Informationsutbytesavtal med Panama
Regeringens proposition 2012/13:88
Informationsutbytesavtal med Panama
Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen. Stockholm den 14 mars 2013
Fredrik Reinfeldt
Anders Borg
(Finansdepartementet)
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett avtal mellan Sverige och Panama om utbyte av upplysningar i skatteärenden.
Det föreslås även att riksdagen antar en lag om detta avtal.
Avtalet om utbyte av upplysningar i skatteärenden, som är ett viktigt medel för en effektiv skattekontroll, utgör ett betydelsefullt steg i regeringens strävan att bidra till en internationell finansiell ordning som grundas på transparens och effektivt informationsutbyte i skatteärenden.
Lagen föreslås träda i kraft den dag regeringen bestämmer.
1 Förslag till riksdagsbeslut
Regeringen föreslår att riksdagen
1. godkänner avtalet mellan Sverige och Panama om utbyte av upplysningar i skatteärenden (avsnitt 4),
2. antar regeringens förslag till lag om avtal mellan Sverige och Panama om utbyte av upplysningar i skatteärenden.
2 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Panama om utbyte av upplysningar i skatteärenden
Härigenom föreskrivs följande.
Det avtal om utbyte av upplysningar i skatteärenden som Konungariket Sveriges regering och Republiken Panamas regering undertecknade den 12 november 2012 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på svenska, spanska och engelska. Den svenska och engelska texten framgår av bilaga till denna lag.
1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
2. Denna lag ska tillämpas för beskattningsår som börjar den dag då lagen träder i kraft eller senare eller, om beskattningsår saknas, på skatt som tas ut den dag då lagen träder i kraft eller senare. I ärenden som utgör skattebrottsärenden enligt avtalet ska lagen dock tillämpas från och med ikraftträdandet.
Bilaga
AVTAL MELLAN KONUNGA- AGREEMENT BETWEEN THE RIKET SVERIGES REGERING GOVERNMENT OF THE OCH REPUBLIKEN PANAMAS KINGDOM OF SWEDEN AND REGERING OM UTBYTE AV THE GOVERNMENT OF THE UPPLYSNINGAR I SKATTE- REPUBLIC OF PANAMA FOR ÄRENDEN THE EXCHANGE OF INFOR-
MATION RELATING TO TAX MATTERS
Konungariket Sveriges regering The Government of the
och Republiken Panamas regering, Kingdom of Sweden and the som önskar ingå ett avtal om Government of the Republic of utbyte av upplysningar i skatte- Panama, desiring to conclude an ärenden, har kommit överens om Agreement for the exchange of följande: information relating to tax matters,
have agreed as follows:
Artikel 1 Article 1
Avtalets syfte och tillämpnings- Object and scope of the Agreement
område
1. De behöriga myndigheterna i 1. The competent authorities of de avtalsslutande parterna ska the Contracting Parties shall biträda varandra med handräck- provide assistance through exning genom utbyte av upplys- change of information that is ningar som kan antas vara foreseeably relevant to the relevanta vid administration och administration and enforcement of verkställighet av de avtalsslutande the domestic laws of the Contractparternas interna lagstiftning ing Parties concerning taxes avseende skatter som omfattas av covered by this Agreement. Such detta avtal. Sådana upplysningar information shall include inforinbegriper upplysningar som kan mation that is foreseeably relevant antas vara relevanta för to the determination, assessment fastställande, beskattning och and collection of such taxes, the uppbörd av sådana skatter, för recovery and enforcement of tax indrivning och andra exekutiva claims, or the investigation or åtgärder beträffande skatteford- prosecution of tax matters. ringar eller för utredning eller åtal i skatteärenden.
Upplysningarna ska utbytas i Information shall be exchanged enlighet med bestämmelserna i in accordance with the provisions detta avtal och ska hållas hemliga of this Agreement and shall be på sätt som anges i artikel 7. De treated as confidential in the rättigheter som tillkommer perso- manner provided in Article 7. The ner enligt den anmodade partens rights and safeguards secured to lagstiftning eller administrativa persons by the laws or administrapraxis förblir tillämpliga i den tive practice of the requested Party
utsträckning de inte otillbörligt remain applicable to the extent hindrar eller fördröjer ett effektivt that they do not unduly prevent or utbyte av upplysningar. delay effective exchange of
information.
2. Detta avtal ska inte påverka 2. This Agreement shall not tillämpningen i de avtalsslutande affect the application in the parterna av bestämmelserna om Contracting Parties of the rules on ömsesidig rättslig hjälp i brottmål. mutual legal assistance in criminal
matters.
Artikel 2 Article 2
Jurisdiktion Jurisdiction
Den anmodade parten är inte A Requested Party is not skyldig att lämna upplysningar obligated to provide information som varken innehas av dess myn- which is neither held by its digheter eller innehas eller kon- authorities nor in the possession or trolleras av personer inom dess control of persons who are within jurisdiktion. its territorial jurisdiction.
Artikel 3 Article 3
Skatter som omfattas Taxes covered
1. De skatter som omfattas av 1. The taxes which are the detta avtal är skatter av varje slag subject of this Agreement are och beskaffenhet som tas ut i de taxes of every kind and description avtalsslutande parterna. imposed in the Contracting
Parties.
2. Detta avtal tillämpas även på 2. This Agreement shall also skatter av samma eller i huvudsak apply to any identical or substanlikartat slag som efter underteck- tially similar taxes imposed after nandet av avtalet tas ut vid sidan the date of signature of the Agreeav eller i stället för de för ment in addition to or in place of närvarande utgående skatterna. De the existing taxes. The competent behöriga myndigheterna i de av- authorities of the Contracting talsslutande parterna ska meddela Parties shall notify each other of varandra om de väsentliga änd- any substantial changes to the ringar som gjorts rörande den taxation and related information skattelagstiftning och de åtgärder gathering measures covered by the för att inhämta upplysningar som Agreement. omfattas av avtalet.
3. Detta avtal ska inte tillämpas 3. This Agreement shall not på skatter som tas ut i Republiken apply to taxes imposed in the Panama av kommuner eller andra Republic of Panama by municipalpolitiska underavdelningar. ities or other political subdivi-
sions.
Artikel 4 Article 4
Definitioner Definitions
1. Om inte annat anges, har vid 1. For the purposes of this tillämpningen av detta avtal föl- Agreement, unless otherwise dejande uttryck nedan angiven bety- fined: delse:
a) ”Panama” avser, när uttrycket a) the term ”Panama”, when används i geografisk betydelse, used in a geographical sense, Republiken Panamas territorium, means the territory of the Republic innefattande inre vatten, luftrum of Panama, including inland waoch territorialvatten, samt varje ters, its airspace and the territorial område utanför territorialvattnet sea, and any area outside the terriinom vilket Republiken Panama, i torial sea within which, in accordöverensstämmelse med folkrättens ance with International Law and regler och vid tillämpning av nat- on application of its domestic legionell rätt, utövar, eller i framtiden islation, the Republic of Panama kan utöva, jurisdiktion eller suve- exercises, or may exercise in the räna rättigheter såvitt avser havs- future, jurisdiction or sovereign bottnen, dess underlag och vattnet rights with respect to the seabed, där över, samt dess naturtillgångar, its subsoil and superjacent waters,
and their natural resources;
b) ”Sverige” avser Konungariket b) the term ”Sweden” means the Sverige och innefattar, när ut- Kingdom of Sweden and, when trycket används i geografisk used in a geographical sense, betydelse, Sveriges territorium, includes the national territory, the Sveriges territorialvatten och territorial sea of Sweden as well as andra havsområden över vilka other maritime areas over which Sverige, i överensstämmelse med Sweden in accordance with interfolkrättens regler, utövar suveräna national law exercises sovereign rättigheter eller jurisdiktion, rights or jurisdiction;
c) ”avtalsslutande part” avser c) the term ”Contracting Party” Sverige eller Panama beroende på means Sweden or Panama as the sammanhanget, context requires;
d) ”behörig myndighet” avser d) the term ”competent
authority” means:
1) i Panama, ekonomi- och (i) in Panama, the Ministry of finansministeriet eller dettas Economy and Finance or its befullmäktigade ombud eller den authorised representative or the myndighet åt vilken uppdras att authority which is designated as a vara behörig myndighet vid competent authority for the tillämpningen av detta avtal, purposes of this Agreement;
2) i Sverige, finansministern, (ii) in Sweden, the Minister of dennes befullmäktigade ombud Finance, his authorised representeller den myndighet åt vilken upp- ative or the authority which is dras att vara behörig myndighet designated as a competent authorvid tillämpningen av detta avtal, ity for the purposes of this Agree-
ment;
e) ”person” inbegriper fysisk e) the term ”person” includes an 7
person, bolag och annan person- individual, a company and any sammanslutning, other body of persons;
f) ”bolag” avser juridisk person f) the term ”company” means eller annan som vid beskattningen any body corporate or any entity behandlas såsom juridisk person, that is treated as a body corporate
for tax purposes;
g) ”bolag vars aktier är föremål g) the term ”publicly traded för allmän omsättning” avser ett company” means any company bolag vars viktigaste aktieslag är whose principal class of shares is noterat på en erkänd aktiebörs listed on a recognised stock under förutsättning att dess note- exchange provided its listed shares rade aktier fritt kan köpas eller säl- can be readily purchased or sold jas av allmänheten. Aktier kan by the public. Shares can be köpas eller säljas ”av allmänheten” purchased or sold ”by the public” om köp eller försäljning av aktier if the purchase or sale of shares is inte underförstått eller uttryckligen not implicitly or explicitly restrictbegränsats till en avgränsad krets ed to a limited group of investors; av investerare,
h) ”viktigaste aktieslag” avser h) the term ”principal class of det eller de aktieslag som repre- shares” means the class or classes senterar majoriteten av rösterna i of shares representing a majority och värdet av bolaget, of the voting power and value of
the company;
i) ”erkänd aktiebörs” avser i) the term ”recognised stock sådan börs som de behöriga myn- exchange” means any stock exdigheterna i de avtalsslutande par- change agreed upon by the terna kommit överens om, competent authorities of the
Contracting Parties;
j) ”kollektiv investeringsfond j) the term ”collective investeller kollektivt investeringssy- ment fund or scheme” means any stem” avser alla åtaganden för pooled investment vehicle, irrekollektiva investeringar oavsett ju- spective of legal form. The term ridisk form. ”Publik kollektiv in- ”public collective investment fund vesteringsfond eller publikt kol- or scheme” means any collective lektivt investeringssystem” avser investment fund or scheme providvarje kollektiv investeringsfond ed the units, shares or other eller kollektivt investeringssystem interests in the fund or scheme can vars andelar, aktier eller andra be readily purchased, sold or rättigheter fritt kan köpas, säljas redeemed by the public. Units, eller lösas in av allmänheten. An- shares or other interests in the fund delar, aktier eller andra rättigheter or scheme can be readily puri fonden eller systemet kan fritt chased, sold or redeemed ”by the köpas, säljas eller lösas in ”av public” if the purchase, sale or allmänheten” om köp, försäljning redemption is not implicitly or eller inlösen inte underförstått eller explicitly restricted to a limited uttryckligen begränsats till en av- group of investors; gränsad krets av investerare,
k) ”skatt” avser varje skatt som k) the term ”tax” means any tax omfattas av detta avtal, to which the Agreement applies;
l) ”anmodande part” avser den l) the term ”requesting Party” avtalsslutande part som begär means the Contracting Party 8
upplysningar, requesting information;
m) ”anmodad part” avser den m) the term ”requested Party” avtalsslutande part som har anmo- means the Contracting Party dats att lämna upplysningar, requested to provide information;
n) ”åtgärder för att inhämta upp- n) the term ”information gatherlysningar” avser lagstiftning och ing measures” means laws and administrativa åtgärder eller dom- administrative or judicial procestolsåtgärder vilka möjliggör för dures that enable a Contracting en avtalsslutande part att inhämta Party to obtain and provide the och lämna begärda upplysningar, requested information;
o) ”upplysningar” avser varje o) the term ”information” means faktauppgift, meddelande, hand- any fact, statement or record in ling eller annan dokumentation any form whatever; oavsett form,
p) ”skattebrottsärenden” avser p) the term ”criminal tax skatteärenden som omfattar hand- matters” means tax matters involvlande, vilket enligt strafflagstift- ing any conduct which is liable to ningen i den anmodande parten prosecution under the criminal kan bli föremål för åtal, laws of the requesting Party;
q) ”strafflagstiftning” avser all q) the term ”criminal laws” strafflagstiftning som benämns means all criminal laws designated som sådan i intern lagstiftning as such under domestic law oberoende av om den innefattas i irrespective of whether contained skattelagstiftningen, strafflagstift- in the tax laws, the criminal code ningen eller andra författningar. or other statutes.
2. Då en avtalsslutande part 2. As regards the application of tillämpar detta avtal vid någon tid- this Agreement at any time by a punkt anses, såvida sammanhanget Contracting Party, any term not inte föranleder annat, varje uttryck defined therein shall, unless the som inte definierats i avtalet ha context otherwise requires, have den betydelse som uttrycket har the meaning that it has at that time vid denna tidpunkt enligt den par- under the law of that Party, any tens lagstiftning och den betydelse meaning under the applicable tax som uttrycket har enligt tillämplig laws of that Party prevailing over a skattelagstiftning i denna part äger meaning given to the term under företräde framför den betydelse other laws of that Party. som uttrycket har enligt annan lagstiftning i denna part.
Artikel 5 Article 5
Utbyte av upplysningar på Exchange of information upon begäran request
1. Den behöriga myndigheten i 1. The competent authority of den anmodade parten ska på the requested Party shall provide begäran lämna upplysningar för de upon request information for the ändamål som anges i artikel 1. purposes referred to in Article 1. Sådana upplysningar ska utbytas Such information shall be exutan avseende på om det hand- changed without regard to whether lande som är föremål för utredning the conduct being investigated 9
skulle ha utgjort ett brott enligt would constitute a crime under the den anmodade partens lagstiftning laws of the requested Party if such om ett sådant handlande utförts i conduct occurred in the requested den anmodade parten. Party.
2. Om de upplysningar som är 2. If the information in the postillgängliga för den behöriga myn- session of the competent authority digheten i den anmodade parten of the requested Party is not suffiinte räcker till för att tillmötesgå cient to enable it to comply with en begäran om upplysningar, ska the request for information, that den anmodade parten – utan hin- Party shall use all relevant inforder av att den anmodade parten mation gathering measures to kanske inte har behov av upp- provide the requesting Party with lysningarna för dess egna beskatt- the information requested, notningsändamål – vidta alla rele- withstanding that the requested vanta åtgärder för att inhämta och Party may not need such inforlämna de begärda upplysningarna. mation for its own tax purposes.
3. Om den behöriga myndig- 3. If specifically requested by heten i en anmodande part särskilt the competent authority of a begär det, ska den behöriga myn- requesting Party, the competent digheten i den anmodade parten – i authority of the requested Party den utsträckning som detta är shall provide information under tillåtet enligt dess interna lagstift- this Article, to the extent allowable ning – lämna upplysningar enligt under its domestic laws, in the denna artikel i form av upptagande form of depositions of witnesses av vittnesberättelser och bestyrkta and authenticated copies of kopior av originalhandlingar. original records.
4. Vardera avtalsslutande parten 4. Each Contracting Party shall ska säkerställa att den har befo- ensure that its competent authorigenhet att genom dess behöriga ties for the purposes specified in myndigheter på begäran och för de Article 1 of the Agreement, have ändamål som anges i artikel 1 i the authority to obtain and provide avtalet, inhämta och lämna: upon request:
a) upplysningar som innehas av a) information held by banks, banker, andra finansiella institut- other financial institutions, and ioner och annan person som agerar any person acting in an agency or i egenskap av representant eller fiduciary capacity including nomiförvaltare, däri inbegripet ombud nees and trustees; och trustförvaltare,
b) upplysningar om ägarförhål- b) information regarding the landena i bolag, handelsbolag, ownership of companies, partnertruster, stiftelser, ”Anstalten” och ships, trusts, foundations, ”Anstalandra personer, däri inbegripet – ten” and other persons, including, med de begränsningar som följer within the constraints of Article 2, av artikel 2 – upplysningar om ownership information on all such ägarförhållandena rörande alla så- persons in an ownership chain; in dana personer i en ägarkedja; i the case of trusts, information on fråga om truster, upplysningar om settlors, trustees, and beneficiaries; stiftare, förvaltare och förmånsta- and in the case of foundations, gare; i fråga om stiftelser, upplys- information on founders, members ningar om stiftare, ledamöter i of the foundation council, and styrelsen och destinatärer. Detta beneficiaries. Further, this Agree- 10
avtal medför inte skyldighet för de ment does not create an obligation avtalsslutande parterna att inhämta on the Contracting Parties to eller lämna upplysningar om ägar- obtain or provide ownership inforförhållanden i bolag vars aktier är mation with respect to publicly föremål för allmän omsättning traded companies or public colleceller i publika kollektiva investe- tive investment funds or schemes ringsfonder eller publika kollek- unless such information can be tiva investeringssystem, såvida obtained without giving rise to inte sådana upplysningar kan disproportionate difficulties. inhämtas utan att det medför oproportionerligt stora svårigheter.
5. Vid begäran om upplysningar 5. The competent authority of enligt detta avtal ska den behöriga the requesting Party shall provide myndigheten i den anmodande the following information to the parten till den behöriga myndig- competent authority of the requestheten i den anmodade parten ed Party when making a request lämna följande upplysningar, för for information under the Agreeatt visa att de efterfrågade upplys- ment to demonstrate the foreseeningarna kan antas vara relevanta: able relevance of the information
to the request:
a) identiteten på den person eller a) the identity of the person or de personer som är föremål för persons under examination or utredning eller undersökning, investigation;
b) uppgift om de begärda b) a statement of the information upplysningarna, däri inbegripet sought including its nature and the deras närmare beskaffenhet och i form in which the requesting Party vilken form som den anmodande wishes to receive the information parten önskar att få upplysning- from the requested Party; arna från den anmodade parten,
c) de beskattningsperioder för c) the taxable periods for which vilka upplysningar begärs, the information is requested;
d) det beskattningsändamål för d) the tax purpose for which the vilket upplysningarna efterfrågas, information is sought;
e) skälen för att anta att de e) grounds for believing that the begärda upplysningarna finns i den information requested is held in anmodade parten eller innehas the requested Party or is in the eller kontrolleras av person inom possession or control of a person den anmodade partens jurisdiktion, within the jurisdiction of the
requested Party;
f) såvitt det är känt, namn och f) to the extent known, the name adress på person som kan antas and address of any person believed inneha de begärda upplysningarna, to be in possession of the request-
ed information;
g) uppgift om att begäran är i g) a statement that the request is överensstämmelse med lagstift- in conformity with the law and ning och administrativ praxis i den administrative practices of the reanmodande parten och att den be- questing Party, that if the requesthöriga myndigheten i den anmo- ed information was within the dande parten – om de begärda jurisdiction of the requesting Party upplysningarna fanns inom denna then the competent authority of the parts jurisdiktion – skulle kunna requesting Party would be able to 11
inhämta upplysningarna enligt lag- obtain the information under the stiftning eller vedertagen administ- laws of the requesting Party or in rativ praxis i den anmodande the normal course of administraparten samt att begäran är i tive practice and that it is in överensstämmelse med detta avtal, conformity with this Agreement;
h) uppgift om att den anmo- h) a statement that the requestdande parten har vidtagit alla ing Party has pursued all means åtgärder för att inhämta upplys- available in its own territory to ningarna som står till dess för- obtain the information, except fogande inom dess eget terri- those that would give rise to torium, utom sådana åtgärder som disproportionate difficulties. skulle medföra oproportionerligt stora svårigheter.
6. Den behöriga myndigheten i 6. The competent authority of den anmodade parten ska snarast the requested Party shall forward möjligt lämna de begärda upplys- the requested information as ningarna till den anmodande par- promptly as possible to the reten. För att tillgodose ett skynd- questing Party. To ensure a prompt samt svar ska den behöriga myn- response, the competent authority digheten i den anmodade parten: of the requested Party shall:
a) Till den behöriga myndighet- a) Confirm receipt of a request en i den anmodande parten skrift- in writing to the competent ligen bekräfta mottagandet av be- authority of the requesting Party gäran och inom 60 dagar efter and shall notify the competent mottagandet underrätta den behö- authority of the requesting Party of riga myndigheten i den anmo- deficiencies in the request, if any, dande parten om eventuella brister within 60 days of the receipt of the i begäran. request.
b) Om den behöriga myndig- b) If the competent authority of heten i den anmodade parten inte the requested Party has been har kunnat inhämta och lämna de unable to obtain and provide the begärda upplysningarna inom information within 90 days of 90 dagar från det att begäran togs receipt of the request, including if emot, däri inbegripet om det före- it encounters obstacles in furnishligger förhinder att tillhandahålla ing the information or it refuses to upplysningarna eller om den behö- furnish the information, it shall riga myndigheten vägrar att lämna immediately inform the requesting upplysningarna, ska den omedel- Party, explaining the reason for its bart underrätta den anmodande inability, the nature of the obstaparten om detta och ange skälen cles or the reasons for its refusal. för att den inte kunnat inhämta och tillhandahålla upplysningarna, vilka hinder som föreligger eller skälen för dess vägran.
Artikel 6 Article 6
Möjlighet att avslå en begäran Possibility of declining a request
1. Den anmodade parten har inte 1. The requested Party shall not skyldighet att inhämta eller lämna be required to obtain or provide 12
upplysningar som den anmodande information that the requesting parten inte skulle kunna inhämta Party would not be able to obtain enligt dess lagstiftning för admi- under its own laws for purposes of nistration eller verkställighet av the administration or enforcement dess egen skattelagstiftning. Den of its own tax laws. The competent behöriga myndigheten i den anmo- authority of the requested Party dade parten får avslå en begäran may decline to assist where the när begäran inte har gjorts i request is not made in conformity överensstämmelse med detta avtal. with this Agreement.
2. Bestämmelserna i detta avtal 2. The provisions of this ska inte medföra skyldighet för en Agreement shall not impose on a avtalsslutande part att lämna upp- Contracting Party the obligation to lysningar som skulle röja handels-, supply information which would affärs-, industri- eller yrkeshemlig- disclose any trade, business, het eller kommersiell hemlighet el- industrial, commercial or profesler i näringsverksamhet nyttjat för- sional secret or trade process. faringssätt. Utan hinder av detta, Notwithstanding the foregoing, ska upplysningar som avses i arti- information of the type referred to kel 5 punkt 4 inte anses som in Article 5, paragraph 4 shall not sådana hemligheter eller sådant be treated as such a secret or trade förfaringssätt endast på grund av process merely because it meets att de uppfyller villkoren i nämnda the criteria in that paragraph. punkt.
3. Bestämmelserna i detta avtal 3. The provisions of this Agreeska inte medföra skyldighet för en ment shall not impose on a avtalsslutande part att inhämta el- Contracting Party the obligation to ler lämna upplysningar som skulle obtain or provide information, röja hemlig kommunikation mel- which would reveal confidential lan en klient och dennes advokat communications between a client eller annat juridiskt ombud, när and an attorney, solicitor or other sådan kommunikation: admitted legal representative
where such communications are:
a) förevarit i syfte att söka eller a) produced for the purposes of lämna juridisk rådgivning, eller seeking or providing legal advice
or
b) förevarit i syfte att användas b) produced for the purposes of under pågående eller förestående use in existing or contemplated rättsliga förfaranden. legal proceedings.
4. Den anmodade parten får 4. The requested Party may avslå en begäran om upplysningar decline a request for information if om lämnandet av upplysningarna the disclosure of the information skulle strida mot allmänna hänsyn would be contrary to public policy (ordre public). (ordre public).
5. En begäran om upplysningar 5. A request for information ska inte avslås på grund av att den shall not be refused on the ground skattefordran som föranleder begä- that the tax claim giving rise to the ran har bestridits. request is disputed.
6. Den anmodade parten får 6. The requested Party may avslå en begäran om upplysningar decline a request for information if om den anmodande parten har the information is requested by the begärt upplysningarna för admi- requesting Party to administer or 13
nistration eller verkställighet av en enforce a provision of the tax law bestämmelse i den anmodande of the requesting Party, or any partens skattelagstiftning, eller requirement connected therewith, därmed sammanhängande krav, which discriminates against a som under samma förhållanden national of the requested Party as diskriminerar en medborgare i den compared with a national of the anmodade parten i förhållande till requesting Party in the same en medborgare i den anmodande circumstances. parten.
Artikel 7 Article 7
Sekretess Confidentiality
Alla upplysningar som tas emot Any information received by a av en avtalsslutande part med stöd Contracting Party under this av detta avtal ska hållas hemliga Agreement shall be treated as på samma sätt som upplysningar confidential in the same manner as som inhämtats med stöd av den information obtained under the interna lagstiftningen i denna part domestic laws of that Party and och får yppas endast för personer may be disclosed only to persons eller myndigheter (däri inbegripet or authorities (including courts and domstolar och förvaltningsorgan) administrative bodies) in the inom den avtalsslutande partens jurisdiction of the Contracting jurisdiktion som har befattning Party concerned with the assessmed beskattning eller uppbörd av, ment or collection of, the enforceexekutiva åtgärder eller åtal, eller ment or prosecution in respect of, handläggning av överklagande, av- or the determination of appeals in seende de skatter som omfattas av relation to, the taxes covered by detta avtal. Sådana personer eller this Agreement. Such persons or myndigheter ska använda dessa authorities shall use such inforupplysningar endast för sådana än- mation only for such purposes. damål. De får yppa upplysning- They may disclose the information arna vid offentliga domstolsför- in public court proceedings or in handlingar eller i domstolsavgö- judicial decisions. The information randen. Upplysningarna får inte may not be disclosed to any other yppas för annan institution eller entity or authority within the myndighet inom den anmodande jurisdiction of the requesting Party partens jurisdiktion utan uttryck- without the express written ligt skriftligt medgivande av den consent of the competent authority behöriga myndigheten i den of the requested Party. anmodade parten.
Artikel 8 Article 8
Kostnader Costs
De avtalsslutande parternas be- Incidence of costs incurred in höriga myndigheter ska komma providing assistance shall be överens om fördelningen av agreed by the competent
uppkomna kostnader för handräck- authorities of the Contracting ning. Parties.
Artikel 9 Article 9
Förfarandet vid ömsesidig Mutual agreement procedure överenskommelse
1. När svårigheter eller 1. Where difficulties or doubts tvivelsmål uppkommer mellan de arise between the Contracting avtalsslutande parterna i fråga om Parties regarding the implementatillämpning eller tolkning av avta- tion or interpretation of the Agreelet ska de behöriga myndigheterna ment, the competent authorities söka avgöra saken genom ömsesi- shall endeavor to resolve the dig överenskommelse. matter by mutual agreement.
2. De avtalsslutande parternas 2. In addition to the agreements behöriga myndigheter får, utöver referred to in paragraph 1, the vad som framgår av punkt 1, competent authorities of the ömsesidigt komma överens om Contracting Parties may mutually förfarandena för tillämpning av agree on the procedures to be used artikel 5. under Article 5.
3. De avtalsslutande parternas 3. The competent authorities of behöriga myndigheter får träda i the Contracting Parties may direkt förbindelse med varandra i communicate with each other syfte att träffa överenskommelse directly for purposes of reaching med stöd av denna artikel. agreement under this Article.
Artikel 10 Article 10
Ikraftträdande Entry into force
1. De avtalsslutande parterna ska 1. Each of the Contracting skriftligen underrätta varandra när Parties shall notify the other in de åtgärder vidtagits av respektive writing of the completion of the avtalsslutande part som krävs för procedures required by its law for att detta avtal ska träda i kraft. the entry into force of this
Agreement.
2. Avtalet träder i kraft den 2. The Agreement shall enter trettionde dagen efter det att den into force on the thirtieth day after sista av dessa underrättelser har the receipt of the later of these tagits emot och tillämpas notifications and shall thereupon
have effect
a) i skattebrottsärenden, från och a) for criminal tax matters, from med dagen för ikraftträdandet, the date of entry into force;
b) i alla andra ärenden som b) for all other matters covered omfattas av artikel 1, för beskatt- in Article 1, for taxable periods ningsår som börjar på dagen för beginning on or after the date on ikraftträdandet av avtalet eller which the Agreement enters into senare, eller då något beskatt- force, or where there is no taxable ningsår inte föreligger, för skatte- period, for all charges to tax anspråk som uppkommer på dagen arising on or after the date on 15
för ikraftträdandet av avtalet eller which the Agreement enters into senare. force.
Artikel 11 Article 11
Upphörande Termination
1. Detta avtal förblir i kraft till 1. This Agreement shall remain dess att det sägs upp av en in force until terminated by a avtalsslutande part. Vardera av- Contracting Party. Either Contracttalsslutande parten kan på diplo- ing Party may terminate the matisk väg skriftligen säga upp Agreement, through diplomatic avtalet genom underrättelse härom channels, by giving written notice till den andra avtalsslutande of termination to the other parten. I händelse av sådan upp- Contracting Party. In such case, sägning upphör avtalet att gälla the Agreement shall cease to have den första dagen i den månad som effect on the first day of the month följer närmast efter utgången av following the end of the period of den sexmånadersperiod som följer six months after the date of receipt efter den dag då underrättelsen om of notice of termination by the uppsägning togs emot av den other Contracting Party. andra avtalsslutande parten.
2. I händelse av uppsägning ska 2. In the event of termination, de avtalsslutande parterna vara both Contracting Parties shall refortsatt bundna av bestämmelserna main bound by the provisions of i artikel 7 i fråga om upplysningar Article 7 with respect to any inforsom erhållits med stöd av avtalet. mation obtained under the
Agreement.
Till bekräftelse härav har In witness whereof the underundertecknade, därtill veder- signed being duly authorised börligen bemyndigade, under- thereto have signed the Agreetecknat detta avtal. ment.
th
Som skedde i London den Done at London this 12 day of 12 november 2012, i två exemplar November 2012, in duplicate in på svenska, spanska och engelska the Swedish, the Spanish and the språken, vilka alla texter är lika English languages, each text being giltiga. I händelse av skiljaktig- equally authentic. In case of heter mellan texterna, ska den divergence between the texts, the engelska texten ha företräde. English text shall prevail.
För Konungariket Sveriges rege- For the Government of the ring Kingdom of Sweden
Nicola Clase Nicola Clase
För Republiken Panamas regering For the Government of the
Republic of Panama
Luis Laguerre Luis Laguerre 16
3 Ärendet och dess beredning
Förhandlingar om informationsutbytesavtal med Panama har förts under 2012. Ett utkast till avtal färdigställdes i augusti 2012. Utkastet var upprättat på engelska. En svensk och en spansk text har därefter upprättats. Den engelska och den svenska texten har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Avtalet undertecknades i London den 12 november 2012.
Ett förslag till lag om avtal mellan Sverige och Panama om utbyte av upplysningar i skatteärenden har upprättats inom Finansdepartementet.
Lagrådet
Genom den föreslagna lagen införlivas det avtal mellan Sverige och Panama om utbyte av upplysningar i skatteärenden som undertecknades den 12 november 2012 i svensk lagstiftning. Lagförslaget är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.
4 Avtalet mellan Sverige och Panama om utbyte av upplysningar i skatteärenden
Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Panama om utbyte av upplysningar i skatteärenden och antar regeringens förslag till lag om detta avtal.
Remissinstanserna: Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket
tillstyrker förslaget till avtal.
Skälen för regeringens förslag: Sverige har inte något informationsutbytesavtal med Panama. Informationsutbytesavtal är viktiga för en effektiv skattekontroll genom att de möjliggör samarbete mellan skattemyndigheterna i de avtalsslutande parterna. Det är därför angeläget att få till stånd ett informationsutbytesavtal med Panama.
4.1 Lagförslaget
I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet. Avtalet är upprättat på engelska, svenska och spanska. Den engelska och den svenska texten framgår av bilagan till lagen. Den spanska texten finns tillgänglig i Utrikesdepartementet.
Enligt artikel 10 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter det att den sista av dessa underrättelser har tagits emot. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet
kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
4.2 Informationsutbytesavtalets innehåll
Avtalet ansluter nära till den modell (Agreement on Exchange of Information on Tax Matters; modellavtalet) som Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) utarbetat för bilaterala avtal om informationsutbyte i skatteärenden.
Modellavtalet har utarbetats inom ramen för OECD:s arbete mot skadliga skatteregimer. I OECD:s rapport Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue, 1998, anges avsaknad av effektivt informationsutbyte som ett huvudkriterium för s.k. skadliga skatteregimer. OECD:s Global Forum Working Group on Effective Exchange of Information utarbetade på uppdrag av OECD:s Global Forum on Taxation ett modellavtal för att åstadkomma ett effektivt informationsutbyte. I arbetsgruppen ingick representanter från vissa OECD-länder och från Aruba, Bahrain, Bermuda, Caymanöarna, Cypern, Isle of Man, Malta, Mauritius, Nederländska Antillerna, San Marino och Seychellerna.
Modellavtalet publicerades 2002 och syftar till att genom informationsutbyte främja internationellt samarbete i skatteärenden. Modellavtalet åtföljs av kommentarer till avtalets bestämmelser.
4.2.1 Avtalets syfte och tillämpningsområde
I artikel 1 anges avtalets syfte och tillämpningsområde. Av punkt 1 följer att avtalet omfattar utbyte av upplysningar som kan antas vara relevanta vid administration och verkställighet av parternas interna lagstiftning avseende skatter som omfattas av avtalet. Däri inbegrips upplysningar som kan antas vara relevanta för fastställande, beskattning och uppbörd av sådana skatter, för indrivning och andra exekutiva åtgärder beträffande skattefordringar eller för utredning eller åtal i skatteärenden. Vidare anges att de rättigheter som tillkommer personer enligt den anmodade partens lagstiftning eller administrativa praxis förblir tillämpliga i den utsträckning de inte otillbörligt hindrar eller fördröjer ett effektivt utbyte av upplysningar. Punkten överensstämmer med motsvarande bestämmelser i modellavtalet.
I punkt 2 anges i förtydligande syfte att avtalet inte ska påverka tillämpningen i de avtalsslutande parterna av bestämmelser om ömsesidig rättslig hjälp i brottmål.
I artikel 2 finns en bestämmelse om jurisdiktion, i vilken anges att den part som har anmodats att lämna upplysningar inte är skyldig att lämna upplysningar som varken innehas av dess myndigheter eller innehas eller kontrolleras av person inom dess jurisdiktion. Artikeln överensstämmer med modellavtalet.
I artikel 3 anges de skatter som omfattas av avtalet. Enligt punkt 1 omfattar avtalet skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut i de avtalsslutande parterna. Av punkt 2 framgår att avtalet ska tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag som efter under-
tecknandet av avtalet tas ut vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i artikel 3.1. Av punkt 3 framgår att avtalet inte ska tillämpas på skatter som tas ut i Panama av kommuner eller andra politiska underavdelningar. Bestämmelsen, som tillkom på begäran av Panama, medför att den panamanska behöriga myndigheten saknar rätt att från den svenska behöriga myndigheten inhämta upplysningar rörande de aktuella skatterna. Avsikten är inte att någon motsvarande begränsning ska gälla för den svenska behöriga myndigheten.
4.2.2 Definitioner
Artikel 4 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Definitionerna överensstämmer i huvudsak med motsvarande definitioner i modellavtalet.
4.2.3 Utbyte av upplysningar på begäran
Artikel 5 innehåller bestämmelser om informationsutbyte på begäran. Bestämmelserna i artikeln överensstämmer i huvudsak med motsvarande bestämmelser i modellavtalet.
I artikel 5.1 finns den allmänna bestämmelsen att den behöriga myndigheten i den anmodade parten på begäran ska lämna upplysningar för de ändamål som anges i artikel 1. Sådana upplysningar ska lämnas utan avseende på om det handlande som är föremål för utredning skulle ha utgjort ett brott enligt den anmodade partens lagstiftning om ett sådant handlande utförts i den anmodade parten.
Av artikel 5.2, som kompletterar artikel 5.1, framgår att den anmodade parten ska vidta alla relevanta åtgärder för att inhämta de begärda upplysningarna. Vad som avses med ”åtgärder för att inhämta upplysningar” definieras i artikel 4.1 n).
Enligt artikel 5.3 ska behörig myndighet i den anmodade parten på begäran, i den utsträckning som detta är tillåtet enligt denna parts interna lagstiftning, lämna upplysningar i form av upptagande av vittnesberättelser och bestyrkta kopior av originalhandlingar.
I artikel 5.4 anges att parterna ska säkerställa att de, för de ändamål som anges i artikel 1, har befogenhet att på begäran inhämta och lämna sådana upplysningar som närmare anges i punkterna a) och b). I punkt a) anges att de behöriga myndigheterna ska ha befogenhet att utbyta upplysningar som innehas av banker, andra finansiella institutioner och annan person som agerar i egenskap av representant eller förvaltare, däri inbegripet ombud och trustförvaltare. Enligt artikel 5.4 b) ska de behöriga myndigheterna vidare ha befogenhet att utbyta upplysningar om ägarförhållandena i bolag, handelsbolag, truster, stiftelser, ”Anstalten” och andra personer, däri inbegripet upplysningar om alla sådana personer i en ägarkedja. I fråga om truster ska upplysningar kunna lämnas om stiftare, förvaltare och förmånstagare. I fråga om stiftelser ska upplysningar kunna lämnas om stiftare, ledamöter i styrelsen och destinatärer.
Artikel 5.5 innehåller en uppräkning av de uppgifter som en begäran om upplysningar ska innehålla.
Av artikel 5.6 framgår att den behöriga myndigheten i den anmodade parten till den behöriga myndigheten i den anmodande parten ska bekräfta mottagandet av en begäran och bemöda sig om att snarast möjligt lämna de begärda upplysningarna till den anmodande parten.
4.2.4 Möjlighet att avslå en begäran
Bestämmelser om möjlighet för den anmodade parten att avslå en begäran om utbyte av upplysningar finns införda i artikel 6. Bestämmelserna i artikeln överensstämmer med motsvarande bestämmelser i modellavtalet. I artikel 6.1 anges att den anmodade parten inte har någon skyldighet att inhämta eller lämna upplysningar som den anmodande parten inte skulle kunna inhämta enligt dess lagstiftning för administration eller verkställighet av dess egen skattelagstiftning. Vidare anges att en begäran får avslås när den inte har gjorts i överensstämmelse med avtalet.
I artikel 6.2 anges att avtalet inte ska medföra skyldighet att lämna upplysningar som skulle röja handels-, affärs-, industri- eller yrkeshemlighet eller kommersiell hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt. Upplysningar ska dock inte anses som sådana hemligheter eller sådant förfaringssätt endast på grund av att de uppfyller villkoren i artikel 5.4, dvs. att de innehas av finansiella institutioner eller utgör information om ägarförhållanden.
Artikel 6.3 innebär begränsningar i skyldigheten att lämna ut upplysningar som röjer hemlig kommunikation mellan en klient och dennes advokat eller annat juridiskt ombud i samband med juridisk rådgivning.
I artikel 6.4 anges att en begäran får avslås när lämnandet av de begärda upplysningarna skulle strida mot allmänna hänsyn.
I artikel 6.5 anges att en begäran om upplysningar inte ska avslås på grund av att den skattefordran som föranleder begäran har bestridits.
Syftet med artikel 6.6 är att förhindra att avtalet tillämpas på ett sätt som resulterar i diskriminering av medborgare i den anmodade parten. Enligt bestämmelsen får den anmodade parten avslå en begäran om upplysningar om dessa begärs av den anmodande parten för administration eller verkställighet av en bestämmelse i den anmodande partens skattelagstiftning som under samma förhållanden diskriminerar en medborgare i den anmodade parten i förhållande till en medborgare i den anmodande parten.
4.2.5 Sekretess
Artikel 7 innehåller bestämmelser om sekretess. I artikeln anges att alla upplysningar som tas emot av en part med stöd av avtalet ska hållas hemliga på samma sätt som upplysningar som inhämtats med stöd av den interna lagstiftningen i denna part. Vidare anges i artikeln att sådana upplysningar endast får yppas för personer eller myndigheter inom den partens jurisdiktion som har befattning med beskattning eller uppbörd, exekutiva åtgärder eller åtal, eller handläggning av överklagande
avseende de skatter som omfattas av avtalet. Av artikeln framgår vidare att uppgifterna endast får användas för angivna ändamål och att uppgifterna får yppas vid offentlig domstolsförhandling eller i domstolsavgörande. Av artikeln framgår också att upplysningarna inte får yppas för annan institution eller myndighet inom den anmodande partens jurisdiktion utan uttryckligt skriftligt medgivande av den behöriga myndigheten i den anmodade parten.
Avtalet tar sikte på såväl den situationen att en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i den andra parten biträder den svenska myndigheten.
Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndighet, dels i utlandet åt svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor, som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende, följas av svenska myndigheter oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller annan författning.
I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400), OSL, regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av bestämmelsens första stycke framgår att sekretess enligt 27 kap. 1–4 §§ OSL för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, i ärende om handräckning eller bistånd som en svensk myndighet lämnar åt en myndighet eller något annat organ i den staten eller inom den mellanfolkliga organisationen i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. Sekretess gäller enligt andra stycket samma bestämmelse, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, hos en myndighet i verksamhet som avses i 27 kap. 1–4 §§ OSL för sådan uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Om sekretess gäller enligt andra stycket, får enligt bestämmelsens tredje stycke de sekretessbrytande bestämmelserna i 10 kap. 15–27 §§ och 28 § första stycket OSL inte tillämpas i strid med avtalet. Av bestämmelsens fjärde stycke framgår att för uppgift i en allmän handling gäller sekretessen enligt andra stycket i högst tjugo år.
Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för denna artikel omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § OSL. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende.
4.2.6 Kostnader
Enligt artikel 8 ska de avtalsslutande parternas behöriga myndigheter komma överens om fördelningen av de kostnader som uppkommer med
anledning av en begäran om handräckning. Bestämmelsen överensstämmer i huvudsak med modellavtalet.
4.2.7 Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse
Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 9.
4.2.8 Slutbestämmelser
Artiklarna 10 och 11 innehåller bestämmelser om ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 10 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter mottagandet av den sista av de skriftliga underrättelser, som parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits av respektive avtalsslutande part som krävs för att avtalet ska träda i kraft. I skattebrottsärenden tillämpas avtalet från och med dagen för ikraftträdandet. I alla andra ärenden som omfattas av artikel 1 tillämpas avtalet för beskattningsår som börjar på dagen för ikraftträdandet av avtalet eller senare, eller om beskattningsår saknas, på skatteanspråk som uppkommer dagen för ikraftträdandet av avtalet eller senare.
5 Konsekvenser för de offentliga finanserna
Förslagen i denna proposition förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen kan i stället komma att motverka ett framtida skattebortfall genom möjligheten till informationsutbyte med Panama.
Inte heller bedöms förslagen ge upphov till några ökade kostnader eller ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.
Finansdepartementet
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 14 mars 2013. Närvarande: statsministern Reinfeldt, ordförande, statsråden Bildt, Ask, Larsson, Erlandsson, Hägglund, Carlsson, Borg, Adelsohn Liljeroth, Ohlsson, Norman, Attefall, Engström, Kristersson, Elmsäter-Svärd, Ullenhag, Hatt, Ek, Lööf, Arnholm Föredragande: statsrådet Borg
Regeringen beslutar proposition 2012/13:88 Informationsutbytesavtal med Panama.