Skatteavtal mellan Sverige och Georgien
Regeringens proposition 2013/14:149
Skatteavtal mellan Sverige och Georgien
Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen. Stockholm den 13 mars 2014
Fredrik Reinfeldt
Anders Borg
(Finansdepartementet)
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt mellan Sverige och Georgien och antar en lag om detta avtal. Lagen föreslås träda i kraft den dag som regeringen bestämmer. Sverige har för närvarande inte något skatteavtal med Georgien.
1 Förslag till riksdagsbeslut
Regeringen föreslår att riksdagen
1. godkänner avtalet mellan Sveriges regering och Georgiens regering för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet (avsnitt 4),
2. antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Georgien.
2 Förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Georgien
Härigenom föreskrivs följande.
1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet som Sverige och Georgien undertecknade den 6 november 2013 ska, tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta, gälla som lag här i landet. Avtalet och protokollet är avfattade på svenska, georgiska och engelska. Den svenska och engelska texten framgår av bilaga till denna lag.
2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.
1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 2. Lagen ska tillämpas i fråga om a) källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det
år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, och
b) andra skatter på inkomst och på förmögenhet, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare.
Bilaga
Avtal mellan Sveriges regering Convention between the och Georgiens regering för und- Government of Sweden and the vikande av dubbelbeskattning Government of Georgia for the och förhindrande av skatteflykt avoidance of double taxation and beträffande skatter på inkomst the prevention of fiscal evasion och på förmögenhet with respect to taxes on income and on capital
Sveriges regering och Georgiens The Government of Sweden and regering, som önskar ingå ett avtal the Government of Georgia, för undvikande av dubbelbeskatt- desiring to conclude a Convention ning och förhindrande av skatte- for the avoidance of double flykt beträffande skatter på inkomst taxation and the prevention of och på förmögenhet, har kommit fiscal evasion with respect to taxes överens om följande: on income and on capital, have
agreed as follows:
Artikel 1 Article 1
Personer på vilka avtalet tillämpas Persons covered
1. Detta avtal tillämpas på 1. This Convention shall apply to personer som har hemvist i en persons who are residents of one or avtalsslutande stat eller i båda both of the Contracting States. avtalsslutande staterna.
2. Inkomst som förvärvas av eller 2. In the case of an item of genom en person vars inkomst income derived by or through a enligt lagstiftningen i endera person that is fiscally transparent avtalsslutande staten är föremål för under the laws of either Condelägarbeskattning, ska anses för- tracting State, such item shall be värvad av en person med hemvist i considered to be derived by a en av staterna till den del som resident of a State to the extent that inkomsten, enligt skattelagstift- the item is treated for the purposes ningen i denna stat, behandlas som of the taxation law of such State as inkomst hos en person med hemvist the income of a resident. i staten i fråga.
Artikel 2 Article 2
Skatter som omfattas av avtalet Taxes covered
1. Detta avtal tillämpas på skatter 1. This Convention shall apply to på inkomst och på förmögenhet taxes on income and on capital som påförs för en avtalsslutande imposed on behalf of a Contracting stats, dess politiska under- State or of its political subdivisions avdelningars eller lokala myn- or local authorities, irrespective of digheters räkning, oberoende av det the manner in which they are 5
sätt på vilket skatterna tas ut. levied.
2. Med skatter på inkomst och på 2. There shall be regarded as förmögenhet förstås alla skatter taxes on income and on capital all som tas ut på inkomst eller på taxes imposed on total income, on förmögenhet i dess helhet eller på total capital, or on elements of delar av inkomst eller förmögenhet, income or of capital, including däri inbegripet skatter på vinst på taxes on gains from the alienation grund av överlåtelse av lös eller fast of movable or immovable egendom, samt skatter på property, as well as taxes on värdestegring. capital appreciation.
3. De skatter på vilka detta avtal 3. The taxes to which the tillämpas är: Convention shall apply are:
a) i Georgien: a) in Georgia: 1) vinstskatten, (i) profit tax; 2) inkomstskatten, och (ii) income tax, and 3) egendomsskatten, (iii) property tax
(i det följande benämnd (hereinafter referred to as ”georgisk skatt”); “Georgian tax”);
b) i Sverige: (b) in Sweden: 1) den statliga inkomstskatten, (i) the national income tax (den
statliga inkomstskatten); 2) kupongskatten, (ii) the withholding tax on
dividends (kupongskatten); 3) den särskilda inkomstskatten (iii) the income tax on non-
för utomlands bosatta, residents (den särskilda inkomst-
skatten för utomlands bosatta);
4) den särskilda inkomstskatten (iv) the income tax on nonför utomlands bosatta artister m.fl., resident artistes and athletes (den
särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta artister m.fl.); 5) den kommunala inkomst- (v) the municipal income tax
skatten, och (den kommunala inkomstskatten),
and
6) den statliga förmögenhets- (vi) the net wealth tax (den skatten, statliga förmögenhetsskatten)
(i det följande benämnd ”svensk (hereinafter referred to as skatt”). ”Swedish tax”).
4. Avtalet tillämpas även på 4. The Convention shall apply skatter av samma eller i huvudsak also to any identical or sublikartat slag, som efter under- stantially similar taxes that are tecknandet av avtalet tas ut vid imposed after the date of signature sidan av eller i stället för de skatter of the Convention in addition to, or som anges i punkt 3. De behöriga in place of, the taxes referred to in myndigheterna i de avtalsslutande paragraph 3. The competent staterna ska meddela varandra de authorities of the Contracting väsentliga ändringar som gjorts i States shall notify each other of deras skattelagstiftning. any significant changes that have
been made in their taxation laws.
Artikel 3 Article 3
Allmänna definitioner General definitions
1. Om inte sammanhanget föran- 1. For the purposes of this leder annat, har vid tillämpningen Convention, unless the context av detta avtal följande uttryck otherwise requires: nedan angiven betydelse:
a) ”Georgien” avser det terri- a) the term “Georgia” means the torium såsom detta definieras i territory defined by Georgian georgisk lagstiftning, innefattande legislation, including land territory, det landområde, dess underlag och its subsoil and the air space above luftrummet över detta område, samt it, internal waters and territorial inre vatten och territorialhav, sea, the sea bed, its sub-soil and havsbottnen, dess underlag och the air space above them, in luftrummet över dessa områden, respect of which Georgia exercises inom vilket Georgien utövar sovereignty, as well as the consuveränitet, och den angränsande tiguous zone, the exclusive ecozonen, den exklusiva ekonomiska nomic zone and continental shelf zonen och kontinentalsockeln som adjacent to its territorial sea, in gränsar till territorialhavet, inom respect of which Georgia may vilka Georgien utövar suveräna exercise its sovereign rights and/or rättigheter eller jurisdiktion i jurisdiction in accordance with the överensstämmelse med folkrättens international law; regler,
b) ”Sverige” avser Konungariket b) the term “Sweden” means the Sverige och, när uttrycket används i Kingdom of Sweden and, when geografisk betydelse, innefattar used in a geographical sense, Sveriges territorium, Sveriges includes the national territory, the territorialhav och andra havs- territorial sea of Sweden as well as områden över vilka Sverige i other maritime areas over which överensstämmelse med folkrättens Sweden in accordance with interregler utövar suveräna rättigheter national law exercises sovereign eller jurisdiktion, rights or jurisdiction;
c) ”en avtalsslutande stat” och c) the terms “a Contracting ”den andra avtalsslutande staten” State” and “the other Contracting avser Georgien eller Sverige, State” mean Georgia or Sweden, as beroende på sammanhanget, the context requires;
d) ”person” inbegriper fysisk d) the term “person” includes an person, bolag och annan samman- individual, a company and any slutning, other body of persons;
e) ”bolag” avser juridisk person e) the term “company” means eller annan som vid beskattningen any body corporate or any entity behandlas såsom juridisk person, that is treated as a body corporate
for tax purposes;
f) ”företag” avser bedrivandet av f) the term “enterprise” applies varje form av rörelse, to the carrying on of any business;
g) ”företag i en avtalsslutande g) the terms “enterprise of a stat” och ”företag i den andra Contracting State” and “enterprise avtalsslutande staten” avser företag of the other Contracting State” som bedrivs av en person med mean respectively an enterprise 7
hemvist i en avtalsslutande stat, carried on by a resident of a Conrespektive företag som bedrivs av tracting State and an enterprise person med hemvist i den andra carried on by a resident of the avtalsslutande staten, other Contracting State;
h) ”internationell trafik” avser h) the term “international traffic” transport med skepp eller luftfartyg means any transport by a ship or som används av ett företag i en aircraft operated by an enterprise avtalsslutande stat, utom då skeppet of a Contracting State, except eller luftfartyget används ute- when the ship or aircraft is slutande mellan platser i den andra operated solely between places in avtalsslutande staten, the other Contracting State;
i) ”medborgare”, i förhållande till i) the term “national”, in relation en avtalsslutande stat, avser: to a Contracting State, means:
1) fysisk person som har med- (i) any individual possessing the borgarskap i en avtalsslutande stat, nationality or citizenship of that
Contracting State; and
2) juridisk person, handelsbolag (ii) any legal person, partnership eller annan sammanslutning som or association deriving its status as bildats enligt den lagstiftning som such from the laws in force in that gäller i en avtalsslutande stat, Contracting State;
j) ”behörig myndighet” avser: j) the term “competent authority”
means: 1) i Georgien: finansdeparte- (i) in Georgia: the Ministry of
mentet eller dettas befullmäktigade Finance or its authorised repombud, resentative;
2) i Sverige: finansministern, (ii) in Sweden: the Minister of dennes befullmäktigade ombud Finance, his authorized repeller den myndighet åt vilken resentative or the authority which uppdras att vara behörig myndighet is designated as a competent vid tillämpningen av detta avtal, authority for the purposes of this
Convention;
k) ”rörelse” innefattar utövandet k) the term “business” includes av fritt yrke och annan självständig the performance of professional verksamhet. services and of other activities of
an independent character.
2. Då en avtalsslutande stat 2. As regards the application of tillämpar avtalet vid någon tidpunkt the Convention at any time by a anses, såvida inte sammanhanget Contracting State, any term not föranleder annat, varje uttryck som defined therein shall, unless the inte definierats i avtalet ha den context otherwise requires, have betydelse som uttrycket har vid the meaning that it has at that time denna tidpunkt enligt den statens under the law of that State for the lagstiftning i fråga om sådana purposes of the taxes to which the skatter på vilka avtalet tillämpas, Convention applies, any meaning och den betydelse som uttrycket har under the applicable tax laws of enligt tillämplig skattelagstiftning i that State prevailing over a denna stat äger företräde framför meaning given to the term under den betydelse uttrycket ges i annan other laws of that State. lagstiftning i denna stat.
Artikel 4 Article 4
Hemvist Resident
1. Vid tillämpningen av detta 1. For the purposes of this avtal avser uttrycket ”person med Convention, the term “resident of a hemvist i en avtalsslutande stat” Contracting State” means any person som enligt lagstiftningen i person who, under the laws of that denna stat är skattskyldig där på State, is liable to tax therein by grund av domicil, bosättning, plats reason of his domicile, residence, för företagsledning eller annan place of management or any other liknande omständighet och inne- criterion of a similar nature, and fattar också denna stat, dess also includes that State and any offentligrättsliga organ eller governmental body or agency, institutioner, politiska underavdel- political subdivision or local ningar eller lokala myndigheter. authority thereof. This term, Detta uttryck inbegriper emellertid however, does not include any inte person som är skattskyldig i person who is liable to tax in that denna stat endast för inkomst från State in respect only of income källa i denna stat eller för from sources in that State or capital förmögenhet belägen där. situated therein.
2. Då på grund av bestäm- 2. Where by reason of the melserna i punkt 1 fysisk person provisions of paragraph 1 an har hemvist i båda avtalsslutande individual is a resident of both staterna, bestäms hans hemvist på Contracting States, then his status följande sätt: shall be determined as follows:
a) han anses ha hemvist endast i a) he shall be deemed to be a den stat där han har en bostad som resident only of the State in which stadigvarande står till hans för- he has a permanent home available fogande. Om han har en sådan to him; if he has a permanent home bostad i båda staterna, anses han ha available to him in both States, he hemvist endast i den stat med shall be deemed to be a resident vilken hans personliga och only of the State with which his ekonomiska förbindelser är starkast personal and economic relations (centrum för levnadsintressena), are closer (centre of vital interests);
b) om det inte kan avgöras i b) if the State in which he has his vilken stat han har centrum för sina centre of vital interests cannot be levnadsintressen eller om han inte i determined, or if he has not a någondera staten har en bostad som permanent home available to him stadigvarande står till hans för- in either State, he shall be deemed fogande, anses han ha hemvist to be a resident only of the State in endast i den stat där han which he has an habitual abode; stadigvarande vistas,
c) om han stadigvarande vistas i c) if he has an habitual abode in båda staterna eller om han inte both States or in neither of them, vistas stadigvarande i någon av he shall be deemed to be a resident dem, anses han ha hemvist endast i only of the State of which he is a den stat där han är medborgare, national;
d) om han är medborgare i båda d) if he is a national of both staterna eller om han inte är States or of neither of them, the medborgare i någon av dem, ska de competent authorities of the Con- 9
behöriga myndigheterna i de avtals- tracting States shall settle the slutande staterna avgöra frågan question by mutual agreement. genom ömsesidig överenskommelse.
3. Då på grund av bestämmel- 3. Where by reason of the serna i punkt 1 annan person än provisions of paragraph 1 a person fysisk person har hemvist i båda other than an individual is a avtalsslutande staterna, ska de resident of both Contracting States, behöriga myndigheterna söka av- the competent authorities of the göra frågan genom ömsesidig Contracting States shall endeavour överenskommelse. to settle the question by mutual
agreement.
Artikel 5 Article 5
Fast driftställe Permanent establishment
1. Vid tillämpningen av detta 1. For the purposes of this avtal avser uttrycket ”fast drift- Convention, the term “permanent ställe” en stadigvarande plats för establishment” means a fixed place affärsverksamhet, från vilken ett of business through which the företags verksamhet helt eller business of an enterprise is wholly delvis bedrivs. or partly carried on.
2. Uttrycket ”fast driftställe” 2. The term ”permanent innefattar särskilt: establishment” includes especially:
a) plats för företagsledning, a) a place of management; b) filial, b) a branch; c) kontor, c) an office; d) fabrik, d) a factory; e) verkstad, och e) a workshop, and f) gruva, olje- eller gaskälla, f) a mine, an oil or gas well, a
stenbrott eller annan plats för quarry or any other place of utvinning av naturtillgångar. extraction of natural resources.
3. Plats för byggnads-, anlägg- 3. A building site or connings-, monterings- eller installa- struction, assembly or installation tionsverksamhet eller verksamhet project or supervisory activities in som består av övervakning i connection therewith constitutes a anslutning därtill utgör fast permanent establishment only if it driftställe endast om verksamheten lasts more than twelve months. pågår längre tid än tolv månader.
4. Utan hinder av föregående 4. Notwithstanding the preceding bestämmelser i denna artikel anses provisions of this Article, the term uttrycket ”fast driftställe” inte “permanent establishment” shall be innefatta: deemed not to include:
a) användningen av anordningar a) the use of facilities solely for uteslutande för lagring, utställning the purpose of storage, display or eller utlämnande av företaget till- delivery of goods or merchandise höriga varor, belonging to the enterprise;
b) innehavet av ett företaget b) the maintenance of a stock of tillhörigt varulager uteslutande för goods or merchandise belonging to 10 lagring, utställning eller ut- the enterprise solely for the
lämnande, purpose of storage, display or
delivery;
c) innehavet av ett företaget c) the maintenance of a stock of tillhörigt varulager uteslutande för goods or merchandise belonging to bearbetning eller förädling genom the enterprise solely for the ett annat företags försorg, purpose of processing by another
enterprise;
d) innehavet av stadigvarande d) the maintenance of a fixed plats för affärsverksamhet ute- place of business solely for the slutande för inköp av varor eller purpose of purchasing goods or inhämtande av upplysningar för merchandise or of collecting företaget, information, for the enterprise;
e) innehavet av stadigvarande e) the maintenance of a fixed plats för affärsverksamhet ute- place of business solely for the slutande för att för företaget bedriva purpose of carrying on, for the annan verksamhet av förberedande enterprise, any other activity of a eller biträdande art, preparatory or auxiliary character;
f) ett installationsprojekt som ett f) an installation project carried företag i en avtalsslutande stat on by an enterprise of a bedriver i den andra avtalsslutande Contracting State in the other staten, om projektet bedrivs i Contracting State in connection samband med företagets leverans with delivery of machinery or av maskiner eller utrustning, equipment by that enterprise;
g) innehavet av stadigvarande g) the maintenance of a fixed plats för affärsverksamhet ute- place of business solely for any slutande för någon kombination av combination of activities menverksamheter som anges i a) till f) tioned in subparagraphs a) to f), ovan, under förutsättning att hela provided that the overall activity of den verksamhet som bedrivs från the fixed place of business den stadigvarande platsen för resulting from this combination is affärsverksamhet på grund av of a preparatory or auxiliary denna kombination är av character. förberedande eller biträdande art.
5. Om en person – som inte är en 5. Notwithstanding the provisådan oberoende representant på sions of paragraphs 1 and 2, where vilken punkt 6 tillämpas – är a person other than an agent of verksam för ett företag samt i en an independent status to whom avtalsslutande stat har och där paragraph 6 applies is acting on regelmässigt använder fullmakt att behalf of an enterprise and has, and sluta avtal i företagets namn, anses habitually exercises, in a Contracdetta företag – utan hinder av ting State an authority to conclude bestämmelserna i punkterna 1 och 2 contracts in the name of the – ha fast driftställe i denna stat i enterprise, that enterprise shall be fråga om varje verksamhet som deemed to have a permanent personen driver för företaget. Detta establishment in that State in gäller dock inte, om den respect of any activities which that verksamhet som personen bedriver person undertakes for the enterär begränsad till sådan som anges i prise, unless the activities of such punkt 4 och som, om den bedrevs person are limited to those från en stadigvarande plats för mentioned in paragraph 4 which, if affärsverksamhet, inte skulle göra 11
denna stadigvarande plats för exercised through a fixed place of affärsverksamhet till fast driftställe business, would not make this enligt bestämmelserna i nämnda fixed place of business a perpunkt. manent establishment under the
provisions of that paragraph.
6. Företag anses inte ha fast 6. An enterprise shall not be driftställe i en avtalsslutande stat deemed to have a permanent endast på den grund att företaget establishment in a Contracting bedriver affärsverksamhet i denna State merely because it carries on stat genom förmedling av mäklare, business in that State through a kommissionär eller annan obero- broker, general commission agent ende representant, under förutsätt- or any other agent of an indening att sådan person därvid pendent status, provided that such bedriver sin sedvanliga affärs- persons are acting in the ordinary verksamhet. course of their business.
7. Den omständigheten att ett 7. The fact that a company which bolag med hemvist i en is a resident of a Contracting State avtalsslutande stat kontrollerar eller controls or is controlled by a kontrolleras av ett bolag med company which is a resident of the hemvist i den andra avtalsslutande other Contracting State, or which staten eller ett bolag som bedriver carries on business in that other affärsverksamhet i denna andra stat State (whether through a per- (antingen från fast driftställe eller manent establishment or otherpå annat sätt) medför inte i sig att wise), shall not of itself constitute någotdera bolaget utgör fast either company a permanent driftställe för det andra. establishment of the other.
Artikel 6 Article 6
Inkomst av fast egendom Income from immovable property
1. Inkomst, som person med 1. Income derived by a resident hemvist i en avtalsslutande stat of a Contracting State from förvärvar av fast egendom (däri immovable property (including inbegripet inkomst av lantbruk eller income from agriculture or skogsbruk) belägen i den andra forestry) situated in the other avtalsslutande staten, får beskattas i Contracting State may be taxed in denna andra stat. that other State.
2. Uttrycket ”fast egendom” har 2. The term “immovable proden betydelse som uttrycket har perty” shall have the meaning enligt lagstiftningen i den which it has under the law of the avtalsslutande stat där egendomen Contracting State in which the är belägen. Uttrycket inbegriper property in question is situated. dock alltid tillbehör till fast The term shall in any case include egendom, levande och döda property accessory to immovable inventarier i lantbruk och property, livestock and equipment skogsbruk, rättigheter på vilka used in agriculture and forestry, bestämmelserna i privaträtten om rights to which the provisions of fast egendom tillämpas, byggnader, general law respecting landed nyttjanderätt till fast egendom samt property apply, buildings, usufruct 12 rätt till föränderliga eller fasta of immovable property and rights
ersättningar för nyttjandet av eller to variable or fixed payments as rätten att nyttja mineralförekomst, consideration for the working of, källa eller annan naturtillgång. or the right to work, mineral Skepp, båtar och luftfartyg anses deposits, sources and other natural inte vara fast egendom. resources; ships, boats and aircraft
shall not be regarded as immovable property. 3. Bestämmelserna i punkt 1 3. The provisions of paragraph 1
tillämpas på inkomst som förvärvas shall apply to income derived from genom omedelbart brukande, the direct use, letting, or use in any genom uthyrning eller annan other form of immovable property. användning av fast egendom.
4. Bestämmelserna i punkterna 1 4. The provisions of paragraphs och 3 tillämpas även på inkomst av 1 and 3 shall also apply to the fast egendom som tillhör företag. income from immovable property
of an enterprise.
Artikel 7 Article 7
Inkomst av rörelse Business profits
1. Inkomst av rörelse, som före- 1. The profits of an enterprise of tag i en avtalsslutande stat a Contracting State shall be taxable förvärvar, beskattas endast i denna only in that State unless the stat, såvida inte företaget bedriver enterprise carries on business in the rörelse i den andra avtalsslutande other Contracting State through a staten från där beläget fast permanent establishment situated driftställe. Om företaget bedriver therein. If the enterprise carries on rörelse på nyss angivet sätt, får business as aforesaid, the profits of företagets inkomst beskattas i den the enterprise may be taxed in the andra staten, men endast så stor del other State but only so much of därav som är hänförlig till det fasta them as is attributable to that perdriftstället. manent establishment.
2. Om företag i en avtalsslutande 2. Subject to the provisions of stat bedriver rörelse i den andra paragraph 3, where an enterprise of avtalsslutande staten från där a Contracting State carries on beläget fast driftställe hänförs, om business in the other Contracting inte bestämmelserna i punkt 3 State through a permanent föranleder annat, i vardera establishment situated therein, avtalsslutande staten till det fasta there shall in each Contracting driftstället den inkomst som det kan State be attributed to that perantas att driftstället skulle ha manent establishment the profits förvärvat, om det varit ett fristående which it might be expected to make företag som bedrivit verksamhet av if it were a distinct and separate samma eller liknande slag under enterprise engaged in the same or samma eller liknande villkor och similar activities under the same or självständigt avslutat affärer med similar conditions and dealing det företag till vilket driftstället hör. wholly independently with the
enterprise of which it is a per-
manent establishment.
3. Vid bestämmande av fast drift- 3. In determining the profits of a 13
ställes inkomst medges avdrag för permanent establishment, there utgifter som uppkommit för det shall be allowed as deductions fasta driftställets verksamhet, expenses which are incurred for the härunder inbegripna utgifter för purposes of the business of the företagets ledning och allmänna permanent establishment, including förvaltning, oavsett om utgifterna executive and general adminuppkommit i den stat där det fasta istrative expenses so incurred, driftstället är beläget eller whether in the State in which the annorstädes. permanent establishment is situated
or elsewhere.
4. Inkomst hänförs inte till fast 4. No profits shall be attributed driftställe endast av den anled- to a permanent establishment by ningen att varor inköps genom det reason of the mere purchase by that fasta driftställets försorg för permanent establishment of goods företaget. or merchandise for the enterprise.
5. Vid tillämpningen av före- 5. For the purposes of the gående punkter bestäms inkomst preceding paragraphs, the profits to som är hänförlig till det fasta be attributed to the permanent driftstället genom samma för- establishment shall be determined farande år från år, såvida inte goda by the same method year by year och tillräckliga skäl föranleder unless there is good and sufficient annat. reason to the contrary.
6. Ingår i inkomst av rörelse 6. Where profits include items of inkomst som behandlas särskilt i income which are dealt with andra artiklar av detta avtal, berörs separately in other Articles of this bestämmelserna i dessa artiklar inte Convention, then the provisions of av bestämmelserna i denna artikel. those Articles shall not be affected
by the provisions of this Article.
Artikel 8 Article 8
Sjöfart och luftfart Shipping and air transport
1. Inkomst som förvärvas av 1. Profits of an enterprise of a företag i en avtalsslutande stat Contracting State from the genom användningen av skepp eller operation of ships or aircraft in luftfartyg i internationell trafik international traffic shall be taxable beskattas endast i denna stat. only in that State.
2. Bestämmelserna i punkt 1 2. With respect to profits derived tillämpas på inkomst som förvärvas by the air transport consortium av luftfartskonsortiet Scandinavian Scandinavian Airlines System Airlines System (SAS) men endast (SAS) the provisions of paragraph i fråga om den del av inkomsten 1 shall apply only to such part of som motsvarar den andel av the profits as corresponds to the konsortiet som innehas av SAS participation held in that Sverige AB, den svenske delägaren consortium by SAS Sverige AB, i SAS. the Swedish partner of SAS.
3. Bestämmelserna i punkt 1 3. The provisions of paragraph 1 tillämpas även på inkomst som shall also apply to profits from the förvärvas genom deltagande i en participation in a pool, a joint 14 pool, ett gemensamt företag eller en business or an international
internationell driftsorganisation. operating agency.
Artikel 9 Article 9
Företag med intressegemenskap Associated enterprises
1. I fall då 1. Where a) ett företag i en avtalsslutande a) an enterprise of a Contracting
stat direkt eller indirekt deltar i State participates directly or inledningen eller kontrollen av ett directly in the management, control företag i den andra avtalsslutande or capital of an enterprise of the staten eller äger del i detta företags other Contracting State, or kapital, eller
b) samma personer direkt eller b) the same persons participate indirekt deltar i ledningen eller directly or indirectly in the kontrollen av såväl ett företag i en management, control or capital of avtalsslutande stat som ett företag i an enterprise of a Contracting State den andra avtalsslutande staten eller and an enterprise of the other äger del i båda dessa företags Contracting State, kapital, iakttas följande.
Om mellan företagen i fråga om and in either case conditions are handelsförbindelser eller finansiella made or imposed between the two förbindelser avtalas eller föreskrivs enterprises in their commercial or villkor, som avviker från dem som financial relations which differ skulle ha avtalats mellan av from those which would be made varandra oberoende företag, får all between independent enterprises, inkomst, som utan sådana villkor then any profits which would, but skulle ha tillkommit det ena for those conditions, have accrued företaget men som på grund av to one of the enterprises, but, by villkoren i fråga inte tillkommit reason of those conditions, have detta företag, inräknas i detta not so accrued, may be included in företags inkomst och beskattas i the profits of that enterprise and överensstämmelse därmed. taxed accordingly.
2. I fall då en avtalsslutande stat i 2. Where a Contracting State inkomsten för ett företag i denna includes in the profits of an stat inräknar – och i överens- enterprise of that State – and taxes stämmelse därmed beskattar – accordingly – profits on which an inkomst, för vilken ett företag i den enterprise of the other Contracting andra avtalsslutande staten State has been charged to tax in beskattats i denna andra stat, samt that other State and the profits so den sålunda inräknade inkomsten är included are profits which would sådan som skulle ha tillkommit have accrued to the enterprise of företag i den förstnämnda staten om the first-mentioned State if the de villkor som avtalats mellan conditions made between the two företagen hade varit sådana som enterprises had been those which skulle ha avtalats mellan av would have been made between varandra oberoende företag, ska independent enterprises, then that denna andra stat genomföra other State shall make an vederbörlig justering av det skatte- appropriate adjustment to the belopp som påförts inkomsten där. amount of the tax charged therein Vid sådan justering iakttas övriga on those profits. In determining 15
bestämmelser i detta avtal och de such adjustment, due regard shall behöriga myndigheterna i de be had to the other provisions of avtalsslutande staterna överlägger this Convention and the competent vid behov med varandra. authorities of the Contracting
States shall if necessary consult
each other.
Artikel 10 Article 10
Utdelning Dividends
1. Utdelning från bolag med hem- 1. Dividends paid by a company vist i en avtalsslutande stat till which is a resident of a Contracting person med hemvist i den andra State to a resident of the other avtalsslutande staten får beskattas i Contracting State may be taxed in denna andra stat. that other State.
2. Utdelningen får emellertid be- 2. However, such dividends may skattas även i den avtalsslutande also be taxed in the Contracting stat där bolaget som betalar State of which the company paying utdelningen har hemvist, enligt the dividends is a resident and lagstiftningen i denna stat, men om according to the laws of that State, den som har rätt till utdelningen har but if the beneficial owner of the hemvist i den andra avtalsslutande dividends is a resident of the other staten får skatten inte överstiga: Contracting State, the tax so
charged shall not exceed:
a) 0 procent av utdelningens a) 0 per cent of the gross amount bruttobelopp om den som har rätt of the dividends if the beneficial till utdelningen är ett bolag (med owner is a company (other than a undantag för handelsbolag) som partnership) which holds at least innehar minst 10 procent av det 10 per cent of the capital or the utdelande bolagets kapital eller voting power of the company röstetal, paying the dividends;
b) 10 procent av utdelningens b) 10 per cent of the gross bruttobelopp i övriga fall. amount of the dividends in all other
cases.
Denna punkt berör inte bolagets This paragraph shall not affect beskattning för den vinst av vilken the taxation of the company in utdelningen betalas. respect of the profits out of which
the dividends are paid.
3. Med uttrycket ”utdelning” 3. The term “dividends” as used förstås i denna artikel inkomst av in this Article means income from aktier eller andra rättigheter, som shares or other rights, not being inte är fordringar, med rätt till andel debt-claims, participating in i vinst, samt inkomst av andra profits, as well as income from rättigheter i bolag som enligt other corporate rights which is lagstiftningen i den stat där det subjected to the same taxation utdelande bolaget har hemvist vid treatment as income from shares beskattningen behandlas på samma by the laws of the State of which sätt som inkomst av aktier. the company making the
distribution is a resident. 16 4. Bestämmelserna i punkterna 1 4. The provisions of paragraphs
och 2 tillämpas inte, om den som 1 and 2 shall not apply if the har rätt till utdelningen har hemvist beneficial owner of the dividends, i en avtalsslutande stat och bedriver being a resident of a Contracting rörelse i den andra avtalsslutande State, carries on business in the staten, där bolaget som betalar other Contracting State of which utdelningen har hemvist, från där the company paying the dividends beläget fast driftställe, samt den is a resident through a permanent andel på grund av vilken utdel- establishment situated therein and ningen betalas äger verkligt the holding in respect of which the samband med det fasta driftstället. I dividends are paid is effectively sådant fall tillämpas bestämmel- connected with such permanent serna i artikel 7. establishment. In such case the
provisions of Article 7 shall apply.
5. Om bolag med hemvist i en 5. Where a company which is a avtalsslutande stat förvärvar in- resident of a Contracting State komst från den andra avtalsslutande derives profits or income from the staten, får denna andra stat inte other Contracting State, that other beskatta utdelning som bolaget State may not impose any tax on betalar, utom i den mån utdelningen the dividends paid by the company, betalas till person med hemvist i except insofar as such dividends denna andra stat eller i den mån den are paid to a resident of that other andel på grund av vilken utdel- State or insofar as the holding in ningen betalas äger verkligt respect of which the dividends are samband med fast driftställe i denna paid is effectively connected with a andra stat, och ej heller på bolagets permanent establishment situated icke utdelade vinst ta ut en skatt in that other State, nor subject the som utgår på bolagets icke utdelade company’s undistributed profits to vinst, även om utdelningen eller a tax on the company’s unden icke utdelade vinsten helt eller distributed profits, even if the delvis utgörs av inkomst som dividends paid or the undistributed uppkommit i denna andra stat. profits consist wholly or partly of
profits or income arising in such
other State.
Artikel 11 Article 11
Ränta Interest
1. Ränta, som härrör från en 1. Interest arising in a avtalsslutande stat och som en Contracting State and beneficially person med hemvist i den andra owned by a resident of the other avtalsslutande staten har rätt till, Contracting State shall be taxable beskattas endast i denna andra stat. only in that other State.
2. Med uttrycket ”ränta” förstås i 2. The term “interest” as used in denna artikel inkomst av varje slags this Article means income from fordran, antingen den säkerställts debt-claims of every kind, whether genom inteckning i fast egendom or not secured by mortgage and eller inte och antingen den medför whether or not carrying a right to rätt till andel i gäldenärens vinst participate in the debtor's profits, eller inte. Uttrycket avser särskilt and in particular, income from inkomst av värdepapper som ut- government securities and income 17
färdats av staten och inkomst av from bonds or debentures, inobligationer eller debentures, däri cluding premiums and prizes inbegripet agiobelopp och vinster attaching to such securities, bonds som hänför sig till sådana or debentures. Penalty charges for värdepapper, obligationer eller late payment shall not be regarded debentures. Straffavgift på grund av as interest for the purpose of this sen betalning anses inte som ränta Article. vid tillämpningen av denna artikel.
3. Bestämmelserna i punkt 1 3. The provisions of paragraph 1 tillämpas inte om den som har rätt shall not apply if the beneficial till räntan har hemvist i en owner of the interest, being a avtalsslutande stat och bedriver resident of a Contracting State, rörelse i den andra avtalsslutande carries on business in the other staten från vilken räntan härrör, Contracting State in which the från där beläget fast driftställe, samt interest arises through a permanent den fordran för vilken räntan establishment situated therein and betalas äger verkligt samband med the debt-claim in respect of which det fasta driftstället. I sådant fall the interest is paid is effectively tillämpas bestämmelserna i artikel connected with such permanent 7. establishment. In such case the
provisions of Article 7 shall apply.
4. Då på grund av särskilda 4. Where, by reason of a special förbindelser mellan utbetalaren och relationship between the payer and den som har rätt till räntan eller the beneficial owner or between mellan dem båda och annan person both of them and some other räntebeloppet, med hänsyn till den person, the amount of the interest, fordran för vilken räntan betalas, having regard to the debt-claim for överstiger det belopp som skulle ha which it is paid, exceeds the avtalats mellan utbetalaren och den amount which would have been som har rätt till räntan om sådana agreed upon by the payer and the förbindelser inte förelegat, tilläm- beneficial owner in the absence of pas bestämmelserna i denna artikel such relationship, the provisions of endast på sistnämnda belopp. I this Article shall apply only to the sådant fall beskattas överskjutande last-mentioned amount. In such belopp enligt lagstiftningen i var- case, the excess part of the dera avtalsslutande staten med payments shall remain taxable iakttagande av övriga bestämmelser according to the laws of each i detta avtal. Contracting State, due regard being
had to the other provisions of this
Convention.
Artikel 12 Article 12
Royalty Royalties
1. Royalty, som härrör från en 1. Royalties arising in a avtalsslutande stat och som en Contracting State and beneficially person med hemvist i den andra owned by a resident of the other avtalsslutande staten har rätt till, Contracting State shall be taxable beskattas endast i denna andra stat. only in that other State. 18 2. Med uttrycket ”royalty” förstås 2. The term “royalties” as used
i denna artikel varje slags betalning in this Article means payments of som tas emot såsom ersättning för any kind received as a nyttjandet av eller för rätten att consideration for the use of, or the nyttja upphovsrätt till litterärt, right to use, any copyright of konstnärligt eller vetenskapligt literary, artistic or scientific work verk, häri inbegripet biograffilm including cinematograph films and och filmer eller band för radio- eller films or tapes for radio or televisionsutsändning, patent, television broadcasting, any patent, varumärke, mönster eller modell, trade mark, design or model, plan, ritning, hemligt recept eller hemlig secret formula or process, or for tillverkningsmetod, eller för information concerning industrial, upplysning om erfarenhetsrön av commercial or scientific exindustriell, kommersiell eller perience. vetenskaplig natur.
3. Bestämmelserna i punkt 1 3. The provisions of paragraph 1 tillämpas inte om den som har rätt shall not apply if the beneficial till royaltyn har hemvist i en owner of the royalties, being a avtalsslutande stat och bedriver resident of a Contracting State, rörelse i den andra avtalsslutande carries on business in the other staten, från vilken royaltyn härrör, Contracting State in which the från där beläget fast driftställe, samt royalties arise through a permanent den rättighet eller egendom i fråga establishment situated therein and om vilken royaltyn betalas äger the right or property in respect of verkligt samband med det fasta which the royalties are paid is driftstället. I sådant fall tillämpas effectively connected with such bestämmelserna i artikel 7. permanent establishment. In such
case the provisions of Article 7 shall apply. 4. Då på grund av särskilda 4. Where, by reason of a special
förbindelser mellan utbetalaren och relationship between the payer and den som har rätt till royaltyn eller the beneficial owner or between mellan dem båda och annan person both of them and some other royaltybeloppet, med hänsyn till det person, the amount of the royalties, nyttjande, den rättighet eller den having regard to the use, right or upplysning för vilken royaltyn information for which they are betalas, överstiger det belopp som paid, exceeds the amount which skulle ha avtalats mellan would have been agreed upon by utbetalaren och den som har rätt till the payer and the beneficial owner royaltyn om sådana förbindelser in the absence of such relationship, inte förelegat, tillämpas bestämmel- the provisions of this Article shall serna i denna artikel endast på apply only to the last-mentioned sistnämnda belopp. I sådant fall amount. In such case, the excess beskattas överskjutande belopp part of the payments shall remain enligt lagstiftningen i vardera taxable according to the laws of avtalsslutande staten med iakttagan- each Contracting State, due regard de av övriga bestämmelser i detta being had to the other provisions of avtal. this Convention.
Artikel 13 Article 13
Realisationsvinst Capital gains
1. Vinst, som person med hem- 1. Gains derived by a resident of vist i en avtalsslutande stat a Contracting State from the förvärvar på grund av överlåtelse av alienation of immovable property sådan fast egendom som avses i referred to in Article 6 and situated artikel 6 och som är belägen i den in the other Contracting State may andra avtalsslutande staten, får be taxed in that other State. beskattas i denna andra stat.
2. Vinst på grund av överlåtelse 2. Gains from the alienation of av lös egendom som utgör del av movable property forming part of rörelsetillgångarna i fast driftställe, the business property of a vilket ett företag i en avtalsslutande permanent establishment which an stat har i den andra avtalsslutande enterprise of a Contracting State staten, får beskattas i denna andra has in the other Contracting State, stat. Detsamma gäller vinst på including such gains from the grund av överlåtelse av sådant fast alienation of such a permanent driftställe (för sig eller tillsammans establishment (alone or with the med hela företaget). whole enterprise), may be taxed in
that other State.
3. Vinst, som person med hem- 3. Gains derived by a resident of vist i en avtalsslutande stat a Contracting State from the förvärvar på grund av överlåtelse av alienation of ships or aircraft skepp eller luftfartyg som används i operated in international traffic or internationell trafik eller lös movable property pertaining to the egendom som är hänförlig till operation of such ships or aircraft, användningen av sådana skepp eller shall be taxable only in that State. luftfartyg, beskattas endast i denna stat.
Bestämmelserna i denna punkt With respect to gains derived by tillämpas i fråga om vinst som the air transport consortium förvärvas av luftfartskonsortiet Scandinavian Airlines System Scandinavian Airlines System (SAS), the provisions of this (SAS), men endast i fråga om den paragraph shall apply only to such del av vinsten som motsvarar den part of the gains as corresponds to andel i konsortiet som innehas av the participation held in that SAS Sverige AB, den svenske consortium by SAS Sverige AB, delägaren i SAS. the Swedish partner of SAS.
4. Vinst, som person med 4. Gains derived by a resident of hemvist i en avtalsslutande stat a Contracting State from the förvärvar på grund av överlåtelse av alienation of shares deriving more andelar vars värde till mer än 50 than 50 per cent of their value procent, direkt eller indirekt, kan directly or indirectly from imhänföras till fast egendom som är movable property situated in the belägen i den andra avtalsslutande other Contracting State may be staten, får beskattas i denna andra taxed in that other State. stat.
5. Vinst på grund av överlåtelse 5. Gains from the alienation of 20 av annan egendom än sådan som any property other than that
avses i punkterna 1, 2, 3 och 4 referred to in paragraphs 1, 2, 3 beskattas endast i den avtals- and 4, shall be taxable only in the slutande stat där överlåtaren har Contracting State of which the hemvist. alienator is a resident.
6. Vinst, på grund av avyttring av 6. Notwithstanding the protillgång, som förvärvas av en fysisk visions of paragraph 5, gains from person som har haft hemvist i en the alienation of any property avtalsslutande stat och fått hemvist derived by an individual who has i den andra avtalsslutande staten får been a resident of a Contracting – utan hinder av bestämmelserna i State and who has become a punkt 5 – beskattas i den först- resident of the other Contracting nämnda staten om överlåtelsen av State, may be taxed in the firsttillgången inträffar vid något mentioned State if the alienation of tillfälle under de tio år som följer the property occurs at any time närmast efter den tidpunkt då during the ten years next following personen upphört att ha hemvist i the date on which the individual den förstnämnda staten. has ceased to be a resident of the
first-mentioned State.
Artikel 14 Article 14
Inkomst av anställning Income from employment
1. Om inte bestämmelserna i 1. Subject to the provisions of artiklarna 15, 17 och 18 föranleder Articles 15, 17 and 18, salaries, annat, beskattas lön och annan wages and other similar reliknande ersättning som person med muneration derived by a resident hemvist i en avtalsslutande stat of a Contracting State in respect of uppbär på grund av anställning, an employment shall be taxable endast i denna stat, såvida inte only in that State unless the arbetet utförs i den andra employment is exercised in the avtalsslutande staten. Om arbetet other Contracting State. If the utförs i denna andra stat, får employment is so exercised, such ersättning som uppbärs för arbetet remuneration as is derived therebeskattas där. from may be taxed in that other
State.
2. Utan hinder av bestämmel- 2. Notwithstanding the proserna i punkt 1 beskattas ersättning, visions of paragraph 1, remunesom person med hemvist i en ration derived by a resident of a avtalsslutande stat uppbär för arbete Contracting State in respect of an i den andra avtalsslutande staten, employment exercised in the other endast i den förstnämnda staten, Contracting State shall be taxable om: only in the first-mentioned State if:
a) mottagaren vistas i den andra a) the recipient is present in the staten under tidsperiod eller tids- other State for a period or periods perioder som sammanlagt inte not exceeding in the aggregate 183 överstiger 183 dagar under en days in any twelve month period tolvmånadersperiod som börjar commencing or ending in the fiscal eller slutar under beskattningsåret i year concerned, and fråga,
b) ersättningen betalas av arbets- b) the remuneration is paid by, or 21
givare som inte har hemvist i den on behalf of, an employer who is andra staten eller på dennes vägnar, not a resident of the other State, och and
c) ersättningen inte belastar fast c) the remuneration is not borne driftställe som arbetsgivaren har i by a permanent establishment den andra staten. which the employer has in the
other State.
3. Utan hinder av föregående 3. Notwithstanding the preceding bestämmelser i denna artikel får provisions of this Article, ersättning för arbete som utförs remuneration derived in respect of ombord på skepp eller luftfartyg an employment exercised aboard a som används i internationell trafik ship or aircraft operated in av ett företag i en avtalsslutande international traffic by an stat, beskattas i denna stat. Om en enterprise of a Contracting State person med hemvist i Sverige may be taxed in that State. Where a uppbär ersättning för arbete utfört resident of Sweden derives ombord på luftfartyg som används i remuneration in respect of an internationell trafik av luftfarts- employment exercised aboard an konsortiet Scandinavian Airlines aircraft operated in international System (SAS), ska sådan ersättning traffic by the air transport beskattas endast i Sverige. consortium Scandinavian Airlines
System (SAS), such remuneration
shall be taxable only in Sweden.
Artikel 15 Article 15
Styrelsearvode Directors' fees
Styrelsearvode och annan lik- Directors' fees and other similar nande ersättning, som person med payments derived by a resident of a hemvist i en avtalsslutande stat Contracting State in his capacity as uppbär i egenskap av medlem i a member of the board of directors styrelse eller annat liknande organ i of a company which is a resident bolag med hemvist i den andra of the other Contracting State may avtalsslutande staten, får beskattas i be taxed in that other State. denna andra stat.
Artikel 16 Article 16
Artister och sportutövare Artistes and sportsmen
1. Utan hinder av bestämmel- 1. Notwithstanding the proviserna i artiklarna 7 och 14 får sions of Articles 7 and 14, income inkomst, som person med hemvist i derived by a resident of a en avtalsslutande stat förvärvar Contracting State as an artiste, genom sin personliga verksamhet i such as a theatre, motion picture, den andra avtalsslutande staten i radio or television artiste, or a egenskap av artist, såsom teater- musician, or as a sportsman, from eller filmskådespelare, radio- eller his personal activities as such televisionsartist eller musiker, eller exercised in the other Contracting 22 i egenskap av sportutövare, State, may be taxed in that other
beskattas i denna andra stat. State.
2. I fall då inkomst genom 2. Where income in respect of personlig verksamhet som artist personal activities exercised by an eller sportutövare bedriver i denna artiste or a sportsman in his egenskap inte tillfaller artisten eller capacity as such accrues not to the sportutövaren själv utan annan artiste or sportsman himself but to person, får denna inkomst, utan another person, that income may, hinder av bestämmelserna i artik- notwithstanding the provisions of larna 7 och 14, beskattas i den Articles 7 and 14, be taxed in the avtalsslutande stat där artisten eller Contracting State in which the sportutövaren bedriver verksam- activities of the artiste or sportsheten. man are exercised.
3. Bestämmelserna i punkterna 1 3. The provisions of paragraphs och 2 tillämpas inte på inkomst som 1 and 2 shall not apply to income en artist eller sportutövare förvärvar derived from activities exercised in genom sin personliga verksamhet i a Contracting State by an artiste or en avtalsslutande stat, om artistens a sportsman if the visit to that State eller sportutövarens besök i denna is wholly supported by public stat i sin helhet finansieras av funds of the other Contracting allmänna medel från den andra State. In such case, the income avtalsslutande staten. I sådant fall shall be taxable only in the beskattas inkomsten endast i den Contracting State in which the avtalsslutande stat där artisten eller artiste or sportsman is a resident. sportutövaren har hemvist.
Artikel 17 Article 17
Pensioner, livräntor och liknande Pensions, annuities and similar
betalningar payments
1. Pension och annan liknande 1. Pensions and other similar ersättning, utbetalning enligt social- remuneration, disbursements under försäkringslagstiftningen och liv- the Social Security legislation and ränta, som härrör från en annuities arising in a Contracting avtalsslutande stat och betalas till State and paid to a resident of the en person med hemvist i den andra other Contracting State may be avtalsslutande staten, får beskattas i taxed in the first-mentioned Conden förstnämnda avtalsslutande tracting State. staten.
2. Med uttrycket ”livränta” 2. The term “annuity” means a förstås ett fastställt belopp, som stated sum payable periodically at utbetalas periodiskt på fastställda stated times during life or during a tider under en persons livstid eller specified or ascertainable period of under angiven eller fastställbar time under an obligation to make tidsperiod och som utgår på grund the payments in return for adequate av förpliktelse att verkställa dessa and full consideration in money or utbetalningar som ersättning för money’s worth. däremot fullt svarande vederlag i pengar eller pengars värde.
Artikel 18 Article 18
Offentlig tjänst Government service
1. a) Lön och annan liknande 1. a) Salaries, wages and other ersättning, med undantag för similar remuneration, other than a pension, som betalas av en pension, paid by a Contracting avtalsslutande stat, en av dess State or a political subdivision or a politiska underavdelningar eller local authority thereof to an lokala myndigheter till fysisk individual in respect of services person på grund av arbete som rendered to that State or utförts i denna stats, underavdel- subdivision or authority shall be nings eller myndighets tjänst, taxable only in that State. beskattas endast i denna stat.
b) Sådan lön och annan liknande b) However, such salaries, wages ersättning beskattas emellertid and other similar remuneration endast i den andra avtalsslutande shall be taxable only in the other staten om arbetet utförs i denna Contracting State if the services andra stat och personen i fråga har are rendered in that State and the hemvist i denna stat och: individual is a resident of that State
who:
1) är medborgare i denna stat, (i) is a national of that State; or eller
2) inte fick hemvist i denna stat (ii) did not become a resident of uteslutande för att utföra arbetet. that State solely for the purpose of
rendering the services.
2. Bestämmelserna i artiklarna 2. The provisions of Articles 14, 14, 15 och 16 tillämpas på 15 and 16 shall apply to remuersättning som betalas på grund av neration in respect of services arbete som utförts i samband med rendered in connection with a rörelse som bedrivs av en business carried on by a Conavtalsslutande stat, en av dess tracting State or a political subpolitiska underavdelningar eller division or a local authority lokala myndigheter. thereof.
Artikel 19 Article 19
Studerande Students
1. Studerande eller affärs- 1. Payments which a student or praktikant som har eller omedelbart business apprentice who is or was före vistelsen i en avtalsslutande immediately before visiting a stat hade hemvist i den andra Contracting State a resident of the avtalsslutande staten och som vistas other Contracting State and who is i den förstnämnda staten ute- present in the first-mentioned State slutande för sin undervisning eller solely for the purpose of his praktik, beskattas inte i denna stat education or training receives for för belopp som han erhåller för sitt the purpose of his maintenance, uppehälle, sin undervisning eller education or training shall not be praktik, om beloppen härrör från taxed in that State, provided that 24 källa utanför denna stat. such payments arise from sources
outside that State.
2. Såvitt avser bidrag, stipendier 2. In respect of grants, och ersättning från anställning som scholarships and remuneration inte omfattas av bestämmelserna i from employment not covered by punkt 1, ska en student eller paragraph 1, a student or business affärspraktikant som avses i apprentice described in paragraph nämnda punkt, under tiden för 1 shall, in addition, be entitled sådan undervisning eller praktik, during such education or training vara berättigad till samma to the same exemptions, reliefs or befrielser, lättnader och förmåner reductions in respect of taxes vid beskattningen som gäller för en available to residents of the State person med hemvist i den stat där which he is visiting provided that han vistas, under förutsättning att the student or business apprentice studenten eller praktikanten vistas i remains in that State for a period of denna stat under en period som more than six months. överstiger sex månader.
Artikel 20 Article 20
Annan inkomst Other income
1. Inkomst som person med hem- 1. Items of income of a resident vist i en avtalsslutande stat of a Contracting State, wherever förvärvar och som inte behandlas i arising, not dealt with in the föregående artiklar av detta avtal foregoing Articles of this Conbeskattas endast i denna stat, vention shall be taxable only in oavsett varifrån inkomsten härrör. that State.
2. Bestämmelserna i punkt 1 2. The provisions of paragraph 1 tillämpas inte på inkomst, med shall not apply to income, other undantag av inkomst av fast than income from immovable egendom som avses i artikel 6 property as defined in paragraph 2 punkt 2, om mottagaren av of Article 6, if the recipient of such inkomsten har hemvist i en income, being a resident of a avtalsslutande stat och bedriver Contracting State, carries on rörelse i den andra avtalsslutande business in the other Contracting staten från där beläget fast State through a permanent driftställe, samt den rättighet eller establishment situated therein and egendom i fråga om vilken the right or property in respect of inkomsten betalas äger verkligt which the income is paid is samband med det fasta driftstället. I effectively connected with such sådant fall tillämpas bestämmel- permanent establishment. In such serna i artikel 7. case the provisions of Article 7
shall apply.
Artikel 21 Article 21
Förmögenhet Capital
1. Förmögenhet bestående av 1. Capital represented by sådan fast egendom som avses i immovable property referred to in artikel 6, som en person med Article 6, owned by a resident of a hemvist i en avtalsslutande stat Contracting State and situated in innehar och som är belägen i den the other Contracting State, may be andra avtalsslutande staten, får taxed in that other State. beskattas i denna andra stat.
2. Förmögenhet bestående av lös 2. Capital represented by egendom, som utgör del av movable property forming part of rörelsetillgångarna i fast driftställe the business property of a vilket ett företag i en avtalsslutande permanent establishment which an stat har i den andra avtalsslutande enterprise of a Contracting State staten, får beskattas i denna andra has in the other Contracting State stat. may be taxed in that other State.
3. Förmögenhet bestående av 3. Capital represented by ships skepp och luftfartyg som används i and aircraft operated in interinternationell trafik av ett företag i national traffic by an enterprise of en avtalsslutande stat och av lös a Contracting State and by egendom som är hänförlig till movable property pertaining to the användningen av sådana skepp och operation of such ships and luftfartyg, beskattas endast i denna aircraft, shall be taxable only in stat. that State.
Bestämmelserna i denna punkt With respect to capital owned by tillämpas i fråga om förmögenhet the air transport consortium som ägs av luftfartskonsortiet Scandinavian Airlines System Scandinavian Airlines System (SAS), the provisions of this (SAS), men endast i fråga om den paragraph shall apply only to such del av förmögenheten som mot- part of the capital as corresponds to svarar den andel i konsortiet som the participation held in that innehas av SAS Sverige AB, den consortium by SAS Sverige AB, svenske delägaren i SAS. the Swedish partner of SAS.
4. Alla andra slag av förmögenhet 4. All other elements of capital som person med hemvist i en of a resident of a Contracting State avtalsslutande stat innehar, shall be taxable only in that State. beskattas endast i denna stat.
5. Om, i enlighet med punkt 4 i 5. If, pursuant to paragraph 4 of denna artikel, rätten att beskatta this Article, the right to tax capital förmögenhet som innehas av person held by an individual who is med hemvist i en avtalsslutande resident of a Contracting State, is stat, tillfaller endast denna stat, får vested only in that State, such denna förmögenhet beskattas i den capital may be taxed in the other andra avtalsslutande staten, om Contracting State, where the net förmögenheten inte är föremål för capital is not subject to a general en allmän förmögenhetsskatt enligt tax on net capital according to the lagstiftningen i den förstnämnda laws of the first-mentioned State. staten.
Artikel 22 Article 22
Undanröjande av dubbelbeskatt- Elimination of double taxation
ning
1. a) Om en person med hemvist i 1. a) Where a resident of Georgia Georgien förvärvar inkomst eller derives income or owns capital innehar förmögenhet som i enlighet which, in accordance with the med bestämmelserna i detta avtal provisions of this Convention, may får beskattas i Sverige, ska be taxed in Sweden, Georgia shall Georgien: allow:
1) från den personens inkomst- (i) as a deduction from the tax on skatt avräkna ett belopp mot- the income of that resident, an svarande den inkomstskatt som har amount equal to the income tax erlagts i Sverige, paid in Sweden;
2) från den personens förmögen- (ii) as a deduction from the tax hetsskatt avräkna ett belopp on the capital of that resident, an motsvarande den förmögenhetsskatt amount equal to the capital tax som har erlagts i Sverige. paid in Sweden.
Sådan avräkning ska emellertid Such deduction in either case inte i något fall överstiga den skatt shall not, however, exceed the som skulle ha belöpt på inkomsten sums of the tax which would have och förmögenheten i enlighet med been accrued according to the rules tillämpliga regler och skattesatser i and rates on this income and Georgien. capital effective in Georgia.
b) Om i enlighet med någon av b) Where in accordance with any bestämmelserna i detta avtal en provision of the Convention person med hemvist i Georgien income derived or capital owned förvärvar inkomst eller innehar by a resident of a Georgia is förmögenhet som är undantagen exempt from tax in Georgia, från beskattning i Georgien får Georgia may nevertheless, in Georgien likväl, vid beräkningen av calculating the amount of tax on skatten på den personens övriga the remaining income or capital of inkomst eller förmögenhet, beakta such resident, take into account the den undantagna inkomsten eller exempted income or capital. förmögenheten.
2. Beträffande Sverige ska 2. In the case of Sweden, double dubbelbeskattning undvikas på taxation shall be avoided as följande sätt: follows:
a) Om en person med hemvist i a) Where a resident of Sweden Sverige förvärvar inkomst som derives income which under the enligt georgisk lagstiftning och i laws of Georgia and in accordance enlighet med bestämmelserna i with the provisions of this detta avtal får beskattas i Georgien, Convention may be taxed in ska Sverige – med beaktande av Georgia, Sweden shall allow bestämmelserna i svensk lagstift- subject to the provisions of the ning beträffande avräkning av laws of Sweden concerning credit utländsk skatt (även i den lydelse for foreign tax (as it may be de framdeles kan få genom att amended from time to time without ändras utan att den allmänna changing the general principle princip som anges här ändras) – 27
från den svenska skatten på hereof) as a deduction from the inkomsten avräkna ett belopp mot- tax on such income, an amount svarande den georgiska skatt som equal to the Georgian tax paid in erlagts på inkomsten. respect of such income.
b) Om en person med hemvist i b) Where a resident of Sweden Sverige erhåller inkomst som i derives income which, in enlighet med detta avtal beskattas accordance with the provisions of endast i Georgien, får Sverige, vid this Convention, shall be taxable fastställande av skattesatsen för only in Georgia, Sweden may, svensk progressiv skatt beakta den when determining the graduated inkomst som ska beskattas endast i rate of Swedish tax, take into Georgien. account the income which shall be
taxable only in Georgia.
c) Utan hinder av bestämmel- c) Notwithstanding the proviserna i a) i denna punkt är utdelning sions of subparagraph a) of this från bolag med hemvist i Georgien paragraph, dividends paid by a till bolag med hemvist i Sverige company which is a resident of undantagen från svensk skatt enligt Georgia to a company which is a bestämmelserna i svensk lag om resident of Sweden shall be exempt skattebefrielse för utdelning som from Swedish tax according to the betalas till svenska bolag från bolag provisions of Swedish law goveri utlandet. ning the exemption of tax on
dividends paid to Swedish companies by companies abroad. d) Om en person med hemvist i d) Where a resident of Sweden
Sverige innehar förmögenhet, som owns capital which, in accordance enligt bestämmelserna i detta avtal with the provisions of this får beskattas i Georgien, ska Convention, may be taxed in Sverige från skatten på denna Georgia, Sweden shall allow as a persons förmögenhet avräkna ett deduction from the tax on the belopp motsvarande den förmögen- capital of that resident an amount hetsskatt som erlagts i Georgien. equal to the capital tax paid in Avräkningsbeloppet ska emellertid Georgia. Such deduction shall not, inte överstiga den del av den however, exceed that part of the svenska förmögenhetsskatten, be- Swedish capital tax, as computed räknad utan sådan avräkning, som before the deduction is given, belöper på den förmögenhet som which is attributable to the capital får beskattas i Georgien. which may be taxed in Georgia.
Artikel 23 Article 23
Förbud mot diskriminering Non-discrimination
1. Medborgare i en avtalsslutande 1. Nationals of a Contracting stat ska inte i den andra State shall not be subjected in the avtalsslutande staten bli föremål för other Contracting State to any beskattning eller därmed samman- taxation or any requirement hängande krav som är av annat slag connected therewith, which is eller mer tyngande än den beskatt- other or more burdensome than the ning och därmed sammanhängande taxation and connected re-
krav som medborgare i denna andra quirements to which nationals of stat under samma förhållanden är that other State in the same eller kan bli underkastad. Utan circumstances are or may be hinder av bestämmelserna i artikel subjected. This provision shall, 1 tillämpas denna bestämmelse notwithstanding the provisions of även på person som inte har Article 1, also apply to persons hemvist i en avtalsslutande stat eller who are not residents of one or i båda avtalsslutande staterna. both of the Contracting States.
2. Beskattningen av fast drift- 2. The taxation on a permanent ställe, som företag i en establishment which an enterprise avtalsslutande stat har i den andra of a Contracting State has in the avtalsslutande staten, ska i denna other Contracting State shall not be andra stat inte vara mindre less favourably levied in that other fördelaktig än beskattningen av State than the taxation levied on företag i denna andra stat, som enterprises of that other State bedriver verksamhet av samma carrying on the same activities. slag. Denna bestämmelse anses inte This provision shall not be medföra skyldighet för en avtals- construed as obliging a Contracting slutande stat att medge personer State to grant to residents of the med hemvist i den andra other Contracting State any avtalsslutande staten sådant person- personal allowances, reliefs and ligt avdrag vid beskattningen, sådan reductions for taxation purposes on skattebefrielse eller skattenedsätt- account of civil status or family ning på grund av civilstånd eller responsibilities which it grants to försörjningsplikt som medges its own residents. personer med hemvist i den egna staten.
3. Utom i de fall då bestäm- 3. Except where the provisions melserna i artikel 9 punkt 1, artikel of paragraph 1 of Article 9, 11 punkt 4 eller artikel 12 punkt 4 paragraph 4 of Article 11, or tillämpas, är ränta, royalty och paragraph 4 of Article 12, apply, annan betalning från företag i en interest, royalties and other avtalsslutande stat till person med disbursements paid by an hemvist i den andra avtalsslutande enterprise of a Contracting State to staten avdragsgilla vid bestämman- a resident of the other Contracting det av den beskattningsbara State shall, for the purpose of inkomsten för sådant företag på determining the taxable profits of samma villkor som betalning till such enterprise, be deductible person med hemvist i den först- under the same conditions as if nämnda staten. På samma sätt är they had been paid to a resident of skuld som företag i en avtals- the first-mentioned State. slutande stat har till person med Similarly, any debts of an enterhemvist i den andra avtalsslutande prise of a Contracting State to a staten avdragsgill vid bestämmande resident of the other Contracting av sådant företags beskattningsbara State shall, for the purpose of förmögenhet på samma villkor som determining the taxable capital of skuld till person med hemvist i den such enterprise, be deductible förstnämnda staten. under the same conditions as if
they had been contracted to a
resident of the first-mentioned
State. 29
4. Företag i en avtalsslutande stat, 4. Enterprises of a Contracting vars kapital helt eller delvis ägs State, the capital of which is eller kontrolleras, direkt eller in- wholly or partly owned or condirekt, av en eller flera personer trolled, directly or indirectly, by med hemvist i den andra avtals- one or more residents of the other slutande staten, ska inte i den Contracting State, shall not be förstnämnda staten bli föremål för subjected in the first-mentioned beskattning eller därmed samman- State to any taxation or any hängande krav som är av annat slag requirement connected therewith eller mer tyngande än den beskatt- which is other or more burdensome ning och därmed sammanhängande than the taxation and connected krav som annat liknande företag i requirements to which other den förstnämnda staten är eller kan similar enterprises of the bli underkastat. first-mentioned State are or may be
subjected.
5. Utan hinder av bestämmel- 5. The provisions of this Article serna i artikel 2 tillämpas bestäm- shall, notwithstanding the promelserna i denna artikel på skatter visions of Article 2, apply to taxes av varje slag och beskaffenhet. of every kind and description.
Artikel 24 Article 24
Förfarandet vid ömsesidig överens- Mutual agreement procedure
kommelse
1. Om en person anser att en 1. Where a person considers that avtalsslutande stat eller båda the actions of one or both of the avtalsslutande staterna vidtagit åt- Contracting States result or will gärder som för honom medför eller result for him in taxation not in kommer att medföra beskattning accordance with the provisions of som strider mot bestämmelserna i this Convention, he may, detta avtal, kan han, utan att det irrespective of the remedies propåverkar hans rätt att använda sig vided by the domestic law of those av de rättsmedel som finns i dessa States, present his case to the staters interna rättsordningar, lägga competent authority of the fram saken för den behöriga Contracting State of which he is a myndigheten i den avtalsslutande resident or, if his case comes under stat där han har hemvist eller, om paragraph 1 of Article 23, to that of fråga är om tillämpning av artikel the Contracting State of which he 23 punkt 1, i den avtalsslutande stat is a national. The case must be där han är medborgare. Saken ska presented within three years from läggas fram inom tre år från den the first notification of the action tidpunkt då personen i fråga fick resulting in taxation not in vetskap om den åtgärd som givit accordance with the provisions of upphov till beskattning som strider the Convention. mot bestämmelserna i avtalet.
2. Om den behöriga myndigheten 2. The competent authority shall finner invändningen grundad men endeavour, if the objection appears inte själv kan få till stånd en to it to be justified and if it is not tillfredsställande lösning, ska myn- itself able to arrive at a satisfactory 30 digheten söka lösa frågan genom solution, to resolve the case by
ömsesidig överenskommelse med mutual agreement with the den behöriga myndigheten i den competent authority of the other andra avtalsslutande staten i syfte Contracting State, with a view to att undvika beskattning som strider the avoidance of taxation which is mot avtalet. Överenskommelse som not in accordance with the Conträffats genomförs utan hinder av vention. Any agreement reached tidsgränser i de avtalsslutande shall be implemented notstaternas interna lagstiftning. withstanding any time limits in the
domestic law of the Contracting States. 3. De behöriga myndigheterna i 3. The competent authorities of
de avtalsslutande staterna ska the Contracting States shall genom ömsesidig överenskom- endeavour to resolve by mutual melse söka avgöra svårigheter eller agreement any difficulties or tvivelsmål som uppkommer i fråga doubts arising as to the om tolkningen eller tillämpningen interpretation or application of the av avtalet. De kan även överlägga i Convention. They may also consult syfte att undanröja dubbelbeskatt- together for the elimination of ning i fall som inte omfattas av double taxation in cases not detta avtal. provided for in the Convention.
4. De behöriga myndigheterna i 4. The competent authorities of de avtalsslutande staterna kan träda the Contracting States may i direkt förbindelse med varandra i communicate with each other syfte att träffa överenskommelse i directly for the purpose of reaching de fall som angivits i föregående an agreement in the sense of the punkter. preceding paragraphs.
Artikel 25 Article 25
Utbyte av upplysningar Exchange of information
1. De behöriga myndigheterna i 1. The competent authorities of de avtalsslutande staterna ska the Contracting States shall utbyta sådana upplysningar som exchange such information as is kan antas vara relevanta vid foreseeably relevant for carrying tillämpningen av bestämmelserna i out the provisions of this detta avtal eller för administration Convention or to the admieller verkställighet av intern nistration or enforcement of the lagstiftning i fråga om skatter av domestic laws concerning taxes of varje slag och beskaffenhet som tas every kind and description ut för de avtalsslutande staterna imposed on behalf of the eller för deras politiska under- Contracting States, or of their avdelningar eller lokala myndig- political subdivisions or local heter, om beskattningen enligt authorities, insofar as the taxation denna lagstiftning inte strider mot thereunder is not contrary to the avtalet. Utbytet av upplysningar Convention. The exchange of begränsas inte av artiklarna 1 och 2. information is not restricted by
Articles 1 and 2.
2. Upplysningar som en avtals- 2. Any information received slutande stat tagit emot enligt punkt under paragraph 1 by a Contracting 1 ska behandlas som hemliga på State shall be treated as secret in 31
samma sätt som upplysningar som the same manner as information erhållits enligt den interna lagstift- obtained under the domestic laws ningen i denna stat och får yppas of that State and shall be disclosed endast för personer eller myndig- only to persons or authorities heter (däri inbegripet domstolar och (including courts and adminförvaltningsorgan) som fastställer, istrative bodies) concerned with uppbär eller driver in de skatter the assessment or collection of, the som åsyftas i punkt 1 eller hand- enforcement or prosecution in lägger åtal eller överklagande i respect of, the determination of fråga om dessa skatter eller som appeals in relation to the taxes utövar tillsyn över nämnda verk- referred to in paragraph 1, or the samheter. Dessa personer eller oversight of the above. Such myndigheter får använda upplys- persons or authorities shall use the ningar bara för sådana ändamål. De information only for such purfår yppa upplysningarna vid poses. They may disclose the offentlig rättegång eller i domstols- information in public court avgöranden. proceedings or in judicial de-
cisions.
3. Bestämmelserna i punkterna 1 3. In no case shall the provisions och 2 medför inte skyldighet för en of paragraphs 1 and 2 be construed avtalsslutande stat att: so as to impose on a Contracting
State the obligation:
a) vidta förvaltningsåtgärder som a) to carry out administrative avviker från lagstiftning och measures at variance with the laws administrativ praxis i denna avtals- and administrative practice of that slutande stat eller i den andra or of the other Contracting State; avtalsslutande staten,
b) lämna upplysningar som inte b) to supply information which is är tillgängliga enligt lagstiftning not obtainable under the laws or in eller sedvanlig administrativ praxis the normal course of the i denna avtalsslutande stat eller i administration of that or of the den andra avtalsslutande staten, other Contracting State;
c) lämna upplysningar som skulle c) to supply information which röja affärshemlighet, industri-, would disclose any trade, business, handels- eller yrkeshemlighet eller i industrial, commercial or pronäringsverksamhet nyttjat för- fessional secret or trade process, or faringssätt eller upplysningar, information, the disclosure of vilkas överlämnande skulle strida which would be contrary to public mot allmänna hänsyn (ordre policy (ordre public). public).
4. Då en avtalsslutande stat begär 4. If information is requested by upplysningar enligt denna artikel a Contracting State in accordance ska den andra avtalsslutande staten with this Article, the other använda de medel som denna stat Contracting State shall use its förfogar över för att inhämta de information gathering measures to begärda upplysningarna, även om obtain the requested information, denna andra stat inte har behov av even though that other State may upplysningarna för sina egna not need such information for its beskattningsändamål. Förpliktelsen own tax purposes. The obligation i föregående mening begränsas av contained in the preceding 32 bestämmelserna i punkt 3, men sentence is subject to the limit-
detta medför inte en rätt för en ations of paragraph 3 but in no avtalsslutande stat att vägra lämna case shall such limitations be upplysningar uteslutande därför att construed to permit a Contracting denna stat inte har något eget State to decline to supply intresse av sådana upplysningar. information solely because it has
no domestic interest in such information. 5. Bestämmelserna i punkt 3 5. In no case shall the provisions
medför inte rätt för en avtals- of paragraph 3 be construed to slutande stat att vägra att lämna permit a Contracting State to upplysningar uteslutande därför att decline to supply information upplysningarna innehas av en bank, solely because the information is annan finansiell institution, ombud, held by a bank, other financial representant eller förvaltare eller institution, nominee or person därför att upplysningarna gäller acting in an agency or a fiduciary äganderätt i en person. capacity or because it relates to
ownership interests in a person.
Artikel 26 Article 26
Begränsning av förmåner Limitations of benefits
Utan hinder av övriga bestäm- Notwithstanding any other melser i detta avtal, om provisions of this Convention,
where
a) bolag med hemvist i en a) a company that is a resident of avtalsslutande stat huvudsakligen a Contracting State derives its förvärvar sina inkomster från andra income primarily from other States stater
1) från aktiviteter sådana som (i) from activities such as bank-, sjöfarts-, finans- eller banking, shipping, financing or försäkringsverksamhet, eller insurance or
2) genom att vara huvudkontor, (ii) from being the headquarters, coordination centre eller liknande co-ordination centre or similar enhet som tillhandahåller admini- entity providing administrative strativa eller andra tjänster till en services or other support to a group grupp av bolag som bedriver rörelse of companies which carry on huvudsakligen i andra stater, och business primarily in other States;
and
b) sådan inkomst beskattas b) such income would bear a väsentligt lägre enligt lagstiftningen significantly lower tax under the i denna stat än inkomster från laws of that State than income liknande verksamhet som bedrivs from similar activities carried out inom denna stat eller genom att within that State or from being the vara huvudkontor, coordination headquarters, co-ordination centre centre eller liknande enhet som or similar entity providing tillhandahåller administrativa eller administrative services or other andra tjänster till en grupp av bolag support to a group of companies som bedriver rörelse i denna stat, which carry on business in that
State, as the case may be,
ska de bestämmelser i detta avtal any provisions of this Con- 33
som medger undantag från eller vention conferring an exemption or nedsättning av skatt inte tillämpas a reduction of tax shall not apply to på inkomst som sådant bolag för- the income of such company and to värvar och inte heller på utdelning the dividends paid by such som betalas av sådant bolag. company.
Artikel 27 Article 27
Medlemmar av diplomatisk Members of diplomatic missions beskickning och konsulat and consular posts
Bestämmelserna i detta avtal Nothing in this Convention shall berör inte de privilegier vid affect the fiscal privileges of beskattningen som enligt folk- members of diplomatic missions or rättens allmänna regler eller consular posts under the general bestämmelser i särskilda överens- rules of international law or under kommelser tillkommer medlemmar the provisions of special av diplomatisk beskickning och agreements. konsulat.
Artikel 28 Article 28
Ikraftträdande Entry into force
1. De avtalsslutande staterna ska 1. Each of the Contracting States skriftligen på diplomatisk väg shall notify in written form the underrätta varandra när de åtgärder other through diplomatic channels vidtagits som enligt respektive stats of the completion of the lagstiftning krävs för att detta avtal procedures required by its law for ska träda i kraft. the entry into force of this
Convention.
2. Avtalet träder i kraft den 2. The Convention shall enter trettionde dagen efter det att den into force on the thirtieth day after sista av dessa underrättelser tagits the receipt of the later of these emot och ska därefter tillämpas notifications and shall thereupon
have effect
a) i fråga om källskatter, på a) in respect of taxes withheld at belopp som betalas eller tillgodo- source, for amounts paid or förs den 1 januari det år som följer credited on or after the first day of närmast efter den dag då avtalet January of the year next following träder i kraft eller senare, the date on which the Convention
enters into force;
b) i fråga om andra skatter på b) in respect of other taxes on inkomst, och skatter på för- income, and taxes on capital, on mögenhet, på skatt som påförs för taxes chargeable for any tax year beskattningsår som börjar den beginning on or after the first day 1 januari det år som följer närmast of January of the year next efter den dag då avtalet träder i following the date on which the kraft eller senare. Convention enters into force.
Artikel 29 Article 29
Upphörande Termination
Detta avtal förblir i kraft till dess This Convention shall remain in att det sägs upp av en avtals- force until terminated by a slutande stat. Vardera avtals- Contracting State. Either slutande staten kan på diplomatisk Contracting State may terminate väg skriftligen säga upp avtalet the Convention, through diplogenom underrättelse härom minst matic channels, by giving written sex månader före utgången av något notice of termination at least six kalenderår. I händelse av sådan months before the end of any uppsägning upphör avtalet att gälla calendar year. In such case, the
Convention shall cease to have effect: a) i fråga om källskatter, på a) in respect of taxes withheld at
belopp som betalas eller till- source, for amounts paid or godoförs den 1 januari det år som credited on or after the first day of följer närmast efter utgången av January of the year next following sexmånadersperioden eller senare, the end of the six month period;
b) i fråga om andra skatter på b) in respect of other taxes on inkomst, och skatter på förmögen- income, and taxes on capital, on het, på skatt som påförs för taxes chargeable for any tax year beskattningsår som börjar 1 januari beginning on or after the first day det år som följer närmast efter of January of the year next utgången av sexmånadersperioden following the end of the six month eller senare. period.
Till bekräftelse härav har In witness whereof the undertecknade, därtill veder- undersigned being duly authorised börligen bemyndigade, under- thereto have signed this tecknat detta avtal. Convention.
th
Som skedde i Tbilisi den Done at Tbilisi this 6 day of 6 november 2013, i två exemplar på November 2013, in two copies, in svenska, georgiska och engelska the Swedish, Georgian and English språken, vilka äger lika vitsord. I languages, each text being equally händelse av skiljaktigheter ska den authentic. In case of any engelska texten ha företräde. divergence, the English text shall
prevail.
För Sveriges regering For the Government of Sweden
Diana Janse Diana Janse
För Georgiens regering For the Government of Georgia
Nodar Khaduri Nodar Khaduri
Protokoll Protocol
Vid tillfället för undertecknandet At the moment of signing the av avtalet mellan Sveriges regering Convention between the Governoch Georgiens regering för und- ment of Sweden and the vikande av dubbelbeskattning och Government of Georgia for the förhindrande av skatteflykt be- avoidance of double taxation and träffande skatter på inkomst och på the prevention of fiscal evasion förmögenhet, har de avtalsslutande with respect to taxes on income staterna kommit överens om att and on capital, the Contracting följande bestämmelse ska utgöra en States have agreed that the integrerande del av avtalet: following provisions shall form an
integral part of the Convention:
Med hänvisning till avtalet: With reference to the
Convention:
Såvitt avser Georgien ska med In the case of Georgia, the term uttrycket ”politiska underavdel- “political subdivisions or local ningar och lokala myndigheter” authorities” means “administrativeförstås ”administrative-territorial territorial units” or “local self units” och ”local self governing governing authorities”. authorities”.
Till bekräftelse härav har In witness whereof the undertecknade, därtill veder- undersigned being duly authorised börligen bemyndigade, under- thereto have signed this Protocol. tecknat detta protokoll.
th
Som skedde i Tbilisi den Done at Tbilisi this 6 day of 6 november 2013, i två exemplar November 2013, in two copies, in på svenska, georgiska och engelska the Swedish, Georgian and English språken, vilka äger lika vitsord. I languages, each text being equally händelse av skiljaktigheter ska den authentic. In case of any engelska texten ha företräde. divergence, the English text shall
prevail.
För Sveriges regering For the Government of Sweden
Diana Janse Diana Janse
För Georgiens regering For the Government of Georgia
Nodar Khaduri Nodar Khaduri
3 Ärendet och dess beredning
Förhandlingar med Georgien om ett skatteavtal genomfördes i Stockholm i januari 2012. Vid förhandlingarna paraferades ett utkast till avtal med tillhörande protokoll. Utkastet, som upprättades på engelska, har genom skriftväxling varit föremål för ett antal justeringar. En svensk och en georgisk text har därefter upprättats. Den engelska och den svenska texten har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Avtalet undertecknades den 6 november 2013.
Ett förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Georgien har upprättats inom Finansdepartementet.
Ett utkast till proposition har beretts med Skatteverket.
Lagrådet
Genom den föreslagna lagen införlivas i svensk lagstiftning det avtal mellan Sverige och Georgien för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet som undertecknades den 6 november 2013. Lagförslaget är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.
4 Skatteavtalet mellan Sverige och Georgien
Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Georgien för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet samt antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Georgien.
Remissinstanserna: Den engelska och den svenska texten har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Remissinstanserna tillstyrker förslaget. Skatteverket har dock uttryckt önskemål om att vissa avtalsbestämmelser förklaras närmare i propositionen.
Skälen för regeringens förslag: Skatteavtalen är viktiga för att undanröja de hinder som en dubbelbeskattning kan medföra för utbyte av varor och tjänster, för kapitalets och arbetskraftens rörlighet och för utvecklingen av ekonomiska förbindelser mellan länder. Avtalen möjliggör även ett samarbete mellan skattemyndigheterna i de avtalsslutande staterna och bidrar därför till att bekämpa internationell skatteflykt. Skatteverkets önskemål om att vissa avtalsbestämmelser förklaras närmare i propositionen får anses tillgodosedda i avsnitt 4.3.
4.1 Lagförslaget
Lagförslaget består dels av två paragrafer, dels av en bilaga av vilken avtalets innehåll framgår. Endast den svenska och den engelska texten har bilagts lagförslaget. Den georgiska texten finns tillgänglig på Utrikesdepartementet.
I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet (1 §). Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan skattelag (2 §).
Enligt artikel 28 i avtalet ska de avtalsslutande staterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs enligt lagstiftningen i respektive stat för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter det att den sista underrättelsen har tagits emot. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I lagförslaget anges därför att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. Vidare anges i lagförslaget att lagen ska tillämpas i fråga om källskatter på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, samt i fråga om andra skatter på inkomst och på förmögenhet, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare.
4.2 Översiktligt om inkomstskattesystemet i Georgien
4.2.1 Bolagsbeskattning
Bolag som är hemmahörande (”resident”) i Georgien är skattskyldiga där för all inkomst, oavsett varifrån den härrör. Såsom hemmahörande anses bolag som är registrerade i Georgien. Bolag anses också vara hemmahörande i Georgien om de har sin verkliga ledning där (”place of effective management”). Bolagsskatten, som beräknas på nettoinkomsten, uppgår till 15 procent. Viss inkomst, t.ex. utdelning, är emellertid alltid undantagen från beskattning.
Bolagsbeskattningen är utformad i enlighet med ett klassiskt dubbelbeskattningssystem. Kedjebeskattning inom bolagssektorn undviks genom att mottagen utdelning är skattefri. Georgien har inget system för koncernbeskattning. Det finns dock regler som förhindrar så kallad tunnkapitalisering.
Georgien erbjuder under vissa förutsättningar förmånligare skattebehandling av vissa företag och vissa verksamheter. Exempelvis kan verksamhet som bedrivs inom en ”free industrial zone” medges skattefrihet. Likaså kan viss finansverksamhet bedriven av inhemska finansbolag efter tillstånd erhålla skattelättnader.
Bolag som inte är registrerade i Georgien och som inte heller har sin verkliga ledning där betraktas som inte hemmahörande (”non-resident”) i Georgien. Bolag som inte anses vara hemmahörande i Georgien men som har fast driftställe där är skattskyldiga för inkomst som förvärvas av eller
genom det fasta driftstället. Skattesatsen är densamma som för inhemska bolag. Utländska bolag utan fast driftställe är skattskyldiga i Georgien för vissa inkomster som härrör från landet. I dessa fall uttas en källskatt. Skattepliktiga inkomster är bl.a. inkomster i form av royalty, utdelningar och räntor. Den källskatt som uttas uppgår till 5–10 procent. Det finns också vissa undantag från denna beskattning som särskilt gäller vissa fall av ränteinkomster.
Georgien tar ut en egendomsskatt. Skattskyldiga är såväl bolag hemmahörande i Georgien som utländska bolag. Skattepliktig egendom är bl.a. fastigheter, byggnader och rörelsetillgångar. Skattesatsen kan som högst uppgå till 1 procent.
4.2.2 Fysiska personer
För fysiska personer tillämpar Georgien den s.k. territorialprincipen. Fysisk person beskattas därmed endast för inkomst som härrör från Georgien. Detta gäller både för en fysisk person som har hemvist i Georgien (”resident individual”) och för en fysisk person som inte har hemvist i landet (”non-resident individual”).
Skattemässig hemvist i Georgien föreligger för en fysisk person som vistas där i mer än 183 dagar under en tolvmånadersperiod. En person som arbetar för den georgiska staten utomlands anses också ha hemvist i Georgien. Även personer med stor förmögenhet placerad i georgisk egendom eller med stora inkomster från georgiska källor kan under vissa förutsättningar anses som person med hemvist i Georgien. Denna hemvist måste dock skiljas från hemvist i avtalets mening, se nedan avsnitt 4.3.3.
Den georgiska inkomstskatten för fysiska personer är proportionell. Den generella skattesatsen är 20 procent och tillämpas på tjänsteinkomster, rörelseinkomster, inkomster från fast egendom och kapitalvinster. Inkomst i form av utdelning och ränta beskattas med en källskatt om 5 procent. Pensioner är i betydande omfattning skattebefriade.
Georgien har ingen förmögenhetsskatt. En egendomsskatt tas däremot ut. Skattesatsen varierar från 0,05 procent till 1 procent. Skattepliktig egendom är bl.a. fast egendom, byggnader och rörelsetillgångar.
För fysiska personer som inte har hemvist i Georgien tillämpas den generella skattesatsen på tjänsteinkomster med källa i Georgien. På övriga inkomster med källa i Georgien tas normalt en källskatt om 10 procent ut. Undantag från detta görs för utdelningsinkomster och ränteinkomster som källbeskattas med 5 procent och för inkomst från uthyrning av egendom belägen i Georgien som källbeskattas med 20 procent.
4.3 Skatteavtalets innehåll
4.3.1 Inledning
Avtalet ansluter nära till den modell som Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekommenderar för bilaterala skatteavtal (”Model Tax Convention on Income and on Capital”).
För att bestämmelserna i ett skatteavtal ska bli gällande och kunna tillämpas av svenska domstolar och andra myndigheter krävs att de införlivas i svensk rätt, vilket sker genom inkorporering av avtalen. Sedan skatteavtalen inkorporerats utgör de en del av svensk skattelag. Ett inkorporerat skatteavtal ska därmed i princip tolkas som annan svensk skattelagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten. En viktig sekundärkälla kan vara kommentarer till OECD:s modellavtal som utarbetats inom organisationen.
Bestämmelser om tolkning av internationella överenskommelser finns, förutom i enskilda skatteavtal, i Wienkonventionen om traktaträtten. Konventionen har tillkommit för att vid tvist mellan parterna om avtalets innebörd tolka parternas, dvs. staternas, avsikt med en bestämmelse i ett visst avtal. Konventionen ska följaktligen inte reglera förhållandet mellan skattskyldiga och staten utan utgöra ett instrument för att avgöra tolkningstvister rörande folkrättsliga åtaganden.
För att säkerställa att de folkrättsliga åtaganden som följer av skatteavtal upprätthålls innehåller avtalen normalt en artikel som ömsesidig överenskommelse. Genom artikeln inrättas ett förfarande avsett att lösa svårigheter som uppkommer vid avtalets tillämpning.
4.3.2 Avtalets tillämpningsområde
Artikel 1 anger de personer på vilka avtalet tillämpas. Artikel 1.1 överensstämmer med artikel 1 i OECD:s modellavtal. Enligt artikeln ska avtalet tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna.
För att avtalet ska vara tillämpligt krävs dels att fråga är om sådan person som avses i artikel 3.1 d) eller e), dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i artikel 4.1 har hemvist i en avtalsslutande stat. Avtalet är enligt dessa bestämmelser endast tillämpligt i fråga om personer som enligt den interna rätten i en avtalsslutande stat är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning eller annan liknande omständighet. Uttrycket innefattar endast person som är obegränsat skattskyldig, dvs. en person som är skattskyldig för hela sin världsvida inkomst i denna stat och inte person som är skattskyldig endast för inkomst som har sin källa i staten i fråga. Den skattskyldighet som avses i avtalet är inte någon formell eller symbolisk skattskyldighet. Skattskyldigheten ska i princip innebära en skyldighet att erlägga skatt enligt de inkomstskattetabeller som normalt tillämpas för personer som är obegränsat skattskyldiga i staten i fråga.
Även en avtalsslutande stat, dess offentligrättsliga organ eller institutioner, politiska underavdelningar eller lokala myndigheter utgör enligt artikel 4.1 ”person med hemvist i en avtalsslutande stat”. Av det
protokoll som fogats till avtalet framgår att med uttrycket ”politiska underavdelningar och lokala myndigheter” ska såvitt avser Georgien förstås ”administrative-territorial units” och ”local self governing authorities”.
Artikel 1.2 innehåller en bestämmelse rörande delägarbeskattade personer. Av bestämmelsen följer att inkomst som förvärvas av eller genom en person vars inkomst enligt lagstiftningen i endera avtalsslutande staten är föremål för delägarbeskattning, ska anses förvärvad av en person med hemvist i en av staterna till den del som inkomsten, enligt skattelagstiftningen i denna stat, behandlas som inkomst hos en person med hemvist i staten i fråga. Bestämmelsen syftar till att säkerställa att en investering som görs via en delägarbeskattad juridisk person omfattas av avtalets regler på samma sätt som om investeringen görs av den fysiska personen direkt. Vid tillämpningen av skatteavtalet ska man således se igenom det delägarbeskattade subjektet.
Artikel 2 anger de skatter som omfattas av avtalet. I artikel 2.3 räknas de skatter som omfattas av avtalet upp. För svensk del omfattas bl.a. statlig förmögenhetsskatt. Ett skatteavtal ingås med avsikt att det ska gälla under lång tid. Det är viktigt att det inte förlorar i aktualitet vid förändringar i staternas interna rätt. Trots att Sverige inte längre beskattar förmögenhet finns det således skäl för att ha med statlig förmögenhetsskatt i listan över skatter som omfattas. Av artikel 2.4 framgår att avtalet även tillämpas på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som efter undertecknandet av avtalet påförs vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i artikel 2.3
4.3.3 Definitioner
Artikel 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Innehållet i artikeln överensstämmer i huvudsak med motsvarande artikel i OECD:s modellavtal.
Artikel 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person ska anses ha hemvist.
Hemvistreglerna i avtalet har inte någon betydelse för var en person ska anses vara bosatt enligt intern skattelagstiftning, utan såsom uttryckligen framgår av avtalstexten regleras endast frågan om hemvist vid tillämpningen av avtalet. Detta innebär att avtalets hemvistregler inte är avgörande t.ex. när det gäller att bedöma om man vid beskattningen i Sverige ska ta ut kupongskatt enligt kupongskattelagen (1970:624) eller inkomstskatt enligt bestämmelserna i inkomstskattelagen (1999:1229), IL, på utdelning som betalas från Sverige. Bestämmelserna i IL ska tillämpas på utdelning från ett svenskt bolag till en fysisk person som är obegränsat skattskyldig i Sverige enligt intern svensk skattelagstiftning, men som har hemvist i en annan stat enligt ett skatteavtal. Reglerna i de avtalsslutande staternas interna lagstiftning får däremot betydelse vid bestämmandet av hemvist enligt avtalet. En förutsättning för att en person ska anses ha hemvist i någon av de avtalsslutande staterna enligt avtalet är att personen i fråga anses bosatt eller hemmahörande, dvs. obegränsat skattskyldig, enligt intern rätt i någon av de avtalsslutande staterna eller i båda.
Punkt 2 reglerar dubbel bosättning för fysiska personer, dvs. fall där den skattskyldige enligt svenska regler för beskattning anses obegränsat skattskyldig i Sverige och enligt reglerna för beskattning i den andra staten anses obegränsat skattskyldig även där. Som framgår ovan i avsnitt 4.2.2 tillämpar Georgien i dag den s.k. territorialprincipen vid beskattningen av fysiska personer. En fysisk person kan därmed inte (i avtalets mening) ha hemvist i Georgien och det oavsett om personen enligt georgisk intern rätt har hemvist där. Frågan om dubbel bosättning har därför i dagsläget ingen praktisk betydelse. Som sagts ovan under avsnitt 4.3.2 så ingås ett skatteavtal med avsikt att det ska gälla under lång tid. Om Georgien ändrar princip för beskattning av fysiska personer och i stället beskattar dem på basis av världsvid inkomst aktualiseras frågan om dubbel bosättning i avtalets mening. Vid tillämpning av avtalet ska i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt nämnda avtalsbestämmelse. En person som anses obegränsat skattskyldig såväl i Sverige som i Georgien enligt respektive stats interna lagstiftning men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Georgien ska, i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätt enligt avtalet, beskattas i Sverige enligt de regler som gäller för i Sverige obegränsat skattskyldiga.
Enligt punkt 3 ska, i de fall annan person än fysisk person anses ha hemvist i båda avtalsslutande staterna, de behöriga myndigheterna söka avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse.
Artikel 5 definierar fast driftställe. Artikeln överensstämmer i huvudsak med motsvarande bestämmelse i OECD:s modellavtal.
Punkt 2 innehåller en uppräkning – på intet sätt uttömmande – av exempel, som vart och ett kan anses utgöra ett fast driftställe. Dessa exempel ska dock ses mot bakgrund av den allmänna definitionen i punkt 1. Detta innebär att de exempel som räknas upp i punkt 2 ska förstås så att dessa platser för affärsverksamhet utgör fasta driftställen endast om de uppfyller de allmänna villkoren i punkt 1.
Punkt 3 innehåller en bestämmelse som innebär att – även om de allmänna villkoren i punkt 1 är uppfyllda – plats för byggnads-, anläggnings-, monterings- eller installationsverksamhet eller verksamhet som består av övervakning i anslutning därtill utgör fast driftställe endast om verksamheten pågår längre tid än tolv månader.
Punkt 4 anger vissa aktiviteter som trots att de bedrivs från en stadigvarande plats för affärsverksamhet ändå inte ska anses bedrivna från fast driftställe. Såvitt avser punkten 4 f) har parterna önskat göra ett avsteg från OECD:s modellavtal. Bestämmelsen i punkt 4 f) utgör ett undantag från punkt 3 och innebär att installationsprojekt som visserligen omfattas av sistnämnda punkt inte ska utgöra fast driftställe om de i f) angivna förutsättningarna är uppfyllda.
4.3.4 Avtalets beskattningsregler
Artiklarna 6–21 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten till olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast betydelse för tillämpningen av avtalet och således
inte vid bestämmandet av till vilket inkomstslag som inkomsten ska hänföras enligt svensk intern skattelagstiftning. När beskattningsrätten fördelats enligt avtalet sker beskattning i Sverige enligt svensk lagstiftning. Har rätten att beskatta viss inkomst i Sverige inskränkts genom avtalet måste denna begränsning iakttas.
I de fall en inkomst ”får beskattas” i en avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i artiklarna 6–21, innebär detta inte att den andra staten fråntagits rätten att beskatta inkomsten i fråga. Beskattning får i sådant fall ske även i den andra staten, om det är möjligt enligt dess interna skattelagstiftning, men den dubbelbeskattning som uppkommer måste i så fall undanröjas. Hur detta genomförs framgår av artikel 22.
Inkomst av fast egendom får enligt artikel 6 beskattas i den stat där egendomen är belägen. Artikeln överensstämmer med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal, med undantag av att definitionen av fast egendom uttryckligen omfattar även ”byggnader”. Bakgrunden till detta är att byggnad enligt svensk rätt i vissa fall är lös egendom. Vid tillämpningen av avtalet anses alltid byggnad som fast egendom och inkomst av sådan byggnad, liksom övrig fast egendom enligt definitionen i punkt 2, får beskattas här om byggnaden eller den övriga fasta egendomen finns i Sverige även om inkomsttagaren har hemvist i Georgien.
Enligt IL beskattas inkomst som härrör från fast egendom i vissa fall som inkomst av näringsverksamhet. Vid tillämpningen av avtalet bestäms dock rätten att beskatta inkomst av fast egendom med utgångspunkt i artikel 6, dvs. den stat i vilken den fasta egendomen är belägen får beskatta inkomsten. Detta hindrar dock inte Sverige från att beskatta inkomsten i inkomstslaget näringsverksamhet vid inkomstbeskattningen här. Observera att artikeln endast behandlar situationen att en person med hemvist i en avtalsslutande stat har fast egendom belägen i den andra avtalsslutande staten. Inkomst av fast egendom som är belägen i den skattskyldiges hemviststat eller i en tredje stat behandlas i artikel 20 (annan inkomst). Royalty från fast egendom eller för nyttjande av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång behandlas också som fast egendom vid tillämpningen av avtalet. Annan royalty beskattas enligt artikel 12.
Artikel 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt l endast i den stat där företaget är hemmahörande. Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe i den andra staten, får emellertid inkomst som är hänförlig till driftstället beskattas i denna stat. Begreppet ”fast driftställe” har definierats i artikel 5 och avser att reglera när ett företag i en avtalsslutande stat ska anses ha sådan närvaro eller aktivitet i den andra avtalsslutande staten att denna andra stat får beskatta del av företagets rörelseinkomst. Bestämmelserna i artikel 7 motsvarar OECD:s modellavtal från 2008. På sätt som regelmässigt sker i svenska skatteavtal har någon bestämmelse motsvarande artikel 7.4 i OECD:s modellavtal inte tagits in i detta avtal.
Om ett företag hemmahörande i Georgien bedriver rörelse i Sverige från fast driftställe här, ska vid inkomstberäkningen i första hand tillämpas svenska regler men beräkningen får inte stå i strid med bestämmelserna i avtalet. 43
Vid bestämmandet av fördelningen av inkomster mellan fast driftställe och huvudkontor ska armslängdsprincipen användas. Det innebär att till det fasta driftstället ska hänföras den inkomst som detta driftställe skulle ha förvärvat om det – i stället för att avsluta affärer med huvudkontoret – hade avslutat affärer med ett helt fristående företag som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag under samma eller liknande villkor och avslutat affärer på normala marknadsmässiga villkor (punkt 2).
Punkt 3 innehåller vissa regler för hur utgifter som uppkommit för ett fast driftställe ska behandlas. Därvid klargörs att t.ex. allmänna förvaltningskostnader som uppkommit hos företagets huvudkontor för ett fast driftställe är en utgift som får dras av hos det fasta driftstället.
Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar i avtalet regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de särskilda artiklarna (punkt 6).
Artikel 8 behandlar beskattning av inkomst som förvärvas av företag genom användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik. De särskilda reglerna för SAS i punkt 2 innebär att avtalet endast reglerar beskattningen av den del av SAS inkomst som motsvarar den andel av SAS som innehas av den svenske delägaren i SAS, dvs. SAS Sverige AB.
Artikel 9 innehåller regler om omräkning av inkomst vid obehörig vinstöverföring mellan företag med intressegemenskap. De i punkt 1 angivna reglerna innebär inte någon begränsning av en avtalsslutande stats rätt att enligt intern lagstiftning vidta omräkning av ett företags resultat utan anger endast i vilka fall den i punkt 2 angivna justeringen är avsedd att göras.
Artikel 10 behandlar beskattningen av utdelning. Definitionen av uttrycket ”utdelning”, som återfinns i punkt 3, överensstämmer i huvudsak med OECD:s modellavtal. Definitionen gäller som brukligt endast vid tillämpning av artikel 10. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan det ha en annan betydelse.
Utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten får enligt punkt 1 beskattas i denna andra stat. Enligt punkt 2 får utdelning även beskattas i den avtalsslutande stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist, dvs. i källstaten, men om den som har rätt till utdelningen har hemvist i den andra avtalsslutande staten får skatten inte överstiga 10 procent. Är den som har rätt till utdelningen ett bolag, med undantag för handelsbolag, som har hemvist i den andra avtalsslutande staten och som innehar minst 10 procent av det utdelande bolagets kapital eller röstetal är utdelningen emellertid undantagen från beskattning i källstaten.
De redovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt gäller som nämnts endast då ”den som har rätt till utdelningen har hemvist i den andra avtalsslutande staten”. Av detta villkor, som även uppställs i fråga om ränta (artikel 11 punkt 1) och royalty (artikel 12 punkt 1), följer att den angivna begränsningen av skatten i källstaten inte gäller när en mellanhand, exempelvis en representant eller en ställföreträdare, sätts in mellan inkomsttagaren och utbetalaren såvida inte den rättmätige mottagaren av utdelningen har hemvist i den andra avtalsslutande staten.
Beskattningen av bolaget för den vinst av vilken utdelningen betalas berörs inte av begränsningarna i källstatens beskattningsrätt.
I vissa fall ska rätten att beskatta utdelning fördelas med tillämpning av avtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse. Dessa fall anges i punkt 4.
Punkt 5 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av utdelning (beträffande detta slag av beskattning, se punkterna 33–39 i kommentaren till artikel 10.5 i OECD:s modellavtal).
Artikel 11 behandlar beskattningen av ränta som härrör från en avtalsslutande stat och som en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten har rätt till. Enligt punkt 1 beskattas ränta endast i den stat där den som har rätt till räntan har hemvist. Vad som här avses med ränta framgår av punkt 2 (jfr vad som angetts beträffande definitionen av utdelning under artikel 10). Ränta som härrör från tredje stat eller som härrör från den avtalsslutande stat i vilken den som tar emot räntan har hemvist beskattas enligt artikel 20.1 endast i hemviststaten.
Bestämmelserna i artikel 11.1 tillämpas inte i de fall som avses i artikelns punkt 3, dvs. då räntan är hänförlig till fordran som har verkligt samband med fast driftställe som den som har rätt till räntan har i den andra avtalsslutande staten (källstaten). I dessa fall ska beskattningsrätten till räntan i stället fördelas med tillämpning av artikel 7 som behandlar inkomst av rörelse. Enligt svensk intern skattelagstiftning utgör inkomst av rörelse oftast inkomst av näringsverksamhet. Den här beskrivna beskattningsrätten för källstaten kan bli tillämplig i Sverige – i fråga om person som är begränsat skattskyldig enligt intern rätt – endast om räntan ska hänföras till intäkt av näringsverksamhet. Dessutom fordras att fast driftställe föreligger enligt svensk intern rätt eller att inkomsten hänför sig till här belägen fastighet (3 kap. 18 § första stycket och 6 kap. 11 § första stycket IL).
Royalty som avses i artikel 12 punkt 2, som härrör från en avtalsslutande stat (källstaten) och som en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten har rätt till, beskattas enligt punkt 1 endast i denna andra stat.
Från de redovisade bestämmelserna i punkt 1 görs i punkt 3 undantag för sådana fall då den rättighet eller egendom för vilken royaltyn betalas, har verkligt samband med fast driftställe som den som har rätt till royaltyn har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fall fördelas beskattningsrätten till royaltyn mellan staterna med tillämpning av bestämmelsen i artikel 7.
Royalty som härrör från tredje stat eller som härrör från den avtalsslutande stat i vilken den som tar emot royaltyn har hemvist beskattas enligt artikel 20.1 endast i hemviststaten.
Artikel 13 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelserna avviker i vissa avseenden från OECD:s modellavtal. Vinst vid överlåtelse av skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik respektive vinst vid avyttring av lös egendom som är hänförlig till användningen av sådana skepp eller luftfartyg beskattas enligt punkt 3 endast i den stat där den som avyttrar egendomen har hemvist. När det gäller vinst som förvärvas av SAS tillämpas denna regel endast på den del av vinsten som är hänförlig till den svenske delägaren. Även bestämmelsen i artikel 13 45
punkt 6 avviker från modellavtalet. Bestämmelsen ger en tidigare hemviststat utvidgad möjlighet att beskatta realisationsvinster som förvärvas av en fysisk person efter utflyttningen. Denna utvidgade beskattningsmöjlighet gäller under de tio år som följer efter den tidpunkt då hemvistet har upphört.
Artikel 14 behandlar beskattning av inkomst av anställning. Punkt 1 innehåller en huvudregel enligt vilken sådan inkomst endast beskattas i inkomsttagarens hemviststat. Detta gäller alltid då arbetet utförs i hemviststaten eller i en tredje stat. Enligt bestämmelsen får emellertid inkomsten beskattas i verksamhetsstaten om arbetet utförts i den staten. Undantag från denna senare regel gäller vid viss korttidsanställning under de förutsättningar som anges i punkt 2. Om dessa villkor är uppfyllda sker beskattningen endast i inkomsttagarens hemviststat. I punkt 3 har intagits särskilda regler om beskattning av arbete som utförs ombord på skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik. Ombordanställda beskattas i den stat där företaget som bedriver verksamheten har hemvist. Beskattning av SAS-anställda med hemvist i Sverige som arbetar ombord på luftfartyg som används av SAS i internationell trafik sker dock endast i Sverige.
Styrelsearvode och annan liknande ersättning får enligt artikel 15 beskattas i den stat där bolaget som betalar arvodet eller ersättningen har hemvist.
Beskattning av inkomster som artister och sportutövare uppbär genom sin personliga verksamhet regleras i artikel 16. Sådan inkomst får beskattas i den stat där verksamheten utövas (punkt 1). Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvats under utövande av fritt yrke eller i enskild tjänst. Enligt punkt 2 får inkomsten beskattas i den stat där artisten eller sportutövaren utövar verksamheten, även om ersättningen tillfaller en annan person än artisten eller sportutövaren själv (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller sportutövaren är anställd). Punkterna 1 och 2 tillämpas dock inte om besöket i denna stat i sin helhet finansieras av allmänna medel från den andra avtalsslutande staten. I sådant fall beskattas inkomsten endast i den avtalsslutande stat där artisten eller sportutövaren har hemvist (punkt 3).
Enligt artikel 17 får pensioner, livräntor och liknande betalningar – oavsett om de betalas på grund av tidigare enskild eller offentlig tjänst eller av annan anledning – som betalas från en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas i utbetalarstaten. Detsamma gäller utbetalning enligt socialförsäkringslagstiftningen.
Inkomst av offentlig tjänst – med undantag för pension – beskattas enligt artikel 18 i regel endast i den stat som betalar ut ersättningen i fråga (punkt 1 a). Under vissa i punkt 1 b) angivna förutsättningar beskattas dock sådan ersättning endast i inkomsttagarens hemviststat. Enligt punkt 2 beskattas i vissa fall ersättning av offentlig tjänst i stället enligt reglerna i artiklarna 14–16.
Artikel 19 innehåller regler för studerande. Bestämmelsen i artikel 19 punkt 2 har ingen motsvarighet i OECD:s modellavtal. Av bestämmelsen framgår att en student eller affärspraktikant som vistas i en stat under en period som överstiger sex månader ska ha rätt till samma befrielser,
lättnader och förmåner vid beskattningen som en person som har i sitt hemvist i vistelsestaten har rätt till.
Annan inkomst, dvs. inkomst som inte behandlas särskilt i artiklarna 6–19, regleras i artikel 20. Sådan inkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i inkomsttagarens hemviststat. Artikelns tillämpningsområde är inte begränsat till inkomst som härrör från en avtalsslutande stat, utan avser också inkomst från tredje stat. Detta innebär bl.a. att den kommer till användning vid konkurrens mellan flera olika skatteavtal, se vidare i kommentaren till artikel 21 i OECD:s modellavtal.
Artikelns tillämpningsområde omfattar även inkomster av de slag som tidigare behandlats i andra artiklar, t.ex. inkomst av fast egendom och ränta, i fall då inkomsten härrör från en tredje stat eller från den stat där den skattskyldige har hemvist och inte omfattas av artikel 7.
Från bestämmelsen i artikel 20.1, som ger hemviststaten en exklusiv beskattningsrätt, görs undantag i artikel 20.2. Enligt punkt 2 ska beskattningsrätten fördelas med tillämpning av artikel 7 om inkomsten uppbärs av en person som har fast driftställe i den andra avtalsslutande staten och inkomsten har verkligt samband med detta fasta driftställe. Detta gäller dock inte för fast egendom som definierats i artikel 6.2.
Artikel 21 behandlar förmögenhet. Förmögenhet bestående av sådan fast egendom som avses i artikel 6 eller av lös egendom som utgör del av rörelsetillgångarna i fast driftställe, får beskattas i den stat där den fasta egendomen respektive driftstället finns (punkterna 1 och 2).
Av punkt 3 framgår att förmögenhet bestående av skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik och av lös egendom som är hänförlig till användningen av sådana skepp och luftfartyg beskattas endast i hemviststaten. I fråga om förmögenhet som ägs av SAS tillämpas bestämmelserna i artikeln endast på den del av förmögenheten som motsvarar den svenske delägarens andel.
Alla andra slag av förmögenhetstillgångar beskattas i innehavarens hemviststat (punkt 4). Om rätten att beskatta förmögenhet tillfaller endast hemviststaten, och den inte enligt lagstiftningen där är föremål för en allmän förmögenhetsskatt, får förmögenheten dock enligt punkt 5 beskattas i den andra avtalsslutande staten.
Som sagts ovan i avsnitt 4.3.3 ingås ett skatteavtal i avsikt att det ska gälla under lång tid. Det är viktigt att det inte förlorar i aktualitet vid förändringar i staternas interna rätt. Trots att Sverige inte längre beskattar förmögenhet finns det således skäl för att ha med dessa bestämmelser i avtalet.
4.4 Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning
Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i artikel 22. Sverige tillämpar enligt punkt 2 a) avräkning av skatt (”credit of tax”) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Detsamma gäller enligt punkt 1 för Georgien.
Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med hemvist i den ena staten beskattas där även för sådan inkomst som enligt avtalet får
beskattas i den andra staten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten. Vid avräkning av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt på inkomsten på vanligt sätt.
I fråga om inkomst som ska undantas från svensk skatt har Sverige enligt en progressionsregel i avtalet, artikel 22.2 b), rätt att höja skatteuttaget på denna persons övriga inkomster. Sverige har tidigare i förhållande till flera andra länder avstått från att utnyttja den möjlighet till progressionsuppräkning som ges i skatteavtalen med länderna i fråga. Skälen härtill har bl.a. varit den minskade arbetsbördan för skattemyndigheterna och den förenkling av regelsystemet som ett avstående av progressionsuppräkningen innebär. Dessa skäl motiverar även ett avstående av progressionsuppräkningen i förhållande till Georgien. Ytterligare en synpunkt är också att det bortfall av skatt som blir följden av en utebliven progressionsuppräkning torde vara försumbar från statsfinansiell synpunkt. En bestämmelse om att progressionsuppräkning ska ske förs därför inte in i lagen.
Artikel 22.2 c) reglerar frågan om skattefrihet i Sverige för utdelning från bolag i Georgien till svenskt bolag. Bestämmelsen hänvisar till de interna svenska reglerna om skattebefrielse för utdelning från utlandet (24 kap. IL).
4.5 Särskilda bestämmelser
I artikel 23 finns bestämmelser om förbud mot diskriminering vid beskattningen i vissa fall. I punkt 1 anges att medborgare i en avtalsslutande stat inte ska bli mindre fördelaktigt behandlad i den andra avtalsslutande staten än en medborgare i denna andra stat blir behandlad under samma förhållanden. När det gäller uttrycket ”under samma förhållanden” har detta en central betydelse och avser skattskyldig som vid tillämpningen av allmänna lagar och föreskrifter på skatteområdet både rättsligt och faktiskt befinner sig i en likartad situation som den person som är medborgare i den andra staten och med vilken jämförelsen görs. Om således en utländsk medborgare hävdar att han enligt bestämmelserna i denna punkt diskrimineras ska bedömningen av om så är fallet grunda sig på en jämförelse mellan hur en svensk medborgare skulle ha behandlats under i övrigt lika förhållanden. Endast om en svensk medborgare vid denna jämförelse skulle ha getts en mer fördelaktig skattemässig behandling än den utländske medborgaren just på grund av medborgarskapet kan diskriminering föreligga enligt punkt 1. En här bosatt utländsk medborgare ska vid beskattningen behandlas på samma sätt som en här bosatt svensk medborgare, dvs. enligt de regler som gäller för en obegränsat skattskyldig person. En i den andra avtalsslutande staten bosatt utländsk medborgare ska behandlas som en begränsat skattskyldig person på samma sätt som en i denna andra stat bosatt svensk medborgare. Om en avtalsslutande stat vid beskattningen gör åtskillnad mellan sina egna medborgare beroende på om de är begränsat eller obegränsat skattskyldiga, får denna stat göra samma
åtskillnad mellan begränsat och obegränsat skattskyldiga när det gäller utländska medborgare.
Bestämmelserna i punkt 2 tar sikte på diskriminerande behandling av ett företags fasta driftställe i den andra avtalsslutande staten.
I punkt 3 finns en bestämmelse som avser ränta, royalty och annan betalning från företag i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten. Sådan betalning är avdragsgill vid bestämmandet av den beskattningsbara inkomsten för sådant företag på samma villkor som motsvarande betalning till person med hemvist i den förstnämnda staten. Motsvarande gäller för skuld som företag i en avtalsslutande stat har till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten vid bestämmandet av sådant företags beskattningsbara förmögenhet.
Punkt 4 förbjuder en avtalsslutande stat att ge företag mindre förmånlig behandling på grund av att dess kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras – direkt eller indirekt – av person med hemvist i den andra avtalsslutande staten. Viktigt att observera såvitt avser denna bestämmelse är att den endast avser beskattningen av företaget som sådant och således inte omfattar beskattningen av de personer som äger eller kontrollerar företagets kapital. Bestämmelsens syfte är att tillförsäkra skattskyldiga med hemvist i samma stat lika behandling oavsett ägarförhållandena.
Av punkt 5 framgår att artikeln är tillämplig på skatter av varje slag och beskaffenhet och inte endast på sådana skatter som i övrigt omfattas av avtalet. Detta innebär att bestämmelserna i denna artikel kan åberopas beträffande mervärdesskatt, energiskatt m.m.
I artikel 24 regleras förfarandet vid ömsesidig överenskommelse.
4.6 Utbyte av upplysningar
Artikel 25 innehåller bestämmelser om informationsutbyte. Artikeln överensstämmer med artikel 26 i OECD:s modellavtal.
Enligt punkt 1 ska de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna utbyta sådana upplysningar som kan antas vara relevanta vid tillämpningen av bestämmelserna i avtalet eller för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i fråga om skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut för de avtalsslutande staterna eller för dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter, om beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av avtalets artiklar 1 och 2.
I punkt 2 anges att upplysningar som en avtalsslutande stat tagit emot enligt punkt 1 ska behandlas som hemliga på samma sätt som upplysningar som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna stat. Vidare anges att upplysningarna får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär eller driver in de skatter som åsyftas i punkt 1 eller handlägger åtal eller överklagande i fråga om dessa skatter eller som utövar tillsyn över nämnda verksamheter samt att dessa får använda
upplysningarna bara för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentlig rättegång eller i domstolsavgöranden.
Artikel 25 tar sikte på såväl den situationen då en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i den andra staten biträder den svenska myndigheten. Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndighet, dels i utlandet åt svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende följas av svenska myndigheter, oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller annan författning. I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400), OSL, regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av bestämmelsens första stycke framgår att sekretess enligt 27 kap. 1–4 §§ OSL för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, i ärende om handräckning eller bistånd som en svensk myndighet lämnar åt en myndighet eller något annat organ i den staten eller inom den mellanfolkliga organisationen i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. Sekretess gäller enligt andra stycket samma bestämmelse, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, hos en myndighet i verksamhet som avses i 27 kap. 1–4 §§ OSL för sådan uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Om sekretess gäller enligt andra stycket, får enligt bestämmelsens tredje stycke de sekretessbrytande bestämmelserna i 10 kap. 15–27 §§ och 28 § första stycket OSL inte tillämpas i strid med avtalet. Av bestämmelsens fjärde stycke framgår att för uppgift i en allmän handling gäller sekretessen enligt andra stycket i högst tjugo år. Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för denna artikel omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § OSL. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende.
Punkt 3 innehåller bestämmelser om möjlighet för den anmodade staten att avslå en begäran om utbyte av upplysningar. Av punkterna 3 a) och b) följer att en avtalsslutande stat inte är skyldig att vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i någon av de avtalsslutande staterna och inte heller att lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i någon av dessa stater. Enligt punkt 3 c) är en avtalsslutande stat inte heller skyldig att lämna upplysningar som skulle röja affärs-, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public).
I punkt 4 föreskrivs att en tillfrågad stat ska använda de medel som den 50 förfogar över för att inhämta begärda upplysningar, även om den inte har
behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål. Skyldigheten begränsas av bestämmelserna i punkt 3. Den anmodade staten har dock inte rätt att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att den inte har något eget intresse av sådana upplysningar.
I punkt 5 anges att bestämmelserna i punkt 3 inte medför rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att upplysningarna innehas av banker, andra finansiella institutioner, ombud, representanter eller förvaltare eller därför att upplysningarna gäller äganderätt i en person.
4.7 Regler mot offshoreverksamhet m.m.
Bestämmelserna i artikel 26 är avsedda att förhindra att avtalsförmåner ges för offshoreverksamhet, coordination centres, huvudkontor eller liknande verksamhet, vars uppbyggnad huvudsakligen styrs av skatteskäl. Offshoreverksamhet är verksamhet som typiskt sett inte bedrivs av bolag som bedriver näringsverksamhet i en avtalsslutande stat i egentlig mening, utan av bolag vars inkomster så gott som uteslutande härrör från verksamhet utanför en avtalsslutande stat. Bolagen är formellt bildade enligt en stats lagstiftning men registreras i allmänhet i speciella register och deras verksamhet begränsas ofta av särskilda regler. Oftast får endast personer hemmahörande i utlandet vara delägare i sådant bolag. Bolagen får normalt inte bedriva verksamhet på den inhemska marknaden i den stat där de är bildade. Avsikten är att bolagen endast ska bedriva sin verksamhet och konkurrera på marknader utanför staten i fråga. Skatt utgår ofta i form av en fast årlig avgift eller med en mycket låg skattesats, ibland på en schablonmässig bas. Den grundläggande tanken bakom tillhandahållandet av dessa speciella register och den särskilda lagstiftningen är att attrahera utländska investerare som bedriver den egentliga verksamheten någon annanstans att göra formella bolagsetableringar i denna andra stat. De utländska investerarna får härigenom ett instrument för att undgå skattskyldighet i de stater där de är hemmahörande. De typer av ”verksamhet” som är vanligast förekommande i detta sammanhang är internationell sjöfart, finansverksamhet och annan liknande verksamhet som inte är bunden till någon speciell plats för verksamhetens bedrivande.
Ett annat slag av offshoreverksamhet som bestämmelserna avser att motverka är verksamhet i form av ”coordination centres” eller liknande. Den verksamhet som bedrivs av dessa enheter är tillhandahållandet av finansiella, administrativa eller andra tjänster åt bolag inom samma koncern. Ersättningen för dessa tjänster är avsedd att vara avdragsgill i utbetalarstaten och beskattas inte alls eller mycket lågt i mottagarlandet. Förfarandet har som viktigaste syfte att omvandla beskattningsbar inkomst i den egentliga verksamhetsstaten till låg- eller icke-beskattad inkomst i den stat där offshorebolaget är beläget.
Skatteavtal syftar bl.a. till att eliminera eller minska de skattehinder som finns för ett fritt utbyte av varor, kapital och tjänster. Genom regler för att undvika dubbelbeskattning, reducera hög bruttobeskattning på betalningar från källstaten (utdelning, ränta och royalty) samt förhindra
diskriminerande beskattning kan avtalen på ett verksamt sätt bidra till ökade investeringar och ett ökat utbyte av varor och tjänster mellan de avtalsslutande staterna. Avtalen är däremot inte avsedda att användas som instrument för att med konstlade metoder åstadkomma total skattefrihet eller mycket låg skattebelastning för inkomster som rätteligen bör ingå i beskattningsunderlaget och beskattas i den avtalsslutande stat där investeraren hör hemma. Flera medlemsstater i OECD har genom intern lagstiftning infört bestämmelser som tar udden av sådan verksamhet som redovisats i det föregående. Majoriteten av medlemsstaterna är liksom Sverige inte beredda att medge bolag som bedriver sådan verksamhet förmåner genom skatteavtal. Vid ingående av nya skatteavtal är det svensk policy att införa särskilda spärregler som en gardering för eventuella framtida ändringar i intern lagstiftning i de stater med vilka vi har skatteavtal. Detta är särskilt angeläget eftersom ett skatteavtal ofta är tillämpligt under en mycket lång tid.
4.8 Slutbestämmelser
I artikel 27 finns vissa upplysningar beträffande diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän.
Artiklarna 28 och 29 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 28 ska de avtalsslutande staterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som enligt respektive stats lagstiftning krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter det att den sista av dessa underrättelser tagits emot. Avtalet ska därefter tillämpas i fråga om källskatter, för belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare och i fråga om andra skatter på inkomst, och skatter på förmögenhet, på skatt som tas ut för det beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare.
4.9 Protokollet
I det till skatteavtalet fogade protokollet finns ett klargörande som tillkommit på initiativ av Georgien. I protokollet anges att med det i avtalet förekommande uttrycket ”politiska underavdelningar och lokala myndigheter” ska såvitt avser Georgien förstås ”administrative-territorial units” och ”local self governing authorities”.
5 Konsekvenser för de offentliga finanserna
Sverige har för närvarande drygt 80 skatteavtal i kraft. Genom förslagen i denna proposition kommer dessa att kompletteras med ytterligare ett
avtal. Förslagen förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen bedöms inte heller ge upphov till någon ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.
Finansdepartementet
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 13 mars 2014
Närvarande: statsministern Reinfeldt, ordförande, statsråden Björklund, Bildt, Ask, Erlandsson, Hägglund, Borg, Billström, Adelsohn Liljeroth, Björling, Ohlsson, Norman, Attefall, Engström, Kristersson, Elmsäter-Svärd, Ullenhag, Ek, Lööf, Svantesson
Föredragande: statsrådet Borg
Regeringen beslutar proposition 2013/14:149 Skatteavtal mellan Sverige och Georgien.