Prop. 2009/10:109
Hänvisat till av
Regeringens proposition 2009/10:109
Informationsutbytesavtal med Turks- och Prop. Caicosöarna 2009/10:109
Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.
Stockholm den 25 februari 2010
Fredrik Reinfeldt
Mats Odell (Finansdepartementet)
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett avtal mellan Sverige och Turks- och Caicosöarna om utbyte av upplysningar i skatteärenden. Det föreslås även att riksdagen antar en lag om detta avtal. Avtalet om utbyte av upplysningar i skatteärenden utgör ett viktigt steg i regeringens strävan att bidra till en internationell finansiell ordning som grundas på transparens och effektivt informationsutbyte i skatteärenden. Avtalet ger möjlighet att utbyta upplysningar i skatteärenden och möjlighet för representanter för myndigheter att närvara vid skatteutredning. Avtalet utgör därmed ett viktigt medel för en effektiv skattekontroll. Lagen föreslås träda i kraft den dag regeringen bestämmer.
1 Förslag till riksdagsbeslut
Regeringen föreslår att riksdagen 1. godkänner avtalet mellan Sverige och Turks- och Caicosöarna om utbyte av upplysningar i skatteärenden (avsnitt 4), 2. antar regeringens förslag till lag om avtal mellan Sverige och Turksoch Caicosöarna om utbyte av upplysningar i skatteärenden.
2 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Turks- och Caicosöarna om utbyte av upplysningar i skatteärenden
Härigenom föreskrivs följande.
Det avtal om utbyte av upplysningar i skatteärenden som Sveriges regering och Turks- och Caicosöarnas regering undertecknade den 16 december 2009 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska och framgår av bilaga till denna lag.
1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 2. Denna lag ska tillämpas för beskattningsår som börjar den 1 januari året efter det år då lagen träder i kraft eller senare eller, om beskattningsår saknas, på skatt som tas ut den 1 januari året efter det år då lagen träder i kraft eller senare. I ärenden som utgör skattebrottsärenden enligt avtalet ska lagen emellertid tillämpas från och med ikraftträdandet.
Bilaga (Översättning)
AGREEMENT BETWEEN THE AVTAL MELLAN SVERIGES GOVERNMENT OF SWEDEN REGERING OCH TURKS- OCH AND THE GOVERNMENT OF CAICOSÖARNAS REGERING THE TURKS AND CAICOS OM UTBYTE AV UPP- ISLANDS FOR THE EX- LYSNINGAR I SKATTE- CHANGE OF INFORMATION ÄRENDEN RELATING TO TAX MATTERS
The Government of Sweden and Sveriges regering och Turksthe Government of the Turks and och Caicosöarnas regering, som Caicos Islands, desiring to önskar ingå ett avtal om utbyte av conclude an Agreement for the upplysningar i skatteärenden, har exchange of information relating kommit överens om följande: to tax matters, have agreed as follows:
Article 1 Artikel 1
Object and scope of the agreement Avtalets syfte och tillämpningsområde
1. The competent authorities of 1. De behöriga myndigheterna i the Contracting Parties shall de avtalsslutande parterna ska provide assistance through biträda varandra med handexchange of information that is räckning genom utbyte av foreseeably relevant to the upplysningar som kan antas vara administration and enforcement of relevanta vid administration och the domestic laws of the verkställighet av de avtalsslutande Contracting Parties concerning parternas interna lagstiftning taxes covered by this Agreement. avseende skatter som omfattas av Such information shall include detta avtal. Sådana upplysningar information that is foreseeably inbegriper upplysningar som kan relevant to the determination, antas vara relevanta för assessment and collection of such fastställande, taxering och uppbörd taxes, the recovery and av sådana skatter, för indrivning enforcement of tax claims, or the och andra exekutiva åtgärder investigation or prosecution of tax beträffande skattefordringar eller matters. Information shall be för utredning eller åtal i exchanged in accordance with the skatteärenden. Upplysningarna ska provisions of this Agreement and utbytas i enlighet med shall be treated as confidential in bestämmelserna i detta avtal och the manner provided in Article 8. ska hållas hemliga på sätt som anges i artikel 8. 2. The rights and safeguards 2. De rättigheter som tillkommer secured to persons by the laws or personer enligt den anmodade administrative practice of the partens lagstiftning eller adminirequested Party remain applicable strativa praxis förblir tillämpliga i to the extent that they do not den utsträckning de inte otill- 5
unduly prevent or delay effective börligt hindrar eller fördröjer ett exchange of information. effektivt utbyte av upplysningar. 3. This Agreement shall not 3. Detta avtal ska inte påverka affect the application in the tillämpningen i de avtalsslutande Contracting Parties of the rules on parterna av bestämmelserna om mutual assistance in criminal ömsesidig hjälp i brottmål. matters.
Article 2 Artikel 2
Jurisdiction Jurisdiktion
A requested Party is not Den anmodade parten är inte obligated to provide information skyldig att lämna upplysningar which is neither held by its som varken innehas av dess authorities nor in the possession or myndigheter eller innehas eller control of persons who are within kontrolleras av personer inom dess its territorial jurisdiction. jurisdiktion.
Article 3 Artikel 3
Taxes covered Skatter som omfattas
1. The taxes which are the 1. De skatter som omfattas av subject of this Agreement are detta avtal är skatter av varje slag taxes of every kind and description och beskaffenhet som tas ut i de imposed in the Contracting avtalsslutande parterna. Parties. 2. This Agreement shall also 2. Detta avtal tillämpas även på apply to any identical or skatter av samma eller i huvudsak substantially similar taxes imposed likartat slag som efter underafter the date of signature of the tecknandet av avtalet tas ut vid Agreement in addition to or in sidan av eller i stället för de för place of the existing taxes. The närvarande utgående skatterna. De competent authorities of the behöriga myndigheterna i de Contracting Parties shall notify avtalsslutande parterna ska medeach other of any substantial dela varandra om de väsentliga changes to the taxation and related ändringar som gjorts rörande den information gathering measures skattelagstiftning och de åtgärder covered by the Agreement. för att inhämta upplysningar som omfattas av avtalet.
Article 4 Artikel 4
Definitions Definitioner
1. For the purposes of this 1. Om inte annat anges, har vid Agreement, unless otherwise tillämpningen av detta avtal defined: följande uttryck nedan angiven betydelse: a) the term “the Turks and a) ”Turks- och Caicosöarna” 6
Caicos Islands” means the avser Turks- och Caicosöarnas Territory of the Turks and Caicos territorium, Islands; b) the term “Sweden” means the b) ”Sverige” avser Konungariket Kingdom of Sweden and, when Sverige och innefattar, när used in a geographical sense, uttrycket används i geografisk includes the national territory, the betydelse, Sveriges territorium, territorial sea of Sweden as well as Sveriges territorialvatten och other maritime areas over which andra havsområden över vilka Sweden in accordance with Sverige, i överensstämmelse med international law exercises folkrättens regler, utövar suveräna sovereign rights or jurisdiction; rättigheter eller jurisdiktion, c) the term “Contracting Party” c) ”avtalsslutande part” avser means Sweden or the Turks and Sverige eller Turks- och Caicos Islands as the context Caicosöarna beroende på requires; sammanhanget, d) the term “competent d) ”behörig myndighet” avser authority” means: (i) in the Turks and Caicos 1) i Turks- och Caicosöarna, Islands, the Permanent Secretary statssekreteraren i finansdepartein the Ministry of Finance or his mentet, eller dennes befullmäkauthorized representative who is tigade ombud åt vilken uppdras att designated as a competent vara behörig myndighet vid authority for the purposes of this tillämpningen av detta avtal, Agreement; (ii) in Sweden, the Minister of 2) i Sverige, finansministern, Finance, his authorized dennes befullmäktigade ombud representative or the authority eller den myndighet åt vilken uppwhich is designated as a dras att vara behörig myndighet competent authority for the vid tillämpningen av detta avtal, purposes of this Agreement; e) the term “person” includes an e) ”person” inbegriper fysisk individual, a company and any person, bolag och annan personother body of persons; sammanslutning, f) the term “company” means f) ”bolag” avser juridisk person any body corporate or any entity eller annan som vid beskattningen that is treated as a body corporate behandlas såsom juridisk person, for tax purposes; g) the term “publicly traded g) ”bolag vars aktier är föremål company” means any company för allmän omsättning” avser ett whose principal class of shares is bolag vars viktigaste aktieslag är listed on a recognised stock noterat på en erkänd aktiebörs exchange provided its listed shares under förutsättning att dess can be readily purchased or sold noterade aktier fritt kan köpas eller by the public. Shares can be säljas av allmänheten. Aktier kan purchased or sold “by the public” köpas eller säljas ”av allmänheten” if the purchase or sale of shares is om köp eller försäljning av aktier not implicitly or explicitly inte underförstått eller uttryckligen restricted to a limited group of begränsats till en avgränsad krets investors; av investerare, h) the term “principal class of h) ”viktigaste aktieslag” avser 7
shares” means the class or classes det eller de aktieslag som of shares representing a majority representerar majoriteten av of the voting power and value of rösterna i och värdet av bolaget, the company; i) the term “recognised stock i) ”erkänd aktiebörs” avser exchange” means any stock sådan börs som de behöriga exchange agreed upon by the myndigheterna i de avtalsslutande competent authorities of the parterna kommit överens om, Contracting Parties; j) the term “collective j) ”kollektiv investeringsfond investment fund or scheme” means eller kollektivt investeringsany pooled investment vehicle, system” avser alla åtaganden för irrespective of legal form. The kollektiva investeringar oavsett term “public collective investment juridisk form. ”Publik kollektiv fund or scheme” means any investeringsfond eller publikt collective investment fund or kollektivt investeringssystem” scheme provided the units, shares avser varje kollektiv investeringsor other interests in the fund or fond eller kollektivt investeringsscheme can be readily purchased, system vars andelar, aktier eller sold or redeemed by the public. andra rättigheter fritt kan köpas, Units, shares or other interests in säljas eller lösas in av allmänthe fund or scheme can be readily heten. Andelar, aktier eller andra purchased, sold or redeemed ”by rättigheter i fonden eller systemet the public” if the purchase, sale or kan fritt köpas, säljas eller lösas in redemption is not implicitly or ”av allmänheten” om köp, förexplicitly restricted to a limited säljning eller inlösen inte undergroup of investors; förstått eller uttryckligen begränsats till en avgränsad krets av investerare, k) the term “tax” means any tax k) ”skatt” avser varje skatt som to which the Agreement applies; omfattas av detta avtal, l) the term “applicant Party” l) ”anmodande part” avser den means the Contracting Party avtalsslutande part som begär requesting information; upplysningar, m) the term “requested Party” m) ”anmodad part” avser den means the Contracting Party avtalsslutande part som har requested to provide information; anmodats att lämna upplysningar, n) the term “information n) ”åtgärder för att inhämta gathering measures” means laws upplysningar” avser lagstiftning and administrative or judicial och administrativa åtgärder eller procedures that enable a domstolsåtgärder vilka möjliggör Contracting Party to obtain and för en avtalsslutande part att provide the requested information; inhämta och lämna begärda upplysningar, o) the term “information” means o) ”upplysningar” avser varje any fact, statement or record in faktauppgift, meddelande, handany form whatever. ling eller annan dokumentation oavsett form. 2. As regards the application of 2. Då en avtalsslutande part this Agreement at any time by a tillämpar detta avtal vid någon Contracting Party, any term not tidpunkt anses, såvida samman- 8
defined therein shall, unless the hanget inte föranleder annat, varje context otherwise requires, have uttryck som inte definierats i the meaning that it has at that time avtalet ha den betydelse som under the law of that Party, any uttrycket har vid denna tidpunkt meaning under the applicable tax enligt den partens lagstiftning och laws of that Party prevailing over a den betydelse som uttrycket har meaning given to the term under enligt tillämplig skattelagstiftning other laws of that Party. i denna part äger företräde framför den betydelse som uttrycket har enligt annan lagstiftning i denna part.
Article 5 Artikel 5
Exchange of information upon Utbyte av upplysningar på request begäran
1. The competent authority of 1. Den behöriga myndigheten i the requested Party shall provide den anmodade parten ska på upon request information for the begäran lämna upplysningar för de purposes referred to in Article 1. ändamål som anges i artikel 1. Such information shall be Sådana upplysningar ska utbytas exchanged without regard to utan avseende på om det whether the conduct being handlande som är föremål för investigated would constitute a utredning skulle ha utgjort ett brott crime under the laws of the enligt den anmodade partens lagrequested Party if such conduct stiftning om ett sådant handlande occurred in the requested Party. utförts i den anmodade parten. 2. If the information in the 2. Om de upplysningar som är possession of the competent tillgängliga för den behöriga authority of the requested Party is myndigheten i den anmodade not sufficient to enable it to parten inte räcker till för att comply with the request for tillmötesgå en begäran om uppinformation, that Party shall use all lysningar, ska den anmodade relevant information gathering parten – utan hinder av att den measures to provide the applicant anmodade parten kanske inte har Party with the information behov av upplysningarna för dess requested, notwithstanding that the egna beskattningsändamål – vidta requested Party may not need such alla relevanta åtgärder för att information for its own tax inhämta och lämna de begärda purposes. upplysningarna. 3. If specifically requested by 3. Om den behöriga myndigthe competent authority of an heten i en anmodande part särskilt applicant Party, the competent begär det, ska den behöriga mynauthority of the requested Party digheten i den anmodade parten – i shall provide information under den utsträckning som detta är this Article, to the extent allowable tillåtet enligt dess interna lagstiftunder its domestic laws, in the ning – lämna upplysningar enligt form of depositions of witnesses denna artikel i form av upptagande and authenticated copies of av vittnesberättelser och bestyrkta original records. kopior av originalhandlingar. 9
4. Each Contracting Party shall 4. Vardera avtalsslutande parten ensure that its competent ska säkerställa att den har authorities for the purposes befogenhet att genom dess specified in Article 1 of the behöriga myndigheter på begäran Agreement, have the authority to och för de ändamål som anges i obtain and provide upon request: artikel 1 i avtalet, inhämta och lämna: a) information held by banks, a) upplysningar som innehas av other financial institutions, and banker, andra finansiella instituany person acting in an agency or tioner och annan person som fiduciary capacity including agerar i egenskap av representant nominees and trustees; eller förvaltare, däri inbegripet ombud och trustförvaltare, b) information regarding the b) upplysningar om ägarförownership of companies, partner- hållandena i bolag, handelsbolag, ships, trusts, foundations, truster, stiftelser, ”Anstalten” och “Anstalten” and other persons, andra personer, däri inbegripet – including, within the constraints of med de begränsningar som följer Article 2, ownership information av artikel 2 – upplysningar om on all such persons in an ägarförhållandena rörande alla ownership chain; in the case of sådana personer i en ägarkedja; i trusts, information on settlors, fråga om truster, upplysningar om trustees and beneficiaries; and in stiftare, förvaltare och förmånsthe case of foundations, tagare; i fråga om stiftelser, information on founders, members upplysningar om stiftare, ledaof the foundation council and möter i styrelsen och destinatärer. beneficiaries. Further, this Detta avtal medför inte skyldighet Agreement does not create an för de avtalsslutande parterna att obligation on the Contracting inhämta eller lämna upplysningar Parties to obtain or provide om ägarförhållanden i bolag vars ownership information with aktier är föremål för allmän omrespect to publicly traded sättning eller i publika kollektiva companies or public collective investeringsfonder eller publika investment funds or schemes kollektiva investeringssystem, såunless such information can be vida inte sådana upplysningar kan obtained without giving rise to inhämtas utan att det medför disproportionate difficulties. oproportionerligt stora svårigheter. 5. The competent authority of 5. Vid begäran om upplysningar the applicant Party shall provide enligt detta avtal ska den behöriga the following information to the myndigheten i den anmodande competent authority of the parten till den behöriga mynrequested Party when making a digheten i den anmodade parten request for information under the lämna följande upplysningar, för Agreement to demonstrate the att visa att de efterfrågade uppforeseeable relevance of the lysningarna kan antas vara information to the request: relevanta: (a) the identity of the person a) identiteten på den person som under examination or investi- är föremål för utredning eller gation; undersökning, (b) a statement of the informa- b) uppgift om de begärda upption sought including its nature lysningarna, däri inbegripet deras 10
and the form in which the närmare beskaffenhet och i vilken applicant Party wishes to receive form som den anmodande parten the information from the requested önskar att få upplysningarna från Party; den anmodade parten, (c) the tax purpose for which the c) det beskattningsändamål för information is sought; vilket upplysningarna efterfrågas, (d) grounds for believing that d) skälen för att anta att de the information requested is held begärda upplysningarna finns i den in the requested Party or is in the anmodade parten eller innehas possession or control of a person eller kontrolleras av person inom within the jurisdiction of the den anmodade partens jurisdiktion, requested Party; (e) to the extent known, the e) såvitt det är känt, namn och name and address of any person adress på person som kan antas believed to be in possession of the inneha de begärda upplysningarna, requested information; (f) a statement that the request is f) uppgift om att begäran är i in conformity with the law and överensstämmelse med lagadministrative practices of the stiftning och administrativ praxis i applicant Party, that if the den anmodande parten och att den requested information was within behöriga myndigheten i den the jurisdiction of the applicant anmodande parten – om de Party then the competent authority begärda upplysningarna fanns of the applicant Party would be inom denna parts jurisdiktion – able to obtain the information skulle kunna inhämta uppunder the laws of the applicant lysningarna enligt lagstiftning eller Party or in the normal course of vedertagen administrativ praxis i administrative practice and that it den anmodande parten samt att is in conformity with this begäran är i överensstämmelse Agreement; med detta avtal, (g) a statement that the applicant g) uppgift om att den Party has pursued all means anmodande parten har vidtagit alla available in its own territory to åtgärder för att inhämta obtain the information, except upplysningarna som står till dess those that would give rise to förfogande inom dess eget disproportionate difficulties. territorium, utom sådana åtgärder som skulle medföra oproportionerligt stora svårigheter. 6. The competent authority of 6. Den behöriga myndigheten i the requested Party shall forward den anmodade parten ska snarast the requested information as möjligt lämna de begärda upppromptly as possible to the lysningarna till den anmodande applicant Party. To ensure a parten. För att tillgodose ett prompt response, the competent skyndsamt svar ska den behöriga authority of the requested Party myndigheten i den anmodade shall: parten: a) Confirm receipt of a request a) Till den behöriga myndigin writing to the competent heten i den anmodande parten authority of the applicant Party skriftligen bekräfta mottagandet av and shall notify the competent begäran och inom 60 dagar efter authority of the applicant Party of mottagandet underrätta den 11
deficiencies in the request, if any, behöriga myndigheten i den within 60 days of the receipt of the anmodande parten om eventuella request. brister i begäran. b) If the competent authority of b) Om den behöriga myndigthe requested Party has been heten i den anmodade parten inte unable to obtain and provide the har kunnat inhämta och lämna de information within 90 days of begärda upplysningarna inom receipt of the request, including if 90 dagar från det att begäran togs it encounters obstacles in emot, däri inbegripet om det furnishing the information or it föreligger förhinder att tillhandarefuses to furnish the information, hålla upplysningarna eller om den it shall immediately inform the behöriga myndigheten vägrar att applicant Party, explaining the lämna upplysningarna, ska den reason for its inability, the nature omedelbart underrätta den anof the obstacles or the reasons for modande parten om detta och ange its refusal. skälen för att den inte kunnat inhämta och tillhandahålla upplysningarna, vilka hinder som föreligger eller skälen för dess vägran.
Article 6 Artikel 6
Tax examinations abroad Utomlands utförda skatteutredningar
1. A Contracting Party may 1. En avtalsslutande part får allow representatives of the tillåta att företrädare för den competent authority of the other behöriga myndigheten i den andra Contracting Party to enter the avtalsslutande parten närvarar i territory of the first-mentioned den förstnämnda parten för att Party to interview individuals and höra fysiska personer och granska examine records with the written handlingar efter skriftligt medconsent of the persons concerned. givande av de berörda personerna. The competent authority of the Den behöriga myndigheten i den second-mentioned Party shall sistnämnda parten ska meddela notify the competent authority of den behöriga myndigheten i den the first-mentioned Party of the förstnämnda parten om tid och time and place of the meeting with plats för mötet med dessa the individuals concerned. personer. 2. At the request of the 2. På begäran av den behöriga competent authority of one myndigheten i en avtalsslutande Contracting Party, the competent part får den behöriga myndigheten authority of the other Contracting i den andra avtalsslutande parten Party may allow representatives of tillåta att företrädare för den the competent authority of the behöriga myndigheten i den förstfirst-mentioned Party to be present nämnda parten är närvarande vid at the appropriate part of a tax skatteutredning i den sistnämnda examination in the second- parten till den del detta anses mentioned Party. lämpligt. 3. If the request referred to in 3. Bifalls en begäran enligt 12
paragraph 2 is acceded to, the punkt 2 ska den behöriga myndigcompetent authority of the heten i den avtalsslutande part som Contracting Party conducting the utför utredningen snarast möjligt examination shall, as soon as underrätta den behöriga myndigpossible, notify the competent heten i den andra parten om tid authority of the other Party about och plats för utredningen, om den the time and place of the myndighet eller person som examination, the authority or bemyndigats att utföra utredningen official designated to carry out the samt om de förfaranden och examination and the procedures villkor som den förstnämnda and conditions required by the parten fastställt för utförandet av first-mentioned Party for the utredningen. Alla beslut beträffanconduct of the examination. All de utförandet av utredningen ska decisions with respect to the fattas av den part som utför conduct of the tax examination utredningen. shall be made by the Party conducting the examination.
Article 7 Artikel 7
Possibility of declining a request Möjlighet att avslå en begäran
1. The requested Party shall not 1. Den anmodade parten har inte be required to obtain or provide skyldighet att inhämta eller lämna information that the applicant upplysningar som den anmodande Party would not be able to obtain parten inte skulle kunna inhämta under its own laws for purposes of enligt dess lagstiftning för the administration or enforcement administration eller verkställighet of its own tax laws. The competent av dess egen skattelagstiftning. authority of the requested Party Den behöriga myndigheten i den may decline to assist where the anmodade parten får avslå en berequest is not made in conformity gäran när begäran inte har gjorts i with this Agreement. överensstämmelse med detta avtal. 2. The provisions of this 2. Bestämmelserna i detta avtal Agreement shall not impose on a ska inte medföra skyldighet för en Contracting Party the obligation to avtalsslutande part att lämna supply information which would upplysningar som skulle röja disclose any trade, business, indus- handels-, affärs-, industri- eller trial, commercial or professional yrkeshemlighet eller kommersiell secret or trade process. hemlighet eller i näringsverksam- Notwithstanding the foregoing, het nyttjat förfaringssätt. Utan information of the type referred to hinder av detta ska upplysningar in Article 5, paragraph 4 shall not som avses i artikel 5 punkt 4 inte be treated as such a secret or trade anses som sådana hemligheter process merely because it meets eller sådant förfaringssätt endast the criteria in that paragraph. på grund av att de uppfyller villkoren i nämnda punkt. 3. The provisions of this 3. Bestämmelserna i detta avtal Agreement shall not impose on a ska inte medföra skyldighet för en Contracting Party the obligation to avtalsslutande part att inhämta obtain or provide information, eller lämna upplysningar som 13
which would reveal confidential skulle röja hemlig kommunikation communications between a client mellan en klient och dennes and an attorney, solicitor or other advokat eller annat juridiskt admitted legal representative ombud, när sådan kommunikation: where such communications are: (a) produced for the purposes of a) förevarit i syfte att söka eller seeking or providing legal advice, lämna juridisk rådgivning, eller or (b) produced for the purposes of b) förevarit i syfte att användas use in existing or contemplated under pågående eller förestående legal proceedings. rättsliga förfaranden. 4. The requested Party may 4. Den anmodade parten får decline a request for information if avslå en begäran om upplysningar the disclosure of the information om lämnandet av upplysningarna would be contrary to public policy skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public). (ordre public). 5. A request for information 5. En begäran om upplysningar shall not be refused on the ground ska inte avslås på grund av att den that the tax claim giving rise to the skattefordran som föranleder request is disputed. begäran har bestridits. 6. The requested Party may 6. Den anmodade parten får decline a request for information if avslå en begäran om upplysningar the information is requested by the om den anmodande parten har applicant Party to administer or begärt upplysningarna för adminienforce a provision of the tax law stration eller verkställighet av en of the applicant Party, or any bestämmelse i den anmodande requirement connected therewith, partens skattelagstiftning, eller which discriminates against a därmed sammanhängande krav, national of the requested Party as som under samma förhållanden compared with a national of the diskriminerar en medborgare i den applicant Party in the same anmodade parten i förhållande till circumstances. en medborgare i den anmodande parten.
Article 8 Artikel 8
Confidentiality Sekretess
Any information received by a Alla upplysningar som tas emot Contracting Party under this av en avtalsslutande part med stöd Agreement shall be treated as av detta avtal ska hållas hemliga confidential in the same manner as på samma sätt som upplysningar information obtained under the som inhämtats med stöd av den domestic laws of that Party and interna lagstiftningen i denna part may be disclosed only to persons och får yppas endast för personer or authorities (including courts and eller myndigheter (däri inbegripet administrative bodies) in the domstolar och förvaltningsorgan) jurisdiction of the Contracting inom den avtalsslutande partens Party concerned with the jurisdiktion som har befattning assessment or collection of, the med taxering eller uppbörd av, enforcement or prosecution in exekutiva åtgärder eller åtal, eller 14
respect of, or the determination of handläggning av överklagande, Pr op. 2009/10:109 appeals in relation to, the taxes avseende de skatter som omfattas covered by this Agreement. Such av detta avtal. Sådana personer persons or authorities shall use eller myndigheter ska använda such information only for such dessa upplysningar endast för purposes. They may disclose the sådana ändamål. De får yppa uppinformation in public court lysningarna vid offentliga domproceedings or in judicial stolsförhandlingar eller i domstolsdecisions. The information may avgöranden. Upplysningarna får not be disclosed to any other inte yppas för annan person, person or entity or authority or any institution eller myndighet eller för other jurisdiction without the annan jurisdiktion utan uttryckligt express written consent of the skriftligt medgivande av den competent authority of the behöriga myndigheten i den requested Party. anmodade parten.
Article 9 Artikel 9
Costs Kostnader
Incidence of costs incurred in De avtalsslutande parterna ska providing assistance shall be komma överens om fördelningen agreed by the Contracting Parties. av uppkomna kostnader för handräckning.
Article 10 Artikel 10
Implementation legislation Lagstiftning om implementering
The Contracting Parties shall De avtalsslutande parterna ska enact any legislation necessary to anta sådan lagstiftning som är comply with, and give effect to, nödvändig för att uppfylla och ge the terms of the Agreement. verkan åt villkoren i avtalet.
Article 11 Artikel 11
Mutual agreement procedure Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse
1. Where difficulties or doubts 1. När svårigheter eller arise between the Contracting tvivelsmål uppkommer mellan de Parties regarding the implementa- avtalsslutande parterna i fråga om tion or interpretation of the tillämpning eller tolkning av Agreement, the competent authori- avtalet ska de behöriga myndigties shall endeavour to resolve the heterna söka avgöra saken genom matter by mutual agreement. ömsesidig överenskommelse. 2. In addition to the agreements 2. De avtalsslutande parternas referred to in paragraph 1, the behöriga myndigheter får, utöver competent authorities of the vad som framgår av punkt 1, Contracting Parties may mutually ömsesidigt komma överens om agree on the procedures to be used förfarandena för tillämpning av 15
under Articles 5 and 6. artiklarna 5 och 6. 3. The competent authorities of 3. De avtalsslutande parternas the Contracting Parties may behöriga myndigheter får träda i communicate with each other direkt förbindelse med varandra i directly for purposes of reaching syfte att träffa överenskommelse agreement under this Article. med stöd av denna artikel.
Article 12 Artikel 12
Entry into force Ikraftträdande
1. Each of the Contracting 1. De avtalsslutande parterna ska Parties shall notify the other in skriftligen underrätta varandra när writing of the completion of the de åtgärder vidtagits av respektive procedures required by its law for avtalsslutande part som krävs för the entry into force of this att detta avtal ska träda i kraft. Agreement. 2. The Agreement shall enter 2. Avtalet träder i kraft den into force on the thirtieth day after trettionde dagen efter det att den the receipt of the later of these sista av dessa underrättelser har notifications and shall thereupon tagits emot och tillämpas have effect (a) for criminal tax matters, a) i skattebrottsärenden, från och from the date of entry into force; med dagen för ikraftträdandet, (b) for all other matters covered b) i alla andra ärenden som in Article 1, for taxable periods omfattas av artikel 1, för beginning on or after the first day beskattningsår som börjar den of January of the year next 1 januari det år som närmast följer following the date on which the efter dagen för ikraftträdandet av Agreement enters into force, or avtalet eller senare, eller då något where there is no taxable period, beskattningsår inte föreligger, för for all charges to tax arising on or skatteanspråk som uppkommer after the first day of January of the den 1 januari det år som närmast year next following the date on följer efter dagen för ikraftwhich the Agreement enters into trädandet av avtalet eller senare. force.
Article 13 Artikel 13
Termination Upphörande
1. This Agreement shall remain 1. Detta avtal förblir i kraft till in force until terminated by a dess att det sägs upp av en Contracting Party. Either avtalsslutande part. Vardera Contracting Party may terminate avtalsslutande parten kan på the Agreement, through diplomatic diplomatisk väg skriftligen säga channels, by giving written notice upp avtalet genom underrättelse of termination to the other härom till den andra avtalsslutande Contracting Party. In such case, parten. I händelse av sådan the Agreement shall cease to have uppsägning upphör avtalet att gälla effect on the first day of the month den första dagen i den månad som 16
following the end of the period of följer närmast efter utgången av six months after the date of receipt den sexmånadersperiod som följer of notice of termination by the efter den dag då underrättelsen om other Contracting Party. uppsägning togs emot av den andra avtalsslutande parten. 2. In the event of termination, 2. I händelse av uppsägning ska both Contracting Parties shall de avtalsslutande parterna vara remain bound by the provisions of fortsatt bundna av bestämmelserna Article 8 with respect to any i artikel 8 i fråga om upplysningar information obtained under the som erhållits med stöd av avtalet. Agreement.
In witness whereof, the Till bekräftelse härav har undersigned being duly authorised undertecknade, därtill vederbörthereto, have signed the Agree- ligen bemyndigade, undertecknat ment. detta avtal.
th Done at Paris, this 16 day of Som skedde i Paris den December 2009, in duplicate in the 16 december 2009 i två exemplar English language. på engelska språket.
For the Government of Sweden För Sveriges regering
Gunnar Lund Gunnar Lund
For the Government of the Turks För Turks- och Caicosöarnas and Caicos Islands regering
Gordon Wetherell Gordon Wetherell
3 Ärendet och dess beredning
Förhandlingar om informationsutbytesavtal med Turks- och Caicosöarna har förts under 2009. Utkast till avtal färdigställdes i september 2009. Utkastet var upprättat på engelska. En svensk översättning har därefter upprättats. Den engelska texten och den svenska översättningen har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Avtalet undertecknades i Paris den 16 december 2009. Inom Finansdepartementet har upprättats ett förslag till lag om avtal mellan Sverige och Turks- och Caicosöarna om utbyte av upplysningar i skatteärenden.
Lagrådet
Genom den föreslagna lagen införlivas det avtal mellan Sverige och Turks- och Caicosöarna om utbyte av upplysningar i skatteärenden som undertecknades den 16 december 2009 i svensk lagstiftning. Lagförslaget är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.
4 Avtalet mellan Sverige och Turks- och Caicosöarna om utbyte av upplysningar i skatteärenden
Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Turks- och Caicosöarna om utbyte av upplysningar i skatteärenden och antar regeringens förslag till lag om detta avtal.
Remissinstanserna: Remissinstanserna tillstyrker förslaget till avtal. Skälen för regeringens förslag: Sverige har inte något informationsutbytesavtal med Turks- och Caicosöarna. Informationsutbytesavtal är viktiga för en effektiv skattekontroll genom att de möjliggör samarbete mellan skattemyndigheterna i de avtalsslutande parterna. Det är därför angeläget att få till stånd ett informationsutbytesavtal med Turks- och Caicosöarna.
4.1 Lagförslaget
I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet. Avtalet är upprättat på engelska. Den engelska texten och en svensk översättning framgår av bilagan till lagen. Enligt artikel 12 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter det att den sista av dessa underrättelser har tagits emot. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet
kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
4.2 Informationsutbytesavtalets innehåll
Avtalet ansluter nära till den modell (Agreement on Exchange of Information on Tax Matters; modellavtalet) som Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) utarbetat för bilaterala avtal om informationsutbyte i skatteärenden. Modellavtalet har utarbetats inom ramen för OECD:s arbete mot skadliga skatteregimer. I OECD:s rapport Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue, 1998, anges avsaknad av effektivt informationsutbyte som ett huvudkriterium för s.k. skadliga skatteregimer. OECD:s Global Forum Working Group on Effective Exchange of Information utarbetade på uppdrag av OECD:s Global Forum on Taxation ett modellavtal för att åstadkomma ett effektivt informationsutbyte. I arbetsgruppen ingick representanter från vissa OECDländer och från Aruba, Bermuda, Bahrain, Caymanöarna, Cypern, Isle of Man, Malta, Mauritius, Nederländska Antillerna, Seychellerna och San Marino. Modellavtalet publicerades 2002 och syftar till att genom informationsutbyte främja internationellt samarbete i skatteärenden. Modellavtalet åtföljs av kommentarer till avtalets bestämmelser.
4.2.1 Avtalets syfte och tillämpningsområde
I artikel 1 anges avtalets syfte och tillämpningsområde. Av punkt 1 följer att avtalet omfattar utbyte av upplysningar som kan antas vara relevanta vid administration och verkställighet av parternas interna lagstiftning avseende skatter som omfattas av avtalet. Däri inbegrips upplysningar som kan antas vara relevanta för fastställande, taxering och uppbörd av sådana skatter, för indrivning och andra exekutiva åtgärder beträffande skattefordringar eller för utredning eller åtal i skatteärenden. Enligt artikel 1.2 förblir de rättigheter som tillkommer personer enligt den anmodade partens lagstiftning eller administrativa praxis tillämpliga i den utsträckning de inte otillbörligt hindrar eller fördröjer ett effektivt utbyte av upplysningar. Punkterna 1 och 2 i artikeln överensstämmer med motsvarande bestämmelser i modellavtalet. I punkt 3 anges i förtydligande syfte att avtalet inte ska påverka tillämpningen i de avtalsslutande parterna av bestämmelser om ömsesidig hjälp i brottmål. I artikel 2 finns en bestämmelse om jurisdiktion, i vilken anges att den part som har anmodats att lämna upplysningar inte är skyldig att lämna upplysningar som varken innehas av dess myndigheter eller innehas eller kontrolleras av person inom dess jurisdiktion. Artikeln överensstämmer med modellavtalet. I artikel 3 anges de skatter som omfattas av avtalet. Enligt punkt 1 omfattar avtalet skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut i de avtalsslutande parterna. Av punkt 2 framgår att avtalet ska tillämpas även
på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag som efter undertecknandet av avtalet tas ut vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i artikel 3.1.
4.2.2 Definitioner
Artikel 4 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Definitionerna överensstämmer med motsvarande definitioner i modellavtalet.
4.2.3 Utbyte av upplysningar på begäran
Artikel 5 innehåller bestämmelser om informationsutbyte på begäran. Bestämmelserna i artikeln överensstämmer med motsvarande bestämmelser i modellavtalet. I artikel 5.1 finns den allmänna bestämmelsen att den behöriga myndigheten i den anmodade parten på begäran ska lämna upplysningar för de ändamål som anges i artikel 1. Sådana upplysningar ska lämnas utan avseende på om det handlande som är föremål för utredning skulle ha utgjort ett brott enligt den anmodade partens lagstiftning om ett sådant handlande utförts i den parten. Av artikel 5.2, som kompletterar artikel 5.1, framgår att den anmodade parten ska vidta alla relevanta åtgärder för att inhämta de begärda upplysningarna. Vad som avses med ”åtgärder för att inhämta upplysningar” definieras i artikel 4.1 n). Enligt artikel 5.3 ska behörig myndighet i den anmodade parten på begäran, i den utsträckning som detta är tillåtet enligt denna parts interna lagstiftning, lämna upplysningar i form av upptagande av vittnesberättelser och bestyrkta kopior av originalhandlingar. I artikel 5.4 anges att parterna ska säkerställa att de, för de ändamål som anges i artikel 1, har befogenhet att på begäran inhämta och lämna sådana upplysningar som närmare anges i punkterna a) och b). I punkt a) anges att de behöriga myndigheterna ska ha befogenhet att utbyta upplysningar som innehas av banker, andra finansiella institutioner och annan person som agerar i egenskap av representant eller förvaltare, däri inbegripet ombud och trustförvaltare. Enligt artikel 5.4 b) ska de behöriga myndigheterna vidare ha befogenhet att utbyta upplysningar om ägarförhållandena i bolag, handelsbolag, truster, stiftelser, ”Anstalten” och andra personer, däri inbegripet upplysningar om alla sådana personer i en ägarkedja. I fråga om truster ska upplysningar kunna lämnas om stiftare, förvaltare och förmånstagare. I fråga om stiftelser ska upplysningar kunna lämnas om stiftare, styrelsemedlemmar och destinatärer. Artikel 5.5 innehåller en uppräkning av de uppgifter som en begäran om upplysningar ska innehålla. Av artikel 5.6 framgår att den behöriga myndigheten i den anmodade parten till den behöriga myndigheten i den anmodande parten ska bekräfta mottagandet av en begäran och bemöda sig om att snarast möjligt lämna de begärda upplysningarna till den anmodande parten.
4.2.4 Utomlands utförda skatteutredningar
Artikel 6 innehåller bestämmelser om utomlands utförda skatteutredningar, vilka överensstämmer med motsvarande bestämmelser i modellavtalet. Enligt artikel 6.1 får en avtalsslutande part tillåta att företrädare för den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande parten närvarar i den förstnämnda parten för att höra fysiska personer och granska handlingar. Vidare anges att den behöriga myndigheten i den sistnämnda parten ska meddela den behöriga myndigheten i den förstnämnda parten om tid och plats för det planerade mötet med de fysiska personerna i fråga. Enligt artikel 6.2 får den behöriga myndigheten i en avtalsslutande part, på begäran av den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande parten, tillåta att företrädare för den behöriga myndigheten i den sistnämnda parten närvarar vid skatteutredning i förstnämnda part. Av artikel 6.3 framgår att om en begäran enligt punkt 2 bifalls ska den behöriga myndigheten i den avtalsslutande part som utför utredningen snarast möjligt meddela den behöriga myndigheten i den andra parten om tid och plats för utredningen, den myndighet eller person som bemyndigats att utföra utredningen samt de förfaranden och villkor som den förstnämnda parten fastställt för utförandet av utredningen. Den part som utför utredningen ska därvid fatta alla beslut beträffande utförandet av utredningen.
4.2.5 Möjlighet att avslå en begäran
Bestämmelser om möjlighet för den anmodade parten att avslå en begäran om utbyte av upplysningar finns införda i artikel 7 . Bestämmelserna i artikeln överensstämmer med motsvarande bestämmelser i modellavtalet. I artikel 7.1 anges att den anmodade parten inte har någon skyldighet att inhämta eller lämna upplysningar som den anmodande parten inte skulle kunna inhämta enligt dess lagstiftning för administration eller verkställighet av dess egen skattelagstiftning. Vidare anges att en begäran får avslås när den inte har gjorts i överensstämmelse med avtalet. I artikel 7.2 anges att avtalet inte ska medföra skyldighet att lämna upplysningar som skulle röja handels-, affärs-, industri- eller yrkeshemlighet eller kommersiell hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt. Upplysningar ska dock inte anses som sådana hemligheter eller sådant förfaringssätt endast på grund av att de uppfyller villkoren i artikel 5.4, dvs. att de innehas av finansiella institutioner eller utgör information om ägarförhållanden. Artikel 7.3 innebär begränsningar i skyldigheten att lämna ut upplysningar som röjer hemlig kommunikation mellan en klient och dennes advokat eller annat juridiskt ombud i samband med juridisk rådgivning. I artikel 7.4 anges att en begäran får avslås när lämnandet av de begärda upplysningarna skulle strida mot allmänna hänsyn. I artikel 7.5 anges att en begäran om upplysningar inte ska avslås på grund av att den skattefordran som föranleder begäran har bestridits.
Syftet med artikel 7.6 är att förhindra att avtalet tillämpas på ett sätt som resulterar i diskriminering av medborgare i den anmodade parten. Enligt bestämmelsen får den anmodade parten avslå en begäran om upplysningar om dessa begärs av den anmodande parten för administration eller verkställighet av en bestämmelse i den anmodande partens skattelagstiftning som under samma förhållanden diskriminerar en medborgare i den anmodade parten i förhållande till en medborgare i den anmodande parten.
4.2.6 Sekretess
Artikel 8 innehåller bestämmelser om sekretess. I artikeln anges att alla upplysningar som tas emot av en part med stöd av avtalet ska hållas hemliga på samma sätt som upplysningar som inhämtats med stöd av den interna lagstiftningen i denna part. Vidare anges att sådana upplysningar endast får yppas för personer eller myndigheter inom den partens jurisdiktion som har befattning med taxering eller uppbörd av, exekutiva åtgärder eller åtal, eller handläggning av överklagande avseende de skatter som omfattas av avtalet. Av artikeln framgår vidare att uppgifterna endast får användas för angivna ändamål och att uppgifterna får yppas vid offentlig domstolsförhandling eller i domstolsavgörande. Av artikeln framgår också att upplysningarna får yppas för andra personer, institutioner, myndigheter eller jurisdiktioner än de angivna, men endast efter uttryckligt och skriftligt medgivande av den behöriga myndigheten i den anmodade parten. Avtalet tar sikte på såväl den situationen att en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i den andra parten biträder den svenska myndigheten. Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndighet, dels i utlandet åt svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor, som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende, följas av svenska myndigheter oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller annan författning. I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400) regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av 27 kap. 5 § första stycket offentlighets- och sekretesslagen framgår att sekretess enligt 1–4 §§ samma kapitel för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, i ärende där svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt utländsk myndighet, i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. I de fall Sverige biträds av en annan stat eller mellanfolklig organisation gäller sekretess för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden i stället enligt 27 kap. 5 § andra stycket offentlighets- och sekretesslagen, i den mån riksdagen har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig
organisation, hos myndighet i verksamhet som avses i 2–4 §§ samma kapitel för sådan uppgift som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Bestämmelserna i offentlighets- och sekretesslagen om vissa begränsningar i sekretessen får inte tillämpas i strid med avtalet. Enligt 27 kap. 1 § femte stycket, 2 § femte stycket, 3 § fjärde stycket och 5 § fjärde stycket offentlighets- och sekretesslagen gäller sekretessen i högst tjugo år. Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för detta avtal omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende.
4.2.7 Kostnader
Enligt artikel 9 ska de avtalsslutande parterna komma överens om fördelningen av de kostnader som uppkommer med anledning av en begäran om handräckning. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.
4.2.8 Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse
Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 11 .
4.2.9 Slutbestämmelser
Artiklarna 12 och 13 innehåller bestämmelser om ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 12 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter mottagandet av den sista av de skriftliga underrättelser, som parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits av respektive part som krävs för att avtalet ska träda i kraft. I skattebrottsärenden tillämpas avtalet från och med dagen för ikraftträdandet. I alla andra ärenden som omfattas av artikel 1 tillämpas avtalet på beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare, eller om beskattningsår saknas, på skatteanspråk som uppkommer den 1 januari det år som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare.
5 Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m.
Förslagen i denna proposition förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen kan i stället komma att motverka ett framtida skattebortfall genom möjligheten till informationsutbyte med Turks- och Caicosöarna.
Inte heller bedöms förslagen ge upphov till några ökade kostnader eller ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.
Finansdepartementet
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 25 februari 2010 Närvarande: statsministern Reinfeldt, ordförande, och statsråden Olofsson, Odell, Larsson, Torstensson, Hägglund, Björklund, Carlsson, Littorin, Billström, Adelsohn Liljeroth, Tolgfors, Ohlsson Föredragande: statsrådet Odell
Regeringen beslutar proposition 2009/10:109 Informationsutbytesavtal med Turks- och Caicosöarna.