Prop. 2008/09:209

Regeringens proposition 2008/09:209

Informationsutbytesavtal och partiella skatteavtal Prop. med Guernsey 2008/09:209

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 28 maj 2009

Fredrik Reinfeldt

Anders Borg (Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner avtal mellan Sverige och Guernsey om - utbyte av upplysningar i skatteärenden, - förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap, - undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer, och - undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Det föreslås även att riksdagen antar lagar om dessa avtal. Avtalet om utbyte av upplysningar i skatteärenden utgör ett viktigt steg i regeringens strävan att bidra till en internationell finansiell ordning som grundas på transparens och effektivt informationsutbyte i skatteärenden. Avtalet ger möjlighet att utbyta upplysningar i skatteärenden och möjlighet för representanter för myndigheter att närvara vid skatteutredning. Avtalet utgör därmed ett viktigt medel för en effektiv skattekontroll. Avtalet om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap ger möjlighet till inkomstjustering i internprissättningsärenden. Avtalet syftar till att undanröja ekonomisk dubbelbeskattning då inkomst hos ett företag justerats i en av parterna på grund av att villkor som avviker från marknadsmässiga villkor avtalats mellan företag i intressegemenskap. Avtalet för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer rör beskattning av inkomst från enskild och offentlig tjänst, styrelsearvode, inkomst för artister och sportutövare samt för studerande.

Avtalet för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik föreskriver att sådana företag ska beskattas endast i den part där företaget har hemvist. Lagarna föreslås träda i kraft den dag regeringen bestämmer.

1 Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen dels godkänner 1. avtalet mellan Sverige och Guernsey om utbyte av upplysningar i skatteärenden (avsnitt 4), 2. avtalet mellan Sverige och Guernsey om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap (avsnitt 5), 3. avtalet mellan Sverige och Guernsey för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer (avsnitt 6), 4. avtalet mellan Sverige och Guernsey för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik (avsnitt 7), dels antar regeringens förslag till 5. lag om avtal mellan Sverige och Guernsey om utbyte av upplysningar i skatteärenden, 6. lag om avtal mellan Sverige och Guernsey om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap, 7. lag om avtal mellan Sverige och Guernsey för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer, 8. lag om avtal mellan Sverige och Guernsey för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik.

2 Lagtext

Regeringen har följande förslag till lagtext.

2.1 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Guernsey om utbyte av upplysningar i skatteärenden

Härigenom föreskrivs följande.

Det avtal om utbyte av upplysningar i skatteärenden som Konungariket Sverige och Guernsey undertecknade den 28 oktober 2008 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska och framgår av bilaga till denna lag.

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 2. Denna lag ska tillämpas för beskattningsår som börjar den 1 januari året efter det år då lagen träder i kraft eller senare eller, om beskattningsår saknas, på skatt som tas ut den 1 januari året efter det år då lagen träder i kraft eller senare. I ärenden som utgör skattebrottsärenden enligt avtalet ska lagen dock tillämpas från och med ikraftträdandet.

Bilaga (Översättning)

AGREEMENT BETWEEN THE AVTAL MELLAN KONUNGA- KINGDOM OF SWEDEN AND RIKET SVERIGE OCH THE STATES OF GUERNSEY GUERNSEY OM UTBYTE AV FOR THE EXCHANGE OF UPPLYSNINGAR I SKATTE- INFORMATION RELATING TO ÄRENDEN TAX MATTERS

Whereas the Government of the Då Konungariket Sveriges Kingdom of Sweden and the regering och Guernseys regering States of Guernsey (“the Parties”) (“parterna”) konstaterar att den recognize that present legislation gällande lagstiftningen i Guernsey in Guernsey already provides for redan möjliggör samarbete och cooperation and the exchange of utbyte av information i brottmål, information in criminal matters;

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –

Now, therefore, the Parties have har parterna kommit överens om agreed to conclude the following att ingå följande avtal, vilket Agreement which contains medför skyldigheter endast för obligations on the part of the parterna: Parties only:

Article 1 Artikel 1

Scope of the Agreement Avtalets tillämpningsområde

The Parties shall provide Parterna ska biträda varandra assistance through exchange of med handräckning genom utbyte information that is foreseeably av upplysningar som kan antas relevant to the administration and vara relevanta vid tillämpning och enforcement of the domestic laws verkställighet av parternas interna of the Parties concerning taxes lagstiftning rörande skatter som covered by this Agreement, omfattas av detta avtal, däri inincluding information that is begripet uppgifter som kan antas foreseeably relevant to the vara relevanta för fastställande, determination, assessment, taxering eller uppbörd samt för recovery and enforcement or indrivning eller verkställighet becollection of tax with respect to träffande skatter i fråga om persons subject to such taxes, or to personer som är skattskyldiga till the investigation of tax matters or sådana skatter eller för utredning the criminal prosecution of tax eller åtal i skatteärenden i fråga matters in relation to such persons. om sådana personer. Den an- A requested Party is not obliged to modade parten är inte skyldig att provide information which is lämna upplysningar som varken neither held by its authorities nor innehas av dess myndigheter eller in the possession of nor obtainable innehas av eller är tillgängliga för 7

by persons who are within its personer inom dess jurisdiktion. territorial jurisdiction. The rights De rättigheter som tillkommer and safeguards secured to persons personer enligt den anmodade by the laws or administrative partens lagstiftning eller admipractice of the requested Party nistrativa praxis förblir tillämpliga remain applicable to the extent i den utsträckning de inte otillthat they do not unduly prevent or börligt hindrar eller fördröjer ett delay effective exchange of effektivt utbyte av upplysningar. information.

Article 2 Artikel 2

Taxes covered Skatter som omfattas av avtalet

1. This Agreement shall apply to 1. Detta avtal ska tillämpas på the following taxes imposed by the följande skatter vilka tas ut av Parties: parterna: (a) in the case of Guernsey: a) i Guernsey: (i) income tax; and 1) skatt på inkomst, och (ii) dwellings profits tax; 2) skatt på vinst vid överlåtelse av fast egendom, (b) in the case of Sweden: b) i Sverige: (i) the national income tax (den 1) den statliga inkomstskatten, statliga inkomstskatten); (ii) the withholding tax on 2) kupongskatten, dividends (kupongskatten); (iii) the income tax on non- 3) den särskilda inkomstskatten residents (den särskilda inkomst- för utomlands bosatta, skatten för utomlands bosatta); (iv) the income tax on non- 4) den särskilda inkomstskatten resident artistens and athletes (den för utomlands bosatta artister särskilda inkomstskatten för m.fl., utomlands bosatta artister m.fl.); (v) the municipal income tax 5) den kommunala inkomst- (den kommunala inkomstskatten); skatten, (vi) the yield tax on pensions 6) avkastningsskatten på funds (avkastningsskatten på pensionsmedel. pensionsmedel). 2. This Agreement shall apply 2. Avtalet tillämpas även på also to any identical taxes imposed skatter av samma slag som efter after the date of signature of the undertecknandet av avtalet tas ut Agreement in addition to, or in vid sidan av eller i stället för de för place of, the existing taxes. This närvarande utgående skatterna. Agreement shall apply also to any Om parterna avtalar härom, tillämsubstantially similar taxes imposed pas avtalet även på skatter av i after the date of signature of the huvudsak likartat slag som efter Agreement in addition to, or in undertecknandet av avtalet tas ut place of, the existing taxes if the vid sidan av eller i stället för de för Parties so agree. The competent närvarande utgående skatterna. authority of each Party shall notify Den behöriga myndigheten i the other of substantial changes in vardera parten ska meddela den 8

laws which may affect the andra väsentliga ändringar som obligations of that Party pursuant gjorts i dess lagstiftning och som to this Agreement. kan påverka denna parts skyldigheter enligt detta avtal.

Article 3 Artikel 3

Definitions Definitioner

1. In this Agreement: 1. I detta avtal: (a) “Guernsey” means a) avser ”Guernsey” Guernsey, Guernsey, Alderney and Herm, Alderney och Herm, innefattande including the territorial sea territorialvattnet i anslutning till adjacent to those islands, in dessa öar i överensstämmelse med accordance with international law; folkrätten, (b) “Sweden” means the b) avser ”Sverige” Konungariket Kingdom of Sweden and, when Sverige och innefattar, när utused in a geographical sense, trycket används i geografisk includes the national territory, the betydelse, Sveriges territorium, territorial sea of Sweden as well as Sveriges territorialvatten och other maritime areas over which andra havsområden över vilka Sweden in accordance with inter- Sverige, i överensstämmelse med national law exercises sovereign folkrättens regler, utövar suveräna rights or jurisdiction; rättigheter eller jurisdiktion, (c) “company” means any body c) avser ”bolag” juridisk person corporate or any entity that is eller annan som vid beskattningen treated as a body corporate for tax behandlas såsom juridisk person, purposes; (d) “competent authority” d) avser ”behörig myndighet”, i means, in the case of Guernsey, Guernsey, ”the Administrator of the Administrator of Income Tax Income Tax” eller dennes ombud or his delegate, and in the case of och, i Sverige, finansministern, Sweden, the Minister of Finance, dennes ombud eller den myndighet his authorised representative or the åt vilken uppdras att vara behörig authority which is designated as a myndighet vid tillämpningen av competent authority for the pur- detta avtal, poses of this Agreement; (e) “criminal laws” means all e) avser ”strafflagstiftning” all criminal laws designated as such strafflagstiftning som benämns under domestic law, irrespective som sådan i intern lagstiftning, of whether such are contained in oberoende av om den innefattas i the tax laws, the criminal code or skattelagstiftning, strafflagstiftning other statutes; eller andra författningar, (f) “criminal tax matters” means f) avser ”skattebrottsärenden” tax matters involving intentional skatteärenden som omfattar uppconduct whether before or after såtligt handlande som begås före the entry into force of this eller efter detta avtals ikraft- Agreement which is liable to pro- trädande, vilket enligt straffsecution under the criminal laws lagstiftningen i den anmodande of the requesting Party; parten kan bli föremål för åtal, (g) “information gathering g) avser ”åtgärder för att 9

measures” means laws and inhämta upplysningar” lagstiftning administrative or judicial pro- och administrativa åtgärder eller cedures enabling the requested domstolsåtgärder vilka möjliggör Party to obtain and provide the för den anmodade parten att information requested; inhämta och lämna begärda upplysningar, (h) “information” means any h) avser ”upplysningar” varje fact, statement, document or omständighet, meddelande, handrecord in whatever form; ling eller protokoll oavsett form, (i) “person” means a natural i) avser ”person” fysisk person, person, a company or any other bolag och annan personsammanbody or group of persons; slutning, (j) “publicly traded company” j) avser ”bolag vars aktier är means any company whose föremål för allmän omsättning” ett principal class of shares is listed bolag vars viktigaste aktieslag är on a recognised stock exchange noterat på en erkänd aktiebörs provided its listed shares can be under förutsättning att dess notereadily purchased or sold by the rade aktier fritt kan köpas eller public. Shares can be purchased or säljas av allmänheten. Aktier kan sold “by the public” if the köpas eller säljas ”av allmänheten” purchase or sale of shares is not om köp eller försäljning av aktier implicitly or explicitly restricted to inte underförstått eller uttryckligen a limited group of investors; begränsats till en avgränsad krets av investerare, (k) “principal class of shares” k) avser ”viktigaste aktieslag” means the class or classes of det eller de aktieslag som repshares representing a majority of resenterar majoriteten av rösterna i the voting power and value of the och värdet av bolaget, company; (l) “public collective investment l) avser ”publikt kollektivt scheme” means any scheme or investeringssystem” ett system fund, in which the purchase, sale eller en fond i vilken köp, or redemption of shares or other försäljning eller inlösen av aktier interests is not implicitly or eller andra rättigheter inte underexplicitly restricted to a limited förstått eller uttryckligen begroup of investors; gränsats till en avgränsad krets av investerare, (m) “recognised stock m) avser ”erkänd aktiebörs” såexchange” means any stock dan börs som parternas behöriga exchange agreed upon by the myndigheter kommit överens om, competent authorities of the Parties; (n) “requested Party” means the n) avser ”anmodad part” den av- Party to this Agreement which is talsslutande part som har anmodats requested to provide or has att lämna eller har lämnat uppprovided information in response lysningar på begäran, to a request; (o) “requesting Party” means the o) avser ”anmodande part” den Party to this Agreement submitting avtalsslutande part som begär eller a request for or having received har tagit emot upplysningar från information from the requested den anmodade parten, 10

Party; (p) “tax” means any tax covered p) avser ”skatt” varje skatt som by this Agreement. omfattas av detta avtal. 2. As regards the application of 2. Då en part tillämpar avtalet this Agreement at any time by a vid en viss tidpunkt anses, såvida Party, any term not defined therein inte sammanhanget föranleder shall, unless the context otherwise annat, varje uttryck som inte requires, have the meaning that it definierats i avtalet ha den behas at that time under the law of tydelse som uttrycket har vid that Party, any meaning under the denna tidpunkt enligt den partens applicable tax laws of that Party lagstiftning och den betydelse som prevailing over a meaning given to uttrycket har enligt tillämplig the term under other laws of that skattelagstiftning i denna part äger Party. företräde framför den betydelse som uttrycket har enligt annan lagstiftning i denna part.

Article 4 Artikel 4

Exchange of information upon Utbyte av upplysningar på request begäran

1. The competent authority of 1. Den behöriga myndigheten i the requested Party shall provide den anmodade parten ska på beupon request by the requesting gäran av den anmodande parten Party information for the purposes lämna upplysningar för de ändareferred to in Article 1. Such mål som anges i artikel 1. Sådana information shall be exchanged upplysningar ska utbytas utan avwithout regard to whether the seende på om den anmodade requested Party needs such parten har behov av upplysinformation for its own tax ningarna för sina egna beskattpurposes or the conduct being ningsändamål eller på om det investigated would constitute a handlande som är föremål för crime under the laws of the utredning skulle ha utgjort ett brott requested Party if it had occurred enligt den anmodade partens lagin the territory of the requested stiftning om det ägt rum inom den Party. The competent authority of anmodade partens territorium. Den the requesting Party shall only behöriga myndigheten i den anmomake a request for information dande parten ska endast begära pursuant to this Article when it is upplysningar enligt denna artikel unable to obtain the requested när den inte kan inhämta uppinformation by other means, lysningarna genom andra åtgärder, except where recourse to such utom i de fall då vidtagandet av means would give rise to sådana åtgärder skulle medföra disproportionate difficulty. oproportionerligt stora svårigheter. 2. If the information in the 2. Om de upplysningar som är possession of the competent tillgängliga för den behöriga mynauthority of the requested Party is digheten i den anmodade parten not sufficient to enable it to inte räcker till för att tillmötesgå comply with the request for en begäran om upplysningar, ska information, the requested Party den anmodade parten – utan 11

shall use at its own discretion all hinder av att den anmodade parten relevant information gathering kanske inte har behov av uppmeasures necessary to provide the lysningarna för sina egna beskattrequesting Party with the ningsändamål – efter eget gottinformation requested, notwith- finnande vidta alla relevanta standing that the requested Party åtgärder för att inhämta och lämna may not need such information for de begärda upplysningarna till den its own tax purposes. anmodande parten. 3. If specifically requested by 3. Om den behöriga myndigthe competent authority of the heten i den anmodande parten särrequesting Party, the competent skilt begär det, ska den behöriga authority of the requested Party myndigheten i den anmodade shall provide information under parten – i den utsträckning som this Article, to the extent allowable detta är tillåtet enligt dess interna under its domestic laws, in the lagstiftning – lämna upplysningar form of depositions of witnesses enligt denna artikel i form av and authenticated copies of upptagande av vittnesberättelser original records. och bestyrkta kopior av handlingar. 4. Each Party shall ensure that it 4. Vardera parten ska säkerställa has the authority, subject to the att den har befogenhet att genom terms of Article 1, to obtain and sin behöriga myndighet på beprovide, through its competent gäran, med beaktande av de villkor authority and upon request: som anges i artikel 1, inhämta och lämna: (a) information held by banks, a) upplysningar som innehas av other financial institutions, and banker, andra finansiella instituany person, including nominees tioner och annan person, däri inand trustees, acting in an agency begripet ombud och trustförvaltare or fiduciary capacity; som agerar i egenskap av representant eller förvaltare, (b) (i) information regarding the b) 1) upplysningar om de legala legal and beneficial ownership of och verkliga ägarförhållandena i companies, partnerships, bolag, handelsbolag, stiftelser och foundations and other persons, andra personer, däri inbegripet i including in the case of collective fråga om kollektiva investeringsinvestment schemes, information system, upplysningar om aktier, on shares, units and other interests; andelar och andra rättigheter, (ii) in the case of trusts, 2) i fråga om truster, upplysinformation on settlors, trustees, ningar om stiftare, förvaltare, protectors and beneficiaries; and in ”protectors” och förmånstagare, the case of foundations, och i fråga om stiftelser, uppinformation on founders, members lysningar om stiftare, medlemmar of the foundation council and av styrelsen och förmånstagare. beneficiaries. Further, this Agreement does not Detta avtal medför inte create an obligation for a Party to skyldighet för en part att inhämta obtain or provide ownership eller lämna upplysningar om ägarinformation with respect to förhållanden i bolag vars aktier är publicly traded companies or föremål för allmän omsättning public collective investment eller publika kollektiva 12

schemes, unless such information investeringssystem, såvida inte Pr op. 2008/09:209 can be obtained without giving sådana upplysningar kan inhämtas rise to disproportionate utan att det medför oproportionerdifficulties. ligt stora svårigheter. 5. Any request for information 5. Varje begäran om upplysshall be formulated with the ningar ska vara skriftlig och utgreatest detail possible and shall formad så utförligt som möjligt specify in writing: med uppgift om: (a) the identity of the person a) identiteten på den person som under examination or in- är föremål för utredning eller vestigation; undersökning, (b) the period for which the in- b) för vilken tidsperiod uppformation is requested; lysningar begärs, (c) the nature of the information c) de begärda upplysningarnas requested and the form in which beskaffenhet och den form i vilken the requesting Party would prefer den anmodande parten önskar att to receive it; upplysningarna ska lämnas, (d) the tax purpose for which the d) det beskattningsändamål för information is sought; vilket upplysningarna efterfrågas, (e) the reasons for believing that e) skälen för att anta att de the information requested is begärda upplysningarna kan antas foreseeably relevant to tax vara relevanta i den anmodande administration and enforcement of parten vid tillämpning eller the requesting Party, with respect verkställighet av skattelagstiftto the person identified in sub- ningen i fråga om den person som paragraph (a) of this paragraph; anges i a) i denna punkt, (f) grounds for believing that the f) skälen för att anta att de information requested is held in begärda upplysningarna finns i den the requested Party or is in the anmodade parten eller innehas av possession of or obtainable by a eller är tillgängliga för en person person within the jurisdiction of inom den anmodade partens territhe requested Party; torium, (g) to the extent known, the g) såvitt det är känt, namn och name and address of any person adress på person som kan antas believed to be in possession or inneha eller kontrollera de begärda control of the information re- upplysningarna, quested; (h) a statement that the request h) uppgift om att begäran är i is in conformity with the laws and överensstämmelse med lagstiftadministrative practices of the ning och administrativ praxis i den requesting Party, that if the anmodande parten och att den berequested information was within höriga myndigheten i den anthe jurisdiction of the requesting modande parten – om de begärda Party then the competent authority upplysningarna fanns inom denna of the requesting Party would be parts jurisdiktion – skulle kunna able to obtain the information inhämta upplysningarna enligt lagunder the laws of the requesting stiftning eller sedvanliga Party or in the normal course of administrativa praxis i den anadministrative practice and that it modande parten samt att begäran is in conformity with this Agree- är i överensstämmelse med detta ment; avtal, 13

(i) a statement that the re- i) uppgift om att den anmodande questing Party has pursued all parten har vidtagit alla åtgärder för means available in its own att inhämta upplysningarna som territory to obtain the information, står till dess förfogande inom dess except those that would give rise eget territorium, utom sådana åtto disproportionate difficulty. gärder som skulle medföra oproportionerligt stora svårigheter. 6. The competent authority of 6. Den behöriga myndigheten i the requested Party shall den anmodade parten ska till den acknowledge receipt of the request behöriga myndigheten i den anto the competent authority of the modande parten bekräfta motrequesting Party and shall use its tagandet av begäran och ska bebest endeavours to forward the möda sig om att snarast möjligt requested information to the lämna de begärda upplysningarna requesting Party as soon as till den anmodande parten. possible.

Article 5 Artikel 5

Tax examinations abroad Utomlands utförda skatteutredningar

1. With reasonable notice, the 1. Den anmodande parten får requesting Party may request that med skäligt varsel begära att den the requested Party allow anmodade parten tillåter att förerepresentatives of the competent trädare för den behöriga myndigauthority of the requesting Party to heten i den anmodande parten enter the territory of the requested närvarar i den anmodade parten – i Party, to the extent permitted den utsträckning som detta är under its domestic laws, to tillåtet enligt dess interna laginterview individuals and examine stiftning – för att höra fysiska records with the written consent of personer och granska handlingar the individuals or other persons efter skriftligt medgivande av de concerned. The competent personer som berörs. Den behöriga authority of the requesting Party myndigheten i den anmodande shall notify the competent parten ska meddela den behöriga authority of the requested Party of myndigheten i den anmodade the time and place of the intended parten om tid och plats för det meeting with the individuals planerade mötet med personerna i concerned. fråga. 2. At the request of the 2. På begäran av den behöriga competent authority of the myndigheten i den anmodande requesting Party, the competent parten kan den behöriga myndigauthority of the requested Party heten i den anmodade parten tillåta may permit representatives of the att företrädare för den behöriga competent authority of the myndigheten i den anmodande requesting Party to attend a tax parten är närvarande vid skatteexamination in the territory of the utredning på den anmodade parrequested Party. tens territorium. 3. If the request referred to in 3. Bifalls en begäran enligt paragraph 2 is granted, the punkt 2 ska den behöriga myndig- 14

competent authority of the heten i den anmodade parten som requested Party conducting the utför utredningen snarast möjligt examination shall, as soon as meddela den behöriga myndigpossible, notify the competent heten i den anmodande parten om authority of the requesting Party of tid och plats för utredningen, den the time and place of the myndighet eller person som examination, the authority or bemyndigats att utföra utredningen person authorised to carry out the samt de förfaranden och villkor examination and the procedures som den anmodade parten fastand conditions required by the ställt för utförandet av utredrequested Party for the conduct of ningen. Alla beslut beträffande utthe examination. All decisions förandet av utredningen ska fattas regarding the conduct of the av den anmodade parten som utför examination shall be made by the utredningen. requested Party conducting the examination.

Article 6 Artikel 6

Possibility of declining a request Möjlighet att avslå begäran

1. The competent authority of 1. Den behöriga myndigheten i the requested Party may decline to den anmodade parten får avslå en assist: begäran (a) where the request is not a) när begäran inte gjorts i made in conformity with this överensstämmelse med detta avtal, Agreement; (b) where the requesting Party b) när den anmodande parten has not pursued all means inte har vidtagit alla de åtgärder available in its own territory to för att inhämta upplysningarna obtain the information, except som står till dess förfogande inom where recourse to such means dess eget territorium, utom i de would give rise to disproportionate fall då vidtagandet av sådana åtdifficulty; or gärder skulle medföra oproportionerligt stora svårigheter, eller (c) where the disclosure of the c) när lämnandet av de begärda information requested would be upplysningarna skulle strida mot contrary to public policy (ordre allmänna hänsyn (ordre public). public). 2. This Agreement shall not 2. Detta avtal ska inte medföra impose upon a requested Party any skyldighet för den anmodade obligation to provide items subject parten att lämna upplysningar som to legal privilege, or any trade, omfattas av tystnadsplikt i business, industrial, commercial or samband med juridisk rådgivning professional secret or trade pro- eller handels-, affärs-, industricess, provided that information de- eller yrkeshemlighet eller scribed in paragraph 4 of Article 4 kommersiell hemlighet eller i shall not by reason of that fact näringsverksamhet nyttjat föralone be treated as such a secret or faringssätt, med förbehåll för att trade process. upplysningar inte ska anses utgöra sådan hemlighet eller sådant 15

förfaringssätt endast på grund av att de är sådana som anges i artikel 4 punkt 4. 3. A request for information 3. En begäran om upplysningar shall not be refused on the ground ska inte avslås på grund av att den that the tax claim giving rise to the skattefordran som föranleder berequest is disputed. gäran bestridits. 4. The requested Party shall not 4. Den anmodade parten har inte be required to obtain and provide skyldighet att inhämta och lämna information which if the requested upplysningar som den behöriga information was within the myndigheten i den anmodande jurisdiction of the requesting Party parten – om de begärda upplysthe competent authority of the ningarna fanns inom denna parts requesting Party would not be able jurisdiktion – inte kan inhämta to obtain under its laws or in the enligt dess lagstiftning eller sednormal course of administrative vanliga administrativa praxis. practice. 5. The requested Party may 5. Den anmodade parten får avdecline a request for information if slå en begäran om upplysningar, the information is requested by the om upplysningarna begärs av den requesting Party to administer or anmodande parten för att tillämpa enforce a provision of the tax law eller verkställa en bestämmelse i of the requesting Party, or any den anmodande partens requirement connected therewith, skattelagstiftning eller därmed which discriminates against a sammanhängande krav som under national or citizen of the requested samma förhållanden diskriminerar Party as compared with a national en medborgare i den anmodade or citizen of the requesting Party parten i förhållande till en in the same circumstances. medborgare i den anmodande parten.

Article 7 Artikel 7

Confidentiality Sekretess

1. All information provided and 1. Alla upplysningar som lämnas received by the competent och tas emot av parternas behöriga authorities of the Parties shall be myndigheter ska hållas hemliga. kept confidential. 2. Such information shall be 2. Sådana upplysningar får disclosed only to persons or yppas endast för personer eller authorities (including courts and myndigheter (däri inbegripet domadministrative bodies) concerned stolar och förvaltningsorgan) som with the purposes specified in har befattning med de ändamål Article 1, and used by such som anges i artikel 1 och får anpersons or authorities only for vändas av dessa personer eller such purposes, including the myndigheter endast för sådana determination of any appeal. For ändamål, däri inbegripet handthese purposes, information may läggning av överklagande. För be disclosed in public court pro- dessa ändamål får upplysningarna ceedings or in judicial decisions. yppas vid offentlig domstols- 16

förhandling eller i domstolsavgöranden. 3. Such information may not be 3. Sådana upplysningar får inte used for any purpose other than for utan uttryckligt skriftligt medthe purposes stated in Article 1 givande av den behöriga myndigwithout the express written con- heten i den anmodade parten ansent of the competent authority of vändas för andra ändamål än de the requested Party. som anges i artikel 1. 4. Information provided to a 4. Upplysningar som lämnats till requesting Party under this en anmodande part enligt detta av- Agreement may not be disclosed tal får inte yppas för annan juristo any other jurisdiction. diktion.

Article 8 Artikel 8

Costs Kostnader

Unless the competent authorities Såvida inte parternas behöriga of the Parties otherwise agree, myndigheter har kommit överens ordinary costs incurred in pro- om något annat ska den anmodade viding assistance shall be borne by parten svara för sedvanliga the requested Party, and extra- kostnader för handräckning och ordinary costs in providing den anmodande parten för assistance (including costs of kostnader för handräckning som engaging external advisors in inte kan anses sedvanliga (däri connection with litigation or other- inbegripet kostnader för att anlita wise) shall be borne by the utomstående rådgivare i samband requesting Party. The respective med process eller för annat competent authorities shall consult ändamål). De behöriga myndigfrom time to time with regard to heterna ska från tid till annan this Article, and in particular the överlägga i fråga om denna artikel competent authority of the och särskilt den behöriga myndigrequested Party shall consult with heten i den anmodade parten ska i the competent authority of the förväg överlägga med den requesting Party in advance if the behöriga myndigheten i den ancosts of providing information modande parten om kostnaderna with respect to a specific request för att lämna upplysningar med are expected to be significant. anledning av en viss begäran förväntas bli höga.

Article 9 Artikel 9

Language Språk

Requests for assistance and Begäran om handräckning och responses thereto shall be drawn svar på sådan begäran ska uppup in English. rättas på engelska.

Article 10 Artikel 10

Mutual agreement procedure Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1. Where difficulties or doubts 1. När svårigheter eller tvivelsarise between the Parties regarding mål uppkommer mellan parterna i the implementation or inter- fråga om tillämpning eller tolkning pretation of this Agreement, the av detta avtal ska de behöriga respective competent authorities myndigheterna anstränga sig för shall use their best efforts to att avgöra saken genom ömsesidig resolve the matter by mutual överenskommelse. agreement. 2. In addition to the agreements 2. Utöver vad som följer av referred to in paragraph 1, the punkt 1, får parternas behöriga competent authorities of the myndigheter ömsesidigt komma Parties may mutually agree on the överens om förfaranden för procedures to be used under tillämpning av artiklarna 4, 5 och Articles 4, 5 and 8. 8. 3. Formal communications, 3. Formella kontakter, däri including requests for information, inbegripet begäran om upplysmade in connection with or ningar, som tas med anledning av pursuant to the provisions of the bestämmelserna i avtalet ska ske Agreement entered into will be in skriftligen direkt till den behöriga writing directly to the competent myndigheten i den andra parten på authority of the other Party at such adress, som denna andra part address as may be notified by one meddelar. All därpå följande Party to the other from time to kontakt avseende begäran om time. Any subsequent com- upplysningar kan ske antingen munications regarding requests for skriftligen eller muntligen, information will be either in beroende av vad som är lämpligt, writing or verbally, whichever is mellan de behöriga myndigheterna most practical, between the earlier eller deras befullmäktigade ommentioned competent authorities bud. or their authorised representatives.

Article 11 Artikel 11

Entry into force Ikraftträdande

This Agreement shall enter into Detta avtal träder i kraft den force on the thirtieth day after the trettionde dagen efter det datum då later of the dates on which each of den sista av de skriftliga underthe Parties has notified the other in rättelser – som parterna ska lämna writing that the procedures när de åtgärder vidtagits som krävs required by its law have been enligt respektive parts lagstiftning complied with. The Agreement – har lämnats. Avtalet ska shall have effect: tillämpas: (a) for criminal tax matters on a) i skattebrottsärenden, från och that date; and med nämnda dag, och 18

(b) for all other matters covered b) i alla andra ärenden som in Article 1 on that date, but only omfattas av artikel 1, från och med in respect of any tax year nämnda dag, dock endast för bebeginning on or after the first day skattningsår som börjar den of January of the calendar year 1 januari det år som följer närmast next following that in which this efter det kalenderår då avtalet Agreement enters into force or, träder i kraft eller senare, eller om where there is no tax year, all beskattningsår saknas, på skatt charges to tax arising on or after som tas ut nämnda dag eller that date. senare.

Article 12 Artikel 12

Termination Upphörande

1. This Agreement shall remain 1. Detta avtal förblir i kraft till in force until terminated by either dess det sägs upp av en part. Party. 2. Either Party may terminate 2. Vardera parten kan skriftligen the Agreement by giving written säga upp avtalet genom en notice of termination at least six underrättelse härom minst sex month before the end of any månader före utgången av något calendar year. In such event, the kalenderår. I händelse av sådan Agreement shall cease to have uppsägning upphör avtalet att gälla effect on taxes chargeable for any i fråga om skatter som tas ut för tax year beginning on or after the beskattningsår som börjar den 1 first day of January of the calendar januari det kalenderår som följer year next following the end of the närmast efter utgången av six month period. All requests sexmånadersperioden eller senare. received up to the effective date of Begäran som tagits emot före den termination will be dealt with in dag då avtalet upphör att gälla ska accordance with the terms of this behandlas enligt villkoren i detta Agreement. avtal. 3. If the Agreement is 3. Om avtalet sägs upp ska terminated the Parties shall remain parterna vara fortsatt bundna av bound by the provisions of Article bestämmelserna i artikel 7 i fråga 7 with respect to any information om upplysningar som tagits emot obtained under this Agreement. enligt detta avtal.

In witness whereof the Till bekräftelse härav har underundersigned being duly authorised tecknade, därtill vederbörligen thereto have signed this Agree- bemyndigade, undertecknat detta ment. avtal.

th Done at Helsinki, this 28 day Som skedde i Helsingfors den of October 2008, in duplicate in 28 oktober 2008 i två exemplar på the English language. engelska språket.

For the Government of the För Konungariket Sveriges Prop . 2008/09:209 Kingdom of Sweden regering Anders Borg Anders Borg For the States of Guernsey För Guernseys regering Lyndon Trott Lyndon Trott

2.2 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Guernsey om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal mellan Konungariket Sverige och Guernsey om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap som undertecknades den 28 oktober 2008 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska och framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 2. Denna lag ska tillämpas på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då lagen träder i kraft eller senare.

Bilaga (Översättning)

AGREEMENT BETWEEN THE AVTAL MELLAN KONUNGA- KINGDOM OF SWEDEN AND RIKET SVERIGE OCH THE STATES OF GUERNSEY GUERNSEY OM FÖR- ON THE ACCESS TO MUTUAL FARANDE FÖR ÖMSESIDIG AGREEMENT PROCEDURES ÖVERENSKOMMELSE VID IN CONNECTION WITH THE JUSTERING AV INKOMST ADJUSTMENT OF PROFITS OF MELLAN FÖRETAG I ASSOCIATED ENTERPRISES INTRESSEGEMENSKAP

The Government of the Konungariket Sveriges regering Kingdom of Sweden and the och Guernseys regering States of Guernsey (“the Parties”), (”parterna”), som önskar ingå ett desiring to conclude an Agreement avtal om förfarande för ömsesidig on the access to mutual agreement överenskommelse vid justering av procedures in connection with the inkomst mellan företag i adjustment of profits of associated intressegemenskap, har kommit enterprises, have agreed as överens om följande: follows:

Article 1 Artikel 1

Taxes covered Skatter som omfattas av avtalet

This Agreement shall apply to Detta avtal tillämpas på skatter taxes on income and profits. på inkomst.

Article 2 Artikel 2

Definitions Definitioner

1. For the purposes of this 1. Om inte sammanhanget Agreement, unless the context föranleder annat, har vid tillämpotherwise requires: ningen av detta avtal följande uttryck nedan angiven betydelse: (a) the term “Sweden” means a) ”Sverige” avser Konungariket the Kingdom of Sweden and, Sverige och innefattar, när utwhen used in a geographical sense, trycket används i geografisk includes the national territory, the betydelse, Sveriges territorium, territorial sea of Sweden as well as Sveriges territorialvatten och other maritime areas over which andra havsområden över vilka Sweden in accordance with Sverige, i överensstämmelse med international law exercises folkrättens regler, utövar suveräna sovereign rights or jurisdiction; rättigheter eller jurisdiktion, (b) the term “Guernsey” means b) ”Guernsey” avser Guernsey, Guernsey, Alderney and Herm, Alderney och Herm, innefattande including the territorial sea territorialvattnet i anslutning till adjacent to those islands, in dessa öar i överensstämmelse med accordance with international law; folkrätten, 22

(c) the term “competent c) ”behörig myndighet” avser authority” means (i) in the case of Guernsey, the 1) i Guernsey, ”the Administrator of Income Tax or Administrator of Income Tax” his delegate; eller dennes ombud, (ii) in the case of Sweden, the 2) i Sverige, finansministern, Minister of Finance, his authorised dennes befullmäktigade ombud representative or the authority eller den myndighet åt vilken uppwhich is designated as a dras att vara behörig myndighet competent authority for the vid tillämpningen av detta avtal. purposes of this Agreement. 2. As regards the application of 2. Då en part tillämpar avtalet the Agreement at any time by a vid någon tidpunkt anses, såvida Party, any term not defined therein inte sammanhanget föranleder shall, unless the context otherwise annat, varje uttryck som inte requires, have the meaning that it definierats i avtalet ha den has at that time under the law of betydelse som uttrycket har vid that Party for the purposes of the denna tidpunkt enligt den partens taxes to which the Agreement lagstiftning i fråga om sådana applies, any meaning under the skatter på vilka avtalet tillämpas applicable tax laws of that Party och den betydelse som uttrycket prevailing over a meaning given to har enligt tillämplig skattelagthe term under other laws of that stiftning i denna part äger Party. företräde framför den betydelse som uttrycket har enligt annan lagstiftning i denna part.

Article 3 Artikel 3

Principles applying to the Principer för justering av inkomst adjustment of profits of associated mellan företag i intressegemenenterprises skap

1. Where: 1. I fall då (a) an enterprise of a Party a) ett företag i en part direkt participates directly or indirectly eller indirekt deltar i ledningen in the management, control or eller kontrollen av ett företag i den capital of an enterprise of the other andra parten eller äger del i detta Party, or företags kapital, eller (b) the same persons participate b) samma personer direkt eller directly or indirectly in the indirekt deltar i ledningen eller management, control or capital of kontrollen av såväl ett företag i en an enterprise of a Party and an part som ett företag i den andra enterprise of the other Party, parten eller äger del i båda dessa företags kapital, iakttas följande. and in either case conditions are Om mellan företagen i fråga om made or imposed between the two handelsförbindelser eller finanenterprises in their commercial or siella förbindelser avtalas eller financial relations which differ föreskrivs villkor, som avviker from those which would be made från dem som skulle ha avtalats between independent enterprises, mellan av varandra oberoende 23

then any profits which would, but företag, får all inkomst, som utan for those conditions, have accrued sådana villkor skulle ha tillkommit to one of the enterprises, but, by det ena företaget men som på reason of those conditions, have grund av villkoren i fråga inte not so accrued, may be included in tillkommit detta företag, inräknas i the profits of that enterprise and detta företags inkomst och betaxed accordingly. skattas i överensstämmelse därmed. 2. Where a Party includes in the 2. I fall då en part i inkomsten profits of an enterprise of that för ett företag i denna part inräknar Party – and taxes accordingly – – och i överensstämmelse därmed profits on which an enterprise of beskattar – inkomst, för vilken ett the other Party has been charged to företag i den andra parten tax in that other Party and the beskattats i denna andra part, samt profits so included are profits den sålunda inräknade inkomsten which would have accrued to the är sådan som skulle ha tillkommit enterprise of the first-mentioned företaget i den förstnämnda parten Party if the conditions made om de villkor som avtalats mellan between the two enterprises had företagen hade varit sådana som been those which would have been skulle ha avtalats mellan av made between independent varandra oberoende företag, ska enterprises, then that other Party denna andra part genomföra shall make an appropriate vederbörlig justering av det adjustment to the amount of the skattebelopp som tagits ut för tax charged therein on those inkomsten där. Vid sådan justering profits. In determining such iakttas övriga bestämmelser i detta adjustment, due regard shall be avtal. had to the other provisions of this Agreement.

Article 4 Artikel 4

General provision Allmän bestämmelse

Where a Party intends to adjust Om en part avser att justera ett the profits of an enterprise in företags inkomst i enlighet med de accordance with the principles set principer som anges i artikel 3, ska out in Article 3, it shall in den i överensstämmelse med sin accordance with its laws inform lagstiftning i god tid meddela the enterprise of the intended företaget detta och ge företaget action in due time and give it the tillfälle att underrätta det andra opportunity to inform the other företaget så att det i sin tur kan enterprise so as to give that other underrätta den andra parten. Den enterprise the opportunity to part som lämnar ett sådant inform in turn the other Party. meddelande är emellertid inte för- However, the Party providing such hindrad att genomföra den information shall not be prevented föreslagna justeringen. from making the proposed adjustment.

Article 5 Artikel 5

Mutual agreement procedures Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1. Where an enterprise considers 1. Om ett företag anser att en that, in any case to which this part eller båda parterna, i ett fall Agreement applies, the actions of som omfattas av detta avtal, one or both of the Parties result or vidtagit åtgärder som för företaget will result for it in double taxation, medför eller kommer att medföra it may, irrespective of the dubbelbeskattning, kan det, utan remedies provided by the domestic att detta påverkar dess rätt att law of the Party concerned, använda sig av de rättsmedel som present its case to the competent finns i denna parts interna rättsauthority of the Party of which it is ordning, lägga fram saken för den a resident. The case must be behöriga myndigheten i den part presented within three years of the där det har hemvist. Saken ska first notification of the action läggas fram inom tre år från den which is contrary or is likely to be tidpunkt då företaget i fråga fick contrary to the principles set out in vetskap om den åtgärd som strider Article 3. The competent authority mot eller sannolikt kan antas strida shall then without delay notify the mot de principer som anges i competent authority of the other artikel 3. Den behöriga myndig- Party. heten ska därefter utan dröjsmål underrätta den behöriga myndigheten i den andra parten. 2. The competent authority shall 2. Om den behöriga myndigendeavour, if the objection appears heten finner invändningen grundad to it to be justified and if it is not men inte själv kan få till stånd en itself able to arrive at a satisfactory tillfredsställande lösning, ska solution, to resolve the case by myndigheten söka avgöra saken mutual agreement with the genom ömsesidig överenscompetent authority of the other kommelse med den behöriga Party, with a view to the myndigheten i den andra parten i avoidance of taxation which is not syfte att undvika beskattning som in accordance with the Agreement. strider mot avtalet. Överens- Any agreement reached shall be kommelse som träffats genomförs implemented notwithstanding any utan hinder av tidsgränser i time limits in the domestic law of parternas interna lagstiftning. the Parties. 3. The competent authorities of 3. Parternas behöriga myndigthe Parties shall endeavour to heter ska genom ömsesidig resolve by mutual agreement any överenskommelse söka avgöra difficulties or doubts arising as to svårigheter eller tvivelsmål som the interpretation or application of uppkommer i fråga om tolkningen the Agreement. eller tillämpningen av avtalet. 4. The competent authorities of 4. Parternas behöriga myndigthe Parties may communicate with heter kan träda i direkt förbindelse each other directly for the purpose med varandra i syfte att träffa of reaching an agreement in the överenskommelse i den mening sense of the preceding paragraphs. som avses i föregående punkter. 25

Article 6 Artikel 6

Entry into force Ikraftträdande

1. This Agreement shall enter 1. Detta avtal träder i kraft den into force on the thirtieth day after trettionde dagen efter den dag då the later of the dates on which den sista av de skriftliga each of the Parties has notified the underrättelser – som parterna ska other in writing that the lämna när de åtgärder vidtagits procedures required by its law som krävs enligt respektive parts have been complied with. The lagstiftning – har lämnats. Avtalet Agreement shall have effect on ska tillämpas på skatt som tas ut taxes chargeable for any tax year för beskattningsår som börjar den beginning on or after the first day 1 januari det kalenderår som följer of January of the calendar year närmast efter det kalenderår då next following that in which this avtalet träder i kraft eller senare. Agreement enters into force. 2. Notwithstanding paragraph 1, 2. Utan hinder av punkt 1, är this Agreement shall only have detta avtal endast tillämpligt när effect when the Agreement signed avtalet mellan Konungariket on 28 October 2008 between the Sverige och Guernsey om utbyte Kingdom of Sweden and the av upplysningar i skatteärenden States of Guernsey for the undertecknat den 28 oktober 2008 exchange of information relating är tillämpligt. to tax matters shall have effect.

Article 7 Artikel 7

Termination Upphörande

1. This Agreement shall remain 1. Detta avtal förblir i kraft till in force until terminated by either dess det sägs upp av någon part. Party. Either Party may terminate Vardera parten kan skriftligen säga the Agreement by giving written upp avtalet genom underrättelse notice of termination at least six härom minst sex månader före months before the end of any utgången av något kalenderår. I calendar year. In such event, the händelse av sådan uppsägning Agreement shall cease to have upphör avtalet att gälla i fråga om effect on taxes chargeable for any skatt som tas ut för beskattningsår tax year beginning on or after the som börjar den 1 januari det first day of January of the calendar kalenderår som följer närmast efter year next following the end of the utgången av sexmånadersperioden six months period. eller senare. 2. Notwithstanding paragraph 1, 2. Utan hinder av punkt 1, this Agreement will be terminated, upphör detta avtal att gälla, utan without giving notice of uppsägning, den dag då avtalet termination, on the date of mellan Konungariket Sverige och termination of the Agreement Guernsey om utbyte av uppsigned on 28 October 2008 lysningar i skatteärenden underbetween the Kingdom of Sweden tecknat den 28 oktober 2008 26

and the States of Guernsey for the upphör att gälla. exchange of information relating to tax matters.

In witness whereof the Till bekräftelse härav har undersigned being duly authorised undertecknade, därtill vederbörthereto have signed this ligen bemyndigade, undertecknat Agreement. detta avtal.

th Done at Helsinki, this 28 day Som skedde i Helsingfors den of October 2008, in duplicate in 28 oktober 2008 i två exemplar på the English language. engelska språket.

For the Government of the För Konungariket Sveriges Kingdom of Sweden regering

Anders Borg Anders Borg

For the States of Guernsey För Guernseys regering

Lyndon Trott Lyndon Trott

2.3 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Guernsey för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal mellan Konungariket Sverige och Guernsey för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer som undertecknades den 28 oktober 2008 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska och framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

3 § Om en person som är obegränsat skattskyldig i Sverige förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i avtalet beskattas endast i Guernsey, ska sådan inkomst inte tas med vid taxeringen i Sverige.

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 2. Denna lag ska tillämpas på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då lagen träder i kraft eller senare.

Bilaga (Översättning)

AGREEMENT BETWEEN THE AVTAL MELLAN KONUNGA- KINGDOM OF SWEDEN AND RIKET SVERIGE OCH THE STATES OF GUERNSEY GUERNSEY FÖR UND- FOR THE AVOIDANCE OF VIKANDE AV DUBBEL- DOUBLE TAXATION ON BESKATTNING AV FYSISKA INDIVIDUALS PERSONER

The Government of the Konungariket Sveriges regering Kingdom of Sweden and the och Guernseys regering States of Guernsey (“the Parties”), (”parterna”), som önskar ingå ett desiring to conclude an Agreement avtal för undvikande av for the avoidance of double dubbelbeskattning av fysiska pertaxation on individuals with soner beträffande skatter på respect to taxes on income, have inkomst, har kommit överens om agreed as follows: följande:

Article 1 Artikel 1

Individuals covered Fysiska personer på vilka avtalet tillämpas

This Agreement shall apply to Detta avtal tillämpas på fysiska individuals who are residents in personer som har hemvist i en part one or both of the Parties. eller i båda parterna.

Article 2 Artikel 2

Taxes covered Skatter som omfattas av avtalet

1. The existing taxes to which 1. De för närvarande utgående the Agreement shall apply are: skatter på vilka detta avtal tillämpas är: (a) in the case of Guernsey: a) i Guernsey: inkomstskatt, income tax (hereinafter referred to (i det följande benämnd ”skatt i as “Guernsey tax”); Guernsey”), (b) in the case of Sweden: b) i Sverige: (i) the national income tax (den 1. den statliga inkomstskatten, statliga inkomstskatten); (ii) the income tax on non- 2. den särskilda inkomstskatten residents (den särskilda inkomst- för utomlands bosatta, skatten för utomlands bosatta); (iii) the income tax on non- 3. den särskilda inkomstskatten resident artists and athletes (den för utomlands bosatta artister särskilda inkomstskatten för utom- m.fl., och lands bosatta artister m.fl.); and (iv) the municipal income tax 4. den kommunala inkomst- (den kommunala inkomstskatten) skatten (hereinafter referred to as (i det följande benämnda 29

“Swedish tax”). ”svensk skatt”). 2. The Agreement shall apply 2. Avtalet tillämpas även på also to any identical or sub- skatter av samma eller i huvudsak stantially similar taxes that are likartat slag, som efter underimposed after the date of signature tecknandet av avtalet tas ut vid of the Agreement in addition to, or sidan av eller i stället för de för in place of, the existing taxes. The närvarande utgående skatterna. competent authorities of the Parternas behöriga myndigheter Parties shall notify each other of ska meddela varandra de väsentany significant changes that have liga ändringar som gjorts i rebeen made in their taxation laws spektive skattelagstiftning beträfconcerning individuals and which fande fysiska personer och som may affect matters covered by the kan påverka tillämpningen av detta Agreement. avtal.

Article 3 Artikel 3

General definitions Allmänna definitioner

1. For the purposes of this 1. Om inte sammanhanget föran- Agreement, unless the context leder annat, har vid tillämpningen otherwise requires: av detta avtal följande uttryck nedan angiven betydelse: (a) the term “Guernsey” means a) ”Guernsey” avser Guernsey, Guernsey, Alderney and Herm, Alderney och Herm, innefattande including the territorial sea territorialvattnet i anslutning till adjacent to those islands, in dessa öar i överensstämmelse med accordance with international law; folkrätten, (b) the term “Sweden” means b) ”Sverige” avser Konungariket the Kingdom of Sweden and, Sverige och innefattar, när utwhen used in a geographical sense, trycket används i geografisk includes the national territory, the betydelse, Sveriges territorium, territorial sea of Sweden as well as Sveriges territorialvatten och other maritime areas over which andra havsområden över vilka Sweden in accordance with Sverige, i överensstämmelse med international law exercises folkrättens regler, utövar suveräna sovereign rights or jurisdiction; rättigheter eller jurisdiktion, (c) the term “competent c) ”behörig myndighet” avser: authority” means: (i) in the case of Guernsey, the 1) i Guernsey: ”the Administrator of Income Tax or Administrator of Income Tax” his delegate; eller dennes ombud, (ii) in the case of Sweden, the 2) i Sverige: finansministern, Minister of Finance, his authorised dennes befullmäktigade ombud representative or the authority eller den myndighet åt vilken uppwhich is designated as a dras att vara behörig myndighet competent authority for the vid tillämpningen av detta avtal, purposes of this Agreement; (d) the term “enterprise” applies d) ”företag” avser bedrivandet to the carrying on of any business; av varje form av rörelse, (e) the term “international e) ”internationell trafik” avser 30

traffic” means any transport by a transport med skepp eller luftship or aircraft operated by an fartyg som används av företag i en enterprise of a Party, except when part utom då skeppet eller luftthe ship or aircraft is operated fartyget används uteslutande solely between places in the other mellan platser i den andra parten. Party. 2. As regards the application of 2. Då en part tillämpar avtalet the Agreement at any time by a vid någon tidpunkt anses, såvida Party, any term not defined therein inte sammanhanget föranleder shall, unless the context otherwise annat, varje uttryck som inte requires, have the meaning that it definierats i avtalet ha den behas at that time under the law of tydelse som uttrycket har vid that Party for the purposes of the denna tidpunkt enligt den partens taxes to which the Agreement lagstiftning i fråga om sådana applies, any meaning under the skatter på vilka avtalet tillämpas applicable tax laws of that Party och den betydelse som uttrycket prevailing over a meaning given to har enligt tillämplig skattelagthe term under other laws of that stiftning i denna part äger Party. företräde framför den betydelse som uttrycket har enligt annan lagstiftning i denna part.

Article 4 Artikel 4

Resident Hemvist

1. For the purposes of this 1. Vid tillämpningen av detta Agreement, the term “resident of a avtal avser uttrycket ”person med Party” means in respect of an hemvist i en part” i fråga om individual any individual who, fysisk person, varje fysisk person under the laws of that Party, is som enligt lagstiftningen i denna liable to tax therein by reason of part är skattskyldig där på grund his domicile, residence or any av domicil, bosättning eller annan other criterion of a similar nature. liknande omständighet. Detta This term, however, does not uttryck inbegriper emellertid inte include an individual who is liable fysisk person som är skattskyldig i to tax in that Party in respect only denna part endast för inkomst från of income from sources in that källa i denna part. Party. 2. Where by reason of the 2. Då på grund av bestämprovisions of paragraph 1 an melserna i punkt 1 fysisk person individual is a resident in both har hemvist i båda parterna, Parties, then his status shall be bestäms hans hemvist på följande determined as follows: sätt: (a) he shall be deemed to be a a) han anses ha hemvist endast i resident only of the Party in which den part där han har en bostad som he has a permanent home available stadigvarande står till hans förto him; if he has a permanent fogande. Om han har en sådan home available to him in both bostad i båda parterna, anses han Parties, he shall be deemed to be a ha hemvist endast i den part med resident only of the Party with vilken hans personliga och eko- 31

which his personal and economic nomiska förbindelser är starkast relations are closer (centre of vital (centrum för levnadsintressena), interests); (b) if the Party in which he has b) om det inte kan avgöras i his centre of vital interests cannot vilken part han har centrum för be determined, or if he has not a sina levnadsintressen eller om han permanent home available to him inte i någondera parten har en in either Party, he shall be deemed bostad som stadigvarande står till to be a resident only of the Party in hans förfogande, anses han ha which he has an habitual abode; hemvist endast i den part där han stadigvarande vistas, (c) if he has an habitual abode in c) om han stadigvarande vistas i both Parties or in neither of them, båda parterna eller inte vistas the competent authorities of the stadigvarande i någon av dem, ska Parties shall settle the question by parternas behöriga myndigheter mutual agreement. avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse.

Article 5 Artikel 5

Income from employment Enskild tjänst

1. Subject to the provisions of 1. Om inte bestämmelserna i Articles 6, 7 and 8, salaries, wages artiklarna 6, 7 och 8 föranleder and other similar remuneration, annat, beskattas lön och annan other than a pension, derived by a liknande ersättning (med undantag resident of a Party in respect of an för pension) som person med employment shall be taxable only hemvist i en part uppbär på grund in that Party unless the av anställning, endast i denna part, employment is exercised in the såvida inte arbetet utförs i den other Party. If the employment is andra parten. Om arbetet utförs i so exercised, such remuneration as denna andra part, får ersättning is derived therefrom may be taxed som uppbärs för arbetet beskattas in that other Party. där. 2. Notwithstanding the pro- 2. Utan hinder av bestämvisions of paragraph 1, re- melserna i punkt 1 beskattas muneration derived by a resident ersättning, som person med hemof a Party in respect of an vist i en part uppbär för arbete som employment exercised in the other utförs i den andra parten, endast i Party shall be taxable only in the den förstnämnda parten om first-mentioned Party if: (a) the recipient is present in the a) mottagaren vistas i den andra other Party for a period or periods parten under tidsperiod eller tidsnot exceeding in the aggregate 183 perioder som sammanlagt inte days in any twelve month period överstiger 183 dagar under en commencing or ending in the tolvmånadersperiod som börjar fiscal year concerned; and eller slutar under beskattningsåret i fråga, och (b) the remuneration is paid by, b) ersättningen betalas av or on behalf of, an employer who arbetsgivare som inte har hemvist i is not a resident of the other Party; den andra parten eller på dennes 32

and vägnar, samt (c) the remuneration is not borne c) ersättningen inte belastar en by a fixed place of business stadigvarande plats för affärsthrough which the business is verksamhet vilken arbetsgivaren wholly or partly carried on which har i den andra parten och från the employer has in the other vilken verksamheten helt eller Party. delvis bedrivs. 3. Notwithstanding the 3. Utan hinder av föregående preceding provisions of this bestämmelser i denna artikel får Article, remuneration derived in ersättning för arbete, som utförs respect of an employment ombord på skepp eller luftfartyg exercised aboard a ship or aircraft och som används i internationell operated in international traffic by trafik av ett företag i en part, an enterprise of a Party, may be beskattas i denna part. Om person taxed in that Party. Where a med hemvist i Sverige uppbär resident of Sweden derives ersättning för arbete som utförs remuneration in respect of an ombord på ett luftfartyg som employment exercised aboard an används i internationell trafik av aircraft operated in international luftfartskonsortiet Scandinavian traffic by the air transport Airlines System (SAS), ska sådan consortium Scandinavian Airlines ersättning beskattas endast i System (SAS), such remuneration Sverige. Om person med hemvist i shall be taxable only in Sweden. Guernsey uppbär ersättning för Where a resident of Guernsey arbete som utförs ombord på ett derives remuneration in respect of luftfartyg som används i an employment exercised aboard internationell trafik av Aurigny an aircraft operated in Air Services, ska sådan ersättning international traffic by Aurigny beskattas endast i Guernsey. Air Services, such remuneration shall be taxable only in Guernsey.

Article 6 Artikel 6

Directors’ fees Styrelsearvode

Directors’ fees and other similar Styrelsearvode och annan likpayments derived by a resident of nande ersättning, som person med a Party in his capacity as a hemvist i en part uppbär i egenmember of the board of directors skap av medlem i styrelse i bolag of a company which is a resident med hemvist i den andra parten, of the other Party may be taxed in får beskattas i denna andra part. that other Party.

Article 7 Artikel 7

Artistes and sportsmen Artister och sportutövare

1. Income derived by a resident 1. Inkomst, som person med of a Party as an entertainer, such hemvist i en part förvärvar genom as a theatre, motion picture, radio sin personliga verksamhet i den or television artiste, or a musician, andra parten i egenskap av artist, 33

or as a sportsman, from his såsom teater- eller filmskådepersonal activities as such spelare, radio- eller televisionsexercised in the other Party, may artist eller musiker, eller i egenbe taxed in that other Party. skap av sportutövare, får beskattas i denna andra part. 2. Where income in respect of 2. I fall då inkomst genom personal activities exercised by an personlig verksamhet, som artist entertainer or a sportsman in his eller sportutövare utövar i denna capacity as such accrues not to the egenskap, inte tillfaller artisten entertainer or sportsman himself eller sportutövaren själv utan but to another individual or legal annan fysisk eller juridisk person, entity, that income may be taxed får denna inkomst beskattas i den in the Party in which the activities part där artisten eller sportutövaren of the entertainer or sportsman are utövar verksamheten. exercised.

Article 8 Artikel 8

Government service Offentlig tjänst

1. (a) Salaries, wages and other 1. a) Lön och annan liknande similar remuneration, other than a ersättning, med undantag för pension, paid by a Party or a pension, som betalas av en part, en political subdivision or a statutory av dess politiska underavdelbody or a local authority thereof to ningar, offentligrättsliga organ an individual in respect of services eller lokala myndigheter till fysisk rendered to that Party or person på grund av arbete som subdivision or body or authority utförs i denna parts, underavdelshall be taxable only in that Party. nings, organs eller myndighets tjänst, beskattas endast i denna part. (b) However, such salaries, b) Sådan lön och annan liknande wages and other similar ersättning beskattas emellertid remuneration shall be taxable only endast i den andra parten om in the other Party if the services arbetet utförs i denna part och den are rendered in that Party and the fysiska personen har hemvist i individual is a resident of that denna part och inte fick hemvist i Party who did not become a denna part uteslutande för att resident of that Party solely for the utföra arbetet. purpose of rendering the services. 2. The provisions of Articles 5, 2. Bestämmelserna i artiklarna 6 and 7 shall apply to salaries, 5, 6 och 7 tillämpas på lön och wages, and other similar annan liknande ersättning som remuneration in respect of services betalas på grund av arbete som rendered in connection with a utförs i samband med rörelse som business carried on by a Party or a bedrivs av en part, en av dess political subdivision or a statutory politiska underavdelningar, offentbody or a local authority thereof. ligrättsliga organ eller lokala myndigheter.

Article 9 Artikel 9

Students Studerande

Payments which a student or Studerande eller affärspraktibusiness apprentice who is or was kant, som har eller omedelbart före immediately before visiting a vistelse i en part hade hemvist i Party a resident of the other Party den andra parten och som vistas i and who is present in the first- den förstnämnda parten utementioned Party solely for the slutande för sin undervisning eller purpose of his education or praktik, beskattas inte i denna part training receives for the purpose of för belopp som han erhåller för sitt his maintenance, education or uppehälle, sin undervisning eller training shall not be taxed in that praktik, under förutsättning att Party, provided that such beloppen härrör från källa utanför payments arise from sources denna part. outside that Party.

Article 10 Artikel 10

Elimination of double taxation Undanröjande av dubbelbeskattning

1. In Guernsey double taxation 1. I Guernsey ska dubbelshall be avoided as follows: beskattning undvikas på följande sätt: Subject to the provisions of the Med beaktande av bestämmellaws of Guernsey regarding the serna i Guernseys lagstiftning som allowance as a credit against tillåter att skatt som betalats i ett Guernsey tax of tax payable in a annat territorium än Guernsey avterritory outside Guernsey (which räknas mot skatt i Guernsey (som shall not affect the general inte ska påverka den allmänna principle hereof); princip som anges här), (i) subject to the provisions of 1) om person med hemvist i sub-paragraph (iii), where a Guernsey förvärvar inkomst som resident of Guernsey derives enligt bestämmelserna i detta avtal income which, in accordance with får beskattas i Sverige, ska the provisions of this Agreement, Guernsey – med beaktande av may be taxed in Sweden, bestämmelserna i 3) nedan – från Guernsey shall allow as a skatten på inkomsten avräkna ett deduction from the tax payable in belopp motsvarande den respect of that income, an amount inkomstskatt som erlagts i Sverige, equal to the income tax paid in Sweden; (ii) such deduction shall not, 2) avräkningsbeloppet ska however, exceed that part of the emellertid inte överstiga den del income tax, as computed before av inkomstskatten, beräknad före the deduction is given, which is avräkning, som är hänförlig till attributable to the income which sådan inkomst som får beskattas i may be taxed in Sweden; Sverige, 35

(iii) where a resident of 3) om person med hemvist i Guernsey derives income which, Guernsey förvärvar inkomst, som in accordance with the provisions enligt bestämmelserna i detta avtal of this Agreement shall be taxable beskattas endast i Sverige, får only in Sweden, Guernsey may Guernsey beakta denna inkomst include this income in calculating vid beräkningen av skatten på the amount of tax on the remaining denna persons övriga inkomster. income of such resident. 2. In Sweden double taxation 2. I Sverige ska dubbelbeskattshall be avoided as follows: ning undvikas på följande sätt: (a) Where a resident of Sweden a) Om person med hemvist i derives income which under the Sverige förvärvar inkomst som laws of Guernsey and in enligt Guernseys lagstiftning och i accordance with the provisions of enlighet med bestämmelserna i this Agreement may be taxed in detta avtal får beskattas i Guernsey, Sweden shall allow – Guernsey, ska Sverige – med subject to the provisions of the beaktande av bestämmelserna i laws of Sweden concerning credit svensk lagstiftning beträffande for foreign tax (as it may be avräkning av utländsk skatt (såsom amended from time to time de kan komma att ändras från tid without changing the general till annan utan att den allmänna principle hereof) – as a deduction princip som anges här ändras) – from the tax on such income, an från den svenska skatten på amount equal to the Guernsey tax inkomsten avräkna ett belopp paid in respect of such income. motsvarande den skatt som erlagts på inkomsten i Guernsey. (b) Where a resident of Sweden b) Om person med hemvist i derives income which, in Sverige förvärvar inkomst, som accordance with the provisions of enligt bestämmelserna i detta avtal this Agreement, shall be taxable beskattas endast i Guernsey, får only in Guernsey, Sweden may, Sverige vid bestämmandet av when determining the graduated svensk progressiv skatt beakta rate of Swedish tax, take into sådan inkomst som beskattas account the income which shall be endast i Guernsey. taxable only in Guernsey.

Article 11 Artikel 11

Mutual agreement procedure Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1. Where an individual considers 1. Om en fysisk person anser att that the actions of one or both of en part eller båda parterna vidtagit the Parties result or will result for åtgärder som för honom medför him in taxation not in accordance eller kommer att medföra with the provisions of this beskattning som strider mot be- Agreement, he may, irrespective stämmelserna i detta avtal, kan of the remedies provided by the han, utan att detta påverkar hans domestic law of those Parties, rätt att använda sig av de rättspresent his case to the competent medel som finns i dessa parters authority of the Party of which he interna rättsordning, lägga fram 36

is a resident. The case must be saken för den behöriga myndigpresented within three years from heten i den part där han har the first notification of the action hemvist. Saken ska läggas fram resulting in taxation not in inom tre år från den tidpunkt då accordance with the provisions of personen i fråga fick vetskap om the Agreement. den åtgärd som givit upphov till beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet. 2. The competent authority shall 2. Om den behöriga myndigendeavour, if the objection appears heten finner invändningen grundad to it to be justified and if it is not men inte själv kan få till stånd en itself able to arrive at a satisfactory tillfredsställande lösning, ska solution, to resolve the case by myndigheten söka avgöra saken mutual agreement with the genom ömsesidig överenskomcompetent authority of the other melse med den behöriga myndig- Party, with a view to the heten i den andra parten i syfte att avoidance of taxation which is not undvika beskattning som strider in accordance with the Agreement. mot avtalet. Överenskommelse Any agreement reached shall be som träffats genomförs utan hinder implemented notwithstanding any av tidsgränser i parternas interna time limits in the domestic law of lagstiftning. the Parties. 3. The competent authorities of 3. Parternas behöriga myndigthe Parties shall endeavour to heter ska genom ömsesidig resolve by mutual agreement any överenskommelse söka avgöra difficulties or doubts arising as to svårigheter eller tvivelsmål som the interpretation or application of uppkommer i fråga om tolkningen the Agreement. eller tillämpningen av avtalet. 4. The competent authorities of 4. Parternas behöriga myndigthe Parties may communicate with heter kan träda i direkt förbindelse each other directly for the purpose med varandra i syfte att träffa of reaching an agreement in the överenskommelse i den mening sense of the preceding paragraphs. som avses i föregående punkter.

Article 12 Artikel 12

Entry into force Ikraftträdande

1. This Agreement shall enter 1. Detta avtal träder i kraft den into force on the thirtieth day after trettionde dagen efter den dag då the later of the dates on which den sista av de skriftliga undereach of the Parties has notified the rättelser – som parterna ska lämna other in writing that the när de åtgärder vidtagits som krävs procedures required by its law enligt respektive parts lagstiftning have been complied with. – har lämnats. 2. The Agreement shall have 2. Avtalet ska tillämpas: effect: (a) in Guernsey: a) i Guernsey: in respect of Guernsey tax, on såvitt avser skatt i Guernsey, på taxes chargeable for any tax year skatt i Guernsey som tas ut för beginning on or after the first day beskattningsår som börjar den 1 37

of January of the calendar year januari det kalenderår som närmast next following that in which this följer efter det år då avtalet träder i Agreement enters into force; kraft eller senare, (b) in Sweden: b) i Sverige: in respect of Swedish tax, on såvitt avser svensk skatt, på taxes chargeable for any tax year skatt som tas ut för beskattningsår beginning on or after the first day som börjar den 1 januari det of January of the calendar year kalenderår som närmast följer efter next following that in which this det kalenderår då avtalet träder i Agreement enters into force. kraft eller senare. 3. Notwithstanding paragraph 2, 3. Utan hinder av punkt 2, är this Agreement shall only have detta avtal endast tillämpligt när effect when the Agreement signed avtalet mellan Konungariket on 28 October 2008 between the Sverige och Guernsey om utbyte Kingdom of Sweden and the av upplysningar i skatteärenden States of Guernsey for the undertecknat den 28 oktober 2008 exchange of information relating är tillämpligt. to tax matters shall have effect.

Article 13 Artikel 13

Termination Upphörande

1. This Agreement shall remain 1. Detta avtal förblir i kraft till in force until terminated by either dess det sägs upp av någon part. Party. Either Party may terminate Vardera parten kan skriftligen säga the Agreement by giving written upp avtalet genom underrättelse notice of termination at least six härom minst sex månader före months before the end of any utgången av något kalenderår. I calendar year. In such event, the händelse av sådan uppsägning Agreement shall cease to have upphör avtalet att gälla i fråga om effect on taxes chargeable for any skatt som tas ut för beskattningsår tax year beginning on or after the som börjar den 1 januari det first day of January of the calendar kalenderår som följer närmast efter year next following the end of the utgången av sexmånadersperioden six months period. eller senare. 2. Notwithstanding paragraph 1, 2. Utan hinder av punkt 1, this Agreement will be terminated, upphör detta avtal att gälla, utan without giving notice of uppsägning, den dag då avtalet termination, on the date of mellan Konungariket Sverige och termination of the Agreement Guernsey om utbyte av uppsigned on 28 October 2008 lysningar i skatteärenden underbetween the Kingdom of Sweden tecknat den 28 oktober 2008 and the States of Guernsey for the upphör att gälla. exchange of information relating to tax matters.

In witness whereof the Till bekräftelse härav har undersigned being duly authorised undertecknade, därtill vederbörthereto have signed this ligen bemyndigade, undertecknat Agreement. detta avtal. 38

th Done at Helsinki, this 28 day Som skedde i Helsingfors den of October 2008, in duplicate in 28 oktober 2008 i två exemplar på the English language. engelska språket. For the Government of the King- För Konungariket Sveriges regedom of Sweden ring Anders Borg Anders Borg For the States of Guernsey För Guernseys regering Lyndon Trott Lyndon Trott

2.4 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Guernsey för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal mellan Konungariket Sverige och Guernsey för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik som undertecknades den 28 oktober 2008 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska och framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 2. Denna lag ska tillämpas på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då lagen träder i kraft eller senare.

Bilaga (Översättning)

AGREEMENT BETWEEN THE AVTAL MELLAN KONUNGA- KINGDOM OF SWEDEN AND RIKET SVERIGE OCH THE STATES OF GUERNSEY GUERNSEY FÖR UND- FOR THE AVOIDANCE OF VIKANDE AV DUBBEL- DOUBLE TAXATION ON BESKATTNING AV FÖRETAG ENTERPRISES OPERATING SOM ANVÄNDER SKEPP SHIPS OR AIRCRAFT IN ELLER LUFTFARTYG I INTERNATIONAL TRAFFIC INTERNATIONELL TRAFIK

The Government of the Sveriges regering och Guernseys Kingdom of Sweden and the regering (”parterna”), som önskar States of Guernsey (“the Parties”), ingå ett avtal för undvikande av desiring to conclude an Agreement dubbelbeskattning av företag som for the avoidance of double använder skepp eller luftfartyg i taxation on enterprises operating internationell trafik, har kommit ships or aircraft in international överens om följande: traffic, have agreed as follows:

Article 1 Artikel 1

Definitions Definitioner

1. For the purposes of this 1. Om inte sammanhanget för- Agreement, unless the context anleder annat, har vid tillämpotherwise requires: ningen av detta avtal följande uttryck nedan angiven betydelse: (a) the term “Sweden” means a) ”Sverige” avser Konungariket the Kingdom of Sweden and, Sverige och innefattar, när utwhen used in a geographical sense, trycket används i geografisk includes the national territory, the betydelse, Sveriges territorium, territorial sea of Sweden as well as Sveriges territorialvatten och other maritime areas over which andra havsområden över vilka Sweden in accordance with inter- Sverige, i överensstämmelse med national law exercises sovereign folkrättens regler, utövar suveräna rights or jurisdiction; rättigheter eller jurisdiktion, (b) the term “Guernsey” means b) ”Guernsey” avser Guernsey, Guernsey, Alderney and Herm, Alderney och Herm, innefattande including the territorial sea territorialvattnet i anslutning till adjacent to those islands, in dessa öar i överensstämmelse med accordance with international law; folkrätten, (c) the term “person” includes c) ”person” inbegriper fysisk an individual, a company and any person, bolag och annan sammanother body of persons; slutning, (d) the term “company” means d) ”bolag” avser juridisk person any body corporate or any entity eller annan som vid beskattningen that is treated as a body corporate behandlas såsom juridisk person, for tax purposes; (e) the term “resident of a Party” e) ”person med hemvist i en 41

means any person, who under the part” avser person som enligt laglaw of that Party is liable to tax stiftningen i denna part är skatttherein by reason of his domicile, skyldig där på grund av domicil, residence, place of management, bosättning, plats för företagsplace of incorporation or any other ledning, bolagsbildning eller criterion of a similar nature; annan liknande omständighet, (f) the term “enterprise of a f) ”företag i en part” avser före- Party” means an enterprise carried tag som bedrivs av person med on by a resident of a Party; hemvist i en part, (g) the term “international g) ”internationell trafik” avser traffic” means any transport by a transport med skepp eller luftship or aircraft operated by an fartyg som används av företag i en enterprise of a Party, except when part utom då skeppet eller luftthe ship or aircraft is operated fartyget används uteslutande solely between places in the other mellan platser i den andra parten, Party; (h) the term “income derived h) ”inkomst som förvärvas gefrom the operation of ships or nom användning av skepp eller aircraft in international traffic” luftfartyg i internationell trafik” means revenues, gross receipts and avser intäkter, bruttoinkomster och profits derived from: vinst som förvärvas genom: i) such operation of ships or 1) sådan användning av skepp aircraft for the transport of eller luftfartyg för transport av passengers or cargo; passagerare eller gods, ii) the rental on a charter basis of 2) uthyrning på charterbasis av ships or aircraft where the rental is skepp eller luftfartyg när uthyrancillary to the operation of ships ningen är av underordnad betyor aircraft in international traffic; delse i förhållande till användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik, iii) the sale of tickets or similar 3) försäljning av biljetter eller documents and the provision of motsvarande handlingar samt tillservices connected with such handahållande av tjänster i samoperation, either for the enterprise band med sådan användning, itself or for any other enterprise, antingen för företaget eller för where such sale of tickets or annat företag, när sådan försäljsimilar documents or provision of ning av biljetter eller motsvarande services is directly connected with handlingar eller sådant tillhandaor ancillary to the operation of hållande av tjänster har omedelbart ships or aircraft in international samband med eller är av undertraffic; ordnad betydelse i förhållande till användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik, iv) the use, maintenance or 4) användning, underhåll eller rental of containers (including uthyrning av containrar (däri inbetrailers and related equipment for gripet släpvagn och annan utrustthe transport of containers) used ning för transport av containrar) for the transport of goods or som används för transport av gods merchandise, where the use, eller varor, när användningen, maintenance or rental is directly underhållet eller uthyrningen har connected with or ancillary to the direkt samband med eller är av 42

operation of ships or aircraft in underordnad betydelse i förhålinternational traffic; lande till användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik, v) interest on funds deposited 5) ränta på insatta medel som är directly in connection with the direkt hänförliga till användningen operation of ships or aircraft in av skepp eller luftfartyg i interinternational traffic; nationell trafik, (i) the term “competent i) ”behörig myndighet” avser: authority” means: i) in the case of Guernsey, the 1) i Guernsey, “the Administrator of Income Tax or Administrator of Income Tax” his delegate; eller dennes ombud, ii) in the case of Sweden, the 2) i Sverige, finansministern, Minister of Finance, his authorised dennes befullmäktigade ombud representative or the authority eller den myndighet åt vilken uppwhich is designated as a com- dras att vara behörig myndighet petent authority for the purposes vid tillämpningen av detta avtal. of this Agreement. 2. As regards the application of 2. Då en part tillämpar avtalet the Agreement at any time by a vid någon tidpunkt anses, såvida Party, any term not defined therein inte sammanhanget föranleder shall, unless the context otherwise annat, varje uttryck som inte derequires, have the meaning that it finierats i avtalet ha den betydelse has at that time under the law of som uttrycket har vid denna tidthat Party for the purposes of the punkt enligt den partens lagtaxes to which the Agreement stiftning i fråga om sådana skatter applies, any meaning under the på vilka avtalet tillämpas och den applicable tax laws of that Party betydelse som uttrycket har enligt prevailing over a meaning given to tillämplig skattelagstiftning i the term under other laws of that denna part äger företräde framför Party. den betydelse som uttrycket har enligt annan lagstiftning i denna part.

Article 2 Artikel 2

Avoidance of double taxation Undvikande av dubbelbeskattning

1. Income derived from the 1. Inkomst som förvärvas genom operation of ships or aircraft in användning av skepp eller luftinternational traffic by an enter- fartyg i internationell trafik av ett prise of a Party shall be taxable företag i en part, beskattas endast i only in that Party. denna part. 2. The provisions of paragraph 1 2. Bestämmelserna i punkt 1 shall also apply to income derived tillämpas även på inkomst som ett by an enterprise of a Party from företag i en part förvärvar genom the participation in a pool, a joint deltagande i en pool, ett gemenbusiness or an international samt företag eller en internationell operating agency. driftsorganisation.

Article 3 Artikel 3

Mutual agreement procedure Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1. Where a person considers that 1. Om en person anser att en the actions of one or both of the part eller båda parterna vidtagit Parties result or will result for him åtgärder som för honom medför in taxation not in accordance with eller kommer att medföra bethe provisions of this Agreement, skattning som strider mot behe may, irrespective of the re- stämmelserna i detta avtal, kan medies provided by the domestic han, utan att detta påverkar hans law of those Parties, present his rätt att använda sig av de rättscase to the competent authority of medel som finns i dessa parters the Party of which he is a resident. interna rättsordning, lägga fram The case must be presented within saken för den behöriga myndigthree years from the first noti- heten i den part där han har hemfication of the action resulting in vist. Saken ska läggas fram inom taxation not in accordance with the tre år från den tidpunkt då perprovisions of the Agreement. sonen i fråga fick vetskap om den åtgärd som givit upphov till beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet. 2. The competent authority shall 2. Om den behöriga myndigendeavour, if the objection appears heten finner invändningen grundad to it to be justified and if it is not men inte själv kan få till stånd en itself able to arrive at a satisfactory tillfredsställande lösning, ska mynsolution, to resolve the case by digheten söka avgöra saken genom mutual agreement with the com- ömsesidig överenskommelse med petent authority of the other Party, den behöriga myndigheten i den with a view to the avoidance of andra parten i syfte att undvika taxation which is not in beskattning som strider mot avaccordance with the Agreement. talet. Överenskommelse som träf- Any agreement reached shall be fats genomförs utan hinder av tidsimplemented notwithstanding any gränser i parternas interna lagtime limits in the domestic law of stiftning. the Parties. 3. The competent authorities of 3. Parternas behöriga myndigthe Parties shall endeavour to heter ska genom ömsesidig resolve by mutual agreement any överenskommelse söka avgöra difficulties or doubts arising as to svårigheter eller tvivelsmål som the interpretation or application of uppkommer i fråga om tolkningen the Agreement. eller tillämpningen av avtalet. 4. The competent authorities of 4. Parternas behöriga myndigthe Parties may communicate with heter kan träda i direkt förbindelse each other directly for the purpose med varandra i syfte att träffa of reaching an agreement in the överenskommelse i den mening sense of the preceding paragraphs. som avses i föregående punkter.

Article 4 Artikel 4

Entry into force Ikraftträdande

1. This Agreement shall enter 1. Detta avtal träder i kraft den into force on the thirtieth day after trettionde dagen efter den dag då the later of the dates on which den sista av de skriftliga undereach of the Parties has notified the rättelser – som parterna ska lämna other in writing that the pro- när de åtgärder vidtagits som krävs cedures required by its law have enligt respektive parts lagstiftning been complied with. The Agree- – har lämnats. Avtalet ska ment shall have effect on taxes tillämpas på skatt som tas ut för chargeable for any tax year be- beskattningsår som börjar den 1 ginning on or after the first day of januari det kalenderår som följer January of the calendar year next närmast efter det år då avtalet following that in which this träder i kraft eller senare. Agreement enters into force. 2. Notwithstanding paragraph 1, 2. Utan hinder av punkt 1, är this Agreement shall only have detta avtal endast tillämpligt när effect when the Agreement signed avtalet mellan Konungariket on 28 October 2008 between the Sverige och Guernsey om utbyte Kingdom of Sweden and the av upplysningar i skatteärenden States of Guernsey for the undertecknat den 28 oktober 2008 exchange of information relating är tillämpligt. to tax matters shall have effect.

Article 5 Artikel 5

Termination Upphörande

1. This Agreement shall remain 1. Detta avtal förblir i kraft till in force until terminated by either dess det sägs upp av någon part. Party. Either Party may terminate Vardera parten kan skriftligen säga the Agreement by giving written upp avtalet genom underrättelse notice of termination at least six härom minst sex månader före months before the end of any utgången av något kalenderår. I calendar year. In such event, the händelse av sådan uppsägning Agreement shall cease to have upphör avtalet att gälla i fråga om effect on taxes chargeable for any skatt som tas ut för beskattningsår tax year beginning on or after the som börjar den 1 januari det first day of January of the calendar kalenderår som följer närmast efter year next following the end of the utgången av sexmånadersperioden six months period. eller senare. 2. Notwithstanding paragraph 1, 2. Utan hinder av punkt 1, this Agreement will be terminated, upphör detta avtal att gälla, utan without giving notice of uppsägning, den dag då avtalet termination, on the date of mellan Konungariket Sverige och termination of the Agreement Guernsey om utbyte av uppsigned on 28 October 2008 lysningar i skatteärenden underbetween the Kingdom of Sweden tecknat den 28 oktober 2008 and the States of Guernsey for the upphör att gälla. 45

exchange of information relating to tax matters.

In witness whereof the under- Till bekräftelse härav har undersigned being duly authorised tecknade, därtill vederbörligen thereto have signed this Agree- bemyndigade, undertecknat detta ment. avtal.

th Done at Helsinki, this 28 day Som skedde i Helsingfors den of October 2008, in duplicate in 28 oktober 2008 i två exemplar på the English language. engelska språket.

For the Government of the För Konungariket Sveriges Kingdom of Sweden regering

Anders Borg Anders Borg

For the States of Guernsey För Guernseys regering

Lyndon Trott Lyndon Trott

3 Ärendet och dess beredning

Förhandlingar om informationsutbytesavtal och partiella skatteavtal med Guernsey har förts under åren 2007 och 2008. Utkast till avtal färdigställdes i juli 2008. Utkasten var upprättade på engelska. Svenska översättningar har därefter upprättats. De engelska texterna och de svenska översättningarna har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Avtalen undertecknades i Helsingfors den 28 oktober 2008. Avtalen åtföljs av en politisk deklaration, vilken undertecknades samma dag. Den politiska deklarationen finns fogad som bilaga till denna proposition. Inom Finansdepartementet har upprättats förslag till - lag om avtal mellan Sverige och Guernsey om utbyte av upplysningar i skatteärenden, - lag om avtal mellan Sverige och Guernsey om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap, - lag om avtal mellan Sverige och Guernsey för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer, och - lag om avtal mellan Sverige och Guernsey för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik.

Lagrådet

Av 2 § i den föreslagna lagen om avtal mellan Sverige och Guernsey om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap, 2 § i den föreslagna lagen om avtal mellan Sverige och Guernsey för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer och 2 § i den föreslagna lagen om avtal mellan Sverige och Guernsey för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik följer att respektive avtals beskattningsregler ska tillämpas endast till den del de medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. Regeringen anser på grund härav och på grund av beskaffenheten i övrigt av samtliga i propositionen presenterade lagförslag att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4 Avtalet mellan Sverige och Guernsey om utbyte av upplysningar i skatteärenden

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Guernsey om utbyte av upplysningar i skatteärenden samt antar regeringens förslag till lag om detta avtal.

Remissinstanserna: Skatteverket tillstyrker förslagen och Kammarrätten i Stockholm har inte haft något att erinra mot förslagen. Skälen för regeringens förslag: Sverige har inte något informationsutbytesavtal med Guernsey. Informationsutbytesavtal är viktiga för en effektiv skattekontroll genom att de möjliggör samarbete mellan skattemyndigheterna i de avtalsslutande parterna. Det är därför angeläget att få till stånd ett informationsutbytesavtal med Guernsey.

4.1 Lagförslaget

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet. Avtalet är upprättat på engelska. Den engelska texten samt en svensk översättning framgår av bilagan till lagen. Enligt artikel 10 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa underrättelser lämnas. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

4.2 Informationsutbytesavtalets innehåll

Avtalet ansluter nära till OECD:s (Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling) modellavtal för informationsutbyte i skatteärenden (Agreement on Exchange of Information on Tax Matters, modellavtalet), vilket utarbetats inom ramen för OECD:s arbete mot skadliga skatteregimer. I OECD:s rapport Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue, 1998, anges avsaknad av effektivt informationsutbyte som ett huvudkriterium för s.k. skadliga skatteregimer. OECD:s Global Forum Working Group on Effective Exchange of Information (arbetsgruppen) utarbetade på uppdrag av OECD:s Global Forum on Taxation ett modellavtal för att åstadkomma ett effektivt informationsutbyte. I arbetsgruppen ingick representanter från vissa OECD-länder och från Aruba, Bermuda, Bahrain, Caymanöarna, Cypern, Isle of Man, Malta, Mauritius, Nederländska Antillerna, Seychellerna och San Marino. Modellavtalet publicerades 2002. Modellavtalet syftar till att genom informationsutbyte främja internationellt samarbete i skatteärenden. I modellavtalet läggs OECD:s standard för ett effektivt informationsutbyte med avseende på OECD:s arbete mot skadliga skatteregimer fast. Modellavtalet åtföljs av kommentarer till avtalets bestämmelser.

4.2.1 Avtalets tillämpningsområde

Artikel 1 anger avtalets tillämpningsområde. Av bestämmelsen följer att avtalet omfattar utbyte av upplysningar som kan antas vara relevanta vid tillämpning och verkställighet av parternas interna lagstiftning rörande skatter som omfattas av avtalet, däri inbegripet upplysningar som kan antas vara relevanta för fastställande, taxering eller uppbörd av sådana skatter, indrivning och andra exekutiva åtgärder beträffande skattefordringar i fråga om personer som är skattskyldiga till sådana skatter eller för utredning eller åtal i skatteärenden i fråga om sådana personer. I bestämmelsen anges vidare att den part till vilken begäran om upplysningar sänds inte är skyldig att lämna upplysningar som varken innehas av dess myndigheter eller innehas av eller är tillgängliga för personer inom dess jurisdiktion. Vidare anges att de rättigheter som tillkommer personer enligt den anmodade partens lagstiftning eller administrativa praxis förblir tillämpliga i den utsträckning de inte otillbörligt hindrar eller fördröjer ett effektivt utbyte av upplysningar. Bestämmelsen överensstämmer i huvudsak med modellavtalet. Avtalet berör inte frågor om lämnande av internationell rättslig hjälp i brottmål. Artikel 2 anger de skatter som omfattas av avtalet. I artikel 2.1 räknas de för närvarande utgående skatterna som omfattas av avtalet upp. Av artikel 2.2 framgår att avtalet ska tillämpas även på skatter av samma slag som efter undertecknandet av avtalet tas ut vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i artikel 2.1. Andra tillkommande skatter som inte är av samma slag men som är av i huvudsak likartat slag kan också omfattas av avtalet men då krävs att parterna kommer överens om detta.

4.2.2 Definitioner

Artikel 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Innehållet i artikeln överensstämmer i huvudsak med motsvarande artikel i modellavtalet.

4.2.3 Utbyte av upplysningar på begäran

Artikel 4 innehåller bestämmelser om informationsutbyte på begäran. I artikel 4.1 finns den allmänna regeln att behörig myndighet i den anmodade parten på begäran ska lämna upplysningar för de ändamål som anges i artikel 1. Bestämmelsen överensstämmer i huvudsak med motsvarande bestämmelse i modellavtalet. På begäran av Guernsey har det lagts till att upplysningar endast ska begäras när den behöriga myndigheten inte kan inhämta upplysningarna genom andra åtgärder, utom i de fall då vidtagandet av sådana åtgärder skulle medföra oproportionerligt stora svårigheter. Tillägget avser att understryka att information inte ska begäras om inte detta är nödvändigt. Artikel 4.2 kompletterar artikel 4.1 och överensstämmer i huvudsak med modellavtalet. Det i bestämmelsen använda uttrycket ”åtgärder för att inhämta upplysningar” definieras i artikel 3.1 g).

Enligt artikel 4.3 ska behörig myndighet i en part på begäran, i den utsträckning som detta är tillåtet enligt partens interna lagstiftning, lämna upplysningar i form av upptagande av vittnesberättelser och bestyrkta kopior av handlingar. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet. I artikel 4.4 finns motsvarigheten till artikel 26.5 i OECD:s modellavtal för bilaterala skatteavtal (Model Tax Convention on Income and on Capital). I bestämmelsen anges att de behöriga myndigheterna, för de ändamål som anges i artikel 1, ska ha befogenhet att utbyta upplysningar som innehas av banker och andra finansiella institutioner och annan person, däri inbegripet ombud och trustförvaltare, i egenskap av representant eller förvaltare. De behöriga myndigheterna ska vidare ha befogenhet att utbyta upplysningar om de verkliga ägarförhållandena i bolag, handelsbolag och andra personer, däri inbegripet i fråga om system för kollektiva investeringar, upplysningar om aktier, andelar och andra rättigheter. I fråga om truster ska upplysningar kunna lämnas om stiftare, förvaltare och förmånstagare. Bestämmelsens ordalydelse avviker från modellavtalet. Någon skillnad i materiellt hänseende är emellertid inte avsedd. Skyldigheten att utbyta upplysningar begränsas i fråga om dels bolag vars aktier är föremål för allmän omsättning, dels publika system för kollektiva investeringar. Definitionen av bolag vars aktier är föremål för allmän omsättning finns i artikel 3.1 j) och därtill hörande definitioner i k) till m). Av definitionen följer bl.a. att bolagets viktigaste aktieslag ska vara noterat på en börs som de behöriga myndigheterna kommit överens om. Sådan överenskommelse har inte ingåtts. Skyldigheten enligt artikel 4.4 att utbyta upplysningar rörande bolag vars aktier är föremål för allmän omsättning är därför inledningsvis inte begränsad. Definitionen av publikt system för kollektiva investeringar finns i artikel 3.1 l). Artikel 4.5 innehåller en uppräkning av de uppgifter som en begäran om upplysningar ska innehålla. I artikel 4.6 anges att den behöriga myndigheten i den anmodade parten till den behöriga myndigheten i den anmodande parten ska bekräfta mottagandet av begäran och ska bemöda sig om att snarast möjligt lämna de begärda upplysningarna till den anmodande parten. På begäran av Guernsey har bestämmelsen fått en något annorlunda utformning än motsvarande bestämmelse i modellavtalet.

4.2.4 Utomlands utförda skatteutredningar

Artikel 5 innehåller bestämmelser om utomlands utförda skatteutredningar. Enligt artikel 5.1 har den anmodande parten möjlighet att begära den anmodade partens medgivande att närvara i sistnämnda part för att – i den utsträckning som detta är tillåtet enligt denna parts interna lagstiftning – höra fysiska personer och granska handlingar. Vidare anges att den behöriga myndigheten i den anmodande parten ska meddela den behöriga myndigheten i den anmodade parten om tid och plats för det planerade mötet med personerna i fråga. Bestämmelsen överensstämmer i materiellt hänseende med modellavtalet. Enligt artikel 5.2 kan den behöriga myndigheten i den anmodade parten, på begäran av den behöriga myndigheten i den anmodande

parten, medge att företrädare för den behöriga myndigheten i sistnämnda part närvarar vid skatteutredning i förstnämnda part. Av artikel 5.3 framgår att om en begäran enligt punkt 2 bifalls ska den behöriga myndigheten i den anmodade parten, som utför utredningen, snarast möjligt meddela den behöriga myndigheten i den anmodande parten om tid och plats för utredningen, den myndighet eller person som bemyndigats att utföra utredningen samt de förfaranden och villkor som den anmodade parten fastställt för utförandet av utredningen. Den anmodade parten, som utför utredningen, ska därvid fatta alla beslut beträffande utförandet av utredningen. Bestämmelsen överensstämmer i materiellt hänseende med modellavtalet.

4.2.5 Möjlighet att avslå begäran

Bestämmelser om möjlighet för den anmodade parten att avslå en begäran om utbyte av information finns intagna i artikel 6 . I artikel 6.1 a) anges att en begäran får avslås när den inte gjorts i överensstämmelse med avtalet. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet. I artikel 6.1 b) anges att en begäran får avslås när den anmodande parten inte har vidtagit alla de åtgärder för att inhämta upplysningarna som står till dess förfogande inom dess eget territorium, utom i de fall då vidtagandet av sådana åtgärder skulle medföra oproportionerligt stora svårigheter. Bestämmelsen saknar motsvarighet i modellavtalet. Bestämmelsen har införts på begäran av Guernsey för att understryka att informationsutbyte inte ska användas om detta inte är nödvändigt. Bestämmelsen korresponderar med bestämmelserna i artikel 4.1 sista meningen och artikel 4.5 i). I artikel 6.1 c) anges att en begäran får avslås när lämnandet av de begärda upplysningarna skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public). Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet. I artikel 6.2 anges att avtalet inte ska medföra skyldighet att lämna handels-, affärs-, industri- eller yrkeshemlighet eller kommersiell hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar som omfattas av ”tystnadsplikt i samband med juridisk rådgivning”. Upplysningar ska dock inte anses utgöra sådan hemlighet eller sådant förfaringssätt enbart på grund av att de är sådana som anges i artikel 4.4, dvs. att de innehas av finansiella institutioner eller utgör information om ägarförhållanden. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet. Såvitt avser ”tystnadsplikt i samband med juridisk rådgivning” avviker bestämmelsen på Guernseys begäran något från modellavtalet. I artikel 6.3 anges att en begäran om upplysningar inte ska avslås på grund av att den skattefordran som föranleder begäran bestridits. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet. Artikel 6.4 innehåller en skyddsregel enligt vilken den anmodade parten inte har skyldighet att inhämta och lämna upplysningar som den behöriga myndigheten i den anmodande parten – om de begärda upplysningarna i stället fanns inom denna parts jurisdiktion – inte kan inhämta enligt dess lagstiftning eller sedvanliga administrativa praxis. Bestämmelsen överensstämmer i huvudsak med modellavtalet.

Syftet med artikel 6.5 är att tillförsäkra att avtalet inte tillämpas på ett sätt som resulterar i diskriminering mellan medborgare i den anmodande parten och medborgare i den anmodade parten i fall då förhållandena är desamma.

4.2.6 Sekretess

Artikel 7 innehåller bestämmelser om sekretess. I artikel 7.1 anges att alla upplysningar som tas emot av en behörig myndighet med stöd av avtalet ska hållas hemliga. I artikel 7.2 anges för vilka personer och myndigheter som sådana upplysningar som tas emot av en behörig myndighet får yppas. Uppgifterna får endast användas för de ändamål som anges i artikel 1, däri inbegripet handläggning av ett överklagande. För angivna ändamål får upplysningarna yppas vid offentlig domstolsförhandling eller i domstolsavgörande. Av artikel 7.3 framgår att upplysningar får användas även för andra ändamål än de som anges i artikel 1, men endast efter uttryckligt och skriftligt medgivande av den behöriga myndigheten i den anmodade parten. I artikel 7.4 anges att upplysningar som lämnats till den anmodande parten enligt avtalet inte får yppas för annan jurisdiktion. Avtalet tar sikte på såväl den situationen att en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i den andra parten biträder den svenska myndigheten. Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndighet, dels i utlandet åt en svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor, som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende, följas av svenska myndigheter oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller annan författning. I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (i lydelse enligt prop. 2008/09:150 Offentlighets- och sekretesslag) regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av 27 kap. 5 § första stycket offentlighets- och sekretesslagen framgår att sekretess enligt 1-4 §§ samma kapitel för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, i ärende där svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt utländsk myndighet, i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. I de fall Sverige biträds av en annan stat eller mellanfolklig organisation gäller sekretess för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden i stället enligt 27 kap. 5 § andra stycket offentlighets- och sekretesslagen, i den mån riksdagen har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, hos myndighet i verksamhet som avses i 2-4 §§ samma kapitel för sådan uppgift som myndigheten förfogar över på grund av avtalet.

Bestämmelserna i 10 kap. 15-27 §§ och 28 § första stycket offentlighetsoch sekretesslagen om vissa begränsningar i sekretessen får inte tillämpas i strid med avtalet (27 kap. 5 § tredje stycket). Enligt 27 kap. 1 § femte stycket, 2 § femte stycket, 3 § fjärde stycket och 5 § fjärde stycket offentlighets- och sekretesslagen gäller sekretessen i högst tjugo år. Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för detta avtal omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende.

4.2.7 Kostnader

I artikel 8 behandlas hur kostnader som uppkommer med anledning av en begäran om upplysningar ska fördelas mellan de berörda parterna. Bestämmelsen innebär att om de behöriga myndigheterna i de berörda parterna inte kommit överens om annat, ska den anmodade parten svara för sedvanliga kostnader för handräckning och den anmodande parten för kostnader som inte kan anses sedvanliga. Med inte sedvanliga kostnader avses bl.a. kostnader för att anlita utomstående rådgivare i samband med process eller för annat ändamål. Vidare anges i bestämmelsen att de behöriga myndigheterna ska överlägga i fråga om artikeln och att särskilt den behöriga myndigheten i den anmodade parten i förväg ska överlägga med den behöriga myndigheten i den anmodande parten om kostnaderna för att lämna upplysningar med anledning av en viss begäran förväntas bli höga.

4.2.8 Ömsesidig överenskommelse

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 9 .

4.2.9 Slutbestämmelser

Artiklarna 10 och 11 innehåller bestämmelser om ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 10 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser – som parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive parts lagstiftning – har lämnats. I skattebrottsärenden tillämpas avtalet från och med avtalets ikraftträdande. Definitionen av skattebrottsärenden finns i artikel 3.1 f). I alla andra ärenden som omfattas av artikel 1 tillämpas avtalet från och med dagen för ikraftträdandet, dock endast för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare eller om beskattningsår saknas, på skatt som tas ut nämnda dag eller senare.

5 Avtalet mellan Sverige och Guernsey om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Guernsey om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap samt antar regeringens förslag till lag om detta avtal.

Remissinstanserna: Remissinstanserna har inte haft något att erinra mot förslaget. Skälen för regeringens förslag: Om inkomst som ett företag i en part uppburit justeras på grund av att villkor som avviker från marknadsmässiga villkor avtalats mellan företag i intressegemenskap kan detta leda till att samma inkomst beskattas i båda parterna. Avtalet tillhandahåller ett förfarande för ömsesidig överenskommelse för att undanröja effekterna av sådan dubbelbeskattning. Parterna kan träffa överenskommelse om att även den andra parten justerar inkomsten med motsvarande belopp.

5.1 Lagförslaget

Avtalet reglerar svensk beskattningsrätt och kräver därför lagform. I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet (1 §). Avtalet är upprättat på engelska. Den engelska texten samt en svensk översättning framgår av bilagan till lagen. Vidare regleras i lagen frågan om hur avtalets beskattningsregler ska tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga. Enligt artikel 6 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa underrättelser lämnas. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

5.2 Avtalets innehåll

5.2.1 Avtalets tillämpningsområde

Artikel 1 anger de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. Enligt artikeln ska avtalet tillämpas på skatter på inkomst.

5.2.2 Definitioner m.m.

Artikel 2 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. När det gäller tolkning av skatteavtal och då bl.a. den i artikel 2.2 intagna bestämmelsen hänvisas till vad som anförts i propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33, s. 42 f.). Här ska endast framhållas att tolkningsreglerna i Wienkonventionen om traktaträtten gäller vid tvist mellan parterna, dvs. de avtalsslutande parterna, om avtalets innebörd. När det gäller förhållandet till den skattskyldige ska skatteavtalet i princip tolkas som annan svensk lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten.

5.2.3 Avtalets beskattningsregel

Artikel 3 behandlar armlängdsprincipen vid internprissättning och föreskriver i punkt 1 att då villkor avtalats mellan företag i intressegemenskap i olika parter utan att armlängdsprincipen iakttagits får inkomster justeras i överensstämmelse därmed. Om ett företags inkomst justeras med anledning av att armlängdsprincipen inte iakttagits mellan företag i intressegemenskap i olika avtalsslutande parter kan detta leda till att samma inkomst beskattas i båda avtalsslutande parterna. I artikel 3.2 föreskrivs att om det i en avtalsslutande part uppkommer fråga om att justera ett företags vinst så ska den andra parten vidta motsvarande justering för att undanröja eventuell dubbelbeskattning om justeringen i den förstnämnda parten är i överensstämmelse med armlängdsprincipen. Artikeln överensstämmer med artikel 9 i OECD:s modellavtal. De i punkt 1 angivna reglerna innebär inte någon begränsning av en parts rätt att enligt intern lagstiftning vidta omräkning av ett företags resultat utan anger endast i vilka fall den i punkt 2 angivna justeringen är avsedd att göras.

5.2.4 Allmänna bestämmelser

I artikel 4 anges att om en part avser att justera ett företags inkomst i enlighet med de principer som anges i artikel 3, ska den i överensstämmelse med sin lagstiftning i god tid meddela företaget detta och ge företaget tillfälle att underrätta det andra företaget så att det i sin tur kan underrätta den andra parten. Den part som lämnar ett sådant meddelande är inte förhindrad att genomföra den föreslagna justeringen. Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 5.

5.2.5 Slutbestämmelser

Artiklarna 6 och 7 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 6.1 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser – som parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive

parts lagstiftning – har lämnats. Avtalet ska tillämpas på skatter som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare. Avtalet är emellertid endast tillämpligt under tid då avtalet mellan Sverige och Guernsey om utbyte av upplysningar i skatteärenden undertecknat den 28 oktober 2008 är tillämpligt.

6 Avtalet mellan Sverige och Guernsey för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Guernsey för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer samt antar regeringens förslag till lag om detta avtal.

Remissinstanserna: Remissinstanserna har inte haft något att erinra mot förslaget. Skälen för regeringens förslag: Skatteavtalen är allmänt sett viktiga för att undanröja de hinder som en dubbelbeskattning kan innebära för utbytet av varor och tjänster, för kapitalrörelser samt för teknologins och arbetskraftens rörlighet och för utvecklingen av ekonomiska förbindelser mellan stater och andra jurisdiktioner.

6.1 Lagförslaget

Avtalet reglerar svensk beskattningsrätt och tillämpning av det i Sverige kräver därför lagform. I förslaget till lag föreskrivs därför att avtalet ska gälla som lag här i landet (1 §). Avtalet är upprättat på engelska. Den engelska texten samt en svensk översättning framgår av bilagan till lagen. Vidare regleras i lagen frågan om hur avtalets beskattningsregler ska tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga. I fråga om inkomst som ska undantas från svensk skatt har Sverige enligt en progressionsregel i avtalet (artikel 10.2 b) rätt att höja skatteuttaget på den skattskyldiges övriga inkomster. Av flera skäl, bl.a. förenkling av regelsystemet och för att minska arbetsbördan för Skatteverket, avstår emellertid Sverige regelmässigt från att utnyttja denna möjlighet. Ytterligare ett skäl är att det bortfall av skatt som blir följden av en utebliven progressionsuppräkning är försumbar ur statsfinansiell synpunkt. Dessa skäl motiverar ett avstående av progressionsuppräkningen även i förhållande till Guernsey. I 3 § föreskrivs därför att inkomst som enligt avtalet är undantagen från beskattning i Sverige inte ska tas med vid taxeringen. Något förordnande om progressions-

uppräkning har inte föreslagits i lagen. Sådan uppräkning ska därför inte ske. Enligt artikel 12 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa underrättelser lämnas. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

6.2 Avtalets innehåll

6.2.1 Avtalets tillämpningsområde

Artikel 1 anger de personer som omfattas av avtalet. Enligt artikeln ska avtalet tillämpas på fysiska personer som har hemvist i en part eller i båda parterna. För att avtalet ska vara tillämpligt krävs att fråga är om en person som i enlighet med bestämmelserna i artikel 4.1 har hemvist i en part. Artikel 2 anger de skatter på vilka avtalet är tillämpligt.

6.2.2 Definitioner m.m.

Artikel 3 innehåller allmänna definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. När det gäller tolkning av skatteavtal och då bl.a. den i artikel 3.2 intagna bestämmelsen hänvisas till vad som anförts i propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33, s. 42 f.). Här ska endast framhållas att tolkningsreglerna i Wienkonventionen om traktaträtten gäller vid tvist mellan parterna, dvs. de avtalsslutande parterna, om avtalets innebörd. När det gäller förhållandet mellan skattskyldiga och en avtalsslutande part ska skatteavtalet i princip tolkas som annan svensk lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten. Artikel 4 innehåller regler som avser att fastställa var en fysisk person ska anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet. Hemvistreglerna i avtalet har inte någon betydelse för var en person ska anses vara bosatt enligt intern skattelagstiftning, utan såsom uttryckligen framgår av avtalstexten regleras endast frågan om hemvist vid tillämpningen av avtalet. Reglerna i parternas interna lagstiftning får däremot betydelse vid bestämmandet av hemvist enligt avtalet. En förutsättning för att en person ska anses ha hemvist i någon av parterna enligt avtalet är att personen i fråga enligt den interna rätten i en part är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning eller annan liknande omständighet. Uttrycket innefattar endast person som är obegränsat skattskyldig, dvs. en person som är skattskyldig för hela sin världsvida inkomst i denna part och inte person som är skattskyldig endast för inkomst som har sin källa i parten i fråga. Den skattskyldighet som avses i avtalet är inte någon formell eller symbolisk skattskyldighet. Skattskyldigheten ska i princip innebära en skyldighet att erlägga skatt

enligt de inkomstskattetabeller som normalt tillämpas för personer som är obegränsat skattskyldiga i parten i fråga. I artikel 4.2 regleras dubbel bosättning, dvs. fall där den skattskyldige enligt svenska regler för beskattning anses obegränsat skattskyldig i Sverige och enligt reglerna för beskattning i Guernsey anses bosatt där. Vid tillämpningen av avtalet ska i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast i den part i vilken han har hemvist enligt nämnda avtalsbestämmelse. En person som anses bosatt i såväl Sverige som i Guernsey enligt respektive parts interna lagstiftning men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Guernsey ska i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätten enligt avtalet, vid taxeringen i Sverige beskattas enligt de regler som gäller för i Sverige obegränsat skattskyldiga. Detta medför bl.a. rätt att erhålla grundavdrag och allmänna avdrag.

6.2.3 Avtalets beskattningsregler

Artikel 5 behandlar beskattning av enskild tjänst. Artikel 5.1 innehåller en huvudregel enligt vilken sådan inkomst endast beskattas i den part där inkomsttagaren har hemvist. Detta gäller alltid då arbetet utförs i den part där inkomsttagaren har hemvist eller i en tredje jurisdiktion. Enligt bestämmelsen får emellertid inkomsten beskattas i den part där arbetet har utförts. Undantag från denna senare regel gäller vid viss korttidstjänstgöring under de förutsättningar som anges i artikel 5.2. Om dessa villkor är uppfyllda sker beskattningen endast i den part där inkomsttagaren har hemvist. I artikel 5.3 har intagits särskilda regler om beskattning av arbete ombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Inkomst vid anställning ombord får beskattas i den part där företaget som använder skeppet eller luftfartyget har hemvist. Ersättning till person med hemvist i Sverige för arbete ombord på luftfartyg som används i internationell trafik av SAS beskattas endast i Sverige. Styrelsearvoden och annan liknande ersättning får enligt artikel 6 beskattas i den part där bolaget som betalar arvodet eller ersättningen har hemvist. Beskattning av inkomster som artister och sportutövare uppbär genom sin verksamhet regleras i artikel 7 . Sådan inkomst får beskattas i den part där verksamheten utövas (artikel 7.1). Enligt artikel 7.2 får inkomsten beskattas i den part där artisten eller sportutövaren utövar verksamheten, även om ersättningen tillfaller en annan person än artisten eller sportutövaren själv (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller sportutövaren är anställd). Inkomst av offentlig tjänst – med undantag för pension – beskattas enligt artikel 8 i regel endast i den part som betalar ut ersättningen (punkt 1 a). Under vissa i artikel 8.1 b) angivna förutsättningar beskattas dock sådan ersättning endast i den part där inkomsttagaren har hemvist. Enligt artikel 8.2 beskattas i vissa fall lön och annan liknande ersättning enligt reglerna i artiklarna 5, 6 och 7. Artikel 9 innehåller regler för studerande och affärspraktikanter.

6.2.4 Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning

Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i artikel 10 . Sverige tillämpar enligt artikel 10.2 avräkning av skatt (”credit of tax”) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Detsamma gäller för Guernsey (artikel 10.1). Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med hemvist i den ena parten taxeras även där för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra parten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra parten. Vid avräkning av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt.

6.2.5 Särskilda bestämmelser

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 11 .

6.2.6 Slutbestämmelser

Artiklarna 12 och 13 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 12.1 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser – som parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive parts lagstiftning – har lämnats. Avtalet ska tillämpas på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare. Avtalet är emellertid endast tillämpligt under tid då avtalet mellan Sverige och Guernsey om utbyte av upplysningar i skatteärenden undertecknat den 28 oktober 2008 är tillämpligt.

7 Avtalet mellan Sverige och Guernsey för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Guernsey för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik samt antar regeringens förslag till lag om detta avtal.

Remissinstanserna: Remissinstanserna har inte haft något att erinra mot förslaget. Skälen för regeringens förslag: Syftet med avtalet är att uppnå den på skatteområdet internationellt vedertagna ordningen att inkomst som förvärvas genom användning av skepp eller luftfartyg i internationell

trafik endast ska beskattas i den part där företaget som bedriver verksamheten har hemvist.

7.1 Lagförslaget

Avtalet reglerar svensk beskattningsrätt och tillämpning i Sverige kräver därför lagform. I förslaget till lag föreskrivs därför att avtalet ska gälla som lag här i landet (1 §). Avtalet är upprättat på engelska. Den engelska texten samt en svensk översättning framgår av bilagan till lagen. Vidare regleras i lagen frågan om hur avtalets beskattningsregler ska tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga. Enligt artikel 4 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa underrättelser lämnas. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

7.2 Avtalets innehåll

7.2.1 Avtalets tillämpningsområde

Avtalet är enligt artikel 2 tillämpligt på inkomst som förvärvas genom användning av skepp eller luftfartyg i internationell trafik av ett företag i en part.

7.2.2 Definitioner m.m.

Artikel 1 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Artikel 1.1 f) innehåller regler som avser att fastställa var en person ska anses ha hemvist vid tillämpning av avtalet. För att avtalet ska vara tillämpligt krävs dels att fråga är om en sådan person som avses i artikel 1.1 c), dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i artikel 1.1 e) och f) har hemvist i en part. Avtalet är enligt dessa bestämmelser endast tillämpligt i fråga om personer som enligt den interna lagstiftningen i en part är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning, bolagsbildning eller annan liknande omständighet. Den skattskyldighet som avses i avtalet är inte någon formell eller symbolisk skattskyldighet. Skattskyldigheten ska i princip innebära en skyldighet att erlägga skatt enligt de inkomstskattetabeller som normalt tillämpas för personer som är obegränsat skattskyldiga i parten i fråga. Artikeln avviker från OECD:s modellavtal på så sätt att den inte innehåller någon motsvarighet till modellavtalets artikel 4.2 och 4.3 om s.k. dubbelt hemvist. Vid fall av dubbelt hemvist kan beskattning

därför ske i vardera parten utan avseende på avtalets artikel 2 om begränsning av beskattningsrätten. I artikel 1.1 h) definieras uttrycket ”inkomst som förvärvas genom användning av skepp eller luftfartyg i internationell trafik”. Med uttrycket avses enligt huvudregeln i artikel 1.1 h) 1) intäkter, bruttoinkomster och vinst som förvärvas genom användning av skepp eller luftfartyg i internationell trafik för transport av passagerare eller gods. Intäkter, bruttoinkomster och vinst som förvärvas genom uthyrning på charterbasis av skepp eller luftfartyg omfattas enligt artikel 1.1 h) 2) av uttrycket om uthyrningen är av underordnad betydelse i förhållande till användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Bestämmelsen omfattar både s.k. time-charter och s.k. bare-boat charter. Intäkter, bruttoinkomster och vinst som förvärvas genom försäljning av biljetter eller motsvarande handlingar samt tillhandahållande av tjänster i samband med sådan användning, antingen för företaget eller för andra företag, omfattas enligt artikel 1.1 h) 3) av uttrycket om försäljningen eller tillhandahållandet har omedelbart samband med eller är av underordnad betydelse i förhållande till användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Intäkter, bruttoinkomster och vinst som förvärvas genom användning, underhåll eller uthyrning av containrar (däri inbegripet släpvagn och annan utrustning för transport av containrar) som används för transport av gods eller varor, omfattas enligt artikel 1.1 h) 4) av uttrycket bara om användningen, underhållet eller uthyrningen har direkt samband med eller är av underordnad betydelse i förhållande till användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Slutligen omfattar uttrycket enligt artikel 1.1 h) 5) ränta på insatta medel som är direkt hänförliga till användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Annan inkomst än ovan nämnda omfattas inte av definitionen och därmed inte heller av artikel 2 om begränsning av beskattningsrätten. När det gäller tolkning av skatteavtal och då bl.a. den i artikel 1.2 intagna bestämmelsen hänvisas till vad som anförts i propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33, s. 42 f.). Här ska endast framhållas att tolkningsreglerna i Wienkonventionen om traktaträtten gäller vid tvist mellan parterna, dvs. de avtalsslutande parterna, om avtalets innebörd. När det gäller förhållandet mellan skattskyldiga och parten ska skatteavtalet i princip tolkas som annan svensk lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten.

7.2.3 Avtalets beskattningsregel

Av artikel 2 följer att beskattningsrätten till inkomst som förvärvas genom användning av skepp eller luftfartyg i internationell trafik uteslutande tillfaller den part där företaget som bedriver verksamheten har hemvist. Bestämmelserna tillämpas även på inkomst som ett företag i en part förvärvar genom deltagande i en pool, ett gemensamt företag eller en internationell driftsorganisation.

7.2.4 Särskilda bestämmelser

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 3.

7.2.5 Slutbestämmelser

Artiklarna 4 och 5 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 4.1 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser – som parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive parts lagstiftning – har lämnats. Avtalet ska tillämpas på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare. Avtalet är emellertid endast tillämpligt under tid då avtalet mellan Sverige och Guernsey om utbyte av upplysningar i skatteärenden undertecknat den 28 oktober 2008 är tillämpligt.

8 Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m.

Förslagen i denna proposition förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen kan dock komma att motverka ett framtida skattebortfall genom möjligheten till informationsutbyte med Guernsey. Inte heller bedöms förslagen ge upphov till några ökade kostnader eller ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

Politisk deklaration

Bilaga (Översättning)

Political Declaration Politisk deklaration

Today, the Governments of Konungariket Sveriges regering Sweden and Guernsey have agreed och Guernseys regering har i dag to enter into four agreements kommit överens om att ingå fyra aimed at strengthening and avtal som syftar till att främja och broadening their current economic utvidga sina nuvarande and trading relationship. ekonomiska och handelsmässiga förbindelser. Sweden and Guernsey have Sverige och Guernsey har signed an Agreement on the undertecknat ett avtal om utbyte Exchange of Information Relating av upplysningar i skatteärenden. to Tax Matters. The Agreement Avtalet utgör ett viktigt led i den constitutes an important step globala strävan att skapa ett forward in the global effort internationellt finansiellt system towards an international financial som är fritt från snedvridningar system that is free of distortions orsakade av en brist på transparens created through lack of och avsaknad av ett effektivt transparency and lack of effective informationsutbyte i skatteexchange of information in tax ärenden. matters. Both parties recognise the Båda parter erkänner varandras other’s commitment to comply åtaganden om att följa interwith international standards of nationella finansiella standarder, financial regulation, and to och att delta i internationella anparticipate in international efforts strängningar för att bekämpa to combat money laundering, penningtvätt, finansiering av terrorist financing and financial terrorism samt ekonomiska och and other crimes, including fiscal övriga brott, däri inbegripet skattecrime. brott. Sweden and Guernsey have also Sverige och Guernsey har även signed a Shipping and Air undertecknat ett avtal för und- Transport Agreement; an vikande av dubbelbeskattning av Agreement for the Avoidance of företag som använder skepp eller Double Taxation on Individuals; luftfartyg i internationell trafik, ett and an Agreement on Mutual avtal för undvikande av dubbel- Agreement Procedures in beskattning av fysiska personer Connection with the Adjustment och ett avtal om förfarande för of Profits of Associated ömsesidig överenskommelse vid Enterprises. The objective of these justering av inkomst mellan föreagreements is to eliminate tax tag i intressegemenskap. Ändaobstacles to free trade between målet med dessa avtal är att Guernsey and Sweden. The two undanröja skattehinder för fri former agreements prevent handel mellan Guernsey och international double taxation by Sverige. De två förstnämnda allocating taxing rights between avtalen förhindrar internationell

Guernsey and Sweden and the dubbelbeskattning genom att latter agreement provides for a fördela beskattningsrätten mellan Bilaga competent authority procedure for Guernsey och Sverige och det resolving double taxation cases sistnämnda avtalet tillhandahåller arising in relation to associated ett förfarande för behörig enterprises. myndighetsöverenskommelse för att lösa fall av dubbelbeskattning i fråga om företag i intressegemenskap. Following the entry into force of Efter att dessa avtal träder i kraft these agreements, Sweden and avser Sverige och Guernsey Guernsey will continue the dialog fortsätta att undersöka vilka to examine what measures could åtgärder som kan vidtas för att be adopted to further enhance and ytterligare fördjupa och utvidga broaden their political and sina politiska och ekonomiska economic relationship including förbindelser. Detta avser bl.a. the further alleviation of elements frågor om lindring av dubbelof double taxation, discrimination beskattning, diskriminering och and other undesired tax barriers andra oönskade hinder på skatteand the further extension of the området samt om en ytterligare utarrangements for information vidgning av systemet för exchange. informationsutbyte. Sweden welcomes Guernsey as Sverige välkomnar Guernsey a member of the community of som en medlem av kretsen av nations committed to international jurisdiktioner som är förpliktade cooperation and full and effective till internationellt samarbete och information exchange on tax fullständigt och effektivt informatters, and wishes to assure the mationsutbyte i skatteärenden, och States of Guernsey that Guernsey vill försäkra Guernseys regering will be fully and equally treated as att Guernsey fullt ut kommer att such by the authorities of Sweden. bli respekterat av Sverige som en sådan medlem. Sweden and Guernsey look Sverige och Guernsey ser fram forward to working together to emot att samarbeta för att utöka expand their bilateral commercial sina ömsesidiga kommersiella links and to developing a long förbindelser och att vidareterm political relationship based utveckla en långsiktig politisk on transparency and cooperation. relation som baseras på transparens och samarbete.

Helsinki, 28 October 2008 Helsingfors den 28 oktober 2008

Anders Borg Anders Borg

Lyndon Trott Lyndon Trott

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 28 maj 2009 Närvarande: statsministern Reinfeldt, ordförande, och statsråden Odell, Ask, Husmark Pehrsson, Leijonborg, Larsson, Torstensson, Carlgren, Hägglund, Borg, Malmström, Sabuni, Billström, Adelsohn Liljeroth, Tolgfors Föredragande: statsrådet Borg

Regeringen beslutar proposition 2008/09:209 Informationsutbytesavtal och partiella skatteavtal med Guernsey