Prop. 2009/10:19

Regeringens proposition 2009/10:19

Avtal om upplysningar i skatteärenden och partiella Prop. skatteavtal med Caymanöarna 2009/10:19

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 24 september 2009

Mats Odell

Sten Tolgfors (Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner avtal mellan Sverige och Caymanöarna - om upplysningar i skatteärenden, - om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap, - för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer. Det föreslås även att riksdagen antar lagar om dessa avtal. Avtalet om upplysningar i skatteärenden utgör ett viktigt steg i regeringens strävan att bidra till en internationell finansiell ordning som grundas på transparens och effektivt informationsutbyte i skatteärenden. Avtalet ger Sverige en möjlighet att begära upplysningar avseende skatter och möjlighet för representanter för myndigheter att närvara vid skatteutredning. Avtalet utgör därmed ett viktigt medel för en effektiv skattekontroll. Avtalet om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap ger möjlighet till inkomstjustering när villkor som avviker från marknadsmässiga villkor har avtalats mellan företag i intressegemenskap. Avtalet för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer rör beskattning av inkomst från enskild och offentlig tjänst, styrelsearvode, inkomst för artister och sportutövare, pension samt för studerande. Lagarna föreslås träda i kraft den dag regeringen bestämmer.

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde

1 Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen dels godkänner 1. avtalet mellan Sverige och Caymanöarna om upplysningar i skatteärenden (avsnitt 4), 2. avtalet mellan Sverige och Caymanöarna om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap (avsnitt 5), 3. avtalet mellan Sverige och Caymanöarna för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer (avsnitt 6), dels antar regeringens förslag till 4. lag om avtal mellan Sverige och Caymanöarna om upplysningar i skatteärenden, 5. lag om avtal mellan Sverige och Caymanöarna om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap, 6. lag om avtal mellan Sverige och Caymanöarna för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer.

2 Lagtext

Regeringen har följande förslag till lagtext.

2.1 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Caymanöarna om upplysningar i skatteärenden

Härigenom föreskrivs följande.

Det avtal om upplysningar i skatteärenden som Konungariket Sveriges regering och Caymanöarnas regering undertecknade den 1 april 2009 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska och framgår av bilaga till denna lag.

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 2. Denna lag ska tillämpas för beskattningsår som börjar den 1 januari året efter det år då lagen träder i kraft eller senare eller, om beskattningsår saknas, på skatt som tas ut den 1 januari året efter det år då lagen träder i kraft eller senare. I ärenden som utgör skattebrottsärenden enligt avtalet ska lagen emellertid tillämpas för beskattningsår som börjat den 1 januari 2004 eller senare eller, om beskattningsår saknas, på skatt som tagits ut den 1 januari 2004 eller senare.

Bilaga (Översättning)

AGREEMENT BETWEEN THE AVTAL MELLAN KONUNGA- GOVERNMENT OF THE RIKET SVERIGES REGERING KINGDOM OF SWEDEN AND OCH CAYMANÖARNAS REGE- THE GOVERNMENT OF THE RING OM UPPLYSNINGAR I CAYMAN ISLANDS SKATTEÄRENDEN CONCERNING INFORMATION ON TAX MATTERS

The Government of the Konungariket Sveriges regering Kingdom of Sweden and the och Caymanöarnas regering, som Government of the Cayman önskar ingå ett avtal om Islands, desiring to conclude an upplysningar i skatteärenden, har Agreement concerning information kommit överens om följande: on tax matters, have agreed as follows:

Article 1 Artikel 1

Object and scope of the agreement Avtalets syfte och tillämpningsområde

The competent authorities of the De behöriga myndigheterna i de Contracting Parties shall provide avtalsslutande parterna ska biträda assistance through exchange of varandra med handräckning genom information that is foreseeably utbyte av upplysningar som kan relevant to the administration and antas vara relevanta vid tillämpenforcement of the domestic laws ningen och verkställigheten av de of the Contracting Parties avtalsslutande parternas interna concerning taxes covered by this lagstiftning avseende skatter som Agreement. Such information shall omfattas av detta avtal. Sådana include information that is upplysningar inbegriper uppgifter foreseeably relevant to the som kan antas vara relevanta för determination, assessment and fastställande, taxering och uppbörd collection of such taxes, the av sådana skatter, för indrivning recovery and enforcement of tax och andra exekutiva åtgärder claims, or the investigation or beträffande skattefordringar eller prosecution of tax matters. för utredning eller åtal i skatte- Information shall be exchanged in ärenden. Upplysningar ska utbytas accordance with the provisions of i enlighet med bestämmelserna i this Agreement and shall be treated detta avtal och ska hållas hemliga as confidential in the manner på sätt som anges i artikel 8. De provided in Article 8. The rights rättigheter som tillkommer perand safeguards secured to persons soner enligt den anmodade partens by the laws or administrative lagstiftning eller administrativa practice of the requested Party praxis förblir tillämpliga i den remain applicable to the extent that utsträckning de inte otillbörligt they do not unduly prevent or hindrar eller fördröjer ett effektivt delay effective exchange of utbyte av upplysningar. 6

information.

Article 2 Artikel 2

Jurisdiction Jurisdiktion

A requested Party is not En anmodad part är inte skyldig obligated to provide information att lämna upplysningar som varken which is neither held by its innehas av dess myndigheter eller authorities nor in the possession or innehas eller kontrolleras av control of persons who are within personer inom dess jurisdiktion. its territorial jurisdiction.

Article 3 Artikel 3

Taxes covered Skatter som omfattas av avtalet

1. This Agreement shall apply to 1. Detta avtal ska tillämpas på the following taxes imposed by följande skatter som tas ut av Sweden: Sverige (i) den statliga inkomstskatten 1) den statliga inkomstskatten, (the national income tax); (ii) kupongskatten (the 2) kupongskatten, withholding tax on dividends); (iii) den särskilda inkomstskatten 3) den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta (the income för utomlands bosatta, tax on non-residents); (iv) den särskilda inkomstskatten 4) den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta artister m.fl. för utomlands bosatta artister m.fl., (the income tax on non-resident artistes and athletes); (v) den kommunala inkomst- 5) den kommunala inkomstskatten (the communal income skatten, tax); (vi) avkastningsskatten på 6) avkastningsskatten på pensionsmedel (the yield tax on pensionsmedel. pension funds). 2. This Agreement shall also 2. Detta avtal tillämpas även på apply to any identical or any skatter av samma eller i huvudsak substantially similar taxes imposed likartat slag som efter underafter the date of signature of the tecknandet av avtalet tas ut vid Agreement in addition to or in sidan av eller i stället för de för place of the existing taxes. The närvarande utgående skatterna. De competent authorities of the avtalsslutande parternas behöriga Contracting Parties shall notify myndigheter ska meddela varandra each other of any substantial de väsentliga ändringar som gjorts changes to the taxation and related avseende den beskattning och de information gathering measures åtgärder för att inhämta upplyscovered by the Agreement. ningar som omfattas av detta avtal.

Article 4 Artikel 4

Definitions Definitioner

1. For the purposes of this 1. Om inte annat anges har vid Agreement, unless otherwise tillämpningen av detta avtal defined: följande uttryck nedan angiven betydelse: a) the term “Contracting Party” a) ”avtalsslutande part” avser means Sweden or the Cayman Sverige eller Caymanöarna Islands as the context requires; beroende på sammanhanget, b) the term “the Cayman b) ”Caymanöarna” avser Islands” means the territory of the Caymanöarnas territorium och Cayman Islands and includes the innefattar dess territorialvatten och territorial sea, areas within the varje annat område inom vilket maritime boundaries of the Caymanöarna, i överensstämmelse Cayman Islands and any area med folkrättens regler, äger utöva within which in accordance with rättigheter med avseende på international law the rights of the havsbottnen och dess underlag och Cayman Islands with respect to the därtill hörande naturtillgångar, seabed and sub-soil and their natural resources may be exercised; c) the term “Sweden” means the c) ”Sverige” avser Konungariket Kingdom of Sweden and, when Sverige och innefattar, när used in a geographical sense, uttrycket används i geografisk includes the national territory, the betydelse, Sveriges territorium, territorial sea of Sweden as well as Sveriges territorialvatten och andra other maritime areas over which havsområden över vilka Sverige, i Sweden in accordance with överensstämmelse med folkrättens international law exercises regler, utövar suveräna rättigheter sovereign rights or jurisdiction; eller jurisdiktion, d) the term “competent d) ”behörig myndighet” avser: authority” means: (i) in the Cayman Islands, the 1) i Caymanöarna, ”the Tax Tax Information Authority or a Information Authority” eller den person or authority designated by person eller myndighet som denna it; utnämner, (ii) in Sweden, the Minister of 2) i Sverige, finansministern, Finance, his authorized dennes befullmäktigade ombud representative or the authority eller den myndighet åt vilken which is designated as a competent uppdras att vara behörig myndighet authority for the purposes of this vid tillämpningen av detta avtal, Agreement; e) the term “person” includes an e) ”person” inbegriper fysisk individual, a company and any person, bolag eller annan personother body of persons; sammanslutning, f) the term “company” means f) ”bolag” avser juridisk person any body corporate or any entity eller annan som vid beskattningen that is treated as a body corporate behandlas såsom juridisk person, 8

for tax purposes; g) the term “publicly traded g) ”bolag vars aktier är föremål company” means any company för allmän omsättning” avser ett whose principal class of shares is bolag vars viktigaste aktieslag är listed on a recognised stock noterat på en erkänd aktiebörs exchange provided its listed shares under förutsättning att dess can be readily purchased or sold by noterade aktier fritt kan köpas eller the public. Shares can be säljas av allmänheten. Aktier kan purchased or sold “by the public” köpas eller säljas ”av allmänheten” if the purchase or sale of shares is om köp eller försäljning av aktier not implicitly or explicitly inte underförstått eller uttryckligen restricted to a limited group of begränsats till en avgränsad krets investors; av investerare, h) the term “principal class of h) ”viktigaste aktieslag” avser shares” means the class or classes det eller de aktieslag som of shares representing a majority of representerar majoriteten av the voting power and value of the rösterna i och värdet av bolaget, company; i) the term “recognised stock i) ”erkänd aktiebörs” avser sådan exchange” means any stock börs som de avtalsslutande exchange agreed upon by the parternas behöriga myndigheter competent authorities of the kommit överens om, Contracting Parties; j) the term “collective j) ”kollektiv investeringsfond investment fund or scheme” means eller kollektivt investeringssystem” any pooled investment vehicle, avser varje åtagande för kollektiva irrespective of legal form. The investeringar oavsett juridisk form. term “public collective investment Uttrycket ”publik kollektiv invesfund or scheme” means any teringsfond eller publikt kollektivt collective investment fund or investeringssystem” avser varje scheme provided the units, shares kollektiv investeringsfond eller or other interests in the fund or kollektivt investeringssystem vars scheme can be readily purchased, andelar, aktier eller andra sold or redeemed by the public. rättigheter fritt kan köpas, säljas Units, shares or other interests in eller lösas in av allmänheten. the fund or scheme can be readily Andelar, aktier eller andra rättigpurchased, sold or redeemed “by heter i fonden eller systemet kan the public” if the purchase, sale or fritt köpas, säljas eller lösas in ”av redemption is not implicitly or allmänheten” om köp, försäljning explicitly restricted to a limited eller inlösen inte underförstått eller group of investors; uttryckligen begränsats till en avgränsad krets av investerare, k) the term “tax” means any tax k) ”skatt” avser varje skatt som to which the Agreement applies; omfattas av detta avtal, l) the term “applicant Party” l) ”anmodande part” avser den means the Contracting Party avtalsslutande part som begär upprequesting information; lysningar, m) the term “requested Party” m) ”anmodad part” avser den means the Contracting Party avtalsslutande part som anmodats requested to provide information; att lämna upplysningar, n) the term “information n) ”åtgärder för att inhämta upp- 9

gathering measures” means laws lysningar” avser lagstiftning och and administrative or judicial administrativa åtgärder eller domprocedures that enable a stolsåtgärder vilka möjliggör för en Contracting Party to obtain and avtalsslutande part att inhämta och provide the requested information; lämna begärda upplysningar, o) the term “information” means o) ”upplysningar” avser varje any fact, statement or record in any omständighet, meddelande eller form whatever; protokoll oavsett form, p) the term “criminal tax p) ”skattebrottsärenden” avser matters” means tax matters skatteärenden som omfattar uppinvolving intentional conduct såtligt handlande, vilket enligt which is liable to prosecution strafflagstiftningen i den anmounder the criminal laws of the dande parten kan bli föremål för applicant party; åtal, q) the term “criminal laws” q) ”strafflagstiftning” avser all means all criminal laws designated strafflagstiftning som benämns as such under domestic law som sådan i intern lagstiftning irrespective of whether contained oberoende av om den innefattas i in the tax laws, the criminal code skattelagstiftningen, strafflagstiftor other statutes. ningen eller andra författningar. 2. As regards the application of 2. Då en avtalsslutande part this Agreement at any time by a tillämpar detta avtal vid någon Contracting Party, any term not tidpunkt anses, såvida inte defined therein shall, unless the sammanhanget föranleder annat, context otherwise requires, have varje uttryck som inte definierats i the meaning that it has at that time avtalet ha den betydelse som utunder the law of that Party, any trycket har vid denna tidpunkt meaning under the applicable tax enligt den partens lagstiftning och laws of that Party prevailing over a den betydelse som uttrycket har meaning given to the term under enligt tillämplig skattelagstiftning i other laws of that Party. denna part äger företräde framför den betydelse som uttrycket har enligt annan lagstiftning i denna part.

Article 5 Artikel 5

Exchange of information upon Utbyte av upplysningar på request begäran

1. The competent authority of 1. Den behöriga myndigheten i the requested Party shall provide den anmodade parten ska på beupon request information for the gäran lämna upplysningar för de purposes referred to in Article 1. ändamål som anges i artikel 1. Such information shall be Sådana upplysningar ska utbytas exchanged without regard to utan avseende på om det whether the conduct being handlande som är föremål för investigated would constitute a utredning skulle ha utgjort ett brott crime under the laws of the enligt den anmodade partens requested Party if such conduct lagstiftning om ett sådant handoccurred in the requested Party. lande utförts i den anmodade 10

parten. 2. If the information in the 2. Om de upplysningar som är possession of the competent tillgängliga för den behöriga mynauthority of the requested Party is digheten i den anmodade parten not sufficient to enable it to inte räcker till för att tillmötesgå comply with the request for en begäran om upplysningar, ska information, that Party shall use all den anmodade parten – utan relevant information gathering hinder av att den anmodade parten measures to provide the applicant kanske inte har behov av upplys- Party with the information ningarna för sina egna beskattrequested, notwithstanding that the ningsändamål – vidta alla relerequested Party may not need such vanta åtgärder för att inhämta information for its own tax upplysningarna till den anmopurposes. dande parten. 3. If specifically requested by 3. Om den behöriga myndigthe competent authority of an heten i en anmodande part särskilt applicant Party, the competent begär det, ska den behöriga mynauthority of the requested Party digheten i den anmodade parten – i shall provide information under den utsträckning som detta är this Article, to the extent allowable tillåtet enligt dess interna lagunder its domestic laws, in the stiftning – lämna upplysningar form of depositions of witnesses enligt denna artikel i form av and authenticated copies of upptagande av vittnesberättelser original records. och bestyrkta kopior av handlingar. 4. Each Contracting Party shall 4. Vardera avtalsslutande parten ensure that its competent ska säkerställa att dess behöriga authorities for the purposes myndighet, för de ändamål som specified in Article 1 of the anges i artikel 1 i detta avtal, har Agreement, have the authority to befogenhet att på begäran inhämta obtain and provide upon request: och lämna: a) information held by banks, a) upplysningar som innehas av other financial institutions, and banker, andra finansiella instituany person acting in an agency or tioner och annan person som fiduciary capacity including agerar i egenskap av representant nominees and trustees; eller förvaltare, däri inbegripet ombud och trustförvaltare, b) information regarding the b) upplysningar om ägarförownership of companies, hållandena i bolag, handelsbolag, partnerships, trusts, foundations, truster, stiftelser, ”Anstalten” och “Anstalten” and other persons, andra personer, däri inbegripet – including, within the constraints of med de begränsningar som följer Article 2, ownership information av artikel 2 – upplysningar om on all such persons in an ägar-förhållandena avseende alla ownership chain; in the case of sådana personer i en ägarkedja; i trusts, information on settlors, fråga om truster, upplysningar om trustees and beneficiaries; and in stiftare, förvaltare och förmånsthe case of foundations, tagare; i fråga om stiftelser, information on founders, members upplysningar om stiftare, of the foundation council and medlemmar i styrelsen och destibeneficiaries. Further, this natärer. Detta avtal medför inte 11

Agreement does not create an skyldighet för de avtalsslutande obligation on the Contracting parterna att inhämta eller lämna Parties to obtain or provide upplysningar om ägarförhållanden ownership information with i bolag vars aktier är föremål för respect to publicly traded allmän omsättning eller i publika companies or public collective kollektiva investeringsfonder eller investment funds or schemes publika kollektiva investeringsunless such information can be system, såvida inte sådana uppobtained without giving rise to lysningar kan inhämtas utan att det disproportionate difficulties. medför oproportionerligt stora svårigheter. 5. The competent authority of 5. Vid begäran om upplysningar the applicant Party shall provide enligt detta avtal ska den behöriga the following information to the myndigheten i den anmodande competent authority of the parten till den behöriga myndigrequested Party when making a heten i den anmodade parten request for information under the lämna följande upplysningar, för Agreement to demonstrate the att visa att de efterfrågade upplysforeseeable relevance of the ningarna kan antas vara relevanta: information to the request: (a) the identity of the person a) identiteten på den person som under examination or investiga- är föremål för utredning eller tion; undersökning, (b) a statement of the b) uppgift om de begärda uppinformation sought including its lysningarna, inbegripet deras närnature and the form in which the mare beskaffenhet, och i vilken applicant Party wishes to receive form som den anmodande parten the information from the requested önskar att få upplysningarna från Party; den anmodade parten, (c) the tax purpose for which the c) det beskattningsändamål för information is sought; vilket de begärda upplysningarna efterfrågas, (d) grounds for believing that d) skälen för att anta att de the information requested is held begärda upplysningarna finns i den in the requested Party or is in the anmodade parten eller innehas possession or control of a person eller kontrolleras av person inom within the jurisdiction of the den anmodade partens jurisdiktion, requested Party; (e) to the extent known, the e) såvitt det är känt, namn och name and address of any person adress på person som kan antas believed to be in possession of the inneha de begärda upplysningarna, requested information; (f) a statement that the request is f) uppgift om att begäran är i in conformity with the law and överensstämmelse med lagstiftadministrative practices of the ning och administrativ praxis i den applicant Party, that if the anmodande parten och att den requested information was within behöriga myndigheten i den the jurisdiction of the applicant anmodande parten – om de Party then the competent authority begärda upplysningarna fanns of the applicant Party would be inom denna parts jurisdiktion – able to obtain the information skulle kunna inhämta upplys- 12

under the laws of the applicant ningarna enligt lagstiftning eller Party or in the normal course of vedertagen administrativ praxis i administrative practice and that it den anmodande parten samt att is in conformity with this begäran är i överensstämmelse Agreement; med detta avtal, (g) a statement that the applicant g) uppgift om att den an- Party has pursued all means modande parten har vidtagit alla available in its own territory to åtgärder för att inhämta upplysobtain the information, except ningarna som står till dess förthose that would give rise to fogande inom dess eget terridisproportionate difficulties. torium, utom sådana åtgärder som skulle medföra oproportionerligt stora svårigheter. 6. The competent authority of 6. Den behöriga myndigheten i the requested Party shall forward den anmodade parten ska snarast the requested information as möjligt lämna de begärda upplyspromptly as possible to the ningarna till den anmodande applicant Party. To ensure a parten. För att tillgodose ett prompt response, the competent skyndsamt svar ska den behöriga authority of the requested Party myndigheten i den anmodade shall: parten: a) Confirm receipt of a request a) Till den behöriga myndigin writing to the competent heten i den anmodande parten authority of the applicant Party skriftligen bekräfta mottagandet av and shall notify the competent begäran och inom 60 dagar efter authority of the applicant Party of mottagandet underrätta den bedeficiencies in the request, if any, höriga myndig-heten i den anwithin 60 days of the receipt of the modande parten om eventuella request. brister i begäran. b) If the competent authority of b) Om den behöriga myndigthe requested Party has been heten i den anmodade parten inte unable to obtain and provide the har kunnat inhämta och lämna de information within 90 days of begärda upplysningarna inom receipt of the request, including if 90 dagar från det att begäran togs it encounters obstacles in emot, däri inbegripet om det förefurnishing the information or it ligger förhinder att tillhandahålla refuses to furnish the information, upplysningarna eller om den beit shall immediately inform the höriga myndigheten vägrar att applicant Party, explaining the tillhandahålla upplysningarna, ska reason for its inability, the nature den omedelbart underrätta den of the obstacles or the reasons for anmodande parten om detta och its refusal. ange skälen för att den inte kunnat inhämta och tillhandahålla upplysningarna, vilka hinder som föreligger eller skälen för dess vägran.

Article 6 Artikel 6

Tax examinations abroad Utomlands utförda skatteutredningar

1. A Contracting Party may 1. En avtalsslutande part kan allow representatives of the tillåta att företrädare för den becompetent authority of the other höriga myndigheten i den andra Contracting Party to enter the avtalsslutande parten närvarar i territory of the first-mentioned den förstnämnda parten för att Party to interview individuals and höra fysiska personer och granska examine records with the written handlingar efter skriftligt medconsent of the persons concerned. givande av de berörda personerna. The competent authority of the Den behöriga myndigheten i den second-mentioned Party shall sistnämnda parten ska meddela notify the competent authority of den behöriga myndigheten i den the first-mentioned Party of the förstnämnda parten om tid och time and place of the meeting with plats för mötet med berörda the individuals concerned. fysiska personer. 2. At the request of the 2. På begäran av den behöriga competent authority of one myndigheten i en avtalsslutande Contracting Party, the competent part kan den behöriga myndigauthority of the other Contracting heten i den andra avtalsslutande Party may allow representatives of parten, till den del detta anses the competent authority of the lämpligt, tillåta att företrädare för first-mentioned Party to be present den behöriga myndigheten i den at the appropriate part of a tax förstnämnda parten närvarar vid examination in the second- skatteutredning i den sistnämnda mentioned Party. parten. 3. If the request referred to in 3. Bifalls en begäran enligt paragraph 2 is acceded to, the punkt 2 ska den behöriga myncompetent authority of the digheten i den avtalsslutande part Contracting Party conducting the som utför utredningen snarast examination shall, as soon as möjligt underrätta den behöriga possible, notify the competent myndigheten i den andra parten authority of the other Party about om tid och plats för utredningen, the time and place of the om den myndighet eller person examination, the authority or som bemyndigats att utföra utredofficial designated to carry out the ningen samt om de för-faranden examination and the procedures och villkor som den förstnämnda and conditions required by the parten fastställt för utförandet av first-mentioned Party for the utredningen. Alla beslut beträfconduct of the examination. All fande utförandet av utredningen decisions with respect to the ska fattas av den part som utför conduct of the tax examination utredningen. shall be made by the Party conducting the examination.

Article 7 Artikel 7

Possibility of declining a request Möjlighet att avslå en begäran

1. The requested Party shall not 1. Den anmodade parten har inte be required to obtain or provide skyldighet att inhämta eller lämna information that the applicant upplysningar som den anmodande Party would not be able to obtain parten inte skulle kunna inhämta under its own laws for the enligt dess lagstiftning för purposes of the administration or tillämpning eller verkställighet av enforcement of its own tax laws. dess egen skattelagstiftning. Den The competent authority of the behöriga myndigheten i den requested Party may decline to anmodade parten får avslå en assist where the request is not begäran när begäran inte har gjorts made in conformity with this i överensstämmelse med detta Agreement. avtal. 2. The provisions of this 2. Bestämmelserna i detta avtal Agreement shall not impose on a ska inte medföra skyldighet för en Contracting Party the obligation to avtalsslutande part att lämna supply information which would upplysningar som skulle röja disclose any trade, business, handels-, affärs-, industri- eller industrial, commercial or yrkeshemlighet eller kommersiell professional secret or trade hemlighet eller i näringsprocess. Notwithstanding the fore- verksamhet nyttjat förfaringssätt. going, information of the type Utan hinder av detta, ska referred to in Article 5, paragraph upplysningar som avses i artikel 5 4 shall not be treated as such a punkt 4 inte behandlas som en secret or trade process merely sådan hemlighet eller ett sådant because it meets the criteria in that förfaringssätt endast på grund av paragraph. att de uppfyller villkoren i nämnda punkt. 3. The provisions of this 3. Bestämmelserna i detta avtal Agreement shall not impose on a ska inte medföra skyldighet för en Contracting Party the obligation to avtalsslutande part att inhämta obtain or provide information, eller lämna upplysningar som which would reveal confidential skulle röja hemlig kommunikation communications between a client mellan en klient och dennes and an attorney, solicitor or other advokat eller annat juridiskt admitted legal representative ombud, när sådan kommunikation where such communications are: har: (a) produced for the purposes of a) förevarit i syfte att söka eller seeking or providing legal advice lämna juridisk rådgivning, eller or (b) produced for the purposes of b) förevarit i syfte att användas use in existing or contemplated under pågående eller förestående legal proceedings. rättsliga förfaranden. 4. The requested Party may 4. Den anmodade parten får decline a request for information if avslå en begäran om upplysningar the disclosure of the information om lämnandet av upplysningarna would be contrary to public policy skulle strida mot allmänna hänsyn 15

(ordre public). (ordre public). 5. A request for information 5. En begäran om upplysningar shall not be refused on the ground ska inte avslås på grund av att den that the tax claim giving rise to the skattefordran som föranleder berequest is disputed. gäran har bestridits. 6. The requested Party may 6. Den anmodade parten får decline a request for information if avslå en begäran om upplysningar the information is requested by the om den anmodande parten har applicant Party to administer or begärt upplysningarna för tillämpenforce a provision of the tax law ning eller verkställighet av en of the applicant Party, or any bestämmelse i den anmodande requirement connected therewith, partens skattelagstiftning, eller which discriminates against a därmed sammanhängande krav, national of the requested Party as som under samma förhållanden compared with a national of the diskriminerar en medborgare i den applicant Party in the same anmodade parten i förhållande till circumstances. en medborgare i den anmodande parten.

Article 8 Artikel 8

Confidentiality Sekretess

Any information received by a Upplysningar som tas emot av Contracting Party under this en avtalsslutande part med stöd av Agreement shall be treated as detta avtal ska hållas hemliga och confidential and may be disclosed får endast yppas för personer och only to persons or authorities myndigheter (däri inbegripet dom- (including courts and admini- stolar och förvaltningsorgan) inom strative bodies) in the jurisdiction den avtalsslutande partens jurisof the Contracting Party concerned diktion som fastställer, uppbär with the assessment or collection eller driver in de skatter som tas ut of, the enforcement or prosecution av en avtalsslutande part eller in respect of, or the determination handlägger åtal eller överklagande of appeals in relation to, the taxes i fråga om dessa skatter. Dessa imposed by a Contracting Party. personer eller myndigheter får Such persons or authorities shall använda sådana upplysningar use such information only for such endast för sådana syften. De får purposes. They may disclose the yppa upplysningarna vid offentlig information in public court domstolsförhandling eller i domproceedings or in judicial stolsavgöranden. Upplysningarna decisions. The information may får inte yppas för annan person, not be disclosed to any other institution eller myndighet eller för person or entity or authority or any annan jurisdiktion utan uttryckligt other jurisdiction without the skriftligt medgivande av den express written consent of the behöriga myndigheten i den competent authority of the anmodade parten. requested Party.

Article 9 Artikel 9

Costs Kostnader

Incidence of costs incurred in De avtalsslutande parterna ska providing assistance shall be komma överens om fördelningen agreed by the Contracting Parties. av uppkomna kostnader för handräckning.

Article 10 Artikel 10

Mutual agreement procedure Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1. Where difficulties or doubts 1. När svårigheter eller tvivelsarise between the Parties regarding mål uppkommer mellan parterna i the implementation or inter- fråga om tillämpning eller tolkning pretation of this Agreement, the av detta avtal ska de behöriga respective competent authorities myndigheterna söka avgöra saken shall endeavour to resolve the genom ömsesidig överensmatter by mutual agreement. kommelse. 2. In addition to the agreements 2. Utöver vad som framgår av referred to in paragraph 1, the punkt 1, får de avtalsslutande competent authorities of the parternas behöriga myndigheter Contracting Parties may mutually ömsesidigt komma överens om agree on the procedures to be used förfarandena för tillämpningen av under Articles 5 and 6. artiklarna 5 och 6. 3. The competent authorities of 3. De avtalsslutande parternas the Contracting Parties may behöriga myndigheter får träda i communicate with each other direkt förbindelse med varandra directly for purposes of reaching vid tillämpningen av denna artikel. agreement under this Article.

Article 11 Artikel 11

Entry into force Ikraftträdande

1. Each of the Contracting 1. De avtalsslutande parterna ska Parties shall notify the other in skriftligen underrätta varandra när writing of the completion of the de åtgärder vidtagits enligt respekprocedures required by its law for tive parts lagstiftning som krävs the entry into force of this för att detta avtal ska träda i kraft. Agreement. 2. The Agreement shall enter 2. Avtalet träder i kraft den into force on the thirtieth day after trettionde dagen efter den dag då the receipt of the later of these den sista av dessa underrättelser notifications and shall thereupon tas emot och tillämpas have effect (a) for criminal tax matters, on a) i skattebrottsärenden, från och the date of entry into force, for med dagen för ikraftträdandet, för 17

taxable periods beginning on or beskattningsår som börjar den 1 after 1 January 2004 or, where januari 2004 eller senare eller, om there is no taxable period, for all beskattningsår saknas, på skatt charges to tax arising on or after 1 som tas ut den 1 januari 2004 eller January 2004; senare, (b) for all other matters covered b) i alla andra ärenden som in Article 1, for taxable periods omfattas av artikel 1, för beginning on or after the first day beskattningsår som börjar den of January of the year next 1 januari det år som närmast följer following the date on which the efter dagen för ikraftträdandet av Agreement enters into force, or avtalet eller senare, eller då något where there is no taxable period, beskattningsår inte föreligger, för for all charges to tax arising on or skatteanspråk som uppkommer after the first day of January of the den 1 januari det år som närmast year next following the date on följer efter dagen för ikraftwhich the Agreement enters into trädandet av avtalet eller senare. force.

Article 12 Artikel 12

Termination Upphörande

1. This Agreement shall remain 1. Detta avtal förblir i kraft till in force until terminated by a dess det sägs upp av en avtals- Contracting Party. Either slutande part. Vardera parten kan Contracting Party may terminate säga upp avtalet genom att lämna the Agreement by giving written skriftlig underrättelse härom till notice of termination to the other den andra avtalsslutande parten. I Contracting Party. In such case, händelse av sådan uppsägning the Agreement shall cease to have upphör avtalet att gälla den första effect on the first day of the month dagen i den månad som följer following the end of the period of närmast efter utgången av den six months after the date of receipt sexmånadersperiod som följer of notice of termination by the efter den dag då underrättelsen om other Contracting Party. uppsägning togs emot av den andra avtalsslutande parten. 2. In the event of termination, 2. I händelse av uppsägning ska both Contracting Parties shall båda avtalsslutande parterna vara remain bound by the provisions of fortsatt bundna av bestämmelserna Article 8 with respect to any i artikel 8 i fråga om upplysningar information obtained under the som erhållits med stöd av avtalet. Agreement.

In witness whereof the Till bekräftelse härav har undersigned being duly authorised undertecknade, därtill vederbörthereto have signed the ligen bemyndigade, undertecknat Agreement. detta avtal.

st Done at Stockholm this 1 day Som skedde i Stockholm den of April 2009, in duplicate in the 1 april 2009 i två exemplar på English language. engelska språket. 18

For the Government of the För Konungariket Sveriges Kingdom of Sweden regering Ingemar Hansson Ingemar Hansson

For the Government of the För Caymanöarnas regering Cayman Islands Alden McLaughlin, Jr Alden McLaughlin, Jr

2.2 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Caymanöarna om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal mellan Konungariket Sveriges regering och Caymanöarnas regering om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap som undertecknades den 17 juni 2009 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska och framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 2. Denna lag ska tillämpas a) i fråga om källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som närmast följer efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, och b) i fråga om andra skatter på inkomst, på skatter som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som närmast följer efter den dag då lagen träder i kraft eller senare.

Bilaga (Översättning)

AGREEMENT BETWEEN THE AVTAL MELLAN KONUNGA- GOVERNMENT OF THE RIKET SVERIGES REGERING KINGDOM OF SWEDEN AND OCH CAYMANÖARNAS THE GOVERNMENT OF THE REGERING OM FÖRFARANDE CAYMAN ISLANDS FOR THE FÖR ÖMSESIDIG ÖVERENS- ACCESS TO MUTUAL KOMMELSE VID JUSTERING AGREEMENT PROCEDURES AV INKOMST MELLAN IN CONNECTION WITH THE FÖRETAG I INTRESSE- ADJUSTMENT OF PROFITS OF GEMENSKAP ASSOCIATED ENTERPRISES

The Government of the Konungariket Sveriges regering Kingdom of Sweden and the och Caymanöarnas regering, som Government of Cayman Islands, önskar ingå ett avtal om förfarande desiring to conclude an Agreement för ömsesidig överenskommelse for the access to mutual agreement vid justering av inkomst mellan procedures in connection with the företag i intressegemenskap, har adjustment of profits of associated kommit överens om följande: enterprises, have agreed as follows:

Article 1 Artikel 1

Taxes covered Skatter som omfattas av avtalet

The taxes to which this De skatter på vilka detta avtal Agreement shall apply are: tillämpas är: (a) in the Cayman Islands: any a) i Caymanöarna: varje skatt tax imposed by the Cayman som tas ut i Caymanöarna och som Islands which is substantially är av i huvudsak likartat slag som similar to the existing taxes of de för närvarande utgående Sweden to which this Agreement skatterna i Sverige på vilka detta applies (hereinafter referred to as avtal tillämpas (i det följande “Cayman Islands tax”); benämnda ”skatt i Caymanöarna”), (b) in Sweden: b) i Sverige: (i) den statliga inkomstskatten 1) den statliga inkomstskatten, (the national income tax); and och (ii) den kommunala 2) den kommunala inkomstinkomstskatten (the communal skatten income tax) (hereinafter referred to as (i det följande benämnda “Swedish tax”). ”svensk skatt”).

Article 2 Artikel 2

Definitions Definitioner

1. For the purposes of this 1. Om inte sammanhanget föran- 21

Agreement, unless the context leder annat, har vid tillämpningen otherwise requires: av detta avtal följande uttryck nedan angiven betydelse: (a) the term “Party” means the a) ”part” avser Caymanöarna Cayman Islands or Sweden as the eller Sverige, beroende på context requires; the term sammanhanget; ”parterna” avser “Parties” means the Cayman Caymanöarna och Sverige, Islands and Sweden; (b) the term “Sweden” means b) ”Sverige” avser Konungariket the Kingdom of Sweden and, Sverige och innefattar, när utwhen used in a geographical sense, trycket används i geografisk includes the national territory, the betydelse, Sveriges territorium, territorial sea of Sweden as well as Sveriges territorialvatten och other maritime areas over which andra havsområden över vilka Sweden in accordance with Sverige, i överensstämmelse med international law exercises folkrättens regler, utövar suveräna sovereign rights or jurisdiction; rättigheter eller jurisdiktion, (c) the term “the Cayman c) ”Caymanöarna” avser Islands” means the territory of the Caymanöarnas territorium och Cayman Islands and includes the innefattar dess territorialvatten och territorial sea, areas within the varje annat område inom vilket maritime boundaries of the Caymanöarna, i överensstämmelse Cayman Islands and any area med folkrättens regler, äger utöva within which in accordance with rättigheter med avseende på international law the rights of the havsbottnen och dess underlag och Cayman Islands with respect to the därtill hörande naturtillgångar, seabed and sub-soil and their natural resources may be exercised; (d) the term “resident of a Party” d) ”person med hemvist i en means part” avser (i) in Sweden, any person who, 1) i Sverige, person som enligt under the law of Sweden, is liable lagstiftningen i Sverige är skattto tax therein by reason of his skyldig där på grund av domicil, domicile, residence, place of bosättning, plats för företagsledmanagement, place of incorpo- ning, plats för bildande eller annan ration or any other criterion of a liknande omständighet. Detta utsimilar nature; this term, however, tryck inbegriper emellertid inte does not include a person who is person som är skattskyldig i liable to tax in Sweden in respect Sverige endast för inkomst som only of income from sources in har källa i Sverige, Sweden; (ii) in the Cayman Islands, any 2) i Caymanöarna, person som person who, under its laws, is enligt dess lagstiftning har hemvist recognised as a resident by reason där på grund av domicil, of his or its domicile, residence, bosättning, plats för bildande, plats place of incorporation, place of för verklig ledning eller annan effective management or other liknande omständighet. Ett subjekt criterion of a similar nature; anses inte ha hemvist i provided that an entity shall not be Caymanöarna om inte dess deemed to be resident in the verkliga ledning är belägen, och 22

Cayman Islands unless its dess aktiva affärsverksamhet P rop. 2009/10:19 effective management is situated, utövas, i Caymanöarna, and its active business is carried on, in the Cayman Islands; (e) the term “enterprise” applies e) ”företag” avser bedrivandet to the carrying on of any business; av varje form av rörelse, (f) the term “enterprise of a f) ”företag i en part” avser före- Party” means an enterprise carried tag som bedrivs av en person med on by a resident of a Party; hemvist i en part, (g) the term “competent g) ”behörig myndighet” avser authority” means (i) in the case of the Cayman 1) i fråga om Caymanöarna, ”the Islands, the Tax Information Tax Information Authority” eller Authority or a person or authority den person eller myndighet som designated by it; denna utnämner, (ii) in the case of Sweden, the 2) i fråga om Sverige, finans- Minister of Finance, or an ministern, dennes befullmäktigade authorised representative or the ombud eller den myndighet åt authority which is designated as a vilken uppdras att vara behörig competent authority for the myndighet vid tillämpningen av purposes of this Agreement. detta avtal. 2. As regards the application of 2. Då en part tillämpar avtalet this Agreement at any time by a vid någon tidpunkt anses, såvida Party, any term not defined therein inte sammanhanget föranleder shall, unless the context otherwise annat, varje uttryck som inte requires, have the meaning that it definierats i avtalet ha den has at that time under the law of betydelse som uttrycket har vid that Party any meaning under the denna tidpunkt enligt den partens applicable tax laws of that Party lagstiftning och den betydelse som prevailing over a meaning given to uttrycket har enligt tillämplig the term under other laws of that skattelagstiftning i denna part äger Party. företräde framför den betydelse uttrycket har enligt annan lagstiftning i denna part.

Article 3 Artikel 3

Principles applying to the Principer för justering av inkomst adjustment of profits of associated mellan företag i intressegemenenterprises skap

Where: I fall då: (a) an enterprise of a Party a) ett företag i en part direkt participates directly or indirectly eller indirekt deltar i ledningen in the management, control or eller kontrollen av ett företag i den capital of an enterprise of the other andra parten eller äger del i detta Party, or företags kapital, eller (b) the same persons participate b) samma personer direkt eller directly or indirectly in the indirekt deltar i ledningen eller management, control or capital of kontrollen av såväl ett företag i en an enterprise of a Party and an part som ett företag i den andra 23

enterprise of the other Party, parten eller äger del i båda dessa företags kapital, iakttas följande. and in either case conditions are Om mellan företagen i fråga om made or imposed between the two handelsförbindelser eller finanenterprises in their commercial or siella förbindelser avtalas eller financial relations which differ föreskrivs villkor, som avviker from those which would be made från vad som skulle ha avtalats between independent enterprises, mellan av varandra oberoende then any profits which would, but företag, får all inkomst, som utan for those conditions, have accrued sådana villkor skulle ha tillkommit to one of the enterprises, but, by det ena företaget men som på reason of those conditions, have grund av villkoren i fråga inte not so accrued, may be included in tillkommit detta företag, inräknas i the profits of that enterprise and detta företags inkomst och betaxed accordingly. skattas i överensstämmelse därmed.

Article 4 Artikel 4

Mutual agreement procedure Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1. Where an enterprise considers 1. Om ett företag, i ett fall som that, in any case to which this omfattas av detta avtal, anser att Agreement applies, the principles principerna som anges i artikel 3 set out in Article 3 have not been inte har iakttagits, kan det, utan att observed, it may, irrespective of det påverkar dess rätt att använda the remedies provided by the sig av de rättsmedel som finns att domestic law of the Party tillgå enligt den berörda partens concerned, present its case to the interna rättsordning, lägga fram competent authority of the Party of saken för den behöriga myndigwhich it is a resident. The case heten i den part där företaget har must be presented within three hemvist. Saken ska läggas fram years from the first notification of inom tre år från den tidpunkt då the action which is contrary or is företaget i fråga fick vetskap om likely to be contrary to the den åtgärd som strider mot eller principles set out in Article 3. The sannolikt kan antas strida mot de competent authority shall then principer som anges i artikel 3. without delay notify the competent Den behöriga myndigheten ska authority of the other Party. därefter utan dröjsmål underrätta den behöriga myndigheten i den andra parten. 2. The competent authority shall 2. Om den behöriga myndigendeavour, if the objection appears heten finner invändningen grundad to it to be justified and if it is not men inte själv kan få till stånd en itself able to arrive at a satisfactory tillfredsställande lösning, ska den solution, to resolve the case by behöriga myndigheten söka avgöra mutual agreement with the saken genom en ömsesidig competent authority of the other överenskommelse med den be- Party, with a view to the höriga myndigheten i den andra avoidance of taxation which is not parten i syfte att undvika 24

in accordance with the Agreement. beskattning som strider mot Pr op. 2009/10:19 Any agreement reached shall be avtalet. Överenskommelse som implemented notwithstanding any träffas genomförs utan hinder av time limits in the domestic law of tidsgränser i parternas interna the Parties. lagstiftning. 3. The competent authorities of 3. Parternas behöriga myndigthe Parties shall endeavour to heter ska genom ömsesidig resolve by mutual agreement any överenskommelse söka avgöra difficulties or doubts arising as to svårigheter eller tvivelsmål som the interpretation or application of uppkommer i fråga om tolkningen the Agreement. eller tillämpningen av avtalet. 4. The competent authorities of 4. Parternas behöriga myndigthe Parties may communicate with heter kan träda i direkt förbindelse each other directly for the purpose med varandra i syfte att träffa of reaching an agreement in the sådan överenskommelse som avsense of the preceding paragraphs. ses i föregående punkter.

Article 5 Artikel 5

Entry into force Ikraftträdande

1. Each of the Parties shall 1. Vardera parten ska skriftligen notify the other in writing of the underrätta den andra parten när de completion of the procedures åtgärder vidtagits enligt respektive required by its law for the entry parts lagstiftning som krävs för att into force of this Agreement. detta avtal ska träda i kraft. 2. The Agreement shall enter 2. Avtalet träder i kraft den into force on the thirtieth day after trettionde dagen efter den dag då the receipt of the later of these den sista av dessa underrättelser notifications and shall thereupon tas emot och ska tillämpas have effect (i) in respect of taxes withheld at 1) i fråga om källskatter, på source, for amounts paid or belopp som betalas eller tillgodocredited on or after the first day of förs den 1 januari det år som följer January of the year next following närmast efter den dag då avtalet the date on which the Agreement träder i kraft eller senare, enters into force; (ii) in respect of other taxes on 2) i fråga om andra skatter på income, on taxes chargeable for inkomst, på skatter som tas ut för any tax year beginning on or after beskattningsår som börjar den 1 the first day of January of the year januari det år som följer närmast next following the date on which efter den dag då avtalet träder i the Agreement enters into force. kraft eller senare. 3. This Agreement shall have 3. Detta avtal är tillämpligt effect provided that the Agreement under förutsättning att avtalet signed on 1 April 2009 between mellan Konungariket Sveriges the Government of the Kingdom regering och Caymanöarnas regeof Sweden and the Government of ring om upplysningar i skattethe Cayman Islands concerning ärenden undertecknat den 1 april information on tax matters has 2009 är tillämpligt. effect. 25

Article 6 Artikel 6

Termination Upphörande

This Agreement shall remain in Detta avtal förblir i kraft till dess force until terminated by a Party. det sägs upp av en part. Vardera Either Party may terminate the parten kan säga upp avtalet genom Agreement by giving written att lämna skriftlig underrättelse notice of termination at least six härom minst sex månader före months before the end of any utgången av något kalenderår. I calendar year. In such case, the händelse av sådan uppsägning Agreement shall cease to have upphör avtalet att gälla effect (i) in respect of taxes withheld at 1) i fråga om källskatter, på source, for amounts paid or belopp som betalas eller tillgodocredited on or after the first day of förs den 1 januari det år som följer January of the year next following närmast efter utgången av sexthe end of the six month period; månadersperioden eller senare, (ii) in respect of other taxes on 2) i fråga om andra skatter på income, on taxes chargeable for inkomst, på skatter som tas ut för any tax year beginning on or after beskattningsår som börjar den the first day of January of the year 1 januari det år som följer närmast next following the end of the six efter utgången av sexmånadersmonth period. perioden eller senare.

In witness whereof the Till bekräftelse härav har undersigned being duly authorised undertecknade, därtill vederthereto have signed this börligen bemyndigade, under- Agreement. tecknat detta avtal.

th Done at Paris, this 17 day of Som skedde i Paris den 17 juni June 2009, in duplicate in the 2009, i två exemplar på engelska English language. språket.

For the Government of the För Konungariket Sveriges Kingdom of Sweden regering

Gunnar Lund Gunnar Lund

For the Government of the För Caymanöarnas regering Cayman Islands

William McKeeva Bush William McKeeva Bush

2.3 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Caymanöarna för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal mellan Konungariket Sveriges regering och Caymanöarnas regering för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer som undertecknades den 17 juni 2009 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska och framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

3 § Om en person som är obegränsat skattskyldig i Sverige förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i avtalet beskattas endast i Caymanöarna, ska sådan inkomst inte tas med vid beskattningen i Sverige.

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 2. Denna lag ska tillämpas a) i fråga om källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som närmast följer efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, och b) i fråga om andra skatter på inkomst, på skatter som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som närmast följer efter den dag då lagen träder i kraft eller senare.

Bilaga (Översättning)

AGREEMENT BETWEEN THE AVTAL MELLAN KONUNGA- GOVERNMENT OF THE RIKET SVERIGES REGERING KINGDOM OF SWEDEN AND OCH CAYMANÖARNAS THE GOVERNMENT OF THE REGERING FÖR UNDVIK- CAYMAN ISLANDS FOR THE ANDE AV DUBBEL- AVOIDANCE OF DOUBLE BESKATTNING AV FYSISKA TAXATION ON INDIVIDUALS PERSONER

The Government of the Konungariket Sveriges regering Kingdom of Sweden and the och Caymanöarnas regering, som Government of the Cayman önskar ingår ett avtal för und- Islands, desiring to conclude an vikande av dubbelbeskattning av Agreement for the avoidance of fysiska personer beträffande double taxation on individuals skatter på inkomst, har kommit with respect to taxes on income, överens om följande: have agreed as follows:

Article 1 Artikel 1

Individuals covered Fysiska personer på vilka avtalet tillämpas

This Agreement shall apply to Detta avtal tillämpas på fysiska individuals who are residents of personer som har hemvist i en part one or both of the Parties. eller i båda parterna.

Article 2 Artikel 2

Taxes covered Skatter som omfattas av avtalet

1. The existing taxes to which 1. De för närvarande utgående the Agreement shall apply are: skatter på vilka detta avtal tillämpas är: (a) in the case of the Cayman a) i Caymanöarna: varje skatt Islands: any tax imposed by the som tas ut i Caymanöarna och som Cayman Islands which is är av i huvudsak likartat slag som substantially similar to the existing de för närvarande utgående taxes of Sweden to which this skatterna i Sverige på vilka detta Agreement applies (hereinafter avtal tillämpas (i det följande referred to as “Cayman Islands benämnda ”skatt i Caymanöarna”), tax”); (b) in the case of Sweden: b) i Sverige: (i) den statliga inkomstskatten 1) den statliga inkomstskatten, (the national income tax); (ii) den särskilda inkomstskatten 2) den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta (the income för utomlands bosatta, tax on non-residents); (iii) den särskilda inkomst- 3) den särskilda inkomstskatten 28

skatten för utomlands bosatta för utomlands bosatta artister Pr op. 2009/10:19 artister m.fl. (the income tax on m.fl., och non-resident artistes and athletes); and (iv) den kommunala 4) den kommunala inkomstinkomstskatten (the communal skatten income tax) (hereinafter referred to as (i det följande benämnda “Swedish tax”). ”svensk skatt”). 2. The Agreement shall apply 2. Avtalet tillämpas även på also to any identical or skatter av samma eller i huvudsak substantially similar taxes that are likartat slag, som efter underimposed after the date of signature tecknandet av avtalet tas ut vid of the Agreement in addition to, or sidan av eller istället för de för in place of, the existing taxes. The närvarande utgående skatterna. competent authorities of the Parternas behöriga myndigheter Parties shall notify each other of ska meddela varandra de väsentany significant changes that have liga ändringar som gjorts i respekbeen made in their taxation laws tive skattelagstiftning beträffande concerning individuals. fysiska personer.

Article 3 Artikel 3

General definitions Allmänna definitioner

1. For the purposes of this 1. Om inte sammanhanget föran- Agreement, unless the context leder annat, har vid tillämpningen otherwise requires: av detta avtal följande uttryck nedan angiven betydelse: (a) the term “a Party” means the a) ”en part” avser Caymanöarna Cayman Islands or Sweden, as the eller Sverige, beroende på context requires; the term sammanhanget; ”parterna” avser “Parties” means the Cayman Caymanöarna och Sverige, Islands and Sweden; (b) the term “Cayman Islands” b) ”Caymanöarna” avser means the territory of the Cayman Caymanöarnas territorium och Islands and includes the territorial innefattar dess territorialvatten och sea, areas within the maritime varje annat område inom vilket boundaries of the Cayman Islands Caymanöarna, i överensstämmelse and any area within which in med folkrättens regler, äger utöva accordance with international law rättigheter med avseende på the rights of the Cayman Islands havsbottnen och dess underlag och with respect to the seabed and sub- därtill hörande naturtillgångar, soil and their natural resources may be exercised; (c) the term “Sweden” means c) ”Sverige” avser Konungariket the Kingdom of Sweden and, Sverige och innefattar, när utwhen used in a geographical sense, trycket används i geografisk includes the national territory, the betydelse, Sveriges territorium, territorial sea of Sweden as well as Sveriges territorialvatten och other maritime areas over which andra havsområden över vilka 29

Sweden in accordance with Sverige, i överensstämmelse med international law exercises folkrättens regler, utövar suveräna sovereign rights or jurisdiction; rättigheter eller jurisdiktion, (d) the term “competent d) ”behörig myndighet” avser: authority” means: (i) in the case of the Cayman 1) i Caymanöarna: ”the Tax Islands, the Tax Information Information Authority” eller den Authority or a person or authority person eller myndighet som denna designated by it; utnämner, (ii) in the case of Sweden, the 2) i Sverige: finansministern, Minister of Finance, his authorised dennes befullmäktigade ombud representative or the authority eller den myndighet åt vilken which is designated as a uppdras att vara behörig myndigcompetent authority for the het vid tillämpningen av detta purposes of this Agreement; avtal, (e) the term “enterprise” applies e) ”företag” avser bedrivandet to the carrying on of any business; av varje form av rörelse, (f) the term “international f) ”internationell trafik” avser traffic” means any transport by a transport med skepp eller luftship or aircraft operated by an fartyg som används av ett företag i enterprise of a Party, except when en part utom då skeppet eller luftthe ship or aircraft is operated fartyget används uteslutande solely between places in the other mellan platser i den andra parten. Party. 2. As regards the application of 2. Då en part tillämpar avtalet the Agreement at any time by a vid någon tidpunkt anses, såvida Party, any term not defined therein inte sammanhanget föranleder shall, unless the context otherwise annat, varje uttryck som inte requires, have the meaning that it definierats i avtalet ha den has at that time under the law of betydelse som uttrycket har vid that Party, any meaning under the denna tidpunkt enligt den partens applicable tax laws of that Party lagstiftning och den betydelse som prevailing over a meaning given to uttrycket har enligt tillämplig the term under other laws of that skattelagstiftning i denna part äger Party. företräde framför den betydelse uttrycket har enligt annan lagstiftning i denna part.

Article 4 Artikel 4

Resident Hemvist

1. For the purposes of this 1. Vid tillämpningen av detta Agreement, the term “resident of a avtal avser uttrycket ”person med Party” means: hemvist i en part”: (a) in Sweden, in respect of an a) i Sverige, såvitt avser fysisk individual, any individual who, person, varje fysisk person som under the laws of Sweden, is liable enligt lagstiftningen i Sverige är to tax therein by reason of his skattskyldig där på grund av domicile, residence or any other domicil, bosättning eller annan likcriterion of a similar nature. This nande omständighet. Detta uttryck 30

term, however, does not include an inbegriper emellertid inte fysisk individual who is liable to tax in person som är skattskyldig i Sweden in respect only of income Sverige endast för inkomst som from sources in Sweden; har källa i Sverige, (b) in the Cayman Islands, in b) i Caymanöarna, såvitt avser respect of an individual, any fysisk person, varje fysisk person individual, who under its laws, is som enligt dess lagstiftning har recognised as a resident by reason hemvist där på grund av domicil, of his domicile, residence or any bosättning eller annan liknande other criterion of a similar nature. omständighet. 2. Where by reason of the 2. Då en fysisk person på grund provisions of paragraph 1 an av bestämmelserna i punkt 1 har individual is a resident of both hemvist i båda parterna, bestäms Parties, then his status shall be hans hemvist på följande sätt: determined as follows: (a) he shall be deemed to be a a) han anses ha hemvist endast i resident only of the Party in which den part där han har en bostad som he has a permanent home available stadigvarande står till hans förto him; if he has a permanent fogande. Om han har en sådan home available to him in both bostad i båda parterna, anses han Parties, he shall be deemed to be a ha hemvist endast i den part med resident only of the Party with vilken hans personliga och ekonowhich his personal and economic miska förbindelser är starkast relations are closer (centre of vital (centrum för levnadsintressena), interests); (b) if the Party in which he has b) om det inte kan avgöras i his centre of vital interests cannot vilken part han har centrum för be determined, or if he has not a sina levnadsintressen eller om han permanent home available to him inte i någondera parten har en in either Party, he shall be deemed bostad som stadigvarande står till to be a resident only of the Party in hans förfogande, anses han ha which he has an habitual abode; hemvist endast i den part där han stadigvarande vistas, (c) if he has an habitual abode in c) om han stadigvarande vistas i both Parties or in neither of them, båda parterna eller inte vistas the competent authorities of the stadigvarande i någon av dem, ska Parties shall settle the question by de behöriga myndigheterna avgöra mutual agreement. frågan genom ömsesidig överenskommelse.

Article 5 Artikel 5

Income from employment Enskild tjänst

1. Subject to the provisions of 1. Om inte bestämmelserna i Articles 6, 7, 8 and 9, salaries, artiklarna 6, 7, 8 och 9 föranleder wages and other similar remune- annat, beskattas lön och annan likration derived by a resident of a nande ersättning som person med Party in respect of an employment hemvist i en part uppbär på grund shall be taxable only in that Party av anställning, endast i denna part, unless the employment is såvida arbetet inte utförts i den 31

exercised in the other Party. If the andra parten. Om arbetet utförts i employment is so exercised, such denna andra part, får ersättning remuneration as is derived there- som uppbärs för arbetet beskattas from may be taxed in that other där. Party. 2. Notwithstanding the pro- 2. Utan hinder av bestämmelvisions of paragraph 1, remunera- serna i punkt 1, beskattas ersätttion derived by a resident of a ning som person med hemvist i en Party in respect of an employment part uppbär för arbete som utförts i exercised in the other Party shall den andra parten, endast i den be taxable only in the first- förstnämnda parten, om mentioned Party if: (a) the recipient is present in the a) mottagaren vistas i den andra other Party for a period or periods parten under tidsperiod eller tidsnot exceeding in the aggregate 183 perioder som sammanlagt inte days in any twelve month period överstiger 183 dagar under en commencing or ending in the tolvmånadersperiod som börjar fiscal year concerned; and eller slutar under beskattningsåret i fråga, och (b) the remuneration is paid by, b) ersättningen betalas av arbetsor on behalf of, an employer who givare som inte har hemvist i den is not a resident of the other Party; andra parten eller på dennes and vägnar, samt (c) the remuneration is not borne c) ersättningen inte belastar en by a fixed place of business stadigvarande plats för affärsthrough which the business is verksamhet som arbetsgivaren har wholly or partly carried on which i den andra parten och från vilken the employer has in the other verksamheten helt eller delvis Party. bedrivs. 3. Notwithstanding the 3. Utan hinder av föregående preceding provisions of this bestämmelser i denna artikel får Article, remuneration derived in ersättning för arbete, som utförs respect of an employment ombord på skepp eller luftfartyg exercised aboard a ship or aircraft som används i internationell trafik operated in international traffic by av ett företag i en part, beskattas i an enterprise of a Party, may be denna part. taxed in that Party.

Article 6 Artikel 6

Directors’ fees Styrelsearvode

Directors’ fees and other similar Styrelsearvode och annan likpayments derived by a resident of nande ersättning, som person med a Party in his capacity as a hemvist i en part uppbär i member of the board of directors egenskap av medlem i styrelse i of a company which is a resident bolag med hemvist i den andra of the other Party may be taxed in parten, får beskattas i denna andra that other Party. part.

Article 7 Artikel 7

Artistes and sportsmen Artister och sportutövare

1. Income derived by a resident 1. Inkomst, som en person med of a Party as an entertainer, such hemvist i en part förvärvar genom as a theatre, motion picture, radio sin personliga verksamhet i den or television artiste, or a musician, andra parten i egenskap av artist, or as a sportsman, from his såsom teater eller filmskådepersonal activities as such spelare, radio- eller televisionsexercised in the other Party, may artist eller musiker, eller i be taxed in that other Party. egenskap av sportutövare, får beskattas i denna andra part. 2. Where income in respect of 2. I fall då inkomst genom personal activities exercised by an personlig verksamhet, som artist entertainer or a sportsman in his eller sportutövare utövar i denna capacity as such accrues not to the egenskap, inte tillfaller artisten entertainer or sportsman himself eller sportutövaren själv utan but to another individual or legal annan fysisk eller juridisk person, entity, that income may be taxed får denna inkomst beskattas i den in the Party in which the activities part där artisten eller sportutövaren of the entertainer or sportsman are utövar verksamheten. exercised.

Article 8 Artikel 8

Pensions Pension

1. Pensions and other similar 1. Pension och annan liknande remuneration, disbursements ersättning, utbetalning enligt under the Social Security socialförsäkringslagstiftningen och legislation and annuities arising in livränta, vilka härrör från en part a Party and paid to a resident of och betalas till en person med the other Party may be taxed in the hemvist i den andra parten, får first-mentioned Party. beskattas i den förstnämnda parten. 2. The term “annuity” means a 2. Med uttrycket ”livränta” stated sum payable periodically at förstås ett fastställt belopp, som stated times during life or during a betalas periodiskt på fastställda specified or ascertainable period of tider under en persons livstid eller time under an obligation to make under angiven eller fastställbar the payments in return for tidsperiod och som utgår på grund adequate and full consideration in av förpliktelse att verkställa dessa money or money’s worth. utbetalningar som ersättning för däremot svarande vederlag i pengar eller pengars värde.

Article 9 Artikel 9

Government service Offentlig tjänst

1. (a) Salaries, wages and other 1. a) Lön och annan ersättning, similar remuneration, other than a med undantag för pension, som pension, paid by a Party or a betalas av en part, en av dess political subdivision or a statutory politiska underavdelningar, offentbody or a local authority thereof to ligrättsliga organ eller lokala an individual in respect of services myndigheter till fysisk person på rendered to that Party or grund av arbete som utförts i subdivision or body or authority denna parts, underavdelnings, shall be taxable only in that Party. organs eller myndighets tjänst, beskattas endast i denna part. (b) However, such salaries, b) Sådan lön och annan liknande wages and other similar remune- ersättning beskattas emellertid ration shall be taxable only in the endast i den andra parten om other Party if the services are arbetet utförts i denna andra part rendered in that Party and the och personen i fråga har hemvist i individual is a resident of that denna part och inte fick hemvist i Party who did not become a denna part uteslutande för att utresident of that Party solely for the föra arbetet. purpose of rendering the services. 2. The provisions of Articles 5, 2. Bestämmelserna i artiklarna 6 and 7 shall apply to salaries, 5, 6 och 7 tillämpas på lön och wages, and other similar remune- annan liknande ersättning som ration in respect of services betalas på grund av arbete som rendered in connection with a utförts i samband med rörelse som business carried on by a Party or a bedrivs av en part, en av dess political subdivision or a statutory politiska underavdelningar, offentbody or a local authority thereof. ligrättsliga organ eller lokala myndigheter.

Article 10 Artikel 10

Students Studerande

Payments which a student or Studerande eller affärspraktibusiness apprentice who is or was kant, som har eller omedelbart före immediately before visiting a vistelse i en part hade hemvist i Party a resident of the other Party den andra parten och som vistas i and who is present in the first- den förstnämnda parten utementioned Party solely for the slutande för sin undervisning eller purpose of his education or praktik, beskattas inte i denna part training receives for the purpose of för belopp som han erhåller för sitt his maintenance, education or uppehälle, sin undervisning eller training shall not be taxed in that praktik, under förutsättning att be- Party, provided that such loppen härrör från källa utanför payments arise from sources denna part. outside that Party. 34

Article 11 Artikel 11

Elimination of double taxation Undanröjande av dubbelbeskattning

1. In the Cayman Islands double 1. I Caymanöarna ska dubbeltaxation shall be avoided in beskattning undanröjas i enlighet accordance with the laws of the med lagstiftningen i Caymanöarna. Cayman Islands. 2. In Sweden double taxation 2. I Sverige ska dubbelbeskattshall be avoided as follows: ning undanröjas på följande sätt: (a) Where a resident of Sweden a) Om en person med hemvist i derives income which under the Sverige förvärvar inkomst som enlaws of the Cayman Islands and in ligt lagstiftningen i Caymanöarna accordance with the provisions of och i enlighet med bestämmelthis Agreement may be taxed in serna i detta avtal får beskattas i the Cayman Islands, Sweden shall Caymanöarna, ska Sverige – med allow – subject to the provisions of beaktande av bestämmelserna i the laws of Sweden concerning svensk lagstiftning beträffande avcredit for foreign tax (as it may be räkning av utländsk skatt (även i amended from time to time den lydelse de kan få genom att without changing the general ändras utan att den allmänna principle hereof) – as a deduction princip som anges här ändras) – from the tax on such income, an från den svenska skatten avräkna amount equal to the Cayman ett belopp motsvarande skatten i Islands tax paid in respect of such Caymanöarna som erlagts på inincome. komsten. (b) Where a resident of Sweden b) Om en person med hemvist i derives income which, in Sverige förvärvar inkomst som accordance with the provisions of enligt bestämmelserna i detta avtal this Agreement, shall be taxable beskattas endast i Caymanöarna, only in the Cayman Islands, får Sverige vid bestämmandet av Sweden may, when determining svensk progressiv skatt beakta the graduated rate of Swedish tax, sådan inkomst som beskattas take into account the income endast i Caymanöarna. which shall be taxable only in the Cayman Islands.

Article 12 Artikel 12

Mutual agreement procedure Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1. Where an individual considers 1. Om en fysisk person anser att that the actions of one or both of en part eller båda parterna vidtagit the Parties result or will result for åtgärder som för honom medför him in taxation not in accordance eller kommer att medföra beskattwith the provisions of this ning som strider mot bestämmel- Agreement, he may, irrespective serna i detta avtal, kan han, utan of the remedies provided by the att det påverkar hans rätt att 35

domestic law of those Parties, använda sig av de rättsmedel som present his case to the competent finns i dessa parters interna rättsauthority of the Party of which he ordning, lägga fram saken för den is a resident. The case must be behöriga myndigheten i den part presented within three years from där han har hemvist. Saken ska the first notification of the action läggas fram inom tre år från den resulting in taxation not in tidpunkt då personen i fråga fick accordance with the provisions of vetskap om den åtgärd som givit the Agreement. upphov till beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet. 2. The competent authority shall 2. Om den behöriga myndigendeavour, if the objection appears heten finner invändningen grundad to it to be justified and if it is not men inte själv kan få till stånd en itself able to arrive at a satisfactory tillfredsställande lösning, ska mynsolution, to resolve the case by digheten söka avgöra saken genom mutual agreement with the ömsesidig överenskommelse med competent authority of the other den behöriga myndigheten i den Party, with a view to the andra parten i syfte att undvika avoidance of taxation which is not beskattning som strider mot in accordance with the Agreement. avtalet. Överenskommelse som Any agreement reached shall be träffats genomförs utan hinder av implemented notwithstanding any tidsgränser i parternas interna time limits in the domestic law of lagstiftning. the Parties. 3. The competent authorities of 3. Parternas behöriga myndigthe Parties shall endeavour to heter ska genom ömsesidig resolve by mutual agreement any överenskommelse söka avgöra difficulties or doubts arising as to svårigheter eller tvivelsmål som the interpretation or application of uppkommer i fråga om tolkningen the Agreement. eller tillämpningen av avtalet. 4. The competent authorities of 4. Parternas behöriga myndigthe Parties may communicate with heter kan träda i direkt förbindelse each other directly for the purpose med varandra i syfte att träffa of reaching an agreement in the överenskommelse i den mening sense of the preceding paragraphs. som avses i föregående punkter.

Article 13 Artikel 13

Entry into force Ikraftträdande

1. Each of the Parties shall 1. Vardera parten ska skriftligen notify the other in writing of the underrätta den andra parten när de completion of the procedures åtgärder vidtagits enligt respektive required by its law for the entry parts lagstiftning som krävs för att into force of this Agreement. detta avtal ska träda i kraft. 2. The Agreement shall enter 2. Avtalet träder i kraft den into force on the thirtieth day after trettionde dagen efter den dag då the receipt of the later of these den sista av dessa underrättelser notifications and shall thereupon tas emot och tillämpas have effect (a) in the Cayman Islands: a) i Caymanöarna: 36

in respect of Cayman Islands i fråga om skatt i Caymanöarna, tax, from that date; från och med nämnda dag, (b) in Sweden: b) i Sverige: (i) in respect of taxes withheld at 1) i fråga om källskatter, på source, for amounts paid or belopp som betalas eller tillgodocredited on or after the first day of förs den 1 januari det år som följer January of the year next following närmast efter den dag då avtalet the date on which the Agreement träder i kraft eller senare, enters into force; (ii) in respect of other taxes on 2) i fråga om andra skatter på income, on taxes chargeable for inkomst, på skatter som tas ut för any tax year beginning on or after beskattningsår som börjar den the first day of January of the year 1 januari det år som följer närmast next following the date on which efter den dag då avtalet träder i the Agreement enters into force. kraft eller senare. 3. This Agreement shall have 3. Detta avtal är tillämpligt effect provided that the Agreement under förutsättning att avtalet signed on 1 April 2009 between mellan Konungariket Sveriges the Government of the Kingdom regering och Caymanöarnas of Sweden and the Government of regering om upplysningar i the Cayman Islands concerning skatteärenden undertecknat den information on tax matters has 1 april 2009 är tillämpligt. effect.

Article 14 Artikel 14

Termination Upphörande

This Agreement shall remain in Detta avtal förblir i kraft till dess force until terminated by a Party. det sägs upp av en part. Vardera Either Party may terminate the parten kan säga upp avtalet genom Agreement by giving written att lämna skriftlig underrättelse notice of termination at least six härom minst sex månader före months before the end of any utgången av något kalenderår. I calendar year. In such case, the händelse av sådan uppsägning Agreement shall cease to have upphör avtalet att gälla effect (i) in respect of taxes withheld at 1) i fråga om källskatter, på source, for amounts paid or belopp som betalas eller tillgodocredited on or after the first day of förs den 1 januari det år som följer January of the year next following närmast efter utgången av sexthe end of the six month period; månadersperioden eller senare, (ii) in respect of other taxes on 2) i fråga om andra skatter på income, on taxes chargeable for inkomst, på skatter som tas ut för any tax year beginning on or after beskattningsår som börjar den the first day of January of the year 1 januari det år som följer närmast next following the end of the six efter utgången av sexmånadersmonth period. perioden eller senare.

In witness whereof the Till bekräftelse härav har underundersigned being duly authorised tecknade, därtill vederbörligen bethereto have signed this myndigade, undertecknat detta Agreement. avtal.

th Done at Paris, this 17 day of Som skedde i Paris den 17 juni June 2009, in duplicate in the 2009, i två exemplar på engelska English language. språket.

For the Government of the För Konungariket Sveriges Kingdom of Sweden regering

Gunnar Lund Gunnar Lund

For the Government of the För Caymanöarnas regering Cayman Islands

William McKeeva Bush William McKeeva Bush

3 Ärendet och dess beredning

Förhandlingar om avtal om upplysningar i skatteärenden och partiella skatteavtal med Caymanöarna har förts under 2008 och 2009. Utkast till avtal färdigställdes i mars 2009. Utkasten var upprättade på engelska. Svenska översättningar har därefter upprättats. De engelska texterna har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Avtalet om upplysningar i skatteärenden undertecknades i Stockholm den 1 april 2009 och de partiella skatteavtalen undertecknades i Paris den 17 juni 2009. Inom Finansdepartementet har upprättats förslag till - lag om avtal mellan Sverige och Caymanöarna om upplysningar i skatteärenden, - lag om avtal mellan Sverige och Caymanöarna om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap, och - lag om avtal mellan Sverige och Caymanöarna för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer.

Lagrådet

Av 2 § i den föreslagna lagen om avtal mellan Sverige och Caymanöarna om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap och 2 § i den föreslagna lagen om avtal mellan Sverige och Caymanöarna för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer, följer att respektive avtals beskattningsregler ska tillämpas endast till den del de medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. Regeringen anser på grund härav och på grund av beskaffenheten i övrigt av samtliga i propositionen presenterade lagförslag att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4 Avtalet mellan Sverige och Caymanöarna om upplysningar i skatteärenden

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Caymanöarna om upplysningar i skatteärenden och antar regeringens förslag till lag om detta avtal.

Remissinstanserna: Remissinstanserna tillstyrker förslaget till avtal. Skatteverket och Kammarrätten i Stockholm noterar att det i artikel 3 i avtalet endast anges vilka svenska skatter avtalet omfattar. Vidare uppmärksammar kammarrätten att utformningen av första meningen i artikel 8 skiljer sig något från motsvarande artikel i OECD:s modellavtal. Skälen för regeringens förslag: Sverige har inte något avtal om upplysningar i skatteärenden med Caymanöarna. Avtal om upplysningar i skatteärenden är viktiga för en effektiv skattekontroll genom att de möjliggör samarbete mellan skattemyndigheterna i de avtalsslutande 39

parterna. Det är därför angeläget att få till stånd ett avtal om upplysningar i skatteärenden med Caymanöarna. Skatteverkets och Kammarrättens i Stockholm synpunkter behandlas i redogörelsen för avtalets innehåll i avsnitt 4.2.

4.1 Lagförslaget

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet. Avtalet är upprättat på engelska. Avtalstexten och en svensk översättning framgår av bilagan till lagen. Enligt artikel 11 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa underrättelser tas emot. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

4.2 Innehållet i avtalet om upplysningar i skatteärenden

Avtalet ansluter nära till OECD:s (Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling) modellavtal för informationsutbyte i skatteärenden (Agreement on Exchange of Information on Tax Matters, modellavtalet), vilket utarbetats inom ramen för OECD:s arbete mot skadliga skatteregimer. I OECD:s rapport Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue, 1998, anges avsaknad av effektivt informationsutbyte som ett huvudkriterium för s.k. skadliga skatteregimer. OECD:s Global Forum Working Group on Effective Exchange of Information (arbetsgruppen) utarbetade på uppdrag av OECD:s Global Forum on Taxation ett modellavtal för att åstadkomma ett effektivt informationsutbyte. I arbetsgruppen ingick representanter från vissa OECDländer och från Aruba, Bermuda, Bahrain, Caymanöarna, Cypern, Isle of Man, Malta, Mauritius, Nederländska Antillerna, Seychellerna och San Marino. Modellavtalet publicerades 2002 och syftar till att genom informationsutbyte främja internationellt samarbete i skatteärenden. I modellavtalet läggs OECD:s standard för ett effektivt informationsutbyte med avseende på OECD:s arbete mot skadliga skatteregimer fast. Modellavtalet åtföljs av kommentarer till avtalets bestämmelser.

4.2.1 Avtalets syfte och tillämpningsområde

I a rtikel 1 anges avtalets syfte och tillämpningsområde. Av bestämmelsen följer att avtalet omfattar utbyte av upplysningar som kan antas vara relevanta vid tillämpning och verkställighet av parternas interna lagstiftning rörande skatter som omfattas av avtalet. Däri inbegrips upplysningar som kan antas vara relevanta för fastställande, taxering och uppbörd av sådana skatter eller för indrivning och andra exekutiva åtgärder beträffande skattefordringar eller för utredning eller åtal i skatteärenden. Artikeln överensstämmer med modellavtalet.

Avtalet berör inte frågor om lämnande av internationell rättslig hjälp i brottmål. I a rtikel 2 anges att en part inte är skyldig att lämna upplysningar som varken innehas av dess myndigheter eller av annan person inom dess jurisdiktion och som inte heller kontrolleras av annan person inom dess jurisdiktion. Artikeln överensstämmer med modellavtalet. I a rtikel 3 anges de skatter som omfattas av avtalet. I artikel 3.1 räknas de skatter som omfattas av avtalet upp. Såväl Skatteverket som Kammarrätten i Stockholm har noterat att avtalet endast omfattar svenska skatter. Bestämmelsen har, såvitt avser skatt i Caymanöarna, utformats i enlighet med önskemål från Caymanöarna. Såsom framgår av punkt 9 i kommentaren till modellavtalet är en avtalsslutande part, även om ett avtal om informationsutbyte inte omfattar någon skatt i denna part, skyldig att lämna information avseende sådan skatt i den andra parten som omfattas av avtalet. Det avgörande för svenskt vidkommande är således att avtalet omfattar de svenska skatter för vilka det finns ett svenskt intresse av att kunna begära upplysningar från Caymanöarna. Kammarrätten har vidare noterat att ”den kommunala inkomstskatten” normalt översätts till ”the municipal income tax”. I här aktuellt avtal har det engelska uttrycket ”the communal income tax” valts för att tillmötesgå önskemål från Caymanöarna. Det är dock uppenbart att det är den kommunala inkomstskatten som avses. Av artikel 3.2 framgår att avtalet ska tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag som efter undertecknandet av avtalet tas ut vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i artikel 3.1.

4.2.2 Definitioner

Artikel 4 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Definitionerna överensstämmer med motsvarande definitioner i modellavtalet.

4.2.3 Utbyte av upplysningar på begäran

Artikel 5 innehåller bestämmelser om informationsutbyte på begäran. I artikel 5.1 finns den allmänna bestämmelsen att den behöriga myndigheten i den anmodade parten på begäran ska lämna upplysningar för de ändamål som anges i artikel 1. Sådana upplysningar ska lämnas utan avseende på om det handlande som är föremål för utredning utgör ett brott enligt den anmodade partens lagstiftning om ett sådant handlande utförs i den parten. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet. Artikel 5.2 kompletterar artikel 5.1 och överensstämmer med modellavtalet. Av punkten framgår att den anmodade parten ska vidta alla relevanta åtgärder för att inhämta de begärda upplysningarna. Vad som avses med ”åtgärder för att inhämta upplysningar” definieras i artikel 4.1 n). Enligt artikel 5.3 ska behörig myndighet i den anmodade parten på begäran, i den utsträckning som detta är tillåtet enligt denna parts interna lagstiftning, lämna upplysningar i form av upptagande av vittnes-

berättelser och bestyrkta kopior av handlingar. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet. I artikel 5.4 anges att parterna ska säkerställa att de för de ändamål som anges i artikel 1 har befogenhet att på begäran inhämta och lämna sådana upplysningar som närmare anges i punkterna a) och b). I punkt a) anges att de behöriga myndigheterna ska ha befogenhet att utbyta upplysningar som innehas av banker, andra finansiella institutioner och annan person som agerar i egenskap av representant eller förvaltare, däri inbegripet ombud och trustförvaltare. Enligt artikel 5.4 b) ska de behöriga myndigheterna vidare ha befogenhet att utbyta upplysningar om ägarförhållandena i bolag, handelsbolag, truster, stiftelser, ”Anstalten” och andra personer, däri inbegripet upplysningar om alla sådana personer i en ägarkedja. I fråga om truster ska upplysningar kunna lämnas om stiftare, förvaltare och förmånstagare. I fråga om stiftelser ska upplysningar kunna lämnas om stiftare, styrelsemedlemmar och destinatärer. Bestämmelserna överensstämmer med modellavtalet. Artikel 5.5 innehåller en uppräkning av de uppgifter som en begäran om upplysningar ska innehålla. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet. I artikel 5.6 anges att den behöriga myndigheten i den anmodade parten till den behöriga myndigheten i den anmodande parten ska bekräfta mottagandet av en begäran och bemöda sig om att snarast möjligt lämna de begärda upplysningarna till den anmodande parten. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

4.2.4 Utomlands utförda skatteutredningar

Artikel 6 innehåller bestämmelser om utomlands utförda skatteutredningar. Enligt artikel 6.1 kan en avtalsslutande part tillåta att företrädare för den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande parten närvarar i den förstnämnda parten för att höra fysiska personer och granska handlingar. Vidare anges att den behöriga myndigheten i den sistnämnda parten ska meddela den behöriga myndigheten i den förstnämnda parten om tid och plats för det planerade mötet med de fysiska personerna i fråga. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet. Enligt artikel 6.2 kan den behöriga myndigheten i en avtalsslutande part, på begäran av den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande parten, tillåta att företrädare för den behöriga myndigheten i den sistnämnda parten närvarar vid skatteutredning i förstnämnda part. Av artikel 6.3 framgår att om en begäran enligt punkt 2 bifalls ska den behöriga myndigheten i den avtalsslutande part som utför utredningen snarast möjligt meddela den behöriga myndigheten i den andra parten om tid och plats för utredningen, den myndighet eller person som bemyndigats att utföra utredningen samt de förfaranden och villkor som den förstnämnda parten fastställt för utförandet av utredningen. Den part som utför utredningen ska därvid fatta alla beslut beträffande utförandet av utredningen. Bestämmelserna överensstämmer med modellavtalet.

4.2.5 Möjlighet att avslå en begäran

Bestämmelser om möjlighet för den anmodade parten att avslå en begäran om utbyte av upplysningar finns införda i artikel 7 . I artikel 7.1 anges att den anmodade parten inte har någon skyldighet att inhämta eller lämna upplysningar som den anmodande parten inte skulle kunna inhämta enligt dess lagstiftning för tillämpning eller verkställighet av dess egen skattelagstiftning. Vidare anges att en begäran får avslås när den inte gjorts i överensstämmelse med avtalet. Bestämmelserna överensstämmer med modellavtalet. I artikel 7.2 anges att avtalet inte ska medföra skyldighet att lämna upplysningar som skulle röja handels-, affärs-, industri- eller yrkeshemlighet eller kommersiell hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt. Upplysningar ska dock inte anses som sådan hemlighet eller sådant förfaringssätt enbart på grund av att de är sådana som anges i artikel 5.4, dvs. att de innehas av finansiella institutioner eller utgör information om ägarförhållanden. Bestämmelserna överensstämmer med modellavtalet. Artikel 7.3 innebär begränsningar i skyldigheten att lämna ut upplysningar som röjer hemlig kommunikation mellan en klient och dennes advokat eller annat juridiskt ombud i samband med juridisk rådgivning. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet. I artikel 7.4 anges att en begäran får avslås när lämnandet av de begärda upplysningarna skulle strida mot allmänna hänsyn. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet. I artikel 7.5 anges att en begäran om upplysningar inte ska avslås på grund av att den skattefordran som föranleder begäran har bestridits. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet. Syftet med artikel 7.6 är att tillförsäkra att avtalet inte tillämpas på ett sätt som resulterar i diskriminering mellan medborgare i den anmodande parten och medborgare i den anmodade parten i fall då förhållandena är desamma. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

4.2.6 Sekretess

Artikel 8 innehåller bestämmelser om sekretess. I artikeln anges att alla upplysningar som tas emot av en part med stöd av avtalet ska hållas hemliga och endast får yppas för personer eller myndigheter inom den partens jurisdiktion som fastställer, uppbär eller driver in skatter som tas ut av en avtalsslutande part eller handlägger åtal eller överklagande i fråga om dessa skatter. Av artikeln framgår vidare att uppgifterna endast får användas för angivna ändamål och att uppgifterna får yppas vid offentlig domstolsförhandling eller i domstolsavgörande. Bestämmelserna överensstämmer med modellavtalet, utom såvitt avser första meningen. Bestämmelsen avviker från modellavtalet i syfte att möjliggöra användning av mottagna upplysningar för flera beskattningsändamål. Av artikeln framgår också att upplysningarna får yppas för andra personer, institutioner, myndigheter eller jurisdiktioner än de angivna,

men endast efter uttryckligt och skriftligt medgivande av den behöriga myndigheten i den anmodade parten. Avtalet tar sikte på såväl den situationen att en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i den andra parten biträder den svenska myndigheten. Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndighet, dels i utlandet åt svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor, som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende, följas av svenska myndigheter oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller annan författning. I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400) regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av 27 kap. 5 § första stycket offentlighets- och sekretesslagen framgår att sekretess enligt 1–4 §§ samma kapitel för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, i ärende där svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt utländsk myndighet, i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. I de fall Sverige biträds av en annan stat eller mellanfolklig organisation gäller sekretess för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden i stället enligt 27 kap. 5 § andra stycket offentlighets- och sekretesslagen, i den mån riksdagen har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, hos myndighet i verksamhet som avses i 2–4 §§ samma kapitel för sådan uppgift som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Bestämmelserna i offentlighets- och sekretesslagen om vissa begränsningar i sekretessen får inte tillämpas i strid med avtalet. Enligt 27 kap. 1 § femte stycket, 2 § femte stycket, 3 § fjärde stycket och 5 § fjärde stycket offentlighets- och sekretesslagen gäller sekretessen i högst tjugo år. Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för detta avtal omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende.

4.2.7 Kostnader

I artikel 9 anges att de avtalsslutande parterna ska komma överens om fördelningen av de kostnader som uppkommer med anledning av en begäran om handräckning. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

4.2.8 Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 10 .

4.2.9 Slutbestämmelser

Artiklarna 11 och 12 innehåller bestämmelser om ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 11 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser, som parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits som enligt respektive parts lagstiftning krävs för att avtalet ska träda i kraft, tas emot. I skattebrottsärenden tillämpas avtalet för beskattningsår som börjar den 1 januari 2004 eller senare eller, om beskattningsår saknas, på skatt som tas ut den 1 januari 2004 eller senare. I alla andra ärenden som omfattas av artikel 1 tillämpas avtalet på beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare eller, om beskattningsår saknas, på skatteanspråk som uppkommer samma dag eller senare.

5 Avtalet mellan Sverige och Caymanöarna om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Caymanöarna om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap och antar regeringens förslag till lag om detta avtal.

Remissinstanserna: Remissinstanserna tillstyrker förslaget till avtal. Skälen för regeringens förslag: Om inkomst som ett företag i en part uppburit justeras på grund av att villkor som avviker från marknadsmässiga villkor avtalats mellan företag i intressegemenskap kan detta leda till att samma inkomst redovisas i båda parterna. Avtalet tillhandahåller ett förfarande för parterna att ingå en ömsesidig överenskommelse i syfte att undvika att en sådan justering leder till att inkomsten beskattas i strid med armlängdsprincipen i en av parterna.

5.1 Lagförslaget

Avtalet reglerar svensk beskattningsrätt och kräver därför lagform. I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet (1 §). Avtalet är upprättat på engelska. Avtalstexten och en svensk översättning framgår av bilagan till lagen. Vidare regleras i lagen frågan om hur avtalets beskattningsregler ska tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär

att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga. Enligt artikel 5 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa underrättelser tas emot. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

5.2 Avtalets innehåll

5.2.1 Avtalets tillämpningsområde

Artikel 1 anger de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. I Caymanöarna omfattas enligt punkt a) de skatter i Caymanöarna som är av i huvudsak likartat slag som de svenska skatter som omfattas av avtalet. Enligt punkt b) omfattas i Sverige den statliga och den kommunala inkomstskatten. Såsom Kammarrätten i Stockholm har noterat översätts ”den kommunala inkomstskatten” normalt till ”the municipal income tax”. I här aktuellt avtal har det engelska uttrycket ”the communal income tax” valts för att tillmötesgå önskemål från Caymanöarna. Det är dock uppenbart att det är den kommunala inkomstskatten som avses.

5.2.2 Definitioner m.m.

Artikel 2 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. När det gäller tolkning av skatteavtal, och då bl.a. den i artikel 2.2 införda bestämmelsen, hänvisas till vad som anförts i propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33, s. 42 f.). Här ska endast framhållas att tolkningsreglerna i Wienkonventionen om traktaträtten gäller vid tvist mellan de avtalsslutande parterna om avtalets innebörd. När det gäller förhållandet mellan skattskyldiga och det allmänna ska skatteavtalet i princip tolkas som annan svensk lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten.

5.2.3 Avtalets beskattningsregel

I a rtikel 3 behandlas armlängdsprincipen vid internprissättning och föreskriver att då villkor avtalats mellan företag i intressegemenskap i de två parterna utan att armlängdsprincipen iakttagits, får inkomster justeras så att de står i överensstämmelse med nämnda princip. Om ett företags inkomst justeras med anledning av att armlängdsprincipen inte iakttagits mellan företag i intressegemenskap i de två parterna kan detta leda till att samma inkomst redovisas i båda parterna. Artikeln motsvarar artikel 9.1 i OECD:s modellavtal beträffande inkomst och förmögenhet (Model Tax

Convention on Income and on Capital). Någon motsvarighet till artikel 9.2 i nämnda modellavtal finns inte i detta avtal.

5.2.4 Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

I artikel 4 regleras förfarandet vid ömsesidig överenskommelse. Enligt artikel 4.1 kan ett företag som anser att armslängdsprincipen i artikel 3 inte har iakttagits av en part, inom tre år från den tidpunkt då det fick vetskap om detta förhållande, lägga fram saken för den behöriga myndigheten i den part där företaget har hemvist. En sådan framställan påverkar inte företagets rätt att även använda andra rättsmedel som finns att tillgå enligt partens interna rättsordning. Den behöriga myndigheten som tar emot framställan ska utan dröjsmål underrätta den behöriga myndigheten i den andra parten. Enligt artikel 4.2 ska den behöriga myndighet som har tagit emot framställan, om företagets invändning är grundad men nämnda behöriga myndighet inte ensidigt kan få till stånd en tillfredsställande lösning, söka avgöra saken genom en ömsesidig överenskommelse med den behöriga myndigheten i den andra parten. En ingången överenskommelse ska genomföras utan hinder av tidsgränser i parternas interna lagstiftning. I artikel 4.3 anges att de behöriga myndigheterna genom ömsesidig överenskommelse ska söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller tillämpningen av avtalet. De behöriga myndigheterna kan enligt artikel 4.4 träda i direkt förbindelse med varandra i syfte att träffa överenskommelser enligt artikel 4.

5.2.5 Slutbestämmelser

Artiklarna 5 och 6 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 5.2 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser, som parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits som enligt respektive parts lagstiftning krävs för att avtalet ska träda i kraft, tas emot. I fråga om källskatter tillämpas avtalet på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare. Beträffande andra skatter än källskatter tillämpas avtalet på skatter som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare. Avtalet är emellertid tillämpligt endast under förutsättning att avtalet mellan Sverige och Caymanöarna om upplysningar i skatteärenden som undertecknades den 1 april 2009 är tillämpligt.

6 Avtalet mellan Sverige och Caymanöarna för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Caymanöarna för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer och antar regeringens förslag till lag om detta avtal.

Remissinstanserna: Remissinstanserna tillstyrker förslaget till avtal. Kammarrätten i Stockholm har anmärkt att uttrycket ”an enterprise of a Party” inte definieras i avtalet. Kammarrättens synpunkt behandlas i redogörelsen för avtalets innehåll i avsnitt 6.2. Skälen för regeringens förslag: Skatteavtalen är allmänt sett viktiga för att undanröja de hinder som en dubbelbeskattning kan innebära för utbytet av varor och tjänster, för kapitalrörelser samt för teknologins och arbetskraftens rörlighet och för utvecklingen av ekonomiska förbindelser mellan stater och andra jurisdiktioner.

6.1 Lagförslaget

Avtalet reglerar svensk beskattningsrätt och tillämpning i Sverige kräver därför lagform. I förslaget till lag föreskrivs därför att avtalet ska gälla som lag här i landet (1 §). Avtalet är upprättat på engelska. Avtalstexten och en svensk översättning framgår av bilagan till lagen. Vidare regleras i lagen frågan om hur avtalets beskattningsregler ska tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga. I fråga om inkomst som ska undantas från svensk skatt har Sverige enligt en progressionsregel i avtalets artikel 11.2 b) rätt att höja skatteuttaget på den skattskyldiges övriga inkomster. Av flera skäl, bl.a. förenkling av regelsystemet och för att minska arbetsbördan för Skatteverket, avstår emellertid Sverige regelmässigt från att utnyttja denna möjlighet. Ytterligare ett skäl är att det bortfall av skatt som blir följden av en utebliven progressionsuppräkning är försumbar ur statsfinansiell synpunkt. Dessa skäl motiverar ett avstående av progressionsuppräkningen även i förhållande till Caymanöarna. I 3 § föreskrivs därför att inkomst som enligt avtalet är undantagen från beskattning i Sverige inte ska tas med vid taxeringen. Något förordnande om progressionsuppräkning har inte föreslagits i lagen. Sådan uppräkning ska därför inte ske. Enligt artikel 13 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa underrättelser tas emot. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

6.2 Avtalets innehåll

6.2.1 Avtalets tillämpningsområde

I artikel 1 anges de personer som omfattas av avtalet. Enligt artikeln ska avtalet tillämpas på fysiska personer som har hemvist i en part eller i båda parterna. För att avtalet ska vara tillämpligt krävs att fråga är om en person som i enlighet med bestämmelserna i artikel 4.1 har hemvist i en part. Såsom Kammarrätten i Stockholm har noterat översätts ”den kommunala inkomstskatten” normalt till ”the municipal income tax”. I här aktuellt avtal har det engelska uttrycket ”the communal income tax” valts för att tillmötesgå önskemål från Caymanöarna. Det är dock uppenbart att det är den kommunala inkomstskatten som avses. I artikel 2 anges de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. I artikel 2.1 räknas de för närvarande utgående skatter som omfattas av avtalet upp. Av artikel 2.2 framgår att avtalet ska tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag som efter undertecknandet av avtalet tas ut vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i artikel 2.1.

6.2.2 Definitioner m.m.

Artikel 3 innehåller allmänna definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Kammarrätten i Stockholm har uppmärksammat att artikel 3 i avtalet avviker från OECD:s modellavtal då utrycket ”an enterprise of a Party” inte definieras. Enligt regeringens mening är det inte nödvändigt att definiera nämnda uttryck i här aktuellt avtal, eftersom uttrycket inte används för att fördela beskattningsrätten till ett företags inkomst. När det gäller tolkning av skatteavtal och då bl.a. den i artikel 3.2 införda bestämmelsen hänvisas till vad som anförts i propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33, s. 42 f.). Här ska endast framhållas att tolkningsreglerna i Wienkonventionen om traktaträtten gäller vid tvist mellan de avtalsslutande parterna om avtalets innebörd. När det gäller förhållandet mellan skattskyldiga och det allmänna ska skatteavtalet i princip tolkas som annan svensk lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten. Artikel 4 innehåller bestämmelser som avser att fastställa var en fysisk person ska anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet. Bestämmelserna om hemvist i avtalet har inte någon betydelse för var en person ska anses vara bosatt enligt intern lagstiftning, utan såsom uttryckligen framgår av avtalstexten regleras endast frågan om hemvist vid tillämpningen av avtalet. Bestämmelserna i parternas interna lagstiftning får däremot betydelse vid bestämmandet av hemvist enligt avtalet. I artikel 4.2 regleras dubbel bosättning, dvs. situationer där den skattskyldige enligt svenska bestämmelser om beskattning anses obegränsat skattskyldig i Sverige och enligt bestämmelserna i Caymanöarna anses ha hemvist där. Vid tillämpningen av avtalet ska i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast i den part i vilken

han har hemvist enligt nämnda avtalsbestämmelse. En person som anses ha hemvist såväl i Sverige som i Caymanöarna enligt respektive parts interna lagstiftning, men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Caymanöarna, ska i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätten enligt avtalet, vid taxeringen i Sverige beskattas enligt de bestämmelser som gäller för i Sverige obegränsat skattskyldiga. Detta medför bl.a. rätt att erhålla grundavdrag och allmänna avdrag.

6.2.3 Avtalets beskattningsregler

I artikel 5 behandlas beskattning av enskild tjänst. Artikel 5.1 innehåller en huvudregel, enligt vilken sådan inkomst endast beskattas i den part där inkomsttagaren enligt avtalet har hemvist. Detta gäller alltid då arbetet utförs i denna part eller i en tredje stat eller jurisdiktion. Enligt bestämmelsen får emellertid inkomsten beskattas i den andra parten om arbetet utförts i denna part. Undantag från denna senare bestämmelse gäller om arbetet utförts under en kortare tidsperiod enligt de förutsättningar som anges i artikel 5.2. Om dessa villkor är uppfyllda sker beskattningen endast i den part där inkomsttagaren har hemvist. I artikel 5.3 har införts särskilda bestämmelser om beskattning av arbete ombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Inkomst vid anställning ombord får beskattas i den part där företaget som använder skeppet eller luftfartyget har hemvist. Styrelsearvoden och annan liknande ersättning får enligt artikel 6 beskattas i den part där bolaget som betalar arvodet eller ersättningen har hemvist. Beskattning av inkomster som artister och sportutövare uppbär genom sin verksamhet regleras i artikel 7 . Sådan inkomst får beskattas i den part där verksamheten utövas (artikel 7.1). Enligt artikel 7.2 får inkomsten beskattas i den part där artisten eller sportutövaren utövar verksamheten, även om ersättningen tillfaller en annan person än artisten eller sportutövaren själv (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller sportutövaren är anställd). Enligt artikel 8 får pensioner och annan liknande ersättning, utbetalning enligt socialförsäkringslagstiftning och livränta som härrör från en part och betalas till en person med hemvist i den andra parten beskattas i den förstnämnda parten. Inkomst av offentlig tjänst – med undantag för pension – beskattas enligt artikel 9 i regel endast i den part som betalar ut ersättningen. Under vissa i artikel 9.1 b) angivna förutsättningar beskattas dock sådan ersättning endast i den part där inkomsttagaren har hemvist. Enligt artikel 9.2 beskattas i vissa fall lön och annan liknande ersättning enligt bestämmelserna i artiklarna 5, 6 eller 7. Artikel 10 innehåller bestämmelser om studerande och affärspraktikanter.

6.2.4 Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning

Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i artikel 11 . Enligt artikel 11.1 ska dubbelbeskattning i Caymanöarna undanröjas i enlighet med lagstiftningen i Caymanöarna. Sverige tillämpar enligt artikel 11.2 avräkning av utländsk skatt (”credit of tax”) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med hemvist i den ena parten taxeras även där för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra parten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som, i enlighet med avtalet, har tagits ut i den andra parten. Vid avräkning av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt.

6.2.5 Särskilda bestämmelser

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 12 .

6.2.6 Slutbestämmelser

Artiklarna 13 och 14 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 13.1 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser, som parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits som enligt respektive parts lagstiftning krävs för att avtalet ska träda i kraft, tas emot. För svensk del gäller i fråga om källskatter att avtalet tillämpas på skatt som tas ut på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare. I fråga om andra skatter på inkomst tillämpas avtalet på skatter som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare. Avtalet är emellertid tillämpligt endast under förutsättning att avtalet mellan Sverige och Caymanöarna om upplysningar i skatteärenden som undertecknades den 1 april 2009 är tillämpligt.

7 Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m.

Förslagen i denna proposition förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen kan komma att motverka ett framtida skattebortfall genom möjligheten till informationsutbyte med Caymanöarna. Inte heller bedöms förslagen ge upphov till några ökade kostnader eller ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 24 september 2009 Närvarande: Statsrådet Odell, ordförande, och statsråden Ask, Husmark Pehrsson, Larsson, Erlandsson, Torstensson, Carlgren, Hägglund, Littorin, Malmström, Sabuni, Billström, Tolgfors, Krantz Föredragande: statsrådet Odell

Regeringen beslutar proposition 2009/10:19 Avtal om upplysningar i skatteärenden och partiella skatteavtal med Caymanöarna.