Skatteavtal mellan Sverige och Azerbajdzjan

Regeringens proposition 2015/16:172

Skatteavtal mellan Sverige och Azerbajdzjan

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen. Stockholm den 26 maj 2016

Stefan Löfven

Magdalena Andersson

(Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett avtal mellan Sverige och Azerbajdzjan för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst. Det föreslås även att riksdagen antar en lag om detta avtal. Lagen föreslås träda i kraft den dag som regeringen bestämmer. Sverige har för närvarande inte något skatteavtal med Azerbajdzjan.

1¶Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen

1. godkänner avtalet mellan Konungariket Sveriges regering och Republiken Azerbajdzjans regering för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst (avsnitt 4),

2. antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Azerbajdzjan.

2¶Förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Azerbajdzjan

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst som Sverige och Azerbajdzjan undertecknade den 10 februari 2016 ska, tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta, gälla som lag här i landet. Avtalet och protokollet är avfattade på svenska, azerbajdzjanska och engelska. Den svenska och den engelska texten framgår av bilagan till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

1. Denna lag träder i kraft den dag som regeringen bestämmer. 2. Lagen ska tillämpas i fråga om

a) källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, och

b) andra skatter på inkomst, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare.

Bilaga

Avtal mellan Konungariket Convention between the Sveriges regering och Government of the Kingdom of Republiken Azerbajdzjans Sweden and the Government of regering för undvikande av the Republic of Azerbaijan for dubbelbeskattning och the avoidance of double taxation förhindrande av skatteflykt and the prevention of fiscal beträffande skatter på inkomst evasion with respect to taxes on income

Konungarikets Sveriges regering The Government of the Kingoch Republiken Azerbajdzjans dom of Sweden and the Governregering, som önskar ingå ett avtal ment of the Republic of Azerför undvikande av dubbelbeskatt- baijan, desiring to conclude a ning och förhindrande av skatte- Convention for the avoidance of flykt beträffande skatter på in- double taxation and the prevention komst, har kommit överens om of fiscal evasion with respect to följande: taxes on income, have agreed as

follows:

Artikel 1 Article 1

Personer på vilka avtalet tillämpas Personal scope

Detta avtal tillämpas på personer This Convention shall apply to som har hemvist i en avtals- persons who are residents of one slutande stat eller i båda avtals- or both of the Contracting States. slutande staterna.

Artikel 2 Article 2

Skatter som omfattas av avtalet Taxes covered

1. Detta avtal tillämpas på 1. This Convention shall apply skatter på inkomst som tas ut för to taxes on income imposed on en avtalsslutande stats, dess behalf of a Contracting State or of administrativa territoriella under- its administrative territorial avdelningars eller lokala myndig- subdivisions or local authorities, heters räkning, oberoende av det irrespective of the manner in sätt på vilket skatterna tas ut. which they are levied.

2. Med skatter på inkomst 2. There shall be regarded as förstås alla skatter som tas ut på taxes on income all taxes imposed inkomst i dess helhet eller på delar on total income, or on elements of av inkomst, däri inbegripet skatter income, including taxes on gains på vinst på grund av överlåtelse av from the alienation of movable or lös eller fast egendom, skatt på den immovable property, taxes on the totala lönesumman som utbetalas total amounts of wages or salaries av företag samt skatter på paid by enterprises, as well as värdestegring. taxes on capital appreciation.

3. De för närvarande utgående 3. The existing taxes to which skatter på vilka detta avtal tilläm- this Convention shall apply are in pas är särskilt: particular:

a) i Azerbajdzjan: (a) in Azerbaijan:

1) vinstskatten för juridiska (i) the tax on profit of legal personer, persons; and

2) inkomstskatten på fysiska (ii) the income tax on physical personer, persons

(i det följande benämnd ”azer- (hereinafter referred to as bajdzjansk skatt”) “Azerbaijani tax”);

b) i Sverige: (b) in Sweden:

1) den statliga inkomstskatten, (i) the national income tax (den

statliga inkomstskatten);

2) kupongskatten, (ii) the withholding tax on divi-

dends (kupongskatten);

3) den särskilda inkomstskatten (iii) the income tax on non-resiför utomlands bosatta, dents (den särskilda inkomst-

skatten för utomlands bosatta);

4) den särskilda inkomstskatten (iv) the income tax on non-resiför utomlands bosatta artister m.fl., dent artistes and athletes (den och särskilda inkomstskatten för

utomlands bosatta artister m.fl.);

and

5) den kommunala inkomst- (v) the municipal income tax skatten, (den kommunala inkomstskatten)

(i det följande benämnd ”svensk (hereinafter referred to as “Sweskatt”). dish tax”).

4. Avtalet tillämpas även på 4. The Convention shall apply skatter av samma eller i huvudsak also to any identical or substanlikartat slag, som efter underteck- tially similar taxes which are imnandet av avtalet tas ut vid sidan posed after the date of signature of av eller i stället för de för när- the Convention in addition to, or in varande utgående skatterna. De be- place of, the existing taxes. The höriga myndigheterna i de avtals- competent authorities of the slutande staterna ska meddela Contracting States shall notify varandra de väsentliga ändringar each other of any substantial som gjorts i respektive skattelag- changes which have been made in stiftning. their respective taxation laws.

Artikel 3 Article 3

Allmänna definitioner General definitions

1. Om inte sammanhanget föran- 1. For the purposes of this Conleder annat, har vid tillämpningen vention, unless the context av detta avtal följande uttryck otherwise requires: nedan angiven betydelse:

a) ”Azerbajdzjan” avser (a) the term “Azerbaijan” means Republiken Azerbajdzjans territo- the territory of the Republic of rium, inklusive den del av Azerbaijan, including the Caspian 6 Kaspiska havet som tillhör Sea (Lake) sector belonging to the

Republiken Azerbajdzjan, luft- Republic of Azerbaijan, the air rummet ovanför Republiken space above the Republic of Azerbajdzjan inom vilket Azerbaijan, within which the Republiken Azerbajdzjan utövar sovereign rights and jurisdiction of sina suveräna rättigheter och the Republic of Azerbaijan is jurisdiktion med avseende på dess implemented in respect to subsoil, underlag, havsbotten och natur- sea bed and natural resources, and tillgångar, och andra områden som any other area which has been or har blivit eller härefter kommer att may hereinafter be determined in bli fastslagna i enlighet med accordance with the legislation of azerbajdzjansk lagstiftning och the Republic of Azerbaijan and folkrättens regler; international law;

b) ”Sverige” avser Konungariket (b) the term “Sweden” means Sverige och, när uttrycket används the Kingdom of Sweden and, when i geografisk betydelse, innefattar used in a geographical sense, in- Sveriges territorium, Sveriges cludes the national territory, the territorialhav och andra havs- territorial sea of Sweden as well as områden över vilka Sverige i other maritime areas over which överensstämmelse med folkrättens Sweden in accordance with interregler utövar suveräna rättigheter national law exercises sovereign eller jurisdiktion, rights or jurisdiction;

c) ”en avtalsslutande stat” och (c) the terms “a Contracting ”den andra avtalsslutande staten” State” and “the other Contracting avser Azerbajdzjan eller Sverige, State” mean Azerbaijan or beroende på sammanhanget, Sweden, as the context requires;

d) ”person” inbegriper fysisk (d) the term “person” includes person, bolag och annan samman- an individual, a company and any slutning. Ett handelsbolag eller ett other body of persons. A partner- ”joint venture” som bildats enligt ship or a joint venture deriving its azerbajdzjansk lagstiftning och status from Azerbaijan law which som vid beskattningen behandlas is treated as a taxable unit under som skattesubjekt enligt azer- the law of Azerbaijan shall be bajdzjansk lagstiftning, behandlas treated as a person for the purposes som person vid tillämpningen av of this Convention; detta avtal;

e) ”bolag” avser juridisk person (e) the term “company” means eller annan som vid beskattningen any body corporate or any entity behandlas såsom juridisk person, that is treated as a body corporate

for tax purposes;

f) ”företag i avtalsslutande stat” (f) the terms “enterprise of a och ”företag i den andra avtals- Contracting State” and “enterprise slutande staten” avser företag som of the other Contracting State” bedrivs av person med hemvist i mean respectively an enterprise en avtalsslutande stat, respektive carried on by a resident of a företag som bedrivs av person med Contracting State and an enterprise hemvist i den andra avtalsslutande carried on by a resident of the staten, other Contracting State;

g) ”internationell trafik” avser (g) the term “international transport med skepp eller luft- traffic” means any transport by a fartyg som används av ett företag i ship or aircraft operated by an en avtalsslutande stat, utom då enterprise of a Contracting State, skeppet eller luftfartyget används except when the ship or aircraft is uteslutande mellan platser i den operated solely between places in andra avtalsslutande staten, the other Contracting State;

h) ”medborgare” avser: (h) the term “national” means:

1) fysisk person som har med- (i) any individual possessing the borgarskap i en avtalsslutande stat, nationality of a Contracting State;

2) juridisk person, handelsbolag (ii) any legal person, partnership eller annan sammanslutning som or association deriving its status as bildats enligt den lagstiftning som such from the laws in force in a gäller i en avtalsslutande stat, Contracting State;

i) ”behörig myndighet” avser: (i) the term “competent author-

ity” means:

1) i Azerbajdzjan, skattedeparte- (i) in Azerbaijan, the Ministry of mentet och finansdepartementet, Taxes and the Ministry of Finance;

2) i Sverige, finansminstern, (ii) in Sweden, the Minister of dennes befullmäktigade ombud Finance, his authorized repreeller den myndighet åt vilken upp- sentative or the authority which is dras att vara behörig myndighet designated as a competent vid tillämpningen av detta avtal. authority for the purposes of this

Convention.

2. Då en avtalsslutande stat 2. As regards the application of tillämpar avtalet vid någon tid- the Convention at any time by a punkt anses, såvida inte samman- Contracting State, any term not hanget föranleder annat, varje defined therein shall, unless the uttryck som inte definierats i context otherwise requires, have avtalet ha den betydelse som the meaning that it has at that time uttrycket har vid denna tidpunkt under the law of that State for the enligt den statens lagstiftning i purposes of the taxes to which the fråga om sådana skatter på vilka Convention applies, any meaning avtalet tillämpas, och den under the applicable tax laws of betydelse som uttrycket har enligt that State prevailing over a meantillämplig skattelagstiftning i ing given to the term under other denna stat äger företräde framför laws of that State. den betydelse uttrycket ges i annan lagstiftning i denna stat.

Artikel 4 Article 4

Hemvist Resident

1. Vid tillämpningen av detta av- 1. For the purposes of this Contal avser uttrycket ”person med vention, the term “resident of a hemvist i en avtalsslutande stat” Contracting State” means any person som enligt lagstiftningen i person who, under the laws of that denna stat är skattskyldig där på State, is liable to tax therein by grund av domicil, bosättning, plats reason of his domicile, residence, 8 för företagsledning, plats för place of management, place of

bolagsbildning eller annan liknan- incorporation or any other criterion de omständighet och innefattar of a similar nature, and also inockså denna stat, dess offentlig- cludes that State, any rättsliga organ eller institutioner, governmental body or agency, administrativa territoriella under- administrative territorial avdelningar eller lokala myndig- subdivision or local authority heter. Detta uttryck inbegriper thereof. This term, however, does emellertid inte person som är not include any person who is skattskyldig i denna stat endast för liable to tax in that State in respect inkomst från källa i denna stat. only of income from sources in

that State.

2. Då på grund av bestämmel- 2. Where by reason of the proviserna i punkt 1 fysisk person har sions of paragraph 1 an individual hemvist i båda avtalsslutande is a resident of both Contracting staterna, bestäms hans hemvist på States, then his status shall be följande sätt: determined as follows:

a) han anses ha hemvist endast i (a) he shall be deemed to be a den stat där han har en bostad som resident only of the State in which stadigvarande står till hans för- he has a permanent home available fogande. Om han har en sådan to him; if he has a permanent bostad i båda staterna, anses han home available to him in both ha hemvist endast i den stat med States, he shall be deemed to be a vilken hans personliga och ekono- resident only of the State with miska förbindelser är starkast which his personal and economic (centrum för levnadsintressena), relations are closer (centre of vital

interests);

b) om det inte kan avgöras i (b) if the State in which he has vilken stat han har centrum för his centre of vital interests cannot sina levnadsintressen eller om han be determined, or if he has not a inte i någondera staten har en permanent home available to him bostad som stadigvarande står till in either State, he shall be deemed hans förfogande, anses han ha to be a resident only of the State in hemvist endast i den stat där han which he has an habitual abode; stadigvarande vistas,

c) om han stadigvarande vistas i (c) if he has an habitual abode in båda staterna eller om han inte both States or in neither of them, vistas stadigvarande i någon av he shall be deemed to be a resident dem, anses han ha hemvist endast i only of the State of which he is a den stat där han är medborgare, national;

d) om han är medborgare i båda (d) if he is a national of both staterna eller om han inte är med- States or of neither of them, the borgare i någon av dem, ska de competent authorities of the behöriga myndigheterna i de Contracting States shall settle the avtalsslutande staterna avgöra question by mutual agreement. frågan genom ömsesidig överenskommelse.

3. Då på grund av bestämmel- 3. Where by reason of the proviserna i punkt 1 annan person än sions of paragraph 1 a person other fysisk person har hemvist i båda than an individual is a resident of avtalsslutande staterna, ska de both Contracting States, the combehöriga myndigheterna söka petent authorities of the Contrac- 9

avgöra frågan genom ömsesidig ting States shall endeavour to överenskommelse. settle the question by mutual

agreement.

Artikel 5 Article 5

Fast driftställe Permanent establishment

1. Vid tillämpningen av detta av- 1. For the purposes of this Contal avser uttrycket ”fast driftställe” vention, the term “permanent en stadigvarande plats för establishment” means a fixed place affärsverksamhet, från vilken ett of business through which the företags verksamhet helt eller business of an enterprise is wholly delvis bedrivs. or partly carried on.

2. Uttrycket ”fast driftställe” 2. The term “permanent estabinnefattar särskilt: lishment” includes especially:

a) plats för företagsledning, (a) a place of management; b) filial, (b) a branch; c) kontor, (c) an office; d) fabrik, (d) a factory; e) verkstad, (e) a workshop;

f) installation eller konstruktion (f) an installation or structure for för utforskning av naturtillgångar, the exploration of natural och resources; and

g) gruva, olje- eller gaskälla, (g) a mine, an oil or gas well, a stenbrott eller annan plats för quarry or any other place of utvinning av naturtillgångar. extraction of natural resources.

3. Plats för byggnads-, anlägg- 3. A building site or a construcnings-, monterings- eller installa- tion, assembly or installation protionsverksamhet eller verksamhet ject, or supervisory activities in som består av övervakning i connection therewith constitutes a anslutning därtill utgör fast drift- permanent establishment only if ställe endast om sådan verksamhet such site, project or activities last pågår längre tid än tolv månader. for a period of more than twelve

months.

4. Tillhandahållandet av tjänster, 4. The furnishing of services, ininklusive konsulttjänster, i en cluding consultancy services, in a avtalsslutande stat av ett företag Contracting State by an enterprise genom anställda eller annan through its employees or other personal som anlitas av företaget personnel engaged by the enterför sådant ändamål utgör fast drift- prise for such purpose, constitutes ställe endast om denna verksamhet a permanent establishment only if pågår (såvitt avser samma eller such activities continue (for the sammanhängande projekt) inom same or connected project) within denna stat under mer än sex måna- that State for more than six months der under en tolvmånadersperiod. within any twelve month period.

5. Utan hinder av föregående be- 5. Notwithstanding the precedstämmelser i denna artikel anses ing provisions of this Article, the uttrycket ”fast driftställe” inte term “permanent establishment” innefatta: shall be deemed not to include:

a) användningen av anordningar (a) the use of facilities solely for uteslutande för lagring, utställning the purpose of storage, display or eller utlämnande av företaget till- delivery of goods or merchandise höriga varor, men endast i den belonging to the enterprise but utsträckning sådan användning av only to the extent that such use of anordningar inte innefattar försälj- facilities does not include the sale ning av varor, of goods or merchandise;

b) innehavet av ett företaget till- (b) the maintenance of a stock of hörigt varulager uteslutande för goods or merchandise belonging to lagring, utställning eller utläm- the enterprise solely for the purnande, men endast i den pose of storage, display or delivery utsträckning sådant innehav inte but only to the extent that such innefattar försäljning av varor, maintenance does not include the

sale of goods or merchandise;

c) innehavet av ett företaget till- (c) the maintenance of a stock of hörigt varulager uteslutande för goods or merchandise belonging to bearbetning eller förädling genom the enterprise solely for the purannat företags försorg, pose of processing by another

enterprise;

d) innehavet av stadigvarande (d) the maintenance of a fixed plats för affärsverksamhet ute- place of business solely for the slutande för inköp av varor eller purpose of purchasing goods or inhämtande av upplysningar för merchandise or of collecting företaget, information, for the enterprise;

e) innehavet av stadigvarande (e) the maintenance of a fixed plats för affärsverksamhet uteslu- place of business solely for the tande för att för företaget bedriva purpose of carrying on, for the annan verksamhet av förberedande enterprise, any other activity of a eller biträdande art, preparatory or auxiliary character;

f) innehavet av stadigvarande (f) the maintenance of a fixed plats för affärsverksamhet ute- place of business solely for any slutande för någon kombination av combination of activities menverksamheter som anges i a) till tioned in sub-paragraphs (a) to (e), e) ovan, under förutsättning att provided that the overall activity hela den verksamhet som bedrivs of the fixed place of business refrån den stadigvarande platsen för sulting from this combination is of affärsverksamhet på grund av a preparatory or auxiliary chardenna kombination är av förbere- acter. dande eller biträdande art.

6. Om en person – som inte är 6. Notwithstanding the provisådan oberoende representant på sions of paragraphs 1 and 2, where vilken punkt 7 tillämpas – är verk- a person – other than an agent of sam i en avtalsslutande stat för ett an independent status to whom företag i den andra avtalsslutande paragraph 7 applies – is acting in a staten och i den förstnämnda staten Contracting State on behalf of an har och där regelmässigt använder enterprise of the other Contracting fullmakt att sluta avtal i företagets State, that enterprise shall be 11

namn, anses detta företag – utan deemed to have a permanent hinder av bestämmelserna i punkt- establishment in the first menerna 1 och 2 – ha fast driftställe i tioned Contracting State in respect den förstnämnda staten beträffande of any activities which that person varje verksamhet som personen undertakes for the enterprise, if bedriver för företaget. Detta gäller such a person has and habitually dock inte, om den verksamhet som exercises in that State an authority personen bedriver är begränsad till to conclude contracts in the name sådan som anges i punkt 5 och of the enterprise, unless the som, om den bedrevs från en activities of such person are stadigvarande plats för limited to those mentioned in paraaffärsverksamhet, inte skulle göra graph 5 which, if exercised denna stadigvarande plats för through a fixed place of business, affärsverksamhet till fast driftställe would not make this fixed place of enligt bestämmelserna i nämnda business a permanent establishpunkt. ment under the provisions of that

paragraph.

7. Företag i en avtalsslutande 7. An enterprise of a Contracting stat anses inte ha fast driftställe i State shall not be deemed to have a den andra avtalsslutande staten permanent establishment in the endast på den grund att företaget other Contracting State merely bedriver affärsverksamhet i denna because it carries on business in andra stat genom förmedling av that other State through a broker, mäklare, kommissionär eller annan general commission agent or any oberoende representant, under other agent of an independent förutsättning att sådan person status, provided that such persons därvid bedriver sin sedvanliga are acting in the ordinary course of affärsverksamhet. Om en sådan their business. However, if the representants verksamhet utövas activities of the agent are carried uteslutande eller nästan ute- out wholly or almost wholly for slutande för företaget anses han the enterprise he shall not be coninte vara en sådan oberoende sidered to be an agent of an inderepresentant som avses i denna pendent status for the purposes of punkt. this paragraph.

8. Den omständigheten att ett 8. The fact that a company bolag med hemvist i en avtals- which is a resident of a Contractslutande stat kontrollerar eller ing State controls or is controlled kontrolleras av ett bolag med by a company which is a resident hemvist i den andra avtalsslutande of the other Contracting State, or staten eller ett bolag som bedriver which carries on business in that affärsverksamhet i denna andra other State (whether through a stat (antingen från fast driftställe permanent establishment or othereller på annat sätt), medför inte i wise) shall not of itself constitute sig att någotdera bolaget utgör fast either company a permanent driftställe för det andra. establishment of the other.

Artikel 6 Article 6

Inkomst av fast egendom Income from immovable property

1. Inkomst, som person med 1. Income derived by a resident hemvist i en avtalsslutande stat of a Contracting State from imförvärvar av fast egendom (däri movable property (including ininbegripet inkomst av lantbruk come from agriculture or forestry) eller skogsbruk) belägen i den situated in the other Contracting andra avtalsslutande staten, får State may be taxed in that other beskattas i denna andra stat. State.

2. Uttrycket ”fast egendom” har 2. The term “immovable properden betydelse som uttrycket har ty” shall have the meaning which enligt lagstiftningen i den it has under the law of the avtalsslutande stat där egendomen Contracting State in which the är belägen. Uttrycket inbegriper property in question is situated. dock alltid tillbehör till fast The term shall in any case include egendom, levande och döda property accessory to immovable inventarier i lantbruk och property, livestock and equipment skogsbruk, rättigheter på vilka used in agriculture and forestry, bestämmelserna i privaträtten om rights to which the provisions of fast egendom tillämpas, bygg- general law respecting landed nader, nyttjanderätt till fast property apply, buildings, usufruct egendom samt rätt till föränderliga of immovable property and rights eller fasta ersättningar för nyttjan- to variable or fixed payments as det av eller rätten att nyttja consideration for the working of, mineralförekomst, källa eller or the right to work, mineral deannan naturtillgång. Skepp, båtar posits, sources and other natural och luftfartyg anses inte vara fast resources; ships, boats and aircraft egendom. shall not be regarded as immova-

ble property.

3. Bestämmelserna i punkt 1 3. The provisions of paragraph 1 tillämpas på inkomst som förvär- shall apply to income derived from vas genom omedelbart brukande, the direct use, letting, or use in any genom uthyrning eller annan other form of immovable property. användning av fast egendom.

4. Bestämmelserna i punkterna 1 4. The provisions of paragraphs och 3 tillämpas även på inkomst av 1 and 3 shall also apply to the fast egendom som tillhör företag income from immovable property och på inkomst av fast egendom of an enterprise and to income som används vid självständig from immovable property used for yrkesutövning. the performance of independent

personal services.

Artikel 7 Article 7

Inkomst av rörelse Business profits

1. Inkomst av rörelse, som före- 1. The profits of an enterprise of tag i en avtalsslutande stat a Contracting State shall be förvärvar, beskattas endast i denna taxable only in that State unless 13

stat, såvida inte företaget bedriver the enterprise carries on business rörelse i den andra avtalsslutande in the other Contracting State staten från där beläget fast drift- through a permanent establishment ställe. Om företaget bedriver situated therein. If the enterprise rörelse på nyss angivet sätt, får fö- carries on business as aforesaid, retagets inkomst beskattas i den the profits of the enterprise may be andra staten, men endast så stor taxed in the other State but only so del därav som är hänförlig till det much of them as is attributable to fasta driftstället. that permanent establishment.

2. Om företag i en avtalsslutande 2. Subject to the provisions of stat bedriver rörelse i den andra paragraph 3, where an enterprise avtalsslutande staten från där belä- of a Contracting State carries on get fast driftställe hänförs, om inte business in the other Contracting bestämmelserna i punkt 3 State through a permanent föranleder annat, i vardera avtals- establishment situated therein, slutande staten till det fasta there shall in each Contracting driftstället den inkomst som det State be attributed to that kan antas att driftstället skulle ha permanent establishment the förvärvat, om det varit ett fri- profits which it might be expected stående företag som bedrivit to make if it were a distinct and verksamhet av samma eller separate enterprise engaged in the liknande slag under samma eller same or similar activities under the liknande villkor och självständigt same or similar conditions and avslutat affärer med det företag till dealing wholly independently with vilket driftstället hör. the enterprise of which it is a

permanent establishment.

3. Vid bestämmandet av fast 3. In determining the profits of a driftställes inkomst medges avdrag permanent establishment, there för utgifter som uppkommit för det shall be allowed as deductions fasta driftställets verksamhet, such deductible expenses which härunder inbegripna utgifter för are incurred for the purposes of the företagets ledning och allmänna business of the permanent förvaltning, oavsett om utgifterna establishment, including executive uppkommit i den stat där det fasta and general administrative exdriftstället är beläget eller annor- penses so incurred, whether in the städes. State in which the permanent

establishment is situated or else-

where.

4. I den mån en avtalsslutande 4. Insofar as it has been customstat brukat bestämma inkomst ary in a Contracting State to deterhänförlig till fast driftställe på mine the profits to be attributed to grundval av en fördelning av före- a permanent establishment on the tagets hela inkomst på de olika basis of an apportionment of the delarna av företaget, hindrar be- total profits of the enterprise to its stämmelserna i punkt 2 inte att i various parts, nothing in paragraph denna avtalsslutande stat den 2 shall preclude that Contracting skattepliktiga inkomsten bestäms State from determining the profits genom sådant förfarande. Den to be taxed by such an apportionfördelningsmetod som används ska ment as may be customary; the dock vara sådan att resultatet method of apportionment adopted 14 överensstämmer med principerna i shall, however, be such that the

denna artikel. result shall be in accordance with

the principles contained in this

Article.

5. Inkomst hänförs inte till fast 5. No profits shall be attributed driftställe endast av den anled- to a permanent establishment by ningen att varor inköps genom det reason of the mere purchase by fasta driftställets försorg för före- that permanent establishment of taget. goods or merchandise for the

enterprise.

6. Vid tillämpningen av före- 6. For the purposes of the pregående punkter bestäms inkomst ceding paragraphs, the profits to be som är hänförlig till det fasta drift- attributed to the permanent stället genom samma förfarande år establishment shall be determined från år, såvida inte goda och by the same method year by year tillräckliga skäl föranleder annat. unless there is good and sufficient

reason to the contrary.

7. Ingår i inkomst av rörelse in- 7. Where profits include items of komst som behandlas särskilt i income which are dealt with sepaandra artiklar av detta avtal, berörs rately in other Articles of this bestämmelserna i dessa artiklar Convention, then the provisions of inte av bestämmelserna i denna those Articles shall not be affected artikel. by the provisions of this Article.

Artikel 8 Article 8

Sjöfart och luftfart Shipping and air transport

1. Inkomst som förvärvas av 1. Profits of an enterprise of a företag i en avtalsslutande stat Contracting State from the operagenom användningen av skepp tion of ships or aircraft in internaeller luftfartyg i internationell tional traffic shall be taxable only trafik beskattas endast i denna stat. in that State.

2. Vid tillämpningen av denna 2. For the purposes of this artikel inkluderar inkomst från Article, profits from the operation användningen av skepp eller luft- of ships or aircraft in international fartyg i internationell trafik: traffic include:

a) inkomst som förvärvas genom (a) profits from the rental on a uthyrning av obemannade skepp bareboat basis of ships or aircraft eller luftfartyg, i internationell in international traffic; and trafik, och

b) inkomst som förvärvas genom (b) profits from the use, mainteanvändning, underhåll eller uthyr- nance or rental of containers in ning av containrar i internationell international traffic (including trafik (däri inbegripet släpvagnar trailers and related equipment for och annan utrustning för transport the transport of containers) used av containrar) som används för for the transport of goods or mertransport av gods eller varor, chandise;

där sådan uthyrning eller sådan where such rental or such use, användning, underhåll eller uthyr- maintenance or rental, as the case ning är av underordnad betydelse i may be, is incidental to the

förhållande till användning av operation of ships or aircraft in skepp eller luftfartyg i inter- international traffic. nationell trafik.

3. Bestämmelserna i punkt 1 til- 3. The provisions of paragraph 1 lämpas även på inkomst som för- shall also apply to profits from the värvas genom deltagande i en participation in a pool, a joint pool, ett gemensamt företag eller business or an international operen internationell driftsorganisation. ating agency.

Artikel 9 Article 9

Företag med intressegemenskap Associated enterprises

1. I fall då: 1. Where:

a) ett företag i en avtalsslutande (a) an enterprise of a Contracting stat direkt eller indirekt deltar i State participates directly or ledningen eller kontrollen av ett indirectly in the management, företag i den andra avtalsslutande control or capital of an enterprise staten eller äger del i detta företags of the other Contracting State, or kapital, eller

b) samma personer direkt eller (b) the same persons participate indirekt deltar i ledningen eller directly or indirectly in the kontrollen av såväl ett företag i en management, control or capital of avtalsslutande stat som ett företag i an enterprise of a Contracting den andra avtalsslutande staten State and an enterprise of the other eller äger del i båda dessa företags Contracting State, kapital, iakttas följande.

Om mellan företagen i fråga om and in either case conditions are handelsförbindelser eller finansi- made or imposed between the two ella förbindelser avtalas eller före- enterprises in their commercial or skrivs villkor, som avviker från financial relations which differ dem som skulle ha avtalats mellan from those which would be made av varandra oberoende företag, får between independent enterprises, all inkomst, som utan sådana vill- then any profits which would, but kor skulle ha tillkommit det ena for those conditions, have accrued företaget men som på grund av to one of the enterprises, but, by villkoren i fråga inte tillkommit reason of those conditions, have detta företag, inräknas i detta före- not so accrued, may be included in tags inkomst och beskattas i the profits of that enterprise and överensstämmelse därmed. taxed accordingly.

2. I fall då en avtalsslutande stat 2. Where a Contracting State ini inkomsten för ett företag i denna cludes in the profits of an enterstat inräknar – och i överensstäm- prise of that State – and taxes melse därmed beskattar – inkomst, accordingly – profits on which an för vilken ett företag i den andra enterprise of the other Contracting avtalsslutande staten beskattats i State has been charged to tax in denna andra stat, samt den sålunda that other State and the profits so inräknade inkomsten är sådan som included are profits which would skulle ha tillkommit företag i den have accrued to the enterprise of förstnämnda staten om de villkor the first-mentioned State if the 16 som avtalats mellan företagen hade conditions made between the two

varit sådana som skulle ha avtalats enterprises had been those which mellan av varandra oberoende would have been made between företag, ska denna andra stat independent enterprises, then that genomföra vederbörlig justering other State shall make an av det skattebelopp som påförts appropriate adjustment to the inkomsten där. Vid sådan justering amount of the tax charged therein iakttas övriga bestämmelser i detta on those profits. In determining avtal och de behöriga myndig- such adjustment, due regard shall heterna i de avtalsslutande staterna be had to the other provisions of överlägger vid behov med this Convention and the competent varandra. authorities of the Contracting

States shall if necessary consult

each other.

Artikel 10 Article 10

Utdelning Dividends

1. Utdelning från bolag med 1. Dividends paid by a company hemvist i en avtalsslutande stat till which is a resident of a Contractperson med hemvist i den andra ing State to a resident of the other avtalsslutande staten får beskattas i Contracting State may be taxed in denna andra stat. that other State.

2. Utdelningen får emellertid be- 2. However, such dividends may skattas även i den avtalsslutande also be taxed in the Contracting stat där bolaget som betalar utdel- State of which the company payningen har hemvist, enligt ing the dividends is a resident and lagstiftningen i denna stat, men om according to the laws of that State, den som har rätt till utdelningen but if the beneficial owner of the har hemvist i den andra dividends is a resident of the other avtalsslutande staten får skatten Contracting State, the tax so inte överstiga: charged shall not exceed:

a) 5 procent av utdelningens (a) 5 per cent of the gross bruttobelopp om den som har rätt amount of the dividends if the till utdelningen är ett bolag (med beneficial owner is a company undantag för handelsbolag) som (other than a partnership) which direkt innehar minst 20 procent av holds directly at least 20 per cent det utbetalande bolagets kapital of the capital of the company payoch som har investerat mer än ing the dividends and the partici- 200 000 euro eller motsvarande pation in that company exceeds summa i de avtalslutande staternas 200 000 Euros or its equivalent in nationella valutor, the national currencies of the

Contracting States;

b) 15 procent av utdelningens (b) 15 per cent of the gross bruttobelopp i övriga fall. amount of the dividends in all

other cases.

3. Med uttrycket ”utdelning” 3. The term “dividends” as used förstås i denna artikel inkomst av in this Article means income from aktier eller andra rättigheter, som shares or other rights, not being inte är fordringar, med rätt till debt-claims, participating in proandel i vinst, samt inkomst av fits, as well as income from other andra rättigheter i bolag som enligt corporate rights which is subjected lagstiftningen i den stat där det to the same taxation treatment as utdelande bolaget har hemvist vid income from shares by the laws of beskattningen behandlas på samma the State of which the company sätt som inkomst av aktier. making the distribution is a resi-

dent.

4. Bestämmelserna i punkterna 1 4. The provisions of paragraphs och 2 tillämpas inte, om den som 1 and 2 shall not apply if the benehar rätt till utdelningen har ficial owner of the dividends, hemvist i en avtalsslutande stat being a resident of a Contracting och bedriver rörelse i den andra State, carries on business in the avtalsslutande staten, där det bolag other Contracting State of which som betalar utdelningen har the company paying the dividends hemvist, från där beläget fast is a resident, through a permanent driftställe eller utövar självständig establishment situated therein, or yrkesverksamhet i denna andra stat performs in that other State indefrån där belägen stadigvarande pendent personal services from a anordning, samt den andel på fixed base situated therein, and the grund av vilken utdelningen holding in respect of which the betalas äger verkligt samband med dividends are paid is effectively det fasta driftstället eller den connected with such permanent stadigvarande anordningen. I establishment or fixed base. In sådant fall tillämpas bestäm- such case the provisions of Article melserna i artikel 7 respektive 7 or Article 14, as the case may be, artikel 14. shall apply.

5. Om bolag med hemvist i en 5. Where a company which is a avtalsslutande stat förvärvar in- resident of a Contracting State dekomst från den andra avtals- rives profits or income from the slutande staten, får denna andra other Contracting State, that other stat inte beskatta utdelning som State may not impose any tax on bolaget betalar, utom i den mån the dividends paid by the comutdelningen betalas till person med pany, except insofar as such divihemvist i denna andra stat eller i dends are paid to a resident of that den mån den andel på grund av other State or insofar as the holdvilken utdelningen betalas äger ing in respect of which the diviverkligt samband med fast drift- dends are paid is effectively ställe eller stadigvarande anord- connected with a permanent estabning i denna andra stat, och inte lishment or a fixed base situated in heller på bolagets icke utdelade that other State, nor subject the vinst ta ut en skatt som utgår på company's undistributed profits to bolagets icke utdelade vinst, även a tax on the company's unom utdelningen eller den icke distributed profits, even if the utdelade vinsten helt eller delvis dividends paid or the undistributed utgörs av inkomst som uppkommit profits consist wholly or partly of i denna andra stat. profits or income arising in such 18 other State.

Artikel 11 Article 11

Ränta Interest

1. Ränta, som härrör från en av- 1. Interest arising in a Contracttalsslutande stat och som betalas ing State and paid to a resident of till person med hemvist i den andra the other Contracting State may be avtalsslutande staten, får beskattas taxed in that other State. i denna andra stat.

2. Räntan får emellertid 2. However, such interest may beskattas även i den avtalsslutande also be taxed in the Contracting stat från vilken den härrör, enligt State in which it arises and lagstiftningen i denna stat, men om according to the laws of that State, den som har rätt till räntan har but if the beneficial owner of the hemvist i den andra avtalsslutande interest is a resident of the other staten, får skatten inte överstiga Contracting State, the tax so 8 procent av räntans bruttobelopp. charged shall not exceed 8 per cent

of the gross amount of the interest.

3. Utan hinder av bestämmel- 3. Notwithstanding the proviserna i punkt 2 ska ränta, som sions of paragraph 2 interest, menanges i punkt 1, beskattas endast i tioned in paragraph 1, shall be den avtalsslutande stat där den taxable only in the Contracting som har rätt till räntan har hemvist State where the beneficial owner om någon av följande förutsätt- of the interest is a resident if one ningar är uppfylld: of the following requirements is

fulfilled;

a) utbetalaren eller mottagaren (a) the payer or the recipient of av räntan är, eller lånet för vilket the interest is, or the loan in reräntan betalas är garanterat av, en spect of which the interest is paid avtalsslutande stat, dess offentlig- is guaranteed by, the Contracting rättsliga organ, administrativa State itself, a statutory body, an territoriella underavdelning eller administrative territorial subdivilokala myndighet eller central- sion or a local authority thereof or banken i en avtalsslutande stat, the Central Bank of a Contracting

State;

b) räntan betalas på grund av ett (b) the interest is paid in respect lån som har godkänts av of a loan which has been approved regeringen i den avtalsslutande stat by the Government in the Condär utbetalaren av räntan har tracting State where the payer of hemvist, the interest is a resident;

c) räntan betalas på grund av ett (c) the interest is paid in respect lån som beviljats eller garanterats of a loan granted or guaranteed by av Styrelsen för internationellt the Swedish International utvecklingssamarbete (SIDA), AB Development Cooperation Agency Svensk Exportkredit (SEK), Swed- (SIDA), The Swedish Export fund International AB, Export- Credit Corporation (SEK), Swedkreditnämnden, Republiken Azer- fund International AB, The Swebajdzjans statliga oljefond eller av dish Export Credits Guarantee en annan institution av offentlig- Board (Exportkreditnämnden), the rättslig karaktär vars syfte är att State Oil Fund of the Republic of främja export eller utveckling. Azerbaijan or any other institution 19

of a public character with the ob-

jective to promote exports or de-

velopment.

4. Med uttrycket ”ränta” förstås i 4. The term “interest” as used in denna artikel inkomst av varje this Article means income from slags fordran, antingen den säker- debt-claims of every kind, whether ställts genom inteckning i fast or not secured by mortgage and egendom eller inte och antingen whether or not carrying a right to den medför rätt till andel i gälde- participate in the debtor's profits, närens vinst eller inte. Uttrycket and in particular, income from avser särskilt inkomst av värde- government securities and income papper som utfärdats av staten och from bonds or debentures, includinkomst av obligationer eller ing premiums and prizes attaching debentures, däri inbegripet agio- to such securities, bonds or belopp och vinster som hänför sig debentures. Penalty charges for till sådana värdepapper, late payment shall not be regarded obligationer eller debentures. as interest for the purpose of this Straffavgift på grund av sen Article. betalning anses inte som ränta vid tillämpningen av denna artikel.

5. Bestämmelserna i punkterna 5. The provisions of paragraphs 1, 2 och 3 tillämpas inte, om den 1, 2 and 3 shall not apply if the som har rätt till räntan har hemvist beneficial owner of the interest, i en avtalsslutande stat och being a resident of a Contracting bedriver rörelse i den andra avtals- State, carries on business in the slutande staten, från vilken räntan other Contracting State in which härrör, från där beläget fast drift- the interest arises, through a perställe eller utövar självständig manent establishment situated yrkesverksamhet i denna andra stat therein, or performs in that other från där belägen stadigvarande State independent personal seranordning, samt den fordran för vices from a fixed base situated vilken räntan betalas äger verkligt therein, and the debt-claim in samband med det fasta driftstället respect of which the interest is eller den stadigvarande anord- paid is effectively connected with ningen. I sådant fall tillämpas such permanent establishment or bestämmelserna i artikel 7 respek- fixed base. In such case the tive artikel 14. provisions of Article 7 or Article

14, as the case may be, shall apply.

6. Ränta anses härröra från en 6. Interest shall be deemed to avtalsslutande stat om utbetalaren arise in a Contracting State when är en person med hemvist i denna the payer is a resident of that State. stat. Om emellertid den person Where, however, the person paysom betalar räntan, vare sig han ing the interest, whether he is a har hemvist i en avtalsslutande stat resident of a Contracting State or eller inte, i en avtalsslutande stat not, has in a Contracting State a har fast driftställe eller stadig- permanent establishment or a fixed varande anordning i samband base in connection with which the varmed den skuld uppkommit på indebtedness on which the interest vilken räntan betalas, och räntan is paid was incurred, and such belastar det fasta driftstället eller interest is borne by such 20 den stadigvarande anordningen, permanent establishment or fixed

anses räntan härröra från den stat base, then such interest shall be där det fasta driftstället eller den deemed to arise in the State in stadigvarande anordningen finns. which the permanent establish-

ment or fixed base is situated.

7. Då på grund av särskilda för- 7. Where, by reason of a special bindelser mellan utbetalaren och relationship between the payer and den som har rätt till räntan eller the beneficial owner or between mellan dem båda och annan person both of them and some other perräntebeloppet, med hänsyn till den son, the amount of the interest, fordran för vilken räntan betalas, having regard to the debt-claim for överstiger det belopp som skulle which it is paid, exceeds the ha avtalats mellan utbetalaren och amount which would have been den som har rätt till räntan om agreed upon by the payer and the sådana förbindelser inte förelegat, beneficial owner in the absence of tillämpas bestämmelserna i denna such relationship, the provisions of artikel endast på sistnämnda be- this Article shall apply only to the lopp. I sådant fall beskattas över- last-mentioned amount. In such skjutande belopp enligt lagstift- case, the excess part of the payningen i vardera avtalsslutande ments shall remain taxable staten med iakttagande av övriga according to the laws of each bestämmelser i detta avtal. Contracting State, due regard

being had to the other provisions

of this Convention.

Artikel 12 Article 12

Royalty Royalties

1. Royalty, som härrör från en 1. Royalties arising in a Conavtalsslutande stat och som betalas tracting State and paid to a resident till person med hemvist i den andra of the other Contracting State may avtalsslutande staten, får beskattas be taxed in that other State. i denna andra stat.

2. Royaltyn får emellertid även 2. However, such royalties may beskattas i den avtalsslutande stat also be taxed in the Contracting från vilken den härrör, enligt lag- State in which they arise and stiftningen i denna stat, men om according to the laws of that State, mottagaren har rätt till royaltyn får but if the recipient is the beneficial skatten inte överstiga: owner of the royalties the tax so

charged shall not exceed:

a) 5 procent av royaltyns brutto- (a) 5 per cent of the gross belopp om royaltyn avser betal- amount of royalties paid for the ning för nyttjande eller rätten att use of, or the right to use, any nyttja patent, varumärke, mönster patent, trade mark, design or eller modell, ritning, hemligt re- model, plan, secret formula or cept eller hemlig tillverknings- process, or for information metod, eller för upplysning om concerning industrial, commercial erfarenhetsrön av industriell, or scientific experience; kommersiell eller vetenskaplig natur.

b) 10 procent av royaltyns (b) 10 per cent of the gross 21

bruttobelopp i övriga fall. amount of the royalties in all other

cases.

3. Med uttrycket ”royalty” för- 3. The term “royalties” as used stås i denna artikel varje slags in this Article means payments of betalning som tas emot såsom any kind received as a consideraersättning för nyttjandet av eller tion for the use of, or the right to för rätten att nyttja upphovsrätt till use, any copyright of literary, litterärt, konstnärligt eller veten- artistic or scientific work including skapligt verk, häri inbegripet bio- cinematograph films and films or graffilm och filmer eller band för tapes for radio or television broadradio- eller televisionsutsändning, casting, any patent, trade mark, patent, varumärke, mönster eller design or model, plan, secret formodell, ritning, hemligt recept mula or process, or for information eller hemlig tillverkningsmetod concerning industrial, commercial eller för upplysning om erfaren- or scientific experience. hetsrön av industriell, kommersiell eller vetenskaplig natur.

4. Bestämmelserna i punkterna 1 4. The provisions of paragraphs och 2 tillämpas inte om den som 1 and 2 shall not apply if the benehar rätt till royaltyn har hemvist i ficial owner of the royalties, being en avtalsslutande stat och bedriver a resident of a Contracting State, rörelse i den andra avtalsslutande carries on business in the other staten, från vilken royaltyn härrör, Contracting State in which the från där beläget fast driftställe eller royalties arise, through a permautövar självständig yrkesverksam- nent establishment situated therein, het i denna andra stat från där or performs in that other State belägen stadigvarande anordning, independent personal services samt den rättighet eller egendom i from a fixed base situated therein, fråga om vilken royaltyn betalas and the right or property in respect äger verkligt samband med det of which the royalties are paid is fasta driftstället eller den stadig- effectively connected with such varande anordningen. I sådant fall permanent establishment or fixed tillämpas bestämmelserna i artikel base. In such case the provisions 7 respektive artikel 14. of Article 7 or Article 14, as the

case may be, shall apply.

5. Royalty anses härröra från en 5. Royalties shall be deemed to avtalsslutande stat om utbetalaren arise in a Contracting State when är en person med hemvist i denna the payer is a resident of that State. stat. Om emellertid den person Where, however, the person paysom betalar royaltyn, vare sig han ing the royalties, whether he is a har hemvist i en avtalsslutande stat resident of a Contracting State or eller inte, i en avtalsslutande stat not, has in a Contracting State a har fast driftställe eller stadig- permanent establishment or a fixed varande anordning i samband med base in connection with which the vilken skyldigheten att betala liability to pay the royalties was royaltyn uppkommit, och royaltyn incurred, and such royalties are belastar det fasta driftstället eller borne by such permanent estabden stadigvarande anordningen, lishment or fixed base, then such anses royaltyn härröra från den stat royalties shall be deemed to arise där det fasta driftstället eller den in the State in which the perma- 22 stadigvarande anordningen finns. nent establishment or fixed base is

situated.

6. Då på grund av särskilda för- 6. Where, by reason of a special bindelser mellan utbetalaren och relationship between the payer and den som har rätt till royaltyn eller the beneficial owner or between mellan dem båda och annan person both of them and some other perroyaltybeloppet, med hänsyn till son, the amount of the royalties, det nyttjande, den rättighet eller having regard to the use, right or den upplysning för vilken royaltyn information for which they are betalas, överstiger det belopp som paid, exceeds the amount which skulle ha avtalats mellan utbetala- would have been agreed upon by ren och den som har rätt till the payer and the beneficial owner royaltyn om sådana förbindelser in the absence of such relationship, inte förelegat, tillämpas bestäm- the provisions of this Article shall melserna i denna artikel endast på apply only to the last-mentioned sistnämnda belopp. I sådant fall amount. In such case, the excess beskattas överskjutande belopp part of the payments shall remain enligt lagstiftningen i vardera taxable according to the laws of avtalsslutande staten med each Contracting State, due regard iakttagande av övriga bestäm- being had to the other provisions melser i detta avtal. of this Convention.

Artikel 13 Article 13

Kapitalvinst Capital gains

1. Vinst, som person med hem- 1. Gains derived by a resident of vist i en avtalsslutande stat förvär- a Contracting State from the var på grund av överlåtelse av alienation of immovable property sådan fast egendom som avses i referred to in Article 6 and situated artikel 6 och som är belägen i den in the other Contracting State, or andra avtalsslutande staten, eller from the alienation of shares in a på grund av avyttring av andelar i company the assets of which conett bolag vars tillgångar huvudsak- sist principally of such property, ligen består av sådan egendom, får may be taxed in that other State. beskattas i denna andra stat.

2. Vinst på grund av överlåtelse 2. Gains from alienation of av lös egendom som utgör del av movable property forming part of rörelsetillgångarna i fast driftställe, the business property of a permavilket ett företag i en avtalsslu- nent establishment which an entertande stat har i den andra avtals- prise of a Contracting State has in slutande staten, eller av lös egen- the other Contracting State or of dom hänförlig till stadigvarande movable property pertaining to a anordning för att utöva självstän- fixed base available to a resident dig yrkesverksamhet, som person of a Contracting State in the other med hemvist i en avtalsslutande Contracting State for the purpose stat har i den andra avtalsslutande of performing independent perstaten, får beskattas i denna andra sonal services, including such stat. Detsamma gäller vinst på gains from the alienation of such a grund av överlåtelse av sådant fast permanent establishment (alone or driftställe (för sig eller tillsammans with the whole enterprise) or of med hela företaget) eller av sådan such fixed base, may be taxed in 23

stadigvarande anordning. that other State.

3. Vinst som person med hem- 3. Gains derived by a resident of vist i en avtalsslutande stat förvär- a Contracting State from the alienvar på grund av överlåtelse av ation of ships or aircraft operated skepp eller luftfartyg som används in international traffic or movable i internationell trafik eller lös property pertaining to the operaegendom som är hänförlig till tion of such ships or aircraft, shall användningen av sådana skepp be taxable only in that State. eller luftfartyg, beskattas endast i denna stat.

4. Vinst på grund av överlåtelse 4. Gains from the alienation of av annan egendom än sådan som any property other than that avses i punkterna 1, 2 och 3 be- referred to in paragraphs 1, 2 and skattas endast i den avtalsslutande 3, shall be taxable only in the Constat där överlåtaren har hemvist. tracting State of which the

alienator is a resident.

5. Vinst på grund av överlåtelse 5. Notwithstanding the proav tillgångar, som förvärvas av en visions of paragraph 4, gains from fysisk person som har haft hemvist the alienation of any property i en avtalsslutande stat och fått derived by an individual who has hemvist i den andra avtalsslutande been a resident of a Contracting staten, får – utan hinder av be- State and who has become a stämmelserna i punkt 4 – beskattas resident of the other Contracting i den förstnämnda staten om över- State, may be taxed in the firstlåtelsen av tillgångarna inträffar mentioned State if the alienation of vid något tillfälle under de fem år the property occurs at any time som följer närmast efter den tid- during the five years next punkt då personen upphört att ha following the date on which the hemvist i den förstnämnda staten. individual has ceased to be a

resident of the first-mentioned

State.

Artikel 14 Article 14

Självständig yrkesutövning Independent personal services

1. Inkomst, som en fysisk person 1. Income derived by an individmed hemvist i en avtalsslutande ual who is a resident of a Constat förvärvar genom att utöva fritt tracting State in respect of yrke eller annan självständig professional services or other verksamhet, beskattas endast i activities of an independent denna stat. Sådan inkomst får character shall be taxable only in emellertid även beskattas i den that State. However, such income andra avtalsslutande staten om: may also be taxed in the other

Contracting State if:

a) den fysiska personens vistelse (a) the individual is present in i den andra avtalsslutande staten the other State for a period or varar under en tidsperiod eller periods exceeding in the aggregate tidsperioder som sammanlagt 183 days in any twelve month överstiger 183 dagar under en period, but only so much thereof 24 tolvmånadersperiod, men endast så as is attributable to services

stor del av den som är hänförlig till performed in that other State; or verksamheten som utövats i denna andra stat, eller

b) den fysiska personen har en (b) the individual has a fixed stadigvarande anordning i den base regularly available to him in andra avtalsslutande staten, som the other Contracting State for the regelmässigt står till hans för- purpose of performing his activifogande för att utöva verksam- ties, but only so much thereof as is heten, men endast så stor del av attributable to that fixed base. den som är hänförlig till denna stadigvarande anordning.

2. Uttrycket ”fritt yrke” inbegri- 2. The term “professional serper särskilt självständig veten- vices” includes especially indeskaplig, litterär, konstnärlig, upp- pendent scientific, literary, artistic, fostrings- eller undervisningsverk- educational or teaching activities samhet samt sådan självständig as well as the independent activiverksamhet som läkare, advokater, ties of physicians, lawyers, ingenjörer, arkitekter, tandläkare engineers, architects, dentists and och revisorer utövar. accountants.

Artikel 15 Article 15

Enskild tjänst Dependent personal services

1. Om inte bestämmelserna i 1. Subject to the provisions of artiklarna 16, 18 och 19 föranleder Articles 16, 18 and 19, salaries, annat, beskattas lön och annan wages and other similar remuneraliknande ersättning, som person tion derived by a resident of a med hemvist i en avtalsslutande Contracting State in respect of an stat uppbär på grund av anställ- employment shall be taxable only ning, endast i denna stat, såvida in that State unless the employinte arbetet utförs i den andra av- ment is exercised in the other talsslutande staten. Om arbetet Contracting State. If the employutförs i denna andra stat, får ersätt- ment is so exercised, such remunening som uppbärs för arbetet ration as is derived therefrom may beskattas där. be taxed in that other State.

2. Utan hinder av bestämmel- 2. Notwithstanding the proviserna i punkt 1 beskattas ersätt- sions of paragraph 1, remuneration ning, som person med hemvist i en derived by a resident of a Conavtalsslutande stat uppbär för tracting State in respect of an emarbete i den andra avtalsslutande ployment exercised in the other staten, endast i den förstnämnda Contracting State shall be taxable staten, om: only in the first-mentioned State if:

a) mottagaren vistas i den andra (a) the recipient is present in the staten under tidsperiod eller tids- other State for a period or periods perioder som sammanlagt inte not exceeding in the aggregate 183 överstiger 183 dagar under en days in any twelve month period tolvmånadersperiod som börjar commencing or ending in the eller slutar under beskattningsåret i fiscal year concerned; and fråga,

b) ersättningen betalas av ar- (b) the remuneration is paid by, 25

betsgivare som inte har hemvist i or on behalf of, an employer who den andra staten eller på dennes is not a resident of the other State; vägnar, och and

c) ersättningen inte belastar fast (c) the remuneration is not borne driftställe eller stadigvarande by a permanent establishment or a anordning som arbetsgivaren har i fixed base which the employer has den andra staten. in the other State.

3. Utan hinder av föregående be- 3. Notwithstanding the precedstämmelser i denna artikel får ing provisions of this Article, ersättning för arbete, som utförs remuneration derived in respect of ombord på skepp eller luftfartyg an employment exercised aboard a som används i internationell trafik ship or aircraft operated in interav ett företag i en avtalsslutande national traffic by an enterprise of stat, beskattas i denna stat. a Contracting State may be taxed

in that State.

Artikel 16 Article 16

Styrelsearvode Directors' fees

Styrelsearvode och annan lik- Directors' fees and other similar nande ersättning, som person med payments derived by a resident of hemvist i en avtalsslutande stat a Contracting State in his capacity uppbär i egenskap av medlem i as a member of the board of direcstyrelse eller annat liknande organ tors of a company which is a i bolag med hemvist i den andra resident of the other Contracting avtalsslutande staten, får beskattas State may be taxed in that other i denna andra stat. State.

Artikel 17 Article 17

Artister och sportutövare Artistes and sportsmen

1. Utan hinder av bestämmel- 1. Notwithstanding the proviserna i artiklarna 14 och 15 får sions of Articles 14 and 15, inkomst, som person med hemvist income derived by a resident of a i en avtalsslutande stat förvärvar Contracting State as an artiste, genom sin personliga verksamhet i such as a theatre, motion picture, den andra avtalsslutande staten i radio or television artiste, or a egenskap av artist, såsom teater- musician, or as a sportsman, from eller filmskådespelare, radio- eller his personal activities as such televisionsartist eller musiker, eller exercised in the other Contracting i egenskap av sportutövare, be- State, may be taxed in that other skattas i denna andra stat. State.

2. I fall då inkomst genom per- 2. Where income in respect of sonlig verksamhet, som artist eller personal activities exercised by an sportutövare bedriver i denna artiste or a sportsman in his capacegenskap, inte tillfaller artisten ity as such accrues not to the areller sportutövaren själv utan tiste or sportsman himself but to annan person, får denna inkomst, another person, that income may, 26 utan hinder av bestämmelserna i notwithstanding the provisions of

artiklarna 7, 14 och 15, beskattas i Articles 7, 14 and 15, be taxed in den avtalsslutande stat där artisten the Contracting State in which the eller sportutövaren bedriver activities of the artiste or sportsverksamheten. man are exercised.

3. Bestämmelserna i punkterna 1 3. The provisions of paragraphs och 2 i denna artikel tillämpas inte 1 and 2 of this Article shall not på inkomst som härrör från verk- apply to income derived from samhet som artist eller sport- activities performed in a Conutövare bedriver i en avtals- tracting State by artistes or slutande stat i fall då besöket i sportsmen if the visit to that State denna stat huvudsakligen bekostas is substantially supported by pubav offentliga medel i den andra lic funds of the other Contracting avtalsslutande staten eller dess State or an administrative territoadministrativa territoriella under- rial subdivision or local authority avdelningar eller lokala thereof. In such a case the income myndigheter. I sådant fall be- shall be taxable only in the State of skattas inkomsten endast i den stat which the artiste or sportsman is a där artisten eller sportutövaren har resident. hemvist.

Artikel 18 Article 18

Pensioner, livräntor och liknande Pensions, annuities and similar

betalningar payments

1. Pension och annan liknande 1. Pensions and other similar ersättning, utbetalning enligt remuneration, disbursements under socialförsäkringslagstiftningen och the Social Security legislation and livränta, som härrör från en avtals- annuities arising in a Contracting slutande stat och betalas till person State and paid to a resident of the med hemvist i den andra avtals- other Contracting State may be slutande staten, får beskattas i den taxed in the first-mentioned Conförstnämnda avtalsslutande staten. tracting State.

2. Med uttrycket ”livränta” för- 2. The term “annuity” means a stås ett fastställt belopp, som ut- stated sum payable periodically at betalas periodiskt på fastställda stated times during life or during a tider under en persons livstid eller specified or ascertainable period of under angiven eller fastställbar time under an obligation to make tidsperiod och som utgår på grund the payments in return for adeav förpliktelse att verkställa dessa quate and full consideration in utbetalningar som ersättning för money or money's worth. däremot fullt svarande vederlag i pengar eller pengars värde.

Artikel 19 Article 19

Offentlig tjänst Government service

1. a) Lön och annan liknande 1. (a) Salaries, wages and other ersättning med undantag för similar remuneration, other than a pension, som betalas av en pension, paid by a Contracting 27

avtalsslutande stat, en av dess State or an administrative administrativa territoriella under- territorial subdivision or a local avdelningar eller lokala authority thereof to an individual myndigheter till fysisk person på in respect of services rendered to grund av arbete som utförs i denna that State or subdivision or stats, underavdelnings eller authority shall be taxable only in myndighets tjänst, beskattas endast that State. i denna stat.

b) Sådan lön och annan liknande (b) However, such salaries, ersättning beskattas emellertid wages and other similar remuneraendast i den andra avtalsslutande tion shall be taxable only in the staten om arbetet utförs i denna other Contracting State if the serandra stat och personen i fråga har vices are rendered in that other hemvist i denna stat och: State and the individual is a resi-

dent of that State who:

1) är medborgare i denna stat, (i) is a national of that State; or eller

2) inte fick hemvist i denna stat (ii) did not become a resident of uteslutande för att utföra arbetet. that State solely for the purpose of

rendering the services.

2. Bestämmelserna i artiklarna 2. The provisions of Articles 15, 15, 16 och 17 tillämpas på ersätt- 16 and 17 shall apply to remuneraning som betalas på grund av ar- tion in respect of services rendered bete som utförts i samband med in connection with a business rörelse som bedrivs av en avtals- carried on by a Contracting State slutande stat, en av dess admini- or an administrative territorial substrativa territoriella underavdel- division or a local authority ningar eller lokala myndigheter. thereof.

Artikel 20 Article 20

Studerande Students

Studerande eller affärspraktikant Payments which a student or som har eller omedelbart före business apprentice who is or was vistelsen i en avtalsslutande stat immediately before visiting a hade hemvist i den andra avtals- Contracting State a resident of the slutande staten och som vistas i other Contracting State and who is den förstnämnda staten uteslutande present in the first-mentioned State för sin undervisning eller praktik, solely for the purpose of his beskattas inte i denna stat för be- education or training receives for lopp som han erhåller för sitt the purpose of his maintenance, uppehälle, sin undervisning eller education or training shall not be praktik, om beloppen härrör från taxed in that State, provided that källa utanför denna stat. such payments arise from sources

outside that State.

Artikel 21 Article 21

Annan inkomst Other income

1. Inkomst som person med 1. Items of income of a resident hemvist i en avtalsslutande stat of a Contracting State, wherever förvärvar och som inte behandlas i arising, not dealt with in the foreföregående artiklar av detta avtal going Articles of this Convention beskattas endast i denna stat, oav- shall be taxable only in that State. sett varifrån inkomsten härrör.

2. Bestämmelserna i punkt 1 til- 2. The provisions of paragraph 1 lämpas inte på inkomst, med shall not apply to income, other undantag för inkomst av fast egen- than income from immovable dom som avses i artikel 6 punkt 2, property as defined in paragraph 2 om mottagaren av inkomsten har of Article 6, if the recipient of such hemvist i en avtalsslutande stat income, being a resident of a Conoch bedriver rörelse i den andra tracting State, carries on business avtalsslutande staten från där be- in the other Contracting State läget fast driftställe eller utövar through a permanent establishment självständig yrkesverksamhet i situated therein, or performs in that denna andra stat från där belägen other State independent personal stadigvarande anordning, samt den services from a fixed base situated rättighet eller egendom i fråga om therein, and the right or property in vilken inkomsten betalas äger respect of which the income is verkligt samband med det fasta paid is effectively connected with driftstället eller den stadigvarande such permanent establishment or anordningen. I sådant fall tilläm- fixed base. In such case the provipas bestämmelserna i artikel 7 sions of Article 7 or Article 14, as respektive artikel 14. the case may be, shall apply.

Artikel 22 Article 22

Undanröjande av dubbelbeskatt- Elimination of double taxation

ning

1. Beträffande Azerbajdzjan ska 1. In the case of Azerbaijan, dubbelbeskattning undvikas på double taxation shall be avoided as följande sätt: follows:

Om person med hemvist i Azer- If a resident of Azerbaijan debajdzjan förvärvar inkomst i rives income in Sweden which in Sverige som i enlighet med accordance with the provisions of bestämmelserna i detta avtal är this Convention are taxable in beskattningsbar i Sverige ska skatt Sweden the amount of paid tax on på inkomst som erlagts av denna income in Sweden will be deperson i Sverige avräknas från den ducted out of tax levied from that skatt som uttagits på inkomsten i person in respect of such income Azerbajdzjan. Avräkningsbeloppet in Azerbaijan. Such deduction, ska emellertid inte överstiga however, shall not exceed the tax skatten i Azerbajdzjan som belöper amount of Azerbaijan on income på inkomst beräknad i enlighet calculated in accordance with its med dess lagstiftning och skatte- law and tax regulation. 29

föreskrifter.

2. Beträffande Sverige ska 2. In the case of Sweden, double dubbelbeskattning undvikas på taxation shall be avoided as följande sätt: follows:

a) Om person med hemvist i (a) Where a resident of Sweden Sverige förvärvar inkomst som derives income which under the enligt azerbajdzjansk lagstiftning laws of Azerbaijan and in accordoch i enlighet med bestämmelserna ance with the provisions of this i detta avtal får beskattas i Convention may be taxed in Azerbajdzjan, ska Sverige - med Azerbaijan, Sweden shall allow – beaktande av bestämmelserna i subject to the provisions of the svensk lagstiftning beträffande laws of Sweden concerning credit avräkning av utländsk skatt (även i for foreign tax (as it may be den lydelse de framledes kan få amended from time to time genom att ändras utan att den without changing the general allmänna princip som anges här principle hereof) – as a deduction ändras) - från den svenska skatten from the tax on such income, an på inkomsten avräkna ett belopp amount equal to the Azerbaijani motsvarande den azerbajdzjanska tax paid in respect of such income. skatt som erlagts på inkomsten.

b) Om person med hemvist i (b) Where a resident of Sweden Sverige förvärvar inkomst, som i derives income which, in accordenlighet med bestämmelserna i ance with the provisions of this detta avtal beskattas endast i Convention, shall be taxable only Azerbajdzjan, får Sverige vid fast- in Azerbaijan, Sweden may, when ställandet av skattesatsen för determining the graduated rate of svensk progressiv skatt beakta den Swedish tax, take into account the inkomst som ska beskattas endast i income which shall be taxable Azerbajdzjan. only in Azerbaijan.

c) Utan hinder av bestämmel- (c) Notwithstanding the proviserna i a) i denna punkt är sions of sub-paragraph (a) of this utdelning från bolag med hemvist i paragraph, dividends paid by a Azerbajdzjan till bolag med hem- company which is a resident of vist i Sverige undantagen från Azerbaijan to a company which is svensk skatt enligt bestämmelserna a resident of Sweden shall be exi svensk lagstiftning om skatte- empt from Swedish tax according befrielse för utdelning som betalas to the provisions of Swedish law till svenska bolag från bolag i governing the exemption of tax on utlandet. dividends paid to Swedish compa-

nies by companies abroad.

Artikel 23 Article 23

Förbud mot diskriminering Non-discrimination

1. Medborgare i en avtals- 1. Nationals of a Contracting slutande stat ska inte i den andra State shall not be subjected in the avtalsslutande staten bli föremål other Contracting State to any för beskattning eller därmed taxation or any requirement consammanhängande krav som är av nected therewith, which is other or annat slag eller mer tyngande än more burdensome than the taxation den beskattning och därmed and connected requirements to sammanhängande krav som med- which nationals of that other State borgare i denna andra stat under in the same circumstances, in parsamma förhållanden, särskilt såvitt ticular with respect to residence, avser hemvist, är eller kan bli are or may be subjected. This underkastad. Utan hinder av provision shall, notwithstanding bestämmelserna i artikel 1 tilläm- the provisions of Article 1, also pas denna bestämmelse även på apply to persons who are not resiperson som inte har hemvist i en dents of one or both of the Conavtalsslutande stat eller i båda tracting States. avtalsslutande staterna.

2. Beskattningen av fast drift- 2. The taxation on a permanent ställe, som företag i en avtals- establishment which an enterprise slutande stat har i den andra avtals- of a Contracting State has in the slutande staten, ska i denna andra other Contracting State shall not stat inte vara mindre fördelaktig än be less favourably levied in that beskattningen av företag i denna other State than the taxation levied andra stat, som bedriver verksam- on enterprises of that other State het av samma slag. carrying on the same activities.

3. Bestämmelserna i denna arti- 3. Nothing in this Article shall kel anses inte medföra skyldighet be construed as obliging a Conför en avtalsslutande stat att medge tracting State to grant to residents personer med hemvist i den andra of the other Contracting State any avtalsslutande staten sådant personal allowances, reliefs or personligt avdrag vid beskatt- reductions for taxation purposes on ningen, sådan skattebefrielse eller account of civil status or family skattenedsättning på grund av responsibilities which it grants to civilstånd eller försörjningsplikt, its own residents. som medges personer med hemvist i den egna staten.

4. Utom i de fall då bestämmel- 4. Except where the provisions serna i artikel 9 punkt 1, artikel 11 of paragraph 1 of Article 9, parapunkt 7 eller artikel 12 punkt 6 graph 7 of Article 11, or paragraph tillämpas, är ränta, royalty och 6 of Article 12, apply, interest, annan betalning från företag i en royalties and other disbursements avtalsslutande stat till person med paid by an enterprise of a Conhemvist i den andra avtalsslutande tracting State to a resident of the staten avdragsgilla vid be- other Contracting State shall, for stämmandet av den beskattnings- the purpose of determining the bara inkomsten för sådant företag taxable profits of such enterprise, på samma villkor som betalning be deductible under the same 31

till person med hemvist i den conditions as if they had been paid förstnämnda staten. to a resident of the first-mentioned

State.

5. Företag i en avtalsslutande 5. Enterprises of a Contracting stat, vars kapital helt eller delvis State, the capital of which is ägs eller kontrolleras, direkt eller wholly or partly owned or conindirekt, av en eller flera personer trolled, directly or indirectly, by med hemvist i den andra avtals- one or more residents of the other slutande staten, ska inte i den Contracting State, shall not be förstnämnda staten bli föremål för subject in the first-mentioned State beskattning eller därmed samman- to any taxation or any requirement hängande krav som är av annat connected therewith which is other slag eller mer tyngande än den or more burdensome than the taxabeskattning och därmed samman- tion and connected requirements to hängande krav som annat liknande which other similar enterprises of företag i den förstnämnda staten är the first-mentioned State are or eller kan bli underkastat. may be subjected.

6. Utan hinder av bestämmel- 6. The provisions of this Article serna i artikel 2 tillämpas bestäm- shall, notwithstanding the provimelserna i denna artikel på skatter sions of Article 2, apply to taxes of av varje slag och beskaffenhet. every kind and description.

Artikel 24 Article 24

Förfarandet vid ömsesidig över- Mutual agreement procedure enskommelse

1. Om en person anser att en 1. Where a person considers that avtalsslutande stat eller båda the actions of one or both of the avtalsslutande staterna vidtagit Contracting States result or will åtgärder som för honom medför result for him in taxation not in eller kommer att medföra beskatt- accordance with the provisions of ning som strider mot bestämmel- this Convention, he may, irrespecserna i detta avtal, kan han, utan tive of the remedies provided by att detta påverkar hans rätt att the domestic law of those States, använda sig av de rättsmedel som present his case to the competent finns i dessa staters interna rätts- authority of the Contracting State ordning, lägga fram saken för den of which he is a resident or, if his behöriga myndigheten i den avtals- case comes under paragraph 1 of slutande stat där han har hemvist Article 23, to that of the Contracteller, om fråga är om tillämpning ing State of which he is a national. av artikel 23 punkt 1, i den avtals- The case must be presented within slutande stat där han är med- three years from the first notificaborgare. Saken ska läggas fram tion of the action resulting in taxainom tre år från den tidpunkt då tion not in accordance with the personen i fråga fick vetskap om provisions of the Convention. den åtgärd som givit upphov till beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet.

2. Om den behöriga myndig- 2. The competent authority shall 32 heten finner invändningen grundad endeavour, if the objection appears

men inte själv kan få till stånd en to it to be justified and if it is not tillfredsställande lösning, ska itself able to arrive at a satisfactory myndigheten söka lösa frågan solution, to resolve the case by genom ömsesidig överenskommel- mutual agreement with the compese med den behöriga myndigheten tent authority of the other i den andra avtalsslutande staten i Contracting State, with a view to syfte att undvika beskattning som the avoidance of taxation which is strider mot avtalet. Överens- not in accordance with the Conkommelse som träffats genomförs vention. Any agreement reached utan hinder av tidsgränser i de shall be implemented notwithavtalsslutande staternas interna standing any time limits in the lagstiftning. domestic law of the Contracting

States.

3. De behöriga myndigheterna i 3. The competent authorities of de avtalsslutande staterna ska the Contracting States shall genom ömsesidig överenskommel- endeavour to resolve by mutual se söka avgöra svårigheter eller agreement any difficulties or tvivelsmål som uppkommer i fråga doubts arising as to the interpretaom tolkningen eller tillämpningen tion or application of the Convenav avtalet. De kan även överlägga i tion. They may also consult syfte att undanröja dubbelbeskatt- together for the elimination of ning i fall som inte omfattas av double taxation in cases not avtalet. provided for in the Convention.

4. De behöriga myndigheterna i 4. The competent authorities of de avtalsslutande staterna kan the Contracting States may comträda i direkt förbindelse med municate with each other directly varandra i syfte att träffa överens- for the purpose of reaching an kommelse i de fall som angivits i agreement in the sense of the preföregående punkter. ceding paragraphs.

Artikel 25 Article 25

Utbyte av upplysningar Exchange of information

1. De behöriga myndigheterna i 1. The competent authorities of de avtalsslutande staterna ska the Contracting States shall exutbyta sådana upplysningar som change such information as is kan antas vara relevanta vid foreseeably relevant for carrying tillämpningen av bestämmelserna i out the provisions of this Convendetta avtal eller för administration tion or to the administration or eller verkställighet av intern lag- enforcement of the domestic laws stiftning i fråga om skatter av varje concerning taxes of every kind and slag och beskaffenhet som tas ut description imposed on behalf of för de avtalsslutande staterna eller the Contracting States, or of their för deras administrativa territori- administrative territorial subdiviella underavdelningar eller lokala sions or local authorities, insofar myndigheter, om beskattningen as the taxation thereunder is not enligt denna lagstiftning inte contrary to the Convention. The strider mot avtalet. Utbytet av exchange of information is not upplysningar begränsas inte av restricted by Articles 1 and 2. artiklarna 1 och 2. 33

2. Upplysningar som en avtals- 2. Any information received unslutande stat tagit emot enligt der paragraph 1 by a Contracting punkt 1 ska behandlas som hem- State shall be treated as secret in liga på samma sätt som upplys- the same manner as information ningar som erhållits enligt den obtained under the domestic laws interna lagstiftningen i denna stat of that State and shall be disclosed och får yppas endast för personer only to persons or authorities (ineller myndigheter (däri inbegripet cluding courts and administrative domstolar och förvaltningsorgan) bodies) concerned with the som fastställer, uppbär eller driver assessment or collection of, the in de skatter som åsyftas i punkt 1 enforcement or prosecution in reeller handlägger åtal eller över- spect of, or the determination of klagande i fråga om dessa skatter appeals in relation to the taxes eller som utövar tillsyn över referred to in paragraph 1, or the nämnda verksamheter. Dessa oversight of the above. Such personer eller myndigheter får an- persons or authorities shall use the vända upplysningarna bara för information only for such pursådana ändamål. De får yppa upp- poses. They may disclose the inlysningarna vid offentlig rättegång formation in public court proeller i domstolsavgöranden. Utan ceedings or in judicial decisions. hinder av ovanstående får upplys- Notwithstanding the foregoing, ningar som en avtalsslutande stat information received by a Conmottagit användas för andra ända- tracting State may be used for mål när sådana upplysningar får other purposes when such inforanvändas för sådana andra ända- mation may be used for such other mål enligt lagstiftningen i båda purposes under the laws of both avtalsslutande staterna och den States and the competent authority behöriga myndigheten i den avtals- of the supplying State authorises slutande stat som lämnat upp- such use. lysningarna tillåtit sådant användande.

3. Bestämmelserna i punkterna 1 3. In no case shall the provisions och 2 medför inte skyldighet för en of paragraphs 1 and 2 be construed avtalsslutande stat att: so as to impose on a Contracting

State the obligation:

a) vidta förvaltningsåtgärder (a) to carry out administrative som avviker från lagstiftning och measures at variance with the laws administrativ praxis i denna avtals- and administrative practice of that slutande stat eller i den andra av- or of the other Contracting State; talsslutande staten,

b) lämna upplysningar som inte (b) to supply information which är tillgängliga enligt lagstiftning is not obtainable under the laws or eller sedvanlig administrativ praxis in the normal course of the adminii denna avtalsslutande stat eller i stration of that or of the other den andra avtalsslutande staten, Contracting State;

c) lämna upplysningar som (c) to supply information which skulle röja affärshemlighet, would disclose any trade, business, industri-, handels- eller yrkes- industrial, commercial or prohemlighet eller i närings- fessional secret or trade process, or verksamhet nyttjat förfaringssätt information, the disclosure of 34 eller upplysningar, vilkas which would be contrary to public

överlämnande skulle strida mot policy (ordre public). allmänna hänsyn (ordre public).

4. Då en avtalsslutande stat be- 4. If information is requested by gär upplysningar enligt denna a Contracting State in accordance artikel ska den andra avtalsslutan- with this Article, the other Conde staten använda de medel som tracting State shall use its infordenna stat förfogar över för att mation gathering measures to inhämta de begärda upplys- obtain the requested information, ningarna, även om denna andra even though that other State may stat inte har behov av upplysning- not need such information for its arna för sina egna beskattnings- own tax purposes. The obligation ändamål. Förpliktelsen i före- contained in the preceding sengående mening begränsas av tence is subject to the limitations bestämmelserna i punkt 3, men of paragraph 3 but in no case shall detta medför inte en rätt för en such limitations be construed to avtalsslutande stat att vägra lämna permit a Contracting State to upplysningar uteslutande därför att decline to supply information denna stat inte har något eget solely because it has no domestic intresse av sådana upplysningar. interest in such information.

5. Bestämmelserna i punkt 3 5. In no case shall the provisions medför inte rätt för en avtals- of paragraph 3 be construed to slutande stat att vägra att lämna permit a Contracting State to deupplysningar uteslutande därför att cline to supply information solely upplysningarna innehas av en because the information is held by bank, annan finansiell institution, a bank, other financial institution, ombud, representant eller förval- nominee or person acting in an tare eller därför att upplysningarna agency or a fiduciary capacity or gäller äganderätt i en person. because it relates to ownership

interests in a person.

Artikel 26 Article 26

Begränsning av förmåner Limitations of benefits

Utan hinder av övriga bestäm- Notwithstanding any other promelser i detta avtal, om visions of this Convention, where

a) bolag med hemvist i en (a) a company that is a resident avtalsslutande stat huvudsakligen of a Contracting State derives its förvärvar sina inkomster från income primarily from other States andra stater

1) från aktiviteter sådana som (i) from activities such as bankbank-, sjöfarts-, finans- eller för- ing, shipping, financing or insursäkringsverksamhet, eller ance or

2) genom att vara huvudkontor, (ii) from being the headquarters, coordination centre eller liknande co-ordination centre or similar enhet som tillhandahåller entity providing administrative administrativa eller andra tjänster services or other support to a till en grupp av bolag som bedriver group of companies which carry rörelse huvudsakligen i andra on business primarily in other stater, och States; and

b) sådan inkomst, i andra fall än (b) except for the application of 35

då tillämpning sker av den metod the method of elimination of douför undvikande av dubbelbeskatt- ble taxation normally applied by ning som normalt tillämpas av that State, such income would bear denna stat, beskattas väsentligt a significantly lower tax under the lägre enligt lagstiftningen i denna laws of that State than income stat än inkomst från liknande verk- from similar activities carried out samhet som bedrivs inom denna within that State or from being the stat eller genom att vara huvud- headquarters, co-ordination centre kontor, coordination centre eller or similar entity providing adliknande enhet som tillhandahåller ministrative services or other administrativa eller andra tjänster support to a group of companies till en grupp av bolag som bedriver which carry on business in that rörelse i denna stat, State, as the case may be,

ska de bestämmelser i detta avtal any provisions of this Convensom medger undantag från eller tion conferring an exemption or a nedsättning av skatt inte tillämpas reduction of tax shall not apply to på inkomst som sådant bolag för- the income of such company and värvar och inte heller på utdelning to the dividends paid by such som betalas av sådant bolag. company.

Artikel 27 Article 27

Medlemmar av diplomatisk be- Members of diplomatic missions skickning och konsulat and consular posts

Bestämmelserna i detta avtal be- Nothing in this Convention shall rör inte de privilegier vid beskatt- affect the fiscal privileges of ningen som enligt folkrättens members of diplomatic missions allmänna regler eller bestämmelser and consular posts under the geni särskilda överenskommelser eral rules of international law or tillkommer medlemmar av diplo- under the provisions of special matisk beskickning och konsulat. agreements.

Artikel 28 Article 28

Ikraftträdande Entry into force

1. De avtalsslutande staterna ska 1. The Contracting States shall skriftligen på diplomatisk väg notify each other in writing, underrätta varandra när de åtgärder through diplomatic channels, that vidtagits som enligt respektive the procedures required by their stats interna lagstiftning krävs för domestic laws for entry into force att detta avtal ska träda i kraft. of this Convention have been

complied with.

2. Avtalet träder i kraft den 2. The Convention shall enter trettionde dagen efter det att den into force on the thirtieth day after sista av dessa underrättelser tagits the receipt of the later of these emot och ska därefter tillämpas notifications and shall thereupon

have effect

a) i fråga om källskatter, på be- (a) in respect of taxes withheld lopp som betalas eller tillgodoförs at source, for amounts paid or den 1 januari det år som följer credited on or after the first day of närmast efter den dag då avtalet January of the year next following träder i kraft eller senare, the date on which the Convention

enters into force;

b) i fråga om andra skatter på (b) in respect of other taxes on inkomst, på skatt som påförs för income, on taxes chargeable for beskattningsår som börjar den any tax year beginning on or after 1 januari det år som följer närmast the first day of January of the year efter den dag då avtalet träder i next following the date on which kraft eller senare. the Convention enters into force.

Artikel 29 Article 29

Upphörande Termination

Detta avtal förblir i kraft till dess This Convention shall remain in att det sägs upp av en avtals- force until terminated by a Conslutande stat. Vardera avtals- tracting State. Either Contracting slutande staten kan på diplomatisk State may terminate the Convenväg skriftligen säga upp avtalet tion, through diplomatic channels, genom underrättelse härom minst by giving written notice of termisex månader före utgången av nation at least six months before något kalenderår. I händelse av the end of any calendar year. In sådan uppsägning upphör avtalet such case, the Convention shall att gälla cease to have effect

a) i fråga om källskatter, på be- (a) in respect of taxes withheld lopp som betalas eller tillgodoförs at source, for amounts paid or den 1 januari det år som följer credited on or after the first day of närmast efter utgången av sex- January of the year next following månadersperioden eller senare, the end of the six month period;

b) i fråga om andra skatter på (b) in respect of other taxes on inkomst, på skatt som påförs för income, on taxes chargeable for beskattningsår som börjar den any tax year beginning on or after 1 januari det år som följer närmast the first day of January of the year efter utgången av sexmånaders- next following the end of the six perioden eller senare. month period.

Till bekräftelse härav har under- In witness whereof the undertecknade, därtill vederbörligen signed being duly authorized bemyndigade, undertecknat detta thereto have signed this Convenavtal. tion.

Som skedde i Baku den Done at Baku, this 10th day of 10 februari 2016, i två exemplar på February 2016, in duplicate in the svenska, azerbajdzjanska och Swedish, Azerbaijani and English engelska språken, varvid samtliga languages, all three texts being tre texter har samma giltighet. I equally authentic. In case of diverhändelse av skiljaktigheter mellan gence in interpretation between the texterna ska den engelska texten texts the English text shall prevail. ha företräde.

För Konungariket Sveriges For the Government of the regering Kingdom of Sweden

Margot Wallström Margot Wallström

För Republiken Azerbajdzjans For the Government of the regering Republic of Azerbaijan

Elmar Mammadyarov Elmar Mammadyarov

Protokoll Protocol

Vid undertecknandet av avtalet At the signing of the Convention mellan Konungariket Sveriges between the Government of the regering och Republiken Azer- Kingdom of Sweden and the Govbajdzjans regering för undvikande ernment of the Republic of Azerav dubbelbeskattning och förhind- baijan for the avoidance of double rande av skatteflykt beträffande taxation and the prevention of skatter på inkomst, har underteck- fiscal evasion with respect to taxes nade kommit överens om att föl- on income, the undersigned have jande ska utgöra en integrerande agreed that the following shall del av avtalet: form an integral part of the Con-

vention:

Med hänvisning till artikel 1 With reference to Article 1

Såvitt avser svensk skatt ska in- For the purposes of Swedish tax, komst som förvärvas av eller ge- in the case of an item of income nom en person vars inkomst enligt derived by or through a person that svensk lagstiftning är föremål för is fiscally transparent under Swedelägarbeskattning, anses förvär- dish law, such item shall be convad av en person med hemvist i en sidered to be derived by a resident av de avtalsslutande staterna till of a Contracting State to the extent den del som inkomsten, enligt that the item is treated for the skattelagstiftningen i denna stat, purposes of the taxation law of behandlas som inkomst hos en such State as the income of a resiperson med hemvist i staten i dent. fråga.

Med hänvisning till artikel 2 With reference to Article 2

Avgifterna eller skatterna The fees or taxes paid under the betalade enligt svensk social- Swedish Social Security Legislaförsäkringslagstiftning och enligt tion and according to the provibestämmelserna i lagen sions of the Act (1994:1920) on (1994:1920) om allmän löneavgift, General salary fees, the Act lagen (1990:659) om särskild löne- (1990:659) on Special salary tax skatt på vissa förvärvsinkomster on earned income and the Act och lagen (1991:687) om särskild (1991:687) on Special salary tax löneskatt på pensionskostnader on pension costs or any similar fee eller liknande avgift eller skatt or tax which is imposed after the som påförs efter dagen för date of signature of the Convenundertecknande av konventionen, tion, are not covered by the Conomfattas inte av konventionen. vention.

Med hänvisning till artikel 5 With reference to Article 5

Vid tillämpning av punkt 2 f) For the application of subparainnebär orden ”installation eller graph (f) of paragraph 2, it is konstruktion” varje slags understood that the words stadigvarande plats för “installation or structure” mean 39

affärsverksamhet som används för any kind of fixed place of business utforskning av naturresurser, även used for the exploration of natural om en sådan stadigvarande plats är resources even if such fixed place ett fartyg eller en båt. is a ship or a boat.

Med hänvisning till artikel 8 With reference to Article 8

Bestämmelserna i punkt 1 til- With respect to profits derived lämpas på inkomst som förvärvas by the air transport consortium av luftfartskonsortiet Scandinavian Scandinavian Airlines System Airlines System (SAS) men endast (SAS) the provisions of paragraph i fråga om den del av inkomsten 1 shall apply only to such part of som motsvarar den andel av kon- the profits as corresponds to the sortiet som innehas av SAS participation held in that consor- Sverige AB, den svenske deläga- tium by SAS Sverige AB, the ren i SAS. Swedish partner of SAS.

Med hänvisning till artikel 13 With reference to Article 13

Bestämmelserna i punkt 3 til- With respect to gains derived by lämpas i fråga om vinst som för- the air transport consortium Scanvärvas av luftfartskonsortiet Scan- dinavian Airlines System (SAS), dinavian Airlines System (SAS), the provisions of paragraph 3 shall men endast i fråga om den del av apply only to such part of the gains vinsten som motsvarar den andel i as corresponds to the participation konsortiet som innehas av SAS held in that consortium by SAS Sverige AB, den svenske deläga- Sverige AB, the Swedish partner ren i SAS. of SAS.

Med hänvisning till artikel 15 With reference to Article 15

Om person med hemvist i Sve- Where a resident of Sweden derige uppbär ersättning för arbete rives remuneration in respect of an som utförs ombord på ett luftfartyg employment exercised aboard an som används i internationell trafik aircraft operated in international av luftfartskonsortiet Scandinavian traffic by the air transport consor- Airlines System (SAS), beskattas tium Scandinavian Airlines Syssådan ersättning endast i Sverige. tem (SAS), such remuneration

shall be taxable only in Sweden.

Till bekräftelse härav har under- In witness whereof the undertecknade, därtill vederbörligen signed being duly authorized bemyndigade, undertecknat detta thereto have signed this Protocol. protokoll.

th

Som skedde i Baku den Done at Baku, this 10 day of 10 februari 2016, i två exemplar på February 2016, in duplicate in the svenska, azerbajdzjanska och Swedish, Azerbaijani and English engelska språken, varvid samtliga languages, all three texts being tre texter har samma giltighet. I equally authentic. In case of diverhändelse av skiljaktigheter mellan gence in interpretation between the texterna ska den engelska texten texts the English text shall prevail. ha företräde.

För Konungariket Sveriges For the Government of the regering Kingdom of Sweden

Margot Wallström Margot Wallström

För Republiken Azerbajdzjans For the Government of the regering Republic of Azerbaijan

Elmar Mammadyarov Elmar Mammadyarov

3¶Ärendet och dess beredning

Förhandlingar med Azerbajdzjan om ett skatteavtal inleddes redan 1998. Ett avtalsutkast med tillhörande protokoll paraferades samma år efter förhandlingar i Stockholm. Utkastet, som upprättades på engelska, har genom skriftväxling varit föremål för en rad justeringar fram till 2015 då Sverige och Azerbajdzjan enades om en slutlig avtalstext. En svensk och en azerbajdzjansk text har därefter upprättats. Den engelska och den svenska texten har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Avtalet undertecknades i Baku den 10 februari 2016.

Ett förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Azerbajdzjan har upprättats inom Finansdepartementet.

Ett utkast till proposition har beretts med Skatteverket.

Lagrådet

Genom den föreslagna lagen införlivas i svensk lagstiftning det avtal mellan Sverige och Azerbajdzjan för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst som undertecknades den 10 februari 2016. Lagförslaget är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4¶Skatteavtalet mellan Sverige och Azerbajdzjan

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Azerbajdzjan för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst samt antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Azerbajdzjan.

Remissinstanserna: Den engelska och den svenska texten har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Remissinstanserna tillstyrker avtalet.

Skälen för regeringens förslag: Skatteavtalen är viktiga för att undanröja de hinder som en dubbelbeskattning kan medföra för utbyte av varor och tjänster, för kapitalets och arbetskraftens rörlighet och för utvecklingen av ekonomiska förbindelser mellan länder. Avtalen möjliggör även ett samarbete mellan skattemyndigheterna i de avtalsslutande staterna och bidrar därför till att bekämpa internationell skatteflykt.

4.1¶Lagförslaget

Lagförslaget består dels av två paragrafer, dels av en bilaga av vilken avtalets innehåll framgår. Endast den svenska och den engelska texten har bilagts lagförslaget. Den azerbajdzjanska texten finns tillgänglig på Utrikesdepartementet.

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet(1 §). Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan skattelag (2 §).

Enligt artikel 28 i avtalet ska de avtalsslutande staterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs enligt lagstiftningen i respektive stat för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter det att den sista av dessa underrättelser har tagits emot. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I lagförslaget anges därför att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. Vidare anges i lagförslaget att lagen ska tillämpas i fråga om källskatter på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, samt i fråga om andra skatter på inkomst, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare.

4.2¶Översiktligt om inkomstskattesystemet i Azerbajdzjan

4.2.1¶Bolagsbeskattning

Bolag som är hemmahörande (”resident”) i Azerbajdzjan är skattskyldiga där för all inkomst, oavsett varifrån den härrör. Såsom hemmahörande anses bolag som är bildade eller har sin verkliga ledning (”place of effective management”) i Azerbajdzjan. Bolagsskatten uppgår till 20 procent.

Bolagsbeskattningen är utformad i enlighet med ett klassiskt system där bolaget ses som en självständig enhet, skild från delägarna. Det sker ingen beskattning på koncernnivå. Utdelning inom bolagssektorn är föremål för en slutlig källskatt om 10 procent. Azerbajdzjan har regleringar för Controlled Foreign Company (CFC) och internprissättning (Transfer Pricing).

Azerbajdzjan erbjuder under vissa förutsättningar förmånligare skattebehandling av vissa företag och vissa verksamheter. Exempelvis gäller särskilda skatteregler för projekt inom olje-, gas- och gruvindustrin. Det finns även möjligheter för vissa verksamheter att få fördelaktiga skattevillkor. Detta gäller s.k. ”Production Sharing Agreements” (PSA), ”Host Government Agreements” (HGA) och ”Investment Certificate” (IC).

Bolag som inte är bildade i Azerbajdzjan och som inte heller har sin verkliga ledning där betraktas som inte hemmahörande (”non-resident”) i Azerbajdzjan. Bolag som inte anses vara hemmahörande i Azerbajdzjan men som har fast driftställe där är skattskyldiga för inkomst som

förvärvas genom det fasta driftstället. Skattesatsen är densamma som för inhemska bolag. Utländska bolag utan fast driftställe är skattskyldiga i Azerbajdzjan för vissa inkomster som härrör från landet, t.ex. inkomst av utdelning, ränta, royalty och avgifter (”fees”). I dessa fall tas en källskatt om 10–14 procent ut.

Azerbajdzjan tar även ut en egendomsskatt (property tax). Denna skatt uppgår till 1 procent av det genomsnittliga bokförda värdet av ett bolags materiella tillgångar. För fast driftställe beskattas endast de tillgångar som är hänförliga till det fasta driftstället.

4.2.2¶Fysiska personer

En fysisk person som vistas i Azerbajdzjan i mer än 182 dagar under ett år anses ha hemvist där och beskattas då för samtliga sina inkomster. Det gäller för såväl medborgare som utlänningar och även statslösa, med eller utan permanent boende i landet. För fysiska personer som tillbringar färre än 183 dagar under ett år i Azerbajdzjan avgörs frågan om hemvist av andra faktorer. Viktiga faktorer är i sådana fall i vilket land personen i fråga har centrum för sina levnadsintressen och stadigvarande vistas samt var denne är medborgare.

Inkomstskatten är progressiv och tas ut på den sammanlagda inkomsten av tjänst och kapital. Den högsta skattesatsen är 25 procent och tas ut på inkomster som överstiger 30 000 azerbajdzjanska manat (ca 160 000 svenska kronor). Näringsinkomster beskattas med 20 procent. Inkomst i form av utdelning, ränta och royalty beskattas med en källskatt om 10–14 procent.

Inkomstskatten innehålls från bruttolönen av arbetsgivaren som även betalar in en obligatorisk socialavgift på 3 procent av bruttolönen. Socialavgiften varierar dock kraftigt och inom de mer självständiga yrkena, såsom advokat och revisor, uppgår avgiften till 20 procent. För entreprenörsverksamhet inom sälj- och byggsektorn kan de sociala avgifterna uppgå till 50–100 procent av lagstadgad minimilön beroende av region.

Azerbajdzjan har ingen förmögenhetsskatt och inte heller arvs- eller gåvoskatt. En fastighetsskatt tas däremot ut som beräknas på fastighetens yta. Skattesatsen varierar från 0,1 procent till 0,4 procent beroende av i vilken region egendomen finns.

4.3¶Skatteavtalets innehåll

4.3.1¶Inledning

Avtalet ansluter nära till den modell som Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekommenderar för bilaterala skatteavtal (”Model Tax Convention on Income and on Capital”).

För att bestämmelserna i ett skatteavtal ska bli gällande och kunna tillämpas av svenska domstolar och andra myndigheter krävs att de införlivas i svensk rätt, vilket sker genom inkorporering av avtalen. Sedan skatteavtalen inkorporerats utgör de en del av svensk skattelag. Ett

inkorporerat skatteavtal ska därmed i princip tolkas som annan svensk skattelagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten. En viktig sekundärkälla kan vara kommentaren till OECD:s modellavtal som utarbetats inom organisationen.

Bestämmelser om tolkning av internationella överenskommelser finns, förutom i enskilda skatteavtal, i Wienkonventionen om traktaträtten. Konventionen har tillkommit för att vid tvist mellan parterna om avtalets innebörd tolka parternas, dvs. staternas, avsikt med en bestämmelse i ett visst avtal. Konventionen ska följaktligen inte reglera förhållandet mellan skattskyldiga och staten utan utgöra ett instrument för att avgöra tolkningstvister rörande folkrättsliga åtaganden.

För att säkerställa att de folkrättsliga åtaganden som följer av skatteavtal upprätthålls innehåller avtalen normalt en artikel om ömsesidig överenskommelse. Genom artikeln inrättas ett förfarande avsett att lösa svårigheter som uppkommer vid avtalets tillämpning.

4.3.2¶Avtalets tillämpningsområde

Artikel 1 anger de personer som omfattas av avtalet. Artikeln överensstämmer med artikel 1 i OECD:s modellavtal. Enligt artikeln ska avtalet tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna.

För att avtalet ska vara tillämpligt krävs dels att fråga är om sådan person som avses i artikel 3.1 d), dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i artikel 4.1 har hemvist i en avtalsslutande stat. Avtalet är enligt dessa bestämmelser endast tillämpligt i fråga om personer som enligt den interna rätten i en avtalsslutande stat är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning, plats för bolagsbildning eller annan liknande omständighet. Uttrycket innefattar endast person som är obegränsat skattskyldig, dvs. person som är skattskyldig för hela sin världsvida inkomst i denna stat och inte person som är skattskyldig endast för inkomst som har sin källa i staten i fråga. Den skattskyldighet som avses i avtalet är inte någon formell eller symbolisk skattskyldighet. Skattskyldigheten ska i princip innebära en skyldighet att erlägga skatt enligt de inkomstskattetabeller som normalt tillämpas för personer som är obegränsat skattskyldiga i staten i fråga.

Även en avtalsslutande stat, dess offentligrättsliga organ eller institutioner, administrativa territoriella underavdelningar eller lokala myndigheter utgör enligt artikel 4.1 ”person med hemvist i en avtalsslutande stat”. På begäran av Azerbajdzjan används uttrycket administrativa territoriella underavdelningar” i avtalet. Motsvarande uttryck i OECD:s modellavtal är ”politiska underavdelningar”. Det förstnämnda uttrycket återkommer i ett flertal artiklar i avtalet.

I protokollet finns en bestämmelse rörande delägarbeskattade personer. Denna bestämmelse har på begäran av Azerbajdzjan fått begränsad räckvidd och gäller endast svensk skatt. Av protokollet följer såvitt avser svensk skatt, att inkomst som förvärvas av eller genom en person vars inkomst enligt svensk lagstiftning är föremål för delägarbeskattning, ska anses förvärvad av en person med hemvist i en av de avtalsslutande staterna till den del som inkomsten, enligt skattelagstiftningen i denna

stat, behandlas som inkomst hos en person med hemvist i staten i fråga. Bestämmelsen syftar till att beträffande svensk skatt säkerställa att en investering som görs via en i Sverige delägarbeskattad juridisk person omfattas av avtalets regler på samma sätt som om personens delägare hade gjort investeringen direkt. Vid tillämpningen av skatteavtalet ska man således i sådana fall se igenom det delägarbeskattade subjektet.

Artikel 2 anger de skatter som omfattas av avtalet. I artikel 2.3 räknas de skatter som omfattas av avtalet upp. Av artikel 2.4 framgår att avtalet även tillämpas på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som efter undertecknandet av avtalet tas ut vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i artikel 2.3.

Av protokollet framgår att avgifter eller skatter som betalats enligt svensk socialförsäkringslagstiftning och enligt bestämmelserna i lagen (1994:1920) om allmän löneavgift, lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster respektive lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader, inte omfattas av avtalet. Samma sak gäller liknande skatt eller avgift som påförs efter dagen för undertecknande av avtalet.

4.3.3¶Definitioner

Artikel 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Innehållet i artikeln överensstämmer i huvudsak med motsvarande artikel i OECD:s modellavtal. En avvikelse från modellavtalet är dock att definitionerna av ”företag” (”enterprise”) och ”rörelse” (”business”) saknas i artikeln. Syftet med dessa definitioner i modellavtalet är främst att klargöra att inkomst från självständig yrkesutövning utgör ”rörelse” som omfattas av artikel 7 i modellavtalet. Avtalet med Azerbajdzjan innehåller dock en särskild bestämmelse (artikel 14) som reglerar beskattning av sådan inkomst, varför definitionerna ovan är överflödiga i det här avtalet.

Vidare ska, enligt punkt 1 d) ett handelsbolag eller ett ”joint venture” som bildats enligt lagstiftningen i Azerbajdzjan och som vid beskattningen behandlas som skattesubjekt enligt dess interna rätt, behandlas som person vid tillämpningen av avtalet.

Artikel 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person ska anses ha hemvist.

Hemvistreglerna i avtalet har inte någon betydelse för var en person ska anses vara bosatt enligt intern skattelagstiftning, utan såsom uttryckligen framgår av avtalstexten regleras endast frågan om hemvist vid tillämpningen av avtalet. Detta innebär att avtalets hemvistregler inte är avgörande t.ex. när det gäller att bedöma om man vid beskattningen i Sverige ska ta ut kupongskatt enligt kupongskattelagen (1970:624) eller inkomstskatt enligt bestämmelserna i inkomstskattelagen (1999:1229), förkortad IL, på utdelning som betalas från Sverige. Bestämmelserna i IL ska tillämpas på utdelning från ett svenskt bolag till en fysisk person som är obegränsat skattskyldig i Sverige enligt intern svensk skattelagstiftning, men som har hemvist i en annan stat enligt ett skatteavtal. Reglerna i de avtalsslutande staternas interna lagstiftning får däremot betydelse vid bestämmandet av hemvist enligt avtalet. En förutsättning

för att en person ska anses ha hemvist i någon av de avtalsslutande staterna enligt avtalet är att personen i fråga anses bosatt eller hemmahörande, dvs. obegränsat skattskyldig, enligt intern rätt i någon av de avtalsslutande staterna eller i båda.

Punkt 2 reglerar dubbel bosättning för fysiska personer, dvs. fall där den skattskyldige enligt svenska regler för beskattning anses obegränsat skattskyldig i Sverige och enligt reglerna för beskattning i den andra staten anses obegränsat skattskyldig även där.

Vid tillämpning av avtalet ska den skattskyldige anses ha hemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt artikel 4 i avtalet. En person som anses obegränsat skattskyldig såväl i Sverige som i Azerbajdzjan enligt respektive stats interna lagstiftning men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Azerbajdzjan ska, i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätt enligt avtalet, beskattas i Sverige enligt de regler som gäller för i Sverige obegränsat skattskyldiga.

Enligt punkt 3 ska, i de fall annan person än fysisk person anses ha hemvist i båda avtalsslutande staterna, de behöriga myndigheterna försöka avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse.

Artikel 5 definierar fast driftställe. Detta uttryck har i avtalet fått en något vidare innebörd än i OECD:s modellavtal. De avvikelser som förekommer har tillkommit på begäran av Azerbajdzjan.

Punkt 2 innehåller en uppräkning – på intet sätt uttömmande – av exempel, som vart och ett kan anses utgöra ett fast driftställe. Dessa exempel ska dock ses mot bakgrund av den allmänna definitionen i punkt 1. Detta innebär att de exempel som räknas upp i punkt 2 ska förstås så att dessa platser för affärsverksamhet utgör fasta driftställen endast om de uppfyller de allmänna villkoren i punkt 1.

Punkt 2 f) saknar motsvarighet i OECD:s modellavtal. Enligt bestämmelsen innefattar uttrycket ”fast driftsställe” installation eller konstruktion för utforskning av naturtillgångar. Av protokollet framgår att orden ”installation eller konstruktion” vid tillämpning av punkt 2 f) innebär varje slags stadigvarande plats för affärsverksamhet som används för utforskning av naturresurser. Detta gäller även om en sådan stadigvarande plats är ett fartyg eller en båt.

Punkterna 3 och 4 följer i stora delar punkt 3 i Förenta nationernas modellavtal (”United Nations Model Double Taxation between Developed and Developing Countries, 2011”).

Punkt 3 i avtalet med Azerbajdzjan innehåller en bestämmelse som innebär att en plats för byggnads-, anläggnings-, monterings- eller installationsverksamhet eller verksamhet som består av övervakning i anslutning därtill utgör fast driftställe om verksamheten pågår längre tid än tolv månader. I FN:s modellavtal är motsvarande tidsrymd sex månader.

Enligt punkt 4 har ett företag fast driftställe i en avtalsslutande stat om företaget tillhandahåller tjänster där, inklusive konsulttjänster, som utförs av anställda eller annan personal som anlitats av företaget. En förutsättning är dock att verksamheten pågår i längre tid än sex månader under en tolvmånadersperiod. Det kan jämföras med FN:s modellavtal där det krävs att verksamheten pågår i längre tid än 183 dagar under

samma period för att ett fast driftställe ska föreligga på den aktuella grunden.

Punkt 5 anger vissa aktiviteter som trots att de bedrivs från en stadigvarande plats för affärsverksamhet ändå inte ska anses bedrivna från fast driftställe.

I svensk skattelagstiftning finns bestämmelser om fast driftsställe i 2 kap. 29 § IL. För att ett företag från Azerbajdzjan ska kunna beskattas för inkomst av näringsverksamhet från fast driftställe i Sverige enligt artikel 7 i avtalet krävs att företaget har fast driftställe såväl enligt intern svensk lagstiftning som enligt bestämmelserna i avtalet (jfr 2 § i den föreslagna lagen om skatteavtal mellan Sverige och Azerbajdzjan).

4.3.4¶Avtalets beskattningsregler

Artiklarna 6–21 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten till olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast betydelse för tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket inkomstslag som inkomsten ska hänföras enligt svensk intern skattelagstiftning. När beskattningsrätten fördelats enligt avtalet sker beskattning i Sverige enligt svensk lagstiftning. Har rätten att beskatta viss inkomst i Sverige inskränkts genom avtalet måste denna begränsning iakttas.

I de fall en inkomst ”får beskattas” i en avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i artiklarna 6–21, innebär detta inte att den andra staten fråntagits rätten att beskatta inkomsten i fråga. Beskattning får i sådant fall ske även i den andra staten, om det är möjligt enligt dess interna skattelagstiftning, men den dubbelbeskattning som uppkommer måste i så fall undanröjas. Hur detta genomförs framgår av artikel 22.

Inkomst av fast egendom får enligt artikel 6 beskattas i den stat där egendomen är belägen. Artikeln överensstämmer med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal, med undantag av att definitionen av fast egendom uttryckligen omfattar även ”byggnader”. Bakgrunden till detta är att byggnad enligt svensk rätt i vissa fall är lös egendom. Vid tillämpningen av avtalet anses alltid byggnad som fast egendom och inkomst av sådan byggnad, liksom övrig fast egendom enligt definitionen i punkt 2, får beskattas här om byggnaden eller den övriga fasta egendomen finns i Sverige även om inkomsttagaren har hemvist i Azerbajdzjan.

Enligt IL beskattas inkomst som härrör från fast egendom i vissa fall som inkomst av näringsverksamhet. Vid tillämpningen av avtalet bestäms dock rätten att beskatta inkomst av fast egendom med utgångspunkt i artikel 6, dvs. den stat i vilken den fasta egendomen är belägen får beskatta inkomsten. Detta hindrar dock inte Sverige från att beskatta inkomsten i inkomstslaget näringsverksamhet vid inkomstbeskattningen här. Observera att artikeln endast behandlar situationen att en person med hemvist i en avtalsslutande stat har fast egendom belägen i den andra avtalsslutande staten. Inkomst av fast egendom som är belägen i den skattskyldiges hemviststat eller i en tredje stat behandlas i artikel 21 (annan inkomst). Royalty från fast egendom eller för nyttjande av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång

behandlas också som fast egendom vid tillämpningen av avtalet. Annan royalty beskattas enligt artikel 12.

Artikel 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt l endast i den stat där företaget är hemmahörande. Uttrycket ”företag i en avtalsslutande stat” definieras i artikel 3.1 f) och avser ett företag som bedrivs av en person, fysisk eller juridisk, som har hemvist i en avtalsslutande stat. Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe i den andra staten, får emellertid inkomst som är hänförlig till driftstället beskattas i denna stat. Uttrycket ”fast driftställe” har definierats i artikel 5 och avser att reglera när ett företag i en avtalsslutande stat ska anses ha sådan närvaro eller aktivitet i den andra avtalsslutande staten att denna andra stat får beskatta del av företagets rörelseinkomst. Om ett företag hemmahörande i Azerbajdzjan bedriver rörelse i Sverige från fast driftställe här, ska vid inkomstberäkningen i första hand tillämpas svenska regler men beräkningen får inte stå i strid med bestämmelserna i avtalet.

Bestämmelserna i artikel 7 motsvarar OECD:s modellavtal från 2008. Enligt punkt 2 ska armslängdsprincipen användas vid fördelningen av inkomster mellan fast driftställe och huvudkontor. Det innebär att till det fasta driftstället ska hänföras den inkomst som detta driftställe skulle ha förvärvat om det – i stället för att avsluta affärer med huvudkontoret – hade avslutat affärer med ett helt fristående företag som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag under samma eller liknande villkor och avslutat affärer på normala marknadsmässiga villkor.

Punkt 3 innehåller vissa regler för hur utgifter som uppkommit för ett fast driftställe ska behandlas. Därvid klargörs att t.ex. allmänna förvaltningskostnader som uppkommit hos företagets huvudkontor för ett fast driftställe är en utgift som får dras av hos det fasta driftstället.

Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar i avtalet regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de särskilda artiklarna (punkt 7).

Artikel 8 behandlar beskattning av inkomst som förvärvas av företag genom användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Sådana inkomster beskattas enligt punkt 1 endast i den stat där det företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik har hemvist. Av protokollet framgår att denna regel i fråga om Scandinavian Airlines Systems (SAS) endast gäller för den del av SAS inkomst som motsvarar den andel av SAS som innehas av SAS Sverige AB, den svenske delägaren i SAS. Vid tillämpningen av artikel 8 omfattas även inkomst som förvärvas genom användning, underhåll eller uthyrning av bl.a. containrar och släpvagnar i internationell trafik som används för transport av gods eller varor. En förutsättning är dock att nyss nämnda användning, uthyrning eller underhåll är av underordnad betydelse i förhållande till användning av skepp eller luftfartyg i internationell trafik (punkt 2). Liknande bestämmelser finns i flera andra svenska skatteavtal.

Artikel 9 innehåller regler om omräkning av inkomst vid obehörig vinstöverföring mellan företag med intressegemenskap. De i punkt 1 angivna reglerna innebär inte någon begränsning av en avtalsslutande stats rätt att enligt intern lagstiftning vidta omräkning av ett företags resultat utan anger endast i vilka fall den i punkt 2 angivna justeringen är avsedd att göras. 49

Artikel 10 behandlar beskattningen av utdelning. Definitionen av uttrycket ”utdelning”, som återfinns i punkt 3, överensstämmer i huvudsak med OECD:s modellavtal. Definitionen gäller endast vid tillämpning av artikel 10. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan det således ha en annan betydelse.

Utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten får enligt punkt 1 beskattas i denna andra stat. Enligt punkt 2 får utdelningen även beskattas i den avtalsslutande stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist, dvs. i källstaten, men om den som har rätt till utdelningen har hemvist i den andra avtalsslutande staten får skatten inte överstiga 15 procent av utdelningens bruttobelopp. Är den som har rätt till utdelningen ett bolag, med undantag för handelsbolag, som har hemvist i den andra avtalsslutande staten och detta bolag innehar minst 20 procent av det utbetalande bolagets kapital och har investerat mer än 200 000 euro eller motsvarande summa i de avtalsslutande staternas nationella valutor, får skatten inte överstiga 5 procent av utdelningens bruttobelopp.

De redovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt gäller som nämnts endast då ”den som har rätt till utdelningen har hemvist i den andra avtalsslutande staten”. Av detta villkor följer att någon begränsning inte gäller när utdelningen utbetalats till en mellanhand, exempelvis en representant eller en ställföreträdare, med hemvist i den andra avtalsslutande staten. För att begränsningarna i källstatens beskattningsrätt ska gälla i dessa fall krävs således att den rättmätige mottagaren av utdelningen också har hemvist i denna andra avtalsslutande stat.

Beskattningen av bolaget för den vinst av vilken utdelningen betalas berörs inte av begränsningarna i källstatens beskattningsrätt.

I vissa fall ska rätten att beskatta utdelning fördelas med tillämpning av avtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse eller självständig yrkesutövning. Dessa fall anges i punkt 4.

Punkt 5 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av utdelning (beträffande detta slag av beskattning, se kommentaren till artikel 10.5 i OECD:s modellavtal).

Artikel 11 behandlar beskattningen av ränta som härrör från en avtalsslutande stat och som en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten har rätt till.

Ränta som härrör från en avtalsslutande stat och som betalas till en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten får enligt punkt 1 beskattas i denna andra stat. Enligt punkt 2 får räntan även beskattas i den avtalsslutande stat som räntan härrör från, dvs. i källstaten, men om den som har rätt till räntan har hemvist i den andra avtalsslutande staten får skatten inte överstiga 8 procent av räntans bruttobelopp. Ränta som härrör från tredje stat eller som härrör från den avtalsslutande stat i vilken den som tar emot räntan har hemvist beskattas enligt artikel 21.1 endast i hemviststaten.

I vissa fall avstår källstaten från att ta ut skatt på ränta. Dessa fall anges i punkt 3 och avser exempelvis ränta som erhålls av den andra avtalsslutande staten eller någon av dess administrativa territoriella underavdelningar eller lokala myndigheter. Vidare gäller detta även om 50 räntan avser ett lån som har godkänts av regeringen i den avtalsslutande

stat där utbetalaren av räntan har hemvist. Detta gäller också uttryckligen för räntor på lån som beviljats eller garanterats av Styrelsen för internationellt utvecklingssamarbete (SIDA), AB Svensk Exportkredit (SEK), Swedfund International AB, Exportkreditnämnden, Republiken Azerbajdzjans statliga oljefond eller av en annan institution av offentligrättslig karaktär i någondera staten som har till uppgift att främja export eller utveckling.

Definitionen av uttrycket ”ränta”, som återfinns i punkt 4, överensstämmer med OECD:s modellavtal. Definitionen gäller endast vid tillämpning av artikel 11. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan det således ha en annan betydelse.

Bestämmelserna i punkterna 1, 2 och 3 i artikel 11 tillämpas inte i de fall som avses i punkt 5, dvs. då räntan är hänförlig till fordran som har verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till räntan har i den andra avtalsslutande staten (källstaten). I dessa fall ska beskattningsrätten till inkomsten i stället fördelas med tillämpning av artikel 7 som behandlar inkomst av rörelse eller artikel 14 som behandlar självständig yrkesutövning. Enligt svensk intern skattelagstiftning utgör såväl inkomst av rörelse som inkomst av självständig yrkesutövning oftast inkomst av näringsverksamhet. Den här beskrivna beskattningsrätten för källstaten kan bli tillämplig i Sverige – i fråga om person som är begränsat skattskyldig enligt intern rätt – endast om räntan ska hänföras till intäkt av näringsverksamhet. Dessutom fordras att fast driftställe föreligger enligt svensk intern rätt eller att inkomsten hänför sig till här belägen fastighet (3 kap. 18 § första stycket och 6 kap. 11 § första stycket IL).

Artikel 12 behandlar beskattningen av royalty. En definition av uttrycket ”royalty” finns i punkt 3 och överensstämmer i huvudsak med den i OECD:s modellavtal.

Royalty som härrör från en avtalsslutande stat (källstaten) och som betalas till en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får enligt punkt 1 beskattas i denna andra stat. Enligt punkt 2 får royaltyn även beskattas i den stat som den härrör från, men om mottagaren har rätt till royaltyn får skatten inte överstiga 10 procent av bruttobeloppet. I de fall som royaltyn avser betalning för nyttjande eller rätt att nyttja patent, varumärke, mönster eller modell, ritning, hemligt recept eller hemlig tillverkningsmetod, eller för upplysning om erfarenhetsrön av industriell, kommersiell eller vetenskaplig natur, får skatten på bruttobeloppet inte överstiga 5 procent.

I fall med betalning till en mellanhand som beskrivits ovan rörande artikel 10, gäller de redovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt endast om mottagaren har rätt till royaltyn.

Från de redovisade bestämmelserna i punkterna 1 och 2 görs i punkt 4 undantag för fall då den rättighet eller egendom för vilken royaltyn betalas, har verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till royaltyn har i den andra avtalsslutande staten (källstaten). I sådant fall fördelas beskattningsrätten till royaltyn mellan staterna med tillämpning av bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 14.

Royalty som härrör från tredje stat eller som härrör från den avtalsslutande stat i vilken den som tar emot royaltyn har hemvist beskattas enligt artikel 21.1 endast i hemviststaten.

Artikel 13 behandlar beskattning av kapitalvinst. Bestämmelserna avviker i vissa avseenden från OECD:s modellavtal. Genom en särskild bestämmelse i punkt 1 likställs vinst vid försäljning av andelar i ett bolag, vars tillgångar huvudsakligen består av sådan fast egendom som avses i artikel 6, med vinst vid överlåtelse av fast egendom. Vinst vid överlåtelse av skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik respektive vinst vid avyttring av lös egendom som är hänförlig till användningen av sådana skepp eller luftfartyg beskattas enligt punkt 3 endast i den stat där den som avyttrar egendomen har hemvist. Av protokollet framgår att när det gäller vinst som förvärvas av SAS tillämpas artikel 13.3 endast på den del av vinsten som är hänförlig till den svenske delägaren i SAS, SAS Sverige AB.

Även punkt 5, som har införts på initiativ av Sverige, avviker från modellavtalet. Bestämmelsen ger en tidigare hemviststat utvidgad möjlighet att beskatta kapitalvinst som förvärvas av en fysisk person efter utflyttningen. Denna utvidgade beskattningsmöjlighet gäller under de fem år som följer efter den tidpunkt då hemvisten har upphört.

Artikel 14 behandlar inkomst av självständig yrkesutövning. Artikeln, som numera inte ingår i OECD:s modellavtal där sådana inkomster i stället behandlas som inkomst av rörelse enligt artikel 7, har införts på begäran av Azerbajdzjan och överensstämmer i stora delar med artikel 14 i Förenta nationernas modellavtal. Enligt huvudregeln i punkt 1 beskattas inkomst som fysisk person förvärvar genom fritt yrke eller annan självständig yrkesutövning endast i den stat där utövaren har hemvist. Om hans vistelse i den andra staten varar under en tidsperiod eller tidsperioder som sammanlagt överstiger 183 dagar under en tolvmånadersperiod, får dock inkomsten beskattas även i denna andra stat. Detta gäller också om verksamheten utövas i den andra avtalsslutande staten från en stadigvarande anordning som regelmässigt står till hans förfogande. Den del av inkomsten som i sådant fall får beskattas i denna andra stat är dock begränsad till så stor del av inkomsten som är hänförlig till den verksamhet som bedrivs där eller till den stadigvarande anordningen.

Innebörden av uttrycket ”fritt yrke” belyses i punkt 2 med några typiska exempel. Denna uppräkning är endast exemplifierande. Det bör observeras att denna artikel behandlar ”fritt yrke eller annan självständig verksamhet”. Artikeln ska alltså inte tillämpas när fråga är om anställning, t.ex. läkare som tjänstgör som anställd tjänsteläkare eller ingenjör som är anställd i ett av denne ägt aktiebolag. Inkomst av anställning omfattas av artikel 15. Artikeln är inte heller tillämplig på självständig verksamhet som artister eller sportutövare bedriver. Sådan verksamhet omfattas i stället av artikel 17.

Artikel 15 behandlar beskattning av inkomst av enskild tjänst, dvs. anställning. Punkterna 1 och 2 överensstämmer med OECD:s modellavtal. Huvudregeln i punkt 1 innebär att sådan inkomst endast beskattas i inkomsttagarens hemviststat. Detta gäller alltid då arbetet utförs i hemviststaten eller i en tredje stat. Enligt bestämmelsen får 52 emellertid inkomsten beskattas i verksamhetsstaten om arbetet utförts i

den staten. Undantag från denna senare regel gäller vid viss korttidsanställning under de förutsättningar som anges i punkt 2. Om dessa villkor är uppfyllda sker beskattningen endast i inkomsttagarens hemviststat.

I punkt 3 har det tagits in särskilda regler om beskattning av arbete som utförs ombord på skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik, vilka delvis avviker från OECD:s modellavtal. Ombordanställda beskattas i den stat där företaget som bedriver verksamheten har hemvist. Vidare följer av protokollet att SAS-anställda med hemvist i Sverige som arbetar ombord på luftfartyg som används av SAS i internationell trafik endast beskattas i Sverige.

Styrelsearvode och annan liknande ersättning får enligt artikel 16 beskattas i den stat där bolaget som betalar arvodet eller ersättningen har hemvist.

Beskattning av inkomster som artister och sportutövare uppbär genom sin personliga verksamhet regleras i artikel 17. Sådan inkomst får enligt punkt 1 beskattas i den stat där verksamheten utövas. Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvats under utövande av fritt yrke eller i enskild tjänst. Enligt punkt 2 får inkomsten beskattas i den stat där artisten eller sportutövaren utövar verksamheten, även om ersättningen tillfaller en annan person än artisten eller sportutövaren själv (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller sportutövaren är anställd). Punkterna 1 och 2 tillämpas dock inte om besöket i denna stat huvudsakligen bekostas av offentliga medel i den andra avtalsslutande staten eller dess administrativa territoriella underavdelningar eller lokala myndigheter. I sådant fall beskattas inkomsten endast i den avtalsslutande stat där artisten eller sportutövaren har hemvist (punkt 3).

Enligt artikel 18 får pensioner, livräntor och liknande betalningar – oavsett om de betalas på grund av tidigare enskild eller offentlig tjänst eller av annan anledning – som betalas från en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas i utbetalarstaten. Detsamma gäller utbetalning enligt socialförsäkringslagstiftningen.

Inkomst av offentlig tjänst – med undantag för pension – beskattas enligt artikel 19 i regel endast i den stat som betalar ut ersättningen i fråga (punkt 1 a). Under vissa i punkt 1 b) angivna förutsättningar beskattas dock sådan ersättning endast i inkomsttagarens hemviststat. Enligt punkt 2 beskattas i vissa fall ersättning av offentlig tjänst i stället enligt reglerna i artiklarna 15–17.

Artikel 20 innehåller regler för studerande och följer OECD:s modellavtal.

Annan inkomst, dvs. inkomst som inte behandlas särskilt i artiklarna 6–20, regleras i artikel 21. Sådan inkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i inkomsttagarens hemviststat. Artikelns tillämpningsområde är inte begränsat till inkomst som härrör från en avtalsslutande stat, utan avser också inkomst från tredje stat. Detta innebär bl.a. att den kommer till användning vid konkurrens mellan flera olika skatteavtal, se vidare i kommentaren till artikel 21 i OECD:s modellavtal.

Artikelns tillämpningsområde omfattar även inkomster av de slag som tidigare behandlats i andra artiklar, t.ex. inkomst av fast egendom och ränta, i fall då inkomsten härrör från en tredje stat eller från den stat där 53

den skattskyldige har hemvist och inte omfattas av artikel 7 respektive artikel 14.

Från bestämmelsen i artikel 21.1, som ger hemviststaten en exklusiv beskattningsrätt, görs undantag i artikel 21.2. Enligt punkt 2 ska beskattningsrätten fördelas med tillämpning av artikel 7 respektive artikel 14 om inkomsten uppbärs av en person som har fast driftställe eller stadigvarande anordning i den andra avtalsslutande staten och inkomsten har verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. Detta gäller dock inte för fast egendom som definierats i artikel 6.2.

4.4¶Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning

Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i artikel 22. Båda staterna tillämpar avräkning av skatt (”credit of tax”) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning.

Avräkningsmetoden innebär att en person med hemvist i den ena staten beskattas där även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra staten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten. Vid avräkning av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt på inkomsten på vanligt sätt.

I fråga om inkomst som ska undantas från svensk skatt har Sverige enligt en progressionsregel i avtalet, artikel 22.2 b), rätt att höja skatteuttaget på denna persons övriga inkomster. Sverige har tidigare i förhållande till flera andra länder avstått från att utnyttja den möjlighet till progressionsuppräkning som ges i skatteavtalen med länderna i fråga. Skälen härtill har bl.a. varit den minskade arbetsbördan för skattemyndigheterna och den förenkling av regelsystemet som ett avstående av progressionsuppräkningen innebär. Dessa skäl motiverar även ett avstående av progressionsuppräkningen i förhållande till Azerbajdzjan. Ytterligare en synpunkt är att det bortfall av skatt som blir följden av en utebliven progressionsuppräkning torde vara försumbar från statsfinansiell synpunkt. En bestämmelse om att progressionsuppräkning ska ske förs därför inte in i lagen.

Artikel 22.2 c) reglerar frågan om skattefrihet i Sverige för utdelning från bolag i Azerbajdzjan till svenska bolag. Bestämmelsen hänvisar till de interna svenska reglerna om skattebefrielse för utdelning från utlandet (24 kap. IL).

4.5¶Särskilda bestämmelser

I artikel 23 finns bestämmelser om förbud mot diskriminering vid beskattningen i vissa fall. Av punkt 1 framgår att medborgare i en avtalsslutande stat inte ska bli mindre fördelaktigt behandlad i den andra avtalsslutande staten än en medborgare i denna andra stat blir behandlad

under samma förhållanden. När det gäller uttrycket ”under samma förhållanden” har detta en central betydelse och avser skattskyldig som vid tillämpningen av allmänna lagar och föreskrifter på skatteområdet både rättsligt och faktiskt befinner sig i en likartad situation som den person som är medborgare i den andra staten och med vilken jämförelsen görs. Om således en utländsk medborgare hävdar att han enligt bestämmelserna i denna punkt diskrimineras ska bedömningen av om så är fallet grunda sig på en jämförelse med hur en svensk medborgare skulle ha behandlats under i övrigt lika förhållanden. Endast om en svensk medborgare vid denna jämförelse skulle ha getts en mer fördelaktig skattemässig behandling än den utländske medborgaren just på grund av medborgarskapet kan diskriminering föreligga enligt punkt 1. En här bosatt utländsk medborgare ska vid beskattningen behandlas på samma sätt som en här bosatt svensk medborgare, dvs. enligt de regler som gäller för en obegränsat skattskyldig person. En i den andra avtalsslutande staten bosatt utländsk medborgare ska behandlas som en begränsat skattskyldig person på samma sätt som en i denna andra stat bosatt svensk medborgare. Om en avtalsslutande stat vid beskattningen gör åtskillnad mellan sina egna medborgare beroende på om de är begränsat eller obegränsat skattskyldiga, får denna stat göra samma åtskillnad mellan begränsat och obegränsat skattskyldiga när det gäller utländska medborgare.

Bestämmelserna i punkt 2 tar sikte på diskriminerande behandling av ett företags fasta driftställe i den andra avtalsslutande staten.

Av punkt 3 följer att bestämmelserna i artikel 23 inte ska anses medföra någon skyldighet för en avtalsslutande stat att medge fysiska personer som inte har hemvist i den staten sådant personligt avdrag vid beskattningen, sådan skattebefrielse eller skattenedsättning på grund av civilstånd eller försörjningsplikt, som medges personer med hemvist i den egna staten.

I punkt 4 finns en bestämmelse som avser ränta, royalty och annan betalning från företag i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten. Sådan betalning är avdragsgill vid bestämmandet av den beskattningsbara inkomsten för sådant företag på samma villkor som motsvarande betalning till person med hemvist i den förstnämnda staten.

Punkt 5 förbjuder en avtalsslutande stat att ge företag mindre förmånlig behandling på grund av att dess kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras – direkt eller indirekt – av person med hemvist i den andra avtalsslutande staten. Viktigt att observera såvitt avser denna bestämmelse är att den endast avser beskattningen av företaget som sådant och således inte omfattar beskattningen av de personer som äger eller kontrollerar företagets kapital. Bestämmelsens syfte är att tillförsäkra skattskyldiga företag med hemvist i samma stat lika behandling oavsett ägarförhållandena.

Av punkt 6 framgår att artikeln är tillämplig på skatter av varje slag och beskaffenhet och inte endast på sådana skatter som i övrigt omfattas av avtalet. Detta innebär att bestämmelserna i denna artikel kan åberopas beträffande mervärdesskatt, energiskatt m.m.

I artikel 24 regleras förfarandet vid ömsesidig överenskommelse.

4.6¶Utbyte av upplysningar

Artikel 25 innehåller bestämmelser om informationsutbyte. Artikeln överensstämmer i allt väsentligt med artikel 26 i OECD:s modellavtal.

Enligt punkt 1 ska de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna utbyta sådana upplysningar som kan antas vara relevanta vid tillämpningen av bestämmelserna i avtalet eller för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i fråga om skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut för de avtalsslutande staterna eller för deras administrativa territoriella underavdelningar eller lokala myndigheter, om beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av avtalets artiklar 1 och 2.

I punkt 2 anges att upplysningar som en avtalsslutande stat tagit emot enligt punkt 1 ska behandlas som hemliga på samma sätt som upplysningar som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna stat. Vidare anges att upplysningarna får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär eller driver in de skatter som åsyftas i punkt 1 eller handlägger åtal eller överklagande i fråga om dessa skatter eller som utövar tillsyn över nämnda verksamheter samt att dessa får använda upplysningarna bara för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentlig rättegång eller i domstolsavgöranden. Upplysningar som en avtalsslutande stat mottagit får, utan hinder av det föregående, användas för andra ändamål förutsatt att upplysningarna får användas för sådana andra ändamål enligt lagstiftningen i båda staterna och den behöriga myndigheten i den stat som lämnat upplysningarna tillåtit sådan användning. Om i bestämmelsen angivna förutsättningar är uppfyllda, kan mottagna upplysningar användas för t.ex. åtal för mutbrott.

Artikel 25 tar sikte på såväl den situationen då en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i den andra staten biträder den svenska myndigheten. Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndighet, dels i utlandet åt svensk myndighet. Av 24 § samma lag framgår att villkor som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende ska följas av svenska myndigheter, oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller annan författning.

I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400), OSL, regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av bestämmelsens första stycke framgår att sekretess enligt 27 kap. 1–4 §§ OSL för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, i ärende om handräckning eller bistånd som en svensk myndighet lämnar åt en myndighet eller något annat organ i den staten eller inom den mellanfolkliga organisationen i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. Sekretess gäller enligt andra stycket samma 56 bestämmelse, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta

med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, hos en myndighet i verksamhet som avses i 27 kap. 1–4 §§ OSL för sådan uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Om sekretess gäller enligt andra stycket, får enligt bestämmelsens tredje stycke de sekretessbrytande bestämmelserna i 10 kap. 15–27 §§ och 28 § första stycket OSL inte tillämpas i strid med avtalet. Av bestämmelsens fjärde stycke framgår att för uppgift i en allmän handling gäller sekretessen enligt andra stycket i högst tjugo år.

Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för denna artikel omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § OSL. Därutöver kan andra bestämmelser i OSL, exempelvis 15 kap. 1 § och 15 kap. 1 a §, vara tillämpliga. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende.

Punkt 3 innehåller bestämmelser om möjlighet för den anmodade staten att avslå en begäran om utbyte av upplysningar. Av punkterna 3 a) och b) följer att en avtalsslutande stat inte är skyldig att vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i någon av de avtalsslutande staterna och inte heller att lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i någon av dessa stater. Enligt punkt 3 c) är en avtalsslutande stat inte heller skyldig att lämna upplysningar som skulle röja affärs-, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public).

I punkt 4 föreskrivs att en tillfrågad stat ska använda de medel som den förfogar över för att inhämta begärda upplysningar, även om den inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål. Skyldigheten begränsas av bestämmelserna i punkt 3. Den anmodade staten har dock inte rätt att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att den inte har något eget intresse av sådana upplysningar.

I punkt 5 anges att bestämmelserna i punkt 3 inte medför rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att upplysningarna innehas av banker, andra finansiella institutioner, ombud, representanter eller förvaltare eller därför att upplysningarna gäller äganderätt i en person.

4.7¶Regler mot offshoreverksamhet

Bestämmelserna i artikel 26 är avsedda att förhindra att avtalsförmåner ges för offshoreverksamhet, coordination centres, huvudkontor eller liknande verksamhet, vars uppbyggnad huvudsakligen styrs av skatteskäl. Offshoreverksamhet är verksamhet som typiskt sett inte bedrivs av bolag som bedriver näringsverksamhet i en avtalsslutande stat i egentlig mening, utan av bolag vars inkomster så gott som uteslutande härrör från verksamhet utanför en avtalsslutande stat. Bolagen är formellt bildade enligt en stats lagstiftning men registreras i allmänhet i speciella

register och deras verksamhet begränsas ofta av särskilda regler. Oftast får endast personer hemmahörande i utlandet vara delägare i sådant bolag. Bolagen får normalt inte bedriva verksamhet på den inhemska marknaden i den stat där de är bildade. Avsikten är att bolagen endast ska bedriva sin verksamhet och konkurrera på marknader utanför staten i fråga. Skatt utgår ofta i form av en fast årlig avgift eller med en mycket låg skattesats, ibland på en schablonmässig bas. Den grundläggande tanken bakom tillhandahållandet av dessa speciella register och den särskilda lagstiftningen är att attrahera utländska investerare som bedriver den egentliga verksamheten någon annanstans att göra formella bolagsetableringar i denna andra stat. De utländska investerarna får härigenom ett instrument för att undgå skattskyldighet i de stater där de är hemmahörande. De typer av ”verksamhet” som är vanligast förekommande i detta sammanhang är internationell sjöfart, finansverksamhet och annan liknande verksamhet som inte är bunden till någon speciell plats för verksamhetens bedrivande.

Ett annat slag av offshoreverksamhet som bestämmelserna avser att motverka är verksamhet i form av ”coordination centres” eller liknande. Den verksamhet som bedrivs av dessa enheter är tillhandahållandet av finansiella, administrativa eller andra tjänster åt bolag inom samma koncern. Ersättningen för dessa tjänster är avsedd att vara avdragsgill i utbetalarstaten och beskattas inte alls eller mycket lågt i mottagarlandet. Förfarandet har som viktigaste syfte att omvandla beskattningsbar inkomst i den egentliga verksamhetsstaten till låg- eller icke-beskattad inkomst i den stat där offshorebolaget är beläget.

Skatteavtal syftar bl.a. till att eliminera eller minska de skattehinder som finns för ett fritt utbyte av varor, kapital och tjänster. Genom regler för att undvika dubbelbeskattning, reducera hög bruttobeskattning på betalningar från källstaten (utdelning, ränta och royalty) samt förhindra diskriminerande beskattning kan avtalen på ett verksamt sätt bidra till ökade investeringar och ett ökat utbyte av varor och tjänster mellan de avtalsslutande staterna. Avtalen är däremot inte avsedda att användas som instrument för att med konstlade metoder åstadkomma total skattefrihet eller mycket låg skattebelastning för inkomster som rätteligen bör ingå i beskattningsunderlaget och beskattas i den avtalsslutande stat där investeraren hör hemma.

Flera medlemsstater i OECD har genom intern lagstiftning infört bestämmelser som tar udden av sådan verksamhet som redovisats i det föregående. Majoriteten av medlemsstaterna är liksom Sverige inte beredda att medge bolag som bedriver sådan verksamhet förmåner genom skatteavtal. Vid ingående av nya skatteavtal är det svensk policy att införa särskilda spärregler som en gardering för eventuella framtida ändringar i intern lagstiftning i de stater med vilka vi har skatteavtal. Detta är särskilt angeläget eftersom ett skatteavtal ofta är tillämpligt under en mycket lång tid.

4.8¶Slutbestämmelser

I artikel 27 finns vissa upplysningar beträffande diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän.

Artiklarna 28 och 29 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 28 ska de avtalsslutande staterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som enligt respektive stats lagstiftning krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter det att den sista av dessa underrättelser tagits emot. Avtalet ska därefter tillämpas i fråga om källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare och i fråga om andra skatter på inkomst, på skatt som påförs för det beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare.

4.9¶Protokollet

I det till skatteavtalet fogade protokollet finns förtydliganden och tillägg avseende artiklarna 1, 2, 5, 8, 13 och 15 som har berörts under beskrivningen av respektive artikel ovan.

5¶Konsekvenser för de offentliga finanserna

Sverige har för närvarande drygt 80 skatteavtal i kraft. Genom förslagen i denna proposition kommer dessa att kompletteras med ytterligare ett avtal. Förslagen förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen bedöms inte heller ge upphov till någon ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 26 maj 2016

Närvarande: statsminister Löfven, ordförande, och statsråden Lövin, Wallström, Y Johansson, M Johansson, Baylan, Bucht, Hultqvist, Hellmark Knutsson, Regnér, Andersson, Ygeman, A Johansson, Bolund, Damberg, Strandhäll, Shekarabi, Fridolin, Wikström, Hadzialic, Eriksson, Linde, Skog

Föredragande: statsrådet Andersson

Regeringen beslutar proposition Skatteavtal mellan Sverige och Azerbajdzjan