Ändring i skatteavtalet mellan Sverige och Jamaica

Regeringens proposition 2012/13:86

Ändring i skatteavtalet mellan Sverige och Jamaica

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 14 mars 2013

Fredrik Reinfeldt

Anders Borg

(Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett protokoll undertecknat den 4 december 2012 om ändring i avtalet den 13 mars 1985 mellan Sverige och Jamaica för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande inkomstskatter. Det föreslås även att riksdagen antar en lag om ändring i lagen (1986:76) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Jamaica. Ändringen innebär att avtalet, undertecknat den 13 mars 1985, i den lydelse det fått genom protokollet undertecknat den 4 december 2012, ska gälla som lag i Sverige.

Protokollet undertecknat den 4 december 2012 om ändring i skatteavtalet innebär i huvudsak ändringar i artikel 26 (Utbyte av upplysningar) och artikel 28 (Begränsningar av förmåner). Bestämmelsen om informationsutbyte uppdateras till nu gällande OECDstandard, vilket bl.a. innebär att Skatteverket får möjlighet att begära upplysningar som innehas av banker m.fl. i Jamaica. Detta utgör ett viktigt medel för en effektiv skattekontroll. Bestämmelsen om begränsningar av förmåner moderniseras till att motsvara den nuvarande svenska modellen.

De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft den dag regeringen bestämmer.

1 Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen

1. godkänner protokollet undertecknat den 4 december 2012 om ändring i avtalet mellan Sveriges regering och Jamaicas regering för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande inkomstskatter (avsnitt 4),

2. antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1986:76) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Jamaica.

2 Förslag till lag om ändring i lagen (1986:76) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Jamaica

Härigenom föreskrivs att 1 och 2 §§ lagen (1986:76) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Jamaica och bilagan till lagen ska ha följande lydelse.

1 §

Det avtal för att undvika Det avtal för att undvika

Avtalets innehåll framgår av bilaga till denna lag.

2 §

skyldighet i Sverige som annars skyldighet i Sverige som annars

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 2. Denna lag tillämpas beträffande

a) källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare,

b) andra skatter på inkomst, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, och

c) informationsutbyte enligt artikel 26 i avtalet, på begäran som framställts dagen för ikraftträdandet av lagen eller senare.

Föreslagen lydelse Bilaga

(Översättning)

Convention between the Avtal mellan Jamaicas regering Government of Jamaica and the och Sveriges regering för att Government of Sweden for the undvika dubbelbeskattning och Avoidance of Double Taxation förhindra skatteflykt beträfand the Prevention of Fiscal fande inkomstskatter Evasion with respect to Taxes on Income

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –

ARTICLE 9 ARTIKEL 9

Associated enterprises Företag med intressegemenskap

1. Where 1. I fall då (a) an enterprise of a a) ett företag i en avtalsslutande

Contracting State participates stat direkt eller indirekt deltar i directly or indirectly in the ledningen eller övervakningen av management, control or capital of ett företag i den andra an enterprise of the other avtalsslutande staten eller äger del Contracting State, or i detta företags kapital, eller

(b) the same persons participate b) samma personer direkt eller directly or indirectly in the indirekt deltar i ledningen eller management, control or capital of övervakningen av såväl ett företag an enterprise of a Contracting i en avtalsslutande stat som ett State and an enterprise of the other företag i den andra avtalsslutande Contracting State, and in either staten eller äger del i båda dessa case conditions are made or företags kapital, iakttas följande. imposed between the two Om mellan företagen i fråga om enterprises in their commercial or handelsförbindelser eller finansifinancial relations which differ ella förbindelser avtalas eller förefrom those which would be made skrivs villkor, som avviker från between independent enterprises, dem som skulle ha avtalats mellan then any profits which would, but av varandra oberoende företag, får for those conditions, have accrued all inkomst, som utan sådana to one of the enterprises, but, by villkor skulle ha tillkommit det reason of those conditions, have ena företaget men som på grund av not so accrued, may be included in villkoren i fråga inte tillkommit the profits of that enterprise and detta företag, inräknas i detta taxed accordingly. företags inkomst och beskattas i

överensstämmelse därmed.

2. Where a redetermination has 2. I fall då en avtalsslutande stat been made by a Contracting State omfördelat ett företags inkomst i to the income of an enterprise in enlighet med punkt 1, ska den accordance with paragraph 1, then andra avtalsslutande staten, om the other Contracting State shall, if den godtar omfördelningen och it agrees with such redetermination om det behövs för att förhindra and if necessary to prevent double dubbelbeskattning, göra motsvataxation, make a corresponding rande justering av inkomsten för 5

adjustment to the Income of the företaget i den andra avtalsenterprise of that other Contracting slutande staten. Om den andra State. In the event the other avtalsslutande staten inte godtar en Contracting State disagrees with sådan omfördelning, ska de such redetermination, the two avtalsslutande staterna söka nå en Contracting States shall endeavour överenskommelse enligt artikel 25. to reach agreement in accordance with Article 25.

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –

ARTICLE 26 ARTIKEL 26

Exchange of information Utbyte av upplysningar

1. The competent authorities of 1. De behöriga myndigheterna i

the Contracting States shall de avtalsslutande staterna ska

exchange such information as is utbyta sådana upplysningar som foreseeably relevant for carrying kan antas vara relevanta vid out the provisions of this Conven- tillämpningen av bestämmelserna i tion or to the administration or detta avtal eller för administration enforcement of the domestic laws eller verkställighet av intern concerning taxes of every kind and lagstiftning i fråga om skatter av description imposed on behalf of varje slag och beskaffenhet som the Contracting States, or of their tas ut för de avtalsslutande political subdivisions or local staterna eller för deras politiska authorities, insofar as the taxation underavdelningar eller lokala thereunder is not contrary to the myndigheter, om beskattningen en- Convention. The exchange of ligt denna lagstiftning inte strider information is not restricted by mot avtalet. Utbytet av upplys-

Articles 1 and 2. ningar begränsas inte av artik-

larna 1 och 2.

2. Any information received un- 2. Upplysningar som en avtalsder paragraph 1 by a Contracting slutande stat tagit emot enligt State shall be treated as secret in punkt 1 ska behandlas som hemthe same manner as information liga på samma sätt som upplysobtained under the domestic laws ningar som erhållits enligt den of that State and shall be disclosed interna lagstiftningen i denna stat only to persons or authorities och får yppas endast för personer (including courts and administra- eller myndigheter (däri inbegripet tive bodies) concerned with the domstolar och förvaltningsorgan) assessment or collection of, the som fastställer, uppbär eller driver enforcement or prosecution in re- in de skatter som åsyftas i punkt 1 spect of, the determination of eller handlägger åtal eller överappeals in relation to the taxes klagande i fråga om dessa skatter referred to in paragraph 1, or the eller som utövar tillsyn över oversight of the above. Such per- nämnda verksamheter. Dessa persons or authorities shall use the soner eller myndigheter får an-

information only for such pur- vända upplysningarna bara för

poses. They may disclose the infor- sådana ändamål. De får yppa mation in public court proceedings upplysningarna vid offentlig rätteor in judicial decisions. gång eller i domstolsavgöranden.

3. In no case shall the provisions 3. Bestämmelserna i punkterna 1 of paragraphs 1 and 2 be con- och 2 medför inte skyldighet för en strued so as to impose on a avtalsslutande stat att: Contracting State the obligation:

(a) to carry out administrative a) vidta förvaltningsåtgärder measures at variance with the som avviker från lagstiftning och laws and administrative practice administrativ praxis i denna avof that or of the other Contracting talsslutande stat eller i den andra State; avtalsslutande staten,

(b) to supply information which b) lämna upplysningar som inte is not obtainable under the laws or är tillgängliga enligt lagstiftning

in the normal course of the eller sedvanlig administrativ

administration of that or of the praxis i denna avtalsslutande stat

other Contracting State; eller i den andra avtalsslutande

staten,

(c) to supply information which c) lämna upplysningar som

would disclose any trade, busi- skulle röja affärs-, industri-, ness, industrial, commercial or handels- eller yrkeshemlighet eller professional secret or trade pro- i näringsverksamhet nyttjat förfacess, or information the disclosure ringssätt eller upplysningar, vilkas

of which would be contrary to överlämnande skulle strida mot

public policy (ordre public). allmänna hänsyn (ordre public).

4. If information is requested by 4. Då en avtalsslutande stat a Contracting State in accordance begär upplysningar enligt denna with this Article, the other artikel ska den andra avtalsslu- Contracting State shall use its tande staten använda de medel information gathering measures to som denna stat förfogar över för obtain the requested information, att inhämta de begärda upplyseven though that other State may ningarna, även om denna andra not need such information for its stat inte har behov av upplysningown tax purposes. The obligation arna för sina egna beskattningsäncontained in the preceding sen- damål. Förpliktelsen i föregående tence is subject to the limitations mening begränsas av bestämmelof paragraph 3 but in no case serna i punkt 3, men detta medför shall such limitations be construed inte en rätt för en avtalsslutande to permit a Contracting State to stat att vägra att lämna upplysdecline to supply information sole- ningar uteslutande därför att

ly because it has no domestic denna stat inte har något eget

interest in such information. intresse av sådana upplysningar.

5. In no case shall the provisions 5. Bestämmelserna i punkt 3 of paragraph 3 be construed to medför inte en rätt för en avtalspermit a Contracting State to slutande stat att vägra att lämna decline to supply information upplysningar uteslutande därför solely because the information is att upplysningarna innehas av en held by a bank, other financial bank, annan finansiell institution, institution, nominee or person ombud, representant eller förvalacting in an agency or a fiduciary tare eller därför att upplysningcapacity or because it relates to arna gäller äganderätt i en ownership interests in a person. person.

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – 7

ARTICLE 28 ARTIKEL 28

Limitation of benefits Begränsningar av förmåner Notwithstanding any other pro- Utan hinder av övriga bestämvisions of this Convention, where melser i detta avtal, om

(a) a company that is a resident a) ett bolag med hemvist i en of a Contracting State derives its avtalsslutande stat förvärvar sina income primarily from other States inkomster huvudsakligen från

andra stater (i) from activities such as 1) från aktiviteter sådana som

banking, shipping, financing or bank-, sjöfarts-, finans- eller

insurance, or försäkringsverksamhet, eller

(ii) from being the headquarters, 2) genom att vara huvudkontor, co-ordination centre or similar co-ordination centre eller liknande entity providing administrative enhet som tillhandahåller admiservices or other support to a nistrativa eller andra tjänster till group of companies which carry en grupp av bolag som bedriver

on business primarily in other rörelse huvudsakligen i andra States; and stater, och (b) such income would bear a b) sådan inkomst beskattas

significantly lower tax under the väsentligt lägre enligt lagstiftlaws of that State than income ningen i denna stat än inkomster from similar activities carried out från liknande verksamhet som within that State or from being the bedrivs inom denna stat eller från headquarters, co-ordination cen- att vara huvudkontor, co-ordinattre or similar entity providing ion centre eller liknande enhet administrative services or other som tillhandahåller administrativa support to a group of companies eller andra tjänster till en grupp which carry on business in that av bolag som bedriver rörelse i State, as the case may be, denna stat,

any provisions of this Conven- ska de bestämmelser i detta

tion conferring an exemption or a avtal som medger undantag från reduction of tax shall not apply to eller nedsättning av skatt inte the income of such company and tillämpas på inkomst som sådant to the dividends paid by such bolag förvärvar och inte heller på

company. utdelning som betalas av sådant

bolag.

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –

3 Ärendet och dess beredning

Det nu gällande avtalet mellan Sverige och Jamaica för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande inkomstskatter undertecknades den 13 mars 1985.

Förhandlingar om ett protokoll om ändring av skatteavtalets bestämmelser om begränsningar av förmåner och informationsutbyte genomfördes under år 2012. Ett utkast till protokoll upprättat på engelska och en svensk översättning remitterades till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Protokollet undertecknades i Bryssel den 4 december 2012. Protokollet finns fogat som bilaga till denna proposition.

Ett förslag till lag om ändring i lagen (1986:76) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Jamaica har upprättats inom Finansdepartementet.

Lagrådet

Genom lagförslaget införlivas det protokoll till skatteavtalet mellan Sverige och Jamaica som undertecknades den 4 december 2012, och som utgör en del av avtalet, i svensk lagstiftning. Lagförslaget är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4 Protokollet om ändring i skatteavtalet mellan Sverige och Jamaica

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner protokollet undertecknat den 4 december 2012 om ändring i avtalet mellan Sveriges regering och Jamaicas regering för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande inkomstskatter och antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1986:76) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Jamaica.

Remissinstanserna: Kammarrätten i Stockholm har inget att erinra

mot förslaget om godkännande av protokollet. Skatteverket tillstyrker förslaget samt uttrycker önskemål om att vissa bestämmelser närmare förklaras i propositionen.

Skälen för regeringens förslag: Sverige och Jamaica undertecknade den 4 december 2012 ett protokoll om ändring i avtalet mellan Sverige och Jamaica för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande inkomstskatter. Det främsta skälet till att initiativ till omförhandling togs var att bestämmelserna om informationsutbyte behövde uppdateras till nu gällande OECD-standard.

Bestämmelser om informationsutbyte i skatteärenden finns i artikel 26 i den modell som Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekommenderar för bilaterala skatteavtal (”Model

Tax Convention on Income and on Capital”). Artikel 26 i OECD:s modellavtal utgör internationellt accepterad standard för informationsutbyte. Enligt standarden ska upplysningar som kan antas vara relevanta för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i en avtalsslutande stat kunna inhämtas och utbytas på begäran, utan hinder av interna regler om banksekretess, sekretess för uppgifter om äganderätt i en person eller krav på inhemskt skatteintresse i den anmodade staten.

Det nuvarande skatteavtalet mellan Sverige och Jamaica med tillhörande bestämmelser om informationsutbyte i skatteärenden är oförändrat sedan avtalet undertecknades år 1985. Avtalets bestämmelser om informationsutbyte överensstämmer därför inte med OECD:s standard.

Den nya lydelsen av artikel 26 i skatteavtalet mellan Sverige och Jamaica innebär att upplysningar kan utbytas i enlighet med internationellt accepterad standard för informationsutbyte. Ändringen innebär utökade möjligheter till informationsutbyte i skatteärenden, särskilt såvitt avser bankinformation. För Sveriges del innebär detta bl.a. att Skatteverket får möjlighet att begära upplysningar som innehas av banker m.fl. i Jamaica.

4.1 Lagförslaget

Den nya lydelsen av avtalet som följer av 2012 års protokoll om ändring i avtalet mellan Sverige och Jamaica för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst, ska införlivas i svensk intern rätt. Det sker genom en ändring i den lag varigenom avtalet införlivats i den svenska rätten. I nu gällande 1 § lagen (1986:76) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Jamaica föreskrivs att avtalet ska gälla för Sveriges del. Genom att ändra 1 § och även hänvisa till det den 4 december 2012 undertecknade protokollet om ändring i avtalet samt att i bilagan till lagen återge de nya bestämmelser varigenom avtalet ändrats genom protokollet, inkorporeras den nya lydelsen av avtalet i den svenska rätten.

Protokollet om ändring i avtalet mellan Sverige och Jamaica träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då båda avtalsslutande stater underrättat varandra om att de konstitutionella åtgärder som krävs för att protokollet ska träda i kraft har vidtagits. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt protokollet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. I enlighet med protokollets artikel 5 punkt 2 anges vidare att lagen tillämpas beträffande skatt som innehålls vid källan, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, samt beträffande andra skatter på inkomst, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare. Vidare anges att bestämmelserna om informationsutbyte ska tillämpas på begäran som framställts dagen för ikraftträdandet av lagen eller senare.

Bestämmelserna om begränsningar av förmåner har moderniserats för att motsvara den nuvarande svenska modellen. Bestämmelsen om informationsutbyte har uppdaterats till att motsvara nu gällande OECD-standard.

4.2.1 Företag med intressegemenskap

I protokollets artikel 1 föreskrivs att i nuvarande artikel 9 punkt 2 i skatteavtalet mellan Sverige och Jamaica ska hänvisningen till artikel 26 ersättas av en hänvisning till artikel 25. Den ändrade hänvisningen föranleds av en felskrivning i 1985 års avtal.

4.2.2 Utbyte av upplysningar

I artikel 2 föreskrivs att nuvarande artikel 26 i skatteavtalet mellan Sverige och Jamaica ska utgå och ersättas med en ny artikel 26. Den nya artikel 26, som överensstämmer med artikel 26 i OECD:s modellavtal, består av punkterna 1–5.

Enligt punkt 1 ska de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna utbyta sådana upplysningar som kan antas vara relevanta vid tillämpningen av bestämmelserna i avtalet eller för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i fråga om skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut för de avtalsslutande staterna eller för deras politiska underavdelningar eller lokala myndigheter, om beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av avtalets artiklar 1 och 2.

I punkt 2 anges att upplysningar som en avtalsslutande stat tagit emot enligt punkt 1 ska behandlas som hemliga på samma sätt som upplysningar som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna stat. Vidare anges att upplysningarna får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär eller driver in de skatter som åsyftas i punkt 1 eller handlägger åtal eller överklagande i fråga om dessa skatter eller som utövar tillsyn över nämnda verksamheter samt att dessa får använda upplysningarna bara för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentlig rättegång eller i domstolsavgöranden.

Artikel 26 om informationsutbyte i skatteavtalet mellan Sverige och Jamaica tar sikte på såväl den situationen då en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i den andra staten biträder den svenska myndigheten. Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndighet, dels i utlandet åt svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende följas av svenska myndigheter, oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller annan författning. I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400), OSL, regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds

personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av bestämmelsens första stycke framgår att sekretess enligt 27 kap. 1–4 §§ OSL för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, i ärende om handräckning eller bistånd som en svensk myndighet lämnar åt en myndighet eller något annat organ i den staten eller inom den mellanfolkliga organisationen i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. Sekretess gäller enligt andra stycket samma bestämmelse, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, hos en myndighet i verksamhet som avses i 27 kap. 1–4 §§ OSL för sådan uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Om sekretess gäller enligt andra stycket, får enligt bestämmelsens tredje stycke de sekretessbrytande bestämmelserna i 10 kap. 15–27 §§ och 28 § första stycket OSL inte tillämpas i strid med avtalet. Av bestämmelsens fjärde stycke framgår att för uppgift i en allmän handling gäller sekretessen enligt andra stycket i högst tjugo år.

Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för denna artikel omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § OSL. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende.

Punkt 3 innehåller bestämmelser om möjlighet för den anmodade staten att avslå en begäran om utbyte av upplysningar. Av punkterna 3 a) och b) följer att en avtalsslutande stat inte är skyldig att vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i någon av de avtalsslutande staterna och inte heller lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i någon av dessa stater. Enligt punkt 3 c) är en avtalsslutande stat inte heller skyldig att lämna upplysningar som skulle röja affärs-, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public).

I punkt 4 föreskrivs att en tillfrågad stat ska använda de medel som den förfogar över för att inhämta begärda upplysningar, även om den inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål. Skyldigheten begränsas av bestämmelserna i punkt 3. Den anmodade staten har dock inte rätt att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att den inte har något eget intresse av sådana upplysningar.

I punkt 5 anges att bestämmelserna i punkt 3 inte medför rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att upplysningarna innehas av banker, andra finansiella institutioner, ombud, representanter eller förvaltare eller därför att upplysningarna gäller äganderätt i en person.

4.2.3 Begränsning av förmåner

I protokollets artikel 3 föreskrivs att nuvarande artikel 28 i skatteavtalet mellan Sverige och Jamaica ska utgå och ersättas med en ny artikel 28.

Bestämmelserna i artikeln motsvarar den nuvarande svenska modellen avseende begränsning av förmåner. Bestämmelserna är avsedda att förhindra att avtalsförmåner ges för offshoreverksamhet, co-ordination centres, huvudkontor eller liknande verksamhet, vars uppbyggnad huvudsakligen styrs av skatteskäl. Offshoreverksamhet m.m. är verksamhet som typiskt sett inte bedrivs av bolag som utövar näringsverksamhet i en avtalsslutande stat i egentlig mening, utan av bolag vars inkomster så gott som uteslutande härrör från verksamhet utanför en avtalsslutande stat. Bolagen är formellt bildade enligt en stats lagstiftning men registreras i allmänhet i speciella register och deras verksamhet begränsas ofta av särskilda regler. Ofta får endast personer som är hemmahörande i utlandet vara delägare i sådana bolag. Bolagen får normalt inte bedriva verksamhet på den inhemska marknaden i den stat där de är bildade. Avsikten är att bolagen endast ska bedriva sin verksamhet och konkurrera på marknader utanför staten i fråga. Skatt utgår i form av en fast årlig avgift eller med en mycket låg skattesats, ofta på en helt schablonmässig bas. Den grundläggande tanken bakom tillhandahållandet av dessa speciella register och lagstiftning är att attrahera utländska investerare, som bedriver den egentliga verksamheten någon annanstans, att göra formella bolagsetableringar i denna andra stat. De utländska investerarna får härigenom ett instrument för att undgå skattskyldighet i de stater där de hör hemma. De typer av verksamhet som är vanligast förekommande i detta sammanhang är internationell sjöfart, försäkringsoch finansverksamhet och annan liknande verksamhet som inte är bunden till någon speciell plats för verksamhetens bedrivande.

Ett exempel på sådan offshorelagstiftning som bestämmelserna avser att motverka är verksamhet i form av ”operational headquarters” och ”coordination centres” och liknande. Den verksamhet som bedrivs av dessa enheter är tillhandahållande av finansiella, administrativa eller andra tjänster åt bolag inom samma koncern. Ersättningen för dessa tjänster är avsedd att vara avdragsgill i utbetalarstaten och beskattas inte alls eller mycket lågt i mottagarstaten. Förfarandet har som huvudsakligt syfte att omvandla beskattningsbar inkomst i den egentliga verksamhetsstaten till låg- eller ickebeskattad inkomst i den stat där offshorebolaget är beläget.

Skatteavtal syftar bl.a. till att eliminera eller minska de skattehinder som finns för ett fritt utbyte av varor, kapital och tjänster. Genom regler för att undvika dubbelbeskattning, reducera hög beskattning på betalningar från källstaten (utdelning, ränta och royalty) samt förhindra diskriminerande beskattning kan avtalen på ett verksamt sätt bidra till ökade investeringar och ett ökat utbyte av varor och tjänster mellan de avtalsslutande staterna. Avtalen är däremot inte avsedda att användas som instrument för att med konstlade metoder åstadkomma total skattefrihet eller mycket låg skattebelastning för inkomster som rätteligen borde ingå i beskattningsunderlaget och beskattas i den stat där investeraren hör hemma. Flera medlemsstater i OECD har genom intern lagstiftning infört bestämmelser som tar udden av sådan verksamhet som redovisats i det föregående. Många av medlemsstaterna är liksom

Sverige inte beredda att medge bolag som bedriver sådan verksamhet förmåner genom skatteavtal. Vid ingående av nya, och vid omförhandling av existerande, skatteavtal är det svensk policy att införa särskilda spärregler som en gardering för eventuella ändringar i intern lagstiftning i de stater med vilka vi har skatteavtal. Detta är särskilt angeläget eftersom ett skatteavtal ofta är tillämpligt under en mycket lång tid.

4.2.4 Slutbestämmelser

Artikel 5 i protokollet innehåller ikraftträdande- och övergångsbestämmelser. Enligt punkt 1 ska de avtalsslutande staterna skriftligen underrätta varandra när de konstitutionella åtgärder som krävs för att protokollet ska träda i kraft har vidtagits. Enligt punkt 2 träder protokollet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av dessa underrättelser tas emot. Protokollets bestämmelser ska tillämpas beträffande skatt som innehålls vid källan, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då protokollet träder i kraft eller senare. Beträffande andra skatter på inkomst ska protokollets bestämmelser tillämpas på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då protokollet träder i kraft eller senare. Protokollets bestämmelser om informationsutbyte ska tillämpas på begäran som framställts dagen för ikraftträdandet av protokollet eller senare.

5 Konsekvenser för de offentliga finanserna

Förslagen i denna proposition förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen kan i stället komma att motverka ett framtida skattebortfall genom de utökade möjligheterna till informationsutbyte med Jamaica.

Inte heller bedöms förslagen ge upphov till några ökade kostnader eller någon ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

(Översättning)

Bilaga PROTOCOL AMENDING THE PROTOKOLL OM ÄNDRING I CONVENTION BETWEEN THE AVTALET MELLAN SVERIGES GOVERNMENT OF SWEDEN REGERING OCH JAMAICAS AND THE GOVERNMENT OF REGERING FÖR ATT UND- JAMAICA FOR THE AVOID- VIKA DUBBELBESKATTNING ANCE OF DOUBLE TAXATION OCH FÖRHINDRA SKATTE- AND THE PREVENTION OF FLYKT BETRÄFFANDE FISCAL EVASION WITH RE- INKOMSTSKATTER SPECT TO TAXES ON INCOME

The Government of Sweden and Sveriges regering och Jamaicas the Government of Jamaica, desi- regering, som önskar ändra avtalet ring to amend the Convention mellan Sveriges regering och between the Government of Swe- Jamaicas regering för att undvika den and the Government of dubbelbeskattning och förhindra Jamaica for the avoidance of skatteflykt beträffande inkomstdouble taxation and the prevention skatter undertecknat i Kingston of fiscal evasion with respect to den 13 mars 1985 (i detta taxes on income, signed at protokoll benämnt ”avtalet”), Kingston on 13 March 1985 (in this Protocol referred to as ”the Convention”),

have agreed as follows: har kommit överens om

följande:

Article I Artikel 1

In paragraph 2 of Article 9 I artikel 9 (Företag med (Associated enterprises) of the intressegemenskap) punkt 2 i avta- Convention, the reference to let ska hänvisningen till ”artikel ”Article 26” shall be replaced by a 26” ersättas av en hänvisning till reference to ”Article 25”. ”artikel 25”.

Article II Artikel 2

Article 26 (Exchange of infor- Artikel 26 (Utbyte av upplysmation) of the Convention shall be ningar) i avtalet utgår och ersätts deleted and replaced by the av följande: following:

”Article 26 Exchange of infor- ”Artikel 26 Utbyte av mation upplysningar

1. The competent authorities of 1. De behöriga myndigheterna i the Contracting States shall de avtalsslutande staterna ska exchange such information as is utbyta sådana upplysningar som foreseeably relevant for carrying kan antas vara relevanta vid 15

out the provisions of this tillämpningen av bestämmelserna i Convention or to the administra- detta avtal eller för administration Bilaga tion or enforcement of the eller verkställighet av intern domestic laws concerning taxes of lagstiftning i fråga om skatter av every kind and description varje slag och beskaffenhet som imposed on behalf of the Contract- tas ut för de avtalsslutande staterna ing States, or of their political eller för deras politiska underavsubdivisions or local authorities, delningar eller lokala myndigheter, insofar as the taxation thereunder om beskattningen enligt denna is not contrary to the Convention. lagstiftning inte strider mot avta- The exchange of information is let. Utbytet av upplysningar benot restricted by Articles 1 and 2. gränsas inte av artiklarna 1 och 2.

2. Any information received 2. Upplysningar som en avtalsunder paragraph 1 by a Contract- slutande stat tagit emot enligt ing State shall be treated as secret punkt 1 ska behandlas som hemin the same manner as information liga på samma sätt som upplysobtained under the domestic laws ningar som erhållits enligt den of that State and shall be disclosed interna lagstiftningen i denna stat only to persons or authorities (in- och får yppas endast för personer cluding courts and administrative eller myndigheter (däri inbegripet bodies) concerned with the assess- domstolar och förvaltningsorgan) ment or collection of, the enforce- som fastställer, uppbär eller driver ment or prosecution in respect of, in de skatter som åsyftas i punkt 1 the determination of appeals in eller handlägger åtal eller överklarelation to the taxes referred to in gande i fråga om dessa skatter paragraph 1, or the oversight of eller som utövar tillsyn över the above. Such persons or author- nämnda verksamheter. Dessa perities shall use the information only soner eller myndigheter får anfor such purposes. They may vända upplysningarna bara för disclose the information in public sådana ändamål. De får yppa uppcourt proceedings or in judicial lysningarna vid offentlig rättegång decisions. eller i domstolsavgöranden.

3. In no case shall the provisions 3. Bestämmelserna i punkterna 1 of paragraphs 1 and 2 be construed och 2 medför inte skyldighet för so as to impose on a Contracting en avtalsslutande stat att: State the obligation:

(a) to carry out administrative a) vidta förvaltningsåtgärder measures at variance with the laws som avviker från lagstiftning och and administrative practice of that administrativ praxis i denna avtalsor of the other Contracting State; slutande stat eller i den andra

avtalsslutande staten,

(b) to supply information which b) lämna upplysningar som inte is not obtainable under the laws or är tillgängliga enligt lagstiftning in the normal course of the eller sedvanlig administrativ administration of that or of the praxis i denna avtalsslutande stat other Contracting State; eller i den andra avtalsslutande

staten,

(c) to supply information which c) lämna upplysningar som would disclose any trade, business, skulle röja affärs-, industri-, industrial, commercial or profes- handels- eller yrkeshemlighet eller sional secret or trade process, or i näringsverksamhet nyttjat förfa- 16

information the disclosure of ringssätt eller upplysningar, vilkas which would be contrary to public överlämnande skulle strida mot Bilaga policy (ordre public). allmänna hänsyn (ordre public).

4. If information is requested by 4. Då en avtalsslutande stat a Contracting State in accordance begär upplysningar enligt denna with this Article, the other Con- artikel ska den andra avtalsslutracting State shall use its infor- tande staten använda de medel mation gathering measures to ob- som denna stat förfogar över för tain the requested information, att inhämta de begärda upplyseven though that other State may ningarna, även om denna andra not need such information for its stat inte har behov av upplysningown tax purposes. The obligation arna för sina egna beskattningsäncontained in the preceding sen- damål. Förpliktelsen i föregående tence is subject to the limitations mening begränsas av bestämmelof paragraph 3 but in no case shall serna i punkt 3, men detta medför such limitations be construed to inte en rätt för en avtalsslutande permit a Contracting State to stat att vägra att lämna upplysdecline to supply information ningar uteslutande därför att denna solely because it has no domestic stat inte har något eget intresse av interest in such information. sådana upplysningar.

5. In no case shall the provisions 5. Bestämmelserna i punkt 3 of paragraph 3 be construed to medför inte en rätt för en avtalspermit a Contracting State to slutande stat att vägra att lämna decline to supply information upplysningar uteslutande därför att solely because the information is upplysningarna innehas av en held by a bank, other financial bank, annan finansiell institution, institution, nominee or person ombud, representant eller förvalacting in an agency or a fiduciary tare eller därför att upplysningarna capacity or because it relates to gäller äganderätt i en person.” ownership interests in a person.”

Article III Artikel 3

Article 28 (Excluded compa- Artikel 28 (Bolag på vilka avta-

nies) of the Convention shall be let inte tillämpas) i avtalet utgår deleted and replaced by the och ersätts av följande: following:

”Article 28 Limitation of ”Artikel 28 Begränsningar av benefits förmåner

Notwithstanding any other pro- Utan hinder av övriga visions of this Convention, where bestämmelser i detta avtal, om

(a) a company that is a resident a) ett bolag med hemvist i en of a Contracting State derives its avtalsslutande stat förvärvar sina income primarily from other States inkomster huvudsakligen från

andra stater

(i) from activities such as 1) från aktiviteter sådana som banking, shipping, financing or bank-, sjöfarts-, finans- eller insurance, or försäkringsverksamhet, eller 17

(ii) from being the headquarters, 2) genom att vara huvudkontor, co-ordination centre or similar co-ordination centre eller liknande Bilaga entity providing administrative enhet som tillhandahåller admiservices or other support to a nistrativa eller andra tjänster till en group of companies which carry grupp av bolag som bedriver on business primarily in other rörelse huvudsakligen i andra States; and stater, och

(b) such income would bear a b) sådan inkomst beskattas significantly lower tax under the väsentligt lägre enligt lagstiftlaws of that State than income ningen i denna stat än inkomster from similar activities carried out från liknande verksamhet som within that State or from being the bedrivs inom denna stat eller från headquarters, co-ordination centre att vara huvudkontor, co-ordinator similar entity providing admin- ion centre eller liknande enhet som istrative services or other support tillhandahåller administrativa eller to a group of companies which andra tjänster till en grupp av carry on business in that State, as bolag som bedriver rörelse i denna the case may be, stat,

any provisions of this Conven- ska de bestämmelser i detta avtal tion conferring an exemption or a som medger undantag från eller reduction of tax shall not apply to nedsättning av skatt inte tillämpas the income of such company and på inkomst som sådant bolag förto the dividends paid by such värvar och inte heller på utdelning company.” som betalas av sådant bolag.”

Article IV Artikel 4

The Contracting States shall De avtalsslutande staterna ska enact any legislation necessary to anta sådan lagstiftning som är nödcomply with, and give effect to, vändig för att uppfylla och ge verthe terms of the Protocol. kan åt villkoren i protokollet.

Article V Artikel 5

1. Each of the Contracting States 1. De avtalsslutande staterna ska shall notify the other in writing of skriftligen underrätta varandra när the completion of the procedures de konstitutionella åtgärder vidtarequired by its law for the bringing gits som enligt respektive stats into force of this Protocol. lagstiftning krävs för att protokol-

let ska träda i kraft.

2. The Protocol shall enter into 2. Protokollet träder i kraft den force on the thirtieth day after the trettionde dagen efter den dag då receipt of the later of the notifica- den sista av underrättelserna som tions referred to in paragraph 1 avses i punkt 1 tas emot och dess and shall thereupon have effect bestämmelser tillämpas

a) in respect of taxes withheld at a) beträffande skatt som source, for amounts paid or innehålls vid källan, på belopp credited on or after the first day of som betalas eller tillgodoförs den January of the year next following 1 januari det år som följer närmast 18

the date on which the Protocol efter den dag då protokollet träder enters into force; i kraft eller senare, Bilaga

b) in respect of other taxes on b) beträffande andra skatter på income, on taxes chargeable for inkomst, på skatt som tas ut för any tax year beginning on or after beskattningsår som börjar den the first day of January of the year 1 januari det år som följer närmast next following the date on which efter den dag då protokollet träder the Protocol enters into force; i kraft eller senare,

c) in respect of Article 26 c) beträffande Artikel 26 (Ut- (Exchange of information), for byte av upplysningar), på begäran requests made on or after the date som framställts dagen för ikraftof entry into force of this Protocol. trädandet av detta protokoll eller

senare.

3. This Protocol shall remain in 3. Detta protokoll förblir i kraft force for as long as the Convention så länge avtalet är i kraft. remains in force.

In witness whereof the Till bekräftelse härav har underundersigned, being duly authorised tecknade, därtill vederbörligen bethereto, have signed this Protocol. myndigade, undertecknat detta

protokoll.

th

Done at Brussels, this 4 day of Som skedde i Bryssel den 4 de- Decembre 2012, in duplicate in the cember 2012, i två exemplar på English language. engelska språket.

For the Government of Sweden För Sveriges regering

Ulrika Sundberg Ulrika Sundberg

For the Government of Jamaica För Jamaicas regering

Vilma McNish Vilma McNish

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 14 mars 2013. Närvarande: statsministern Reinfeldt, ordförande, statsråden Bildt, Ask, Larsson, Erlandsson, Hägglund, Carlsson, Borg, Adelsohn Liljeroth, Ohlsson, Norman, Attefall, Engström, Kristersson, Elmsäter-Svärd, Ullenhag, Hatt, Ek, Lööf, Arnholm Föredragande: statsrådet Borg

Regeringen beslutar proposition 2012/13:86 Ändring i skatteavtalet mellan Sverige och Jamaica.