Informationsutbytesavtal och partiella skatteavtal med Isle of Man, m.m.

Regeringens proposition 2008/09:55

Informationsutbytesavtal och partiella skatteavtal Prop. med Isle of Man, m.m. 2008/09:55

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 16 oktober 2008

Maud Olofsson

Mats Odell (Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner avtal mellan Sverige och Isle of Man om - utbyte av upplysningar i skatteärenden, - förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap, - undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer, och - undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Det föreslås även att riksdagen antar lagar om dessa avtal. Avtalet om utbyte av upplysningar i skatteärenden utgör ett viktigt steg i regeringens strävan att bidra till en internationell finansiell ordning som grundas på transparens och effektivt informationsutbyte i skatteärenden. Avtalet ger möjlighet att utbyta upplysningar i skatteärenden och möjlighet för representanter för myndigheter att närvara vid skatteutredning. Avtalet utgör därmed ett viktigt medel för en effektiv skattekontroll. Avtalet om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap ger möjlighet till inkomstjustering i internprissättningsärenden. Avtalet syftar till att undanröja ekonomisk dubbelbeskattning då inkomst hos ett företag justerats i en stat på grund av att villkor som avviker från marknadsmässiga villkor avtalats mellan företag i intressegemenskap. Avtalet för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer rör beskattning av inkomst från enskild och offentlig tjänst, styrelsearvode, pension, inkomst för artister och sportutövare samt för studerande.

Avtalet för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik rör beskattning av sådana företag. Lagarna föreslås träda i kraft den dag regeringen bestämmer. I propositionen föreslås också att det i lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden, i förtydligande syfte, tas in en ny bestämmelse som anger att bestämmelserna om biträde med handräckning i skatteärenden är tillämpliga i fråga om avtal som ingåtts med en utländsk jurisdiktion. Denna lagändring föreslås träda i kraft den 1 januari 2009.

1 Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen dels godkänner 1. avtalet mellan Sverige och Isle of Man om utbyte av upplysningar i skatteärenden tillsammans med den skriftväxling som utgör en del av avtalet (avsnitt 4), 2. avtalet mellan Sverige och Isle of Man om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap (avsnitt 5), 3. avtalet mellan Sverige och Isle of Man för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer (avsnitt 6), 4. avtalet mellan Sverige och Isle of Man för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik (avsnitt 7), dels antar regeringens förslag till 5. lag om avtal mellan Sverige och Isle of Man om utbyte av upplysningar i skatteärenden, 6. lag om avtal mellan Sverige och Isle of Man om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap, 7. lag om avtal mellan Sverige och Isle of Man för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer, 8. lag om avtal mellan Sverige och Isle of Man för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik, 9. lag om ändring i lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden.

2 Lagtext

Regeringen har följande förslag till lagtext.

2.1 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Isle of Man om utbyte av upplysningar i skatteärenden

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal om utbyte av upplysningar i skatteärenden som Konungariket Sverige och Isle of Man undertecknade den 30 oktober 2007 ska tillsammans med den skriftväxling som är fogad till avtalet och som utgör en integrerande del av detta gälla som lag här i landet. Avtalet och skriftväxlingen är avfattade på engelska. Den engelska texten samt en svensk översättning framgår av bilaga till denna lag. U 1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 2. Denna lag ska tillämpas för beskattningsår som börjar den 1 januari året efter det år då lagen träder i kraft eller senare eller, om beskattningsår saknas, på skatt som tas ut den 1 januari året efter det år då lagen träder i kraft eller senare. I ärenden som utgör skattebrottsärenden enligt avtalet ska lagen tillämpas från och med ikraftträdandet.

Bilaga (Översättning)

AGREEMENT BETWEEN THE AVTAL MELLAN KONUNGA- KINGDOM OF SWEDEN AND RIKET SVERIGE OCH ISLE OF THE ISLE OF MAN FOR THE MAN OM UTBYTE AV EXCHANGE OF INFORMA- UPPLYSNINGAR I SKATTE- TION RELATING TO TAX ÄRENDEN MATTERS

Whereas the Government of the Då Konungariket Sveriges Kingdom of Sweden and the regering och Isle of Mans regering Government of the Isle of Man (”parterna”) under lång tid har (“the Parties”) have long been deltagit i internationella ansträngactive in international efforts in ningar i kampen mot ekonomisk the fight against financial and och annan brottslighet, däri inother crimes, including the begripet finansiering av terrorism, targeting of terrorist financing;

Whereas it is acknowledged då det bekräftats att Isle of Man that the Isle of Man under the enligt villkoren för dess bemynditerms of its Entrustment from the gande från Förenade konungariket United Kingdom has the right to har rätt att förhandla, ingå, fullnegotiate, conclude, perform and göra och på de villkor som anges i subject to the terms of this detta avtal säga upp ett avtal med Agreement terminate a tax Konungariket Sverige om utbyte information exchange agreement av upplysningar i skatteärenden, with the Kingdom of Sweden;

Whereas the Isle of Man då Isle of Man politiskt har entered into a political förbundit sig till OECD:s principer commitment to the OECD’s för effektivt utbyte av upplysprinciples of effective exchange of ningar, information;

Whereas the Parties wish to då parterna önskar förbättra och enhance and facilitate the terms underlätta villkoren och förutand conditions governing the sättningarna för utbyte av uppexchange of information relating lysningar i skatteärenden, to taxes;

Now, therefore , the Parties har parterna kommit överens om have agreed to conclude the att ingå följande avtal, vilket following Agreement which medför skyldigheter endast för contains obligations on the part of parterna: the Parties only:

Article 1 Artikel 1

Scope of the agreement Avtalets tillämpningsområde

The Parties shall provide Parterna ska biträda varandra assistance through exchange of med handräckning genom utbyte information that is foreseeably av upplysningar som kan antas relevant to the administration and vara relevanta vid administration enforcement of the domestic laws och verkställighet av parternas inof the Parties concerning taxes terna lagstiftning rörande skatter covered by this Agreement, som omfattas av detta avtal, däri including information that is inbegripet upplysningar som kan foreseeably relevant to the antas vara relevanta för handdetermination, assessment and läggning, fastställande och uppcollection of such taxes, the börd av sådana skatter, indrivning recovery and enforcement of tax och andra exekutiva åtgärder beclaims with respect to persons träffande skattefordringar i fråga liable to such taxes, or to the om personer som är skattskyldiga investigation or prosecution of tax till sådana skatter eller för utredmatters in relation to such persons. ning eller åtal i skatteärenden i A requested Party is not obliged to fråga om sådana personer. Den provide information which is anmodade parten är inte skyldig neither held by its authorities nor att lämna upplysningar som varken in the possession of nor obtainable innehas av dess myndigheter eller by persons who are within its innehas av eller är tillgängliga för territorial jurisdiction. The rights personer inom dess jurisdiktion. and safeguards secured to persons De rättigheter och skydd som tillby the laws or administrative kommer personer enligt den anmopractice of the requested Party dade partens lagstiftning eller adremain applicable. The requested ministrativa praxis förblir tillämp- Party shall use its best endeavours liga. Den anmodade parten ska to ensure that the effective anstränga sig för att säkerställa att exchange of information is not ett effektivt utbyte av upplysningar unduly prevented or delayed. inte otillbörligt hindras eller fördröjs.

Article 2 Artikel 2

Taxes covered Skatter som omfattas av avtalet

1. This Agreement shall apply to 1. Detta avtal ska tillämpas på the following taxes imposed by the följande skatter vilka påförs av Parties: parterna: (a) in the case of Sweden: a) i Sverige: (i) the national income tax (den 1. den statliga inkomstskatten, statliga inkomstskatten); (ii) the withholding tax on 2. kupongskatten, dividends (kupongskatten); (iii) the income tax on non- 3. den särskilda inkomstskatten 8

residents (den särskilda inkomst- för utomlands bosatta, skatten för utomlands bosatta); (iv) the income tax on non- 4. den särskilda inkomstskatten resident artistes and athletes (den för utomlands bosatta artister särskilda inkomstskatten för utom- m.fl., och lands bosatta artister m.fl.); and (v) the municipal income tax 5. den kommunala inkomst- (den kommunala inkomstskatten); skatten, (b) in the case of Isle of Man: b) i Isle of Man: taxes on income or profit. skatt på inkomst eller vinst. 2. This Agreement shall apply 2. Avtalet tillämpas även på also to any identical taxes imposed skatter av samma slag som efter after the date of signature of the undertecknandet av avtalet påförs Agreement in addition to, or in vid sidan av eller i stället för de för place of, the existing taxes. This närvarande utgående skatterna. Agreement shall also apply to any Om parterna avtalar härom, tillämsubstantially similar taxes imposed pas avtalet även på skatter av i after the date of signature of the huvudsak likartat slag som efter Agreement in addition to, or in undertecknandet av avtalet påförs place of, the existing taxes if the vid sidan av eller i stället för de för Parties so agree. Furthermore, the närvarande utgående skatterna. taxes covered may be expanded or Till de skatter som omfattas av avmodified by mutual agreement of talet kan dessutom tillägg eller the Parties in the form of an ändringar göras genom ömsesidig exchange of letters. The competent överenskommelse mellan parterna authority of each Party shall notify genom utväxlande av brev. Den the other of substantial changes in behöriga myndigheten i vardera laws which may affect the parten ska meddela den andra obligations of that Party pursuant väsentliga ändringar som gjorts i to this Agreement. dess lagstiftning och som kan påverka denna parts skyldigheter enligt detta avtal.

Article 3 Artikel 3

Definitions Definitioner

1. In this Agreement: 1. I detta avtal: (a) “Sweden” means the a) avser ”Sverige” Konungariket Kingdom of Sweden and, when Sverige och innefattar, när utused in a geographical sense, trycket används i geografisk includes the national territory, the betydelse, Sveriges territorium, territorial sea of Sweden as well as Sveriges territorialvatten och other maritime areas over which andra havsområden över vilka Sweden in accordance with inter- Sverige, i överensstämmelse med national law exercises sovereign folkrättens regler, utövar suveräna rights or jurisdiction; rättigheter eller jurisdiktion, (b) “Isle of Man” means the b) avser ”Isle of Man” ön Isle of island of the Isle of Man; Man, (c) “company” means any body c) avser “bolag” juridisk person corporate or any entity that is eller annan som vid beskattningen 9

treated as a body corporate for tax behandlas såsom juridisk person, purposes; (d) “competent authority” d) avser ”behörig myndighet”, i means, in the case of the Isle of Isle of Man, ”the Assessor of Man, the Assessor of Income Tax Income Tax” eller dennes befullor his delegate and in the case of mäktigade ombud och i Sverige, Sweden, the Minister of Finance, finansministern, dennes befullhis authorised representative or the mäktigade ombud eller den mynauthority which is designated as a dighet åt vilken uppdras att vara competent authority for the pur- behörig myndighet vid tillämpposes of this Agreement; ningen av detta avtal, (e) “criminal laws” means all e) avser ”strafflagstiftning” all criminal laws designated as such strafflagstiftning som benämns under domestic law, irrespective som sådan i intern lagstiftning, of whether such are contained in oberoende av om den innefattas i the tax laws, the criminal code or skattelagstiftning, strafflagstiftning other statutes; eller andra författningar, (f) “criminal tax matters” means f) avser ”skattebrottsärenden” tax matters involving intentional skatteärenden som omfattar uppconduct which is liable to pro- såtligt handlande vilket enligt secution under the criminal laws strafflagstiftningen i den anmoof the requesting Party; dande parten kan bli föremål för åtal, (g) “information gathering g) avser ”medel för att inhämta measures” means laws and upplysningar” lagstiftning och adadministrative or judicial pro- ministrativa åtgärder eller domcedures enabling the requested stolsåtgärder vilka möjliggör för Party to obtain and provide the den anmodade parten att inhämta information requested; och lämna begärda upplysningar, (h) “information” means any h) avser ”upplysningar” varje fact, statement, document or omständighet, meddelande, handrecord in whatever form; ling eller protokoll oavsett form, (i) “legal privilege” means i) avser ”tystnadsplikt i samband med jurdisk rådgivning” (i) communications between a 1) kommunikation, mellan en professional legal advisor and his yrkesmässig juridisk rådgivare och client or any person representing dennes klient eller person som his client made in connection with företräder klienten, vid juridisk the giving of legal advice to the rådgivning, client; (ii) communications between a 2) kommunikation, mellan en professional legal advisor and his yrkesmässig juridisk rådgivare och client or any person representing dennes klient eller person som his client or between such an företräder klienten eller mellan advisor or his client or any such sådan rådgivare eller dennes klient representative and any other eller sådan företrädare och någon person made in connection with, person, i samband med eller under or in contemplation of, legal övervägandet av rättsliga proceedings and for the purposes förfaranden och med anledning av of such proceedings; and sådana förfaranden, och (iii) items enclosed with or re- 3) upplysningar som bifogats till 10

ferred to in such communications eller omnämns i sådan kommuand made nikation (a) in connection with the giving a) i samband med juridisk rådof legal advice; or givning, eller (b) in connection with, or in b) i samband med eller under contemplation of, legal pro- övervägandet av rättsliga ceedings and for the purposes of förfaranden, och med anledning av such proceedings, when they are in sådana förfaranden, när dessa the possession of a person who is upplysningar innehas av en person entitled to possession of them. med rätt att inneha dem. Items held with the intention of Upplysningar som innehas i furthering a criminal purpose are syfte att befrämja brott omfattas not subject to legal privilege; inte av ”tystnadsplikt i samband med juridisk rådgivning”, (j) “person” means a natural j) avser ”person” fysisk person, person a company or any other bolag och annan sammanslutning, body or group of persons; (k) “public collective investment k) avser “publikt system för scheme” means any scheme or kollektiva investeringar” ett syfund, in which the purchase, sale stem eller en fond i vilken köp, or redemption of shares or other försäljning eller inlösen av aktier interests is not implicitly or eller andra rättigheter inte underexplicitly restricted to a limited förstått eller uttryckligen begroup of investors; gränsats till en avgränsad krets av investerare, (l) “publicly traded company” l) avser “bolag vars aktier är means any company whose föremål för allmän omsättning” ett principal class of shares is listed bolag vars viktigaste aktieslag är on a recognised stock exchange noterat på en erkänd aktiebörs provided its listed shares can be under förutsättning att dess notereadily purchased or sold by the rade aktier fritt kan köpas eller public. Shares can be purchased or säljas av allmänheten. Aktier kan sold “by the public” if the köpas eller säljas ”av allmänheten” purchase or sale of shares is not om köp eller försäljning av aktier implicitly or explicitly restricted to inte underförstått eller uttryckligen a limited group of investors; begränsats till en avgränsad krets investerare, (m) “principal class of shares” m) avser ”viktigaste aktieslag” means the class or classes of det eller de aktieslag som shares representing a majority of representerar majoriteten av the voting power and value of the rösterna i och värdet av bolaget, company; (n) “recognised stock exchange” n) avser ”erkänd aktiebörs” såmeans any stock exchange agreed dan börs som de behöriga myndigupon by the competent authorities heterna i parterna överenskommit, of the Parties; (o) “requested Party” means the o) avser ”anmodad part” den av- Party to this Agreement which is talspart som har anmodats att requested to provide or has lämna eller har lämnat provided information in response upplysningar på begäran, to a request; 11

(p) “requesting Party” means the p) avser ”anmodande part” den Party to this Agreement submitting avtalspart som begär eller har a request for or having received mottagit upplysningar från den information from the requested anmodade parten, Party; (q) “tax” means any tax covered q) avser ”skatt” varje skatt som by this Agreement. omfattas av detta avtal. 2. As regards the application of 2. Då en part tillämpar avtalet this Agreement at any time by a vid en viss tidpunkt anses, såvida Party, any term not defined therein inte sammanhanget föranleder shall, unless the context otherwise annat, varje uttryck som inte requires, have the meaning that it definierats i avtalet ha den behas at that time under the law of tydelse som uttrycket har vid that Party, any meaning under the denna tidpunkt enligt den partens applicable tax laws of that Party lagstiftning. Den betydelse som prevailing over a meaning given to uttrycket har enligt tillämplig the term under other laws of that skattelagstiftning i denna part äger Party. företräde framför den betydelse uttrycket har enligt annan lagstiftning i denna part.

Article 4 Artikel 4

Exchange of information upon Utbyte av upplysningar på request begäran

1. The competent authority of 1. Den behöriga myndigheten i the requested Party shall provide den anmodade parten ska på beupon request by the requesting gäran av den anmodande parten Party information for the purposes lämna upplysningar för de ändareferred to in Article 1. Such mål som anges i artikel 1. Sådana information shall be exchanged upplysningar ska utbytas utan avwithout regard to whether the seende på om den anmodade requested Party needs such parten har behov av upplysinformation for its own tax ningarna för sina egna beskattpurposes or the conduct being ningsändamål eller på om det investigated would constitute a handlande som är föremål för crime under the laws of the utredning skulle ha utgjort ett brott requested Party if it had occurred enligt den anmodade partens lagin the territory of the requested stiftning om det ägt rum inom den Party. The competent authority of anmodade partens territorium. Den the requesting Party shall only behöriga myndigheten i den anmomake a request for information dande parten ska endast begära pursuant to this Article when it is upplysningar enligt denna artikel unable to obtain the requested när den inte kan inhämta uppinformation by other means, lysningarna genom andra åtgärder, except where recourse to such utom i de fall då vidtagandet av means would give rise to sådana åtgärder skulle medföra disproportionate difficulty. oproportionerligt stora svårigheter. 2. If the information in the 2. Om de upplysningar som är possession of the competent tillgängliga för den behöriga myn- 12

authority of the requested Party is digheten i den anmodade parten not sufficient to enable it to inte räcker till för att tillmötesgå comply with the request for en begäran om upplysningar, ska information, the requested Party den anmodade parten – utan shall at its own discretion use all hinder av att den anmodade parten relevant information gathering kanske inte har behov av measures necessary to provide the upplysningarna för sina egna requesting Party with the beskattningsändamål – efter eget information requested, notwith- gottfinnande utnyttja alla relevanta standing that the requested Party medel för att inhämta upplysningar may not need such information for för att lämna de begärda its own tax purposes. upplysningarna till den anmodande parten. 3. If specifically requested by 3. Om den behöriga myndigthe competent authority of the heten i den anmodande parten särrequesting Party, the competent skilt begär det, ska den behöriga authority of the requested Party myndigheten i den anmodade shall provide information under parten – i den utsträckning detta är this Article, to the extent allowable tillåtet enligt dess interna lagstiftunder its domestic laws, in the ning – lämna upplysningar enligt form of depositions of witnesses denna artikel i form av skriftliga and authenticated copies of vittnesintyg och bestyrkta kopior original records. av handlingar. 4. Each Party shall ensure that it 4. Vardera parten ska säkerställa has the authority, for the purposes att den har befogenhet att genom referred to in Article 1, to obtain sin behöriga myndighet på beand provide, through its competent gäran, för de ändamål som anges i authority and upon request: artikel 1, inhämta och lämna: (a) information held by banks, a) upplysningar som innehas av other financial institutions, and banker, andra finansiella instituany person, including nominees tioner, och annan person, däri inand trustees, acting in an agency begripet ombud och trustföror fiduciary capacity; valtare, i egenskap av representant eller förvaltare, (b) (i) information regarding the b) 1) upplysningar om de verkbeneficial ownership of com- liga ägarförhållandena i bolag, panies, partnerships, foundations handelsbolag, stiftelser och andra and other persons, including in the personer, däri inbegripet i fråga case of collective investment om system för kollektiva inschemes, information on shares, vesteringar, upplysningar om units and other interests; aktier, andelar och andra rättigheter, (ii) in the case of trusts, 2) i fråga om truster, upplysinformation on settlors, trustees ningar om stiftare, förvaltare och and beneficiaries. förmånstagare. Further, this Agreement does not Detta avtal medför inte create an obligation for a Party to skyldighet för en part att inhämta obtain or provide ownership eller lämna upplysningar om ägarinformation with respect to förhållanden för bolag vars aktier publicly traded companies or är föremål för allmän omsättning public collective investment eller publikt system för kollektiva 13

schemes, unless such information investeringar, såvida inte sådana can be obtained without giving upplysningar kan inhämtas utan att rise to disproportionate det medför oproportionerligt stora difficulties. svårigheter. 5. Any request for information 5. Varje begäran om upplysshall be formulated with the ningar ska vara skriftlig och utgreatest detail possible in speci- formad så utförligt som möjligt fying in writing; med uppgift om: (a) the identity of the person a) identitet på den person som är under examination or in- föremål för utredning eller undervestigation; sökning, (b) the period for which the in- b) för vilken tidsperiod uppformation is requested; lysningar begärs, (c) the nature of the information c) slag av upplysningar som requested and the form in which begärs och den form i vilken den the requesting Party would prefer anmodande parten önskar att uppto receive it; lysningarna ska lämnas, (d) the tax purpose for which the d) det beskattningsändamål för information is sought; vilket upplysningarna efterfrågas, (e) the reasons for believing that e) skälen för att anta att de the information requested is begärda upplysningarna kan antas foreseeably relevant to tax vara relevanta i den anmodande administration and enforcement of parten vid skatteadministration the requesting Party, with respect och verkställighet i fråga om den to the person identified in sub- person som identifieras enligt a) i paragraph (a) of this paragraph; denna punkt, (f) grounds for believing that the f) skälen för att anta att de information requested is held in begärda upplysningarna finns i den the requested Party or is in the anmodade parten eller innehas av possession of or obtainable by a eller är tillgängliga för en person person within the jurisdiction of inom den anmodade partens territhe requested Party; torium, (g) to the extent known, the g) såvitt det är känt, namn och name and address of any person adress på person som antas inneha believed to be in possession or eller kontrollera de begärda uppcontrol of the information re- lysningarna, quested; (h) a statement that the request h) uppgift om att begäran är i is in conformity with the laws and överensstämmelse med lagstiftadministrative practices of the ning och administrativ praxis i den requesting Party, that if the anmodande parten och att den berequested information was within höriga myndigheten i den anthe jurisdiction of the requesting modande parten – om de begärda Party then the competent authority upplysningarna fanns inom denna of the requesting Party would be parts jurisdiktion – skulle kunna able to obtain the information inhämta upplysningarna enligt under the laws of the requesting lagstiftning eller vedertagen Party or in the normal course of administrativ praxis i den anadministrative practice and that it modande parten samt att begäran is in conformity with this Agree- är i överensstämmelse med detta ment; avtal, 14

(i) a statement that the re- i) uppgift om att den anmodande questing Party has pursued all parten har vidtagit alla åtgärder för means available in its own att inhämta upplysningarna som territory to obtain the information, står till dess förfogande inom dess except those that would give rise eget territorium, utom sådana åtto disproportionate difficulty. gärder som skulle medföra oproportionerligt stora svårigheter. 6. The competent authority of 6. Den behöriga myndigheten i the requested Party shall den anmodade parten ska till den acknowledge receipt of the request behöriga myndigheten i den anto the competent authority of the modande parten bekräfta motrequesting Party and shall use its tagandet av begäran och ska bebest endeavours to forward the möda sig om att snarast möjligt requested information to the lämna de begärda upplysningarna requesting Party as soon as till den anmodande parten. possible.

Article 5 Artikel 5

Tax examinations abroad Utomlands utförda skatteutredningar

1. With reasonable notice, the 1. Den anmodande parten får requesting Party may request that med skäligt varsel begära att den the requested Party allow anmodade parten medger att förerepresentatives of the competent trädare för den behöriga myndigauthority of the requesting Party to heten i den anmodande parten enter the territory of the requested närvarar i den anmodade parten – i Party, to the extent permitted den utsträckning detta är tillåtet under its domestic laws, to enligt dess interna lagstiftning – interview individuals and examine för att höra fysiska personer och records with the written consent of granska handlingar efter skriftligt the individuals or other persons medgivande av de fysiska personer concerned. The competent eller andra som berörs. Den authority of the requesting Party behöriga myndigheten i den shall notify the competent anmodande parten ska meddela authority of the requested Party of den behöriga myndigheten i den the time and place of the intended anmodade parten tid och plats för meeting with the individuals det planerade mötet med concerned. personerna i fråga. 2. At the request of the 2. På begäran av den behöriga competent authority of the myndigheten i den anmodande requesting Party, the competent parten kan den behöriga myndigauthority of the requested Party heten i den anmodade parten medmay permit representatives of the ge att företrädare för den behöriga competent authority of the myndigheten i den anmodande requesting Party to attend a tax parten är närvarande vid skatteexamination in the territory of the utredning på den anmodade parrequested Party. tens territorium. 3. If the request referred to in 3. Bifalls en begäran enligt paragraph 2 is granted, the punkt 2 ska den behöriga myndig- 15

competent authority of the heten i den anmodade parten som requested Party conducting the utför utredningen snarast möjligt examination shall, as soon as meddela den behöriga myndigpossible, notify the competent heten i den anmodande parten tid authority of the requesting Party of och plats för utredningen, den the time and place of the myndighet eller person som examination, the authority or bemyndigats att utföra utredningen person authorised to carry out the samt de förfaranden och villkor examination and the procedures som den anmodade parten fastand conditions required by the ställt för utförandet av utredrequested Party for the conduct of ningen. Alla beslut beträffande utthe examination. All decisions förandet av utredningen ska fattas regarding the conduct of the av den anmodade parten som utför examination shall be made by the utredningen. requested Party conducting the examination.

Article 6 Artikel 6

Possibility of declining a request Möjlighet att avslå begäran

1. The competent authority of 1. Den behöriga myndigheten i the requested Party may decline to den anmodade parten får avslå en assist: begäran (a) where the request is not a) när begäran inte gjorts i made in conformity with this överensstämmelse med detta avtal, Agreement; (b) where the requesting Party b) när den anmodande parten has not pursued all means inte har vidtagit alla de åtgärder available in its own territory to för att inhämta upplysningarna obtain the information, except som står till dess förfogande inom where recourse to such means dess eget territorium, utom i de would give rise to disproportionate fall då vidtagandet av sådana åtdifficulty; or gärder skulle medföra oproportionerligt stora svårigheter, eller (c) where the disclosure of the c) när lämnandet av de begärda information requested would be upplysningarna skulle strida mot contrary to public policy (ordre allmänna hänsyn (ordre public). public). 2. This Agreement shall not 2. Detta avtal ska inte medföra impose upon a requested Party any skyldighet för den anmodade obligation to provide items subject parten att lämna upplysningar som to legal privilege, or any trade, omfattas av ”tystnadsplikt i business, industrial, commercial or samband med juridisk rådgivning” professional secret or trade pro- eller handels-, affärs- industricess, provided that information de- eller yrkeshemlighet eller scribed in Article 4(4) shall not by kommersiell hemlighet eller i reason of that fact alone be treated näringsverksamhet nyttjat as such a secret or trade process. förfaringssätt, med förbehåll för att upplysningar inte ska anses som sådan hemlighet eller sådant 16

förfaringssätt enbart på grund av att de är sådana som anges i artikel 4.4. 3. A request for information 3. En begäran om upplysningar shall not be refused on the ground ska inte avslås på grund av att den that the tax claim giving rise to the skattefordran som föranleder berequest is disputed. gäran bestridits. 4. The requested Party shall not 4. Den anmodade parten har inte be required to obtain and provide skyldighet att inhämta och lämna information which, if the re- upplysningar som den behöriga quested information was within myndigheten i den anmodande the jurisdiction of the requesting parten – om de begärda upp- Party, the competent authority of lysningarna fanns inom denna the requesting Party would not be parts jurisdiktion – inte kan inable to obtain under its laws or in hämta enligt dess lagstiftning eller the normal course of admi- vedertagen administrativ praxis. nistrative practice. 5. The requested Party may 5. Den anmodade parten får avdecline a request for information if slå en begäran om upplysningar, the information is requested by the om upplysningarna begärs av den requesting Party to administer or anmodande parten för att admienforce a provision of the tax law nistrera eller verkställa en beof the requesting Party, or any stämmelse i den anmodande parrequirement connected therewith, tens skattelagstiftning eller därmed which discriminates against a sammanhängande krav som diskrinational or citizen of the requested minerar en medborgare i den an- Party as compared with a national modade parten i förhållande till en or citizen of the requesting Party medborgare i den anmodande in the same circumstances. parten under samma förhållanden.

Article 7 Artikel 7

Confidentiality Sekretess

1. All information provided and 1. Alla upplysningar som lämnas received by the competent och mottas av de behöriga mynauthorities of the Parties shall be digheterna i parterna ska hållas kept confidential. hemliga. 2. Such information shall be 2. Sådana upplysningar får disclosed only to persons or yppas endast för personer eller authorities (including courts and myndigheter (däri inbegripet domadministrative bodies) concerned stolar och förvaltningsorgan) som with the purposes specified in har befattning med de ändamål Article 1, and used by such som anges i artikel 1 och får anpersons or authorities only for vändas av dessa personer eller such purposes, including the myndigheter endast för sådana determination of any appeal. For ändamål, däri inbegripet handthese purposes, information may läggning av överklagande. För be disclosed in public court pro- dessa ändamål får upplysningarna ceedings or in judicial decisions. yppas vid offentlig rättegång eller i domstolsavgöranden. 17

3. Such information may not be 3. Sådana upplysningar får inte used for any purpose other than for utan uttryckligt skriftligt the purposes stated in Article 1 medgivande av den behöriga without the express written con- myndigheten i den anmodade sent of the competent authority of parten användas för andra ändamål the requested Party. än de som anges i artikel 1. 4. Information provided to a 4. Upplysningar som lämnats till requesting Party under this en anmodande part enligt detta av- Agreement may not be disclosed tal får inte yppas för annan juristo any other jurisdiction. diktion.

Article 8 Artikel 8

Costs Kostnader

Unless the competent authorities Såvida inte annat överenskoms of the Parties otherwise agree, av de behöriga myndigheterna i ordinary costs incurred in pro- parterna ska den anmodade parten viding assistance shall be borne by svara för sedvanliga kostnader för the requested Party, and extra- handräckning och den anmodande ordinary costs incurred in pro- parten för kostnader för viding assistance (including costs handräckning som inte kan anses of engaging external advisors in sedvanliga (däri inbegripet connection with litigation or other- kostnader för att anlita utomwise) shall be borne by the stående rådgivare i samband med requesting Party. The respective process eller för annat ändamål). competent authorities shall consult De behöriga myndigheterna ska from time to time with regard to från tid till annan överlägga i fråga this Article, and in particular the om denna artikel och särskilt den competent authority of the behöriga myndigheten i den anrequested Party shall consult with modade parten ska i förväg överthe competent authority of the lägga med den behöriga myndigrequesting Party in advance if the heten i den anmodande parten om costs of providing information kostnaderna för att lämna with respect to a specific request upplysningar med anledning av en are expected to be significant. viss begäran förväntas bli höga.

Article 9 Artikel 9

Language Språk

Requests for assistance and Begäran om handräckning och responses thereto shall be drawn svar på sådan begäran ska uppup in English. rättas på engelska.

Article 10 Artikel 10

Mutual agreement procedure Ömsesidig överenskommelse

Where difficulties or doubts När svårigheter eller tvivelsmål arise between the Parties regarding uppkommer mellan parterna i 18

the implementation or inter- fråga om tillämpning eller tolkning pretation of this Agreement, the av detta avtal ska de behöriga respective competent authorities myndigheterna anstränga sig för shall use their best efforts to att avgöra saken genom ömsesidig resolve the matter by mutual överenskommelse. agreement.

Article 11 Artikel 11

Entry into force Ikraftträdande

This Agreement shall enter into Detta avtal träder i kraft den force on the thirtieth day after the trettionde dagen efter den dag då later of the dates on which each of den sista av de skriftliga underthe Parties has notified the other in rättelser – som respektive regering writing that the procedures ska lämna när de åtgärder vidtagits required by its law have been som krävs enligt respektive parts complied with. The Agreement lagstiftning – har lämnats. Avtalet shall have effect: ska tillämpas: (a) for criminal tax matters on a) i skattebrottsärenden: från och that date; and med denna dag, (b) for all other matters covered b) i alla andra ärenden som in Article 1 on that date, but only omfattas av artikel 1: från och med in respect of any tax year denna dag, dock endast för bebeginning on or after the first day skattningsår som börjar den of January of the year next 1 januari det år som följer närmast following that in which this efter det år då avtalet träder i kraft Agreement enters into force or, eller senare, eller om beskattningswhere there is no tax year, all år saknas, på skatt som tas ut charges to tax arising on or after samma dag eller senare. that date.

Article 12 Artikel 12

Termination Upphörande

1. This Agreement shall remain 1. Detta avtal förblir i kraft till in force until terminated by a dess det sägs upp av en part. Var- Party. Either Party may terminate dera parten kan skriftligen säga the Agreement by giving written upp avtalet genom underrättelse notice of termination at least six härom minst sex månader före utmonths before the end of any gången av något kalenderår. I calendar year. In such event, the händelse av sådan uppsägning Agreement shall cease to have upphör avtalet att gälla i fråga om effect on taxes chargeable for any skatt som påförs för beskattningsår tax year beginning on or after the som börjar den 1 januari det år first day of January of the year som följer närmast efter utgången next following the end of the six av sexmånadersperioden eller months period. All requests senare. Begäran som mottagits received up to the effective date of före den dag avtalet upphör att termination will be dealt with in gälla ska behandlas enligt 19

accordance with the terms of this villkoren i detta avtal. Agreement. 2. If the Agreement is 2. Om avtalet sägs upp ska terminated the Parties shall remain parterna vara fortsatt bundna av bound by the provisions of Article bestämmelserna i artikel 7 i fråga 7 with respect to any information om upplysningar som mottagits obtained under this Agreement. enligt detta avtal.

In witness whereof the Till bekräftelse härav har undersigned being duly authorised undertecknade, därtill vederbörlithereto have signed this Agree- gen bemyndigade, undertecknat ment. detta avtal.

Done at Oslo, this Thirtieth day Som skedde i Oslo den 30 oktoof October 2007, in duplicate in ber 2007 i två exemplar på the English language. engelska språket.

For the Government of the För Konungariket Sveriges Kingdom of Sweden regering

Ingemar Hansson Ingemar Hansson

For the Government of the Isle of För Isle of Mans regering Man

Allan Robert Bell Allan Robert Bell

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –

Skriftväxling den 25 september 2008 respektive den 6 oktober 2008

(Översättning) – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –

I have the honour to refer to the Jag har äran att hänvisa till det den Agreement between the Isle of 30 oktober 2007 undertecknade Man and the Kingdom of Sweden avtalet mellan Isle of Man och for the Exchange of Information Konungariket Sverige om utbyte relating to Tax Matters av upplysningar i skatteärenden (i (hereinafter referred to as ”the det följande benämnt: avtalet), Agreement”) which was signed on samt att på uppdrag av Sveriges 30 October, 2007, and to confirm, regering bekräfta följande on behalf of the Government of överenskommelse som träffats Sweden, the following mellan våra båda regeringar. understanding reached between our two Governments. When applying the Agreement Vid tillämpning av avtalet ska the taxes referred to in paragraph 1 de skatter som anges i artikel 2 (a) of Article 2 shall include the punkt 1 a) inbegripa avkastnings- 20

yield tax on pension funds skatten på pensionsmedel. (avkastningsskatten på pensionsmedel). This exchange of letters shall Denna skriftväxling ska utgöra form an integral part of the en integrerande del av avtalet och Agreement and shall enter into ska träda i kraft i force in accordance with Article överensstämmelse med artikel 11 11 at the same time the Agreement vid samma tidpunkt som avtalet enters into force. träder i kraft. If this is in accordance with your Om detta är i överensstämmelse understanding, I would appreciate med Er uppfattning, skulle jag an acknowledgment from you to uppskatta en bekräftelse på detta that effect. från Er.

Accept, Excellency, the renewed Mottag, Ers Excellens, denna assurances of my highest förnyade försäkran om min consideration. utmärkta högaktning.

Dated at Stockholm, 25 Undertecknat i Stockholm den 25 September, 2008 september 2008

Anders Borg Anders Borg

(Översättning) – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –

6th October 2008 6 oktober 2008

Excellency, Ers Excellens,

I have the honour to acknowledge Jag har äran att bekräfta the receipt of your letter of 25 mottagandet av Ert brev daterat September 2008 which reads as den 25 september 2008 som lyder follows: enligt följande: ”I have the honour – – – ”Jag har äran --- försäkran om assurances of my highest min utmärkta högaktning.” consideration.” I have the honour to confirm, on Jag har äran att bekräfta, på Isle behalf of the Government of the of Mans regerings vägnar, att den Isle of Man, that the treatment of av Er föreslagna behandlingen av the yield tax on pension funds as avkastningsskatten på pensionsspecified by you, is in accordance medel, är i överensstämmelse med with our understanding. vår uppfattning.

Accept, Excellency, the renewed Mottag Ers Excellens, denna assurances of my highest förnyade försäkran om min consideration.” utmärkta högaktning.

Allan Bell Allan Bell Minister for the Treasury Minister for the Treasury 21

2.2 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Isle of Man om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal mellan Konungariket Sverige och Isle of Man om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap som undertecknades den 30 oktober 2007 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska. Den engelska texten samt en svensk översättning framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa T medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

U 1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 2. Denna lag ska tillämpas på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då lagen träder i kraft eller senare.

Bilaga (Översättning)

AGREEMENT BETWEEN THE AVTAL MELLAN KONUNGA- KINGDOM OF SWEDEN AND RIKET SVERIGE OCH ISLE OF THE ISLE OF MAN ON THE MAN OM FÖRFARANDE FÖR ACCESS TO MUTUAL AGREE- ÖMSESIDIG ÖVERENSKOM- MENT PROCEDURES IN MELSE VID JUSTERING AV CONNECTION WITH THE INKOMST MELLAN FÖRETAG ADJUSTMENT OF PROFITS OF I INTRESSEGEMENSKAP ASSOCIATED ENTERPRISES

The Government of the Konungariket Sveriges regering Kingdom of Sweden and the och Isle of Mans regering, som Government of the Isle of Man, önskar ingå ett avtal om förfarande desiring to conclude an agreement för ömsesidig överenskommelse on the access to mutual agreement vid justering av inkomst mellan procedures in connection with the företag i intressegemenskap, har adjustment of profits of associated kommit överens om följande: enterprises, have agreed as follows:

Article 1 Artikel 1

Taxes covered Skatter som omfattas av avtalet

This Agreement shall apply to Detta avtal tillämpas på skatter taxes on income and profits. på inkomst.

Article 2 Artikel 2

Definitions Definitioner

1. For the purposes of this 1. Om inte sammanhanget Agreement, unless the context föranleder annat, har vid otherwise requires: tillämpningen av detta avtal följande uttryck nedan angiven betydelse: (a) the term “Party” means the a) ”part” avser Isle of Man eller Isle of Man or Sweden as the Sverige, beroende på sammancontext requires; the term hanget; ”parterna” avser Isle of “Parties” means the Isle of Man Man och Sverige, and Sweden; (b) the term “Sweden” means b) ”Sverige” avser Konungariket the Kingdom of Sweden and, Sverige och innefattar, när when used in a geographical sense, uttrycket används i geografisk includes the national territory, the betydelse, Sveriges territorium, territorial sea of Sweden as well as Sveriges territorialvatten och other maritime areas over which andra havsområden över vilka Sweden in accordance with Sverige, i överensstämmelse med international law exercises folkrättens regler, utövar suveräna 23

sovereign rights or jurisdiction; rättigheter eller jurisdiktion, (c) the term “Isle of Man” c) ”Isle of Man” avser ön Isle of means the island of the Isle of Man, Man; (d) the term “competent d) ”behörig myndighet” avser: authority” means (i) in the case of the Isle of Man, 1) i Isle of Man: ”the Assessor the Assessor of Income Tax or his of Income Tax” eller dennes delegate; befullmäktigade ombud, (ii) in the case of Sweden, the 2) i Sverige: finansministern, Minister of Finance, his authorised dennes befullmäktigade ombud representative or the authority eller den myndighet åt vilken which is designated as a uppdras att vara behörig competent authority for the myndighet vid tillämpningen av purposes of this Agreement. detta avtal. 2. As regards the application of 2. Då en part tillämpar avtalet this Agreement at any time by a vid en viss tidpunkt anses, såvida Party, any term not defined therein inte sammanhanget föranleder shall, unless the context otherwise annat, varje uttryck som inte requires, have the meaning that it definierats i avtalet ha den has at that time under the law of betydelse som uttrycket har vid that Party for the purposes of the denna tidpunkt enligt den partens taxes to which the Agreement lagstiftning i fråga om sådana applies, any meaning under the skatter på vilka avtalet tillämpas. applicable tax laws of that Party Den betydelse som uttrycket har prevailing over a meaning given to enligt tillämplig skattelagstiftning the term under other laws of that i denna part äger företräde framför Party. den betydelse uttrycket har enligt annan lagstiftning i denna part.

Article 3 Artikel 3

Principles applying to the Principer för justering av inkomst adjustment of profits of associated mellan företag i intressegemenenterprises skap

1. Where: 1. I fall då (a) an enterprise of a Party a) ett företag i en part direkt participates directly or indirectly eller indirekt deltar i ledningen in the management, control or eller kontrollen av ett företag i den capital of an enterprise of the other andra parten eller äger del i detta Party, or företags kapital, eller (b) the same persons participate b) samma personer direkt eller directly or indirectly in the indirekt deltar i ledningen eller management, control or capital of kontrollen av såväl ett företag i en an enterprise of a Party and an part som ett företag i den andra enterprise of the other Party, parten eller äger del i båda dessa företags kapital, iakttas följande. and in either case conditions are Om mellan företagen i fråga om made or imposed between the two handelsförbindelser eller finanenterprises in their commercial or siella förbindelser avtalas eller 24

financial relations which differ föreskrivs villkor, som avviker from those which would be made från dem som skulle ha avtalats between independent enterprises, mellan av varandra oberoende then any profits which would, but företag, får all inkomst, som utan for those conditions, have accrued sådana villkor skulle ha tillkommit to one of the enterprises, but, by det ena företaget men som på reason of those conditions, have grund av villkoren i fråga inte not so accrued, may be included in tillkommit detta företag, inräknas i the profits of that enterprise and detta företags inkomst och taxed accordingly. beskattas i överensstämmelse därmed. 2. Where a Party includes in the 2. I fall då en part i inkomsten profits of an enterprise of that för ett företag i denna part inräknar Party – and taxes accordingly – – och i överensstämmelse därmed profits on which an enterprise of beskattar – inkomst, för vilken ett the other Party has been charged to företag i den andra parten tax in that other Party and the beskattats i denna andra part, samt profits so included are profits den sålunda inräknade inkomsten which would have accrued to the är sådan som skulle ha tillkommit enterprise of the first-mentioned företaget i den förstnämnda parten Party if the conditions made om de villkor som avtalats mellan between the two enterprises had företagen hade varit sådana som been those which would have been skulle ha avtalats mellan av made between independent varandra oberoende företag, ska enterprises, then that other Party denna andra part genomföra shall make an appropriate vederbörlig justering av det adjustment to the amount of the skattebelopp som påförts för tax charged therein on those inkomsten där. Vid sådan justering profits. In determining such iakttas övriga bestämmelser i detta adjustment, due regard shall be avtal. had to the other provisions of this Agreement.

Article 4 Artikel 4

General provision Allmän bestämmelse

Where a Party intends to adjust Om en part avser att justera ett the profits of an enterprise in företags inkomst i enlighet med de accordance with the principles set principer som anges i artikel 3, ska out in Article 3, it shall in den i överensstämmelse med sin accordance with its laws inform lagstiftning i god tid meddela the enterprise of the intended företaget detta och ge företaget action in due time and give it the tillfälle att underrätta det andra opportunity to inform the other företaget så att det i sin tur kan enterprise so as to give that other underrätta den andra parten. Den enterprise the opportunity to part som lämnar ett sådant inform in turn the other Party. meddelande är emellertid inte However, the Party providing such förhindrad att genomföra den information shall not be prevented avsedda justeringen. from making the proposed 25

adjustment.

Article 5 Artikel 5

Mutual agreement procedures Ömsesidig överenskommelse

1. Where an enterprise considers 1. Om ett företag anser att en that, in any case to which this part eller båda parterna, i ett fall Agreement applies, the actions of som omfattas av detta avtal, one or both of the Parties result or vidtagit åtgärder som för företaget will result for it in double taxation, medför eller kommer att medföra it may, irrespective of the dubbelbeskattning, kan det, utan remedies provided by the domestic att detta påverkar dess rätt att law of the Party concerned, använda sig av de rättsmedel som present its case to the competent finns i denna parts interna authority of the Party of which it is rättsordning, lägga fram saken för a resident. The case must be den behöriga myndigheten i den presented within three years of the part där det har hemvist. Saken ska first notification of the action läggas fram inom tre år från den which is contrary or is likely to be tidpunkt då företaget i fråga fick contrary to the principles set out in vetskap om den åtgärd som strider Article 3. The competent authority mot eller sannolikt kan antas strida shall then without delay notify the mot de principer som anges i competent authority of the other artikel 3. Den behöriga Party. myndigheten ska därefter utan dröjsmål underrätta den behöriga myndigheten i den andra parten. 2. The competent authority shall 2. Om den behöriga myndigendeavour, if the objection appears heten finner invändningen grundad to it to be justified and if it is not men inte själv kan få till stånd en itself able to arrive at a satisfactory tillfredsställande lösning, ska solution, to resolve the case by myndigheten söka avgöra saken mutual agreement with the genom ömsesidig överenscompetent authority of the other kommelse med den behöriga Party, with a view to the myndigheten i den andra parten i avoidance of taxation which is not syfte att undvika beskattning som in accordance with the Agreement. strider mot avtalet. Överens- Any agreement reached shall be kommelse som träffats genomförs implemented notwithstanding any utan hinder av tidsgränser i time limits in the domestic law of parternas interna lagstiftning. the Parties. 3. The competent authorities of 3. De behöriga myndigheterna i the Parties shall endeavour to parterna ska genom ömsesidig resolve by mutual agreement any överenskommelse söka avgöra difficulties or doubts arising as to svårigheter eller tvivelsmål som the interpretation or application of uppkommer i fråga om tolkningen the Agreement. eller tillämpningen av avtalet. 4. The competent authorities of 4. De behöriga myndigheterna i the Parties may communicate with parterna kan träda i direkt each other directly for the purpose förbindelse med varandra i syfte of reaching an agreement in the att träffa överenskommelse i den 26

sense of the preceding paragraphs. mening som avses i föregående punkter.

Article 6 Artikel 6

Entry into force Ikraftträdande

1. This Agreement shall enter 1. Detta avtal träder i kraft den into force on the thirtieth day after trettionde dagen efter den dag då the later of the dates on which den sista av de skriftliga each of the Parties has notified the underrättelser – som respektive other in writing that the regering ska lämna när de åtgärder procedures required by its law vidtagits som krävs enligt have been complied with. The respektive parts lagstiftning – har Agreement shall have effect on lämnats. Avtalet ska tillämpas på taxes chargeable for any tax year skatt som påförs för beskattningsår beginning on or after the first day som börjar den 1 januari det år of January of the year next som följer närmast efter det år då following that in which this avtalet träder i kraft eller senare. Agreement enters into force. 2. Notwithstanding paragraph 1 2. Utan hinder av punkt 1 i of this Article, this Agreement denna artikel, är detta avtal endast shall only have effect when the tillämpligt när avtalet mellan Agreement signed on 30 October Konungariket Sverige och Isle of 2007 between the Kingdom of Man om utbyte av upplysningar i Sweden and the Isle of Man for skatteärenden undertecknat den 30 the exchange of information oktober 2007 är tillämpligt. relating to tax matters shall have effect.

Article 7 Artikel 7

Termination Upphörande

1. This Agreement shall remain 1. Detta avtal förblir i kraft till in force until terminated by a dess det sägs upp av en part. Party. Either Party may terminate Vardera parten kan skriftligen säga the Agreement by giving written upp avtalet genom underrättelse notice of termination at least six härom minst sex månader före months before the end of any utgången av något kalenderår. I calendar year. In such event, the händelse av sådan uppsägning Agreement shall cease to have upphör avtalet att gälla i fråga om effect on taxes chargeable for any skatt som påförs för beskattningsår tax year beginning on or after the som börjar den 1 januari det år first day of January of the year som följer närmast efter utgången next following the end of the six av sexmånadersperioden eller months period. senare. 2. Notwithstanding paragraph 1 2. Utan hinder av punkt 1 i of this Article, this Agreement will denna artikel, upphör detta avtal be terminated, without giving att gälla, utan skriftlig uppsägning, notice of termination, on the date den dag avtalet mellan 27

of termination of the Agreement Konungariket Sverige och Isle of signed on 30 October 2007 Man om utbyte av upplysningar i between the Kingdom of Sweden skatteärenden undertecknat den 30 and the Isle of Man for the oktober 2007 upphör att gälla. exchange of information relating to tax matters.

In witness whereof the Till bekräftelse härav har undersigned being duly authorised undertecknade, därtill vederthereto have signed this börligen bemyndigade, under- Agreement. tecknat detta avtal.

Done at Oslo, this Thirtieth day Som skedde i Oslo den 30 of October 2007, in duplicate in oktober 2007 i två exemplar på the English language. engelska språket.

For the Government of the För Konungariket Sveriges Kingdom of Sweden regering

Ingemar Hansson Ingemar Hansson

For the Government of the Isle of För Isle of Mans regering Man

Allan Robert Bell Allan Robert Bell

2.3 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Isle of Man för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal mellan Kounungariket Sverige och Isle of Man för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer som undertecknades den 30 oktober 2007 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska. Den engelska texten samt en svensk översättning framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

3 § Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i avtalet beskattas endast i Isle of Man, ska sådan inkomst inte tas med vid taxeringen i Sverige.

U 1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 2. Denna lag ska tillämpas på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då lagen träder i kraft eller senare.

Bilaga (Översättning)

AGREEMENT BETWEEN THE AVTAL MELLAN KONUNGA- KINGDOM OF SWEDEN AND RIKET SVERIGE OCH ISLE OF THE ISLE OF MAN FOR THE MAN FÖR UNDVIKANDE AV AVOIDANCE OF DOUBLE DUBBELBESKATTNING AV TAXATION ON INDIVIDUALS FYSISKA PERSONER

The Government of the Konungariket Sveriges regering Kingdom of Sweden and the och Isle of Mans regering, som Government of the Isle of Man, önskar ingå ett avtal för desiring to conclude an Agreement undvikande av dubbelbeskattning for the avoidance of double av fysiska personer beträffande taxation on individuals with skatter på inkomst, har kommit respect to taxes on income, have överens om följande: agreed as follows:

Article 1 Artikel 1

Individuals covered Fysiska personer på vilka avtalet tillämpas

This Agreement shall apply to Detta avtal tillämpas på fysiska individuals who are residents in personer som har hemvist i en part one or both of the Parties. eller i båda parterna.

Article 2 Artikel 2

Taxes covered Skatter som omfattas av avtalet

1. The existing taxes to which 1. De för närvarande utgående the Agreement shall apply are: skatter på vilka detta avtal tillämpas är: (a) in the case of the Isle of a) i Isle of Man: Man: taxes on income or profit; skatter på inkomst eller vinst (hereinafter referred to as (i det följande benämnda ”skatt i “Manx tax”); Isle of Man”), (b) in the case of Sweden: b) i Sverige: (i) the national income tax (den 1. den statliga inkomstskatten, statliga inkomstskatten); (ii) the income tax on non- 2. den särskilda inkomstskatten residents (den särskilda inkomst- för utomlands bosatta, skatten för utomlands bosatta); (iii) the income tax on non- 3. den särskilda inkomstskatten resident artistes and athletes (den för utomlands bosatta artister särskilda inkomstskatten för utom- m.fl., och lands bosatta artister m.fl.); and (iv) the municipal income tax 4. den kommunala inkomst- (den kommunala inkomstskatten) skatten, 30

(hereinafter referred to as (i det följande benämnda P rop. 2008/09:55 “Swedish tax”). ”svensk skatt”). 2. The Agreement shall apply 2. Avtalet tillämpas även på also to any identical or sub- skatter av samma eller i huvudsak stantially similar taxes that are likartat slag, som efter underimposed after the date of signature tecknandet av avtalet påförs vid of the Agreement in addition to, or sidan av eller i stället för de för in place of, the existing taxes. The närvarande utgående skatterna. De competent authorities of the behöriga myndigheterna i parterna Parties shall notify each other of ska meddela varandra de väsentany significant changes that have liga ändringar som gjorts i rebeen made in their taxation laws spektive skattelagstiftning beträfconcerning individuals. fande fysiska personer.

Article 3 Artikel 3

General definitions Allmänna definitioner

1. For the purposes of this 1. Om inte sammanhanget föran- Agreement, unless the context leder annat, har vid tillämpningen otherwise requires: av detta avtal följande uttryck nedan angiven betydelse:

(a) the term “a Party” means the a) ”en part” avser Isle of Man Isle of Man or Sweden, as the eller Sverige, beroende på context requires; the term sammanhanget; ”parterna” avser “Parties” means the Isle of Man Isle of Man och Sverige, and Sweden; (b) the term “Isle of Man” b) ”Isle of Man” avser ön Isle of means the island of the Isle of Man, Man; (c) the term “Sweden” means c) ”Sverige” avser Konungariket the Kingdom of Sweden and, Sverige och innefattar, när utwhen used in a geographical sense, trycket används i geografisk includes the national territory, the betydelse, Sveriges territorium, territorial sea of Sweden as well as Sveriges territorialvatten och other maritime areas over which andra havsområden över vilka Sweden in accordance with Sverige, i överensstämmelse med international law exercises folkrättens regler, utövar suveräna sovereign rights or jurisdiction; rättigheter eller jurisdiktion, (d) the term “competent d) ”behörig myndighet” avser: authority” means; (i) in the case of the Isle of Man, 1) i Isle of Man: “the Assessor the Assessor of Income Tax or his of Income Tax” eller dennes delegate; befullmäktigade ombud, (ii) in the case of Sweden, the 2) i Sverige: finansministern, Minister of Finance, his authorised dennes befullmäktigade ombud representative or the authority eller den myndighet åt vilken which is designated as a uppdras att vara behörig myncompetent authority for the dighet vid tillämpningen av detta purposes of this Agreement; avtal, 31

(e) the term “enterprise” applies e) ”företag” avser bedrivandet to the carrying on of any business; av varje form av rörelse, (f) the term “international f) ”internationell trafik” avser traffic” means any transport by a transport med skepp eller luftship or aircraft operated by an fartyg som används av företag i en enterprise of a Party, except when part utom då skeppet eller luftthe ship or aircraft is operated fartyget används uteslutande solely between places in the other mellan platser i den andra parten. Party. 2. As regards the application of 2. Då en part tillämpar avtalet the Agreement at any time by a vid en viss tidpunkt anses, såvida Party, any term not defined therein inte sammanhanget föranleder shall, unless the context otherwise annat, varje uttryck som inte requires, have the meaning that it definierats i avtalet ha den behas at that time under the law of tydelse som uttrycket har vid that Party for the purposes of the denna tidpunkt enligt den partens taxes to which the Agreement lagstiftning i fråga om sådana applies, any meaning under the skatter på vilka avtalet tillämpas. applicable tax laws of that Party Den betydelse som uttrycket har prevailing over a meaning given to enligt tillämplig skattelagstiftning the term under other laws of that i denna part äger företräde framför Party. den betydelse uttrycket har enligt annan lagstiftning i denna part.

Article 4 Artikel 4

Resident Hemvist

1. For the purposes of this 1. Vid tillämpningen av detta Agreement, the term “resident of a avtal avser uttrycket ”person med Party” means in respect of an hemvist i en part” i fråga om individual any individual who, fysisk person, fysisk person som under the laws of that Party, is enligt lagstiftningen i denna part är liable to tax therein by reason of skattskyldig där på grund av his domicile, residence or any domicil, bosättning eller annan likother criterion of a similar nature. nande omständighet. Detta uttryck This term, however, does not inbegriper emellertid inte fysisk include an individual who is liable person som är skattskyldig i denna to tax in that Party in respect only part endast för inkomst från källa i of income from sources in that denna part. Party. 2. Where by reason of the 2. Då på grund av bestämprovisions of paragraph 1 an melserna i punkt 1 fysisk person individual is a resident in both har hemvist i båda parterna, Parties, then his status shall be bestäms hans hemvist på följande determined as follows: sätt: (a) he shall be deemed to be a a) han anses ha hemvist endast i resident only of the Party in which den part där han har en bostad som he has a permanent home available stadigvarande står till hans förto him; if he has a permanent fogande. Om han har en sådan home available to him in both bostad i båda parterna, anses han 32

Parties, he shall be deemed to be a ha hemvist endast i den part med resident only of the Party with vilken hans personliga och ekowhich his personal and economic nomiska förbindelser är starkast relations are closer (centre of vital (centrum för levnadsintressena), interests); (b) if the Party in which he has b) om det inte kan avgöras i his centre of vital interests cannot vilken part han har centrum för be determined, or if he has not a sina levnadsintressen eller om han permanent home available to him inte i någondera parten har en in either Party, he shall be deemed bostad som stadigvarande står till to be a resident only of the Party in hans förfogande, anses han ha which he has an habitual abode; hemvist endast i den part där han stadigvarande vistas, (c) if he has an habitual abode in c) om han stadigvarande vistas i both Parties or in neither of them, båda parterna eller inte vistas the competent authorities of the stadigvarande i någon av dem, ska Parties shall settle the question by de behöriga myndigheterna i parmutual agreement. terna avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse.

Article 5 Artikel 5

Income from employment Enskild tjänst

1. Subject to the provisions of 1. Om inte bestämmelserna i Articles 6, 7, 8 and 9, salaries, artiklarna 6, 7, 8 och 9 föranleder wages and other similar annat, beskattas lön och annan remuneration derived by a resident liknande ersättning som person of a Party in respect of an med hemvist i en part uppbär på employment shall be taxable only grund av anställning, endast i in that Party unless the denna part, såvida inte arbetet employment is exercised in the utförs i den andra parten. Om other Party. If the employment is arbetet utförs i denna andra part, so exercised, such remuneration as får ersättning som uppbärs för is derived therefrom may be taxed arbetet beskattas där. in that other Party. 2. Notwithstanding the pro- 2. Utan hinder av bestämvisions of paragraph 1, re- melserna i punkt 1 beskattas muneration derived by a resident ersättning, som person med of a Party in respect of an hemvist i en part uppbär för arbete employment exercised in the other som utförs i den andra parten, Party shall be taxable only in the endast i den förstnämnda parten, first-mentioned Party if: om (a) the recipient is present in the a) mottagaren vistas i den andra other Party for a period or periods parten under tidsperiod eller tidsnot exceeding in the aggregate 183 perioder som sammanlagt inte days in any twelve month period överstiger 183 dagar under en commencing or ending in the tolvmånadersperiod som börjar fiscal year concerned; and eller slutar under beskattningsåret i fråga, och (b) the remuneration is paid by, b) ersättningen betalas av 33

or on behalf of, an employer who arbetsgivare som inte har hemvist i is not a resident of the other Party; den andra parten eller på dennes and vägnar, samt (c) the remuneration is not borne c) ersättningen inte belastar en by a fixed place of business stadigvarande plats för affärsthrough which the business is verksamhet vilken arbetsgivaren wholly or partly carried on which har i den andra parten och från the employer has in the other vilken verksamheten helt eller Party. delvis bedrivs. 3. Notwithstanding the 3. Utan hinder av föregående preceding provisions of this bestämmelser i denna artikel får Article, remuneration derived in ersättning för arbete, som utförs respect of an employment ombord på skepp eller luftfartyg, exercised aboard a ship or aircraft som används i internationell trafik operated in international traffic by av ett företag i en part, beskattas i an enterprise of a Party, may be denna part. Om person med taxed in that Party. Where a hemvist i Sverige uppbär ersättresident of Sweden derives ning för arbete som utförs ombord remuneration in respect of an på ett luftfartyg som används i employment exercised aboard an internationell trafik av luftaircraft operated in international fartskonsortiet Scandinavian Airtraffic by the air transport lines System (SAS), ska sådan consortium Scandinavian Airlines ersättning beskattas endast i System (SAS), such remuneration Sverige. shall be taxable only in Sweden.

Article 6 Artikel 6

Directors’ fees Styrelsearvode

Directors’ fees and other similar Styrelsearvode och annan likpayments derived by a resident of nande ersättning, som person med a Party in his capacity as a hemvist i en part uppbär i member of the board of directors egenskap av medlem i styrelse i of a company which is resident of bolag med hemvist i den andra the other Party may be taxed in parten, får beskattas i denna andra that other Party. part.

Article 7 Artikel 7

Artistes and sportsmen Artister och sportutövare

1. Income derived by a resident 1. Inkomst, som person med of a Party as an entertainer, such hemvist i en part förvärvar genom as a theatre, motion picture, radio sin personliga verksamhet i den or television artiste, or a musician, andra parten i egenskap av artist, or as a sportsman, from his såsom teater- eller filmskådepersonal activities as such spelare, radio- eller televisionsexercised in the other Party, may artist eller musiker, eller i be taxed in that other Party. egenskap av sportutövare, får beskattas i denna andra part. 34

2. Where income in respect of 2. I fall då inkomst genom personal activities exercised by an personlig verksamhet, som artist entertainer or a sportsman in his eller sportutövare utövar i denna capacity as such accrues not to the egenskap, inte tillfaller artisten entertainer or sportsman himself eller sportutövaren själv utan but to another individual or legal annan fysisk eller juridisk person, entity, that income may be taxed får denna inkomst beskattas i den in the Party in which the activities part där artisten eller sportutövaren of the entertainer or sportsman are utövar verksamheten. exercised.

Article 8 Artikel 8

Pensions Pension

1. Pensions and other similar 1. Pension och annan liknande remuneration, disbursements ersättning, utbetalning enligt under the Social Security socialförsäkringslagstiftningen och legislation and annuities arising in livränta, vilka härrör från en part a Party and paid to a resident of och betalas till en person med the other Party may be taxed in the hemvist i den andra parten, får first-mentioned Party. beskattas i den förstnämnda parten. 2. The term “annuity” means a 2. Med uttrycket ”livränta” stated sum payable periodically at förstås ett fastställt belopp, som stated times during life or during a utbetalas periodiskt på fastställda specified or ascertainable period of tider under en persons livstid eller time under an obligation to make under angiven eller fastställbar the payments in return for tidsperiod och som utgår på grund adequate and full consideration in av förpliktelse att verkställa dessa money or money’s worth. utbetalningar som ersättning för däremot fullt svarande vederlag i pengar eller pengars värde.

Article 9 Artikel 9

Government service Offentlig tjänst

1. (a) Salaries, wages and other 1. a) Lön och annan ersättning, similar remuneration, other than a med undantag för pension, som pension, paid by a Party or a betalas av en part, en av dess political subdivision or a statutory politiska underavdelningar, offentbody or a local authority thereof to ligrättsliga organ eller lokala an individual in respect of services myndigheter till fysisk person på rendered to that Party or grund av arbete som utförts i subdivision or body or authority denna parts, underavdelnings, shall be taxable only in that Party. organs eller myndighets tjänst, beskattas endast i denna part. (b) However, such salaries, b) Sådan lön och annan liknande wages and other similar ersättning beskattas emellertid remuneration shall be taxable only endast i den andra parten om 35

in the other Party if the services arbetet utförs i denna andra part are rendered in that Party and the och personen i fråga har hemvist i individual is a resident of that denna part och inte fick hemvist i Party who did not become a denna part uteslutande för att resident of that Party solely for the utföra arbetet. purpose of rendering the services. 2. The provisions of Articles 5, 2. Bestämmelserna i artiklarna 6 and 7 shall apply to salaries, 5, 6 och 7 tillämpas på lön och wages, and other similar annan liknande ersättning som remuneration in respect of services betalas på grund av arbete som rendered in connection with a utförts i samband med rörelse som business carried on by a Party or a bedrivs av en part, en av dess political subdivision or a statutory politiska underavdelningar, body or a local authority thereof. offentligrättsliga organ eller lokala myndigheter.

Article 10 Artikel 10

Students Studerande

Payments which a student or Studerande eller affärspraktibusiness apprentice who is or was kant, som har eller omedelbart före immediately before visiting a vistelse i en part hade hemvist i Party a resident of the other Party den andra parten och som vistas i and who is present in the first- den förstnämnda parten utementioned Party solely for the slutande för sin undervisning eller purpose of his education or praktik, beskattas inte i denna part training receives for the purpose of för belopp som han erhåller för sitt his maintenance, education or uppehälle, sin undervisning eller training shall not be taxed in that praktik, under förutsättning att Party, provided that such beloppen härrör från källa utanför payments arise from sources denna part. outside that Party.

Article 11 Artikel 11

Elimination of double taxation Undanröjande av dubbelbeskattning

1. In the Isle of Man double 1. I Isle of Man ska dubbeltaxation shall be avoided as beskattning undvikas på följande follows: sätt: Subject to the provisions of the Med beaktande av bestämmellaws of the Isle of Man regarding serna i Isle of Mans lagstiftning the allowance as a credit against som tillåter att skatt som betalats i Manx tax of tax payable in a ett annat territorium än Isle of Man territory outside the Isle of Man avräknas mot skatt i Isle of Man (which shall not affect the general (utan att den allmänna princip som principle hereof); anges här ändras): (i) subject to the provisions of 1) om person med hemvist i Isle sub-paragraph iii), where a of Man förvärvar inkomst som 36

resident of the Isle of Man derives enligt bestämmelserna i detta avtal income which, in accordance with får beskattas i Sverige, ska Isle of the provisions of this Agreement, Man – med beaktande av bestämmay be taxed in Sweden, the Isle melserna i 3) nedan – från skatten of Man shall allow as a deduction på inkomsten för personen i fråga from the tax on the income of that avräkna ett belopp motsvarande resident, an amount equal to the den inkomstskatt som erlagts i income tax paid in Sweden; Sverige, (ii) such deduction shall not, 2) avräkningsbeloppet ska however, exceed that part of the emellertid inte överstiga den del income tax, as computed before av inkomstskatten, beräknad före the deduction is given, which is avräkning, som är hänförlig till attributable to the income which sådan inkomst som får beskattas i may be taxed in Sweden; Sverige, (iii) where a resident of the Isle 3) om person med hemvist i Isle of Man derives income which, in of Man förvärvar inkomst, som accordance with the provisions of enligt bestämmelserna i detta avtal this Agreement shall be taxable beskattas endast i Sverige, får Isle only in Sweden, the Isle of Man of Man inräkna inkomsten i may include this income in the tax skatteunderlaget, men ska från base, but shall allow as a inkomstskatten avräkna ett belopp deduction from the income tax that motsvarande den del av inkomstpart of the income tax which is skatten som är hänförlig till attributable to the income derived inkomsten som förvärvats från from Sweden. Sverige. 2. In Sweden double taxation 2. I Sverige ska dubbelbeskattshall be avoided as follows: ning undvikas på följande sätt: (a) Where a resident of Sweden a) Om person med hemvist i derives income which under the Sverige förvärvar inkomst som laws of the Isle of Man and in enligt Isle of Mans lagstiftning och accordance with the provisions of i enlighet med bestämmelserna i this Agreement may be taxed in detta avtal får beskattas i Isle of the Isle of Man, Sweden shall Man, ska Sverige – med beaktande allow – subject to the provisions of av bestämmelserna i svensk the laws of Sweden concerning lagstiftning beträffande avräkning credit for foreign tax (as it may be av utländsk skatt (såsom de kan amended from time to time komma att ändras från tid till without changing the general annan utan att den allmänna principle hereof) – as a deduction princip som anges här ändras) – from the tax on such income, an från den svenska skatten på amount equal to the Manx tax paid inkomsten avräkna ett belopp in respect of such income. motsvarande den skatt som erlagts på inkomsten i Isle of Man. (b) Where a resident of Sweden b) Om person med hemvist i derives income which, in accor- Sverige förvärvar inkomst, som dance with the provisions of this enligt bestämmelserna i detta avtal Agreement, shall be taxable only beskattas endast i Isle of Man, får in the Isle of Man, Sweden may, Sverige vid bestämmandet av when determining the graduated svensk progressiv skatt beakta rate of Swedish tax, take into sådan inkomst som beskattas account the income which shall be endast i Isle of Man. 37

taxable only in the Isle of Man.

Article 12 Artikel 12

Mutual agreement procedure Ömsesidig överenskommelse

1. Where an individual considers 1. Om en fysisk person anser att that the actions of one or both of en part eller båda parterna vidtagit the Parties result or will result for åtgärder som för honom medför him in taxation not in accordance eller kommer att medföra with the provisions of this beskattning som strider mot Agreement, he may, irrespective bestämmelserna i detta avtal, kan of the remedies provided by the han, utan att detta påverkar hans domestic law of those Parties, rätt att använda sig av de present his case to the competent rättsmedel som finns i dessa authority of the Party of which he parters interna rättsordning, lägga is a resident. The case must be fram saken för den behöriga presented within three years from myndigheten i den part där han har the first notification of the action hemvist. Saken ska läggas fram resulting in taxation not in inom tre år från den tidpunkt då accordance with the provisions of personen i fråga fick vetskap om the Agreement. den åtgärd som givit upphov till beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet. 2. The competent authority shall 2. Om den behöriga myndigendeavour, if the objection appears heten finner invändningen grundad to it to be justified and if it is not men inte själv kan få till stånd en itself able to arrive at a satisfactory tillfredsställande lösning, ska solution, to resolve the case by myndigheten söka avgöra saken mutual agreement with the genom ömsesidig överenskomcompetent authority of the other melse med den behöriga Party, with a view to the myndigheten i den andra parten i avoidance of taxation which is not syfte att undvika beskattning som in accordance with the Agreement. strider mot avtalet. Överens- Any agreement reached shall be kommelse som träffats genomförs implemented notwithstanding any utan hinder av tidsgränser i time limits in the domestic law of parternas interna lagstiftning. the Parties. 3. The competent authorities of 3. De behöriga myndigheterna i the Parties shall endeavour to parterna ska genom ömsesidig resolve by mutual agreement any överenskommelse söka avgöra difficulties or doubts arising as to svårigheter eller tvivelsmål som the interpretation or application of uppkommer i fråga om tolkningen the Agreement. eller tillämpningen av avtalet. 4. The competent authorities of 4. De behöriga myndigheterna i the Parties may communicate with parterna kan träda i direkt each other directly for the purpose förbindelse med varandra i syfte of reaching an agreement in the att träffa överenskommelse i den sense of the preceding paragraphs. mening som avses i föregående punkter.

Article 13 Artikel 13

Entry into force Ikraftträdande

1. This Agreement shall enter 1. Detta avtal träder i kraft den into force on the thirtieth day after trettionde dagen efter den dag då the later of the dates on which den sista av de skriftliga undereach of the Parties has notified the rättelser – som respektive regering other in writing that the ska lämna när de åtgärder vidtagits procedures required by its law som krävs enligt respektive parts have been complied with. lagstiftning – har lämnats. 2. The Agreement shall have 2. Avtalet ska tillämpas: effect: (a) in the Isle of Man: a) i Isle of Man: in respect of Manx tax, on tax i fråga om skatt i Isle of Man, på chargeable for any tax year skatt som påförs för beskattningsår beginning on or after the sixth day som börjar den 6 april det år som of April of the year next following närmast följer det år då avtalet that in which the Agreement enters träder i kraft eller senare, into force; (b) in Sweden: b) i Sverige: in respect of Swedish tax, on i fråga om svensk skatt, på skatt taxes chargeable for any tax year som påförs för beskattningsår som beginning on or after the first day påbörjas den 1 januari det år som of January of the year next närmast följer det år då avtalet following that in which this träder i kraft eller senare. Agreement enters into force. 3. Notwithstanding paragraph 2 3. Utan hinder av punkt 2 i of this Article, this Agreement denna artikel, är detta avtal endast shall only have effect when the tillämpligt när avtalet mellan Agreement signed on 30 October Konungariket Sverige och Isle of 2007 between the Kingdom of Man om utbyte av upplysningar i Sweden and the Isle of Man for skatteärenden undertecknat den 30 the exchange of information oktober 2007 är tillämpligt. relating to tax matters shall have effect.

Article 14 Artikel 14

Termination Upphörande

1. This Agreement shall remain 1. Detta avtal förblir i kraft till in force until terminated by a dess det sägs upp av en part. Party. Either Party may terminate Vardera parten kan skriftligen säga the Agreement by giving written upp avtalet genom underrättelse notice of termination at least six härom minst sex månader före months before the end of any utgången av något kalenderår. I calendar year. In such event, the händelse av sådan uppsägning Agreement shall cease to have upphör avtalet att gälla i fråga om effect on taxes chargeable for any skatt som påförs för beskattningsår 39

tax year beginning on or after the som börjar den 1 januari det år first day of January of the year som följer närmast efter utgången next following the end of the six av sexmånadersperioden eller months period. senare. 2. Notwithstanding paragraph 1 2. Utan hinder av punkt 1 i of this Article, this Agreement will denna artikel, upphör detta avtal be terminated, without giving att gälla, utan skriftlig uppsägning, notice of termination, on the date den dag avtalet mellan of termination of the Agreement Konungariket Sverige och Isle of signed on 30 October 2007 Man om utbyte av upplysningar i between the Kingdom of Sweden skatteärenden undertecknat den 30 and the Isle of Man for the oktober 2007 upphör att gälla. exchange of information relating to tax matters.

In witness whereof the Till bekräftelse härav har undersigned being duly authorised undertecknade, därtill vederthereto have signed this börligen bemyndigade, under- Agreement. tecknat detta avtal.

Done at Oslo, this Thirtieth day Som skedde i Oslo den 30 of October 2007, in duplicate in oktober 2007 i två exemplar på the English language. engelska språket.

For the Government of the King- För Konungariket Sveriges regedom of Sweden ring

Ingemar Hansson Ingemar Hansson

For the Government of the Isle of För Isle of Mans regering Man

Allan Robert Bell Allan Robert Bell

2.4 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Isle of Man för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal mellan Kounungariket Sverige och Isle of Man för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik som undertecknades den 30 oktober 2007 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska. Den engelska texten samt en svensk översättning framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

U 1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 2. Denna lag ska tillämpas på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då lagen träder i kraft eller senare.

Bilaga (Översättning)

AGREEMENT BETWEEN THE AVTAL MELLAN KONUNGA- KINGDOM OF SWEDEN AND RIKET SVERIGE OCH ISLE OF THE ISLE OF MAN FOR THE MAN FÖR UNDVIKANDE AV AVOIDANCE OF DOUBLE DUBBELBESKATTNING AV TAXATION ON ENTERPRISES FÖRETAG SOM ANVÄNDER OPERATING SHIPS OR AIR- SKEPP ELLER LUFTFARTYG I CRAFT IN INTERNATIONAL INTERNATIONELL TRAFIK TRAFFIC

The Government of the Sveriges regering och Isle of Kingdom of Sweden and the Mans regering, som önskar ingå Government of the Isle of Man, ett avtal för undvikande av desiring to conclude an agreement dubbelbeskattning av företag som for the avoidance of double använder skepp eller luftfartyg i taxation on enterprises operating internationell trafik, har kommit ships or aircraft in international överens om följande: traffic, have agreed as follows:

Article 1 Artikel 1

Definitions Definitioner

1. For the purposes of this 1. Om inte sammanhanget för- Agreement, unless the context anleder annat, har vid tillämpotherwise requires: ningen av detta avtal följande uttryck nedan angiven betydelse: (a) the term “a Party” means the a) ”en part” avser Isle of Man Isle of Man or Sweden, as the eller Sverige, beroende på samcontext requires; the term manhanget; ”parter” avser Isle of “Parties” means the Isle of Man Man och Sverige, and Sweden; (b) the term “Sweden” means b) ”Sverige” avser Konungariket the Kingdom of Sweden and, Sverige och innefattar, när utwhen used in a geographical sense, trycket används i geografisk includes the national territory, the betydelse, Sveriges territorium, territorial sea of Sweden as well as Sveriges territorialvatten och other maritime areas over which andra havsområden över vilka Sweden in accordance with inter- Sverige, i överensstämmelse med national law exercises sovereign folkrättens regler, utövar suveräna rights or jurisdiction; rättigheter eller jurisdiktion, (c) the term “Isle of Man” c) ”Isle of Man” avser ön Isle of means the island of the Isle of Man, Man; (d) the term “person” includes d) ”person” inbegriper fysisk an individual, a company and any person, bolag och annan sammanother body of persons; slutning, (e) the term “company” means e) ”bolag” avser juridisk person any body corporate or any entity eller annan som vid beskattningen 42

that is treated as a body corporate behandlas såsom juridisk person, for tax purposes; (f) the term “resident of a Party” f) ”person med hemvist i en means any person, who under the part” avser person som enligt laglaw of that Party is liable to tax stiftningen i denna part är skatttherein by reason of his domicile, skyldig där på grund av domicil, residence, place of management, bosättning, plats för företagsplace of incorporation or any other ledning, bolagsbildning eller criterion of a similar nature; annan liknande omständighet, (g) the term “enterprise of a g) ”företag i en part” avser före- Party” means an enterprise carried tag som bedrivs av person med on by a resident of a Party; hemvist i en part, (h) the term “international h) ”internationell trafik” avser traffic” means any transport by a transport med skepp eller luftship or aircraft operated by an fartyg som används av företag i en enterprise of a Party, except when part utom då skeppet eller luftthe ship or aircraft is operated fartyget används uteslutande solely between places in the other mellan platser i den andra parten, Party; (i) the term “income derived i) ”inkomst som förvärvas gefrom the operation of ships or nom användning av skepp eller aircraft in international traffic” luftfartyg i internationell trafik” means revenues, gross receipts and avser intäkter, bruttoinkomster och profits derived from: vinst som förvärvas genom: (i) such operation of ships or 1) sådan användning av skepp aircraft for the transport of eller luftfartyg för transport av passengers or cargo; passagerare eller gods, (ii) the rental on a charter basis 2) uthyrning på charterbasis av of ships or aircraft where the rental skepp eller luftfartyg när uthyris ancillary to the operation of ningen är av underordnad betyships or aircraft in international delse i förhållande till användtraffic; ningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik, (iii) the sale of tickets or similar 3) försäljning av biljetter eller documents and the provision of motsvarande handlingar samt tillservices connected with such handahållande av tjänster i samoperation, either for the enterprise band med sådan användning, itself or for any other enterprise, antingen för företaget eller för where such sale of tickets or andra företag, när sådan försäljsimilar documents or provision of ning av biljetter eller motsvarande services is directly connected with handlingar eller sådant tillhandaor ancillary to the operation of hållande av tjänster har omedelbart ships or aircraft in international samband med eller är av undertraffic; ordnad betydelse i förhållande till användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik, (iv) the use, maintenance or 4) användning, underhåll eller rental of containers (including uthyrning av containrar (däri inbetrailers and related equipment for gripet släpvagn och annan utrustthe transport of containers) used ning för transport av containrar) for the transport of goods or som används för transport av gods 43

merchandise, where the use, eller varor, när användningen, maintenance or rental is directly underhållet eller uthyrningen har connected with or ancillary to the direkt samband med eller är av operation of ships or aircraft in underordnad betydelse i förhålinternational traffic; lande till användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik, (v) interest on funds deposited 5) ränta på insatta medel som är directly in connection with the direkt hänförliga till användningen operation of ships or aircraft in av skepp eller luftfartyg i interinternational traffic; nationell trafik, (j) the term “competent j) ”behörig myndighet” avser: authority” means: (i) in the case of the Isle of Man, 1) i Isle of Man: “the Assessor the Assessor of Income Tax or his of Income Tax” eller dennes bedelegate; fullmäktigade ombud, (ii) in the case of Sweden, the 2) i Sverige: finansministern, Minister of Finance, his authorised dennes befullmäktigade ombud representative or the authority eller den myndighet åt vilken uppwhich is designated as a com- dras att vara behörig myndighet petent authority for the purposes vid tillämpningen av detta avtal. of this Agreement. 2. As regards the application of 2. Då en part tillämpar avtalet the Agreement at any time by a vid en viss tidpunkt anses, såvida Party, any term not defined therein inte sammanhanget föranleder shall, unless the context otherwise annat, varje uttryck som inte derequires, have the meaning that it finierats i avtalet ha den betydelse has at that time under the law of som uttrycket har vid denna tidthat Party for the purposes of the punkt enligt den partens lagtaxes to which the Agreement stiftning i fråga om sådana skatter applies, any meaning under the på vilka avtalet tillämpas. Den beapplicable tax laws of that Party tydelse som uttrycket har enligt prevailing over a meaning given to tillämplig skattelagstiftning i the term under other laws of that denna part äger företräde framför Party. den betydelse uttrycket har enligt annan lagstiftning i denna part.

Article 2 Artikel 2

Avoidance of double taxation Undvikande av dubbelbeskattning

1. Income derived from the 1. Inkomst som förvärvas genom operation of ships or aircraft in användning av skepp eller luftinternational traffic by an enter- fartyg i internationell trafik av ett prise of a Party shall be taxable företag i en part, beskattas endast i only in that Party. denna part. 2. The provisions of paragraph 1 2. Bestämmelserna i punkt 1 shall also apply to income derived tillämpas även på inkomst som ett by an enterprise of a Party from företag i en part förvärvar genom the participation in a pool, a joint deltagande i en pool, ett gemenbusiness or an international samt företag eller en internationell 44

operating agency. driftsorganisation.

Article 3 Artikel 3

Mutual agreement procedure Ömsesidig överenskommelse

1. Where a person considers that 1. Om en person anser att en the actions of one or both of the part eller båda parterna vidtagit Parties result or will result for him åtgärder som för honom medför in taxation not in accordance with eller kommer att medföra bethe provisions of this Agreement, skattning som strider mot behe may, irrespective of the re- stämmelserna i detta avtal, kan medies provided by the domestic han, utan att detta påverkar hans law of those Parties, present his rätt att använda sig av de rättscase to the competent authority of medel som finns i dessa parters the Party of which he is a resident. interna rättsordning, lägga fram The case must be presented within saken för den behöriga myndigthree years from the first noti- heten i den part där han har hemfication of the action resulting in vist. Saken ska läggas fram inom taxation not in accordance with the tre år från den tidpunkt då perprovisions of the Agreement. sonen i fråga fick vetskap om den åtgärd som givit upphov till beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet. 2. The competent authority shall 2. Om den behöriga myndigendeavour, if the objection appears heten finner invändningen grundad to it to be justified and if it is not men inte själv kan få till stånd en itself able to arrive at a satisfactory tillfredsställande lösning, ska mynsolution, to resolve the case by digheten söka avgöra saken genom mutual agreement with the com- ömsesidig överenskommelse med petent authority of the other Party, den behöriga myndigheten i den with a view to the avoidance of andra parten i syfte att undvika taxation which is not in beskattning som strider mot avaccordance with the Agreement. talet. Överenskommelse som träf- Any agreement reached shall be fats genomförs utan hinder av tidsimplemented notwithstanding any gränser i parternas interna lagtime limits in the domestic law of stiftning. the Parties. 3. The competent authorities of 3. De behöriga myndigheterna i the Parties shall endeavour to parterna ska genom ömsesidig resolve by mutual agreement any överenskommelse söka avgöra difficulties or doubts arising as to svårigheter eller tvivelsmål som the interpretation or application of uppkommer i fråga om tolkningen the Agreement. eller tillämpningen av avtalet. 4. The competent authorities of 4. De behöriga myndigheterna i the Parties may communicate with parterna kan träda i direkt föreach other directly for the purpose bindelse med varandra i syfte att of reaching an agreement in the träffa överenskommelse i den sense of the preceding paragraphs. mening som avses i föregående punkter.

Article 4 Artikel 4

Entry into force Ikraftträdande

1. This Agreement shall enter 1. Detta avtal träder i kraft den into force on the thirtieth day after trettionde dagen efter den dag då the later of the dates on which den sista av de skriftliga undereach of the Parties has notified the rättelser – som respektive regering other in writing that the pro- ska lämna när de åtgärder vidtagits cedures required by its law have som krävs enligt respektive parts been complied with. The Agree- lagstiftning – har lämnats. Avtalet ment shall have effect on taxes ska tillämpas på skatt som påförs chargeable for any tax year be- för beskattningsår som börjar den ginning on or after the first day of 1 januari det år som följer närmast January of the year next following efter det år då avtalet träder i kraft that in which this Agreement eller senare. enters into force. 2. Notwithstanding paragraph 1 2. Utan hinder av punkt 1 i of this Article, this Agreement denna artikel, är detta avtal endast shall only have effect when the tillämpligt när avtalet mellan Agreement signed on 30 October Konungariket Sverige och Isle of 2007 between the Kingdom of Man om utbyte av upplysningar i Sweden and the Isle of Man for skatteärenden undertecknat den 30 the exchange of information oktober 2007 är tillämpligt. relating to tax matters shall have effect.

Article 5 Artikel 5

Termination Upphörande

1. This Agreement shall remain 1. Detta avtal förblir i kraft till in force until terminated by a dess det sägs upp av en part. Var- Party. Either Party may terminate dera parten kan skriftligen säga the Agreement by giving written upp avtalet genom underrättelse notice of termination at least six härom minst sex månader före months before the end of any utgången av något kalenderår. I calendar year. In such event, the händelse av sådan uppsägning Agreement shall cease to have upphör avtalet att gälla i fråga om effect on taxes chargeable for any skatt som påförs för beskattningsår tax year beginning on or after the som börjar den 1 januari det år first day of January of the year som följer närmast efter utgången next following the end of the six av sexmånadersperioden eller months period. senare. 2. Notwithstanding paragraph 1 2. Utan hinder av punkt 1 i of this Article, this Agreement will denna artikel, upphör detta avtal be terminated, without giving att gälla, utan skriftlig uppsägning, notice of termination, on the date den dag avtalet mellan of termination of the Agreement Konungariket Sverige och Isle of signed on 30 October 2007 Man om utbyte av upplysningar i between the Kingdom of Sweden skatteärenden undertecknat den 30 46

and the Isle of Man for the oktober 2007 upphör att gälla. exchange of information relating to tax matters.

In witness whereof the under- Till bekräftelse härav har signed being duly authorised undertecknade, därtill vederbörlithereto have signed this Agree- gen bemyndigade, undertecknat ment. detta avtal.

Done at Oslo, this Thirtieth day Som skedde i Oslo den 30 oktoof October 2007, in duplicate in ber 2007 i två exemplar på the English language. engelska språket.

For the Government of the För Konungariket Sveriges Kingdom of Sweden regering

Ingemar Hansson Ingemar Hansson

For the Government of the Isle of För Isle of Mans regering Man

Allan Robert Bell Allan Robert Bell

2.5 Förslag till lag om ändring i lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden

Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden dels att 4 § ska ha följande lydelse, dels att det i lagen ska införas en ny paragraf, 3 a §, av följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

3 a § Bestämmelserna i denna lag gäller på motsvarande sätt i tillämpliga delar också vid utbyte av upplysningar enligt överenskommelse med utländsk jurisdiktion. Bestämmelserna i denna lag, utom 22 §, gäller på motsvarande sätt i tillämpliga delar också vid utbyte av upplysningar enligt det avtal som avses i lagen (2004:982) om avtal mellan Sveriges Exportråd och Taipeis delegation i Sverige beträffande skatter på inkomst.

1 4 § TPF FPT I den mån överenskommelse I den mån överenskommelse härom föreligger mellan Sverige härom föreligger mellan Sverige och främmande stat skall utländsk och främmande stat ska utländsk myndighet lämnas biträde med myndighet lämnas biträde med handräckning i skatteärende. handräckning i skatteärende. Den behöriga myndigheten förordnar om handräckning i varje särskilt fall. Om handräckningen inte sker genom den behöriga myndighetens försorg, uppdrar denna åt vederbörande svenska myndighet att ombesörja handräckningen. Bestämmelserna i denna lag, utom 22 §, gäller på motsvarande sätt i tillämpliga delar också vid utbyte av upplysningar enligt det avtal som avses i lagen (2004:982)

1 TP Senaste lydelse 2004:984. PT

om avtal mellan Sveriges Exportråd och Taipeis delegation i Sverige beträffande skatter på inkomst. U Denna lag träder i kraft den 1 januari 2009.

3 Ärendet och dess beredning

Förhandlingar om informationsutbytesavtal och partiella skatteavtal med Isle of Man har förts under år 2007. Utkast till avtal färdigställdes i juni 2007. Utkasten var upprättade på engelska. Svenska texter har därefter upprättats. De engelska och de svenska texterna har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Avtalen undertecknades i Oslo den 30 oktober 2007. Avtalen åtföljs av en politisk deklaration, vilken undertecknades samma dag. Den politiska deklarationen finns fogad som bilaga till denna proposition. Genom utväxlande av brev den 25 september 2008 respektive den 6 oktober 2008 har tillägg till artikel 2 i avtalet om utbyte av upplysningar i skatteärenden gjorts. Förslag till - lag om avtal mellan Sverige och Isle of Man om utbyte av upplysningar i skatteärenden, - lag om avtal mellan Sverige och Isle of Man om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap, - lag om avtal mellan Sverige och Isle of Man för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer, och - lag om avtal mellan Sverige och Isle of Man för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik, har upprättats inom Finansdepartementet. Vidare föreslås en ändring i lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden. Ett utkast till lagförslaget har beretts under hand med Skatteverket.

Lagrådet

Av 2 § i den föreslagna lagen om avtal mellan Sverige och Isle of Man om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap, 2 § i den föreslagna lagen om avtal mellan Sverige och Isle of Man för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer och 2 § i den föreslagna lagen om avtal mellan Sverige och Isle of Man för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik följer att respektive avtals beskattningsregler ska tillämpas endast till den del de medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. De föreslagna ändringarna i lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden är enligt regeringens uppfattning av enkel beskaffenhet. Regeringen anser på grund härav och på grund av förslagens beskaffenhet i övrigt att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4 Avtalet mellan Sverige och Isle of Man om utbyte av upplysningar i skatteärenden

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Isle of Man om utbyte av upplysningar i skatteärenden tillsammans med den skriftväxling som utgör en del av avtalet samt antar regeringens förslag till lag om avtal mellan Sverige och Isle of Man om utbyte av upplysningar i skatteärenden.

Remissinstanserna: Kammarrätten i Stockholm har föreslagit en språklig justering i den svenska översättningen. Remissinstanserna har i övrigt inte haft något att erinra mot förslaget. Skälen för regeringens förslag: Sverige har inte något informationsutbytesavtal med Isle of Man. Informationsutbytesavtal är viktiga för en effektiv skattekontroll genom att de möjliggör samarbete mellan skattemyndigheterna i de avtalsslutande parterna. Det är därför angeläget att få till stånd ett informationsutbytesavtal med Isle of Man.

4.1 Lagförslaget

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet tillsammans med den skriftväxling som är fogad till avtalet och som utgör en del av detta ska gälla som lag här i landet. Avtalet och skriftväxlingen är upprättade på engelska. Den engelska texten samt en svensk översättning framgår av bilagan till lagen. Enligt artikel 11 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa underrättelser lämnas. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

4.2 Informationsutbytesavtalets innehåll

Avtalet ansluter nära till OECD:s (Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling) modellavtal för informationsutbyte i skatteärenden (Agreement on Exchange of Information on Tax Matters; modellavtalet), vilket utarbetats inom ramen för OECD:s arbete mot skadliga skatteregimer. I OECD:s rapport Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue, 1998, anges avsaknad av effektivt informationsutbyte som ett huvudkriterium för s.k. skadliga skatteregimer. OECD:s Global Forum Working Group on Effective Exchange of Information (arbetsgruppen) utarbetade på uppdrag av OECD:s Global Forum on Taxation ett modellavtal för att åstadkomma ett effektivt informationsutbyte. I arbetsgruppen ingick representanter från vissa OECD-länder och från Aruba, Bermuda, Bahrain, Caymanöarna, Cypern, Isle of Man, Malta, Mauritius, Nederländska Antillerna, Seychellerna och San Marino. Modellavtalet publicerades

2002. Modellavtalet syftar till att genom informationsutbyte främja internationellt samarbete i skatteärenden. I modellavtalet läggs OECD:s standard för ett effektivt informationsutbyte med avseende på OECD:s arbete mot skadliga skatteregimer fast. Modellavtalet åtföljs av kommentarer till avtalets bestämmelser.

4.2.1 Avtalets tillämpningsområde

Artikel 1 anger avtalets tillämpningsområde. Av bestämmelsen följer att avtalet omfattar utbyte av upplysningar som kan antas vara relevanta vid administration och verkställighet av parternas interna lagstiftning rörande skatter som omfattas av avtalet, däri inbegripet upplysningar som kan antas vara relevanta för handläggning, fastställande och uppbörd av sådana skatter, indrivning och andra exekutiva åtgärder beträffande skattefordringar i fråga om personer som är skattskyldiga till sådana skatter eller för utredning eller åtal i skatteärenden i fråga om sådana personer. I bestämmelsen anges vidare att den part till vilken begäran om upplysningar sänds inte är skyldig att lämna upplysningar som varken innehas av dess myndigheter eller innehas av eller är tillgängliga för personer inom dess jurisdiktion. Artikeln innehåller en skyddsbestämmelse vilken anger att de rättigheter och garantier som personer har enligt den interna lagstiftningen och administrativ praxis inte inskränks genom avtalet. Vidare anges att den anmodade parten ska anstränga sig för att säkerställa att ett effektivt utbyte av upplysningar inte otillbörligt hindras eller fördröjs. Bestämmelsen överensstämmer i huvudsak med modellavtalet. Avtalet berör inte frågor om lämnande av internationell rättslig hjälp i brottmål. Artikel 2 anger de skatter som omfattas av avtalet. I artikel 2 punkt 1 räknas de för närvarande utgående skatterna som omfattas av avtalet upp. Genom den skriftväxling som är fogad till avtalet har tillägg gjorts till artikel 2 punkt 1 a). Av artikel 2 punkt 2 framgår att avtalet ska tillämpas även på skatter av samma slag som efter undertecknandet av avtalet påförs vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i artikel 2 punkt 1.

4.2.2 Definitioner

Artikel 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Innehållet i artikeln överensstämmer i huvudsak med motsvarande artikel i modellavtalet.

4.2.3 Utbyte av upplysningar på begäran

Artikel 4 innehåller bestämmelser om informationsutbyte på begäran. I artikel 4 punkt 1 finns den allmänna regeln att behörig myndighet i den anmodade parten på begäran ska lämna upplysningar för de ändamål som anges i artikel 1. Bestämmelsen överensstämmer i huvudsak med motsvarande bestämmelse i modellavtalet. På begäran av Isle of Man har 52

lagts till att upplysningar endast ska begäras när den behöriga myndigheten inte kan inhämta upplysningarna genom andra åtgärder, utom i de fall då vidtagandet av sådana åtgärder skulle medföra oproportionerligt stora svårigheter. Tillägget avser att understryka att information inte ska begäras om inte detta är nödvändigt. Artikel 4 punkt 2 kompletterar artikel 4 punkt 1 och överensstämmer i huvudsak med modellavtalet. Det i bestämmelsen använda uttrycket ”medel för att inhämta upplysningar” definieras i artikel 3 punkt 1 g). Enligt artikel 4 punkt 3 ska behörig myndighet i en part på begäran, i den utsträckning detta är tillåtet enligt partens interna lagstiftning, lämna upplysningar i form av skriftliga vittnesintyg och bestyrkta kopior av handlingar. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet. I artikel 4 punkt 4 finns motsvarigheten till artikel 26 punkt 5 i OECD:s modellavtal för bilaterala skatteavtal (Model Tax Convention on Income and on Capital). I bestämmelsen anges att de behöriga myndigheterna, för de ändamål som anges i artikel 1, ska ha befogenhet att utbyta upplysningar som innehas av banker och andra finansiella institutioner och annan person, däri inbegripet ombud och trustförvaltare, i egenskap av representant eller förvaltare. De behöriga myndigheterna ska vidare ha befogenhet att utbyta upplysningar om de verkliga ägandeförhållandena i bolag, handelsbolag, stiftelser och andra personer, däri inbegripet i fråga om system för kollektiva investeringar, upplysningar om aktier, andelar och andra rättigheter. I fråga om truster ska upplysningar kunna lämnas om stiftare, förvaltare och förmånstagare. Bestämmelsens ordalydelse avviker från modellavtalet. Någon skillnad i materiellt hänseende är emellertid inte avsedd. Skyldigheten att utbyta upplysningar begränsas i fråga om dels bolag vars aktier är föremål för allmän omsättning, dels publika system för kollektiva investeringar. Definitionen av bolag vars aktier är föremål för allmän omsättning finns i artikel 3 punkt 1 l) – n). Av definitionen följer bl.a. att bolagets viktigaste aktieslag ska vara noterat på en börs som de behöriga myndigheterna kommit överens om. Sådan överenskommelse har inte ingåtts. Skyldigheten enligt artikel 4 punkt 4 att utbyta upplysningar rörande bolag vars aktier är föremål för allmän omsättning är därför för närvarande inte begränsad. Definitionen av publikt system för kollektiva investeringar finns i artikel 3 punkt 1 k). Artikel 4 punkt 5 innehåller en uppräkning av de uppgifter som en begäran om upplysningar ska innehålla. I artikel 4 punkt 6 anges att den behöriga myndigheten i den anmodade parten till den behöriga myndigheten i den anmodande parten ska bekräfta mottagandet av begäran och ska bemöda sig om att snarast möjligt lämna de begärda upplysningarna till den anmodande parten. På begäran av Isle of Man har bestämmelsen fått en annan utformning än motsvarande bestämmelse i modellavtalet.

4.2.4 Utomlands utförda skatteutredningar

Artikel 5 innehåller bestämmelser om utomlands utförda skatteutredningar. Enligt artikel 5 punkt 1 har den anmodande parten möjlighet att begära den anmodade partens medgivande att närvara i sistnämnda part

för att – om detta är tillåtet enligt denna parts interna lagstiftning – höra fysiska personer och granska handlingar. Vidare anges att den behöriga myndigheten i den anmodande parten ska meddela den behöriga myndigheten i den anmodade parten tid och plats för det planerade mötet med de fysiska personerna i fråga. Bestämmelsen överensstämmer i materiellt hänseende med modellavtalet. Enligt artikel 5 punkt 2 kan den behöriga myndigheten i den anmodade parten, på begäran av den behöriga myndigheten i den anmodande parten, medge att företrädare för den behöriga myndigheten i sistnämnda part närvarar vid skatteutredning i förstnämnda part. Av artikel 5 punkt 3 framgår att om en begäran enligt punkt 2 bifalls ska den behöriga myndigheten i den anmodade parten som utför utredningen snarast möjligt meddela den behöriga myndigheten i den anmodande parten tid och plats för utredningen, den myndighet eller person som bemyndigats att utföra utredningen samt de förfaranden och villkor som den anmodade parten fastställt för utförandet av utredningen. Den anmodade parten som utför utredningen ska därvid fatta alla beslut beträffande utförandet av utredningen. Bestämmelsen överensstämmer i materiellt hänseende med modellavtalet.

4.2.5 Möjlighet att avslå begäran

Bestämmelser om möjlighet för den anmodade parten att avslå en begäran om utbyte av information finns intagna i artikel 6 . I artikel 6 punkt 1 a) anges att en begäran får avslås när den inte gjorts i överensstämmelse med avtalet. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet. I artikel 6 punkt 1 b) anges att en begäran får avslås när den anmodande parten inte har vidtagit alla de åtgärder för att inhämta upplysningarna som står till dess förfogande inom dess eget territorium, utom i de fall då vidtagandet av sådana åtgärder skulle medföra oproportionerligt stora svårigheter. Bestämmelsen saknar motsvarighet i modellavtalet. Bestämmelsen har införts på begäran av Isle of Man för att understryka att informationsutbyte inte ska använda som detta inte är nödvändigt. Bestämmelsen korresponderar med bestämmelserna i artikel 4 punkt 1 sista meningen och artikel 4 punkt 5 i). I artikel 6 punkt 1 c) anges att en begäran får avslås när lämnandet av de begärda upplysningarna skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public). Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet. I artikel 6 punkt 2 anges att avtalet inte ska medföra skyldighet att lämna handels-, affärs- industri- eller yrkeshemlighet eller kommersiell hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar som omfattas av ”tystnadsplikt i samband med juridisk rådgivning”. Upplysningar ska dock inte anses som sådan hemlighet eller sådant förfaringssätt enbart på grund av att de är sådana som anges i artikel 4 punkt 4, dvs. att de innehas av finansiella institutioner eller utgör information om ägandeförhållanden. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet. ”Tystnadsplikt i samband med juridisk rådgivning” definieras i artikel 3 punkt 1 i). Såvitt avser ”tystnadsplikt i samband med juridisk rådgivning” avviker bestämmelsen på Isle of Mans begäran från modellavtalet.

I artikel 6 punkt 3 anges att en begäran om upplysningar inte ska avslås på grund av att den skattefordran som föranleder begäran bestridits. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet. Artikel 6 punkt 4 innehåller en skyddsregel enligt vilken den anmodade parten inte har skyldighet att inhämta och lämna upplysningar som den behöriga myndigheten i den anmodande parten – om de begärda upplysningarna fanns inom denna parts jurisdiktion – inte kan inhämta enligt dess lagstiftning eller vedertagen administrativ praxis. Bestämmelsen överensstämmer i huvudsak med modellavtalet. Syftet med artikel 6 punkt 5 är att tillförsäkra att konventionen inte tillämpas på ett sätt som resulterar i diskriminering mellan medborgare i den anmodande parten och medborgare i den anmodade parten i fall då förhållandena är desamma.

4.2.6 Sekretess

Artikel 7 innehåller bestämmelser om sekretess. I artikel 7 punkt 1 anges att alla upplysningar som lämnas och mottas av de behöriga myndigheterna i parterna ska hållas hemliga. I artikel 7 punkt 2 anges för vilka personer sådana upplysningar som lämnas och mottas av de behöriga myndigheterna får yppas. De angivna personerna får endast använda upplysningarna för de ändamål som anges i artikel 1, däri inbegripet handläggning av överklagande (se avsnitt 4.2.1). För dessa ändamål får upplysningarna yppas vid offentlig rättegång eller i domstolsavgöranden. Av artikel 7 punkt 3 framgår att upplysningar får användas för andra ändamål än de som anges i artikel 1 efter medgivande av den behöriga myndigheten i den anmodade parten. I artikel 7 punkt 4 anges att upplysningar som lämnats till en anmodande part enligt avtalet inte får yppas för annan jurisdiktion.

4.2.7 Kostnader

I artikel 8 behandlas hur kostnader som uppkommer med anledning av en begäran om upplysningar ska fördelas mellan de berörda parterna. Bestämmelsen innebär att om de behöriga myndigheterna i de berörda parterna inte kommit överens om annat, ska den anmodade parten svara för sedvanliga kostnader för handräckning och den anmodande parten för kostnader som inte kan anses sedvanliga. Med inte sedvanliga kostnader avses bl.a. kostnader för att anlita utomstående rådgivare i samband med process eller för annat ändamål. Vidare anges i bestämmelsen att de behöriga myndigheterna ska överlägga i fråga om artikeln och att särskilt den behöriga myndigheten i den anmodade parten i förväg ska överlägga med den behöriga myndigheten i den anmodande parten om kostnaderna för att lämna upplysningar med anledning av en viss begäran förväntas bli höga.

4.2.8 Språk

Av artikel 9 framgår att framställningar om handräckning och svar på dessa ska upprättas på engelska.

4.2.9 Ömsesidig överenskommelse

Förfarandet för ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 10 .

4.2.10 Slutbestämmelser

Artiklarna 11 och 12 innehåller bestämmelser om ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 11 träder avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser – som respektive regering ska lämna när de åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive parts lagstiftning – har lämnats. I skattebrottsärenden tillämpas avtalet från och med ikraftträdandet. Definitionen av skattebrottsärenden finns i artikel 3 punkt 1 f). I alla andra ärenden som omfattas av artikel 1 tillämpas avtalet från och med ikraftträdandet, dock endast för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare eller om beskattningsår saknas, på skatt som tas ut samma dag eller senare.

5 Avtalet mellan Sverige och Isle of Man om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Isle of Man om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap samt antar regeringens förslag till lag om avtal mellan Sverige och Isle of Man om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap.

Remissinstanserna: Kammarrätten i Stockholm har föreslagit en språklig justering i den svenska översättningen. Remissinstanserna har i övrigt inte haft något att erinra mot förslaget. Skälen för regeringens förslag: Om inkomst som ett företag i en stat uppburit justeras på grund av att villkor som avviker från marknadsmässiga villkor avtalats mellan företag i intressegemenskap kan detta leda till att samma inkomst beskattas i två stater. Avtalet tillhandahåller ett förfarande för ömsesidig överenskommelse för att undanröja effekterna av sådan dubbelbeskattning. Parterna kan träffa överenskommelse om att även den andra parten justerar inkomsten med motsvarande belopp.

5.1 Lagförslaget

Avtalet reglerar svensk beskattningsrätt och kräver därför lagform. I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet (1 §). Avtalet är upprättat på engelska. Den engelska texten samt en svensk översättning framgår av bilagan till lagen. Vidare regleras i lagen frågan om hur avtalets beskattningsregler ska tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga. Enligt artikel 6 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa underrättelser lämnas. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

5.2 Avtalets innehåll

Avtalet ger möjlighet till behörig myndighetsöverenskommelse i internprissättningsärenden.

5.2.1 Avtalets tillämpningsområde

Artikel 1 anger de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. Enligt artikeln ska avtalet tillämpas på skatter på inkomst.

5.2.2 Definitioner m.m.

Artikel 2 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. När det gäller tolkning av skatteavtal och då bl.a. den i artikel 2 punkt 2 intagna bestämmelsen hänvisas till vad som anförts i propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33, s. 42 f.). Här ska endast framhållas att tolkningsreglerna i Wienkonventionen om traktaträtten gäller vid tvist mellan parterna, dvs. de avtalsslutande parterna, om avtalets innebörd. När det gäller förhållandet mellan skattskyldiga och parten ska skatteavtalet i princip tolkas som annan svensk lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten.

5.2.3 Avtalets beskattningsregel

Artikel 3 behandlar armlängdsprincipen vid internprissättning och föreskriver i punkt 1 att då villkor avtalats mellan koncernbolag i olika parter utan att armlängdsprincipen iakttagits får inkomster i koncernbolag justeras i överensstämmelse därmed. Om ett företags

inkomst justeras med anledning av att armlängdsprincipen inte iakttagits mellan företag i intressegemenskap i olika avtalsslutande parter kan detta leda till att samma inkomst beskattas i två avtalsslutande parter. I artikel 3 punkt 2 föreskrivs att om det i en avtalsslutande part uppkommer fråga om att justera ett företags vinst så ska den andra part som berörs av frågan vidta motsvarande justering för att undanröja eventuell dubbelbeskattning. Artikeln överensstämmer huvudsakligen med artikel 9 i OECD:s modellavtal. De i punkt 1 angivna reglerna innebär inte någon begränsning av en parts rätt att enligt intern lagstiftning vidta omräkning av ett företags resultat utan anger endast i vilka fall den i punkt 2 angivna justeringen är avsedd att göras.

5.2.4 Särskilda bestämmelser

I artikel 4 anges att om en part avser att justera ett företags inkomst i enlighet med de principer som anges i artikel 3, ska den i överensstämmelse med sin lagstiftning i god tid meddela företaget detta och ge företaget tillfälle att underrätta det andra företaget så att det i sin tur kan underrätta den andra parten. Den part som lämnar ett sådant meddelande är inte förhindrad att genomföra den avsedda justeringen. Förfarandet för ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 5.

5.2.5 Slutbestämmelser

Artiklarna 6 och 7 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 6 punkt 1 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser – som respektive regering ska lämna när de åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive parts lagstiftning – har lämnats. Avtalet ska tillämpas på skatter som påförs för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare. Avtalet är emellertid endast tillämpligt när avtalet mellan Sverige och Isle of Man om utbyte av upplysningar i skatteärenden undertecknat den 30 oktober 2007 är tillämpligt.

6 Avtalet mellan Sverige och Isle of Man för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Isle of Man för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer samt antar regeringens förslag till lag om avtal mellan Sverige och Isle of Man för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer.

Remissinstanserna: Skatteverket har föreslagit att det remitterade avtalsutkastets preambel ges en ändrad lydelse. Remissinstanserna har i övrigt inte haft något att erinra mot förslaget. Skälen för regeringens förslag: Skatteavtalen är allmänt sett viktiga för att undanröja de hinder som en dubbelbeskattning kan innebära för utbytet av varor och tjänster, för kapitalrörelser samt för teknologins och arbetskraftens rörlighet och för utvecklingen av ekonomiska förbindelser mellan länder.

6.1 Lagförslaget

Avtalet reglerar svensk beskattningsrätt och tillämpning av det i Sverige kräver därför lagform. I förslaget till lag föreskrivs därför att avtalet ska gälla som lag här i landet (1 §). Avtalet är upprättat på engelska. Den engelska texten samt en svensk översättning framgår av bilagan till lagen. Vidare regleras i lagen frågan om hur avtalets beskattningsregler ska tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga. I fråga om inkomst som ska undantas från svensk skatt har Sverige enligt en progressionsregel i avtalet (artikel 11 punkt 2 b) rätt att höja skatteuttaget på den skattskyldiges övriga inkomster. Av flera skäl, bl.a. förenkling av regelsystemet och för att minska arbetsbördan för Skatteverket, avstår emellertid Sverige regelmässigt från att utnyttja denna möjlighet. Ytterligare ett skäl är att det bortfall av skatt som blir följden av en utebliven progressionsuppräkning är försumbar ur statsfinansiell synpunkt. Dessa skäl motiverar ett avstående av progressionsuppräkningen även i förhållande till Isle of Man. I 3 § föreskrivs därför att inkomst som enligt avtalet är undantagen från beskattning i Sverige inte ska tas med vid taxeringen. Något förordnande om progressionsuppräkning har inte föreslagits i lagen. Sådan uppräkning ska därför inte ske. Enligt artikel 13 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa underrättelser lämnas. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

6.2 Avtalets innehåll

6.2.1 Avtalets tillämpningsområde

Artikel 1 anger de personer som omfattas av avtalet. Enligt artikeln ska avtalet tillämpas på fysiska personer som har hemvist i en part eller i båda parterna. För att avtalet ska vara tillämpligt krävs att fråga är om en

person som i enlighet med bestämmelserna i artikel 4 punkt 1 har hemvist i en part. Artikel 2 anger de skatter på vilka avtalet är tillämpligt.

6.2.2 Definitioner m.m.

Artikel 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. När det gäller tolkning av skatteavtal och då bl.a. den i artikel 3 punkt 2 intagna bestämmelsen hänvisas till vad som anförts i propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33, s. 42 f.). Här ska endast framhållas att tolkningsreglerna i Wienkonventionen om traktaträtten gäller vid tvist mellan parterna, dvs. de avtalsslutande parterna, om avtalets innebörd. När det gäller förhållandet mellan skattskyldiga och en avtalsslutande part ska skatteavtalet i princip tolkas som annan svensk lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten. Artikel 4 innehåller regler som avser att fastställa var en fysisk person ska anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet. Hemvistreglerna i avtalet har inte någon betydelse för var en person ska anses vara bosatt enligt intern skattelagstiftning, utan såsom uttryckligen framgår av avtalstexten regleras endast frågan om hemvist vid tillämpningen av avtalet. Reglerna i parternas interna lagstiftning får däremot betydelse vid bestämmandet av hemvist enligt avtalet. En förutsättning för att en person ska anses ha hemvist i någon av parterna enligt avtalet är att personen i fråga enligt den interna rätten i en part är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, eller annan liknande omständighet. Uttrycket innefattar endast person som är obegränsat skattskyldig, dvs. en person som är skattskyldig för hela sin världsvida inkomst i denna part och inte person som är skattskyldig endast för inkomst som har sin källa i parten i fråga. Den skattskyldighet som avses i avtalet är inte någon formell eller symbolisk skattskyldighet. Skattskyldigheten ska i princip innebära en skyldighet att erlägga skatt enligt de inkomstskattetabeller som normalt tillämpas för personer som är obegränsat skattskyldiga i parten i fråga. I artikel 4 punkt 2 regleras dubbel bosättning, dvs. fall där den skattskyldige enligt svenska regler för beskattning anses obegränsat skattskyldig i Sverige och enligt reglerna för beskattning i Isle of Man anses bosatt där. Vid tillämpningen av avtalet ska i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast i den part i vilken han har hemvist enligt nämnda avtalsbestämmelse. En person som anses bosatt i såväl Sverige som i Isle of Man enligt resp. parts interna lagstiftning men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Isle of Man ska i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätten enligt avtalet, vid taxeringen i Sverige beskattas enligt de regler som gäller för i Sverige obegränsat skattskyldiga, vilket medför rätt att erhålla t.ex. grundavdrag och allmänna avdrag.

6.2.3 Avtalets beskattningsregler

Artikel 5 behandlar beskattning av enskild tjänst. Artikel 5 punkt 1 innehåller en huvudregel enligt vilken sådan inkomst endast beskattas i inkomsttagarens hemviststat. Detta gäller alltid då arbetet utförs i hemviststaten eller i en tredje stat. Enligt bestämmelsen får emellertid inkomsten beskattas i verksamhetsstaten om arbetet utförts i denna part. Undantag från denna senare regel gäller vid viss korttidsanställning under de förutsättningar som anges i artikel 5 punkt 2. Om dessa villkor är uppfyllda sker beskattningen endast i inkomsttagarens hemviststat. I artikel 5 punkt 3 har intagits särskilda regler om beskattning av arbete ombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Inkomst vid anställning ombord får beskattas i den part där företaget som använder skeppet eller luftfartyget har hemvist. Ersättning till person med hemvist i Sverige för arbete ombord på luftfartyg som används i internationell trafik av SAS beskattas endast i Sverige. Styrelsearvoden och annan liknande ersättning får enligt artikel 6 beskattas i den part där bolaget som betalar arvodet eller ersättningen har hemvist. Beskattning av inkomster som artister och sportutövare uppbär genom sin verksamhet regleras i artikel 7 . Sådan inkomst får beskattas i den part där verksamheten utövas (artikel 7 punkt 1). Enligt artikel 7 punkt 2 får inkomsten beskattas i den part där artisten eller sportutövaren utövar verksamheten, även om ersättningen tillfaller en annan person än artisten eller sportutövaren själv (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller sportutövaren är anställd). Enligt artikel 8 får pensioner och annan liknande ersättning, utbetalning enligt socialförsäkringslagstiftning och livränta som härrör från en part och betalas till en person med hemvist i den andra parten beskattas i förstnämnda part. Inkomst av offentlig tjänst – med undantag för pension – beskattas enligt artikel 9 i regel endast i den part som betalar ut ersättningen (punkt 1 a). Under vissa i artikel 9 punkt 1 b) angivna förutsättningar beskattas dock sådan ersättning endast i inkomsttagarens hemviststat. Enligt artikel 9 punkt 2 beskattas i vissa fall lön och annan liknande ersättning enligt reglerna i artikel 5, 6 och 7. Artikel 10 innehåller regler för studerande och affärspraktikanter.

6.2.4 Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning

Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i artikel 11 . Sverige tillämpar enligt artikel 11 punkt 2 avräkning av skatt (”credit of tax”) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Detsamma gäller för Isle of Man (artikel 11 punkt 1). Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med hemvist i den ena parten taxeras även där för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra parten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra parten. Vid avräkning av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt.

6.2.5 Särskilda bestämmelser

Förfarandet för ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 12 .

6.2.6 Slutbestämmelser

Artiklarna 13 och 14 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 13 punkt 1 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser – som respektive regering ska lämna när de åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive parts lagstiftning – har lämnats. Avtalet ska tillämpas på skatt som påförs för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare. Avtalet är emellertid endast tillämpligt när avtalet mellan Sverige och Isle of Man om utbyte av upplysningar i skatteärenden undertecknat den 30 oktober 2007 är tillämpligt.

7 Avtalet mellan Sverige och Isle of Man för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Isle of Man för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik samt antar regeringens förslag till lag om avtal mellan Sverige och Isle of Man för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik.

Remissinstanserna: Remissinstanserna har inte haft något att erinra mot förslaget. Skälen för regeringens förslag: Syftet med avtalet är att garantera att inkomst som förvärvas genom användning av skepp eller luftfartyg i internationell trafik beskattas endast i en stat.

7.1 Lagförslaget

Avtalet reglerar svensk beskattningsrätt och tillämpning i Sverige kräver därför lagform. I förslaget till lag föreskrivs därför att avtalet ska gälla som lag här i landet (1 §). Avtalet är upprättat på engelska. Den engelska texten samt en svensk översättning framgår av bilagan till lagen. Vidare regleras i lagen frågan om hur avtalets beskattningsregler ska tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga.

Enligt artikel 4 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa underrättelser lämnas. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

7.2 Avtalets innehåll

7.2.1 Avtalets tillämpningsområde

Avtalet är enligt artikel 2 tillämpligt på inkomst som förvärvas genom användning av skepp eller luftfartyg i internationell trafik av ett företag i en part.

7.2.2 Definitioner m.m.

Artikel 1 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Artikel 1 punkt 1 f) innehåller regler som avser att fastställa var en person ska anses ha hemvist vid tillämpning av avtalet. För att avtalet ska vara tillämpligt krävs dels att fråga är om en sådan person som avses i artikel 1 punkt 1 d) eller e), dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i artikel 1 punkt 1 f) har hemvist i en part. Avtalet är enligt dessa bestämmelser endast tillämpligt i fråga om personer som enligt den interna lagstiftningen i en part är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning, bolagsbildning eller annan liknande omständighet. Den skattskyldighet som avses i avtalet är inte någon formell eller symbolisk skattskyldighet. Skattskyldigheten ska i princip innebära en skyldighet att erlägga skatt enligt de inkomstskattetabeller som normalt tillämpas för personer som är obegränsat skattskyldiga i parten i fråga. Artikeln avviker från OECD:s modellavtal på så sätt att den inte innehåller någon motsvarighet till modellavtalets artikel 4 punkt 2 och 3 om s.k. dubbelt hemvist. Vid fall av dubbelt hemvist kan beskattning därför ske i vardera parten utan avseende på avtalets artikel 2 om begränsning av beskattningsrätten. I artikel 1 punkt 1 i) definieras uttrycket ”inkomst som förvärvas genom användning av skepp eller luftfartyg i internationell trafik”. Med uttrycket avses enligt artikel 1 punkt 1 i) 1) intäkter, bruttoinkomster och vinst som förvärvas genom användning av skepp eller luftfartyg i internationell trafik för transport av passagerare eller gods. Intäkter, bruttoinkomster och vinst som förvärvas genom uthyrning på charterbasis av skepp eller luftfartyg omfattas enligt artikel 1 punkt 1 i) 2) av uttrycket om uthyrningen är av underordnad betydelse i förhållande till användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Bestämmelsen omfattar både s.k. time-charter och s.k. bare-boat charter. Intäkter, bruttoinkomster och vinst som förvärvas genom försäljning av biljetter eller motsvarande handlingar samt tillhandahållande av tjänster i samband med sådan användning, antingen för företaget eller för andra

företag, omfattas enligt artikel 1 punkt 1 i) 3) av uttrycket om försäljningen eller tillhandahållandet har omedelbart samband med eller är av underordnad betydelse i förhållande till användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Intäkter, bruttoinkomster och vinst som förvärvas genom användning, underhåll eller uthyrning av containrar (däri inbegripet släpvagn och annan utrustning för transport av containrar) som används för transport av gods eller varor, omfattas enligt artikel 1 punkt 1 i) 4) av uttrycket bara om användningen, underhållet eller uthyrningen har direkt samband med eller är av underordnad betydelse i förhållande till användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Slutligen omfattar uttrycket enligt artikel 1 punkt 1 i) 5) ränta på insatta medel som är direkt hänförliga till användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Annan inkomst än ovan nämnd omfattas inte av definitionen och därmed inte heller av artikel 2 om begränsning av beskattningsrätten. När det gäller tolkning av skatteavtal och då bl.a. den i artikel 1 punkt 2 intagna bestämmelsen hänvisas till vad som anförts i propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33, s. 42 f.). Här ska endast framhållas att tolkningsreglerna i Wienkonventionen om traktaträtten gäller vid tvist mellan parterna, dvs. de avtalsslutande parterna, om avtalets innebörd. När det gäller förhållandet mellan skattskyldiga och parten ska skatteavtalet i princip tolkas som annan svensk lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten.

7.2.3 Avtalets beskattningsregel

Av artikel 2 följer att beskattningsrätten till inkomst som förvärvas genom användning av skepp eller luftfartyg i internationell trafik uteslutande tillfaller den part där företaget som bedriver verksamheten har hemvist. Bestämmelserna tillämpas även på inkomst som ett företag i en part förvärvar genom deltagande i en pool, ett gemensamt företag eller en internationell driftsorganisation.

7.2.4 Särskilda bestämmelser

Förfarandet för ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 3.

7.2.5 Slutbestämmelser

Artiklarna 4 och 5 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande . Enligt artikel 4 punkt 1 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser – som respektive regering ska lämna när de åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive parts lagstiftning – har lämnats. Avtalet ska tillämpas på skatt som påförs för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare. Avtalet är emellertid endast tillämpligt när avtalet mellan Sverige och Isle of Man

om utbyte av upplysningar i skatteärenden undertecknat den 30 oktober 2007 är tillämpligt.

8 Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden

Regeringens förslag: Bestämmelserna om biträde med handräckning i skatteärende ska i relevanta delar vara tillämpliga även i fråga om avtal som ingåtts med utländsk jurisdiktion.

Skälen för regeringens förslag: Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden möjliggör biträde med handräckning i skatteärende om avtal om sådan handräckning ingåtts med främmande stat. Lagen bör förtydligas så att det klart framgår att bestämmelserna om biträde med handräckning i skatteärenden är tillämpliga i fråga om avtal som ingåtts med en utländsk jurisdiktion. En ny paragraf, 3 a §, föreslås därför. I paragrafens första stycke anges att bestämmelserna om biträde med handräckning i skatteärende i relevanta delar är tillämpliga även i fråga om avtal som ingåtts med utländsk jurisdiktion. Eftersom bestämmelsen har betydelse för hela lagen om ömsesidig handräckning i skatteärenden har den placerats under rubriken Inledande bestämmelser. I paragrafens andra stycke anges att bestämmelserna i denna lag, utom 22 §, gäller på motsvarande sätt i tillämpliga delar också vid utbyte av upplysningar enligt det avtal som avses i lagen (2004:982) om avtal mellan Sveriges Exportråd och Taipeis delegation i Sverige beträffande skatter på inkomst. Bestämmelsen som i dag finns i 4 § tredje stycket föreslås flyttad till nya 3 a § eftersom bestämmelsen, utom vad avser 22 § i lagen, har betydelse för hela lagen om ömsesidig handräckning i skatteärenden.

9 Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m.

Förslagen i denna proposition förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen kan dock komma att motverka ett framtida skattebortfall genom möjligheten för Skatteverket till informationsutbyte med Isle of Man. Inte heller bedöms förslagen ge upphov till några ökade kostnader eller ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

Politisk deklaration

Bilaga (Översättning) Political Declaration Politisk deklaration

Today, the Governments of Konungariket Sveriges regering Sweden and the Isle of Man have och Isle of Mans regering har i dag agreed to enter into four kommit överens om att ingå fyra agreements aimed at strengthening avtal som syftar till att förstärka and broadening their current och utvidga sina nuvarande economic and trading relationship. ekonomiska och affärsmässiga förbindelser. Sweden and the Isle of Man Sverige och Isle of Man har have signed an Agreement on the undertecknat ett avtal om utbyte Exchange of Information in Tax av upplysningar i skatteärenden. Matters. The Agreement Avtalet utgör ett viktigt steg i den constitutes an important step globala strävan att skapa en forward in the global effort to internationell finansiell ordning establish an international financial som grundas på transparens och system that is based on effektivt informationsutbyte i transparency and effective skatteärenden. exchange of information in tax matters. Both parties recognise the Båda parterna erkänner other’s commitment to comply varandras utfästelser om att följa with international standards of internationella finansiella financial regulation, and to standarder, och att delta i participate in international efforts internationella ansträngningar för to combat money laundering, att bekämpa penningtvätt, finanterrorist financing and financial siering av terrorism samt ekoand other crimes, including fiscal nomiska och övriga brott, däri crime. inbegripet skattebrott. Sweden and the Isle of Man Sverige och Isle of Man har have also signed a Shipping and även undertecknat ett avtal för Air Transport Agreement; an undvikande av dubbelbeskattning Agreement for the Avoidance of av företag som använder skepp Double Taxation on Individuals; eller luftfartyg i internationell and an Agreement on Mutual trafik, ett avtal undvikande av Agreement Procedures in dubbelbeskattning av fysiska per- Connection with the Adjustment soner och ett avtal om förfarande of Profits of Associated för ömsesidig överenskommelse Enterprises. The objective of these vid justering av inkomst mellan agreements is to eliminate tax företag i intressegemenskap. obstacles to free trade between the Ändamålet med dessa avtal är att Isle of Man and Sweden. The two undanröja skattehinder för fri former agreements prevent handel mellan Isle of Man och international double taxation by Sverige. De två förstnämnda allocating taxing rights between avtalen förhindrar internationell the Isle of Man and Sweden and dubbelbeskattning genom att the latter agreement provides for a fördela beskattningsrätten mellan

competent authority procedure for Isle of Man och Sverige och det Prop. 2007/08:55 resolving double taxation cases sistnämnda avtalet tillhandahåller Bilaga arising in relation to associated ett förfarande för behörig myndigenterprises. hetsöverenskommelse för att lösa fall av dubbelbeskattning i fråga om närstående företag. Following the entry into force of Efter att avtalen har trätt i kraft these agreements, Sweden and the ska Sverige och Isle of Man Isle of Man will continue to fortsätta att undersöka vilka examine what measures that could åtgärder som kan vidtas för att be adopted to further enhance and fördjupa och bredda sina politiska broaden their political and och ekonomiska förbindelser. economic relationship. Sweden and the Isle of Man Sverige och Isle of Man ser fram look forward to working together emot att arbeta tillsammans för att to expand their bilateral utöka sina ömsesidiga kommercommercial links and to siella förbindelser och att vidaredeveloping a long term political utveckla en långsiktig politisk relationship based on transparency relation som baseras på and cooperation. transparens och samarbete.

Oslo, 30 October 2007 Oslo den 30 oktober 2007

Ingemar Hansson Ingemar Hansson

Allan Robert Bell Allan Robert Bell

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 16 oktober 2008 Närvarande: Statsrådet Olofsson, ordförande, och statsråden Odell, Ask, Husmark Pehrsson, Leijonborg, Larsson, Carlgren, Hägglund, Björklund, Carlsson, Littorin, Billström, Adelsohn Liljeroth, Tolgfors, Björling Föredragande: statsrådet Odell U Regeringen beslutar proposition 2008/09:55 Informationsutbytesavtal och partiella skatteavtal med Isle of Man, m.m.