

2. In no case shall the provisions 2. Bestämmelserna i punkt 1 i of paragraph 1 of this Article be denna artikel anses inte medföra construed so as to impose on a skyldighet för en avtalsslutande Contracting State the obligation: stat att

(a) to carry out administrative a) vidta förvaltningsåtgärder measures at variance with the laws som avviker från lagstiftning och and administrative practice of that administrativ praxis i denna or of the other Contracting State; avtalsslutande stat eller i den andra

avtalsslutande staten,

(b) to supply information which b) lämna upplysningar som inte is not obtainable under the laws or är tillgängliga enligt lagstiftning in the normal course of the eller sedvanlig administrativ praxadministration of that or of the is i denna avtalsslutande stat eller i other Contracting State; den andra avtalsslutande staten,

(c) to supply information which c) lämna upplysningar som would disclose any trade, business, skulle röja affärshemlighet, induindustrial, commercial or pro- stri-, handels- eller yrkeshemlighet fessional secret or trade process, or eller i näringsverksamhet nyttjat information, the disclosure of förfaringssätt eller upplysningar, which would be contrary to public vilkas överlämnande skulle strida policy (ordre public). mot allmänna hänsyn (ordre

public).

Article 26 Artikel 26

Limitations on benefits Begränsningar av förmåner

Notwithstanding any other pro- Utan hinder av övriga bestämvisions of this Agreement, where: melser i detta avtal, om:

(a) a company that is a resident a) bolag med hemvist i en avof a Contracting State derives its talsslutande stat förvärvar sina inincome primarily from other States komster huvudsakligen från andra

stater

(i) from activities such as 1) från aktiviteter sådana som banking, shipping, financing or bank-, sjöfarts-, finans- eller förinsurance or säkringsverksamhet, eller

(ii) from being the headquarters, 2) genom att vara huvudkontor, co-ordination centre or similar coordination centre eller liknande entity providing administrative enhet som tillhandahåller adminiservices or other support to a strativa eller andra tjänster till en group of companies which carry grupp av företag som bedriver röon business primarily in other relse huvudsakligen i andra stater, States; and och

(b) such income would bear a b) sådan inkomst beskattas significantly lower tax under the väsentligt lägre enligt lagstiftlaws of that State than income ningen i denna stat än inkomster from similar activities carried out från liknande verksamheter som within that State or from being the bedrivs inom denna stat eller headquarters, co-ordination centre genom att vara huvudkontor, or similar entity providing admi- coordination centre eller liknande nistrative services or other support enhet som tillhandahåller adminito a group of companies which strativa eller andra tjänster till en carry on business in that State, as grupp av företag som bedriver sin the case may be, verksamhet i denna stat,

any provisions of this Agree- skall de bestämmelser i detta ment conferring an exemption or a avtal som medger undantag från reduction of tax shall not apply to beskattning eller reduktion av skatt the income of such company or to inte tillämpas på inkomst som the dividends paid by such com- sådant bolag förvärvar och inte pany. heller på utdelning som betalas av

sådant bolag.

Article 27 Artikel 27

Members of diplomatic missions Medlemmar av diplomatisk beand consular posts skickning och konsulat

Nothing in this Agreement shall Bestämmelserna i detta avtal affect the fiscal privileges of berör inte de privilegier vid bemembers of diplomatic missions skattningen som enligt folkrättens and consular posts under the allmänna regler eller bestämmelser general rules of international law i särskilda överenskommelser tillor under the provisions of special kommer medlemmar av diploagreements. matisk beskickning eller konsulat.

Article 28 Artikel 28

Entry into force Ikraftträdande

1. Each of the Contracting 1. De avtalsslutande staterna States shall notify the other of the skall på diplomatisk väg underrätta completion of the procedures varandra om när de åtgärder required by its laws for the entry vidtagits enligt respektive stats into force of this Agreement. lagstiftning som krävs för att detta

avtal skall träda i kraft.

2. The Agreement shall enter 2. Avtalet träder i kraft den into force on the thirtieth day after trettionde dagen efter det att den the receipt of the later of these sista av dessa underrättelser tagits notifications and shall thereupon emot och skall därefter tillämpas: have effect:

(a) in Nigeria: a) i Nigeria: (i) in respect of withholding tax 1) i fråga om källskatter på in-

on income and taxes on capital komst och skatter på kapitalvinst gains derived by a non-resident, in som förvärvas av en person som

relation to income and capital inte har hemvist i Nigeria, såvitt gains derived on or after the first avser inkomst och kapitalvinst day of January in the calendar year som förvärvas den 1 januari det immediately following that in kalenderår som följer närmast efter which the Agreement enters into det år då avtalet träder i kraft eller force; senare,

(ii) in respect of other taxes, in 2) i fråga om andra skatter, relation to income of any basis såvitt avser inkomster hänförliga period beginning on or after the till beskattningsperiod som börjar first day of January in the calendar den 1 januari det kalenderår som year immediately following that in följer närmast efter det år då avwhich the Agreement enters into talet träder i kraft eller senare, force;

(b) in Sweden: b) i Sverige: (i) in respect of taxes withheld 1) i fråga om källskatter, på be-

at source, for amounts paid or lopp som betalas eller tillgodoförs credited on or after the first day of den 1 januari det år som följer January of the year next following närmast efter det år då avtalet the date on which the Agreement träder i kraft eller senare, enters into force;

(ii) in respect of other taxes on 2) i fråga om andra skatter på inincome and on capital gains, on komst och kapitalvinst, på skatt taxes chargeable for any tax year som påförs för beskattningsår som beginning on or after the first day börjar den 1 januari det år som of January of the year next närmast följer efter det år då following the date on which the avtalet träder i kraft eller senare. Agreement enters into force.

Article 29 Artikel 29

Termination Upphörande

This Agreement shall remain in Detta avtal skall förbli i kraft force until terminated by a Con- intill dess det sägs upp av en tracting State. Either Contracting avtalsslutande stat. En avtals- State may terminate the Agree- slutande stat kan på diplomatisk ment, through diplomatic väg säga upp avtalet genom att channels, by giving written notice minst sex månader före utgången of termination at least six months av något kalenderår härom skriftbefore the end of any calendar ligen underrätta den andra staten. I year. In such case, the Agreement sådant fall skall avtalet upphöra att shall cease to have effect: gälla:

(a) in Nigeria: a) i Nigeria: (i) in respect of withholding tax 1) i fråga om källskatter på in-

on income and taxes on capital komst och skatter på kapitalvinst gains derived by a non-resident, in som förvärvas av person som inte relation to income and capital har hemvist i Nigeria, såvitt avser gains derived on or after the first inkomst och kapitalvinst som förday of January in the calendar year värvas den 1 januari det kalenderår immediately following the end of som följer närmast efter utgången the six-month period; av sexmånadersperioden eller

senare,

(ii) in respect of other taxes, in 2) i fråga om andra skatter, sårelation to income of any basis vitt avser inkomster hänförliga till period beginning on or after the beskattningsperiod som börjar den first day of January in the calendar 1 januari det kalenderår som följer year immediately following the närmast efter utgången av sexend of the six-month period; månadersperioden eller senare,

(b) in Sweden: b) i Sverige: (i) in respect of taxes withheld 1) i fråga om källskatter, på be-

at source, for amounts paid or lopp som betalas eller tillgodoförs credited on or after the first day of den 1 januari det år som följer January of the year next following närmast efter utgången av sexthe end of the six-month period; månadersperioden eller senare,

(ii) in respect of other taxes on 2) i fråga om andra skatter på inincome and on capital gains, on komst och kapitalvinst, på skatt income chargeable for any tax som påförs för beskattningsår som year beginning on or after the first börjar den 1 januari det år som day of January of the year next närmast följer efter utgången av following the end of the six-month sexmånadersperioden eller senare. period.

In witness whereof the under- Till bekräftelse härav har undersigned being duly authorised tecknade, därtill vederbörligen bethereto have signed this Agree- myndigade, undertecknat detta avment. tal.

Done at Stockholm, this 18th Som skedde i Stockholm den 18 day of November, 2004, in november 2004 i två exemplar på duplicate in the English language. engelska språket.

For the Government of the För Konungariket Sveriges Kingdom of Sweden regering

Thomas Östros Thomas Östros

For the Government of the Federal För Federala Republiken Nigerias Republic of Nigeria regering

Alhaji Abubakar A. Tanko Alhaji Abubakar A. Tanko

Protocol to the Agreement Protokoll till avtalet mellan between the Kingdom of Sweden Konungariket Sverige och Fedeand the Federal Republic of rala Republiken Nigeria för Nigeria for the avoidance of undvikande av dubbelbeskattdouble taxation and the ning och förhindrande av skatteprevention of fiscal evasion with flykt beträffande skatter på respect to taxes on income and inkomst och på kapitalvinst on capital gains

At the moment of signing the Vid undertecknandet av avtalet Agreement for the avoidance of för undvikande av dubbelbeskattdouble taxation and the prevention ning och förhindrande av skatteof fiscal evasion with respect to flykt beträffande skatter på intaxes on income and on capital komst och på kapitalvinst mellan gains between the Kingdom of Konungariket Sverige och Fede- Sweden and the Federal Republic rala Republiken Nigeria, har de of Nigeria, the Contracting States avtalsslutande staterna kommit have agreed that the following överens om att följande bestämprovisions shall form an integral melser skall utgöra en integrerande part of the Agreement: del av avtalet:

Article 5 Artikel 5

1. It is agreed that if any 1. Om en överenskommelse agreement or convention between eller ett avtal mellan Nigeria och Nigeria and a member state of the en medlemsstat i Organisationen Organisation for Economic Co- för ekonomiskt samarbete och operation and Development utveckling (OECD) föreskriver en (OECD) provides for a longer time längre tidsperiod än någon av de period than any of those provided som föreskrivs i artikel 5 punkt 2 for in sub-paragraph (g) or (h) of g) eller h) (antingen generellt eller paragraph 2 of Article 5 (either i förhållande till särskilda aktivigenerally or in respect of specific teter), skall sådan längre tidsperiod activities), such longer time period eller sådana längre tidsperioder or periods shall automatically automatiskt tillämpas (antingen apply (either generally or in generellt eller i förhållande till särrespect of specific activities) if a skilda aktiviteter) om en person resident of Nigeria carries on any med hemvist i Nigeria bedriver such activities in Sweden or if a sådan verksamhet i Sverige eller resident of Sweden carries on any om en person med hemvist i such activities in Nigeria, under Sverige bedriver sådan verksamhet the same conditions as if such i Nigeria, på samma sätt som om longer time period or periods had sådan längre tidsperiod eller sådabeen specified in those sub- na längre tidsperioder hade föreparagraphs. skrivits i dessa punkter.

2. It is agreed that if in any 2. Om en överenskommelse agreement or convention between eller ett avtal mellan Nigeria och Nigeria and a member state of the en medlemsstat i Organisationen Organisation for Economic Co- för ekonomiskt samarbete och operation and Development utveckling (OECD), som under- (OECD) signed after the signing tecknas efter undertecknandet av

of this Agreement the word detta avtal, ordet ”utlämnande” “delivery” is included in a inkluderas i en bestämmelse eller i provision or provisions cor- bestämmelser som motsvarar responding to sub-paragraph (a) or artikel 5 punkt 3 a) eller b), eller i sub-paragraph (b) of paragraph 3 båda dessa punkter, skall artikel 5 of Article 5, or both sub- punkt 3 a) och b) automatiskt paragraphs, sub-paragraphs (a) and tillämpas som om ordet ”utläm- (b) of paragraph 3 of Article 5 of nande” hade inkluderats på detta this Agreement shall automatically sätt från och med den tidpunkt då be applied as if the word avtalet mellan Nigeria och denna “delivery” had been so included tredje stat börjar att tillämpas. from the same time when the agreement or convention between Nigeria and the third state becomes effective.

Article 7 Artikel 7

It is agreed that the provisions Bestämmelserna i artikel 7 of sub-paragraphs (b) and (c) of punkt 1 b) och c) tillämpas endast paragraph 1 of Article 7 shall i fall då företagets försäljning och apply only where sales and affärsverksamhet i den andra avbusiness activities are effected talsslutande staten påverkas negadirectly by the enterprise in the tivt på grund av att andra försäljother Contracting State through ningsställen än det fasta driftstället other outlets than the permanent gynnas genom att tillföras inestablishment for the purpose of komster som annars skulle ha varit depleting the profits that would hänförliga till det fasta driftstället, otherwise have been attributable to och the permanent establishment and

(i) the profits of the permanent 1) inkomsterna i det fasta driftestablishment are not determined stället inte bestäms på grundval av on the basis of the total amount det totala beloppet som företaget received by the enterprise, but are erhåller utan på grundval av den determined on the basis of the ersättning som driftstället kan anremuneration which it is expected tas ha erhållit om det varit ett to make if it were a distinct and fristående företag, som bedrivit independent enterprise engaged in verksamhet av samma eller likthe same or similar activities under nande slag under samma eller likthe same or similar conditions; nande villkor,

(ii) the profits of such per- 2) inkomsterna i ett sådant fast manent establishment are not driftställe inte bestäms på grundval determined on the basis of the total av den totala kontraktssumman amount of the contract, but are utan på grundval av den del av determined on the basis of that kontraktet som fullgörs vid det part of the contract which is fasta driftstället. effectively carried out by the permanent establishment.

Article 8 Artikel 8

1. If the competent authorities of 1. Om de behöriga myndigthe Contracting States by mutual heterna i de avtalsslutande staterna agreement conclude that profits genom ömsesidig överenskomare derived by a resident or re- melse enas om att inkomst som sidents of a Contracting State from förvärvas av en eller flera personer the operation of ships or aircraft in med hemvist i en avtalsslutande international traffic to or from stat från användningen av skepp places in the other Contracting eller luftfartyg i internationell State and that such profits are not trafik till eller från platser i den derived by a resident or residents andra avtalsslutande staten och att of the other Contracting State from motsvarande inkomster inte förthe operation of ships or aircraft in värvas av en eller flera personer international traffic to or from med hemvist i den andra avtalsplaces in the first-mentioned State, slutande staten från användningen and that such situation has a av skepp eller luftfartyg i interpermanent nature, then the con- nationell trafik till eller från dition of reciprocity envisaged in platser i den förstnämnda staten, paragraph 1 of Article 8 for tax samt att detta förhållande är av exemption is not met. In such case permanent natur, anses kravet på the tax charged shall not exceed 1 ömsesidighet som föreskrivs i per cent of the earnings of the artikel 8 punkt 1 för skattebefrielse enterprise derived from the other inte uppfyllt. Vid sådant för- Contracting State. For the purpose hållande skall den skatt som tas ut of the foregoing sentence, the term inte överstiga en procent av de in- “earnings” means income derived komster som företaget förvärvar by a resident of a Contracting från den andra avtalsslutande State from the carriage of staten. Vid tillämpningen av förepassengers, mail, livestock or gående mening skall med uttrycket goods boarded or loaded in the ”inkomst”, förstås inkomst som other Contracting State, less förvärvas av en person med refunds and payments of wages hemvist i en avtalsslutande stat and salaries of ground staff and från transport av passagerare, post, excluding income derived from the boskap eller gods som stiger carriage of passengers, mail, ombord eller lastas i den andra livestock or goods which are avtalsslutande staten med avdrag brought to that other State solely för återbetalningar, löner avseende for transhipments or transfers. markpersonal och med bortseende

från inkomster som förvärvats för

transport av passagerare, post,

boskap eller gods som ankommit

till denna andra stat uteslutande

för omlastning eller transfer.

2. If any agreement or con- 2. Om en överenskommelse vention for the avoidance of eller ett avtal för undvikande av double taxation, or protocol dubbelbeskattning, eller därtill thereto, or any other international hörande protokoll, eller någon arrangement concluded after the annan internationell överensdate of the signing of this kommelse som undertecknas efter Agreement between Nigeria and a dagen för undertecknandet av detta

third State provides for rates of avtal, mellan Nigeria och en tredje taxation (including nil rates) on stat, föreskriver skattesatser the profits derived from the (inklusive nollskattesats) på operation of ships or aircraft in inkomster från användningen av international traffic which are skepp eller luftfartyg i interlower than the rate provided for nationell trafik som är lägre än den under this Protocol, then the same som anges i detta protokoll, skall lower rate shall apply under this denna lägre skattesats tillämpas Agreement and shall have effect även med avseende på detta avtal from the latter of the dates of från den senare tidpunkt då anwhich this Agreement or the tingen detta avtal eller ifrågarelevant convention, agreement, varande överenskommelse, avtal, protocol or other international protokoll eller annan internationell arrangement between Nigeria and överenskommelse mellan Nigeria a third state becomes effective. och denna tredje stat börjar att

tillämpas.

Articles 10, 11 and 12 Artiklarna 10, 11 och 12

In respect of paragraph 6 of I fråga om artikel 10 punkt 6, Article 10, paragraph 8 of Article artikel 11 punkt 8 och artikel 12 11 and paragraph 7 of Article 12, punkt 7 gäller att när en avtalsit is agreed that when a Con- slutande stat överväger att neka en tracting State contemplates to deny person med hemvist i den andra benefits to a resident of the other avtalsslutande staten förmåner Contracting State, the competent skall de behöriga myndigheterna authorities should consult with överlägga med varandra. each other.

It is agreed that if any agree- Om en överenskommelse eller ment or convention between ett avtal mellan Nigeria och en Nigeria and a member state of the medlemsstat i Organisationen för Organisation for Economic ekonomiskt samarbete och utveck- Cooperation and Development ling (OECD) föreskriver att (OECD) provides that Nigeria Nigeria skall skattebefria utdelshall exempt from tax dividends, ning, ränta eller royalty (antingen interest or royalties (either generellt eller i förhållande till generally or in respect of specific särskilda kategorier av utdelning, categories of dividends, interest or ränta eller royalty) härrörande från royalties) arising in Nigeria, or Nigeria, eller begränsa den skatt limit the tax charged in Nigeria on som tas ut i Nigeria avseende such dividends, interest or sådan utdelning, ränta eller royalty royalties (either generally or in (antingen generellt eller i respect of specific categories of förhållande till särskilda kategorier dividends, interest or royalties) to av utdelning, ränta eller royalty) a rate lower than that provided for till en skattesats som understiger in sub-paragraph (a) of paragraph den som föreskrivs i artikel 10 2 of Article 10, paragraph 2 of punkt 2 a), artikel 11 punkt 2 eller Article 11 or paragraph 2 of artikel 12 punkt 2 i detta avtal, Article 12 of the Agreement, such skall sådan skattebefrielse eller exemption or lower rate shall lägre skattesats automatiskt tillämautomatically apply to dividends, pas avseende utdelning, ränta eller

interest or royalties (either royalty (antingen generellt eller i generally or in respect of those förhållande till dessa särskilda specific categories of dividends, kategorier av utdelning, ränta eller interest or royalties) arising in royalty) härrörande från Nigeria Nigeria and beneficially owned by och som betalas till en person med a resident of Sweden and hemvist i Sverige som har rätt till dividends, interest or royalties denna och utdelningar, ränta och (either generally or in respect of royalty (antingen generellt eller i those specific categories of förhållande till dessa särskilda dividends, interest or royalties) kategorier av utdelningar, ränta arising in Sweden and beneficially eller royalty) härrörande från owned by a resident of Nigeria, Sverige och som betalas till en under the same conditions as if person med hemvist i Nigeria som such exemption or lower rate had har rätt till denna, på samma villbeen specified in those sub- kor som om sådan skattebefrielse paragraph or paragraphs. eller sådan lägre skattesats hade

föreskrivits i nämnda punkter.

In witness whereof the under- Till bekräftelse härav har signed being duly authorised undertecknade, därtill vederbörthereto have signed this Protocol. ligen bemyndigade, undertecknat

detta protokoll.

Done at Stockholm, this 18th Som skedde i Stockholm den 18 day of November, 2004, in november 2004 i två exemplar på duplicate in the English language. engelska språket.

For the Government of the För Konungariket Sveriges Kingdom of Sweden regering

Thomas Östros Thomas Östros

For the Government of the Federal För Federala Republiken Nigerias Republic of Nigeria regering

Alhaji Abubakar A. Tanko Alhaji Abubakar A. Tanko

3 Ärendet och dess beredning

Förhandlingar om ett skatteavtal mellan Sverige och Nigeria inleddes i Stockholm i oktober 2003. Efter skriftväxling under år 2004 för att lösa utestående frågor uppnåddes enighet om ett utkast upprättat på engelska. Detta utkast remitterades till Skatteverket och Kammarrätten i Sundsvall. Avtalet undertecknades i Stockholm den 18 november 2004.

En svensk översättning har därefter färdigställts och ett förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Nigeria har upprättats inom Finansdepartementet.

Ett utkast till proposition har beretts med Skatteverket.

Lagrådet

Som framgår av 2 § den föreslagna lagen om skatteavtal mellan Sverige och Nigeria skall avtalets beskattningsregler tillämpas endast till den del de medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. Regeringen anser på grund härav och på grund av förslagens beskaffenhet i övrigt att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse.

Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4 Skatteavtalet mellan Sverige och Nigeria

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Konungariket Sverige och Federala Republiken Nigeria för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på kapitalvinst samt antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Nigeria.

Remissinstanserna: Den engelska texten har remitterats till Kammarrätten i Sundsvall och Skatteverket. Remissinstanserna, som inte haft något att erinra mot förslaget, har uttryckt önskemål om att vissa avtalsbestämmelser närmare förklaras i propositionen.

Skälen för regeringens förslag: Sverige har inte sedan tidigare något skatteavtal med Nigeria. Under senare år har relativt stora investeringar företagits i Nigeria av svenska företag. Bl.a. mot denna bakgrund har Nigeria för svenskt vidkommande alltmer kommit att framstå som ett viktigt land i ekonomiskt hänseende. Det är därför angeläget att ett skatteavtal med Nigeria kommer till stånd.

4.1 Lagförslaget

Lagförslaget består dels av paragraferna 1–4, dels av en bilaga som innehåller den överenskomna avtalstexten och en översättning av denna till svenska språket. I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla som lag här i landet (1 §). Vidare regleras där frågan om hur avtalets

beskattningsregler skall tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag, t.ex. i inkomstskattelagen (1999:1229), IL, föreskrivs en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga.

I fråga om inkomst som skall undantas från svensk skatt har Sverige enligt en progressionsregel i avtalet (artikel 22.2 b) rätt att höja skatteuttaget på den skattskyldiges övriga inkomster. Av flera skäl, bl.a. för att förenkla regelsystemet och för att minska arbetsbördan för Skatteverket, avstår emellertid Sverige regelmässigt från att utnyttja denna möjlighet. Ytterligare ett skäl är att det bortfall av skatt som blir följden av en utebliven progressionsuppräkning är försumbar ur statsfinansiell synpunkt. Dessa skäl motiverar ett avstående av progressionsuppräkningen även i förhållande till Nigeria. I 3 § föreskrivs därför att inkomst som enligt avtalet är undantagen från beskattning i Sverige inte skall tas med vid taxeringen. Något förordnande om progressionsuppräkning har inte föreslagits i lagen. Sådan uppräkning skall därför inte ske.

I 4 § föreslås en särskild bestämmelse angående beskattningen av internationell sjöfart och luftfart. Denna bestämmelse kommenteras närmare nedan i avsnitt 4.3.3.

Enligt artikel 28 i avtalet skall de avtalsslutande staterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs enligt lagstiftningen i resp. stat för att avtalet skall träda i kraft. Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista underrättelsen tagits emot. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I lagförslaget har därför föreslagits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. Lagen föreslås tillämpas beträffande källskatter, på inkomst som betalas eller tillgodoförs den 1 januari året efter det år då lagen träder i kraft eller senare, och beträffande andra skatter, på beskattningsår som börjar den 1 januari året efter det år då lagen träder i kraft eller senare.

4.2 Översiktligt om skattesystemet i Nigeria

4.2.1 Beskattning av fysiska personer

Fysiska personer betalar skatt utifrån en progressiv skatteskala som spänner mellan 5 procent och 25 procent på sina samlade inkomster från källor såväl inom som utom Nigeria. Skatten betalas i den region i vilken den fysiska personen anses ha hemvist.

Såvitt avser löneinkomst anses sådan inkomst härröra från Nigeria om förvärvsarbetet helt eller delvis utförts i Nigeria. Härvidlag görs undantag för situationen då arbetsgivaren saknar hemvist i Nigeria och arbetstagaren tillbringat färre än 183 dagar i Nigeria under någon tolvmånadersperiod som tar sin början under ett kalenderår och avslutas under detta eller det följande kalenderåret och inkomsten beskattas i en annan stat.

Ett allmänt avdrag om 5 000 naira (NGN) + 20 procent av intjänad inkomst medges alla fysiska personer som allmänt avdrag från bruttoinkomsten. Utöver detta allmänna avdrag kan fysiska personer medges

vissa personliga avdrag för exempelvis underhåll av barn. En minimiskatt om 0,5 procent av den samlade bruttoinkomsten tas ut om inte någon nettoinkomst taxeras eller om debiterbar skatt utgör mindre än 0,5 procent av den samlade bruttoinkomsten.

Fysiska personer som saknar hemvist i Nigeria betalar skatt på inkomster härrörande från Nigeria utifrån samma principer som personer med hemvist i Nigeria. Personliga avdrag är inte tillgängliga för personer som saknar hemvist i Nigeria. Det allmänna avdraget om 5 000 NGN + 20 procent av inkomsten är emellertid tillgängligt även för personer som saknar hemvist.

4.2.2 Bolagsbeskattning

Bolag hemmahörande i Nigeria betalar skatt med 30 procent på sin världsvida inkomst. Skattesatsen är densamma för bolag som inte har hemvist i Nigeria men skatten tas då ut endast på inkomst som har sin källa i Nigeria.

Utländska bolag måste i princip inregistrera sig som nigerianska bolag innan de kan påbörja verksamhet i Nigeria. Ett antal olika investeringsfrämjande åtgärder finns tillgängliga inom ramen för nigeriansk lagstiftning och prioriterade områden i detta hänseende inkluderar bl.a. verksamhet relaterad till industriell utveckling, jordbruk, gas- och oljeutvinning samt forskning och utveckling. Det finns bl.a. möjlighet att tillerkännas status som ”pioneer company”, en status som innebär att bolaget undantas från inkomstskatt under en period av tre år. Perioden kan sedan förlängas med ytterligare två år. Utdelningar som betalas ur inkomster som undantagits från beskattning är också skattefria hos mottagarna.

4.2.3 Kapitalvinstbeskattning

Skatt på kapitalvinster regleras i en separat lagstiftning (the Capital Gains Tax Act) och tas ut med 10 procent på beskattningsbar vinst. Skattskyldiga är i princip alla fysiska och juridiska personer. Avdrag medges för såväl anskaffningskostnaden, som kostnader för att bibehålla tillgången och eventuella kostnader i samband med avyttringen av tillgången. Avdrag för förlust vid avyttring av en tillgång från vinst vid avyttring av en annan tillgång medges inte.

4.2.4 Källskatter

På utdelningar från bolag i Nigeria tas en källskatt om 10 procent ut oavsett om mottagaren är ett utländskt bolag eller ett annat bolag i Nigeria. Undantag finns i vissa fall för utdelningar från bolag hemmahörande i Nigeria om andelarna i bolaget finansierats med utländsk valuta. Skatten är att betrakta som slutlig för såväl mottagare hemmahörande i Nigeria som mottagare i utlandet. Källskatt på mottagen utdelning får av bolag hemmahörande i Nigeria dras av från källskatt som påförs vid vidareutdelning.

Räntebetalningar belastas också med en källskatt om 10 procent oavsett om mottagaren har hemvist i Nigeria eller inte. Även denna källskatt är att se som slutlig.

Även vad gäller royaltybetalningar är källskatten 10 procent och såvitt avser mottagare utan hemvist i Nigeria är även denna källskatt att se som slutlig. Om mottagaren av royaltybetalningen är en fysisk person är den skatt som tas ut vid källan i stället 5 procent.

4.3 Skatteavtalets innehåll

Avtalet ansluter nära till den modell som Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekommenderar för bilaterala skatteavtal (”Model Tax Convention on Income and on Capital”). Samtidigt innehåller det dock flera inslag hämtade från FN:s modell för skatteavtal mellan utvecklade länder och utvecklingsländer (”United Nations Model Double Taxation Convention Between Developed and Developing Countries”).

4.3.1 Avtalets tillämpningsområde

Artikel 1 anger de personer på vilka avtalet tillämpas. Enligt artikeln, som överensstämmer med motsvarande artikel i OECD:s modellavtal, skall avtalet tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna. För att avtalet skall vara tillämpligt krävs dels att fråga är om en sådan person som avses i artikel 3.1 d eller e, dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i artikel 4.1 har hemvist i en avtalsslutande stat. Avtalet är enligt dessa bestämmelser endast tillämpligt i fråga om personer som enligt den interna rätten i en avtalsslutande stat är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning, bolagsbildning eller annan liknande omständighet. Uttrycket inbegriper endast person som är obegränsat skattskyldig, dvs. en person som är skattskyldig för hela sin världsvida inkomst i denna stat och inte person som är skattskyldig endast för inkomst som har sin källa i staten i fråga. Den skattskyldighet som avses i avtalet är inte någon formell eller symbolisk skattskyldighet. Skattskyldigheten skall i princip innebära en skyldighet att erlägga skatt enligt de inkomstskattetabeller som normalt tillämpas för personer som är obegränsat skattskyldiga i staten i fråga.

Även en avtalsslutande stat, dess offentligrättsliga organ och institutioner, politiska underavdelningar och lokala myndigheter utgör enligt artikel 4.1 ”person med hemvist i en avtalsslutande stat”.

Artikel 2 anger de skatter som omfattas av avtalet. I artikel 2.3 räknas de för närvarande utgående skatterna upp som omfattas av avtalet. Avtalet är inte tillämpligt på förmögenhet. Den svenska statliga förmögenhetsskatten omfattas således inte av avtalet. Avtalet hindrar inte att förmögenhet beskattas enligt svenska interna regler även om förmögenhet innehas av en person som enligt avtalets regler har hemvist i Nigeria. Inte heller den statliga fastighetsskatten omfattas av avtalet.

Dubbelbeskattning av t.ex. privatbostad som en i Sverige obegränsat skattskyldig person har i Nigeria kan dock undanröjas med tillämpning av lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Av artikel 2.4 framgår att avtalet skall tillämpas även på de skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som efter undertecknandet av avtalet påförs vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i artikel 2.3.

4.3.2 Definitioner m.m.

Artikel 3 innehåller allmänna definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Innehållet i artikeln överensstämmer i huvudsak med motsvarande artikel i OECD:s modellavtal.

När det gäller tolkning av skatteavtal och då bl.a. den i artikel 3.2 intagna bestämmelsen hänvisas till vad som anförts i propositionen om ett dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33 s. 42 f.). Här skall endast framhållas att tolkningsreglerna i Wienkonventionen om traktaträtten gäller vid tvist mellan parterna, dvs. de avtalsslutande staterna, om avtalets innebörd. När det gäller förhållandet mellan skattskyldiga och staten skall skatteavtalet i princip tolkas som annan svensk lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten.

Artikel 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person skall anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet. Artikeln avviker något från OECD:s modellavtal. I de fall annan person än fysisk person anses ha hemvist i båda avtalsslutande staterna (punkt 3), skall de behöriga myndigheterna genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra i vilken avtalsslutande stat denna person skall anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet.

Hemvistreglerna i avtalet har inte någon betydelse för var en person skall anses vara bosatt enligt intern skattelagstiftning, utan såsom uttryckligen framgår av avtalstexten regleras endast frågan om hemvist vid tillämpningen av avtalet. Detta innebär att avtalets hemvistregler inte är avgörande t.ex. då det gäller att bestämma om man vid beskattningen i Sverige skall ta ut kupongskatt enligt kupongskattelagen (1970:624) eller inkomstskatt enligt bestämmelserna i inkomstskattelagen på utdelning som betalas från Sverige. Bestämmelserna i inkomstskattelagen skall tillämpas på utdelning från ett svenskt bolag till en fysisk person som skattemässigt är obegränsat skattskyldig i Sverige enligt intern svensk skattelagstiftning, men som har hemvist i en annan stat enligt ett skatteavtal. Reglerna i de avtalsslutande staternas interna lagstiftning får däremot betydelse vid bestämmandet av hemvist enligt avtalet. En förutsättning för att en person skall anses ha hemvist i någon av de avtalsslutande staterna enligt avtalet är att personen i fråga anses bosatt eller på annat sätt hemmahörande, dvs. obegränsat skattskyldig, enligt intern rätt i någon av de avtalsslutande staterna eller i båda.

Punkt 2 reglerar frågan om dubbel bosättning för fysiska personer, dvs. fall där den skattskyldige enligt svenska regler för beskattning anses obegränsat skattskyldig i Sverige och enligt reglerna för beskattning i Nigeria anses obegränsat skattskyldig där. Vid tillämpningen av avtalet skall i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast i den

avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt nämnda avtalsbestämmelse. En person som anses obegränsat skattskyldig såväl i Sverige som i Nigeria enligt respektive stats interna lagstiftning men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Nigeria skall i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätten enligt avtalet, vid taxeringen i Sverige beskattas enligt de regler som gäller för i Sverige obegränsat skattskyldiga. Detta innebär bl.a. att rätt att erhålla grundavdrag och allmänna avdrag föreligger.

Punkt 3, som reglerar dubbel bosättning för annan person än en fysisk person, skiljer sig från motsvarande bestämmelse i OECD:s modellavtal. Om en sådan person anses ha hemvist såväl i Sverige som i Nigeria skall de behöriga myndigheterna söka avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse.

Artikel 5 definierar uttrycket fast driftställe. Artikeln överensstämmer i vissa delar med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal. De viktigaste avvikelserna återfinns i punkterna 3 och 4. Punkt 2 innehåller en uppräkning – på intet sätt uttömmande – av exempel, som vart och ett kan anses utgöra ett fast driftställe. Dessa exempel skall dock ses mot bakgrund av den allmänna definitionen i punkt 1. Detta innebär att uppräkningen i punkt 2 skall tolkas så att dessa platser för affärsverksamhet utgör fasta driftställen endast om de uppfyller de allmänna villkoren i punkt 1.

Punkt 2 g) innehåller en bestämmelse som innebär att plats för byggnads-, anläggnings-, installations- eller monteringsverksamhet samt verksamhet som består av övervakning i anslutning därtill, utgör fast driftställe endast om verksamheten pågår mer än sex månader.

I artikel 5 punkt 3 a) och b) har ordet ”utlämnande” som finns i OECD:s modellavtal utelämnats (jfr om denna fråga vad som föreskrivs i protokollspunkt 2 till artikel 5). I punkt 4 har tagits in en bestämmelse som innebär att en stadigvarande plats för affärsverksamhet skall anses utgöra ett fast driftställe om det används som försäljningsställe även om den verksamhet som i övrigt bedrivs vid denna plats är sådan att den inte konstituerar ett fast driftställe. Denna punkt innebär naturligtvis endast ett förtydligande av vad som ändå gäller enligt punkt 3.

Bestämmelsen om fast driftställe i svensk lagstiftning finns i 2 kap. 29 § inkomstskattelagen. För att ett företag i Nigeria skall kunna beskattas för inkomst av näringsverksamhet från fast driftställe i Sverige enligt artikel 7 i avtalet krävs att företaget har fast driftställe såväl enligt intern svensk lagstiftning som enligt bestämmelserna i avtalet (jfr 2 § den föreslagna lagen om skatteavtal mellan Sverige och Nigeria).

4.3.3 Avtalets beskattningsregler

Artiklarna 6–21 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten till olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast betydelse för tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket inkomstslag inkomsten skall hänföras enligt svensk intern skattelagstiftning. När beskattningsrätten fördelats enligt avtalet sker beskattning i Sverige enligt svensk lagstiftning. Har rätten att

beskatta viss inkomst i Sverige inskränkts genom avtalet måste denna begränsning iakttas.

I de fall en inkomst ”får beskattas” i en avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i artiklarna 6–21, innebär detta naturligtvis inte att den andra staten fråntagits rätten att beskatta inkomsten i fråga. Beskattning får i sådant fall ske även i den andra staten, om det är möjligt enligt dess interna skattelagstiftning, men den dubbelbeskattning som uppkommer måste i så fall undanröjas. Hur detta genomförs framgår av artikel 22.

Inkomst av fast egendom får enligt artikel 6 beskattas i den stat där egendomen är belägen. Artikeln överensstämmer med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal, bortsett från att definitionen av fast egendom uttryckligen omfattar även ”byggnader”. Bakgrunden till detta är att byggnad enligt svensk rätt i vissa fall är lös egendom. Vid tillämpningen av avtalet anses alltid byggnad som fast egendom och inkomst av sådan byggnad, liksom övrig fast egendom enligt definitionen i punkt 2, får beskattas här om byggnaden eller den övriga fasta egendomen finns i Sverige även om inkomsttagaren har hemvist i Nigeria.

Enligt inkomstskattelagen beskattas inkomst som härrör från fast egendom i vissa fall som inkomst av näringsverksamhet. Vid tillämpningen av avtalet bestäms dock rätten att beskatta inkomst av fast egendom med utgångspunkt i artikel 6, dvs. den stat i vilken den fasta egendomen är belägen får beskatta inkomsten. Detta hindrar dock inte Sverige från att beskatta inkomsten i inkomstslaget näringsverksamhet vid taxeringen här. Observera att artikeln endast behandlar situationen att en person med hemvist i en avtalsslutande stat har fast egendom belägen i den andra avtalsslutande staten. Inkomst av fast egendom som är belägen i den skattskyldiges hemviststat eller i en tredje stat behandlas i artikel 21. Royalty från fast egendom eller för nyttjande av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång behandlas också som fast egendom vid tillämpningen av avtalet. Annan royalty beskattas enligt artikel 12.

Artikel 7 innehåller regler om beskattning av inkomst av rörelse. Sådan inkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i den stat där företaget har hemvist. Uttrycket ”företag i en avtalsslutande stat” definieras i artikel 3.1 g) och avser ett företag som bedrivs av en person, fysisk eller juridisk, som har hemvist i en avtalsslutande stat. En person med hemvist i Sverige som bedriver rörelse från fast driftställe i Nigeria utgör således ett företag i Sverige. Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe i den andra staten, får emellertid inkomst som är hänförlig till driftstället beskattas i denna andra stat.

Begreppet ”fast driftställe” har definierats i artikel 5 och avser att reglera när ett företag i en avtalsslutande stat skall anses ha sådan närvaro eller bedriva sådan verksamhet i den andra avtalsslutande staten att denna andra stat skall få beskatta en del av företagets rörelseinkomst. Bestämmelserna i artikel 7 är, med undantag av punkt 1 b) och c) samt punkterna 3 och 4, identiska med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal. Dessutom har, på sätt som regelmässigt sker i svenska skatteavtal, någon bestämmelse motsvarande artikel 7.4 i OECD:s modellavtal inte intagits i detta avtal. Bestämmelserna i punkt 1 b) och c) är hämtade från FN:s modellavtal för skatteavtal och ger utrymme för s.k. ”force of attraction”. Detta innebär att vissa verksamheter som inte

bedrivs vid ett fast driftställe men som är av samma eller liknande slag som den verksamhet som bedrivs vid det fasta driftstället anses hänförliga till det fasta driftstället. Även punkt 3 har hämtats från FN:s modellavtal och innehåller vissa regler för hur utgifter som uppkommit för ett fast driftställe skall behandlas. Därvid klargörs att t.ex. allmänna förvaltningskostnader för ett fast driftställe som uppkommit hos företagets huvudkontor är en utgift som får dras av hos det fasta driftstället. Punkt 4 har tillkommit på initiativ av Nigeria och är avsedd att komplettera bestämmelsen i artikel 5.4.

Om ett företag som hör hemma i Nigeria bedriver rörelse i Sverige från fast driftställe här, skall vid inkomstberäkningen tillämpas svenska regler men beskattningen får inte stå i strid med bestämmelserna i skatteavtalet.

Vid fördelningen av inkomster mellan fast driftställe och huvudkontor skall armlängdsprincipen användas, dvs. till det fasta driftstället skall hänföras den inkomst som detta driftställe skulle ha förvärvat om det hade varit ett fristående företag som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag under samma eller liknande villkor och avslutat affärer på normala marknadsmässiga villkor med det företag till vilket driftstället hör (punkt 2).

Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar i detta avtal, regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i dessa andra artiklar (punkt 6).

Artikel 8 behandlar beskattning av inkomst och vinst av rörelse i form av sjöfart och luftfart i internationell trafik. Sådana inkomster beskattas enligt punkt 1 endast i den stat där personer som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik har hemvist. Denna tillämpning har emellertid på nigerianskt initiativ villkorats med att det föreligger ömsesidighet i visst avseende (se närmare om detta villkor i protokollet till artikel 8). Villkoret om ömsesidighet kan leda till vissa tillämpningssvårigheter i enskilda fall. För att undvika detta vid beskattningen i Sverige föreslås i 4 § den föreslagna lagen om skatteavtal mellan Sverige och Nigeria att skattebefrielse i Sverige inte görs beroende av huruvida skattebefrielse medges i Nigeria eller inte i motsvarande situationer. I Sverige kommer därför en person med hemvist i Nigeria som bedriver internationell sjö- eller luftfart att vara skattebefriad på samma villkor som skulle ha gällt om en bestämmelse motsvarande den som finns i artikel 8 i OECD:s modellavtal i stället hade tagits in i detta avtal. Beträffande Scandinavian Airlines System (SAS) gäller bestämmelserna i artikel 8 endast den del av SAS inkomst som är hänförlig till den svenske delägaren.

Artikel 9 innehåller regler om omräkning av inkomst vid obehörig vinstöverföring mellan företag med intressegemenskap. Artikeln överensstämmer med OECD:s modellavtal. De i punkt 1 angivna reglerna innebär inte någon begränsning av en avtalsslutande stats rätt att enligt intern lagstiftning vidta omräkning av ett företags resultat utan anger endast i vilka fall den i punkt 2 angivna justeringen är avsedd att göras.

Artikel 10 behandlar beskattningen av utdelning. Definitionen av uttrycket ”utdelning” som finns i punkt 3 överensstämmer i huvudsak med den i OECD:s modellavtal. Definitionen gäller endast vid tillämpning av artikel 10. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan det ha

en annan innebörd. Artikel 10 kan således inte användas för att avgöra innebörden av uttrycket utdelning i andra sammanhang.

Anledningen till att uttrycket definieras i artikel 10 är att de betalningar beträffande vilka rätt föreligger att ta ut en källskatt med de i artikeln angivna skattesatserna måste kunna avgränsas från andra betalningar. Samma princip gäller även för ränta och royalty (se artiklarna 11 och 12).

Utdelning får enligt punkt 1 beskattas i den stat där mottagaren har hemvist. Enligt punkt 2 får utdelning även beskattas i den avtalsslutande stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist, men om den som har rätt till utdelningen har hemvist i den andra avtalsslutande staten får skatten inte överstiga 10 procent av utdelningens bruttobelopp. Om den som har rätt till utdelningen är ett bolag som direkt innehar minst 10 procent av det utdelande bolagets kapital får skatten inte överstiga 7,5 procent av utdelningens bruttobelopp.

De nu redovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt gäller som nämnts endast då ”den som har rätt till utdelningen – – – har hemvist i den andra avtalsslutande staten”. Av detta villkor, som även uppställs i fråga om ränta (artikel 11.2) och royalty (artikel 12.2), följer att den angivna begränsningen av beskattningen i källstaten inte gäller när en mellanhand, exempelvis en representant eller en ställföreträdare, sätts in mellan inkomsttagaren och utbetalaren såvida inte den rättmätige mottagaren av utdelningen har hemvist i den andra avtalsslutande staten.

Beskattningen av bolaget för den vinst av vilken utdelningen betalas berörs inte av begränsningarna i källstatens beskattningsrätt.

I vissa fall skall rätten att beskatta utdelningen fördelas med tillämpning av avtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse. Dessa fall anges i punkt 4.

Punkt 5 innehåller förbud mot s.k. extraterritoriell beskattning av utdelning (beträffande detta slag av beskattning, se punkterna 33–39 i kommentaren till artikel 10 i OECD:s modellavtal).

Punkt 6 har tillkommit på nigerianskt initiativ för att förhindra ett obehörigt utnyttjande av avtalet. I protokollet till avtalet anges att när en avtalsslutande stat överväger att neka en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten en förmån enligt denna artikel skall de behöriga myndigheterna överlägga med varandra.

Artikel 11 behandlar beskattningen av ränta. Enligt punkt 1 får ränta beskattas i den stat där mottagaren har hemvist. Vad som här avses med ränta framgår av punkt 4 (jfr vad som angetts beträffande utdelning under artikel 10). Även källstaten får enligt punkt 2 beskatta räntan, men om den som har rätt till räntan har hemvist i den andra staten får skatten i sådant fall inte överstiga 7,5 procent av räntans bruttobelopp. Ränta som härrör från tredje stat eller som härrör från den avtalsslutande stat i vilken den som tar emot räntan har hemvist beskattas enligt artikel 21.1 endast i hemviststaten.

I vissa fall avstår källstaten från att ta ut skatt på ränta. Dessa fall anges i punkt 3 och avser exempelvis ränta som erhålls av den andra avtalsslutande staten eller någon av dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter. Vidare gäller detta även om räntan avser ett lån vilket garanterats av regeringen i den avtalsslutande stat i vilken betalaren av räntan har hemvist. Såvitt avser Sverige gäller detta också uttryckligen för räntor på lån som beviljats eller garanterats av Styrelsen för

internationellt utvecklingssamarbete (SIDA), AB Svensk Exportkredit (SEK), Swedfund International AB, Exportkreditnämnden (EKN) eller annan institution av offentligrättslig natur som har till uppgift att främja export eller utveckling.

Bestämmelserna i punkterna 1–3 tillämpas inte i de fall som avses i punkt 5, dvs. då räntan är hänförlig till fordran som äger verkligt samband med fast driftställe som den som har rätt till räntan har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fall skall beskattningsrätten till räntan i stället fördelas med tillämpning av artikel 7 som behandlar inkomst av rörelse. Enligt svensk intern skattelagstiftning utgör inkomst av rörelse i allmänhet inkomst av näringsverksamhet. Den här beskrivna beskattningsrätten för källstaten kan bli tillämplig i Sverige – i fråga om person som är begränsat skattskyldig enligt intern rätt – endast om räntan skall hänföras till inkomstslaget näringsverksamhet. Dessutom fordras att fast driftställe föreligger här enligt svensk intern rätt eller att inkomsten hänför sig till här belägen fastighet (3 kap. 18 § och 6 kap. 11 § inkomstskattelagen).

Punkterna 6 och 7 överensstämmer med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal. Punkt 8 har tillkommit på nigerianskt initiativ för att förhindra ett obehörigt utnyttjande av avtalet. Jfr också vad som föreskrivs om denna fråga i protokollet till avtalet.

Artikel 12 behandlar beskattningen av royalty. Enligt punkt 1 får royalty som härrör från en avtalsslutande stat (källstaten) och betalas till en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten beskattas i den stat där mottagaren har hemvist. Enligt punkt 2 får också källstaten ta ut skatt på royaltybetalningar, men om den som har rätt till royaltyn har hemvist i den andra avtalsslutande staten får denna skatt inte överstiga 7,5 procent av royaltyns bruttobelopp. Då Sverige enligt avtalet har rätt att beskatta royaltyn beräknas skatten enligt intern svensk skattelagstiftning alltid på nettobasis men vid denna beskattning måste givetvis den i artikeln angivna begränsningen av skatteuttaget beaktas (se 3 kap. 18 § och 6 kap. 11 § inkomstskattelagen).

Definitionen av uttrycket ”royalty” i punkt 3 (jfr vad som angetts beträffande definitionen av utdelning under artikel 10) inbegriper även betalningar för nyttjandet av eller för rätten att nyttja biograffilm eller film eller band för radio- eller televisionsutsändning. Definitionen omfattar till skillnad mot OECD:s modellavtal även ersättningar för nyttjandet av eller för rätten att nyttja industriell, kommersiell eller vetenskaplig utrustning. Förklaringen till detta är att Nigeria, i likhet med flertalet länder som inte är medlemmar i OECD, inte accepterar en definition som inte omfattar ersättning för rätten att nyttja sådan utrustning.

Från de redovisade bestämmelserna i punkterna 1 och 2 görs i punkt 4 undantag för sådana fall då den rättighet eller egendom för vilken royaltyn betalas har verkligt samband med fast driftställe som den som har rätt till royaltyn har i den andra avtalsslutande staten (källstaten). I dessa fall fördelas beskattningsrätten till royaltyn mellan staterna med tillämpning av bestämmelserna i artikel 7 som behandlar inkomst av rörelse.

Punkterna 5 och 6 överensstämmer med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal. Punkt 7 har tillkommit på nigerianskt initiativ för

att förhindra ett obehörigt utnyttjande av avtalet. Jfr också vad som föreskrivs om denna fråga i protokollet till avtalet.

Artikel 13 behandlar beskattning av kapitalvinst. Bestämmelserna avviker i vissa avseenden från OECD:s modellavtal. Genom en särskild bestämmelse i punkt 1 likställs vinst vid försäljning av andelar i ett bolag, vars tillgångar huvudsakligen består av sådan fast egendom som avses i artikel 6, med vinst vid överlåtelse av fast egendom. Vinst vid avyttring av skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik resp. vinst vid avyttring av lös egendom som är hänförlig till användningen av sådana skepp eller luftfartyg, beskattas enligt punkt 3 endast i den stat där den som avyttrar egendomen har hemvist. När det gäller vinst som förvärvas av SAS tillämpas denna regel endast på den del av vinsten som är hänförlig till den svenske delägaren.

Någon motsvarighet till artikel 13.4 i OECD:s modellavtal finns inte i detta avtal annat än en begränsad bestämmelse som föreskriver att då en person med hemvist i en avtalsslutande stat överlåter andelar i bolag beskattas vinst endast i personens hemviststat (punkt 4). I denna punkt finns också en bestämmelse som möjliggör för Sverige att beskatta fysisk person, som har haft hemvist i Sverige men som numera har hemvist i Nigeria, för kapitalvinst vid överlåtelse av andelar i svenska bolag under tio år efter det att personen i fråga upphört att ha hemvist i Sverige.

Artikel 14 behandlar beskattning av inkomst av anställning. Punkt 1 innehåller en huvudregel enligt vilken sådan inkomst beskattas endast i inkomsttagarens hemviststat. Detta gäller alltid då arbetet utförts i hemviststaten eller i en tredje stat. Enligt bestämmelsen får emellertid inkomsten beskattas i verksamhetsstaten om arbetet utförts i den andra avtalsslutande staten. Undantag från denna senare regel gäller vid viss korttidsanställning under de förutsättningar som anges i punkt 2. Om dessa villkor är uppfyllda sker beskattningen endast i inkomsttagarens hemviststat. I punkt 3 har intagits särskilda bestämmelser om beskattningen av arbete ombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Beskattning av ombordanställda får även ske i arbetsgivarens hemviststat. Beskattning av SAS-anställda med hemvist i Sverige som arbetar ombord på luftfartyg som används av SAS i internationell trafik sker enligt avtalet endast i Sverige.

Styrelsearvode och annan liknande ersättning får enligt artikel 15 beskattas i den stat där bolaget som betalar arvodet eller ersättningen har hemvist.

Beskattning av inkomster som artister och sportutövare uppbär genom sin personliga verksamhet regleras i artikel 16. Artikeln överensstämmer i sak med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal. Sådan inkomst får beskattas där verksamheten utövas (punkt 1). Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvas under utövande av fritt yrke eller i enskild tjänst. Enligt punkt 2 får inkomsten beskattas i den stat där artisten eller sportutövaren utövar verksamheten, även om ersättningen tillfaller en annan person än artisten eller sportutövaren själv (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller sportutövaren är anställd).

Enligt artikel 17 får pensioner, livräntor och liknande betalningar – oavsett om de betalas på grund av tidigare enskild eller offentlig tjänst eller av annan anledning – som betalas från en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas i

utbetalarstaten. Detsamma gäller utbetalning enligt socialförsäkringslagstiftningen.

Inkomst av offentlig tjänst – med undantag för pension – beskattas enligt artikel 18 i regel endast i den stat som betalar ut ersättningen i fråga (punkt 1 a). Under vissa i punkt 1 b angivna förutsättningar beskattas dock sådan ersättning endast i inkomsttagarens hemviststat. Enligt punkt 2 beskattas i vissa fall ersättning av offentlig tjänst i stället enligt reglerna i artiklarna 14–16.

Artiklarna 19 och 20 innehåller regler för studeranden och praktikanter resp. lärare och forskare.

Annan inkomst som inte behandlas särskilt i artiklarna 6–20 regleras i artikel 21. Sådan inkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i inkomsttagarens hemviststat. Artikelns tillämpningsområde är inte begränsat till inkomst som härrör från en avtalsslutande stat, utan avser också inkomst från tredje stat. Detta innebär bl.a. att den kommer till användning vid konkurrens mellan flera olika skatteavtal, se vidare i kommentaren till artikel 21 i OECD:s modellavtal. Observera att artikelns tillämpningsområde omfattar även inkomster av de slag som tidigare behandlats i andra artiklar, t.ex. inkomst av fast egendom och ränta, i fall då inkomsten härrör från en tredje stat eller från den stat där den skattskyldige har hemvist och inte i stället omfattas av artikel 7.

Från bestämmelsen i artikel 21.1 som ger hemviststaten en exklusiv beskattningsrätt görs undantag i artikel 21.2 och 3. Enligt punkt 2 skall beskattningsrätten i stället fördelas med tillämpning av artikel 7 om inkomsten uppbärs av en person som har fast driftställe i den andra avtalsslutande staten och inkomsten har verkligt samband med detta fasta driftställe. Detta gäller dock inte för fast egendom som definierats i artikel 6.2. Artikel 21.3, som hämtats från FN:s modellavtal, ger källstaten rätt att beskatta en inkomst som inte har behandlats i föregående artiklar om inkomsten härrör från denna stat.

4.4 Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning

4.4.1 Huvudregel

Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i artikel 22. Sverige tillämpar enligt punkt 2 avräkning av utländsk skatt (”credit of tax”) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Detsamma gäller för Nigeria (punkt 1).

Avräkningsmetoden innebär att en person med hemvist i den ena staten taxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra staten. Den därvid beräknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten. Vid avräkning av utländsk skatt vid beskattningen i Sverige tillämpas bestämmelserna i lagen om avräkning av utländsk skatt. Svensk inkomstskatt före avräkning beräknas därvid på inkomsten enligt vanliga svenska regler.

I likhet med många andra avtal med länder som är mindre utvecklade än Sverige i ekonomiskt hänseende innehåller detta avtal regler om avräkning i vissa fall i Sverige av ett högre belopp än som faktiskt erlagts

i Nigeria, s.k. matching credit (punkt 2 d och e). Bestämmelserna i punkt 2 d) och punkt 2 e) skall tillämpas under de första tio åren under vilka avtalet tillämpas (punkt 2 f). Efter utgången av denna tidsperiod kan de behöriga myndigheterna komma överens om att förlänga denna period. Förslag om sådan förlängning kommer, om sådan överenskommelse träffas, att föreläggas riksdagen för godkännande i överensstämmelse med vad riksdagen med anledning av motion 1988/89:Sk35 givit regeringen till känna (1988/89:SkU25).

4.4.2 Skattefrihet för utdelning från bolag i Nigeria till svenskt bolag

Artikel 22.2 c) behandlar frågan om skattebefrielse i Sverige för utdelning från bolag i Nigeria till svenskt bolag. Bestämmelsen hänvisar till de interna svenska reglerna om skattebefrielse för utdelning från utlandet (24 kap. IL). Vid tillämpningen av punkt 2 c) anges i punkt 2 d) att en skatt motsvarande 15 procent på ett svenskt underlag skall anses ha erlagts avseende vinster från vissa särskilt angivna verksamheter som bedrivs i Nigeria.

4.5 Särskilda bestämmelser

I artikel 23 finns bestämmelser om förbud mot diskriminering vid beskattningen i vissa fall. I punkt 1 anges att medborgare i en avtalsslutande stat inte skall bli mindre fördelaktigt behandlad i den andra avtalsslutande staten än en medborgare i denna andra stat blir behandlad under samma förhållanden. När det gäller uttrycket ”under samma förhållanden” har detta en central betydelse och avser skattskyldig som vid tillämpningen av allmänna lagar och föreskrifter på skatteområdet både rättsligt och faktiskt befinner sig i samma situation som den person som är medborgare i den andra staten och med vilken jämförelsen görs. Om således en utländsk medborgare hävdar att han enligt bestämmelserna i denna punkt diskrimineras skall bedömningen av om så är fallet grunda sig på en jämförelse mellan hur en svensk medborgare skulle ha behandlats under i övrigt lika förhållanden. Endast om en svensk medborgare vid denna jämförelse skulle ha getts en mer fördelaktig skattemässig behandling än den utländska medborgaren just på grund av medborgarskapet kan diskriminering föreligga enligt punkt 1. En här bosatt utländsk medborgare skall vid beskattningen behandlas på samma sätt som en här bosatt svensk medborgare, dvs. enligt de regler som gäller för en obegränsat skattskyldig person. En i den andra avtalsslutande staten bosatt nigeriansk medborgare skall i Sverige behandlas som en begränsat skattskyldig person på samma sätt som en i Nigeria bosatt svensk medborgare. Om en avtalsslutande stat vid beskattningen gör åtskillnad mellan sina egna medborgare beroende på om de är begränsat eller obegränsat skattskyldiga, får denna stat göra samma åtskillnad mellan begränsat och obegränsat skattskyldiga när det gäller utländska medborgare.

Bestämmelserna i punkt 2 tar sikte på diskriminerande behandling av ett företags fasta driftställe i den andra avtalsslutande staten.

I punkt 3 finns en bestämmelse som avser ränta, royalty och annan betalning från företag i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten. Sådan betalning är avdragsgill vid bestämmandet av den beskattningsbara inkomsten för sådant företag på samma villkor som motsvarande betalning till person med hemvist i den förstnämnda staten.

Punkt 4 förbjuder en avtalsslutande stat att ge ett företag i den avtalsslutande staten mindre förmånlig behandling på grund av att dess kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras – direkt eller indirekt – av person med hemvist i den andra avtalsslutande staten. Viktigt att observera såvitt avser denna bestämmelse är att den endast avser beskattningen av företaget som sådant och således inte omfattar beskattningen av de personer som äger eller kontrollerar företagets kapital. Bestämmelsens syfte är att tillförsäkra skattskyldiga med hemvist i samma stat lika behandling oavsett ägarförhållandena.

Av punkt 5 framgår att artikeln är tillämplig på skatter av varje slag och beskaffenhet och inte endast på sådana skatter som i övrigt omfattas av avtalet. Detta innebär att bestämmelserna i denna artikel kan åberopas även beträffande arvs- och gåvoskatt, mervärdesskatt, energiskatt m.m.

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 24 och bestämmelserna om utbyte av upplysningar finns i artikel 25.

4.6 Begränsningar av förmåner

I artikel 26 finns bestämmelser om begränsningar av förmåner. Bestämmelserna är avsedda att förhindra att avtalsförmåner ges för offshoreverksamhet, coordination centres, huvudkontor eller liknande verksamhet, vars uppbyggnad huvudsakligen styrs av skatteskäl. Offshoreverksamhet m.m. är verksamhet som typiskt sett inte bedrivs av bolag som utövar näringsverksamhet i en avtalsslutande stat i egentlig mening, utan av bolag vars inkomster så gott som uteslutande härrör från verksamhet utanför en avtalsslutande stat. Bolagen är formellt bildade enligt en stats lagstiftning men registreras i allmänhet i speciella register och deras verksamhet begränsas ofta av särskilda regler. Ofta får endast personer som är hemmahörande i utlandet vara delägare i sådant bolag. Bolagen får normalt inte bedriva verksamhet på den inhemska marknaden i den stat där de är bildade. Avsikten är att bolagen endast skall bedriva sin verksamhet och konkurrera på marknader utanför staten i fråga. Skatt utgår ofta i form av en fast årlig avgift eller med en mycket låg skattesats, ibland på en schablonmässig bas. Den grundläggande tanken bakom tillhandahållandet av dessa speciella register och den särskilda lagstiftningen är att attrahera utländska investerare som bedriver den egentliga verksamheten någon annanstans att göra formella bolagsetableringar i denna andra stat. De utländska investerarna får härigenom ett instrument för att undgå skattskyldighet i de stater där de hör hemma. De typer av verksamhet som är vanligast förekommande i detta sammanhang är internationell sjöfart, försäkrings- och finansverksamhet och annan liknande verksamhet som inte är bunden till någon

speciell plats för verksamhetens bedrivande. Staternas intresse av att få dessa utländska verksamheter knutna till den egna staten är dels skatteintäkterna, dels arbetstillfällena genom att bolagen för att erhålla registrering ibland tvingas anställa ett visst antal personer bosatta i staten.

Ett annat slag av offshoreverksamhet som bestämmelserna avser att motverka är verksamhet i form av ”operational headquarters” och ”coordination centres” och liknande. Den verksamhet som bedrivs av dessa enheter är tillhandahållande av finansiella, administrativa eller andra tjänster åt bolag inom samma koncern. Ersättningen för dessa tjänster är avsedd att vara avdragsgill i utbetalarstaten och beskattas inte alls eller mycket lågt i mottagarlandet. Förfarandet har som viktigaste syfte att omvandla beskattningsbar inkomst i den egentliga verksamhetsstaten till låg- eller ickebeskattad inkomst i den stat där offshorebolaget är beläget.

Skatteavtal syftar bl.a. till att eliminera eller minska de skattehinder som finns för ett fritt utbyte av varor, kapital och tjänster. Genom regler för att undvika dubbelbeskattning, reducera hög beskattning på betalningar från källstaten (utdelning, ränta och royalty) samt förhindra diskriminerande beskattning kan avtalen på ett verksamt sätt bidra till ökade investeringar och ett ökat utbyte av varor och tjänster mellan de avtalsslutande staterna. Avtalen är däremot inte avsedda att användas som instrument för att med konstlade metoder åstadkomma total skattefrihet eller mycket låg skattebelastning för inkomster som rätteligen borde ingå i beskattningsunderlaget och beskattas i den stat där investeraren hör hemma. Flera medlemsstater i OECD har genom intern lagstiftning infört bestämmelser som tar udden av sådan verksamhet som redovisats i det föregående. Många av medlemsstaterna är liksom Sverige inte beredda att medge bolag som bedriver sådan verksamhet förmåner genom skatteavtal. Vid ingående av nya skatteavtal är det svensk policy att införa särskilda spärregler som en gardering för eventuella ändringar i intern lagstiftning i de stater med vilka vi har skatteavtal. Detta är särskilt angeläget eftersom ett skatteavtal ofta är tillämpligt under en mycket lång tid.

4.7 Slutbestämmelser

I artikel 27 finns vissa upplysningar beträffande medlemmar av diplomatisk beskickning och konsulat.

Artiklarna 28 och 29 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 28.2 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter det att den sista av de avtalsslutande staterna mottagit underrättelse från den andra staten om att de åtgärder vidtagits som enligt den statens lagstiftning krävs för att avtalet skall träda i kraft. Avtalet tillämpas i Sverige i fråga om källskatt, på inkomst som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare. I fråga om andra skatter på inkomst och kapitalvinst tillämpas avtalet på skatt som påförs för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som närmast följer efter det år då avtalet träder i kraft eller senare.

Vid undertecknandet av skatteavtalet mellan Sverige och Nigeria undertecknades även ett protokoll som utgör en del av avtalet. I protokollet föreskrivs att om Nigeria i förhållande till något annat OECDland accepterar längre tidsperioder än de som föreskrivs i artikel 5.2 g) eller h), antingen generellt eller i förhållande till särskilda aktiviteter, så skall sådan längre tidsperiod eller sådana längre tidsperioder automatiskt tillämpas om en person med hemvist i Nigeria bedriver sådan verksamhet i Sverige eller om en person med hemvist i Sverige bedriver sådan verksamhet i Nigeria på samma sätt som om sådan längre tidsperiod eller sådana längre tidsperioder hade föreskrivits i detta avtal.

Vidare föreskrivs att om Nigeria i framtiden i förhållande till något OECD-land inkluderar ordet ”utlämnande” i en bestämmelse motsvarande den i artikel 5.3 a) eller b) eller i båda dessa bestämmelser så skall dessa bestämmelser från och med det datum då avtalet mellan Nigeria och denna tredje stat börjar att tillämpas automatiskt tillämpas som om ordet ”utlämnande” hade inkluderats även i detta avtal.

Beträffande artikel 7.1 b) och c) föreskrivs att dessa bestämmelser endast skall tillämpas i situationer då försäljnings- och affärsverksamheten påverkas direkt av företaget i den andra avtalsslutande staten genom andra försäljningsställen än det fasta driftstället i syfte att urholka den inkomst som annars skulle anses hänförlig till det fasta driftstället.

Beträffande artikel 8 anges i protokollet de närmare förutsättningar som gäller för den ömsesidighet som föreskrivs i artikel 8.1. Vidare anges att det är de behöriga myndigheterna som genom ömsesidig överenskommelse skall söka avgöra om kravet på ömsesidighet är uppfyllt. Om ömsesidighet inte befinns föreligga får inkomsten beskattas i källstaten. Denna skatt får emellertid inte överstiga en procent av de inkomster som företaget förvärvar från den andra avtalsslutande staten. Vidare anges att om i någon internationell överenskommelse som Nigeria ingår i framtiden föreskrivs en lägre skattesats (inklusive nollskattesats) än den som föreskrivs i detta protokoll så skall denna lägre skattesats automatiskt tillämpas även med avseende på detta avtal. Kravet på ömsesidighet föreslås emellertid inte tillämpas på svensk sida (om detta förslag se närmare redogörelsen för artikel 8 ovan i avsnitt 4.3.3).

I protokollet regleras slutligen också situationen att en avtalsslutande stat överväger att neka en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten en förmån som annars följer av någon av artiklarna 10–12. De behöriga myndigheterna skall i sådant fall överlägga med varandra. Bestämmelsen innebär att om den ena staten överväger att vägra källskattenedsättning skall den behöriga myndigheten i den andra staten underrättas om detta och ges tillfälle att yttra sig.

Vidare föreskrivs att om Nigeria i framtiden undantar från beskattning eller accepterar lägre källskattesatser beträffande utdelning, ränta eller royalty i förhållande till någon annan medlemsstat i OECD kommer motsvarande automatiskt att gälla även enligt detta avtal.

5 Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m.

Sverige har för närvarande närmare 80 skatteavtal i kraft. Genom förslagen i denna proposition kommer avtalsnätet att kompletteras så att ett skatteavtal finns även i förhållande till Nigeria. Detta ger inte upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt.

Förslagen bedöms inte heller ge upphov till någon ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 7 april 2005 Närvarande: Statsministern Persson, ordförande, och statsråden Ringholm, Freivalds, Sahlin, Pagrotsky, Messing, Y. Johansson, Bodström, Karlsson, Nykvist, Andnor, Nuder, M. Johansson, Hallengren, Holmberg, Österberg, Orback, Baylan Föredragande: statsrådet Nuder

Regeringen beslutar proposition 2004/05: 141 Skatteavtal mellan Sverige och Nigeria