Informationsutbytesavtal med Uruguay
Regeringens proposition 2014/15:20
Informationsutbytesavtal med Uruguay
Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.
Stockholm den 4 december 2014
Stefan Löfven
Magdalena Andersson
(Finansdepartementet)
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett avtal mellan Sverige och Uruguay om utbyte av upplysningar i skatteärenden och antar en lag om detta avtal.
Avtalet om utbyte av upplysningar i skatteärenden utgör ett viktigt steg i regeringens strävan att bidra till en internationell finansiell ordning som grundas på transparens och effektivt informationsutbyte i skatteärenden. Avtalet ger möjlighet att utbyta upplysningar i skatteärenden och möjlighet för representanter för myndigheter att närvara vid skatteutredning i det andra landet. Avtalet utgör därmed ett viktigt medel för en effektiv skattekontroll.
Lagen föreslås träda i kraft den dag regeringen bestämmer.
1 Förslag till riksdagsbeslut
Regeringen föreslår att riksdagen
1. godkänner avtalet mellan Sverige och Uruguay om utbyte av upplysningar i skatteärenden (avsnitt 4),
2. antar regeringens förslag till lag om avtal mellan Sverige och Uruguay om utbyte av upplysningar i skatteärenden.
2 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Uruguay om utbyte av upplysningar i skatteärenden
Härigenom föreskrivs följande.
Det avtal om utbyte av upplysningar i skatteärenden som Sveriges regering och Uruguays regering undertecknade den 14 december 2011 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på svenska, spanska och engelska. Den svenska och engelska texten framgår av bilagan till denna lag.
1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
2. Lagen tillämpas för beskattningsår som börjar den dag då avtalet träder i kraft eller senare eller, om beskattningsår saknas, på skatt som tas ut den dag då avtalet träder i kraft eller senare. I ärenden som utgör skattebrottsärenden enligt avtalet ska lagen emellertid tillämpas från och med ikraftträdandet.
Bilaga
AVTAL MELLAN KONUNGA- AGREEMENT BETWEEN THE RIKET SVERIGES REGERING GOVERNMENT OF THE OCH DEN ORIENTALISKA KINGDOM OF SWEDEN AND REPUBLIKEN URUGUAYS THE GOVERNMENT OF THE REGERING OM UTBYTE AV ORIENTAL REPUBLIC OF UPPLYSNINGAR I SKATTE- URUGUAY FOR THE EX- ÄRENDEN CHANGE OF INFORMATION
RELATING TO TAX MATTERS
Konungariket Sveriges regering The Government of the Kingoch den Orientaliska Republiken dom of Sweden and the Govern- Uruguays regering, som önskar ment of the Oriental Republic of ingå ett avtal om utbyte av upplys- Uruguay, desiring to conclude an ningar i skatteärenden, har kommit Agreement for the exchange of överens om följande: information relating to tax matters,
have agreed as follows:
Artikel 1 Article 1
Avtalets syfte och tillämpnings- Object and scope of the Agreement
område
1. De behöriga myndigheterna i 1. The competent authorities of de avtalsslutande parterna ska the Contracting Parties shall probiträda varandra med handräck- vide assistance through exchange ning genom utbyte av upplys- of information that is foreseeably ningar som kan antas vara rele- relevant to the administration and vanta vid administration och verk- enforcement of the domestic laws ställighet av de avtalsslutande of the Contracting Parties conparternas interna lagstiftning avse- cerning taxes covered by this ende skatter som omfattas av detta Agreement. Such information shall avtal. Sådana upplysningar inbe- include information that is foregriper upplysningar som kan antas seeably relevant to the determinavara relevanta för fastställande, tion, assessment and collection of taxering och uppbörd av sådana such taxes, the recovery and enskatter, för indrivning och andra forcement of tax claims, or the exekutiva åtgärder beträffande investigation or prosecution of tax skattefordringar eller för utredning matters. Information shall be exeller åtal i skatteärenden. Upplys- changed in accordance with the ningarna ska utbytas i enlighet provisions of this Agreement and med bestämmelserna i detta avtal shall be treated as confidential in och ska hållas hemliga på sätt som the manner provided in Article 8. anges i artikel 8. De rättigheter The rights and safeguards secured som tillkommer personer enligt to persons by the laws or adminisden anmodade partens lagstiftning trative practice of the requested eller administrativa praxis förblir Party remain applicable to the tillämpliga i den utsträckning de extent that they do not unduly
inte otillbörligt hindrar eller för- prevent or delay effective exdröjer ett effektivt utbyte av upp- change of information. lysningar.
2. Detta avtal ska inte påverka 2. This Agreement shall not aftillämpningen i de avtalsslutande fect the application in the Conparterna av bestämmelserna om tracting Parties of the rules on ömsesidig rättslig hjälp i brottmål. mutual legal assistance in criminal
matters.
Artikel 2 Article 2
Jurisdiktion Jurisdiction
Den anmodade parten är inte A requested Party is not obliskyldig att lämna upplysningar gated to provide information som varken innehas av dess myn- which is neither held by its audigheter eller innehas eller kon- thorities nor in the possession or trolleras av personer inom dess control of persons who are within jurisdiktion. its territorial jurisdiction.
Artikel 3 Article 3
Skatter som omfattas Taxes covered
1. De skatter som omfattas av 1. The taxes which are the subdetta avtal är skatter av varje slag ject of this Agreement are taxes of och beskaffenhet som tas ut i de every kind and description imavtalsslutande parterna. posed in the Contracting Parties.
2. Detta avtal tillämpas även på 2. This Agreement shall also skatter av samma eller i huvudsak apply to any identical or substanlikartat slag som efter under- tially similar taxes imposed after tecknandet av avtalet tas ut vid the date of signature of the sidan av eller i stället för de för Agreement in addition to or in närvarande utgående skatterna. De place of the existing taxes. The behöriga myndigheterna i de av- competent authorities of the Contalsslutande parterna ska meddela tracting Parties shall notify each varandra om de väsentliga änd- other of any substantial changes to ringar som gjorts rörande den the taxation and related inforskattelagstiftning och de åtgärder mation gathering measures covför att inhämta upplysningar som ered by the Agreement. omfattas av avtalet.
Artikel 4 Article 4
Definitioner Definitions
1. Om inte annat anges, har vid 1. For the purposes of this tillämpningen av detta avtal föl- Agreement, unless otherwise dejande uttryck nedan angiven be- fined: tydelse:
a) ”Uruguay” avser den Orien- a) the term "Uruguay" means the taliska Republiken Uruguays territory of the Oriental Republic territorium och när uttrycket an- of Uruguay, and when used in a vänds i geografisk betydelse, det geographical sense, means the territorium på vilket skattelagstift- territory on which the tax laws are ningen är tillämplig, innefattande applied, including the maritime havsområden över vilka Uruguay, areas under Uruguayan sovereign i överensstämmelse med folk- rights or jurisdiction in accordance rättens regler och nationell rätt, with international law and national utövar suveräna rättigheter eller law; jurisdiktion,
b) ”Sverige” avser Konungariket b) the term “Sweden” means the Sverige och innefattar, när ut- Kingdom of Sweden and, when trycket används i geografisk bety- used in a geographical sense, indelse, Sveriges territorium, Sve- cludes the national territory, the riges territorialvatten och andra territorial sea of Sweden as well as havsområden över vilka Sverige, i other maritime areas over which överensstämmelse med folkrättens Sweden in accordance with interregler, utövar suveräna rättigheter national law exercises sovereign eller jurisdiktion, rights or jurisdiction;
c) ”avtalsslutande part” avser c) the term “Contracting Party” Sverige eller Uruguay beroende på means Sweden or Uruguay as the sammanhanget, context requires;
d) ”behörig myndighet” avser d) the term “competent author-
ity” means: 1) i Uruguay, ekonomi- och fi- (i) in Uruguay, the Minister of
nansministern eller dennes befull- Economy and Finance, or Minismäktigade ombud, ter’s authorized representative;
2) i Sverige, finansministern, (ii) in Sweden, the Minister of dennes befullmäktigade ombud Finance, his authorised representeller den myndighet åt vilken ative or the authority which is uppdras att vara behörig myndig- designated as a competent authorhet vid tillämpningen av detta ity for the purposes of this Agreeavtal, ment;
e) ”person” inbegriper fysisk e) the term “person” includes an person, bolag och annan person- individual, a company and any sammanslutning, other body of persons;
f) ”bolag” avser juridisk person f) the term “company” means eller annan som vid beskattningen any body corporate or any entity behandlas såsom juridisk person, that is treated as a body corporate
for tax purposes;
g) ”bolag vars aktier är föremål g) the term “publicly traded för allmän omsättning” avser ett company” means any company bolag vars viktigaste aktieslag är whose principal class of shares is noterat på en erkänd aktiebörs listed on a recognised stock exunder förutsättning att dess note- change provided its listed shares rade aktier fritt kan köpas eller can be readily purchased or sold säljas av allmänheten. Aktier kan by the public. Shares can be purköpas eller säljas ”av allmänheten” chased or sold “by the public” if om köp eller försäljning av aktier the purchase or sale of shares is inte underförstått eller uttryckligen not implicitly or explicitly re- 7
begränsats till en avgränsad krets stricted to a limited group of av investerare, investors;
h) ”viktigaste aktieslag” avser h) the term “principal class of det eller de aktieslag som repre- shares” means the class or classes senterar majoriteten av rösterna i of shares representing a majority och värdet av bolaget, of the voting power and value of
the company;
i) ”erkänd aktiebörs” avser så- i) the term “recognised stock exdan börs som de behöriga myn- change” means any stock digheterna i de avtalsslutande exchange agreed upon by the parterna kommit överens om, competent authorities of the Con-
tracting Parties;
j) ”kollektiv investeringsfond j) the term “collective investeller kollektivt investerings- ment fund or scheme” means any system” avser alla åtaganden för pooled investment vehicle, irkollektiva investeringar oavsett respective of legal form. The term juridisk form. ”Publik kollektiv “public collective investment fund investeringsfond eller publikt or scheme” means any collective kollektivt investeringssystem” investment fund or scheme proavser varje kollektiv investerings- vided the units, shares or other fond eller kollektivt investerings- interests in the fund or scheme can system vars andelar, aktier eller be readily purchased, sold or reandra rättigheter fritt kan köpas, deemed by the public. Units, säljas eller lösas in av allmän- shares or other interests in the fund heten. Andelar, aktier eller andra or scheme can be readily purrättigheter i fonden eller systemet chased, sold or redeemed ”by the kan fritt köpas, säljas eller lösas in public” if the purchase, sale or ”av allmänheten” om köp, försälj- redemption is not implicitly or ning eller inlösen inte underförstått explicitly restricted to a limited eller uttryckligen begränsats till en group of investors; avgränsad krets av investerare,
k) ”skatt” avser varje skatt som k) the term “tax” means any tax omfattas av detta avtal, to which the Agreement applies;
l) ”anmodande part” avser den l) the term “applicant Party” avtalsslutande part som begär means the Contracting Party reupplysningar, questing information;
m) ”anmodad part” avser den m) the term “requested Party” avtalsslutande part som har an- means the Contracting Party remodats att lämna upplysningar, quested to provide information;
n) ”åtgärder för att inhämta n) the term “information gathupplysningar” avser lagstiftning ering measures” means laws and och administrativa åtgärder eller administrative or judicial procedomstolsåtgärder vilka möjliggör dures that enable a Contracting för en avtalsslutande part att in- Party to obtain and provide the hämta och lämna begärda upplys- requested information; ningar,
o) ”upplysningar” avser varje o) the term “information” means faktauppgift, meddelande, hand- any fact, statement or record in ling eller annan dokumentation any form whatever. oavsett form.
2. Då en avtalsslutande part 2. As regards the application of tillämpar detta avtal vid någon this Agreement at any time by a tidpunkt anses, såvida samman- Contracting Party, any term not hanget inte föranleder annat, varje defined therein shall, unless the uttryck som inte definierats i av- context otherwise requires, have talet ha den betydelse som ut- the meaning that it has at that time trycket har vid denna tidpunkt under the law of that Party, any enligt den partens lagstiftning och meaning under the applicable tax den betydelse som uttrycket har laws of that Party prevailing over a enligt tillämplig skattelagstiftning meaning given to the term under i denna part äger företräde framför other laws of that Party. den betydelse som uttrycket har enligt annan lagstiftning i denna part.
Artikel 5 Article 5
Utbyte av upplysningar på Exchange of information upon begäran request
1. Den behöriga myndigheten i 1. The competent authority of den anmodade parten ska på be- the requested Party shall provide gäran lämna upplysningar för de upon request information for the ändamål som anges i artikel 1. purposes referred to in Article 1. Sådana upplysningar ska utbytas Such information shall be exutan avseende på om det hand- changed without regard to whether lande som är föremål för utredning the conduct being investigated skulle ha utgjort ett brott enligt would constitute a crime under the den anmodade partens lagstiftning laws of the requested Party if such om ett sådant handlande utförts i conduct occurred in the requested den anmodade parten. Party.
2. Om de upplysningar som är 2. If the information in the postillgängliga för den behöriga myn- session of the competent authority digheten i den anmodade parten of the requested Party is not suffiinte räcker till för att tillmötesgå cient to enable it to comply with en begäran om upplysningar, ska the request for information, that den anmodade parten – utan hin- Party shall use all relevant inforder av att den anmodade parten mation gathering measures to kanske inte har behov av upplys- provide the applicant Party with ningarna för dess egna beskatt- the information requested, notningsändamål – vidta alla rele- withstanding that the requested vanta åtgärder för att inhämta och Party may not need such inforlämna de begärda upplysningarna. mation for its own tax purposes.
3 Om den behöriga myndigheten 3. If specifically requested by i en anmodande part särskilt begär the competent authority of an det, ska den behöriga myndigheten applicant Party, the competent i den anmodade parten – i den authority of the requested Party utsträckning som detta är tillåtet shall provide information under enligt dess interna lagstiftning – this Article, to the extent allowable lämna upplysningar enligt denna under its domestic laws, in the artikel i form av upptagande av form of depositions of witnesses 9
vittnesberättelser och bestyrkta and authenticated copies of kopior av originalhandlingar. original records.
4. Vardera avtalsslutande parten 4. Each Contracting Party shall ska säkerställa att den har be- ensure that its competent authorfogenhet att genom dess behöriga ities for the purposes specified in myndigheter på begäran och för de Article 1 of the Agreement, have ändamål som anges i artikel 1 i the authority to obtain and provide detta avtal, inhämta och lämna: upon request:
a) upplysningar som innehas av a) information held by banks, banker, andra finansiella insti- other financial institutions, and tutioner och annan person som any person acting in an agency or agerar i egenskap av representant fiduciary capacity including nomieller förvaltare, däri inbegripet nees and trustees; ombud och trustförvaltare,
b) upplysningar om ägarförhål- b) information regarding the landena i bolag, handelsbolag, ownership of companies, partnertruster, stiftelser, ”Anstalten” och ships, trusts, foundations, “Anandra personer, däri inbegripet – stalten” and other persons, inmed de begränsningar som följer cluding, within the constraints of av artikel 2 – upplysningar om Article 2, ownership information ägarförhållandena rörande alla on all such persons in an ownersådana personer i en ägarkedja; i ship chain; in the case of trusts, fråga om truster, upplysningar om information on settlors, trustees stiftare, förvaltare och förmåns- and beneficiaries; and in the case tagare; i fråga om stiftelser, upp- of foundations, information on lysningar om stiftare, ledamöter i founders, members of the foundastyrelsen och destinatärer. Detta tion council and beneficiaries. avtal medför inte skyldighet för de Further, this Agreement does not avtalsslutande parterna att inhämta create an obligation on the Coneller lämna upplysningar om ägar- tracting Parties to obtain or proförhållanden i bolag vars aktier är vide ownership information with föremål för allmän omsättning respect to publicly traded comeller i publika kollektiva inve- panies or public collective investsteringsfonder eller publika kol- ment funds or schemes unless such lektiva investeringssystem, såvida information can be obtained withinte sådana upplysningar kan out giving rise to disproportionate inhämtas utan att det medför opro- difficulties. portionerligt stora svårigheter.
5. Vid begäran om upplysningar 5. The competent authority of enligt detta avtal ska den behöriga the applicant Party shall provide myndigheten i den anmodande the following information to the parten till den behöriga myndig- competent authority of the reheten i den anmodade parten quested Party when making a lämna följande upplysningar, för request for information under the att visa att de efterfrågade upplys- Agreement to demonstrate the ningarna kan antas vara relevanta: foreseeable relevance of the in-
formation to the request:
a) identiteten på den person som a) the identity of the person unär föremål för utredning eller der examination or investigation; undersökning,
b) uppgift om de begärda upp- b) a statement of the information lysningarna, däri inbegripet deras sought including its nature and the närmare beskaffenhet och i vilken form in which the applicant Party form som den anmodande parten wishes to receive the information önskar att få upplysningarna från from the requested Party; den anmodade parten,
c) det beskattningsändamål för c) the tax purpose for which the vilket upplysningarna efterfrågas, information is sought;
d) skälen för att anta att de be- d) grounds for believing that the gärda upplysningarna finns i den information requested is held in anmodade parten eller innehas the requested Party or is in the eller kontrolleras av person inom possession or control of a person den anmodade partens jurisdiktion, within the jurisdiction of the re-
quested Party;
e) såvitt det är känt, namn och e) to the extent known, the name adress på person som kan antas and address of any person believed inneha de begärda upplysningarna, to be in possession of the re-
quested information;
f) uppgift om att begäran är i f) a statement that the request is överensstämmelse med lagstift- in conformity with the law and ning och administrativ praxis i den administrative practices of the anmodande parten och att den applicant Party, that if the rebehöriga myndigheten i den an- quested information was within modande parten – om de begärda the jurisdiction of the applicant upplysningarna fanns inom denna Party then the competent authority parts jurisdiktion – skulle kunna of the applicant Party would be inhämta upplysningarna enligt able to obtain the information lagstiftning eller vedertagen admi- under the laws of the applicant nistrativ praxis i den anmodande Party or in the normal course of parten samt att begäran är i över- administrative practice and that it ensstämmelse med detta avtal, is in conformity with this Agree-
ment;
g) uppgift om att den anmo- g) a statement that the applicant dande parten har vidtagit alla åt- Party has pursued all means availgärder för att inhämta upplysning- able in its own territory to obtain arna som står till dess förfogande the information, except those that inom dess eget territorium, utom would give rise to disproportionate sådana åtgärder som skulle med- difficulties. föra oproportionerligt stora svårigheter.
6. Den behöriga myndigheten i 6. The competent authority of den anmodade parten ska snarast the requested Party shall forward möjligt lämna de begärda upplys- the requested information as ningarna till den anmodande promptly as possible to the appliparten. För att tillgodose ett cant Party. To ensure a prompt skyndsamt svar ska den behöriga response, the competent authority myndigheten i den anmodade of the requested Party shall: parten:
a) Till den behöriga myndig- a) Confirm receipt of a request heten i den anmodande parten in writing to the competent auskriftligen bekräfta mottagandet av thority of the applicant Party and 11
begäran och inom 60 dagar efter shall notify the competent authormottagandet av begäran underrätta ity of the applicant Party of defiden behöriga myndigheten i den ciencies in the request, if any, anmodande parten om eventuella within 60 days of the receipt of the brister i begäran. request.
b) Om den behöriga myndig- b) If the competent authority of heten i den anmodade parten inte the requested Party has been unhar kunnat inhämta och lämna de able to obtain and provide the begärda upplysningarna inom 90 information within 90 days of dagar från det att begäran togs receipt of the request, including if emot, däri inbegripet om det före- it encounters obstacles in furnishligger förhinder att tillhandahålla ing the information or it refuses to upplysningarna eller om den behö- furnish the information, it shall riga myndigheten vägrar att lämna immediately inform the applicant upplysningarna, ska den omedel- Party, explaining the reason for its bart underrätta den anmodande inability, the nature of the obparten om detta och ange skälen stacles or the reasons for its reför att den inte kunnat inhämta och fusal. tillhandahålla upplysningarna, vilka hinder som föreligger eller skälen för dess vägran.
Artikel 6 Article 6
Utomlands utförda skatte- Tax examinations abroad utredningar
1. En avtalsslutande part får til- 1. A Contracting Party may låta att företrädare för den behö- allow representatives of the comriga myndigheten i den andra petent authority of the other Conavtalsslutande parten närvarar i tracting Party to enter the territory den förstnämnda parten för att of the first-mentioned Party to höra fysiska personer och granska interview individuals and examine handlingar efter skriftligt medgi- records with the written consent of vande av de berörda personerna. the persons concerned. The com- Den behöriga myndigheten i den petent authority of the secondsistnämnda parten ska meddela mentioned Party shall notify the den behöriga myndigheten i den competent authority of the firstförstnämnda parten om tid och mentioned Party of the time and plats för mötet med dessa perso- place of the meeting with the indiner. viduals concerned.
2. På begäran av den behöriga 2. At the request of the compemyndigheten i en avtalsslutande tent authority of one Contracting part får den behöriga myndigheten Party, the competent authority of i den andra avtalsslutande parten the other Contracting Party may tillåta att företrädare för den behö- allow representatives of the comriga myndigheten i den först- petent authority of the firstnämnda parten är närvarande vid mentioned Party to be present at skatteutredning i den sistnämnda the appropriate part of a tax exparten till den del detta anses amination in the second- 12 lämpligt. mentioned Party.
3. Bifalls en begäran enligt 3. If the request referred to in punkt 2 ska den behöriga myndig- paragraph 2 is acceded to, the heten i den avtalsslutande part som competent authority of the utför utredningen snarast möjligt Contracting Party conducting the underrätta den behöriga myndig- examination shall, as soon as posheten i den andra parten om tid sible, notify the competent authoroch plats för utredningen, om den ity of the other Party about the myndighet eller person som be- time and place of the examination, myndigats att utföra utredningen the authority or official designated samt om de förfaranden och vill- to carry out the examination and kor som den förstnämnda parten the procedures and conditions fastställt för utförandet av utred- required by the first-mentioned ningen. Alla beslut beträffande Party for the conduct of the exutförandet av utredningen ska amination. All decisions with fattas av den part som utför utred- respect to the conduct of the tax ningen. examination shall be made by the
Party conducting the examination.
Artikel 7 Article 7
Möjlighet att avslå en begäran Possibility of declining a request
1. Den anmodade parten har inte 1. The requested Party shall not skyldighet att inhämta eller lämna be required to obtain or provide upplysningar som den anmodande information that the applicant parten inte skulle kunna inhämta Party would not be able to obtain enligt dess lagstiftning för admi- under its own laws for purposes of nistration eller verkställighet av the administration or enforcement dess egen skattelagstiftning. Den of its own tax laws. The competent behöriga myndigheten i den an- authority of the requested Party modade parten får avslå en begä- may decline to assist where the ran när begäran inte har gjorts i request is not made in conformity överensstämmelse med detta avtal. with this Agreement.
2. Bestämmelserna i detta avtal 2. The provisions of this ska inte medföra skyldighet för en Agreement shall not impose on a avtalsslutande part att lämna upp- Contracting Party the obligation to lysningar som skulle röja handels-, supply information which would affärs-, industri- eller yrkeshem- disclose any trade, business, inlighet eller kommersiell hemlighet dustrial, commercial or profeseller i näringsverksamhet nyttjat sional secret or trade process. förfaringssätt. Utan hinder av Notwithstanding the foregoing, detta, ska upplysningar som avses information of the type referred to i artikel 5 punkt 4 inte anses som in Article 5, paragraph 4 shall not sådana hemligheter eller sådant be treated as such a secret or trade förfaringssätt endast på grund av process merely because it meets att de uppfyller villkoren i nämnda the criteria in that paragraph. punkt.
3. Bestämmelserna i detta avtal 3. The provisions of this ska inte medföra skyldighet för en Agreement shall not impose on a avtalsslutande part att inhämta Contracting Party the obligation to eller lämna upplysningar som obtain or provide information, 13
skulle röja hemlig kommunikation which would reveal confidential mellan en klient och dennes advo- communications between a client kat eller annat juridiskt ombud, när and an attorney, solicitor or other sådan kommunikation: admitted legal representative
where such communications are:
a) förevarit i syfte att söka eller a) produced for the purposes of lämna juridisk rådgivning, eller seeking or providing legal advice
or
b) förevarit i syfte att användas b) produced for the purposes of under pågående eller förestående use in existing or contemplated rättsliga förfaranden. legal proceedings.
4. Den anmodade parten får av- 4. The requested Party may deslå en begäran om upplysningar cline a request for information if om lämnandet av upplysningarna the disclosure of the information skulle strida mot allmänna hänsyn would be contrary to public policy (ordre public). (ordre public).
5. En begäran om upplysningar 5. A request for information ska inte avslås på grund av att den shall not be refused on the ground skattefordran som föranleder begä- that the tax claim giving rise to the ran har bestridits. request is disputed.
6. Den anmodade parten får av- 6. The requested Party may deslå en begäran om upplysningar cline a request for information if om den anmodande parten har the information is requested by the begärt upplysningarna för admi- applicant Party to administer or nistration eller verkställighet av en enforce a provision of the tax law bestämmelse i den anmodande of the applicant Party, or any repartens skattelagstiftning, eller quirement connected therewith, därmed sammanhängande krav, which discriminates against a som under samma förhållanden national of the requested Party as diskriminerar en medborgare i den compared with a national of the anmodade parten i förhållande till applicant Party in the same ciren medborgare i den anmodande cumstances. parten.
Artikel 8 Article 8
Sekretess Confidentiality
Alla upplysningar som tas emot Any information received by a av en avtalsslutande part med stöd Contracting Party under this av detta avtal ska hållas hemliga Agreement shall be treated as på samma sätt som upplysningar confidential in the same manner as som inhämtats med stöd av den information obtained under the interna lagstiftningen i denna part domestic laws of that Party and och får yppas endast för personer may be disclosed only to persons eller myndigheter (däri inbegripet or authorities (including courts and domstolar och förvaltningsorgan) administrative bodies) in the jurisinom den avtalsslutande partens diction of the Contracting Party jurisdiktion som har befattning concerned with the assessment or med taxering eller uppbörd av, collection of, the enforcement or 14 exekutiva åtgärder eller åtal, eller prosecution in respect of, or the
handläggning av överklagande, determination of appeals in reavseende de skatter som omfattas lation to, the taxes covered by this av detta avtal. Sådana personer Agreement. Such persons or aueller myndigheter ska använda thorities shall use such information dessa upplysningar endast för only for such purposes. They may sådana ändamål. De får yppa disclose the information in public upplysningarna vid offentliga court proceedings or in judicial domstolsförhandlingar eller i dom- decisions. The information may stolsavgöranden. Upplysningarna not be disclosed to any other perfår inte yppas för annan person, son or entity or authority or any institution eller myndighet eller för other jurisdiction without the exannan jurisdiktion utan uttryckligt press written consent of the comskriftligt medgivande av den behö- petent authority of the requested riga myndigheten i den anmodade Party. parten.
Artikel 9 Article 9
Kostnader Costs
De avtalsslutande parternas be- Incidence of costs incurred in höriga myndigheter ska komma providing assistance shall be överens om fördelningen av upp- agreed by the competent authorikomna kostnader för hand- ties of the Contracting Parties. räckning.
Artikel 10 Article 10
Lagstiftning om implementering Implementation legislation
De avtalsslutande parterna ska The Contracting Parties shall anta sådan lagstiftning som är enact any legislation necessary to nödvändig för att uppfylla och ge comply with, and give effect to, verkan åt villkoren i avtalet. the terms of the Agreement.
Artikel 11 Article 11
Förfarandet vid ömsesidig Mutual agreement procedure överenskommelse
1. När svårigheter eller tvivels- 1. Where difficulties or doubts mål uppkommer mellan de avtals- arise between the Contracting slutande parterna i fråga om til- Parties regarding the implemenlämpning eller tolkning av avtalet tation or interpretation of the ska de behöriga myndigheterna Agreement, the competent authorsöka avgöra saken genom ömse- ities shall endeavour to resolve the sidig överenskommelse. matter by mutual agreement.
2. De avtalsslutande parternas 2. In addition to the agreements behöriga myndigheter får, utöver referred to in paragraph 1, the vad som framgår av punkt 1, competent authorities of the Conömsesidigt komma överens om tracting Parties may mutually 15
förfarandena för tillämpning av agree on the procedures to be used artiklarna 5 och 6. under Articles 5 and 6.
3. De avtalsslutande parternas 3. The competent authorities of behöriga myndigheter får träda i the Contracting Parties may comdirekt förbindelse med varandra i municate with each other directly syfte att träffa överenskommelse for purposes of reaching agreemed stöd av denna artikel. ment under this Article.
Artikel 12 Article 12
Ikraftträdande Entry into force
1. De avtalsslutande parterna ska 1. Each of the Contracting Parskriftligen underrätta varandra när ties shall notify the other in wride åtgärder vidtagits av respektive ting of the completion of the proavtalsslutande part som krävs för cedures required by its law for the att detta avtal ska träda i kraft. entry into force of this Agreement.
2. Avtalet träder i kraft den 2. The Agreement shall enter trettionde dagen efter det att den into force on the thirtieth day after sista av dessa underrättelser har the receipt of the later of these tagits emot och tillämpas notifications and shall thereupon
have effect
a) i skattebrottsärenden, från och a) for criminal tax matters, from med dagen för ikraftträdandet, the date of entry into force;
b) i alla andra ärenden som b) for all other matters covered omfattas av artikel 1, för beskatt- in Article 1, for taxable periods ningsår som börjar på dagen för beginning on or after the date on ikraftträdandet av avtalet eller which the Agreement enters into senare, eller då något beskatt- force, or where there is no taxable ningsår inte föreligger, för skatte- period, for all charges to tax anspråk som uppkommer på dagen arising on or after the date on för ikraftträdandet av avtalet eller which the Agreement enters into senare. force.
Artikel 13 Article 13
Upphörande Termination
1. Detta avtal förblir i kraft till 1. This Agreement shall remain dess att det sägs upp av en avtals- in force until terminated by a slutande part. Vardera avtalsslu- Contracting Party. Either Contande parten kan på diplomatisk tracting Party may terminate the väg skriftligen säga upp avtalet Agreement, through diplomatic genom underrättelse härom till den channels, by giving written notice andra avtalsslutande parten. I of termination to the other Conhändelse av sådan uppsägning tracting Party. In such case, the upphör avtalet att gälla den första Agreement shall cease to have dagen i den månad som följer effect on the first day of the month närmast efter utgången av den following the end of the period of sexmånadersperiod som följer six months after the date of receipt
efter den dag då underrättelsen om of notice of termination by the uppsägning togs emot av den other Contracting Party. andra avtalsslutande parten.
2. I händelse av uppsägning ska 2. In the event of termination, de avtalsslutande parterna vara both Contracting Parties shall fortsatt bundna av bestämmelserna remain bound by the provisions of i artikel 8 i fråga om upplysningar Article 8 with respect to any insom erhållits med stöd av avtalet. formation obtained under the
Agreement.
Till bekräftelse härav har un- In witness whereof the underdertecknade, därtill vederbörligen signed, being duly authorised bemyndigade, undertecknat detta thereto, have signed the Agreeavtal. ment.
Som skedde i Paris den Done at Paris, this 14th day of 14 december 2011, i två exemplar December 2011, in duplicate in the på svenska, spanska och engelska Swedish, Spanish and English språken, vilka alla texter är lika languages, all texts being equally giltiga. I händelse av skiljaktig- authentic. In case of any diverheter mellan texterna, ska den gence, the English text shall engelska texten ha företräde. prevail.
För Konungariket Sveriges For the Government of the regering Kingdom of Sweden
Liselott Andersson Liselott Andersson
För den Orientaliska Republiken For the Government of the Uruguays regering Oriental Republic of Uruguay
Omar Néstor Mesa Gonzáles Omar Néstor Mesa Gonzáles
3 Ärendet och dess beredning
Förhandlingar om informationsutbytesavtal med Uruguay har förts under 2011. Utkast till avtal färdigställdes i november 2011. Utkastet var upprättat på engelska. En svensk och en spansk version har därmed upprättats. Den engelska och svenska texten har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Avtalet undertecknades i Paris den 14 december 2011.
Ett förslag till lag om avtal mellan Sverige och Uruguay om utbyte av upplysningar i skatteärenden har upprättats inom Finansdepartementet.
Lagrådet
Genom den föreslagna lagen införlivas det avtal mellan Sverige och Uruguay om utbyte av upplysningar i skatteärenden som undertecknades den 14 december 2011 i svensk lagstiftning. Lagförslaget är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.
4 Avtalet mellan Sverige och Uruguay om utbyte av upplysningar i skatteärenden
Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Uruguay om utbyte av upplysningar i skatteärenden och antar regeringens förslag till lag om detta avtal.
Remissinstanserna: Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket tillstyrker förslaget till avtal.
Skälen för regeringens förslag: Sverige har inte något informationsutbytesavtal med Uruguay. Informationsutbytesavtal är viktiga för en effektiv skattekontroll genom att de möjliggör samarbete mellan skattemyndigheterna i de avtalsslutande parterna. Det är därför angeläget att få till stånd ett informationsutbytesavtal med Uruguay.
4.1 Lagförslaget
I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet. Avtalet är upprättat på svenska, spanska och engelska. Den svenska och engelska texten framgår av bilagan till lagen. Den spanska texten finns tillgänglig i Utrikesdepartementet.
Enligt artikel 12 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter det att den sista av dessa underrättelser har tagits emot. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
4.2 Informationsutbytesavtalets innehåll
Avtalet ansluter nära till den modell (Agreement on Exchange of Information on Tax Matters; modellavtalet) som Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) utarbetat för bilaterala avtal om informationsutbyte i skatteärenden.
Modellavtalet har utarbetats inom ramen för OECD:s arbete mot skadliga skatteregimer. I OECD:s rapport Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue, 1998, anges avsaknad av effektivt informationsutbyte som ett huvudkriterium för s.k. skadliga skatteregimer. OECD:s Global Forum Working Group on Effective Exchange of Information utarbetade på uppdrag av OECD:s Global Forum on Taxation ett modellavtal för att åstadkomma ett effektivt informationsutbyte. I arbetsgruppen ingick representanter från vissa OECDländer och från Aruba, Bahrain, Bermuda, Caymanöarna, Cypern, Isle of Man, Malta, Mauritius, Nederländska Antillerna, San Marino och Seychellerna.
Modellavtalet publicerades 2002 och syftar till att genom informationsutbyte främja internationellt samarbete i skatteärenden. Modellavtalet åtföljs av kommentarer till avtalets bestämmelser.
4.2.1 Avtalets syfte och tillämpningsområde
I artikel 1 anges avtalets syfte och tillämpningsområde. Av punkt 1 följer att avtalet omfattar utbyte av upplysningar som kan antas vara relevanta vid administration och verkställighet av parternas interna lagstiftning avseende skatter som omfattas av avtalet. Däri inbegrips upplysningar som kan antas vara relevanta för fastställande, taxering och uppbörd av sådana skatter, för indrivning och andra exekutiva åtgärder beträffande skattefordringar eller för utredning eller åtal i skatteärenden. Vidare anges att de rättigheter som tillkommer personer enligt den anmodade partens lagstiftning eller administrativa praxis förblir tillämpliga i den utsträckning de inte otillbörligt hindrar eller fördröjer ett effektivt utbyte av upplysningar. Punkt 1 i artikeln överensstämmer med motsvarande bestämmelser i modellavtalet.
I punkt 2 anges i förtydligande syfte att avtalet inte ska påverka tillämpningen i de avtalsslutande parterna av bestämmelser om ömsesidig rättslig hjälp i brottmål.
I artikel 2 finns en bestämmelse om jurisdiktion, i vilken anges att den part som har anmodats att lämna upplysningar inte är skyldig att lämna upplysningar som varken innehas av dess myndigheter eller innehas eller kontrolleras av person inom dess jurisdiktion. Artikeln överensstämmer med modellavtalet.
I artikel 3 anges de skatter som omfattas av avtalet. Enligt punkt 1 omfattar avtalet skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut i de avtalsslutande parterna. Av punkt 2 framgår att avtalet ska tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag som efter undertecknandet av avtalet tas ut vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i artikel 3.1.
Artikel 4 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Definitionerna överensstämmer med motsvarande definitioner i modellavtalet.
4.2.3 Utbyte av upplysningar på begäran
Artikel 5 innehåller bestämmelser om informationsutbyte på begäran. Bestämmelserna i artikeln överensstämmer med motsvarande bestämmelser i modellavtalet.
I artikel 5.1 finns den allmänna bestämmelsen att den behöriga myndigheten i den anmodade parten på begäran ska lämna upplysningar för de ändamål som anges i artikel 1. Sådana upplysningar ska lämnas utan avseende på om det handlande som är föremål för utredning skulle ha utgjort ett brott enligt den anmodade partens lagstiftning om ett sådant handlande utförts i den parten.
Av artikel 5.2, som kompletterar artikel 5.1, framgår att den anmodade parten ska vidta alla relevanta åtgärder för att inhämta de begärda upplysningarna. Vad som avses med ”åtgärder för att inhämta upplysningar” definieras i artikel 4.1 n).
Enligt artikel 5.3 ska behörig myndighet i den anmodade parten på begäran, i den utsträckning som detta är tillåtet enligt denna parts interna lagstiftning, lämna upplysningar i form av upptagande av vittnesberättelser och bestyrkta kopior av originalhandlingar.
I artikel 5.4 anges att parterna ska säkerställa att de, för de ändamål som anges i artikel 1, har befogenhet att på begäran inhämta och lämna sådana upplysningar som närmare anges i punkterna a) och b). I punkt a) anges att de behöriga myndigheterna ska ha befogenhet att utbyta upplysningar som innehas av banker, andra finansiella institutioner och annan person som agerar i egenskap av representant eller förvaltare, däri inbegripet ombud och trustförvaltare. Enligt artikel 5.4 b) ska de behöriga myndigheterna vidare ha befogenhet att utbyta upplysningar om ägarförhållandena i bolag, handelsbolag, truster, stiftelser, ”Anstalten” och andra personer, däri inbegripet upplysningar om alla sådana personer i en ägarkedja. I fråga om truster ska upplysningar kunna lämnas om stiftare, förvaltare och förmånstagare. I fråga om stiftelser ska upplysningar kunna lämnas om stiftare, styrelsemedlemmar och destinatärer.
Artikel 5.5 innehåller en uppräkning av de uppgifter som en begäran om upplysningar ska innehålla.
Av artikel 5.6 framgår att den behöriga myndigheten i den anmodade parten till den behöriga myndigheten i den anmodande parten ska bekräfta mottagandet av en begäran och bemöda sig om att snarast möjligt lämna de begärda upplysningarna till den anmodande parten.
4.2.4 Utomlands utförda skatteutredningar
Artikel 6 innehåller bestämmelser om utomlands utförda skatteutredningar, vilka överensstämmer med motsvarande bestämmelser i modell-
avtalet. Enligt artikel 6.1 får en avtalsslutande part tillåta att företrädare för den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande parten närvarar i den förstnämnda parten för att höra fysiska personer och granska handlingar. Vidare anges att den behöriga myndigheten i den sistnämnda parten ska meddela den behöriga myndigheten i den förstnämnda parten om tid och plats för det planerade mötet med de fysiska personerna i fråga.
Enligt artikel 6.2 får den behöriga myndigheten i en avtalsslutande part, på begäran av den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande parten, tillåta att företrädare för den behöriga myndigheten i den sistnämnda parten närvarar vid skatteutredning i förstnämnda part. Av artikel 6.3 framgår att om en begäran enligt punkt 2 bifalls ska den behöriga myndigheten i den avtalsslutande part som utför utredningen snarast möjligt meddela den behöriga myndigheten i den andra parten om tid och plats för utredningen, den myndighet eller person som bemyndigats att utföra utredningen samt de förfaranden och villkor som den förstnämnda parten fastställt för utförandet av utredningen. Den part som utför utredningen ska därvid fatta alla beslut beträffande utförandet av utredningen.
4.2.5 Möjlighet att avslå en begäran
Bestämmelser om möjlighet för den anmodade parten att avslå en begäran om utbyte av upplysningar finns införda i artikel 7. Bestämmelserna i artikeln överensstämmer med motsvarande bestämmelser i modellavtalet. I artikel 7.1 anges att den anmodade parten inte har någon skyldighet att inhämta eller lämna upplysningar som den anmodande parten inte skulle kunna inhämta enligt dess lagstiftning för administration eller verkställighet av dess egen skattelagstiftning. Vidare anges att en begäran får avslås när den inte har gjorts i överensstämmelse med avtalet.
I artikel 7.2 anges att avtalet inte ska medföra skyldighet att lämna upplysningar som skulle röja handels-, affärs-, industri- eller yrkeshemlighet eller kommersiell hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt. Upplysningar ska dock inte anses som sådana hemligheter eller sådant förfaringssätt endast på grund av att de uppfyller villkoren i artikel 5.4, dvs. att de innehas av finansiella institutioner eller utgör information om ägarförhållanden.
Artikel 7.3 innebär begränsningar i skyldigheten att lämna ut upplysningar som röjer hemlig kommunikation mellan en klient och dennes advokat eller annat juridiskt ombud i samband med juridisk rådgivning.
I artikel 7.4 anges att en begäran får avslås när lämnandet av de begärda upplysningarna skulle strida mot allmänna hänsyn.
I artikel 7.5 anges att en begäran om upplysningar inte ska avslås på grund av att den skattefordran som föranleder begäran har bestridits.
Syftet med artikel 7.6 är att förhindra att avtalet tillämpas på ett sätt som resulterar i diskriminering av medborgare i den anmodade parten. Enligt bestämmelsen får den anmodade parten avslå en begäran om upplysningar om dessa begärs av den anmodande parten för administration eller verkställighet av en bestämmelse i den anmodande
partens skattelagstiftning som under samma förhållanden diskriminerar en medborgare i den anmodade parten i förhållande till en medborgare i den anmodande parten.
4.2.6 Sekretess
Artikel 8 innehåller bestämmelser om sekretess. I artikeln anges att alla upplysningar som tas emot av en part med stöd av avtalet ska hållas hemliga på samma sätt som upplysningar som inhämtats med stöd av den interna lagstiftningen i denna part. Vidare anges i artikeln att sådana upplysningar endast får yppas för personer eller myndigheter inom den partens jurisdiktion som har befattning med taxering eller uppbörd, exekutiva åtgärder eller åtal, eller handläggning av överklagande avseende de skatter som omfattas av avtalet. Av artikeln framgår vidare att uppgifterna endast får användas för angivna ändamål och att uppgifterna får yppas vid offentlig domstolsförhandling eller i domstolsavgörande. Av artikeln framgår också att upplysningarna inte får yppas för annan institution eller myndighet inom den anmodande partens jurisdiktion utan uttryckligt skriftligt medgivande av den behöriga myndigheten i den anmodade parten.
Avtalet tar sikte på såväl den situationen att en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i den andra parten biträder den svenska myndigheten.
Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndighet, dels i utlandet åt svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor, som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende, följas av svenska myndigheter oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller annan författning.
I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400), OSL, regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av bestämmelsens första stycke framgår att sekretess enligt 27 kap. 1–4 §§ OSL för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, i ärende om handräckning eller bistånd som en svensk myndighet lämnar åt en myndighet eller något annat organ i den staten eller inom den mellanfolkliga organisationen i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. Sekretess gäller enligt andra stycket samma bestämmelse, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, hos en myndighet i verksamhet som avses i 27 kap. 1–4 §§ OSL för sådan uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Om sekretess gäller enligt andra stycket, får enligt bestämmelsens tredje stycke de sekretessbrytande bestämmelserna i 10 kap. 15–27 §§ och 28 § första stycket OSL inte tillämpas i strid med
avtalet. Av bestämmelsens fjärde stycke framgår att för uppgift i en allmän handling gäller sekretessen enligt andra stycket i högst tjugo år.
Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för denna artikel omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § OSL. Därutöver kan andra bestämmelser i OSL, exempelvis. 15 kap. 1 § och 15 kap. 1 a §, vara tillämpliga. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende.
4.2.7 Kostnader
Enligt artikel 9 ska de avtalsslutande parternas behöriga myndigheter komma överens om fördelningen av de kostnader som uppkommer med anledning av en begäran om handräckning. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.
4.2.8 Lagstiftning om implementering
I artikel 10 anges att de avtalsslutande parterna ska anta sådan lagstiftning som är nödvändig för att uppfylla och ge verkan åt villkoren i avtalet.
4.2.9 Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse
Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 11.
4.2.10 Slutbestämmelser
Artiklarna 12 och 13 innehåller bestämmelser om ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 12 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter mottagandet av den sista av de skriftliga underrättelser, som parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits av respektive avtalsslutande part som krävs för att avtalet ska träda i kraft. I skattebrottsärenden tillämpas avtalet från och med dagen för ikraftträdandet. I alla andra ärenden som omfattas av artikel 1 tillämpas avtalet på beskattningsår som börjar på dagen för avtalets ikraftträdande eller senare, eller om beskattningsår saknas, på skatteanspråk som uppkommer på dagen för avtalets ikraftträdande eller senare.
5 Konsekvenser för de offentliga finanserna
Förslagen i denna proposition förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen kan i stället komma att motverka ett
framtida skattebortfall genom möjligheten till informationsutbyte med Uruguay.
Inte heller bedöms förslagen ge upphov till några ökade kostnader eller ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.
Finansdepartementet
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 4 december 2014
Närvarande: Statsministern S Löfven, ordförande, och statsråden Å Romson, K Persson, S-E Bucht, P Hultqvist, H Hellmark Knutsson, I Lövin, Å Regnér, M Andersson, A Johansson, P Bolund, M Damberg, A Bah Kuhnke, A Strandhäll, A Shekarabi, G Fridolin, G Wikström, A Hadzialic
Föredragande: statsrådet M Andersson
Regeringen beslutar proposition 2014/15:20 Informationsutbytesavtal med Uruguay.