Ändring i dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Barbados

Regeringens proposition 2011/12:169

Ändring i dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Barbados

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 6 september 2012

Fredrik Reinfeldt

Peter Norman

(Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett protokoll undertecknat den 3 november 2011 om ändring i avtalet den 1 juli 1991 mellan Sverige och Barbados för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst. Det föreslås även att riksdagen antar en lag om ändring i lagen (1991:1510) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Barbados. Ändringen innebär att avtalet, undertecknat den 1 juli 1991, i den lydelse det fått genom protokollet undertecknat den 3 november 2011, ska gälla som lag i Sverige.

Protokollet undertecknat den 3 november 2011 om ändring i skatteavtalet innebär ändringar i artikel 24 (Begränsningar av förmåner) och artikel 27 (Utbyte av upplysningar). Bestämmelsen om begränsningar av förmåner moderniseras till att motsvara den nuvarande svenska modellen samt uppdateras vad avser uppräknad lagstiftning med skatteincitament i Barbados. Bestämmelsen om informationsutbyte uppdateras till nu gällande OECD-standard, vilket bl.a. innebär att Skatteverket får möjlighet att begära upplysningar som innehas av banker m.fl. i Barbados. Detta utgör ett viktigt medel för en effektiv skattekontroll.

De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft den dag regeringen bestämmer.

1 Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen

1. godkänner protokollet undertecknat den 3 november 2011 om ändring i avtalet mellan Sverige och Barbados för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst (avsnitt 4),

2. antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1991:1510) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Barbados.

2 Förslag till lag om ändring i lagen (1991:1510) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Barbados

Härigenom föreskrivs att 1 och 2 §§ lagen (1991:1510) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Barbados och bilagan till lagen ska ha följande lydelse.

1 §

Det avtal för att undvika Det avtal för att undvika

inkomst som Sverige och inkomst som Sverige och

Avtalets innehåll framgår av bilaga till denna lag.

2 §

medför inskränkning av den medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som skattskyldighet i Sverige som

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 2. Denna lag tillämpas beträffande

a) källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare,

b) andra skatter på inkomst, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, och

c) informationsutbyte enligt artikel 27 i avtalet, på begäran som framställts dagen för ikraftträdandet av lagen eller senare.

Föreslagen lydelse Bilaga

(Översättning)

Convention between Sweden Avtal mellan Sverige och Barand Barbados for the Avoidance bados för att undvika dubbelbeof Double Taxation and the skattning och förhindra skatte- Prevention of Fiscal Evasion flykt beträffande skatter på with respect to Taxes on Income inkomst

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –

Article 24 Artikel 24

Limitation of benefits Begränsningar av förmåner

(1) A person which is a resident 1. En person med hemvist i en of a Contracting State and which avtalsslutande stat som förvärvar derives income from sources inkomst som härrör från den andra within the other Contracting State avtalsslutande staten ska inte, i shall not be entitled, in that other denna andra avtalsslutande stat, Contracting State, to the benefit of vara berättigad till de förmåner Article 6 (Income from immovable som anges i artiklarna 6 (Inkomst property) to 23 (Elimination of av fast egendom) – 23 (Undandouble taxation) if: röjande av dubbelbeskattning), om

(a) 50 per cent or less of the a) 50 procent eller mindre av beneficial interest in such person det verkliga intresset i en sådan (or in the case of a company, 50 person (eller, i fråga om bolag, 50 per cent or less of the number of procent eller mindre av antalet shares of each class of the aktier inom varje aktieslag) ägs, company’s shares) is owned, direkt eller indirekt, av en eller directly or indirectly, by any flera fysiska personer med hemvist combination of one or more i en av de avtalsslutande staterna, individual residents of a eller Contracting State; or

(b) the income of such person is b) en sådan persons inkomst till used in substantial part, directly or väsentlig del används, direkt eller indirectly, to meet liabilities indirekt, för att infria förpliktelser (including liabilities for interest or (inbegripet förpliktelser att erlägga royalties) to persons who are ränta och royalty) till personer residents of a State other than a med hemvist i någon annan än en Contracting State. avtalsslutande stat.

(2) Notwithstanding any other 2. Utan hinder av övriga beprovisions of this Convention, stämmelser i detta avtal, om where

(a) a company that is a resident a) ett bolag med hemvist i en of a Contracting State derives its avtalsslutande stat förvärvar sina income primarily from other States inkomster huvudsakligen från

andra stater

(i) from activities such as 1) från aktiviteter sådana som

banking, shipping, financing, fund bank-, sjöfarts-, finans-, fondförmanagement or insurance, or valtnings- eller försäkringsverk-

samhet, eller

(ii) from being the headquar- 2) genom att vara huvudkontor, ters, co-ordination centre or coordination centre eller liknande similar entity providing adminis- enhet som tillhandahåller adminitrative services or other support to strativa eller andra tjänster till en

a group of companies which carry grupp av bolag som bedriver on business primarily in other rörelse huvudsakligen i andra States; and stater, och (b) such income would bear a b) sådan inkomst beskattas

significantly lower tax under the väsentligt lägre enligt lagstiftlaws of that State than income ningen i denna stat än inkomster from similar activities carried out från liknande verksamhet som within that State or from being the bedrivs inom denna stat eller från headquarters, co-ordination cen- att vara huvudkontor, coorditre or similar entity providing nation centre eller liknande enhet administrative services or other som tillhandahåller administrativa support to a group of companies eller andra tjänster till en grupp which carry on business in that av bolag som bedriver rörelse i State, as the case may be, denna stat,

any provisions of this Conven- ska de bestämmelser i detta

tion conferring an exemption or a avtal som medger undantag från reduction of tax shall not apply to eller nedsättning av skatt inte the income of such company and tillämpas på inkomst som sådant to the dividends paid by such com- bolag förvärvar och inte heller på

pany. utdelning som betalas av sådant

bolag.

(3) Any provision of this Con- 3. Bestämmelser i detta avtal

vention conferring an exemption som medger undantag från eller or reduction of tax shall not apply nedsättning av skatt ska inte tillto the income of, or to the divi- lämpas på inkomst som förvärvas dends paid by, a company resident av, eller på utdelning som betalas in a Contracting State that is av, ett bolag med hemvist i en entitled to special tax benefits avtalsslutande stat som är berätti-

under: gat till särskilda skattelättnader

enligt:

(a) the Exempt Insurance Act, a) “Exempt Insurance Act”, Cap. 308A; Cap. 308A,

(b) the International Financial b) “International Financial

Services Act, Cap. 325; Services Act”, Cap. 325,

(c) the International Business c) “International Business

Companies Act, Cap. 77; Companies Act”, Cap. 77,

(d) the Societies with Restricted d) “Societies with Restricted Liability Act, Cap. 318B, or Liability Act”, Cap. 318B, eller

(e) any law substantially e) någon annan lag i Barbados

similar to the laws mentioned in som är huvudsakligen likartad de (a)-(d) enacted in Barbados. lagar som nämns i a)-d).

(4) The provisions of paragraph 4. Bestämmelserna i punkt 1 (1) shall not apply if the person ska inte tillämpas om den person 6

deriving the income is a company som förvärvar inkomsten är ett which is a resident of a bolag med hemvist i en avtalsslu- Contracting State in whose princi- tande stat vars viktigaste aktieslag pal class of shares there is a sub- är föremål för en betydande och stantial and regular trading on a regelbunden omsättning på en recognized stock exchange. erkänd aktiebörs.

(5) If one of the Contracting 5. Om en av de avtalsslutande States proposes to deny benefits to staterna avser att vägra en person a resident of the other Contracting med hemvist i den andra avtals- State by reason of this Article, the slutande staten skattelättnader med competent authorities of the Con- stöd av denna artikel, ska de tracting States shall consult each behöriga myndigheterna i de other. avtalsslutande staterna överlägga

med varandra.

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –

Article 27 Artikel 27

Exchange of information Utbyte av upplysningar

(1) The competent authorities of 1. De behöriga myndigheterna i

the Contracting States shall de avtalsslutande staterna ska

exchange such information as is utbyta sådana upplysningar som foreseeably relevant for carrying kan antas vara relevanta vid tillout the provisions of this Conven- lämpningen av bestämmelserna i tion or to the administration or detta avtal eller för administration enforcement of the domestic laws eller verkställighet av intern lagconcerning taxes of every kind and stiftning i fråga om skatter av description imposed on behalf of varje slag och beskaffenhet som the Contracting States, or of their tas ut för de avtalsslutande stapolitical subdivisions or local terna eller för deras politiska authorities, insofar as the taxation underavdelningar eller lokala thereunder is not contrary to the myndigheter, om beskattningen

Convention. The exchange of enligt denna lagstiftning inte

information is not restricted by strider mot avtalet. Utbytet av

Articles 1 and 2. upplysningar begränsas inte av

artiklarna 1 och 2.

(2) Any information received 2. Upplysningar som en avtals-

under paragraph (1) by a Con- slutande stat tagit emot enligt tracting State shall be treated as punkt 1 ska behandlas som hem-

secret in the same manner as liga på samma sätt som upplys-

information obtained under the ningar som erhållits enligt den domestic laws of that State and interna lagstiftningen i denna stat shall be disclosed only to persons och får yppas endast för personer or authorities (including courts eller myndigheter (däri inbegripet and administrative bodies) con- domstolar och förvaltningsorgan) cerned with the assessment or som fastställer, uppbär eller driver collection of, the enforcement or in de skatter som åsyftas i punkt 1 prosecution in respect of, the eller handlägger åtal eller överdetermination of appeals in rela- klagande i fråga om dessa skatter tion to the taxes referred to in eller som utövar tillsyn över paragraph (1), or the oversight of nämnda verksamheter. Dessa 7

the above. Such persons or personer eller myndigheter får

authorities shall use the infor- använda upplysningarna bara för

mation only for such purposes. sådana ändamål. De får yppa

They may disclose the information upplysningarna vid offentlig rättein public court proceedings or in gång eller i domstolsavgöranden. judicial decisions.

(3) In no case shall the provi- 3. Bestämmelserna i punkterna 1 sions of paragraphs (1) and (2) be och 2 medför inte skyldighet för en construed so as to impose on a avtalsslutande stat att: Contracting State the obligation:

(a) to carry out administrative a) vidta förvaltningsåtgärder measures at variance with the som avviker från lagstiftning och laws and administrative practice administrativ praxis i denna of that or of the other Contracting avtalsslutande stat eller i den State; andra avtalsslutande staten,

(b) to supply information which b) lämna upplysningar som inte is not obtainable under the laws or är tillgängliga enligt lagstiftning

in the normal course of the eller sedvanlig administrativ

administration of that or of the praxis i denna avtalsslutande stat

other Contracting State; eller i den andra avtalsslutande

staten,

(c) to supply information which c) lämna upplysningar som

would disclose any trade, busi- skulle röja affärs-, industri-, ness, industrial, commercial or handels- eller yrkeshemlighet eller professional secret or trade pro- i näringsverksamhet nyttjat förfacess, or information the disclosure ringssätt eller upplysningar, vilkas

of which would be contrary to överlämnande skulle strida mot

public policy (ordre public). allmänna hänsyn (ordre public).

(4) If information is requested 4. Då en avtalsslutande stat

by a Contracting State in accord- begär upplysningar enligt denna ance with this Article, the other artikel ska den andra avtalsslu- Contracting State shall use its tande staten använda de medel information gathering measures to som denna stat förfogar över för obtain the requested information, att inhämta de begärda upplyseven though that other State may ningarna, även om denna andra not need such information for its stat inte har behov av upplysningown tax purposes. The obligation arna för sina egna beskattningscontained in the preceding sen- ändamål. Förpliktelsen i föregå-

tence is subject to the limitations ende mening begränsas av

of paragraph (3) but in no case bestämmelserna i punkt 3, men shall such limitations be construed detta medför inte en rätt för en to permit a Contracting State to avtalsslutande stat att vägra att

decline to supply information lämna upplysningar uteslutande

solely because it has no domestic därför att denna stat inte har

interest in such information. något eget intresse av sådana

upplysningar.

(5) In no case shall the 5. Bestämmelserna i punkt 3

provisions of paragraph (3) be medför inte en rätt för en avtalsconstrued to permit a Contracting slutande stat att vägra att lämna State to decline to supply infor- upplysningar uteslutande därför mation solely because the infor- att upplysningarna innehas av en 8

mation is held by a bank, other bank, annan finansiell institution, financial institution, nominee or ombud, representant eller förvalperson acting in an agency or a tare eller därför att upplysning-

fiduciary capacity or because it arna gäller äganderätt i en

relates to ownership interests in a person. person.

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –

3 Ärendet och dess beredning

Det nu gällande avtalet mellan Sverige och Barbados för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst undertecknades den 1 juli 1991.

Förhandlingar om ett protokoll om ändring av skatteavtalets bestämmelser om begränsningar av förmåner och informationsutbyte genomfördes under år 2011. Ett utkast till protokoll upprättat på engelska och en svensk översättning remitterades till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Protokollet undertecknades i Paris den 3 november 2011. Protokollet finns fogat som bilaga till denna proposition.

Ett förslag till lag om ändring i lagen (1991:1510) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Barbados har upprättats inom Finansdepartementet. Ett utkast till proposition har beretts med Skatteverket.

Lagrådet

Genom lagförslaget införlivas det protokoll till skatteavtalet mellan Sverige och Barbados som undertecknades den 3 november 2011, och som utgör en del av avtalet, i svensk lagstiftning. Lagförslaget är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4 Protokollet om ändring i skatteavtalet mellan Sverige och Barbados

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner protokollet undertecknat den 3 november 2011 om ändring i avtalet mellan Sverige och Barbados för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst och antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1991:1510) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Barbados.

Remissinstanserna: Kammarrätten i Stockholm har, utöver önskemål

om att vissa bestämmelser närmare förklaras i propositionen, inget att erinra mot förslaget om godkännande av protokollet. Skatteverket tillstyrker förslaget samt uttrycker önskemål om att vissa bestämmelser närmare förklaras i propositionen.

Skälen för regeringens förslag: Sverige och Barbados undertecknade den 3 november 2011 ett protokoll om ändring i avtalet mellan Sverige och Barbados för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst. Det främsta skälet till att initiativ till omförhandling togs var att bestämmelserna om informationsutbyte behövde uppdateras till nu gällande OECD-standard.

Bestämmelser om informationsutbyte i skatteärenden finns i artikel 26 i den modell som Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekommenderar för bilaterala skatteavtal (”Model Tax Convention on Income and on Capital”). Artikel 26 i OECD:s modellavtal utgör internationellt accepterad standard för informationsutbyte. Enligt standarden ska upplysningar som kan antas vara relevanta för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i en avtalsslutande stat kunna inhämtas och utbytas på begäran, utan hinder av interna regler om banksekretess, sekretess för uppgifter om äganderätt i en person eller krav på inhemskt skatteintresse i den anmodade staten.

Det nuvarande skatteavtalet mellan Sverige och Barbados med tillhörande bestämmelser om informationsutbyte i skatteärenden är oförändrat sedan avtalet undertecknades år 1991. Avtalets bestämmelser om informationsutbyte överensstämmer därför inte med OECD:s standard.

Den nya lydelsen av artikel 27 i skatteavtalet mellan Sverige och Barbados innebär att upplysningar kan utbytas i enlighet med internationellt accepterad standard för informationsutbyte. Ändringen innebär utökade möjligheter till informationsutbyte i skatteärenden, särskilt såvitt avser bankinformation. För Sveriges del innebär detta bl.a. att Skatteverket får möjlighet att begära upplysningar som innehas av banker m.fl. i Barbados.

4.1 Lagförslaget

Den nya lydelsen av avtalet som följer av 2011 års protokoll om ändring i avtalet mellan Sverige och Barbados för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst, ska införlivas i svensk intern rätt. Det sker genom en ändring i den lag varigenom avtalet införlivats i den svenska rätten. I nu gällande 1 § lagen (1991:1510) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Barbados föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet. Genom att ändra 1 § och även hänvisa till det den 3 november 2011 undertecknade protokollet om ändring i avtalet samt att i bilagan till lagen återge de nya bestämmelser varigenom avtalet ändrats genom protokollet, inkorporeras den nya lydelsen av avtalet i den svenska rätten.

Protokollet om ändring i avtalet mellan Sverige och Barbados träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då båda avtalsslutande stater underrättat varandra om att de konstitutionella åtgärder som krävs för att protokollet ska träda i kraft har vidtagits. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt protokollet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. I enlighet med protokollets artikel 3 punkt 2 anges vidare att lagen tillämpas beträffande skatt som innehålls vid källan, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, samt beträffande andra skatter på inkomst, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare. Vidare anges i enlighet med protokollets artikel 3 punkt 2 att bestämmelserna om informationsutbyte 11

ska tillämpas på begäran som framställts dagen för ikraftträdandet av lagen eller senare.

4.2 Protokollets innehåll

Bestämmelserna om begränsningar av förmåner har moderniserats för att motsvara den nuvarande svenska modellen samt uppdaterats såvitt avser uppräknad lagstiftning med skatteincitament i Barbados. Bestämmelsen om informationsutbyte har uppdaterats till att motsvara nu gällande OECD-standard.

4.2.1 Begränsning av förmåner

I protokollets artikel 1 föreskrivs att nuvarande artikel 24 punkt 2 i skatteavtalet mellan Sverige och Barbados ska utgå och ersättas med nya punkterna 2 och 3 samt att nuvarande artikel 24 punkterna 3 och 4 ska omnumreras till punkterna 4 och 5.

Punkt 2 motsvarar den nuvarande svenska modellen avseende begränsning av förmåner. Bestämmelserna är avsedda att förhindra att avtalsförmåner ges för offshoreverksamhet, co-ordination centres, huvudkontor eller liknande verksamhet, vars uppbyggnad huvudsakligen styrs av skatteskäl. Offshoreverksamhet m.m. är verksamhet som typiskt sett inte bedrivs av bolag som utövar näringsverksamhet i en avtalsslutande stat i egentlig mening, utan av bolag vars inkomster så gott som uteslutande härrör från verksamhet utanför en avtalsslutande stat. Bolagen är formellt bildade enligt en stats lagstiftning men registreras i allmänhet i speciella register och deras verksamhet begränsas ofta av särskilda regler. Ofta får endast personer som är hemmahörande i utlandet vara delägare i sådana bolag. Bolagen får normalt inte bedriva verksamhet på den inhemska marknaden i den stat där de är bildade. Avsikten är att bolagen endast ska bedriva sin verksamhet och konkurrera på marknader utanför staten i fråga. Skatt utgår i form av en fast årlig avgift eller med en mycket låg skattesats, ofta på en helt schablonmässig bas. Den grundläggande tanken bakom tillhandahållandet av dessa speciella register och lagstiftning är att attrahera utländska investerare, som bedriver den egentliga verksamheten någon annanstans, att göra formella bolagsetableringar i denna andra stat. De utländska investerarna får härigenom ett instrument för att undgå skattskyldighet i de stater där de hör hemma. De typer av verksamhet som är vanligast förekommande i detta sammanhang är internationell sjöfart, försäkrings- och finansverksamhet och annan liknande verksamhet som inte är bunden till någon speciell plats för verksamhetens bedrivande.

Ett exempel på sådan offshorelagstiftning som bestämmelserna avser att motverka är verksamhet i form av ”operational headquarters” och ”coordination centres” och liknande. Den verksamhet som bedrivs av dessa enheter är tillhandahållande av finansiella, administrativa eller andra tjänster åt bolag inom samma koncern. Ersättningen för dessa tjänster är avsedd att vara avdragsgill i utbetalarstaten och beskattas inte alls eller

mycket lågt i mottagarlandet. Förfarandet har som huvudsakligt syfte att omvandla beskattningsbar inkomst i den egentliga verksamhetsstaten till låg- eller ickebeskattad inkomst i den stat där offshorebolaget är beläget.

Skatteavtal syftar bl.a. till att eliminera eller minska de skattehinder som finns för ett fritt utbyte av varor, kapital och tjänster. Genom regler för att undvika dubbelbeskattning, reducera hög beskattning på betalningar från källstaten (utdelning, ränta och royalty) samt förhindra diskriminerande beskattning kan avtalen på ett verksamt sätt bidra till ökade investeringar och ett ökat utbyte av varor och tjänster mellan de avtalsslutande staterna. Avtalen är däremot inte avsedda att användas som instrument för att med konstlade metoder åstadkomma total skattefrihet eller mycket låg skattebelastning för inkomster som rätteligen borde ingå i beskattningsunderlaget och beskattas i den stat där investeraren hör hemma. Flera medlemsstater i OECD har genom intern lagstiftning infört bestämmelser som tar udden av sådan verksamhet som redovisats i det föregående. Många av medlemsstaterna är liksom Sverige inte beredda att medge bolag som bedriver sådan verksamhet förmåner genom skatteavtal. Vid ingående av nya, och vid omförhandling av existerande, skatteavtal är det svensk policy att införa särskilda spärregler som en gardering för eventuella ändringar i intern lagstiftning i de stater med vilka vi har skatteavtal. Detta är särskilt angeläget eftersom ett skatteavtal ofta är tillämpligt under en mycket lång tid.

I likhet med många utvecklingsländer har Barbados viss lagstiftning som syftar till att främja investeringar. En del av dessa lagar medger en rad olika verksamheter mycket långtgående skatteförmåner. Bolag som omfattas av den här typen av lagstiftning bör generellt inte medges avtalsförmåner.

Enligt ”the Exempt Insurance Act” undantas bl.a. försäkringsbolag hemmahörande i Barbados, vilka försäkrar risker utanför Barbados, från beskattning i Barbados under de första 15 räkenskapsåren. Därefter uppgår skatten till 2 procent på inkomster upp till Bds$ 250 000. Inkomst överstigande nämnda belopp undantas från beskattning.

Förmåner ges också enligt ”the International Financial Services Act” till banker hemmahörande i Barbados för inkomst från internationella finansiella tjänster. Inkomster och vinster som härrör från denna typ av verksamhet är föremål för beskattning enligt en regressiv skala enligt vilken skatt utgår med 2,5 procent i det lägsta skiktet (vinster upp till Bds$ 10 000 000) och med 1 procent i det högsta skiktet (vinster överstigande Bds$ 30 000 000).

Bolag hemmahörande i Barbados vars inkomster uteslutande härrör från internationell tillverkning eller internationell handel beskattas enligt ”the International Business Companies Act”. Skattesatsen bestäms enligt en regressiv skala enligt vilken skatt utgår med 2,5 procent i det lägsta skiktet (vinster upp till Bds$ 10 000 000) och med 1 procent i det högsta skiktet (vinster överstigande Bds$ 30 000 000).

Sedan 1995 beskattas bolag som bildats enligt ”the Societies with Restricted Liability Act” och vars inkomster uteslutande härrör från källor utanför Barbados enligt den skatteskala som gäller enligt ”the International Business Companies Act”. Enligt ”the Societies with Restricted Liability Act” kan bolag ansöka om en garanti om att få 13

omfattas av de förmånliga beskattningsreglerna i 30 år. Bolag som åtnjuter skatteförmåner enligt nämnda lag undantas dessutom generellt från källskatt på utdelning, ränta och royalty.

Enligt punkt 3 gäller således att ett bolag som är berättigat till någon särskild förmån enligt “Exempt Insurance Act”, Cap. 308A, “International Financial Services Act”, Cap. 325, “International Business Companies Act”, Cap. 77, “Societies with Restricted Liability Act”, Cap. 318B eller någon annan huvudsakligen likartad lagstiftning i Barbados inte är berättigat till några förmåner enligt avtalet. I förhållande till bestämmelserna i artikel 24 punkt 1 innebär detta en ytterligare begränsning såtillvida att inte heller avtalets bestämmelser rörande förbud mot diskriminering (art. 25) respektive förfarandet vid ömsesidig överenskommelse (art. 26) är tillämpliga på bolag som avses i punkt 3. Däremot omfattas även dessa bolag av avtalets bestämmelser rörande utbyte av upplysningar (art. 27).

4.2.2 Utbyte av upplysningar

I artikel 2 föreskrivs att nuvarande artikel 27 i skatteavtalet mellan Sverige och Barbados ska ersättas med en ny artikel 27. Den nya artikel 27, som överensstämmer med artikel 26 i OECD:s modellavtal, består av punkterna 1–5.

Enligt punkt 1 ska de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna utbyta sådana upplysningar som kan antas vara relevanta vid tillämpningen av bestämmelserna i avtalet eller för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i fråga om skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut för de avtalsslutande staterna eller för deras politiska underavdelningar eller lokala myndigheter, om beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av avtalets artiklar 1 och 2.

I punkt 2 anges att upplysningar som en avtalsslutande stat tagit emot enligt punkt 1 ska behandlas som hemliga på samma sätt som upplysningar som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna stat. Vidare anges att upplysningarna får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär eller driver in de skatter som åsyftas i punkt 1 eller handlägger åtal eller överklagande i fråga om dessa skatter eller som utövar tillsyn över nämnda verksamheter samt att dessa får använda upplysningarna bara för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentlig rättegång eller i domstolsavgöranden.

Artikel 27 om informationsutbyte i skatteavtalet mellan Sverige och Barbados tar sikte på såväl den situationen då en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i den andra staten biträder den svenska myndigheten. Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndighet, dels i utlandet åt svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende följas av svenska myndigheter, oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller

annan författning. I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400), OSL, regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av bestämmelsens första stycke framgår att sekretess enligt 27 kap. 1–4 §§ OSL för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, i ärende om handräckning eller bistånd som en svensk myndighet lämnar åt en myndighet eller något annat organ i den staten eller inom den mellanfolkliga organisationen i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. Sekretess gäller enligt andra stycket samma bestämmelse, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, hos en myndighet i verksamhet som avses i 27 kap. 1–4 §§ OSL för sådan uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Om sekretess gäller enligt andra stycket, får enligt bestämmelsens tredje stycke de sekretessbrytande bestämmelserna i 10 kap. 15–27 §§ och 28 § första stycket OSL inte tillämpas i strid med avtalet. Av bestämmelsens fjärde stycke framgår att för uppgift i en allmän handling gäller sekretessen enligt andra stycket i högst tjugo år. Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för denna artikel omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § OSL. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende.

Punkt 3 innehåller bestämmelser om möjlighet för den anmodade staten att avslå en begäran om utbyte av upplysningar. Av punkterna 3 a) och b) följer att en avtalsslutande stat inte är skyldig att vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i någon av de avtalsslutande staterna och inte heller lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i någon av dessa stater. Enligt punkt 3 c) är en avtalsslutande stat inte heller skyldig att lämna upplysningar som skulle röja affärs-, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public).

I punkt 4 föreskrivs att en tillfrågad stat ska använda de medel som den förfogar över för att inhämta begärda upplysningar, även om den inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål. Skyldigheten begränsas av bestämmelserna i punkt 3. Den anmodade staten har dock inte rätt att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att den inte har något eget intresse av sådana upplysningar.

I punkt 5 anges att bestämmelserna i punkt 3 inte medför rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att upplysningarna innehas av banker, andra finansiella institutioner, ombud, representanter eller förvaltare eller därför att upplysningarna gäller äganderätt i en person.

Artikel 3 i protokollet innehåller ikraftträdande- och övergångsbestämmelser. Enligt punkt 1 ska de avtalsslutande staterna skriftligen 15

underrätta varandra när de konstitutionella åtgärder som krävs för att protokollet ska träda i kraft har vidtagits. Enligt punkt 2 träder protokollet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av dessa underrättelser tas emot. Protokollets bestämmelser ska tillämpas beträffande skatt som innehålls vid källan, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då protokollet träder i kraft eller senare. Beträffande andra skatter på inkomst ska protokollets bestämmelser tillämpas på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då protokollet träder i kraft eller senare. Protokollets bestämmelser om informationsutbyte ska tillämpas på begäran som framställts dagen för ikraftträdandet av protokollet eller senare.

5 Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m.

Förslagen i denna proposition förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen kan i stället komma att motverka ett framtida skattebortfall genom de utökade möjligheterna till informationsutbyte med Barbados.

Inte heller bedöms förslagen ge upphov till några ökade kostnader eller någon ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

6 Författningskommentar

Lagförslaget består av ändringar i 1 och 2 §§ lagen (1991:1510) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Barbados. I förslaget föreskrivs att avtalet i den lydelse detta erhållit genom protokollet den 3 november 2011 ska gälla som lag här i landet.

(Översättning)

Bilaga PROTOCOL AMENDING THE PROTOKOLL OM ÄNDRING I CONVENTION BETWEEN AVTALET MELLAN SVERIGE SWEDEN AND BARBADOS OCH BARBADOS FÖR ATT FOR THE AVOIDANCE OF UNDVIKA DUBBELBESKATT- DOUBLE TAXATION AND NING OCH FÖRHINDRA THE PREVENTION OF FISCAL SKATTEFLYKT BETRÄF- EVASION WITH RESPECT FANDE SKATTER PÅ IN- TOTAXES ON INCOME KOMST

The Government of Sweden and Sveriges regering och Barbados the Government of Barbados, regering, som önskar ändra avtalet desiring to amend the Convention mellan Sverige och Barbados för between Sweden and Barbados for att undvika dubbelbeskattning och the avoidance of double taxation förhindra skatteflykt beträffande and the prevention of fiscal skatter på inkomst undertecknat i evasion with respect to taxes on London den 1 juli 1991 (i detta income, signed at London on 1 protokoll benämnt “avtalet”), July 1991 (in this Protocol referred to as ”the Convention”),

HAVE AGREED as follows: har kommit överens om följande:

Article I Artikel 1

1. Paragraph (2) of Article 24 1. Artikel 24 (Begränsningar av (Limitation of benefits) of the förmåner) punkt 2 utgår och Convention shall be deleted and ersätts av följande bestämmelser: replaced by the following:

“(2) Notwithstanding any other “2. Utan hinder av övriga provisions of this Convention, bestämmelser i detta avtal, om where

(a) a company that is a resident a) ett bolag med hemvist i en of a Contracting State derives its avtalsslutande stat förvärvar sina income primarily from other States inkomster huvudsakligen från

andra stater

(i) from activities such as bank- 1) från aktiviteter sådana som ing, shipping, financing, fund bank-, sjöfarts-, finans-, fondförmanagement or insurance, or valtnings- eller försäkringsverk-

samhet, eller

(ii) from being the headquarters, 2) genom att vara huvudkontor, co-ordination centre or similar coordination centre eller liknande entity providing administrative enhet som tillhandahåller adminiservices or other support to a strativa eller andra tjänster till en group of companies which carry grupp av bolag som bedriver on business primarily in other rörelse huvudsakligen i andra States; and stater, och 17

(b) such income would bear a b) sådan inkomst beskattas significantly lower tax under the väsentligt lägre enligt lagstift- Bilaga laws of that State than income ningen i denna stat än inkomster from similar activities carried out från liknande verksamhet som within that State or from being the bedrivs inom denna stat eller från headquarters, co-ordination centre att vara huvudkontor, coordination or similar entity providing admini- centre eller liknande enhet som strative services or other support tillhandahåller administrativa eller to a group of companies which andra tjänster till en grupp av carry on business in that State, as bolag som bedriver rörelse i denna the case may be, stat,

any provisions of this Conven- ska de bestämmelser i detta avtal tion conferring an exemption or a som medger undantag från eller reduction of tax shall not apply to nedsättning av skatt inte tillämpas the income of such company and på inkomst som sådant bolag förto the dividends paid by such värvar och inte heller på utdelning company. som betalas av sådant bolag.

(3) Any provision of this Con- 3. Bestämmelser i detta avtal vention conferring an exemption som medger undantag från eller or reduction of tax shall not apply nedsättning av skatt ska inte tillto the income of, or to the divi- lämpas på inkomst som förvärvas dends paid by, a company resident av, eller på utdelning som betalas in a Contracting State that is enti- av, ett bolag med hemvist i en tled to special tax benefits under: avtalsslutande stat som är berätti-

gat till särskilda skattelättnader enligt: (a) the Exempt Insurance Act, a) “Exempt Insurance Act”,

Cap. 308A; Cap. 308A,

(b) the International Financial b) “International Financial Services Act, Cap. 325; Services Act”, Cap. 325,

(c) the International Business c) “International Business Companies Act, Cap. 77; Companies Act”, Cap. 77,

(d) the Societies with Restricted d) “Societies with Restricted Liability Act, Cap. 318B, or Liability Act”, Cap. 318B, eller

(e) any law substantially similar e) någon annan lag i Barbados to the laws mentioned in (a)-(d) som är huvudsakligen likartad de enacted in Barbados.” lagar som nämns i a)-d).”

2. Paragraphs (3) and (4) of 2. Artikel 24 (Begränsningar av Article 24 (Limitation of benefits) förmåner) punkterna 3 och 4 ska shall be renumbered paragraphs omnumreras till punkterna 4 och 5. (4) and (5).

Article II Artikel 2

Article 27 (Exchange of infor- Artikel 27 (Utbyte av upplys-

mation) of the Convention shall be ningar) i avtalet utgår och ersätts deleted and replaced by the fol- av följande bestämmelse: lowing: 18

”Article 27 Exchange of infor- ”Artikel 27 Utbyte av upplysnin- Bilaga mation gar

(1) The competent authorities of 1. De behöriga myndigheterna i the Contracting States shall ex- de avtalsslutande staterna ska change such information as is utbyta sådana upplysningar som foreseeably relevant for carrying kan antas vara relevanta vid tillout the provisions of this Conven- lämpningen av bestämmelserna i tion or to the administration or detta avtal eller för administration enforcement of the domestic laws eller verkställighet av intern lagconcerning taxes of every kind and stiftning i fråga om skatter av varje description imposed on behalf of slag och beskaffenhet som tas ut the Contracting States, or of their för de avtalsslutande staterna eller political subdivisions or local för deras politiska underavdelauthorities, insofar as the taxation ningar eller lokala myndigheter, thereunder is not contrary to the om beskattningen enligt denna Convention. The exchange of lagstiftning inte strider mot avtainformation is not restricted by let. Utbytet av upplysningar be- Articles 1 and 2. gränsas inte av artiklarna 1 och 2.

(2) Any information received 2. Upplysningar som en avtalsunder paragraph (1) by a Con- slutande stat tagit emot enligt tracting State shall be treated as punkt 1 ska behandlas som hemsecret in the same manner as liga på samma sätt som upplysinformation obtained under the ningar som erhållits enligt den domestic laws of that State and interna lagstiftningen i denna stat shall be disclosed only to persons och får yppas endast för personer or authorities (including courts and eller myndigheter (däri inbegripet administrative bodies) concerned domstolar och förvaltningsorgan) with the assessment or collection som fastställer, uppbär eller driver of, the enforcement or prosecution in de skatter som åsyftas i punkt 1 in respect of, the determination of eller handlägger åtal eller överklaappeals in relation to the taxes gande i fråga om dessa skatter referred to in paragraph (1), or the eller som utövar tillsyn över oversight of the above. Such per- nämnda verksamheter. Dessa sons or authorities shall use the personer eller myndigheter får information only for such pur- använda upplysningarna bara för poses. They may disclose the sådana ändamål. De får yppa information in public court pro- upplysningarna vid offentlig rätteceedings or in judicial decisions. gång eller i domstolsavgöranden.

(3) In no case shall the provi- 3. Bestämmelserna i punkterna 1 sions of paragraphs (1) and (2) be och 2 medför inte skyldighet för construed so as to impose on a en avtalsslutande stat att: Contracting State the obligation:

(a) to carry out administrative a) vidta förvaltningsåtgärder measures at variance with the laws som avviker från lagstiftning och and administrative practice of that administrativ praxis i denna avtalsor of the other Contracting State; slutande stat eller i den andra

avtalsslutande staten, 19

(b) to supply information which b) lämna upplysningar som inte is not obtainable under the laws or är tillgängliga enligt lagstiftning Bilaga in the normal course of the eller sedvanlig administrativ administration of that or of the praxis i denna avtalsslutande stat other Contracting State; eller i den andra avtalsslutande

staten,

(c) to supply information which c) lämna upplysningar som would disclose any trade, business, skulle röja affärs-, industri-, industrial, commercial or pro- handels- eller yrkeshemlighet eller fessional secret or trade process, or i näringsverksamhet nyttjat förfainformation the disclosure of ringssätt eller upplysningar, vilkas which would be contrary to public överlämnande skulle strida mot policy (ordre public). allmänna hänsyn (ordre public).

(4) If information is requested 4. Då en avtalsslutande stat by a Contracting State in accord- begär upplysningar enligt denna ance with this Article, the other artikel ska den andra avtalsslu- Contracting State shall use its tande staten använda de medel information gathering measures to som denna stat förfogar över för obtain the requested information, att inhämta de begärda upplyseven though that other State may ningarna, även om denna andra not need such information for its stat inte har behov av upplysningown tax purposes. The obligation arna för sina egna beskattningsäncontained in the preceding sen- damål. Förpliktelsen i föregående tence is subject to the limitations mening begränsas av bestämof paragraph (3) but in no case melserna i punkt 3, men detta shall such limitations be construed medför inte en rätt för en avtalsto permit a Contracting State to slutande stat att vägra att lämna decline to supply information upplysningar uteslutande därför att solely because it has no domestic denna stat inte har något eget interest in such information. intresse av sådana upplysningar.

(5) In no case shall the provi- 5. Bestämmelserna i punkt 3 sions of paragraph (3) be con- medför inte en rätt för en avtalsstrued to permit a Contracting slutande stat att vägra att lämna State to decline to supply infor- upplysningar uteslutande därför att mation solely because the infor- upplysningarna innehas av en mation is held by a bank, other bank, annan finansiell institution, financial institution, nominee or ombud, representant eller förvalperson acting in an agency or a tare eller därför att upplysningarna fiduciary capacity or because it gäller äganderätt i en person.” relates to ownership interests in a person.”

Article III Artikel 3

1. Each of the Contracting States 1. De avtalsslutande staterna ska shall notify the other in writing of skriftligen underrätta varandra när the completion of the procedures de konstitutionella åtgärder vidrequired by its law for the bringing tagits som enligt respektive stats 20

into force of this Protocol. lagstiftning krävs för att protokol-

let ska träda i kraft. Bilaga

2. The Protocol shall enter into 2. Protokollet träder i kraft den force on the thirtieth day after the trettionde dagen efter den dag då receipt of the later of the notifica- den sista av underrättelserna som tions referred to in paragraph 1 avses i punkt 1 tas emot och dess and shall thereupon have effect bestämmelser tillämpas

a) in respect of taxes withheld at a) beträffande skatt som innesource, for amounts paid or credit- hålls vid källan, på belopp som ed on or after the first day of Janu- betalas eller tillgodoförs den ary of the year next following the 1 januari det år som följer närmast date on which the Protocol enters efter den dag då protokollet träder into force; i kraft eller senare,

b) in respect of other taxes on b) beträffande andra skatter på income, on taxes chargeable for inkomst, på skatt som tas ut för any tax year beginning on or after beskattningsår som börjar den the first day of January of the year 1 januari det år som följer närmast next following the date on which efter den dag då protokollet träder the Protocol enters into force; i kraft eller senare,

c) in respect of Article 27 (Ex- c) beträffande Artikel 27 (Utchange of information), for re- byte av upplysningar), på begäran quests made on or after the date of som framställts dagen för ikraftentry into force of this Protocol. trädandet av detta protokoll eller

senare.

3. This Protocol shall remain in 3. Detta protokoll förblir i kraft force for as long as the Convention så länge avtalet är i kraft. remains in force.

In witness whereof the under- Till bekräftelse härav har undersigned, being duly authorised tecknade, därtill vederbörligen thereto, have signed this Protocol. bemyndigade, undertecknat detta

protokoll.

rd

DONE at Paris, this 3 day of Som skedde i Paris, den November 2011, in duplicate in 3 november 2011, i två exemplar the English language. på engelska språket.

For the Government of Sweden För Sveriges regering

Gunnar Lund Gunnar Lund

For the Government of Barbados För Barbados regering

Donville Inniss Donville Inniss

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 6 september 2012 Närvarande: statsministern Reinfeldt, ordförande, statsråden Björklund, Ask, Larsson, Erlandsson, Hägglund, Carlsson, Sabuni, Adelsohn Liljeroth, Norman, Attefall, Engström, Kristersson, Elmsäter-Svärd, Ullenhag, Hatt, Ek, Lööf. Föredragande: statsrådet Norman

Regeringen beslutar proposition 2011/12:169 Ändring i dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Barbados