Prop. 2008/09:222

Typ: Proposition

Hänvisat till av

Förarbeten

Bet. 2009/10:SkU6: Informationsutbytesavtal och partiella skatteavtal med Bermuda
SÖ 2009:45: Avtal och protokoll med Bermuda (enligt bemyndigande från Storbritanniens och Nordirlands regering) om utbyte av upplysningar av, SÖ 2009:45
SÖ 2009:46: Avtal med Bermuda om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap, SÖ 2009:46
SÖ 2009:47: Avtal med Bermuda för undvikande av dubbelbeskattning, SÖ 2009:47

Regeringens proposition 2008/09:222

Informationsutbytesavtal och partiella skatteavtal Prop. med Bermuda 2008/09:222

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 11 juni 2009

Fredrik Reinfeldt

Sten Tolgfors (Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner avtal mellan Sverige och Bermuda om - utbyte av upplysningar avseende skatter, - förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap, - undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer. Det föreslås även att riksdagen antar lagar om dessa avtal. Avtalet om utbyte av upplysningar avseende skatter utgör ett viktigt steg i regeringens strävan att bidra till en internationell finansiell ordning som grundas på transparens och effektivt informationsutbyte i skatteärenden. Avtalet ger möjlighet att utbyta upplysningar avseende skatter och möjlighet för representanter för myndigheter att närvara vid skatteutredning. Avtalet utgör därmed ett viktigt medel för en effektiv skattekontroll. Avtalet om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap ger möjlighet till inkomstjustering när villkor som avviker från marknadsmässiga villkor har avtalats mellan företag i intressegemenskap. Avtalet för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer rör beskattning av inkomst från enskild och offentlig tjänst, styrelsearvode, pension, inkomst för artister och sportutövare samt för studerande. Lagarna föreslås träda i kraft den dag regeringen bestämmer.

1 Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen dels godkänner 1. avtalet mellan Sverige och Bermuda (enligt bemyndigande från det Förenade Konungariket Storbritannien och Nordirlands regering) om utbyte av upplysningar avseende skatter (avsnitt 4), 2. avtalet mellan Sverige och Bermuda om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap (avsnitt 5), 3. avtalet mellan Sverige och Bermuda för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer (avsnitt 6), dels antar regeringens förslag till 4. lag om avtal mellan Sverige och Bermuda om utbyte av upplysningar avseende skatter, 5. lag om avtal mellan Sverige och Bermuda om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap, 6. lag om avtal mellan Sverige och Bermuda för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer.

2 Lagtext

Regeringen har följande förslag till lagtext.

2.1 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Bermuda om utbyte av upplysningar avseende skatter

Härigenom föreskrivs följande.

Det avtal om utbyte av upplysningar avseende skatter som Konungariket Sverige och Bermuda undertecknade den 16 april 2009 ska, tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta, gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska och framgår av bilaga till denna lag.

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 2. Denna lag ska tillämpas för beskattningsår som börjar den 1 januari året efter det år då lagen träder i kraft eller senare eller, om beskattningsår saknas, på skatt som tas ut den 1 januari året efter det år då lagen träder i kraft eller senare. I ärenden som utgör skattebrottsärenden enligt avtalet ska lagen emellertid tillämpas från och med ikraftträdandet, dock tidigast från och med den 1 januari 2010.

Bilaga (Översättning)

AGREEMENT BETWEEN THE AVTAL MELLAN KONUNGA- KINGDOM OF SWEDEN AND RIKET SVERIGE OCH BER- BERMUDA (AS AUTHORISED MUDA (ENLIGT BEMYNDI- BY THE GOVERNMENT OF GANDE FRÅN DET FÖRENADE THE UNITED KINGDOM OF KONUNGARIKET STORBRI- GREAT BRITAIN AND NOR- TANNIEN OCH NORDIRLANDS THERN IRELAND) ON THE REGERING) OM UTBYTE AV EXCHANGE OF INFORMA- UPPLYSNINGAR AVSEENDE TION WITH RESPECT TO SKATTER TAXES _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

The Government of Sweden and Sveriges regering och Bermudas the Government of Bermuda, regering, som önskar underlätta desiring to facilitate the exchange utbytet av upplysningar avseende of information with respect to skatter, taxes, have agreed as follows: har kommit överens om följande:

Article 1 Artikel 1

Object and scope of the Agreement Avtalets syfte och tillämpningsområde

1. The competent authorities of 1. Parternas behöriga myndigthe Parties shall provide assistance heter ska biträda varandra med through exchange of information handräckning genom utbyte av that is relevant to the admini- upplysningar som är relevanta vid stration or enforcement of the tillämpningen eller verkställigheten domestic laws of the Parties av parternas interna lagstiftning concerning taxes covered by this avseende skatter som omfattas av Agreement. Such information shall detta avtal. Sådana upplysningar include information that is relevant ska inbegripa uppgifter som är to the determination, assessment relevanta för fastställande, taxering and collection of such taxes, the och uppbörd av sådana skatter, för recovery and enforcement of tax indrivning och andra exekutiva claims, or the investigation or åtgärder beträffande skatteprosecution of tax matters. fordringar eller för utredning eller Information shall be exchanged in åtal i skatteärenden. Upplysningar accordance with the provisions of ska utbytas i enlighet med this Agreement and shall be treated bestämmelserna i detta avtal och as confidential in the manner ska hållas hemliga på sätt som provided in Article 8. anges i artikel 8. 2. This Agreement shall not 2. Detta avtal ska inte påverka affect the application in the Parties tillämpligheten i parterna av of the rules on mutual assistance in bestämmelserna om ömsesidig criminal matters. rättslig hjälp i brottmål.

Article 2 Artikel 2

Jurisdiction Jurisdiktion

A requested Party is not En anmodad part är inte skyldig obligated to provide information att lämna upplysningar som varken which is neither held by its innehas av dess myndigheter eller authorities nor in the possession of innehas eller kan inhämtas av or obtainable by persons who are personer inom dess jurisdiktion. within its territorial jurisdiction.

Article 3 Artikel 3

Taxes covered Skatter som omfattas av avtalet

1. The existing taxes which are 1. De för närvarande utgående the subject of this Agreement are skatterna som omfattas av detta direct taxes of every kind and avtal är direkta skatter av varje slag description imposed in the Parties. och beskaffenhet som tas ut i parterna. 2. This Agreement shall also 2. Detta avtal tillämpas även på apply to any identical or skatter av samma eller i huvudsak substantially similar taxes imposed likartat slag som efter underafter the date of signature of this tecknandet av avtalet tas ut vid Agreement in addition to, or in sidan av eller i stället för de för place of, the existing taxes. The närvarande utgående skatterna. competent authorities of the Parties Parternas behöriga myndigheter shall notify each other of any ska meddela varandra de väsentliga substantial changes to the taxation ändringar som gjorts rörande and related information gathering skattelagstiftningen och åtgärder measures covered by this för att inhämta upplysningar som Agreement. omfattas av detta avtal.

Article 4 Artikel 4

Definitions Definitioner

1. For the purposes of this 1. Om inte annat anges har vid Agreement, unless otherwise tillämpningen av detta avtal defined: följande uttryck nedan angiven betydelse: (a) “Sweden” means the a) ”Sverige” avser Konungariket Kingdom of Sweden and, when Sverige och inbegriper, när used in a geographical sense, uttrycket används i geografisk includes the national territory, the betydelse, Sveriges territorium, territorial sea of Sweden as well as Sveriges territorialvatten och andra other maritime areas over which havsområden över vilka Sverige, i Sweden in accordance with överensstämmelse med folkrättens international law exercises regler, utövar suveräna rättigheter sovereign rights or jurisdiction; eller jurisdiktion, 7

(b) “Bermuda” means the Islands b) ”Bermuda” avser Bermudaof Bermuda; öarna, (c) “applicant Party” means the c) ”anmodande part” avser den Party requesting for or having part som begär eller har tagit emot received information from the upplysningar från den anmodade requested Party; parten, (d) “collective investment fund d) ”kollektiv investeringsfond or scheme” means any pooled eller kollektivt investeringssystem” investment vehicle, irrespective of avser varje åtagande för kollektiva legal form. The term “public investeringar oavsett juridisk form. collective investment fund or Uttrycket ”publik kollektiv scheme” means any collective investeringsfond eller publikt investment fund or scheme kollektivt investeringssystem” avprovided the units, shares or other ser varje kollektiv investeringsfond interests in the fund or scheme can eller kollektivt investeringssystem be readily purchased, sold or vars andelar, aktier eller andra redeemed by the public. Units, rättigheter fritt kan köpas, säljas shares or other interests in the fund eller lösas in av allmänheten. or scheme can be readily Andelar, aktier eller andra rättigpurchased, sold or redeemed “by heter i fonden eller systemet kan the public” if the purchase, sale or fritt köpas, säljas eller lösas in ”av redemption is not implicitly or allmänheten” om köp, försäljning explicitly restricted to a limited eller inlösen inte underförstått eller group of investors; uttryckligen begränsats till en avgränsad krets av investerare, (e) “company” means any body e) ”bolag” avser juridisk person corporate or any entity that is eller annan som vid beskattningen treated as a body corporate for tax behandlas såsom juridisk person, purposes; (f) “competent authority” means, f) ”behörig myndighet” avser i in the case of Sweden, the Minister fråga om Sverige, finansministern, of Finance, his authorised dennes befullmäktigade ombud representative or the authority eller den myndighet åt vilken which is designated as a competent uppdras att vara behörig myndighet authority for the purposes of this vid tillämpningen av detta avtal Agreement and, in the case of och, i fråga om Bermuda, Bermuda, the Minister of Finance finansministern eller dennes befullor an authorised representative of mäktigade ombud, the Minister; (g) “Party” means Sweden or g) ”part” avser Sverige eller Bermuda as the context requires; Bermuda beroende på sammanhanget, (h) “information” means any h) ”upplysningar” avser varje fact, statement or record in any omständighet, meddelande eller form whatever; protokoll oavsett form, (i) “information gathering i) ”åtgärder för att inhämta uppmeasures” means laws and lysningar” avser lagstiftning och administrative or judicial administrativa åtgärder eller domprocedures that enable a Party to stolsåtgärder vilka möjliggör för en obtain and provide the requested part att inhämta och lämna begärda information; upplysningar, 8

(j) “national” means: j) ”medborgare” avser: (i) any individual possessing the 1) fysisk person som innehar nationality of a Party, or medborgarskap i en part, eller (ii) any legal person or 2) juridisk person eller associaassociation constituted in tion som är bildad enligt gällande accordance with the laws in force lagstiftning i en part, in a Party; (k) “person” includes an k) ”person” inbegriper fysisk individual, a company and any person, bolag eller annan personother body of persons; sammanslutning, (l) “principal class of shares” l) ”viktigaste aktieslag” avser det means the class or classes of shares eller de aktieslag som representerar representing a majority of the majoriteten av rösterna i och värdet voting power and value of the av bolaget, company; (m) “publicly traded company” m) ”bolag vars aktier är föremål means any company whose för allmän omsättning” avser ett principal class of shares is listed on bolag vars viktigaste aktieslag är a recognised stock exchange noterat på en erkänd aktiebörs provided its listed shares can be under förutsättning att dess readily purchased or sold by the noterade aktier fritt kan köpas eller public. Shares can be purchased or säljas av allmänheten. Aktier kan sold “by the public” if the purchase köpas eller säljas ”av allmänheten” or sale of shares is not implicitly or om köp eller försäljning av aktier explicitly restricted to a limited inte underförstått eller uttryckligen group of investors; begränsats till en avgränsad krets av investerare, (n) “recognised stock exchange” n) ”erkänd aktiebörs” avser means any stock exchange agreed sådan börs som parternas behöriga upon by the competent authorities myndigheter kommit överens om, of the Parties; (o) “requested Party” means the o) ”anmodad part” avser den part Party requested to provide som anmodats att lämna uppinformation; lysningar, (p) “resident” means: p) ”person med hemvist” avser: (i) in the case of Sweden, any 1) i fråga om Sverige, person person who, under the laws of som enligt lagstiftningen i Sverige Sweden, is liable to tax therein by är skattskyldig där på grund av reason of his domicile, residence, domicil, bosättning, plats för föreplace of management or any other tagsledning eller annan liknande criterion of a similar nature, and omständighet, även inbegripet also includes the state of Sweden, svenska staten, dess offentligany governmental body or agency, rättsliga organ eller institutioner, political subdivision or local politiska underavdelningar eller authority thereof; the term lokala myndigheter; uttrycket “resident” does not include any ”person med hemvist” omfattar person who is liable to tax in inte person som är skattskyldig i Sweden in respect only of income Sverige endast för inkomst som har from sources in Sweden; and källa i Sverige, och (ii) in the case of Bermuda, an 2) i fråga om Bermuda, fysisk individual who is ordinarily person som är stadigvarande bosatt 9

resident of Bermuda; and a (”ordinarily resident”) i Bermuda, company, partnership, trust or samt bolag, handelsbolag, trust association created under the laws eller association som bildats enligt of Bermuda; lagstiftningen i Bermuda, (q) “serious tax evasion” means q) ”allvarligt skatteundandrawilfully, with dishonest intent to gande” avser att med oärligt uppsåt defraud the public revenue, bedra det allmänna, undandra sig evading or attempting to evade any eller försöka undandra sig en tax liability where an affirmative skattskyldighet i fall då en aktiv act or omission constituting an handling eller underlåtenhet utgjort evasion or attempted evasion has ett sådant undandragande eller occurred. The tax liability must be försök till undandragande. Skattof a significant or substantial skyldigheten måste avse ett amount, either as an absolute betydande belopp, antingen i amount or in relation to an annual absoluta tal eller i förhållande till tax liability, and the conduct den sammanlagda skattskyldiginvolved must either constitute a heten under ett år. Förfarandet systematic effort or pattern of måste antingen innebära att systeactivity designed or tending to matiskt försöka vidtaga eller fakconceal pertinent facts from or tiskt vidtaga åtgärder som syftar provide inaccurate facts to the tax till eller tenderar att dölja väsentauthorities of either Party, or liga fakta för skattemyndigheten i constitute falsifying or concealing endera parten eller att förse denna identity. The competent authorities med felaktiga uppgifter eller förshall agree on the scope and extent falskningar eller att försöka dölja of matters falling within this någons identitet. De behöriga definition; and myndigheterna ska komma överens om tillämpningsområdet för vad som ska omfattas av denna definition, (r) “tax” means any tax to which r) ”skatt” avser varje skatt som this Agreement applies. omfattas av detta avtal. 2. The term “relevant” wherever 2. Termen ”relevant” ska, när det used in the Agreement with respect används i avtalet beträffande uppto information, shall be interpreted lysningar, förstås på ett sätt som in a manner that ensures that säkerställer att upplysningarna ska information will be considered anses vara relevanta trots att något relevant notwithstanding that a slutligt ställningstagande för uppdefinite assessment of the lysningarnas betydelse för en pertinence of the information to an pågående utredning kan göras först ongoing investigation could only sedan upplysningarna tagits emot. be made following the receipt of the information. 3. As regards the application of 3. Då en part tillämpar detta this Agreement at any time by a avtal vid någon tidpunkt anses, Party, any term not defined herein såvida inte sammanhanget förshall, unless the context otherwise anleder annat, varje uttryck som requires, have the meaning that it inte definierats i avtalet ha den has at that time under the law of betydelse som uttrycket har vid that Party, any meaning under the denna tidpunkt enligt den partens applicable tax laws of that Party lagstiftning och den betydelse som 10

prevailing over a meaning given to uttrycket har enligt tillämplig P rop. 2008/09:222 the term under other laws of that skattelagstiftning i denna part äger Party. företräde framför den betydelse som uttrycket har enligt annan lagstiftning i denna part.

Article 5 Artikel 5

Exchange of information upon Utbyte av upplysningar på request begäran

1. The competent authority of 1. Den behöriga myndigheten i the requested Party shall provide den anmodade parten ska på beupon request information for the gäran lämna upplysningar för de purposes referred to in Article 1. ändamål som anges i artikel 1. Such information shall be Sådana upplysningar ska utbytas exchanged without regard to utan avseende på om det whether the conduct being handlande som är föremål för investigated would constitute a utredning skulle ha utgjort ett brott crime under the laws of the enligt den anmodade partens requested Party if such conduct lagstiftning om ett sådant handoccurred in the requested Party. lande utförts i den anmodade parten. 2. If the information in the 2. Om de upplysningar som är possession of the competent tillgängliga för den behöriga authority of the requested Party is myndigheten i den anmodade not sufficient to enable it to parten inte räcker till för att tillcomply with the request for mötesgå en begäran om uppinformation, the requested Party lysningar, ska den anmodade shall use all relevant information parten – utan hinder av att den gathering measures to provide the anmodade parten kanske inte har applicant Party with the behov av upplysningarna för sina information requested, notwith- egna beskattningsändamål – utstanding that the requested Party nyttja alla relevanta åtgärder för may not need such information for att inhämta upplysningarna till den its own tax purposes. anmodande parten. 3. If specifically requested by 3. Om den behöriga myndigthe competent authority of the heten i den anmodande parten applicant Party, the competent särskilt begär det, ska den authority of the requested Party behöriga myndigheten i den anshall provide information under modade parten – i den utsträckthis Article, to the extent allowable ning som detta är tillåtet enligt under its domestic laws, in the dess interna lagstiftning – lämna form of depositions of witnesses upplysningar enligt denna artikel i and authenticated copies of form av upptagande av vittnesoriginal records. berättelser och bestyrkta kopior av handlingar. 4. Each Party shall ensure that 4. Vardera parten ska säkerställa its competent authority, for the att dess behöriga myndighet, för purposes of this Agreement, has tillämpningen av detta avtal, har the authority to obtain and provide befogenhet att på begäran inhämta 11

upon request: och lämna: (a) information held by banks, a) upplysningar som innehas av other financial institutions, and banker, andra finansiella instituany person, including nominees tioner och annan person, däri and trustees, acting in an agency inbegripet ombud och trustor fiduciary capacity; förvaltare som agerar i egenskap av representant eller förvaltare, (b) information regarding the b) upplysningar om ägarownership of companies, förhållandena i bolag, handelspartnerships and other persons, bolag och andra personer, däri including, within the constraints of inbegripet – med de begränsningar Article 2, ownership information som följer av artikel 2 – upplyson all such persons in an ningar om ägarförhållandena avownership chain; in the case of seende alla sådana personer i en trusts, information on settlors, ägarkedja; i fråga om truster, trustees, beneficiaries and the upplysningar om stiftare, förvalposition in an ownership chain; tare och förmånstagare samt and in the case of foundations, trustens placering i en ägarkedja; i information on founders, members fråga om stiftelser, upplysningar of the foundation council and om stiftare, medlemmar i styrelsen beneficiaries and the position in an och destinatärer samt stiftelsens ownership chain. placering i en ägarkedja. 5. This Agreement does not 5. Detta avtal medför inte en create an obligation on the Parties skyldighet för parterna att inhämta to obtain or provide: eller lämna: (a) ownership information with a) upplysningar om ägarförrespect to publicly traded hållandena i bolag vars aktier är companies or public collective föremål för allmän omsättning investment funds or schemes eller i publika kollektiva invesunless such information can be teringsfonder eller i publika obtained without giving rise to kollektiva investeringssystem, sådisproportionate difficulties; vida inte sådana upplysningar kan inhämtas utan att det medför oproportionerligt stora svårigheter, (b) information relating to a b) upplysningar som avser tid period more than six years prior to mer än sex år före det beskattthe tax period under consideration; ningsår som är föremål för utredning, (c) information unless the c) upplysningar i fall där den applicant Party has pursued all anmodande parten inom sitt eget means available in its own Party to territorium inte har vidtagit alla de obtain the information, except åtgärder som står till dess those that would give rise to förfogande för att inhämta upplysdisproportionate difficulties; ningarna, såvida inte vidtagandet av sådana åtgärder skulle medföra oproportionerligt stora svårigheter, (d) information in the possession d) upplysningar som annan of or obtainable by a person other person än den skattskyldige than the taxpayer that does not innehar eller kan inhämta och som directly relate to the taxpayer. inte direkt avser den skattskyldige. 6. Where the applicant Party 6. När den anmodande parten 12

requests information with respect begär upplysningar rörande frågor to a matter which does not som inte avser ett allvarligt constitute serious tax evasion, a skatteundandragande, ska en senior official of its competent tjänsteman vid dess behöriga authority shall certify that the myndighet intyga att begäran är request is relevant to, and relevant och nödvändig för necessary for, the determination of fastställandet av den skattskylthe tax liability of the taxpayer diges skattskyldighet enligt lagunder the laws of the applicant stiftningen i den anmodande Party. parten. 7. If information is requested 7. Om upplysningar begärs som that relates to a person that is not a avser en person som varken har resident, nor a national, in one or hemvist eller är medborgare i the other of the Parties, it also någon av parterna, ska det för den shall be established to the behöriga myndigheten i den satisfaction of the competent anmodade parten på ett tillfredsauthority of the requested Party ställande sätt styrkas att sådana that such information is necessary upplysningar är nödvändiga för en for the proper administration and korrekt tillämpning och verkenforcement of the fiscal laws of ställighet av skattelagstiftningen i the applicant Party. den anmodande parten. 8. The competent authority of 8. Vid begäran om upplysningar the applicant Party shall provide enligt detta avtal ska den behöriga the following information to the myndigheten i den anmodande competent authority of the parten till den behöriga myndigrequested Party when making a heten i den anmodade parten request for information under this lämna följande upplysningar, för Agreement to demonstrate the att visa att de efterfrågade upplysrelevance of the information ningarna är relevanta: sought to the request: (a) the identity of the taxpayer a) identiteten på den skattunder examination or investiga- skyldige som är föremål för utredtion; ning eller undersökning, (b) grounds for believing that b) skälen för att anta att de the information requested is held begärda upplysningarna innehas in or is in the possession of or eller kan inhämtas av person inom obtainable by a person subject to den anmodade partens jurisdiktion, the jurisdiction of the requested Party; (c) to the extent known, the c) såvitt det är känt, namn och name and address of any person adress på person som kan antas believed to be in possession of or inneha eller kunna inhämta de able to obtain the information begärda upplysningarna, requested; (d) a statement that the request d) uppgift om att ansökan är i conforms to the law and överensstämmelse med lagstiftadministrative practice of the ning och administrativ praxis i den applicant Party and that the anmodande parten och att upplysinformation would be obtainable ningarna skulle kunna inhämtas av by the applicant Party under its den anmodande parten enligt sin laws in similar circumstances, lagstiftning under liknande 13

both for its own tax purposes and omständigheter, både inom ramen in response to a valid request from för att bestämma sitt eget skattethe requested Party under this anspråk och för att tillmötesgå en Agreement; giltig begäran från den anmodade parten enligt detta avtal, (e) a statement that the applicant e) uppgift om att den an- Party has pursued all means modande parten inom sitt eget available in its own Party to obtain territorium har vidtagit alla åtthe information, except those that gärder som står till dess förwould give rise to disproportionate fogande för att inhämta upplysdifficulties; ningarna, utom sådana åtgärder som skulle medföra oproportionerligt stora svårigheter,

and to the fullest extent possible: samt, så långt som detta är möjligt: (f) the nature and type of the f) de begärda upplysningarnas information requested, including a närmare beskaffenhet, däri inbedescription of the specific gripet en beskrivning av vilka evidence, information or other bevis, informationer eller annat assistance sought and the form, if bistånd som efterfrågas och, om practicable, in which the applicant det är möjligt, i vilken form som Party prefers to receive the den anmodande parten föredrar att information; få upplysningarna, (g) the tax purposes for which g) de beskattningsändamål för the information is sought and why vilka de begärda upplysningarna it is relevant to the determination efterfrågas och varför de är releof the tax liability of a taxpayer vanta för att avgöra en skattunder the laws of the applicant skyldigs skattskyldighet enligt Party; lagstiftningen i den anmodande parten, (h) information that such h) uppgift om att den taxpayer is a resident in, or skattskyldige har hemvist eller är national of one of the Parties, or medborgare i någon av parterna that it is necessary for the eller att det är nödvändigt för att determination of the tax liability of avgöra en skattskyldigs skatta taxpayer under the laws of the skyldighet enligt lagstiftningen i applicant Party; den anmodande parten, (i) the period of time with i) den tidsperiod för vilken respect to which the information is upplysningarna behövs för required for the tax purposes. beskattningen. 9. The competent authority of 9. Den behöriga myndigheten i the requested Party shall forward den anmodade parten ska snarast the requested information as möjligt lämna de begärda upplyspromptly as possible to the ningarna till den anmodande applicant Party. To ensure a parten. För att tillgodose ett prompt response, the competent skyndsamt svar ska den anmodade authority of the requested Party parten: shall: (a) confirm receipt of a request a) till den behöriga myndigheten in writing to the competent i den anmodande parten skriftligen authority of the applicant Party bekräfta mottagandet av begäran 14

and shall notify the competent och inom 60 dagar efter P rop. 2008/09:222 authority of the applicant Party of mottagandet underrätta den deficiencies in the request, if any, behöriga myndigheten i den within 60 days of the receipt of the anmodande parten om eventuella request; and brister i begäran, och (b) if the competent authority of b) om den behöriga myndigthe requested Party has been heten i den anmodade parten inte unable to obtain and provide the har kunnat inhämta och lämna de information within 90 days of begärda upplysningarna inom receipt of the request, including if 90 dagar från det att begäran togs it encounters obstacles in emot, däri inbegripet om det furnishing the information or it föreligger förhinder att tillhandarefuses to furnish the information, hålla upplysningarna eller om den it shall immediately inform the vägrar att tillhandahålla upplysapplicant Party, explaining the ningarna, ska den omedelbart reason for its inability, the nature underrätta den anmodande parten of the obstacles or the reasons for om detta och ange skälen till att its refusal. den inte kunnat inhämta och tillhandahålla upplysningarna, vilka hinder som föreligger eller skälen för dess vägran.

Article 6 Artikel 6

Tax examinations abroad Utomlands utförda skatteutredningar

1. The requested Party may 1. Den anmodade parten kan – i allow, to the extent permitted den utsträckning som detta är under its domestic law, tillåtet enligt dess interna lagstiftrepresentatives of the competent ning – tillåta representanter för authority of the applicant Party to den behöriga myndigheten i den enter the territory of the requested anmodande parten att närvara i Party to interview individuals and den anmodade parten för att höra examine records with the written fysiska personer och granska consent of the persons concerned. handlingar efter skriftligt med- The competent authority of the givande av de berörda personerna. applicant Party shall notify the Den behöriga myndigheten i den competent authority of the anmodande parten ska underrätta requested Party of the time and den behöriga myndigheten i den place of the meeting with the anmodade parten om tid och plats individuals concerned. för mötet med berörda fysiska personer. 2. At the request of the 2. På begäran av den behöriga competent authority of the myndigheten i den anmodande applicant Party, the competent parten får den behöriga myndigauthority of the requested Party heten i den anmodade parten låta may allow representatives of the representanter för den behöriga competent authority of the myndigheten i den anmodande applicant Party to be present at the parten till den del detta anses appropriate part of a tax lämpligt närvara vid skatteutred- 15

examination in the requested ning i den anmodade parten. Party. 3. If the request referred to in 3. Bifalls en begäran enligt paragraph 2 is acceded to, the punkt 2 ska den behöriga myncompetent authority of the digheten i den anmodade parten requested Party conducting the som utför utredningen snarast examination shall, as soon as möjligt underrätta den behöriga possible, notify the competent myndigheten i den anmodande authority of the applicant Party parten om tid och plats för about the time and place of the utredningen, om den myndighet examination, the authority or eller person som bemyndigats att official designated to carry out the utföra utredningen samt om de examination and the procedures förfaranden och villkor som den and conditions required by the anmodade parten fastställt för requested Party for the conduct of utförandet av utredningen. Alla the examination. All decisions beslut beträffande utförandet av with respect to the conduct of the utredningen ska fattas av den tax examination shall be made by anmodade parten som utför the requested Party conducting the utredningen. examination.

Article 7 Artikel 7

Possibility of declining a request Möjlighet att avslå en begäran

1. The competent authority of 1. Den behöriga myndigheten i the requested Party may decline to den anmodade parten får avslå en assist where: begäran när: (a) the request is not made in a) begäran inte har gjorts i conformity with this Agreement; överensstämmelse med detta avtal, (b) the disclosure of the b) lämnandet av de begärda information requested would be upplysningarna skulle strida mot contrary to public policy; allmänna hänsyn, (c) the applicant Party would not c) den anmodande parten inte be able to obtain the information kan inhämta upplysningarna (i) under its own laws for 1) enligt sin lagstiftning avpurposes of administration or seende tillämpning eller enforcement of its own tax laws or verkställighet av sin skattelagstiftning, eller (ii) in response to a valid request 2) som svar på en giltig begäran from the requested Party under enligt detta avtal från den this Agreement. anmodade parten. 2. The provisions of this 2. Bestämmelserna i detta avtal Agreement shall not impose on a ska inte medföra skyldighet för en Party the obligation to supply part att lämna upplysningar som information which would disclose skulle röja handels, affärs, industri any trade, business, industrial, eller yrkeshemlighet eller komcommercial or professional secret mersiell hemlighet eller i or trade process. Notwithstanding näringsverksamhet nyttjat förthe foregoing, information of the faringssätt. Utan hinder av detta, type referred to in paragraph 4 of ska upplysningar som avses i 16

Article 5 shall not be treated as artikel 5 punkt 4 inte behandlas such a secret or trade process som en sådan hemlighet eller merely because it meets the sådant förfaringssätt endast på criteria in that paragraph. grund av att de uppfyller villkoren i nämnda punkt. 3. The provisions of this 3. Bestämmelserna i detta avtal Agreement shall not impose on a ska inte medföra skyldighet för en Party the obligation to obtain or part att inhämta eller lämna provide information which would upplysningar som skulle röja reveal confidential communica- hemlig kommunikation mellan en tions between a client and an klient och dennes advokat eller attorney, solicitor or other annat juridiskt ombud, när sådan admitted legal representative kommunikation: where such communications: (a) are communications between a) utgör kommunikation mellan a professional legal adviser and a en yrkesmässig juridisk rådgivare client made in connection with the och dennes klient i samband med giving of legal advice to the client; juridisk rådgivning, (b) are communications between b) utgör kommunikation mellan a professional legal adviser and a en yrkesmässig juridisk rådgivare client, professional legal adviser och dennes klient, mellan en acting for the client and another yrkesmässig juridisk rådgivare person, or the client and another som agerar som ombud för en person made in connection with or klients räkning och annan person in contemplation of legal eller mellan klient och annan proceedings and for the purposes person i samband med ett of such proceedings; and pågående eller förestående rättsligt förfarande och som avser detta förfarande, samt (c) include items enclosed with c) innehåller upplysningar som or referred to in such bifogats eller hänvisats till i sådan communications and made: kommunikation och som sker (i) in connection with the giving 1) i samband med juridisk of legal advice; or rådgivning, eller (ii) in connection with or in 2) i samband med ett pågående contemplation of legal eller förestående rättsligt förproceedings and for the purposes farande och som avser detta of such proceedings, when the förfarande, när dessa upplysningar items are in the possession of a innehas av en person som har rätt person who is entitled to att inneha dem. possession of them. 4. A request for information 4. En begäran om upplysningar shall not be refused on the ground ska inte avslås på grund av att den that the tax claim giving rise to the skattefordran som föranleder request is disputed. begäran har bestridits. 5. The requested Party may 5. Den anmodade parten får decline a request for information if avslå en begäran om upplysningar the information is requested by the om den anmodande parten har applicant Party to administer or begärt upplysningarna för tillämpenforce a provision of the tax law ning eller verkställighet av of the applicant Party, or any bestämmelse i den anmodande 17

requirement connected therewith, partens skattelagstiftning, eller which discriminates against a därmed sammanhängande krav, national of the requested Party as som under samma förhållanden compared with a national of the diskriminerar en medborgare i den applicant Party in the same anmodade parten i förhållande till circumstances. en medborgare i den anmodande parten.

Article 8 Artikel 8

Confidentiality Sekretess

Any information received by a Upplysningar som tas emot av Party under this Agreement shall en part med stöd av detta avtal ska be treated as confidential and may hållas hemliga och får endast be disclosed only to persons or yppas för personer och myndigauthorities (including courts and heter (däri inbegripet domstolar administrative bodies) in the och förvaltningsorgan) inom den jurisdiction of the Party concerned partens jurisdiktion som fastställer, with the assessment or collection uppbär eller driver in de skatter of, the enforcement or prosecution som omfattas av avtalet eller in respect of, or the determination handlägger åtal eller överklagande of appeals in relation to, the taxes i fråga om dessa skatter, samt för covered by this Agreement, and to personer som har till uppgift att persons concerned with the handha frågor om yppande och regulation of disclosure and use of användning av upplysningar. information. Such persons or Dessa personer eller myndigheter authorities shall use such får använda sådana upplysningar information only for such endast för sådana syften. De får purposes. They may disclose the yppa upplysningarna vid offentlig information in public court domstolsförhandling eller i domproceedings or in judicial stolsavgöranden. Upplysningarna decisions. The information may får inte yppas för annan person, not be disclosed to any other institution eller myndighet eller för person or entity or authority or any annan jurisdiktion utan uttryckligt other jurisdiction without the skriftligt medgivande av den express written consent of the behöriga myndigheten i den competent authority of the anmodade parten. requested Party.

Article 9 Artikel 9

Safeguards Rättigheter

The rights and safeguards De rättigheter som tillkommer secured to persons by the laws or personer enligt den anmodade administrative practices of the partens lagstiftning eller adminirequested Party remain applicable. strativa praxis förblir tillämpliga. The rights and safeguards may not Dessa rättigheter får dock inte be applied by the requested Party tillämpas av den anmodade parten in a manner that unduly prevents på ett sätt som otillbörligt hindrar 18

or delays effective exchange of eller försenar ett effektivt utbyte information. av upplysningar.

Article 10 Artikel 10

Costs Kostnader

Incidence of costs incurred in Fördelningen av uppkomna providing assistance (including kostnader för handräckning (däri reasonable costs of third parties inbegripet skäliga kostnader för and external advisors in tredje part och utomstående rådconnection with litigation or givare i samband med rättsprocess otherwise) shall be agreed by the eller för annat ändamål) ska competent authorities of the parternas behöriga myndigheter Parties. komma överens om.

Article 11 Artikel 11

No prejudicial or restrictive Inga riktade motåtgärder measures

1. In the event that a Party has 1. Om en part har anledning att reason to believe that the other anta att den andra parten infört Party has introduced prejudicial riktade motåtgärder som avser att or restrictive measures based on motverka skadlig skattekonkurrens harmful tax practices to residents och som riktar sig emot personer or nationals of the other Party, med hemvist eller medborgarskap both Parties shall immediately i den andra parten, ska parterna initiate competent authority omedelbart inleda förhandlingar proceedings to resolve the matter. för att lösa frågan. 2. A prejudicial or restrictive 2. En riktad motåtgärd som measure based on harmful tax avser att motverka skadlig skattepractices means a measure applied konkurrens åsyftar en åtgärd som by one Party to residents or tillämpas av en part och som riktar nationals of either Party on the sig mot personer med hemvist basis that the other Party does not eller medborgarskap i en av engage in effective exchange of parterna och som motiveras med information or because it lacks att den andra parten inte medtransparency in the operation of its verkar till ett effektivt utbyte av laws, regulations or administrative information eller att denna part practices, or on the basis of no or brister i transparens när det gäller nominal taxes and one of the dess lagstiftning, föreskrifter eller preceding criteria. administrativa praxis. Detsamma gäller om denna andra part inte tar ut någon skatt eller om bara en symbolisk skatt tas ut och detta sker samtidigt som något av de kriterier som nämns ovan föreligger. 3. Without limiting the 3. Utan att begränsa den genegenerality of the term “prejudicial rella innebörden av uttrycket 19

or restrictive measures” it includes ”riktade motåtgärder” inbegriper the denial of a deduction, credit or uttrycket att vägra avdrag, avexemption, the imposition of a tax, räkning, skattereduktion eller charge or levy, or special reporting skattebefrielse, att ta ut skatt, requirements. Such measures avgift eller annan pålaga eller att include any measure which relate, ställa särskilda krav på dokumendirectly or indirectly, to taxation tationsskyldighet. Sådana åtgärder matters. However, they do not inbegriper varje åtgärd som direkt include any generally applicable eller indirekt påverkar beskattmeasure, applied by either Party ningen. De inbegriper emellertid against, amongst others, members inte allmänna åtgärder som of the OECD generally. tillämpas generellt av en part i förhållande till bland annat medlemsstater i OECD.

Article 12 Artikel 12

Mutual agreement procedure Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1. The competent authorities of 1. Parternas behöriga myndigthe Parties shall jointly endeavour heter ska gemensamt söka avgöra to resolve any difficulties or sådana svårigheter och tvivelsmål doubts arising as to the som uppkommer i fråga om interpretation or application of this tolkningen och tillämpningen av Agreement. detta avtal. 2. In addition to the endeavours 2. Utöver vad som framgår av referred to in paragraph 1, the punkt 1, får parternas behöriga competent authorities of the myndigheter ömsesidigt komma Parties may mutually determine överens om förfarandena för the procedures to be used under tillämpningen av artiklarna 5 och Articles 5 and 6. 6. 3. The competent authorities of 3. Vid tillämpningen av denna the Parties may communicate with artikel kan parternas behöriga each other directly for the myndigheter träda i direkt förpurposes of this Article. bindelse med varandra.

Article 13 Artikel 13

Entry into force Ikraftträdande

1. Each of the Parties shall 1. Vardera parten ska skriftligen notify the other in writing of the underrätta den andra parten när de completion of the procedures åtgärder vidtagits enligt respektive required by its law for the entry parts lagstiftning som krävs för att into force of this Agreement. detta avtal ska träda i kraft. 2. The Agreement shall enter 2. Avtalet träder i kraft den into force on the thirtieth day after trettionde dagen efter den dag då the receipt of the later of these den sista av dessa underrättelser notifications and shall thereupon tas emot och tillämpas have effect 20

(a) for criminal tax matters, a) i skattebrottsärenden, från from the date of entry into force; dagen för ikraftträdandet, dock however, no earlier than January inte tidigare än den 1 januari 2010, 1st, 2010; (b) for all other matters covered b) i alla andra ärenden som in Article 1, on taxable periods omfattas av artikel 1, för beginning on or after the first day beskattningsår som börjar den of January of the year next 1 januari det år som närmast följer following the date on which the efter dagen för ikraftträdandet av Agreement enters into force, or avtalet eller senare, eller då något where there is no taxable period, beskattningsår inte föreligger, för for all charges to tax arising on or skatteanspråk som uppkommer after the first day of January of the den 1 januari det år som närmast year next following the date on följer efter dagen för ikraftwhich the Agreement enters into trädandet av avtalet eller senare, force, however, no earlier than dock inte tidigare än den 1 januari January 1st, 2010. 2010.

Article 14 Artikel 14

Termination Upphörande

In witness whereof the Till bekräftelse härav har undersigned being duly authorised undertecknade, därtill vederbörthereto have signed the ligen bemyndigade, undertecknat Agreement. detta avtal.

th Done at Washington this 16 Som skedde i Washington, den day of April 2009, in duplicate in 16 april 2009 i två exemplar på the English language. engelska språket.

For the Government of the För Konungariket Sveriges Kingdom of Sweden regering

Jonas Hafström Jonas Hafström

For the Government of Bermuda För Bermudas regering

Paula Ann Cox Paula Ann Cox

Protocol Protokoll

PROTOCOL TO THE AGREE- PROTOKOLL TILL AVTALET MENT BETWEEN THE KING- MELLAN KONUNGARIKET DOM OF SWEDEN AND SVERIGE OCH BERMUDA BERMUDA (AS AUTHORISED (ENLIGT BEMYNDIGANDE BY THE UNITED KINGDOM FRÅN DET FÖRENADE OF GREAT BRITAIN AND KONUNGARIKET STORBRI- NORTHERN IRELAND) ON TANNIEN OCH NORDIRLAND) THE EXCHANGE OF INFOR- OM UTBYTE AV UPPLYS- MATION WITH RESPECT TO NINGAR AVSEENDE SKAT- TAXES TER

At the moment of signing the Vid undertecknandet av avtalet Agreement on the exchange of om utbyte av upplysningar information with respect to taxes avseende skatter mellan Konungabetween the Kingdom of Sweden riket Sverige och Bermuda, har and Bermuda, the Parties have parterna kommit överens om att agreed that the following följande bestämmelser ska utgöra provisions shall form an integral en integrerande del av avtalet: part of the Agreement:

I. General provision I. Allmänt

The Government of Bermuda Bermudas regering ska vidta will take the measures necessary nödvändiga åtgärder för att to repeal any provision of its upphäva varje bestämmelse i sin domestic legislation that requires inhemska lagstiftning som kräver that information is physically att upplysningar måste finnas present for the purposes of fysiskt tillgängliga i syfte att fulfilling the Agreement. The uppfylla avtalet. Sveriges regering Government of Sweden in turn ska å sin sida med alla tillgängliga will pursue all means available in medel söka inhämta upplysningar its own territory to obtain the inom sitt eget territorium, förutom information, except those that sådana som skulle medföra would give rise to disproportionate oproportionerliga svårigheter. difficulties.

II. Ad Article 5 II. Till artikel 5

In respect of paragraphs 6, 7 and Beträffande artikel 5 punkterna 8 (h) of Article 5, the term 6, 7 och 8 h), ska termen “necessary” shall not be ”nödvändig” inte tolkas så att de interpreted to restrict the general övergripande syftena som anges i objectives as set out in Article 1. artikel 1 begränsas. Bekräftelse av Certification by a senior official en tjänsteman är tillräcklig för att shall be sufficient to meet the villkoren ska anses uppfyllda i requirements of those provisions. nämnda punkter.

In witness whereof the Till bekräftelse härav har undersigned being duly authorised undertecknade, därtill vederthereto have signed this Protocol. börligen bemyndigade, undertecknat detta protokoll.

th Done at Washington this 16 Som skedde i Washington den day of April 2009, in duplicate in 16 april 2009 i två exemplar på the English language. engelska språket.

For the Government of the För Konungariket Sveriges Kingdom of Sweden regering

Jonas Hafström Jonas Hafström

For the Government of Bermuda För Bermudas regering

Paula Ann Cox Paula Ann Cox

2.2 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Bermuda om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal mellan Konungariket Sverige och Bermuda om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap som undertecknades den 16 april 2009 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska och framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 2. Denna lag ska tillämpas a) i fråga om källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som närmast följer efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, och b) i fråga om andra skatter på inkomst, på skatter som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som närmast följer efter den dag då lagen träder i kraft eller senare.

Bilaga (Översättning)

AGREEMENT BETWEEN THE AVTAL MELLAN KONUNGA- KINGDOM OF SWEDEN AND RIKET SVERIGE OCH BER- BERMUDA ON THE ACCESS MUDA OM FÖRFARANDE FÖR TO MUTUAL AGREEMENT ÖMSESIDIG ÖVERENSKOM- PROCEDURES IN CONNEC- MELSE VID JUSTERING AV TION WITH THE ADJUST- INKOMST MELLAN FÖRETAG MENT OF PROFITS OF I INTRESSEGEMENSKAP ASSOCIATED ENTERPRISES

The Government of the Konungariket Sveriges regering Kingdom of Sweden and the och Bermudas regering, som Government of Bermuda, desiring önskar ingå ett avtal om förfarande to conclude an Agreement on the för ömsesidig överenskommelse access to mutual agreement vid justering av inkomst mellan procedures in connection with the företag i intressegemenskap, har adjustment of profits of associated kommit överens om följande: enterprises, have agreed as follows:

Article 1 Artikel 1

Taxes covered Skatter som omfattas av avtalet

The taxes to which this De skatter på vilka detta avtal Agreement shall apply are: tillämpas är: (a) in Bermuda: a) i Bermuda: (i) any tax imposed by Bermuda 1) varje skatt som tas ut i which is substantially similar to Bermuda och som är av i huvudthe existing taxes of Sweden to sak likartat slag som de för which this Agreement applies, but närvarande utgående skatterna i does not include payroll tax Sverige på vilka detta avtal tillämpas, men som inte inbegriper skatt på löneutbetalningar (hereinafter referred to as (i det följande benämnda ”skatt i “Bermudian tax”); Bermuda”), (b) in Sweden: b) i Sverige: (i) the national income tax (den 1) den statliga inkomstskatten, statliga inkomstskatten); and och (ii) the municipal income tax 2) den kommunala inkomst- (den kommunala inkomstskatten) skatten (hereinafter referred to as (i det följande benämnda “Swedish tax”). ”svensk skatt”).

Article 2 Artikel 2

Definitions Definitioner

1. For the purposes of this 1. Om inte sammanhanget föran- 25

Agreement, unless the context leder annat, har vid tillämpningen otherwise requires: av detta avtal följande uttryck nedan angiven betydelse: (a) the term “Party” means a) ”part” avser Bermuda eller Bermuda or Sweden as the context Sverige, beroende på sammanrequires; the term “Parties” means hanget; ”parterna” avser Bermuda Bermuda and Sweden; och Sverige, (b) the term “Sweden” means b) ”Sverige” avser Konungariket the Kingdom of Sweden and, Sverige och inbegriper, när utwhen used in a geographical sense, trycket används i geografisk includes the national territory, the betydelse, Sveriges territorium, territorial sea of Sweden as well as Sveriges territorialvatten och other maritime areas over which andra havsområden över vilka Sweden in accordance with Sverige, i överensstämmelse med international law exercises folkrättens regler, utövar suveräna sovereign rights or jurisdiction; rättigheter eller jurisdiktion, (c) the term “Bermuda” means c) ”Bermuda” avser Bermudathe Islands of Bermuda; öarna, (d) the term “resident of a Party” d) ”person med hemvist i en means part” avser (i) in Sweden, any person, who 1) i Sverige, person som enligt under the law of Sweden is liable lagstiftningen i Sverige är skattto tax therein by reason of his skyldig där på grund av domicil, domicile, residence, place of bosättning, plats för företagsledmanagement, place of incorpo- ning, plats för bildande eller annan ration or any other criterion of a liknande omständighet. Detta utsimilar nature; this term, however, tryck inbegriper emellertid inte does not include a person who is person som är skattskyldig i liable to tax in Sweden in respect Sverige endast för inkomst som only of income from sources in har källa i Sverige, Sweden; (ii) in Bermuda, an individual 2) i Bermuda, fysisk person som ordinarily resident in Bermuda, enligt lagstiftningen i Bermuda är and a company, partnership or stadigvarande bosatt där other entity created under the laws (”ordinarily resident”) och bolag, of Bermuda; provided that an handelsbolag eller annat subjekt entity created under the laws of som är bildat enligt lagstiftningen i Bermuda shall not be deemed to Bermuda. Ett subjekt som är bildat be resident in Bermuda unless its enligt lagstiftningen i Bermuda effective management is carried on anses inte ha hemvist i Bermuda in Bermuda; om inte dess verkliga ledning utövas i Bermuda, (e) the term “enterprise” applies e) ”företag” avser bedrivandet to the carrying on of any business; av varje form av rörelse, (f) the term “enterprise of a f) ”företag i en part” avser före- Party” means an enterprise carried tag som bedrivs av en person med on by a resident of a Party; hemvist i en part, (g) the term “competent g) ”behörig myndighet” avser authority” means (i) in the case of Bermuda, the 1) i fråga om Bermuda, finans- Minister of Finance, or an ministern eller dennes befull- 26

authorised representative; mäktigade ombud, (ii) in the case of Sweden, the 2) i fråga om Sverige, finans- Minister of Finance, or an ministern, dennes befullmäktigade authorised representative or the ombud eller den myndighet åt authority which is designated as a vilken uppdras att vara behörig competent authority for the myndighet vid tillämpningen av purposes of this Agreement. detta avtal. 2. As regards the application of 2. Då en part tillämpar avtalet this Agreement at any time by a vid någon tidpunkt anses, såvida Party, any term not defined therein inte sammanhanget föranleder shall, unless the context otherwise annat, varje uttryck som inte requires, have the meaning that it definierats i avtalet ha den has at that time under the law of betydelse som uttrycket har vid that Party for the purposes of the denna tidpunkt enligt den partens taxes to which the Agreement lagstiftning i fråga om sådana applies, any meaning under the skatter på vilka avtalet tillämpas applicable tax laws of that Party och den betydelse som uttrycket prevailing over a meaning given to har enligt tillämplig skattelagstiftthe term under other laws of that ning i denna part äger företräde Party. framför den betydelse uttrycket har enligt annan lagstiftning i denna part.

Article 3 Artikel 3

Principles applying to the Principer för justering av inkomst adjustment of profits of associated mellan företag i intressegemenenterprises skap

Where: I fall då: (a) an enterprise of a Party (a) ett företag i en part direkt participates directly or indirectly eller indirekt deltar i ledningen in the management, control or eller kontrollen av ett företag i den capital of an enterprise of the other andra parten eller äger del i detta Party, or företags kapital, eller (b) the same persons participate (b) samma personer direkt eller directly or indirectly in the indirekt deltar i ledningen eller management, control or capital of kontrollen av såväl ett företag i en an enterprise of a Party and an part som ett företag i den andra enterprise of the other Party, parten eller äger del i båda dessa företags kapital, iakttas följande. and in either case conditions are Om mellan företagen i fråga om made or imposed between the two handelsförbindelser eller finanenterprises in their commercial or siella förbindelser avtalas eller financial relations which differ föreskrivs villkor, som avviker from those which would be made från vad som skulle ha avtalats between independent enterprises, mellan av varandra oberoende then any profits which would, but företag, får all inkomst, som utan for those conditions, have accrued sådana villkor skulle ha tillkommit to one of the enterprises, but, by det ena företaget men som på reason of those conditions, have grund av villkoren i fråga inte 27

not so accrued, may be included in tillkommit detta företag, inräknas i the profits of that enterprise and detta företags inkomst och betaxed accordingly. skattas i överensstämmelse därmed.

Article 4 Artikel 4

Mutual agreement procedures Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1. Where an enterprise considers 1. Om ett företag, i ett fall som that, in any case to which this omfattas av detta avtal, anser att Agreement applies, the principles principerna som anges i artikel 3 set out in Article 3 have not been inte har iakttagits, kan det, utan att observed, it may, irrespective of det påverkar dess rätt att använda the remedies provided by the sig av de rättsmedel som finns att domestic law of the Party tillgå enligt den berörda partens concerned, present its case to the interna rättsordning, lägga fram competent authority of the Party of saken för den behöriga myndigwhich it is a resident. The case heten i den part där företaget har must be presented within three hemvist. Saken ska läggas fram years from the first notification of inom tre år från den tidpunkt då the action which is contrary or is företaget i fråga fick vetskap om likely to be contrary to the den åtgärd som strider mot eller principles set out in Article 3. The sannolikt kan antas strida mot de competent authority shall then principer som anges i artikel 3. without delay notify the competent Den behöriga myndigheten ska authority of the other Party. därefter utan dröjsmål underrätta den behöriga myndigheten i den andra parten. 2. The competent authority shall 2. Om den behöriga myndigendeavour, if the objection appears heten finner invändningen grundad to it to be justified and if it is not men inte själv kan få till stånd en itself able to arrive at a satisfactory tillfredsställande lösning, ska den solution, to resolve the case by behöriga myndigheten söka avgöra mutual agreement with the saken genom en ömsesidig competent authority of the other överenskommelse med den be- Party, with a view to the höriga myndigheten i den andra avoidance of taxation which is not parten i syfte att undvika in accordance with the Agreement. beskattning som strider mot Any agreement reached shall be avtalet. Överenskommelse som implemented notwithstanding any träffas genomförs utan hinder av time limits in the domestic law of tidsgränser i parternas interna the Parties. lagstiftning. 3. The competent authorities of 3. Parternas behöriga myndigthe Parties shall endeavour to heter ska genom ömsesidig resolve by mutual agreement any överenskommelse söka avgöra difficulties or doubts arising as to svårigheter eller tvivelsmål som the interpretation or application of uppkommer i fråga om tolkningen the Agreement. eller tillämpningen av avtalet. 4. The competent authorities of 4. Parternas behöriga myndig- 28

the Parties may communicate with heter kan träda i direkt förbindelse each other directly for the purpose med varandra i syfte att träffa of reaching an agreement in the sådan överenskommelse som avsense of the preceding paragraphs. ses i föregående punkter.

Article 5 Artikel 5

Entry into force Ikraftträdande

1. Each of the Parties shall 1. Vardera parten ska skriftligen notify the other in writing of the underrätta den andra parten om när completion of the procedures de åtgärder vidtagits enligt respekrequired by its law for the entry tive parts lagstiftning som krävs into force of this Agreement. för att detta avtal ska träda i kraft. 2. The Agreement shall enter 2. Avtalet träder i kraft den into force on the thirtieth day after trettionde dagen efter den dag då the receipt of the later of these den sista av dessa underrättelser notifications and shall thereupon tas emot och ska tillämpas have effect (i) in respect of taxes withheld at 1) i fråga om källskatter, på source, for amounts paid or belopp som betalas eller tillgodocredited on or after the first day of förs den 1 januari det år som följer January of the year next following närmast efter den dag då avtalet the date on which the Agreement träder i kraft eller senare, enters into force; (ii) in respect of other taxes on 2) i fråga om andra skatter på income, on taxes chargeable for inkomst, på skatter som tas ut för any tax year beginning on or after beskattningsår som börjar den 1 the first day of January of the year januari det år som följer närmast next following the date on which efter den dag då avtalet träder i the Agreement enters into force. kraft eller senare. 3. Notwithstanding paragraph 2, 3. Utan hinder av punkt 2, är this Agreement shall only have detta avtal endast tillämpligt under effect when the Agreement signed tid då avtalet mellan Konungariket on 16 April 2009 between the Sverige och Bermuda om utbyte Kingdom of Sweden and Bermuda av upplysningar avseende skatter on the exchange of information undertecknat den 16 april 2009 är with respect to taxes shall have tillämpligt. effect.

Article 6 Artikel 6

Termination Upphörande

year. In such case, the Agreement händelse av sådan uppsägning shall cease to have effect upphör avtalet att gälla (i) in respect of taxes withheld at 1) i fråga om källskatter, på source, for amounts paid or belopp som betalas eller tillgodocredited on or after the first day of förs den 1 januari det år som följer January of the year next following närmast efter utgången av the end of the six month period; sexmånadersperioden eller senare, (ii) in respect of other taxes on 2) i fråga om andra skatter på income, on taxes chargeable for inkomst, på skatter som tas ut för any tax year beginning on or after beskattningsår som börjar den 1 the first day of January of the year januari det år som följer närmast next following the end of the six efter utgången av sexmånadersmonth period. perioden eller senare. 2. Notwithstanding paragraph 1, 2. Utan hinder av punkt 1, uppthis Agreement will be terminated, hör avtalet att gälla, utan underwithout giving notice of rättelse om uppsägning, den dag termination, on the date of då avtalet mellan Konungariket termination of the Agreement Sverige och Bermuda om utbyte signed on 16 April 2009 between av upplysningar avseende skatter the Kingdom of Sweden and undertecknat den 16 april 2009 Bermuda on the exchange of upphör att gälla. information with respect to taxes.

In witness whereof the Till bekräftelse härav har undersigned being duly authorised undertecknade, därtill vederthereto have signed this börligen bemyndigade, under- Agreement. tecknat detta avtal.

th Done at Washington, this 16 Som skedde i Washington den day of April 2009, in duplicate in 16 april 2009, i två exemplar på the English language. engelska språket.

For the Government of the För Konungariket Sveriges Kingdom of Sweden regering

Jonas Hafström Jonas Hafström

For the Government of Bermuda För Bermudas regering

Paula Ann Cox Paula Ann Cox

2.3 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Bermuda för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal mellan Konungariket Sverige och Bermuda för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer som undertecknades den 16 april 2009 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska och framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

3 § Om en person som är obegränsat skattskyldig i Sverige förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i avtalet beskattas endast i Bermuda, ska sådan inkomst inte tas med vid taxeringen i Sverige.

Bilaga (Översättning)

AGREEMENT BETWEEN THE AVTAL MELLAN KONUNGA- KINGDOM OF SWEDEN AND RIKET SVERIGE OCH BER- BERMUDA FOR THE AVOID- MUDA FÖR UNDVIKANDE AV ANCE OF DOUBLE TAXATION DUBBELBESKATTNING AV ON INDIVIDUALS FYSISKA PERSONER

The Government of the Konungariket Sveriges regering Kingdom of Sweden and the och Bermudas regering, som Government of Bermuda, desiring önskar ingår ett avtal för undto conclude an Agreement for the vikande av dubbelbeskattning av avoidance of double taxation on fysiska personer beträffande individuals with respect to taxes skatter på inkomst, har kommit on income, have agreed as överens om följande: follows:

Article 1 Artikel 1

Individuals covered Fysiska personer på vilka avtalet tillämpas

This Agreement shall apply to Detta avtal ska tillämpas på individuals who are residents of fysiska personer som har hemvist i one or both of the Parties. en part eller i båda parterna.

Article 2 Artikel 2

Taxes covered Skatter som omfattas av avtalet

1. The existing taxes to which 1. De för närvarande utgående the Agreement shall apply are: skatterna på vilka detta avtal tillämpas är: (a) in the case of Bermuda: any a) i Bermuda: varje skatt som tas tax imposed by Bermuda which is ut i Bermuda och som är av i substantially similar to the existing huvudsak likartat slag som de för taxes of Sweden to which this närvarande utgående skatterna i Agreement applies, but does not Sverige på vilka detta avtal include payroll tax tillämpas, men som inte inbegriper skatt på löneutbetalningar (hereinafter referred to as (i det följande benämnda ”skatt i “Bermudian tax”); Bermuda”), (b) in the case of Sweden: b) i Sverige: (i) the national income tax (den 1) den statliga inkomstskatten, statliga inkomstskatten); (ii) the income tax on non- 2) den särskilda inkomstskatten residents (den särskilda inkomst- för utomlands bosatta, skatten för utomlands bosatta); (iii) the income tax on non- 3) den särskilda inkomstskatten resident artistes and athletes (den för utomlands bosatta artister 32

särskilda inkomstskatten för utom- m.fl., och lands bosatta artister m.fl.); and (iv) the municipal income tax 4) den kommunala inkomst- (den kommunala inkomstskatten) skatten (hereinafter referred to as (i det följande benämnda “Swedish tax”). ”svensk skatt”). 2. The Agreement shall apply 2. Avtalet tillämpas även på also to any identical or skatter av samma eller i huvudsak substantially similar taxes that are likartat slag, som efter underimposed after the date of signature tecknandet av avtalet tas ut vid of the Agreement in addition to, or sidan av eller istället för de för in place of, the existing taxes. The närvarande utgående skatterna. competent authorities of the Parternas behöriga myndigheter Parties shall notify each other of ska meddela varandra de väsentany significant changes that have liga ändringar som gjorts i been made in their taxation laws respektive skattelagstiftning beconcerning individuals. träffande fysiska personer.

Article 3 Artikel 3

General definitions Allmänna definitioner

1. For the purposes of this 1. Om inte sammanhanget föran- Agreement, unless the context leder annat, har vid tillämpningen otherwise requires: av detta avtal följande uttryck nedan angiven betydelse: (a) the term “a Party” means a) ”en part” avser Bermuda eller Bermuda or Sweden, as the Sverige, beroende på sammancontext requires; the term hanget; ”parterna” avser Bermuda “Parties” means Bermuda and och Sverige, Sweden; (b) the term “Bermuda” means b) ”Bermuda” avser Bermudathe Islands of Bermuda; öarna, (c) the term “Sweden” means c) ”Sverige” avser Konungariket the Kingdom of Sweden and, Sverige och innefattar, när utwhen used in a geographical sense, trycket används i geografisk includes the national territory, the betydelse, Sveriges territorium, territorial sea of Sweden as well as Sveriges territorialvatten och other maritime areas over which andra havsområden över vilka Sweden in accordance with Sverige, i överensstämmelse med international law exercises folkrättens regler, utövar suveräna sovereign rights or jurisdiction; rättigheter eller jurisdiktion, (d) the term “competent d) ”behörig myndighet” avser: authority” means: (i) in the case of Bermuda, the 1) i Bermuda: finansministern Minister of Finance or an eller dennes befullmäktigade authorised representative of the ombud, Minister; (ii) in the case of Sweden, the 2) i Sverige: finansministern, Minister of Finance, his authorised dennes befullmäktigade ombud representative or the authority eller den myndighet åt vilken 33

which is designated as a uppdras att vara behörig myndigcompetent authority for the het vid tillämpningen av detta purposes of this Agreement; avtal, (e) the term “enterprise” applies e) ”företag” avser bedrivandet to the carrying on of any business; av varje form av rörelse, (f) the term “international f) ”internationell trafik” avser traffic” means any transport by a transport med skepp eller luftship or aircraft operated by an fartyg som används av företag i en enterprise of a Party, except when part utom då skeppet eller luftthe ship or aircraft is operated fartyget används uteslutande solely between places in the other mellan platser i den andra parten. Party. 2. As regards the application of 2. Då en part tillämpar avtalet the Agreement at any time by a vid någon tidpunkt anses, såvida Party, any term not defined therein inte sammanhanget föranleder shall, unless the context otherwise annat, varje uttryck som inte requires, have the meaning that it definierats i avtalet ha den has at that time under the law of betydelse som uttrycket har vid that Party for the purposes of the denna tidpunkt enligt den partens taxes to which the Agreement lagstiftning i fråga om sådana applies, any meaning under the skatter på vilka avtalet tillämpas applicable tax laws of that Party och den betydelse som uttrycket prevailing over a meaning given to har enligt tillämplig skattethe term under other laws of that lagstiftning i denna part äger Party. företräde framför den betydelse uttrycket har enligt annan lagstiftning i denna part.

Article 4 Artikel 4

Resident Hemvist

1. For the purposes of this 1. Vid tillämpningen av detta Agreement, the term “resident of a avtal avser uttrycket ”person med Party” means: hemvist i en part”: (a) in Sweden in respect of an a) i Sverige såvitt avser fysisk individual any individual who, person, varje fysisk person som under the laws of Sweden, is liable enligt lagstiftningen i Sverige är to tax therein by reason of his skattskyldig där på grund av domicile, residence or any other domicil, bosättning eller annan likcriterion of a similar nature. This nande omständighet. Detta uttryck term, however, does not include an inbegriper emellertid inte fysisk individual who is liable to tax in person som är skattskyldig i Sweden in respect only of income Sverige endast för inkomst som from sources in Sweden; har källa i Sverige, (b) in Bermuda in respect of an b) i Bermuda såvitt avser fysisk individual any individual who, person, varje fysisk person som under the laws of Bermuda is enligt lagstiftningen i Bermuda är ordinarily resident. stadigvarande bosatt där (”ordinarily resident”). 2. Where by reason of the 2. Då en fysisk person på grund 34

provisions of paragraph 1 an av bestämmelserna i punkt 1 har individual is a resident of both hemvist i båda parterna, bestäms Parties, then his status shall be hans hemvist på följande sätt: determined as follows: (a) he shall be deemed to be a a) han anses ha hemvist endast i resident only of the Party in which den part där han har en bostad som he has a permanent home available stadigvarande står till hans förto him; if he has a permanent fogande. Om han har en sådan home available to him in both bostad i båda parterna, anses han Parties, he shall be deemed to be a ha hemvist endast i den part med resident only of the Party with vilken hans personliga och ekonowhich his personal and economic miska förbindelser är starkast relations are closer (centre of vital (centrum för levnadsintressena), interests); (b) if the Party in which he has b) om det inte kan avgöras i his centre of vital interests cannot vilken part han har centrum för be determined, or if he has not a sina levnadsintressen eller om han permanent home available to him inte i någondera parten har en in either Party, he shall be deemed bostad som stadigvarande står till to be a resident only of the Party in hans förfogande, anses han ha which he has an habitual abode; hemvist endast i den part där han stadigvarande vistas, (c) if he has an habitual abode in c) om han stadigvarande vistas i both Parties or in neither of them, båda parterna eller inte vistas the competent authorities of the stadigvarande i någon av dem, ska Parties shall settle the question by de behöriga myndigheterna avgöra mutual agreement. frågan genom ömsesidig överenskommelse.

Article 5 Artikel 5

Income from employment Enskild tjänst

1. Subject to the provisions of 1. Om inte bestämmelserna i Articles 6, 7, 8 and 9, salaries, artiklarna 6, 7, 8 och 9 föranleder wages and other similar annat, beskattas lön och annan likremuneration derived by a resident nande ersättning som person med of a Party in respect of an hemvist i en part uppbär på grund employment shall be taxable only av anställning, endast i denna part, in that Party unless the employ- såvida arbetet inte utförts i den ment is exercised in the other andra parten. Om arbetet utförts i Party. If the employment is so denna andra part, får ersättning exercised, such remuneration as is som uppbärs för arbetet beskattas derived therefrom may be taxed in där. that other Party. 2. Notwithstanding the pro- 2. Utan hinder av bestämmelvisions of paragraph 1, remunera- serna i punkt 1, beskattas ersätttion derived by a resident of a ning som person med hemvist i en Party in respect of an employment part uppbär för arbete som utförts i exercised in the other Party shall den andra parten, endast i den be taxable only in the first- förstnämnda parten, om 35

mentioned Party if: (a) the recipient is present in the a) mottagaren vistas i den andra other Party for a period or periods parten under tidsperiod eller tidsnot exceeding in the aggregate 183 perioder som sammanlagt inte days in any twelve month period överstiger 183 dagar under en commencing or ending in the tolvmånadersperiod som börjar fiscal year concerned; and eller slutar under beskattningsåret i fråga, och (b) the remuneration is paid by, b) ersättningen betalas av arbetsor on behalf of, an employer who givare som inte har hemvist i den is not a resident of the other Party; andra parten eller på dennes and vägnar, samt (c) the remuneration is not borne c) ersättningen inte belastar en by a fixed place of business stadigvarande plats för affärsthrough which the business is verksamhet som arbetsgivaren har wholly or partly carried on which i den andra parten och från vilken the employer has in the other verksamheten helt eller delvis Party. bedrivs. 3. Notwithstanding the 3. Utan hinder av föregående preceding provisions of this bestämmelser i denna artikel får Article, remuneration derived in ersättning för arbete, som utförs respect of an employment ombord på skepp eller luftfartyg exercised aboard a ship or aircraft som används i internationell trafik operated in international traffic by av ett företag i en part, beskattas i an enterprise of a Party, may be denna part. taxed in that Party.

Article 6 Artikel 6

Directors’ fees Styrelsearvode

Directors’ fees and other similar Styrelsearvode och annan likpayments derived by a resident of nande ersättning, som person med a Party in his capacity as a hemvist i en part uppbär i member of the board of directors egenskap av medlem i styrelse i of a company which is a resident bolag med hemvist i den andra of the other Party may be taxed in parten, får beskattas i denna andra that other Party. part.

Article 7 Artikel 7

Artistes and sportsmen Artister och sportutövare

1. Income derived by a resident 1. Inkomst, som en person med of a Party as an entertainer, such hemvist i en part förvärvar genom as a theatre, motion picture, radio sin personliga verksamhet i den or television artiste, or a musician, andra parten i egenskap av artist, or as a sportsman, from his såsom teater eller filmskådepersonal activities as such spelare, radio eller televisionsartist exercised in the other Party, may eller musiker, eller i egenskap av be taxed in that other Party. sportutövare, får beskattas i denna

andra part. 2. Where income in respect of 2. I fall då inkomst genom personal activities exercised by an personlig verksamhet, som artist entertainer or a sportsman in his eller sportutövare utövar i denna capacity as such accrues not to the egenskap, inte tillfaller artisten entertainer or sportsman himself eller sportutövaren själv utan but to another individual or legal annan fysisk eller juridisk person, entity, that income may be taxed får denna inkomst beskattas i den in the Party in which the activities part där artisten eller sportutövaren of the entertainer or sportsman are utövar verksamheten. exercised.

Article 8 Artikel 8

Pensions Pension

1. Pensions and other similar 1. Pension och annan liknande remuneration, disbursements ersättning, utbetalning enligt under the Social Security socialförsäkringslagstiftningen och legislation and annuities arising in livränta, vilka härrör från en part a Party and paid to a resident of och betalas till en person med the other Party may be taxed in the hemvist i den andra parten, får first-mentioned Party. beskattas i den förstnämnda parten. 2. The term “annuity” means a 2. Med uttrycket ”livränta” stated sum payable periodically at förstås ett fastställt belopp, som stated times during life or during a betalas periodiskt på fastställda specified or ascertainable period of tider under en persons livstid eller time under an obligation to make under angiven eller fastställbar the payments in return for tidsperiod och som utgår på grund adequate and full consideration in av förpliktelse att verkställa dessa money or money’s worth. utbetalningar som ersättning för däremot svarande vederlag i pengar eller pengars värde.

Article 9 Artikel 9

Government service Offentlig tjänst

1. (a) Salaries, wages and other 1. a) Lön och annan ersättning, similar remuneration, other than a med undantag för pension, som pension, paid by a Party or a betalas av en part, en av dess political subdivision or a statutory politiska underavdelningar, offentbody or a local authority thereof to ligrättsliga organ eller lokala an individual in respect of services myndigheter till fysisk person på rendered to that Party or grund av arbete som utförts i subdivision or body or authority denna parts, underavdelnings, shall be taxable only in that Party. organs eller myndighets tjänst, beskattas endast i denna part. (b) However, such salaries, b) Sådan lön och annan liknande wages and other similar ersättning beskattas emellertid

remuneration shall be taxable only endast i den andra parten om in the other Party if the services arbetet utförts i denna andra part are rendered in that Party and the och personen i fråga har hemvist i individual is a resident of that denna part och inte fick hemvist i Party who did not become a denna part uteslutande för att utresident of that Party solely for the föra arbetet. purpose of rendering the services. 2. The provisions of Articles 5, 2. Bestämmelserna i artiklarna 6 and 7 shall apply to salaries, 5, 6 och 7 tillämpas på lön och wages, and other similar annan liknande ersättning som remuneration in respect of services betalas på grund av arbete som rendered in connection with a utförts i samband med rörelse som business carried on by a Party or a bedrivs av en part, en av dess political subdivision or a statutory politiska underavdelningar, offentbody or a local authority thereof. ligrättsliga organ eller lokala myndigheter.

Article 10 Artikel 10

Students Studerande

Payments which a student or Studerande eller affärspraktibusiness apprentice who is or was kant, som har eller omedelbart före immediately before visiting a vistelse i en part hade hemvist i Party a resident of the other Party den andra parten och som vistas i and who is present in the first- den förstnämnda parten utementioned Party solely for the slutande för sin undervisning eller purpose of his education or praktik, beskattas inte i denna part training receives for the purpose of för belopp som han erhåller för sitt his maintenance, education or uppehälle, sin undervisning eller training shall not be taxed in that praktik, under förutsättning att be- Party, provided that such loppen härrör från källa utanför payments arise from sources denna part. outside that Party.

Article 11 Artikel 11

Elimination of double taxation Undanröjande av dubbelbeskattning

1. In Bermuda double taxation 1. I Bermuda ska dubbelbeskattshall be avoided in accordance ning undanröjas i enlighet med with the laws of Bermuda. lagstiftningen i Bermuda. 2. In Sweden double taxation 2. I Sverige ska dubbelbeskattshall be avoided as follows: ning undanröjas på följande sätt: (a) Where a resident of Sweden a) Om en person med hemvist i derives income which under the Sverige förvärvar inkomst som enlaws of Bermuda and in ligt lagstiftningen i Bermuda och i accordance with the provisions of enlighet med bestämmelserna i this Agreement may be taxed in detta avtal får beskattas i Bermuda, Sweden shall allow – Bermuda, ska Sverige – med

subject to the provisions of the beaktande av bestämmelserna i laws of Sweden concerning credit svensk lagstiftning beträffande avfor foreign tax (as it may be räkning av utländsk skatt (även i amended from time to time den lydelse de kan få genom att without changing the general ändras utan att den allmänna principle hereof) – as a deduction princip som anges här ändras) – from the tax on such income, an från den svenska skatten avräkna amount equal to the Bermudian ett belopp motsvarande skatten i tax paid in respect of such income. Bermuda som erlagts på inkomsten. (b) Where a resident of Sweden b) Om en person med hemvist i derives income which, in Sverige förvärvar inkomst som accordance with the provisions of enligt bestämmelserna i detta avtal this Agreement, shall be taxable beskattas endast i Bermuda, får only in Bermuda, Sweden may, Sverige vid bestämmandet av when determining the graduated svensk progressiv skatt beakta rate of Swedish tax, take into sådan inkomst som beskattas account the income which shall be endast i Bermuda. taxable only in Bermuda.

Article 12 Artikel 12

Mutual agreement procedure Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1. Where an individual considers 1. Om en fysisk person anser att that the actions of one or both of en part eller båda parterna vidtagit the Parties result or will result for åtgärder som för honom medför him in taxation not in accordance eller kommer att medföra beskattwith the provisions of this ning som strider mot bestämmel- Agreement, he may, irrespective serna i detta avtal, kan han, utan of the remedies provided by the att det påverkar hans rätt att domestic law of those Parties, använda sig av de rättsmedel som present his case to the competent finns i dessa parters interna rättsauthority of the Party of which he ordning, lägga fram saken för den is a resident. The case must be behöriga myndigheten i den part presented within three years from där han har hemvist. Saken ska the first notification of the action läggas fram inom tre år från den resulting in taxation not in tidpunkt då personen i fråga fick accordance with the provisions of vetskap om den åtgärd som givit the Agreement. upphov till beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet. 2. The competent authority shall 2. Om den behöriga myndigendeavour, if the objection appears heten finner invändningen grundad to it to be justified and if it is not men inte själv kan få till stånd en itself able to arrive at a satisfactory tillfredsställande lösning, ska mynsolution, to resolve the case by digheten söka avgöra saken genom mutual agreement with the ömsesidig överenskommelse med competent authority of the other den behöriga myndigheten i den Party, with a view to the andra parten i syfte att undvika avoidance of taxation which is not beskattning som strider mot 39

in accordance with the Agreement. avtalet. Överenskommelse som Any agreement reached shall be träffats genomförs utan hinder av implemented notwithstanding any tidsgränser i parternas interna time limits in the domestic law of lagstiftning. the Parties. 3. The competent authorities of 3. Parternas behöriga myndigthe Parties shall endeavour to heter ska genom ömsesidig resolve by mutual agreement any överenskommelse söka avgöra difficulties or doubts arising as to svårigheter eller tvivelsmål som the interpretation or application of uppkommer i fråga om tolkningen the Agreement. eller tillämpningen av avtalet. 4. The competent authorities of 4. Parternas behöriga myndigthe Parties may communicate with heter ska träda i direkt förbindelse each other directly for the purpose med varandra i syfte att träffa of reaching an agreement in the överenskommelse i den mening sense of the preceding paragraphs. som avses i föregående punkter.

Article 13 Artikel 13

Entry into force Ikraftträdande

1. Each of the Parties shall 1. Vardera parten ska skriftligen notify the other in writing of the underrätta den andra parten om när completion of the procedures de åtgärder vidtagits enligt respekrequired by its law for the entry tive parts lagstiftning som krävs into force of this Agreement. för att detta avtal ska träda i kraft. 2. The Agreement shall enter 2. Avtalet träder i kraft den into force on the thirtieth day after trettionde dagen efter den dag då the receipt of the later of these den sista av dessa underrättelser notifications and shall thereupon tas emot och tillämpas have effect (a) in Bermuda: a) i Bermuda: in respect of Bermudian tax, on i fråga om skatt i Bermuda, på tax chargeable for any fiscal year skatt som tas ut för beskattningsår of any April beginning on or after som börjar i april efter den the first day of January of the year 1 januari det år som följer närmast next following that in which this efter det år som avtalet träder i Agreement enters into force; kraft eller senare, (b) in Sweden: b) i Sverige: (i) in respect of taxes withheld at 1) i fråga om källskatter, på source, for amounts paid or belopp som betalas eller tillgodocredited on or after the first day of förs den 1 januari det år som följer January of the year next following närmast efter den dag då avtalet the date on which the Agreement träder i kraft eller senare, enters into force; (ii) in respect of other taxes on 2) i fråga om andra skatter på income, on taxes chargeable for inkomst, på skatter som tas ut för any tax year beginning on or after beskattningsår som börjar den the first day of January of the year 1 januari det år som följer närmast next following the date on which efter den dag då avtalet träder i the Agreement enters into force. kraft eller senare. 40

3. Notwithstanding paragraph 2, 3. Utan hinder av punkt 2, är this Agreement shall only have detta avtal endast tillämpligt när effect when the Agreement signed avtalet mellan Konungariket on 16 April 2009 between the Sverige och Bermuda om utbyte Kingdom of Sweden and Bermuda av upplysningar avseende skatter on the exchange of information undertecknat den 16 april 2009 är with respect to taxes shall have tillämpligt. effect.

Article 14 Artikel 14

Termination Upphörande

1. This Agreement shall remain 1. Detta avtal förblir i kraft till in force until terminated by a dess det sägs upp av en part. Party. Either Party may terminate Vardera parten kan säga upp avthe Agreement, through diplomatic talet genom att på diplomatisk väg channels, by giving written notice lämna skriftlig underrättelse härof termination at least six months om minst sex månader före before the end of any calendar utgången av något kalenderår. I year. In such case, the Agreement händelse av sådan uppsägning shall cease to have effect upphör avtalet att gälla (i) in respect of taxes withheld at 1) i fråga om källskatter, på source, for amounts paid or belopp som betalas eller tillgodocredited on or after the first day of förs den 1 januari det år som följer January of the year next following närmast efter utgången av sexthe end of the six month period; månadersperioden eller senare, (ii) in respect of other taxes on 2) i fråga om andra skatter på income, on taxes chargeable for inkomst, på skatter som tas ut för any tax year beginning on or after beskattningsår som börjar den the first day of January of the year 1 januari det år som följer närmast next following the end of the six efter utgången av sexmånadersmonth period. perioden eller senare. 2. Notwithstanding paragraph 1, 2. Utan hinder av punkt 1, uppthis Agreement will be terminated, hör avtalet att gälla utan underwithout giving notice of rättelse om uppsägning den dag då termination, on the date of avtalet mellan Konungariket termination of the Agreement Sverige och Bermuda om utbyte signed on 16 April 2009 between av upplysningar avseende skatter the Kingdom of Sweden and undertecknat den 16 april 2009 Bermuda on the exchange of upphör att gälla. information with respect to taxes.

In witness whereof the Till bekräftelse härav har underundersigned being duly authorised tecknade, därtill vederbörligen bethereto have signed this myndigade, undertecknat detta Agreement. avtal.

th Done at Washington, this 16 Som skedde i Washington den day of April 2009, in duplicate in 16 april 2009, i två exemplar på the English language. engelska språket. 41

For the Government of the För Konungariket Sveriges Kingdom of Sweden regering Jonas Hafström Jonas Hafström For the Government of Bermuda För Bermudas regering Paula Ann Cox Paula Ann Cox

3 Ärendet och dess beredning

Förhandlingar om informationsutbytesavtal och partiella skatteavtal med Bermuda har förts under 2008. Utkast till avtal färdigställdes i december 2008. Utkasten var upprättade på engelska. Svenska översättningar har därefter upprättats. De engelska texterna har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Avtalen undertecknades i Washington D.C. den 16 april 2009. Inom Finansdepartementet har upprättats förslag till - lag om avtal mellan Sverige och Bermuda om utbyte av upplysningar avseende skatter, - lag om avtal mellan Sverige och Bermuda om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap, och - lag om avtal mellan Sverige och Bermuda för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer.

Lagrådet

Av 2 § i den föreslagna lagen om avtal mellan Sverige och Bermuda om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap och 2 § i den föreslagna lagen om avtal mellan Sverige och Bermuda för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer följer att respektive avtals beskattningsregler ska tillämpas endast till den del de medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. Regeringen anser på grund härav och på grund av beskaffenheten i övrigt av samtliga i propositionen presenterade lagförslag att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4 Avtalet mellan Sverige och Bermuda om utbyte av upplysningar avseende skatter

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Bermuda om utbyte av upplysningar avseende skatter och antar regeringens förslag till lag om detta avtal.

Remissinstanserna: Remissinstanserna tillstyrker förslaget om godkännande av avtalet. Skatteverket efterlyser dock ett förtydligande av om uttrycket relevant i artiklarna 1.1 och 4.2 innebär en avvikelse i sak från uttrycket ”forseeably relevant”, som används i motsvarande bestämmelse i OECD:s modellavtal. Beträffande artikel 3.1 anser Skatteverket att det kan vara oklart vilka skatter som omfattas då det bara hänvisas till ”direct taxes”. Vidare anser Skatteverket att avtalets definition av begreppet ”serious tax evasion” i artikel 4.1 q) tillsammans med artikel 5.6 kan uppfattas som att avtalet ger mer begränsade möjligheter till informationsutbyte än modellavtalet och andra avtal på området som 43

Sverige ingått. I artikel 5.4 efterlyser Skatteverket att det i avtalstexten förtydligas att bestämmelsen omfattar den verklige ägaren (”beneficial owner”). Slutligen ifrågasätter Skatteverket om inte artikel 5.5 d) begränsar möjligheterna till att få information från en tredje part på ett sätt som inte är avsett. Kammarrätten i Stockholm ifrågasätter om avtalstexten bör innehålla inledande politiska avsiktsförklaringar, då dessa inte utgör ett led i en rättslig reglering. Skälen för regeringens förslag: Sverige har inte något informationsutbytesavtal med Bermuda. Informationsutbytesavtal är viktiga för en effektiv skattekontroll genom att de möjliggör samarbete mellan skattemyndigheterna i de avtalsslutande parterna. Det är därför angeläget att få till stånd ett informationsutbytesavtal med Bermuda. Skatteverkets synpunkter behandlas i redogörelsen för avtalets innehåll i avsnitt 4.2. Regeringen delar Kammarrätten i Stockholms uppfattning. Det föreslås därför att de politiska avsiktsförklaringarna utelämnas i bilagan till lagen.

4.1 Lagförslaget

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet. Avtalet är upprättat på engelska. Avtalstexten och en svensk översättning framgår av bilagan till lagen. Enligt artikel 13 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa underrättelser lämnas. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

4.2 Informationsutbytesavtalets innehåll

Avtalet ansluter nära till OECD:s (Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling) modellavtal för informationsutbyte i skatteärenden (Agreement on Exchange of Information on Tax Matters, modellavtalet), vilket utarbetats inom ramen för OECD:s arbete mot skadliga skatteregimer. I OECD:s rapport Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue, 1998, anges avsaknad av effektivt informationsutbyte som ett huvudkriterium för s.k. skadliga skatteregimer. OECD:s Global Forum Working Group on Effective Exchange of Information (arbetsgruppen) utarbetade på uppdrag av OECD:s Global Forum on Taxation ett modellavtal för att åstadkomma ett effektivt informationsutbyte. I arbetsgruppen ingick representanter från vissa OECDländer och från Aruba, Bermuda, Bahrain, Caymanöarna, Cypern, Isle of Man, Malta, Mauritius, Nederländska Antillerna, Seychellerna och San Marino. Modellavtalet publicerades 2002 och syftar till att genom informationsutbyte främja internationellt samarbete i skatteärenden. I modellavtalet läggs OECD:s standard för ett effektivt informationsutbyte

med avseende på OECD:s arbete mot skadliga skatteregimer fast. Modellavtalet åtföljs av kommentarer till avtalets bestämmelser.

4.2.1 Avtalets syfte och tillämpningsområde

Artikel 1 anger avtalets syfte och tillämpningsområde. Av bestämmelsen följer att avtalet omfattar utbyte av upplysningar som är relevanta vid tillämpning och verkställighet av parternas interna lagstiftning rörande skatter som omfattas av avtalet. Däri inbegrips upplysningar som är relevanta för fastställande, taxering och uppbörd av sådana skatter eller för indrivning och andra exekutiva åtgärder beträffande skattefordringar i fråga om personer som är skattskyldiga till sådana skatter eller för utredning eller åtal i skatteärenden i fråga om sådana personer. På begäran av Bermuda, som önskar ha en enhetlig terminologi i förhållande till sina avtal från tiden före modellavtalets publicering, används uttrycket ”som är relevanta” i stället för modellavtalets ”som kan antas vara relevanta”. Med anledning av Skatteverkets synpunkter rörande denna bestämmelse vill regeringen framhålla att parterna är överens om att bestämmelsens innebörd i sak inte avviker från motsvarande bestämmelse i modellavtalet. Ett förtydligande om detta har tagits in i artikel 4.2. Av artikel 1.2 framgår att avtalet inte berör frågor om lämnande av internationell rättslig hjälp i brottmål. Artikel 2 anger att en part inte är skyldig att lämna upplysningar som varken innehas av dess myndigheter eller av annan person inom dess jurisdiktion och som inte heller kan inhämtas av annan person inom dess jurisdiktion. Bestämmelsen överensstämmer i huvudsak med modellavtalet. Enligt punkt I i protokollet ska Bermudas regering vidta nödvändiga åtgärder för att upphäva bestämmelser i sin inhemska lagstiftning som kräver att upplysningar måste finnas fysiskt tillgängliga inom Bermudas territorium i syfte att uppfylla avtalet. Artikel 3 anger att avtalet omfattar direkta skatter av varje slag och beskaffenhet som för närvarande tas ut i parterna. Skatteverket har påpekat att denna definition är något oklar. Uttrycket ”direkta skatter” har den innebörd som anges i punkt 9 i kommentaren till artikel 3 i modellavtalet, dvs. det omfattar – givetvis endast i den utsträckning som sådana skatter tas ut i parterna – skatt på inkomst, kapital, förmögenhet, arv och gåva. Av artikel 3.2 framgår att avtalet ska tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag som efter undertecknandet av avtalet tas ut vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i artikel 3.1.

4.2.2 Definitioner

Artikel 4 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Definitionerna överensstämmer i huvudsak med motsvarande definitioner i modellavtalet. I artikel 4.1 punkterna j) och p) definieras uttrycken ”medborgare” respektive ”person med hemvist”. Dessa uttryck, som saknar motsvarig-

heter i modellavtalets definitionsartikel, har definierats i förtydligande syfte. Enligt artikel 4.1 q) avses med uttrycket ”allvarligt skatteundandragande” att med oärligt uppsåt bedra det allmänna, undandra sig eller försöka undandra sig en skattskyldighet i fall då en aktiv handling eller underlåtenhet utgjort ett sådant undandragande eller försök till sådant undandragande. Skattskyldigheten måste avse ett betydande belopp, antingen i absoluta tal eller i förhållande till den sammanlagda skattskyldigheten under ett år. Förfarandet måste antingen innebära att systematiskt försöka vidtaga eller faktiskt vidtaga åtgärder som syftar till eller tenderar att dölja väsentliga fakta för skattemyndigheten i endera parten eller att förse denna med felaktiga uppgifter eller förfalskningar eller att försöka dölja någons identitet. De behöriga myndigheterna ska komma överens om att närmare precisera tillämpningsområdet för vad som ska omfattas av denna definition. Definitionen saknar motsvarighet i modellavtalet och avser tillämpningen av artikel 5.6. Artikel 4.2 innehåller ett förtydligande avseende termen ”relevant” i artikel 1.1. Termen ska förstås på ett sätt som innebär att upplysningar ska anses vara relevanta, trots att något slutligt ställningstagande för upplysningarnas betydelse för en pågående utredning kan göras först sedan upplysningarna tagits emot.

4.2.3 Utbyte av upplysningar på begäran

Artikel 5 innehåller bestämmelser om informationsutbyte på begäran. I artikel 5.1 finns den allmänna bestämmelsen att den behöriga myndigheten i den anmodade parten på begäran ska lämna upplysningar för de ändamål som anges i artikel 1. Sådana upplysningar ska lämnas utan avseende på om det handlande som är föremål för utredning utgör ett brott enligt den anmodade partens lagstiftning om ett sådant handlande utförts i den parten. Bestämmelsen överensstämmer med motsvarande bestämmelse i modellavtalet. Artikel 5.2 kompletterar artikel 5.1 och överensstämmer i huvudsak med modellavtalet. Av punkten framgår att den anmodade parten ska vidta alla relevanta åtgärder för att inhämta de begärda upplysningarna. Vad som avses med ”åtgärder för att inhämta upplysningar” definieras i artikel 4.1 i). Enligt artikel 5.3 ska behörig myndighet i en part på begäran, i den utsträckning som detta är tillåtet enligt partens interna lagstiftning, lämna upplysningar i form av upptagande av vittnesberättelser och bestyrkta kopior av handlingar. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet. Artikel 5.4 anger att parterna ska säkerställa att de för tillämpningen av avtalet har befogenhet att på begäran inhämta och lämna sådana upplysningar som närmare anges i punkterna a) och b). I punkt a) anges att de behöriga myndigheterna ska ha befogenhet att utbyta upplysningar som innehas av banker, andra finansiella institutioner och annan person, däri inbegripet ombud och trustförvaltare, i egenskap av representant eller förvaltare. Enligt artikel 5.4 b) ska de behöriga myndigheterna vidare ha befogenhet att utbyta upplysningar om ägarförhållandena i bolag, handelsbolag och andra personer, däri inbegripet upplysningar om alla

sådana personer i en ägarkedja. I fråga om truster ska upplysningar kunna lämnas om stiftare, förvaltare och förmånstagare samt trustens placering i en ägarkedja. I fråga om stiftelser ska upplysningar kunna lämnas om stiftare styrelsemedlemmar och destinatärer samt stiftelsens placering i en ägarkedja. Bestämmelsens ordalydelse avviker något från modellavtalet, men någon skillnad i materiellt hänseende är inte avsedd. Skatteverket efterlyser att det klargörs att de upplysningar om ägarförhållanden som ska lämnas enligt artikel 5.4 omfattar uppgifter om de verkliga ägarförhållandena (”beneficial ownership”). Det kan i detta sammanhang framhållas att upplysningar ska utbytas inom ramen för avtalets tillämpningsområde så som det anges i artikel 1, dvs. för tillämpning och verkställighet av parternas interna skattelagstiftning. Även upplysningar om verkliga ägarförhållanden kan därför utbytas. I enlighet med modellavtalet begränsas i artikel 5.5 skyldigheten att utbyta upplysningar i fråga om dels bolag vars aktier är föremål för allmän omsättning, dels publika fonder och system för kollektiva investeringar. Definitionen av ”bolag vars aktier är föremål för allmän omsättning” finns i artikel 4.1 m) och därtill hörande definitioner i l) och n). Av definitionen framgår bl.a. att bolagets viktigaste aktieslag ska vara noterat på en börs som de behöriga myndigheterna har kommit överens om ska vara en ”erkänd aktiebörs” enligt 4.1 n). En sådan överenskommelse har inte ingåtts, vilket innebär att skyldigheten enligt artikel 5.4 att utbyta upplysningar avseende bolag vars aktier är föremål för allmän omsättning inledningsvis inte är begränsad. Definitionen av ”publik kollektiv investeringsfond eller publikt kollektivt investeringssystem” finns i artikel 4.1 d). I artikel 5.5 b) – d) finns ytterligare begränsningar i skyldigheten att lämna upplysningar. Enligt punkt b) föreligger ingen skyldighet att lämna upplysningar som avser beskattningsår som ligger mer än sex år tillbaka i tiden. Punkten c) anger att upplysningar bara behöver lämnas sedan den anmodande parten vidtagit alla de åtgärder som står till förfogande för att inhämta upplysningarna inom det egna territoriet, såvida inte vidtagandet av dessa åtgärder innebär oproportionerligt stora svårigheter. Skyldigheten att vidta åtgärder inom det egna territoriet understyrks för Sveriges del av punkt I i protokollet. Slutligen föreligger enligt punkt d) inte någon skyldighet att lämna upplysningar som innehas eller kan inhämtas av annan person än den skattskyldige och som heller inte direkt avser den skattskyldige. Beträffande denna bestämmelse har Skatteverket ställt frågan om formuleringen innebär att det inte går att begära information om exempelvis en fakturautställare i den andra jurisdiktionen. Denna fråga har behandlats under förhandlingen av avtalet. Parterna är överens om att någon sådan begränsning inte föreligger. Vid begäran av upplysningar rörande frågor som inte avser ett ”allvarligt skatteundandragande” gäller enligt artikel 5.6 att en tjänsteman vid den behöriga myndigheten i den anmodande parten ska intyga att upplysningarna är relevanta och nödvändiga för fastställandet av den skattskyldiges skattskyldighet enligt lagstiftningen i den anmodande parten. Bestämmelsen har tagits in på Bermudas begäran, då man vill ha ett centraliserat förfarande i dessa frågor som tillförsäkrar att en begäran om upplysningar är upprättad i överensstämmelse med avtalet. Vad som avses med ”allvarligt skatteundandragande” vid tillämpning av denna 47

bestämmelse anges i artikel 4.1 q). Skatteverket ifrågasätter om inte denna bestämmelse innebär mer begränsade möjligheter till informationsutbyte än modellavtalet och andra svenska avtal på området. Den valda formuleringen har endast betydelse för frågan om när en begäran ska innehålla ett särskilt intygande om att upplysningarna är relevanta och nödvändiga för fastställandet av den skattskyldiges skattskyldighet enligt lagstiftningen i den anmodande parten. Någon begränsning av avtalets tillämpningsområde är inte avsedd. I fall av tveksamhet huruvida ett ”allvarligt skatteundandragande” i avtalets mening föreligger eller inte, bör de efterfrågade uppgifternas relevans och nödvändighet intygas enligt artikel 5.6. I artikel 5.7 anges att vid en begäran om upplysningar som avser en person som varken har hemvist eller är medborgare i någon av parterna, ska den behöriga myndigheten i den anmodande parten på ett tillfredsställande sätt styrka att upplysningarna är nödvändiga för en korrekt tillämpning och verkställighet av skattelagstiftningen i den anmodande parten. Artikel 5.8 innehåller en uppräkning av de uppgifter som en begäran om upplysningar ska innehålla. Punkterna f) – i) saknar i stor utsträckning motsvarigheter i modellavtalet och uppgifterna som anges i dessa punkter ska bara lämnas så långt som det är möjligt. I artikel 5.9 anges att den behöriga myndigheten i den anmodade parten till den behöriga myndigheten i den anmodande parten ska bekräfta mottagandet av en begäran och bemöda sig om att snarast möjligt lämna de begärda upplysningarna till den anmodande parten. Bestämmelsen överensstämmer med motsvarande bestämmelse i modellavtalet. Enligt punkt II i protokollet ska termen ”nödvändig” i artikel 5 punkterna 6, 7 och 8 h) inte tolkas så att de övergripande syftena som anges i artikel 1 begränsas. Det räcker med att en tjänsteman bekräftar att villkoren i nämnda punkter är uppfyllda i detta avseende.

4.2.4 Utomlands utförda skatteutredningar

Artikel 6 innehåller bestämmelser om utomlands utförda skatteutredningar. Enligt artikel 6.1 kan den anmodade parten – i den utsträckning som detta är tillåtet enligt denna parts interna lagstiftning – tillåta att representanter för den behöriga myndigheten i den anmodande parten närvarar i den förstnämnda parten för att höra fysiska personer och granska handlingar. Vidare anges att den behöriga myndigheten i den anmodande parten ska meddela den behöriga myndigheten i den anmodade parten om tid och plats för det planerade mötet med de fysiska personerna i fråga. Bestämmelsen överensstämmer i materiellt hänseende med modellavtalet. Enligt artikel 6.2 kan den behöriga myndigheten i den anmodade parten, på begäran av den behöriga myndigheten i den anmodande parten, medge att företrädare för den behöriga myndigheten i den sistnämnda parten närvarar vid skatteutredning i förstnämnda part. Av artikel 6.3 framgår att om en begäran enligt punkt 2 bifalls ska den behöriga myndigheten i den anmodade parten som utför utredningen

snarast möjligt meddela den behöriga myndigheten i den anmodande parten om tid och plats för utredningen, den myndighet eller person som bemyndigats att utföra utredningen samt de förfaranden och villkor som den anmodade parten fastställt för utförandet av utredningen. Den anmodade parten som utför utredningen ska därvid fatta alla beslut beträffande utförandet av utredningen. Bestämmelserna överensstämmer med modellavtalet.

4.2.5 Möjlighet att avslå en begäran

Bestämmelser om möjlighet för den anmodade parten att avslå en begäran om utbyte av information finns införda i artikel 7 . I artikel 7.1 a) anges att en begäran får avslås när den inte gjorts i överensstämmelse med avtalet. Enligt artikel 7.1 b) behöver inte upplysningar lämnas om det skulle strida mot allmänna hänsyn. Detsamma gäller enligt artikel 7.1 c) i fall då den anmodande parten enligt sin interna rätt avseende tillämpning och verkställighet av sin interna skattelagstiftning inte kan inhämta de begärda upplysningarna inom den egna jurisdiktionen eller är förhindrad att lämna motsvarande upplysningar till den anmodade parten. Bestämmelsen överensstämmer i huvudsak med modellavtalet. I artikel 7.2 anges att avtalet inte ska medföra skyldighet att lämna handels-, affärs-, industri- eller yrkeshemlighet eller kommersiell hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt. Upplysningar ska dock inte anses som sådan hemlighet eller sådant förfaringssätt enbart på grund av att de är sådana som anges i artikel 5.4, dvs. att de innehas av finansiella institutioner eller utgör information om ägarförhållanden. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet. Artikel 7.3 innebär begränsningar i skyldigheten att lämna ut upplysningar som röjer hemlig kommunikation mellan en klient och dennes advokat eller annat juridiskt ombud i samband med yrkesmässig juridisk rådgivning. Bestämmelsen överensstämmer i huvudsak med modellavtalet. I artikel 7.4 anges att en begäran om upplysningar inte ska avslås på grund av att den skattefordran som föranleder begäran bestridits. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet. Syftet med artikel 7.5 är att tillförsäkra att avtalet inte tillämpas på ett sätt som resulterar i diskriminering mellan medborgare i den anmodande parten och medborgare i den anmodade parten i fall då förhållandena är desamma.

4.2.6 Sekretess

Artikel 8 innehåller bestämmelser om sekretess. I artikeln anges att alla upplysningar som tas emot av en part med stöd av avtalet ska hållas hemliga och endast får yppas för personer eller myndigheter inom den partens jurisdiktion som fastställer, uppbär eller driver in de skatter som omfattas av avtalet eller handlägger åtal eller överklagande i fråga om dessa skatter, samt för personer som har till uppgift att handha frågor om yppande och användning av upplysningar. Av artikeln framgår vidare att

uppgifterna endast får användas för angivna ändamål och att uppgifterna får yppas vid offentlig domstolsförhandling eller i domstolsavgörande. Av artikeln framgår också att upplysningarna får yppas för andra ändamål än de angivna, men endast efter uttryckligt och skriftligt medgivande av den behöriga myndigheten i den anmodade parten. Avtalet tar sikte på såväl den situationen att en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i den andra parten biträder den svenska myndigheten. Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndighet, dels i utlandet åt svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor, som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende, följas av svenska myndigheter oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller annan författning. I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400) regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av 27 kap. 5 § första stycket offentlighets- och sekretesslagen framgår att sekretess enligt 1–4 §§ samma kapitel för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, i ärende där svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt utländsk myndighet, i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. I de fall Sverige biträds av en annan stat eller mellanfolklig organisation gäller sekretess för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden i stället enligt 27 kap. 5 § andra stycket offentlighets- och sekretesslagen, i den mån riksdagen har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, hos myndighet i verksamhet som avses i 2–4 §§ samma kapitel för sådan uppgift som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Bestämmelserna i offentlighets- och sekretesslagen om vissa begränsningar i sekretessen får inte tillämpas i strid med avtalet. Enligt 27 kap. 1 § femte stycket, 2 § femte stycket, 3 § fjärde stycket och 5 § fjärde stycket offentlighets- och sekretesslagen gäller sekretessen i högst tjugo år. Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för detta avtal omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende.

4.2.7 Rättigheter

I artikel 9 anges att de rättigheter som tillkommer personer enligt den anmodade partens lagstiftning eller administrativa praxis förblir tillämpliga i den utsträckning de inte otillbörligt hindrar eller fördröjer ett effektivt utbyte av upplysningar.

4.2.8 Kostnader

I artikel 10 anges att de kostnader som uppkommer med anledning av en begäran om upplysningar ska fördelas mellan de berörda parterna enligt överenskommelse mellan de behöriga myndigheterna. I kostnader för handräckning ingår skäliga kostnader för tredje part och utomstående rådgivare i samband med rättsprocess eller för annat ändamål.

4.2.9 Inga riktade motåtgärder

Enligt artikel 11 ska en part som har anledning att anta att den andra parten infört riktade motåtgärder omedelbart inleda förhandlingar för att lösa frågan. Av artikel 11.2 framgår att med ”riktad motåtgärd” avses i detta avseende en åtgärd som riktar sig mot personer med hemvist eller medborgarskap i den andra parten och som motiveras med att denna andra part inte medverkar till ett effektivt informationsutbyte eller brister i transparens när det gäller dess lagstiftning, föreskrifter eller administrativa praxis. Detsamma gäller om motåtgärden motiveras med att den andra parten inte tar ut någon skatt eller bara en symbolisk skatt och detta sker samtidigt som något av de ovan angivna kriterierna föreligger. Artikel 11.3 anger att uttrycket ”riktade motåtgärder” – utan att begränsa begreppets generella innebörd – inbegriper att vägra avdrag, avräkning, skattereduktion eller skattebefrielse, att ta ut skatt, avgift eller annan pålaga eller att ställa särskilda krav på dokumentationsskyldighet. Begreppet inbegriper varje åtgärd som direkt eller indirekt påverkar beskattningen. Begreppet inbegriper emellertid inte allmänna åtgärder som tillämpas generellt av en part i förhållande till andra medlemsstater i OECD.

4.2.10 Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 12 .

4.2.11 Slutbestämmelser

Artiklarna 13 och 14 innehåller bestämmelser om ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 13 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser, som parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive parts lagstiftning, har lämnats. I skattebrottsärenden tillämpas avtalet från och med dagen för ikraftträdandet. I alla andra ärenden som omfattas av artikel 1 tillämpas avtalet på beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare eller, om beskattningsår saknas, på skatteanspråk som uppkommer samma dag eller senare. Avtalet tillämpas dock tidigast från och med den 1 januari 2010.

5 Avtalet mellan Sverige och Bermuda om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Bermuda om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap och antar regeringens förslag till lag om detta avtal.

Remissinstanserna: Remissinstanserna tillstyrker förslaget om godkännande av avtalet. Skälen för regeringens förslag: Om inkomst som ett företag i en part uppburit justeras på grund av att villkor som avviker från marknadsmässiga villkor avtalats mellan företag i intressegemenskap kan detta leda till att samma inkomst redovisas i båda parterna. Avtalet tillhandahåller ett förfarande för parterna att ingå en ömsesidig överenskommelse i syfte att undvika att detta leder till att inkomsten beskattas i strid med armlängdsprincipen i en av parterna.

5.1 Lagförslaget

Avtalet reglerar svensk beskattningsrätt och kräver därför lagform. I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet (1 §). Avtalet är upprättat på engelska och framgår av bilagan till lagen. Vidare regleras i lagen frågan om hur avtalets beskattningsregler ska tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga. Enligt artikel 5 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa underrättelser lämnas. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

5.2 Avtalets innehåll

5.2.1 Avtalets tillämpningsområde

Artikel 1 anger de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. I Bermuda omfattas enligt punkt a) de skatter i Bermuda som är av i huvudsak likartat slag som de svenska skatterna som omfattas av avtalet. Enligt en uttrycklig bestämmelse är avtalet inte tillämpligt på skatt på löneutbetalningar. Enligt punkt b) omfattas i Sverige den statliga och kommunala inkomstskatten.

5.2.2 Definitioner m.m.

Artikel 2 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. När det gäller tolkning av skatteavtal och då bl.a. den i artikel 2.2 införda bestämmelsen hänvisas till vad som anförts i propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33, s. 42 f.). Här ska endast framhållas att tolkningsreglerna i Wienkonventionen om traktaträtten gäller vid tvist mellan de avtalsslutande parterna om avtalets innebörd. När det gäller förhållandet mellan skattskyldiga och det allmänna ska skatteavtalet i princip tolkas som annan svensk lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten.

5.2.3 Avtalets beskattningsregel

Artikel 3 behandlar armlängdsprincipen vid internprissättning och föreskriver att då villkor avtalats mellan företag i intressegemenskap i de två parterna utan att armlängdsprincipen iakttagits, får inkomster justeras i överensstämmelse därmed. Om ett företags inkomst justeras med anledning av att armlängdsprincipen inte iakttagits mellan företag i intressegemenskap i de två parterna kan detta leda till att samma inkomst redovisas i båda parterna. Artikeln motsvarar artikel 9.1 i OECD:s modellavtal beträffande inkomst och förmögenhet (Model Tax Convention on Income and on Capital). Någon motsvarighet till artikel 9.2 i nämnda modellavtal finns inte i detta avtal.

5.2.4 Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

I artikel 4 regleras förfarandet vid ömsesidig överenskommelse. Enligt artikel 4.1 kan ett företag som anser att armslängdsregeln i artikel 3 inte har iakttagits av en part, inom tre år från den tidpunkt då det fick vetskap om detta förhållande lägga fram saken för den behöriga myndigheten i den part där företaget har hemvist. En sådan framställan påverkar inte företagets rätt att även använda andra rättsmedel som finns att tillgå enligt partens interna rättsordning. Den behöriga myndigheten som tar emot framställan ska därefter utan dröjsmål underrätta den behöriga myndigheten i den andra parten. Enligt artikel 4.2 kan den behöriga myndigheten i den part som underrättas om att ett företag i den andra parten anser att beskattning inte skett i enlighet med armlängdsprincipen i den förstnämnda parten, ensidigt få till stånd en tillfredsställande lösning. Om företagets invändning är grundad, men denna behöriga myndighet inte själv kan få till stånd en lösning, ska man söka avgöra saken genom en ömsesidig överenskommelse med den behöriga myndigheten i den andra parten. En ingången överenskommelse ska genomföras utan hinder av tidsgränser i parternas interna lagstiftning. I artikel 4.3 anges att de behöriga myndigheterna genom ömsesidig överenskommelse ska söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tillämpningen av avtalet. 53

De behöriga myndigheterna kan enligt artikel 4.4 träda i direkt förbindelse med varandra i syfte att träffa överenskommelser enligt artikel 4.

5.2.5 Slutbestämmelser

Artiklarna 5 och 6 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 5.2 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser som parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive parts lagstiftning har lämnats. I fråga om källskatter tillämpas avtalet på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare. Beträffande andra skatter än källskatter tillämpas avtalet på skatter som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare. Avtalet är emellertid endast tillämpligt under tid då avtalet mellan Sverige och Bermuda om utbyte av upplysningar avseende skatter som undertecknades den 16 april 2009 är tillämpligt.

6 Avtalet mellan Sverige och Bermuda för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Bermuda för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer och antar regeringens förslag till lag om detta avtal.

Remissinstanserna: Remissinstanserna tillstyrker förslaget om godkännande av avtalet. Skälen för regeringens förslag: Skatteavtalen är allmänt sett viktiga för att undanröja de hinder som en dubbelbeskattning kan innebära för utbytet av varor och tjänster, för kapitalrörelser samt för teknologins och arbetskraftens rörlighet och för utvecklingen av ekonomiska förbindelser mellan stater och andra jurisdiktioner.

6.1 Lagförslaget

Avtalet reglerar svensk beskattningsrätt och tillämpning av det i Sverige kräver därför lagform. I förslaget till lag föreskrivs därför att avtalet ska gälla som lag här i landet (1 §). Avtalet är upprättat på engelska och avtalstexten framgår av bilagan till lagen. Vidare regleras i lagen frågan om hur avtalets beskattningsregler ska tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i

annan skattelag föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga. I fråga om inkomst som ska undantas från svensk skatt har Sverige enligt en progressionsregel i avtalets artikel 11.2 b) rätt att höja skatteuttaget på den skattskyldiges övriga inkomster. Av flera skäl, bl.a. förenkling av regelsystemet och för att minska arbetsbördan för Skatteverket, avstår emellertid Sverige regelmässigt från att utnyttja denna möjlighet. Ytterligare ett skäl är att det bortfall av skatt som blir följden av en utebliven progressionsuppräkning är försumbar ur statsfinansiell synpunkt. Dessa skäl motiverar ett avstående av progressionsuppräkningen även i förhållande till Bermuda. I 3 § föreskrivs därför att inkomst som enligt avtalet är undantagen från beskattning i Sverige inte ska tas med vid taxeringen. Något förordnande om progressionsuppräkning har inte föreslagits i lagen. Sådan uppräkning ska därför inte ske. Enligt artikel 13 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa underrättelser har lämnats. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

6.2 Avtalets innehåll

6.2.1 Avtalets tillämpningsområde

I artikel 1 anges de personer som omfattas av avtalet. Enligt artikeln ska avtalet tillämpas på fysiska personer som har hemvist i en part eller i båda parterna. För att avtalet ska vara tillämpligt krävs att fråga är om en person som i enlighet med bestämmelserna i artikel 4.1 har hemvist i en part. I artikel 2 anges de skatter på vilka avtalet är tillämpligt.

6.2.2 Definitioner m.m.

Artikel 3 innehåller allmänna definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. När det gäller tolkning av skatteavtal och då bl.a. den i artikel 3.2 införda bestämmelsen hänvisas till vad som anförts i propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33, s. 42 f.). Här ska endast framhållas att tolkningsreglerna i Wienkonventionen om traktaträtten gäller vid tvist mellan de avtalsslutande parterna om avtalets innebörd. När det gäller förhållandet mellan skattskyldiga och det allmänna ska skatteavtalet i princip tolkas som annan svensk lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten. Artikel 4 innehåller bestämmelser som avser att fastställa var en fysisk person ska anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet.

Bestämmelserna om hemvist i avtalet har inte någon betydelse för var en person ska anses vara bosatt enligt intern lagstiftning, utan såsom uttryckligen framgår av avtalstexten regleras endast frågan om hemvist vid tillämpningen av avtalet. Bestämmelserna i parternas interna lagstiftning får däremot betydelse vid bestämmandet av hemvist enligt avtalet. I artikel 4.2 regleras dubbel bosättning, dvs. fall där den skattskyldige enligt svenska bestämmelser om beskattning anses obegränsat skattskyldig i Sverige och enligt bestämmelserna i Bermuda anses bosatt där. Vid tillämpningen av avtalet ska i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast i den part i vilken han har hemvist enligt nämnda avtalsbestämmelse. En person som anses bosatt såväl i Sverige som i Bermuda enligt respektive parts interna lagstiftning men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Bermuda ska i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätten enligt avtalet, vid taxeringen i Sverige beskattas enligt de bestämmelser som gäller för i Sverige obegränsat skattskyldiga. Detta medför bl.a. rätt att erhålla grundavdrag och allmänna avdrag.

6.2.3 Avtalets beskattningsregler

I artikel 5 behandlas beskattning av enskild tjänst. Artikel 5.1 innehåller en huvudregel, enligt vilken sådan inkomst endast beskattas i den part där inkomsttagaren enligt avtalet har hemvist. Detta gäller alltid då arbetet utförs i denna part eller i en tredje stat eller jurisdiktion. Enligt bestämmelsen får emellertid inkomsten beskattas i den andra parten om arbetet utförts i denna part. Undantag från denna senare bestämmelse gäller om arbetet utförts under en kortare tidsperiod enligt de förutsättningar som anges i artikel 5.2. Om dessa villkor är uppfyllda sker beskattningen endast i den part där inkomsttagaren har hemvist. I artikel 5.3 har intagits särskilda bestämmelser om beskattning av arbete ombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Inkomst vid anställning ombord får beskattas i den part där företaget som använder skeppet eller luftfartyget har hemvist. Styrelsearvoden och annan liknande ersättning får enligt artikel 6 beskattas i den part där bolaget som betalar arvodet eller ersättningen har hemvist. Beskattning av inkomster som artister och sportutövare uppbär genom sin verksamhet regleras i artikel 7 . Sådan inkomst får beskattas i den part där verksamheten utövas (artikel 7.1). Enligt artikel 7.2 får inkomsten beskattas i den part där artisten eller sportutövaren utövar verksamheten, även om ersättningen tillfaller en annan person än artisten eller sportutövaren själv (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller sportutövaren är anställd). Enligt artikel 8 får pensioner och annan liknande ersättning, utbetalning enligt socialförsäkringslagstiftning och livränta som härrör från en part och betalas till en person med hemvist i den andra parten beskattas i den förstnämnda parten. Inkomst av offentlig tjänst – med undantag för pension – beskattas enligt artikel 9 i regel endast i den part som betalar ut ersättningen. Under vissa i artikel 9.1 b) angivna förutsättningar beskattas dock sådan

ersättning endast i den part där inkomsttagaren har hemvist. Enligt artikel 9.2 beskattas i vissa fall lön och annan liknande ersättning enligt bestämmelserna i artiklarna 5, 6 eller 7. Artikel 10 innehåller bestämmelser om studerande och affärspraktikanter.

6.2.4 Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning

Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i artikel 11 . Enligt artikel 11.1 ska dubbelbeskattning i Bermuda undanröjas i enlighet med lagstiftningen i Bermuda. Sverige tillämpar enligt artikel 11.2 avräkning av utländsk skatt (”credit of tax”) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med hemvist i den ena parten taxeras även där för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra parten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra parten. Vid avräkning av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt.

6.2.5 Särskilda bestämmelser

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 12 .

6.2.6 Slutbestämmelser

Artiklarna 13 och 14 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 13.1 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser – som parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive parts lagstiftning – har lämnats. Avtalet ska enligt huvudregeln tillämpas på skatt som tas ut för beskattningsår som i Sverige börjar den 1 januari och i Bermuda som börjar i april månad, det år som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare. Såvitt avser källskatter gäller för svensk del att avtalet tillämpas på skatt som tas ut på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare. Avtalet är emellertid endast tillämpligt under tid då avtalet mellan Sverige och Bermuda om utbyte av upplysningar avseende skatter som undertecknades den 16 april 2009 är tillämpligt.

7 Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m.

Förslagen i denna proposition förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen kan dock komma att motverka ett

framtida skattebortfall genom möjligheten till informationsutbyte med Bermuda. Inte heller bedöms förslagen ge upphov till några ökade kostnader eller ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 11 juni 2009 Närvarande: Statsministern Reinfeldt, ordförande, och statsråden Olofsson, Bildt, Ask, Husmark Pehrsson, Leijonborg, Larsson, Carlgren, Hägglund, Björklund, Carlsson, Malmström, Sabuni, Billström, Adelsohn Liljeroth, Tolgfors, Björling Föredragande: statsrådet Tolgfors

Regeringen beslutar proposition 2008/09:222 Informationsutbytesavtal och partiella skatteavtal med Bermuda.