Skatteavtal mellan Sverige och Armenien

Regeringens proposition 2015/16:171

Skatteavtal mellan Sverige och Armenien

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen. Stockholm den 26 maj 2016

Stefan Löfven

Magdalena Andersson

(Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett avtal mellan Sverige och Armenien för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet. Det föreslås även att riksdagen antar en lag om detta avtal. Lagen föreslås träda i kraft den dag som regeringen bestämmer. Sverige har för närvarande inte något skatteavtal med Armenien.

1¶Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen

1. godkänner avtalet mellan Konungariket Sveriges regering och Republiken Armeniens regering för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet (avsnitt 4),

2. antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Armenien.

2¶Förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Armenien

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet som Sverige och Armenien undertecknade den 9 februari 2016 ska, tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta, gälla som lag här i landet. Avtalet och protokollet är avfattade på svenska, armeniska och engelska. Den svenska och den engelska texten framgår av bilagan till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

1. Denna lag träder i kraft den dag som regeringen bestämmer. 2. Lagen ska tillämpas i fråga om

a) källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, och

b) andra skatter på inkomst och på förmögenhet, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare.

Bilaga

Avtal mellan Konungariket Convention between the Sveriges regering och Repu- Government of the Kingdom of bliken Armeniens regering för Sweden and the Government of undvikande av dubbelbeskatt- the Republic of Armenia for the ning och förhindrande av skatte- avoidance of double taxation and flykt beträffande skatter på the prevention of fiscal evasion inkomst och på förmögenhet with respect to taxes on income and on capital

Konungariket Sveriges regering The Government of the Kingoch Republiken Armeniens re- dom of Sweden and the Governgering, som önskar ingå ett avtal ment of the Republic of Armenia; för undvikande av dubbelbeskatt- Desiring to conclude a Convenning och förhindrande av skatte- tion for the avoidance of double flykt beträffande skatter på in- taxation and the prevention of komst och på förmögenhet, har fiscal evasion with respect to taxes kommit överens om följande: on income and on capital;

Have agreed as follows:

Artikel 1 Article 1

Personer på vilka avtalet tillämpas Persons covered

1. Detta avtal tillämpas på 1. This Convention shall apply personer som har hemvist i en to persons who are residents of one avtalsslutande stat eller i båda or both of the Contracting States. avtalsslutande staterna.

2. Inkomst som förvärvas av 2. In the case of an item of eller genom en person vars income derived by or through a inkomst enligt lagstiftningen i person that is fiscally transparent endera avtalsslutande staten är under the laws of either föremål för delägarbeskattning, Contracting State, such item shall ska anses förvärvad av en person be considered to be derived by a med hemvist i en av staterna till resident of a Contracting State to den del som inkomsten, enligt the extent that the item is treated skattelagstiftningen i denna stat, for the purposes of the taxation behandlas som inkomst hos en law of such State as the income of person med hemvist i staten i a resident. fråga.

Artikel 2 Article 2

Skatter som omfattas av avtalet Taxes covered

1. Detta avtal tillämpas på skatter 1. This Convention shall apply på inkomst och på förmögenhet to taxes on income and on capital som påförs för en avtalsslutande imposed on behalf of a stats, dess politiska under- Contracting State or of its political 5

avdelningars eller lokala myndig- subdivisions or local authorities, heters räkning, oberoende av det irrespective of the manner in sätt på vilket skatterna tas ut. which they are levied.

2. Med skatter på inkomst och på 2. There shall be regarded as förmögenhet förstås alla skatter taxes on income and on capital all som tas ut på inkomst eller på taxes imposed on total income, on förmögenhet i dess helhet eller på total capital, or on elements of delar av inkomst eller förmögen- income or of capital, including het, däri inbegripet skatter på vinst taxes on gains from the alienation på grund av överlåtelse av lös eller of movable or immovable propfast egendom, samt skatter på erty, as well as taxes on capital värdestegring. appreciation.

3. De skatter på vilka detta avtal 3. The taxes to which the tillämpas är: Convention shall apply are:

a) i Armenien: a) in Armenia: 1) vinstskatten, (i) the profit tax; 2) inkomstskatten, och (ii) the income tax; and 3) egendomsskatten, (iii) the property tax;

(i det följande benämnd (hereinafter referred to as ”armenisk skatt”); “Armenian tax”);

b) i Sverige: b) in Sweden:

1) den statliga inkomstskatten, (i) the national income tax (den

statliga inkomstskatten);

2) kupongskatten, (ii) the withholding tax on

dividends (kupongskatten);

3) den särskilda inkomstskatten (iii) the income tax on nonför utomlands bosatta, residents (den särskilda inkomst-

skatten för utomlands bosatta);

4) den särskilda inkomstskatten (iv) the income tax on nonför utomlands bosatta artister m.fl., resident artistes and athletes (den

särskilda inkomstskatten för

utomlands bosatta artister m.fl.);

5) den kommunala inkomst- (v) the municipal income tax skatten, och (den kommunala inkomstskatten);

and

6) statlig förmögenhetsskatt, (vi) net wealth tax (statlig

förmögenhetsskatt);

(i det följande benämnd ”svensk (hereinafter referred to as skatt”). “Swedish tax”).

4. Avtalet tillämpas även på 4. The Convention shall apply skatter av samma eller i huvudsak also to any identical or substanlikartat slag, som efter underteck- tially similar taxes that are imnandet av avtalet tas ut vid sidan posed after the date of signature of av eller i stället för de skatter som the Convention in addition to, or in anges i punkt 3. De behöriga myn- place of, the taxes referred to in digheterna i de avtalsslutande paragraph 3. The competent austaterna ska meddela varandra de thorities of the Contracting States väsentliga ändringar som gjorts i shall notify each other of any sigderas skattelagstiftning. nificant changes that have been

made in their taxation laws.

Artikel 3 Article 3

Allmänna definitioner General definitions

1. Om inte sammanhanget för- 1. For the purposes of this Conanleder annat, har vid tillämp- vention, unless the context ningen av detta avtal följande otherwise requires: uttryck nedan angiven betydelse:

a) ”en avtalsslutande stat” och a) the terms “a Contracting ”den andra avtalsslutande staten” State” and “the other Contracting avser Armenien eller Sverige, State” mean, as the context beroende på sammanhanget, requires, Armenia or Sweden;

b) ”Armenien” avser Republiken b) the term “Armenia” means Armenien och, när uttrycket the Republic of Armenia and, används i geografisk betydelse, det when used in the geographical territorium, inklusive land, vatten, sense, means the territory, includhavsbotten och luftområden inom ing land, waters, subsoil and air vilket Republiken Armenien spaces upon which the Republic of utövar sina suveräna rättigheter Armenia exercises its sovereign eller jurisdiktion i överens- rights and jurisdiction according to stämmelse med nationell lag- national legislation and interstiftning och internationell rätt, national law;

c) ”Sverige” avser Konungariket c) the term “Sweden” means the Sverige och, när uttrycket används Kingdom of Sweden and, when i geografisk betydelse, innefattar used in a geographical sense, in- Sveriges territorium, Sveriges cludes the national territory, the territorialhav och andra havsom- territorial sea of Sweden as well as råden över vilka Sverige i överens- other maritime areas over which stämmelse med internationell rätt Sweden in accordance with interutövar suveräna rättigheter eller national law exercises sovereign jurisdiktion, rights or jurisdiction;

d) ”person” inbegriper fysisk d) the term “person” includes an person, bolag och annan samman- individual, a company and any slutning, other body of persons;

e) ”bolag” avser juridisk person e) the term “company” means eller annan som vid beskattningen any body corporate or any entity behandlas såsom juridisk person, that is treated as a body corporate

for tax purposes;

f) ”företag” avser bedrivandet av f) the term “enterprise” applies varje form av rörelse, to the carrying on of any business;

g) ”företag i en avtalsslutande g) the terms “enterprise of a stat” och ”företag i den andra av- Contracting State” and “enterprise talsslutande staten” avser företag of the other Contracting State” som bedrivs av person med hem- mean respectively an enterprise vist i en avtalsslutande stat, carried on by a resident of a Conrespektive företag som bedrivs av tracting State and an enterprise person med hemvist i den andra carried on by a resident of the avtalsslutande staten, other Contracting State;

h) ”internationell trafik” avser h) the term “international transport med skepp eller luft- traffic” means any transport by a fartyg som används av ett företag i ship or aircraft operated by an 7

en avtalsslutande stat, utom då enterprise of a Contracting State, skeppet eller luftfartyget används except when the ship or aircraft is uteslutande mellan platser i den operated solely between places in andra avtalsslutande staten, the other Contracting State;

i) ”behörig myndighet” avser: i) the term “competent author-

ity” means:

1) i Armenien: finansdeparte- (i) in Armenia: the Ministry of mentet eller dess befullmäktigade Finance or its authorised repreombud, sentative,

2) i Sverige: finansministern, (ii) in Sweden: the Minister of dennes befullmäktigade ombud Finance, his authorized repreeller den myndighet åt vilken upp- sentative or the authority which is dras att vara behörig myndighet designated as a competent authorvid tillämpningen av detta avtal, ity for the purposes of this

Convention;

j) ”medborgare”, i förhållande j) the term “national”, in relation till en avtalsslutande part, avser: to a Contracting State, means:

1) fysisk person som har med- (i) any individual possessing the borgarskap i en avtalsslutande stat, nationality of that Contracting och State; and

2) juridisk person, handelsbolag (ii) any legal person, partnership eller annan sammanslutning som or association deriving its status as bildats enligt den lagstiftning som such from the laws in force in that gäller i en avtalsslutande stat, Contracting State;

k) ”rörelse” innefattar utövandet k) the term “business” includes av fritt yrke och annan självständig the performance of professional verksamhet. services and of other activities of

an independent character.

2. Då en avtalsslutande stat til- 2. As regards the application of lämpar avtalet vid någon tidpunkt the Convention at any time by a anses, såvida inte sammanhanget Contracting State, any term not föranleder annat, varje uttryck som defined therein shall, unless the inte definierats i avtalet ha den context otherwise requires, have betydelse som uttrycket har vid the meaning that it has at that time denna tidpunkt enligt den statens under the law of that State for the lagstiftning i fråga om sådana purposes of the taxes to which the skatter på vilka avtalet tillämpas, Convention applies, any meaning och den betydelse som uttrycket under the applicable tax laws of har enligt tillämplig skattelagstift- that State prevailing over a meanning i denna stat äger företräde ing given to the term under other framför den betydelse uttrycket laws of that State. ges i annan lagstiftning i denna stat.

Artikel 4 Article 4

Hemvist Resident

1. Vid tillämpningen av detta 1. For the purposes of this Conavtal avser uttrycket ”person med vention, the term “resident of a 8 hemvist i en avtalsslutande stat” Contracting State” means any

person som enligt lagstiftningen i person who, under the laws of that denna stat är skattskyldig där på State, is liable to tax therein by grund av domicil, bosättning, plats reason of his domicile, residence, för bolagsbildning, plats för före- place of incorporation, place of tagsledning eller annan liknande management or any other criterion omständighet och innefattar också of a similar nature, and also indenna stat, dess offentligrättsliga cludes that State and any governorgan eller institutioner, politiska mental body or agency, political underavdelningar eller lokala subdivision or local authority myndigheter. Detta uttryck in- thereof. This term, however, does begriper emellertid inte person not include any person who is som är skattskyldig i denna stat liable to tax in that State in respect endast för inkomst från källa i only of income from sources in denna stat eller för förmögenhet that State or capital situated belägen där. therein.

2. Då på grund av bestämmel- 2. Where by reason of the proviserna i punkt 1 fysisk person har sions of paragraph 1 an individual hemvist i båda avtalsslutande is a resident of both Contracting staterna, bestäms hans hemvist på States, then his status shall be följande sätt: determined as follows:

a) han anses ha hemvist endast i a) he shall be deemed to be a den stat där han har en bostad som resident only of the State in which stadigvarande står till hans för- he has a permanent home available fogande. Om han har en sådan to him; if he has a permanent bostad i båda staterna, anses han home available to him in both ha hemvist endast i den stat med States, he shall be deemed to be a vilken hans personliga och eko- resident only of the State with nomiska förbindelser är starkast which his personal and economic (centrum för levnadsintressena), relations are closer (centre of vital

interests);

b) om det inte kan avgöras i b) if the State in which he has vilken stat han har centrum för his centre of vital interests cannot sina levnadsintressen eller om han be determined, or if he has not a inte i någondera staten har en bo- permanent home available to him stad som stadigvarande står till in either State, he shall be deemed hans förfogande, anses han ha to be a resident only of the State in hemvist endast i den stat där han which he has an habitual abode; stadigvarande vistas,

c) om han stadigvarande vistas i c) if he has an habitual abode in båda staterna eller om han inte both States or in neither of them, vistas stadigvarande i någon av he shall be deemed to be a resident dem, anses han ha hemvist endast i only of the State of which he is a den stat där han är medborgare, national;

d) om han är medborgare i båda d) if he is a national of both staterna eller om han inte är med- States or of neither of them, the borgare i någon av dem, ska de competent authorities of the behöriga myndigheterna i de av- Contracting States shall settle the talsslutande staterna avgöra frågan question by mutual agreement. genom ömsesidig överenskommelse.

3. Då på grund av bestämmel- 3. Where by reason of the proviserna i punkt 1 annan person än sions of paragraph 1 a person other fysisk person har hemvist i båda than an individual is a resident of avtalsslutande staterna, ska de both Contracting States, then the behöriga myndigheterna i de av- competent authorities of the Contalsslutande staterna genom ömse- tracting States shall endeavour to sidig överenskommelse söka av- determine by mutual agreement göra i vilken avtalsslutande stat the Contracting State of which that personen ska anses ha sitt hemvist person shall be deemed to be a vid tillämpningen av detta avtal. I resident for the purposes of this avsaknad av en ömsesidig över- Convention. In the absence of a enskommelse mellan de behöriga mutual agreement by the compemyndigheterna i de avtalsslutande tent authorities of the Contracting staterna, ska personen inte anses States, the person shall not be ha hemvist i någondera avtalsslu- considered a resident of either tande stat i syfte att begära andra Contracting State for the purposes förmåner enligt detta avtal än de of claiming any benefits provided som följer av artiklarna 22, 23 och by the Convention, except those 24. provided by Articles 22, 23 and

24.

Artikel 5 Article 5

Fast driftställe Permanent establishment

1. Vid tillämpningen av detta 1. For the purposes of this Conavtal avser uttrycket ”fast drift- vention, the term “permanent ställe” en stadigvarande plats för establishment” means a fixed place affärsverksamhet, från vilken ett of business through which the företags verksamhet helt eller business of an enterprise is wholly delvis bedrivs. or partly carried on.

2. Uttrycket ”fast driftställe” 2. The term “permanent estabinnefattar särskilt: lishment” includes especially:

a) plats för företagsledning, a) a place of management; b) filial, b) a branch; c) kontor, c) an office; d) fabrik, d) a factory; e) verkstad, och e) a workshop, and

f) gruva, olje- eller gaskälla, f) a mine, an oil or gas well, a stenbrott eller annan plats för quarry or any other place of utvinning av naturtillgångar. extraction of natural resources.

3. Plats för byggnads-, anlägg- 3. A building site or construcnings-, monterings- eller installa- tion, assembly or installation protionsverksamhet eller verksamhet ject or supervisory activities in som består av övervakning i an- connection therewith constitutes a slutning därtill utgör fast driftställe permanent establishment only if it endast om verksamheten pågår lasts more than nine months. längre tid än nio månader.

4. Utan hinder av föregående be- 4. Notwithstanding the precedstämmelser i denna artikel anses ing provisions of this Article, the 10 uttrycket ”fast driftställe” inte term “permanent establishment”

innefatta: shall be deemed not to include:

a) användningen av anordningar a) the use of facilities solely for uteslutande för lagring, utställning the purpose of storage, display or eller utlämnande av företaget till- delivery of goods or merchandise höriga varor, belonging to the enterprise;

b) innehavet av ett företaget till- b) the maintenance of a stock of hörigt varulager uteslutande för goods or merchandise belonging to lagring, utställning eller ut- the enterprise solely for the purlämnande, pose of storage, display or deliv-

ery;

c) innehavet av ett företaget till- c) the maintenance of a stock of hörigt varulager uteslutande för goods or merchandise belonging to bearbetning eller förädling genom the enterprise solely for the purett annat företags försorg, pose of processing by another

enterprise;

d) innehavet av stadigvarande d) the maintenance of a fixed plats för affärsverksamhet ute- place of business solely for the slutande för inköp av varor eller purpose of purchasing goods or inhämtande av upplysningar för merchandise or of collecting införetaget, formation, for the enterprise;

e) innehavet av stadigvarande e) the maintenance of a fixed plats för affärsverksamhet ute- place of business solely for the slutande för att för företaget be- purpose of carrying on, for the driva annan verksamhet av förbe- enterprise, any other activity of a redande eller biträdande art, preparatory or auxiliary character;

f) innehavet av stadigvarande f) the maintenance of a fixed plats för affärsverksamhet ute- place of business solely for any slutande för någon kombination av combination of activities menverksamheter som anges i a) till e) tioned in subparagraphs a) to e), ovan, under förutsättning att hela provided that the overall activity den verksamhet som bedrivs från of the fixed place of business reden stadigvarande platsen för sulting from this combination is of affärsverksamhet på grund av a preparatory or auxiliary characdenna kombination är av förbere- ter. dande eller biträdande art.

5. Om en person – som inte är en 5. Notwithstanding the prosådan oberoende representant på visions of paragraphs 1 and 2, vilken punkt 6 tillämpas – är verk- where a person – other than an sam för ett företag samt i en av- agent of an independent status to talsslutande stat har och där re- whom paragraph 6 applies – is gelmässigt använder fullmakt att acting on behalf of an enterprise sluta avtal i företagets namn, anses and has, and habitually exercises, detta företag – utan hinder av be- in a Contracting State an authority stämmelserna i punkterna 1 och 2 to conclude contracts in the name – ha fast driftställe i denna stat i of the enterprise, that enterprise fråga om varje verksamhet som shall be deemed to have a permapersonen driver för företaget. nent establishment in that State in Detta gäller dock inte, om den respect of any activities which that verksamhet som personen bedriver person undertakes for the enterär begränsad till sådan som anges i prise, unless the activities of such punkt 4 och som, om den bedrevs person are limited to those men- 11

från en stadigvarande plats för tioned in paragraph 4 which, if affärsverksamhet, inte skulle göra exercised through a fixed place of denna stadigvarande plats för business, would not make this affärsverksamhet till fast driftställe fixed place of business a permaenligt bestämmelserna i nämnda nent establishment under the propunkt. visions of that paragraph.

6. Företag anses inte ha fast 6. An enterprise shall not be driftställe i en avtalsslutande stat deemed to have a permanent endast på den grund att företaget establishment in a Contracting bedriver affärsverksamhet i denna State merely because it carries on stat genom förmedling av mäklare, business in that State through a kommissionär eller annan obero- broker, general commission agent ende representant, under förutsätt- or any other agent of an indepenning att sådan person därvid be- dent status, provided that such driver sin sedvanliga affärsverk- persons are acting in the ordinary samhet. course of their business.

7. Den omständigheten att ett 7. The fact that a company bolag med hemvist i en avtals- which is a resident of a Contractslutande stat kontrollerar eller ing State controls or is controlled kontrolleras av ett bolag med by a company which is a resident hemvist i den andra avtalsslutande of the other Contracting State, or staten eller ett bolag som bedriver which carries on business in that affärsverksamhet i denna andra other State (whether through a stat (antingen från fast driftställe permanent establishment or othereller på annat sätt) medför inte i wise), shall not of itself constitute sig att någotdera bolaget utgör fast either company a permanent driftställe för det andra. establishment of the other.

Artikel 6 Article 6

Inkomst av fast egendom Income from immovable property

1. Inkomst, som person med 1. Income derived by a resident hemvist i en avtalsslutande stat of a Contracting State from imförvärvar av fast egendom (däri movable property (including ininbegripet inkomst av lantbruk come from agriculture or forestry) eller skogsbruk) belägen i den situated in the other Contracting andra avtalsslutande staten, får State may be taxed in that other beskattas i denna andra stat. State.

2. Uttrycket ”fast egendom” har 2. The term “immovable propden betydelse som uttrycket har erty” shall have the meaning enligt lagstiftningen i den avtals- which it has under the law of the slutande stat där egendomen är Contracting State in which the belägen. Uttrycket inbegriper dock property in question is situated. alltid tillbehör till fast egendom, The term shall in any case include levande och döda inventarier i property accessory to immovable lantbruk och skogsbruk, rättigheter property, livestock and equipment på vilka bestämmelserna i privat- used in agriculture and forestry, rätten om fast egendom tillämpas, rights to which the provisions of byggnader, nyttjanderätt till fast general law respecting landed 12 egendom samt rätt till föränderliga property apply, buildings, usufruct

eller fasta ersättningar för nyttjan- of immovable property and rights det av eller rätten att nyttja mine- to variable or fixed payments as ralförekomst, källa eller annan consideration for the working of, naturtillgång. Skepp, båtar och or the right to work, mineral deluftfartyg anses inte vara fast posits, sources and other natural egendom. resources; ships, boats and aircraft

shall not be regarded as immovable property. 3. Bestämmelserna i punkt 1 til- 3. The provisions of paragraph 1

lämpas på inkomst som förvärvas shall apply to income derived from genom omedelbart brukande, the direct use, letting, or use in any genom uthyrning eller annan other form of immovable property. användning av fast egendom.

4. Bestämmelserna i punkterna 1 4. The provisions of paragraphs och 3 tillämpas även på inkomst av 1 and 3 shall also apply to the fast egendom som tillhör företag. income from immovable property

of an enterprise.

Artikel 7 Article 7

Inkomst av rörelse Business profit

1. Inkomst av rörelse, som före- 1. Profits of an enterprise of a tag i en avtalsslutande stat för- Contracting State shall be taxable värvar, beskattas endast i denna only in that State unless the enterstat, såvida inte företaget bedriver prise carries on business in the rörelse i den andra avtalsslutande other Contracting State through a staten från där beläget fast drift- permanent establishment situated ställe. Om företaget bedriver therein. If the enterprise carries on rörelse på nyss angivet sätt, får business as aforesaid, the profits inkomst som är hänförlig till det that are attributable to the permafasta driftstället i enlighet med nent establishment in accordance bestämmelserna i punkt 2 beskat- with the provisions of paragraph 2 tas i den andra staten. may be taxed in that other State.

2. Vid tillämpningen av denna 2. For the purposes of this Artiartikel och artikel 22 ska den in- cle and Article 22, the profits that komst som i vardera avtalsslutande are attributable in each Contracting staten är hänförlig till det fasta State to the permanent establishdriftstället som avses i punkt 1 ment referred to in paragraph 1 are vara den inkomst som det kan the profits it might be expected to antas att driftstället skulle ha för- make, in particular in its dealings värvat, särskilt med avseende på with other parts of the enterprise, driftställets mellanhavanden med if it were a separate and indepenandra delar av företaget, om det dent enterprise engaged in the hade varit ett fristående företag same or similar activities under the som bedrivit verksamhet av same or similar conditions, taking samma eller liknande slag under into account the functions persamma eller liknande villkor, med formed, assets used and risks asbeaktande av de funktioner som sumed by the enterprise through utförts, tillgångar som använts och the permanent establishment and risker som företaget har tagit through the other parts of the 13

genom det fasta driftstället och enterprise. genom andra delar av företaget.

3. I fall då en avtalsslutande stat, 3. Where, in accordance with i enlighet med punkt 2, justerar de paragraph 2, a Contracting State inkomster som är hänförliga till ett adjusts the profits that are attributfast driftställe för ett företag med able to a permanent establishment hemvist i en av de avtalsslutande of an enterprise of one of the Constaterna och därmed beskattar tracting States and taxes accordföretaget för inkomst som har ingly profits of the enterprise that beskattats i den andra staten, ska have been charged to tax in the denna andra stat, i den utsträck- other State, the other Contracting ning som är nödvändigt för att State shall, to the extent necessary undvika dubbelbeskattning av to eliminate double taxation, make dessa inkomster, göra en veder- an appropriate adjustment if it börlig justering om den instämmer agrees with the adjustment made med den justering som gjorts av by the first-mentioned State; if the den förstnämnda staten; om den other Contracting State does not so andra avtalsslutande staten inte agree, the Contracting States shall instämmer ska de avtalsslutande endeavour to eliminate any double staterna söka undanröja eventuell taxation resulting therefrom by dubbelbeskattning till följd av mutual agreement. detta genom ömsesidig överenskommelse.

4. Ingår i inkomst av rörelse in- 4. Where profits include items of komst som behandlas särskilt i income which are dealt with sepaandra artiklar av detta avtal, berörs rately in other Articles of this bestämmelserna i dessa artiklar Convention, then the provisions of inte av bestämmelserna i denna those Articles shall not be affected artikel. by the provisions of this Article.

Artikel 8 Article 8

Sjöfart och luftfart Shipping and air transport

1. Inkomst som förvärvas av 1. Profits of an enterprise of a företag i en avtalsslutande stat Contracting State from the opergenom användningen av skepp ation of ships or aircraft in intereller luftfartyg i internationell national traffic shall be taxable trafik beskattas endast i denna stat. only in that State.

2. Bestämmelserna i punkt 1 til- 2. With respect to profits derived lämpas på inkomst som förvärvas by the air transport consortium av luftfartskonsortiet Scandinavian Scandinavian Airlines System Airlines System (SAS) men endast (SAS) the provisions of paragraph på den del av inkomsten som mot- 1 shall apply only to such part of svarar den andel i konsortiet som the profits as corresponds to the innehas av SAS Sverige AB, den participation held in that consorsvenske delägaren i SAS. tium by SAS Sverige AB, the

Swedish partner of SAS.

3. Bestämmelserna i punkt 1 til- 3. The provisions of paragraph 1 lämpas även på inkomst som för- shall also apply to profits from the 14 värvas genom deltagande i en participation in a pool, a joint

pool, ett gemensamt företag eller business or an international en internationell driftsorganisation. operating agency.

Artikel 9 Article 9

Företag med intressegemenskap Associated enterprises

1. I fall då: 1. Where a) ett företag i en avtalsslutande a) an enterprise of a Contracting

stat direkt eller indirekt deltar i State participates directly or indiledningen eller kontrollen av ett rectly in the management, control företag i den andra avtalsslutande or capital of an enterprise of the staten eller äger del i detta företags other Contracting State, or kapital, eller

b) samma personer direkt eller b) the same persons participate indirekt deltar i ledningen eller directly or indirectly in the mankontrollen av såväl ett företag i en agement, control or capital of an avtalsslutande stat som ett företag i enterprise of a Contracting State den andra avtalsslutande staten and an enterprise of the other eller äger del i båda dessa företags Contracting State, kapital, gäller följande

om mellan företagen i fråga om and in either case conditions are handelsförbindelser eller finans- made or imposed between the two iella förbindelser avtalas eller enterprises in their commercial or föreskrivs villkor, som avviker financial relations which differ från dem som skulle ha avtalats from those which would be made mellan av varandra oberoende between independent enterprises, företag, får all inkomst, som utan then any profits which would, but sådana villkor skulle ha tillkommit for those conditions, have accrued det ena företaget men som på to one of the enterprises, but, by grund av villkoren i fråga inte reason of those conditions, have tillkommit detta företag, inräknas i not so accrued, may be included in detta företags inkomst och beskat- the profits of that enterprise and tas i överensstämmelse därmed. taxed accordingly.

2. I fall då en avtalsslutande stat 2. Where a Contracting State ini inkomsten för ett företag i denna cludes in the profits of an enterstat inräknar – och i överensstäm- prise of that State – and taxes acmelse därmed beskattar – inkomst, cordingly – profits on which an för vilken ett företag i den andra enterprise of the other Contracting avtalsslutande staten beskattats i State has been charged to tax in denna andra stat, samt den sålunda that other State and the profits so inräknade inkomsten är sådan som included are profits which would skulle ha tillkommit företag i den have accrued to the enterprise of förstnämnda staten om de villkor the first-mentioned State if the som avtalats mellan företagen hade conditions made between the two varit sådana som skulle ha avtalats enterprises had been those which mellan av varandra oberoende would have been made between företag, ska denna andra stat independent enterprises, then that genomföra vederbörlig justering other State shall make an approav det skattebelopp som påförts priate adjustment to the amount of inkomsten där, om denna andra the tax charged therein on those 15

stat finner justeringen motiverad. profits, where that other State Vid sådan justering gäller övriga considers the adjustment justified. bestämmelser i detta avtal och de In determining such adjustment, behöriga myndigheterna i de av- due regard shall be had to the other talsslutande staterna överlägger provisions of this Convention and vid behov med varandra. the competent authorities of the

Contracting States shall if neces-

sary consult each other.

Artikel 10 Article 10

Utdelning Dividends

1. Utdelning från bolag med 1. Dividends paid by a company hemvist i en avtalsslutande stat till which is a resident of a Contractperson med hemvist i den andra ing State to a resident of the other avtalsslutande staten får beskattas i Contracting State may be taxed in denna andra stat. that other State.

2. Utdelning från bolag med 2. However, dividends paid by a hemvist i en avtalsslutande stat får company which is a resident of a emellertid beskattas även i denna Contracting State may also be stat, enligt lagstiftningen i denna taxed in that State according to the stat, men om den som har rätt till laws of that State, but if the beneutdelningen har hemvist i den ficial owner of the dividends is a andra avtalsslutande staten får resident of the other Contracting skatten inte överstiga: State, the tax so charged shall not

exceed:

a) 0 procent av utdelningens a) 0 per cent of the gross amount bruttobelopp om den som har rätt of the dividends if the beneficial till utdelningen är ett bolag (med owner is a company (other than a undantag för handelsbolag), för- partnership), provided that utsatt att

1) bolaget innehar minst 25 pro- (i) that company holds at least cent av det utdelande bolagets 25 per cent of the capital or the kapital eller röstetal, voting power of the company

paying the dividends;

2) bolaget har haft innehavet i (ii) that company has owned that minst två år innan några krav görs holding for at least two years prior med hänvisning till denna be- to any claim being made under this stämmelse, och sub-paragraph; and

3) utdelningen är undantagen (iii) the dividends are exempt från beskattning hos det bolaget, from tax in the hands of that com-

pany;

b) 5 procent av utdelningens b) 5 per cent of the gross amount bruttobelopp om den som har rätt of the dividends if the beneficial till utdelningen är ett bolag (med owner is a company (other than a undantag för handelsbolag) som partnership) which holds at least innehar minst 10 procent av det 10 per cent of the capital or the utdelande bolagets kapital eller voting power of the company röstetal, paying the dividends; 16 c) 15 procent av utdelningens c) 15 per cent of the gross

bruttobelopp i alla andra fall. amount of the dividends in all

other cases.

Denna punkt berör inte bolagets This paragraph shall not affect beskattning för den vinst av vilken the taxation of the company in utdelningen betalas. respect of the profits out of which

the dividends are paid.

3. Med uttrycket ”utdelning” 3. The term “dividends” as used förstås i denna artikel inkomst av in this Article means income from aktier eller andra rättigheter, som shares or other rights, not being inte är fordringar, med rätt till debt claims, participating in profandel i vinst, samt inkomst av its, as well as income from other andra rättigheter i bolag som enligt corporate rights which is subjected lagstiftningen i den stat där det to the same taxation treatment as utdelande bolaget har hemvist vid income from shares by the laws of beskattningen behandlas på samma the State of which the company sätt som inkomst av aktier. making the distribution is a resi-

dent.

4. Bestämmelserna i punkterna 1 4. The provisions of paragraphs och 2 tillämpas inte, om den som 1 and 2 shall not apply if the benehar rätt till utdelningen har hem- ficial owner of the dividends, vist i en avtalsslutande stat och being a resident of a Contracting bedriver rörelse i den andra avtals- State, carries on business in the slutande staten, där bolaget som other Contracting State of which betalar utdelningen har hemvist, the company paying the dividends från där beläget fast driftställe, is a resident through a permanent samt den andel på grund av vilken establishment situated therein and utdelningen betalas äger verkligt the holding in respect of which the samband med det fasta driftstället. dividends are paid is effectively I sådant fall tillämpas bestämmel- connected with such permanent serna i artikel 7. establishment. In such case the

provisions of Article 7 shall apply.

5. Om bolag med hemvist i en 5. Where a company which is a avtalsslutande stat förvärvar in- resident of a Contracting State komst från den andra avtals- derives profits or income from the slutande staten, får denna andra other Contracting State, that other stat inte beskatta utdelning som State may not impose any tax on bolaget betalar, utom i den mån the dividends paid by the comutdelningen betalas till person med pany, except insofar as such divihemvist i denna andra stat eller i dends are paid to a resident of that den mån den andel på grund av other State or insofar as the holdvilken utdelningen betalas äger ing in respect of which the diviverkligt samband med fast drift- dends are paid is effectively conställe i denna andra stat, och inte nected with a permanent estabheller på bolagets icke utdelade lishment situated in that other vinst ta ut en skatt som utgår på State, nor subject the company's bolagets icke utdelade vinst, även undistributed profits to a tax on the om utdelningen eller den icke company's undistributed profits, utdelade vinsten helt eller delvis even if the dividends paid or the utgörs av inkomst som uppkommit undistributed profits consist i denna andra stat. wholly or partly of profits or in-

come arising in such other State. 17

Artikel 11 Article 11

Ränta Interest

1. Ränta, som härrör från en av- 1. Interest arising in a Contracttalsslutande stat och som betalas ing State and paid to a resident of till person med hemvist i den andra the other Contracting State may be avtalsslutande staten, får beskattas taxed in that other State. i denna andra stat.

2. Ränta som härrör från en av- 2. However, interest arising in a talsslutande stat får emellertid Contracting State may also be beskattas även i denna stat, enligt taxed in that State according to the lagstiftningen i denna stat, men om laws of that State, but if the beneden som har rätt till räntan har ficial owner of the interest is a hemvist i den andra avtalsslutande resident of the other Contracting staten får skatten inte överstiga 5 State, the tax so charged shall not procent av räntans bruttobelopp. exceed 5 per cent of the gross

amount of the interest.

3. Utan hinder av bestäm- 3. Notwithstanding the provimelserna i punkt 2 beskattas ränta, sions of paragraph 2 interest, mensom anges i punkt 1, endast i den tioned in paragraph 1, shall be avtalsslutande stat där den som har taxable only in the Contracting rätt till räntan har hemvist om State where the beneficial owner någon av följande förutsättningar of the interest is a resident if one är uppfylld: of the following requirements is

fulfilled;

a) den som betalar eller tar emot a) the payer or the recipient of räntan är en avtalsslutande stat, the interest is the Contracting State dess offentligrättsliga organ eller itself, a governmental body or institution, politiska under- agency, a political subdivision or a avdelning eller lokala myndighet local authority thereof or the Ceneller centralbanken i en avtals- tral Bank of a Contracting State; slutande stat,

b) räntan betalas på grund av ett b) the interest is paid in respect lån som beviljats eller garanterats of a loan granted or guaranteed by av AB Svensk Exportkredit (SEK), The Swedish International Devel- Exportkreditnämnden (EKN), opment Cooperation Agency Styrelsen för internationellt (SIDA), The Swedish Export utvecklingssamarbete (SIDA), Credit Corporation (SEK), Swed- Swedfund eller av en annan insti- fund International AB, The Swetution av offentligrättslig karaktär i dish Export Credits Guarantee någondera avtalsslutande stat med Board (Exportkreditnämnden) or syfte att främja export eller ut- any other institution of a public veckling. character in either Contracting

State with the objective to promote

exports or development.

4. Med uttrycket ”ränta” förstås i 4. The term “interest” as used in denna artikel inkomst av varje this Article means income from slags fordran, antingen den säker- debt-claims of every kind, whether ställts genom inteckning i fast or not secured by mortgage and 18 egendom eller inte och antingen whether or not carrying a right to

den medför rätt till andel i gälde- participate in the debtor's profits, närens vinst eller inte. Uttrycket and in particular, income from avser särskilt inkomst av värde- government securities and income papper som utfärdats av staten och from bonds or debentures, includinkomst av obligationer eller ing premiums and prizes attaching debentures, däri inbegripet agio- to such securities, bonds or debelopp och vinster som hänför sig bentures. Penalty charges for late till sådana värdepapper, obliga- payment shall not be regarded as tioner eller debentures. Straffavgift interest for the purpose of this på grund av sen betalning anses Article. inte som ränta vid tillämpningen av denna artikel.

5. Bestämmelserna i punkterna 5. The provisions of paragraphs 1, 2 och 3 tillämpas inte om den 1, 2 and 3 shall not apply if the som har rätt till räntan har hemvist beneficial owner of the interest, i en avtalsslutande stat och be- being a resident of a Contracting driver rörelse i den andra avtals- State, carries on business in the slutande staten från vilken räntan other Contracting State in which härrör, från där beläget fast drift- the interest arises through a perställe, samt den fordran för vilken manent establishment situated räntan betalas äger verkligt sam- therein and the debt-claim in reband med det fasta driftstället. I spect of which the interest is paid sådant fall tillämpas bestämmel- is effectively connected with such serna i artikel 7. permanent establishment. In such

case the provisions of Article 7 shall apply. 6. Ränta anses härröra från en 6. Interest shall be deemed to

avtalsslutande stat om utbetalaren arise in a Contracting State when är en person med hemvist i denna the payer is a resident of that State. stat. Om emellertid den person Where, however, the person paysom betalar räntan, antingen denne ing the interest, whether he is a har hemvist i en avtalsslutande stat resident of a Contracting State or eller inte, i en avtalsslutande stat not, has in a Contracting State a har fast driftställe i samband med permanent establishment in convilket den skuld uppkommit för nection with which the indebtedvilken räntan betalas, och räntan ness on which the interest is paid belastar det fasta driftstället, anses was incurred, and such interest is räntan härröra från den stat där det borne by such permanent estabfasta driftstället är beläget. lishment, then such interest shall

be deemed to arise in the State in which the permanent establishment is situated. 7. Om räntebeloppet, på grund 7. Where, by reason of a special

av särskilda förbindelser mellan relationship between the payer and utbetalaren och den som har rätt the beneficial owner or between till räntan eller mellan dem båda both of them and some other peroch annan person, med hänsyn till son, the amount of the interest, den fordran för vilken räntan be- having regard to the debt-claim for talas, överstiger det belopp som which it is paid, exceeds the skulle ha avtalats mellan utbetala- amount which would have been ren och den som har rätt till räntan agreed upon by the payer and the 19

om sådana förbindelser inte före- beneficial owner in the absence of legat, tillämpas bestämmelserna i such relationship, the provisions of denna artikel endast på sistnämnda this Article shall apply only to the belopp. I sådant fall beskattas last-mentioned amount. In such överskjutande belopp enligt lag- case, the excess part of the paystiftningen i vardera avtalsslutande ments shall remain taxable acstaten med iakttagande av övriga cording to the laws of each Conbestämmelser i detta avtal. tracting State, due regard being

had to the other provisions of this

Convention.

Artikel 12 Article 12

Royalty Royalties

1. Royalty, som härrör från en 1. Royalties arising in a Conavtalsslutande stat och som betalas tracting State and paid to a resident till person med hemvist i den andra of the other Contracting State may avtalsslutande staten, får beskattas be taxed in that other State. i denna andra stat.

2. Royalty som härrör från en 2. However, royalties arising in avtalsslutande stat får emellertid a Contracting State may also be beskattas även i denna stat, enligt taxed in that State according to the lagstiftningen i denna stat, men om laws of that State, but if the beneden som har rätt till royaltyn har ficial owner of the royalty is a hemvist i den andra avtalsslutande resident of the other Contracting staten får skatten inte överstiga State, the tax so charged shall not 5 procent av royaltyns brutto- exceed 5 per cent of the gross belopp. amount of the royalties.

3. Med uttrycket ”royalty” för- 3. The term “royalties” as used stås i denna artikel varje slags in this Article means payments of betalning som tas emot såsom any kind received as a consideraersättning för nyttjandet av eller tion for the use of, or the right to för rätten att nyttja upphovsrätt till use, any copyright of literary, litterärt, konstnärligt eller veten- artistic or scientific work including skapligt verk, häri inbegripet bio- cinematograph films and films or graffilm och filmer eller band för tapes for radio or television broadradio- eller televisionsutsändning, casting, any patent, trade mark, patent, varumärke, mönster eller design or model, plan, secret formodell, ritning, hemligt recept mula or process, or for information eller hemlig tillverkningsmetod, concerning industrial, commercial eller för upplysning om erfaren- or scientific experience. hetsrön av industriell, kommersiell eller vetenskaplig natur.

4. Bestämmelserna i punkterna 1 4. The provisions of paragraphs och 2 tillämpas inte om den som 1 and 2 shall not apply if the benehar rätt till royaltyn har hemvist i ficial owner of the royalties, being en avtalsslutande stat och bedriver a resident of a Contracting State, rörelse i den andra avtalsslutande carries on business in the other staten, från vilken royaltyn härrör, Contracting State in which the 20 från där beläget fast driftställe, royalties arise through a permanent

samt den rättighet eller egendom i establishment situated therein and fråga om vilken royaltyn betalas the right or property in respect of äger verkligt samband med det which the royalties are paid is fasta driftstället. I sådant fall til- effectively connected with such lämpas bestämmelserna i artikel 7. permanent establishment. In such

case the provisions of Article 7 shall apply. 5. Royalty anses härröra från en 5. Royalties shall be deemed to

avtalsslutande stat om utbetalaren arise in a Contracting State when är en person med hemvist i denna the payer is a resident of that State. stat. Om emellertid den person Where, however, the person paysom betalar royaltyn, antingen ing the royalties, whether he is a denne har hemvist i en avtals- resident of a Contracting State or slutande stat eller inte, i en avtals- not, has in a Contracting State a slutande stat har fast driftställe i permanent establishment in consamband med vilket skyldigheten nection with which the liability to att betala royaltyn uppkommit, och pay the royalties was incurred, and royaltyn belastar det fasta drift- such royalties are borne by such stället, anses royaltyn härröra från permanent establishment, then den stat där det fasta driftstället är such royalties shall be deemed to beläget. arise in the Contracting State in

which the permanent establishment is situated. 6. Om royaltyn, på grund av sär- 6. Where, by reason of a special

skilda förbindelser mellan utbe- relationship between the payer and talaren och den som har rätt till the beneficial owner or between royaltyn eller mellan dem båda both of them and some other peroch annan person, med hänsyn till son, the amount of the royalties, det nyttjande, den rättighet eller having regard to the use, right or den upplysning för vilken royaltyn information for which they are betalas, överstiger det belopp som paid, exceeds the amount which skulle ha avtalats mellan utbeta- would have been agreed upon by laren och den som har rätt till the payer and the beneficial owner royaltyn om sådana förbindelser in the absence of such relationship, inte förelegat, tillämpas bestäm- the provisions of this Article shall melserna i denna artikel endast på apply only to the last-mentioned sistnämnda belopp. I sådant fall amount. In such case, the excess beskattas överskjutande belopp part of the payments shall remain enligt lagstiftningen i vardera taxable according to the laws of avtalsslutande staten med iaktta- each Contracting State, due regard gande av övriga bestämmelser i being had to the other provisions detta avtal. of this Convention.

Artikel 13 Article 13

Kapitalvinst Capital gains

1. Vinst, som person med hem- 1. Gains derived by a resident of vist i en avtalsslutande stat förvär- a Contracting State from the alienvar på grund av överlåtelse av ation of immovable property resådan fast egendom som avses i ferred to in Article 6 and situated 21

artikel 6 och som är belägen i den in the other Contracting State may andra avtalsslutande staten, får be taxed in that other State. beskattas i denna andra stat.

2. Vinst på grund av överlåtelse 2. Gains from the alienation of av lös egendom som utgör del av movable property forming part of rörelsetillgångarna i fast driftställe, the business property of a permavilket ett företag i en avtals- nent establishment which an enterslutande stat har i den andra av- prise of a Contracting State has in talsslutande staten, får beskattas i the other Contracting State, indenna andra stat. Detsamma gäller cluding such gains from the alienvinst på grund av överlåtelse av ation of such a permanent estabsådant fast driftställe (för sig eller lishment (alone or with the whole tillsammans med hela företaget). enterprise), may be taxed in that

other State.

3. Vinst, som person med hem- 3. Gains derived by a resident of vist i en avtalsslutande stat förvär- a Contracting State from the alienvar på grund av överlåtelse av ation of ships or aircraft operated skepp eller luftfartyg som används in international traffic or movable i internationell trafik eller lös property pertaining to the operaegendom som är hänförlig till tion of such ships or aircraft, shall användningen av sådana skepp be taxable only in that State. eller luftfartyg, beskattas endast i denna stat.

Bestämmelserna i denna punkt With respect to gains derived by tillämpas på vinst som förvärvas the air transport consortium Scanav luftfartkonsortiet Scandinavian dinavian Airlines System (SAS), Airlines System (SAS), men end- the provisions of this paragraph ast på den del av vinsten som mot- shall apply only to such part of the svarar den andel i konsortiet som gains as corresponds to the particiinnehas av SAS Sverige AB, den pation held in that consortium by svenske delägaren i SAS. SAS Sverige AB, the Swedish

partner of SAS.

4. Vinst, som person med hem- 4. Gains derived by a resident of vist i en avtalsslutande stat förvär- a Contracting State from the alienvar på grund av överlåtelse av ation of shares deriving more than andelar vars värde till mer än 50 50 per cent of their value directly procent, direkt eller indirekt, kan or indirectly from immovable hänföras till fast egendom som är property situated in the other Conbelägen i den andra avtalsslutande tracting State may be taxed in that staten, får beskattas i denna andra other State. stat.

5. Vinst på grund av överlåtelse 5. Gains from the alienation of av annan egendom än sådan som any property other than that reavses i punkterna 1, 2, 3 och 4 ferred to in paragraphs 1, 2, 3 and beskattas endast i den avtals- 4, shall be taxable only in the slutande stat där överlåtaren har Contracting State of which the hemvist. alienator is a resident.

6. Vinst på grund av avyttring av 6. Notwithstanding the proviaktier eller andra rättigheter i bo- sions of paragraph 5, gains from lag, eller andelar i handelsbolag, the alienation of shares or other 22 som förvärvas av en fysisk person rights in a company, or of interests

som har haft hemvist i en avtals- in a partnership, derived by an slutande stat och som fått hemvist i individual who has been a resident den andra avtalsslutande staten får of a Contracting State and who has – utan hinder av bestämmelserna i become a resident of the other punkt 5 – beskattas i den först- Contracting State, may be taxed in nämnda staten om avyttringen av the first-mentioned State if the tillgången sker vid något tillfälle alienation of the property occurs at under de sju år som följer närmast any time during the seven years efter den tidpunkt då personen next following the date on which upphört att ha hemvist i den först- the individual has ceased to be a nämnda staten. resident of the first-mentioned

State.

Artikel 14 Article 14

Inkomst av anställning Income from employment

1. Om inte bestämmelserna i 1. Subject to the provisions of artiklarna 15, 17 och 18 föranleder Articles 15, 17 and 18, salaries, annat, beskattas lön och annan wages and other similar remuneliknande ersättning som person ration derived by a resident of a med hemvist i en avtalsslutande Contracting State in respect of an stat uppbär på grund av anställ- employment shall be taxable only ning, endast i denna stat, såvida in that State unless the employinte arbete utförs i den andra av- ment is exercised in the other talsslutande staten. Om arbetet Contracting State. If the employutförs i denna andra stat, får er- ment is so exercised, such remusättning som uppbärs för arbetet neration as is derived therefrom beskattas där. may be taxed in that other State.

2. Utan hinder av bestämmel- 2. Notwithstanding the proviserna i punkt 1 beskattas ersätt- sions of paragraph 1, remuneration ning, som person med hemvist i en derived by a resident of a Conavtalsslutande stat uppbär för tracting State in respect of an emarbete i den andra avtalsslutande ployment exercised in the other staten, endast i den förstnämnda Contracting State shall be taxable staten, om: only in the first mentioned State if:

a) mottagaren vistas i den andra a) the recipient is present in the staten under tidsperiod eller tids- other State for a period or periods perioder som sammanlagt inte not exceeding in the aggregate 183 överstiger 183 dagar under en days in any twelve month period tolvmånadersperiod som börjar commencing or ending in the fiseller slutar under beskattningsåret i cal year concerned, and fråga,

b) ersättningen betalas av ar- b) the remuneration is paid by, betsgivare som inte har hemvist i or on behalf of, an employer who den andra staten eller på dennes is not a resident of the other State, vägnar, och and

c) ersättningen inte belastar fast c) the remuneration is not borne driftställe som arbetsgivaren har i by a permanent establishment den andra staten. which the employer has in the

other State. 23

3. Utan hinder av föregående be- 3. Notwithstanding the precestämmelser i denna artikel får ding provisions of this Article, ersättning för arbete som utförs remuneration derived in respect of ombord på skepp eller luftfartyg an employment exercised aboard a som används i internationell trafik ship or aircraft operated in interav ett företag i en avtalsslutande national traffic by an enterprise of stat, beskattas i denna stat. Om en a Contracting State may be taxed person med hemvist i Sverige in that State. Where a resident of uppbär ersättning för arbete utfört Sweden derives remuneration in ombord på luftfartyg som används respect of an employment exeri internationell trafik av luftfarts- cised aboard an aircraft operated in konsortiet Scandinavian Airlines international traffic by the air System (SAS), ska sådan ersätt- transport consortium Scandinavian ning beskattas endast i Sverige. Airlines System (SAS), such re-

muneration shall be taxable only in

Sweden.

Artikel 15 Article 15

Styrelsearvode Directors’ fees

Styrelsearvode och annan lik- Directors' fees and other similar nande ersättning, som person med payments derived by a resident of hemvist i en avtalsslutande stat a Contracting State in his capacity uppbär i egenskap av medlem i as a member of the board of distyrelse eller annat liknande organ rectors of a company which is a i bolag med hemvist i den andra resident of the other Contracting avtalsslutande staten, får beskattas State may be taxed in that other i denna andra stat. State.

Artikel 16 Article 16

Artister och sportutövare Entertainers and sportspersons

1. Utan hinder av bestämmel- 1. Notwithstanding the proviserna i artikel 14 får inkomst, som sions of Article 14, income derived person med hemvist i en avtals- by a resident of a Contracting State slutande stat förvärvar genom sin as an entertainer, such as a theatre, personliga verksamhet i den andra motion picture, radio or television avtalsslutande staten i egenskap av artiste, or a musician, or as a artist, såsom teater- eller film- sportsperson, from that resident’s skådespelare, radio- eller tele- personal activities as such exervisionsartist eller musiker, eller i cised in the other Contracting egenskap av sportutövare, beskat- State, may be taxed in that other tas i denna andra stat. State.

2. I fall då inkomst genom per- 2. Where income in respect of sonlig verksamhet som artist eller personal activities exercised by an sportutövare bedriver i denna entertainer or a sportsperson acting egenskap inte tillfaller artisten as such accrues not to the entereller sportutövaren själv utan an- tainer or sportsperson but to an- 24 nan person, får denna inkomst, other person, that income may,

utan hinder av bestämmelserna i notwithstanding the provisions of artikel 14, beskattas i den avtals- Article 14, be taxed in the Conslutande stat där artisten eller tracting State in which the activisportutövaren bedriver verksam- ties of the entertainer or sportsheten. person are exercised.

Artikel 17 Article 17

Pensioner, livräntor och liknande Pensions, annuities and similar

betalningar payments

1. Pension och annan liknande 1. Pensions and other similar ersättning, utbetalning enligt soci- remuneration, disbursements under alförsäkringslagstiftningen och the Social Security legislation and livränta, som härrör från en avtals- annuities arising in a Contracting slutande stat och betalas till en State and paid to a resident of the person med hemvist i den andra other Contracting State may be avtalsslutande staten, får beskattas taxed in the first-mentioned Coni den förstnämnda avtalsslutande tracting State. staten.

2. Med uttrycket ”livränta” för- 2. The term “annuity” means a stås ett fastställt belopp, som ut- stated sum payable periodically at betalas periodiskt på fastställda stated times during life or during a tider under en persons livstid eller specified or ascertainable period of under angiven eller fastställbar time under an obligation to make tidsperiod och som utgår på grund the payments in return for adeav förpliktelse att verkställa dessa quate and full consideration in utbetalningar som ersättning för money or money's worth. däremot fullt svarande vederlag i pengar eller pengars värde.

Artikel 18 Article 18

Offentlig tjänst Government service

1. a) Lön och annan liknande er- 1. a) Salaries, wages and other sättning, med undantag för pen- similar remuneration, other than a sion, som betalas av en avtals- pension, paid by a Contracting slutande stat, en av dess politiska State or a political subdivision or a underavdelningar eller lokala local authority thereof to an indimyndigheter till fysisk person på vidual in respect of services rengrund av arbete som utförts i dered to that State or subdivision denna stats, underavdelnings eller or authority shall be taxable only myndighets tjänst, beskattas endast in that State. i denna stat.

b) Sådan lön och annan liknande b) However, such salaries, ersättning beskattas emellertid wages and other similar remuneendast i den andra avtalsslutande ration shall be taxable only in the staten om arbetet utförs i denna other Contracting State if the serandra stat och personen i fråga har vices are rendered in that State and hemvist i denna stat och: the individual is a resident of that 25

State who:

1) är medborgare i denna stat, (i) is a national of that State; or eller

2) inte fick hemvist i denna stat (ii) did not become a resident of uteslutande för att utföra arbetet. that State solely for the purpose of

rendering the services.

2. Bestämmelserna i artiklarna 2. The provisions of Articles 14, 14, 15 och 16 tillämpas på ersätt- 15 and 16 shall apply to remunening som betalas på grund av ar- ration in respect of services renbete som utförts i samband med dered in connection with a busirörelse som bedrivs av en avtals- ness carried on by a Contracting slutande stat, en av dess politiska State or a political subdivision or a underavdelningar eller lokala local authority thereof. myndigheter.

Artikel 19 Article 19

Studerande Students

Studerande eller affärspraktikant Payments which a student or som har eller omedelbart före business apprentice who is or was vistelsen i en avtalsslutande stat immediately before visiting a hade hemvist i den andra avtals- Contracting State a resident of the slutande staten och som vistas i other Contracting State and who is den förstnämnda staten uteslutande present in the first-mentioned State för sin undervisning eller praktik, solely for the purpose of his edubeskattas inte i denna stat för be- cation or training receives for the lopp som han erhåller för sitt purpose of his maintenance, eduuppehälle, sin undervisning eller cation or training shall not be praktik, om beloppen härrör från taxed in that State, provided that källa utanför denna stat. such payments arise from sources

outside that State.

Artikel 20 Article 20

Annan inkomst Other income

1. Inkomst som person med 1. Items of income of a resident hemvist i en avtalsslutande stat of a Contracting State, wherever förvärvar och som inte behandlas i arising, not dealt with in the foreföregående artiklar av detta avtal going Articles of this Convention beskattas endast i denna stat, oav- shall be taxable only in that State. sett varifrån inkomsten härrör.

2. Bestämmelserna i punkt 1 2. The provisions of paragraph 1 tillämpas inte på inkomst, med shall not apply to income, other undantag av inkomst av fast egen- than income from immovable dom som avses i artikel 6 punkt 2, property as defined in paragraph 2 om mottagaren av inkomsten har of Article 6, if the recipient of such hemvist i en avtalsslutande stat income, being a resident of a Conoch bedriver rörelse i den andra tracting State, carries on business 26 avtalsslutande staten från där belä- in the other Contracting State

get fast driftställe, samt den rättig- through a permanent establishment het eller egendom i fråga om vil- situated therein and the right or ken inkomsten betalas äger verk- property in respect of which the ligt samband med det fasta drift- income is paid is effectively constället. I sådant fall tillämpas nected with such permanent estabbestämmelserna i artikel 7. lishment. In such case the provi-

sions of Article 7 shall apply.

3. Utan hinder av bestämmel- 3. Notwithstanding the proviserna i punkterna 1 och 2 får in- sions of paragraphs 1 and 2, items komst som person med hemvist i of income of a resident of a Conen avtalsslutande stat förvärvar tracting State not dealt with in the och som inte behandlas i föregå- foregoing Articles of this Convenende artiklar av detta avtal och tion and arising in the other Consom härrör från den andra avtals- tracting State may also be taxed in slutande staten, beskattas i denna that other State. andra stat.

Artikel 21 Article 21

Förmögenhet Capital

1. Förmögenhet bestående av 1. Capital represented by imsådan fast egendom som avses i movable property referred to in artikel 6, som person med hemvist Article 6, owned by a resident of a i en avtalsslutande stat innehar och Contracting State and situated in som är belägen i den andra avtals- the other Contracting State, may slutande staten får beskattas i be taxed in that other State. denna andra stat.

2. Förmögenhet bestående av lös 2. Capital represented by movaegendom, som utgör del av ble property forming part of the rörelsetillgångarna i fast driftställe, business property of a permanent vilket ett företag i en avtalsslu- establishment which an enterprise tande stat har i den andra avtals- of a Contracting State has in the slutande staten, får beskattas i other Contracting State may be denna andra stat. taxed in that other State.

3. Förmögenhet bestående av 3. Capital represented by ships skepp och luftfartyg som används i and aircraft operated in interinternationell trafik av ett företag i national traffic by an enterprise of en avtalsslutande stat och av lös a Contracting State and by movaegendom som är hänförlig till ble property pertaining to the opanvändningen av sådana skepp och eration of such ships and aircraft, luftfartyg, beskattas endast i denna shall be taxable only in that State. stat.

Bestämmelserna i denna punkt With respect to capital owned by tillämpas på förmögenhet som ägs the air transport consortium Scanav luftfartkonsortiet Scandinavian dinavian Airlines System (SAS), Airlines System (SAS), men end- the provisions of this paragraph ast på den del av förmögenheten shall apply only to such part of the som motsvarar den andel i konsor- capital as corresponds to the partiet som innehas av SAS Sverige ticipation held in that consortium AB, den svenske delägaren i SAS. by SAS Sverige AB, the Swedish 27

partner of SAS.

4. Alla andra slag av förmögen- 4. All other elements of capital het som person med hemvist i en of a resident of a Contracting State avtalsslutande stat innehar, be- shall be taxable only in that State. skattas endast i denna stat.

5. Om, i enlighet med punkt 4, 5. If, pursuant to paragraph 4, rätten att beskatta förmögenhet the right to tax capital held by an som innehas av person med hem- individual who is resident of a vist i en avtalsslutande stat, tillfal- Contracting State, is vested only in ler endast denna stat, får denna that State, such capital may be förmögenhet beskattas i den andra taxed in the other Contracting avtalsslutande staten, om förmö- State, where the net capital is not genheten inte är föremål för en subject to a general tax on net allmän förmögenhetsskatt enligt capital according to the laws of the lagstiftningen i den förstnämnda first-mentioned State. staten.

Artikel 22 Article 22

Undanröjande av dubbel- Elimination of double taxation beskattning

1. Beträffande Armenien ska 1. In the case of Armenia, dubbelbeskattning undvikas på double taxation shall be avoided as följande sätt: follows:

a) Om en person med hemvist i a) Where a resident of Armenia Armenien förvärvar inkomst eller derives income or owns capital innehar förmögenhet som enligt which, in accordance with the bestämmelserna i detta avtal får provisions of this Convention, may beskattas i Sverige, ska Armenien: be taxed in Sweden, Armenia shall

allow:

1) från skatten på denna persons (i) as a deduction from the tax inkomst avräkna ett belopp mot- on the income of that resident, an svarande den inkomstskatt som har amount equal to the income tax erlagts i Sverige, paid in Sweden;

2) från skatten på denna persons (ii) as a deduction from the tax förmögenhet avräkna ett belopp on the capital of that resident, an motsvarande den förmögenhets- amount equal to the capital tax skatt som har erlagts i Sverige. paid in Sweden.

Avräkningsbeloppet ska emel- Such deduction in either case lertid inte i något fall överstiga den shall not, however, exceed that del av skatten, beräknad utan så- part of the income tax or capital dan avräkning, som belöper på den tax, as computed before the deinkomst eller den förmögenhet duction is given, which is attributsom får beskattas i Sverige. able, as the case may be, to the

income or the capital which may

be taxed in Sweden.

b) Om i enlighet med någon av b) Where in accordance with any bestämmelserna i detta avtal en provision of this Convention, inperson med hemvist i Armenien come derived or capital owned by 28 förvärvar inkomst eller innehar a resident of Armenia is exempt

förmögenhet som är undantagen from tax in Armenia, Armenia från beskattning i Armenien får may nevertheless, in calculating Armenien likväl, vid beräkningen the amount of tax on the remaining av skatten på den personens övriga income or capital of such resident, inkomst eller förmögenhet, beakta take into account the exempted den undantagna inkomsten eller income or capital. förmögenheten.

2. Beträffande Sverige ska dub- 2. In the case of Sweden, double belbeskattning undvikas på föl- taxation shall be avoided as jande sätt: follows:

a) Om person med hemvist i a) Where a resident of Sweden Sverige förvärvar inkomst som derives income which under the enligt armenisk lagstiftning och i laws of Armenia and in accordenlighet med bestämmelserna i ance with the provisions of this detta avtal får beskattas i Arme- Convention may be taxed in nien, ska Sverige – med beaktande Armenia, Sweden shall allow – av bestämmelserna i svensk lag- subject to the provisions of the stiftning beträffande avräkning av laws of Sweden concerning credit utländsk skatt (även i den lydelse for foreign tax (as it may be de framledes kan få genom att amended from time to time withändras utan att den allmänna prin- out changing the general principle cip som anges här ändras) – från hereof) – as a deduction from the den svenska skatten på inkomsten tax on such income, an amount avräkna ett belopp motsvarande equal to the Armenian tax paid in den armeniska skatt som erlagts på respect of such income. inkomsten.

b) Om en person med hemvist i b) Where a resident of Sweden Sverige erhåller inkomst som i derives income which, in accordenlighet med detta avtal beskattas ance with the provisions of this endast i Armenien, får Sverige, vid Convention, shall be taxable only fastställande av skattesatsen för in Armenia, Sweden may, when svensk progressiv skatt beakta den determining the graduated rate of inkomst som ska beskattas endast i Swedish tax, take into account the Armenien. income which shall be taxable

only in Armenia.

c) Utan hinder av bestämmel- c) Notwithstanding the proviserna i a) i denna punkt är utdel- sions of sub-paragraph a) of this ning från bolag med hemvist i paragraph, dividends paid by a Armenien till bolag med hemvist i company which is a resident of Sverige undantagen från svensk Armenia to a company which is a skatt enligt bestämmelserna i resident of Sweden shall be exsvensk lag om skattebefrielse för empt from Swedish tax according utdelning som betalas till svenska to the provisions of Swedish law bolag från bolag i utlandet. governing the exemption of tax on

dividends paid to Swedish companies by companies abroad. d) Om en person med hemvist i d) Where a resident of Sweden

Sverige innehar förmögenhet, som owns capital which, in accordance enligt bestämmelserna i detta avtal with the provisions of this Confår beskattas i Armenien, ska vention, may be taxed in Armenia, Sverige från skatten på denna Sweden shall allow as a deduction 29

persons förmögenhet avräkna ett from the tax on the capital of that belopp motsvarande den förmö- resident an amount equal to the genhetsskatt som erlagts i Arme- capital tax paid in Armenia. Such nien. Avräkningsbeloppet ska deduction shall not, however, emellertid inte överstiga den del av exceed that part of the Swedish den svenska förmögenhetsskatten, capital tax, as computed before the beräknad utan sådan avräkning, deduction is given, which is som belöper på den förmögenhet appropriate to the capital which som får beskattas i Armenien. may be taxed in Armenia.

Artikel 23 Article 23

Förbud mot diskriminering Non-discrimination

1. Medborgare i en avtals- 1. Nationals of a Contracting slutande stat ska inte i den andra State shall not be subjected in the avtalsslutande staten bli föremål other Contracting State to any för beskattning eller därmed sam- taxation or any requirement conmanhängande krav som är av nected therewith, which is other or annat slag eller mer tyngande än more burdensome than the taxation den beskattning och därmed sam- and connected requirements to manhängande krav som medbor- which nationals of that other State gare i denna andra stat under in the same circumstances, in samma förhållanden, särskilt såvitt particular with respect to resiavser hemvist, är eller kan bli dence, are or may be subjected. underkastad. Utan hinder av This provision shall, notwithbestämmelserna i artikel 1 tilläm- standing the provisions of Article pas denna bestämmelse även på 1, also apply to persons who are person som inte har hemvist i en not residents of one or both of the avtalsslutande stat eller i båda Contracting States. avtalsslutande staterna.

2. Beskattningen av fast drift- 2. The taxation on a permanent ställe, som företag i en avtals- establishment which an enterprise slutande stat har i den andra av- of a Contracting State has in the talsslutande staten, ska i denna other Contracting State shall not andra stat inte vara mindre fördel- be less favourably levied in that aktig än beskattningen av företag i other State than the taxation levied denna andra stat, som bedriver on enterprises of that other State verksamhet av samma slag. Denna carrying on the same activities. bestämmelse anses inte medföra This provision shall not be conskyldighet för en avtalsslutande strued as obliging a Contracting stat att medge personer med hem- State to grant to residents of the vist i den andra avtalsslutande other Contracting State any perstaten sådant personligt avdrag vid sonal allowances, reliefs and rebeskattningen, sådan skattebe- ductions for taxation purposes on frielse eller skattenedsättning på account of civil status or family grund av civilstånd eller försörj- responsibilities which it grants to ningsplikt som medges personer its own residents. med hemvist i den egna staten.

3. Utom i de fall då bestämmel- 3. Except where the provisions 30 serna i artikel 9 punkt 1, artikel 11 of paragraph 1 of Article 9, para-

punkt 7 eller artikel 12 punkt 6 graph 7 of Article 11, or paragraph tillämpas, är ränta, royalty och 6 of Article 12, apply, interest, annan betalning från företag i en royalties and other disbursements avtalsslutande stat till person med paid by an enterprise of a Conhemvist i den andra avtalsslutande tracting State to a resident of the staten avdragsgilla vid bestäm- other Contracting State shall, for mandet av den beskattningsbara the purpose of determining the inkomsten för sådant företag på taxable profits of such enterprise, samma villkor som betalning till be deductible under the same conperson med hemvist i den först- ditions as if they had been paid to nämnda staten. På samma sätt är a resident of the first-mentioned skuld som företag i en avtals- State. Similarly, any debts of an slutande stat har till person med enterprise of a Contracting State to hemvist i den andra avtalsslutande a resident of the other Contracting staten avdragsgill vid bestäm- State shall, for the purpose of mande av sådant företags beskatt- determining the taxable capital of ningsbara förmögenhet på samma such enterprise, be deductible villkor som skuld till person med under the same conditions as if hemvist i den förstnämnda staten. they had been contracted to a resi-

dent of the first-mentioned State.

4. Företag i en avtalsslutande 4. Enterprises of a Contracting stat, vars kapital helt eller delvis State, the capital of which is ägs eller kontrolleras, direkt eller wholly or partly owned or conindirekt, av en eller flera personer trolled, directly or indirectly, by med hemvist i den andra avtals- one or more residents of the other slutande staten, ska inte i den Contracting State, shall not be förstnämnda staten bli föremål för subjected in the first-mentioned beskattning eller därmed samman- State to any taxation or any rehängande krav som är av annat quirement connected therewith slag eller mer tyngande än den which is other or more burdenbeskattning och därmed samman- some than the taxation and conhängande krav som annat liknande nected requirements to which other företag i den förstnämnda staten är similar enterprises of the firsteller kan bli underkastat. mentioned State are or may be

subjected.

5. Utan hinder av bestämmel- 5. The provisions of this Article serna i artikel 2 tillämpas bestäm- shall, notwithstanding the provimelserna i denna artikel på skatter sions of Article 2, apply to taxes of av varje slag och beskaffenhet. every kind and description.

Artikel 24 Article 24

Förfarandet vid ömsesidig över- Mutual agreement procedure enskommelse

1. Om en person anser att en 1. Where a person considers that avtalsslutande stat eller båda av- the actions of one or both of the talsslutande staterna vidtagit åt- Contracting States result or will gärder som för honom medför eller result for him in taxation not in kommer att medföra beskattning accordance with the provisions of som strider mot bestämmelserna i this Convention, he may, irrespec- 31

detta avtal, kan han, utan att det tive of the remedies provided by påverkar hans rätt att använda sig the domestic law of those States, av de rättsmedel som finns i dessa present his case to the competent staters interna rättsordningar, lägga authority of the Contracting State fram saken för den behöriga myn- of which he is a resident or, if his digheten i den avtalsslutande stat case comes under paragraph 1 of där han har hemvist eller, om fråga Article 23, to that of the Contractär om tillämpning av artikel 23 ing State of which he is a national. punkt 1, i den avtalsslutande stat The case must be presented within där han är medborgare. Saken ska three years from the first notifiläggas fram inom tre år från den cation of the action resulting in tidpunkt då personen i fråga fick taxation not in accordance with the vetskap om den åtgärd som gett provisions of the Convention. upphov till beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet.

2. Om den behöriga myndig- 2. The competent authority shall heten finner invändningen grundad endeavour, if the objection appears men inte själv kan få till stånd en to it to be justified and if it is not tillfredsställande lösning, ska itself able to arrive at a satisfactory myndigheten söka lösa frågan solution, to resolve the case by genom ömsesidig överenskom- mutual agreement with the commelse med den behöriga myndig- petent authority of the other Conheten i den andra avtalsslutande tracting State, with a view to the staten i syfte att undvika beskatt- avoidance of taxation which is not ning som strider mot avtalet. in accordance with the Conven- Överenskommelse som träffats tion. Any agreement reached shall genomförs utan hinder av tids- be implemented notwithstanding gränser i de avtalsslutande stater- any time limits in the domestic law nas interna lagstiftning. of the Contracting States.

3. De behöriga myndigheterna i 3. The competent authorities of de avtalsslutande staterna ska the Contracting States shall engenom ömsesidig överenskom- deavour to resolve by mutual melse söka avgöra svårigheter eller agreement any difficulties or tvivelsmål som uppkommer i fråga doubts arising as to the interpreom tolkningen eller tillämpningen tation or application of the Conav avtalet. De kan även överlägga i vention. They may also consult syfte att undanröja dubbelbeskatt- together for the elimination of ning i fall som inte omfattas av double taxation in cases not prodetta avtal. vided for in the Convention.

4. De behöriga myndigheterna i 4. The competent authorities of de avtalsslutande staterna kan the Contracting States may comträda i direkt förbindelse med municate with each other directly varandra i syfte att träffa överens- for the purpose of reaching an kommelse i de fall som angivits i agreement in the sense of the preföregående punkter. ceding paragraphs.

5. I fall då, 5. Where,

a) en person, i enlighet med a) under paragraph 1, a person punkt 1, har gjort en framställan has presented a case to the comtill den behöriga myndigheten i en petent authority of a Contracting avtalsslutande stat med anledning State on the basis that the actions 32 av att åtgärder i den ena eller båda of one or both of the Contracting

avtalsslutande staterna för honom States have resulted for that person har medfört beskattning i strid med in taxation not in accordance with bestämmelserna i detta avtal, och the provisions of this Convention,

and

b) de behöriga myndigheterna b) the competent authorities are inte, inom tre år från anmälan till unable to reach an agreement to den behöriga myndigheten i den resolve that case pursuant to paraandra avtalsslutande staten, kan nå graph 2 within three years from the en överenskommelse för att lösa presentation of the case to the frågan enligt punkt 2, competent authority of the other

Contracting State,

ska, om personen begär det, any unresolved issues arising kvarstående olösta frågor i ärendet from the case shall be submitted to hänskjutas till skiljeförfarande. arbitration if the person so re- Sådana olösta frågor ska dock inte quests. These unresolved issues hänskjutas till skiljeförfarande om shall not, however, be submitted to en domstol i någon av de avtals- arbitration if a decision on these slutande staterna har meddelat ett issues has already been rendered beslut avseende dessa frågor. by a court or administrative tribu- Skiljedomen är bindande för båda nal of either State. Unless a person avtalsslutande staterna och ska directly affected by the case does genomföras utan hinder av tidsbe- not accept the mutual agreement gränsningar i dessa staters interna that implements the arbitration lagstiftning, såvida inte en person decision, that decision shall be som direkt berörs av ärendet inte binding on both Contracting States accepterar den ömsesidiga över- and shall be implemented notwithenskommelsen som genomför standing any time limits in the skiljedomen. De behöriga myndig- domestic laws of these States. The heterna i de avtalsslutande staterna competent authorities of the Confår träffa överenskommelse om tracting States may by mutual sättet att tillämpa denna punkt. agreement settle the mode of

application of this paragraph.

6. a) Bestämmelserna i punkt 5 6. a) The provisions of paraska inte tillämpas på ärenden som graph 5 shall not apply to cases rör artikel 4 punkt 3 och inte heller falling within paragraph 3 of Artipå ärenden som rör hänförande av cle 4 or to issues concerning the kapital till ett fast driftställe enligt attribution of capital to a permaartikel 7. nent establishment under Article 7.

b) Utan hinder av bestämmel- b) Notwithstanding the proviserna i punkt 5, ska ett ärende inte sions of paragraph 5, a case shall hänskjutas till skiljeförfarande om not be submitted to arbitration if de behöriga myndigheterna i de the competent authorities of both avtalsslutande staterna har över- Contracting States have agreed enskommit att ärendet inte är that the case is not suitable for lämpligt att avgöras genom skilje- resolution through arbitration. förfarande.

Artikel 25 Article 25

Utbyte av upplysningar Exchange of information

1. De behöriga myndigheterna i 1. The competent authorities of de avtalsslutande staterna ska the Contracting States shall exutbyta sådana upplysningar som change such information as is kan antas vara relevanta vid til- foreseeably relevant for carrying lämpningen av bestämmelserna i out the provisions of this Convendetta avtal eller för administration tion or to the administration or eller verkställighet av intern lag- enforcement of the domestic laws stiftning i fråga om skatter av varje concerning taxes of every kind and slag och beskaffenhet som tas ut description imposed on behalf of för de avtalsslutande staterna eller the Contracting States, or of their för deras politiska underav- political subdivisions or local delningar eller lokala myndigheter, authorities, insofar as the taxation om beskattningen enligt denna thereunder is not contrary to the lagstiftning inte strider mot avtalet. Convention. The exchange of Utbytet av upplysningar begränsas information is not restricted by inte av artiklarna 1 och 2. Articles 1 and 2.

2. Upplysningar som en avtals- 2. Any information received unslutande stat tagit emot enligt der paragraph 1 by a Contracting punkt 1 ska behandlas som hem- State shall be treated as secret in liga på samma sätt som upplys- the same manner as information ningar som erhållits enligt den obtained under the domestic laws interna lagstiftningen i denna stat of that State and shall be disclosed och får yppas endast för personer only to persons or authorities (ineller myndigheter (däri inbegripet cluding courts and administrative domstolar och förvaltningsorgan) bodies) concerned with the assom fastställer, uppbär eller driver sessment or collection of, the in de skatter som åsyftas i punkt 1 enforcement or prosecution in eller handlägger åtal eller över- respect of, the determination of klagande i fråga om dessa skatter appeals in relation to the taxes eller som utövar tillsyn över referred to in paragraph 1, or the nämnda verksamheter. Dessa per- oversight of the above. Such personer eller myndigheter får an- sons or authorities shall use the vända upplysningarna bara för information only for such pursådana ändamål. De får yppa upp- poses. They may disclose the inlysningarna vid offentlig rättegång formation in public court proeller i domstolsavgöranden. Utan ceedings or in judicial decisions. hinder av ovanstående får upplys- Notwithstanding the foregoing, ningar som en avtalsslutande stat information received by a Conmottagit användas för andra ända- tracting State may be used for mål när sådana upplysningar får other purposes when such inforanvändas för sådana andra ända- mation may be used for such other mål enligt lagstiftningen i båda purposes under the laws of both avtalsslutande staterna och den States and the competent authority behöriga myndigheten i den av- of the supplying State authorises talsslutande stat som lämnat upp- such use. lysningarna tillåtit sådant använ- 34 dande.

3. Bestämmelserna i punkterna 1 3. In no case shall the provisions och 2 medför inte skyldighet för en of paragraphs 1 and 2 be construed avtalsslutande stat att: so as to impose on a Contracting

State the obligation:

a) vidta förvaltningsåtgärder a) to carry out administrative som avviker från lagstiftning och measures at variance with the laws administrativ praxis i denna avtals- and administrative practice of that slutande stat eller i den andra av- or of the other Contracting State; talsslutande staten,

b) lämna upplysningar som inte b) to supply information which är tillgängliga enligt lagstiftning is not obtainable under the laws or eller sedvanlig administrativ praxis in the normal course of the adi denna avtalsslutande stat eller i ministration of that or of the other den andra avtalsslutande staten, Contracting State;

c) lämna upplysningar som c) to supply information which skulle röja affärs-, industri-, han- would disclose any trade, business, dels- eller yrkeshemlighet eller i industrial, commercial or profesnäringsverksamhet nyttjat för- sional secret or trade process, or faringssätt eller upplysningar, information, the disclosure of vilkas överlämnande skulle strida which would be contrary to public mot allmänna hänsyn (ordre policy (ordre public). public).

4. Då en avtalsslutande stat 4. If information is requested by begär upplysningar enligt denna a Contracting State in accordance artikel ska den andra avtalsslu- with this Article, the other Contande staten använda de medel tracting State shall use its inforsom denna stat förfogar över för mation gathering measures to att inhämta de begärda upplys- obtain the requested information, ningarna, även om denna andra even though that other State may stat inte har behov av upplysning- not need such information for its arna för sina egna beskattnings- own tax purposes. The obligation ändamål. Förpliktelsen i före- contained in the preceding sengående mening begränsas av be- tence is subject to the limitations stämmelserna i punkt 3, men detta of paragraph 3 but in no case shall medför inte en rätt för en avtals- such limitations be construed to slutande stat att vägra lämna upp- permit a Contracting State to delysningar uteslutande därför att cline to supply information solely denna stat inte har något eget in- because it has no domestic interest tresse av sådana upplysningar. in such information.

5. Bestämmelserna i punkt 3 5. In no case shall the provisions medför inte rätt för en avtals- of paragraph 3 be construed to slutande stat att vägra att lämna permit a Contracting State to deupplysningar uteslutande därför att cline to supply information solely upplysningarna innehas av en because the information is held by bank, annan finansiell institution, a bank, other financial institution, ombud, representant eller förval- nominee or person acting in an tare eller därför att upplysningarna agency or a fiduciary capacity or gäller äganderätt i en person. because it relates to ownership

interests in a person.

Artikel 26 Article 26

Begränsning av förmåner Limitations of benefits

Utan hinder av övriga bestäm- Notwithstanding any other promelser i detta avtal, ska för det fall visions of this Convention, where

a) bolag med hemvist i en av- a) a company that is a resident of talsslutande stat huvudsakligen a Contracting State derives its förvärvar sina inkomster från income primarily from other States andra stater

1) från aktiviteter sådana som (i) from activities such as bankbank-, sjöfarts-, finans- eller för- ing, shipping, financing or insäkringsverksamhet, eller surance or

2) genom att vara huvudkontor, (ii) from being the headquarters, coordination centre eller liknande co-ordination centre or similar enhet som tillhandahåller admi- entity providing administrative nistrativa eller andra tjänster till en services or other support to a grupp av bolag som bedriver group of companies which carry rörelse huvudsakligen i andra on business primarily in other stater, och States; and

b) sådan inkomst beskattas b) such income would bear a väsentligt lägre enligt lagstift- significantly lower tax under the ningen i denna stat än inkomster laws of that State than income från liknande verksamhet som from similar activities carried out bedrivs inom denna stat eller within that State or from being the genom att vara huvudkontor, co- headquarters, co-ordination centre ordination centre eller liknande or similar entity providing adminenhet som tillhandahåller admi- istrative services or other support nistrativa eller andra tjänster till en to a group of companies which grupp av bolag som bedriver carry on business in that State, as rörelse i denna stat, the case may be,

de bestämmelser i detta avtal any provisions of this Convensom medger undantag från eller tion conferring an exemption or a nedsättning av skatt inte tillämpas reduction of tax shall not apply to på inkomst som sådant bolag för- the income of such company and värvar och inte heller på utdelning to the dividends paid by such som betalas av sådant bolag. company.

Artikel 27 Article 27

Handräckning vid indrivning av Assistance in the collection of

skatter taxes

1. De avtalsslutande staterna ska 1. The Contracting States shall bistå varandra vid indrivning av lend assistance to each other in the skattefordringar. Sådant bistånd collection of revenue claims. This begränsas inte av artiklarna 1 och assistance is not restricted by Arti- 2. cles 1 and 2.

2. Med uttrycket "skattefordran" 2. The term “revenue claim” as förstås i denna artikel en fordran used in this Article means an 36 på ett belopp avseende skatt av amount owed in respect of taxes of

varje slag och beskaffenhet som every kind and description imtas ut för de avtalsslutande sta- posed on behalf of the Contracting terna, deras politiska underav- States, or of their political subdidelningar eller lokala myndigheter, visions or local authorities, insofar om denna beskattning inte strider as the taxation thereunder is not mot avtalet eller mot något annat contrary to this Convention or any instrument till vilket de avtals- other instrument to which the slutande staterna är parter, samt Contracting States are parties, as ränta, särskilda avgifter och kost- well as interest, administrative nader för indrivning eller säk- penalties and costs of collection or ringsåtgärd som hänför sig till conservancy related to such sådant belopp. amount.

3. När en skattefordran i en av- 3. When a revenue claim of a talsslutande stat är verkställbar Contracting State is enforceable enligt denna stats lagstiftning och under the laws of that State and is ska betalas av en person som enligt owed by a person who, at that lagstiftningen i denna stat saknar time, cannot, under the laws of that rätt att vid denna tidpunkt för- State, prevent its collection, that hindra dess indrivning, ska denna revenue claim shall, at the request skattefordran, på begäran av den of the competent authority of that behöriga myndigheten i denna stat, State, be accepted for purposes of erkännas för indrivning av den collection by the competent aubehöriga myndigheten i den andra thority of the other Contracting avtalsslutande staten. Denna State. That revenue claim shall be skattefordran ska drivas in av den collected by that other State in andra staten enligt bestämmelserna accordance with the provisions of i denna stats lagstiftning om verk- its laws applicable to the enforceställighet och indrivning som om ment and collection of its own denna vore en av dess egna skatte- taxes as if the revenue claim were fordringar. a revenue claim of that other State.

4. När en skattefordran i en av- 4. When a revenue claim of a talsslutande stat enligt dess lag- Contracting State is a claim in stiftning kan bli föremål för respect of which that State may, säkringsåtgärder i syfte att säker- under its law, take measures of ställa indrivningen ska denna conservancy with a view to ensure skattefordran, på begäran av den its collection, that revenue claim behöriga myndigheten i denna stat, shall, at the request of the compeerkännas för vidtagande av tent authority of that State, be säkringsåtgärder av den behöriga accepted for purposes of taking myndigheten i den andra avtals- measures of conservancy by the slutande staten. Den andra staten competent authority of the other ska vidta åtgärder för säker- Contracting State. That other State ställande av denna skattefordran shall take measures of conservancy enligt bestämmelserna i dess lag- in respect of that revenue claim in stiftning som om denna vore en av accordance with the provisions of dess egna skattefordringar. Detta its laws as if the revenue claim gäller även om skattefordringen were a revenue claim of that other vid tidpunkten då sådana åtgärder State even if, at the time when vidtas inte är verkställbar i den such measures are applied, the förstnämnda staten eller ska beta- revenue claim is not enforceable in las av en person som har rätt att the first-mentioned State or is 37

förhindra dess indrivning. owed by a person who has a right

to prevent its collection.

5. Utan hinder av bestämmel- 5. Notwithstanding the proviserna i punkterna 3 och 4 ska en sions of paragraphs 3 and 4, a skattefordran som erkänns av en revenue claim accepted by a Conavtalsslutande stat enligt punkt 3 tracting State for purposes of paraeller 4 inte i denna stat beröras av graph 3 or 4 shall not, in that State, tidsfrister eller få någon förmåns- be subject to the time limits or rätt som gäller för en skattefordran accorded any priority applicable to enligt lagstiftningen i denna stat på a revenue claim under the laws of grund av fordringens art. En that State by reason of its nature as skattefordran som erkänts av en such. In addition, a revenue claim avtalsslutande stat enligt punkt 3 accepted by a Contracting State for eller 4 ska inte heller ges förmåns- the purposes of paragraph 3 or 4 rätt som gäller för denna skatte- shall not, in that State, have any fordran enligt lagstiftningen i den priority applicable to that revenue andra avtalsslutande staten. claim under the laws of the other

Contracting State.

6. Förfarande som rör före- 6. Proceedings with respect to komsten, giltigheten eller beloppet the existence, validity or the av en skattefordran i en avtals- amount of a revenue claim of a slutande stat ska inte anhängig- Contracting State shall not be göras vid domstolar eller admi- brought before the courts or adnistrativa myndigheter i den andra ministrative bodies of the other avtalsslutande staten. Contracting State.

7. Om, efter det att en begäran 7. Where, at any time after a regjorts av en avtalsslutande stat quest has been made by a Conenligt punkt 3 eller 4 men innan tracting State under paragraph 3 or den andra avtalsslutande staten 4 and before the other Contracting drivit in och överfört skattebe- State has collected and remitted loppet till den förstnämnda staten, the relevant revenue claim to the skattefordringen upphör att vara first-mentioned State, the relevant

revenue claim ceases to be

a) i fall som avses i punkt 3, en a) in the case of a request under skattefordran i den förstnämnda paragraph 3, a revenue claim of staten som är verkställbar enligt the first-mentioned State that is denna stats lagstiftning och som enforceable under the laws of that gäldenären enligt lagstiftningen i State and is owed by a person who, denna stat saknar rätt att vid denna at that time, cannot, under the laws tidpunkt förhindra indrivningen av, of that State, prevent its collection, eller or

b) i fall som avses i punkt 4, en b) in the case of a request under skattefordran i den förstnämnda paragraph 4, a revenue claim of staten som enligt dess lagstiftning the first-mentioned State in respect kan bli föremål för säkrings- of which that State may, under its åtgärder i syfte att säkerställa laws, take measures of conserindrivningen, vancy with a view to ensure its

collection

ska den behöriga myndigheten i the competent authority of the den förstnämnda staten utan first-mentioned State shall 38 dröjsmål underrätta den behöriga promptly notify the competent

myndigheten i den andra staten om authority of the other State of that detta och i enlighet med vad den fact and, at the option of the other andra staten bestämmer ska den State, the first-mentioned State förstnämnda staten antingen vilan- shall either suspend or withdraw deförklara eller återkalla sin its request. begäran.

8. Bestämmelserna i denna arti- 8. In no case shall the provisions kel medför inte skyldighet för en of this Article be construed so as avtalsslutande stat att: to impose on a Contracting State

the obligation:

a) vidta förvaltningsåtgärder a) to carry out administrative som avviker från lagstiftning och measures at variance with the laws administrativ praxis i denna eller and administrative practice of that den andra avtalsslutande staten, or of the other Contracting State;

b) vidta åtgärder som står i strid b) to carry out measures which mot allmänna hänsyn (ordre would be contrary to public policy public), (ordre public);

c) lämna bistånd om den andra c) to provide assistance if the avtalsslutande staten inte uttömt other Contracting State has not alla rimliga möjligheter till in- pursued all reasonable measures of drivning eller säkringsåtgärder collection or conservancy, as the som finns tillgängliga enligt dess case may be, available under its lagstiftning eller administrativa laws or administrative practice; praxis,

d) lämna bistånd i fall där den d) to provide assistance in those administrativa bördan för denna cases where the administrative stat uppenbart inte står i proportion burden for that State is clearly till den nytta som står att vinna för disproportionate to the benefit to den andra avtalsslutande staten. be derived by the other Con-

tracting State.

Artikel 28 Article 28

Medlemmar av diplomatisk Members of diplomatic missions beskickning och konsulat and consular posts

Bestämmelserna i detta avtal Nothing in this Convention shall berör inte de privilegier vid be- affect the fiscal privileges of skattningen som enligt folkrättens members of diplomatic missions or allmänna regler eller bestämmelser consular posts under the general i särskilda överenskommelser rules of international law or under tillkommer medlemmar av diplo- the provisions of special agreematisk beskickning och konsulat. ments.

Artikel 29 Article 29

Ikraftträdande Entry into force

1. De avtalsslutande staterna ska 1. Each of the Contracting States skriftligen underrätta varandra när shall notify the other in writing of de åtgärder vidtagits som enligt the completion of the procedures 39

respektive stats lagstiftning krävs required by its law for the entry för att detta avtal ska träda i kraft. into force of this Convention.

2. Avtalet träder i kraft den 2. The Convention shall enter trettionde dagen efter det att den into force on the thirtieth day after sista av dessa underrättelser tagits the receipt of the later of these emot och ska därefter tillämpas notifications and shall thereupon

have effect

a) i fråga om källskatter, på be- a) in respect of taxes withheld at lopp som betalas eller tillgodoförs source, for amounts paid or credden 1 januari det år som följer ited on or after the first day of närmast efter den dag då avtalet January of the year next following träder i kraft eller senare, the date on which the Convention

enters into force;

b) i fråga om andra skatter på b) in respect of other taxes on inkomst, och skatter på förmögen- income, and taxes on capital, on het, på skatt som påförs för be- taxes chargeable for any tax year skattningsår som börjar den 1 beginning on or after the first day januari det år som följer närmast of January of the year next folefter den dag då avtalet träder i lowing the date on which the kraft eller senare. Convention enters into force.

Artikel 30 Article 30

Upphörande Termination

Detta avtal förblir i kraft till dess This Convention shall remain in att det sägs upp av en avtals- force until terminated by a Conslutande stat. Vardera avtals- tracting State. Either Contracting slutande staten kan på diplomatisk State may terminate the Convenväg skriftligen säga upp avtalet tion, through diplomatic channels, genom underrättelse härom minst by giving written notice of termisex månader före utgången av nation at least six months before något kalenderår. I händelse av the end of any calendar year. In sådan uppsägning upphör avtalet such case, the Convention shall att gälla cease to have effect

a) i fråga om källskatter, på be- a) in respect of taxes withheld at lopp som betalas eller tillgodoförs source, for amounts paid or credden 1 januari det år som följer ited on or after the first day of närmast efter utgången av sex- January of the year next following månadersperioden eller senare, the end of the six month period;

b) i fråga om andra skatter på b) in respect of other taxes on inkomst, och skatter på förmögen- income, and taxes on capital, on het, på skatt som påförs för be- taxes chargeable for any tax year skattningsår som börjar 1 januari beginning on or after the first day det år som följer närmast efter of January of the year next utgången av sexmånadersperioden following the end of the six month eller senare. period.

Till bekräftelse härav har In witness whereof the underundertecknade, därtill vederbör- signed, being duly authorized ligen bemyndigade, undertecknat thereto, have signed this Condetta avtal. vention.

th

Som skedde i Jerevan den Done at Yerevan, this 9 day of 9 februari 2016, i två exemplar på February 2016, in duplicate in the svenska, armeniska och engelska Swedish, Armenian and English språken, vilka äger lika vitsord. I languages, all versions being händelse av skiljaktigheter ska den equally authentic. In case of engelska texten ha företräde. divergence in interpretation, the

English text shall prevail.

För Konungariket Sveriges For the Government of the regering Kingdom of Sweden

Margot Wallström Margot Wallström

För Republiken Armeniens For the Government of the regering Republic of Armenia

Edward Nalbandian Edward Nalbandian

Protokoll Protocol

Vid tillfället för underteck- At the moment of signing the nandet av avtalet, för undvikande Convention for the avoidance of av dubbelbeskattning och förhind- double taxation and the prevention rande av skatteflykt beträffande of fiscal evasion with respect to skatter på inkomst och på förmö- taxes on income and on capital genhet mellan Konungariket between the Government of the Sveriges regering och Republiken Kingdom of Sweden and the Gov- Armeniens regering, har de avtals- ernment of the Republic of Arslutande staterna kommit överens menia, the Contracting States have om att följande bestämmelser ska agreed that the following proviutgöra en integrerande del av sions shall form an integral part of avtalet: the Convention:

Med hänvisning till artikel 5 With reference to paragraph 4 punkt 4 of Article 5

Uttrycket ”utlämnande” inne- It is understood that the term fattar inte affärslokal varifrån “delivery” does not cover any försäljning sker inuti lokal som store engaged in sales within a innehas för utlämnande av varor. facility maintained for the delivery

of goods.

Med hänvisning till artikel 7 With reference to Article 7

Huruvida kostnader som belastar It is understood that the condiett fast driftställe är avdragsgilla tions for the deductibility of any eller inte avgörs av den nationella expenses, once attributed to a lagstiftningen i den avtalsslutande permanent establishment, is a stat där det fasta driftstället är matter to be determined by the beläget, med beaktande av be- domestic law of the Contracting stämmelserna i artikel 23 (Förbud State in which the permanent mot diskriminering). establishment is situated, subject

to the rules of Article 23 (non-

discrimination).

Med hänvisning till artikel 11 With reference to paragraph 2 punkt 2 of Article 11

Om, efter dagen för under- It is agreed that if any agreement tecknande av detta protokoll, Ar- between Armenia and one of the menien och någon av de stater current (as of the date of signature som, vid dagen för underteck- of this Protocol) member states of nandet av detta protokoll, är med- the Organisation for Economic Colemmar i Organisationen för eko- operation and Development signed nomiskt samarbete och utveckling after the date of signature of this (OECD) ingår ett avtal som före- Convention provides that interest skriver att ränta som härrör från arising in Armenia shall be Armenien ska undantas från exempted or taxed in Armenia at a 42 beskattning i Armenien, eller att lower rate than that which applies

sådan ränta ska beskattas i in this Convention, then such ex- Armenien till en lägre skattesats än emption or lower rate shall autoden som föreskrivs i detta avtal, matically apply to interest govska sådant undantag eller sådan erned by the provisions of this lägre skattesats gälla automatiskt Convention. In such case, it is på ränta som omfattas av bestäm- further understood that the commelserna i detta avtal. Den behö- petent authority of Armenia will riga myndigheten i Armenien ska inform the competent authority of utan dröjsmål underrätta den behö- Sweden without delay that the riga myndigheten i Sverige när conditions for the application of villkoren för tillämpningen av this paragraph have been met. denna punkt har uppfyllts.

Till bekräftelse härav har under- In witness whereof the undertecknade, därtill vederbörligen signed, being duly authorized bemyndigade, undertecknat detta thereto, have signed this Conprotokoll. vention.

th

Som skedde i Jerevan den Done at Yerevan, this 9 day of 9 februari 2016, i två exemplar på February 2016, in duplicate in the svenska, armeniska och engelska Swedish, Armenian and English språken, vilka äger lika vitsord. I languages, all versions being händelse av skiljaktigheter ska den equally authentic. In case of diverengelska texten ha företräde. gence in interpretation, the English

text shall prevail.

För Konungariket Sveriges For the Government of the regering Kingdom of Sweden

Margot Wallström Margot Wallström

För Republiken Armeniens For the Government of the regering Republic of Armenia

Edward Nalbandian Edward Nalbandian

3¶Ärendet och dess beredning

Förhandlingar om skatteavtal med Armenien genomfördes i Stockholm i maj 2015. Vid förhandlingen paraferades ett utkast till avtal med tillhörande protokoll. Utkastet, som upprättades på engelska, har genom skriftväxling varit föremål för ett antal justeringar. En svensk och en armenisk text har därefter upprättats. Den engelska och den svenska texten har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Avtalet undertecknades i Jerevan den 9 februari 2016.

Ett förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Armenien har upprättats inom Finansdepartementet.

Ett utkast till proposition har beretts med Skatteverket.

Lagrådet

Genom den föreslagna lagen införlivas i svensk lagstiftning det avtal mellan Sverige och Armenien för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet som undertecknades den 9 februari 2016. Lagförslaget är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4¶Skatteavtalet mellan Sverige och Armenien

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Armenien för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet samt antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Armenien.

Remissinstanserna: Den engelska och den svenska texten har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Remissinstanserna tillstyrker avtalet.

Skälen för regeringens förslag: Skatteavtalen är viktiga för att undanröja de hinder som dubbelbeskattning kan medföra för utbyte av varor och tjänster, för kapitalets och arbetskraftens rörlighet och för utvecklingen av ekonomiska förbindelser mellan länder. Avtalen möjliggör även ett samarbete mellan skattemyndigheterna i de avtalsslutande staterna och bidrar därför till att bekämpa internationell skatteflykt.

4.1¶Lagförslaget

Lagförslaget består dels av två paragrafer, dels av en bilaga av vilken avtalets innehåll framgår. Endast den svenska och den engelska texten har bilagts lagförslaget. Den armeniska texten finns tillgänglig på Utrikesdepartementet.

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet (1 §). Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan skattelag (2 §).

Enligt artikel 29 i avtalet ska de avtalsslutande staterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs enligt lagstiftningen i respektive stat för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter det att den sista av dessa underrättelser har tagits emot. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I lagförslaget anges därför att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. Vidare anges i lagförslaget att lagen ska tillämpas i fråga om källskatter på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, samt i fråga om andra skatter på inkomst och på förmögenhet, på skatt som påförs för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare.

4.2¶Översiktligt om inkomstskattesystemet i Armenien

4.2.1¶Bolagsbeskattning

Bolagskatt tas ut av alla bolag med hemvist i Armenien och bolagskattesatsen är 20 procent. Som bolag ses alla juridiska personer, inklusive handelsbolag (”partnerships”), som är skattesubjekt. Beskattningsbar inkomst är bruttoinkomst minus avdragsgilla kostnader. Kostnader som har samband med affärsverksamheten är avdragsgilla. Förluster som inte kan dras av ett räkenskapsår får rullas framåt upp till fem år. Det är inte tillåtet med retroaktiva avdrag. Armenien har ingen särskild skatt på kapitalvinster utan de räknas ihop med övriga vinster i bolaget och beskattas med bolagsskatt.

Bolagsbeskattningen i Armenien bygger på ett avräkningssystem där vinster beskattas till fullo hos bolaget. Utdelningar som görs från beskattade vinster till en mottagare med hemvist i Armenien beskattas följaktligen inte hos mottagaren. I de fall som utbetalningen görs till en mottagare som inte har hemvist i Armenien innehålls en källskatt på 10 procent.

Beskattningsåret är detsamma som kalenderår och bolag ska lämna sin inkomstdeklaration senast den 15 april året efter beskattningsåret. Skatten betalas kvartalsvis i förskott under beskattningsåret och beloppet baseras på föregående års fastställda skatt.

Armenien har även vissa alternativa beskattningssystem för utvalda branscher. T.ex. har de en s.k. ”presumptive tax” som är obligatorisk för

bolag som är verksamma inom lotteriverksamhet, casinon, biltransporter eller är återförsäljare av gas och bränsle. Den presumtiva skatten ersätter såväl bolagsskatt och inkomstskatt som moms. Skattenivån bestäms av särskilda kriterier i affärsverksamheten såsom storleken på landytan som disponeras, hur länge verksamheten har pågått, hur många passagerare fordonet kan ta osv. Skatten betalas månadsvis och redovisas på en skattedeklaration. Tidpunkten för skattedeklarationen varierar mellan olika verksamhetsgrenar och lämnas in månadsvis, kvartalsvis eller halvårsvis.

Armenien har även ett förenklat skattesystem (”turnover tax regime”) för vissa verksamheter som omsätter mindre än 115 miljoner armeniska dram (ca 2 miljoner svenska kronor) per år. Dessa små verksamheter kan välja att beskattas baserat på omsättning istället för på resultat. Beroende på vilken typ av verksamhet det är varierar skattesatsen mellan 5 och 20 procent.

Armenien har inte några särskilda skatteregler för koncerner eller bolagsgrupper. De har däremot fördelaktiga skatteregler för de största exporterande bolagen, eller bolagsgrupperna, som uppfyller fastställda kriterier. Bl.a. ska den årliga exporten uppgå till minst 40 miljarder dram (ca 680 miljoner kronor).

Bolag som inte har hemvist i Armenien är endast skattskyldiga för inkomster som härrör från Armenien. Bolagsskatten beräknas då på samma sätt som för inhemska bolag. Ifall bolag utan hemvist tar emot utdelning, ränta eller royalties från Armenien så innehålls en källskatt på 10 procent.

Armenien saknar regler om internprissättning (transfer pricing), underkapitalisering (thin capitalization) och CFC (controlled foreign companies).

4.2.2¶Fysiska personer

Fysiska personer med hemvist i Armenien är skattskyldiga för samtliga sina inkomster. Man anses ha hemvist i Armenien om man har varit i Armenien mer än 183 dagar under en 12-månadersperiod eller har sitt centrum för levnadsintressen där. Generellt sett så är den beskattningsbara inkomsten inkomster minus avdragsgilla kostnader. Gifta par taxeras var för sig.

Det föreligger ett krav på att lämna in en självdeklaration senast den 15 april året efter beskattningsåret och den slutliga skatten ska betalas senast den 1 maj året därefter.

Några inkomster är undantagna från skattskyldighet, t.ex. bidrag från staten, pensioner som inte kommer från privat pensionssparande, utbetalningar från investeringsfonder och inkomster från jordbruk. För tjänsteinkomster så innehålls en preliminär skatt vid utbetalningen. Skattenivån är progressiv (24,4 procent, 26 procent och 36 procent) och följer fastställda skiktgränser där inkomster över 2 000 000 dram (ca 35 000 kronor) per månad beskattas med den högsta skattenivån.

Armenien har vissa skatteincitament för individer. De som arbetar för en arbetsgivare som utför konstruktions- och installationsarbeten som

dels godkänts av regeringen och dels utförs helt och hållet utanför Armeniens område beskattas med en definitiv skatt på 13 procent.

Man har inte rätt att dra av för resor till och från arbetet. Man har dock rätt att dra av frivilliga pensionsavsättningar på upp till fem procent av bruttoinkomsten. Alla som är födda 1974 eller senare måste sätta av motsvarande fem procent av bruttolönen till den statliga pensionsfonden och samtidigt sätter regeringen av motsvarande belopp till samma pensionsfond.

Armenien har inte någon arvs- eller gåvoskatt och inte heller någon förmögenhetsskatt. Utdelningar och kapitalinkomst från försäljning av privat egendom är undantagna från skatt. Inkomst i form av räntor, royalties och inkomster från fast egendom beskattas.

För enskilda näringsidkare finns det i vissa fall en möjlighet att tillämpa en ”patent fee regime” som då ersätter såväl inkomstskatt som moms.

Armeniens har en s.k. ”land tax”, som kan påföras både markägare och markanvändare. För jordbruksmark är skattesatsen 15 procent och för övrig mark är den 0,5 – 1 procent av markvärdet (taxeringsvärdet). De har även en ”property tax” som tas ut av individer som äger egendom i Armenien. Beskattningsbar egendom är en byggnad eller lägenhet, bil, motorcykel eller ett vattentransportsystem. För motorfordon är beskattningsunderlaget baserat på antalet hästkrafter och för byggnader är det baserat på taxeringsvärdet. Både ”land tax” och ”property tax” kan tas ut av alla personer, oavsett hemvist.

Fysiska personer utan hemvist i Armenien är begränsat skattskyldiga vilket innebär att de endast är skattskyldiga för inkomster som härrör från Armenien. Man har endast rätt att göra avdrag för kostnader som har direkt samband med de inkomster som beskattas i Armenien.

I de fall det inte finns något skatteavtal tillämpar Armenien avräkning av utländsk skatt för att undanröja dubbelbeskattning.

4.3¶Skatteavtalets innehåll

4.3.1¶Inledning

Avtalet ansluter nära till den modell som Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekommenderar för bilaterala skatteavtal (”Model Tax Convention on Income and on Capital”).

För att bestämmelserna i ett skatteavtal ska bli gällande och kunna tillämpas av svenska domstolar och andra myndigheter krävs att de införlivas i svensk rätt, vilket sker genom inkorporering av avtalen. Sedan skatteavtalen inkorporerats utgör de en del av svensk skattelag. Ett inkorporerat skatteavtal ska därmed i princip tolkas som annan svensk skattelagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten. En viktig sekundärkälla kan vara kommentaren till OECD:s modellavtal som utarbetats inom organisationen.

Bestämmelser om tolkning av internationella överenskommelser finns, förutom i enskilda skatteavtal, i Wienkonventionen om traktaträtten. Konventionen har tillkommit för att vid tvist mellan parterna om avtalets innebörd tolka parternas, dvs. staternas, avsikt med en bestämmelse i ett

visst avtal. Konventionen ska följaktligen inte reglera förhållandet mellan skattskyldiga och staten utan utgöra ett instrument för att avgöra tolkningstvister rörande folkrättsliga åtaganden.

För att säkerställa att de folkrättsliga åtaganden som följer av skatteavtal upprätthålls innehåller avtalen normalt en artikel om ömsesidig överenskommelse. Genom artikeln inrättas ett förfarande avsett att lösa svårigheter som uppkommer vid avtalets tillämpning.

4.3.2¶Avtalets tillämpningsområde

Artikel 1 anger de personer som omfattas av avtalet. Punkt 1 överensstämmer med artikel 1 i OECD:s modellavtal. Enligt punkten ska avtalet tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna.

För att avtalet ska vara tillämpligt krävs dels att fråga är om sådan person som avses i artikel 3.1 d), dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i artikel 4.1 har hemvist i en avtalsslutande stat. Avtalet är enligt dessa bestämmelser endast tillämpligt i fråga om personer som enligt den interna rätten i en avtalsslutande stat är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning eller annan liknande omständighet. Uttrycket innefattar endast person som är obegränsat skattskyldig, dvs. person som är skattskyldig för hela sin världsvida inkomst i denna stat och inte person som är skattskyldig endast för inkomst som har sin källa i staten i fråga. Den skattskyldighet som avses i avtalet är inte någon formell eller symbolisk skattskyldighet. Skattskyldigheten ska i princip innebära en skyldighet att erlägga skatt enligt de inkomstskattetabeller som normalt tillämpas för personer som är obegränsat skattskyldiga i staten i fråga.

Även en avtalsslutande stat, dess offentligrättsliga organ eller institutioner, politiska underavdelningar eller lokala myndigheter utgör enligt artikel 4.1 ”person med hemvist i en avtalsslutande stat”.

Artikel 1.2 innehåller en bestämmelse rörande delägarbeskattade personer. Av bestämmelsen följer att inkomst som förvärvas av eller genom en person vars inkomst enligt lagstiftningen i endera avtalsslutande staten är föremål för delägarbeskattning, ska anses förvärvad av en person med hemvist i en av staterna till den del som inkomsten, enligt skattelagstiftningen i denna stat, behandlas som inkomst hos en person med hemvist i staten i fråga. Bestämmelsen syftar till att säkerställa att en investering som görs via en delägarbeskattad juridisk person omfattas av avtalets regler på samma sätt som om personens delägare gjort investeringen direkt. Vid tillämpning av skatteavtalet ska man således se igenom det delägarbeskattade subjektet.

Artikel 2 anger de skatter som omfattas av avtalet. I artikel 2.3 räknas de skatter som omfattas av avtalet upp. För svensk del omfattas bl.a. statlig förmögenhetsskatt. Ett skatteavtal ingås med avsikt att det ska gälla under lång tid. Det är viktigt att det inte förlorar i aktualitet vid förändringar i staternas interna rätt. Trots att Sverige för närvarande inte beskattar förmögenhet finns det således skäl för att ha med statlig förmögenhetsskatt i listan över skatter som omfattas. Av artikel 2.4 framgår att avtalet även tillämpas på skatter av samma eller i huvudsak

likartat slag, som efter undertecknandet av avtalet påförs vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i artikel 2.3.

4.3.3¶Definitioner

Artikel 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Innehållet i artikeln överensstämmer i huvudsak med motsvarande artikel i OECD:s modellavtal.

Artikel 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person ska anses ha hemvist.

Hemvistreglerna i avtalet har inte någon betydelse för var en person ska anses vara bosatt enligt intern skattelagstiftning, utan såsom uttryckligen framgår av avtalstexten regleras endast frågan om hemvist vid tillämpningen av avtalet. Detta innebär att avtalets hemvistregler inte är avgörande t.ex. när det gäller att bedöma om man vid beskattningen i Sverige ska ta ut kupongskatt enligt kupongskattelagen (1970:624) eller inkomstskatt enligt bestämmelserna i inkomstskattelagen (1999:1229), IL, på utdelning som betalas från Sverige. Bestämmelserna i IL ska tillämpas på utdelning från ett svenskt bolag till en fysisk person som är obegränsat skattskyldig i Sverige enligt intern svensk skattelagstiftning, men som har hemvist i en annan stat enligt ett skatteavtal. Reglerna i de avtalsslutande staternas interna lagstiftning får däremot betydelse vid bestämmandet av hemvist enligt avtalet. En förutsättning för att en person ska anses ha hemvist i någon av de avtalsslutande staterna enligt avtalet är att personen i fråga anses bosatt eller hemmahörande, dvs. obegränsat skattskyldig, enligt intern rätt i någon av de avtalsslutande staterna eller i båda.

Punkt 2 reglerar dubbel bosättning för fysiska personer, dvs. fall där den skattskyldige enligt svenska regler för beskattning anses obegränsat skattskyldig i Sverige och enligt reglerna för beskattning i den andra staten anses obegränsat skattskyldig även där.

Vid tillämpning av avtalet ska den skattskyldige anses ha hemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt artikel 4 i avtalet. En person som anses obegränsat skattskyldig såväl i Sverige som i Armenien enligt respektive stats interna lagstiftning men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Armenien ska, i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätt enligt avtalet, beskattas i Sverige enligt de regler som gäller för i Sverige obegränsat skattskyldiga.

Enligt punkt 3 ska, i de fall annan person än fysisk person anses ha hemvist i båda avtalsslutande staterna, de behöriga myndigheterna försöka avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse. Punkten utgör ett undantag från OECD:s modellavtal i vilket huvudregeln är att avgörande ska vara där personen har sin plats för verklig ledning. I avsaknad av en sådan ömsesidig överenskommelse ska personen enligt skatteavtalet inte anses ha hemvist i någon av de avtalsslutande staterna i syfte att begära andra förmåner enligt avtalet än de som följer av artiklarna 22, 23 och 24.

Artikel 5 definierar fast driftställe. Artikeln överensstämmer med motsvarande bestämmelse i OECD:s modellavtal.

Punkt 2 innehåller en uppräkning – på intet sätt uttömmande – av exempel, som vart och ett kan anses utgöra ett fast driftställe. Dessa exempel ska dock ses mot bakgrund av den allmänna definitionen i punkt 1. Detta innebär att de exempel som räknas upp i punkt 2 ska förstås så att dessa platser för affärsverksamhet utgör fasta driftställen endast om de uppfyller de allmänna villkoren i punkt 1.

Punkt 3 innehåller en bestämmelse som innebär att – även om de allmänna villkoren i punkt 1 är uppfyllda – plats för byggnads-, anläggnings-, monterings- eller installationsverksamhet eller verksamhet som består av övervakning i anslutning därtill utgör fast driftställe endast om verksamheten pågår längre tid än nio månader.

Punkt 4 anger vissa aktiviteter som trots att de bedrivs från en stadigvarande plats för affärsverksamhet ändå inte ska anses bedrivna från fast driftställe. Av protokollet framgår att uttrycket ”utlämnande” i artikel 5.4 inte innefattar affärslokal som försäljning sker ifrån, när affärslokalen ligger inuti en lokal som innehas för att lämna ut varor.

I svensk skattelagstiftning finns bestämmelser om fast driftsställe i 2 kap. 29 § IL. För att ett företag från Armenien ska kunna beskattas för inkomst av näringsverksamhet från fast driftställe i Sverige enligt artikel 7 i avtalet krävs att företaget har fast driftställe såväl enligt intern svensk lagstiftning som enligt bestämmelserna i avtalet (jfr 2 § i den föreslagna lagen om skatteavtal mellan Sverige och Armenien).

4.3.4¶Avtalets beskattningsregler

Artiklarna 6 – 20 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten till olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast betydelse för tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket inkomstslag som inkomsten ska hänföras enligt svensk intern skattelagstiftning. När beskattningsrätten fördelats enligt avtalet sker beskattning i Sverige enligt svensk lagstiftning. Har rätten att beskatta viss inkomst i Sverige inskränkts genom avtalet måste denna begränsning iakttas.

I de fall en inkomst ”får beskattas” i en avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i artiklarna 6 – 20, innebär detta inte att den andra staten fråntagits rätten att beskatta inkomsten i fråga. Beskattning får i sådant fall ske även i den andra staten, om det är möjligt enligt dess interna skattelagstiftning, men den dubbelbeskattning som uppkommer måste i så fall undanröjas. Hur detta genomförs framgår av artikel 22.

Inkomst av fast egendom får enligt artikel 6 beskattas i den stat där egendomen är belägen. Artikeln överensstämmer med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal, med undantag av att definitionen av fast egendom uttryckligen omfattar även ”byggnader”. Bakgrunden till detta är att byggnad enligt svensk rätt i vissa fall är lös egendom. Vid tillämpningen av avtalet anses alltid byggnad som fast egendom och inkomst av sådan byggnad, liksom övrig fast egendom enligt definitionen i punkt 2, får beskattas här om byggnaden eller den övriga fasta egendomen finns i Sverige även om inkomsttagaren har hemvist i Armenien.

Enligt IL beskattas inkomst som härrör från fast egendom i vissa fall som inkomst av näringsverksamhet. Vid tillämpningen av avtalet bestäms dock rätten att beskatta inkomst av fast egendom med utgångspunkt i artikel 6, dvs. den stat i vilken den fasta egendomen är belägen får beskatta inkomsten. Detta hindrar dock inte Sverige från att beskatta inkomsten i inkomstslaget näringsverksamhet vid inkomstbeskattningen här. Observera att artikeln endast behandlar situationen att en person med hemvist i en avtalsslutande stat har fast egendom belägen i den andra avtalsslutande staten. Inkomst av fast egendom som är belägen i den skattskyldiges hemviststat eller i en tredje stat behandlas i artikel 20 (annan inkomst). Royalty från fast egendom eller för nyttjande av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång behandlas också som fast egendom vid tillämpningen av avtalet. Annan royalty beskattas enligt artikel 12.

Artikel 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Bestämmelserna i artikeln motsvarar OECD:s modellavtal.

Rörelseinkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt l endast i den stat där företaget är hemmahörande. Uttrycket ”företag i en avtalsslutande stat” definieras i artikel 3.1 g) och avser ett företag som bedrivs av en person, fysisk eller juridisk, som har hemvist i en avtalsslutande stat. Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe i den andra staten, får emellertid inkomst som är hänförlig till driftstället beskattas i denna stat. Begreppet ”fast driftställe” har definierats i artikel 5 och avser att reglera när ett företag i en avtalsslutande stat ska anses ha sådan närvaro eller aktivitet i den andra avtalsslutande staten att denna andra stat får beskatta del av företagets rörelseinkomst. Om ett företag hemmahörande i Armenien bedriver rörelse i Sverige från fast driftställe här, ska vid inkomstberäkningen i första hand tillämpas svenska regler men beräkningen får inte stå i strid med bestämmelserna i avtalet.

Enligt punkt 2 ska armslängdsprincipen användas vid fördelningen av inkomster mellan fast driftställe och huvudkontor. Det innebär att till det fasta driftstället ska hänföras den inkomst som detta driftställe skulle ha förvärvat om det – i stället för att ha mellanhavanden med huvudkontoret – hade haft mellanhavanden med ett helt fristående företag som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag under samma eller liknande villkor, med beaktande av de funktioner som utförts, tillgångar som använts och risker som företaget har tagit genom det fasta driftstället och genom andra delar av företaget och haft mellanhavanden på normala marknadsmässiga villkor.

Punkt 3 skiljer sig till viss del från OECD:s modellavtal. I de fall där inkomster som är hänförliga till ett fast driftställe i den ena avtalsslutande staten ska justeras i enlighet med punkt 2, ska även den andra staten justera skatterna i motsvarande mån. Ifall de avtalsslutande staterna inte är överens om hur en justering av skatt ska göras, ska det enligt avtalet lösas genom en ömsesidig överenskommelse.

Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar i avtalet regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de särskilda artiklarna (punkt 4).

I protokollets andra punkt finns ett förtydligande avseende kostnader som belastar ett fast driftställe. Där framgår att det är nationell lagstiftning som avgör huruvida de kostnader som belastar ett fast 51

driftställe är avdragsgilla eller inte, med beaktande av artikel 23 (Förbud mot diskriminering).

Artikel 8 behandlar beskattning av inkomst som förvärvas av företag genom användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Sådana inkomster beskattas enligt punkt 1 endast i den stat där det företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik har hemvist.

Av punkt 2 framgår att denna regel i fråga om Scandinavian Airlines Systems (SAS) endast gäller för den del av SAS inkomst som motsvarar den andel av SAS som innehas av SAS Sverige AB, den svenske delägaren i SAS.

Artikel 9 innehåller regler om omräkning av inkomst vid obehörig vinstöverföring mellan företag med intressegemenskap. De i punkt 1 angivna reglerna innebär inte någon begränsning av en avtalsslutande stats rätt att enligt intern lagstiftning vidta omräkning av ett företags resultat utan anger endast i vilka fall den i punkt 2 angivna justeringen är avsedd att göras.

Artikel 10 behandlar beskattningen av utdelning. Definitionen av uttrycket ”utdelning”, som återfinns i punkt 3, överensstämmer i huvudsak med OECD:s modellavtal. Definitionen gäller endast vid tillämpning av artikel 10. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan det ha en annan betydelse.

Utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten får enligt punkt 1 beskattas i denna andra stat. Enligt punkt 2 får utdelning även beskattas i den avtalsslutande stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist, dvs. i källstaten, men om den som har rätt till utdelningen har hemvist i den andra avtalsslutande staten får skatten inte överstiga 15 procent av utdelningens bruttobelopp. Utdelning får endast beskattas i mottagarens hemviststat när den som har rätt till utdelningen är ett bolag, med undantag för handelsbolag, som har hemvist i den andra avtalsslutande staten och innehar minst 25 procent av det utdelande bolagets kapital eller röstetal, har haft innehavet i minst två år, samt utdelningen är undantagen från beskattning hos det mottagande bolaget. Är den som har rätt till utdelningen ett bolag, med undantag för handelsbolag, som har hemvist i den andra avtalsslutande staten och som innehar minst 10 procent av det utdelande bolagets röstetal får skatten inte överstiga 5 procent av utdelningens bruttobelopp.

De redovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt gäller som nämnts endast då ”den som har rätt till utdelningen har hemvist i den andra avtalsslutande staten”. Av detta villkor följer att någon begränsning inte gäller när utdelningen utbetalats till en mellanhand, exempelvis en representant eller en ställföreträdare, med hemvist i den andra avtalsslutande staten. För att begränsningarna i källstatens beskattningsrätt ska gälla i dessa fall krävs att den rättmätige mottagaren av utdelningen också har hemvist i denna andra avtalsslutande stat.

Beskattningen av bolaget för den vinst av vilken utdelningen betalas berörs inte av begränsningarna i källstatens beskattningsrätt.

I vissa fall ska rätten att beskatta utdelning fördelas med tillämpning av avtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse. Dessa fall anges i 52 punkt 4.

Punkt 5 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av utdelning (beträffande detta slag av beskattning, se kommentaren till artikel 10.5 i OECD:s modellavtal).

Artikel 11 behandlar beskattningen av ränta som härrör från en avtalsslutande stat och som en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten har rätt till.

Ränta som härrör från en avtalsslutande stat till en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten får enligt punkt 1 beskattas i denna andra stat. Enligt punkt 2 får räntan även beskattas i den avtalsslutande stat som räntan härrör från, dvs. i källstaten, men om den som har rätt till räntan har hemvist i den andra avtalsslutande staten får skatten inte överstiga 5 procent av räntans bruttobelopp.

Protokollets tredje punkt är en s.k. ”most favoured nation clause” (MFN). Den innebär att ifall Armenien ingår ett avtal med ett annat OECD-land, och ränta från Armenien enligt det avtalet beskattas lägre än vad som nu gäller i avtalet mellan Sverige och Armenien, eller ifall räntan är helt undantagen från beskattning i Armenien, ska samma villkor gälla även i detta avtal. Om det blir aktuellt ska den behöriga myndigheten i Armenien utan dröjsmål underrätta den behöriga myndigheten i Sverige att förutsättningarna i protokollspunkten är uppfyllda.

Av punkt 3 framgår att ifall den som betalar eller tar emot räntan är en avtalsslutande stat, dess offentligrättsliga organ eller institution, politiska underavdelning eller lokala myndighet eller centralbanken i en avtalsslutande stat ska ränta som avses i punkt 1, utan hinder av bestämmelserna i punkt 2, beskattas endast i den avtalsslutande stat där den som har rätt till räntan har hemvist. Detsamma gäller ifall räntan betalats på grund av ett lån som beviljats eller garanteras av AB Svensk Exportkredit, Exportkreditnämnden, Styrelsen för internationellt utvecklingssamarbete, Swedfund eller av en annan institution av offentligrättslig karaktär i någondera staten med syfte att främja export eller utveckling.

I fall med betalning till en mellanhand som beskrivits ovan rörande artikel 10, gäller de redovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt endast då ”den som har rätt till räntan har hemvist i den andra avtalsslutande staten”.

Vad som avses med ränta framgår av punkt 4 och definitionen gäller endast vid tillämpning av artikel 11. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan det ha en annan betydelse.

Från de redovisade bestämmelserna i punkt 1, 2 och 3 görs i punkt 5 undantag för fall då den rättighet eller egendom för vilken räntan betalas, har verkligt samband med fast driftställe som den som har rätt till räntan har i den andra avtalsslutande staten (källstaten). I sådant fall fördelas beskattningsrätten till räntan mellan staterna med tillämpning av bestämmelsen i artikel 7.

Artikel 12 behandlar beskattningen av royalty. En definition av uttrycket ”royalty” finns i punkt 3 och överensstämmer i huvudsak med den i OECD:s modellavtal.

Royalty som härrör från en avtalsslutande stat (källstaten) och som betalas till en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får enligt punkt 1 beskattas i denna andra stat. Enligt punkt 2 får royaltyn 53

även beskattas i den stat som den härrör från. Om den som har rätt till royaltyn har hemvist i den andra staten får skatten dock inte överstiga 5 procent av bruttobeloppet.

I fall med betalning till en mellanhand som beskrivits ovan rörande artikel 10, gäller de redovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt endast då ”den som har rätt till royaltyn har hemvist i den andra avtalsslutande staten”.

Från de redovisade bestämmelserna i punkt 1 och 2 görs i punkt 4 undantag för fall då den rättighet eller egendom för vilken royaltyn betalas, har verkligt samband med fast driftställe som den som har rätt till royaltyn har i den andra avtalsslutande staten (källstaten). I sådant fall fördelas beskattningsrätten till royaltyn mellan staterna med tillämpning av bestämmelsen i artikel 7.

Artikel 13 behandlar beskattning av kapitalvinst. Bestämmelserna avviker i vissa avseenden från OECD:s modellavtal. Vinst vid överlåtelse av skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik respektive vinst vid avyttring av lös egendom som är hänförlig till användningen av sådana skepp eller luftfartyg beskattas enligt punkt 3 endast i den stat där den som avyttrar egendomen har hemvist. Av andra stycket i punkt 3 framgår att när det gäller vinst som förvärvas av SAS tillämpas artikeln endast på den del av vinsten som är hänförlig till den svenske delägaren i SAS, SAS Sverige AB.

Även punkt 6, som har införts på initiativ av Sverige, avviker från OECD:s modellavtal. Bestämmelsen ger en tidigare hemviststat utvidgad möjlighet att beskatta kapitalvinst på aktier eller andra rättigheter i bolag eller andelar i handelsbolag som förvärvas av en fysisk person efter utflyttningen. Denna utvidgade beskattningsmöjlighet gäller under de sju år som följer efter den tidpunkt då hemvistet har upphört.

Artikel 14 behandlar beskattning av inkomst av anställning. Punkterna 1 och 2 överensstämmer med OECD:s modellavtal. Huvudregeln i punkt 1 innebär att sådan inkomst endast beskattas i inkomsttagarens hemviststat. Detta gäller alltid då arbetet utförs i hemviststaten eller i en tredje stat. Enligt bestämmelsen får emellertid inkomsten beskattas i verksamhetsstaten om arbetet utförts i den staten. Undantag från denna senare regel gäller vid viss korttidsanställning under de förutsättningar som anges i punkt 2. Om dessa villkor är uppfyllda sker beskattningen endast i inkomsttagarens hemviststat.

I punkt 3 har det tagits in särskilda regler om beskattning av arbete som utförs ombord på skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik, vilka delvis avviker från OECD:s modellavtal. Ombordanställda beskattas i den stat där företaget som bedriver verksamheten har hemvist. Vidare följer av samma punkt att SAS-anställda med hemvist i Sverige som arbetar ombord på luftfartyg som används av SAS i internationell trafik endast beskattas i Sverige.

Styrelsearvode och annan liknande ersättning får enligt artikel 15 beskattas i den stat där bolaget som betalar arvodet eller ersättningen har hemvist.

Beskattning av inkomster som artister och sportutövare uppbär genom sin personliga verksamhet regleras i artikel 16. Sådan inkomst får enligt punkt 1 beskattas i den stat där verksamheten utövas. Detta gäller oavsett 54 om inkomsten förvärvats under utövande av fritt yrke eller i enskild

tjänst. Enligt punkt 2 får inkomsten beskattas i den stat där artisten eller sportutövaren utövar verksamheten, även om ersättningen tillfaller en annan person än artisten eller sportutövaren själv (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller sportutövaren är anställd).

Enligt artikel 17 får pensioner, livräntor och liknande betalningar – oavsett om de betalas på grund av tidigare enskild eller offentlig tjänst eller av annan anledning – som betalas från en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas i utbetalarstaten. Detsamma gäller utbetalning enligt socialförsäkringslagstiftningen.

Inkomst av offentlig tjänst – med undantag för pension – beskattas enligt artikel 18 i regel endast i den stat som betalar ut ersättningen i fråga (punkt 1 a). Under vissa i punkt 1 b) angivna förutsättningar beskattas dock sådan ersättning endast i inkomsttagarens hemviststat. Enligt punkt 2 beskattas i vissa fall ersättning av offentlig tjänst i stället enligt reglerna i artiklarna 14 – 16.

Artikel 19 innehåller regler för studerande och följer OECD:s modellavtal.

Annan inkomst, dvs. inkomst som inte behandlas särskilt i artiklarna 6 - 19, regleras i artikel 20. Sådan inkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i inkomsttagarens hemviststat. Artikelns tillämpningsområde är inte begränsat till inkomst som härrör från en avtalsslutande stat, utan avser också inkomst från tredje stat. Detta innebär bl.a. att den kommer till användning vid konkurrens mellan flera olika skatteavtal, se vidare i kommentaren till artikel 21 i OECD:s modellavtal.

Artikelns tillämpningsområde omfattar även inkomster av de slag som tidigare behandlats i andra artiklar, t.ex. inkomst av fast egendom och ränta, i fall då inkomsten härrör från en tredje stat eller från den stat där den skattskyldige har hemvist och inte omfattas av artikel 7.

Från bestämmelsen i artikel 20.1, som ger hemviststaten en exklusiv beskattningsrätt, görs undantag i artikel 20.2. Enligt punkt 2 ska beskattningsrätten fördelas med tillämpning av artikel 7 om inkomsten uppbärs av en person som har fast driftställe i den andra avtalsslutande staten och inkomsten har verkligt samband med detta fasta driftställe. Detta gäller dock inte för fast egendom som definierats i artikel 6.2.

Artikel 21 behandlar förmögenhet. Förmögenhet bestående av sådan fast egendom som avses i artikel 6 eller av lös egendom som utgör del av rörelsetillgångarna i fast driftställe, får enligt punkterna 1 och 2 beskattas i den stat där den fasta egendomen respektive driftstället finns.

Av punkt 3 framgår att förmögenhet bestående av skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik av företag med hemvist i en avtalsslutande stat och av lös egendom som är hänförlig till användningen av sådana skepp och luftfartyg, endast beskattas i den staten. Vidare framgår av punkten att i fråga om förmögenhet som ägs av SAS tillämpas bestämmelserna i artikeln endast på den del av förmögenheten som motsvarar den svenske delägarens andel.

Alla andra slag av förmögenhetstillgångar beskattas enligt punkt 4 i innehavarens hemviststat. Om rätten att beskatta förmögenhet tillfaller endast hemviststaten enligt denna punkt, och den inte enligt lagstiftningen där är föremål för en allmän förmögenhetsskatt, får

förmögenheten dock enligt punkt 5 beskattas i den andra avtalsslutande staten.

Som sagts ovan i avsnitt 4.3.2 ingås ett skatteavtal i avsikt att det ska gälla under lång tid. Det är viktigt att det inte förlorar i aktualitet vid förändringar i staternas interna rätt. Trots att Sverige för närvarande inte beskattar förmögenhet finns det således skäl för att ha med dessa bestämmelser i avtalet.

4.4¶Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning

Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i artikel 22. Båda staterna tillämpar avräkning av skatt (”credit of tax”) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning i fråga om inkomstskatt.

Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med hemvist i den ena staten beskattas där även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra staten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten. Vid avräkning av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt på inkomsten på vanligt sätt.

I fråga om inkomst som ska undantas från svensk skatt har Sverige enligt en progressionsregel i avtalet, artikel 22.2 b), rätt att höja skatteuttaget på denna persons övriga inkomster. Sverige har tidigare i förhållande till flera andra länder avstått från att utnyttja den möjlighet till progressionsuppräkning som ges i skatteavtalen med länderna i fråga. Skälen härtill har bl.a. varit den minskade arbetsbördan för skattemyndigheterna och den förenkling av regelsystemet som ett avstående av progressionsuppräkningen innebär. Dessa skäl motiverar även ett avstående av progressionsuppräkningen i förhållande till Armenien. Ytterligare en synpunkt är också att det bortfall av skatt som blir följden av en utebliven progressionsuppräkning torde vara försumbar från statsfinansiell synpunkt. En bestämmelse om att progressionsuppräkning ska ske förs därför inte in i lagen.

Artikel 22.2 c) reglerar frågan om skattefrihet i Sverige för utdelning från bolag i Armenien till svenskt bolag. Bestämmelsen hänvisar till de interna svenska reglerna om skattebefrielse för utdelning från utlandet (24 kap. IL).

I artikel 22.2 d) finns en särskild regel för avräkning av armenisk skatt på förmögenhet från svensk förmögenhetsskatt. Som framhållits ovan i avsnitt 4.3.2 tar dock Sverige för närvarande inte ut förmögenhetsskatt.

4.5¶Särskilda bestämmelser

I artikel 23 finns bestämmelser om förbud mot diskriminering vid beskattningen i vissa fall. I punkt 1 anges att medborgare i en avtalsslutande stat inte ska bli mindre fördelaktigt behandlad i den andra avtalsslutande staten än en medborgare i denna andra stat blir behandlad

under samma förhållanden. När det gäller uttrycket ”under samma förhållanden” har detta en central betydelse och avser skattskyldig som vid tillämpningen av allmänna lagar och föreskrifter på skatteområdet både rättsligt och faktiskt befinner sig i en likartad situation som den person som är medborgare i den andra staten och med vilken jämförelsen görs. Om således en utländsk medborgare hävdar att han enligt bestämmelserna i denna punkt diskrimineras ska bedömningen av om så är fallet grunda sig på en jämförelse mellan hur en svensk medborgare skulle ha behandlats under i övrigt lika förhållanden. Endast om en svensk medborgare vid denna jämförelse skulle ha getts en mer fördelaktig skattemässig behandling än den utländske medborgaren just på grund av medborgarskapet kan diskriminering föreligga enligt punkt 1. En här bosatt utländsk medborgare ska vid beskattningen behandlas på samma sätt som en här bosatt svensk medborgare, dvs. enligt de regler som gäller för en obegränsat skattskyldig person. En i den andra avtalsslutande staten bosatt utländsk medborgare ska behandlas som en begränsat skattskyldig person på samma sätt som en i denna andra stat bosatt svensk medborgare. Om en avtalsslutande stat vid beskattningen gör åtskillnad mellan sina egna medborgare beroende på om de är begränsat eller obegränsat skattskyldiga, får denna stat göra samma åtskillnad mellan begränsat och obegränsat skattskyldiga när det gäller utländska medborgare.

Bestämmelserna i punkt 2 tar sikte på diskriminerande behandling av ett företags fasta driftställe i den andra avtalsslutande staten.

I punkt 3 finns en bestämmelse som avser ränta, royalty och annan betalning från företag i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten. Sådan betalning är avdragsgill vid bestämmandet av den beskattningsbara inkomsten för sådant företag på samma villkor som motsvarande betalning till person med hemvist i den förstnämnda staten. Motsvarande gäller för skuld som företag i en avtalsslutande stat har till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten vid bestämmandet av sådant företags beskattningsbara förmögenhet.

Punkt 4 förbjuder en avtalsslutande stat att ge företag mindre förmånlig behandling på grund av att dess kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras – direkt eller indirekt – av person med hemvist i den andra avtalsslutande staten. Viktigt att observera såvitt avser denna bestämmelse är att den endast avser beskattningen av företaget som sådant och således inte omfattar beskattningen av de personer som äger eller kontrollerar företagets kapital. Bestämmelsens syfte är att tillförsäkra skattskyldiga med hemvist i samma stat lika behandling oavsett ägarförhållandena.

Av punkt 5 framgår att artikeln är tillämplig på skatter av varje slag och beskaffenhet och inte endast på sådana skatter som i övrigt omfattas av avtalet. Detta innebär att bestämmelserna i denna artikel kan åberopas beträffande mervärdesskatt, energiskatt m.m.

I artikel 24 regleras förfarandet vid ömsesidig överenskommelse, dvs. ”mutual agreement procedure”, MAP.

4.6¶Utbyte av upplysningar

Artikel 25 innehåller bestämmelser om informationsutbyte. Artikeln överensstämmer med artikel 26 i OECD:s modellavtal.

Enligt punkt 1 ska de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna utbyta sådana upplysningar som kan antas vara relevanta vid tillämpningen av bestämmelserna i avtalet eller för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i fråga om skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut för de avtalsslutande staterna eller för deras politiska underavdelningar eller lokala myndigheter, om beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av avtalets artiklar 1 och 2.

I punkt 2 anges att upplysningar som en avtalsslutande stat tagit emot enligt punkt 1 ska behandlas som hemliga på samma sätt som upplysningar som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna stat. Vidare anges att upplysningarna får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär eller driver in de skatter som åsyftas i punkt 1 eller handlägger åtal eller överklagande i fråga om dessa skatter eller som utövar tillsyn över nämnda verksamheter samt att dessa får använda upplysningarna bara för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentlig rättegång eller i domstolsavgöranden. Upplysningar som en avtalsslutande stat mottagit får, utan hinder av det föregående, användas för andra ändamål då sådana upplysningar får användas för sådana andra ändamål enligt lagstiftningen i båda staterna och den behöriga myndigheten i den stat som lämnar upplysningarna tillåter sådan användning. Om i bestämmelsen angivna förutsättningar är uppfyllda, kan mottagna upplysningar användas för t.ex. åtal för mutbrott.

Artikel 25 tar sikte på såväl den situationen då en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i den andra staten biträder den svenska myndigheten. Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndighet, dels i utlandet åt svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende följas av svenska myndigheter, oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller av annan författning.

I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400), OSL, regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av 27 kap. 5 § första stycket OSL framgår att sekretess enligt 1 – 4 §§ samma kapitel för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med annan stat eller med en mellanfolklig organisation, i ärende där svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en myndighet eller något annat organ i den staten eller inom den mellanfolkliga organisationen i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. I de fall Sverige biträds av en annan stat eller en mellanfolklig organisation följer 58 i stället av 27 kap. 5 § andra stycket OSL att sekretess gäller, i den

utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, hos en myndighet i verksamhet som avses i 1 – 4 §§ samma kapitel för sådan uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Om sekretess gäller enligt 27 kap. 5 § andra stycket OSL får, enligt tredje stycket i samma paragraf, de sekretessbrytande bestämmelserna i 10 kap. 15 – 27 §§ och 28 § första stycket OSL inte tillämpas i strid med avtalet. Av 27 kap. 5 § fjärde stycket OSL framgår att för uppgift i en allmän handling gäller sekretessen enligt andra stycket i högst tjugo år.

Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för denna artikel omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § OSL. Därutöver kan andra bestämmelser i OSL, exempelvis 15 kap. 1 § och 15 kap. 1 a §, vara tillämpliga. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende.

Punkt 3 innehåller bestämmelser om möjlighet för den anmodade staten att avslå en begäran om utbyte av upplysningar. Av punkterna 3 a) och b) följer att en avtalsslutande stat inte är skyldig att vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftningen och administrativ praxis i någon av de avtalsslutande staterna och inte heller att lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i någon av dessa stater. Enligt punkt 3 c) är en avtalsslutande stat inte heller skyldig att lämna upplysningar som skulle röja affärs-, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public).

I punkt 4 föreskrivs att en tillfrågad stat ska använda de medel som den förfogar över för att inhämta begärda upplysningar, även om den inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål. Skyldigheten begränsas av bestämmelserna i punkt 3. Den anmodade staten har dock inte rätt att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att den inte har något eget intresse av sådana upplysningar.

I punkt 5 anges att bestämmelserna i punkt 3 inte medför rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att upplysningarna innehas av banker, andra finansiella institutioner, ombud, representanter eller förvaltare eller därför att upplysningarna gäller äganderätt i en person.

4.7¶Regler mot offshoreverksamhet

Bestämmelserna i artikel 26 är avsedda att förhindra att avtalsförmåner ges för offshoreverksamhet, coordination centres, huvudkontor eller liknande verksamhet, vars uppbyggnad huvudsakligen styrs av skatteskäl. Offshoreverksamhet är verksamhet som typiskt sett inte bedrivs av bolag som bedriver näringsverksamhet i en avtalsslutande stat i egentlig mening, utan av bolag vars inkomster så gott som uteslutande härrör från verksamhet utanför en avtalsslutande stat. Bolagen är formellt

bildade enligt en stats lagstiftning men registreras i allmänhet i speciella register och deras verksamhet begränsas ofta av särskilda regler. Oftast får endast personer hemmahörande i utlandet vara delägare i sådant bolag. Bolagen får normalt inte bedriva verksamhet på den inhemska marknaden i den stat där de är bildade. Avsikten är att bolagen endast ska bedriva sin verksamhet och konkurrera på marknader utanför staten i fråga. Skatt utgår ofta i form av en fast årlig avgift eller med en mycket låg skattesats, ibland på en schablonmässig bas. Den grundläggande tanken bakom tillhandahållandet av dessa speciella register och den särskilda lagstiftningen är att attrahera utländska investerare som bedriver den egentliga verksamheten någon annanstans att göra formella bolagsetableringar i denna andra stat. De utländska investerarna får härigenom ett instrument för att undgå skattskyldighet i de stater där de är hemmahörande. De typer av ”verksamhet” som är vanligast förekommande i detta sammanhang är internationell sjöfart, finansverksamhet och annan liknande verksamhet som inte är bunden till någon speciell plats för verksamhetens bedrivande.

Ett annat slag av offshoreverksamhet som bestämmelserna avser att motverka är verksamhet i form av coordination centres eller liknande. Den verksamhet som bedrivs av dessa enheter är tillhandahållandet av finansiella, administrativa eller andra tjänster åt bolag inom samma koncern. Ersättningen för dessa tjänster är avsedd att vara avdragsgill i utbetalarstaten och beskattas inte alls eller mycket lågt i mottagarlandet. Förfarandet har som viktigaste syfte att omvandla beskattningsbar inkomst i den egentliga verksamhetsstaten till låg- eller icke-beskattad inkomst i den stat där offshorebolaget är beläget.

Skatteavtal syftar bl.a. till att eliminera eller minska de skattehinder som finns för ett fritt utbyte av varor, kapital och tjänster. Genom regler för att undvika dubbelbeskattning, reducera hög bruttobeskattning på betalningar från källstaten (utdelning, ränta och royalty) samt förhindra diskriminerande beskattning kan avtalen på ett verksamt sätt bidra till ökade investeringar och ett ökat utbyte av varor och tjänster mellan de avtalsslutande staterna. Avtalen är däremot inte avsedda att användas som instrument för att med konstlade metoder åstadkomma total skattefrihet eller mycket låg skattebelastning för inkomster som rätteligen bör ingå i beskattningsunderlaget och beskattas i den avtalsslutande stat där investeraren hör hemma. Flera medlemsstater i OECD har genom intern lagstiftning infört bestämmelser som tar udden av sådan verksamhet som redovisats i det föregående. Majoriteten av medlemsstaterna är liksom Sverige inte beredda att medge bolag som bedriver sådan verksamhet förmåner genom skatteavtal. Vid ingående av nya skatteavtal är det svensk policy att införa särskilda spärregler som en gardering för eventuella framtida ändringar i intern lagstiftning i de stater med vilka vi har skatteavtal. Detta är särskilt angeläget eftersom ett skatteavtal ofta är tillämpligt under en mycket lång tid.

4.8¶Handräckning vid indrivning av skatter

Artikel 27 behandlar handräckning vid indrivning av skatter och följer i stort sett OECD:s modellavtal. I avtalet med Armenien saknas dock en hänvisning till behörig myndighet i punkt 1, som finns i OECD:s modellavtal.

4.9¶Slutbestämmelser

I artikel 28 finns vissa upplysningar beträffande diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän.

Artiklarna 29 och 30 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 29 ska de avtalsslutande staterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som enligt respektive stats lagstiftning krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter det att den sista av dessa underrättelser tagits emot. Avtalet ska därefter tillämpas i fråga om källskatter, för belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare och i fråga om andra skatter på inkomst, och skatter på förmögenhet, på skatt som tas ut för det beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare.

4.10¶Protokollet

I det till skatteavtalet fogade protokollet finns förtydliganden och tillägg avseende artiklarna 5, 7 och 11. Dessa tillägg har berörts under beskrivningen av respektive artikel ovan.

5¶Konsekvenser för de offentliga finanserna

Sverige har för närvarande drygt 80 skatteavtal i kraft. Genom förslagen i denna proposition kommer dessa att kompletteras med ytterligare ett avtal. Förslagen förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen bedöms inte heller ge upphov till någon ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 26 maj 2016

Närvarande: statsminister Löfven, ordförande, och statsråden Lövin, Wallström, Y Johansson, M Johansson, Baylan, Bucht, Hultqvist, Hellmark Knutsson, Regnér, Andersson, Ygeman, A Johansson, Bolund, Damberg, Strandhäll, Shekarabi, Fridolin, Wikström, Hadzialic, Eriksson, Linde, Skog

Föredragande: statsrådet Andersson

Regeringen beslutar proposition Skatteavtal mellan Sverige och Armenien