Prop. 2010/11:10

Regeringens proposition 2010/11:10

Ändring i dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige Prop. och Luxemburg 2010/11:10

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 30 september 2010

Fredrik Reinfeldt

Mats Odell (Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett protokoll undertecknat den 7 september 2010 med tillhörande skriftväxling mellan Sverige och Luxemburg om ändring i avtalet den 14 oktober 1996 för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet. Det föreslås även att riksdagen antar en lag om ändring i lagen (1996:1510) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Luxemburg. Ändringen i avtalet innebär bl.a. att Skatteverket kan begära upplysningar som innehas av banker m.fl. i Luxemburg och utgör ett viktigt medel för en effektiv skattekontroll. De nya bestämmelserna avses bli tillämpliga på beskattningsperioder som börjar den 1 januari 2010 eller senare.

1 Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen 1. godkänner protokollet undertecknat den 7 september 2010 om ändring i avtalet mellan Konungariket Sverige och Storhertigdömet Luxemburg för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet, tillsammans med den skriftväxling som utgör en del av avtalet (avsnitt 4), 2. antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1996:1510) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Luxemburg.

2 Förslag till lag om ändring i lagen (1996:1510) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Luxemburg

Härigenom föreskrivs att 1 § lagen (1996:1510) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Luxemburg och bilagan till lagen ska ha följande lydelse.

1 §

Det avtal för undvikande av Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhin- dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande drande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på för- skatter på inkomst och på förmögenhet som Sverige och mögenhet som Sverige och Luxemburg undertecknade den 14 Luxemburg undertecknade den 14 oktober 1996 skall, tillsammans oktober 1996 ska gälla som lag med det protokoll som är fogat till här i landet i den lydelse detta har avtalet och som utgör en del av genom det tilläggsprotokoll om detta , gälla som lag här i landet. ändring i avtalet som undertecknades den 7 september 2010. Även det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta samt den skriftväxling såsom den framgår av bilagan till denna lag och som utgör en del av avtalet ska gälla som lag här i landet. Avtalets och protokollets inne- Avtalets , protokollets och håll framgår av bilaga till denna skriftväxlingens innehåll framgår lag. av bilaga till denna lag.

Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer och tillämpas på beskattningsperioder som börjar den 1 januari 2010 eller senare. Äldre bestämmelser tillämpas på beskattningsperioder som börjar dessförinnan.

Föreslagen lydelse Bilaga (Översättning)

CONVENTION entre le Royaume AVTAL mellan Konungariket de Suède et le Grand-Duché de Sverige och Storhertigdömet Lux- Luxembourg tendant à éviter les emburg för undvikande av dubbeldoubles impositions et à prévenir beskattning och förhindrande av la fraude fiscale en matière skatteflykt beträffande skatter på d’impôts sur le revenu et sur la inkomst och på förmögenhet fortune

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –

Article 26 Artikel 26

ECHANGE DE UTBYTE AV UPPLYSNINGAR RENSEIGNEMENTS

1. Les autorités compétentes des 1. De behöriga myndigheterna i Etats contractants échangent les de avtalsslutande staterna ska renseignements vraisemblable- utbyta sådana upplysningar som ment pertinents pour appliquer les kan antas vara relevanta vid dispositions de la présente Con- tillämpningen av bestämmelserna i vention ou pour l’administration detta avtal eller för administration ou l’application de la législation eller verkställighet av intern interne relative aux impôts de lagstiftning i fråga om skatter av toute nature ou dénomination per- varje slag och beskaffenhet som çus pour le compte des Etats cont- tas ut för de avtalsslutande ractants, de leurs subdivisions staterna eller för deras politiska politiques ou de leurs collectivités underavdelningar eller lokala locales dans la mesure où myndigheter, om beskattningen l’imposition qu’elle prévoit n’est enligt denna lagstiftning inte pas contraire à la Convention. strider mot avtalet. Utbytet av L’échange de renseignements upplysningar begränsas inte av n’est pas restreint par les articles artiklarna 1 och 2. 1 et 2.

2. Les renseignements reçus en 2. Upplysningar som en vertu du paragraphe 1 par un Etat avtalsslutande stat tagit emot contractant sont tenus secrets de enligt punkt 1 ska behandlas som la même manière que les ren- hemliga på samma sätt som seignements obtenus en applica- upplysningar som erhållits enligt tion de la législation interne de cet den interna lagstiftningen i denna Etat et ne sont communiqués stat och får yppas endast för qu’aux personnes ou autorités (y personer eller myndigheter (däri compris les tribunaux et organes inbegripet domstolar och föradministratifs) concernées par valtningsorgan) som fastställer, l’établissement ou le recouvrement uppbär eller driver in de skatter des impôts mentionnés au som åsyftas i punkt 1 eller 5

paragraphe 1, par les procédures handlägger åtal eller överou poursuites concernant ces im- klagande i fråga om dessa skatter pôts, par les décisions sur les re- eller som utövar tillsyn över cours relatifs à ces impôts, ou par nämnda verksamheter. Dessa perle contrôle de ce qui précède. Ces soner eller myndigheter får personnes ou autorités n’utilisent använda upplysningarna bara för ces renseignements qu’à ces fins. sådana ändamål. De får yppa Elles peuvent révéler ces ren- upplysningarna vid offentlig rätteseignements au cours d’audiences gång eller i domstolsavgöranden. publiques de tribunaux ou dans Utan hinder av detta kan uppdes jugements. Nonobstant ce qui lysningar som en avtalsslutande précède, les renseignements reçus stat mottagit användas för andra par un Etat contractant peuvent ändamål då sådana upplysningar être utilisés à d’autres fins lorsque kan användas för sådana andra cette possibilité résulte des lois ändamål enligt lagstiftningen i des deux Etats et lorsque l’autorité båda staterna och den behöriga compétente de l’Etat qui fournit myndigheten i den stat som lämnar les renseignements autorise cette upplysningarna tillåter sådan utilisation. användning.

3. Les dispositions des para- 3. Bestämmelserna i punkterna 1 graphes 1 et 2 ne peuvent en och 2 medför inte skyldighet för en aucun cas être interprétées comme avtalsslutande stat att: imposant à un Etat contractant l’obligation: a) de prendre des mesures a) vidta förvaltningsåtgärder administratives dérogeant à sa som avviker från lagstiftning och législation et à sa pratique admi- administrativ praxis i denna nistrative ou à celles de l’autre avtalsslutande stat eller i den Etat contractant; andra avtalsslutande staten, b) de fournir des renseignements b) lämna upplysningar som inte qui ne pourraient être obtenus sur är tillgängliga enligt lagstiftning la base de sa législation ou dans le eller sedvanlig administrativ cadre de sa pratique administra- praxis i denna avtalsslutande stat tive normale ou de celles de eller i den andra avtalsslutande l’autre Etat contractant; staten, c) de fournir des renseignements c) lämna upplysningar som qui révéleraient un secret commer- skulle röja affärs-, industri-, cial, industriel, professionnel ou handels- eller yrkeshemlighet eller un procédé commercial ou des i näringsverksamhet nyttjat förfarrenseignements dont la communi- ingssätt eller upplysningar, vilkas cation serait contraire à l’ordre överlämnande skulle strida mot public. allmänna hänsyn (ordre public).

4. Si des renseignements sont 4. Då en avtalsslutande stat demandés par un Etat contractant begär upplysningar enligt denna conformément à cet article, l’autre artikel ska den andra avtals- Etat contractant utilise les pou- slutande staten använda de medel voirs dont il dispose pour obtenir som denna stat förfogar över för les renseignements demandés, att inhämta de begärda uppmême s’il n’en a pas besoin à ses lysningarna, även om denna andra 6

propres fins fiscales. L’obligation stat inte har behov av uppqui figure dans la phrase précé- lysningarna för sina egna bedente est soumise aux limitations skattningsändamål. Förpliktelsen i prévues au paragraphe 3 sauf si föregående mening begränsas av ces limitations sont susceptibles bestämmelserna i punkt 3, men d’empêcher un Etat contractant de detta medför inte en rätt för en communiquer des renseignements avtalsslutande stat att vägra att uniquement parce que ceux-ci ne lämna upplysningar uteslutande présentent pas d’intérêt pour lui därför att denna stat inte har dans le cadre national. något eget intresse av sådana upplysningar.

5. En aucun cas les dispositions 5. Bestämmelserna i punkt 3 du paragraphe 3 ne peuvent être medför inte en rätt för en interprétées comme permettant à avtalsslutande stat att vägra att un Etat contractant de refuser de lämna upplysningar uteslutande communiquer des renseignements därför att upplysningarna innehas uniquement parce que ceux-ci sont av en bank, annan finansiell détenus par une banque, un autre institution, ombud, representant établissement financier, un man- eller förvaltare eller därför att dataire ou une personne agissant upplysningarna gäller äganderätt en tant qu’agent ou fiduciaire ou i en person. parce que ces renseignements se rattachent aux droits de propriété d’une personne.

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –

EN FOI DE QUOI les sous- Till bekräftelse härav har signés, dûment autorisés à cet undertecknade, därtill vederböreffet, ont signé la présent Proto- ligen bemyndigade, undertecknat cole. detta protokoll.

Fait à Stockholm, le 14 octobre Som skedde i Stockholm den 14 1996, en double exemplaire en oktober 1996, i två exemplar på langue française. franska språket.

Pour le Gouvernement du För Konungariket Sveriges Royaume de Suède regering

Thomas Östros Thomas Östros

Pour le Gouvernement du Grand- För Storhertigdömet Luxemburgs Duché de Luxembourg regering

François Bremer François Bremer

Skriftväxling den 7 september 2010 (Översättning)

Excellence, Ers Excellens,

J’ai l’honneur de me référer à la Jag har äran att hänvisa till av- Convention entre le Grand-Duché talet mellan Storhertigdömet de Luxembourg et le Royaume de Luxemburg och Konungariket Suède tendant à éviter les doubles Sverige för undvikande av dubbelimpositions et à prévenir la fraude beskattning och förhindrande av fiscale en matière d’impôts sur le skatteflykt beträffande skatter på revenu et sur la fortune, signée à inkomst och på förmögenhet Stockholm le 14 octobre 1996, undertecknat i Stockholm den 14 telle qu’amendée par le Protocole oktober 1996, såsom ändrat signé ce jour même (”la Con- genom det denna dag undervention”), et propose au nom du tecknade protokollet (”avtalet”), Gouvernement du Grand-Duché samt att på uppdrag av Storde Luxembourg d’ajouter les pré- hertigdömet Luxemburgs regering cisions suivantes: föreslå följande överenskommelse:

1. Il est entendu que le 1. Artikel 26 punkt 5 i avtalet paragraphe 5 de l’article 26 de la medför inte en skyldighet för de Convention n’oblige pas les Etats avtalsslutande staterna att utbyta contractants de procéder à un upplysningar på spontan eller échange de renseignements spon- automatisk basis. tané ou automatique.

2. L’autorité compétente de 2. Vid begäran om upplysningar l’Etat requérant fournit les infor- som anges i artikel 26 punkt 5 ska mations suivantes à l’autorité den behöriga myndigheten i den compétente de l’Etat requis lors- anmodande staten till den bequ’elle soumet une demande de höriga myndigheten i den anrenseignements concernant les cas modade staten lämna följande visés au paragraphe 5 de l’article upplysningar, för att visa att de 26 de la Convention, afin de efterfrågade upplysningarna kan démontrer la pertinence vraisem- antas vara relevanta: blable des renseignements demandés: (a) l’identité de la personne a) identiteten på den person som faisant l’objet d’un contrôle ou är föremål för utredning eller d’une enquête; undersökning, (b) les indications concernant b) uppgift om de begärda les renseignements recherchés, upplysningarna, inbegripet deras notamment leur nature et la forme närmare beskaffenhet och i vilken sous laquelle l’Etat requérant sou- form som den anmodande staten haite recevoir les renseignements önskar att få upplysningarna från de l’Etat requis; den anmodade staten, (c) le but fiscal dans lequel les c) det beskattningsändamål för renseignements sont demandés; vilket upplysningarna efterfrågas, (d) les raisons qui donnent à d) skälen för att anta att de penser que les renseignements begärda upplysningarna finns i 8

demandés sont détenus dans l’Etat den anmodade staten eller innehas requis ou sont en la possession ou eller kontrolleras av person inom sous le contrôle d’une personne den anmodade statens jurisdiktion, relevant de la compétence de l’Etat requis; (e) dans la mesure où ils sont e) såvitt det är känt, namn och connus, les nom et adresse de adress på person som kan antas toute personne dont il y a lieu de inneha de begärda upplysningpenser qu’elle est en possession arna, des renseignements demandés; (f) une déclaration précisant que f) uppgift om att den anmodande l’Etat requérant a utilisé pour staten har vidtagit alla åtgärder obtenir les renseignements tous les för att inhämta upplysningarna moyens disponibles sur son propre som står till dess förfogande inom territoire, hormis ceux qui sus- dess eget territorium, utom sådana citeraient des difficultés dispro- åtgärder som skulle medföra portionnées. oproportionerligt stora svårigheter.

J’ai l’honneur de proposer que, Om denna överenskommelse är si ce qui précède est acceptable godtagbar för Konungariket Sveripour le Gouvernement du ges regering, har jag äran att Royaume de Suède, la présente föreslå att detta brev och Ert svar lettre et votre confirmation consti- på detta ska anses som en tuent ensemble un Accord entre överenskommelse mellan våra nos gouvernements lequel devien- regeringar, vilken ska utgöra en dra partie intégrante de la Con- integrerande del av avtalet vid vention à la date d’entrée en ikraftträdandet av protokollet. vigueur du Protocole.

Veuillez agréer, Excellence, Mottag, Ers Excellens, denna l’assurance de ma plus haute försäkran om min utmärkta considération. högaktning.

Luc Frieden Luc Frieden

Excellence, Ers Excellens,

J’ai l’honneur d’accuser réception Jag har äran att bekräfta de votre lettre du 7 septembre mottagandet av Ert brev daterat 2010, libellée comme suit: den 7 september 2010 som lyder enligt följande:

”J’ai l’honneur de – – – à la ”Jag har äran att – – – vid date d’entrée en vigueur du ikraftträdandet av protokollet.” Protocole.”

J’ai l’honneur de confirmer Jag har äran att bekräfta att l’accord du Gouvernement du Konungariket Sveriges regering Royaume de Suède sur le contenu accepterar innehållet i Ert brev. 9

de votre lettre. Par conséquent Ert brev och detta svar ska votre lettre et cette confirmation följaktligen anses som en constituent ensemble un Accord överenskommelse mellan våra entre nos gouvernements lequel regeringar, vilken ska utgöra en deviendra partie intégrante de la integrerande del av avtalet vid Convention à la date de l’entrée ikraftträdandet av protokollet. en vigueur du Protocole.

Veuillez agréer, Excellence, Mottag, Ers Excellens, denna l’assurance de ma plus haute försäkran om min utmärkta considération. högaktning.

Anders Borg Anders Borg

3 Ärendet och dess beredning

Det nu gällande avtalet mellan Sverige och Luxemburg för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet undertecknades den 14 oktober 1996. Till avtalet fogades ett protokoll som undertecknades samma dag. Förhandlingar om ett protokoll om ändring av skatteavtalets bestämmelser om informationsutbyte har genomförts under år 2010. Ett utkast till protokoll upprättat på franska färdigställdes i juli 2010. Den franska texten och en svensk översättning remitterades till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket . Protokollet undertecknades och brev utväxlades i Bryssel den 7 september 2010. Protokollet finns fogat som bilaga till denna proposition. Inom Finansdepartementet har upprättats ett förslag till lag om ändring i lagen (1996:1510) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Luxemburg. Ett utkast till lagförslaget har beretts under hand med Skatteverket.

Lagrådet

Genom lagförslaget införlivas det protokoll till skatteavtalet mellan Sverige och Luxemburg som undertecknades den 7 september 2010 och den skriftväxling som utgör en del av avtalet i svensk lagstiftning. Lagförslaget är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4 Protokollet om ändring i skatteavtalet mellan Sverige och Luxemburg

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner protokollet undertecknat den 7 september 2010 om ändring i avtalet mellan Konungariket Sverige och Storhertigdömet Luxemburg för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet tillsammans med den skriftväxling som utgör en del av avtalet och antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1996:1510) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Luxemburg.

Remissinstanserna: Kammarrätten i Stockholm har inget att erinra mot förslaget om godkännande av protokollet. Skatteverket tillstyrker förslaget. Skatteverket anmärker att punkt 1 i skriftväxlingen inte främjar informationsutbyte på automatisk basis, även om denna bestämmelse samtidigt inte utesluter ett sådant utbyte. Skälen för regeringens förslag: Sverige och Luxemburg undertecknade den 7 september 2010 ett protokoll om ändring i avtalet mellan Sverige och Luxemburg för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på 11

förmögenhet. Vid samma tidpunkt undertecknades även en skriftväxling som ska utgöra en del av detta avtal. Bestämmelser om informationsutbyte i skatteärenden finns i artikel 26 i den modell som Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekommenderar för bilaterala skatteavtal (”Model Tax Convention on Income and on Capital”). Artikel 26 i OECD:s modellavtal utgör internationellt accepterad standard för informationsutbyte. Enligt standarden ska upplysningar som kan antas vara relevanta för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i en avtalsslutande stat kunna inhämtas och utbytas på begäran, utan hinder av interna regler om banksekretess, sekretess för uppgifter om äganderätt i en person eller krav på inhemskt skatteintresse i den anmodade staten. Det nuvarande skatteavtalet mellan Sverige och Luxemburg med tillhörande bestämmelser om informationsutbyte i skatteärenden är oförändrat sedan avtalet undertecknades år 1996. Avtalets bestämmelser om informationsutbyte överensstämmer därför inte med OECD:s standard. Luxemburg har tills nyligen reserverat sig mot artikel 26 i OECD:s modellavtal såvitt avser artikelns bestämmelser om banksekretess och sekretess för uppgifter om äganderätt i en person. Efter att Luxemburg under år 2009 dragit tillbaka denna reservation har omförhandling av skatteavtalets bestämmelser om informationsutbyte kunnat genomföras, vilket resulterat i nu föreliggande protokoll. Den nya lydelsen av artikel 26 i skatteavtalet mellan Sverige och Luxemburg innebär att upplysningar kan utbytas i enlighet med internationellt accepterad standard för informationsutbyte. Ändringen innebär utökade möjligheter till informationsutbyte i skatteärenden, särskilt såvitt avser bankinformation. För Sveriges del innebär detta bl.a. att Skatteverket kan begära upplysningar som innehas av banker m.fl. i Luxemburg.

4.1 Lagförslaget

Den nya lydelsen av avtalet som följer av 2010 års protokoll om ändring i avtalet mellan Sverige och Luxemburg för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet samt den skriftväxling som utgör en del av avtalet, ska införlivas i svensk intern rätt. Detta sker genom en ändring i den lag varigenom avtalet införlivats i den svenska rätten. I nu gällande 1 § lagen (1996:1510) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Luxemburg föreskrivs att avtalet tillsammans med det protokoll som undertecknades samma dag som avtalet och som är fogat till och utgör en del av detta, ska gälla som lag här i landet. Genom att ändra 1 § och även hänvisa till det den 7 september 2010 undertecknade protokollet om ändring i avtalet och den tillhörande skriftväxlingen samt att i bilagan till lagen återge de nya bestämmelser varigenom avtalet ändrats genom protokollet respektive skriftväxlingen, inkorporeras den nya lydelsen av avtalet i den svenska rätten. Protokollet om ändring i avtalet mellan Sverige och Luxemburg träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då båda avtalsslutande stater underrättat varandra om att de konstitutionella åtgärder som krävs för att protokollet ska träda i kraft har 12

vidtagits. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt protokollet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. I enlighet med protokollets artikel 2 punkt 2 anges vidare att lagen tillämpas på beskattningsperioder som börjar den 1 januari 2010 eller senare samt att äldre bestämmelser tillämpas på beskattningsperioder som börjar dessförinnan. Med uttrycket ”beskattningsperiod” beaktas att informationsutbyte enligt den nya artikel 26 omfattar skatter av varje slag och beskaffenhet. Uttrycket rymmer såväl fall där beskattningsår finns som fall där sådant saknas, t.ex. i vissa fall såvitt avser mervärdesskatt.

4.2 Protokollets och skriftväxlingens innehåll

I artikel 1 föreskrivs att nuvarande artikel 26 i skatteavtalet mellan Sverige och Luxemburg ska ersättas med en ny artikel 26. Artikeln ansluter nära till artikel 26 i OECD:s modellavtal. Den nya artikel 26 består av punkterna 1–5. Enligt punkt 1, som överensstämmer med OECD:s modellavtal, ska de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna utbyta sådana upplysningar som kan antas vara relevanta vid tillämpningen av bestämmelserna i avtalet eller för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i fråga om skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut för de avtalsslutande staterna eller för deras politiska underavdelningar eller lokala myndigheter, om beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av avtalets artikel 1 . I punkt 2, som i huvudsak överensstämmer med OECD:s modellavtal, anges att upplysningar som en avtalsslutande stat tagit emot enligt punkt 1 ska behandlas som hemliga på samma sätt som upplysningar som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna stat. Vidare anges att upplysningarna får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär eller driver in de skatter som åsyftas i punkt 1 eller handlägger åtal eller överklagande i fråga om dessa skatter eller som utövar tillsyn över nämnda verksamheter samt att dessa får använda upplysningarna bara för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentlig rättegång eller i domstolsavgöranden. Punkten avviker från OECD:s modellavtal på så sätt att upplysningar som en avtalsslutande stat mottagit, utan hinder av det föregående, kan användas för andra ändamål då sådana upplysningar kan användas för sådana andra ändamål enligt lagstiftningen i båda staterna och den behöriga myndigheten i den stat som lämnar upplysningarna tillåter sådan användning. Detta tillägg är hämtat ur punkt 12.3 i kommentaren till artikel 26 i OECD:s modellavtal. Om i bestämmelsen angivna förutsättningar är uppfyllda, kan mottagna upplysningar användas för t.ex. åtal för mutbrott. Artikel 26 om informationsutbyte i skatteavtalet mellan Sverige och Luxemburg tar sikte på såväl den situationen då en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i den andra staten biträder den svenska myndigheten. Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller 13

bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndighet, dels i utlandet åt svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende följas av svenska myndigheter, oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller annan författning. I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400) regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av 27 kap. 5 § första stycket offentlighets- och sekretesslagen framgår att sekretess enligt 1–4 §§ samma kapitel för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, i ärende där svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt utländsk myndighet, i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. I de fall Sverige biträds av en annan stat eller mellanfolklig organisation gäller sekretess för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden i stället enligt 27 kap. 5 § andra stycket offentlighets- och sekretesslagen, i den mån riksdagen har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, hos myndighet i verksamhet som avses i 2–4 §§ samma kapitel för sådan uppgift som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Bestämmelserna i offentlighets- och sekretesslagen om vissa begränsningar i sekretessen får inte tillämpas i strid med avtalet. Enligt 27 kap. 1 § femte stycket, 2 § femte stycket, 3 § fjärde stycket och 5 § fjärde stycket offentlighets- och sekretesslagen gäller sekretessen i högst tjugo år. Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för denna artikel omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighetsoch sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende. Punkt 3, som överensstämmer med OECD:s modellavtal, innehåller bestämmelser om möjlighet för den anmodade staten att avslå en begäran om utbyte av upplysningar. Av punkterna 3 a) och b) följer att en avtalsslutande stat inte är skyldig vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i någon av de avtalsslutande staterna och inte heller lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i någon av dessa stater. Enligt punkt 3 c) är en avtalsslutande stat inte heller skyldig att lämna upplysningar som skulle röja affärshemlighet, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public). I punkt 4 föreskrivs att en tillfrågad stat ska använda de medel som den förfogar över för att inhämta begärda upplysningar, även om den inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål. Skyldigheten begränsas av bestämmelserna i punkt 3. Den anmodade staten har dock inte rätt att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att den inte har något eget intresse av sådana upplysningar. Bestämmelsen överensstämmer med OECD:s modellavtal. 14

I punkt 5 anges att bestämmelserna i punkt 3 inte medför rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att upplysningarna innehas av banker, andra finansiella institutioner, ombud, representanter eller förvaltare eller därför att upplysningarna gäller äganderätt i en person. Bestämmelsen överensstämmer med OECD:s modellavtal. På Luxemburgs begäran har en skriftväxling fogats till avtalet med vissa förtydliganden kring tillämpningen av punkt 5. Dessa förtydliganden innebär att bestämmelsen i huvudsak överensstämmer med motsvarande informationsutbytesbestämmelser som Luxemburg överenskommit med andra länder. I punkt 1 i skriftväxlingen förtydligas att artikel 26 punkt 5 inte medför en skyldighet för de avtalsslutande staterna att utbyta upplysningar på spontan eller automatisk basis. Av utformningen av punkt 1 i skriftväxlingen följer att informationsutbyte på spontan eller automatisk basis inte är obligatoriskt, men inte heller är uteslutet. Bestämmelsen överensstämmer med punkt 9 i kommentaren till artikel 26 i OECD:s modellavtal, i vilken anges att artikel 26 punkt 1 ”tillåter” informationsutbyte på tre sätt: på begäran, automatiskt och spontant. Punkt 2 i skriftväxlingen innehåller en uppräkning av de uppgifter som en begäran om upplysningar ska innehålla. Uppräkningen överensstämmer i huvudsak med artikel 5 punkt 5 i den modell för informationsutbytesavtal i skatteärenden som OECD rekommenderar (Agreement on Exchange of Information on Tax Matters). Artikel 2 i protokollet innehåller ikraftträdande- och övergångsbestämmelser. Enligt punkt 1 ska de avtalsslutande staterna på diplomatisk väg skriftligen underrätta varandra när de konstitutionella åtgärder som krävs för att protokollet ska träda i kraft har vidtagits. Enligt punkt 2 träder protokollet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av dessa underrättelser tas emot. Protokollets bestämmelser ska tillämpas på informationsutbyte som avser beskattningsperioder som börjar den 1 januari 2010 eller senare. Artikel 26 i dess tidigare lydelse ska tillämpas på beskattningsperioder som börjar före tillämpningen av 2010 års protokoll.

5 Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m.

Förslagen i denna proposition förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen kan i stället komma att motverka ett framtida skattebortfall genom de utökade möjligheterna till informationsutbyte med Luxemburg. Inte heller bedöms förslagen ge upphov till några ökade kostnader eller någon ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

6 Författningskommentar

Lagförslaget består av en ändring i 1 § lagen (1996:1510) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Luxemburg. I förslaget föreskrivs att avtalet i den lydelse detta erhållit genom protokollet den 7 september 2010 med tillhörande skriftväxling ska gälla som lag här i landet.

(Översättning)

PROTOCOLE MODIFIANT LA PROTOKOLL OM ÄNDRING I CONVENTION ENTRE LE AVTALET MELLAN KO- ROYAUME DE SUEDE ET LE NUNGARIKET SVERIGE OCH GRAND-DUCHE DE LUXEM- STORHERTIGDÖMET LUXEM- BOURG TENDANT A EVITER BURG FÖR UNDVIKANDE AV LES DOUBLES IMPOSITIONS DUBBELBESKATTNING OCH ET A PREVINIR LA FRAUDE FÖRHINDRANDE AV SKATTE- FISCALE EN MATIÈRE D’IM- FLYKT BETRÄFFANDE SKAT- POTS SUR LE REVENU ET TER PÅ INKOMST OCH PÅ SUR LA FORTUNE FÖRMÖGENHET

Le Gouvernement du Royaume de Konungariket Sveriges regering Suède et le Gouvernement du och Storhertigdömet Luxemburgs Grand-Duché de Luxembourg, dé- regering, som önskar ingå ett sireux de conclure un Protocole protokoll om ändring i avtalet för modifiant la Convention entre le undvikande av dubbelbeskattning Royaume de Suède et le Grand- och förhindrande av skatteflykt Duché de Luxembourg tendant à beträffande skatter på inkomst och éviter les doubles impositions et à på förmögenhet undertecknat i prévenir la fraude fiscale en mat- Stockholm den 14 oktober 1996 (i ière d’impôts sur le revenu et sur det följande benämnt ”avtalet”), la fortune, signée à Stockholm le har kommit överens om följande: 14 octobre 1996, (”la Convention”), sont convenus de ce qui suit:

ARTICLE 1 ARTIKEL 1

L’article 26 (Echange de ren- Artikel 26 (Utbyte av upplysseignements) de la Convention est ningar) i avtalet ska ersättas av remplacé par celui qui suit: följande:

”Article 26 ”Artikel 26

ECHANGE DE UTBYTE AV UPPLYSNINGAR RENSEIGNEMENTS

1. Les autorités compétentes des 1. De behöriga myndigheterna i Etats contractants échangent les de avtalsslutande staterna ska utrenseignements vraisemblable- byta sådana upplysningar som kan ment pertinents pour appliquer les antas vara relevanta vid tillämpdispositions de la présente Con- ningen av bestämmelserna i detta vention ou pour l’administration avtal eller för administration eller ou l’application de la législation verkställighet av intern lagstiftning interne relative aux impôts de i fråga om skatter av varje slag och toute nature ou dénomination per- beskaffenhet som tas ut för de çus pour le compte des Etats cont- avtalsslutande staterna eller för ractants, de leurs subdivisions deras politiska underavdelningar 17

politiques ou de leurs collectivités eller lokala myndigheter, om belocales dans la mesure où skattningen enligt denna lagstift- Bilaga l’imposition qu’elle prévoit n’est ning inte strider mot avtalet. pas contraire à la Convention. Utbytet av upplysningar begränsas L’échange de renseignements inte av artiklarna 1 och 2. n’est pas restreint par les articles 1 et 2.

2. Les renseignements reçus en 2. Upplysningar som en vertu du paragraphe 1 par un Etat avtalsslutande stat tagit emot contractant sont tenus secrets de la enligt punkt 1 ska behandlas som même manière que les ren- hemliga på samma sätt som seignements obtenus en applica- upplysningar som erhållits enligt tion de la législation interne de cet den interna lagstiftningen i denna Etat et ne sont communiqués stat och får yppas endast för qu’aux personnes ou autorités (y personer eller myndigheter (däri compris les tribunaux et organes inbegripet domstolar och föradministratifs) concernées par valtningsorgan) som fastställer, l’établissement ou le recouvrement uppbär eller driver in de skatter des impôts mentionnés au som åsyftas i punkt 1 eller paragraphe 1, par les procédures handlägger åtal eller överklagande ou poursuites concernant ces im- i fråga om dessa skatter eller som pôts, par les décisions sur les re- utövar tillsyn över nämnda cours relatifs à ces impôts, ou par verksamheter. Dessa personer eller le contrôle de ce qui précède. Ces myndigheter får använda upppersonnes ou autorités n’utilisent lysningarna bara för sådana ändaces renseignements qu’à ces fins. mål. De får yppa upplysningarna Elles peuvent révéler ces ren- vid offentlig rättegång eller i domseignements au cours d’audiences stolsavgöranden. Utan hinder av publiques de tribunaux ou dans detta kan upplysningar som en des jugements. Nonobstant ce qui avtalsslutande stat mottagit précède, les renseignements reçus användas för andra ändamål då par un Etat contractant peuvent sådana upplysningar kan användas être utilisés à d’autres fins lorsque för sådana andra ändamål enligt cette possibilité résulte des lois des lagstiftningen i båda staterna och deux Etats et lorsque l’autorité den behöriga myndigheten i den compétente de l’Etat qui fournit stat som lämnar upplysningarna les renseignements autorise cette tillåter sådan användning. utilisation.

3. Les dispositions des para- 3. Bestämmelserna i punkterna graphes 1 et 2 ne peuvent en aucun 1 och 2 medför inte skyldighet för cas être interprétées comme en avtalsslutande stat att: imposant à un Etat contractant l’obligation: a) de prendre des mesures a) vidta förvaltningsåtgärder administratives dérogeant à sa som avviker från lagstiftning och législation et à sa pratique admi- administrativ praxis i denna avtalsnistrative ou à celles de l’autre slutande stat eller i den andra Etat contractant; avtalsslutande staten, b) de fournir des renseignements b) lämna upplysningar som inte 18

qui ne pourraient être obtenus sur är tillgängliga enligt lagstiftning la base de sa législation ou dans le eller sedvanlig administrativ cadre de sa pratique administrative praxis i denna avtalsslutande stat normale ou de celles de l’autre eller i den andra avtalsslutande Etat contractant; staten, c) de fournir des renseignements c) lämna upplysningar som qui révéleraient un secret commer- skulle röja affärs-, industri-, cial, industriel, professionnel ou handels- eller yrkeshemlighet eller un procédé commercial ou des i näringsverksamhet nyttjat förfarrenseignements dont la communi- ingssätt eller upplysningar, vilkas cation serait contraire à l’ordre överlämnande skulle strida mot public. allmänna hänsyn (ordre public).

4. Si des renseignements sont 4. Då en avtalsslutande stat demandés par un Etat contractant begär upplysningar enligt denna conformément à cet article, l’autre artikel ska den andra avtals- Etat contractant utilise les pou- slutande staten använda de medel voirs dont il dispose pour obtenir som denna stat förfogar över för les renseignements demandés, att inhämta de begärda uppmême s’il n’en a pas besoin à ses lysningarna, även om denna andra propres fins fiscales. L’obligation stat inte har behov av uppqui figure dans la phrase précé- lysningarna för sina egna bedente est soumise aux limitations skattningsändamål. Förpliktelsen i prévues au paragraphe 3 sauf si föregående mening begränsas av ces limitations sont susceptibles bestämmelserna i punkt 3, men d’empêcher un Etat contractant de detta medför inte en rätt för en avcommuniquer des renseignements talsslutande stat att vägra att lämna uniquement parce que ceux-ci ne upplysningar uteslutande därför att présentent pas d’intérêt pour lui denna stat inte har något eget dans le cadre national. intresse av sådana upplysningar.

5. En aucun cas les dispositions 5. Bestämmelserna i punkt 3 du paragraphe 3 ne peuvent être medför inte en rätt för en interprétées comme permettant à avtalsslutande stat att vägra att un Etat contractant de refuser de lämna upplysningar uteslutande communiquer des renseignements därför att upplysningarna innehas uniquement parce que ceux-ci sont av en bank, annan finansiell détenus par une banque, un autre institution, ombud, representant établissement financier, un man- eller förvaltare eller därför att dataire ou une personne agissant upplysningarna gäller äganderätt i en tant qu’agent ou fiduciaire ou en person.” parce que ces renseignements se rattachent aux droits de propriété d’une personne. ”

ARTICLE 2 ARTIKEL 2

1. Chacun des Etats contractants 1. De avtalsslutande staterna ska notifiera à l’autre par écrit skriftligen underrätta varandra när l’accomplissement des procédures de konstitutionella åtgärder vid- 19

requises par sa législation pour tagits som enligt respektive stats l’entrée en vigueur du présent lagstiftning krävs för att detta avtal Bilaga Protocole. ska träda i kraft.

2. Le Protocole entrera en 2. Avtalet träder i kraft den vigueur le trentième jour après la trettionde dagen efter den dag då réception de la dernière de ces den sista av dessa underrättelser notifications et sera applicable aux tas emot och dess bestämmelser périodes imposables commençant tillämpas på beskattningsperioder le ou après le 1er janvier 2010. som börjar den 1 januari 2010 eller L’article 26 de la Convention senare. Artikel 26 i avtalet undersignée le 14 octobre 1996 restera tecknat den 14 oktober 1996 tillapplicable pour les périodes im- lämpas på beskattningsperioder posables précédant l’application före tillämpningen av detta du présent Protocole. protokoll.

EN FOI DE QUOI, les Till bekräftelse härav har de soussignés, dûment autorisés à cet båda avtalsslutande staternas beeffet, ont signé le présent Pro- fullmäktigade ombud undertecknat tocole. detta protokoll.

Fait à Bruxelles le 7 septembre Som skedde i Bryssel den 2010 en double exemplaire en 7 september 2010 i vardera två langue française. exemplar på franska språket.

Pour le Gouvernement du För Konungariket Sveriges Royaume de Suède regering

Anders Borg Anders Borg

Pour le Gouvernement du Grand- För Storhertigdömet Luxemburgs Duché de Luxembourg regering

Luc Frieden Luc Frieden

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 30 september 2010 Närvarande: statsministern Reinfeldt, ordförande, statsråden Olofsson, Odell, Bildt, Ask, Larsson, Erlandsson, Hägglund, Carlsson, Sabuni, Billström, Adelsohn Liljeroth, Tolgfors, Krantz, Ohlsson Föredragande: statsrådet Odell

Regeringen beslutar proposition 2010/11:10 Ändring i dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Luxemburg