Informationsutbytesavtal med Förenade Arabemiraten
Regeringens proposition 2015/16:107
Informationsutbytesavtal med Förenade Arabemiraten
Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen. Stockholm den 3 mars 2016
Stefan Löfven
Ardalan Shekarabi
(Finansdepartementet)
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett avtal mellan Sverige och Förenade Arabemiraten om utbyte av upplysningar i skatteärenden och att riksdagen antar en lag om detta avtal.
Avtalet om utbyte av upplysningar i skatteärenden utgör ett viktigt steg i regeringens strävan att bidra till en internationell finansiell ordning som grundas på transparens och effektivt informationsutbyte i skatteärenden. Avtalet utgör därmed ett viktigt medel för en effektiv skattekontroll.
Lagen föreslås träda i kraft den dag som regeringen bestämmer.
1¶Förslag till riksdagsbeslut
Regeringen föreslår att riksdagen
1. godkänner avtalet mellan Sverige och Förenade Arabemiraten om utbyte av upplysningar i skatteärenden (avsnitt 4),
2. antar regeringens förslag till lag om avtal mellan Sverige och Förenade Arabemiraten om utbyte av upplysningar i skatteärenden.
2¶Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Förenade Arabemiraten om utbyte av upplysningar i skatteärenden
Härigenom föreskrivs följande.
Det avtal om utbyte av upplysningar i skatteärenden som Sveriges regering och Förenade Arabemiratens regering undertecknade den 5 november 2015 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på svenska, arabiska och engelska. Den svenska och engelska texten framgår av bilagan till denna lag.
1. Denna lag träder i kraft den dag som regeringen bestämmer.
2. Lagen tillämpas för beskattningsår som börjar den dag då lagen träder i kraft eller senare eller, om beskattningsår saknas, på skatt som tas ut den dag då lagen träder i kraft eller senare. I ärenden som utgör skattebrottsärenden enligt avtalet ska lagen emellertid tillämpas från och med ikraftträdandet.
Bilaga
AVTAL MELLAN KONUNGA- AGREEMENT BETWEEN THE RIKET SVERIGES REGERING GOVERNMENT OF THE OCH FÖRENADE ARAB- KINGDOM OF SWEDEN AND EMIRATENS REGERING OM THE GOVERNMENT OF THE UTBYTE AV UPPLYSNINGAR I UNITED ARAB EMIRATES SKATTEÄRENDEN FOR THE EXCHANGE OF
INFORMATION RELATING TO TAX MATTERS
Konungariket Sveriges regering The Government of the
och Förenade Arabemiratens Kingdom of Sweden and the regering, som önskar stärka sitt Government of the United Arab ekonomiska samarbete och be- Emirates, desiring to strengthen kämpa internationell skatteflykt their economic cooperation and to och skatteundandragande genom combat international tax avoidance att ingå ett avtal om utbyte av and evasion in relation to taxes by upplysningar i skatteärenden som concluding an Agreement for the ytterligare kommer att främja och exchange of information relating underlätta kapitalflödet mellan de to tax matters which will further två staterna, har kommit överens promote and facilitate the flow of om följande: capital between the two countries,
have agreed as follows:
Artikel 1 Article 1
Avtalets syfte och tillämpnings- Object and Scope of the område Agreement
De behöriga myndigheterna i de The competent authorities of the avtalsslutande parterna ska biträda Contracting Parties shall provide varandra med handräckning assistance through exchange of genom utbyte av upplysningar som information that is foreseeably kan antas vara relevanta vid relevant to the administration and administration och verkställighet enforcement of the domestic laws av de avtalsslutande staternas of the Contracting Parties interna lagstiftning avseende concerning taxes covered by this skatter som omfattas av detta avtal. Agreement. Such information shall Sådana upplysningar inbegriper include information that is upplysningar som kan antas vara foreseeably relevant to the relevanta för fastställande, determination, assessment and beskattning och uppbörd av sådana collection of such taxes, the skatter, för indrivning och andra recovery and enforcement of tax exekutiva åtgärder beträffande claims, or the investigation or skattefordringar eller för utredning prosecution of tax matters. eller åtal i skatteärenden. Information shall be exchanged in Upplysningarna ska utbytas i accordance with the provisions of enlighet med bestämmelserna i this Agreement and shall be detta avtal och ska hållas hemliga treated as confidential in the på sätt som anges i artikel 7. De manner provided in Article 7. The 5
rättigheter som tillkommer rights and safeguards secured to personer enligt den anmodade persons by the laws or partens lagstiftning eller administrative practice of the administrativa praxis förblir requested Party remain applicable tillämpliga i den utsträckning de to the extent that they do not inte otillbörligt hindrar eller unduly prevent or delay effective fördröjer ett effektivt utbyte av exchange of information. upplysningar.
Artikel 2 Article 2
Jurisdiktion Jurisdiction
En anmodad part är inte skyldig A requested Party is not att lämna upplysningar som varken obligated to provide information innehas av dess myndigheter eller which is neither held by its innehas eller kontrolleras av authorities nor in the possession or personer inom dess jurisdiktion. control of persons who are within
its territorial jurisdiction.
Artikel 3 Article 3
Skatter som omfattas Taxes Covered
1. De skatter som omfattas av 1. The taxes which are subject to detta avtal är skatter av varje slag this Agreement are taxes of every och beskaffenhet som tas ut i de kind and description imposed in avtalsslutande parterna. the Contracting Parties.
2. Detta avtal tillämpas även på 2. This Agreement shall also skatter av samma eller i huvudsak apply to any identical or any likartat slag som efter under- substantially similar taxes imposed tecknandet av avtalet tas ut vid after the date of signature of the sidan av eller i stället för de för Agreement in addition to or in närvarande utgående skatterna. De place of the existing taxes. The behöriga myndigheterna i de competent authorities of the avtalsslutande parterna ska med- Contracting Parties shall notify dela varandra om de väsentliga each other of any substantial ändringar som gjorts rörande den changes to the taxation and related skattelagstiftning och de åtgärder information gathering measures för att inhämta upplysningar som covered by the Agreement. omfattas av avtalet.
Artikel 4 Article 4
Definitioner Definitions
1. Om inte annat anges, har vid 1. For the purposes of this tillämpningen av detta avtal Agreement, unless otherwise följande uttryck nedan angiven defined: betydelse: 6 a) ”Sverige” avser Konungariket a) the term “United Arab
Sverige och innefattar, när Emirates” when used in a uttrycket används i geografisk geographical sense, means the betydelse, Sveriges territorium, territory of the United Arab Sveriges territorialvatten och andra Emirates which is under its havsområden över vilka Sverige, i sovereignty as well as the area överensstämmelse med folkrättens outside the territorial water, regler, utövar suveräna rättigheter airspace and submarine areas over eller jurisdiktion, which the United Arab Emirates
exercises, sovereign and jurisdictional rights in respect of any activity carried on in its water, sea bed, sub soil, in connection with the exploration for or the exploitation of natural resources by virtue of its law and international law; b) ”Förenade Arabemiraten”, när b) the term “Sweden” means the
uttrycket används i geografisk be- Kingdom of Sweden and, when tydelse, avser det territorium som used in a geographical sense, står under Förenade Arabemiratens includes the national territory, the suveränitet, innefattande det om- territorial sea of Sweden as well as råde utanför territorialhavet, luft- other maritime areas over which rummet och områden under vatten Sweden in accordance with över vilka Förenade Arabemiraten international law exercises utövar suveräna rättigheter och sovereign rights or jurisdiction; jurisdiktion med avseende på varje verksamhet som genomförs i dess vatten, på havsbottnen och i dess underlag, i samband med prospektering eller utvinning av naturresurser, med stöd av dess nationella rätt och folkrätten.
c) ”avtalsslutande part” avser c) the term “Contracting Party” Sverige eller Förenade Arab- means Sweden or United Arab emiraten beroende på samman- Emirates as the context requires; hanget,
d) ”behörig myndighet” avser d) the term “competent
authority” means: 1) i Förenade Arabemiraten, (i) in United Arab Emirates, the
finansministern eller dennes Minister of Finance or the befullmäktigade ombud, Minister’s authorised representa-
tive;
2) i Sverige, finansministern, (ii) in Sweden, the Minister of dennes befullmäktigade ombud Finance, his authorised eller den myndighet åt vilken representative or the authority uppdras att vara behörig which is designated as a competent myndighet vid tillämpningen av authority for the purposes of this detta avtal, Agreement;
e) ”person” inbegriper fysisk e) the term “person” includes an person, bolag och annan individual, a company and any personsammanslutning, other body of persons; 7
f) ”bolag” avser juridisk person f) the term “company” means eller annan som vid beskattningen any body corporate or any entity behandlas såsom juridisk person, that is treated as a body corporate
for tax purposes;
g) ”bolag vars aktier är föremål g) the term “publicly traded för allmän omsättning” avser ett company” means any company bolag vars viktigaste aktieslag är whose principal class of shares is noterat på en erkänd aktiebörs listed on a recognised stock under förutsättning att dess exchange provided its listed shares noterade aktier fritt kan köpas eller can be readily purchased or sold säljas av allmänheten. Aktier kan by the public. Shares can be köpas eller säljas ”av allmänheten” purchased or sold “by the public” om köp eller försäljning av aktier if the purchase or sale of shares is inte underförstått eller uttryckligen not implicitly or explicitly begränsats till en avgränsad krets restricted to a limited group of av investerare, investors;
h) ”viktigaste aktieslag” avser h) the term “principal class of det eller de aktieslag som shares” means the class or classes representerar majoriteten av of shares representing a majority rösterna i och värdet av bolaget, of the voting power and value of
the company;
i) ”erkänd aktiebörs” avser börs i) the term “recognised stock som de behöriga myndigheterna i exchange” means any stock de avtalsslutande parterna kommit exchange agreed upon by the överens om, competent authorities of the
Contracting Parties;
j) ”kollektiv investeringsfond j) the term “collective eller kollektivt investerings- investment fund or scheme” means system” avser alla åtaganden för any pooled investment vehicle, kollektiva investeringar oavsett irrespective of legal form. The juridisk form. ”Publik kollektiv term “public collective investment investeringsfond eller publikt fund or scheme” means any kollektivt investeringssystem” av- collective investment fund or ser varje kollektiv investerings- scheme provided the units, shares fond eller kollektivt investerings- or other interests in the fund or system vars andelar, aktier eller scheme can be readily purchased, andra rättigheter fritt kan köpas, sold or redeemed by the public. säljas eller lösas in av allmänheten. Units, shares or other interests in Andelar, aktier eller andra rättig- the fund or scheme can be readily heter i fonden eller systemet kan purchased, sold or redeemed “by fritt köpas, säljas eller lösas in ”av the public” if the purchase, sale or allmänheten” om köp, försäljning redemption is not implicitly or eller inlösen inte underförstått eller explicitly restricted to a limited uttryckligen begränsats till en group of investors; avgränsad krets av investerare,
k) ”skatt” avser varje skatt som k) the term “tax” means any tax omfattas av detta avtal, to which the Agreement applies;
l) ”anmodande part” avser den l) the term “requesting Party” avtalsslutande part som begär means the Contracting Party upplysningar, requesting information; 8 m) ”anmodad part” avser den m) the term “requested Party”
avtalsslutande part som har means the Contracting Party anmodats att lämna upplysningar, requested to provide information;
n) ”åtgärder för att inhämta n) the term “information upplysningar” avser lagstiftning gathering measures” means laws och administrativa åtgärder eller and administrative or judicial domstolsåtgärder eller administra- procedures or administrative tiva förordningar, samförstånds- regulations, MOUs and circulars avtal och cirkulär vilka möjliggör that enable a Contracting Party to för en avtalsslutande part att obtain and provide the requested inhämta och lämna begärda upp- information; lysningar,
o) ”upplysningar” avser varje o) the term “information” means faktauppgift, meddelande, hand- any fact, statement or record in ling eller annan dokumentation any form whatever. oavsett form.
2. Då en avtalsslutande part 2. As regards the application of tillämpar detta avtal vid någon this Agreement at any time by a tidpunkt anses, såvida samman- Contracting Party, any term not hanget inte föranleder annat, varje defined therein shall, unless the uttryck som inte definierats i context otherwise requires, have avtalet ha den betydelse som the meaning that it has at that time uttrycket har vid denna tidpunkt under the law of that Party, any enligt den partens lagstiftning och meaning under the applicable tax den betydelse som uttrycket har laws of that Party prevailing over a enligt tillämplig skattelagstiftning i meaning given to the term under denna part äger företräde framför other laws of that Party. den betydelse som uttrycket har enligt annan lagstiftning i denna part.
Artikel 5 Article 5
Utbyte av upplysningar på Exchange of Information Upon begäran Request
1. Den behöriga myndigheten i 1. The competent authority of den anmodade parten ska på the requested Party shall provide begäran lämna upplysningar för de upon request information for the ändamål som anges i artikel 1. purposes referred to in Article 1. Sådana upplysningar ska utbytas Such information shall be utan avseende på om det exchanged without regard to handlande som är föremål för whether the conduct being utredning skulle ha utgjort ett brott investigated would constitute a enligt den anmodade partens lag- crime under the laws of the stiftning om ett sådant handlande requested Party if such conduct utförts i den anmodade parten. occurred in the requested Party.
2. Om de upplysningar som är 2. If the information in the tillgängliga för den behöriga myn- possession of the competent digheten i den anmodade parten authority of the requested Party is inte räcker till för att tillmötesgå not sufficient to enable it to en begäran om upplysningar, ska comply with the request for 9
den anmodade parten – utan hinder information, that Party shall use all av att den anmodade parten kanske relevant information gathering inte har behov av upplysningarna measures to provide the requesting för dess egna beskattningsändamål Party with the information – vidta alla relevanta åtgärder för requested, notwithstanding that the att inhämta och lämna de begärda requested Party may not need such upplysningarna. information for its own tax
purposes.
3. Om den behöriga myndig- 3. If specifically requested by heten i en anmodande part särskilt the competent authority of a begär det, ska den behöriga requesting Party, the competent myndigheten i den anmodade authority of the requested Party parten – i den utsträckning som shall provide information under detta är tillåtet enligt dess interna this Article, to the extent allowable lagstiftning – lämna upplysningar under its domestic laws, in the enligt denna artikel i form av form of depositions of witnesses upptagande av vittnesberättelser and authenticated copies of och bestyrkta kopior av original records. originalhandlingar.
4. Vardera avtalsslutande parten 4. Each Contracting Party shall ska säkerställa att den har ensure that its competent befogenhet att genom dess authorities for the purposes behöriga myndigheter på begäran specified in Article 1 of the och för de ändamål som anges i Agreement, have the authority to artikel 1 i avtalet, inhämta och obtain and provide upon request: lämna:
a) upplysningar som innehas av a) information held by banks, banker, andra finansiella institu- other financial institutions, and tioner och annan person som any person acting in an agency or agerar i egenskap av representant fiduciary capacity including eller förvaltare, däri inbegripet nominees and trustees; ombud och trustförvaltare,
b) upplysningar om ägarför- b) information regarding the hållandena i bolag, handelsbolag, ownership of companies, truster, stiftelser, och andra partnerships, trusts, foundations personer, däri inbegripet – med de and other persons, including, begränsningar som följer av within the constraints of Article 2, artikel 2 – upplysningar om ägar- ownership information on all such förhållandena rörande alla sådana persons in an ownership chain; in personer i en ägarkedja; i fråga om the case of trusts, information on truster, upplysningar om stiftare, settlors, trustees and beneficiaries; förvaltare och förmånstagare; i and in the case of foundations, fråga om stiftelser, upplysningar information on founders, members om stiftare, ledamöter i styrelsen of the foundation council and och destinatärer. Detta avtal med- beneficiaries. Further, this för inte skyldighet för de avtals- Agreement does not create an slutande parterna att inhämta eller obligation on the Contracting lämna upplysningar om ägarför- Parties to obtain or provide hållanden i bolag vars aktier är ownership information with föremål för allmän omsättning respect to publicly traded 10 eller i publika kollektiva investe- companies or public collective
ringsfonder eller publika kollek- investment funds or schemes tiva investeringssystem, såvida unless such information can be inte sådana upplysningar kan in- obtained without giving rise to hämtas utan att det medför disproportionate difficulties. oproportionerligt stora svårigheter.
5. Vid begäran om upplysningar 5. The competent authority of enligt detta avtal ska den behöriga the requesting Party shall provide myndigheten i den anmodande the following information to the parten till den behöriga myndig- competent authority of the heten i den anmodade parten requested Party when making a lämna följande upplysningar, för request for information under the att visa att de efterfrågade upp- Agreement to demonstrate the lysningarna kan antas vara foreseeable relevance of the relevanta: information to the request:
a) identiteten på den person som a) the identity of the person är föremål för utredning eller under examination or investigaundersökning, tion;
b) uppgift om de begärda b) a statement of the information upplysningarna, däri inbegripet sought including its nature and the deras närmare beskaffenhet och i form in which the requesting Party vilken form som den anmodande wishes to receive the information parten önskar att få upplysningarna from the requested Party; från den anmodade parten,
c) det beskattningsändamål för c) the tax purpose for which the vilket upplysningarna efterfrågas, information is sought;
d) skälen för att anta att de d) grounds for believing that the begärda upplysningarna finns i den information requested is held in anmodade parten eller innehas the requested Party or is in the eller kontrolleras av person inom possession or control of a person den anmodade partens jurisdiktion, within the jurisdiction of the
requested Party;
e) såvitt det är känt, namn och e) to the extent known, the name adress på person som kan antas and address of any person believed inneha de begärda upplysningarna, to be in possession of the
requested information;
f) uppgift om att begäran är i f) a statement that the request is överensstämmelse med lagstiftning in conformity with the law and och administrativ praxis i den administrative practices of the anmodande parten och att den requesting Party, that if the behöriga myndigheten i den requested information was within anmodande parten – om de be- the jurisdiction of the requesting gärda upplysningarna fanns inom Party then the competent authority denna parts jurisdiktion – skulle of the requesting Party would be kunna inhämta upplysningarna able to obtain the information enligt lagstiftning eller vedertagen under the laws of the requesting administrativ praxis i den an- Party or in the normal course of modande parten samt att begäran administrative practice and that it är i överensstämmelse med detta is in conformity with this Agreeavtal, ment;
g) uppgift om att den an- g) a statement that the requesting modande parten har vidtagit alla Party has pursued all means 11
åtgärder för att inhämta upplys- available in its own territory to ningarna som står till dess för- obtain the information, except fogande inom dess eget those that would give rise to territorium, utom sådana åtgärder disproportionate difficulties. som skulle medföra oproportionerligt stora svårigheter.
6. Den behöriga myndigheten i 6. The competent authority of den anmodade parten ska snarast the requested Party shall forward möjligt lämna de begärda upplys- the requested information as ningarna till den anmodande promptly as possible to the parten. För att tillgodose ett requesting Party. To ensure a skyndsamt svar ska den behöriga prompt response, the competent myndigheten i den anmodade authority of the requested Party parten: shall:
a) Till den behöriga myndig- a) Confirm receipt of a request heten i den anmodande parten in writing to the competent skriftligen bekräfta mottagandet av authority of the requesting Party begäran och inom 60 dagar efter and shall notify the competent mottagandet underrätta den be- authority of the requesting Party of höriga myndigheten i den deficiencies in the request, if any, anmodande parten om eventuella within 60 days of the receipt of the brister i begäran. request.
b) Om den behöriga myndig- b) If the competent authority of heten i den anmodade parten inte the requested Party has been har kunnat inhämta och lämna de unable to obtain and provide the begärda upplysningarna inom 90 information within 90 days of dagar från det att begäran togs receipt of the request, including if emot, däri inbegripet om det it encounters obstacles in föreligger förhinder att tillhanda- furnishing the information or it hålla upplysningarna eller om den refuses to furnish the information, behöriga myndigheten vägrar att it shall immediately inform the lämna upplysningarna, ska den requesting Party, explaining the omedelbart underrätta den an- reason for its inability, the nature modande parten om detta och ange of the obstacles or the reasons for skälen för att den inte kunnat its refusal. inhämta och tillhandahålla upplysningarna, vilka hinder som föreligger eller skälen för dess vägran.
Artikel 6 Article 6
Möjlighet att avslå en begäran Possibility of Declining a Request
1. Den anmodade parten har inte 1. The requested Party shall not skyldighet att inhämta eller lämna be required to obtain or provide upplysningar som den anmodande information that the requesting parten inte skulle kunna inhämta Party would not be able to obtain enligt dess lagstiftning för under its own laws for purposes of administration eller verkställighet the administration or enforcement av dess egen skattelagstiftning. of its own tax laws. The competent 12 Den behöriga myndigheten i den authority of the requested Party
anmodade parten får avslå en may decline to assist where the begäran när begäran inte har gjorts request is not made in conformity i överensstämmelse med detta with this Agreement. avtal.
2. Bestämmelserna i detta avtal 2. The provisions of this ska inte medföra skyldighet för en Agreement shall not impose on a avtalsslutande part att lämna upp- Contracting Party the obligation to lysningar som skulle röja handels-, supply information which would affärs-, industri- eller yrkes- disclose any trade, business, hemlighet eller kommersiell industrial, commercial or hemlighet eller i näringsverksam- professional secret or trade het nyttjat förfaringssätt. Utan process. Notwithstanding the hinder av detta, ska upplysningar foregoing, information of the type som avses i artikel 5 punkt 4 inte referred to in Article 5, paragraph anses som sådana hemligheter eller 4 shall not be treated as such a sådant förfaringssätt endast på secret or trade process merely grund av att de uppfyller villkoren because it meets the criteria in that i nämnda punkt. paragraph.
3. Bestämmelserna i detta avtal 3. The provisions of this ska inte medföra skyldighet för en Agreement shall not impose on a avtalsslutande part att inhämta Contracting Party the obligation to eller lämna upplysningar som obtain or provide information, skulle röja hemlig kommunikation which would reveal confidential mellan en klient och dennes communications between a client advokat eller annat juridiskt and an attorney, solicitor or other ombud, när sådan kommunikation: admitted legal representative
where such communications are:
a) förevarit i syfte att söka eller a) produced for the purposes of lämna juridisk rådgivning, eller seeking or providing legal advice
or
b) förevarit i syfte att användas b) produced for the purposes of under pågående eller förestående use in existing or contemplated rättsliga förfaranden. legal proceedings.
4. Den anmodade parten får 4. The requested Party may avslå en begäran om upplysningar decline a request for information if om lämnandet av upplysningarna the disclosure of the information skulle strida mot allmänna hänsyn would be contrary to public policy (ordre public). (ordre public).
5. En begäran om upplysningar 5. A request for information ska inte avslås på grund av att den shall not be refused on the ground skattefordran som föranleder that the tax claim giving rise to the begäran har bestridits. request is disputed.
6. Den anmodade parten får 6. The requested Party may avslå en begäran om upplysningar decline a request for information if om den anmodande parten har the information is requested by the begärt upplysningarna för requesting Party to administer or administration eller verkställighet enforce a provision of the tax law av en bestämmelse i den an- of the requesting Party, or any modande partens skattelagstift- requirement connected therewith, ning, eller därmed samman- which discriminates against a hängande krav, som under samma national of the requested Party as 13
förhållanden diskriminerar en compared with a national of the medborgare i den anmodade parten requesting Party in the same i förhållande till en medborgare i circumstances. den anmodande parten.
7. Den avtalsslutande parten är 7. The Contracting Party is not inte skyldig att tillhandahålla andra obliged to provide any other upplysningar enligt detta avtal än information under this Agreement sådana som omfattas av avtalet. than that covered by this
Agreement.
Artikel 7 Article 7
Sekretess Confidentiality
Alla upplysningar som tas emot Any information received by a av en avtalsslutande part med stöd Contracting Party under this av detta avtal ska hållas hemliga Agreement shall be treated as på samma sätt som upplysningar confidential in the same manner as som inhämtats med stöd av den information obtained under the interna lagstiftningen i denna part domestic laws of that Party and och får yppas endast för personer may be disclosed only to persons eller myndigheter (däri inbegripet or authorities (including courts and domstolar och förvaltningsorgan) administrative bodies) in the inom den avtalsslutande partens jurisdiction of the Contracting jurisdiktion som har befattning Party concerned with the med beskattning eller uppbörd av, assessment or collection of, the exekutiva åtgärder eller åtal, eller enforcement or prosecution in handläggning av överklagande, respect of, or the determination of avseende de skatter som omfattas appeals in relation to, the taxes av detta avtal. Sådana personer covered by this Agreement. Such eller myndigheter ska använda persons or authorities shall use dessa upplysningar endast för such information only for such sådana ändamål. De får yppa purposes. They may disclose the upplysningarna vid offentliga information in public court domstolsförhandlingar eller i dom- proceedings or in judicial stolsavgöranden. Upplysningarna decisions. The information may får inte yppas för annan person, not be disclosed to any other institution eller myndighet eller person or entity or authority or any annan jurisdiktion utan uttryckligt other jurisdiction without the skriftligt medgivande av den express written consent of the behöriga myndigheten i den competent authority of the anmodade parten. requested Party.
Artikel 8 Article 8
Förfarandet vid ömsesidig Mutual Agreement Procedure överenskommelse
1. När svårigheter eller tvivels- 1. Where difficulties or doubts mål uppkommer mellan de avtals- arise between the Contracting 14 slutande parterna i fråga om Parties regarding the implementa-
tillämpning eller tolkning av tion or interpretation of the avtalet ska de behöriga myndig- Agreement, the competent heterna söka avgöra saken genom authorities shall endeavour to ömsesidig överenskommelse. resolve the matter by mutual
agreement.
2. De avtalsslutande staternas 2. In addition to the agreements behöriga myndigheter får, utöver referred to in paragraph 1, the vad som framgår av punkt 1, competent authorities of the ömsesidigt komma överens om Contracting Parties may mutually förfarandena för tillämpning av agree on the procedures to be used artikel 5. under Article 5.
3. De avtalsslutande parternas 3. The competent authorities of behöriga myndigheter får träda i the Contracting Parties may direkt förbindelse med varandra i communicate with each other syfte att träffa överenskommelse directly for purposes of reaching med stöd av denna artikel. agreement under this Article.
Artikel 9 Article 9
Ikraftträdande Entry into Force
1. De avtalsslutande parterna ska 1. Each of the Contracting skriftligen underrätta varandra när Parties shall notify the other in de åtgärder vidtagits av respektive writing of the completion of the avtalsslutande part som krävs för procedures required by its law for att detta avtal ska träda i kraft. the entry into force of this
Agreement.
2. Avtalet träder i kraft den 2. The Agreement shall enter trettionde dagen efter det att den into force on the thirtieth day after sista av dessa underrättelser har the receipt of the later of these tagits emot och tillämpas notifications and shall thereupon
have effect
a) i skattebrottsärenden, från och a) for criminal tax matters from med dagen för ikraftträdandet, the date of entry into force
b) i alla andra ärenden som b) for all other matters covered omfattas av artikel 1, för in Article 1, for taxable periods beskattningsår som börjar den beginning on or after the first day 1 januari det år som närmast följer of January of the year next efter dagen för ikraftträdandet av following the date on which the avtalet eller senare, eller då något Agreement enters into force, or beskattningsår inte föreligger, för where there is no taxable period, skatteanspråk som uppkommer for all charges to tax arising on or den dagen eller senare. after that date.
Artikel 10 Article 10
Upphörande Termination
1. Detta avtal förblir i kraft till 1. This Agreement shall remain dess att det sägs upp av en in force until terminated by a avtalsslutande part. Vardera avtals- Contracting Party. Either Contrac- 15
slutande parten kan på diplomatisk ting Party may terminate the väg skriftligen säga upp avtalet Agreement, through diplomatic genom underrättelse härom till den channels by giving written notice andra avtalsslutande parten. I hän- of termination to the other delse av sådan uppsägning upphör Contracting Party. In such case, avtalet att gälla den första dagen i the Agreement shall cease to have den månad som följer närmast effect on the first day of the month efter utgången av den sex- following the end of the period of månadersperiod som följer efter six months after the date of receipt den dag då underrättelsen om of notice of termination by the uppsägning togs emot av den other Contracting Party. andra avtalsslutande parten.
2. I händelse av uppsägning ska 2. In the event of termination, both de avtalsslutande parterna vara Contracting Parties shall remain fortsatt bundna av bestämmelserna bound by the provisions of Article i artikel 7 i fråga om upplysningar 7 with respect to any information som erhållits med stöd av avtalet. obtained under the Agreement.
Till bekräftelse härav har In witness whereof the undertecknade, därtill veder- undersigned being duly authorised börligen bemyndigade, under- thereto have signed the tecknat detta avtal. Agreement.
th
Som skedde i Stockholm den 5 Done at Stockholm, this 5 day november 2015, i två exemplar på of November 2015, in duplicate in svenska, arabiska och engelska the Swedish, Arabic and English språken, vilka alla texter är lika languages, all texts being equally giltiga. I händelse av någon authentic. In case of any skiljaktighet, ska den engelska divergence, the English text shall texten ha företräde. prevail.
För Konungariket Sveriges For the Government of the regering Kingdom of Sweden
Per Bolund Per Bolund
För Förenade Arabemiratens For the Government of the United regering Arab Emirates
Obaid Humaid Al Tayer Obaid Humaid Al Tayer
3¶Ärendet och dess beredning
Förhandlingar om informationsutbytesavtal med Förenade Arabemiraten har förts under 2012 - 2013. Utkast till avtal färdigställdes i november 2013. Utkastet var upprättat på engelska. En svensk översättning har därefter upprättats. Den engelska texten och den svenska översättningen har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Avtalet undertecknades i Stockholm den 5 november 2015.
Ett förslag till lag om avtal mellan Sverige och Förenade Arabemiraten om utbyte av upplysningar i skatteärenden har upprättats inom Finansdepartementet.
Lagrådet
Genom den föreslagna lagen införlivas det avtal mellan Sverige och Förenade Arabemiraten om utbyte av upplysningar i skatteärenden som undertecknades den 5 november 2015 i svensk lagstiftning. Lagförslaget är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.
4¶Avtalet mellan Sverige och Förenade Arabemiraten om utbyte av upplysningar i skatteärenden
Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Förenade Arabemiraten om utbyte av upplysningar i skatteärenden och antar regeringens förslag till lag om detta avtal.
Remissinstanserna: Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket tillstyrker förslaget till avtal.
Skälen för regeringens förslag: Sverige har inte något informationsutbytesavtal med Förenade Arabemiraten. Informationsutbytesavtal är viktiga för en effektiv skattekontroll genom att de möjliggör samarbete mellan skattemyndigheterna i de avtalsslutande parterna. Det är därför angeläget att få till stånd ett informationsutbytesavtal med Förenade Arabemiraten.
4.1¶Lagförslaget
I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet. Avtalet är upprättat på svenska, arabiska och engelska. Den svenska och engelska texten framgår av bilagan till lagen.
Enligt artikel 9 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder
i kraft trettio dagar efter det att den sista av dessa underrättelser har tagits emot. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
4.2¶Informationsutbytesavtalets innehåll
Avtalet ansluter nära till den modell (Agreement on Exchange of Information on Tax Matters; modellavtalet) som Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) utarbetat för bilaterala avtal om informationsutbyte i skatteärenden.
Modellavtalet har utarbetats inom ramen för OECD:s arbete mot skadliga skatteregimer. I OECD:s rapport Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue, 1998, anges avsaknad av effektivt informationsutbyte som ett huvudkriterium för s.k. skadliga skatteregimer. OECD:s Global Forum Working Group on Effective Exchange of Information utarbetade på uppdrag av OECD:s Global Forum on Taxation ett modellavtal för att åstadkomma ett effektivt informationsutbyte. I arbetsgruppen ingick representanter från vissa OECD-länder och från Aruba, Bermuda, Bahrain, Caymanöarna, Cypern, Isle of Man, Malta, Mauritius, Nederländska Antillerna, Seychellerna och San Marino.
Modellavtalet publicerades 2002 och syftar till att genom informationsutbyte främja internationellt samarbete i skatteärenden. Modellavtalet åtföljs av kommentarer till avtalets bestämmelser.
4.2.1¶Avtalets syfte och tillämpningsområde
I artikel 1 anges avtalets syfte och tillämpningsområde. Av artikeln följer att avtalet omfattar utbyte av upplysningar som kan antas vara relevanta vid administration och verkställighet av parternas interna lagstiftning avseende skatter som omfattas av avtalet. Däri inbegrips upplysningar som kan antas vara relevanta för fastställande, taxering och uppbörd av sådana skatter, för indrivning och andra exekutiva åtgärder beträffande skattefordringar eller för utredning eller åtal i skatteärenden. Vidare anges att de rättigheter som tillkommer personer enligt den anmodade partens lagstiftning eller administrativa praxis förblir tillämpliga i den utsträckning de inte otillbörligt hindrar eller fördröjer ett effektivt utbyte av upplysningar.
I artikel 2 finns en bestämmelse om jurisdiktion, i vilken anges att den part som har anmodats att lämna upplysningar inte är skyldig att lämna upplysningar som varken innehas av dess myndigheter eller innehas eller kontrolleras av person inom dess jurisdiktion. Artikeln överensstämmer med modellavtalet.
I artikel 3 anges de skatter som omfattas av avtalet. Enligt punkt 1 omfattar avtalet skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut i de avtalsslutande parterna. Av punkt 2 framgår att avtalet ska tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag som efter
undertecknandet av avtalet tas ut vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i artikel 3.1.
4.2.2¶Definitioner
Artikel 4 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Definitionerna överensstämmer med motsvarande definitioner i modellavtalet.
4.2.3¶Utbyte av upplysningar på begäran
Artikel 5 innehåller bestämmelser om informationsutbyte på begäran. Bestämmelserna i artikeln överensstämmer med motsvarande bestämmelser i modellavtalet.
I artikel 5.1 finns den allmänna bestämmelsen att den behöriga myndigheten i den anmodade parten på begäran ska lämna upplysningar för de ändamål som anges i artikel 1. Sådana upplysningar ska lämnas utan avseende på om det handlande som är föremål för utredning skulle ha utgjort ett brott enligt den anmodade partens lagstiftning om ett sådant handlande utförts i den parten.
Av artikel 5.2, som kompletterar artikel 5.1, framgår att den anmodade parten ska vidta alla relevanta åtgärder för att inhämta de begärda upplysningarna. Vad som avses med ”åtgärder för att inhämta upplysningar” definieras i artikel 4.1 n).
Enligt artikel 5.3 ska behörig myndighet i den anmodade parten på begäran, i den utsträckning som detta är tillåtet enligt denna parts interna lagstiftning, lämna upplysningar i form av upptagande av vittnesberättelser och bestyrkta kopior av originalhandlingar.
I artikel 5.4 anges att parterna ska säkerställa att de, för de ändamål som anges i artikel 1, har befogenhet att på begäran inhämta och lämna sådana upplysningar som närmare anges i punkterna a) och b). I punkt a) anges att de behöriga myndigheterna ska ha befogenhet att utbyta upplysningar som innehas av banker, andra finansiella institutioner och annan person som agerar i egenskap av representant eller förvaltare, däri inbegripet ombud och trustförvaltare. Enligt artikel 5.4 b) ska de behöriga myndigheterna vidare ha befogenhet att utbyta upplysningar om ägarförhållandena i bolag, handelsbolag, truster, stiftelser och andra personer, däri inbegripet upplysningar om alla sådana personer i en ägarkedja. I fråga om truster ska upplysningar kunna lämnas om stiftare, förvaltare och förmånstagare. I fråga om stiftelser ska upplysningar kunna lämnas om stiftare, styrelsemedlemmar och destinatärer.
Artikel 5.5 innehåller en uppräkning av de uppgifter som en begäran om upplysningar ska innehålla.
Av artikel 5.6 framgår att den behöriga myndigheten i den anmodade parten till den behöriga myndigheten i den anmodande parten ska bekräfta mottagandet av en begäran och bemöda sig om att snarast möjligt lämna de begärda upplysningarna till den anmodande parten.
4.2.4¶Möjlighet att avslå en begäran
Bestämmelser om möjlighet för den anmodade parten att avslå en begäran om utbyte av upplysningar finns införda i artikel 6. Bestämmelserna i artikeln överensstämmer med motsvarande bestämmelser i modellavtalet. I artikel 6.1 anges att den anmodade parten inte har någon skyldighet att inhämta eller lämna upplysningar som den anmodande parten inte skulle kunna inhämta enligt dess lagstiftning för administration eller verkställighet av dess egen skattelagstiftning. Vidare anges att en begäran får avslås när den inte har gjorts i överensstämmelse med avtalet.
I artikel 6.2 anges att avtalet inte ska medföra skyldighet att lämna upplysningar som skulle röja handels-, affärs-, industri- eller yrkeshemlighet eller kommersiell hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt. Upplysningar ska dock inte anses som sådana hemligheter eller sådant förfaringssätt endast på grund av att de uppfyller villkoren i artikel 5.4, dvs. att de innehas av finansiella institutioner eller utgör information om ägarförhållanden.
Artikel 6.3 innebär begränsningar i skyldigheten att lämna ut upplysningar som röjer hemlig kommunikation mellan en klient och dennes advokat eller annat juridiskt ombud i samband med juridisk rådgivning.
I artikel 6.4 anges att en begäran får avslås när lämnandet av de begärda upplysningarna skulle strida mot allmänna hänsyn.
I artikel 6.5 anges att en begäran om upplysningar inte ska avslås på grund av att den skattefordran som föranleder begäran har bestridits.
Syftet med artikel 6.6 är att förhindra att avtalet tillämpas på ett sätt som resulterar i diskriminering av medborgare i den anmodade parten. Enligt bestämmelsen får den anmodade parten avslå en begäran om upplysningar om dessa begärs av den anmodande parten för administration eller verkställighet av en bestämmelse i den anmodande partens skattelagstiftning som under samma förhållanden diskriminerar en medborgare i den anmodade parten i förhållande till en medborgare i den anmodande parten.
I artikel 6.7 förtydligas att en avtalsslutande part inte är skyldig att tillhandahåla andra upplysningar, enligt detta avtal, än sådana som omfattas av avtalet.
4.2.5¶Sekretess
Artikel 7 innehåller bestämmelser om sekretess. I artikeln anges att alla upplysningar som tas emot av en part med stöd av avtalet ska hållas hemliga på samma sätt som upplysningar som inhämtats med stöd av den interna lagstiftningen i denna part. Vidare anges i artikeln att sådana upplysningar endast får yppas för personer eller myndigheter inom den partens jurisdiktion som har befattning med taxering eller uppbörd, exekutiva åtgärder eller åtal, eller handläggning av överklagande avseende de skatter som omfattas av avtalet. Av artikeln framgår vidare att uppgifterna endast får användas för angivna ändamål och att uppgifterna får yppas vid offentlig domstolsförhandling eller i domstolsavgörande. Av artikeln framgår också att upplysningarna inte får yppas för annan
institution eller myndighet inom den anmodande partens jurisdiktion utan uttryckligt skriftligt medgivande av den behöriga myndigheten i den anmodade parten.
Avtalet tar sikte på såväl den situationen att en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i den andra parten biträder den svenska myndigheten.
Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndighet, dels i utlandet åt svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor, som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende, följas av svenska myndigheter oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller annan författning.
I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400), OSL, regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av bestämmelsens första stycke framgår att sekretess enligt 27 kap. 1–4 §§ OSL för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, i ärende om handräckning eller bistånd som en svensk myndighet lämnar åt en myndighet eller något annat organ i den staten eller inom den mellanfolkliga organisationen i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. Sekretess gäller enligt andra stycket samma bestämmelse, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, hos en myndighet i verksamhet som avses i 27 kap. 1–4 §§ OSL för sådan uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Om sekretess gäller enligt andra stycket, får enligt bestämmelsens tredje stycke de sekretessbrytande bestämmelserna i 10 kap. 15–27 §§ och 28 § första stycket OSL inte tillämpas i strid med avtalet. Av bestämmelsens fjärde stycke framgår att för uppgift i en allmän handling gäller sekretessen enligt andra stycket i högst tjugo år.
Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för denna artikel omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § OSL. Därutöver kan andra bestämmelser i OSL, exempelvis 15 kap. 1 § och 15 kap. 1 a §, vara tillämpliga. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende.
4.2.6¶Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse
Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 8.
4.2.7¶Slutbestämmelser
Artiklarna 9 och 10 innehåller bestämmelser om ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 9 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter mottagandet av den sista av de skriftliga underrättelser, som parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits av respektive part som krävs för att avtalet ska träda i kraft. I skattebrottsärenden tillämpas avtalet från och med dagen för ikraftträdandet. I alla andra ärenden som omfattas av artikel 1 tillämpas avtalet på beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter avtalets ikraftträdande eller senare, eller om beskattningsår saknas, på skatteanspråk som uppkommer på dagen för avtalets ikraftträdande eller senare.
5¶Konsekvenser för de offentliga finanserna
Förslagen i denna proposition förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen kan i stället komma att motverka ett framtida skattebortfall genom möjligheten till informationsutbyte med Förenade Arabemiraten.
Inte heller bedöms förslagen ge upphov till några ökade kostnader eller ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.
Finansdepartementet
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 3 mars 2016 Närvarande: statsminister Löfven, ordförande, och statsråden Romson, Y Johansson, M Johansson, Persson, Bucht, Hultqvist, Hellmark Knutsson, Lövin, Regnér, A Johansson, Kaplan, Damberg, Bah Kuhnke, Shekarabi, Wikström, Föredragande: statsrådet Ardalan Shekarabi
Regeringen beslutar proposition Informationsutbytesavtal med Förenade Arabemiraten