Informationsutbytesavtal med Guatemala
Regeringens proposition 2015/16:21
Informationsutbytesavtal med Guatemala
Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.
Stockholm den 8 oktober 2015
Stefan Löfven
Per Bolund
(Finansdepartementet)
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett avtal mellan Sverige och Guatemala om utbyte av upplysningar i skatteärenden och att riksdagen antar en lag om detta avtal.
Avtalet om utbyte av upplysningar i skatteärenden utgör ett viktigt steg i regeringens strävan att bidra till en internationell finansiell ordning som grundas på transparens och effektivt informationsutbyte i skatteärenden. Avtalet ger möjlighet att utbyta upplysningar i skatteärenden och möjlighet för representanter för myndigheter i det ena landet att närvara vid skatteutredning i det andra landet. Avtalet utgör därmed ett viktigt medel för en effektiv skattekontroll.
Lagen föreslås träda i kraft den dag som regeringen bestämmer.
1¶Förslag till riksdagsbeslut
Regeringen föreslår att riksdagen
1. godkänner avtalet mellan Sverige och Guatemala om utbyte av upplysningar i skatteärenden (avsnitt 4),
2. antar regeringens förslag till lag om avtal mellan Sverige och Guatemala om utbyte av upplysningar i skatteärenden.
2¶Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Guatemala om utbyte av upplysningar i skatteärenden
Härigenom föreskrivs följande.
Det avtal om utbyte av upplysningar i skatteärenden som Sveriges regering och Guatemalas regering undertecknade den 15 maj 2012 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på svenska, spanska och engelska. Den svenska och engelska texten framgår av bilagan till denna lag.
1. Denna lag träder i kraft den dag som regeringen bestämmer.
2. Lagen tillämpas för beskattningsår som börjar den dag då lagen träder i kraft eller senare eller, om beskattningsår saknas, på skatt som tas ut den dag då lagen träder i kraft eller senare. I ärenden som utgör skattebrottsärenden enligt avtalet ska lagen dock tillämpas från och med ikraftträdandet.
Bilaga
AVTAL MELLAN KONUNGA- AGREEMENT BETWEEN THE RIKET SVERIGES REGERING GOVERNMENT OF THE KING- OCH REPUBLIKEN GUATE- DOM OF SWEDEN AND THE MALAS REGERING OM GOVERNMENT OF THE UTBYTE AV UPPLYSNINGAR I REPUBLIC OF GUATEMALA SKATTEÄRENDEN CONCERNING THE EX-
CHANGE OF INFORMATION RELATING TO TAX MATTERS
Konungariket Sveriges regering The Government of the
och Republiken Guatemalas Kingdom of Sweden and the regering, Government of the Republic of
Guatemala,
som önskar förbättra och Wish to enhance and facilitate underlätta villkoren och förutsätt- the terms and conditions governing ningarna för utbyte av upplys- the exchange of information ningar i skatteärenden, relating to taxes;
då utbytet och tillhandahållandet Whereas the exchange and av upplysningar är ett mycket provision of information is a viktigt instrument för ett effektivt critically important tool for the genomförande av skattesystemen i effective implementation of tax båda de avtalsslutande parterna, systems in both Contracting
Parties;
har kommit överens om att Agree to sign this Agreement. underteckna detta avtal.
Artikel 1 Article 1
Avtalets syfte och tillämpnings- Object and scope of the agreement
område
1. De behöriga myndigheterna i 1. The competent authorities of de avtalsslutande parterna ska the Contracting Parties shall biträda varandra med hand- provide assistance through räckning genom utbyte av exchange of information that is upplysningar som kan antas vara foreseeably relevant to the relevanta vid administration och administration and enforcement of verkställighet av de avtalsslutande the domestic laws of the parternas interna lagstiftning Contracting Parties concerning avseende skatter som omfattas av taxes covered by this Agreement. detta avtal. Sådana upplysningar Such information shall include inbegriper upplysningar som kan information that is foreseeably antas vara relevanta för fast- relevant to the determination, ställande, taxering och uppbörd av assessment and collection of such sådana skatter, för indrivning och taxes, the recovery and andra exekutiva åtgärder enforcement of tax claims, or the beträffande skattefordringar eller investigation or prosecution of tax för utredning eller åtal i matters. Information shall be skatteärenden. Upplysningarna ska exchanged in accordance with the 5
utbytas i enlighet med bestäm- provisions of this Agreement and melserna i detta avtal och ska shall be treated as confidential in hållas hemliga på sätt som anges i the manner provided in Article 8. artikel 8.
2. De rättigheter som tillkommer 2. The rights and safeguards personer enligt den anmodade secured to persons by the laws or partens lagstiftning eller admini- administrative practice of the strativa praxis förblir tillämpliga i Requested Party remain applicable den utsträckning de inte otillbörligt to the extent that they do not hindrar eller fördröjer ett effektivt unduly prevent or delay effective utbyte av upplysningar. exchange of information.
3. Detta avtal ska inte påverka 3. This Agreement shall not tillämpningen i de avtalsslutande affect the application in the parterna av bestämmelserna om Contracting Parties of the rules on ömsesidig rättslig hjälp i brottmål. mutual legal assistance in criminal
matters.
Artikel 2 Article 2
Jurisdiktion Jurisdiction
Den anmodade parten är inte A Requested Party is not skyldig att lämna upplysningar obligated to provide information som varken innehas av dess which is neither held by its myndigheter eller innehas eller authorities nor in the possession or kontrolleras av personer inom dess control of persons who are within jurisdiktion. its territorial jurisdiction.
Artikel 3 Article 3
Skatter som omfattas Taxes covered
1. De skatter som omfattas av 1. The taxes which are the detta avtal är skatter av varje slag subject of this Agreement are taxes och beskaffenhet som tas ut i de of every kind and description avtalsslutande parterna. imposed in the Contracting Parties.
2. Detta avtal tillämpas även på 2. This Agreement shall also skatter av samma eller i huvudsak apply to any identical or likartat slag som efter under- substantially similar taxes imposed tecknandet av avtalet tas ut vid after the date of signature of the sidan av eller i stället för de för Agreement in addition to or in närvarande utgående skatterna. De place of the existing taxes. The behöriga myndigheterna i de competent authorities of the avtalsslutande parterna ska med- Contracting Parties shall notify dela varandra om de väsentliga each other of any substantial ändringar som gjorts rörande den changes to the taxation and related skattelagstiftning och de åtgärder information gathering measures för att inhämta upplysningar som covered by the Agreement. omfattas av avtalet.
Artikel 4 Article 4
Definitioner Definitions
1. Om inte annat anges, har vid 1. For the purposes of this tillämpningen av detta avtal Agreement, unless otherwise följande uttryck nedan angiven defined: betydelse:
a) ”Guatemala” avser land-, sjö- a) the term "Guatemala" means och luftområden, inklusive the land, maritime and air space, inlandsvatten, territorialhavet, den including inland waters, the exklusiva ekonomiska zonen och Territorial Sea, the Exclusive kontinentalsockeln, över vilka Economic Zone and Continental Republiken Guatemala, i överens- Shelf, over which the Republic of stämmelse med dess nationella rätt Guatemala exercises sovereign och folkrättens regler, utövar rights and jurisdiction in suveräna rättigheter och juris- accordance with its internal law diktion, and international law;
b) ”Sverige” avser Konungariket b) the term “Sweden” means the Sverige och innefattar, när Kingdom of Sweden and, when uttrycket används i geografisk used in a geographical sense, betydelse, Sveriges territorium, includes the national territory, the Sveriges territorialvatten och andra territorial sea of Sweden as well as havsområden över vilka Sverige, i other maritime areas over which överensstämmelse med folkrättens Sweden in accordance with regler, utövar suveräna rättigheter international law exercises eller jurisdiktion, sovereign rights or jurisdiction;
c) ”avtalsslutande part” avser c) the term “Contracting Party” Sverige eller Guatemala beroende means Sweden or Guatemala as på sammanhanget, the context requires;
d) ”behörig myndighet” avser d) the term “competent
authority” means: 1) i Guatemala the Super- (i) in Guatemala, the Super-
intendent of ”the Superintendencia intendent of the Superintendencia de Administración Tributaria”, de Administración Tributaria, his dennes befullmäktigade ombud, authorised representative or the eller den myndighet åt vilken authority which is designated as a uppdras att vara behörig myndig- competent authority for the het vid tillämpningen av detta purposes of this Agreement; avtal,
2) i Sverige, finansministern, (ii) in Sweden, the Minister of dennes befullmäktigade ombud Finance, his authorised representaeller den myndighet åt vilken tive or the authority which is uppdras att vara behörig myndig- designated as a competent het vid tillämpningen av detta authority for the purposes of this avtal, Agreement;
e) ”person” inbegriper fysisk e) the term “person” includes an person, bolag och annan person- individual, a company and any sammanslutning, other body of persons;
f) ”bolag” avser juridisk person f) the term “company” means eller annan som vid beskattningen any body corporate or any entity behandlas såsom juridisk person, that is treated as a body corporate
for tax purposes;
g) ”bolag vars aktier är föremål g) the term “publicly traded för allmän omsättning” avser ett company” means any company bolag vars viktigaste aktieslag är whose principal class of shares is noterat på en erkänd aktiebörs listed on a recognised stock under förutsättning att dess exchange provided its listed shares noterade aktier fritt kan köpas eller can be readily purchased or sold säljas av allmänheten. Aktier kan by the public. Shares can be köpas eller säljas ”av allmänheten” purchased or sold “by the public” om köp eller försäljning av aktier if the purchase or sale of shares is inte underförstått eller uttryckligen not implicitly or explicitly begränsats till en avgränsad krets restricted to a limited group of av investerare, investors;
h) ”viktigaste aktieslag” avser h) the term “principal class of det eller de aktieslag som repre- shares” means the class or classes senterar majoriteten av rösterna i of shares representing a majority och värdet av bolaget, of the voting power and value of
the company;
i) ”erkänd aktiebörs” avser i) the term “recognised stock sådan börs som de behöriga exchange” means any stock myndigheterna i de avtalsslutande exchange agreed upon by the parterna kommit överens om, competent authorities of the
Contracting Parties;
j) ”kollektiv investeringsfond j) the term “collective eller kollektivt investerings- investment fund or scheme” means system” avser alla åtaganden för any pooled investment vehicle, kollektiva investeringar oavsett irrespective of legal form. The juridisk form. ”Publik kollektiv term “public collective investment investeringsfond eller publikt fund or scheme” means any kollektivt investeringssystem” av- collective investment fund or ser varje kollektiv investerings- scheme provided the units, shares fond eller kollektivt investerings- or other interests in the fund or system vars andelar, aktier eller scheme can be readily purchased, andra rättigheter fritt kan köpas, sold or redeemed by the public. säljas eller lösas in av allmänheten. Units, shares or other interests in Andelar, aktier eller andra rättig- the fund or scheme can be readily heter i fonden eller systemet kan purchased, sold or redeemed ”by fritt köpas, säljas eller lösas in ”av the public” if the purchase, sale or allmänheten” om köp, försäljning redemption is not implicitly or eller inlösen inte underförstått eller explicitly restricted to a limited uttryckligen begränsats till en group of investors; avgränsad krets av investerare,
k) ”skatt” avser varje skatt som k) the term “tax” means any tax omfattas av detta avtal, to which the Agreement applies;
l) ”anmodande part” avser den l) the term “Requesting Party” avtalsslutande part som begär means the Contracting Party upplysningar, requesting information; 8 m) ”anmodad part” avser den m) the term “Requested Party”
avtalsslutande part som har an- means the Contracting Party modats att lämna upplysningar, requested to provide information;
n) ”åtgärder för att inhämta n) the term “information upplysningar” avser lagstiftning gathering measures” means laws och administrativa åtgärder eller and administrative or judicial domstolsåtgärder vilka möjliggör procedures that enable a för en avtalsslutande part att Contracting Party to obtain and inhämta och lämna begärda provide the requested information; upplysningar,
o) ”upplysningar” avser varje o) the term “information” means faktauppgift, meddelande, hand- any fact, statement or record in ling eller annan dokumentation any form whatever. oavsett form.
2. Då en avtalsslutande part 2. As regards the application of tillämpar detta avtal vid någon this Agreement at any time by a tidpunkt anses, såvida samman- Contracting Party, any term not hanget inte föranleder annat, varje defined therein shall, unless the uttryck som inte definierats i context otherwise requires, have avtalet ha den betydelse som the meaning that it has at that time uttrycket har vid denna tidpunkt under the law of that Party, any enligt den partens lagstiftning och meaning under the applicable tax den betydelse som uttrycket har laws of that Party prevailing over a enligt tillämplig skattelagstiftning i meaning given to the term under denna part äger företräde framför other laws of that Party. den betydelse som uttrycket har enligt annan lagstiftning i denna part.
Artikel 5 Article 5
Utbyte av upplysningar på Exchange of information upon begäran request
1. Den behöriga myndigheten i 1. The competent authority of den anmodade parten ska på the Requested Party shall provide begäran lämna upplysningar för de upon request information for the ändamål som anges i artikel 1. purposes referred to in Article 1. Sådana upplysningar ska utbytas Such information shall be utan avseende på om det hand- exchanged without regard to lande som är föremål för utredning whether the conduct being skulle ha utgjort ett brott enligt den investigated would constitute a anmodade partens lagstiftning om crime under the laws of the ett sådant handlande utförts i den Requested Party if such conduct anmodade parten. occurred in the Requested Party.
2. Om de upplysningar som är 2. If the information in the tillgängliga för den behöriga possession of the competent myndigheten i den anmodade authority of the Requested Party is parten inte räcker till för att not sufficient to enable it to tillmötesgå en begäran om upp- comply with the request for lysningar, ska den anmodade information, that Party shall use all parten – utan hinder av att den relevant information gathering 9
anmodade parten kanske inte har measures to provide the behov av upplysningarna för dess Requesting Party with the egna beskattningsändamål – vidta information requested, notwithalla relevanta åtgärder för att standing that the Requested Party inhämta och lämna de begärda may not need such information for upplysningarna. its own tax purposes.
3. Om den behöriga myndig- 3. If specifically requested by heten i en anmodande part särskilt the competent authority of a begär det, ska den behöriga Requesting Party, the competent myndigheten i den anmodade authority of the Requested Party parten – i den utsträckning som shall provide information under detta är tillåtet enligt dess interna this Article, to the extent allowable lagstiftning – lämna upplysningar under its domestic laws, in the enligt denna artikel i form av form of depositions of witnesses upptagande av vittnesberättelser and authenticated copies of och bestyrkta kopior av original- original records. handlingar.
4. Vardera avtalsslutande parten 4. Each Contracting Party shall ska säkerställa att den har ensure that its competent befogenhet att genom dess be- authorities for the purposes höriga myndigheter på begäran specified in Article 1 of the och för de ändamål som anges i Agreement, have the authority to artikel 1 i detta avtal, inhämta och obtain and provide upon request: lämna:
a) upplysningar som innehas av a) information held by banks, banker, andra finansiella institu- other financial institutions, and tioner och annan person som any person acting in an agency or agerar i egenskap av representant fiduciary capacity including eller förvaltare, däri inbegripet nominees and trustees; ombud och trustförvaltare,
b) upplysningar om ägar- b) information regarding the förhållandena i bolag, handels- ownership of companies, partnerbolag, truster, stiftelser, och andra ships, trusts, foundations, and personer, däri inbegripet – med de other persons, including, within begränsningar som följer av artikel the constraints of Article 2, 2 – upplysningar om ägarför- ownership information on all such hållandena rörande alla sådana persons in an ownership chain; in personer i en ägarkedja; i fråga om the case of trusts, information on truster, upplysningar om stiftare, settlors, trustees and beneficiaries; förvaltare och förmånstagare; i and in the case of foundations, fråga om stiftelser, upplysningar information on founders, members om stiftare, ledamöter i styrelsen of the foundation council and och destinatärer. Detta avtal beneficiaries. Further, this Agreemedför inte skyldighet för de ment does not create an obligation avtalsslutande parterna att inhämta on the Contracting Parties to eller lämna upplysningar om obtain or provide ownership ägarförhållanden i bolag vars information with respect to aktier är föremål för allmän publicly traded companies or omsättning eller i publika public collective investment funds kollektiva investeringsfonder eller or schemes unless such 10 publika kollektiva investerings- information can be obtained
system, såvida inte sådana upplys- without giving rise to ningar kan inhämtas utan att det disproportionate difficulties. medför oproportionerligt stora svårigheter.
5. Vid begäran om upplysningar 5. The competent authority of enligt detta avtal ska den behöriga the Requesting Party shall provide myndigheten i den anmodande the following information to the parten till den behöriga myndig- competent authority of the heten i den anmodade parten Requested Party when making a lämna följande upplysningar, för request for information under the att visa att de efterfrågade upplys- Agreement to demonstrate the ningarna kan antas vara relevanta: foreseeable relevance of the
information to the request:
a) identiteten på den person som a) the identity of the person är föremål för utredning eller under examination or undersökning, investigation;
b) uppgift om de begärda b) a statement of the information upplysningarna, däri inbegripet sought including its nature and the deras närmare beskaffenhet och i form in which the Requesting vilken form som den anmodande Party wishes to receive the parten önskar att få upplysningarna information from the Requested från den anmodade parten, Party;
c) det beskattningsändamål för c) the tax purpose for which the vilket upplysningarna efterfrågas, information is sought;
d) skälen för att anta att de d) grounds for believing that the begärda upplysningarna finns i den information requested is held in anmodade parten eller innehas the Requested Party or is in the eller kontrolleras av person inom possession or control of a person den anmodade partens jurisdiktion, within the jurisdiction of the
Requested Party;
e) såvitt det är känt, namn och e) to the extent known, the name adress på person som kan antas and address of any person believed inneha de begärda upplysningarna, to be in possession of the
requested information;
f) uppgift om att begäran är i f) a statement that the request is överensstämmelse med lagstiftning in conformity with the law and och administrativ praxis i den administrative practices of the anmodande parten och att den Requesting Party, that if the behöriga myndigheten i den requested information was within anmodande parten – om de the jurisdiction of the Requesting begärda upplysningarna fanns Party then the competent authority inom denna parts jurisdiktion – of the Requesting Party would be skulle kunna inhämta upplys- able to obtain the information ningarna enligt lagstiftning eller under the laws of the Requesting vedertagen administrativ praxis i Party or in the normal course of den anmodande parten samt att administrative practice and that it begäran är i överensstämmelse is in conformity with this med detta avtal, Agreement;
g) uppgift om att den g) a statement that the anmodande parten har vidtagit alla Requesting Party has pursued all åtgärder för att inhämta upplys- means available in its own ningarna som står till dess territory to obtain the information, förfogande inom dess eget except those that would give rise territorium, utom sådana åtgärder to disproportionate difficulties. som skulle medföra oproportionerligt stora svårigheter.
6. Den behöriga myndigheten i 6. The competent authority of den anmodade parten ska snarast the Requested Party shall forward möjligt lämna de begärda upplys- the requested information as ningarna till den anmodande promptly as possible to the parten. För att tillgodose ett Requesting Party. To ensure a skyndsamt svar ska den behöriga prompt response, the competent myndigheten i den anmodade authority of the Requested Party parten: shall:
a) Till den behöriga myndig- a) Confirm receipt of a request heten i den anmodande parten in writing to the competent skriftligen bekräfta mottagandet av authority of the Requesting Party begäran och inom 60 dagar efter and shall notify the competent mottagandet av begäran underrätta authority of the Requesting Party den behöriga myndigheten i den of deficiencies in the request, if anmodande parten om eventuella any, within 60 days of the receipt brister i begäran. of the request.
b) Om den behöriga myndig- b) If the competent authority of heten i den anmodade parten inte the Requested Party cannot obtain har kunnat inhämta och lämna de and provide the information within begärda upplysningarna inom 90 90 days of receipt of the request, dagar från det att begäran togs including if it encounters obstacles emot, däri inbegripet om det in furnishing the information or it föreligger förhinder att tillhanda- refuses to furnish the information, hålla upplysningarna eller om den it shall immediately inform the behöriga myndigheten vägrar att Requesting Party, explaining the lämna upplysningarna, ska den reason for its inability, the nature omedelbart underrätta den anmo- of the obstacles or the reasons for dande parten om detta och ange its refusal. skälen för att den inte kunnat inhämta och tillhandahålla upplysningarna, vilka hinder som föreligger eller skälen för dess vägran.
Artikel 6 Article 6
Utomlands utförda skatte- Tax examinations abroad utredningar
1. En avtalsslutande part får 1. A Contracting Party may tillåta att företrädare för den allow representatives of the behöriga myndigheten i den andra competent authority of the other avtalsslutande parten närvarar i Contracting Party to enter the 12 den förstnämnda parten för att territory of the first-mentioned
höra fysiska personer och granska Party to interview individuals and handlingar efter skriftligt med- examine records with the written givande av de berörda personerna. consent of the persons concerned. Den behöriga myndigheten i den The competent authority of the sistnämnda parten ska meddela second-mentioned Party shall den behöriga myndigheten i den notify the competent authority of förstnämnda parten om tid och the first-mentioned Party of the plats för mötet med dessa time and place of the meeting with personer. the individuals concerned.
2. På begäran av den behöriga 2. At the request of the myndigheten i en avtalsslutande competent authority of one part får den behöriga myndigheten Contracting Party, the competent i den andra avtalsslutande parten authority of the other Contracting tillåta att företrädare för den Party may allow representatives of behöriga myndigheten i den först- the competent authority of the nämnda parten är närvarande vid first-mentioned Party to be present skatteutredning i den sistnämnda at the appropriate part of a tax parten till den del detta anses examination in the secondlämpligt. mentioned Party.
3. Bifalls en begäran enligt 3. If the request referred to in punkt 2 ska den behöriga paragraph 2 is acceded to, the myndigheten i den avtalsslutande competent authority of the part som utför utredningen snarast Contracting Party conducting the möjligt underrätta den behöriga examination shall, as soon as myndigheten i den andra parten possible, notify the competent om tid och plats för utredningen, authority of the other Party about om den myndighet eller person the time and place of the som bemyndigats att utföra examination, the authority or utredningen samt om de för- official designated to carry out the faranden och villkor som den examination and the procedures förstnämnda parten fastställt för and conditions required by the utförandet av utredningen. Alla first-mentioned Party for the beslut beträffande utförandet av conduct of the examination. All utredningen ska fattas av den part decisions with respect to the som utför utredningen. conduct of the tax examination
shall be made by the Party
conducting the examination.
Artikel 7 Article 7
Möjlighet att avslå en begäran Possibility of declining a request
1. Den anmodade parten har inte 1. The Requested Party shall not skyldighet att inhämta eller lämna be required to obtain or provide upplysningar som den anmodande information that the Requesting parten inte skulle kunna inhämta Party would not be able to obtain enligt dess lagstiftning för under its own laws for purposes of administration eller verkställighet the administration or enforcement av dess egen skattelagstiftning. of its own tax laws. The competent Den behöriga myndigheten i den authority of the Requested Party anmodade parten får avslå en may decline to assist where the 13
begäran när begäran inte har gjorts request is not made in conformity i överensstämmelse med detta with this Agreement. avtal.
2. Bestämmelserna i detta avtal 2. The provisions of this ska inte medföra skyldighet för en Agreement shall not impose on a avtalsslutande part att lämna Contracting Party the obligation to upplysningar som skulle röja supply information which would handels-, affärs-, industri- eller disclose any trade, business, yrkeshemlighet eller kommersiell industrial, commercial or hemlighet eller i näringsverk- professional secret or trade samhet nyttjat förfaringssätt. Utan process. Notwithstanding the hinder av detta, ska upplysningar foregoing, information of the type som avses i artikel 5 punkt 4 inte referred to in Article 5, paragraph anses som sådana hemligheter eller 4 shall not be treated as such a sådant förfaringssätt endast på secret or trade process merely grund av att de uppfyller villkoren because it meets the criteria in that i nämnda punkt. paragraph.
3. Bestämmelserna i detta avtal 3. The provisions of this ska inte medföra skyldighet för en Agreement shall not impose on a avtalsslutande part att inhämta Contracting Party the obligation to eller lämna upplysningar som obtain or provide information, skulle röja hemlig kommunikation which would reveal confidential mellan en klient och dennes communications between a client advokat eller annat juridiskt and an attorney, solicitor or other ombud, när sådan kommunikation: admitted legal representative
where such communications are:
a) förevarit i syfte att söka eller a) produced for the purposes of lämna juridisk rådgivning, eller seeking or providing legal advice;
or
b) förevarit i syfte att användas b) produced for the purposes of under pågående eller förestående use in existing or contemplated rättsliga förfaranden. legal proceedings.
4. Den anmodade parten får 4. The Requested Party may avslå en begäran om upplysningar decline a request for information if om lämnandet av upplysningarna the disclosure of the information skulle strida mot allmänna hänsyn would be contrary to public policy (ordre public). (ordre public).
5. En begäran om upplysningar 5. A request for information ska inte avslås på grund av att den shall not be refused on the ground skattefordran som föranleder be- that the tax claim giving rise to the gäran har bestridits. request is disputed.
6. Den anmodade parten får 6. The Requested Party may avslå en begäran om upplysningar decline a request for information if om den anmodande parten har the information is requested by the begärt upplysningarna för admini- Requesting Party to administer or stration eller verkställighet av en enforce a provision of the tax law bestämmelse i den anmodande of the Requesting Party, or any partens skattelagstiftning, eller requirement connected therewith, därmed sammanhängande krav, which discriminates against a som under samma förhållanden national of the Requested Party as 14 diskriminerar en medborgare i den compared with a national of the
anmodade parten i förhållande till Requesting Party in the same en medborgare i den anmodande circumstances. parten.
Artikel 8 Article 8
Sekretess Confidentiality
Alla upplysningar som tas emot Any information received by a av en avtalsslutande part med stöd Contracting Party under this av detta avtal ska hållas hemliga Agreement shall be treated as på samma sätt som upplysningar confidential in the same manner as som inhämtats med stöd av den information obtained under the interna lagstiftningen i denna part domestic laws of that Party and och får yppas endast för personer may be disclosed only to persons eller myndigheter (däri inbegripet or authorities (including courts and domstolar och förvaltningsorgan) administrative bodies) in the inom den avtalsslutande partens jurisdiction of the Contracting jurisdiktion som har befattning Party concerned with the med taxering eller uppbörd av, assessment or collection of, the exekutiva åtgärder eller åtal, eller enforcement or prosecution in handläggning av överklagande, respect of, or the determination of avseende de skatter som omfattas appeals in relation to, the taxes av detta avtal. Sådana personer covered by this Agreement. Such eller myndigheter ska använda persons or authorities shall use dessa upplysningar endast för such information only for such sådana ändamål. De får yppa purposes. They may disclose the upplysningarna vid offentliga information in public court domstolsförhandlingar eller i dom- proceedings or in judicial stolsavgöranden. Upplysningarna decisions. The information may får inte yppas för annan person, not be disclosed to any other institution eller myndighet eller för person or entity or authority or any annan jurisdiktion utan uttryckligt other jurisdiction without the skriftligt medgivande av den express written consent of the behöriga myndigheten i den competent authority of the anmodade parten. Requested Party.
Artikel 9 Article 9
Kostnader Costs
De avtalsslutande parternas Incidence of costs incurred in behöriga myndigheter ska komma providing assistance shall be överens om fördelningen av agreed by the competent uppkomna kostnader för hand- authorities of the Contracting räckning. Parties.
Artikel 10 Article 10
Lagstiftning om implementering Implementing legislation
De avtalsslutande parterna ska The Contracting Parties shall anta sådan lagstiftning som är enact any legislation necessary to nödvändig för att uppfylla och ge comply with, and give effect to, verkan åt villkoren i avtalet. the terms of the Agreement.
Artikel 11 Article 11
Språk Language
Begäran om handräckning och Requests for assistance and svaren till dessa ska upprättas på answers thereto shall be drawn up engelska språket. in the English language.
Artikel 12 Article 12
Förfarandet vid ömsesidig Mutual agreement procedure överenskommelse
1. När svårigheter eller tvivels- 1. Where difficulties or doubts mål uppkommer mellan de arise between the Contracting avtalsslutande parterna i fråga om Parties regarding the implementillämpning eller tolkning av detta tation or interpretation of this avtal ska de behöriga myndig- Agreement, the competent authoriheterna söka avgöra saken genom ties shall endeavour to resolve the ömsesidig överenskommelse. matter by mutual agreement.
2. De avtalsslutande parternas 2. In addition to the agreements behöriga myndigheter får, utöver referred to in paragraph 1, the vad som framgår av punkt 1, competent authorities of the ömsesidigt komma överens om Contracting Parties may mutually förfarandena för tillämpning av agree on the procedures to be used artiklarna 5 och 6. under Articles 5 and 6.
3. De avtalsslutande parternas 3. The competent authorities of behöriga myndigheter får träda i the Contracting Parties may direkt förbindelse med varandra i communicate with each other syfte att träffa överenskommelse directly for purposes of reaching med stöd av denna artikel. agreement under this Article.
Artikel 13 Article 13
Ikraftträdande Entry into force
1. De avtalsslutande parterna ska 1. Each of the Contracting skriftligen underrätta varandra när Parties shall notify the other in de åtgärder vidtagits av respektive writing of the completion of the avtalsslutande part som krävs för procedures required by its law for att detta avtal ska träda i kraft. the entry into force of this 16 Agreement.
2. Detta avtal träder i kraft den 2. This Agreement shall enter trettionde dagen efter det att den into force on the thirtieth day after sista av dessa underrättelser har the receipt of the later of these tagits emot och tillämpas notifications and shall thereupon
have effect:
a) i skattebrottsärenden, från och a) for criminal tax matters, from med dagen för ikraftträdandet, the date of entry into force;
b) i alla andra ärenden som b) for all other matters covered omfattas av artikel 1, för beskatt- in Article 1, for taxable periods ningsår som börjar på dagen för beginning on or after the date on ikraftträdandet av avtalet eller which the Agreement enters into senare, eller då något beskatt- force, or where there is no taxable ningsår inte föreligger, för skatte- period, for all charges to tax anspråk som uppkommer på dagen arising on or after the date on för ikraftträdandet av avtalet eller which the Agreement enters into senare. force.
Artikel 14 Article 14
Upphörande Termination
1. Detta avtal förblir i kraft till 1. This Agreement shall remain dess att det sägs upp av en in force until terminated by a avtalsslutande part. Vardera avtals- Contracting Party. Either slutande parten kan på diplomatisk Contracting Party may terminate väg skriftligen säga upp avtalet the Agreement, through diplomatic genom underrättelse härom till den channels, by giving written notice andra avtalsslutande parten. I of termination to the other händelse av sådan uppsägning Contracting Party. In such case, upphör avtalet att gälla den första the Agreement shall cease to have dagen i den månad som följer effect on the first day of the month närmast efter utgången av den following the end of the period of sexmånadersperiod som följer six months after the date of receipt efter den dag då underrättelsen om of notice of termination by the uppsägning togs emot av den other Contracting Party. andra avtalsslutande parten.
2. I händelse av uppsägning ska 2. In the event of termination, de avtalsslutande parterna vara both Contracting Parties shall fortsatt bundna av bestämmelserna remain bound by the provisions of i artikel 8 i fråga om upplysningar Article 8 with respect to any som erhållits med stöd av avtalet. information obtained under the
Agreement.
Till bekräftelse härav har In witness whereof the undertecknade, därtill vederbör- undersigned being duly authorised ligen bemyndigade, undertecknat thereto have signed the detta avtal. Agreement.
th
Som skedde i Paris den 15 maj Done at Paris, this 15 day of 2012, i två exemplar på svenska, May 2012, in duplicate in the spanska och engelska språken, Swedish, Spanish and the English 17
vilka alla texter är lika giltiga. I languages, all texts being equally händelse av skiljaktigheter mellan authentic. In the case of any texterna, ska den engelska texten divergence of interpretation the ha företräde. English text shall prevail.
För Konungariket Sveriges For the Government of the regering Kingdom of Sweden
Liselott Andersson Liselott Andersson
För Republiken Guatemalas For the Government of the regering Republic of Guatemala
Pavel Centeno Pavel Centeno
3¶Ärendet och dess beredning
Förhandlingar om informationsutbytesavtal med Guatemala har förts under 2011 och 2012. Ett utkast till avtal färdigställdes i januari 2012. Utkastet var upprättat på engelska. En svensk och spansk text har därefter upprättats. Den svenska och den engelska texten har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Avtalet undertecknades i Paris den 15 maj 2012.
Ett förslag till lag om avtal mellan Sverige och Guatemala om utbyte av upplysningar i skatteärenden har upprättats inom Finansdepartementet.
Lagrådet
Genom den föreslagna lagen införlivas det avtal mellan Sverige och Guatemala om utbyte av upplysningar i skatteärenden som undertecknades den 15 maj 2012 i svensk lagstiftning. Lagförslaget är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.
4¶Avtalet mellan Sverige och Guatemala om utbyte av upplysningar i skatteärenden
Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige
och Guatemala om utbyte av upplysningar i skatteärenden och antar
regeringens förslag till lag om detta avtal.
Remissinstanserna: Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket tillstyrker förslaget till avtal.
Skälen för regeringens förslag: Sverige har inte något informationsutbytesavtal med Guatemala. Informationsutbytesavtal är viktiga för en effektiv skattekontroll genom att de möjliggör samarbete mellan skattemyndigheterna i de avtalsslutande parterna. Det är därför angeläget att få till stånd ett informationsutbytesavtal med Guatemala.
4.1¶Lagförslaget
I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet. Avtalet är upprättat på svenska, spanska och engelska. Den svenska och den engelska texten framgår av bilagan till lagen. Den spanska texten finns tillgänglig hos Utrikesdepartementet.
Enligt artikel 13 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter det att den sista av dessa underrättelser har tagits
emot. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag som regeringen bestämmer.
4.2¶Informationsutbytesavtalets innehåll
Avtalet ansluter nära till det modellavtal (Agreement on Exchange of Information on Tax Matters) som Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) utarbetat för bilaterala avtal om informationsutbyte i skatteärenden.
Modellavtalet har utarbetats inom ramen för OECD:s arbete mot skadliga skatteregimer. I OECD:s rapport Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue, 1998, anges avsaknad av effektivt informationsutbyte som ett huvudkriterium för s.k. skadliga skatteregimer. OECD:s Global Forum Working Group on Effective Exchange of Information utarbetade på uppdrag av OECD:s Global Forum on Taxation ett modellavtal för att åstadkomma ett effektivt informationsutbyte. I arbetsgruppen ingick representanter från vissa OECDländer och från Aruba, Bahrain, Bermuda, Caymanöarna, Cypern, Isle of Man, Malta, Mauritius, Nederländska Antillerna, San Marino och Seychellerna.
Modellavtalet publicerades 2002 och syftar till att genom informationsutbyte främja internationellt samarbete i skatteärenden. Modellavtalet åtföljs av kommentarer till avtalets bestämmelser.
4.2.1¶Avtalets syfte och tillämpningsområde
I artikel 1 anges avtalets syfte och tillämpningsområde. Av punkt 1 följer att avtalet omfattar utbyte av upplysningar som kan antas vara relevanta vid administration och verkställighet av parternas interna lagstiftning avseende skatter som omfattas av avtalet. Däri inbegrips upplysningar som kan antas vara relevanta för fastställande, taxering och uppbörd av sådana skatter, för indrivning och andra exekutiva åtgärder beträffande skattefordringar eller för utredning eller åtal i skatteärenden.
I punkt 2 anges att de rättigheter som tillkommer personer enligt den anmodade partens lagstiftning eller administrativa praxis förblir tillämpliga i den utsträckning de inte otillbörligt hindrar eller fördröjer ett effektivt utbyte av upplysningar. Punkt 1 och 2 överensstämmer med motsvarande bestämmelser i modellavtalet.
I punkt 3 anges i förtydligande syfte att avtalet inte ska påverka tillämpningen i de avtalsslutande parterna av bestämmelser om ömsesidig rättslig hjälp i brottmål.
I artikel 2 finns en bestämmelse om jurisdiktion, i vilken anges att den part som har anmodats att lämna upplysningar inte är skyldig att lämna upplysningar som varken innehas av dess myndigheter eller innehas eller kontrolleras av person inom dess jurisdiktion. Artikeln överensstämmer med modellavtalet.
I artikel 3 anges de skatter som omfattas av avtalet. Enligt punkt 1 omfattar avtalet skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut i de
avtalsslutande parterna. Av punkt 2 framgår att avtalet ska tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag som efter undertecknandet av avtalet tas ut vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i artikel 3.1.
4.2.2¶Definitioner
Artikel 4 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Definitionerna överensstämmer i huvudsak med motsvarande definitioner i modellavtalet.
4.2.3¶Utbyte av upplysningar på begäran
Artikel 5 innehåller bestämmelser om informationsutbyte på begäran. Bestämmelserna i artikeln överensstämmer med motsvarande bestämmelser i modellavtalet.
I artikel 5.1 finns den allmänna bestämmelsen att den behöriga myndigheten i den anmodade parten på begäran ska lämna upplysningar för de ändamål som anges i artikel 1. Sådana upplysningar ska lämnas utan avseende på om det handlande som är föremål för utredning skulle ha utgjort ett brott enligt den anmodade partens lagstiftning om ett sådant handlande utförts i den parten.
Av artikel 5.2, som kompletterar artikel 5.1, framgår att den anmodade parten ska vidta alla relevanta åtgärder för att inhämta de begärda upplysningarna. Vad som avses med ”åtgärder för att inhämta upplysningar” definieras i artikel 4.1 n).
Enligt artikel 5.3 ska behörig myndighet i den anmodade parten på begäran, i den utsträckning som detta är tillåtet enligt denna parts interna lagstiftning, lämna upplysningar i form av upptagande av vittnesberättelser och bestyrkta kopior av originalhandlingar.
I artikel 5.4 anges att parterna ska säkerställa att de, för de ändamål som anges i artikel 1, har befogenhet att på begäran inhämta och lämna sådana upplysningar som närmare anges i punkterna a) och b). I punkt a) anges att de behöriga myndigheterna ska ha befogenhet att utbyta upplysningar som innehas av banker, andra finansiella institutioner och annan person som agerar i egenskap av representant eller förvaltare, däri inbegripet ombud och trustförvaltare. Enligt artikel 5.4 b) ska de behöriga myndigheterna vidare ha befogenhet att utbyta upplysningar om ägarförhållandena i bolag, handelsbolag, truster, stiftelser och andra personer, däri inbegripet upplysningar om alla sådana personer i en ägarkedja. I fråga om truster ska upplysningar kunna lämnas om stiftare, förvaltare och förmånstagare. I fråga om stiftelser ska upplysningar kunna lämnas om stiftare, ledamöter i styrelsen och destinatärer.
Artikel 5.5 innehåller en uppräkning av de uppgifter som en begäran om upplysningar ska innehålla.
Av artikel 5.6 framgår att den behöriga myndigheten i den anmodade parten till den behöriga myndigheten i den anmodande parten ska bekräfta mottagandet av en begäran och bemöda sig om att snarast möjligt lämna de begärda upplysningarna till den anmodande parten.
Artikel 6 innehåller bestämmelser om utomlands utförda skatteutredningar vilka överensstämmer med motsvarande bestämmelser i modellavtalet. Enligt artikel 6.1 får en avtalsslutande part tillåta att företrädare för den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande parten närvarar i den förstnämnda parten för att höra fysiska personer och granska handlingar. Vidare anges att den behöriga myndigheten i den sistnämnda parten ska meddela den behöriga myndigheten i den förstnämnda parten om tid och plats för det planerade mötet med de fysiska personerna i fråga.
Enligt artikel 6.2 får den behöriga myndigheten i en avtalsslutande part, på begäran av den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande parten, tillåta att företrädare för den behöriga myndigheten i den sistnämnda parten närvarar vid skatteutredning i förstnämnda part. Av artikel 6.3 framgår att om en begäran enligt punkt 2 bifalls ska den behöriga myndigheten i den avtalsslutande part som utför utredningen snarast möjligt meddela den behöriga myndigheten i den andra parten om tid och plats för utredningen, den myndighet eller person som bemyndigats att utföra utredningen samt de förfaranden och villkor som fastställts för utförandet av utredningen. Den part som utför utredningen ska därvid fatta alla beslut beträffande utförandet av utredningen.
4.2.5¶Möjlighet att avslå en begäran
Bestämmelser om möjlighet för den anmodade parten att avslå en begäran om utbyte av upplysningar finns i artikel 7. Bestämmelserna i artikeln överensstämmer med motsvarande bestämmelser i modellavtalet. I artikel 7.1 anges att den anmodade parten inte har någon skyldighet att inhämta eller lämna upplysningar som den anmodande parten inte skulle kunna inhämta enligt dess lagstiftning för administration eller verkställighet av dess egen skattelagstiftning. Vidare anges att en begäran får avslås när den inte har gjorts i överensstämmelse med avtalet.
I artikel 7.2 anges att avtalet inte ska medföra skyldighet att lämna upplysningar som skulle röja handels-, affärs-, industri- eller yrkeshemlighet eller kommersiell hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt. Upplysningar ska dock inte anses som sådana hemligheter eller sådant förfaringssätt endast på grund av att de uppfyller villkoren i artikel 5.4, dvs. att de innehas av finansiella institutioner eller utgör information om ägarförhållanden.
Artikel 7.3 innebär begränsningar i skyldigheten att lämna ut upplysningar som röjer hemlig kommunikation mellan en klient och dennes advokat eller annat juridiskt ombud i samband med juridisk rådgivning.
I artikel 7.4 anges att en begäran får avslås när lämnandet av de begärda upplysningarna skulle strida mot allmänna hänsyn.
I artikel 7.5 anges att en begäran om upplysningar inte ska avslås på grund av att den skattefordran som föranleder begäran har bestridits.
Syftet med artikel 7.6 är att förhindra att avtalet tillämpas på ett sätt som resulterar i diskriminering av medborgare i den anmodade parten.
Enligt bestämmelsen får den anmodade parten avslå en begäran om upplysningar om dessa begärs av den anmodande parten för administration eller verkställighet av en bestämmelse i den anmodande partens skattelagstiftning som under samma förhållanden diskriminerar en medborgare i den anmodade parten i förhållande till en medborgare i den anmodande parten.
4.2.6¶Sekretess
Artikel 8 innehåller bestämmelser om sekretess. I artikeln anges att alla upplysningar som tas emot av en part med stöd av avtalet ska hållas hemliga på samma sätt som upplysningar som inhämtats med stöd av den interna lagstiftningen i denna part. Vidare anges i artikeln att sådana upplysningar endast får yppas för personer eller myndigheter inom den partens jurisdiktion som har befattning med taxering eller uppbörd, exekutiva åtgärder eller åtal, eller handläggning av överklagande avseende de skatter som omfattas av avtalet. Av artikeln framgår vidare att uppgifterna endast får användas för angivna ändamål och att uppgifterna får yppas vid offentlig domstolsförhandling eller i domstolsavgörande. Av artikeln framgår också att upplysningarna inte får yppas för annan institution eller myndighet inom den anmodande partens jurisdiktion utan uttryckligt skriftligt medgivande av den behöriga myndigheten i den anmodade parten.
Avtalet tar sikte på såväl den situationen att en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i den andra parten biträder den svenska myndigheten.
Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndighet, dels i utlandet åt svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor, som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende, följas av svenska myndigheter oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller annan författning.
I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400), OSL, regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av bestämmelsens första stycke framgår att sekretess enligt 27 kap. 1–4 §§ OSL för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, i ärende om handräckning eller bistånd som en svensk myndighet lämnar åt en myndighet eller något annat organ i den staten eller inom den mellanfolkliga organisationen i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. Sekretess gäller enligt andra stycket samma bestämmelse, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, hos en myndighet i verksamhet som avses i 27 kap. 1–4 §§ OSL för sådan uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Om sekretess gäller enligt andra
stycket, får enligt bestämmelsens tredje stycke de sekretessbrytande bestämmelserna i 10 kap. 15–27 §§ och 28 § första stycket OSL inte tillämpas i strid med avtalet. Av bestämmelsens fjärde stycke framgår att för uppgift i en allmän handling gäller sekretessen enligt andra stycket i högst tjugo år.
Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för denna artikel omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § OSL. Därutöver kan andra bestämmelser i OSL, exempelvis 15 kap. 1 § och 15 kap. 1 a §, vara tillämpliga. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende.
4.2.7¶Kostnader
Enligt artikel 9 ska de avtalsslutande parternas behöriga myndigheter komma överens om fördelningen av de kostnader som uppkommer med anledning av en begäran om handräckning. Bestämmelsen överensstämmer i huvudsak med modellavtalet.
4.2.8¶Språk
Artikel 11 anger att en begäran om handräckning och svar på en begäran ska upprättas på engelska.
4.2.9¶Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse
Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 12.
4.2.10¶Slutbestämmelser
Artiklarna 13 och 14 innehåller bestämmelser om ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 13 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter mottagandet av den sista av de skriftliga underrättelser, som parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits av respektive part som krävs för att avtalet ska träda i kraft. I skattebrottsärenden tillämpas avtalet från och med dagen för ikraftträdandet. I alla andra ärenden som omfattas av artikel 1 tillämpas avtalet på beskattningsår som börjar på dagen för ikraftträdandet av avtalet eller senare, eller om beskattningsår saknas, på skatteanspråk som uppkommer på dagen för ikraftträdandet av avtalet eller senare.
5¶Konsekvenser för de offentliga finanserna
Förslagen i denna proposition förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen kan i stället komma att motverka ett framtida skattebortfall genom möjligheten till informationsutbyte med Guatemala.
Inte heller bedöms förslagen ge upphov till några ökade kostnader eller ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.
Finansdepartementet
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 8 oktober 2015 Närvarande: Statsministern S Löfven, ordförande, och statsråden Å Romson, Y Johansson, S-E Bucht, P Hultqvist, H Hellmark Knutsson, Å Regnér, P Bolund, M Kaplan, A Bah Kuhnke, G Fridolin, G Wikström, A Hadzialic Föredragande: statsrådet Per Bolund
Regeringen beslutar proposition Informationsutbytesavtal med Guatemala