Prop. 2009/10:127

Regeringens proposition 2009/10:127

Ändring i dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige Prop. och Österrike 2009/10:127

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 11 mars 2010

Fredrik Reinfeldt

Anders Borg (Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås en lag om ändring i lagen (1992:858) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Österrike. Ändringen innebär att avtalet, undertecknat den 14 maj 1959, ska gälla som lag i Sverige i den lydelse det fått genom protokoll undertecknade den 6 april 1970, den 5 november 1991, den 21 augusti 2006 samt den 17 december 2009. Protokollet undertecknat den 17 december 2009 om ändring i skatteavtalet innebär utökade möjligheter för Sverige och Österrike att utbyta information i skatteärenden. Det innebär bland annat att Skatteverket kan begära upplysningar som innehas av banker m.fl. i Österrike. Protokollet utgör därmed ett viktigt medel för en effektiv skattekontroll. De nya bestämmelserna i protokollet avses bli tillämpliga på beskattningsperioder som börjar den 1 januari 2010 eller senare.

1 Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen 1. godkänner protokollet undertecknat den 17 december 2009 om ändring i avtalet mellan Konungariket Sverige och Republiken Österrike för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet (avsnitt 4), 2. antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1992:858) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Österrike.

2 Förslag till lag om ändring i lagen (1992:858) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Österrike

Härigenom föreskrivs att 1 § lagen (1992:858) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Österrike och bilagan till lagen ska ha följande lydelse.

1 §

Det avtal för undvikande av Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning beträffande dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och för- skatter på inkomst och förmögenhet som Sverige och mögenhet som Sverige och Österrike undertecknade den 14 Österrike undertecknade den 14 maj 1959, i den lydelse detta maj 1959, i den lydelse detta erhållit genom de protokoll om erhållit genom de protokoll om ändring i avtalet som underteck- ändring i avtalet som undertecknades den 6 april 1970, den 5 nades den 6 april 1970, den 5 november 1991 respektive den 21 november 1991 , den 21 augusti augusti 2006 , skall gälla som lag 2006 respektive den 17 december här i landet. Avtalet i dess genom 2009, ska gälla som lag här i protokollen ändrade lydelse är landet. Avtalet i dess genom intaget som bilaga till denna lag. protokollen ändrade lydelse är intaget som bilaga till denna lag.

Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer och tillämpas på beskattningsperioder som börjar den 1 januari 2010 eller senare. Äldre bestämmelser tillämpas på beskattningsperioder som börjar dessförinnan.

Senaste lydelse av 1 § 2006:1480. 4

Föreslagen lydelse Bilaga – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –

Artikel 23 Artikel 23 § 1. De behöriga myndigheterna 1. Die zuständigen Behörden der i de avtalsslutande staterna ska Vertragsstaaten tauschen die utbyta sådana upplysningar som Informationen aus, die zur Durchkan antas vara relevanta vid till- führung dieses Abkommens oder lämpningen av bestämmelserna i zur Anwendung oder Durchsetdetta avtal eller för administration zung des innerstaatlichen Rechts eller verkställighet av intern lag- betreffend Steuern jeder Art und stiftning i fråga om skatter av Bezeichnung, die für Rechnung varje slag och beskaffenhet som der Vertragsstaaten oder ihrer tas ut för de avtalsslutande Gebietskörperschaften erhoben staterna eller för deras politiska werden, voraussichtlich erheblich underavdelningar eller lokala sind, soweit die diesem Recht myndigheter, om beskattningen entsprechende Besteuerung nicht enligt denna lagstiftning inte dem Abkommen widerspricht. Der strider mot avtalet. Utbytet av Informationsaustausch ist durch upplysningar begränsas inte av Artikel 1 nicht eingeschränkt. artikel 1. § 2. Upplysningar som en 2. Alle Informationen, die ein avtalsslutande stat tagit emot Vertragsstaat nach Absatz 1 erenligt paragraf 1 ska behandlas halten hat, sind ebenso geheim zu som hemliga på samma sätt som halten wie die auf Grund des upplysningar som erhållits enligt innerstaatlichen Rechts dieses den interna lagstiftningen i denna Staates beschafften Informationen stat och får yppas endast för und dürfen nur den Personen oder personer eller myndigheter (däri Behörden (einschließlich der inbegripet domstolar och förvalt- Gerichte und Verwaltungsbeningsorgan) som fastställer, upp- hörden) zugänglich gemacht bär eller driver in de skatter som werden, die mit der Veranlagung åsyftas i paragraf 1 eller hand- oder Erhebung, der Vollstreckung lägger åtal eller överklagande i oder Strafverfolgung, oder mit der fråga om dessa skatter eller som Entscheidung von Rechtsmitteln utövar tillsyn över nämnda verk- hinsichtlich der in Absatz 1 samheter. Dessa personer eller genannten Steuern oder mit der myndigheter får använda upplys- Aufsicht darüber befasst sind. ningarna bara för sådana ända- Diese Personen oder Behörden mål. De får yppa upplysningarna dürfen die Informationen nur für vid offentlig rättegång eller i dom- diese Zwecke verwenden. Sie stolsavgöranden. Utan hinder av dürfen die Informationen in einem detta kan upplysningar som en öffentlichen Gerichtsverfahren avtalsslutande stat mottagit an- oder in einer Gerichtsentvändas för andra ändamål då scheidung offen legen. Ungeachtet sådana upplysningar kan använ- der vorstehenden Bestimmungen das för sådana andra ändamål kann ein Vertragsstaat die

Senaste lydelse 2006:1480. 5

enligt lagstiftningen i båda stat- erhaltenen Informationen für P rop. 2009/10:127 erna och den behöriga myndig- andere Zwecke verwenden, wenn heten i den stat som lämnar upp- solche Informationen nach dem lysningarna tillåter sådan använd- Recht beider Staaten für solche ning. andere Zwecke verwendet werden dürfen und die zuständige Behörde desjenigen Staates, der die Informationen erteilt hat, dieser anderen Verwendung zustimmt. § 3. Bestämmelserna i paragraf- 3. Die Absätze 1 und 2 sind erna 1 och 2 medför inte skyldig- nicht so auszulegen, als verhet för en avtalsslutande stat att: pflichteten sie einen Vertragsstaat, a) vidta förvaltningsåtgärder a) Verwaltungsmaßnahmen som avviker från lagstiftning och durchzuführen, die von den administrativ praxis i denna av- Gesetzen und der Verwaltungstalsslutande stat eller i den andra praxis dieses oder des anderen avtalsslutande staten, Vertragsstaats abweichen; b) lämna upplysningar som inte b) Informationen zu erteilen, die är tillgängliga enligt lagstiftning nach den Gesetzen oder im eller sedvanlig administrativ üblichen Verwaltungsverfahren praxis i denna avtalsslutande stat dieses oder des anderen Vertragseller i den andra avtalsslutande staats nicht beschafft werden staten, können; c) lämna upplysningar som c) Informationen zu erteilen, die skulle röja affärshemlighet, ein Handels-, Industrie-, Gewerbeindustri-, handels- eller yrkes- oder Berufsgeheimnis oder ein hemlighet eller i näringsverksam- Geschäftsverfahren preisgeben het nyttjat förfaringssätt eller upp- würden oder deren Erteilung dem lysningar, vilkas överlämnande Ordre public widerspräche. skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public). § 4. Då en avtalsslutande stat 4. Ersucht ein Vertragsstaat begär upplysningar enligt denna gemäß diesem Artikel um artikel ska den andra avtalsslut- Informationen, so nutzt der andere ande staten använda de medel som Vertragsstaat die ihm zur Verdenna stat förfogar över för att fügung stehenden Möglichkeiten inhämta de begärda upplysning- zur Beschaffung der erbetenen arna, även om denna andra stat Informationen, selbst wenn dieser inte har behov av upplysningarna andere Staat diese Informationen för sina egna beskattningsända- für seine eigenen steuerlichen mål. Förpliktelsen i föregående Zwecke nicht benötigt. Die im mening begränsas av bestämmel- vorhergehenden Satz enthaltene serna i paragraf 3, men detta Verpflichtung unterliegt den Bemedför inte en rätt för en avtals- schränkungen nach Absatz 3, slutande stat att vägra att lämna wobei diese jedoch nicht so ausupplysningar uteslutande därför zulegen sind, dass ein Vertragsatt denna stat inte har något eget staat die Erteilung von Inforintresse av sådana upplysningar. mationen nur deshalb ablehnen kann, weil er kein innerstaatliches Interesse an solchen Informationen hat. 6

§ 5. Bestämmelserna i paragraf 5. Absatz 3 ist in keinem Fall so 3 medför inte en rätt för en avtals- auszulegen, als könne ein Verslutande stat att vägra att lämna tragsstaat die Erteilung von Inforupplysningar uteslutande därför mationen nur deshalb ablehnen, att upplysningarna innehas av en weil sich die Informationen bei bank, annan finansiell institution, einer Bank, einem sonstigen ombud, representant eller förval- Kreditinstitut, einem Bevolltare eller därför att upplysning- mächtigten, Vertreter oder arna gäller äganderätt i en Treuhänder befinden oder weil sie person. sich auf das Eigentum an einer Person beziehen.

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –

Som skedde i Stockholm den 14 Geschehen zu Stockholm am 14. maj 1959 i vardera två originalex- Mai 1959 in je zweifacher Ausemplar å svenska och tyska språk- fertigung in deutscher und schween, vilka båda texter äga lika discher Sprache, wobei beide vitsord. Texte authentisch sind.

Östen Undén Dr. Rudolf Krippl-Redlich- Redensbruck

Protokoll Protokoll

Vid undertecknandet av proto- Im Zeitpunkt der Unterzeichnung kollet om ändring i avtalet för des Protokolls zur Abänderung des undvikande av dubbelbeskattning am 14. Mai 1959 unterzeichneten beträffande skatter å inkomst och Abkommens zur Vermeidung der förmögenhet undertecknat den 14 Doppelbesteuerung auf dem maj 1959, såsom ändrat genom Gebiete der Steuern vom Einprotokoll undertecknade den 6 kommen und vom Vermögen, in april 1970, den 5 november 1991 der Fassung des am 6. April 1970 och den 21 augusti 2006, mellan unterzeichneten Protokolls, des am Konungariket Sverige och Repu- 5. November 1991 unterzeichneten bliken Österrike denna dag har Protokolls und des am 21. August undertecknade kommit överens om 2006 unterzeichneten Protokolls, att följande bestämmelser ska das heute zwischen dem utgöra en integrerande del av Königreich Schweden und der avtalet. Republik Österreich abgeschlossen wurde, sind die Gefertigten übereingekommen, dass die folgenden Bestimmungen einen integrierenden Bestandteil des Abkommens bilden:

Till artikel 23: Zu Artikel 23:

1. Vid begäran om upplysningar 1. Die zuständige Behörde des enligt detta avtal ska den behöriga ersuchenden Staates stellt der myndigheten i den anmodande zuständigen Behörde des er- 7

staten till den behöriga myndig- suchten Staates zur Darstellung heten i den anmodade staten der voraussichtlichen Erheblichlämna följande upplysningar, för keit der Auskünfte die folgenden att visa att de efterfrågade Informationen zur Verfügung, upplysningarna kan antas vara wenn diese ein Auskunftsersuchen relevanta: gemäß dem Abkommen stellt: a) identiteten på den person som a) die Bezeichnung der Person, är föremål för utredning eller der die Ermittlung oder Unterundersökning, suchung gilt; b) uppgift om de begärda upp- b) eine Stellungnahme belysningarna, inbegripet deras när- treffend die gesuchten Auskünfte mare beskaffenhet och i vilken einschließlich der Art und der form som den anmodande staten Form, in der der ersuchende Staat önskar att få upplysningarna från die Auskünfte vorzugsweise vom den anmodade staten, ersuchten Staat erhalten möchte; c) det beskattningsändamål för c) den steuerlichen Zweck, für vilket upplysningarna efterfrågas, den um die Auskünfte ersucht wird; d) skälen för att anta att de d) die Gründe für die Annahme, begärda upplysningarna finns i dass die erbetenen Auskünfte dem den anmodade staten eller innehas ersuchten Staat vorliegen oder eller kontrolleras av person inom sich im Besitz oder in der Verden anmodade statens jurisdiktion, fügungsmacht einer Person im Hoheitsbereich des ersuchten Staates befinden; e) såvitt det är känt, namn och e) den Namen und die Anschrift adress på person som kan antas von Personen, soweit bekannt, in inneha de begärda upplysning- deren Besitz sich die erbetenen arna, Auskünfte vermutlich befinden; f) uppgift om att den anmodande f) eine Erklärung, dass der staten har vidtagit alla åtgärder ersuchende Staat alle ihm in för att inhämta upplysningarna seinem eigenen Gebiet zur Versom står till dess förfogande inom fügung stehenden Maßnahmen zur dess eget territorium, utom sådana Einholung der Auskünfte ausåtgärder som skulle medföra opro- geschöpft hat, ausgenommen solportionerligt stora svårigheter. che, die unverhältnismäßig große Schwierigkeiten mit sich bringen würden. 2. Kriteriet ”kan antas vara 2. Es besteht Einvernehmen relevant” avses dels möjliggöra darüber, dass der Maßstab von vidast möjliga informationsutbyte i „voraussichtlich erheblich“ für skatteärenden, dels klargöra att einen Informationsaustausch in det inte står en avtalsslutande stat Steuersachen im weitest möglichen fritt att genomföra s.k. ”fishing Umfang sorgen soll und gleichexpeditions” eller att begära upp- zeitig klarstellen soll, dass die lysningar som inte kan antas vara Vertragsstaaten nicht frei sind, relevanta för ett skatteärende Maßnahmen, die lediglich der avseende en bestämd skattskyldig. Beweisausforschung (“fishing expeditions”) dienen, zu unternehmen oder um Auskünfte zu ersuchen, die wahrscheinlich für 8

die steuerliche Situation eines bestimmten Steuerpflichtigen nicht erheblich sind. 3. Artikel 23 paragraf 5 i avtalet 3. Es besteht Einvernehmen medför inte en skyldighet för de darüber, dass Artikel 23 Absatz 5 avtalsslutande staterna att utbyta des Abkommens die Vertragsupplysningar på spontan eller staaten nicht dazu verpflichtet, automatisk basis. Informationen auf automatischer oder spontaner Basis auszutauschen. 4. Vid tolkningen av artikel 23 i 4. Es besteht Einvernehmen avtalet ska – i tillägg till ovan darüber, dass zur Auslegung des nämnda principer – även de prin- Artikels 23 des Abkommens neben ciper som kommer till uttryck i den oben angeführten Grundkommentaren till OECD:s modell sätzen auch die aus dem för skatteavtal beträffande inkomst Kommentar zum OECD-Musteroch förmögenhet beaktas. abkommen auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen abzuleitenden Anwendungsgrundsätze zu berücksichtigen sind.

3 Ärendet och dess beredning

Det nu gällande avtalet mellan Sverige och Österrike för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet undertecknades den 14 maj 1959. Avtalet har därefter ändrats genom protokoll undertecknade den 6 april 1970, den 5 november 1991 samt den 21 augusti 2006. Förhandlingar om protokoll om ändring av skatteavtalets bestämmelser om informationsutbyte har genomförts under år 2009. Ett utkast till protokoll färdigställdes i november 2009. Den svenska texten har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket . Protokollet undertecknades i Wien den 17 december 2009. Protokollet finns fogat som bilaga till denna proposition. Inom Finansdepartementet har upprättats ett förslag till lag om ändring i lagen (1992:858) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Österrike. Ett utkast till lagförslaget har beretts under hand med Skatteverket.

Lagrådet

Genom lagförslaget införlivas det protokoll till skatteavtalet mellan Sverige och Österrike som undertecknades den 17 december 2009 i svensk lagstiftning. Lagförslaget är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4 Protokollet om ändring i skatteavtalet mellan Sverige och Österrike

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner protokollet undertecknat den 17 december 2009 om ändring i avtalet mellan Konungariket Sverige och Republiken Österrike för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet och antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1992:858) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Österrike.

Remissinstanserna: Kammarrätten i Stockholm har inget att erinra mot förslaget om godkännande av protokollet. Skatteverket tillstyrker förslaget. Beträffande artikel 3 understryker Skatteverket att det är önskvärt att protokollet, i skattebrottsärenden, kan tillämpas redan från dagen för ikraftträdandet samt efterlyser ett förtydligande såvitt avser uttrycket ”beskattningsperiod”. Beträffande punkt 3 i det protokoll som finns intaget i artikel 2 anmärker Skatteverket att det är av vikt att utbyte av finansiell information sker automatiskt mellan länderna.

Skälen för regeringens förslag: Sverige och Österrike undertecknade den 17 december 2009 ett protokoll om ändring i avtalet mellan

Konungariket Sverige och Republiken Österrike för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet. Bestämmelser om informationsutbyte i skatteärenden finns i artikel 26 i den modell som Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekommenderar för bilaterala skatteavtal (”Model Tax Convention on Income and on Capital”). Artikel 26 utgör internationellt accepterad standard för informationsutbyte. Enligt standarden ska upplysningar som kan antas vara relevanta för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i en avtalsslutande stat kunna inhämtas och utbytas på begäran, utan hinder av interna regler om banksekretess, sekretess för uppgifter om äganderätt i en person eller krav på inhemskt skatteintresse i den anmodade staten. Det nuvarande skatteavtalets bestämmelser om informationsutbyte i skatteärenden är oförändrade sedan avtalet undertecknades år 1959. Avtalets bestämmelser om informationsutbyte överensstämmer därför inte med standarden. Österrike har tills nyligen reserverat sig mot artikel 26 i OECD:s modellavtal såvitt avser artikelns bestämmelser om banksekretess och sekretess för uppgifter om äganderätt i en person. Efter att Österrike under år 2009 dragit tillbaka denna reservation har omförhandling av skatteavtalets bestämmelser om informationsutbyte kunnat genomföras, vilket resulterat i nu föreliggande protokoll. Enligt avtalets nya lydelse kan upplysningar utbytas i enlighet med internationellt accepterad standard för informationsutbyte. Ändringen innebär utökade möjligheter till informationsutbyte i skatteärenden, särskilt såvitt avser bankinformation. För Sveriges del innebär detta bl.a. att Skatteverket kan begära upplysningar som innehas av banker m.fl. i Österrike.

4.1 Lagförslaget

Den nya lydelsen av avtalet som detta fått efter 2009 års protokoll om ändring i avtalet mellan Konungariket Sverige och Republiken Österrike för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet ska införlivas i svensk intern rätt. Detta sker genom en ändring i den lag varigenom avtalet införlivats i den svenska rätten. I 1 § lagen (1992:858) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Österrike föreskrivs nämligen att avtalet, i den lydelse detta erhållit genom de protokoll om ändring som undertecknats, ska gälla som lag här i landet. Genom att i 1 § även hänvisa till det den 17 december 2009 undertecknade protokollet, samt i bilagan till lagen återge de nya bestämmelser varigenom avtalet ändrats genom 2009 års protokoll, inkorporeras den nya lydelsen i den svenska rätten. Protokollet om ändring i avtalet mellan Sverige och Österrike träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då båda avtalsslutande stater underrättat varandra om att de konstitutionella åtgärder som krävs för att protokollet ska träda i kraft har vidtagits. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt protokollet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. I enlighet med protokollets artikel 3 anges vidare att lagen tillämpas på beskattningsperioder som börjar den 1 januari 2010 eller senare samt att 11

äldre bestämmelser tillämpas på beskattningsperioder som börjar dessförinnan. Med uttrycket ”beskattningsperiod” beaktas att informationsutbyte enligt den nya artikel 23 omfattar skatter av varje slag och beskaffenhet. Uttrycket rymmer såväl fall där beskattningsår finns som fall där sådant saknas, t.ex. i vissa fall såvitt avser mervärdesskatt.

4.2 Protokollets innehåll

I artikel 1 föreskrivs att nuvarande artikel 23 i skatteavtalet mellan Sverige och Österrike ska ersättas med en ny artikel 23. Artikeln ansluter nära till artikel 26 i OECD:s modellavtal. Den nya artikel 23 består av paragraferna 1–5. Enligt paragraf 1, som överensstämmer med OECD:s modellavtal, ska de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna utbyta sådana upplysningar som kan antas vara relevanta vid tillämpningen av bestämmelserna i avtalet eller för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i fråga om skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut för de avtalsslutande staterna eller för deras politiska underavdelningar eller lokala myndigheter, om beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av avtalets artikel 1 . I paragraf 2, som i huvudsak överensstämmer med OECD:s modellavtal, anges att upplysningar som en avtalsslutande stat tagit emot enligt paragraf 1 ska behandlas som hemliga på samma sätt som upplysningar som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna stat. Vidare anges att upplysningarna får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär eller driver in de skatter som åsyftas i paragraf 1 eller handlägger åtal eller överklagande i fråga om dessa skatter eller som utövar tillsyn över nämnda verksamheter samt att dessa får använda upplysningarna bara för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentlig rättegång eller i domstolsavgöranden. Paragrafen avviker från OECD:s modellavtal på så sätt att upplysningar som en avtalsslutande stat mottagit, utan hinder av det föregående, kan användas för andra ändamål då sådana upplysningar kan användas för sådana andra ändamål enligt lagstiftningen i båda staterna och den behöriga myndigheten i den stat som lämnar upplysningarna tillåter sådan användning. Detta tillägg är hämtat ur punkt 12.3 i kommentaren till artikel 26 i OECD:s modellavtal. Om i bestämmelsen angivna förutsättningar är uppfyllda, kan mottagna upplysningar användas för t.ex. åtal för mutbrott. Artikeln om informationsutbyte tar sikte på såväl den situationen då en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i den andra staten biträder den svenska myndigheten. Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndighet, dels i utlandet åt svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor, som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende, följas av svenska myndigheter oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller annan författning. I 27 kap. 5 § offentlighets- och 12

sekretesslagen (2009:400) regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av 27 kap. 5 § första stycket offentlighets- och sekretesslagen framgår att sekretess enligt 1–4 §§ samma kapitel för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, i ärende där svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt utländsk myndighet, i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. I de fall Sverige biträds av en annan stat eller mellanfolklig organisation gäller sekretess för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden i stället enligt 27 kap. 5 § andra stycket offentlighets- och sekretesslagen, i den mån riksdagen har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, hos myndighet i verksamhet som avses i 2–4 §§ samma kapitel för sådan uppgift som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Bestämmelserna i offentlighets- och sekretesslagen om vissa begränsningar i sekretessen får inte tillämpas i strid med avtalet. Enligt 27 kap. 1 § femte stycket, 2 § femte stycket, 3 § fjärde stycket och 5 § fjärde stycket offentlighets- och sekretesslagen gäller sekretessen i högst tjugo år. Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för denna artikel omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende. Paragraf 3, som överensstämmer med OECD:s modellavtal, innehåller bestämmelser om möjlighet för den anmodade staten att avslå en begäran om utbyte av upplysningar. Av paragraf 3 a) och b) följer att en avtalsslutande stat inte är skyldig vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i någon av de avtalsslutande staterna och inte heller lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i någon av dessa stater. Enligt paragraf 3 c) är en avtalsslutande stat inte heller skyldig att lämna upplysningar som skulle röja affärshemlighet, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public). I paragraf 4 föreskrivs att en tillfrågad stat ska använda de medel som den förfogar över för att inhämta begärda upplysningar, även om den inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål. Skyldigheten begränsas av bestämmelserna i paragraf 3. Den anmodade staten har dock inte rätt att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att den inte har något eget intresse av sådana upplysningar. Bestämmelsen överensstämmer med OECD:s modellavtal. I paragraf 5 anges att bestämmelserna i paragraf 3 inte medför rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att upplysningarna innehas av banker, andra finansiella institutioner, ombud, representanter eller förvaltare eller därför att upplysningarna gäller äganderätt i en person. Bestämmelsen överensstämmer med OECD:s modellavtal. 13

Artikel 2 innehåller ett protokoll, vilket ska fogas till avtalet och som ska utgöra en integrerande del av detta. Protokollet har tillkommit på begäran av Österrike och överensstämmer i huvudsak med andra länders protokoll med Österrike om nya informationsutbytesbestämmelser. Protokollets punkt 1 innehåller en uppräkning av de uppgifter som en begäran om upplysningar ska innehålla. Uppräkningen överensstämmer i huvudsak med artikel 5 punkt 5 i den modell för informationsutbytesavtal i skatteärenden som OECD rekommenderar (Agreement on Exchange of Information on Tax Matters). I protokollets punkt 2 anges att kriteriet ”kan antas vara relevant” avses dels möjliggöra vidast möjliga informationsutbyte i skatteärenden, dels klargöra att det inte står en avtalsslutande stat fritt att genomföra s.k. ”fishing expeditions” eller att begära upplysningar som inte kan antas vara relevanta för ett skatteärende avseende en bestämd skattskyldig. Punkten överensstämmer med punkt 5 i kommentaren till artikel 26 i OECD:s modellavtal. Kriteriet ”kan antas vara relevant” används i den nya artikel 23 paragraf 1. I protokollets punkt 3 anges att artikel 23 paragraf 5 inte medför en skyldighet för de avtalsslutande staterna att utbyta upplysningar på spontan eller automatisk basis. Av utformningen av punkt 3 följer att informationsutbyte på spontan eller automatisk basis inte är obligatoriskt, men inte heller uteslutet. Bestämmelsen överensstämmer med punkt 9 i kommentaren till artikel 26 i OECD:s modellavtal, i vilken anges att artikel 26 punkt 1 ”tillåter” informationsutbyte på tre sätt: på begäran, automatiskt och spontant. I protokollets punkt 4 anges att vid tolkningen av artikel 23 i avtalet ska de principer som kommer till uttryck i kommentaren till OECD:s modell för skatteavtal beträffande inkomst och förmögenhet beaktas. Detta innebär ingen förändring i förhållande till vad som vanligtvis gäller vid tolkning av skatteavtal. Från österrikisk sida har det emellertid ansetts angeläget att uttryckligen ange detta. Artikel 3 innehåller ikraftträdande- och övergångsbestämmelser. Enligt artikel 3 ska de avtalsslutande staterna på diplomatisk väg skriftligen underrätta varandra när de konstitutionella åtgärder som krävs för att protokollet ska träda i kraft har vidtagits. Protokollet träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av dessa underrättelser tas emot. Protokollets bestämmelser ska tillämpas på informationsutbyte som avser beskattningsperioder som börjar den 1 januari 2010 eller senare. Det är enligt Skatteverket önskvärt att protokollet, i skattebrottsärenden, kan tillämpas redan från dagen för ikraftträdandet. Av artikel 3 framgår att protokollet, i samtliga ärenden, kommer att kunna tillämpas från ikraftträdandet, på beskattningsperioder som börjar den 1 januari 2010 eller senare. Av artikel 3 framgår vidare att artikel 23 i dess tidigare lydelse ska tillämpas på beskattningsperioder före tillämpningen av 2009 års protokoll.

5 Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m.

Förslagen i denna proposition förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen kan i stället komma att motverka ett framtida skattebortfall genom de utökade möjligheterna till informationsutbyte med Österrike. Inte heller bedöms förslagen ge upphov till några ökade kostnader eller någon ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

6 Författningskommentar

Lagförslaget består av en ändring i 1 § lagen (1992:858) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Österrike. I förslaget föreskrivs att avtalet i den lydelse detta erhållit genom protokollet den 17 december 2009 ska gälla som lag här i landet.

Protokoll om ändring i avtalet mellan Konungariket

Bilaga

Sverige och Republiken Österrike för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet

Konungariket Sverige och Republiken Österrike,

som önskar ingå ett protokoll om ändring i avtalet för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet undertecknat den 14 maj 1959, såsom ändrat genom protokoll undertecknade den 6 april 1970, den 5 november 1991 och den 21 augusti 2006 (i det följande benämnt ”avtalet”),

har kommit överens om följande:

Artikel 1

Artikel 23 i avtalet ska ersättas av följande:

”Artikel 23

§ 1. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna ska utbyta sådana upplysningar som kan antas vara relevanta vid tillämpningen av bestämmelserna i detta avtal eller för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i fråga om skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut för de avtalsslutande staterna eller för deras politiska underavdelningar eller lokala myndigheter, om beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av artikel 1.

§ 2. Upplysningar som en avtalsslutande stat tagit emot enligt paragraf 1 ska behandlas som hemliga på samma sätt som upplysningar som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna stat och får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär eller driver in de skatter som åsyftas i paragraf 1 eller handlägger åtal eller överklagande i fråga om dessa skatter eller som utövar tillsyn över nämnda verksamheter. Dessa personer eller myndigheter får använda upplysningarna bara för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentlig rättegång eller i domstolsavgöranden. Utan hinder av detta kan upplysningar som en avtalsslutande stat mottagit användas för andra ändamål då sådana upplysningar kan användas för sådana andra ändamål enligt lagstiftningen i båda staterna och den behöriga myndigheten i den stat som lämnar upplysningarna tillåter sådan användning.

§ 3. Bestämmelserna i paragraferna 1 och 2 medför inte skyldighet för en avtalsslutande stat att:

a) vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra avtals- Bilaga slutande staten, b) lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten, c) lämna upplysningar som skulle röja affärshemlighet, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public).

§ 4. Då en avtalsslutande stat begär upplysningar enligt denna artikel ska den andra avtalsslutande staten använda de medel som denna stat förfogar över för att inhämta de begärda upplysningarna, även om denna andra stat inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål. Förpliktelsen i föregående mening begränsas av bestämmelserna i paragraf 3, men detta medför inte en rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att denna stat inte har något eget intresse av sådana upplysningar.

§ 5. Bestämmelserna i paragraf 3 medför inte en rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att upplysningarna innehas av en bank, annan finansiell institution, ombud, representant eller förvaltare eller därför att upplysningarna gäller äganderätt i en person.”

Artikel 2

Följande protokoll ska fogas till avtalet:

”PROTOKOLL

Vid undertecknandet av protokollet om ändring i avtalet för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet undertecknat den 14 maj 1959, såsom ändrat genom protokoll undertecknade den 6 april 1970, den 5 november 1991 och den 21 augusti 2006, mellan Konungariket Sverige och Republiken Österrike denna dag har undertecknade kommit överens om att följande bestämmelser ska utgöra en integrerande del av avtalet.

Till artikel 23:

1. Vid begäran om upplysningar enligt detta avtal ska den behöriga myndigheten i den anmodande staten till den behöriga myndigheten i den anmodade staten lämna följande upplysningar, för att visa att de efterfrågade upplysningarna kan antas vara relevanta: a) identiteten på den person som är föremål för utredning eller undersökning,

b) uppgift om de begärda upplysningarna, inbegripet deras närmare beskaffenhet och i vilken form som den anmodande staten önskar att få Bilaga upplysningarna från den anmodade staten, c) det beskattningsändamål för vilket upplysningarna efterfrågas, d) skälen för att anta att de begärda upplysningarna finns i den anmodade staten eller innehas eller kontrolleras av person inom den anmodade statens jurisdiktion, e) såvitt det är känt, namn och adress på person som kan antas inneha de begärda upplysningarna, f) uppgift om att den anmodande staten har vidtagit alla åtgärder för att inhämta upplysningarna som står till dess förfogande inom dess eget territorium, utom sådana åtgärder som skulle medföra oproportionerligt stora svårigheter.

2. Kriteriet ”kan antas vara relevant” avses dels möjliggöra vidast möjliga informationsutbyte i skatteärenden, dels klargöra att det inte står en avtalsslutande stat fritt att genomföra s.k. ”fishing expeditions” eller att begära upplysningar som inte kan antas vara relevanta för ett skatteärende avseende en bestämd skattskyldig.

3. Artikel 23 paragraf 5 i avtalet medför inte en skyldighet för de avtalsslutande staterna att utbyta upplysningar på spontan eller automatisk basis.

4. Vid tolkningen av artikel 23 i avtalet ska – i tillägg till ovan nämnda principer – även de principer som kommer till uttryck i kommentaren till OECD:s modell för skatteavtal beträffande inkomst och förmögenhet beaktas.”

Artikel 3

De avtalsslutande staterna ska på diplomatisk väg skriftligen underrätta varandra när de konstitutionella åtgärder som krävs för att detta protokoll ska träda i kraft har vidtagits. Detta protokoll träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av dessa underrättelser tas emot. Bestämmelserna i detta protokoll tillämpas på beskattningsperiod som börjar den 1 januari 2010 eller senare. Artikel 23 i avtalet undertecknat den 14 maj 1959, såsom ändrat genom protokoll undertecknade den 6 april 1970, den 5 november 1991 och den 21 augusti 2006 tillämpas på beskattningsperioder före tillämpningen av detta protokoll.

Till bekräftelse härav har de båda avtalsslutande staternas befullmäktigade ombud undertecknat detta protokoll.

Som skedde i Wien den 17 december 2009 i vardera två originalexemplar på svenska och tyska språken, vilka båda texter äger lika vitsord.

För Konungariket Sverige För Republiken Österrike

Hans Lundborg Andreas Schieder 18

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 11 mars 2010 Närvarande: statsministern Reinfeldt, ordförande, och statsråden Olofsson, Odell, Bildt, Ask, Husmark Pehrsson, Larsson, Erlandsson, Carlgren, Hägglund, Björklund, Carlsson, Littorin, Borg, Sabuni, Billström, Björling Föredragande: statsrådet Borg

Regeringen beslutar proposition 2009/10:127 Ändring i dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Österrike.