Skatteavtal mellan Sverige och Saudiarabien

Regeringens proposition 2015/16:108

Skatteavtal mellan Sverige och Saudiarabien

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen. Stockholm den 3 mars 2016

Stefan Löfven

Ardalan Shekarabi

(Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett avtal mellan Sverige och Saudiarabien för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet. Det föreslås även att riksdagen antar en lag om detta avtal. Lagen föreslås träda i kraft den dag som regeringen bestämmer. Sverige har för närvarande inte något skatteavtal med Saudiarabien.

1¶Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen

1. godkänner avtalet mellan Konungariket Sveriges regering och Konungariket Saudiarabiens regering för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet (avsnitt 4),

2. antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Saudiarabien.

2¶Förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Saudiarabien

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet som Sverige och Saudiarabien undertecknade den 19 oktober 2015 ska, tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta, gälla som lag här i landet. Avtalet och protokollet är avfattade på svenska, arabiska och engelska. Den svenska och engelska texten framgår av bilagan till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

1. Denna lag träder i kraft den dag som regeringen bestämmer. 2. Lagen ska tillämpas i fråga om

a) källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, och

b) andra skatter på inkomst och på förmögenhet, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare.

Bilaga

Avtal mellan Konungariket Convention between the Govern- Sveriges regering och Konunga- ment of the Kingdom of Sweden riket Saudiarabiens regering för and the Government of the undvikande av dubbelbeskatt- Kingdom of Saudi Arabia for ning och förhindrande av skatte- the avoidance of double taxation flykt beträffande skatter på and the prevention of tax evasinkomst och på förmögenhet ion with respect to taxes on income and on capital

Konungariket Sveriges regering The Government of the Kingoch Konungariket Saudiarabiens dom of Sweden and the Governregering, som önskar ingå ett avtal ment of the Kingdom of Saudi för undvikande av dubbelbe- Arabia, desiring to conclude a skattning och förhindrande av Convention for the avoidance of skatteflykt beträffande skatter på double taxation and the prevention inkomst och på förmögenhet, har of tax evasion with respect to taxes kommit överens om följande: on income and on capital, have

agreed as follows:

Artikel 1 Article 1

Personer på vilka avtalet tillämpas Persons Covered

Detta avtal tillämpas på personer This Convention shall apply to som har hemvist i en avtals- persons who are residents of one slutande stat eller i båda avtals- or both of the Contracting States. slutande staterna.

Artikel 2 Article 2

Skatter som omfattas av avtalet Taxes Covered

1. Detta avtal tillämpas på skat- 1. This Convention shall apply ter på inkomst och på förmögenhet to taxes on income and on capital som påförs för en avtalsslutande imposed on behalf of a Constats, dess politiska underavdel- tracting State or of its political ningars eller lokala myndigheters subdivisions or local authorities, räkning, oberoende av det sätt på irrespective of the manner in vilket skatterna tas ut. which they are levied.

2. Med skatter på inkomst och 2. There shall be regarded as på förmögenhet förstås alla skatter taxes on income and on capital all som tas ut på inkomst eller på taxes imposed on total income, on förmögenhet i dess helhet eller på total capital, or on elements of delar av inkomst eller förmö- income or of capital, including genhet, däri inbegripet skatter på taxes on gains from the alienation vinst på grund av överlåtelse av lös of movable or immovable proeller fast egendom, samt skatter på perty, as well as taxes on capital värdestegring. appreciation.

3. De skatter på vilka detta avtal 3. The taxes to which this Con- 5

tillämpas är: vention shall apply are:

a) i Konungariket Saudiarabien: a) In the case of the Kingdom of

Saudi Arabia:

1) Zakat, och (i) the Zakat;

2) inkomstskatten, innefattande (ii) the income tax including the skatten på naturgasinvesteringar, natural gas investment tax

(i det följande benämnd ”saudisk (hereinafter referred to as “Saudi skatt”); Tax”);

b) i Sverige: b) In the case of Sweden:

1) den statliga inkomstskatten, (i) the national income tax (den

statliga inkomstskatten);

2) kupongskatten, (ii) the withholding tax on divi-

dends (kupongskatten);

3) den särskilda inkomstskatten (iii) the income tax on nonför utomlands bosatta, residents (den särskilda inkomst-

skatten för utomlands bosatta);

4) den särskilda inkomstskatten (iv) the income tax on nonför utomlands bosatta artister m.fl., resident artistes and athletes (den

särskilda inkomstskatten för

utomlands bosatta artister m.fl.);

5) den kommunala inkomst- (v) the municipal income tax skatten, och (den kommunala inkomstskatten);

and

6) den statliga förmögenhets- (vi) the net wealth tax (den skatten, statliga förmögenhetsskatten)

(i det följande benämnd ”svensk (hereinafter referred to as skatt”). “Swedish tax”).

4. Avtalet tillämpas även på 4. The Convention shall apply skatter av samma eller i huvudsak also to any identical or substanlikartat slag, som efter under- tially similar taxes that are imtecknandet av avtalet tas ut vid posed after the date of signature of sidan av eller i stället för de skatter this Convention in addition to, or som anges i punkt 3 i denna ar- in place of, the taxes referred to in tikel. De behöriga myndigheterna i paragraph 3 of this Article. The de avtalsslutande staterna ska competent authorities of the meddela varandra de väsentliga Contracting States shall notify ändringar som gjorts i deras each other of any significant skattelagstiftning. changes that have been made in

their taxation laws.

Artikel 3 Article 3

Allmänna definitioner General Definitions

1. Om inte sammanhanget 1. For the purposes of this föranleder annat, har vid tillämp- Convention, unless the context ningen av detta avtal följande otherwise requires: uttryck nedan angiven betydelse:

a) ”Konungariket Saudiarabien” a) the term “Kingdom of Saudi avser Konungariket Saudiarabiens Arabia” means the territory of the 6 territorium, även inkluderande det Kingdom of Saudi Arabia which

område utanför territorialhavet also includes the area outside the över vilket Konungariket Saudi- territorial waters, where the Kingarabien utövar suveräna och juris- dom of Saudi Arabia exercises its diktionella rättigheter såvitt avser sovereign and jurisdictional rights dess havsområden, havsbottnen in their waters, sea bed, sub-soil och dess underlag samt natur- and natural resources by virtue of tillgångar i enlighet med dess its law and international law; lagstiftning och folkrättens regler,

b) ”Sverige” avser Konungariket b) the term “Sweden” means the Sverige och, när uttrycket används Kingdom of Sweden and, when i geografisk betydelse, innefattar used in a geographical sense, Sveriges territorium, Sveriges includes the national territory, the territorialhav och andra havsom- territorial sea of Sweden as well as råden över vilka Sverige i överens- other maritime areas over which stämmelse med folkrättens regler Sweden in accordance with interutövar suveräna rättigheter eller national law exercises sovereign jurisdiktion, rights or jurisdiction;

c) ”en avtalsslutande stat” och c) the terms “a Contracting ”den andra avtalsslutande staten”, State” and “the other Contracting avser Konungariket Saudiarabien State” mean the Kingdom of Saudi eller Sverige, beroende på sam- Arabia or Sweden as the context manhanget, requires;

d) ”person” inbegriper fysisk d) the term “person” includes an person, bolag och annan samman- individual, a company and any slutning, other body of persons;

e) ”bolag” avser juridisk person e) the term “company” means eller annan som vid beskattningen any body corporate or any entity behandlas såsom juridisk person, that is treated as a body corporate

for tax purposes;

f) ”företag i en avtalsslutande f) the terms “enterprise of a stat” och ”företag i den andra av- Contracting State” and “enterprise talsslutande staten” avser företag of the other Contracting State” som bedrivs av en person med mean respectively an enterprise hemvist i en avtalsslutande stat, carried on by a resident of a respektive företag som bedrivs av Contracting State and an enterprise person med hemvist i den andra carried on by a resident of the avtalsslutande staten, other Contracting State;

g) ”internationell trafik” avser g) the term “international transport med skepp eller luft- traffic” means any transport by a fartyg som används av ett företag i ship or aircraft operated by an en avtalsslutande stat, utom då enterprise of a Contracting State, skeppet eller luftfartyget används except when the ship or aircraft is uteslutande mellan platser i den operated solely between places in andra avtalsslutande staten, the other Contracting State;

h) ”behörig myndighet” avser: h) the term “competent au-

thority” means: 1) såvitt avser Konungariket (i) in the case of the Kingdom of

Saudiarabien: finansdepartementet, Saudi Arabia: the Ministry of representerat av finansministern, Finance represented by the eller dennes befullmäktigade Minister of Finance or his ombud, authorized representative; 7

2) såvitt avser Sverige: finans- (ii) in the case of Sweden: the ministern, dennes befullmäktigade Minister of Finance, his authorized ombud eller den myndighet åt representative or the authority vilken uppdras att vara behörig which is designated as a competent myndighet vid tillämpningen av authority for the purposes of this detta avtal, Convention;

i) ”medborgare” avser: i) the term “national” means:

1) fysisk person som har med- (i) any individual possessing the borgarskap i en avtalsslutande stat, nationality of a Contracting State;

2) juridisk person, handelsbolag (ii) any legal person, partnership eller annan sammanslutning som or association deriving its status as bildats enligt den lagstiftning som such from the laws in force in a gäller i en avtalsslutande stat. Contracting State.

2. Då en avtalsslutande stat til- 2. As regards the application of lämpar avtalet vid någon tidpunkt this Convention at any time by a anses, såvida inte sammanhanget Contracting State, any term not föranleder annat, varje uttryck som defined therein shall, unless the inte definierats i avtalet ha den context otherwise requires, have betydelse som uttrycket har vid the meaning that it has at that time denna tidpunkt enligt den statens under the law of that State for the lagstiftning i fråga om sådana purposes of the taxes to which this skatter på vilka avtalet tillämpas, Convention applies, any meaning och den betydelse som uttrycket under the applicable tax laws of har enligt tillämplig skattelagstift- that State prevailing over a meaning i denna stat äger företräde ning given to the term under other framför den betydelse uttrycket laws of that State. ges i annan lagstiftning i denna stat.

Artikel 4 Article 4

Hemvist Resident

1. Vid tillämpningen av detta 1. For the purposes of this Conavtal avser uttrycket ”person med vention, the term “resident of a hemvist i en avtalsslutande stat”: Contracting State” means:

a) person som enligt lagstift- a) any person who, under the ningen i denna stat är skattskyldig laws of that State, is liable to tax där på grund av domicil, bo- therein by reason of his domicile, sättning, bolagsbildning, plats för residence, place of incorporation, företagsledning eller annan lik- place of management or any other nande omständighet och innefattar criterion of a similar nature, and också denna stat, dess offentlig- also includes that State and any rättsliga organ eller institutioner, governmental body or agency, politiska underavdelningar eller political subdivision or local lokala myndigheter, samt authority thereof; or

b) juridisk person som bildats b) a legal person organized enligt lagstiftningen i en avtals- under the laws of a Contracting slutande stat och som generellt är State and that is generally exempt undantagen från beskattning i from tax in that State and is 8 denna stat samt är grundad i och established and maintained in that

administreras i denna stat State either: antingen:

1) i uteslutande religiöst, väl- (i) exclusively for a religious, görande, utbildningsfrämjande charitable, educational or scientific eller vetenskapligt syfte, eller purpose; or

2) för att tillhandahålla pen- (ii) to provide pensions to sioner till anställda enligt en employees pursuant to a plan. pensionsplan.

Detta uttryck inbegriper This term, however, does not inemellertid inte person som är clude any person who is liable to skattskyldig i denna stat endast för tax in that State in respect only of inkomst från källa i denna stat eller income from sources in that State för förmögenhet belägen där. or capital situated therein.

2. Då på grund av bestäm- 2. Where by reason of the promelserna i punkt 1 i denna artikel visions of paragraph 1 of this fysisk person har hemvist i båda Article, an individual is a resident avtalsslutande staterna, bestäms of both Contracting States, then his hans hemvist på följande sätt: status shall be determined as

follows:

a) han anses ha hemvist endast i a) he shall be deemed to be a den avtalsslutande stat där han har resident only of the Contracting en bostad som stadigvarande står State in which he has a permanent till hans förfogande. Om han har home available to him; if he has a en sådan bostad i båda avtals- permanent home available to him slutande staterna, anses han ha in both Contracting States, he shall hemvist endast i den avtalsslutande be deemed to be a resident only of stat med vilken hans personliga the Contracting State with which och ekonomiska förbindelser är his personal and economic restarkast (centrum för levnads- lations are closer (centre of vital intressena), interests);

b) om det inte kan avgöras i b) if the Contracting State in vilken avtalsslutande stat han har which he has his centre of vital centrum för sina levnadsintressen interests cannot be determined, or eller om han inte i någondera av- if he has not a permanent home talsslutande stat har en bostad som available to him in either stadigvarande står till hans för- Contracting State, he shall be fogande, anses han ha hemvist deemed to be a resident only of the endast i den avtalsslutande stat där Contracting State in which he has han stadigvarande vistas, an habitual abode;

c) om han stadigvarande vistas i c) if he has an habitual abode in båda avtalsslutande staterna eller both Contracting States or in neitom han inte vistas stadigvarande i her of them, he shall be deemed to någon av dem, anses han ha hem- be a resident only of the vist endast i den avtalsslutande stat Contracting State of which he is a där han är medborgare, national; d) om han är medborgare i båda d) if he is a national of both avtalsslutande staterna eller om Contracting States or of neither of han inte är medborgare i någon av them, the competent authorities of dem, ska de behöriga myndighet- the Contracting States shall settle erna i de avtalsslutande staterna the question by mutual agreement. avgöra frågan genom ömsesidig 9

överenskommelse.

3. Då på grund av bestämmel- 3. Where by reason of the proserna i punkt 1 i denna artikel visions of paragraph 1 of this annan person än fysisk person har Article, a person other than an hemvist i båda avtalsslutande sta- individual is a resident of both terna, ska de behöriga myndighet- Contracting States, the competent erna söka avgöra frågan genom authorities of the Contracting ömsesidig överenskommelse. De States shall endeavour to settle the behöriga myndigheterna ska där- question by mutual agreement, vid beakta att platsen för den taking into consideration that the verkliga ledningen är en av de place of effective management is huvudsakliga faktorerna. one of the main criteria in this

case.

Artikel 5 Article 5

Fast driftställe Permanent Establishment

1. Vid tillämpningen av detta 1. For the purposes of this Conavtal avser uttrycket ”fast drift- vention, the term “permanent ställe” en stadigvarande plats för establishment” means a fixed place affärsverksamhet, från vilken ett of business through which the företags verksamhet helt eller business of an enterprise is wholly delvis bedrivs. or partly carried on.

2. Uttrycket ”fast driftställe” 2. The term “permanent innefattar särskilt: establishment” includes especially:

a) plats för företagsledning, a) a place of management; b) filial, b) a branch; c) kontor, c) an office; d) fabrik, d) a factory; e) verkstad, och e) a workshop, and

f) gruva, stenbrott eller annan f) a mine, a quarry or any other plats för utvinning av natur- place of extraction of natural tillgångar. resources.

3. Uttrycket ”fast driftställe” 3. The term “permanent innefattar även: establishment” also includes:

a) plats för byggnads-, anlägg- a) a building site, a construction, nings-, monterings- eller installa- assembly or installation project, or tionsverksamhet och verksamhet supervisory activities, in consom består i övervakning i anslut- nection therewith, but only where ning därtill men endast om verk- such site, project or activities consamheten pågår längre tid än sex tinue for a period more than six månader, och months;

b) tillhandahållandet av tjänster, b) the furnishing of services, inklusive konsulttjänster, av ett including consultancy services, by företag genom anställda eller an enterprise through employees or annan personal som anlitats av other personnel engaged by the företaget för sådant ändamål, men enterprise for such purpose, but endast om sådan verksamhet pågår only where activities of that nature (avseende samma eller samman- continue (for the same or a con- 10 kopplade projekt) inom en avtals- nected project) within a

slutande stat under en tidsperiod Contracting State for a period or eller tidsperioder som sammanlagt periods aggregating more than 183 överstiger 183 dagar inom en days within any 12-month period. tolvmånadersperiod.

4. Utan hinder av föregående 4. Notwithstanding the precebestämmelser i denna artikel anses ding provisions of this Article, the uttrycket ”fast driftställe” inte term “permanent establishment” innefatta: shall be deemed not to include:

a) användningen av anordningar a) the use of facilities solely for uteslutande för lagring, utställning the purpose of storage, display or eller utlämnande av företaget till- delivery of goods or merchandise höriga varor, belonging to the enterprise;

b) innehavet av ett företaget till- b) the maintenance of a stock of hörigt varulager uteslutande för goods or merchandise belonging to lagring, utställning eller ut- the enterprise solely for the purlämnande, pose of storage, display or

delivery;

c) innehavet av ett företaget till- c) the maintenance of a stock of hörigt varulager uteslutande för goods or merchandise belonging to bearbetning eller förädling genom the enterprise solely for the purett annat företags försorg, pose of processing by another

enterprise;

d) innehavet av stadigvarande d) the maintenance of a fixed plats för affärsverksamhet ute- place of business solely for the slutande för inköp av varor eller purpose of purchasing goods or inhämtande av upplysningar för merchandise or of collecting införetaget, formation, for the enterprise;

e) innehavet av stadigvarande e) the maintenance of a fixed plats för affärsverksamhet ute- place of business solely for the slutande för att för företaget be- purpose of carrying on, for the driva annan verksamhet av för- enterprise, any other activity of a beredande eller biträdande art, preparatory or auxiliary character;

f) innehavet av stadigvarande f) the maintenance of a fixed plats för affärsverksamhet ute- place of business solely for any slutande för att kombinera verk- combination of activities samheter som anges i a) till e) mentioned in subparagraphs a) to ovan, under förutsättning att hela e), provided that the overall actiden verksamhet som bedrivs från vity of the fixed place of business den stadigvarande platsen för resulting from this combination is affärsverksamhet på grund av of a preparatory or auxiliary denna kombination är av förbe- character. redande eller biträdande art.

5. Om en person – som inte är en 5. Notwithstanding the provisådan oberoende representant på sions of paragraphs 1 and 2 of this vilken punkt 6 tillämpas – är verk- Article, where a person – other sam för ett företag samt i en av- than an agent of an independent talsslutande stat har och där status to whom paragraph 6 regelmässigt använder fullmakt att applies – is acting on behalf of an sluta avtal i företagets namn, anses enterprise and has, and habitually företaget – utan hinder av be- exercises, in a Contracting State an stämmelserna i punkterna 1 och 2 i authority to conclude contracts in 11

denna artikel – ha fast driftställe i the name of the enterprise, that denna stat i fråga om varje verk- enterprise shall be deemed to have samhet som personen driver för a permanent establishment in that företaget. Detta gäller dock inte, State in respect of any activities om den verksamhet som personen which that person undertakes for bedriver är begränsad till sådan the enterprise, unless the activities som anges i punkt 4 i denna artikel of such person are limited to those och som, om den bedrevs från en mentioned in paragraph 4 of this stadigvarande plats för affärs- Article which, if exercised through verksamhet, inte skulle göra denna a fixed place of business, would stadigvarande plats för affärsverk- not make this fixed place of busisamhet till fast driftställe enligt ness a permanent establishment bestämmelserna i nämnda punkt. under the provisions of that

paragraph.

6. Företag anses inte ha fast 6. An enterprise shall not be driftställe i en avtalsslutande stat deemed to have a permanent endast på den grund att företaget establishment in a Contracting bedriver affärsverksamhet i denna State merely because it carries on stat genom förmedling av mäklare, business in that State through a kommissionär eller annan obe- broker, general commission agent roende representant, under förut- or any other agent of an indesättning att sådan person därvid pendent status, provided that such bedriver sin sedvanliga affärs- persons are acting in the ordinary verksamhet. course of their business.

7. Den omständigheten att ett 7. The fact that a company bolag med hemvist i en avtals- which is a resident of a slutande stat kontrollerar eller Contracting State controls or is kontrolleras av ett bolag med controlled by a company which is hemvist i den andra avtalsslutande a resident of the other Contracting staten eller ett bolag som bedriver State, or which carries on business affärsverksamhet i denna andra in that other State (whether stat (antingen från fast driftställe through a permanent establishment eller på annat sätt) medför inte i or otherwise), shall not of itself sig att någotdera bolaget utgör fast constitute either company a perdriftställe för det andra. manent establishment of the other.

Artikel 6 Article 6

Inkomst av fast egendom Income from Immovable Property

1. Inkomst, som person med 1. Income derived by a resident hemvist i en avtalsslutande stat of a Contracting State from imförvärvar av fast egendom (däri movable property (including inbegripet inkomst av lantbruk income from agriculture or foeller skogsbruk) belägen i den restry) situated in the other andra avtalsslutande staten, får Contracting State may be taxed in beskattas i denna andra avtals- that other Contracting State. slutande stat.

2. Uttrycket ”fast egendom” har 2. The term “immovable proden betydelse som uttrycket har perty” shall have the meaning 12 enligt lagstiftningen i den avtals- which it has under the law of the

slutande stat där egendomen är Contracting State in which the belägen. Uttrycket inbegriper dock property in question is situated. alltid tillbehör till fast egendom, This term shall in any case include levande och döda inventarier i property accessory to immovable lantbruk och skogsbruk, rättigheter property, livestock and equipment på vilka bestämmelserna i privat- used in agriculture and forestry, rätten om fast egendom tillämpas, rights to which the provisions of byggnader, nyttjanderätt till fast general law respecting landed egendom samt rätt till föränderliga property apply, buildings, usufruct eller fasta ersättningar för nyttjan- of immovable property and rights det av eller rätten att nyttja mine- to variable or fixed payments as ralförekomst, källa eller annan consideration for the working of, naturtillgång. Skepp, båtar och or the right to work, mineral depoluftfartyg anses inte vara fast sits, sources and other natural egendom. resources; ships, boats and aircraft

shall not be regarded as immovable property. 3. Bestämmelserna i punkt 1 i 3. The provisions of paragraph 1

denna artikel tillämpas på inkomst of this Article shall apply to som förvärvas genom omedelbart income derived from the direct brukande, genom uthyrning eller use, letting, or use in any other annan användning av fast egen- form of immovable property. dom.

4. Bestämmelserna i punkterna 1 4. The provisions of paragraphs och 3 i denna artikel tillämpas 1 and 3 of this Article shall also även på inkomst av fast egendom apply to the income from imsom tillhör företag och på inkomst movable property of an enterprise av fast egendom som används vid and to income from immovable självständig yrkesutövning. property used for the performance

of independent personal services.

Artikel 7 Article 7

Inkomst av rörelse Business Profits

1. Inkomst av rörelse, som före- 1. The profits of an enterprise of tag i en avtalsslutande stat förvär- a Contracting State shall be var, beskattas endast i denna stat, taxable only in that State unless såvida inte företaget bedriver the enterprise carries on business rörelse i den andra avtalsslutande in the other Contracting State staten från där beläget fast drift- through a permanent establishment ställe. Om företaget bedriver situated therein. If the enterprise rörelse på nyss angivet sätt, får carries on business as aforesaid, företagets inkomst beskattas i den the profits of the enterprise may be andra staten, men endast så stor taxed in the other State but only so del därav som är hänförlig till det much of them as is attributable to fasta driftstället. that permanent establishment.

2. Om företag i en avtalsslutande 2. Subject to the provisions of stat bedriver rörelse i den andra paragraph 3 of this Article, where avtalsslutande staten från där belä- an enterprise of a Contracting get fast driftställe hänförs, om inte State carries on business in the 13

bestämmelserna i punkt 3 i denna other Contracting State through a artikel föranleder annat, i vardera permanent establishment situated avtalsslutande staten till det fasta therein, there shall in each driftstället den inkomst som det Contracting State be attributed to kan antas att driftstället skulle ha that permanent establishment the förvärvat, om det varit ett fri- profits which it might be expected stående företag som bedrivit verk- to make if it were a distinct and samhet av samma eller liknande separate enterprise engaged in the slag under samma eller liknande same or similar activities under the villkor och självständigt avslutat same or similar conditions and affärer med det företag till vilket dealing wholly independently with driftstället hör. the enterprise of which it is a per-

manent establishment.

3. Vid bestämmande av fast 3. In the determination of the driftställes inkomst medges avdrag profits of a permanent för utgifter som uppkommit för det establishment, there shall be alfasta driftställets verksamhet, lowed as deductions expenses härunder inbegripna utgifter för which are incurred for the purpoföretagets ledning och allmänna ses of the business of the permaförvaltning, oavsett om utgifterna nent establishment including uppkommit i den stat där det fasta executive and general administradriftstället är beläget eller annor- tive expenses so incurred, whether städes. Avdrag medges emellertid in the State in which the permainte för belopp, om något, som det nent establishment is situated or fasta driftstället betalat till före- elsewhere. However, no such tagets huvudkontor eller något av deduction shall be allowed in dess andra kontor (om inte be- respect of amounts, if any, paid loppen utgör ersättning för faktiska (otherwise than towards reimburutgifter) i form av royalty, avgifter sement of actual expenses) by the eller andra liknande betalningar för permanent establishment to the nyttjandet av patent eller andra head office of the enterprise or any rättigheter, eller i form av ersätt- of its other offices, by way of ning för särskilda tjänster eller för royalties, fees or other similar företagsledning, eller, utom i fråga payments in return for the use of om bankföretag, i form av inkomst patents or other rights, or by way av fordran på kapital utlånat till det of commission, for specific fasta driftstället. På samma sätt ska services performed or for manavid bestämmandet av fast drift- gement, or, except in the case of a ställes inkomst inte beaktas belopp banking enterprise, by way of som det fasta driftstället debiterat income from debt-claims with företagets huvudkontor eller något regard to moneys lent to the perav dess andra kontor (om inte manent establishment. Likewise, beloppen utgör ersättning för fak- no account shall be taken, in the tiska utgifter) i form av royalty, determination of the profits of a avgifter eller andra liknande betal- permanent establishment, for ningar för nyttjandet av patent amounts charged (otherwise than eller andra rättigheter, eller i form towards reimbursement of actual av ersättning för särskilda tjänster expenses), by the permanent eller företagsledning eller, utom i establishment to the head office of fråga om bankföretag, i form av the enterprise or any of its other 14 inkomst av fordran på kapital offices, by way of royalties, fees or

utlånat till företagets huvudkontor other similar payments in return eller något av dessa andra kontor. for the use of patents or other

rights, or by way of commission for specific services performed or for management, or, except in the case of a banking enterprise, by way of income from debt-claims with regard to moneys lent to the head office of the enterprise or any of its other offices. 4. Inkomst av rörelse som före- 4. The business profits derived

tag i en avtalsslutande stat förvär- by an enterprise of a Contracting var från export av varor till den State from the exportation of merandra avtalsslutande staten ska inte chandise to the other Contracting beskattas i denna andra avtals- State shall not be taxed in that slutande stat. Om avtalet om ex- other Contracting State. Where port även innefattar annan verk- export contracts include other samhet som bedrivs från fast drift- activities carried on through a ställe i den andra avtalsslutande permanent establishment in the staten, får inkomst från sådan other Contracting State profits verksamhet beskattas i denna derived from such activities may andra avtalsslutande stat. be taxed in the other Contracting

State.

5. Inkomst hänförs inte till fast 5. No profits shall be attributed driftställe endast av den anled- to a permanent establishment by ningen att varor inköps genom det reason of the mere purchase by fasta driftställets försorg för that permanent establishment of företaget. goods or merchandise for the

enterprise.

6. Vid tillämpningen av före- 6. For the purposes of the precegående punkter bestäms inkomst ding paragraphs, the profits to be som är hänförlig till det fasta drift- attributed to the permanent stället genom samma förfarande år establishment shall be determined från år, såvida inte goda och till- by the same method year by year räckliga skäl föranleder annat. unless there is good and sufficient

reason to the contrary.

7. Uttrycket ”inkomst av 7. The term “business profits” rörelse” inbegriper inkomst från includes, but is not limited to tillverknings-, handels-, bank- och income derived from manuförsäkringsverksamhet, utförande facturing, mercantile, banking, av landtransporter, tillhanda- insurance, from the operation of hållandet av tjänster och uthyrning inland transportation, the furav personlig lös egendom. Ut- nishing of services and the rental trycket inbegriper inte en fysisk of tangible personal movable propersons självständiga yrkesut- perty. Such a term does not inövning såsom anställd eller clude the performance of personal oberoende. services by an individual either as

an employee or in an independent capacity. 8. Bestämmelserna i denna 8. Nothing in this Article shall

artikel påverkar inte tillämpningen affect the operation of any law of a 15

av en avtalsslutande stats lagstift- Contracting State relating to tax ning om beskattning av inkomst imposed on income derived by från försäkringsverksamhet som non-residents from insurance actiuppbärs av person som inte har vities provided that if the relevant hemvist där. Om den lagstiftning law in force in either Contracting som vid tidpunkten för underteck- State at the date of signature of nandet av detta avtal i endera av- this Convention is varied (othertalsslutande stat ändras (annat än i wise than in minor respects so as mindre omfattning så att ändringen not to affect its general character) inte påverkar lagstiftningens all- the Contracting States shall consult männa karaktär) ska de avtals- with each other with a view to slutande staterna överlägga med agreeing to any amendment of this varandra för att komma överens paragraph as may be appropriate. om lämplig ändring av denna punkt.

9. Ingår i inkomst av rörelse in- 9. Where profits include items of komst som behandlas särskilt i income which are dealt with sepaandra artiklar av detta avtal, berörs rately in other Articles of this bestämmelserna i dessa artiklar Convention, then the provisions of inte av reglerna i denna artikel. those Articles shall not be affected

by the provisions of this Article.

Artikel 8 Article 8

Sjöfart och luftfart Shipping and Air Transport

1. Inkomst som förvärvas av 1. Profits of an enterprise of a företag i en avtalsslutande stat Contracting State from the opegenom användningen av skepp ration of ships or aircraft in intereller luftfartyg i internationell national traffic shall be taxable trafik beskattas endast i denna stat. only in that State.

2. Bestämmelserna i punkt 1 i 2. The provisions of paragraph 1 denna artikel tillämpas även på of this Article shall also apply to inkomst som förvärvas genom profits from the participation in a deltagande i en pool, ett gemen- pool, a joint business or an intersamt företag eller en internationell national operating agency. driftsorganisation.

Artikel 9 Article 9

Företag med intressegemenskap Associated Enterprises

1. I fall då 1. Where

a) ett företag i en avtalsslutande a) an enterprise of a Contracting stat direkt eller indirekt deltar i State participates directly or inledningen eller kontrollen av ett directly in the management, conföretag i den andra avtalsslutande trol or capital of an enterprise of staten eller äger del i detta företags the other Contracting State, or kapital, eller

b) samma personer direkt eller b) the same persons participate 16 indirekt deltar i ledningen eller directly or indirectly in the mana-

kontrollen av såväl ett företag i en gement, control or capital of an avtalsslutande stat som ett företag i enterprise of a Contracting State den andra avtalsslutande staten and an enterprise of the other eller äger del i båda dessa företags Contracting State, kapital, iakttas följande.

Om mellan företagen i fråga om and in either case conditions are handelsförbindelser eller finans- made or imposed between the two iella förbindelser avtalas eller enterprises in their commercial or föreskrivs villkor, som avviker financial relations which differ från dem som skulle ha avtalats from those which would be made mellan av varandra oberoende between independent enterprises, företag, får all inkomst, som utan then any profits which would, but sådana villkor skulle ha tillkommit for those conditions, have accrued det ena företaget men som på to one of the enterprises, but, by grund av villkoren i fråga inte reason of those conditions, have tillkommit detta företag, inräknas i not so accrued, may be included in detta företags inkomst och the profits of that enterprise and beskattas i överensstämmelse taxed accordingly. därmed.

2. I fall då en avtalsslutande stat 2. Where a Contracting State ini inkomsten för ett företag i denna cludes in the profits of an enterstat inräknar – och i överens- prise of that State – and taxes stämmelse därmed beskattar – accordingly – profits on which an inkomst, för vilken ett företag i enterprise of the other Contracting den andra avtalsslutande staten State has been charged to tax in beskattats i denna andra stat, samt that other State and the profits so den sålunda inräknade inkomsten included are profits which would är sådan som skulle ha tillkommit have accrued to the enterprise of företag i den förstnämnda staten the first-mentioned State if the om de villkor som avtalats mellan conditions made between the two företagen hade varit sådana som enterprises had been those which skulle ha avtalats mellan av would have been made between varandra oberoende företag, ska independent enterprises, then that denna andra stat genomföra veder- other State shall make an approbörlig justering av det skattebelopp priate adjustment to the amount of som påförts inkomsten där. Vid the tax charged therein on those sådan justering iakttas övriga be- profits. In determining such adstämmelser i detta avtal och de justment, due regard shall be had behöriga myndigheterna i de av- to the other provisions of this talsslutande staterna överlägger Convention and the competent vid behov med varandra. authorities of the Contracting

States shall if necessary consult

each other.

Artikel 10 Article 10

Utdelning Dividends

1. Utdelning från bolag med 1. Dividends paid by a company hemvist i en avtalsslutande stat till which is a resident of a person med hemvist i den andra Contracting State to a resident of 17

avtalsslutande staten får beskattas i the other Contracting State may be denna andra avtalsslutande stat. taxed in that other Contracting

State.

2. Utdelningen får emellertid be- 2. However, such dividends may skattas även i den avtalsslutande also be taxed in the Contracting stat där bolaget som betalar ut- State of which the company paydelningen har hemvist, enligt lag- ing the dividends is a resident and stiftningen i denna stat, men om according to the laws of that State, den som har rätt till utdelningen but if the beneficial owner of the har hemvist i den andra avtals- dividends is a resident of the other slutande staten får skatten inte Contracting State, the tax so överstiga: charged shall not exceed:

a) 5 procent av utdelningens a) 5 per cent of the gross amount bruttobelopp om den som har rätt of the dividends if the beneficial till utdelningen är ett bolag (med owner is a company (other than a undantag för handelsbolag) som partnership) which holds at least innehar minst 10 procent av det 10 per cent of the voting power or utdelande bolagets röstetal, voting shares of the company

paying the dividends;

b) 10 procent av utdelningens b) 10 per cent of the gross bruttobelopp i övriga fall. amount of the dividends in all

other cases.

Denna punkt berör inte bolagets This paragraph shall not affect beskattning för den vinst av vilken the taxation of the company in utdelningen betalas. respect of the profits out of which

the dividends are paid.

3. Med uttrycket ”utdelning” 3. The term “dividends” as used förstås i denna artikel inkomst av in this Article means income from aktier eller andra rättigheter, som shares or other rights, not being inte är fordringar, med rätt till debt-claims, participating in proandel i vinst, samt inkomst av fits, as well as income from other andra rättigheter i bolag som enligt corporate rights which is subjected lagstiftningen i den stat där det to the same taxation treatment as utdelande bolaget har hemvist vid income from shares by the laws of beskattningen behandlas på samma the State of which the company sätt som inkomst av aktier. making the distribution is a

resident.

4. Bestämmelserna i punkterna 1 4. The provisions of paragraphs och 2 i denna artikel tillämpas inte, 1 and 2 of this Article shall not om den som har rätt till utdel- apply if the beneficial owner of the ningen har hemvist i en avtals- dividends, being a resident of a slutande stat och bedriver rörelse i Contracting State, carries on busiden andra avtalsslutande staten, ness in the other Contracting State där bolaget som betalar utdel- of which the company paying the ningen har hemvist, från där belä- dividends is a resident through a get fast driftställe eller utövar permanent establishment situated självständig yrkesverksamhet i therein, or performs in that other denna andra stat från där belägen State independent personal serstadigvarande anordning, samt den vices from a fixed base situated andel på grund av vilken utdel- therein, and the holding in respect 18 ningen betalas äger verkligt sam- of which the dividends are paid is

band med det fasta driftstället eller effectively connected with such den stadigvarande anordningen. I permanent establishment or fixed sådant fall tillämpas bestämmel- base. In such case the provisions serna i artikel 7 respektive artikel of Article 7 or Article 14 of this 14 i detta avtal. Convention, as the case may be,

shall apply.

5. Om bolag med hemvist i en 5. Where a company which is a avtalsslutande stat förvärvar in- resident of a Contracting State komst från den andra avtals- derives profits or income from the slutande staten, får denna andra other Contracting State, that other stat inte beskatta utdelning som State may not impose any tax on bolaget betalar, utom i den mån the dividends paid by the comutdelningen betalas till person med pany, except insofar as such divihemvist i denna andra stat eller i dends are paid to a resident of that den mån den andel på grund av other State or insofar as the holvilken utdelningen betalas äger ding in respect of which the diviverkligt samband med fast drift- dends are paid is effectively conställe eller stadigvarande anord- nected with a permanent establishning i denna andra stat, och ej ment or a fixed base situated in heller på bolagets icke utdelade that other State, nor subject the vinst ta ut en skatt som utgår på company's undistributed profits to bolagets icke utdelade vinst, även a tax on the company's undistriom utdelningen eller den icke buted profits, even if the dividends utdelade vinsten helt eller delvis paid or the undistributed profits utgörs av inkomst som uppkommit consist wholly or partly of profits i denna andra stat. or income arising in such other

State.

Artikel 11 Article 11

Inkomst av fordran Income from Debt-Claims

1. Inkomst av fordran, som här- 1. Income from debt-claims arirör från en avtalsslutande stat och sing in a Contracting State and som en person med hemvist i den beneficially owned by a resident of andra avtalsslutande staten har rätt the other Contracting State shall be till, beskattas endast i denna andra taxable only in that other State. stat.

2. Med uttrycket ”inkomst av 2. The term “income from debtfordran” förstås i denna artikel claims” as used in this Article inkomst av varje slags fordran, means income from debt claims of antingen den säkerställts genom every kind, whether or not secured inteckning i fast egendom eller by mortgage and whether or not inte och antingen den medför rätt carrying a right to participate in till andel i gäldenärens vinst eller the debtor's profits, and in parinte. Uttrycket avser särskilt in- ticular, income from government komst av värdepapper som utfär- securities and income from bonds dats av staten och inkomst av obli- or debentures, including premiums gationer eller debentures, däri and prizes attaching to such secuinbegripet agiobelopp och vinster rities, bonds or debentures. Penalty som hänför sig till sådana värde- charges for late payment shall not 19

papper, obligationer eller deben- be regarded as income from debttures. Straffavgift på grund av sen claims for the purpose of this betalning anses inte som inkomst Article. av fordran vid tillämpningen av denna artikel.

3. Bestämmelserna i punkt 1 i 3. The provisions of paragraph 1 denna artikel tillämpas inte om den of this Article shall not apply if the som har rätt till inkomsten av ford- beneficial owner of the income ran har hemvist i en avtalsslutande from debt-claims, being a resident stat och bedriver rörelse i den of a Contracting State, carries on andra avtalsslutande staten från business in the other Contracting vilken inkomsten av fordran här- State in which the income from rör, från där beläget fast driftställe debt-claims arises through a pereller utövar självständig yrkes- manent establishment situated verksamhet i denna andra stat från therein, or performs in that other där belägen stadigvarande anord- State independent personal serning, samt den fordran för vilken vices from a fixed base situated inkomsten betalas äger verkligt therein, and the debt claim in samband med det fasta driftstället respect of which such income is eller den stadigvarande anord- paid is effectively connected with ningen. I sådant fall tillämpas such permanent establishment or bestämmelserna i artikel 7 respek- fixed base. In such case the protive artikel 14 i detta avtal. visions of Article 7 or Article 14

of this Convention, as the case

may be, shall apply.

4. Då på grund av särskilda för- 4. Where, by reason of a special bindelser mellan utbetalaren och relationship between the payer and den som har rätt till inkomsten av the beneficial owner or between fordran eller mellan dem båda och both of them and some other perannan person inkomsten, med son, the amount of the income hänsyn till den fordran för vilken from debt-claims, having regard to den betalas, överstiger det belopp the debt-claim for which it is paid, som skulle ha avtalats mellan exceeds the amount which would utbetalaren och den som har rätt have been agreed upon by the till inkomsten om sådana förbin- payer and the beneficial owner in delser inte förelegat, tillämpas the absence of such relationship, bestämmelserna i denna artikel the provisions of this Article shall endast på sistnämnda belopp. I apply only to the last-mentioned sådant fall beskattas överskjutande amount. In such case, the excess belopp enligt lagstiftningen i var- part of the payments shall remain dera avtalsslutande staten med taxable according to the laws of iakttagande av övriga bestämmel- each Contracting State, due regard ser i detta avtal. being had to the other provisions

of this Convention.

Artikel 12 Article 12

Royalty Royalties

1. Royalty, som härrör från en 1. Royalties arising in a 20 avtalsslutande stat och som betalas Contracting State and paid to a

till person med hemvist i den andra resident of the other Contracting avtalsslutande staten, får beskattas State may be taxed in that other i denna andra stat. State.

2. Sådan royalty får emellertid 2. However, such royalties may beskattas även i den avtalsslutande also be taxed in the Contracting stat från vilken den härrör, enligt State in which they arise and lagstiftningen i denna stat, men om according to the laws of that State, den som har rätt till royaltyn har but if the beneficial owner of the hemvist i den andra avtalsslutande royalties is a resident of the other staten får skatten inte överstiga: Contracting State, the tax so

charged shall not exceed:

a) 5 procent av royaltyns brutto- a) 5 per cent of the gross amount belopp om royaltyn avser betal- of the royalties for the use of, or ning för nyttjandet av, eller för the right to use, industrial, comrätten att nyttja, industriell, kom- mercial or scientific equipment; mersiell eller vetenskaplig utrustning,

b) 7 procent av royaltyns brutto- b) 7 per cent of the gross amount belopp i övriga fall. of the royalties in all other cases.

3. Med uttrycket ”royalty” för- 3. The term “royalties” as used stås i denna artikel varje slags in this Article means payments of betalning som tas emot såsom any kind received as a consideersättning för nyttjandet av eller ration for the use of, or the right to för rätten att nyttja upphovsrätt till use, any copyright of literary, litterärt, konstnärligt eller veten- artistic or scientific work including skapligt verk, häri inbegripet bio- cinematograph films and films or graffilm och filmer eller band för tapes for radio or television radio- eller televisionsutsändning, broadcasting, any patent, trade patent, varumärke, mönster eller mark, design or model, plan, secret modell, ritning, hemligt recept formula or process, or for the use eller hemlig tillverkningsmetod, of, or the right to use, industrial, eller för nyttjandet av eller för commercial or scientific equiprätten att nyttja industriell, kom- ment or for information concermersiell eller vetenskaplig utrust- ning industrial, commercial or ning eller för upplysning om er- scientific experience. farenhetsrön av industriell, kommersiell eller vetenskaplig natur.

4. Bestämmelserna i punkterna 1 4. The provisions of paragraphs och 2 i denna artikel tillämpas inte 1 and 2 of this Article shall not om den som har rätt till royaltyn apply if the beneficial owner of the har hemvist i en avtalsslutande stat royalties, being a resident of a och bedriver rörelse i den andra Contracting State, carries on busiavtalsslutande staten, från vilken ness in the other Contracting State royaltyn härrör, från där beläget in which the royalties arise fast driftställe eller utövar själv- through a permanent establishment ständig yrkesverksamhet i denna situated therein, or performs in that andra stat från där belägen stadig- other State independent personal varande anordning, samt den services from a fixed base situated rättighet eller egendom i fråga om therein, and the right or property in vilken royaltyn betalas äger verk- respect of which the royalties are ligt samband med det fasta drift- paid is effectively connected with 21

stället eller den stadigvarande such permanent establishment or anordningen. I sådant fall tilläm- fixed base. In such case the propas bestämmelserna i artikel 7 visions of Article 7 or Article 14 respektive artikel 14 i detta avtal. of this Convention, as the case

may be, shall apply.

5. Royalty anses härröra från en 5. Royalties shall be deemed to avtalsslutande stat om utbetalaren arise in a Contracting State when är en person med hemvist i denna the payer is a resident of that State. stat. Om emellertid den person Where, however, the person paysom betalar royaltyn, antingen han ing the royalties, whether he is a har hemvist i en avtalsslutande stat resident of a Contracting State or eller inte, i en avtalsslutande stat not, has in a Contracting State a har fast driftställe eller stadig- permanent establishment or a fixed varande anordning i samband base in connection with which the varmed skyldigheten att betala liability to pay the royalties was royaltyn uppkommit, och royaltyn incurred, and such royalties are belastar det fasta driftstället eller borne by such permanent den stadigvarande anordningen, establishment or fixed base, then anses royaltyn härröra från den stat such royalties shall be deemed to där det fasta driftstället eller den arise in the State in which the stadigvarande anordningen finns. permanent establishment or fixed

base is situated.

6. Då på grund av särskilda för- 6. Where, by reason of a special bindelser mellan utbetalaren och relationship between the payer and den som har rätt till royaltyn eller the beneficial owner or between mellan dem båda och annan person both of them and some other perroyaltybeloppet, med hänsyn till son, the amount of the royalties, det nyttjande, den rättighet eller having regard to the use, right or den upplysning för vilken royaltyn information for which they are betalas, överstiger det belopp som paid, exceeds the amount which skulle ha avtalats mellan utbe- would have been agreed upon by talaren och den som har rätt till the payer and the beneficial owner royaltyn om sådana förbindelser in the absence of such relationship, inte förelegat, tillämpas bestäm- the provisions of this Article shall melserna i denna artikel endast på apply only to the last-mentioned sistnämnda belopp. I sådant fall amount. In such case, the excess beskattas överskjutande belopp part of the payments shall remain enligt lagstiftningen i vardera taxable according to the laws of avtalsslutande staten med iakt- each Contracting State, due regard tagande av övriga bestämmelser i being had to the other provisions detta avtal. of this Convention.

Artikel 13 Article 13

Kapitalvinst Capital Gains

1. Vinst, som person med hem- 1. Gains derived by a resident of vist i en avtalsslutande stat förvär- a Contracting State from the alienvar på grund av överlåtelse av ation of immovable property refersådan fast egendom som avses i red to in Article 6 of this Con- 22 artikel 6 i detta avtal och som är vention and situated in the other

belägen i den andra avtalsslutande Contracting State may be taxed in staten, får beskattas i denna andra that other State. stat.

2. Vinst på grund av överlåtelse 2. Gains from the alienation of av lös egendom, som utgör del av movable property forming part of rörelsetillgångarna i fast driftställe, the business property of a permavilket ett företag i en avtals- nent establishment which an enterslutande stat har i den andra av- prise of a Contracting State has in talsslutande staten, eller av lös the other Contracting State or of egendom hänförlig till stadig- movable property pertaining to a varande anordning för att utöva fixed base available to a resident självständig yrkesverksamhet, som of a Contracting State in the other person med hemvist i en avtals- Contracting State for the purpose slutande stat har i den andra av- of performing independent pertalsslutande staten, får beskattas i sonal services, including such denna andra stat. Detsamma gäller gains from the alienation of such a vinst på grund av överlåtelse av permanent establishment (alone or sådant fast driftställe (för sig eller with the whole enterprise) or of tillsammans med hela företaget) such fixed base, may be taxed in eller av sådan stadigvarande that other Contracting State. anordning.

3. Vinst som person med hem- 3. Gains derived by a resident of vist i en avtalsslutande stat förvär- a Contracting State from the alienvar på grund av överlåtelse av ation of ships or aircraft operated skepp eller luftfartyg som används in international traffic or movable i internationell trafik eller lös property pertaining to the operegendom som är hänförlig till ation of such ships or aircraft, shall användningen av sådana skepp be taxable only in that State. eller luftfartyg, beskattas endast i denna stat.

4. Vinst som person med hem- 4. Gains derived by a resident of vist i en avtalsslutande stat förvär- a Contracting State from the alienvar på grund av överlåtelse av ation of shares deriving more than andelar vars värde till mer än 50 50 per cent of their value directly procent direkt eller indirekt kan or indirectly from immovable hänföras till fast egendom som är property situated in the other belägen i den andra avtalsslutande Contracting State may be taxed in staten får beskattas i denna andra that other State. stat.

5. Vinst på grund av överlåtelse 5. Gains from the alienation of av andelar av annat slag än sådana shares, other than those mentioned som avses i punkt 4 i denna artikel, in paragraph 4 of this Article, som representerar minst 25 procent forming part of a substantial partiav kapitalet i ett bolag med hem- cipation in the capital of a comvist i en avtalsslutande stat och pany resident of a Contracting som inte är noterat på en börs i State and not listed in a Stock någon av de avtalsslutande Exchange of either of the staterna, får beskattas i denna Contracting States, may be taxed avtalsslutande stat. in that Contracting State. A person

is considered to have a substantial

participation when this partici- 23

pation is, at least, 25 per cent of

the capital of that company.

6. Vinst på grund av överlåtelse 6. Gains from the alienation of av annan egendom än sådan som any property other than that referavses i punkterna 1, 2, 3, 4 och 5 i red to in paragraphs 1, 2, 3, 4 and denna artikel beskattas endast i 5 of this Article shall be taxable den avtalsslutande stat där över- only in the Contracting State of låtaren har hemvist. which the alienator is a resident.

7. Vinst, på grund av avyttring 7. Notwithstanding the provisav sådan tillgång som avses i ions of paragraph 6, gains from the punkt 6, som förvärvas av en fy- alienation of any property referred sisk person som har haft hemvist i to in paragraph 6, derived by an en avtalsslutande stat och fått individual who has been a resident hemvist i den andra avtalsslutande of a Contracting State and who has staten får – utan hinder av be- become a resident of the other stämmelserna i punkt 6 – beskattas Contracting State, may be taxed in i den förstnämnda staten om över- the first-mentioned State if the låtelsen av tillgången inträffar vid alienation of the property occurs at något tillfälle under de tio år som any time during the ten years next följer närmast efter den tidpunkt following the date on which the då personen upphört att ha hemvist individual has ceased to be a resii den förstnämnda staten. dent of the first-mentioned State.

Artikel 14 Article 14

Självständig yrkesutövning Independent Personal Services

1. Inkomst, som en person med 1. Income derived by a resident hemvist i en avtalsslutande stat of a Contracting State in respect of förvärvar genom att utöva fritt professional services or other actiyrke eller annan självständig verk- vities of an independent character samhet, beskattas endast i denna shall be taxable only in that State stat. Sådan inkomst får emellertid except in the following cirbeskattas i den andra avtals- cumstances, when such income slutande staten om: may also be taxed in the other

Contracting State:

a) han i denna andra avtals- a) if he has a fixed base reguslutande stat har en stadigvarande larly available to him in the other anordning, som regelmässigt står Contracting State for the purpose till hans förfogande för att utöva of performing his activities; in that verksamheten. I sådant fall får case, only so much of the income dock endast den del av inkomsten as is attributable to that fixed base som är hänförlig till denna stadig- may be taxed in that other varande anordning beskattas i Contracting State, or denna andra avtalsslutande stat, eller

b) han vistas i denna andra av- b) if his stay in the other talsslutande stat under en Contracting State is for a period or tidsperiod eller tidsperioder som periods amounting to or exceeding sammanlagt uppgår till eller in the aggregate 183 days in any 24 överstiger 183 dagar under en twelve-month period commencing

tolvmånadersperiod som börjar or ending in the fiscal year coneller slutar under beskattningsåret i cerned; in that case, only so much fråga. I sådant fall får dock endast of the income as is derived from den del av inkomsten som är his activities performed in that hänförlig till den verksamhet som other State may be taxed in that utövats i denna andra stat beskattas other State. i denna andra stat.

2. Uttrycket ”fritt yrke” inbegri- 2. The term “professional per särskilt självständig veten- services” includes especially, inskaplig, litterär och konstnärlig dependent scientific, literary, verksamhet, uppfostrings- och artistic, educational or teaching undervisningsverksamhet samt activities as well as the indepensådan självständig verksamhet som dent activities of physicians, lawyläkare, advokat, ingenjör, arkitekt, ers, engineers, architects, dentists tandläkare och revisor utövar. and accountants.

Artikel 15 Article 15

Enskild tjänst Dependent Personal Services

1. Om inte bestämmelserna i 1. Subject to the provisions of artiklarna 16, 18, 19, 20 och 21 i Articles 16, 18, 19, 20 and 21 of detta avtal föranleder annat, be- this Convention, salaries, wages skattas lön och annan liknande and other similar remuneration ersättning som person med hem- derived by a resident of a vist i en avtalsslutande stat uppbär Contracting State in respect of an på grund av anställning, endast i employment shall be taxable only denna stat, såvida inte arbete utförs in that State unless the emi den andra avtalsslutande staten. ployment is exercised in the other Om arbetet utförs i denna andra Contracting State. If the emstat, får ersättning som uppbärs för ployment is so exercised, such arbetet beskattas där. remuneration as is derived there

from may be taxed in that other State. 2. Utan hinder av bestämmel- 2. Notwithstanding the provis-

serna i punkt 1 i denna artikel ions of paragraph 1 of this Article, beskattas ersättning, som person remuneration derived by a resident med hemvist i en avtalsslutande of a Contracting State in respect of stat uppbär för arbete i den andra an employment exercised in the avtalsslutande staten, endast i den other Contracting State shall be förstnämnda staten, om: taxable only in the first-mentioned

State if:

a) mottagaren vistas i den andra a) the recipient is present in the staten under tidsperiod eller tids- other State for a period or periods perioder som sammanlagt inte not exceeding in the aggregate 183 överstiger 183 dagar under en days in any twelve month period tolvmånadersperiod som börjar commencing or ending in the eller slutar under beskattningsåret i fiscal year concerned, and fråga, och

b) ersättningen betalas av b) the remuneration is paid by, arbetsgivare som inte har hemvist i or on behalf of, an employer who 25

den andra staten eller på dennes is not a resident of the other State, vägnar, samt and

c) ersättningen inte belastar fast c) the remuneration is not borne driftställe eller stadigvarande an- by a permanent establishment or a ordning som arbetsgivaren har i fixed base which the employer has den andra staten. in the other State.

3. Utan hinder av föregående be- 3. Notwithstanding the precestämmelser i denna artikel får ding provisions of this Article, ersättning för arbete som utförs remuneration derived in respect of ombord på skepp eller luftfartyg an employment exercised aboard a som används i internationell trafik ship or aircraft operated in interav ett företag i en avtalsslutande national traffic by an enterprise of stat, beskattas i denna stat. a Contracting State may be taxed

in that State.

Artikel 16 Article 16

Styrelsearvode Directors' Fees

Styrelsearvode och annan lik- Directors' fees and other similar nande ersättning, som person med payments derived by a resident of hemvist i en avtalsslutande stat a Contracting State in his capacity uppbär i egenskap av medlem i as a member of the board of styrelse eller annat liknande organ directors of a company which is a i bolag med hemvist i den andra resident of the other Contracting avtalsslutande staten, får beskattas State may be taxed in that other i denna andra stat. State.

Artikel 17 Article 17

Artister och sportutövare Artistes and Sportspersons

1. Utan hinder av bestämmel- 1. Notwithstanding the provisserna i artiklarna 14 och 15 i detta ions of Articles 14 and 15 of this avtal får inkomst, som person med Convention, income derived by a hemvist i en avtalsslutande stat resident of a Contracting State as förvärvar genom sin personliga an entertainer, such as a theatre, verksamhet i den andra avtals- motion picture, radio or television slutande staten i egenskap av artist, artiste, or a musician, or as a såsom teater- eller filmskåde- sportsperson, from his personal spelare, radio- eller televisions- activities as such exercised in the artist eller musiker, eller i egen- other Contracting State, may be skap av sportutövare, beskattas i taxed in that other State. denna andra stat.

2. I fall då inkomst genom per- 2. Where income in respect of sonlig verksamhet som artist eller personal activities exercised by an sportutövare bedriver i denna entertainer or a sportsperson in his egenskap inte tillfaller artisten capacity as such accrues not to the eller sportutövaren själv utan entertainer or sportsperson himself annan person, får denna inkomst, but to another person, that income 26 utan hinder av bestämmelserna i may, notwithstanding the provis-

artiklarna 7, 14 och 15 i detta av- ions of Articles 7, 14 and 15 of tal, beskattas i den avtalsslutande this Convention, be taxed in the stat där artisten eller sportutövaren Contracting State in which the bedriver verksamheten. activities of the entertainer or

sportsperson are exercised.

Artikel 18 Article 18

Pensioner och livräntor Pensions and Annuities

1. Pension och annan liknande 1. Pensions and other similar ersättning, utbetalning enligt remuneration, disbursements under pensions- eller socialförsäkrings- the Pension or Social Security lagstiftningen eller andra utbetal- legislation or other payments made ningar enligt ett allmänt socialför- under a public scheme which is säkringssystem och livränta, som part of the social security system härrör från en avtalsslutande stat and annuities arising in a och betalas till en person med Contracting State and paid to a hemvist i den andra avtalsslutande resident of the other Contracting staten, får beskattas i den först- State may be taxed in the firstnämnda avtalsslutande staten. mentioned Contracting State.

2. Med uttrycket ”livränta” för- 2. The term “annuity” means a stås ett fastställt belopp, som ut- stated sum payable periodically at betalas periodiskt på fastställda stated times during life or during a tider under en persons livstid eller specified or ascertainable period of under angiven eller fastställbar time under an obligation to make tidsperiod och som utgår på grund the payments in return for av förpliktelse att verkställa dessa adequate and full consideration in utbetalningar som ersättning för money or money's worth. däremot fullt svarande vederlag i pengar eller pengars värde.

Artikel 19 Article 19

Offentlig tjänst Government Service

1. a) Lön och annan liknande er- 1. a) Salaries, wages and other sättning, med undantag för pen- similar remuneration, other than a sion, som betalas av en avtals- pension, paid by a Contracting slutande stat, en av dess politiska State or a political subdivision or a underavdelningar eller lokala local authority thereof to an indimyndigheter till fysisk person på vidual in respect of services rengrund av arbete som utförts i dered to that State or subdivision denna stats, underavdelnings eller or authority shall be taxable only myndighets tjänst, beskattas endast in that State. i denna stat.

b) Sådan lön och annan liknande b) However, such salaries, ersättning beskattas emellertid wages and other similar remuneendast i den andra avtalsslutande ration shall be taxable only in the staten om arbetet utförs i denna other Contracting State if the serandra stat och personen i fråga har vices are rendered in that other 27

hemvist i denna stat och: State and the individual is a resi-

dent of that State who:

1) är medborgare i denna stat, (i) is a national of that State; or eller

2) inte fick hemvist i denna stat (ii) did not become a resident of uteslutande för att utföra arbetet. that State solely for the purpose of

rendering the services.

2. Bestämmelserna i artiklarna 2. The provisions of Articles 15, 15, 16 och 17 i detta avtal tilläm- 16 and 17 of this Convention shall pas på lön och annan liknande apply to salaries, wages and other ersättning som betalas på grund av similar remuneration in respect of arbete som utförts i samband med services rendered in connection rörelse som bedrivs av en avtals- with a business carried on by a slutande stat, en av dess politiska Contracting State or a political underavdelningar eller lokala subdivision or a local authority myndigheter. thereof.

Artikel 20 Article 20

Studerande Students

Studerande eller affärspraktikant Payments which a student or som har eller omedelbart före business apprentice who is or was vistelsen i en avtalsslutande stat immediately before visiting a hade hemvist i den andra avtals- Contracting State a resident of the slutande staten och som vistas i other Contracting State and who is den förstnämnda staten uteslutande present in the first-mentioned State för sin undervisning eller praktik, solely for the purpose of his beskattas inte i denna stat för be- education or training receives for lopp som han erhåller för sitt the purpose of his maintenance, uppehälle, sin undervisning eller education or training shall not be praktik, om beloppen härrör från taxed in that State, provided that källa utanför denna stat. such payments arise from sources

outside that State.

Artikel 21 Article 21

Lärare Teachers

Utan hinder av bestämmelserna i Notwithstanding the provisions artikel 15 ska en lärare som vistas i of Article 15 a teacher who visits a en avtalsslutande stat i syfte att Contracting State for the purpose bedriva undervisning vid ett uni- of teaching at a university or any versitet eller annan liknande er- other similarly recognized känd undervisningsanstalt i denna educational institution in that State stat och som omedelbart före and who, immediately before that denna vistelse hade hemvist i den visit was a resident of the other andra avtalsslutande staten, un- Contracting State shall be exempt dantas från beskattning i den först- from tax in the first-mentioned nämnda staten för ersättning för State in respect of any remune- 28 sådan undervisning under en tids- ration for such teaching for a

period som inte överstiger två år period not exceeding two years från dagen för den första an- from the date of his first arrival in komsten i sådant syfte till den the first-mentioned State for such förstnämnda staten, under förut- purposes, provided that such resättning att sådan ersättning upp- muneration is derived by him from bärs av honom från källor i den sources in the other Contracting andra avtalsslutande staten. State.

Artikel 22 Article 22

Annan inkomst Other Income

1. Inkomst som person med 1. Items of income of a resident hemvist i en avtalsslutande stat of a Contracting State, wherever förvärvar och som inte behandlas i arising, not dealt with in the föregående artiklar av detta avtal foregoing Articles of this Conbeskattas endast i denna stat, oav- vention shall be taxable only in sett varifrån inkomsten härrör. that State.

2. Bestämmelserna i punkt 1 i 2. The provisions of paragraph 1 denna artikel tillämpas inte på of this Article shall not apply to inkomst, med undantag av inkomst income, other than income from av fast egendom som avses i ar- immovable property as defined in tikel 6 punkt 2 i detta avtal, om paragraph 2 of Article 6 of this mottagaren av inkomsten har hem- Convention, if the recipient of vist i en avtalsslutande stat och such income, being a resident of a bedriver rörelse i den andra avtals- Contracting State, carries on busislutande staten från där beläget ness in the other Contracting State fast driftställe eller utövar själv- through a permanent establishment ständig yrkesverksamhet i denna situated therein, or performs in that andra stat från där belägen stadig- other State independent personal varande anordning, samt den rät- services from a fixed base situated tighet eller egendom i fråga om therein, and the right or property in vilken inkomsten betalas äger respect of which the income is verkligt samband med det fasta paid is effectively connected with driftstället eller den stadigvarande such permanent establishment or anordningen. I sådant fall tilläm- fixed base. In such case the propas bestämmelserna i artikel 7 visions of Article 7 or Article 14 respektive artikel 14 i detta avtal. of this Convention, as the case

may be, shall apply.

Artikel 23 Article 23

Förmögenhet Capital

1. Förmögenhet bestående av 1. Capital represented by imsådan fast egendom som avses i movable property referred to in artikel 6 i detta avtal, som innehas Article 6 of this Convention, av en person med hemvist i en owned by a resident of a avtalsslutande stat och som är Contracting State and situated in belägen i den andra avtalsslutande the other Contracting State, may staten, får beskattas i denna andra be taxed in that other Contracting 29

avtalsslutande stat. State.

2. Förmögenhet bestående av lös 2. Capital represented by egendom, som utgör del av movable property forming part of rörelsetillgångarna i fast driftställe the business property of a permavilket ett företag i en avtals- nent establishment which an enterslutande stat har i den andra av- prise of a Contracting State has in talsslutande staten, eller av lös the other Contracting State or by egendom hänförlig till stadig- movable property pertaining to a varande anordning för att utöva fixed base available to a resident självständig yrkesverksamhet, som of a Contracting State in the other person med hemvist i en avtals- Contracting State for the purpose slutande stat har i den andra av- of performing independent persotalsslutande staten, får beskattas i nal services, may be taxed in that denna andra avtalsslutande stat. other Contracting State.

3. Förmögenhet bestående av 3. Capital represented by ships skepp och luftfartyg som används i and aircraft operated in interinternationell trafik av ett företag i national traffic by an enterprise of en avtalsslutande stat och av lös a Contracting State and by egendom som är hänförlig till movable property pertaining to the användningen av sådana skepp och operation of such ships and luftfartyg, beskattas endast i denna aircraft, shall be taxable only in stat. that State.

4. Alla andra slag av förmögen- 4. All other elements of capital het, som person med hemvist i en of a resident of a Contracting State avtalsslutande stat innehar, shall be taxable only in that beskattas endast i denna stat. Contracting State.

5. Om, i enlighet med punkt 4 i 5. If, pursuant to paragraph 4 of denna artikel, rätten att beskatta this Article, the right to tax capital förmögenhet som innehas av per- held by an individual who is resison med hemvist i en avtals- dent of a Contracting State, is slutande stat, tillfaller endast vested only in that State, such denna stat, får denna förmögenhet capital may be taxed in the other beskattas i den andra avtals- Contracting State, where the net slutande staten, om förmögenheten capital is not subject to a general inte är föremål för en allmän för- tax on net capital according to the mögenhetsskatt enligt lagstift- laws of the first-mentioned State. ningen i den förstnämnda staten.

Artikel 24 Article 24

Undanröjande av dubbel- Methods for Elimination of Double beskattning Taxation

1. Beträffande Konungariket 1. In the case of the Kingdom of Saudiarabien ska dubbelbeskatt- Saudi Arabia, double taxation shall ning undvikas på följande sätt: be avoided as follows:

Om en person med hemvist i Where a resident of the King- Konungariket Saudiarabien för- dom of Saudi Arabia derives värvar inkomst eller innehar för- income or owns capital which, in mögenhet som i enlighet med detta accordance with this Agreement, 30 avtal får beskattas i Sverige, ska may be taxed in Sweden, the

Konungariket Saudiarabien: Kingdom of Saudi Arabia shall

allow:

a) från den personens skatt på a) as a deduction from the tax on inkomsten avräkna ett belopp the income of that resident, an motsvarande den skatt som har amount equal to the income tax erlagts på inkomsten i Sverige; paid thereon in Sweden;

b) från den personens skatt på b) as a deduction from the tax on förmögenheten avräkna ett belopp the capital of that resident, an motsvarande den skatt som har amount equal to the capital tax erlagts på förmögenheten i paid thereon in Sweden. Sverige.

Sådan avräkning ska emellertid Such deduction in either case inte i något fall överstiga den in- shall not, however, exceed that komstskatt eller förmögenhetsskatt part of the income tax or capital i Konungariket Saudiarabien, be- tax in the Kingdom of Saudi räknad före avräkning, som skulle Arabia, as computed before the ha belöpt på den inkomst respek- deduction is given, which is attritive förmögenhet som får beskattas butable, as the case may be, to the i Sverige. income or the capital which may

be taxed in Sweden.

c) Metoderna för undanröjande c) The methods for elimination av dubbelbeskattning ska, såvitt of double taxation will not prejuavser saudiska medborgare, inte dice to the provisions of the Zakat påverka bestämmelserna om collection regime as regards Saudi Zakat. nationals.

2. Beträffande Sverige ska 2. In the case of Sweden, double dubbelbeskattning undvikas på taxation shall be avoided as följande sätt: follows:

a) Om en person med hemvist i a) Where a resident of Sweden Sverige förvärvar inkomst som derives income which under the enligt lagstiftningen i Konunga- laws of the Kingdom of Saudi riket Saudiarabien och i enlighet Arabia and in accordance with the med bestämmelserna i detta avtal provisions of this Convention may får beskattas i Konungariket be taxed in the Kingdom of Saudi Saudiarabien, ska Sverige – med Arabia, Sweden shall allow – beaktande av bestämmelserna i subject to the provisions of the svensk lagstiftning beträffande laws of Sweden concerning credit avräkning av utländsk skatt (även i for foreign tax (as it may be amenden lydelse de framledes kan få ded from time to time without genom att ändras utan att den changing the general principle allmänna princip som anges här hereof) – as a deduction from the ändras) – från den svenska skatten tax on such income, an amount på inkomsten avräkna ett belopp equal to the Saudi tax paid in motsvarande den saudiska skatt respect of such income. som erlagts på inkomsten.

b) Om en person med hemvist i b) Where a resident of Sweden Sverige erhåller inkomst som i derives income which, in accorenlighet med detta avtal beskattas dance with the provisions of this endast i Konungariket Saudi- Convention, shall be taxable only arabien, får Sverige, vid faststäl- in the Kingdom of Saudi Arabia, lande av skattesatsen för svensk Sweden may, when determining 31

progressiv skatt beakta den in- the graduated rate of Swedish tax, komst som ska beskattas endast i take into account the income Konungariket Saudiarabien. which shall be taxable only in the

Kingdom of Saudi Arabia.

c) Utan hinder av bestämmel- c) Notwithstanding the provisserna i a) i denna punkt är utdel- ions of sub-paragraph a) of this ning från bolag med hemvist i paragraph, dividends paid by a Konungariket Saudiarabien till company which is a resident of the bolag med hemvist i Sverige un- Kingdom of Saudi Arabia to a dantagen från svensk skatt enligt company which is a resident of bestämmelserna i svensk lag om Sweden shall be exempt from skattebefrielse för utdelning som Swedish tax according to the probetalas till svenska bolag från visions of Swedish law governing bolag i utlandet. the exemption of tax on dividends

paid to Swedish companies by

companies abroad.

d) Om en person med hemvist i d) Where a resident of Sweden Sverige innehar förmögenhet, som owns capital which, in accordance enligt bestämmelserna i detta avtal with the provisions of this Confår beskattas i Konungariket vention, may be taxed in the King- Saudiarabien, ska Sverige från dom of Saudi Arabia, Sweden skatten på denna persons förmö- shall allow as a deduction from the genhet avräkna ett belopp mot- tax on the capital of that resident svarande den förmögenhetsskatt an amount equal to the capital tax som erlagts i Konungariket paid in the Kingdom of Saudi Saudiarabien. Avräkningsbeloppet Arabia. Such deduction shall not, ska emellertid inte överstiga den however, exceed that part of the del av den svenska förmögenhets- Swedish capital tax, as computed skatten, beräknad utan sådan av- before the deduction is given, räkning, som belöper på den för- which is attributable to the capital mögenhet som får beskattas i which may be taxed in the Konungariket Saudiarabien. Kingdom of Saudi Arabia.

Artikel 25 Article 25

Förfarandet vid ömsesidig över- Mutual Agreement Procedure enskommelse

1. Om en person anser att en 1. Where a person considers that avtalsslutande stat eller båda av- the actions of one or both of the talsslutande staterna vidtagit åt- Contracting States result or will gärder som för honom medför eller result for him in taxation not in kommer att medföra beskattning accordance with the provisions of som strider mot bestämmelserna i this Convention, he may, irredetta avtal, kan han, utan att det spective of the remedies provided påverkar hans rätt att använda sig by the domestic law of those av de rättsmedel som finns i dessa States, present his case to the staters interna rättsordningar, lägga competent authority of the fram saken för den behöriga myn- Contracting State of which he is a digheten i den avtalsslutande stat resident. The case must be pre- 32 där han har hemvist. Saken ska sented within three years from the

läggas fram inom tre år från den first notification of the action retidpunkt då personen i fråga fick sulting in taxation not in accorvetskap om den åtgärd som givit dance with the provisions of the upphov till beskattning som strider Convention. mot bestämmelserna i avtalet.

2. Om den behöriga myndig- 2. The competent authority shall heten finner invändningen grundad endeavour, if the objection appears men inte själv kan få till stånd en to it to be justified and if it is not tillfredsställande lösning, ska itself able to arrive at a satisfactory myndigheten söka lösa frågan solution, to resolve the case by genom ömsesidig överens- mutual agreement with the comkommelse med den behöriga myn- petent authority of the other digheten i den andra avtalsslutande Contracting State, with a view to staten i syfte att undvika beskatt- the avoidance of taxation which is ning som strider mot detta avtal. not in accordance with this Con- Överenskommelse som träffats vention. Any agreement reached genomförs utan hinder av tids- shall be implemented notwithgränser i de avtalsslutande sta- standing any time limits in the ternas interna lagstiftning. domestic law of the Contracting

States.

3. De behöriga myndigheterna i 3. The competent authorities of de avtalsslutande staterna ska the Contracting States shall engenom ömsesidig överens- deavour to resolve by mutual kommelse söka avgöra svårigheter agreement any difficulties or eller tvivelsmål som uppkommer i doubts arising as to the interfråga om tolkningen eller tillämp- pretation or application of this ningen av detta avtal. De kan även Convention. They may also conöverlägga i syfte att undanröja sult together for the elimination of dubbelbeskattning i fall som inte double taxation in cases not proomfattas av detta avtal. vided for in this Convention.

4. De behöriga myndigheterna i 4. The competent authorities of de avtalsslutande staterna kan the Contracting States may comträda i förbindelse med varandra i municate with each other for the syfte att träffa överenskommelse i purpose of reaching an agreement de fall som angivits i föregående in the sense of the preceding parapunkter. graphs.

Artikel 26 Article 26

Utbyte av upplysningar Exchange of Information

1. De behöriga myndigheterna i 1. The competent authorities of de avtalsslutande staterna ska the Contracting States shall exutbyta sådana upplysningar som change such information as is kan antas vara relevanta vid til- foreseeably relevant for carrying lämpningen av bestämmelserna i out the provisions of this Condetta avtal eller för administration vention or to the administration or eller verkställighet av intern lag- enforcement of the domestic laws stiftning i fråga om skatter av varje concerning taxes of every kind and slag och beskaffenhet som tas ut description imposed on behalf of för de avtalsslutande staterna eller the Contracting States, or of their 33

för deras politiska underav- political subdivisions or local delningar eller lokala myndigheter, authorities, insofar as the taxation om beskattningen enligt denna thereunder is not contrary to the lagstiftning inte strider mot avtalet. Convention. The exchange of Utbytet av upplysningar begränsas information is not restricted by inte av artiklarna 1 och 2 i detta Articles 1 and 2 of this Conavtal. vention.

2. Upplysningar som en avtals- 2. Any information received unslutande stat tagit emot enligt der paragraph 1 of this Article by a punkt 1 i denna artikel ska be- Contracting State shall be treated handlas som hemliga på samma as secret in the same manner as sätt som upplysningar som erhål- information obtained under the lits enligt den interna lagstift- domestic laws of that State and ningen i denna stat och får yppas shall be disclosed only to persons endast för personer eller myndig- or authorities (including courts and heter (däri inbegripet domstolar administrative bodies) concerned och förvaltningsorgan) som fast- with the assessment or collection ställer, uppbär eller driver in de of, the enforcement or prosecution skatter som åsyftas i punkt 1 i in respect of, the determination of denna artikel eller handlägger åtal appeals in relation to the taxes eller överklagande i fråga om referred to in paragraph 1 of this dessa skatter eller som utövar Article, or the oversight of the tillsyn över nämnda verksamheter. above. Such persons or authorities Dessa personer eller myndigheter shall use the information only for får använda upplysningar bara för such purposes. They may disclose sådana ändamål. De får yppa upp- the information in public court lysningarna vid offentlig rättegång proceedings or in judicial deeller i domstolsavgöranden. cisions.

3. Bestämmelserna i punkterna 1 3. In no case shall the provisions och 2 i denna artikel medför inte of paragraphs 1 and 2 of this Arskyldighet för en avtalsslutande ticle be construed so as to impose stat att: on a Contracting State the obli-

gation:

a) vidta förvaltningsåtgärder a) to carry out administrative som avviker från lagstiftning och measures at variance with the laws administrativ praxis i denna avtals- and administrative practice of that slutande stat eller i den andra av- or of the other Contracting State; talsslutande staten,

b) lämna upplysningar som inte b) to supply information which är tillgängliga enligt lagstiftning is not obtainable under the laws or eller sedvanlig administrativ praxis in the normal course of the admii denna avtalsslutande stat eller i nistration of that or of the other den andra avtalsslutande staten, Contracting State;

c) lämna upplysningar som c) to supply information which skulle röja affärshemlighet, indu- would disclose any trade, business, stri-, handels- eller yrkeshemlighet industrial, commercial or professeller i näringsverksamhet nyttjat ional secret or trade process, or förfaringssätt eller upplysningar, information, the disclosure of vilkas överlämnande skulle strida which would be contrary to public mot allmänna hänsyn (ordre policy (ordre public). 34 public).

4. Då en avtalsslutande stat 4. If information is requested by begär upplysningar enligt denna a Contracting State in accordance artikel ska den andra avtals- with this Article, the other slutande staten använda de medel Contracting State shall use its som denna stat förfogar över för information gathering measures to att inhämta de begärda upp- obtain the requested information, lysningarna, även om denna andra even though that other State may stat inte har behov av upplysning- not need such information for its arna för sina egna beskattnings- own tax purposes. The obligation ändamål. Förpliktelsen i före- contained in the preceding sengående mening begränsas av be- tence is subject to the limitations stämmelserna i punkt 3 i denna of paragraph 3 of this Article but artikel, men detta medför inte en in no case shall such limitations be rätt för en avtalsslutande stat att construed to permit a Contracting vägra lämna upplysningar ute- State to decline to supply informslutande därför att denna stat inte ation solely because it has no dohar något eget intresse av sådana mestic interest in such informupplysningar. ation.

5. Bestämmelserna i punkt 3 i 5. In no case shall the provisions denna artikel medför inte rätt för of paragraph 3 of this Article be en avtalsslutande stat att vägra att construed to permit a Contracting lämna upplysningar uteslutande State to decline to supply informdärför att upplysningarna innehas ation solely because the informav en bank, annan finansiell in- ation is held by a bank, other stitution, ombud, representant eller financial institution, nominee or förvaltare eller därför att upplys- person acting in an agency or a ningarna gäller äganderätt i en fiduciary capacity or because it person. relates to ownership interests in a

person.

Artikel 27 Article 27

Medlemmar av diplomatisk Members of Diplomatic Missions beskickning och konsulat and Consular Posts

Bestämmelserna i detta avtal Nothing in this Convention shall berör inte de privilegier vid be- affect the fiscal privileges of skattningen som enligt folkrättens members of diplomatic missions or allmänna regler eller bestämmelser consular posts under the general i särskilda överenskommelser rules of international law or under tillkommer medlemmar av diplo- the provisions of special matisk beskickning och konsulat. agreements.

Artikel 28 Article 28

Övriga bestämmelser Miscellaneous Provisions

1. Bestämmelserna i detta avtal 1. Nothing in this Convention berör inte tillämpningen av intern shall affect the application of the lagstiftning som syftar till att mot- domestic provisions to prevent tax 35

verka skatteflykt och skatteundan- evasion and tax avoidance concerdragande genom begränsning av ning the limitation of expenses and kostnader och avdrag med anled- any deductions arising from transning av transaktioner mellan före- actions between enterprises of a tag i en avtalsslutande stat och Contracting State and enterprises företag i den andra avtalsslutande of the other Contracting State, if staten, om det huvudsakliga syftet the main purpose or one of the eller ett av de huvudsakliga syf- main purposes of the creation of tena med tillskapandet av sådana such enterprises or of the transföretag eller transaktionerna mel- actions undertaken between them, lan dem var att komma i åt- was to obtain the benefits under njutande av förmåner i enlighet this Convention, that would not med detta avtal som i annat fall otherwise be available. inte skulle ha varit tillgängliga.

2. Utan hinder av övriga 2. Notwithstanding any other bestämmelser i detta avtal, om: provisions of this Convention,

where:

a) bolag med hemvist i en av- a) a company that is a resident of talsslutande stat huvudsakligen a Contracting State derives its förvärvar sina inkomster från income primarily from other States andra stater

1) från aktiviteter sådana som (i) from activities such as bank-, sjöfarts-, finans- eller för- banking, shipping, financing or säkringsverksamhet, eller insurance or

2) genom att vara huvudkontor, (ii) from being the headquarters, coordination centre eller liknande co-ordination centre or similar enhet som tillhandahåller admi- entity providing administrative nistrativa eller andra tjänster till en services or other support to a grupp av bolag som bedriver rö- group of companies which carry relse huvudsakligen i andra stater, on business primarily in other och States; and

b) sådan inkomst beskattas vä- b) such income would bear a sentligt lägre enligt lagstiftningen i significantly lower tax under the denna stat än inkomster från lik- laws of that State than income nande verksamhet som bedrivs from similar activities carried out inom denna stat eller genom att within that State or from being the vara huvudkontor, coordination headquarters, co-ordination centre centre eller liknande enhet som or similar entity providing admitillhandahåller administrativa eller nistrative services or other support andra tjänster till en grupp av bo- to a group of companies which lag som bedriver rörelse i denna carry on business in that State, as stat, the case may be,

ska de bestämmelser i detta avtal any provisions of this Conventsom medger undantag från eller ion conferring an exemption or a nedsättning av skatt inte tillämpas reduction of tax shall not apply to på inkomst som sådant bolag för- the income of such company and värvar och inte heller på utdelning to the dividends paid by such som betalas av sådant bolag. company.

Artikel 29 Article 29

Ikraftträdande Entry into Force

1. De avtalsslutande staterna ska 1. Each of the Contracting States skriftligen på diplomatisk väg shall notify the other in writing underrätta varandra när de åtgärder through diplomatic channels of the vidtagits som enligt respektive completion of the procedures stats lagstiftning krävs för att detta required by its law for the entry avtal ska träda i kraft. Avtalet into force of this Convention. The träder i kraft den sista dagen i den Convention shall enter into force månad som följer närmast efter on the last day of the month den månad då den sista av dessa following the month in which the underrättelser tagits emot. later of these notifications was

received.

2. Avtalets bestämmelser 2. The provisions of the tillämpas: Convention shall have effect:

a) i fråga om källskatter, på be- a) in respect of taxes withheld at lopp som betalas eller tillgodoförs source, for amounts paid or creden 1 januari det år som följer dited on or after the first day of närmast efter den dag då avtalet January of the year next following träder i kraft eller senare, the date on which the Convention

enters into force;

b) i fråga om andra skatter på b) in respect of other taxes on inkomst, och skatter på förmögen- income, and taxes on capital, on het, på skatt som påförs för be- taxes chargeable for any taxable skattningsår som börjar den 1 year beginning on or after the first januari det år som följer närmast day of January of the year next efter den dag då avtalet träder i following the date on which the kraft eller senare. Convention enters into force.

Artikel 30 Article 30

Upphörande Termination

1. Detta avtal förblir i kraft till 1. This Convention shall remain dess att det sägs upp av en avtals- in force until terminated by a slutande stat. Vardera avtals- Contracting State. Either slutande staten kan på diplomatisk Contracting State may terminate väg skriftligen säga upp avtalet the Convention, through diplogenom underrättelse härom minst matic channels, by giving written sex månader före utgången av notice of termination at least six något kalenderår. months before the end of any

calendar year.

2. I händelse av sådan upp- 2. In such case the Convention sägning upphör avtalet att gälla: shall cease to have effect:

a) i fråga om källskatter, på be- a) in respect of taxes withheld at lopp som betalas eller tillgodoförs source, for amounts paid or creden 1 januari det år som följer dited on or after the first day of närmast efter utgången av sex- January of the year next following månadersperioden eller senare, the end of the six month period; 37

b) i fråga om andra skatter på b) in respect of other taxes on inkomst, och skatter på förmögen- income, and taxes on capital, on het, på skatt som påförs för be- taxes chargeable for any taxable skattningsår som börjar 1 januari year beginning on or after the first det år som följer närmast efter day of January of the year next utgången av sexmånadersperioden following the end of the six month eller senare. period.

Till bekräftelse härav har In witness whereof the underundertecknade, därtill veder- signed being duly authorized börligen bemyndigade, under- thereto have signed this Contecknat detta avtal. vention.

Som skedde i Riyadh den 19 Done in duplicate at Riyadh on oktober 2015, i två exemplar på 19 October 2015 in the Swedish, svenska, arabiska och engelska Arabic and English languages, all språken, vilka äger lika vitsord. I texts being equally authentic. In händelse av skiljaktigheter i case of divergence of intertolkningen ska den engelska texten pretation, the English text shall ha företräde. prevail.

För Konungariket Sveriges For the Government of the regering Kingdom of Sweden

Mikael Damberg Mikael Damberg

För Konungariket Saudiarabiens For the Government of the regering Kingdom of Saudi Arabia

Ibrahim Al-Assaf Ibrahim Al-Assaf

Protokoll Protocol

Vid tillfället för undertecknandet At the moment of signing the av avtalet mellan Konungariket Convention for the avoidance of Sveriges regering och Konunga- double taxation and the prevention riket Saudiarabiens regering för of tax evasion with respect to taxes undvikande av dubbelbeskattning on income and on capital between och förhindrande av skatteflykt the Government of the Kingdom beträffande skatter på inkomst och of Sweden and the Government of på förmögenhet, har de avtals- the Kingdom of Saudi Arabia, the slutande staterna kommit överens Contracting States have agreed om att följande bestämmelser ska that the following provisions shall utgöra en integrerande del av form an integral part of the avtalet: Convention:

1. Med hänvisning till artiklarna 1. With reference to Articles 1

1 och 4: and 4:

Inkomst som förvärvas av eller In the case of an item of income genom en person vars inkomst derived by or through a person that enligt lagstiftningen i endera av- is fiscally transparent under the talsslutande staten är föremål för laws of either Contracting State, delägarbeskattning, ska anses such item shall be considered to be förvärvad av en person med hem- derived by a resident of a vist i en av staterna till den del Contracting State to the extent that som inkomsten, enligt skatte- the item is treated for the purposes lagstiftningen i denna stat, be- of the taxation law of such State as handlas som inkomst hos en per- the income of a resident. son med hemvist i staten i fråga.

2. Med hänvisning till artikel 3: 2. With reference to Article 3:

Uttrycket ”person” inbegriper It is understood that the term staten, dess administrativa un- “person” includes the State, its deravdelningar eller lokala myn- administrative subdivisions or digheter. local authorities.

3. Med hänvisning till artikel 8: 3. With reference to Article 8:

Bestämmelserna i artikel 8 punkt With respect to profits derived 1 i avtalet tillämpas på inkomst by the air transport consortium som förvärvas av luftfartskon- Scandinavian Airlines System sortiet Scandinavian Airlines (SAS), the provisions of paragraph System (SAS) men endast i fråga 1 of Article 8 of the Convention om den del av inkomsten som shall apply only to such part of the motsvarar den andel av konsortiet profits as corresponds to the partisom innehas av den svenske del- cipation held in that consortium by ägaren i SAS (SAS Sverige AB). the Swedish partner of SAS (SAS

Sverige AB).

4. Med hänvisning till artikel 13: 4. With reference to Article 13:

Bestämmelserna i artikel 13 With respect to gains derived by punkt 3 i avtalet tillämpas i fråga the air transport consortium om vinst som förvärvas av luft- Scandinavian Airlines System 39

fartskonsortiet Scandinavian Air- (SAS), the provisions of paragraph lines System (SAS), men endast i 3 of Article 13 of the Convention fråga om den del av vinsten som shall apply only to such part of the motsvarar den andel i konsortiet gains as corresponds to the particisom innehas av den svenske del- pation held in that consortium by ägaren i SAS (SAS Sverige AB). the Swedish partner of SAS (SAS

Sverige AB).

5. Med hänvisning till artikel 15: 5. With reference to Article 15:

Om en person med hemvist i Where a resident of Sweden Sverige uppbär ersättning för ar- derives remuneration in respect of bete utfört ombord på luftfartyg an employment exercised aboard som används i internationell trafik an aircraft operated in international av luftfartskonsortiet Scandinavian traffic by the air transport consor- Airlines System (SAS), ska sådan tium Scandinavian Airlines Syersättning beskattas endast i stem (SAS), such remuneration Sverige. shall be taxable only in Sweden.

6. Med hänvisning till artikel 23: 6. With reference to Article 23:

Bestämmelserna i artikel 23 With respect to capital owned by punkt 3 i avtalet tillämpas i fråga the air transport consortium Scanom förmögenhet som ägs av dinavian Airlines System (SAS), luftfartskonsortiet Scandinavian the provisions of paragraph 3 of Airlines System (SAS), men Article 23 of the Convention shall endast i fråga om den del av apply only to such part of the caförmögenheten som motsvarar den pital as corresponds to the particiandel i konsortiet som innehas av pation held in that consortium by den svenske delägaren i SAS (SAS the Swedish partner of SAS (SAS Sverige AB). Sverige AB).

7. Med hänvisning till artikel 26: 7. With reference to Article 26:

Information som utbytts i enlig- Information exchanged under het med artikel 26 i avtalet får Article 26 of the Convention shall användas endast för beskattnings- be used for tax purposes only. ändamål.

8. Allmänt: 8. General:

Om Konungariket Saudiarabien In the case in which the Kinginstiftar en inkomstskatt för dom of Saudi Arabia will introsaudiska medborgare som har duce an income tax applicable to hemvist i Konungariket Saudi- its nationals who are residents of arabien, eller den för närvarande the Kingdom of Saudi Arabia, or utgående skatten förändras på the existing tax will be modified motsvarande sätt, ska de avtals- accordingly, then the two slutande staterna inleda förhand- Contracting States shall enter into lingar för att i avtalet införa en negotiations in order to introduce artikel om förbud mot diskri- in the Convention an article on minering. non-discrimination.

Till bekräftelse härav har un- In witness whereof the underdertecknade, därtill vederbörligen signed, being duly authorized bemyndigade, undertecknat detta thereto, have signed this Protocol. protokoll.

Som skedde i Riyadh den 19 Done in duplicate at Riyadh on oktober 2015, i två exemplar på 19 October 2015 in the Swedish, svenska, arabiska och engelska Arabic and English languages, all språken, vilka äger lika vitsord. I texts being equally authentic. In händelse av skiljaktigheter i tolk- case of divergence of interpreningen ska den engelska texten ha tation, the English text shall företräde. prevail.

För Konungariket Sveriges For the Government of the regering Kingdom of Sweden

Mikael Damberg Mikael Damberg

För Konungariket Saudiarabiens For the Government of the regering Kingdom of Saudi Arabia

Ibrahim Al-Assaf Ibrahim Al-Assaf

3¶Ärendet och dess beredning

Förhandlingar om skatteavtal med Saudiarabien inleddes i Stockholm i maj 2012. Vid den andra förhandlingsrundan som hölls i Riyadh i december 2012 paraferades ett utkast till avtal med tillhörande protokoll. Utkastet, som upprättades på engelska, har genom skriftväxling varit föremål för ett antal justeringar. En svensk och en arabisk text har därefter upprättats. Den engelska och den svenska texten har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Avtalet undertecknades i Riyadh den 19 oktober 2015.

Ett förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Saudiarabien har upprättats inom Finansdepartementet.

Ett utkast till proposition har beretts med Skatteverket.

Lagrådet

Genom den föreslagna lagen införlivas i svensk lagstiftning det avtal mellan Sverige och Saudiarabien för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet som undertecknades den 19 oktober 2015. Lagförslaget är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4¶Skatteavtalet mellan Sverige och Saudiarabien

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Saudiarabien för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet samt antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Saudiarabien.

Remissinstanserna: Den engelska och den svenska texten har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Remissinstanserna tillstyrker avtalet, men har uttryckt önskemål om att vissa avtalsbestämmelser förklaras närmare i propositionen.

Skälen för regeringens förslag: Skatteavtalen är viktiga för att undanröja de hinder som en dubbelbeskattning kan medföra för utbyte av varor och tjänster, för kapitalets och arbetskraftens rörlighet och för utvecklingen av ekonomiska förbindelser mellan länder. Avtalen möjliggör även ett samarbete mellan skattemyndigheterna i de avtalsslutande staterna och bidrar därför till att bekämpa internationell skatteflykt. Kammarrättens och Skatteverkets önskemål om att vissa avtalsbestämmelser förklaras närmare i propositionen får anses tillgodosedda i avsnitt 4.3.

4.1¶Lagförslaget

Lagförslaget består dels av två paragrafer, dels av en bilaga av vilken avtalets innehåll framgår. Endast den svenska och den engelska texten har bilagts lagförslaget. Den saudiska texten finns tillgänglig på Utrikesdepartementet.

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet (1 §). Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan skattelag (2 §).

Enligt artikel 29 i avtalet ska de avtalsslutande staterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs enligt lagstiftningen i respektive stat för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft den sista dagen i den månad som följer närmast efter den månad då den sista underrättelsen har tagits emot. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I lagförslaget anges därför att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. Vidare anges i lagförslaget att lagen ska tillämpas i fråga om källskatter på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, samt i fråga om andra skatter på inkomst och på förmögenhet, på skatt som påförs för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare.

4.2¶Översiktligt om inkomstskattesystemet i Saudiarabien

4.2.1¶Bolagsbeskattning

Bolagsbeskattningen i Saudiarabien följer ett klassiskt system med beskattning på både bolagsnivå och delägarnivå. Kedjebeskattning kan endast undanröjas i fråga om utdelning mellan bolag med hemvist i Saudiarabien.

Bolag med hemvist i Saudiarabien är skattskyldiga där för alla sina inkomster oavsett var de härrör ifrån. Ett bolag har hemvist i Saudiarabien om det är bildat i enligt saudisk lagstiftning eller har sin verkliga ledning (“place of effective management”) i Saudiarabien. Beskattningen är beroende av hur ägarförhållandena i bolaget ser ut. I fråga om den andel av inkomsten som står i proportion till den andel av bolaget som ägs av saudiska medborgrare eller medborgare i någon av de andra GCC-staterna (Gulf Co-operation Council) tas så kallad ”zakat” ut med 2,5 procent. Det är en skatt som tas ut enligt islam och som även har karaktär av förmögenhetsskatt. Bolagsskatt tas ut med 20 procent i fråga om den andel av inkomsten som står i proportion till den andel av bolaget som ägs av andra medborgare än de ovan nämnda. Vid beskattning av bolag inom olje- och gassektorn beaktas däremot inte ägarförhållandena, utan bolagsskatt tas ut på dessa bolags hela inkomst. Skattesatsen inom oljesektorn är 85 procent, medan den inom gassektorn uppgår till 35 procent för.

Bolag som inte är bildade enligt saudisk lagstiftning eller har sin verkliga ledning i Saudiarabien, betraktas som ej hemmahörande (”nonresident”) i Saudiarabien. Sådana bolag är begränsat skattskyldiga för inkomst från verksamhet som bedrivs genom fast driftställe beläget i Saudiarabien. Beskattning sker i detta fall enligt de ovan angivna skattesatserna som gäller för bolag med hemvist i Saudiarabien.

Begränsat skattskyldiga bolag är också skyldiga att erlägga definitiv källskatt på följande betalningar som de erhåller från Saudiarabien: överförd vinst från filial (5 %), utdelning (5 %), ränta (5 %, 0 % i fråga om banktillgodohavanden), royalties (15 %), ersättning för tekniska tjänster (5 %, 15 % i vissa fall) och management fees (20 %, 15 % i vissa fall).

Saudiarabien saknar lagstiftning för ensidigt undanröjande av dubbelbeskattning på bolagsskatteområdet. Dubbelbeskattning kan endast undanröjas i den mån som det följer av skatteavtal.

Saudiarabien har incitamentslagstiftning på bolagsskatteområdet, främst kopplad till industriella investeringar i vissa geografiska områden.

4.2.2¶Fysiska personer

Fysiska personer med hemvist i Saudiarabien som är saudiska medborgare eller medborgare i andra GCC-länder beskattas bara inom ramen för reglerna för zakat. Andra fysiska personer med hemvist i Saudiarabien beskattas endast för inkomst av näringsverksamhet enligt de regler som gäller för bolag. Beskattningen är i de fallen begränsad till inkomster med källa i Saudiarabien. Personer som inte är saudiska medborgare eller medborgare i ett annat GCC-land anses ha hemvist i Saudiarabien om de har en permanent bostad där och har vistats i landet i minst 30 dagar under beskattningsåret, eller om de – utan att ha en permanent bostad – har vistats i Saudiarabien i 183 dagar under beskattningsåret.

Fysiska personer utan hemvist i Saudiarabien är begränsat skattskyldiga. Liksom för obegränsat skattskyldiga fysiska personer föreligger skattskyldighet endast för inkomst från näringsverksamhet och beskattning sker på samma sätt som för bolag. I fråga om begränsat skattskyldiga personer föreligger dock skattskyldighet endast om verksamheten bedrivs genom fast driftställe beläget i Saudiarabien. Begränsat skattskyldiga fysiska personer är också skyldiga att erlägga definitiv källskatt på följande betalningar som de erhåller från Saudiarabien: utdelning (5 %), ränta (5 %), royalties (15 %), ersättning för tekniska tjänster (5 %) och styrelsearvoden (15 %).

Även i fråga om fysiska personer saknar Saudiarabien lagstiftning som ensidigt undanröjer dubbelbeskattning. Dubbelbeskattning undanröjs även i dessa fall endast i den mån som det följer av skatteavtal.

4.3¶Skatteavtalets innehåll

4.3.1¶Inledning

Avtalet ansluter nära till den modell som Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekommenderar för bilaterala skatteavtal (”Model Tax Convention on Income and on Capital”).

För att bestämmelserna i ett skatteavtal ska bli gällande och kunna tillämpas av svenska domstolar och andra myndigheter krävs att de införlivas i svensk rätt, vilket sker genom inkorporering av avtalen. Sedan skatteavtalen inkorporerats utgör de en del av svensk skattelag. Ett inkorporerat skatteavtal ska därmed i princip tolkas som annan svensk skattelagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten. En viktig sekundärkälla kan vara kommentaren till OECD:s modellavtal som utarbetats inom organisationen.

Bestämmelser om tolkning av internationella överenskommelser finns, förutom i enskilda skatteavtal, i Wienkonventionen om traktaträtten. Konventionen har tillkommit för att vid tvist mellan parterna om avtalets innebörd tolka parternas, dvs. staternas, avsikt med en bestämmelse i ett visst avtal. Konventionen ska följaktligen inte reglera förhållandet mellan skattskyldiga och staten utan utgöra ett instrument för att avgöra tolkningstvister rörande folkrättsliga åtaganden.

För att säkerställa att de folkrättsliga åtaganden som följer av skatteavtal upprätthålls innehåller avtalen normalt en artikel om ömsesidig överenskommelse. Genom artikeln inrättas ett förfarande avsett att lösa svårigheter som uppkommer vid avtalets tillämpning.

4.3.2¶Avtalets tillämpningsområde

Artikel 1 anger de personer som omfattas av avtalet. Artikeln överensstämmer med artikel 1 i OECD:s modellavtal. Enligt artikeln ska avtalet tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna.

För att avtalet ska vara tillämpligt krävs dels att fråga är om sådan person som avses i artikel 3.1 d), dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i artikel 4.1 har hemvist i en avtalsslutande stat. Avtalet är enligt dessa bestämmelser endast tillämpligt i fråga om personer som enligt den interna rätten i en avtalsslutande stat är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning eller annan liknande omständighet. Uttrycket innefattar endast person som är obegränsat skattskyldig, dvs. person som är skattskyldig för hela sin världsvida inkomst i denna stat och inte person som är skattskyldig endast för inkomst som har sin källa i staten i fråga. Den skattskyldighet som avses i avtalet är inte någon formell eller symbolisk skattskyldighet. Skattskyldigheten ska i princip innebära en skyldighet att erlägga skatt enligt de inkomstskattetabeller som normalt tillämpas för personer som är obegränsat skattskyldiga i staten i fråga.

Även en avtalsslutande stat, dess offentligrättsliga organ eller institutioner, politiska underavdelningar eller lokala myndigheter utgör enligt artikel 4.1 ”person med hemvist i en avtalsslutande stat”. På

begäran av Saudiarabien har punkt 1 utökats till att även omfatta vissa juridiska personer som är generellt undantagna från beskattning.

Av punkt 1 i protokollet följer att inkomst som förvärvas av eller genom en person vars inkomst enligt lagstiftningen i endera avtalsslutande staten är föremål för delägarbeskattning, ska anses förvärvad av en person med hemvist i en av staterna till den del som inkomsten, enligt skattelagstiftningen i denna stat, behandlas som inkomst hos en person med hemvist i staten i fråga. Bestämmelsen syftar till att säkerställa att en investering som görs via en delägarbeskattad juridisk person omfattas av avtalets regler på samma sätt som om personens delägare hade gjort investeringen direkt. Vid tillämpningen av skatteavtalet ska man således se igenom det delägarbeskattade subjektet.

Artikel 2 anger de skatter som omfattas av avtalet. I artikel 2.3 räknas de skatter som omfattas av avtalet upp. För svensk del omfattas bl.a. statlig förmögenhetsskatt. Ett skatteavtal ingås med avsikt att det ska gälla under lång tid. Det är viktigt att det inte förlorar i aktualitet vid förändringar i staternas interna rätt. Trots att Sverige för närvarande inte beskattar förmögenhet finns det således skäl för att ha med statlig förmögenhetsskatt i listan över skatter som omfattas. Av artikel 2.4 framgår att avtalet även tillämpas på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som efter undertecknandet av avtalet påförs vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i artikel 2.3.

4.3.3¶Definitioner

Artikel 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Innehållet i artikeln överensstämmer i huvudsak med motsvarande artikel i OECD:s modellavtal. En avvikelse från modellavtalet är dock att definitionerna av ”företag” (”enterprise”) och ”rörelse” (”business”) saknas i artikeln. Syftet med dessa definitioner i modellavtalet är främst att klargöra att inkomst från självständig yrkesutövning utgör ”rörelse” som omfattas av artikel 7 i modellavtalet. Avtalet med Saudiarabien innehåller dock en särskild bestämmelse (artikel 14) som reglerar beskattning av sådan inkomst, varför definitionerna ovan är överflödiga i det här avtalet.

Enligt punkt 2 i protokollet inbegriper uttrycket ”person” staten, dess administrativa underavdelningar eller lokala myndigheter.

Artikel 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person ska anses ha hemvist.

Hemvistreglerna i avtalet har inte någon betydelse för var en person ska anses vara bosatt enligt intern skattelagstiftning, utan såsom uttryckligen framgår av avtalstexten regleras endast frågan om hemvist vid tillämpningen av avtalet. Detta innebär att avtalets hemvistregler inte är avgörande t.ex. när det gäller att bedöma om man vid beskattningen i Sverige ska ta ut kupongskatt enligt kupongskattelagen (1970:624) eller inkomstskatt enligt bestämmelserna i inkomstskattelagen (1999:1229), IL, på utdelning som betalas från Sverige. Bestämmelserna i IL ska tillämpas på utdelning från ett svenskt bolag till en fysisk person som är obegränsat skattskyldig i Sverige enligt intern svensk skattelagstiftning, men som har hemvist i en annan stat enligt ett skatteavtal. Reglerna i de

avtalsslutande staternas interna lagstiftning får däremot betydelse vid bestämmandet av hemvist enligt avtalet. En förutsättning för att en person ska anses ha hemvist i någon av de avtalsslutande staterna enligt avtalet är att personen i fråga anses bosatt eller hemmahörande, dvs. obegränsat skattskyldig, enligt intern rätt i någon av de avtalsslutande staterna eller i båda. Som angivits ovan har punkt 1 på begäran av Saudiarabien utökats till att även omfatta vissa juridiska personer som är generellt undantagna från beskattning.

Punkt 2 reglerar dubbel bosättning för fysiska personer, dvs. fall där den skattskyldige enligt svenska regler för beskattning anses obegränsat skattskyldig i Sverige och enligt reglerna för beskattning i den andra staten anses obegränsat skattskyldig även där.

Vid tillämpning av avtalet ska den skattskyldige anses ha hemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt artikel 4 i avtalet. En person som anses obegränsat skattskyldig såväl i Sverige som i Saudiarabien enligt respektive stats interna lagstiftning men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Saudiarabien ska, i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätt enligt avtalet, beskattas i Sverige enligt de regler som gäller för i Sverige obegränsat skattskyldiga.

Enligt punkt 3 ska, i de fall annan person än fysisk person anses ha hemvist i båda avtalsslutande staterna, de behöriga myndigheterna försöka avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse. Vid en sådan överenskommelse ska beaktas att platsen för den verkliga ledningen är en av de avgörande faktorerna.

Artikel 5 definierar fast driftställe. Artikeln överensstämmer i huvudsak med motsvarande bestämmelse i OECD:s modellavtal. De avvikelser som förekommer har tillkommit på begäran av Saudiarabien.

Punkt 2 innehåller en uppräkning – på intet sätt uttömmande – av exempel, som vart och ett kan anses utgöra ett fast driftställe. Dessa exempel ska dock ses mot bakgrund av den allmänna definitionen i punkt 1. Detta innebär att de exempel som räknas upp i punkt 2 ska förstås så att dessa platser för affärsverksamhet utgör fasta driftställen endast om de uppfyller de allmänna villkoren i punkt 1.

Punkt 3 följer i väsentliga delar Förenta nationernas modellavtal (”United Nations Model Double Taxation between Developed and Developing Countries, 2011”). Punkt 3 a) innehåller en bestämmelse som innebär att en plats för byggnads-, anläggnings-, monterings- eller installationsverksamhet eller verksamhet som består av övervakning i anslutning därtill utgör fast driftställe om verksamheten pågår längre tid än sex månader.

Enligt punkt 3 b) har ett företag fast driftställe i en avtalsslutande stat om företaget tillhandahåller tjänster där, inklusive konsulttjänster, som utförs av anställda i detta företag eller av andra fysiska personer som anlitats av företaget. En förutsättning är dock att verksamheten pågår i längre tid än 183 dagar under en tolvmånadersperiod.

I svensk skattelagstiftning finns bestämmelser om fast driftsställe i 2 kap. 29 § IL. För att ett företag från Saudiarabien ska kunna beskattas för inkomst av näringsverksamhet från fast driftställe i Sverige enligt artikel 7 i avtalet krävs att företaget har fast driftställe såväl enligt intern

svensk lagstiftning som enligt bestämmelserna i avtalet (jfr 2 § i den föreslagna lagen om skatteavtal mellan Sverige och Saudiarabien).

4.3.4¶Avtalets beskattningsregler

Artiklarna 6–21 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten till olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast betydelse för tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket inkomstslag som inkomsten ska hänföras enligt svensk intern skattelagstiftning. När beskattningsrätten fördelats enligt avtalet sker beskattning i Sverige enligt svensk lagstiftning. Har rätten att beskatta viss inkomst i Sverige inskränkts genom avtalet måste denna begränsning iakttas.

I de fall en inkomst ”får beskattas” i en avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i artiklarna 6–21, innebär detta inte att den andra staten fråntagits rätten att beskatta inkomsten i fråga. Beskattning får i sådant fall ske även i den andra staten, om det är möjligt enligt dess interna skattelagstiftning, men den dubbelbeskattning som uppkommer måste i så fall undanröjas. Hur detta genomförs framgår av artikel 24.

Inkomst av fast egendom får enligt artikel 6 beskattas i den stat där egendomen är belägen. Artikeln överensstämmer med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal, med undantag av att definitionen av fast egendom uttryckligen omfattar även ”byggnader”. Bakgrunden till detta är att byggnad enligt svensk rätt i vissa fall är lös egendom. Vid tillämpningen av avtalet anses alltid byggnad som fast egendom och inkomst av sådan byggnad, liksom övrig fast egendom enligt definitionen i punkt 2, får beskattas här om byggnaden eller den övriga fasta egendomen finns i Sverige även om inkomsttagaren har hemvist i Saudiarabien.

Enligt IL beskattas inkomst som härrör från fast egendom i vissa fall som inkomst av näringsverksamhet. Vid tillämpningen av avtalet bestäms dock rätten att beskatta inkomst av fast egendom med utgångspunkt i artikel 6, dvs. den stat i vilken den fasta egendomen är belägen får beskatta inkomsten. Detta hindrar dock inte Sverige från att beskatta inkomsten i inkomstslaget näringsverksamhet vid inkomstbeskattningen här. Observera att artikeln endast behandlar situationen att en person med hemvist i en avtalsslutande stat har fast egendom belägen i den andra avtalsslutande staten. Inkomst av fast egendom som är belägen i den skattskyldiges hemviststat eller i en tredje stat behandlas i artikel 22 (annan inkomst). Royalty från fast egendom eller för nyttjande av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång behandlas också som fast egendom vid tillämpningen av avtalet. Annan royalty beskattas enligt artikel 12.

Artikel 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt l endast i den stat där företaget är hemmahörande. Uttrycket ”företag i en avtalsslutande stat” definieras i artikel 3.1 f) och avser ett företag som bedrivs av en person, fysisk eller juridisk, som har hemvist i en avtalsslutande stat. Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe i den andra staten, får emellertid inkomst som är hänförlig till driftstället beskattas i denna stat.

Begreppet ”fast driftställe” har definierats i artikel 5 och avser att reglera när ett företag i en avtalsslutande stat ska anses ha sådan närvaro eller aktivitet i den andra avtalsslutande staten att denna andra stat får beskatta del av företagets rörelseinkomst. Om ett företag hemmahörande i Saudiarabien bedriver rörelse i Sverige från fast driftställe här, ska vid inkomstberäkningen i första hand tillämpas svenska regler men beräkningen får inte stå i strid med bestämmelserna i avtalet.

Bestämmelserna i artikel 7 motsvarar i väsentliga delar OECD:s modellavtal från 2008. Någon bestämmelse motsvarande artikel 7.4 i det modellavtalet har dock inte tagits in i detta avtal. Därtill har vissa tillägg gjorts på begäran av Saudiarabien.

Enligt punkt 2 ska armslängdsprincipen användas vid fördelningen av inkomster mellan fast driftställe och huvudkontor. Det innebär att till det fasta driftstället ska hänföras den inkomst som detta driftställe skulle ha förvärvat om det – i stället för att avsluta affärer med huvudkontoret – hade avslutat affärer med ett helt fristående företag som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag under samma eller liknande villkor och avslutat affärer på normala marknadsmässiga villkor.

Punkt 3 innehåller vissa regler för hur utgifter som uppkommit för ett fast driftställe ska behandlas. Därvid klargörs att t.ex. allmänna förvaltningskostnader som uppkommit hos företagets huvudkontor för ett fast driftställe är en utgift som får dras av hos det fasta driftstället. På begäran av Saudiarabien har bestämmelser tagits in som innebär att vissa kostnader inte får dras av i det fasta driftstället om de har betalats till huvudkontoret eller till något annat kontor inom samma företag som det fasta driftstället tillhör. Omvänt ska det fasta driftstället inte heller ta upp motsvarande intäkter som de debiterat andra delar av företaget. Bestämmelserna i denna del överensstämmer med Förenta nationernas modellavtal.

I punkt 4 klargörs att inkomst som ett företag i den ena avtalsslutande staten förvärvar enbart från export av varor till den andra avtalsslutande staten inte ska beskattas i denna andra avtalsslutande stat. Om sådan export omfattar verksamhet som bedrivs från fast driftställe i denna andra avtalsslutande stat, får dock inkomster som är hänförliga till sådan verksamhet beskattas i den staten. Bestämmelserna har införts på begäran av Saudiarabien.

Punkterna 7 och 8, som har tagits in på begäran av Saudiarabien, saknar motsvarighet i OECD:s modellavtal. I punkt 7 ges en ej uttömmande uppräkning av exempel på vad som utgör ”inkomst av rörelse”. I bestämmelsen förtydligas att uttrycket inte omfattar tjänster som utförs av en fysik person genom självständig yrkesutövning eller inom ramen för en anställning.

Enligt punkt 8 begränsar inte avtalet en avtalsslutande stats möjligheter att enligt sin interna lagstiftning beskatta inkomst från försäkringsrörelse som uppbärs av en person som inte har hemvist i den staten.

Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar i avtalet regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de särskilda artiklarna (punkt 9).

Artikel 8 behandlar beskattning av inkomst som förvärvas av företag genom användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Sådana inkomster beskattas enligt punkt 1 endast i den stat där det 49

företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik har hemvist. Av punkt 3 i protokollet framgår att denna regel i fråga om Scandinavian Airlines Systems (SAS) endast gäller för den del av SAS inkomst som motsvarar den andel av SAS som innehas av SAS Sverige AB, den svenske delägaren i SAS.

Artikel 9 innehåller regler om omräkning av inkomst vid obehörig vinstöverföring mellan företag med intressegemenskap. De i punkt 1 angivna reglerna innebär inte någon begränsning av en avtalsslutande stats rätt att enligt intern lagstiftning vidta omräkning av ett företags resultat utan anger endast i vilka fall den i punkt 2 angivna justeringen är avsedd att göras.

Artikel 10 behandlar beskattningen av utdelning. Definitionen av uttrycket ”utdelning”, som återfinns i punkt 3, överensstämmer i huvudsak med OECD:s modellavtal. Definitionen gäller endast vid tillämpning av artikel 10. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan det ha en annan betydelse.

Utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten får enligt punkt 1 beskattas i denna andra stat. Enligt punkt 2 får utdelning även beskattas i den avtalsslutande stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist, dvs. i källstaten, men om den som har rätt till utdelningen har hemvist i den andra avtalsslutande staten får skatten inte överstiga 10 procent av utdelningens bruttobelopp. Är den som har rätt till utdelningen ett bolag, med undantag för handelsbolag, som har hemvist i den andra avtalsslutande staten och som innehar minst 10 procent av det utdelande bolagets röstetal får skatten inte överstiga 5 procent av utdelningens bruttobelopp.

De redovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt gäller som nämnts endast då ”den som har rätt till utdelningen har hemvist i den andra avtalsslutande staten”. Av detta villkor följer att någon begränsning inte gäller när utdelningen utbetalats till en mellanhand, exempelvis en representant eller en ställföreträdare, med hemvist i den andra avtalsslutande staten. För att begränsningarna i källstatens beskattningsrätt ska gälla i dessa fall krävs således att den rättmätige mottagaren av utdelningen också har hemvist i denna andra avtalsslutande stat.

Beskattningen av bolaget för den vinst av vilken utdelningen betalas berörs inte av begränsningarna i källstatens beskattningsrätt.

I vissa fall ska rätten att beskatta utdelning fördelas med tillämpning av avtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse. Dessa fall anges i punkt 4.

Punkt 5 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av utdelning (beträffande detta slag av beskattning, se kommentaren till artikel 10.5 i OECD:s modellavtal).

Artikel 11 behandlar beskattningen av inkomst av fordran, dvs. ränta, som härrör från en avtalsslutande stat och som en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten har rätt till. Inkomst av fordran som härrör från tredje stat eller som härrör från den avtalsslutande stat i vilken den som tar emot räntan har hemvist beskattas enligt artikel 22.1 endast i hemviststaten.

Enligt punkt 1 beskattas inkomst av fordran endast i den stat där den som har rätt till inkomsten har hemvist. I ett sådant fall med en mellanhand som beskrivits ovan rörande artikel 10, är källstaten således förhindrad att beskatta inkomst av fordran endast i fall där den som har rätt till inkomsten också har hemvist i den andra staten.

Begreppet ”inkomst av fordran” används på begäran av Saudiarabien. Vad som här avses framgår av punkt 2, en definition som endast gäller vid tillämpning av artikel 11. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan det ha en annan betydelse.

Bestämmelserna i artikel 11.1 tillämpas inte i de fall som avses i artikelns punkt 3, dvs. då inkomsten är hänförlig till fordran som har verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till inkomsten av fordran har i den andra avtalsslutande staten (källstaten). I dessa fall ska beskattningsrätten till inkomsten i stället fördelas med tillämpning av artikel 7 som behandlar inkomst av rörelse eller artikel 14 som behandlar självständig yrkesutövning. Enligt svensk intern skattelagstiftning utgör såväl inkomst av rörelse som inkomst av självständig yrkesutövning oftast inkomst av näringsverksamhet. Den här beskrivna beskattningsrätten för källstaten kan bli tillämplig i Sverige – i fråga om person som är begränsat skattskyldig enligt intern rätt – endast om räntan ska hänföras till intäkt av näringsverksamhet. Dessutom fordras att fast driftställe föreligger enligt svensk intern rätt eller att inkomsten hänför sig till här belägen fastighet (3 kap. 18 § första stycket och 6 kap. 11 § första stycket IL).

Artikel 12 behandlar beskattningen av royalty. En definition av uttrycket ”royalty” finns i punkt 3 och överensstämmer i huvudsak med den i OECD:s modellavtal. På begäran av Saudiarabien omfattar dock definitionen även nyttjandet av eller rätten att nyttja industriell, kommersiell eller vetenskaplig utrustning.

Royalty som härrör från en avtalsslutande stat (källstaten) och som betalas till en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får enligt punkt 1 beskattas i denna andra stat. Enligt punkt 2 får royaltyn även beskattas i den stat som den härrör från. Om den som har rätt till royaltyn har hemvist i den andra staten får skatten enligt punkt 2 a) dock inte överstiga 7 procent av bruttobeloppet. I de fall som royaltyn avser betalning för nyttjande eller rätt att nyttja industriell, kommersiell eller vetenskaplig utrustning får skatten på bruttobeloppet enligt punkt 2 b) inte överstiga 5 procent.

I fall med betalning till en mellanhand som beskrivits ovan rörande artikel 10, gäller de redovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt endast då ”den som har rätt till royaltyn har hemvist i den andra avtalsslutande staten”.

Från de redovisade bestämmelserna i punkt 1 och 2 görs i punkt 4 undantag för fall då den rättighet eller egendom för vilken royaltyn betalas, har verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till royaltyn har i den andra avtalsslutande staten (källstaten). I sådant fall fördelas beskattningsrätten till royaltyn mellan staterna med tillämpning av bestämmelsen i artikel 7 respektive artikel 14.

Royalty som härrör från tredje stat eller som härrör från den avtalsslutande stat i vilken den som tar emot royaltyn har hemvist beskattas enligt artikel 22.1 endast i hemviststaten.

Artikel 13 behandlar beskattning av kapitalvinst. Bestämmelserna avviker i vissa avseenden från OECD:s modellavtal. Vinst vid överlåtelse av skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik respektive vinst vid avyttring av lös egendom som är hänförlig till användningen av sådana skepp eller luftfartyg beskattas enligt punkt 3 endast i den stat där den som avyttrar egendomen har hemvist. Av punkt 4 i protokollet framgår att när det gäller vinst som förvärvas av SAS tillämpas artikel 13.3 endast på den del av vinsten som är hänförlig till den svenske delägaren i SAS, SAS Sverige AB.

Vinst vid överlåtelse av andelar i ett onoterat bolag (som inte är ett sådant bolag som avses i punkt 4) får enligt punkt 5 beskattas i den stat där bolaget har hemvist, om andelarna i fråga utgör del av ett innehav som representerar minst 25 % av kapitalet i bolaget.

Även punkt 7, som har införts på initiativ av Sverige, avviker från modellavtalet. Bestämmelsen ger en tidigare hemviststat utvidgad möjlighet att beskatta kapitalvinst som förvärvas av en fysisk person efter utflyttningen. Denna utvidgade beskattningsmöjlighet gäller under de tio år som följer efter den tidpunkt då hemvistet har upphört.

Artikel 14 behandlar inkomst av självständig yrkesutövning. Artikeln, som numera inte ingår i OECD:s modellavtal där sådana inkomster istället behandlas som inkomst av rörelse enligt artikel 7, har införts på begäran av Saudiarabien och överensstämmer med artikel 14 i Förenta nationernas modellavtal. Enligt huvudregeln i punkt 1 beskattas inkomst som fysisk person förvärvar genom fritt yrke eller annan självständig yrkesutövning endast i den stat där utövaren har hemvist. Utövas verksamheten i den andra staten från en stadigvarande anordning som regelmässigt står till hans förfogande, får dock inkomsten beskattas även i denna andra stat. Detta gäller också om han vistas i den andra avtalsslutande staten under en tidsperiod eller tidsperioder som uppgår till eller överstiger 183 dagar under en tolvmånadersperiod. Den del av inkomsten som i sådant fall får beskattas i denna andra stat är dock begränsad till så stor del av inkomsten som är hänförlig till den stadigvarande anordningen eller till den verksamhet som bedrivs i denna andra stat.

Innebörden av uttrycket ”fritt yrke” belyses i punkt 2 med några typiska exempel. Denna uppräkning är endast exemplifierande. Det bör observeras att denna artikel behandlar ”fritt yrke eller annan självständig verksamhet”. Artikeln ska alltså inte tillämpas när fråga är om anställning, t.ex. läkare som tjänstgör som anställd tjänsteläkare eller ingenjör som är anställd i ett av denne ägt aktiebolag. Anställning omfattas av artikel 15. Artikeln är inte heller tillämplig på självständig verksamhet som artister eller sportutövare bedriver. Sådan verksamhet omfattas i stället av artikel 17.

Artikel 15 behandlar beskattning av inkomst av enskild tjänst, dvs. anställning. Punkterna 1 och 2 överensstämmer med OECD:s modellavtal. Huvudregeln i punkt 1 innebär att sådan inkomst endast beskattas i inkomsttagarens hemviststat. Detta gäller alltid då arbetet 52 utförs i hemviststaten eller i en tredje stat. Enligt bestämmelsen får

emellertid inkomsten beskattas i verksamhetsstaten om arbetet utförts i den staten. Undantag från denna senare regel gäller vid viss korttidsanställning under de förutsättningar som anges i punkt 2. Om dessa villkor är uppfyllda sker beskattningen endast i inkomsttagarens hemviststat.

I punkt 3 har det tagits in särskilda regler om beskattning av arbete som utförs ombord på skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik, vilka delvis avviker från OECD:s modellavtal. Ombordanställda beskattas i den stat där företaget som bedriver verksamheten har hemvist. Vidare följer av punkt 5 i protokollet att SAS-anställda med hemvist i Sverige som arbetar ombord på luftfartyg som används av SAS i internationell trafik endast beskattas i Sverige.

Styrelsearvode och annan liknande ersättning får enligt artikel 16 beskattas i den stat där bolaget som betalar arvodet eller ersättningen har hemvist.

Beskattning av inkomster som artister och sportutövare uppbär genom sin personliga verksamhet regleras i artikel 17. Sådan inkomst får enligt punkt 1 beskattas i den stat där verksamheten utövas. Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvats under utövande av fritt yrke eller i enskild tjänst. Enligt punkt 2 får inkomsten beskattas i den stat där artisten eller sportutövaren utövar verksamheten, även om ersättningen tillfaller en annan person än artisten eller sportutövaren själv (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller sportutövaren är anställd).

Enligt artikel 18 får pensioner, livräntor och liknande betalningar – oavsett om de betalas på grund av tidigare enskild eller offentlig tjänst eller av annan anledning – som betalas från en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas i utbetalarstaten. Detsamma gäller utbetalning enligt socialförsäkringslagstiftningen.

Inkomst av offentlig tjänst – med undantag för pension – beskattas enligt artikel 19 i regel endast i den stat som betalar ut ersättningen i fråga (punkt 1 a). Under vissa i punkt 1 b) angivna förutsättningar beskattas dock sådan ersättning endast i inkomsttagarens hemviststat. Enligt punkt 2 beskattas i vissa fall ersättning av offentlig tjänst i stället enligt reglerna i artiklarna 15 – 17.

Artikel 20 innehåller regler för studerande och följer OECD:s modellavtal.

Artikel 21 innehåller regler för lärare i vissa fall och har inte någon motsvarighet i OECD:s modellavtal. Artikeln har tagits in på begäran av Saudiarabien och omfattar endast lärare som vistas i en avtalsslutande stat i syfte att undervisa på ett etablerat universitet eller annat erkänt lärosäte på motsvarande nivå i den staten. Bestämmelsen är tillämplig på vistelse som inte överstiger två år och där läraren i fråga omedelbart före vistelsen hade hemvist i den andra avtalsslutande staten. Ett ytterligare villkor är att den ersättning som utgår i sin helhet har sin källa i denna andra stat.

Annan inkomst, dvs. inkomst som inte behandlas särskilt i artiklarna 6–21, regleras i artikel 22. Sådan inkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i inkomsttagarens hemviststat. Artikelns tillämpningsområde är inte begränsat till inkomst som härrör från en avtalsslutande stat, utan avser också inkomst från tredje stat. Detta innebär bl.a. att den 53

kommer till användning vid konkurrens mellan flera olika skatteavtal, se vidare i kommentaren till artikel 21 i OECD:s modellavtal.

Artikelns tillämpningsområde omfattar även inkomster av de slag som tidigare behandlats i andra artiklar, t.ex. inkomst av fast egendom och ränta, i fall då inkomsten härrör från en tredje stat eller från den stat där den skattskyldige har hemvist och inte omfattas av artikel 7 respektive artikel 14.

Från bestämmelsen i artikel 22.1, som ger hemviststaten en exklusiv beskattningsrätt, görs undantag i artikel 22.2. Enligt punkt 2 ska beskattningsrätten fördelas med tillämpning av artikel 7 respektive artikel 14 om inkomsten uppbärs av en person som har fast driftställe i den andra avtalsslutande staten och inkomsten har verkligt samband med detta fasta driftställe. Detta gäller dock inte för fast egendom som definierats i artikel 6.2.

Artikel 23 behandlar förmögenhet. Förmögenhet bestående av sådan fast egendom som avses i artikel 6 eller av lös egendom som utgör del av rörelsetillgångarna i fast driftställe, får enligt punkterna 1 och 2 beskattas i den stat där den fasta egendomen respektive driftstället finns.

Av punkt 3 framgår att förmögenhet bestående av skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik av företag med hemvist i en avtalsslutande stat och av lös egendom som är hänförlig till användningen av sådana skepp och luftfartyg, endast beskattas i den staten. Vidare framgår av punkt 6 i protokollet att i fråga om förmögenhet som ägs av SAS tillämpas bestämmelserna i artikeln endast på den del av förmögenheten som motsvarar den svenske delägarens andel.

Alla andra slag av förmögenhetstillgångar beskattas enligt punkt 4 i innehavarens hemviststat. Om rätten att beskatta förmögenhet tillfaller endast hemviststaten enligt denna punkt, och den inte enligt lagstiftningen där är föremål för en allmän förmögenhetsskatt, får förmögenheten dock enligt punkt 5 beskattas i den andra avtalsslutande staten.

Som sagts ovan i avsnitt 4.3.3 ingås ett skatteavtal i avsikt att det ska gälla under lång tid. Det är viktigt att det inte förlorar i aktualitet vid förändringar i staternas interna rätt. Trots att Sverige för närvarande inte beskattar förmögenhet finns det således skäl för att ha med dessa bestämmelser i avtalet.

4.4¶Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning

Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i artikel 24. Sverige tillämpar enligt punkt 2 a) avräkning av skatt (”credit of tax”) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning i fråga om inkomstskatt. Detsamma gäller enligt punkt 1 för Saudiarabien.

Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med hemvist i den ena staten beskattas där även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra staten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten.

Vid avräkning av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt på inkomsten på vanligt sätt.

I fråga om inkomst som ska undantas från svensk skatt har Sverige enligt en progressionsregel i avtalet, artikel 24.2 b), rätt att höja skatteuttaget på denna persons övriga inkomster. Sverige har tidigare i förhållande till flera andra länder avstått från att utnyttja den möjlighet till progressionsuppräkning som ges i skatteavtalen med länderna i fråga. Skälen härtill har bl.a. varit den minskade arbetsbördan för skattemyndigheterna och den förenkling av regelsystemet som ett avstående av progressionsuppräkningen innebär. Dessa skäl motiverar även ett avstående av progressionsuppräkningen i förhållande till Saudiarabien. Ytterligare en synpunkt är också att det bortfall av skatt som blir följden av en utebliven progressionsuppräkning torde vara försumbar från statsfinansiell synpunkt. En bestämmelse om att progressionsuppräkning ska ske förs därför inte in i lagen.

Artikel 24.2 c) reglerar frågan om skattefrihet i Sverige för utdelning från bolag i Saudiarabien till svenskt bolag. Bestämmelsen hänvisar till de interna svenska reglerna om skattebefrielse för utdelning från utlandet (24 kap. IL).

I artikel 24.2 d) finns en särskild regel för avräkning av saudisk skatt på förmögenhet från svensk förmögenhetsskatt. Som framhållits ovan i avsnitt 4.3.3 tar dock Sverige för närvarande inte ut förmögenhetsskatt.

4.5¶Särskilda bestämmelser

I artikel 25 regleras förfarandet vid ömsesidig överenskommelse, dvs. Mutual Agreement Procedure, MAP.

4.6¶Utbyte av upplysningar

Artikel 26 innehåller bestämmelser om informationsutbyte. Artikeln överensstämmer med artikel 26 i OECD:s modellavtal från 2010.

Enligt punkt 1 ska de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna utbyta sådana upplysningar som kan antas vara relevanta vid tillämpningen av bestämmelserna i avtalet eller för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i fråga om skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut för de avtalsslutande staterna eller för dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter, om beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av avtalets artiklar 1 och 2.

I punkt 2 anges att upplysningar som en avtalsslutande stat tagit emot enligt punkt 1 ska behandlas som hemliga på samma sätt som upplysningar som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna stat. Vidare anges att upplysningarna får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär eller driver in de skatter som åsyftas i punkt 1 eller handlägger åtal eller överklagande i fråga om dessa skatter eller som

utövar tillsyn över nämnda verksamheter samt att dessa får använda upplysningarna bara för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentlig rättegång eller i domstolsavgöranden.

I punkt 7 i protokollet klargörs att mottagen information inte får användas för andra ändamål än de som anges i punkt 2 (punkt 12.3 i kommentaren till artikel 26 i 2010 års modellavtal). Protokollspunkten har tagits in på begäran av Saudiarabien.

Artikel 26 tar sikte på såväl den situationen då en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i den andra staten biträder den svenska myndigheten. Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndighet, dels i utlandet åt svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende följas av svenska myndigheter, oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller annan författning.

I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400), OSL, regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av bestämmelsens första stycke framgår att sekretess enligt 27 kap. 1–4 §§ OSL för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, i ärende om handräckning eller bistånd som en svensk myndighet lämnar åt en myndighet eller något annat organ i den staten eller inom den mellanfolkliga organisationen i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. Sekretess gäller enligt andra stycket samma bestämmelse, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, hos en myndighet i verksamhet som avses i 27 kap. 1–4 §§ OSL för sådan uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Om sekretess gäller enligt andra stycket, får enligt bestämmelsens tredje stycke de sekretessbrytande bestämmelserna i 10 kap. 15–27 §§ och 28 § första stycket OSL inte tillämpas i strid med avtalet. Av bestämmelsens fjärde stycke framgår att för uppgift i en allmän handling gäller sekretessen enligt andra stycket i högst tjugo år.

Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för denna artikel omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § OSL. Därutöver kan andra bestämmelser i OSL, exempelvis 15 kap. 1 § och 15 kap. 1 a §, vara tillämpliga. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende.

Punkt 3 innehåller bestämmelser om möjlighet för den anmodade staten att avslå en begäran om utbyte av upplysningar. Av punkterna 3 a) och b) följer att en avtalsslutande stat inte är skyldig att vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ 56 praxis i någon av de avtalsslutande staterna och inte heller att lämna

upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i någon av dessa stater. Enligt punkt 3 c) är en avtalsslutande stat inte heller skyldig att lämna upplysningar som skulle röja affärs-, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public).

I punkt 4 föreskrivs att en tillfrågad stat ska använda de medel som den förfogar över för att inhämta begärda upplysningar, även om den inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål. Skyldigheten begränsas av bestämmelserna i punkt 3. Den anmodade staten har dock inte rätt att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att den inte har något eget intresse av sådana upplysningar.

I punkt 5 anges att bestämmelserna i punkt 3 inte medför rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att upplysningarna innehas av banker, andra finansiella institutioner, ombud, representanter eller förvaltare eller därför att upplysningarna gäller äganderätt i en person.

I artikel 27 finns vissa upplysningar beträffande diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän.

4.7¶Regler mot offshoreverksamhet

Bestämmelserna i artikel 28 innebär att avtalsförmåner kan nekas i vissa fall. Enligt punkt 1, som har tillkommit på begäran av Saudiarabien, berör bestämmelserna i detta avtal inte tillämpningen av intern lagstiftning som syftar till att motverka skatteflykt och skatteundandragande genom begränsning av kostnader och avdrag vid gränsöverskridande transaktioner mellan företag i de avtalsslutande staterna, om det huvudsakliga syftet eller ett av de huvudsakliga syftena med bildandet av sådana företag eller transaktionerna mellan dem var att komma i åtnjutande av avtalsförmåner som annars inte skulle ha varit tillgängliga.

Punkt 2, som har införts på begäran av Sverige, avser att förhindra att avtalsförmåner ges för offshoreverksamhet, coordination centres, huvudkontor eller liknande verksamhet, vars uppbyggnad huvudsakligen styrs av skatteskäl. Offshoreverksamhet är verksamhet som typiskt sett inte bedrivs av bolag som bedriver näringsverksamhet i en avtalsslutande stat i egentlig mening, utan av bolag vars inkomster så gott som uteslutande härrör från verksamhet utanför en avtalsslutande stat. Bolagen är formellt bildade enligt en stats lagstiftning men registreras i allmänhet i speciella register och deras verksamhet begränsas ofta av särskilda regler. Oftast får endast personer hemmahörande i utlandet vara delägare i sådant bolag. Bolagen får normalt inte bedriva verksamhet på den inhemska marknaden i den stat där de är bildade. Avsikten är att bolagen endast ska bedriva sin verksamhet och konkurrera på marknader utanför staten i fråga. Skatt utgår ofta i form av en fast årlig avgift eller med en mycket låg skattesats, ibland på en schablonmässig bas. Den grundläggande tanken bakom tillhandahållandet av dessa speciella register och den särskilda lagstiftningen är att attrahera utländska

investerare som bedriver den egentliga verksamheten någon annanstans att göra formella bolagsetableringar i denna andra stat. De utländska investerarna får härigenom ett instrument för att undgå skattskyldighet i de stater där de är hemmahörande. De typer av ”verksamhet” som är vanligast förekommande i detta sammanhang är internationell sjöfart, finansverksamhet och annan liknande verksamhet som inte är bunden till någon speciell plats för verksamhetens bedrivande.

Ett annat slag av offshoreverksamhet som bestämmelserna avser att motverka är verksamhet i form av ”coordination centres” eller liknande. Den verksamhet som bedrivs av dessa enheter är tillhandahållandet av finansiella, administrativa eller andra tjänster åt bolag inom samma koncern. Ersättningen för dessa tjänster är avsedd att vara avdragsgill i utbetalarstaten och beskattas inte alls eller mycket lågt i mottagarlandet. Förfarandet har som viktigaste syfte att omvandla beskattningsbar inkomst i den egentliga verksamhetsstaten till låg- eller icke-beskattad inkomst i den stat där offshorebolaget är beläget.

Skatteavtal syftar bl.a. till att eliminera eller minska de skattehinder som finns för ett fritt utbyte av varor, kapital och tjänster. Genom regler för att undvika dubbelbeskattning, reducera hög bruttobeskattning på betalningar från källstaten (utdelning, ränta och royalty) samt förhindra diskriminerande beskattning kan avtalen på ett verksamt sätt bidra till ökade investeringar och ett ökat utbyte av varor och tjänster mellan de avtalsslutande staterna. Avtalen är däremot inte avsedda att användas som instrument för att med konstlade metoder åstadkomma total skattefrihet eller mycket låg skattebelastning för inkomster som rätteligen bör ingå i beskattningsunderlaget och beskattas i den avtalsslutande stat där investeraren hör hemma.

Flera medlemsstater i OECD har genom intern lagstiftning infört bestämmelser som tar udden av sådan verksamhet som redovisats i det föregående. Majoriteten av medlemsstaterna är liksom Sverige inte beredda att medge bolag som bedriver sådan verksamhet förmåner genom skatteavtal. Vid ingående av nya skatteavtal är det svensk policy att begära att särskilda spärregler införs som en gardering för eventuella framtida ändringar i intern lagstiftning i de stater med vilka vi har skatteavtal. Detta är särskilt angeläget eftersom ett skatteavtal ofta är tillämpligt under en mycket lång tid.

4.8¶Slutbestämmelser

Artiklarna 29 och 30 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 29 ska de avtalsslutande staterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som enligt respektive stats lagstiftning krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft den sista dagen i den månad som följer närmast efter den månad då den sista av dessa underrättelser tagits emot. Avtalet ska därefter tillämpas i fråga om källskatter, för belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare och i fråga om andra skatter på inkomst, och skatter på förmögenhet, på

skatt som tas ut för det beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare.

4.9¶Protokollet

I det till skatteavtalet fogade protokollet finns förtydliganden och tillägg avseende artiklarna 1, 3, 4, 8, 13, 15, 23 och 26. Dessa tillägg har berörts under beskrivningen av respektive artikel ovan.

Av punkt 8 i protokollet framgår att om Saudiarabien instiftar en inkomstskatt för saudiska medborgare som har hemvist i Saudiarabien, eller den för närvarande utgående skatten förändras på motsvarande sätt, ska de avtalsslutande staterna inleda förhandlingar för att i avtalet införa en artikel om förbud mot diskriminering. En sådan artikel saknas i nuvarande skatteavtal.

5¶Konsekvenser för de offentliga finanserna

Sverige har för närvarande drygt 80 skatteavtal i kraft. Genom förslagen i denna proposition kommer dessa att kompletteras med ytterligare ett avtal. Förslagen förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen bedöms inte heller ge upphov till någon ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 3 mars 2016 Närvarande: statsminister Löfven, ordförande, och statsråden Romson, Y Johansson, M Johansson, Persson, Bucht, Hultqvist, Hellmark Knutsson, Lövin, Regnér, A Johansson, Kaplan, Damberg, Bah Kuhnke, Shekarabi, Wikström, Föredragande: statsrådet Ardalan Shekarabi

Regeringen beslutar proposition Skatteavtal mellan Sverige och Saudiarabien