Skatteavtal mellan Sverige och Mauritius
Regeringens proposition 2011/12:168
Skatteavtal mellan Sverige och Mauritius
Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen. Stockholm den 6 september 2012
Fredrik Reinfeldt
Peter Norman
(Finansdepartementet)
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett nytt avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt mellan Sverige och Mauritius. Det nya avtalet ersätter ett avtal från 1992. Det föreslås även att riksdagen antar en lag om detta avtal. Lagen föreslås träda i kraft den dag som regeringen bestämmer.
1 Förslag till riksdagsbeslut
Regeringen föreslår att riksdagen
1. godkänner avtalet mellan Konungariket Sverige och Republiken Mauritius för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet (avsnitt 4),
2. antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Mauritius.
2 Förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Mauritius
Härigenom föreskrivs följande.
1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet som Sverige och Mauritius undertecknade den 1 december 2011 ska, tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta, gälla som lag här i landet.
Innehållet i avtalet och protokollet som fogats till avtalet framgår av bilaga till denna lag.
2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.
1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 2. Denna lag ska tillämpas i fråga om
a) källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, och
b) andra skatter på inkomst, och skatter på förmögenhet, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare.
3. Genom lagen upphävs lagen (1992:1195) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Mauritius.
Den upphävda författningen ska dock fortfarande tillämpas i fråga om
a) källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs före den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft, och
b) andra skatter på inkomst, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar före den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft.
Bilaga
(Översättning)
Convention between the Avtal mellan Konungariket Kingdom of Sweden and the Sverige och Republiken Republic of Mauritius for the Mauritius för undvikande av avoidance of double taxation and dubbelbeskattning och förhindthe prevention of fiscal evasion rande av skatteflykt beträffande with respect to taxes on income skatter på inkomst och på and on capital förmögenhet
The Government of the Kingdom Konungariket Sveriges regering of Sweden and the Government of och Republiken Mauritius the Republic of Mauritius, desiring regering, som önskar ingå ett avtal to conclude a Convention for the för undvikande av dubbelbeskattavoidance of double taxation and ning och förhindrande av skattethe prevention of fiscal evasion flykt beträffande skatter på with respect to taxes on income inkomst och på förmögenhet, har and on capital, have agreed as kommit överens om följande: follows:
Article 1 Artikel 1
Persons covered Personer på vilka avtalet tillämpas
1. This Convention shall apply to 1. Detta avtal tillämpas på persons who are residents of one or personer som har hemvist i en both of the Contracting States. avtalsslutande stat eller i båda
avtalsslutande staterna.
2. In the case of an item of 2. Inkomst som förvärvas av income derived by or through a eller genom en person vars person that is fiscally transparent inkomst enligt lagstiftningen i under the laws of either endera avtalsslutande staten är Contracting State, such item shall föremål för delägarbeskattning, ska be considered to be derived by a anses förvärvad av en person med resident of a State to the extent that hemvist i en av staterna till den del the item is treated for the purposes som inkomsten, enligt skattelagof the taxation law of such State as stiftningen i denna stat, behandlas the income of a resident. som inkomst hos en person med
hemvist i staten i fråga.
Article 2 Artikel 2
Taxes covered Skatter som omfattas av avtalet
1. This Convention shall apply to 1. Detta avtal tillämpas på taxes on income and on capital skatter på inkomst och på imposed on behalf of a Contracting förmögenhet som påförs för en State or of its political subdivisions avtalsslutande stats, dess politiska or local authorities, irrespective of underavdelningars eller lokala 5
the manner in which they are myndigheters räkning, oberoende levied. av det sätt på vilket skatterna tas
ut.
2. There shall be regarded as 2. Med skatter på inkomst och på taxes on income and on capital all förmögenhet förstås alla skatter taxes imposed on total income, on som tas ut på inkomst eller på total capital, or on elements of förmögenhet i dess helhet eller på income or of capital, including delar av inkomst eller taxes on gains from the alienation förmögenhet, däri inbegripet of movable or immovable property, skatter på vinst på grund av as well as taxes on capital överlåtelse av lös eller fast appreciation. egendom, samt skatter på
värdestegring.
3. The taxes to which this 3. De skatter på vilka detta avtal Convention shall apply are: tillämpas är:
(a) In Mauritius: the income tax a) i Mauritius: inkomstskatten, (hereinafter referred to as (i det följande benämnd
”Mauritius tax”); ”mauritisk skatt”),
(b) in Sweden: b) i Sverige: (i) the national income tax (den 1) den statliga inkomstskatten,
statliga inkomstskatten);
(ii) the withholding tax on 2) kupongskatten, dividends (kupongskatten);
(iii) the income tax on non- 3) den särskilda inkomstskatten residents (den särskilda för utomlands bosatta, inkomstskatten för utomlands bosatta);
(iv) the income tax on non- 4) den särskilda inkomstskatten resident artistes and athletes (den för utomlands bosatta artister m.fl., särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta artister m.fl.);
(v) the municipal income tax 5) den kommunala inkomst- (den kommunala inkomstskatten); skatten, och
and (vi) the net wealth tax (den 6) den statliga förmögenhets-
statliga förmögenhetsskatten) skatten,
(hereinafter referred to as (i det följande benämnd ”svensk ”Swedish tax”). skatt”).
4. The Convention shall apply 4. Avtalet tillämpas även på also to any identical or skatter av samma eller i huvudsak substantially similar taxes that are likartat slag, som efter imposed after the date of signature undertecknandet av avtalet påförs of the Convention in addition to, or vid sidan av eller i stället för de in place of, the taxes referred to in skatter som anges i punkt 3. De paragraph 3. The competent behöriga myndigheterna i de authorities of the Contracting avtalsslutande staterna ska States shall notify each other of meddela varandra de väsentliga any significant changes which have ändringar som gjorts i respektive been made in their respective skattelagstiftning. taxation laws.
Article 3 Artikel 3
General definitions Allmänna definitioner
1. For the purposes of this 1. Om inte sammanhanget Convention, unless the context föranleder annat, har vid otherwise requires: tillämpningen av detta avtal
följande uttryck nedan angiven betydelse: (a) the term ”Mauritius” means a) ”Mauritius” avser allt
all the territories, including all the territorium, infattande alla öar, som islands, which, in accordance with i enlighet med lagstiftningen i the laws of Mauritius, constitute Mauritius konstituerar staten the State of Mauritius and includes: Mauritius och innefattar:
(i) the territorial sea of 1) Mauritius territorialvatten, Mauritius; and och
(ii) any area outside the 2) varje område utanför territorial sea of Mauritius which in Mauritius territorialvatten som i accordance with international law överensstämmelse med folkrättens has been or may hereafter be regler betecknas eller senare designated, under the laws of kommer att betecknas, enligt Mauritius relating to the Mauritius lagstiftning om Continental Shelf as an area within kontinentalsockeln, som ett område which the rights of Mauritius with inom vilket Mauritius äger utöva respect to the sea, the sea bed and rättigheter med avseende på havet, sub-soil and their natural resources havsbottnen och dess underlag may be exercised; samt dess naturtillgångar,
(b) the term ”Sweden” means the b) ”Sverige” avser Konungariket Kingdom of Sweden and, when Sverige och innefattar, när used in a geographical sense, uttrycket används i geografisk includes the national territory, the betydelse, Sveriges territorium, territorial sea of Sweden as well as Sveriges territorialvatten och andra other maritime areas over which havsområden över vilka Sverige – i Sweden in accordance with överensstämmelse med folkrättens international law exercises regler – utövar suveräna rättigheter sovereign rights or jurisdiction; eller jurisdiktion,
(c) the term ”person” includes an c) ”person” inbegriper fysisk individual, a company and any person, bolag och annan other body of persons; sammanslutning,
(d) the term ”company” means d) ”bolag” avser juridisk person any body corporate or any entity eller annan som vid beskattningen that is treated as a body corporate behandlas såsom juridisk person, for tax purposes;
(e) the term ”enterprise” applies e) ”företag” avser bedrivandet av to the carrying on of any business; varje form av rörelse,
(f) the terms ”enterprise of a f) ”företag i en avtalsslutande Contracting State” and ”enterprise stat” och ”företag i den andra of the other Contracting State” avtalsslutande staten” avser företag mean respectively an enterprise som bedrivs av en person med carried on by a resident of a hemvist i en avtalsslutande stat, Contracting State and an enterprise respektive företag som bedrivs av 7
carried on by a resident of the other person med hemvist i den andra Contracting State; avtalsslutande staten,
(g) the term ”international g) ”internationell trafik” avser traffic” means any transport by a transport med skepp eller luftfartyg ship or aircraft operated by an som används av ett företag i en enterprise of a Contracting State, avtalsslutande stat utom då skeppet except when the ship or aircraft is eller luftfartyget används uteoperated solely between places in slutande mellan platser i den andra the other Contracting State; avtalsslutande staten,
(h) the term ”national” means: h) ”medborgare” avser: (i) any individual possessing the 1) fysisk person som har
nationality or citizenship of a medborgarskap i en avtalsslutande Contracting State; stat
(ii) any legal person, partnership 2) juridisk person, handelsbolag or association deriving its status as eller annan sammanslutning som such from the laws in force in a bildats enligt den lagstiftning som Contracting State; gäller i en avtalsslutande stat,
(i) the term ”competent i) ”behörig myndighet” avser: authority” means:
(i) in Mauritius, the Minister to 1) i Mauritius, den för Mauritius whom the responsibility for the finanser ansvariga ministern, subject of finance is assigned, his dennes befullmäktigade ombud authorized representative or the eller den myndighet åt vilken authority which is designated as a uppdras att vara behörig myndighet competent authority for the vid tillämpningen av detta avtal, purposes of this Convention;
(ii) in Sweden, the Minister of 2) i Sverige, finansministern, Finance, his authorized dennes befullmäktigade ombud representative or the authority eller den myndighet åt vilken which is designated as a competent uppdras att vara behörig myndighet authority for the purposes of this vid tillämpningen av detta avtal, Convention;
(j) the term ”business” includes j) ”rörelse” innefattar utövandet the performance of professional av fritt yrke och annan självständig services and of other activities of verksamhet. an independent character.
2. As regards the application of 2. Då en avtalsslutande stat the Convention at any time by a tillämpar avtalet vid någon Contracting State, any term not tidpunkt anses, såvida inte defined therein shall, unless the sammanhanget föranleder annat, context otherwise requires, have varje uttryck som inte definierats i the meaning that it has at that time avtalet ha den betydelse som under the law of that State for the uttrycket har vid denna tidpunkt purposes of the taxes to which the enligt den statens lagstiftning i Convention applies, any meaning fråga om sådana skatter på vilka under the applicable tax laws of avtalet tillämpas, och den that State prevailing over a betydelse som uttrycket har enligt meaning given to the term under tillämplig skattelagstiftning i denna other laws of that State. stat äger företräde framför den
betydelse uttrycket ges i annan
lagstiftning i denna stat. 8
Article 4 Artikel 4
Resident Hemvist
1. For the purposes of this 1. Vid tillämpningen av detta Convention, the term ”resident of a avtal avser uttrycket ”person med Contracting State” means any hemvist i en avtalsslutande stat” person who, under the laws of that person som enligt lagstiftningen i State, is liable to tax therein by denna stat är skattskyldig där på reason of his domicile, residence, grund av domicil, bosättning, plats place of management or any other för företagsledning eller annan criterion of a similar nature, and liknande omständighet och also includes that State, any innefattar också denna stat, dess governmental body or agency, offentligrättsliga organ eller political subdivision or local institutioner, politiska underauthority thereof. The term avdelningar eller lokala ”resident of a Contracting State” myndigheter. Uttrycket ”person does not include any person who is med hemvist i en avtalsslutande liable to tax in that State in respect stat” inbegriper emellertid inte only of income from sources in that person som är skattskyldig i denna State or capital situated therein. stat endast för inkomst från källa i
denna stat eller för förmögenhet belägen där. 2. Where by reason of the 2. Då på grund av
provisions of paragraph 1 an bestämmelserna i punkt 1 fysisk individual is a resident of both person har hemvist i båda Contracting States, then his status avtalsslutande staterna, bestäms shall be determined as follows: hans hemvist på följande sätt:
(a) he shall be deemed to be a a) han anses ha hemvist endast i resident only of the State in which den stat där han har en bostad som he has a permanent home available stadigvarande står till hans to him; if he has a permanent home förfogande. Om han har en sådan available to him in both States, he bostad i båda staterna, anses han ha shall be deemed to be a resident hemvist endast i den stat med only of the State with which his vilken hans personliga och personal and economic relations ekonomiska förbindelser är are closer (centre of vital interests); starkast (centrum för levnads-
intressena),
(b) if the State in which he has b) om det inte kan avgöras i his centre of vital interests cannot vilken stat han har centrum för sina be determined, or if he has not a levnadsintressen eller om han inte i permanent home available to him någondera staten har en bostad in either State, he shall be deemed som stadigvarande står till hans to be a resident only of the State in förfogande, anses han ha hemvist which he has an habitual abode; endast i den stat där han
stadigvarande vistas,
(c) if he has an habitual abode in c) om han stadigvarande vistas i both States or in neither of them, båda staterna eller om han inte he shall be deemed to be a resident vistas stadigvarande i någon av
only of the State of which he is a dem, anses han ha hemvist endast i national; den stat där han är medborgare,
(d) if he is a national of both d) om han är medborgare i båda States or of neither of them, the staterna eller om han inte är competent authorities of the medborgare i någon av dem, ska de Contracting States shall settle the behöriga myndigheterna i de question by mutual agreement. avtalsslutande staterna avgöra
frågan genom ömsesidig överenskommelse. 3. Where by reason of the 3. Då på grund av
provisions of paragraph 1 a person bestämmelserna i punkt 1 annan other than an individual is a person än fysisk person har resident of both Contracting States, hemvist i båda avtalsslutande the competent authorities of the staterna, ska de behöriga Contracting States shall endeavour myndigheterna söka avgöra frågan to settle the question by mutual genom ömsesidig agreement. överenskommelse.
Article 5 Artikel 5
Permanent establishment Fast driftställe
1. For the purposes of this 1. Vid tillämpningen av detta Convention, the term ”permanent avtal avser uttrycket ”fast establishment” means a fixed place driftställe” en stadigvarande plats of business through which the för affärsverksamhet, från vilken business of an enterprise is wholly ett företags verksamhet helt eller or partly carried on. delvis bedrivs.
2. The term ”permanent 2. Uttrycket ”fast driftställe” establishment” includes especially: innefattar särskilt:
(a) a place of management; a) plats för företagsledning, (b) a branch; b) filial, (c) an office; c) kontor, (d) a factory; d) fabrik, (e) a workshop; and e) verkstad, och (f) a mine, an oil or gas well, a f) gruva, olje- eller gaskälla,
quarry or any other place of stenbrott eller annan plats för extraction of natural resources. utvinning av naturtillgångar.
3. A building site or a 3. Plats för byggnads-, construction, assembly or anläggnings-, monterings- eller installation project or supervisory installationsverksamhet eller activities in connection therewith verksamhet som består av constitutes a permanent establish- övervakning i anslutning därtill ment only if it lasts for more than utgör fast driftställe endast om twelve months. verksamheten pågår längre tid än
tolv månader.
4. Notwithstanding the preceding 4. Utan hinder av föregående provisions of this Article, the term bestämmelser i denna artikel anses ”permanent establishment” shall be uttrycket ”fast driftställe” inte deemed not to include: innefatta:
(a) the use of facilities solely for a) användningen av anordningar 10
the purpose of storage, display or uteslutande för lagring, utställning delivery of goods or merchandise eller utlämnande av företaget belonging to the enterprise; tillhöriga varor,
(b) the maintenance of a stock of b) innehavet av ett företaget goods or merchandise belonging to tillhörigt varulager uteslutande för the enterprise solely for the lagring, utställning eller purpose of storage, display or utlämnande, delivery;
(c) the maintenance of a stock of c) innehavet av ett företaget goods or merchandise belonging to tillhörigt varulager uteslutande för the enterprise solely for the bearbetning eller förädling genom purpose of processing by another ett annat företags försorg, enterprise;
(d) the maintenance of a fixed d) innehavet av stadigvarande place of business solely for the plats för affärsverksamhet purpose of purchasing goods or uteslutande för inköp av varor eller merchandise or of collecting inhämtande av upplysningar för information, for the enterprise; företaget,
(e) the maintenance of a fixed e) innehavet av stadigvarande place of business solely for the plats för affärsverksamhet purpose of carrying on, for the uteslutande för att för företaget enterprise, any other activity of a bedriva annan verksamhet av preparatory or auxiliary character; förberedande eller biträdande art,
(f) an installation project carried f) ett installationsprojekt som ett on by an enterprise of a företag i en avtalsslutande stat Contracting State in the other bedriver i den andra avtalsslutande Contracting State in connection staten, om projektet bedrivs i with delivery of machinery or samband med företagets leverans equipment by that enterprise; av maskiner eller utrustning,
(g) the maintenance of a fixed g) innehavet av stadigvarande place of business solely for any plats för affärsverksamhet combination of activities uteslutande för att kombinera mentioned in sub-paragraphs (a) to verksamheter som anges i a) till f) (f), provided that the overall ovan, under förutsättning att hela activity of the fixed place of den verksamhet som bedrivs från business resulting from this den stadigvarande platsen för combination is of a preparatory or affärsverksamhet på grund av auxiliary character. denna kombination är av
förberedande eller biträdande art.
5. Notwithstanding the 5. Om en person – som inte är en provisions of paragraphs 1 and 2, sådan oberoende representant på where a person – other than an vilken punkt 6 tillämpas – är agent of an independent status to verksam för ett företag samt i en whom paragraph 6 applies – is avtalsslutande stat har och där acting on behalf of an enterprise regelmässigt använder fullmakt att and has, and habitually exercises, sluta avtal i företagets namn, anses in a Contracting State an authority företaget – utan hinder av to conclude contracts in the name bestämmelserna i punkterna 1 och of the enterprise, that enterprise 2 – ha fast driftställe i denna stat i shall be deemed to have a fråga om varje verksamhet som permanent establishment in that personen driver för företaget. Detta 11
State in respect of any activities gäller dock inte, om den which that person undertakes for verksamhet som personen bedriver the enterprise, unless the activities är begränsad till sådan som anges i of such person are limited to those punkt 4 och som, om den bedrevs mentioned in paragraph 4 which, if från en stadigvarande plats för exercised through a fixed place of affärsverksamhet, inte skulle göra business, would not make this denna stadigvarande plats för fixed place of business a permanent affärsverksamhet till fast driftställe establishment under the provisions enligt bestämmelserna i nämnda of that paragraph. punkt.
6. An enterprise shall not be 6. Företag anses inte ha fast deemed to have a permanent driftställe i en avtalsslutande stat establishment in a Contracting endast på den grund att företaget State merely because it carries on bedriver affärsverksamhet i denna business in that State through a stat genom förmedling av mäklare, broker, general commission agent kommissionär eller annan or any other agent of an oberoende representant, under independent status, provided that förutsättning att sådan person such persons are acting in the därvid bedriver sin sedvanliga ordinary course of their business. affärsverksamhet.
7. The fact that a company which 7. Den omständigheten att ett is a resident of a Contracting State bolag med hemvist i en controls or is controlled by a avtalsslutande stat kontrollerar company which is a resident of the eller kontrolleras av ett bolag med other Contracting State, or which hemvist i den andra avtalsslutande carries on business in that other staten eller ett bolag som bedriver State (whether through a affärsverksamhet i denna andra stat permanent establishment or (antingen från fast driftställe eller otherwise), shall not of itself på annat sätt) medför inte i sig att constitute either company a någotdera bolaget utgör fast permanent establishment of the driftställe för det andra. other.
Article 6 Artikel 6
Income from immovable property Inkomst av fast egendom
1. Income derived by a resident 1. Inkomst, som person med of a Contracting State from hemvist i en avtalsslutande stat immovable property (including förvärvar av fast egendom (däri income from agriculture or inbegripet inkomst av lantbruk forestry) situated in the other eller skogsbruk) belägen i den Contracting State may be taxed in andra avtalsslutande staten, får that other State. beskattas i denna andra stat.
2. The term ”immovable 2. Uttrycket ”fast egendom” har property” shall have the meaning den betydelse som uttrycket har which it has under the law of the enligt lagstiftningen i den Contracting State in which the avtalsslutande stat där egendomen property in question is situated. är belägen. Uttrycket inbegriper The term shall in any case include dock alltid tillbehör till fast property accessory to immovable egendom, levande och döda 12
property, livestock and equipment inventarier i lantbruk och used in agriculture and forestry, skogsbruk, rättigheter på vilka rights to which the provisions of bestämmelserna i privaträtten om general law respecting landed fast egendom tillämpas, property apply, buildings, usufruct byggnader, nyttjanderätt till fast of immovable property and rights egendom samt rätt till föränderliga to variable or fixed payments as eller fasta ersättningar för consideration for the working of, or nyttjandet av eller rätten att nyttja the right to work, mineral deposits, mineralförekomst, källa eller annan sources and other natural naturtillgång. Skepp, båtar och resources; ships, boats and aircraft luftfartyg anses inte vara fast shall not be regarded as immovable egendom. property.
3. The provisions of paragraph 1 3. Bestämmelserna i punkt 1 shall apply to income derived from tillämpas på inkomst som the direct use, letting, or use in any förvärvas genom omedelbart other form of immovable property. brukande, genom uthyrning eller
annan användning av fast egendom. 4. The provisions of paragraphs 1 4. Bestämmelserna i punkterna 1
and 3 shall also apply to the och 3 tillämpas även på inkomst av income from immovable property fast egendom som tillhör företag. of an enterprise.
Article 7 Artikel 7
Business profits Inkomst av rörelse
1. The profits of an enterprise of 1. Inkomst av rörelse, som a Contracting State shall be taxable företag i en avtalsslutande stat only in that State unless the förvärvar, beskattas endast i denna enterprise carries on business in the stat, såvida inte företaget bedriver other Contracting State through a rörelse i den andra avtalsslutande permanent establishment situated staten från där beläget fast therein. If the enterprise carries on driftställe. Om företaget bedriver business as aforesaid, the profits of rörelse på nyss angivet sätt, får the enterprise may be taxed in the företagets inkomst beskattas i den other State but only so much of andra staten, men endast så stor del them as is attributable to that därav som är hänförlig till det fasta permanent establishment. driftstället.
2. Subject to the provisions of 2. Om företag i en avtalsslutande paragraph 3, where an enterprise of stat bedriver rörelse i den andra a Contracting State carries on avtalsslutande staten från där business in the other Contracting beläget fast driftställe hänförs, om State through a permanent inte bestämmelserna i punkt 3 establishment situated therein, föranleder annat, i vardera there shall in each Contracting avtalsslutande staten till det fasta State be attributed to that driftstället den inkomst som det permanent establishment the profits kan antas att driftstället skulle ha which it might be expected to make förvärvat, om det varit ett if it were a distinct and separate fristående företag, som bedrivit 13
enterprise engaged in the same or verksamhet av samma eller similar activities under the same or liknande slag under samma eller similar conditions and dealing liknande villkor och självständigt wholly independently with the avslutat affärer med det företag till enterprise of which it is a vilket driftstället hör. permanent establishment.
3. In determining the profits of a 3. Vid bestämmande av fast permanent establishment, there driftställes inkomst medges avdrag shall be allowed as deductions för utgifter som uppkommit för det expenses which are incurred for the fasta driftstället, härunder purposes of the business of the inbegripna utgifter för företagets permanent establishment, including ledning och allmänna förvaltning, executive and general oavsett om utgifterna uppkommit i administrative expenses so den stat där det fasta driftstället är incurred, whether in the State in beläget eller annorstädes. which the permanent establishment is situated or elsewhere.
4. No profits shall be attributed 4. Inkomst hänförs inte till fast to a permanent establishment by driftställe endast av den reason of the mere purchase by that anledningen att varor inköps permanent establishment of goods genom det fasta driftstället försorg or merchandise for the enterprise. för företaget.
5. For the purposes of the 5. Vid tillämpningen av preceding paragraphs, the profits to föregående punkter bestäms be attributed to the permanent inkomst som är hänförlig till det establishment shall be determined fasta driftstället genom samma by the same method year by year förfarande år från år, såvida inte unless there is good and sufficient goda och tillräckliga skäl reason to the contrary. föranleder annat.
6. Where profits include items of 6. Ingår i inkomst av rörelse income which are dealt with inkomst som behandlas särskilt i separately in other Articles of this andra artiklar av detta avtal, berörs Convention, then the provisions of bestämmelserna i dessa artiklar inte those Articles shall not be affected av reglerna i denna artikel. by the provisions of this Article.
Article 8 Artikel 8
Shipping and air transport Sjöfart och luftfart
1. Profits of an enterprise of a 1. Inkomst som förvärvas av Contracting State from the företag i en avtalsslutande stat operation of ships or aircraft in genom användningen av skepp international traffic shall be taxable eller luftfartyg i internationell only in that State. trafik beskattas endast i denna stat.
2. For the purposes of this 2. Vid tillämpningen av denna Article the expression ”operation artikel inbegriper uttrycket of ships or aircraft” by an ”användningen av skepp eller enterprise, also includes: luftfartyg” av ett företag:
(i) the charter or rental on a bare 1) charter eller uthyrning av boat basis of ships and aircraft, and skepp eller luftfartyg på s.k. bare
boat basis, och
(ii) the rental of containers and 2) uthyrning av containrar och related equipment; därtill hörande utrustning,
if that charter or rental is under förutsättning att sådan incidental to the operation by the charter eller uthyrning är av enterprise of ships or aircraft in underordnad betydelse, i international traffic. förhållande till företagets
användning av skepp eller luftfartyg i internationell trafik. 3. With respect to profits derived 3. Bestämmelserna i punkt 1
by the air transport consortium tillämpas på inkomst som förvärvas Scandinavian Airlines System av luftfartskonsortiet Scandinavian (SAS) the provisions of paragraph Airlines System (SAS) men endast 1 shall apply only to such part of i fråga om den del av inkomsten the profits as corresponds to the som motsvarar den andel av participation held in that konsortiet som innehas av SAS consortium by SAS Sverige AB, Sverige AB, den svenske delägaren the Swedish partner of SAS. i SAS.
4. The provisions of paragraph 1 4. Bestämmelserna i punkt 1 shall also apply to profits from the tillämpas även på inkomster som participation in a pool, a joint förvärvas genom deltagande i en business or an international pool, ett gemensamt företag eller operating agency. en internationell driftsorganisation.
Article 9 Artikel 9
Associated enterprises Företag med intressegemenskap
1. Where: 1. I fall då (a) an enterprise of a Contracting a) ett företag i en avtalsslutande
State participates directly or stat direkt eller indirekt deltar i indirectly in the management, ledningen eller kontrollen av ett control or capital of an enterprise företag i den andra avtalsslutande of the other Contracting State, or staten eller äger del i detta företags
kapital, eller
(b) the same persons participate b) samma personer direkt eller directly or indirectly in the indirekt deltar i ledningen eller management, control or capital of kontrollen av såväl ett företag i en an enterprise of a Contracting State avtalsslutande stat som ett företag i and an enterprise of the other den andra avtalsslutande staten Contracting State, eller äger del i båda dessa företags
kapital, iakttas följande.
and in either case conditions are Om mellan företagen i fråga om made or imposed between the two handelsförbindelser eller enterprises in their commercial or finansiella förbindelser avtalas eller financial relations which differ föreskrivs villkor, som avviker från from those which would be made dem som skulle ha avtalas mellan between independent enterprises, av varandra oberoende företag, får then any profits which would, but all inkomst, som utan sådana 15
for those conditions, have accrued villkor skulle ha tillkommit det ena to one of the enterprises, but, by företaget men som på grund av reason of those conditions, have villkoren i fråga inte tillkommit not so accrued, may be included in detta företag, inräknas i detta the profits of that enterprise and företags inkomst och beskattas i taxed accordingly. överensstämmelse därmed.
2. Where a Contracting State 2. I fall då en avtalsslutande stat i includes in the profits of an inkomsten för ett företag i denna enterprise of that State – and taxes stat inräknar – och i överensaccordingly – profits on which an stämmelse därmed beskattar – enterprise of the other Contracting inkomst, för vilken ett företag i den State has been charged to tax in andra avtalsslutande staten that other State and the profits so beskattats i denna andra stat, samt included are profits which would den sålunda inräknade inkomsten have accrued to the enterprise of är sådan som skulle ha tillkommit the first-mentioned State if the företag i den förstnämnda staten conditions made between the two om de villkor som avtalats mellan enterprises had been those which företagen hade varit sådana som would have been made between skulle ha avtalats mellan av independent enterprises, then that varandra oberoende företag, ska other State shall make an denna andra stat genomföra appropriate adjustment to the vederbörlig justering av det amount of the tax charged therein skattebelopp som påförts on those profits. In determining inkomsten där. Vid sådan justering such adjustment, due regard shall iakttas övriga bestämmelser i detta be had to the other provisions of avtal och de behöriga this Convention and the competent myndigheterna i de avtalsslutande authorities of the Contracting staterna överlägger vid behov med States shall if necessary consult varandra. each other.
Article 10 Artikel 10
Dividends Utdelning
1. Dividends paid by a company 1. Utdelning från bolag med which is a resident of a Contracting hemvist i en avtalsslutande stat till State to a resident of the other person med hemvist i den andra Contracting State may be taxed in avtalsslutande staten får beskattas i that other State. denna andra stat.
2. However, such dividends may 2. Utdelningen får emellertid also be taxed in the Contracting beskattas även i den avtalsslutande State of which the company paying stat där bolaget som betalar the dividends is a resident and utdelningen har hemvist, enligt according to the laws of that State, lagstiftningen i denna stat, men om but if the beneficial owner of the den som har rätt till utdelningen dividends is a resident of the other har hemvist i den andra Contracting State, the tax so avtalsslutande staten får skatten charged shall not exceed 15 per inte överstiga 15 procent av cent of the gross amount of the utdelningens bruttobelopp. Sådan dividends. However, if the utdelning ska emellertid vara 16
beneficial owner is a company undantagen från beskattning i den (other than a partnership) which stat där bolaget som betalar holds at least 10 per cent of the utdelningen har hemvist, om den voting power of the company som har rätt till utdelningen är ett paying the dividends, the dividends bolag (med undantag för shall be exempt from tax in the handelsbolag) som innehar minst Contracting State of which the 10 procent av det utdelande company paying the dividends is a bolagets röstetal. resident.
This paragraph shall not affect Bestämmelserna i denna punkt the taxation of the company in berör inte bolagets beskattning för respect of the profits out of which den vinst av vilken utdelningen the dividends are paid. betalas.
3. The term ”dividends” as used 3. Med uttrycket ”utdelning” in this Article means income from förstås i denna artikel inkomst av shares or other rights, not being aktier eller andra rättigheter, som debt-claims, participating in inte är fordringar, med rätt till profits, as well as income from andel i vinst, samt inkomst av other corporate rights which is andra andelar i bolag som enligt subjected to the same taxation lagstiftningen i den stat där det treatment as income from shares by utdelande bolaget har hemvist vid the laws of the State of which the beskattningen behandlas på samma company making the distribution is sätt som inkomst av aktier. a resident.
4. The provisions of paragraphs 1 4. Bestämmelserna i punkt 1 och and 2 shall not apply if the 2 tillämpas inte, om den som har beneficial owner of the dividends, rätt till utdelningen har hemvist i being a resident of a Contracting en avtalsslutande stat och bedriver State, carries on business in the rörelse i den andra avtalsslutande other Contracting State of which staten, där bolaget som betalar the company paying the dividends utdelningen har hemvist, från där is a resident, through a permanent beläget fast driftställe, samt den establishment situated therein and andel på grund av vilken the holding in respect of which the utdelningen betalas äger verkligt dividends are paid is effectively samband med det fasta driftstället. connected with such permanent I sådant fall tillämpas artikel 7. establishment. In such case the provisions of Article 7 shall apply.
5. Where a company which is a 5. Om bolag med hemvist i en resident of a Contracting State avtalsslutande stat förvärvar derives profits or income from the inkomst från den andra other Contracting State, that other avtalsslutande staten, får denna State may not impose any tax on andra stat inte beskatta utdelning the dividends paid by the company, som bolaget betalar, utom i den except insofar as such dividends mån utdelningen betalas till person are paid to a resident of that other med hemvist i denna andra stat State or insofar as the holding in eller i den mån den andel på grund respect of which the dividends are av vilken utdelningen betalas äger paid is effectively connected with a verkligt samband med fast permanent establishment situated driftställe i denna andra stat, och ej in that other State, nor subject the heller på bolagets inte utdelade 17
company's undistributed profits to vinst ta ut en skatt som utgår på a tax on the company's bolagets icke utdelade vinst, även undistributed profits, even if the om utdelningen eller den icke dividends paid or the undistributed utdelade vinsten helt eller delvis profits consist wholly or partly of utgörs av inkomst som uppkommit profits or income arising in such i denna andra stat. other State.
Article 11 Artikel 11
Interest Ränta
1. Interest arising in a 1. Ränta, som härrör från en Contracting State and beneficially avtalsslutande stat och som betalas owned by a resident of the other till person med hemvist i den andra Contracting State shall be taxable avtalsslutande staten, beskattas only in that other State. endast i denna andra stat om
personen i fråga har rätt till räntan.
2. The term ”interest” as used in 2. Med uttrycket ”ränta” förstås i this Article means income from denna artikel inkomst av varje debt-claims of every kind, whether slags fordran, antingen den or not secured by mortgage and säkerställts genom inteckning i fast whether or not carrying a right to egendom eller inte och antingen participate in the debtor's profits, den medför rätt till andel i and in particular, income from gäldenärens vinst eller inte. government securities and income Uttrycket avser särskilt inkomst av from bonds or debentures, värdepapper som utfärdats av including premiums and prizes staten och inkomst av obligationer attaching to such securities, bonds eller debentures, däri inbegripet or debentures. Penalty charges for agiobelopp och vinster som hänför late payment shall not be regarded sig till sådana värdepapper, as interest for the purpose of this obligationer eller debentures. Article. Straffavgift på grund av sen
betalning anses inte som ränta vid tillämpningen av denna artikel. 3. The provisions of paragraph 1 3. Bestämmelserna i punkt 1
shall not apply if the beneficial tillämpas inte om den som har rätt owner of the interest, being a till räntan har hemvist i en resident of a Contracting State, avtalsslutande stat och bedriver carries on business in the other rörelse i den andra avtalsslutande Contracting State in which the staten från vilken räntan härrör, interest arises, through a permanent från där beläget fast driftställe, establishment situated therein and samt den fordran för vilken räntan the debt-claim in respect of which betalas äger verkligt samband med the interest is paid is effectively det fasta driftstället. I sådant fall connected with such permanent tillämpas bestämmelserna i artikel establishment. In such case the 7. provisions of Article 7 shall apply.
4. Where, by reason of a special 4. Då på grund av särskilda relationship between the payer and förbindelser mellan utbetalaren och the beneficial owner or between den som har rätt till räntan eller 18
both of them and some other mellan dem båda och annan person person, the amount of the interest, räntebeloppet, med hänsyn till den having regard to the debt-claim for fordran för vilken räntan betalas, which it is paid, exceeds the överstiger det belopp som skulle ha amount which would have been avtalats mellan utbetalaren och den agreed upon by the payer and the som har rätt till räntan om sådana beneficial owner in the absence of förbindelser inte förelegat, such relationship, the provisions of tillämpas bestämmelserna i denna this Article shall apply only to the artikel endast på sistnämnda last-mentioned amount. In such belopp. I sådant fall beskattas case, the excess part of the överskjutande belopp enligt lagpayments shall remain taxable stiftningen i vardera avtalsslutande according to the laws of each staten med iakttagande av övriga Contracting State, due regard being bestämmelser i detta avtal. had to the other provisions of this Convention.
Article 12 Artikel 12
Royalties Royalty
1. Royalties arising in a 1. Royalty, som härrör från en Contracting State and beneficially avtalsslutande stat och som betalas owned by a resident of the other till person som har hemvist i den Contracting State shall be taxable andra avtalsslutande staten, only in that other State. beskattas endast i denna andra stat
om personen i fråga har rätt till royaltyn. 2. The term ”royalties” as used in 2. Med uttrycket ”royalty”
this Article means payments of any förstås i denna artikel varje slags kind received as a consideration for betalning som tas emot såsom the use of, or the right to use, any ersättning för nyttjandet av eller copyright of literary, artistic or för rätten att nyttja upphovsrätt till scientific work including litterärt, konstnärligt eller cinematograph films and films or vetenskapligt verk, häri inbegripet tapes for radio or television biograffilm och filmer eller band broadcasting, any patent, trade för radio- eller televisionsmark, design or model, plan, secret utsändning, patent, varumärke, formula or process, or for mönster eller modell, ritning, information concerning industrial, hemligt recept eller hemlig commercial or scientific tillverkningsmetod, eller för uppexperience. lysning om erfarenhetsrön av
industriell, kommersiell eller vetenskaplig natur, 3. The provisions of paragraph 1 3. Bestämmelserna i punkt 1
shall not apply if the beneficial tillämpas inte om den som har rätt owner of the royalties, being a till royaltyn har hemvist i en resident of a Contracting State, avtalsslutande stat och bedriver carries on business in the other rörelse i den andra avtalsslutande Contracting State in which the staten, från vilken royaltyn härrör, royalties arise, through a från där beläget fast driftställe, 19
permanent establishment situated samt den rättighet eller egendom i therein and the right or property in fråga om vilken royaltyn betalas respect of which the royalties are äger verkligt samband med det paid is effectively connected with fasta driftstället. I sådant fall such permanent establishment. In tillämpas artikel 7. such case the provisions of Article 7 shall apply.
4. Where, by reason of a special 4. Då på grund av särskilda relationship between the payer and förbindelser mellan utbetalaren och the beneficial owner or between den som har rätt till royaltyn eller both of them and some other mellan dem båda och annan person person, the amount of the royalties, royaltybeloppet, med hänsyn till having regard to the use, right or det nyttjande, den rättighet eller information for which they are den upplysning för vilken royaltyn paid, exceeds the amount which betalas, överstiger det belopp som would have been agreed upon by skulle ha avtalats mellan the payer and the beneficial owner utbetalaren och den som har rätt till in the absence of such relationship, royalty om sådana förbindelser inte the provisions of this Article shall förelegat, tillämpas bestämmelapply only to the last-mentioned serna i denna artikel endast på amount. In such case, the excess sistnämnda belopp. I sådant fall part of the payments shall remain beskattas överskjutande belopp taxable according to the laws of enligt lagstiftningen i vardera each Contracting State, due regard avtalsslutande staten med iaktbeing had to the other provisions of tagande av övriga bestämmelser i this Convention. detta avtal.
Article 13 Artikel 13
Capital gains Realisationsvinst
1. Gains derived by a resident of 1. Vinst, som person med a Contracting State from the hemvist i en avtalsslutande stat alienation of immovable property förvärvar på grund av överlåtelse referred to in Article 6 and situated av sådan fast egendom som avses i in the other Contracting State, or artikel 6 och som är belägen i den from the alienation of shares in a andra avtalsslutande staten, eller på company the assets of which grund av avyttring av andelar i ett consist principally of such bolag vars tillgångar huvudproperty, may be taxed in that other sakligen består av sådan egendom, State. får beskattas i denna andra stat.
2. Gains from the alienation of 2. Vinst på grund av överlåtelse movable property forming part of av lös egendom som utgör del av the business property of a rörelsetillgångarna i fast driftställe, permanent establishment which an vilket ett företag i en enterprise of a Contracting State avtalsslutande stat har i den andra has in the other Contracting State, avtalsslutande staten, får beskattas including such gains from the i denna andra stat. Detsamma alienation of such a permanent gäller vinst på grund av överlåtelse establishment (alone or with the av sådant fast driftställe (för sig
whole enterprise), may be taxed in eller tillsammans med hela that other State. företaget).
3. Gains derived by a resident of 3. Vinst som person med a Contracting State from the hemvist i en avtalsslutande stat alienation of ships or aircraft förvärvar på grund av överlåtelse operated in international traffic or av skepp eller luftfartyg som movable property pertaining to the används i internationell trafik eller operation of such ships or aircraft, lös egendom som är hänförlig till shall be taxable only in that State. användningen av sådana skepp
eller luftfartyg, beskattas endast i denna stat. With respect to gains derived by Bestämmelserna i denna punkt
the air transport consortium tillämpas i fråga om vinst som Scandinavian Airlines System förvärvas av luftfartskonsortiet (SAS), the provisions of this Scandinavian Airlines System paragraph shall apply only to such (SAS), men endast i fråga om den part of the gains as corresponds to del av vinsten som motsvarar den the participation held in that andel i konsortiet som innehas av consortium by SAS Sverige AB, SAS Sverige AB, den svenske the Swedish partner of SAS. delägaren i SAS.
4. Gains from the alienation of 4. Vinst på grund av överlåtelse any property other than that av annan egendom än sådan som referred to in paragraphs 1, 2 and 3, avses i punkterna 1, 2 och 3 shall be taxable only in the beskattas endast i den Contracting State of which the avtalsslutande stat där överlåtaren alienator is a resident. har hemvist.
5. Notwithstanding the 5. Vinst, på grund av avyttring provisions of paragraph 4, gains av tillgång, som förvärvas av en from the alienation of any property fysisk person som har haft hemvist derived by an individual who has i en avtalsslutande stat och fått been a resident of a Contracting hemvist i den andra avtalsslutande State and who has become a staten får – utan hinder av resident of the other Contracting bestämmelserna i punkt 4 – State, may be taxed in the first- beskattas i den förstnämnda staten mentioned State if the alienation of om överlåtelsen av tillgången the property occurs at any time inträffar vid något tillfälle under de during the ten years next following tio år som följer närmast efter den the date on which the individual tidpunkt då personen upphört att ha has ceased to be a resident of the hemvist i den förstnämnda staten. first-mentioned State.
Article 14 Artikel 14
Income from employment Inkomst av anställning
1. Subject to the provisions of 1. Om inte bestämmelserna i Articles 15, 17 and 18, salaries, artiklarna 15, 17 och 18 föranleder wages and other similar annat, beskattas lön och annan remuneration derived by a resident liknande ersättning som person of a Contracting State in respect of med hemvist i en avtalsslutande an employment shall be taxable stat uppbär på grund av 21
only in that State unless the anställning, endast i denna stat, employment is exercised in the såvida inte arbetet utförs i den other Contracting State. If the andra avtalsslutande staten. Om employment is so exercised, such arbetet utförs i denna andra stat, får remuneration as is derived ersättning som uppbärs för arbetet therefrom may be taxed in that beskattas där. other State.
2. Notwithstanding the 2. Utan hinder av provisions of paragraph 1, bestämmelserna i punkt 1 beskattas remuneration derived by a resident ersättning, som person med of a Contracting State in respect of hemvist i en avtalsslutande stat an employment exercised in the uppbär för arbete i den andra other Contracting State shall be avtalsslutande staten, endast i den taxable only in the first-mentioned förstnämnda staten, om: State if:
(a) the recipient is present in the a) mottagaren vistas i den andra other State for a period or periods staten under tidsperiod eller not exceeding in the aggregate 183 tidsperioder som sammanlagt inte days in any twelve month period överstiger 183 dagar under en commencing or ending in the fiscal tolvmånadersperiod som börjar year concerned; and eller slutar under beskattningsåret i
fråga, och
(b) the remuneration is paid by, b) ersättningen betalas av or on behalf of, an employer who is arbetsgivare som inte har hemvist i not a resident of the other State; den andra staten eller på dennes and vägnar, samt
(c) the remuneration is not borne c) ersättningen inte belastar fast by a permanent establishment driftställe som arbetsgivaren har i which the employer has in the den andra staten. other State.
3. Notwithstanding the preceding 3. Utan hinder av föregående provisions of this Article, bestämmelser i denna artikel får remuneration derived in respect of ersättning för arbete som utförs an employment exercised aboard a ombord på skepp eller luftfartyg ship or aircraft operated in som används i internationell trafik international traffic by an av ett företag i en avtalsslutande enterprise of a Contracting State stat, beskattas i denna stat. Om en may be taxed in that State. Where a person med hemvist i Sverige resident of Sweden derives uppbär ersättning för arbete utfört remuneration in respect of an ombord på luftfartyg som används employment exercised aboard an i internationell trafik av aircraft operated in international luftfartskonsortiet Scandinavian traffic by the air transport Airlines System (SAS), ska sådan consortium Scandinavian Airlines ersättning beskattas endast i System (SAS), such remuneration Sverige. shall be taxable only in Sweden.
Article 15 Artikel 15
Directors' fees Styrelsearvode
Directors' fees and other similar Styrelsearvode och annan payments derived by a resident of a liknande ersättning, som person Contracting State in his capacity as med hemvist i en avtalsslutande a member of the board of directors stat uppbär i egenskap av medlem i of a company which is a resident of styrelse i bolag med hemvist i den the other Contracting State may be andra avtalsslutande staten, får taxed in that other State. beskattas i denna andra stat.
Article 16 Artikel 16
Artistes and sportsmen Artister och sportutövare
1. Notwithstanding the 1. Utan hinder av bestämmelprovisions of Articles 7 and 14, serna i artiklarna 7 och 14 får income derived by a resident of a inkomst, som person med hemvist i Contracting State as an artiste, such en avtalsslutande stat förvärvar as a theatre, motion picture, radio genom sin personliga verksamhet i or television artiste, or a musician, den andra avtalsslutande staten i or as a sportsman, from his egenskap av artist, såsom teaterpersonal activities as such eller filmskådespelare, radio- eller exercised in the other Contracting televisionsartist eller musiker, eller State, may be taxed in that other i egenskap av sportutövare, State. beskattas i denna andra stat.
2. Where income in respect of 2. I fall då inkomst genom personal activities exercised by an personlig verksamhet som artist artiste or a sportsman in his eller sportutövare bedriver i denna capacity as such accrues not to the egenskap inte tillfaller artisten eller artiste or sportsman himself but to sportutövaren själv utan annan another person, that income may, person, får denna inkomst, utan notwithstanding the provisions of hinder av bestämmelserna i artik- Articles 7 and 14, be taxed in the larna 7 och 14, beskattas i den av- Contracting State in which the talsslutande stat där artisten eller activities of the artiste or sportsman sportutövaren bedriver verksamare exercised. heten.
3. The provisions of paragraphs 1 3. Bestämmelserna i punkterna 1 and 2 shall not apply to income och 2 tillämpas inte på inkomst, derived from activities exercised in som en artist eller sportutövare a Contracting State by an artiste or förvärvar genom sin personliga a sportsman if the visit to that State verksamhet i en avtalsslutande stat, is wholly supported by public om artistens eller sportutövarens funds of the other Contracting besök i denna stat i sin helhet State. In such case, the income finansieras av allmänna medel från shall be taxable only in the den andra avtalsslutande staten. I Contracting State in which the sådant fall beskattas inkomsten artiste or sportsman is a resident. endast i den avtalsslutande stat där
artisten eller sportutövaren har
hemvist. 23
Article 17 Artikel 17
Pensions, annuities and similar Pensioner, livräntor och liknande
payments betalningar
1. Pensions and other similar 1. Pension och annan liknande remuneration, disbursements under ersättning, utbetalning enligt the Social Security legislation and socialförsäkringslagstiftningen och annuities arising in a Contracting livränta som härrör från en State and paid to a resident of the avtalsslutande stat och betalas till other Contracting State may be en person med hemvist i den andra taxed in the first-mentioned avtalsslutande staten, får beskattas Contracting State. i den förstnämnda avtalsslutande
staten.
2. The term ”annuity” means a 2. Med uttrycket ”livränta” stated sum payable periodically at förstås ett fastställt belopp, som stated times during life or during a utbetalas periodiskt på fastställda specified or ascertainable period of tider under en persons livstid eller time under an obligation to make under angiven eller fastställbar the payments in return for adequate tidsperiod och som utgår på grund and full consideration in money or av förpliktelse att verkställa dessa money's worth. utbetalningar som ersättning för
däremot fullt svarande vederlag i
pengar eller pengars värde.
Article 18 Artikel 18
Government service Offentlig tjänst
1.(a) Salaries, wages and other 1. a) Lön och annan liknande similar remuneration, other than a ersättning, med undantag för pension, paid by a Contracting pension, som betalas av en State or a political subdivision or a avtalsslutande stat, en av dess local authority thereof to an politiska underavdelningar eller individual in respect of services lokala myndigheter till fysisk rendered to that State or person på grund av arbete som subdivision or authority shall be utförts i denna stats, taxable only in that State. underavdelnings eller myndighets
tjänst, beskattas endast i denna stat.
(b) However, such salaries, b) Sådan lön och annan liknande wages and other similar ersättning beskattas emellertid remuneration shall be taxable only endast i den andra avtalsslutande in the other Contracting State if the staten om arbetet utförs i denna services are rendered in that State andra stat och personen i fråga har and the individual is a resident of hemvist i denna stat och: that State who:
(i) is a national of that State; or 1) är medborgare i denna stat,
eller
(ii) did not become a resident of 2) inte fick hemvist i denna stat that State solely for the purpose of uteslutande för att utföra arbetet. rendering the services.
2. The provisions of Articles 14, 2. Bestämmelserna i artiklarna 15 and 16 shall apply to 14, 15 och 16 tillämpas på remuneration in respect of services ersättning som betalas på grund av rendered in connection with a arbete som utförts i samband med business carried on by a rörelse som bedrivs av en Contracting State or a political avtalsslutande stat, en av dess subdivision or a local authority politiska underavdelningar eller thereof. lokala myndigheter.
Article 19 Artikel 19
Students Studerande
Payments which a student or Studerande eller praktikant som business apprentice who is or was har eller omedelbart före vistelsen i immediately before visiting a en avtalsslutande stat hade hemvist Contracting State a resident of the i den andra avtalsslutande staten other Contracting State and who is och som vistas i den förstnämnda present in the first-mentioned State staten uteslutande för sin solely for the purpose of his undervisning eller praktik, education or training receives for beskattas inte i denna stat för the purpose of his maintenance, belopp som han erhåller för sitt education or training shall not be uppehälle, sin undervisning eller taxed in that State, provided that praktik, om beloppen härrör från such payments arise from sources källa utanför denna stat. outside that State.
Article 20 Artikel 20
Other income Annan inkomst
1. Items of income of a resident 1. Inkomst som person med of a Contracting State, wherever hemvist i en avtalsslutande stat arising, not dealt with in the förvärvar och som inte behandlas i foregoing Articles of this föregående artiklar av detta avtal Convention shall be taxable only in beskattas endast i denna stat, that State. oavsett varifrån inkomsten härrör.
2. The provisions of paragraph 1 2. Bestämmelserna i punkt 1 shall not apply to income, other tillämpas inte på inkomst, med than income from immovable undantag av inkomst av fast property as defined in paragraph 2 egendom som avses i artikel 6 of Article 6, if the recipient of such punkt 2, om mottagaren av income, being a resident of a inkomsten har hemvist i en Contracting State, carries on avtalsslutande stat och bedriver business in the other Contracting rörelse i den andra avtalsslutande State through a permanent staten från där beläget fast establishment situated therein and driftställe, samt den rättighet eller the right or property in respect of egendom i fråga om vilken 25
which the income is paid is inkomsten betalas äger verkligt effectively connected with such samband med det fasta driftstället. permanent establishment. In such I sådant fall tillämpas case the provisions of Article 7 bestämmelserna i artikel 7. shall apply.
Article 21 Artikel 21
Capital Förmögenhet
1. Capital represented by 1. Förmögenhet bestående av immovable property referred to in sådan fast egendom som avses i Article 6, owned by a resident of a artikel 6, vilken person med Contracting State and situated in hemvist i en avtalsslutande stat the other Contracting State, may be innehar och vilken är belägen i den taxed in that other State. andra avtalsslutande staten får
beskattas i denna andra stat.
2. Capital represented by 2. Förmögenhet bestående av lös movable property forming part of egendom, som utgör del av the business property of a rörelsetillgångarna i fast driftställe, permanent establishment which an vilket ett företag i en enterprise of a Contracting State avtalsslutande stat har i den andra has in the other Contracting State avtalsslutande staten, får beskattas may be taxed in that other State. i denna andra stat.
3. Capital represented by ships 3. Förmögenhet bestående av and aircraft operated in skepp och luftfartyg som används i international traffic by an internationell trafik av ett företag i enterprise of a Contracting State en avtalsslutande stat och av lös and by movable property egendom som är hänförlig till pertaining to the operation of such användningen av sådana skepp och ships and aircraft, shall be taxable luftfartyg, beskattas endast i denna only in that State. stat.
With respect to capital owned by Bestämmelserna i denna punkt the air transport consortium tillämpas i fråga om förmögenhet Scandinavian Airlines System som ägs av luftfartskonsortiet (SAS), the provisions of this Scandinavian Airlines System paragraph shall apply only to such (SAS), men endast i fråga om den part of the capital as corresponds to del av förmögenheten som the participation held in that motsvarar den andel i konsortiet consortium by SAS Sverige AB, som innehas av SAS Sverige AB, the Swedish partner of SAS. den svenske delägaren i SAS.
4. All other elements of capital 4. Alla andra slag av of a resident of a Contracting State förmögenhet som person med shall be taxable only in that State. hemvist i en avtalsslutande stat
innehar, beskattas endast i denna stat. 5. If, pursuant to paragraph 4 of 5. Om, i enlighet med punkt 4 i
this Article, the right to tax capital denna artikel, rätten att beskatta held by an individual who is förmögenhet som innehas av resident of a Contracting State, is person med hemvist i en vested only in that State, such avtalsslutande stat, tillfaller endast 26
capital may be taxed in the other denna stat, får denna förmögenhet Contracting State, where the net beskattas i den andra avtalscapital is not subject to a general slutande staten, om förmögenheten tax on net capital according to the inte är föremål för en allmän laws of the first-mentioned State. förmögenhetsskatt enligt lagstift-
ningen i den förstnämnda staten.
Article 22 Artikel 22
Elimination of double taxation Undanröjande av dubbelbeskatt-
ning
1. In the case of Mauritius, 1. Beträffande Mauritius ska double taxation shall be eliminated dubbelbeskattning undvikas på as follows: följande sätt:
(a) Where a resident of Mauritius a) Om en person med hemvist i derives income from Sweden the Mauritius förvärvar inkomst från amount of tax on that income Sverige, får den skatt på inkomsten payable in Sweden in accordance som i enlighet med detta avtal with the provisions of this tagits ut i Sverige, avräknas mot Agreement may be credited against skatt som personen betalat i the Mauritius tax imposed on that Mauritius. resident.
(b) Where a company which is a b) Om ett bolag med hemvist i resident of Sweden pays a dividend Sverige betalar utdelning till en to a resident of Mauritius who person med hemvist i Mauritius controls, directly or indirectly, at som kontrollerar, direkt eller least 5 per cent of the capital of the indirekt, minst 5 procent av det company paying the dividend, the utdelande bolagets kapital, ska vid credit shall take into account (in avräkningen beaktas (förutom addition to any Swedish tax for sådan svensk skatt för vilken which credit may be allowed under avräkning ska ges enligt punkt a) the provisions of subparagraph (a) ovan) den svenska skatt som of this paragraph) the Swedish tax bolaget betalat på den vinst av payable by the first-mentioned vilken utdelningen betalas. company in respect of the profits out of which such dividend is paid.
Provided that any credit allowed Avräkningsbeloppet enligt under subparagraphs (a) and (b) punkterna a) och b) ovan ska shall not exceed the Mauritius tax emellertid inte överstiga den (as computed before allowing any mauritiska skatt som (beräknad such credit), which is appropriate utan sådan avräkning) belöper på to the profits or income derived den inkomst som härrör från from sources within Sweden. Sverige.
2. In the case of Sweden, double 2. Beträffande Sverige ska taxation shall be avoided as dubbelbeskattning undvikas på follows: följande sätt:
(a) Where a resident of Sweden a) Om person med hemvist i derives income which under the Sverige förvärvar inkomst som laws of Mauritius and in enligt mauritisk lagstiftning och i accordance with the provisions of enlighet med bestämmelserna i 27
this Convention may be taxed in detta avtal får beskattas i Mauritius, Sweden shall allow – Mauritius, ska Sverige – med subject to the provisions of the beaktande av bestämmelserna i laws of Sweden concerning credit svensk lagstiftning beträffande for foreign tax (as it may be avräkning av utländsk skatt (även i amended from time to time without den lydelse de framledes kan få changing the general principle genom att ändras utan att den hereof) – as a deduction from the allmänna princip som anges här tax on such income, an amount ändras) – från den svenska skatten equal to the Mauritius tax paid in på inkomsten avräkna ett belopp respect of such income. motsvarande den mauritiska skatt
som erlagts på inkomsten.
(b) Where a resident of Sweden b) Om en person med hemvist i derives income which, in Sverige erhåller inkomst som i accordance with the provisions of enlighet med detta avtal beskattas this Convention, shall be taxable endast i Mauritius, får Sverige, vid only in Mauritius, Sweden may, fastställande av skattesatsen för when determining the graduated svensk progressiv skatt beakta den rate of Swedish tax, take into inkomst som ska beskattas endast i account the income which shall be Mauritius. taxable only in Mauritius.
(c) Notwithstanding the c) Utan hinder av provisions of sub-paragraph (a) of bestämmelserna i punkt a) ovan är this paragraph, dividends paid by a utdelning från bolag med hemvist i company which is a resident of Mauritius till bolag med hemvist i Mauritius to a company which is a Sverige undantagen från svensk resident of Sweden shall be exempt skatt enligt bestämmelserna i from Swedish tax according to the svensk lag om skattebefrielse för provisions of Swedish law utdelning som betalas till svenska governing the exemption of tax on bolag från bolag i utlandet. dividends paid to Swedish companies by companies abroad.
(d) Where a resident of Sweden d) Om en person med hemvist i owns capital which, in accordance Sverige innehar förmögenhet, som with the provisions of this enligt bestämmelserna i detta avtal Convention, may be taxed in får beskattas i Mauritius, ska Mauritius, Sweden shall allow as a Sverige från skatten på denna deduction from the tax on the persons förmögenhet avräkna ett capital of that resident an amount belopp motsvarande den equal to the capital tax paid in förmögenhetsskatt som erlagts i Mauritius. Such deduction shall Mauritius. Avräkningsbeloppet ska not, however, exceed that part of emellertid inte överstiga den del av the Swedish capital tax, as den svenska förmögenhetsskatten, computed before the deduction is beräknad utan sådan avräkning, given, which is attributable to the som belöper på den förmögenhet capital which may be taxed in som får beskattas i Mauritius. Mauritius.
Article 23 Artikel 23
Non-discrimination Förbud mot diskriminering
1. Nationals of a Contracting 1. Medborgare i en avtals- State shall not be subjected in the slutande stat ska inte i den andra other Contracting State to any avtalsslutande staten bli föremål taxation or any requirement för beskattning eller därmed connected therewith, which is other sammanhängande krav som är av or more burdensome than the annat slag eller mer tyngande än taxation and connected den beskattning och därmed requirements to which nationals of sammanhängande krav som that other State in the same medborgare i denna andra stat circumstances are or may be under samma förhållanden är eller subjected. This provision shall, kan bli underkastad. Utan hinder notwithstanding the provisions of av bestämmelserna i artikel 1 Article 1, also apply to persons tillämpas denna bestämmelse även who are not residents of one or på person som inte har hemvist i en both of the Contracting States. avtalsslutande stat eller i båda
avtalsslutande staterna.
2. The taxation on a permanent 2. Beskattningen av fast establishment which an enterprise driftställe, som företag i en of a Contracting State has in the avtalsslutande stat har i den andra other Contracting State shall not be avtalsslutande staten, ska i denna less favourably levied in that other andra stat inte vara mindre State than the taxation levied on fördelaktig än beskattningen av enterprises of that other State företag i denna andra stat, som carrying on the same activities. bedriver verksamhet av samma This provision shall not be slag. Denna bestämmelse anses construed as obliging a Contracting inte medföra skyldighet för en State to grant to residents of the avtalsslutande stat att medge other Contracting State any personer med hemvist i den andra personal allowances, reliefs or avtalsslutande staten sådant reductions for taxation purposes on personligt avdrag vid beskattningaccount of civil status or family en, sådan skattebefrielse eller responsibilities which it grants to skattenedsättning på grund av its own residents. civilstånd eller försörjningsplikt
som medges personer med hemvist i den egna staten. 3. Except where the provisions of 3. Utom i de fall då
paragraph 1 of Article 9, paragraph bestämmelserna i artikel 9 punkt 1, 4 of Article 11, or paragraph 4 of artikel 11 punkt 4 eller artikel 12 Article 12, apply, interest, royalties punkt 4 tillämpas, är ränta, royalty and other disbursements paid by an och annan betalning från företag i enterprise of a Contracting State to en avtalsslutande stat till person a resident of the other Contracting med hemvist i den andra State shall, for the purpose of avtalsslutande staten, avdragsgilla determining the taxable profits of vid bestämmandet av den such enterprise, be deductible beskattningsbara inkomsten för under the same conditions as if sådant företag på samma villkor they had been paid to a resident of som betalning till person med 29
the first-mentioned State. hemvist i den förstnämnda staten. Similarly, any debts of an På samma sätt är skuld som företag enterprise of a Contracting State to i en avtalsslutande stat har till a resident of the other Contracting person med hemvist i den andra State shall, for the purpose of avtalsslutande staten avdragsgill determining the taxable capital of vid bestämmande av sådant such enterprise, be deductible företags beskattningsbara förunder the same conditions as if mögenhet på samma villkor som they had been contracted to a skuld till person med hemvist i den resident of the first-mentioned förstnämnda staten. State.
4. Enterprises of a Contracting 4. Företag i en avtalsslutande State, the capital of which is stat, vars kapital helt eller delvis wholly or partly owned or ägs eller kontrolleras, direkt eller controlled, directly or indirectly, by indirekt av en eller flera personer one or more residents of the other med hemvist i den andra Contracting State, shall not be avtalsslutande staten, ska inte i den subject in the first-mentioned State förstnämnda staten bli föremål för to any taxation or any requirement beskattning eller därmed connected therewith which is other sammanhängande krav som är av or more burdensome than the annat slag eller mer tyngande än taxation and connected require- den beskattning och därmed ments to which other similar sammanhängande krav som annat enterprises of the first-mentioned liknande företag i den förstnämnda State are or may be subjected. staten är eller kan bli underkastat.
5. The provisions of this Article 5. Utan hinder av bestämmelshall, notwithstanding the serna i artikel 2 tillämpas provisions of Article 2, apply to bestämmelserna i denna artikel på taxes of every kind and description. skatter av varje slag och
beskaffenhet.
Article 24 Artikel 24
Mutual agreement procedure Förfarande vid ömsesidig överenskommelse
1. Where a person considers that 1. Om en person anser att en the actions of one or both of the avtalsslutande stat eller båda Contracting States result or will avtalsslutande staterna vidtagit result for him in taxation not in åtgärder som för honom medför accordance with the provisions of eller kommer att medföra this Convention, he may, beskattning som strider mot irrespective of the remedies bestämmelserna i detta avtal, kan provided by the domestic law of han, utan att det påverkar hans rätt those States, present his case to the att använda sig av de rättsmedel competent authority of the som finns i dessa staters interna Contracting State of which he is a rättsordningar, lägga fram saken resident or, if his case comes under för den behöriga myndigheten i paragraph 1 of Article 23, to that of den avtalsslutande stat där han har the Contracting State of which he hemvist eller, om fråga är om is a national. The case must be tillämpning av artikel 23 punkt 1, i 30
presented within three years from den avtalsslutande stat där han är the first notification of the action medborgare. Saken ska läggas resulting in taxation not in fram inom tre år från den tidpunkt accordance with the provisions of då personen i fråga fick vetskap the Convention. om den åtgärd som givit upphov
till beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet. 2. The competent authority shall 2. Om den behöriga
endeavour, if the objection appears myndigheten finner invändningen to it to be justified and if it is not grundad men inte själv kan få till itself able to arrive at a satisfactory stånd en tillfredsställande lösning, solution, to resolve the case by ska myndigheten söka lösa frågan mutual agreement with the genom ömsesidig överenscompetent authority of the other kommelse med den behöriga Contracting State, with a view to myndigheten i den andra avtalsthe avoidance of taxation which is slutande staten i syfte att undvika not in accordance with the beskattning som strider mot Convention. Any agreement avtalet. Överenskommelse som reached shall be implemented träffats genomförs utan hinder av notwithstanding any time limits in tidsgränser i de avtalsslutande the domestic law of the Contracting staternas interna lagstiftning. States.
3. The competent authorities of 3. De behöriga myndigheterna i the Contracting States shall de avtalsslutande staterna ska endeavour to resolve by mutual genom ömsesidig överensagreement any difficulties or kommelse söka avgöra svårigheter doubts arising as to the eller tvivelsmål som uppkommer i interpretation or application of the fråga om tolkningen eller Convention. They may also consult tillämpningen av avtalet. De kan together for the elimination of även överlägga i syfte att double taxation in cases not undanröja dubbelbeskattning i fall provided for in the Convention. som inte omfattas av detta avtal.
4. The competent authorities of 4. De behöriga myndigheterna i the Contracting States may de avtalsslutande staterna kan träda communicate with each other i direkt förbindelse med varandra i directly for the purpose of reaching syfte att träffa överenskommelse i an agreement in the sense of the de fall som angivits i föregående preceding paragraphs. punkter.
Article 25 Artikel 25
Exchange of information Utbyte av upplysningar
1. The competent authorities of 1. De behöriga myndigheterna i the Contracting States shall de avtalsslutande staterna ska exchange such information as is utbyta sådana upplysningar som foreseeably relevant for carrying kan antas vara relevanta vid out the provisions of this tillämpningen av bestämmelserna i Convention or to the administration detta avtal eller för administration or enforcement of the domestic eller verkställighet av intern laws concerning taxes of every lagstiftning i fråga om skatter av 31
kind and description imposed on varje slag och beskaffenhet som tas behalf of the Contracting States, or ut för de avtalsslutande staternas of their political subdivisions or eller för deras politiska underlocal authorities, insofar as the avdelningar eller lokala myndigtaxation thereunder is not contrary heter, om beskattningen enligt to the Convention. The exchange denna lagstiftning inte strider mot of information is not restricted by avtalet. Utbytet av upplysningar Articles 1 and 2. begränsas inte av artiklarna 1 och
2.
2. Any information received 2. Upplysningar som en under paragraph 1 by a Contracting avtalsslutande stat tagit emot enligt State shall be treated as secret in punkt 1 ska behandlas som the same manner as information hemliga på samma sätt som obtained under the domestic laws upplysningar som erhållits enligt of that State and shall be disclosed den interna lagstiftningen i denna only to persons or authorities stat och får yppas endast för (including courts and personer eller myndigheter (däri administrative bodies) concerned inbegripet domstolar och with the assessment or collection förvaltningsorgan) som fastställer, of, the enforcement or prosecution uppbär eller driver in de skatter in respect of, or the determination som åsyftas i punkt 1 eller of appeals in relation to, the taxes handlägger åtal eller överklagande referred to in paragraph 1, or the i fråga om dessa skatter eller som oversight of the above. Such utövar tillsyn över nämnda persons or authorities shall use the verksamheter. Dessa personer eller information only for such purposes. myndigheter får använda upp- They may disclose the information lysningar bara för sådana ändamål. in public court proceedings or in De får yppa upplysningarna vid judicial decisions. offentlig rättegång eller i
domstolsavgöranden.
3. In no case shall the provisions 3. Bestämmelserna i punkterna 1 of paragraphs 1 and 2 be construed och 2 medför inte skyldighet för en so as to impose on a Contracting avtalsslutande stat att: State the obligation:
(a) to carry out administrative a) vidta förvaltningsåtgärder som measures at variance with the laws avviker från lagstiftning och and administrative practice of that administrativ praxis i denna or of the other Contracting State; avtalsslutande stat eller i den andra
avtalsslutande staten,
(b) to supply information which b) lämna upplysningar som inte is not obtainable under the laws or är tillgängliga enligt lagstiftning in the normal course of the eller sedvanlig administrativ praxis administration of that or of the i denna avtalsslutande stat eller i other Contracting State; den andra avtalsslutande staten,
(c) to supply information which c) lämna upplysningar som would disclose any trade, business, skulle röja affärshemlighet, industrial, commercial or industri-, handels- eller yrkesprofessional secret or trade process, hemlighet eller i näringsor information, the disclosure of verksamhet nyttjat förfaringssätt
which would be contrary to public eller upplysningar, vilkas överpolicy (ordre public). lämnande skulle strida mot
allmänna hänsyn (ordre public).
4. If information is requested by 4. Då en avtalsslutande stat a Contracting State in accordance begär upplysningar enligt denna with this Article, the other artikel ska den andra avtalsslutande Contracting State shall use its staten använda de medel som information gathering measures to denna stat förfogar över för att obtain the requested information, inhämta de begärda upplysningeven though that other State may arna, även om denna andra stat inte not need such information for its har behov av upplysningarna för own tax purposes. The obligation sina egna beskattningsändamål. contained in the preceding sentence Förpliktelsen i föregående mening is subject to the limitations of begränsas av bestämmelserna i paragraph 3 but in no case shall punkt 3, men detta medför inte en such limitations be construed to rätt för en avtalsslutande stat att permit a Contracting State to vägra lämna upplysningar utedecline to supply information slutande därför att denna stat inte solely because it has no domestic har något eget intresse av sådana interest in such information. upplysningar.
5. In no case shall the provisions 5. Bestämmelserna i punkt 3 of paragraph 3 be construed to medför inte rätt för en permit a Contracting State to avtalsslutande stat att vägra att decline to supply information lämna upplysningar uteslutande solely because the information is därför att upplysningarna innehas held by a bank, other financial av en bank, annan finansiell institution, nominee or person institution, ombud, representant acting in an agency or a fiduciary eller förvaltare eller därför att capacity or because it relates to upplysningarna gäller äganderätt i ownership interests in a person. en person.
Article 26 Artikel 26
Limitations of benefits Begränsning av förmåner
Notwithstanding any other Utan hinder av övriga bestämprovisions of this Convention, melser i detta avtal, om where
(a) a company that is a resident a) bolag med hemvist i en of a Contracting State derives its avtalsslutande stat förvärvar sina income primarily from other States inkomster huvudsakligen från
andra stater
(i) from activities such as 1) från aktiviteter sådana som financial services or shipping; or finansiella tjänster eller sjöfart,
eller
(ii) from being the headquarters, 2) genom att vara huvudkontor, co-ordination centre or similar coordination centre eller liknande entity providing administrative enhet som tillhandahåller services or other support to a group administrativa eller andra tjänster of companies which carry on till en grupp av bolag som bedriver
business primarily in other States; rörelse huvudsakligen i andra and stater, och
(b) such income would bear a b) sådan inkomst beskattas significantly lower tax under the väsentligt lägre enligt laws of that State than income from lagstiftningen i denna stat än similar activities carried out within inkomster från liknande that State or from being the verksamhet som bedrivs inom headquarters, co-ordination centre denna stat eller från att vara or similar entity providing huvudkontor, coordination centre administrative services or other eller liknande enhet som support to a group of companies tillhandahåller administrativa eller which carry on business in that andra tjänster till en grupp av bolag State, as the case may be, som bedriver rörelse i denna stat,
any provisions of this ska de bestämmelser i detta avtal Convention conferring an exemp- som medger undantag från eller tion or a reduction of tax shall not nedsättning av skatt inte tillämpas apply to the income of such på inkomst som sådant bolag company and to the dividends paid förvärvar och inte heller på by such company. utdelning som betalas av sådant
bolag.
Article 27 Artikel 27
Members of diplomatic missions Diplomatiska företrädare och and consular posts konsulära tjänstemän
Nothing in this Convention shall Bestämmelserna i detta avtal affect the fiscal privileges of berör inte de privilegier vid members of diplomatic missions or beskattningen som enligt consular posts under the general folkrättens allmänna regler eller rules of international law or under bestämmelser i särskilda överensthe provisions of special kommelser tillkommer medlemmar agreements. av diplomatisk beskickning och
konsulat.
Article 28 Artikel 28
Entry into force Ikraftträdande
1. Each of the Contracting States 1. De avtalsslutande staterna ska shall notify the other in writing of skriftligen underrätta varandra när the completion of the procedures de åtgärder vidtagits som enligt required by its law for the entry respektive stats lagstiftning krävs into force of this Convention. för att detta avtal ska träda i kraft.
2. The Convention shall enter 2. Avtalet träder i kraft den into force on the thirtieth day after trettionde dagen efter det att den the receipt of the later of these sista av dessa underrättelser tagits notifications and shall thereupon emot och ska därefter tillämpas have effect
(i) in respect of taxes withheld at 1) i fråga om källskatter, för source, for amounts paid or belopp som betalas eller 34
credited on or after the first day of tillgodoförs den 1 januari det år January of the year next following som följer närmast efter den dag då the date on which the Convention avtalet träder i kraft eller senare, enters into force;
(ii) in respect of other taxes on 2) i fråga om andra skatter på income, and taxes on capital, on inkomst, och skatter på taxes chargeable for any tax year förmögenhet, på skatt som tas ut beginning on or after the first day för beskattningsår som börjar den 1 of January of the year next januari det år som följer närmast following the date on which the efter den dag då avtalet träder i Convention enters into force. kraft eller senare.
3. The Convention between the 3. Avtalet mellan Sveriges Government of Sweden and the regering och Mauritius regering för Government of Mauritius for the att undvika dubbelbeskattning och avoidance of double taxation and förhindra skatteflykt beträffande the prevention of fiscal evasion skatter på inkomst och realisationswith respect to taxes on income vinst som undertecknades den 23 and on capital gains signed on 23 april 1992 (1992 års avtal) ska April 1992 (the 1992 Convention) upphöra genom ikraftträdandet av shall terminate upon the entry into detta avtal. Bestämmelserna i 1992 force of this Convention. However, års avtal ska emellertid fortsätta att the provisions of the 1992 tillämpas till dess bestämmelserna i Convention shall remain effective detta avtal, i enlighet med until the provisions of this bestämmelserna i punkt 2 i denna Convention, in accordance with the artikel, börjar tillämpas. provisions of paragraph 2 of this Article, shall have effect.
Article 29 Artikel 29
Termination Upphörande
This Convention shall remain in Detta avtal förblir i kraft till dess force until terminated by a att det sägs upp av en Contracting State. Either avtalsslutande stat. Vardera Contracting State may terminate avtalsslutande staten kan på the Convention, through diplomatic diplomatisk väg skriftligen säga channels, by giving written notice upp avtalet genom underrättelse of termination at least six months härom minst sex månader före before the end of any calendar utgången av något kalenderår. I year. In such case, the Convention händelse av sådan uppsägning shall cease to have effect upphör avtalet att gälla
(i) in respect of taxes withheld at 1) i fråga om källskatt, för source, for amounts paid or belopp som betalas eller credited on or after the first day of tillgodoförs den 1 januari det år January of the year next following som följer närmast efter utgången the end of the six month period; av sexmånadersperioden eller
senare,
(ii) in respect of other taxes on 2) i fråga om andra skatter på income, and taxes on capital, on inkomst, och skatter på taxes chargeable for any tax year förmögenhet, på skatt som tas ut 35
beginning on or after the first day för det beskattningsår som börjar of January of the year next den 1 januari det år som följer following the end of the six month närmast efter utgången av period. sexmånadersperioden eller senare.
In witness whereof the Till bekräftelse härav har undersigned, being duly authorized undertecknade, därtill vederthereto, have signed this börligen bemyndigade, under- Convention. tecknat detta avtal.
Done at Paris, this 1st day of Som skedde i Paris den December 2011, in duplicate in the 1 december 2011, i två exemplar English language. på engelska språket.
For the Government of För Konungariket Sveriges the Kingdom of Sweden regering
Gunnar Lund Gunnar Lund
For the Government of För Republiken Mauritius regering the Republic of Mauritius
Jacques Chasteau de Balyon Jacques Chasteau de Balyon
Protocol Protokoll
At the signing of the Convention Vid undertecknandet av avtalet between the Kingdom of Sweden mellan Konungariket Sverige och and the Republic of Mauritius for Republiken Mauritius för the avoidance of double taxation undvikande av dubbelbeskattning and the prevention of fiscal evasion och förhindrande av skatteflykt with respect to taxes on income and beträffande skatter på inkomst och on capital, the Contracting States på förmögenhet, har de have agreed upon the following avtalsslutande staterna kommit provisions, which shall form an överens om följande bestämmelser, integral part of the Convention: som ska utgöra en integrerande del
av avtalet:
With respect to Article 26, it is I fråga om artikel 26 är det understood that överenskommet
(a) the provisions of that Article a) att bestämmelserna i nämnda shall apply to the income of, and to artikel gäller för inkomst hos, och the dividends paid by, a company utdelning från, ett bolag som
(i) entitled to the preferential 1) är berättigat till förmånlig treatment as regards credit for behandling vad gäller avräkning av foreign tax under regulation 8(3) of utländsk skatt enligt bestämmelthe Mauritius Income Tax (Foreign serna i punkt 8(3) i Mauritius Tax Credit) Regulations 1996, or Income Tax (Foreign Tax Credit)
Regulations 1996, eller
(ii) referred to in section 73A of 2) avses i sektion 73A i the Mauritius Income Tax Act Mauritius Income Tax Act 1995, 1995, or eller
(iii) covered by any law 3) omfattas av någon lag som är i substantially similar to the laws huvudsak likartad de lagar som mentioned in (i) or (ii), enacted nämns i 1) eller 2) ovan och som after the date of signature of this införts efter dagen för Convention; and undertecknandet av detta avtal,
samt
(b) the term ”financial services” b) att uttrycket ”finansiella shall include banking, financing, tjänster” innefattar bank-, insurance, assets management, finansierings- och försäkringscustodian services, distribution of verksamhet, förvaltning av tillfinancial products, brokerage, gångar, förvaringstjänster, distripension scheme management, bution av finansiella produkter, retirement benefits scheme mäkleri, förvaltning av pensioner management and treasury och pensionsförmåner samt management. likviditetsförvaltning.
In witness whereof the Till bekräftelse härav har undersigned, being duly authorized undertecknade, därtill vederthereto, have signed this Protocol. börligen bemyndigade, under-
tecknat detta protokoll.
Done at Paris, this 1st day of Som skedde i Paris den December 2011, in duplicate in the 1 december 2011, i två exemplar English language. på engelska språket.
For the Government of För Konungariket Sveriges the Kingdom of Sweden regering
Gunnar Lund Gunnar Lund
For the Government of För Republiken Mauritius regering the Republic of Mauritius
Jacques Chasteau de Balyon Jacques Chasteau de Balyon
3 Ärendet och dess beredning
Det nu gällande skatteavtalet mellan Sverige och Mauritius undertecknades den 23 april 1992. På initiativ av Sverige inleddes förhandlingar om ett nytt skatteavtal i Oslo i oktober 2009. Den 13 oktober 2009 paraferades ett utkast till avtal. Utkastet, som upprättades på engelska, var genom skriftväxling föremål för ett antal justeringar. Det remitterades sedan till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Avtalet undertecknades den 1 december 2011.
Ett förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Mauritius har upprättats inom Finansdepartementet.
Ett utkast till proposition har beretts med Skatteverket.
Lagrådet
Genom den föreslagna lagen införlivas i svensk lagstiftning det avtal mellan Sverige och Mauritius för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet som undertecknades den 1 december 2011. Lagförslaget är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets yttrande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.
4 Skatteavtalet mellan Sverige och Mauritius
Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Konungariket Sverige och Republiken Mauritius för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet samt antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Mauritius.
Remissinstanserna: Ett förslag till skatteavtal har remitterats till
Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Remissinstanserna, som tillstyrker förslaget, har uttryckt önskemål om att vissa avtalsbestämmelser förklaras närmare i propositionen.
Skälen för regeringens förslag: Skatteavtalen är viktiga för att undanröja de hinder som en dubbelbeskattning kan medföra för utbyte av varor och tjänster, för kapitalets och arbetskraftens rörlighet och för utvecklingen av ekonomiska förbindelser mellan länder. Avtalen möjliggör även ett samarbete mellan skattemyndigheterna i de avtalsslutande staterna och bidrar därför till att bekämpa internationell skatteflykt.
Lagförslaget består dels av paragraferna 1 och 2, dels av en bilaga av vilken avtalets innehåll framgår.
I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet (1 §). Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan skattelag (2 §).
4.2 Översiktligt om inkomstskattesystemet i Mauritius
4.2.1 Bolagsbeskattning
Bolag som är hemmahörande (”resident”) i Mauritius är skattskyldiga där för all inkomst, oavsett varifrån den härrör. Såsom hemmahörande anses bolag som bildats enligt lagstiftningen i Mauritius. Bolag anses också som hemmahörande i Mauritius om det bedriver rörelse och har sin verkliga ledning där (”central management and control”). Bolagsskatten, som beräknas på nettoinkomsten, uppgår till 15 procent. Viss inkomst, t.ex. realisationsvinst, är emellertid alltid undantagen från beskattning.
Bolag som är hemmahörande i Mauritius kan vara s.k. offshorebolag. Dessa innehar en s.k. ”Category 1 Global Business Licence” (nedan GBC1-bolag). Mot i Mauritius betald skatt på utländska inkomster får GBC1-bolag avräkna utländsk skatt på inkomsterna. Avräkning medges antingen med ett belopp som motsvarar i utlandet faktisk betald skatt på inkomsterna eller med ett beräknat belopp om 80 procent av den i Mauritius debiterade skatten på inkomsterna. Detta innebär i praktiken att GBC1-bolagen betalar maximalt tre procent i skatt i Mauritius på sina utländska inkomster. Om ett GBC1-bolag visar att den i utlandet erlagda skatten på inkomsterna överstiger bolagsskatten på 15 procent är bolaget skattebefriat i Mauritius på inkomsterna.
Bolag betraktas som inte hemmahörande (”non-resident”) i Mauritius om det varken har bildats enligt lagstiftningen i landet eller bedriver rörelse och har sin verkliga ledning där. Vid tillämpning av skatteavtal betraktas även bolag som innehar en s.k. ”Category 2 Global Business Licence” (nedan GBC2-bolag) som inte hemmahörande i Mauritius, detta trots att GBC2-bolag bildas enligt lagstiftningen i landet. Bolag som inte anses vara hemmahörande i Mauritius beskattas endast för inkomst som härrör från landet.
4.2.2 Fysiska personer
Fysisk person som har hemvist i Mauritius (”resident individual”) är skattskyldig där för all inkomst, oavsett varifrån den härrör. Skattemässig hemvist i Mauritius föreligger för en fysisk person som har sitt domicil där – med undantag för de som har sin vistelseort utanför Mauritius – eller som vistas där i mer än 183 dagar under ett beskattningsår eller i mer än 270 dagar under tre beskattningsår. Inkomstskatten för fysisk person med hemvist i Mauritius uppgår till 15 procent. I huvudsak all inkomst är skattepliktig. Dock är bl.a.
utdelning från bolag som är hemmahörande i Mauritius och realisationsvinster undantagna från beskattning.
Fysisk person som inte har hemvist i Mauritius (”non-resident individual”), beskattas endast för inkomst som härrör från Mauritius. Inkomstskatt från anställning uppgår till 15 procent. Dock är bl.a. utdelning från bolag som är hemmahörande i Mauritius, ränta och royalty från bl.a. GBC1- och GBC2-bolag samt realisationsvinster undantagna från beskattning.
4.3 Skatteavtalets innehåll
4.3.1 Inledning
Avtalet ansluter nära till den modell som Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekommenderar för bilaterala skatteavtal (”Model Tax Convention on Income and on Capital”).
För att bestämmelserna i ett skatteavtal ska bli gällande och kunna tillämpas av svenska domstolar och andra myndigheter krävs att de införlivas i svensk rätt, vilket sker genom inkorporering av avtalen. Sedan skatteavtalen inkorporerats utgör de en del av svensk skattelag. Ett inkorporerat skatteavtal ska därmed i princip tolkas som annan svensk skattelagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten. En viktig sekundärkälla kan vara kommentarer till OECD:s modellavtal som utarbetats inom organisationen.
Bestämmelser om tolkning av internationella överenskommelser finns, förutom i enskilda skatteavtal, i Wienkonventionen om traktaträtten. Konventionen har tillkommit för att vid tvist mellan parterna om avtalets innebörd tolka parternas, dvs. staternas, avsikt med en bestämmelse i ett visst avtal. Konventionen ska följaktligen inte reglera förhållandet mellan skattskyldiga och staten utan utgöra ett instrument för att avgöra tolkningstvister rörande folkrättsliga åtaganden.
För att säkerställa att de folkrättsliga åtaganden som följer av skatteavtal upprätthålls innehåller avtalen normalt en artikel om ömsesidig överenskommelse. Genom artikeln inrättas ett förfarande avsett att lösa svårigheter som uppkommer vid avtalets tillämpning.
4.3.2 Avtalets tillämpningsområde
Artikel 1 anger de personer som omfattas av avtalet. Artikel 1.1 överensstämmer med artikel 1 i OECD:s modellavtal. Enligt artikeln ska avtalet tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna.
För att avtalet ska vara tillämpligt krävs dels att fråga är om sådan person som avses i artikel 3.1 c) eller d), dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i artikel 4.1 har hemvist i en avtalsslutande stat. Avtalet är enligt dessa bestämmelser endast tillämpligt i fråga om personer som enligt den interna rätten i en avtalsslutande stat är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning eller annan liknande omständighet. Uttrycket innefattar
endast person som är obegränsat skattskyldig, dvs. en person som är skattskyldig för hela sin världsvida inkomst i denna stat och inte person som är skattskyldig endast för inkomst som har sin källa i staten i fråga. Den skattskyldighet som avses i avtalet är inte någon formell eller symbolisk skattskyldighet. Skattskyldigheten ska i princip innebära en skyldighet att erlägga skatt enligt de inkomstskattetabeller som normalt tillämpas för personer som är obegränsat skattskyldiga i staten i fråga.
Även en avtalsslutande stat, dess offentligrättsliga organ eller institutioner, politiska underavdelningar eller lokala myndigheter utgör enligt en bestämmelse som införts i artikel 4.1 ”person med hemvist i en avtalsslutande stat”.
En bestämmelse rörande delägarbeskattade personer föreslås i artikel 1.2. Bestämmelsen ersätter den som i det nuvarande avtalet med Mauritius finns i artikel 4.1 b), rörande handelsbolag och dödsbo. Av den nya bestämmelsen följer att inkomst som förvärvas av eller genom en person vars inkomst enligt lagstiftningen i endera avtalsslutande staten är föremål för delägarbeskattning, ska anses förvärvad av en person med hemvist i en av staterna till den del som inkomsten, enligt skattelagstiftningen i denna stat, behandlas som inkomst hos en person med hemvist i staten i fråga. Bestämmelsen har förts in i avtalet i syfte att säkerställa att en investering som görs via en delägarbeskattad juridisk person omfattas av avtalets regler på samma sätt som om investeringen görs av den fysiska personen direkt. Vid tillämpningen av skatteavtalet ska man således se igenom det delägarbeskattade subjektet.
Artikel 2 anger de skatter som omfattas av avtalet. I artikel 2.3 räknas de skatter som omfattas av avtalet upp. Av artikel 2.4 framgår att avtalet även tillämpas på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som efter undertecknandet av avtalet påförs vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i artikel 2.3.
4.3.3 Definitioner
Artikel 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Innehållet i artikeln överensstämmer i huvudsak med motsvarande artikel i OECD:s modellavtal.
Artikel 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person ska anses ha hemvist.
Hemvistreglerna i avtalet har inte någon betydelse för var en person ska anses vara bosatt enligt intern skattelagstiftning, utan såsom uttryckligen framgår av avtalstexten regleras endast frågan om hemvist vid tillämpningen av avtalet. Detta innebär att avtalets hemvistregler inte är avgörande t.ex. när det gäller att bedöma om man vid beskattningen i Sverige ska ta ut kupongskatt enligt kupongskattelagen (1970:624) eller inkomstskatt enligt bestämmelserna i inkomstskattelagen (1999:1229), IL, på utdelning som betalas från Sverige. Bestämmelserna i IL ska tillämpas på utdelning från ett svenskt bolag till en fysisk person som är obegränsat skattskyldig i Sverige enligt intern svensk skattelagstiftning, men som har hemvist i en annan stat enligt ett skatteavtal. Reglerna i de avtalsslutande staternas interna lagstiftning får däremot betydelse vid bestämmandet av hemvist enligt avtalet. En förutsättning för att en
person ska anses ha hemvist i någon av de avtalsslutande staterna enligt avtalet är att personen i fråga anses bosatt eller hemmahörande, dvs. obegränsat skattskyldig, enligt intern rätt i någon av de avtalsslutande staterna eller i båda.
Punkt 2 reglerar dubbel bosättning för fysiska personer, dvs. fall där den skattskyldige enligt svenska regler för beskattning anses obegränsat skattskyldig i Sverige och enligt reglerna för beskattning i Mauritius anses obegränsat skattskyldig där. Vid tillämpningen av avtalet ska i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt nämnda avtalsbestämmelse. En person som anses obegränsat skattskyldig såväl i Sverige som i Mauritius enligt respektive stats interna lagstiftning men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Mauritius ska, i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätten enligt avtalet, i Sverige beskattas enligt de regler som gäller för i Sverige obegränsat skattskyldiga. Detta medför bl.a. rätt att få göra grundavdrag och allmänna avdrag.
Punkt 3 i det tidigare avtalet med Mauritius har ersatts av en ny bestämmelse. Enligt den nya bestämmelsen ska, i de fall annan person än fysisk person anses ha hemvist i båda avtalsslutande staterna, de behöriga myndigheterna söka avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse.
Artikel 5 definierar fast driftställe. Artikeln överensstämmer i huvudsak med motsvarande bestämmelse i OECD:s modellavtal.
Punkt 2 innehåller en uppräkning – på intet sätt uttömmande – av exempel, som vart och ett kan anses utgöra ett fast driftställe. Dessa exempel ska dock ses mot bakgrund av den allmänna definitionen i punkt 1. Detta innebär att de exempel som räknas upp i punkt 2 ska förstås så att dessa platser för affärsverksamhet utgör fasta driftställen endast om de uppfyller de allmänna villkoren i punkt 1.
Punkt 3 innehåller en bestämmelse som innebär att – även om de allmänna villkoren i punkt 1 är uppfyllda – plats för byggnads-, anläggnings-, monterings- eller installationsverksamhet eller verksamhet som består av övervakning i anslutning därtill utgör fast driftställe endast om verksamheten pågår längre tid än tolv månader.
Punkt 4 anger vissa aktiviteter som trots att de bedrivs från en stadigvarande plats för affärsverksamhet ändå inte ska anses bedrivna från fast driftställe. Såvitt avser punkten 4 f) har parterna önskat göra ett avsteg från OECD:s modellavtal. Bestämmelsen i punkt 4 f) utgör ett undantag från punkt 3 och innebär att installationsprojekt som visserligen omfattas av sistnämnda punkt inte ska utgöra fast driftställe om de i f) angivna förutsättningarna är uppfyllda.
4.3.4 Avtalets beskattningsregler
Artiklarna 6–21 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten till olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast betydelse för tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket inkomstslag som inkomsten ska hänföras enligt svensk intern skattelagstiftning. När beskattningsrätten fördelats enligt avtalet sker beskattning i Sverige enligt svensk
lagstiftning. Har rätten att beskatta viss inkomst i Sverige inskränkts genom avtalet måste denna begränsning iakttas.
I de fall en inkomst ”får beskattas” i en avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i artiklarna 6–21, innebär detta inte att den andra staten fråntagits rätten att beskatta inkomsten i fråga. Beskattning får i sådant fall ske även i den andra staten, om det är möjligt enligt dess interna skattelagstiftning, men den dubbelbeskattning som uppkommer måste i så fall undanröjas. Hur detta genomförs framgår av artikel 22.
Inkomst av fast egendom får enligt artikel 6 beskattas i den stat där egendomen är belägen. Artikeln överensstämmer med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal, med undantag av att definitionen av fast egendom uttryckligen omfattar även ”byggnader”. Bakgrunden till detta är att byggnad enligt svensk rätt i vissa fall är lös egendom. Vid tillämpningen av avtalet anses alltid byggnad som fast egendom och inkomst av sådan byggnad, liksom övrig fast egendom enligt definitionen i punkt 2, får beskattas här om byggnaden eller den övriga fasta egendomen finns i Sverige även om inkomsttagaren har hemvist i Mauritius.
Enligt IL beskattas inkomst som härrör från fast egendom i vissa fall som inkomst av näringsverksamhet. Vid tillämpningen av avtalet bestäms dock rätten att beskatta inkomst av fast egendom med utgångspunkt i artikel 6, dvs. den stat i vilken den fasta egendomen är belägen får beskatta inkomsten. Detta hindrar dock inte Sverige från att beskatta inkomsten i inkomstslaget näringsverksamhet vid inkomstbeskattningen här. Observera att artikeln endast behandlar situationen att en person med hemvist i en avtalsslutande stat har fast egendom belägen i den andra avtalsslutande staten. Inkomst av fast egendom som är belägen i den skattskyldiges hemviststat eller i en tredje stat behandlas i artikel 20 (annan inkomst). Royalty från fast egendom eller för nyttjande av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång behandlas också som fast egendom vid tillämpningen av avtalet. Annan royalty beskattas enligt artikel 12.
Artikel 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt l endast i den stat där företaget är hemmahörande. Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe i den andra staten, får emellertid inkomst som är hänförlig till driftstället beskattas i denna stat. Begreppet ”fast driftställe” har definierats i artikel 5 och avser att reglera när ett företag i en avtalsslutande stat ska anses ha sådan närvaro/aktivitet i den andra avtalsslutande staten att denna andra stat får beskatta del av företagets rörelseinkomst.
Om ett företag hemmahörande i Mauritius bedriver rörelse i Sverige från fast driftställe här, ska vid inkomstberäkningen i första hand tillämpas svenska regler men beräkningen får inte stå i strid med bestämmelserna i detta avtal.
Vid bestämmandet av fördelningen av inkomster mellan fast driftställe och huvudkontor ska armlängdsprincipen användas, – dvs. till det fasta driftstället ska hänföras den inkomst som detta driftställe skulle ha förvärvat om det – i stället för att avsluta affärer med huvudkontoret – hade avslutat affärer med ett helt fristående företag som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag under samma eller liknande 43
villkor och avslutat affärer på normala marknadsmässiga villkor (punkt 2).
Punkt 3 innehåller vissa regler för hur utgifter som uppkommit för ett fast driftställe ska behandlas. Därvid klargörs att t.ex. allmänna förvaltningskostnader som uppkommit hos företagets huvudkontor för ett fast driftställe är en utgift som får dras av hos det fasta driftstället.
Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar i detta avtal regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de särskilda artiklarna (punkt 7).
Artikel 8 behandlar beskattning av inkomst som förvärvas av företag genom användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik. De särskilda reglerna för SAS i punkt 4 innebär att avtalet endast reglerar beskattningen av den del av SAS inkomst som motsvarar den andel av SAS som innehas av den svenske delägaren i SAS, dvs. SAS Sverige AB.
Artikel 9 innehåller regler om omräkning av inkomst vid obehörig vinstöverföring mellan företag med intressegemenskap. De i punkt 1 angivna reglerna innebär inte någon begränsning av en avtalsslutande stats rätt att enligt intern lagstiftning vidta omräkning av ett företags resultat utan anger endast i vilka fall den i punkt 2 angivna justeringen är avsedd att göras.
Artikel 10 behandlar beskattningen av utdelning. Definitionen av uttrycket ”utdelning”, som återfinns i punkt 3, överensstämmer i huvudsak med den i OECD:s modellavtal. Definitionen gäller som brukligt endast vid tillämpning av artikel 10. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan det ha en annan betydelse.
Utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten får enligt punkt 1 beskattas i denna andra stat. Enligt punkt 2 får utdelning även beskattas i den avtalsslutande stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist, dvs. i källstaten, men om mottagaren har rätt till utdelningen får skatten inte överstiga 15 procent. Är mottagaren ett bolag, med undantag för handelsbolag, som innehar minst tio procent av det utdelande bolagets röstetal är utdelningen emellertid undantagen från beskattning i källstaten.
De redovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt gäller som nämnts endast då ”den som har rätt till utdelningen har hemvist i den andra avtalsslutande staten”. Av detta villkor, som även uppställs i fråga om ränta (artikel 11.1) och royalty (artikel 12.2), följer att den angivna begränsningen av skatten i källstaten inte gäller när en mellanhand, exempelvis en representant eller en ställföreträdare, sätts in mellan inkomsttagaren och utbetalaren såvida inte den rättmätige mottagaren av utdelningen har hemvist i den andra avtalsslutande staten.
Beskattningen av bolaget för den vinst av vilken utdelningen betalas berörs inte av begränsningarna i källstatens beskattningsrätt.
I vissa fall ska rätten att beskatta utdelning fördelas med tillämpning av avtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse. Dessa fall anges i punkt 4.
Punkt 5 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av utdelning (beträffande detta slag av beskattning, se punkterna 33–39 i kommentaren till artikel 10.5 i OECD:s modellavtal). 44
Artikel 11 behandlar beskattningen av ränta. Enligt punkt 1 beskattas ränta endast i den stat där mottagaren har hemvist. Vad som här avses med ränta framgår av punkt 2 (jfr vad som angetts beträffande definitionen av utdelning under artikel 10). Ränta som härrör från tredje stat eller som härrör från den avtalsslutande stat i vilken den som tar emot räntan har hemvist beskattas enligt artikel 20.1 endast i hemviststaten.
Bestämmelserna i artikel 11.1 tillämpas inte i de fall som avses i artikelns punkt 3, dvs. då räntan är hänförlig till fordran som äger verkligt samband med fast driftställe som den som har rätt till räntan har i den andra avtalsslutande staten (källstaten). I dessa fall ska beskattningsrätten till räntan i stället fördelas med tillämpning av artikel 7 som behandlar inkomst av rörelse. Enligt svensk intern skattelagstiftning utgör inkomst av rörelse oftast inkomst av näringsverksamhet. Den här beskrivna beskattningsrätten för källstaten kan bli tillämplig i Sverige – i fråga om person som är begränsat skattskyldig enligt intern rätt – endast om räntan ska hänföras till intäkt av näringsverksamhet. Dessutom fordras att fast driftställe föreligger enligt svensk intern rätt eller att inkomsten hänför sig till här belägen fastighet (3 kap. 18 § första stycket och 6 kap. 11 § första stycket IL).
Royalty som avses i artikel 12 punkt 2 och som härrör från en avtalsslutande stat (källstaten) och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas enligt punkt 1 endast i denna andra stat. Definitionen av uttrycket ”royalty” omfattar i likhet med OECD:s modellavtal i dess nuvarande lydelse inte leasingavgifter och andra ersättningar för rätten att nyttja lös egendom.
Från de redovisade bestämmelserna i punkt 1 görs i punkt 3 undantag för sådana fall då den rättighet eller egendom för vilken royaltyn betalas, har verkligt samband med fast driftställe som den som har rätt till royaltyn har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fall fördelas beskattningsrätten till royaltyn mellan staterna med tillämpning av bestämmelsen i artikel 7.
Royalty som härrör från tredje stat eller som härrör från den avtalsslutande stat i vilken den som tar emot royaltyn har hemvist beskattas enligt artikel 20.1 endast i hemviststaten.
Artikel 13 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelserna avviker i vissa avseenden från OECD:s modellavtal. Genom en särskild bestämmelse i punkt 1 likställs vinst vid försäljning av andelar i ett bolag, vars tillgångar huvudsakligen består av sådan fast egendom som avses i artikel 6, med vinst vid överlåtelse av fast egendom. Vinst vid överlåtelse av skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik respektive vinst vid avyttring av lös egendom som är hänförlig till användningen av sådana skepp eller luftfartyg beskattas enligt punkt 3 endast i den stat där den som avyttrar egendomen har hemvist. När det gäller vinst som förvärvas av SAS tillämpas denna regel endast på den del av vinsten som är hänförlig till den svenske delägaren.
Artikel 14 behandlar beskattning av inkomst av anställning. Punkt 1 innehåller en huvudregel enligt vilken sådan inkomst endast beskattas i inkomsttagarens hemviststat. Detta gäller alltid då arbetet utförs i hemviststaten eller i en tredje stat. Enligt bestämmelsen får emellertid inkomsten beskattas i verksamhetsstaten om arbetet utförts i den andra 45
avtalsslutande staten. Undantag från denna senare regel gäller vid viss korttidsanställning under de förutsättningar som anges i punkt 2. Om dessa villkor är uppfyllda sker beskattningen endast i inkomsttagarens hemviststat. I punkt 3 har intagits särskilda regler om beskattning av arbete som utförs ombord på skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik. Ombordanställda beskattas i den stat där företaget som bedriver verksamheten har hemvist. Beskattning av SAS-anställda med hemvist i Sverige som arbetar ombord på luftfartyg som används av SAS i internationell trafik sker dock endast i Sverige.
Styrelsearvode och annan liknande ersättning får enligt artikel 15 beskattas i den stat där bolaget som betalar arvodet eller ersättningen har hemvist.
Beskattning av inkomster som artister och sportutövare uppbär genom sin personliga verksamhet regleras i artikel 16. Sådan inkomst får beskattas i den stat där verksamheten utövas (punkt 1). Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvats under utövande av fritt yrke eller i enskild tjänst. Enligt punkt 2 får inkomsten beskattas i den stat där artisten eller sportutövaren utövar verksamheten, även om ersättningen tillfaller en annan person än artisten eller sportutövaren själv (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller sportutövaren är anställd). Punkterna 1 och 2 tillämpas dock inte om besöket i denna stat i sin helhet finansieras av allmänna medel från den andra avtalsslutande staten. I sådant fall beskattas inkomsten endast i den avtalsslutande stat där artisten eller sportutövaren har hemvist (punkt 3).
Enligt artikel 17 får pensioner, livräntor och liknande betalningar – oavsett om de betalas på grund av tidigare enskild eller offentlig tjänst eller av annan anledning – som betalas från en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas i utbetalarstaten. Detsamma gäller utbetalning enligt socialförsäkringslagstiftningen.
Inkomst av offentlig tjänst – med undantag för pension – beskattas enligt artikel 18 i regel endast i den stat som betalar ut ersättningen i fråga (punkt 1 a). Under vissa i punkt 1 b angivna förutsättningar beskattas dock sådan ersättning endast i inkomsttagarens hemviststat. Enligt punkt 2 beskattas i vissa fall ersättning av offentlig tjänst i stället enligt reglerna i artiklarna 14–16.
Artikel 19 innehåller regler för studerande. Annan inkomst som inte behandlas särskilt i artiklarna 6–19 regleras i
artikel 20. Sådan inkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i inkomsttagarens hemviststat. Artikelns tillämpningsområde är inte begränsat till inkomst som härrör från en avtalsslutande stat, utan avser också inkomst från tredje stat. Detta innebär bl.a. att den kommer till användning vid konkurrens mellan flera olika skatteavtal, se vidare i kommentaren till artikel 21 i OECD:s modellavtal.
Artikelns tillämpningsområde omfattar även inkomster av de slag som tidigare behandlats i andra artiklar, t.ex. inkomst av fast egendom och ränta, i fall då inkomsten härrör från en tredje stat eller från den stat där den skattskyldige har hemvist och inte i stället omfattas av artikel 7.
Från bestämmelsen i artikel 20.1 som ger hemviststaten en exklusiv beskattningsrätt görs undantag i artikel 20.2. Enligt punkt 2 ska beskattningsrätten i stället fördelas med tillämpning av artikel 7 om 46
inkomsten uppbärs av en person som har fast driftställe i den andra avtalsslutande staten och inkomsten har verkligt samband med detta fasta driftställe. Detta gäller dock inte för fast egendom som definierats i artikel 6.2.
Artikel 21 behandlar förmögenhet. Förmögenhet bestående av sådan fast egendom som avses i artikel 6 eller av lös egendom som utgör del av rörelsetillgångarna i fast driftställe, får beskattas i den stat där den fasta egendomen respektive driftstället finns (punkterna 1 och 2).
Av punkt 3 framgår att förmögenhet bestående av skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik och av lös egendom som är hänförlig till användningen av sådana skepp och luftfartyg beskattas endast i hemviststaten. I fråga om förmögenhet som ägs av SAS tillämpas bestämmelserna i artikeln endast på den del av förmögenheten som motsvarar den svenske delägarens andel.
Alla andra slag av förmögenhetstillgångar beskattas i innehavarens hemviststat (punkt 4). Om rätten att beskatta förmögenhet tillfaller endast hemviststaten, och den inte enligt lagstiftningen där är föremål för en allmän förmögenhetsskatt, får förmögenheten dock enligt punkt 5 beskattas i den andra avtalsslutande staten.
4.4 Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning
Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i artikel 22. Sverige tillämpar enligt punkt 2 a) avräkning av skatt (”credit of tax”) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Detsamma gäller enligt punkterna 1 a) och b) för Mauritius.
Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med hemvist i den ena staten beskattas där även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra staten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten. Vid avräkning av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt på inkomsten på vanligt sätt.
I fråga om inkomst som ska undantas från svensk skatt har Sverige enligt en progressionsregel i avtalet, artikel 22.2 b), rätt att höja skatteuttaget på denna persons övriga inkomster. Sverige har tidigare i förhållande till flera andra länder avstått från att utnyttja den möjlighet till progressionsuppräkning som ges i skatteavtalen med länderna i fråga. Skälen härtill har bl.a. varit den minskade arbetsbördan för skattemyndigheterna och den förenkling av regelsystemet som ett avstående av progressionsuppräkningen innebär. Dessa skäl motiverar även ett avstående av progressionsuppräkningen i förhållande till Mauritius. Ytterligare en synpunkt är också att det bortfall av skatt som blir följden av en utebliven progressionsuppräkning torde vara försumbar från statsfinansiell synpunkt. En bestämmelse om att progressionsuppräkning ska ske förs därför inte in i lagen.
Artikel 22.2 c) reglerar frågan om skattefrihet i Sverige för utdelning från bolag i Mauritius till svenskt bolag. Bestämmelsen hänvisar till de interna svenska reglerna om skattebefrielse för utdelning från utlandet (24 kap. IL). 47
I artikel 23 finns bestämmelser om förbud mot diskriminering vid beskattningen i vissa fall. I punkt 1 anges att medborgare i en avtalsslutande stat inte ska bli mindre fördelaktigt behandlad i den andra avtalsslutande staten än en medborgare i denna andra stat blir behandlad under samma förhållanden. När det gäller uttrycket ”under samma förhållanden” har detta en central betydelse och avser skattskyldig som vid tillämpningen av allmänna lagar och föreskrifter på skatteområdet både rättsligt och faktiskt befinner sig i en likartad situation som den person som är medborgare i den andra staten och med vilken jämförelsen görs. Om således en utländsk medborgare hävdar att han enligt bestämmelserna i denna punkt diskrimineras ska bedömningen av om så är fallet grunda sig på en jämförelse mellan hur en svensk medborgare skulle ha behandlats under i övrigt lika förhållanden. Endast om en svensk medborgare vid denna jämförelse skulle ha getts en mer fördelaktig skattemässig behandling än den utländske medborgaren just på grund av medborgarskapet kan diskriminering föreligga enligt punkt 1. En här bosatt utländsk medborgare ska vid beskattningen behandlas på samma sätt som en här bosatt svensk medborgare, dvs. enligt de regler som gäller för en obegränsat skattskyldig person. En i den andra avtalsslutande staten bosatt utländsk medborgare ska behandlas som en begränsat skattskyldig person på samma sätt som en i denna andra stat bosatt svensk medborgare. Om en avtalsslutande stat vid beskattningen gör åtskillnad mellan sina egna medborgare beroende på om de är begränsat eller obegränsat skattskyldiga, får denna stat göra samma åtskillnad mellan begränsat och obegränsat skattskyldiga när det gäller utländska medborgare.
Bestämmelserna i punkt 2 tar sikte på diskriminerande behandling av ett företags fasta driftställe i den andra avtalsslutande staten.
I punkt 3 finns en bestämmelse som avser ränta, royalty och annan betalning från företag i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten. Sådan betalning är avdragsgill vid bestämmandet av den beskattningsbara inkomsten för sådant företag på samma villkor som motsvarande betalning till person med hemvist i den förstnämnda staten. Motsvarande gäller för skuld som företag i en avtalsslutande stat har till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten vid bestämmandet av sådant företags beskattningsbara förmögenhet.
Punkt 4 förbjuder en avtalsslutande stat att ge företag mindre förmånlig behandling på grund av att dess kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras – direkt eller indirekt – av person med hemvist i den andra avtalsslutande staten. Viktigt att observera såvitt avser denna bestämmelse är att den endast avser beskattningen av företaget som sådant och således inte omfattar beskattningen av de personer som äger eller kontrollerar företagets kapital. Bestämmelsens syfte är att tillförsäkra skattskyldiga med hemvist i samma stat lika behandling oavsett ägarförhållandena.
Av punkt 5 framgår att artikeln är tillämplig på skatter av varje slag och beskaffenhet och inte endast på sådana skatter som i övrigt omfattas
av avtalet. Detta innebär att bestämmelserna i denna artikel kan åberopas beträffande mervärdesskatt, energiskatt m.m.
I artikel 24 regleras förfarandet vid ömsesidig överenskommelse.
4.6 Utbyte av upplysningar
Artikel 25 om informationsutbyte i skatteavtalet mellan Sverige och Mauritius tar sikte på såväl den situationen då en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i den andra staten biträder den svenska myndigheten. Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndighet, dels i utlandet åt svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende följas av svenska myndigheter, oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller annan författning. I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400), OSL, regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av bestämmelsens första stycke framgår att sekretess enligt 27 kap. 1–4 §§ OSL för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, i ärende om handräckning eller bistånd som en svensk myndighet lämnar åt en myndighet eller något annat organ i den staten eller inom den mellanfolkliga organisationen i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. Sekretess gäller enligt andra stycket samma bestämmelse, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, hos en myndighet i verksamhet som avses i 27 kap. 1–4 §§ OSL för sådan uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Om sekretess gäller enligt andra stycket, får enligt bestämmelsens tredje stycke de sekretessbrytande bestämmelserna i 10 kap. 15–27 §§ och 28 § första stycket OSL inte tillämpas i strid med avtalet. Av bestämmelsens fjärde stycke framgår att för uppgift i en allmän handling gäller sekretessen enligt andra stycket i högst tjugo år. Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för denna artikel omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § OSL. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende.
Punkt 3, som överensstämmer med OECD:s modellavtal, innehåller bestämmelser om möjlighet för den anmodade staten att avslå en begäran om utbyte av upplysningar. Av punkterna 3 a) och b) följer att en avtalsslutande stat inte är skyldig att vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i någon av de avtalsslutande staterna och inte heller att lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i någon 49
av dessa stater. Enligt punkt 3 c) är en avtalsslutande stat inte heller skyldig att lämna upplysningar som skulle röja affärs-, industri-, handelseller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public).
I punkt 4 föreskrivs att en tillfrågad stat ska använda de medel som den förfogar över för att inhämta begärda upplysningar, även om den inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål. Skyldigheten begränsas av bestämmelserna i punkt 3. Den anmodade staten har dock inte rätt att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att den inte har något eget intresse av sådana upplysningar. Bestämmelsen överensstämmer med OECD:s modellavtal.
I punkt 5 anges att bestämmelserna i punkt 3 inte medför rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att upplysningarna innehas av banker, andra finansiella institutioner, ombud, representanter eller förvaltare eller därför att upplysningarna gäller äganderätt i en person. Bestämmelsen överensstämmer med OECD:s modellavtal.
4.7 Regler mot offshoreverksamhet m.m.
Bestämmelserna i artikel 26 är avsedda att förhindra att avtalsförmåner ges för offshoreverksamhet, coordination centres, huvudkontor eller liknande verksamhet, vars uppbyggnad huvudsakligen styrs av skatteskäl. Offshoreverksamhet är verksamhet som typiskt sett inte bedrivs av bolag som bedriver näringsverksamhet i en avtalsslutande stat i egentlig mening, utan av bolag vars inkomster så gott som uteslutande härrör från verksamhet utanför en avtalsslutande stat. Bolagen är formellt bildade enligt en stats lagstiftning men registreras i allmänhet i speciella register och deras verksamhet begränsas ofta av särskilda regler. Oftast får endast personer hemmahörande i utlandet vara delägare i sådant bolag. Bolagen får normalt inte bedriva verksamhet på den inhemska marknaden i den stat där de är bildade. Avsikten är att bolagen endast ska bedriva sin verksamhet och konkurrera på marknader utanför staten i fråga. Skatt utgår ofta i form av en fast årlig avgift eller med en mycket låg skattesats, ibland på en schablonmässig bas. Den grundläggande tanken bakom tillhandahållandet av dessa speciella register och den särskilda lagstiftningen är att attrahera utländska investerare som bedriver den egentliga verksamheten någon annanstans att göra formella bolagsetableringar i denna andra stat. De utländska investerarna får härigenom ett instrument för att undgå skattskyldighet i de stater där de är hemmahörande. De typer av ”verksamhet” som är vanligast förekommande i detta sammanhang är internationell sjöfart och finansverksamhet och annan liknande verksamhet som inte är bunden till någon speciell plats för verksamhetens bedrivande.
Ett annat slag av offshoreverksamhet som bestämmelserna avser att motverka är verksamhet i form av ”coordination centres” eller liknande. Den verksamhet som bedrivs av dessa enheter är tillhandahållandet av finansiella, administrativa eller andra tjänster åt bolag inom samma koncern. Ersättningen för dessa tjänster är avsedd att vara avdragsgill i 50
utbetalarstaten och beskattas inte alls eller mycket lågt i mottagarlandet. Förfarandet har som viktigaste syfte att omvandla beskattningsbar inkomst i den egentliga verksamhetsstaten till låg- eller ickebeskattad inkomst i den stat där offshorebolaget är beläget.
Skatteavtal syftar bl.a. till att eliminera eller minska de skattehinder som finns för ett fritt utbyte av varor, kapital och tjänster. Genom regler för att undvika dubbelbeskattning, reducera hög bruttobeskattning på betalningar från källstaten (utdelning, ränta och royalty) samt förhindra diskriminerande beskattning kan avtalen på ett verksamt sätt bidra till ökade investeringar och ett ökat utbyte av varor och tjänster mellan de avtalsslutande staterna. Avtalen är däremot inte avsedda att användas som instrument för att med konstlade metoder åstadkomma total skattefrihet eller mycket låg skattebelastning för inkomster som rätteligen bör ingå i beskattningsunderlaget och beskattas i den avtalsslutande stat där investeraren hör hemma. Flera medlemsstater i OECD har genom intern lagstiftning infört bestämmelser som tar udden av sådan verksamhet som redovisats i det föregående. Majoriteten av medlemsstaterna är liksom Sverige inte beredda att medge bolag som bedriver sådan verksamhet förmåner genom skatteavtal. Vid ingående av nya skatteavtal är det svensk policy att införa särskilda spärregler som en gardering för eventuella framtida ändringar i intern lagstiftning i de stater med vilka vi har skatteavtal. Detta är särskilt angeläget eftersom ett skatteavtal ofta är tillämpligt under en mycket lång tid.
Bestämmelserna i det tilläggsprotokoll som har fogats till avtalet kompletterar artikel 26. I tilläggsprotokollet anges att bestämmelserna i artikel 26 gäller för inkomst hos, och utdelning från, ett bolag som är berättigat till förmånlig behandling vad gäller avräkning av utländsk skatt enligt bestämmelserna i punkt 8(3) i Mauritius Income Tax (Foreign Tax Credit) Regulations 1996 (dvs. GBC1-bolag; se avsnitt 4.2.1 ovan) eller avses i sektion 73A i Mauritius Income Tax Act 1995 (dvs. GBC2-bolag; se avsnitt 4.2.2 ovan) eller omfattas av någon lag som är i huvudsak likartad de nämnda lagarna och som införts efter undertecknandet av skatteavtalet. Av tilläggsprotokollet framgår vidare att begreppet ”finansiella tjänster” i artikel 26 innefattar bank-, finansierings- och försäkringsverksamhet, förvaltning av tillgångar, förvaringstjänster, distribution av finansiella produkter, mäkleri, förvaltning av pensioner och pensionsförmåner samt likviditetsförvaltning.
4.8 Slutbestämmelser
I artikel 27 finns vissa upplysningar beträffande diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän.
Artiklarna 28 och 29 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 28 ska de avtalsslutande staterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som enligt respektive stats lagstiftning krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter det att den sista av dessa underrättelser tagits emot. Avtalet ska därefter tillämpas i fråga om källskatter, för belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare och i 51
fråga om andra skatter på inkomst, och skatter på förmögenhet, på skatt som tas ut för det beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare.
5 Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m.
Sverige har för närvarande drygt 70 skatteavtal i kraft. Genom förslagen i denna proposition kommer det skatteavtal som nu är i kraft i förhållande till Mauritius att ersättas av ett nytt avtal. Detta ger inte upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen bedöms inte heller ge upphov till någon ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.
Finansdepartementet
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 6 september 2012 Närvarande: statsministern Reinfeldt, ordförande, statsråden Björklund, Ask, Larsson, Erlandsson, Hägglund, Carlsson, Sabuni, Adelsohn Liljeroth, Norman, Attefall, Engström, Kristersson, Elmsäter-Svärd, Ullenhag, Hatt, Ek, Lööf. Föredragande: statsrådet Norman
Regeringen beslutar proposition 2011/12:168 Skatteavtal mellan Sverige och Mauritius