Prop. 2015/16:7

Skatteavtal mellan Sverige samt Storbritannien och Nordirland

Typ: Proposition
Datum: 2015-09-22
Källa: www.regeringen.se

Regeringens proposition 2015/16:7

Skatteavtal mellan Sverige samt Storbritannien och Nordirland

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 17 september 2015

Stefan Löfven

Magdalena Andersson

(Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett nytt avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på kapitalvinst mellan Sverige samt Storbritannien och Nordirland. Det nya avtalet ersätter ett avtal från 1983. Det föreslås även att riksdagen antar en lag om detta avtal. Lagen föreslås träda i kraft den dag som regeringen bestämmer.

Det nya avtalet innebär bland annat förändringar av beskattningen av pensioner och liknande utbetalningar. En övergångsbestämmelse gör det möjligt för den som omedelbart före avtalets ikraftträdande var mottagare av pension eller liknande utbetalning att fortsätta låta sig beskattas enligt de gamla reglerna.

1¶Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen

1. godkänner avtalet mellan Konungariket Sverige samt Förenade konungariket Storbritannien och Nordirland för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på kapitalvinst (avsnitt 4),

2. antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige samt Storbritannien och Nordirland.

2¶Förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige samt Storbritannien och Nordirland

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på kapitalvinst som Sverige samt Storbritannien och Nordirland undertecknade den 26 mars 2015 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska. Den engelska texten och en svensk översättning av avtalet framgår av bilagan till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

1. Denna lag träder i kraft den dag som regeringen bestämmer. 2. Lagen ska tillämpas i fråga om

a) källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare,

b) andra skatter på inkomst, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare,

c) skiljeförfarande enligt artikel 23 i avtalet, från och med den dag då lagen träder i kraft oavsett vilket beskattningsår ärendet gäller, och

d) informationsutbyte enligt artikel 24 i avtalet, på begäran som framställs den dag då lagen träder i kraft eller senare, oavsett till vilket år beskattningsanspråket är att hänföra.

3. Ett ärende kan inte bli föremål för skiljeförfarande enligt 2 c) tidigare än tre år efter lagens ikraftträdande.

4. Genom lagen upphävs lagen (1983:898) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige samt Storbritannien och Nordirland.

5. Den upphävda lagen gäller dock fortfarande i fråga om följande:

a) Källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs före den 1 januari det år som följer närmast efter den dag lagen träder i kraft.

b) Andra skatter på inkomst, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar före den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft.

c) Artikel 18 och artikel 19 punkt 2 i bilagan om en fysisk person omedelbart före ikraftträdandet av avtalet av den 26 mars 2015 var mottagare av utbetalning som omfattas av nämnda bestämmelser och denne, i enlighet med avtalets artikel 29 punkt 5, valt att dessa äldre bestämmelser, och inte bestämmelserna i artikel 17 i avtalet, ska tillämpas på sådan utbetalning. De äldre bestämmelserna ska tillämpas från och med det år då valet görs till dess valet återkallas. När ett val har återkallats kan inget nytt val göras.

Bilaga

(Översättning)

Convention between the Avtal mellan Konungariket Kingdom of Sweden and the Sverige och Förenade United Kingdom of Great konungariket Storbritannien och Britain and Northern Ireland for Nordirland för undvikande av the avoidance of double taxation dubbelbeskattning och and the prevention of fiscal förhindrande av skatteflykt evasion with respect to taxes on beträffande skatter på inkomst income and on capital gains och på kapitalvinst

The Government of the Konungariket Sveriges regering Kingdom of Sweden and the och Förenade konungariket Government of the United Storbritannien och Nordirlands Kingdom of Great Britain and regering, Northern Ireland;

Desiring to conclude a som önskar ingå ett avtal för Convention for the avoidance of undvikande av dubbelbeskattning double taxation and the prevention och förhindrande av skatteflykt of fiscal evasion with respect to beträffande skatter på inkomst och taxes on income and on capital på kapitalvinst, gains;

Have agreed as follows: har kommit överens om

följande:

Article 1 Artikel 1

Persons covered Personer på vilka avtalet tillämpas

1. This Convention shall apply 1. Detta avtal tillämpas på to persons who are residents of one personer som har hemvist i en or both of the Contracting States. avtalsslutande stat eller i båda

avtalsslutande staterna.

2. For the purposes of this 2. Vid tillämpning av detta avtal Convention, income, profit or gain ska inkomst eller vinst som derived by or through an entity or förvärvas av eller genom en person arrangement that is treated as vars inkomst eller vinst enligt wholly or partly fiscally lagstiftningen i endera transparent under the tax law of avtalsslutande staten är föremål för either Contracting State shall be delägarbeskattning, anses considered to be income, profit or förvärvad av en person med gain of a resident of a Contracting hemvist i en av de avtalsslutande State but only to the extent that the staterna till den del som inkomsten income, profit or gain is treated, eller vinsten, enligt for purposes of taxation by that skattelagstiftningen i denna stat, State, as the income, profit or gain behandlas som inkomst eller vinst of a resident of that State. In no hos en person med hemvist i staten case shall the provisions of this i fråga. Bestämmelserna i denna paragraph be construed so as to punkt begränsar inte på något sätt restrict in any way a Contracting en avtalsslutande stats rätt att 5

State’s right to tax the income, beskatta inkomst eller vinst profit or gain of the residents of förvärvad av person med hemvist i that State. denna stat.

Article 2 Artikel 2

Taxes covered Skatter som omfattas av avtalet

1. This Convention shall apply 1. Detta avtal tillämpas på to taxes on income and on capital skatter på inkomst och på gains imposed on behalf of a kapitalvinst som påförs för en Contracting State or of its political avtalsslutande stats, dess politiska subdivisions or local authorities, underavdelningars eller lokala irrespective of the manner in myndigheters räkning, oberoende which they are levied. av det sätt på vilket skatterna tas

ut.

2. There shall be regarded as 2. Med skatter på inkomst och taxes on income and on capital på kapitalvinst förstås alla skatter gains all taxes imposed on total som tas ut på inkomst i dess helhet income or on elements of income, eller på delar av inkomst, däri including taxes on gains from the inbegripet skatter på vinst på alienation of movable or grund av överlåtelse av lös eller immovable property, as well as fast egendom, samt skatter på taxes on capital appreciation. värdestegring.

3. The taxes to which the 3. De skatter på vilka detta avtal Convention shall apply are: tillämpas är:

a) in Sweden: a) i Sverige: (i) the national income tax (den 1) den statliga inkomstskatten,

statliga inkomstskatten);

(ii) the withholding tax on 2) kupongskatten, dividends (kupongskatten);

(iii) the income tax on non- 3) den särskilda inkomstskatten residents (den särskilda för utomlands bosatta, inkomstskatten för utomlands bosatta);

(iv) the income tax on non- 4) den särskilda inkomstskatten resident artistes and athletes (den för utomlands bosatta artister m.fl., särskilda inkomstskatten för och utomlands bosatta artister m.fl.); and

(v) the municipal income tax 5) den kommunala inkomst- (den kommunala inkomstskatten); skatten,

(hereinafter referred to as (i det följande benämnd ”svensk “Swedish tax”); skatt”);

b) in the United Kingdom: b) i Förenade konungariket

Storbritannien och Nordirland: (i) the income tax; 1) inkomstskatten, (ii) the corporation tax; and 2) bolagsskatten, och (iii) the capital gains tax; 3) kapitalvinstskatten,

(hereinafter referred to as (i det följande benämnd ”brittisk 6 “United Kingdom tax”). skatt”).

4. The Convention shall apply 4. Avtalet tillämpas även på also to any identical or skatter av samma eller i huvudsak substantially similar taxes that are likartat slag, som efter underimposed after the date of signature tecknandet av avtalet tas ut vid of the Convention in addition to, sidan av eller i stället för de skatter or in place of, the taxes referred to som anges i punkt 3. De behöriga in paragraph 3. The competent myndigheterna i de avtalsslutande authorities of the Contracting staterna ska meddela varandra de States shall notify each other of väsentliga ändringar som gjorts i any significant changes that have deras skattelagstiftning. been made in their taxation laws.

Article 3 Artikel 3

General definitions Allmänna definitioner

1. For the purposes of this 1. Om inte sammanhanget föran- Convention, unless the context leder annat, har vid tillämpningen otherwise requires: av detta avtal följande uttryck

nedan angiven betydelse:

a) the term “Sweden” means the a) ”Sverige” avser Konungariket Kingdom of Sweden and, when Sverige och, när uttrycket används used in a geographical sense, i geografisk betydelse, innefattar includes the national territory, the Sveriges territorium, Sveriges territorial sea of Sweden as well as territorialhav och andra havsother maritime areas over which områden över vilka Sverige i Sweden in accordance with överensstämmelse med folkrättens international law exercises regler utövar suveräna rättigheter sovereign rights or jurisdiction; eller jurisdiktion,

b) the term “United Kingdom” b) ”Förenade konungariket” means Great Britain and Northern avser Storbritannien och Ireland but, when used in a Nordirland men, när uttrycket geographical sense, means the används i en geografisk betydelse, territory and territorial sea of Great inbegriper Storbritannien och Britain and Northern Ireland and Nordirlands territorium och the areas beyond that territorial sea territorialhav och varje område over which Great Britain and beläget utanför Storbritannien och Northern Ireland exercise Nordirlands territorialhav över sovereign rights or jurisdiction in vilka Storbritannien och accordance with their domestic Nordirland i överensstämmelse law and international law; med dess lagstiftning och

folkrättens regler utövar suveräna rättigheter eller jurisdiktion, c) the terms “a Contracting c) ”en avtalsslutande stat” och

State” and “the other Contracting ”den andra avtalsslutande staten” State” mean Sweden or the United avser Sverige eller Förenade Kingdom, as the context requires; konungariket, beroende på

sammanhanget,

d) the term “person” includes an d) ”person” inbegriper fysisk individual, a company and any person, bolag och annan sammanother body of persons; slutning, 7

e) the term “company” means e) ”bolag” avser juridisk person any body corporate or any entity eller annan som vid beskattningen that is treated as a body corporate behandlas såsom juridisk person, for tax purposes;

f) the term “enterprise” applies f) ”företag” avser bedrivandet av to the carrying on of any business; varje form av rörelse,

g) the terms “enterprise of a g) ”företag i en avtalsslutande Contracting State” and “enterprise stat” och ”företag i den andra of the other Contracting State” avtalsslutande staten” avser mean respectively an enterprise företag som bedrivs av en person carried on by a resident of a med hemvist i en avtalsslutande Contracting State and an enterprise stat, respektive företag som carried on by a resident of the bedrivs av person med hemvist i other Contracting State; den andra avtalsslutande staten,

h) the term “international h) ”internationell trafik” avser traffic” means any transport by a transport med skepp eller ship or aircraft except when the luftfartyg utom då skeppet eller ship or aircraft is operated solely luftfartyget används uteslutande between places in a Contracting mellan platser i en avtalsslutande State and the enterprise that stat av ett företag som inte är ett operates the ship or aircraft is not företag i denna stat, an enterprise of that State;

i) the term “competent i) ”behörig myndighet” avser: authority” means:

(i) in Sweden, the Minister of 1) i Sverige, finansministern, Finance, his authorised dennes befullmäktigade ombud representative or the authority eller den myndighet åt vilken which is designated as a competent uppdras att vara behörig authority for the purposes of this myndighet vid tillämpningen av Convention; detta avtal,

(ii) in the United Kingdom, the 2) i Förenade konungariket, ”the Commissioners for Her Majesty’s Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs or their Revenue and Customs” eller deras authorised representative; befullmäktigade ombud,

j) the term “national” means: j) ”medborgare”, avser:

(i) in relation to Sweden, any 1) i Sverige, fysisk person som individual possessing the är svensk medborgare samt nationality of Sweden and any juridisk person, handelsbolag eller legal person, partnership or annan sammanslutning som bildats association deriving its status as enligt gällande svensk lag, such from the laws in force in Sweden;

(ii) in relation to the United 2) i Förenade konungariket, Kingdom, any British citizen, or brittisk medborgare eller brittisk any British subject not possessing person som inte innehar the citizenship of any other medborgarskap i någon annan stat, Commonwealth country or eller annat territorium, i samväldet, territory, provided he has the right under förutsättning att personen i of abode in the United Kingdom; fråga har rätt att vistas i Förenade and any legal person, partnership konungariket, samt juridisk 8 or association deriving its status as person, handelsbolag eller annan

such from the laws in force in the sammanslutning som bildats enligt United Kingdom; gällande brittisk lag,

k) the term “business” includes k) ”rörelse” innefattar utövandet the performance of professional av fritt yrke och annan självständig services and of other activities of verksamhet. an independent character.

2. As regards the application of 2. Då en avtalsslutande stat the Convention at any time by a tillämpar avtalet vid någon Contracting State, any term not tidpunkt anses, såvida inte defined therein shall, unless the sammanhanget föranleder annat, context otherwise requires, have varje uttryck som inte definierats i the meaning that it has at that time avtalet ha den betydelse som under the law of that State for the uttrycket har vid denna tidpunkt purposes of the taxes to which the enligt den statens lagstiftning i Convention applies, any meaning fråga om sådana skatter på vilka under the applicable tax laws of avtalet tillämpas, och den that State prevailing over a betydelse som uttrycket har enligt meaning given to the term under tillämplig skattelagstiftning i other laws of that State. denna stat äger företräde framför

den betydelse uttrycket ges i annan

lagstiftning i denna stat.

Article 4 Artikel 4

Resident Hemvist

1. For the purposes of this 1. Vid tillämpningen av detta Convention, the term “resident of a avtal avser uttrycket ”person med Contracting State” means any hemvist i en avtalsslutande stat” person who, under the laws of that person som enligt lagstiftningen i State, is liable to tax therein by denna stat är skattskyldig där på reason of his domicile, residence, grund av domicil, bosättning, plats place of management, place of för företagsledning, plats för incorporation or any other criterion bildande, eller annan liknande of a similar nature, and also omständighet och innefattar också includes that State and any denna stat, dess offentligrättsliga governmental body or agency, organ eller institutioner, politiska political subdivision or local underavdelningar eller lokala authority thereof. This term, myndigheter. Detta uttryck however, does not include any inbegriper emellertid inte person person who is liable to tax in that som är skattskyldig i denna stat State in respect only of income or endast för inkomst eller capital gains from sources in that kapitalvinst från källa i denna stat. State.

2. Where by reason of the 2. Då på grund av provisions of paragraph 1 an bestämmelserna i punkt 1 fysisk individual is a resident of both person har hemvist i båda Contracting States, then his status avtalsslutande staterna, bestäms shall be determined as follows: hans hemvist på följande sätt:

a) he shall be deemed to be a a) han anses ha hemvist endast i resident only of the State in which den stat där han har en bostad som 9

he has a permanent home available stadigvarande står till hans to him; if he has a permanent förfogande. Om han har en sådan home available to him in both bostad i båda staterna, anses han States, he shall be deemed to be a ha hemvist endast i den stat med resident only of the State with vilken hans personliga och which his personal and economic ekonomiska förbindelser är relations are closer (centre of vital starkast (centrum för interests); levnadsintressena),

b) if the State in which he has b) om det inte kan avgöras i his centre of vital interests cannot vilken stat han har centrum för be determined, or if he does not sina levnadsintressen eller om han have a permanent home available inte i någondera staten har en to him in either State, he shall be bostad som stadigvarande står till deemed to be a resident only of the hans förfogande, anses han ha State in which he has an habitual hemvist endast i den stat där han abode; stadigvarande vistas,

c) if he has an habitual abode in c) om han stadigvarande vistas i both States or in neither of them, båda staterna eller om han inte he shall be deemed to be a resident vistas stadigvarande i någon av only of the State of which he is a dem, anses han ha hemvist endast i national; den stat där han är medborgare,

d) if he is a national of both d) om han är medborgare i båda States or of neither of them, the staterna eller om han inte är competent authorities of the medborgare i någon av dem, ska Contracting States shall settle the de behöriga myndigheterna i de question by mutual agreement. avtalsslutande staterna avgöra

frågan genom ömsesidig

överenskommelse

3. Where by reason of the 3. Då på grund av bestämprovisions of paragraph 1 a person melserna i punkt 1 annan person other than an individual is a än fysisk person har hemvist i båda resident of both Contracting avtalsslutande staterna, ska de States, then the competent behöriga myndigheterna i de authorities of the Contracting avtalsslutande staterna genom States shall endeavour to ömsesidig överenskommelse söka determine by mutual agreement avgöra i vilken avtalsslutande stat the Contracting State of which that personen ska anses ha sitt hemvist person shall be deemed to be a vid tillämpningen av detta avtal. I resident for the purposes of this avsaknad av en ömsesidig Convention. In the absence of a överenskommelse mellan de mutual agreement by the behöriga myndigheterna i de competent authorities of the avtalsslutande staterna ska Contracting States, the person personen inte anses ha hemvist i shall not be considered a resident någondera avtalsslutande stat i of either Contracting State for the syfte att begära andra förmåner purposes of claiming any benefits enligt detta avtal än de som följer provided by the Convention, av artiklarna 21, 22 och 23. except those provided by Articles 21, 22 and 23.

Article 5 Artikel 5

Permanent establishment Fast driftställe

1. For the purposes of this 1. Vid tillämpningen av detta Convention, the term “permanent avtal avser uttrycket ”fast establishment” means a fixed place driftställe” en stadigvarande plats of business through which the för affärsverksamhet, från vilken business of an enterprise is wholly ett företags verksamhet helt eller or partly carried on. delvis bedrivs.

2. The term “permanent 2. Uttrycket ”fast driftställe” establishment” includes especially: innefattar särskilt:

a) a place of management; a) plats för företagsledning, b) a branch; b) filial, c) an office; c) kontor, d) a factory; d) fabrik, e) a workshop; and e) verkstad, och f) a mine, an oil or gas well, a f) gruva, olje- eller gaskälla,

quarry or any other place of stenbrott eller annan plats för extraction of natural resources. utvinning av naturtillgångar.

3. A building site or 3. Plats för byggnads-, construction, assembly or anläggnings-, monterings- eller installation project or supervisory installationsverksamhet eller activities in connection therewith verksamhet som består av constitutes a permanent övervakning i anslutning därtill establishment only if it lasts more utgör fast driftställe endast om than twelve months. verksamheten pågår längre tid än

tolv månader.

4. Notwithstanding the 4. Utan hinder av föregående preceding provisions of this bestämmelser i denna artikel anses Article, the term “permanent uttrycket ”fast driftställe” inte establishment” shall be deemed innefatta: not to include:

a) the use of facilities solely for a) användningen av anordningar the purpose of storage, display or uteslutande för lagring, utställning delivery of goods or merchandise eller utlämnande av företaget belonging to the enterprise; tillhöriga varor,

b) the maintenance of a stock of b) innehavet av ett företaget goods or merchandise belonging to tillhörigt varulager uteslutande för the enterprise solely for the lagring, utställning eller purpose of storage, display or utlämnande, delivery;

c) the maintenance of a stock of c) innehavet av ett företaget goods or merchandise belonging to tillhörigt varulager uteslutande för the enterprise solely for the bearbetning eller förädling genom purpose of processing by another ett annat företags försorg, enterprise;

d) the maintenance of a fixed d) innehavet av stadigvarande place of business solely for the plats för affärsverksamhet purpose of purchasing goods or uteslutande för inköp av varor eller merchandise or of collecting inhämtande av upplysningar för 11

information, for the enterprise; företaget,

e) the maintenance of a fixed e) innehavet av stadigvarande place of business solely for the plats för affärsverksamhet purpose of carrying on, for the uteslutande för att för företaget enterprise, any other activity of a bedriva annan verksamhet av preparatory or auxiliary character; förberedande eller biträdande art,

f) an installation project carried f) ett installationsprojekt som ett on by an enterprise of a företag i en avtalsslutande stat Contracting State in the other bedriver i den andra avtalsslutande Contracting State in connection staten i samband med leverans av with delivery of machinery or maskiner eller utrustning som har equipment produced by that tillverkats av företaget, enterprise;

g) the maintenance of a fixed g) innehavet av stadigvarande place of business solely for any plats för affärsverksamhet combination of activities uteslutande för någon kombination mentioned in subparagraphs a) to av verksamheter som anges i a) till f), provided that the overall f) ovan, under förutsättning att activity of the fixed place of hela den verksamhet som bedrivs business resulting from this från den stadigvarande platsen för combination is of a preparatory or affärsverksamhet på grund av auxiliary character. denna kombination är av

förberedande eller biträdande art.

5. Notwithstanding the 5. Om en person – som inte är en provisions of paragraphs 1 and 2, sådan oberoende representant på where a person – other than an vilken punkt 6 tillämpas – är agent of an independent status to verksam för ett företag samt i en whom paragraph 6 applies – is avtalsslutande stat har och där acting on behalf of an enterprise regelmässigt använder fullmakt att and has, and habitually exercises, sluta avtal i företagets namn, anses in a Contracting State an authority detta företag – utan hinder av to conclude contracts on behalf of bestämmelserna i punkterna 1 och the enterprise, that enterprise shall 2 – ha fast driftställe i denna stat i be deemed to have a permanent fråga om varje verksamhet som establishment in that State in personen driver för företaget. respect of any activities which that Detta gäller dock inte, om den person undertakes for the verksamhet som personen bedriver enterprise, unless the activities of är begränsad till sådan som anges i such person are limited to those punkt 4 och som, om den bedrevs mentioned in paragraph 4 which, if från en stadigvarande plats för exercised through a fixed place of affärsverksamhet, inte skulle göra business, would not make this denna stadigvarande plats för fixed place of business a affärsverksamhet till fast driftställe permanent establishment under the enligt bestämmelserna i nämnda provisions of that paragraph. punkt.

6. An enterprise shall not be 6. Företag anses inte ha fast deemed to have a permanent driftställe i en avtalsslutande stat establishment in a Contracting endast på den grund att företaget State merely because it carries on bedriver affärsverksamhet i denna business in that State through a stat genom förmedling av mäklare, 12 broker, general commission agent kommissionär eller annan

or any other agent of an oberoende representant, under independent status, provided that förutsättning att sådan person such persons are acting in the därvid bedriver sin sedvanliga ordinary course of their business. affärsverksamhet.

7. The fact that a company 7. Den omständigheten att ett which is a resident of a bolag med hemvist i en Contracting State controls or is avtalsslutande stat kontrollerar controlled by a company which is eller kontrolleras av ett bolag med a resident of the other Contracting hemvist i den andra avtalsslutande State, or which carries on business staten eller ett bolag som bedriver in that other State (whether affärsverksamhet i denna andra through a permanent establishment stat (antingen från fast driftställe or otherwise), shall not of itself eller på annat sätt) medför inte i constitute either company a sig att någotdera bolaget utgör fast permanent establishment of the driftställe för det andra. other.

Article 6 Artikel 6

Income from immovable property Inkomst av fast egendom

1. Income derived by a resident 1. Inkomst, som person med of a Contracting State from hemvist i en avtalsslutande stat immovable property (including förvärvar av fast egendom (däri income from agriculture or inbegripet inkomst av lantbruk forestry) situated in the other eller skogsbruk) belägen i den Contracting State may be taxed in andra avtalsslutande staten, får that other State. beskattas i denna andra stat.

2. The term “immovable 2. Uttrycket ”fast egendom” har property” shall have the meaning den betydelse som uttrycket har which it has under the law of the enligt lagstiftningen i den Contracting State in which the avtalsslutande stat där egendomen property in question is situated. är belägen. Uttrycket inbegriper The term shall in any case include dock alltid tillbehör till fast property accessory to immovable egendom, levande och döda property, livestock and equipment inventarier i lantbruk och used in agriculture and forestry, skogsbruk, rättigheter på vilka rights to which the provisions of bestämmelserna i privaträtten om general law respecting landed fast egendom tillämpas, property apply, buildings, usufruct byggnader, nyttjanderätt till fast of immovable property and rights egendom samt rätt till föränderliga to variable or fixed payments as eller fasta ersättningar för consideration for the working of, nyttjandet av eller rätten att nyttja or the right to work, mineral mineralförekomst, källa eller deposits, sources and other natural annan naturtillgång. Skepp, båtar resources; ships, boats and aircraft och luftfartyg anses inte vara fast shall not be regarded as egendom. immovable property.

3. The provisions of paragraph 1 3. Bestämmelserna i punkt 1 shall apply to income derived from tillämpas på inkomst som the direct use, letting, or use in any förvärvas genom omedelbart 13

other form of immovable property. brukande, genom uthyrning eller

annan användning av fast

egendom.

4. The provisions of paragraphs 4. Bestämmelserna i punkterna 1 1 and 3 shall also apply to the och 3 tillämpas även på inkomst av income from immovable property fast egendom som tillhör företag. of an enterprise.

Article 7 Artikel 7

Business profits Inkomst av rörelse

1. Profits of an enterprise of a 1. Inkomst av rörelse, som före- Contracting State shall be taxable tag i en avtalsslutande stat only in that State unless the förvärvar, beskattas endast i denna enterprise carries on business in stat, såvida inte företaget bedriver the other Contracting State through rörelse i den andra avtalsslutande a permanent establishment situated staten från där beläget fast therein. If the enterprise carries on driftställe. Om företaget bedriver business as aforesaid, the profits rörelse på nyss angivet sätt, får that are attributable to the inkomst som är hänförlig till det permanent establishment in fasta driftstället i enlighet med accordance with the provisions of bestämmelserna i punkt 2 paragraph 2 may be taxed in that beskattas i den andra staten. other State.

2. For the purposes of this 2. Vid tillämpningen av denna Article and Article 21, the profits artikel och artikel 21 ska den that are attributable in each inkomst som i vardera Contracting State to the permanent avtalsslutande staten är hänförlig establishment referred to in till det fasta driftstället som avses i paragraph 1 are the profits it might punkt 1 vara den inkomst som det be expected to make, in particular kan antas att driftstället skulle ha in its dealings with other parts of förvärvat, särskilt med avseende the enterprise, if it were a separate på driftställets mellanhavanden and independent enterprise med andra delar av företaget, om engaged in the same or similar det hade varit ett fristående företag activities under the same or similar som bedrivit verksamhet av conditions, taking into account the samma eller liknande slag under functions performed, assets used samma eller liknande villkor, med and risks assumed by the beaktande av de funktioner som enterprise through the permanent utförts, tillgångar som använts och establishment and through the risker som företaget har tagit other parts of the enterprise. genom det fasta driftstället och

genom andra delar av företaget.

3. Where, in accordance with 3. I fall då en avtalsslutande stat, paragraph 2, a Contracting State i enlighet med punkt 2, justerar de adjusts the profits that are inkomster som är hänförliga till ett attributable to a permanent fast driftställe för ett företag med establishment of an enterprise of hemvist i en av de avtalsslutande one of the Contracting States and staterna och därmed beskattar 14 taxes accordingly profits of the företaget för inkomst som har

enterprise that have been charged beskattats i den andra staten, ska to tax in the other State, that other denna andra stat, i den State shall, to the extent necessary utsträckning som är nödvändigt för to eliminate double taxation on att undvika dubbelbeskattning av these profits, make an appropriate dessa inkomster, genomföra adjustment if it agrees with the vederbörlig justering om den adjustment made by the first- instämmer med den justering som mentioned State; if the other gjorts av den förstnämnda staten. Contracting State does not so Om den andra avtalsslutande agree, the Contracting States shall staten inte instämmer ska de endeavour to eliminate any double avtalsslutande staterna söka taxation resulting therefrom by undanröja eventuell mutual agreement. dubbelbeskattning till följd av

detta genom ömsesidig

överenskommelse.

4. Where profits include items of 4. Ingår i inkomst av rörelse income or capital gains which are inkomst eller kapitalvinst som dealt with separately in other behandlas särskilt i andra artiklar Articles of this Convention, then av detta avtal, berörs the provisions of those Articles bestämmelserna i dessa artiklar shall not be affected by the inte av bestämmelserna i denna provisions of this Article. artikel.

Article 8 Artikel 8

Shipping and air transport Sjöfart och luftfart

1. Profits of an enterprise of a 1. Inkomst som förvärvas av Contracting State from the företag i en avtalsslutande stat operation of ships or aircraft in genom användningen av skepp international traffic shall be eller luftfartyg i internationell taxable only in that State. trafik beskattas endast i denna stat.

2. With respect to profits derived 2. Bestämmelserna i punkt 1 by the air transport consortium tillämpas på inkomst som Scandinavian Airlines System förvärvas av luftfartskonsortiet (SAS) the provisions of paragraph Scandinavian Airlines System 1 shall apply only to such part of (SAS) men endast i fråga om den the profits as corresponds to the del av inkomsten som motsvarar participation held in that den andel av konsortiet som consortium by SAS Sverige AB, innehas av SAS Sverige AB, den the Swedish partner of SAS. svenske delägaren i SAS.

3. For the purposes of this 3. Vid tillämpningen av denna Article, profits of an enterprise of artikel innefattas i inkomst som a Contracting State from the förvärvas av företag i en operation of ships or aircraft in avtalsslutande stat genom international traffic include: användningen av skepp eller

luftfartyg i internationell trafik,

a) profits from the rental on a a) inkomst som förvärvas genom bareboat basis of ships or aircraft; uthyrning av obemannade skepp and eller luftfartyg, och

b) profits from the use, b) inkomst som förvärvas genom 15

maintenance or rental of containers användning, underhåll eller (including trailers and related uthyrning av containrar (däri equipment for the transport of inbegripet släpvagnar och annan containers) used for the transport utrustning för transport av of goods or merchandise; containrar) som används för

transport av gods eller varor,

where such rental or such use, under förutsättning att sådan maintenance or rental, as the case uthyrning eller sådan användning, may be, is incidental to the underhåll eller uthyrning är av operation of ships or aircraft in underordnad betydelse i international traffic by that förhållande till företagets enterprise. användning av skepp eller

luftfartyg i internationell trafik.

4. The provisions of paragraph 1 4. Bestämmelserna i punkt 1 shall also apply to profits from the tillämpas även på inkomst som participation in a pool, a joint förvärvas genom deltagande i en business or an international pool, ett gemensamt företag eller operating agency. en internationell driftsorganisation.

Article 9 Artikel 9

Associated enterprises Företag med intressegemenskap

1. Where 1. I fall då:

a) an enterprise of a Contracting a) ett företag i en avtalsslutande State participates directly or stat direkt eller indirekt deltar i indirectly in the management, ledningen eller kontrollen av ett control or capital of an enterprise företag i den andra avtalsslutande of the other Contracting State, or staten eller äger del i detta företags

kapital, eller

b) the same persons participate b) samma personer direkt eller directly or indirectly in the indirekt deltar i ledningen eller management, control or capital of kontrollen av såväl ett företag i en an enterprise of a Contracting avtalsslutande stat som ett företag i State and an enterprise of the other den andra avtalsslutande staten Contracting State, eller äger del i båda dessa företags

kapital, iakttas följande.

and in either case conditions are Om mellan företagen i fråga om made or imposed between the two handelsförbindelser eller enterprises in their commercial or finansiella förbindelser avtalas financial relations which differ eller föreskrivs villkor, som from those which would be made avviker från dem som skulle ha between independent enterprises, avtalats mellan av varandra then any profits which would, but oberoende företag, får all inkomst, for those conditions, have accrued som utan sådana villkor skulle ha to one of the enterprises, but, by tillkommit det ena företaget men reason of those conditions, have som på grund av villkoren i fråga not so accrued, may be included in inte tillkommit detta företag, the profits of that enterprise and inräknas i detta företags inkomst taxed accordingly. och beskattas i överensstämmelse 16 därmed.

2. Where a Contracting State 2. I fall då en avtalsslutande stat includes in the profits of an i inkomsten för ett företag i denna enterprise of that State – and taxes stat inräknar – och i accordingly – profits on which an överensstämmelse därmed enterprise of the other Contracting beskattar – inkomst, för vilken ett State has been charged to tax in företag i den andra avtalsslutande that other State and the profits so staten beskattats i denna andra stat, included are profits which would samt den sålunda inräknade have accrued to the enterprise of inkomsten är sådan som skulle ha the first-mentioned State if the tillkommit företag i den conditions made between the two förstnämnda staten om de villkor enterprises had been those which som avtalats mellan företagen hade would have been made between varit sådana som skulle ha avtalats independent enterprises, then that mellan av varandra oberoende other State shall make an företag, ska denna andra stat appropriate adjustment to the genomföra vederbörlig justering amount of the tax charged therein av det skattebelopp som påförts on those profits. In determining inkomsten där. Vid sådan justering such adjustment, due regard shall iakttas övriga bestämmelser i detta be had to the other provisions of avtal och de behöriga this Convention and the competent myndigheterna i de avtalsslutande authorities of the Contracting staterna överlägger vid behov med States shall if necessary consult varandra. each other.

Article 10 Artikel 10

Dividends Utdelning

1. Dividends paid by a company 1. Utdelning från bolag med which is a resident of a hemvist i en avtalsslutande stat till Contracting State to a resident of person med hemvist i den andra the other Contracting State may be avtalsslutande staten får beskattas i taxed in that other State. denna andra stat.

2. However, dividends paid by a 2. Utdelning från bolag med company which is a resident of a hemvist i en avtalsslutande stat får Contracting State may also be emellertid beskattas även i denna taxed in that State and according to stat, enligt lagstiftningen i denna its laws, but if the beneficial owner stat, men om den som har rätt till of the dividends is a resident of the utdelningen är en person med other Contracting State, the tax so hemvist i den andra avtalsslutande charged shall not exceed 5 per cent staten får skatten inte överstiga 5 of the gross amount of the procent av utdelningens dividends. However, if the bruttobelopp. Sådan utdelning ska beneficial owner is a company emellertid vara undantagen från which controls, directly or beskattning i den stat där bolaget indirectly, at least 10 per cent of som betalar utdelningen har the voting power of the company hemvist, om den som har rätt till paying the dividends, the utdelningen är ett bolag som dividends shall be exempt from tax kontrollerar, direkt eller indirekt, in the Contracting State of which minst 10 procent av det utdelande 17

the company paying the dividends bolagets röstetal. is a resident.

Notwithstanding the previous Såvitt avser utdelning som provisions of this paragraph, betalas från inkomst (inklusive where dividends are paid out of vinst) som direkt eller indirekt income (including gains) derived förvärvas från sådan fast egendom directly or indirectly from som avses i artikel 6 av ett immovable property within the åtagande om kollektiva meaning of Article 6 by an investeringar som årligen delar ut investment vehicle which övervägande delen av dess distributes most of this income inkomst och vars inkomst från annually and whose income from sådan fast egendom är undantagen such immovable property is från beskattning får – utan hinder exempted from tax, the tax so av föregående bestämmelser i charged shall not exceed 15 per denna punkt – skatten inte cent of the gross amount of the överstiga 15 procent av dividends. utdelningens bruttobelopp.

This paragraph shall not affect Denna punkt berör inte bolagets the taxation of the company in beskattning för den vinst av vilken respect of the profits out of which utdelningen betalas. the dividends are paid.

3. The term “dividends” as used 3. Med uttrycket ”utdelning” in this Article means income from förstås i denna artikel inkomst av shares or other rights, not being aktier eller andra rättigheter, som debt-claims, participating in inte är fordringar, med rätt till profits, as well as any other item andel i vinst, samt inkomst av which is treated as income from andra rättigheter i bolag som enligt shares by the taxation laws of the lagstiftningen i den stat där det State of which the company utdelande bolaget har hemvist vid making the distribution is a beskattningen behandlas på samma resident. sätt som inkomst av aktier.

4. The provisions of paragraphs 4. Bestämmelserna i punkterna 1 1 and 2 shall not apply if the och 2 tillämpas inte, om den som beneficial owner of the dividends, har rätt till utdelningen har being a resident of a Contracting hemvist i en avtalsslutande stat State, carries on business in the och bedriver rörelse i den andra other Contracting State of which avtalsslutande staten, där bolaget the company paying the dividends som betalar utdelningen har is a resident through a permanent hemvist, från där beläget fast establishment situated therein and driftställe, samt den andel på grund the holding in respect of which the av vilken utdelningen betalas äger dividends are paid is effectively verkligt samband med det fasta connected with such permanent driftstället. I sådant fall tillämpas establishment. In such case the bestämmelserna i artikel 7. provisions of Article 7 shall apply.

5. Where a company which is a 5. Om bolag med hemvist i en resident of a Contracting State avtalsslutande stat förvärvar inderives profits or income from the komst från den andra avtalsother Contracting State, that other slutande staten, får denna andra State may not impose any tax on stat inte beskatta utdelning som 18 the dividends paid by the bolaget betalar, utom i den mån

company, except insofar as such utdelningen betalas till person med dividends are paid to a resident of hemvist i denna andra stat eller i that other State or insofar as the den mån den andel på grund av holding in respect of which the vilken utdelningen betalas äger dividends are paid is effectively verkligt samband med fast connected with a permanent driftställe i denna andra stat, och ej establishment situated in that other heller på bolagets icke utdelade State, nor subject the company's vinst ta ut en skatt som utgår på undistributed profits to a tax on the bolagets icke utdelade vinst, även company's undistributed profits, om utdelningen eller den icke even if the dividends paid or the utdelade vinsten helt eller delvis undistributed profits consist utgörs av inkomst som uppkommit wholly or partly of profits or i denna andra stat. income arising in that other State.

6. No relief shall be available 6. Lättnader enligt denna artikel under this Article if it was the ska inte erhållas om det main purpose or one of the main huvudsakliga syftet eller ett av de purposes of any person concerned huvudsakliga syftena, hos någon with the creation or assignment of person som har inflytande över the shares or other rights in respect tillskapandet eller placeringen av of which the dividend is paid to de aktier eller andra rättigheter på take advantage of this Article by grund av vilka utdelningen betalas, means of that creation or är att uppnå förmån av denna assignment. artikel genom sådant tillskapande

eller sådan placering.

Article 11 Artikel 11

Interest Ränta

1. Interest arising in a 1. Ränta, som härrör från en Contracting State and beneficially avtalsslutande stat och som en owned by a resident of the other person med hemvist i den andra Contracting State shall be taxable avtalsslutande staten har rätt till, only in that other State. beskattas endast i denna andra stat.

2. The term “interest” as used in 2. Med uttrycket ”ränta” förstås i this Article means income from denna artikel inkomst av varje debt-claims of every kind, whether slags fordran, antingen den or not secured by mortgage and säkerställts genom inteckning i fast whether or not carrying a right to egendom eller inte och antingen participate in the debtor's profits, den medför rätt till andel i and in particular, income from gäldenärens vinst eller inte. government securities and income Uttrycket avser särskilt inkomst av from bonds or debentures, värdepapper som utfärdats av including premiums and prizes staten och inkomst av obligationer attaching to such securities, bonds eller debentures, däri inbegripet or debentures. Penalty charges for agiobelopp och vinster som hänför late payment shall not be regarded sig till sådana värdepapper, as interest for the purpose of this obligationer eller debentures. Article. The term shall not include Straffavgift på grund av sen any item which is treated as a betalning anses inte som ränta vid 19

dividend under the provisions of tillämpningen av denna artikel. Article 10. Uttrycket innefattar inte sådana

inkomster som behandlas som

utdelning enligt bestämmelserna i

artikel 10.

3. The provisions of paragraph 1 3. Bestämmelserna i punkt 1 shall not apply if the beneficial tillämpas inte om den som har rätt owner of the interest, being a till räntan har hemvist i en resident of a Contracting State, avtalsslutande stat och bedriver carries on business in the other rörelse i den andra avtalsslutande Contracting State in which the staten, från vilken räntan härrör, interest arises through a permanent från där beläget fast driftställe, establishment situated therein and samt den fordran för vilken räntan the debt-claim in respect of which betalas äger verkligt samband med the interest is paid is effectively det fasta driftstället. I sådant fall connected with such permanent tillämpas bestämmelserna i artikel establishment. In such case the 7. provisions of Article 7 shall apply.

4. Where, by reason of a special 4. Då på grund av särskilda relationship between the payer and förbindelser mellan utbetalaren the beneficial owner or between och den som har rätt till räntan both of them and some other eller mellan dem båda och annan person, the amount of the interest person räntebeloppet, med hänsyn paid exceeds, for whatever reason, till den fordran för vilken räntan the amount which would have betalas, överstiger det belopp som been agreed upon by the payer and skulle ha avtalats mellan the beneficial owner in the absence utbetalaren och den som har rätt of such relationship, the provisions till räntan om sådana förbindelser of this Article shall apply only to inte förelegat, tillämpas the last-mentioned amount. In such bestämmelserna i denna artikel case, the excess part of the endast på sistnämnda belopp. I payments shall remain taxable sådant fall beskattas överskjutande according to the laws of each belopp enligt lagstiftningen i Contracting State, due regard vardera avtalsslutande staten med being had to the other provisions iakttagande av övriga of this Convention. bestämmelser i detta avtal.

5. No relief shall be available 5. Lättnader enligt denna artikel under this Article if it was the ska inte erhållas om det main purpose or one of the main huvudsakliga syftet eller ett av de purposes of any person concerned huvudsakliga syftena, hos någon with the creation or assignment of person som har inflytande över the debt-claim in respect of which tillskapandet eller placeringen av the interest is paid to take den fordran på grund av vilka advantage of this Article by means räntan betalas, är att uppnå förmån of that creation or assignment. av denna artikel genom sådant

tillskapande eller sådan placering.

Article 12 Artikel 12

Royalties Royalty

1. Royalties arising in a 1. Royalty, som härrör från en Contracting State and beneficially avtalsslutande stat och som en owned by a resident of the other person med hemvist i den andra Contracting State shall be taxable avtalsslutande staten har rätt till, only in that other State. beskattas endast i denna andra stat.

2. The term “royalties” as used 2. Med uttrycket ”royalty” in this Article means payments of förstås i denna artikel varje slags any kind received as a betalning som tas emot såsom consideration for the use of, or the ersättning för nyttjandet av eller right to use, any copyright of för rätten att nyttja upphovsrätt till literary, artistic or scientific work litterärt, konstnärligt eller including cinematograph films and vetenskapligt verk, häri inbegripet films or tapes for radio or biograffilm och filmer eller band television broadcasting, any för radio- eller patent, trade mark, design or televisionsutsändning, patent, model, plan, secret formula or varumärke, mönster eller modell, process, or for information (know- ritning, hemligt recept eller hemlig how) concerning industrial, tillverkningsmetod, eller för commercial or scientific upplysning (know-how) om experience. erfarenhetsrön av industriell,

kommersiell eller vetenskaplig natur. 3. The provisions of paragraph 1 3. Bestämmelserna i punkt 1

shall not apply if the beneficial tillämpas inte om den som har rätt owner of the royalties, being a till royaltyn har hemvist i en resident of a Contracting State, avtalsslutande stat och bedriver carries on business in the other rörelse i den andra avtalsslutande Contracting State in which the staten, från vilken royaltyn härrör, royalties arise through a permanent från där beläget fast driftställe, establishment situated therein and samt den rättighet eller egendom i the right or property in respect of fråga om vilken royaltyn betalas which the royalties are paid is äger verkligt samband med det effectively connected with such fasta driftstället. I sådant fall permanent establishment. In such tillämpas bestämmelserna i artikel case the provisions of Article 7 7. shall apply.

the last-mentioned amount. In such förbindelser inte förelegat, case, the excess part of the tillämpas bestämmelserna i denna payments shall remain taxable artikel endast på sistnämnda according to the laws of each belopp. I sådant fall beskattas Contracting State, due regard överskjutande belopp enligt being had to the other provisions lagstiftningen i vardera of this Convention. avtalsslutande staten med

iakttagande av övriga

bestämmelser i detta avtal.

5. No relief shall be available 5. Lättnader enligt denna artikel under this Article if it was the ska inte erhållas om det main purpose or one of the main huvudsakliga syftet eller ett av de purposes of any person concerned huvudsakliga syftena, hos någon with the creation or assignment of person som har inflytande över the rights in respect of which the tillskapandet eller placeringen av royalties are paid to take rättigheterna på grund av vilka advantage of this Article by means royaltyn betalas, är att uppnå of that creation or assignment. förmån av denna artikel genom

sådant tillskapande eller sådan

placering.

Article 13 Artikel 13

Capital gains Kapitalvinst

1. Gains derived by a resident of 1. Vinst, som person med a Contracting State from the hemvist i en avtalsslutande stat alienation of immovable property förvärvar på grund av överlåtelse referred to in Article 6 and situated av sådan fast egendom som avses i in the other Contracting State may artikel 6 och som är belägen i den be taxed in that other State. andra avtalsslutande staten, får

beskattas i denna andra stat.

2. Gains derived by a resident of 2. Vinst, som person med a Contracting State from the hemvist i en avtalsslutande stat alienation of shares, other than förvärvar på grund av överlåtelse shares in which there is substantial av andelar eller liknande and regular trading on a Stock rättigheter som inte i väsentlig Exchange, or comparable interests, omfattning och regelmässigt deriving more than 50 per cent of omsätts på en aktiebörs, vars värde their value directly or indirectly till mer än 50 procent, direkt eller from immovable property situated indirekt, kan hänföras till fast in the other Contracting State may egendom som är belägen i den be taxed in that other State. andra avtalsslutande staten, får

beskattas i denna andra stat.

3. Gains from the alienation of 3. Vinst på grund av överlåtelse movable property forming part of av lös egendom som utgör del av the business property of a rörelsetillgångarna i fast driftställe, permanent establishment which an vilket ett företag i en enterprise of a Contracting State avtalsslutande stat har i den andra has in the other Contracting State, avtalsslutande staten, får beskattas 22 including such gains from the i denna andra stat. Detsamma

alienation of such a permanent gäller vinst på grund av överlåtelse establishment (alone or with the av sådant fast driftställe (för sig whole enterprise), may be taxed in eller tillsammans med hela that other State. företaget).

4. Gains that an enterprise of a 4. Vinst, som förvärvas av ett Contracting State that operates företag i avtalsslutande stat ships or aircraft in international förvärvar på grund av överlåtelse traffic derives from the alienation av skepp eller luftfartyg som of such ships or aircraft, or from används i internationell trafik eller movable property pertaining to the lös egendom som är hänförlig till operation of such ships or aircraft, användningen av sådana skepp shall be taxable only in that eller luftfartyg, beskattas endast i Contracting State. denna avtalsslutande stat.

With respect to gains derived by Bestämmelserna i denna punkt the air transport consortium tillämpas i fråga om vinst som Scandinavian Airlines System förvärvas av luftfartskonsortiet (SAS), the provisions of this Scandinavian Airlines System paragraph shall apply only to such (SAS), men endast i fråga om den part of the gains as corresponds to del av vinsten som motsvarar den the participation held in that andel i konsortiet som innehas av consortium by SAS Sverige AB, SAS Sverige AB, den svenske the Swedish partner of SAS. delägaren i SAS.

5. Gains from the alienation of 5. Vinst på grund av överlåtelse any property, other than that av annan egendom än sådan som referred to in paragraphs 1, 2, 3 avses i punkterna 1, 2, 3 och 4 and 4, shall be taxable only in the beskattas endast i den avtals- Contracting State of which the slutande stat där överlåtaren har alienator is a resident. hemvist.

6. Notwithstanding the 6. Vinst på grund av överlåtelse provisions of paragraph 5, gains av andelar eller liknande from the alienation of shares or rättigheter i bolag, eller andelar i other rights in a company, or of handelsbolag eller stiftelse interests in a partnership or trust (”trust”) som förvärvas av en derived by an individual who has fysisk person som har haft hemvist been a resident of a Contracting i en avtalsslutande stat och som State and who has become a fått hemvist i den andra resident of the other Contracting avtalsslutande staten får – utan State, may be taxed in the first- hinder av bestämmelserna i punkt mentioned State if the alienation of 5 – beskattas i den förstnämnda the property occurs at any time staten om överlåtelsen sker vid during the seven years next något tillfälle under de sju år som following the date on which the följer närmast efter den tidpunkt individual has ceased to be a då den fysiska personen har resident of the first-mentioned upphört att ha hemvist i den State. The gain so taxed shall not förstnämnda staten. Sådan vinst include the gain, if any, that ska dock inte inkludera eventuell accrues during the period during vinst som har uppkommit under which the individual is or was a den tid personen har haft hemvist i resident of the other Contracting den andra avtalsslutande staten. State.

Article 14 Artikel 14

Income from employment Inkomst av anställning

1. Subject to the provisions of 1. Om inte bestämmelserna i Articles 15, 17 and 18, salaries, artiklarna 15, 17 och 18 föranleder wages and other similar annat, beskattas lön och annan remuneration derived by a resident liknande ersättning som person of a Contracting State in respect of med hemvist i en avtalsslutande an employment shall be taxable stat uppbär på grund av only in that State unless the anställning, endast i denna stat, employment is exercised in the såvida inte arbetet utförs i den other Contracting State. If the andra avtalsslutande staten. Om employment is so exercised, such arbetet utförs i denna andra stat, remuneration as is derived får ersättning som uppbärs för therefrom may be taxed in that arbetet beskattas där. other State.

2. Notwithstanding the 2. Utan hinder av provisions of paragraph 1, bestämmelserna i punkt 1 remuneration derived by a resident beskattas ersättning, som person of a Contracting State in respect of med hemvist i en avtalsslutande an employment exercised in the stat uppbär för arbete i den andra other Contracting State shall be avtalsslutande staten, endast i den taxable only in the first-mentioned förstnämnda staten, om: State if:

a) the recipient is present in the a) mottagaren vistas i den andra other State for a period or periods staten under tidsperiod eller not exceeding in the aggregate 183 tidsperioder som sammanlagt inte days in any twelve month period överstiger 183 dagar under en commencing or ending in the tolvmånadersperiod som börjar fiscal year concerned; and eller slutar under beskattningsåret i

fråga,

b) the remuneration is paid by, b) ersättningen betalas av or on behalf of, an employer who arbetsgivare som inte har hemvist i is not a resident of the other State; den andra staten eller på dennes and vägnar, och

c) the remuneration is not borne c) ersättningen inte belastar fast by a permanent establishment driftställe som arbetsgivaren har i which the employer has in the den andra staten. other State.

3. Notwithstanding the 3. Utan hinder av föregående preceding provisions of this bestämmelser i denna artikel ska Article, remuneration derived by a ersättning som en person med resident of a Contracting State in hemvist i en avtalsslutande stat respect of an employment uppbär för arbete som utförs exercised aboard a ship or aircraft ombord på skepp eller luftfartyg operated in international traffic som används i internationell trafik (other than aboard a ship or (i andra fall än ombord på skepp aircraft operated solely within the eller luftfartyg som används other Contracting State) shall be uteslutande mellan platser i den 24 taxable only in that State. andra avtalsslutande staten)

beskattas endast i denna stat.

Article 15 Artikel 15

Directors’ fees Styrelsearvode

Directors’ fees and other similar Styrelsearvode och annan likpayments derived by a resident of nande ersättning, som person med a Contracting State in his capacity hemvist i en avtalsslutande stat as a member of the board of uppbär i egenskap av medlem i directors of a company which is a styrelse eller annat liknande organ resident of the other Contracting i bolag med hemvist i den andra State may be taxed in that other avtalsslutande staten, får beskattas State. i denna andra stat.

Article 16 Artikel 16

Artistes and sportsmen Artister och sportutövare

1. Notwithstanding the 1. Utan hinder av bestämmelprovisions of Article 14, income serna i artikel 14 får inkomst, som derived by a resident of a person med hemvist i en Contracting State as an entertainer, avtalsslutande stat förvärvar such as a theatre, motion picture, genom sin personliga verksamhet i radio or television artiste, or a den andra avtalsslutande staten i musician, or as a sportsman, from egenskap av artist, såsom teaterhis personal activities as such eller filmskådespelare, radio- eller exercised in the other Contracting televisionsartist eller musiker, eller State, may be taxed in that other i egenskap av sportutövare, State. beskattas i denna andra stat.

2. Where income in respect of 2. I fall då inkomst genom personal activities exercised by an personlig verksamhet som artist entertainer or a sportsman in his eller sportutövare bedriver i denna capacity as such accrues not to the egenskap inte tillfaller artisten entertainer or sportsman himself eller sportutövaren själv utan but to another person, that income annan person, får denna inkomst, may, notwithstanding the utan hinder av bestämmelserna i provisions of Article 14, be taxed artikel 14, beskattas i den in the Contracting State in which avtalsslutande stat där artisten eller the activities of the entertainer or sportutövaren bedriver sportsman are exercised. verksamheten.

Article 17 Artikel 17

Pensions, annuities and similar Pensioner, livräntor och liknande

payments betalningar

1. Pensions and other similar 1. Pension och annan liknande remuneration (including annuities) ersättning (inklusive livränta) som arising in a Contracting State, and härrör från en avtalsslutande stat disbursements under the Social samt utbetalningar enligt social- 25

Security legislation of a försäkringslagstiftningen i en Contracting State may be taxed in avtalsslutande stat får beskattas i that State. denna stat.

2. The term “annuity” means a 2. Med uttrycket ”livränta” stated sum payable periodically at förstås ett fastställt belopp, som stated times during life or during a utbetalas periodiskt på fastställda specified or ascertainable period of tider under en persons livstid eller time under an obligation to make under angiven eller fastställbar the payments in return for tidsperiod och som utgår på grund adequate and full consideration in av förpliktelse att verkställa dessa money or money's worth. utbetalningar som ersättning för

däremot fullt svarande vederlag i

pengar eller pengars värde.

Article 18 Artikel 18

Government service Offentlig tjänst

1. a) Salaries, wages and other 1. a) Lön och annan liknande similar remuneration, other than a ersättning, med undantag för pension, paid by a Contracting pension, som betalas av en State or a political subdivision or a avtalsslutande stat, en av dess local authority thereof to an politiska underavdelningar eller individual in respect of services lokala myndigheter till fysisk rendered to that State or person på grund av arbete som subdivision or authority shall be utförts i denna stats, underavdeltaxable only in that State. nings eller myndighets tjänst,

beskattas endast i denna stat.

b) However, such salaries, b) Sådan lön och annan liknande wages and other similar ersättning beskattas emellertid remuneration shall be taxable only endast i den andra avtalsslutande in the other Contracting State if the staten om arbetet utförs i denna services are rendered in that State andra stat och personen i fråga har and the individual is a resident of hemvist i denna stat och: that State who:

(i) is a national of that State; or 1) är medborgare i denna stat,

eller

(ii) did not become a resident of 2) inte fick hemvist i denna stat that State solely for the purpose of uteslutande för att utföra arbetet, rendering the services;

and is subject to tax in that State samt beskattas i denna stat för on such salaries, wages and other sådan lön och annan liknande similar remuneration. ersättning.

2. The provisions of Articles 14, 2. Bestämmelserna i artiklarna 15 and 16 shall apply to salaries, 14, 15 och 16 tillämpas på lön och wages and other similar annan liknande ersättning som remuneration in respect of services betalas på grund av arbete som rendered in connection with a utförts i samband med rörelse som business carried on by a bedrivs av en avtalsslutande stat, Contracting State or a political en av dess politiska 26 subdivision or a local authority underavdelningar eller lokala

thereof. myndigheter.

Article 19 Artikel 19

Students Studerande

Payments which a student or Studerande eller affärspraktikant business apprentice who is or was som har eller omedelbart före immediately before visiting a vistelsen i en avtalsslutande stat Contracting State a resident of the hade hemvist i den andra other Contracting State and who is avtalsslutande staten och som present in the first-mentioned State vistas i den förstnämnda staten solely for the purpose of his uteslutande för sin undervisning education or training receives for eller praktik, beskattas inte i denna the purpose of his maintenance, stat för belopp som han erhåller för education or training shall not be sitt uppehälle, sin undervisning taxed in that State, provided that eller praktik, om beloppen härrör such payments arise from sources från källa utanför denna stat. outside that State.

Article 20 Artikel 20

Other income Annan inkomst

1. Items of income beneficially 1. Inkomst som person med owned by a resident of a hemvist i en avtalsslutande stat har Contracting State, wherever rätt till och som inte behandlas i arising, not dealt with in the föregående artiklar av detta avtal foregoing Articles of this beskattas endast i denna stat, Convention shall be taxable only oavsett varifrån inkomsten härrör. in that State.

2. Notwithstanding the 2. Utan hinder av provisions of paragraph 1, where bestämmelserna i punkt 1 ska an amount of income is paid to a belopp, som betalas till person resident of a Contracting State out med hemvist i en avtalsslutande of income received by trustees or stat från inkomst som har personal representatives uppburits av förvaltare eller administering the estates of personliga representanter som deceased persons and those förvaltar dödsbon med hemvist i trustees or personal representatives den andra avtalsslutande staten, are residents of the other anses härröra från samma källa Contracting State, that amount och i samma proportioner som den shall be treated as arising from the inkomst som uppburits av same sources, and in the same förvaltarna eller de personliga proportions, as the income representanterna och från vilken received by the trustees or betalning sker. personal representatives out of which that amount is paid.

Any tax paid by the trustees or Skatt som har betalats av personal representatives in respect förvaltare eller personliga of the income paid to the representanter på inkomst som 27

beneficiary shall be treated as if it betalas till förmånstagare ska anses had been paid by the beneficiary. vara betald av förmånstagaren.

3. The provisions of paragraph 1 3. Bestämmelserna i punkt 1 shall not apply to income, other tillämpas inte på annan inkomst, than income from immovable än inkomst av fast egendom som property as defined in paragraph 2 avses i artikel 6 punkt 2, om den of Article 6, if the beneficial som har rätt till inkomsten har owner of such income, being a hemvist i en avtalsslutande stat resident of a Contracting State, och bedriver rörelse i den andra carries on business in the other avtalsslutande staten från där Contracting State through a beläget fast driftställe samt den permanent establishment situated rättighet eller egendom i fråga om therein and the right or property in vilken inkomsten betalas äger respect of which the income is verkligt samband med det fasta paid is effectively connected with driftstället. I sådant fall tillämpas such permanent establishment. In bestämmelserna i artikel 7. such case the provisions of Article 7 shall apply.

4. Where, by reason of a special 4. Då, på grund av särskilda relationship between the resident förbindelser mellan den person referred to in paragraph 1 and med hemvist som avses i punkt 1 some other person, or between och någon annan person eller both of them and some third mellan dem båda och annan person, the amount of the income person, den inkomst som avses i referred to in that paragraph nämnda punkt överstiger det exceeds the amount (if any) which belopp som skulle ha avtalats would have been agreed upon mellan dem om sådana between them in the absence of förbindelser inte förelegat, such a relationship, the provisions tillämpas bestämmelserna i denna of this Article shall apply only to artikel endast på sistnämnda the last-mentioned amount. In such belopp. I sådant fall beskattas case, the excess part of the income överskjutande belopp enligt shall remain taxable according to lagstiftningen i vardera the laws of each Contracting State, avtalsslutande staten med due regard being had to the other iakttagande av övriga applicable provisions of this bestämmelser i avtal. Convention.

5. No relief shall be available 5. Lättnader enligt denna artikel under this Article if it was the ska inte erhållas om det main purpose or one of the main huvudsakliga syftet eller ett av de purposes of any person concerned huvudsakliga syftena, hos någon with the creation or assignment of person som har inflytande över the rights in respect of which the tillskapandet eller placeringen av income is paid to take advantage rättigheterna på grund av vilka of this Article by means of that inkomsterna betalas, är att uppnå creation or assignment. förmån av denna artikel genom

sådant tillskapande eller sådan

placering.

Article 21 Artikel 21

Elimination of double taxation Undvikande av dubbelbeskattning

1. In the case of Sweden, double 1. Beträffande Sverige ska taxation shall be avoided as dubbelbeskattning undvikas på follows: följande sätt:

a) Where a resident of Sweden a) Om en person med hemvist i derives income which under the Sverige förvärvar inkomst som laws of the United Kingdom and in enligt lagstiftning i Förenade accordance with the provisions of konungariket och i enlighet med this Convention may be taxed in bestämmelserna i detta avtal får the United Kingdom, Sweden shall beskattas i Förenade konungariket, allow - subject to the provisions of ska Sverige – med beaktande av the laws of Sweden concerning bestämmelserna i svensk credit for foreign tax (as they may lagstiftning beträffande avräkning be amended from time to time av utländsk skatt (även i den without changing the general lydelse de framledes kan få genom principle hereof) - as a deduction att ändras utan att den allmänna from the tax on such income, an princip som anges här ändras) – amount equal to the United från den svenska skatten på Kingdom tax paid in respect of inkomsten avräkna ett belopp such income. motsvarande den skatt i Förenade

konungariket som erlagts på inkomsten. b) Where a resident of Sweden b) Om en person med hemvist i

derives income which, in Sverige förvärvar inkomst som i accordance with the provisions of enlighet med detta avtal beskattas this Convention, shall be taxable endast i Förenade konungariket, only in the United Kingdom, får Sverige, vid fastställande av Sweden may, when determining skattesatsen för svensk progressiv the graduated rate of Swedish tax, skatt beakta den inkomst som ska take into account the income beskattas endast i Förenade which shall be taxable only in the konungariket. United Kingdom.

c) Notwithstanding the c) Utan hinder av bestämmelprovisions of subparagraph a) of serna i a) i denna punkt är this paragraph, dividends paid by a utdelning från bolag med hemvist i company which is a resident of the Förenade konungariket till bolag United Kingdom to a company med hemvist i Sverige undantagen which is a resident of Sweden shall från svensk skatt enligt be exempt from Swedish tax bestämmelserna i svensk lag om according to the provisions of skattebefrielse för utdelning som Swedish law governing the betalas till svenska bolag från exemption of tax on dividends bolag i utlandet. paid to Swedish companies by companies abroad.

2. Subject to the provisions of 2. I enlighet med Förenade the law of the United Kingdom konungarikets lagstiftning regarding the allowance as a credit angående avräkning från skatt i against United Kingdom tax of tax Förenade konungariket av skatt 29

payable in a territory outside the som betalas i annan stat, eller United Kingdom or, as the case undantagande från skatt i Förenade may be, regarding the exemption konungariket gällande utdelning from United Kingdom tax of a med källa i annan stat eller dividend arising in a territory inkomst från fast driftställe beläget outside the United Kingdom or of i annan stat (vilken lagstiftning the profits of a permanent inte ska påverka den allmänna establishment situated in a territory princip som anges här) gäller outside the United Kingdom följande: (which shall not affect the general principle hereof):

a) Swedish tax payable under the a) svensk skatt, som enligt laws of Sweden and in accordance svensk lagstiftning och i with this Convention, whether överensstämmelse med detta avtal directly or by deduction, on betalas, antingen direkt eller profits, income or chargeable gains genom avdrag, på inkomst eller from sources within Sweden skattepliktig kapitalvinst från källa (excluding in the case of a i Sverige (med undantag, i fråga dividend tax payable in respect of om utdelning, av skatt på vinst av the profits out of which the vilken utdelningen betalas), dividend is paid) shall be allowed avräknas från varje skatt i as a credit against any United Förenade konungariket, som Kingdom tax computed by belöper på samma inkomst eller reference to the same profits, skattepliktiga kapitalvinst för income or chargeable gains by vilken den svenska skatten reference to which the Swedish tax beräknats, is computed;

b) a dividend which is paid by a b) utdelning från bolag med company which is a resident of hemvist i Sverige till bolag med Sweden to a company which is a hemvist i Förenade konungariket resident of the United Kingdom ska vara undantagen från skatt i shall be exempted from United Förenade konungariket när Kingdom tax when the exemption undantagandet är tillämpligt och is applicable and the conditions for villkoren för undantagande enligt exemption under the law of the lagstiftning i Förenade United Kingdom are met; konungariket är uppfyllda,

c) the profits of a permanent c) inkomst som förvärvas av ett establishment in Sweden of a fast driftställe i Sverige för ett company which is a resident of the bolag med hemvist i Förenade United Kingdom shall be konungariket ska vara undantagen exempted from United Kingdom från skatt i Förenade konungariket tax when the exemption is när undantagande är tillämpligt applicable and the conditions for och när villkoren för undantagande exemption under the law of the enligt lagstiftning i Förenade United Kingdom are met; konungariket är uppfyllda,

d) in the case of a dividend not d) om utdelning som inte är exempted from tax under undantagen från skatt enligt punkt subparagraph b) above which is b) ovan betalas av ett bolag med paid by a company which is a hemvist i Sverige till ett bolag med resident of Sweden to a company hemvist i Förenade konungariket 30 which is a resident of the United som kontrollerar, direkt eller

Kingdom and which controls indirekt, minst 10 procent av det directly or indirectly at least 10 per utdelande bolagets röstetal, ska cent of the voting power in the den svenska skatt som bolaget company paying the dividend, the erlagt på vinst av vilken credit mentioned in subparagraph utdelningen betalas beaktas vid a) above shall also take into avräkningen enligt a) i denna account the Swedish tax payable punkt. by the company in respect of its profits out of which such dividend is paid.

3. For the purposes of 3. Vid tillämpningen av paragraphs 1 and 2, profits, punkterna 1 och 2 ska inkomst income and gains owned by a eller vinst som förvärvas av person resident of a Contracting State med hemvist i en avtalsslutande which may be taxed in the other stat och som enligt detta avtal får Contracting State in accordance beskattas i den andra with this Convention shall be avtalsslutande staten anses härröra deemed to arise from sources in från denna andra stat. that other State.

4. Where a resident of a 4. Om en person med hemvist i Contracting State derives gains en avtalsslutande stat uppbär vinst which may be taxed in the other som får beskattas i den andra Contracting State under the avtalsslutande staten enligt provisions of paragraph 6 of bestämmelserna i artikel 13 punkt Article 13, and those gains are in 6, och sådan vinst är hänförlig till: respect of:

a) shares or comparable interests a) sådana andelar eller liknande referred to in paragraph 2 of rättigheter som avses i artikel 13 Article 13, and the immovable punkt 2 och den fasta egendomen i property in question is situated in fråga är belägen i den förstnämnda the first-mentioned Contracting avtalsslutande staten, eller State, or

b) shares referred to in b) sådana andelar som avses i paragraph 7 of Article 26, and the artikel 26 punkt 7, och rights in question are to assets to rättigheterna i fråga är hänförliga be produced by the exploration or till tillgångar som ska utvinnas exploitation of the sea-bed and genom utforskandet eller subsoil and their natural resources utnyttjandet av havsbottnen och situated in the first-mentioned dess underlag eller av dessas Contracting State naturtillgångar, belägna i den

förstnämnda avtalsslutande staten,

that other Contracting State shall ska den andra avtalsslutande allow, under the provisions of staten enligt bestämmelserna i paragraphs 1 or 2, as the case may punkterna 1 och 2 medge avdrag be, a deduction of, or a credit for, eller avräkning för den skatt som the tax paid on that gain in the har betalats på vinsten i den first-mentioned Contracting State. förstnämnda avtalsslutande staten.

Article 22 Artikel 22

Non-discrimination Förbud mot diskriminering

1. Nationals of a Contracting 1. Medborgare i en avtals- State shall not be subjected in the slutande stat ska inte i den andra other Contracting State to any avtalsslutande staten bli föremål taxation or any requirement för beskattning eller därmed connected therewith which is other sammanhängande krav som är av or more burdensome than the annat slag eller mer tyngande än taxation and connected den beskattning och därmed requirements to which nationals of sammanhängande krav som medthat other State in the same borgare i denna andra avtalscircumstances, in particular with slutande stat under samma förrespect to residence, are or may be hållanden är eller kan bli undersubjected. kastad.

2. The taxation on a permanent 2. Beskattningen av ett fast establishment which an enterprise driftställe, som företag i en of a Contracting State has in the avtalsslutande stat har i den andra other Contracting State shall not avtalsslutande staten, ska i denna be less favourably levied in that andra stat inte vara mindre other State than the taxation levied fördelaktig än beskattningen av ett on enterprises of that other State företag i denna andra stat, som carrying on the same activities. bedriver verksamhet av samma

slag.

3. Except where the provisions 3. Utom i de fall då bestämof paragraph 1 of Article 9, melserna i artikel 9 punkt 1, artikel paragraph 4 or 5 of Article 11, 11 punkterna 4 eller 5, artikel 12 paragraph 4 or 5 of Article 12, or punkterna 4 eller 5, eller artikel 20 paragraph 4 or 5 of Article 20 punkterna 4 eller 5 tillämpas, är apply, interest, royalties and other ränta, royalty och annan betalning disbursements paid by an från företag i en avtalsslutande stat enterprise of a Contracting State to till person med hemvist i den andra a resident of the other Contracting avtalsslutande staten avdragsgill State shall, for the purpose of vid bestämmandet av den determining the taxable profits of beskattningsbara inkomsten för such enterprise, be deductible sådant företag på samma villkor under the same conditions as if som betalning till person med they had been paid to a resident of hemvist i den förstnämnda staten. the first-mentioned State.

4. Enterprises of a Contracting 4. Företag i en avtalsslutande State, the capital of which is stat, vars kapital helt eller delvis wholly or partly owned or ägs eller kontrolleras, direkt eller controlled, directly or indirectly, indirekt, av en eller flera personer by one or more residents of the med hemvist i den andra avtalsother Contracting State, shall not slutande staten, ska inte i den be subjected in the first-mentioned förstnämnda staten bli föremål för State to any taxation or any beskattning eller därmed sammanrequirement connected therewith hängande krav som är av annat which is other or more slag eller mer tyngande än den 32 burdensome than the taxation and beskattning och därmed

connected requirements to which sammanhängande krav som annat other similar enterprises of the liknande företag i den förstnämnda first-mentioned State are or may staten är eller kan bli underkastat. be subjected.

5. Nothing contained in this 5. Bestämmelserna i denna Article shall be construed as artikel ska inte anses medföra obliging either Contracting State to skyldighet för en avtalsslutande grant to individuals not resident in stat att medge fysiska personer that State any of the personal som inte har hemvist i den staten allowances, reliefs and reductions sådant personligt avdrag vid for tax purposes which are granted beskattningen, sådan skatteto individuals so resident or to its befrielse eller skattenedsättning nationals. som medges personer med hemvist

i den staten eller till dess

medborgare.

Article 23 Artikel 23

Mutual agreement procedure Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1. Where a person considers that 1. Om en person anser att en the actions of one or both of the avtalsslutande stat eller båda Contracting States result or will avtalsslutande staterna vidtagit åtresult for him in taxation not in gärder som för honom medför eller accordance with the provisions of kommer att medföra beskattning this Convention, he may, som strider mot bestämmelserna i irrespective of the remedies detta avtal, kan han, utan att det provided by the domestic law of påverkar hans rätt att använda sig those States, present his case to the av de rättsmedel som finns i dessa competent authority of the staters interna rättsordningar, lägga Contracting State of which he is a fram saken för den behöriga resident or, if his case comes under myndigheten i den avtalsslutande paragraph 1 of Article 22, to that stat där han har hemvist eller, om of the Contracting State of which fråga är om tillämpning av artikel he is a national. The case must be 22 punkt 1, i den avtalsslutande presented within three years from stat där han är medborgare. Saken the first notification of the action ska läggas fram inom tre år från resulting in taxation not in den tidpunkt då personen i fråga accordance with the provisions of fick vetskap om den åtgärd som the Convention. givit upphov till beskattning som

strider mot bestämmelserna i avtalet. 2. The competent authority shall 2. Om den behöriga

endeavour, if the objection appears myndigheten finner invändningen to it to be justified and if it is not grundad men inte själv kan få till itself able to arrive at a satisfactory stånd en tillfredsställande lösning, solution, to resolve the case by ska myndigheten söka lösa frågan mutual agreement with the genom ömsesidig överenscompetent authority of the other kommelse med den behöriga Contracting State, with a view to myndigheten i den andra 33

the avoidance of taxation which is avtalsslutande staten i syfte att not in accordance with the undvika beskattning som strider Convention. Any agreement mot avtalet. Överenskommelse reached shall be implemented som träffats genomförs utan hinder notwithstanding any time limits in av tidsgränser i de avtalsslutande the domestic law of the staternas interna lagstiftning. Contracting States.

3. The competent authorities of 3. De behöriga myndigheterna i the Contracting States shall de avtalsslutande staterna ska endeavour to resolve by mutual genom ömsesidig överenskomagreement any difficulties or melse söka avgöra svårigheter eller doubts arising as to the tvivelsmål som uppkommer i fråga interpretation or application of the om tolkningen eller tillämpningen Convention. They may also av avtalet. De kan även överlägga i consult together for the elimination syfte att undanröja dubbelbeskattof double taxation in cases not ning i fall som inte omfattas av provided for in the Convention. detta avtal.

4. The competent authorities of 4. De behöriga myndigheterna i the Contracting States may de avtalsslutande staterna kan communicate with each other träda i direkt förbindelse med directly for the purpose of varandra i syfte att träffa reaching an agreement in the sense överenskommelse i de fall som of the preceding paragraphs. angivits i föregående punkter.

5. Where, 5. I fall då,

a) under paragraph 1, a person a) en person, i enlighet med has presented a case to the punkt 1, har gjort en framställan competent authority of a till den behöriga myndigheten i en Contracting State on the basis that avtalsslutande stat med anledning the actions of one or both of the av att åtgärder i den ena eller båda Contracting States have resulted avtalsslutande staterna för honom for that person in taxation not in har medfört beskattning i strid med accordance with the provisions of bestämmelserna i detta avtal, och this Convention, and

b) the competent authorities are b) de behöriga myndigheterna unable to reach an agreement to inte, inom tre år från anmälan till resolve that case pursuant to den behöriga myndigheten i den paragraph 2 within three years andra avtalsslutande staten, kan nå from the presentation of the case to en överenskommelse för att lösa the competent authority of the frågan enligt punkt 2, other Contracting State,

any unresolved issues arising ska, om personen begär det, from the case shall be submitted to kvarstående olösta frågor i ärendet arbitration if the person so hänskjutas till skiljeförfarande. requests. These unresolved issues Sådana olösta frågor ska dock inte shall not, however, be submitted to hänskjutas till skiljeförfarande om arbitration if a decision on these en domstol i någon av de avtalsissues has already been rendered slutande staterna har meddelat ett by a court or administrative beslut avseende dessa frågor. tribunal of either State. Unless a Skiljedomen är bindande för båda person directly affected by the avtalsslutande staterna och ska 34 case does not accept the mutual genomföras utan hinder av tidsbe-

agreement that implements the gränsningar i dessa staters interna arbitration decision, that decision lagstiftning, såvida inte en person shall be binding on both som direkt berörs av ärendet inte Contracting States and shall be accepterar den ömsesidiga implemented notwithstanding any överenskommelsen som genomför time limits in the domestic laws of skiljedomen. De behöriga these States. The competent myndigheterna i de avtalsslutande authorities of the Contracting staterna får träffa överens- States may by mutual agreement kommelse om sättet att tillämpa settle the mode of application of denna punkt. this paragraph.

6. a) The provisions of 6. a) Bestämmelserna i punkt 5 paragraph 5 shall not apply to ska inte tillämpas på ärenden som cases falling within paragraph 3 of rör artikel 4 punkt 3 och inte heller Article 4 or to issues concerning på ärenden som rör hänförande av the attribution of capital to a kapital till ett fast driftställe enligt permanent establishment under artikel 7. Article 7.

b) Notwithstanding the b) Utan hinder av bestämmelprovisions of paragraph 5, a case serna i punkt 5, ska ett ärende inte shall not be submitted to hänskjutas till skiljeförfarande om arbitration if the competent de behöriga myndigheterna i de authorities of both Contracting avtalsslutande staterna har States have agreed that the case is överenskommit att ärendet inte är not suitable for resolution through lämpligt att avgöras genom arbitration. skiljeförfarande.

Article 24 Artikel 24

Exchange of information Utbyte av upplysningar

1. The competent authorities of 1. De behöriga myndigheterna i the Contracting States shall de avtalsslutande staterna ska exchange such information as is utbyta sådana upplysningar som foreseeably relevant for carrying kan antas vara relevanta vid out the provisions of this tillämpningen av bestämmelserna i Convention or to the detta avtal eller för administration administration or enforcement of eller verkställighet av intern the domestic laws concerning lagstiftning i fråga om skatter av taxes of every kind and description varje slag och beskaffenhet som imposed on behalf of the tas ut för de avtalsslutande staterna Contracting States, or of their eller för deras politiska underpolitical subdivisions or local avdelningar eller lokala myndigauthorities, insofar as the taxation heter, om beskattningen enligt thereunder is not contrary to the denna lagstiftning inte strider mot Convention. The exchange of avtalet. Utbytet av upplysningar information is not restricted by begränsas inte av artiklarna 1 och Articles 1 and 2. 2.

2. Any information received 2. Upplysningar som en avtalsunder paragraph 1 by a slutande stat tagit emot enligt Contracting State shall be treated punkt 1 ska behandlas som 35

as secret in the same manner as hemliga på samma sätt som information obtained under the upplysningar som erhållits enligt domestic laws of that State and den interna lagstiftningen i denna shall be disclosed only to persons stat och får yppas endast för or authorities (including courts and personer eller myndigheter (däri administrative bodies) concerned inbegripet domstolar och with the assessment or collection förvaltningsorgan) som fastställer, of, the enforcement or prosecution uppbär eller driver in de skatter in respect of, the determination of som åsyftas i punkt 1 eller handappeals in relation to the taxes lägger åtal eller överklagande i referred to in paragraph 1, or the fråga om dessa skatter eller som oversight of the above. Such utövar tillsyn över nämnda verkpersons or authorities shall use the samheter. Dessa personer eller information only for such myndigheter får använda upplyspurposes. They may disclose the ningar bara för sådana ändamål. information in public court De får yppa upplysningarna vid proceedings or in judicial offentlig rättegång eller i decisions. Notwithstanding the domstolsavgöranden. Utan hinder foregoing, information received by av ovanstående får upplysningar a Contracting State may be used som en avtalsslutande stat mottagit for other purposes when such användas för andra ändamål när information may be used for such sådana upplysningar får användas other purposes under the laws of för sådana andra ändamål enligt both States and the competent lagstiftningen i båda avtalsslutande authority of the supplying State staterna och den behöriga authorises such use. myndigheten i den avtalsslutande

stat som lämnat upplysningarna

tillåtit sådant användande.

3. In no case shall the provisions 3. Bestämmelserna i punkterna 1 of paragraphs 1 and 2 be construed och 2 medför inte skyldighet för en so as to impose on a Contracting avtalsslutande stat att: State the obligation:

a) to carry out administrative a) vidta förvaltningsåtgärder measures at variance with the laws som avviker från lagstiftning och and administrative practice of that administrativ praxis i denna avtalsor of the other Contracting State; slutande stat eller i den andra

avtalsslutande staten,

b) to supply information which b) lämna upplysningar som inte is not obtainable under the laws or är tillgängliga enligt lagstiftning in the normal course of the eller sedvanlig administrativ praxis administration of that or of the i denna avtalsslutande stat eller i other Contracting State; den andra avtalsslutande staten,

c) to supply information which c) lämna upplysningar som would disclose any trade, business, skulle röja affärshemlighet, industrial, commercial or industri-, handels- eller yrkesprofessional secret or trade hemlighet eller i näringsprocess, or information the verksamhet nyttjat förfaringssätt disclosure of which would be eller upplysningar, vilkas contrary to public policy (ordre överlämnande skulle strida mot public). allmänna hänsyn (ordre public). 36 4. If information is requested by 4. Då en avtalsslutande stat

a Contracting State in accordance begär upplysningar enligt denna with this Article, the other artikel ska den andra Contracting State shall use its avtalsslutande staten använda de information gathering measures to medel som denna stat förfogar obtain the requested information, över för att inhämta de begärda even though that other State may upplysningarna, även om denna not need such information for its andra stat inte har behov av own tax purposes. The obligation upplysningarna för sina egna contained in the preceding beskattningsändamål. sentence is subject to the Förpliktelsen i föregående mening limitations of paragraph 3 but in begränsas av bestämmelserna i no case shall such limitations be punkt 3, men detta medför inte en construed to permit a Contracting rätt för en avtalsslutande stat att State to decline to supply vägra lämna upplysningar information solely because it has uteslutande därför att denna stat no domestic interest in such inte har något eget intresse av information. sådana upplysningar.

5. In no case shall the provisions 5. Bestämmelserna i punkt 3 of paragraph 3 be construed to medför inte rätt för en avtalspermit a Contracting State to slutande stat att vägra att lämna decline to supply information upplysningar uteslutande därför att solely because the information is upplysningarna innehas av en held by a bank, other financial bank, annan finansiell institution, institution, nominee or person ombud, representant eller acting in an agency or a fiduciary förvaltare eller därför att capacity or because it relates to upplysningarna gäller äganderätt i ownership interests in a person. en person.

Article 25 Artikel 25

Members of diplomatic missions Medlemmar av diplomatisk and consular posts beskickning och konsulat

Nothing in this Convention shall Bestämmelserna i detta avtal affect the fiscal privileges of berör inte de privilegier vid members of diplomatic missions or beskattningen som enligt folkconsular posts under the general rättens allmänna regler eller rules of international law or under bestämmelser i särskilda överensthe provisions of special kommelser tillkommer agreements. medlemmar av diplomatisk

beskickning och konsulat.

Article 26 Artikel 26

Miscellaneous provisions relating Bestämmelser som tillämpas på

to offshore activities viss verksamhet utanför kusten

1. The provisions of this Article 1. Utan hinder av övriga shall apply notwithstanding any bestämmelser i detta avtal other provision of this Convention tillämpas bestämmelserna i denna where activities (in this Article artikel när verksamhet (i denna 37

”relevant activities”) are carried on artikel benämnd ”relevant offshore in connection with the verksamhet”) bedrivs utanför exploration or exploitation of the kusten i samband med sea-bed and subsoil and their utforskandet eller utnyttjandet av natural resources situated in a havsbottnen och dess underlag Contracting State. eller av dessas naturtillgångar,

belägna i en avtalsslutande stat.

2. An enterprise of a Contracting 2. Företag i en avtalsslutande State which carries on relevant stat som bedriver relevant activities in the other Contracting verksamhet i den andra State shall, subject to paragraphs 3 avtalsslutande staten anses – om and 4 of this Article, be deemed to inte bestämmelserna i punkterna 3 be carrying on business in that och 4 i denna artikel föranleder other Contracting State through a annat – bedriva rörelse i denna permanent establishment situated andra avtalsslutande stat från där therein. beläget fast driftställe.

3. Relevant activities which are 3. Relevant verksamhet som carried on by an enterprise of a företag i en avtalsslutande stat Contracting State in the other bedriver i den andra avtalsslutande Contracting State for a period or staten under tidrymd eller periods not exceeding in the tidrymder som sammanlagt inte aggregate 30 days in any 12 month överstiger 30 dagar under en period shall not constitute the tolvmånadersperiod medför inte att carrying on of business through a rörelse anses bedriven från där permanent establishment situated beläget fast driftställe. Vid therein. For the purposes of this tillämpningen av denna punkt paragraph: gäller följande:

a) where an enterprise of a a) I fall då företag i en Contracting State carrying on avtalsslutande stat som bedriver relevant activities in the other relevant verksamhet i den andra Contracting State is associated avtalsslutande staten har with another enterprise carrying on intressegemenskap med annat substantially similar relevant företag, som bedriver väsentligen activities there, the former liknande verksamhet där, anses det enterprise shall be deemed to be förstnämnda företaget bedriva all carrying on all such activities of sådan verksamhet som bedrivs av the latter enterprise, except to the det sistnämnda företaget. Detta extent that those activities are gäller dock inte i den mån den carried on at the same time as its sistnämnda verksamheten bedrivs own activities; under samma tid som det

förstnämnda företagets egen

verksamhet.

b) an enterprise shall be b) Ett företag anses ha regarded as associated with intressegemenskap med ett annat, another enterprise if one om det ena företaget direkt eller participates directly or indirectly in indirekt deltar i ledningen eller the management, control or capital kontrollen av det andra företaget of the other or if the same persons eller äger del i detta företags participate directly or indirectly in kapital eller om samma personer the management, control or capital direkt eller indirekt deltar i 38 of both enterprises. ledningen eller kontrollen av båda

företagen eller äger del i båda dessa företags kapital. 4. Profits derived by an 4. Inkomst, som företag i en

enterprise of a Contracting State avtalsslutande stat förvärvar from the transportation of supplies genom transport av materiel eller or personnel by a ship or aircraft to personal med skepp eller luftfartyg a location where relevant activities till plats där relevant verksamhet are being carried on, or from the bedrivs eller genom användning av operation of tugboats or anchor bogserbåtar eller särskilda fartyg handling vessels in connection som assisterar vid ankring i with such activities, shall be samband med sådan verksamhet, taxable only in that Contracting beskattas endast i denna State. avtalsslutande stat.

5. a) Subject to subparagraph b) 5. a) Om inte punkt b) i denna of this paragraph, salaries, wages punkt föranleder annat, får lön och and similar remuneration derived liknande ersättning som person by a resident of a Contracting State med hemvist i en avtalsslutande in respect of an employment stat uppbär på grund av anställning connected with relevant activities som har samband med relevant in the other Contracting State may, verksamhet som bedrivs i den to the extent that the duties are andra avtalsslutande staten, i den performed offshore in that other mån arbetet utförs utanför kusten i Contracting State, be taxed in that den andra avtalsslutande staten, other Contracting State. beskattas i denna andra

avtalsslutande stat.

b) Salaries, wages and similar b) Lön och liknande ersättning, remuneration derived by a resident som person med hemvist i en of a Contracting State in respect of avtalsslutande stat uppbär på grund an employment exercised aboard a av arbete som utförs ombord på ship or aircraft engaged in the skepp eller luftfartyg som transportation of supplies or transporterar materiel eller personnel to a location where personal till plats där relevant relevant activities are being carried verksamhet bedrivs i en on in a Contracting State, or in avtalsslutande stat eller på grund respect of any employment av arbete som utförs ombord på exercised aboard a tugboat or bogserbåt eller särskilt fartyg som anchor handling vessel in assisterar vid ankring i samband connection with such activities, med sådan verksamhet, beskattas shall be taxable only in the State of endast i den stat där personen har which the individual is a resident. hemvist.

6. Gains derived by an enterprise 6. Vinst som förvärvas av ett of a Contracting State that företag i en avtalsslutande stat som operates: använder:

a) ships or aircraft for the a) skepp eller luftfartyg för transportation of supplies or transport av materiel eller personal personnel to a location where till plats där relevanta verksamhet relevant activities are being carried bedrivs i en avtalsslutande stat, on in a Contracting State, or eller

b) tugboats or anchor handling b) bogserbåtar eller särskilda vessels operated in connection fartyg som assisterar vid ankring i with such activities samband med sådan verksamhet 39

from the alienation of such på grund av överlåtelse av ships, aircraft, tugboats or anchor- sådana skepp, luftfartyg, handling vessels shall be taxable bogserbåtar eller särskilda fartyg only in that Contracting State. som assisterar vid ankring, ska

beskattas endast in denna

avtalsslutande stat.

7. Gains derived by a resident of 7. Vinst som person med a Contracting State from the hemvist i en avtalsslutande stat alienation of rights to assets to be förvärvar på grund av överlåtelse produced by the exploration or av rättigheter till tillgångar som exploitation of the sea-bed and kan utvinnas genom utforskandet subsoil and their natural resources eller utnyttjandet av havsbottnen situated in the other Contracting och dess underlag eller av dessas State, including rights to interests naturtillgångar, belägna i den in or to the benefit of such assets, andra avtalsslutande staten, or from the alienation of shares inklusive rättigheter i förmån av deriving their value or the greater sådana tillgångar, eller från part of their value directly or överlåtelse av aktier som får sitt indirectly from such rights, may be värde eller större delen av sitt taxed in that other Contracting värde direkt eller indirekt från State. sådana rättigheter får beskattas i

denna andra avtalsslutande stat.

Article 27 Artikel 27

Preferential regimes Förmånliga skatteregimer

Notwithstanding any other Utan hinder av övriga bestämprovisions of this Convention, melser i detta avtal, ska för det fall where

a) a company that is a resident of a) bolag med hemvist i en a Contracting State derives its avtalsslutande stat huvudsakligen income primarily from other States förvärvar sina inkomster från

andra stater

(i) from shipping and financial 1) från sjöfarts- och activities, or finansverksamhet, eller

(ii) from being the headquarters 2) genom att vara huvudkontor, or co-ordination centre for, or from coordination centre eller en enhet being an entity providing som tillhandahåller administrativa administrative services or other eller andra tjänster till en grupp av support to, a group of companies bolag som bedriver rörelse which carry on business primarily huvudsakligen i andra stater, och in other States; and

b) under a preferential regime, b) sådan inkomst enligt en such income bears a significantly förmånlig skatteregim beskattas lower tax than income from väsentligt lägre enligt similar activities carried out within lagstiftningen i denna stat än that State or than income from inkomster från liknande being the headquarters, co- verksamhet som bedrivs inom ordination centre or similar entity denna stat eller genom att vara 40 providing administrative services huvudkontor, coordination centre

or other support to a group of com- eller liknande enhet som panies which carry on business in tillhandahåller administrativa eller that State, as the case may be, andra tjänster till en grupp av

bolag som bedriver rörelse i denna stat, any provisions of this de bestämmelser i detta avtal

Convention conferring an som medger undantag från eller exemption or a reduction of tax nedsättning av skatt inte tillämpas shall not apply to the income of på inkomst som sådant bolag försuch company and paragraph 2 of värvar och inte heller ska artikel Article 10 and Article 21 shall not 10 punkt 2 eller artikel 21 apply to the dividends paid by tillämpas på utdelning som betalas such company. av sådant bolag.

Article 28 Artikel 28

Miscellaneous Övriga bestämmelser

Where under any provision of I fall då enligt bestämmelse i this Convention, income or capital detta avtal beskattning i en gains are relieved from tax in a avtalsslutande stat av inkomst eller Contracting State and, under the kapitalvinst lindras och en fysisk laws in force in the other person enligt gällande lagstiftning Contracting State, an individual, in i den andra avtalsslutande staten respect of that income or that beskattas för sådan inkomst eller capital gain is subject to tax by kapitalvinst till den del den reference to the amount thereof överförs till eller mottas i den which is remitted to or received in andra avtalsslutande staten och that other Contracting State and inte för hela dess belopp, ska den not by reference to the full amount skattelindring som enligt detta thereof, then the relief to be avtal medges i den förstnämnda allowed under the Convention in avtalsslutande staten avse endast the first-mentioned Contracting den del av inkomsten eller State shall apply only to so much kapitalvinsten som överförs till of the income or capital gain as is eller mottas i den andra taxed in that other Contracting avtalsslutande staten. State.

Article 29 Artikel 29

Entry into force Ikraftträdande

1. Each of the Contracting States 1. De avtalsslutande staterna ska shall notify the other in writing, skriftligen på diplomatisk väg through diplomatic channels, of underrätta varandra när de åtgärder the completion of the procedures vidtagits som enligt respektive required by its law for the entry stats lagstiftning krävs för att detta into force of this Convention. avtal ska träda i kraft.

2. The Convention shall enter 2. Avtalet träder i kraft den into force on the thirtieth day after trettionde dagen efter det att den the receipt of the later of these sista av dessa underrättelser tagits 41

notifications and shall thereupon emot och ska därefter tillämpas have effect

a) in Sweden: a) i Sverige

(i) in respect of taxes withheld at 1) i fråga om källskatter, på source, for amounts paid or belopp som betalas eller credited on or after 1st January of tillgodoförs den 1 januari det år the year next following the date on som följer närmast efter den dag which the Convention enters into då avtalet träder i kraft eller force; senare,

(ii) in respect of other taxes on 2) i fråga om andra skatter på income, for taxes chargeable for inkomst, på skatt som påförs för any tax year beginning on or after beskattningsår som börjar den 1st January of the year next 1 januari det år som följer närmast following the date on which the efter den dag då avtalet träder i Convention enters into force; and kraft eller senare, och

b) in the United Kingdom: b) i Förenade konungariket:

(i) in respect of taxes withheld at 1) i fråga om källskatter, på source, for amounts paid or belopp som betalas eller tillgodocredited on or after 1st January of förs den 1 januari det år som följer the year next following the date on närmast efter den dag då avtalet which the Convention enters into träder i kraft eller senare, force;

(ii) in respect of income tax and 2) i fråga om skatt på inkomst capital gains tax, for any year of och på kapitalvinst, för assessment beginning on or after beskattningsår som börjar den 6 6th April next following the date april som följer närmast efter den on which this Convention enters dag då avtalet träder i kraft eller into force; senare,

(iii) in respect of corporation 3) beträffande bolagsskatt, för tax, for any financial year räkenskapsår som börjar den 1 beginning on or after 1st April april som följer närmast efter den next following the date on which dag då avtalet träder i kraft eller this Convention enters into force. senare.

3. Notwithstanding the 3. Utan hinder av provisions of paragraph 1, the bestämmelserna i punkt 1, ska provisions of Article 23 (Mutual bestämmelserna i artikel 23 agreement procedure) and Article (Ömsesidig överenskommelse) och 24 (Exchange of information) shall artikel 24 (Utbyte av upplysningar) have effect from the date of entry tillämpas från och med den dag då into force of this Convention, avtalet träder i kraft oavsett vilket without regard to the taxable beskattningsår ärendet gäller. Inget period to which the matter relates. ärende får emellertid hänskjutas However, no case may be till skiljeförfarande enligt submitted for arbitration under the bestämmelserna i artikel 23 provisions of paragraph 5 of punkt 5 (Ömsesidig Article 23 (Mutual agreement överenskommelse) förrän tidigast procedure) earlier than three years tre år efter den dag då detta avtal after the date on which the träder i kraft. Convention enters into force.

4. The Convention between the 4. Avtalet mellan Det Förenade 42 Government of the Kingdom of Konungariket Storbritannien och

Sweden and the Government of Nordirlands regering och the United Kingdom of Great Konungariket Sveriges regering Britain and Northern Ireland for för att undvika dubbelbeskattning the avoidance of double taxation och förhindra skatteflykt and the prevention of fiscal beträffande skatter på inkomst och evasion with respect to taxes on realisationsvinst, undertecknat i income and capital gains, signed at Stockholm den 30 augusti 1983 Stockholm on 30th August 1983 (”det tidigare avtalet”), ska (“the prior Convention”), shall upphöra att tillämpas med cease to have effect in respect of avseende på varje skatt från och any tax with effect from the date med den dag då detta avtal enligt upon which this Convention has punkt 1 i denna artikel ska effect in respect of that tax in tillämpas avseende den aktuella accordance with the provisions of skatten, och ska upphöra att gälla paragraph 1 of this Article and på den sista av dessa dagar. shall terminate on the last such date.

5. Notwithstanding the 5. Utan hinder av provisions of paragraphs 2 and 4 bestämmelserna i punkterna 2 och and the provisions of Article 17, 4 och bestämmelserna i artikel 17, where, immediately before the får en fysisk person som entry into force of this Convention, omedelbart före avtalets an individual was in receipt of ikraftträdande var mottagare av payments falling within Article 18 sådan utbetalning som omfattas av or paragraph 2 of Article 19 of the artikel 18 eller artikel 19 punkt 2 i prior Convention, that individual det tidigare avtalet, välja att may make an election that the bestämmelserna i sistnämnda provisions of those Articles, and artiklar, och inte bestämmelserna i not the provisions of Article 17 of artikel 17 i detta avtal, fortfarande this Convention, shall continue to ska tillämpas på sådana apply to those payments. That utbetalningar. Detta val ska gälla election shall have effect for the för det år under vilket valet görs year in which it is made and for och varje därpå följande år under subsequent years unless revoked förutsättning att valet inte har by the individual. Where an återkallats av personen. När ett val election has been so revoked, no har återkallats får inte ett nytt val further election under this göras enligt denna punkt. paragraph may be made.

Article 30 Artikel 30

Termination Upphörande

This Convention shall remain in Detta avtal förblir i kraft till dess force until terminated by a att det sägs upp av en avtals- Contracting State. Either slutande stat. Vardera avtals- Contracting State may terminate slutande staten kan på diplomatisk the Convention, through väg skriftligen säga upp avtalet diplomatic channels, by giving genom underrättelse härom minst written notice of termination at sex månader före utgången av least six months before the end of något kalenderår. I händelse av 43

any calendar year. In such case, sådan uppsägning upphör avtalet the Convention shall cease to have att gälla effect

a) in Sweden: a) i Sverige:

(i) in respect of taxes withheld at 1) i fråga om källskatter, på source, for amounts paid or belopp som betalas eller tillcredited on or after 1st January of godoförs den 1 januari det år som the year next following the end of följer närmast efter utgången av the six month period; sexmånadersperioden eller senare,

(ii) in respect of other taxes on 2) i fråga om andra skatter på income, for taxes chargeable for inkomst, på skatt som påförs för any tax year beginning on or after beskattningsår som börjar 1 januari the first day of January of the year det år som följer närmast efter next following the end of the six utgången av sexmånadersperioden month period; and eller senare, och

b) in the United Kingdom: b) i Förenande konungariket:

(ii) in respect of income tax and 2) i fråga om inkomstskatt och capital gains tax, for any year of skatt på kapitalvinst, som tas ut assessment beginning on or after under beskattningsår som börjar 6th April next following the date den 6 april året närmast efter det on which the notice is given; om underrättelsen ges eller senare,

(iii) in respect of corporation 3) i fråga om bolagsskatt, på tax, for any financial year skatt som tas ut för beskattningsår beginning on or after 1st April som börjar den 1 april det år som next following the date on which följer närmast efter det datum då the notice is given. underrättelsen ges eller senare.

In witness whereof the Till bekräftelse härav har undersigned, being duly authorised undertecknade, därtill vederthereto, have signed this börligen bemyndigade, under- Convention. tecknat detta avtal.

Done in duplicate at Stockholm Som skedde i Stockholm den 26 this 26th day of March 2015 in the mars 2015, i två exemplar på English language. engelska språket.

For the Government of the För Konungariket Sveriges Kingdom of Sweden regering

Linda Haggren Linda Haggren

For the Government of the United För Förenade konungariket Kingdom of Great Britain and Storbritannien och Nordirlands Northern Ireland regering

Paul Johnston Paul Johnston

3¶Ärendet och dess beredning

Det nu gällande skatteavtalet mellan Sverige samt Storbritannien och Nordirland undertecknades den 30 augusti 1983. På initiativ av Storbritannien och Nordirland inleddes förhandlingar om ett nytt skatteavtal i Stockholm i oktober 2013. Ett utkast till avtal upprättat på engelska paraferades i april 2014. En svensk översättning har därefter upprättats. Den engelska texten och den svenska översättningen har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Avtalet undertecknades den 26 mars 2015.

Ett förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige samt Storbritannien och Nordirland har upprättats inom Finansdepartementet.

Ett utkast till proposition har beretts med Skatteverket.

Lagrådet

Genom den föreslagna lagen införlivas i svensk lagstiftning det avtal mellan Sverige samt Storbritannien och Nordirland för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på kapitalvinst som undertecknades den 26 mars 2015. Lagförslaget är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4¶Skatteavtal mellan Sverige samt Storbritannien och Nordirland

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Konungariket Sverige samt Förenade konungariket Storbritannien och Nordirland för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på kapitalvinst samt antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige samt Storbritannien och Nordirland.

Remissinstanserna: Ett förslag till skatteavtal har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Remissinstanserna tillstyrker förslaget. Skatteverket har uttryckt önskemål om att övergångsbestämmelsen i artikel 29.5 i avtalet uppmärksammas särskilt i propositionen.

Skälen för regeringens förslag: Skatteavtalen är viktiga för att undanröja de hinder som en dubbelbeskattning kan medföra för utbyte av varor och tjänster, för kapitalets och arbetskraftens rörlighet och för utvecklingen av ekonomiska förbindelser mellan länder. Avtalen möjliggör även ett samarbete mellan skattemyndigheterna i de avtalsslutande staterna och bidrar därför till att bekämpa internationell skatteflykt. Skatteverkets önskemål om att en avtalsbestämmelse förklaras närmare i propositionen får anses tillgodosedda i avsnitt 4.3.

4.1¶Lagförslaget

Lagförslaget består dels av två paragrafer, dels av en bilaga av vilken avtalets innehåll framgår.

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet (1 §). Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan skattelag (2 §).

Enligt artikel 29 i avtalet ska de avtalsslutande staterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs enligt lagstiftningen i respektive stat för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter det att den sista underrättelsen har tagits emot. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I lagförslaget anges därför att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

4.2¶Översiktligt om inkomstskattesystemet i Storbritannien och Nordirland

4.2.1¶Bolagsbeskattning

Bolag som är hemmahörande (”resident”) i Storbritannien och Nordirland är skattskyldiga där för all inkomst, oavsett varifrån den härrör. Ett bolag kan dock välja att vinster hänförliga till dess utländska fasta driftställe inte ska tas med i underlaget för beräkning av brittisk skatt. Ett sådant val är oåterkalleligt. Förluster till sådant fast driftställe är då inte heller avdragsgilla. Såsom hemmahörande anses bolag som bildats enligt lagstiftningen i Storbritannien och Nordirland samt bolag som har sin verkliga ledning där (”central management and control”). Bolagsskatten, som beräknas på nettoinkomsten, uppgår till 20 procent. Även kapitalvinster beskattas enligt samma skattesats. Utdelning som ett bolag med hemvist i Storbritannien och Nordirland mottar är i praktiken skattefri i de flesta fall. Skattefriheten omfattar de flesta utdelningar som mottas av stora och medelstora företag oavsett om utdelningen är hänförlig till innehav i inhemska eller utländska bolag.

De bolag som inte är hemmahörande (”non-resident”) i Storbritannien och Nordirland är skattskyldiga för den inkomst som härrör från landet.

4.2.2¶Beskattning av fysiska personer

Fysisk person som har hemvist (”residence”) i Storbritannien och Nordirland är skattskyldig där för all inkomst, oavsett varifrån den härrör. Sedan 2013 finns ett lagstadgat test för att avgöra om en fysisk person har hemvist i landet, s.k. Statutory Residence Test (SRT). Exempel på grunder för hemvist är att personen stadigvarande vistas eller har sitt hem i landet eller utför större delen av sitt förvärvsarbete där.

Fysisk person som varken omfattas av grunderna för hemvist i landet eller hemvist utomlands, anses likväl ha hemvist i landet under förutsättning att personen har väsentlig anknytning (”sufficient ties”) dit.

Olika skatteregler tillämpas beroende på inkomstens natur och källa. Den beskattningsbara inkomsten delas in i inkomst av tjänst, inkomst av fast egendom, inkomst av näringsverksamhet, kapitalinkomst, utdelning och utländsk inkomst.

Skattesatserna i Storbritannien och Nordirland bestäms årsvis och gäller från 6 april ett år till och med 5 april närmast efterföljande år. Skattesatserna och beloppsgränserna som anges nedan gäller för beskattningsår som börjar den 1 april 2015.

Utdelning beskattas med 10 procent på belopp upp till GBP 31 785, med 32,5 procent på belopp mellan GPB 31 786 och GBP 150 000 och med 37,5 procent på belopp som överstiger GPB 150 000.

Inkomst från sparande (i huvudsak räntor) upp till GBP 5 000 beskattas inte. På inkomster mellan GBP 5 001 och GBP 31 785 är skattesatsen 20 procent, medan skattesatsen är 40 procent på belopp mellan GBP 31 786 och GBP 150 000. Inkomster som överstiger GBP 150 000 beskattas med 45 procent.

Kapitalvinst beskattas enligt en skattesats om 18 procent på belopp upp till GBP 31 785. På belopp över denna summa är skattesatsen 28 procent.

För övriga inkomster (lön, pension, inkomster från fast egendom m.m.) är skattesatsen 20 procent för belopp upp till GBP 31 785. För inkomster mellan GBP 31 786 och GBP 150 000 är skattesatsen 40 procent och för överstigande belopp är skattesatsen 45 procent.

Grundavdraget är GBP 10 600.

Fysiska personer som inte har hemvist i Storbritannien och Nordirland (”non-resident individuals”) är skattskyldiga för inkomst som härrör från landet.

4.3¶Skatteavtalets innehåll

4.3.1¶Inledning

Avtalet ansluter nära till den modell som Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekommenderar för bilaterala skatteavtal (”Model Tax Convention on Income and on Capital”).

För att bestämmelserna i ett skatteavtal ska bli gällande och kunna tillämpas av svenska domstolar och andra myndigheter krävs att de införlivas i svensk rätt, vilket sker genom en inkorporering av avtalen. Sedan skatteavtalen inkorporerats utgör de en del av svensk skattelag. Ett inkorporerat skatteavtal ska därmed i princip tolkas som annan svensk lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten. En viktig sekundärkälla kan vara kommentaren till OECD:s modellavtal som utarbetats inom organisationen.

Bestämmelser om tolkning av internationella överenskommelser finns, förutom i enskilda skatteavtal, i Wienkonventionen om traktaträtten. Konventionen har tillkommit för att vid tvist mellan parterna om avtalets innebörd tolka parternas, dvs. staternas, avsikt med en bestämmelse i ett visst avtal. Konventionen ska följaktligen inte reglera förhållandet mellan skattskyldiga och staten utan utgöra ett instrument för att avgöra tolkningstvister rörande folkrättsliga åtaganden.

För att säkerställa att de folkrättsliga åtaganden som följer av skatteavtal upprättshålls innehåller avtalen normalt en artikel om ömsesidig överenskommelse. Genom artikeln inrättas ett förfarande avsett att lösa svårigheter som uppkommer vid avtalets tillämpning.

4.3.2¶Avtalets tillämpningsområde

Artikel 1 anger de personer som omfattas av avtalet. Artikel 1.1 överensstämmer med artikel 1 i OECD:s modellavtal. Enligt artikeln ska avtalet tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna.

För att avtalet ska vara tillämpligt krävs dels att fråga är om sådan person som avses i artikel 3.1 d), dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i artikel 4.1 har hemvist i en avtalsslutande stat. Avtalet är enligt dessa bestämmelser endast tillämpligt i fråga om person som enligt den interna rätten i en avtalsslutande stat är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning, plats för bildande eller annan liknande omständighet. Uttrycket innefattar endast person som är obegränsat skattskyldig, dvs. person som är skattskyldig för hela sin världsvida inkomst i denna stat, och inte person som är skattskyldig endast för inkomst som har sin källa i staten i fråga. Den skattskyldighet som avses i avtalet är inte någon formell eller symbolisk skattskyldighet. Skattskyldigheten ska i princip innebära en skyldighet att erlägga skatt enligt de inkomstskattetabeller som normalt tillämpas för personer som är obegränsat skattskyldiga i staten i fråga.

Även en avtalsslutande stat, dess offentligrättsliga organ eller institutioner, politiska underavdelningar eller lokala myndigheter utgör enligt artikel 4.1 ”person med hemvist i en avtalsslutande stat”.

Artikel 1.2 innehåller en bestämmelse rörande delägarbeskattade personer. Av bestämmelsen följer att inkomst eller vinst som förvärvas av eller genom en person vars inkomst eller vinst enligt lagstiftningen i endera avtalsslutande stat är föremål för delägarbeskattning, ska anses förvärvad av en person med hemvist i en av de avtalsslutande staterna till den del som inkomsten eller vinsten, enligt skattelagstiftningen i denna stat, behandlas som inkomst eller vinst hos en person med hemvist i staten i fråga. Bestämmelsen har förts in i avtalet i syfte att säkerställa att en investering som görs via en delägarbeskattad person omfattas av avtalets regler på samma sätt som om personens delägare hade gjort investeringen direkt. Vid tillämpning av skatteavtalet ska man således se igenom det delägarbeskattade subjektet. I artikel 1.2 sista meningen anges att bestämmelserna i artikel 1.2 inte på något sätt begränsar en avtalsslutande stats rätt att beskatta inkomst eller vinst förvärvad av person med hemvist i denna stat.

Artikel 2 anger de skatter som omfattas av avtalet. I artikel 2.3 räknas de skatter som omfattas av avtalet upp. Av artikel 2.4 framgår att avtalet även ska tillämpas på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som efter undertecknandet av avtalet påförs vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i artikel 2.3.

4.3.3¶Definitioner

Artikel 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Innehållet i artikeln överensstämmer i huvudsak med motsvarande artikel i OECD:s modellavtal.

Artikel 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person ska anses ha hemvist.

Hemvistreglerna i avtalet har inte någon betydelse för var en person ska anses vara bosatt enligt intern skattelagstiftning, utan såsom uttryckligen framgår av avtalstexten regleras endast frågan om hemvist vid tillämpningen av avtalet. Detta innebär att avtalets hemvistregler inte är avgörande t.ex. när det gäller att bedöma om man vid beskattningen i Sverige ska ta ut kupongskatt enligt kupongskattelagen (1970:624) eller inkomstskatt enligt bestämmelserna i inkomstskattelagen (1999:1229), IL, på utdelning som betalas från Sverige. Bestämmelserna i IL ska tillämpas på utdelning från ett svenskt bolag till en fysisk person som är obegränsat skattskyldig i Sverige enligt intern svensk skattelagstiftning men som har hemvist i en annan stat enligt ett skatteavtal. Reglerna i de avtalsslutande staternas interna lagstiftning får däremot betydelse vid bestämmandet av hemvist enligt avtalet. En förutsättning för att en person ska anses ha hemvist i någon av de avtalsslutande staterna enligt avtalet är att personen i fråga anses bosatt eller hemmahörande, dvs. obegränsat skattskyldig, enligt intern rätt i någon av de avtalsslutande staterna eller i båda.

Punkt 2 reglerar dubbel bosättning för fysiska personer, dvs. fall där den skattskyldige enligt svenska regler för beskattning anses obegränsat skattskyldig i Sverige och enligt reglerna för beskattning i Storbritannien och Nordirland anses obegränsat skattskyldig även där. Vid tillämpningen av avtalet ska i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt nämnda avtalsbestämmelse. En person som anses obegränsat skattskyldig såväl i Sverige som i Storbritannien och Nordirland enligt respektive stats interna lagstiftning men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Storbritannien ska, i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätten enligt avtalet, i Sverige beskattas enligt de regler som gäller för i Sverige obegränsat skattskyldiga. Detta medför bl.a. rätt att få göra grundavdrag och allmänna avdrag.

Punkt 3 i 1983 års avtal med Storbritannien och Nordirland har ersatts av en ny bestämmelse. Enligt den nya bestämmelsen ska, i de fall annan person än fysisk person anses ha hemvist i båda avtalsslutande staterna, de behöriga myndigheterna söka avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse. Punkten utgör ett undantag från OECD:s modellavtal i vilket huvudregeln är att avgörande ska vara där personen har sin plats för verklig ledning. I avsaknad av sådan ömsesidig överenskommelse ska personen enligt skatteavtalet inte anses ha hemvist i någon av de avtalsslutande staterna i syfte att begära andra förmåner enligt avtalet än de som följer av artiklarna 21, 22 och 23.

Artikel 5 definierar fast driftställe. Artikeln överensstämmer i huvudsak med motsvarande bestämmelse i OECD:s modellavtal.

Punkt 2 innehåller en uppräkning – på intet sätt uttömmande – av exempel, som vart och ett kan anses utgöra ett fast driftställe. Dessa

exempel ska dock ses mot bakgrund av den allmänna definitionen i punkt 1. Detta innebär att de exempel som räknas upp i punkt 2 ska förstås så att dessa platser för affärsverksamhet utgör fasta driftställen endast om de uppfyller de allmänna villkoren i punkt 1.

Punkt 3 innehåller en bestämmelse som innebär att – även om de allmänna villkoren i punkt 1 är uppfyllda – plats för byggnads-, anläggnings-, monterings- eller installationsverksamhet eller verksamhet som består av övervakning i anslutning därtill utgör fast driftställe endast om verksamheten pågår längre tid än tolv månader.

Punkt 4 anger vissa aktiviteter som trots att de bedrivs från en stadigvarande plats för affärsverksamhet ändå inte ska anses bedrivna från fast driftställe. Såvitt avser punkt 4 f) har parterna önskat göra ett avsteg från OECD:s modellavtal. Bestämmelsen i punkt 4 f) utgör ett undantag från punkt 3 och innebär att installationsprojekt som visserligen omfattas av sistnämnda punkt inte ska utgöra fast driftställe om de i f) angivna förutsättningarna är uppfyllda.

4.3.4¶Avtalets beskattningsregler

Artiklarna 6-20 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten till olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast betydelse för tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket inkomstslag som inkomsten ska hänföras enligt svensk intern skattelagstiftning. När beskattningsrätten fördelats enligt avtalet sker beskattning i Sverige enligt svensk lagstiftning. Har rätten att beskatta viss inkomst i Sverige inskränkts genom avtalet måste denna begränsning iakttas.

I de fall en inkomst ”får” beskattas i en avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i artiklarna 6-20, innebär detta inte att den andra staten fråntagits rätten att beskatta inkomsten i fråga. Beskattning får i sådant fall ske även i den andra staten, om det är möjligt enligt dess interna skattelagstiftning, men den dubbelbeskattning som uppkommer måste i sådana fall undanröjas. Hur detta genomförs framgår av artikel 21.

Inkomst av fast egendom får enligt artikel 6 beskattas i den stat där egendomen är belägen. Artikeln överensstämmer med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal, med undantag av att definitionen av fast egendom uttryckligen omfattar även ”byggnader”. Bakgrunden till detta är att byggnad enligt svensk rätt i vissa fall är lös egendom. Vid tillämpningen av avtalet anses alltid byggnad som fast egendom och inkomst av sådan byggnad, liksom övrig fast egendom enligt definitionen i punkt 2, får beskattas här om byggnaden eller den övriga fasta egendomen finns i Sverige även om inkomsttagaren har hemvist i Storbritannien och Nordirland.

Enligt IL beskattas inkomst som härrör från fast egendom i vissa fall som inkomst av näringsverksamhet. Vid tillämpningen av avtalet bestäms dock rätten att beskatta inkomst av fast egendom med utgångspunkt i artikel 6, dvs. den stat i vilken den fasta egendomen är belägen får beskatta inkomsten. Detta hindrar dock inte Sverige från att beskatta inkomsten i inkomstlaget näringsverksamhet vid inkomstbeskattningen här. Artikeln behandlar endast situationen att en person

med hemvist i en avtalsslutande stat har fast egendom belägen i den andra avtalsslutande staten. Inkomst av fast egendom som är belägen i den skattskyldiges hemviststat eller i en tredje stat behandlas i artikel 20 (annan inkomst). Royalty från fast egendom eller för utnyttjande av rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång behandlas också som fast egendom vid tillämpningen av avtalet. Annan royalty beskattas enligt artikel 12.

Artikel 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Bestämmelserna i artikel 7 överensstämmer i huvudsak med de motsvarande bestämmelser som togs in i OECD:s modellavtal vid 2010 års uppdatering.

Enligt huvudregeln i punkt 1 beskattas inkomst av rörelse som förvärvas av ett företag i en avtalsslutande stat endast i den stat där företaget är hemmahörande. Uttrycket ”företag i en avtalsslutande stat” definieras i artikel 3.1 g) och avser ett företag som bedrivs av en person, fysisk eller juridisk, som har hemvist i en avtalsslutande stat. Begreppet ”fast driftställe” har definierats i artikel 5 och avser att reglera när ett företag i en avtalsslutande stat ska anses ha sådan närvaro eller bedriva sådan verksamhet i den andra avtalsslutande staten att denna andra stat ska få beskatta en del av företagets rörelseinkomst.

Om ett företag hemmahörande i Storbritannien och Nordirland bedriver rörelse i Sverige från fast driftställe här, ska vid inkomstberäkningen tillämpas svenska regler men beräkningen får inte stå i strid med bestämmelserna i avtalet.

Enligt punkt 2 ska armlängdsprincipen användas vid bestämmande av fördelningen av inkomster mellan fast driftställe och huvudkontor. Det innebär att till det fasta driftstället ska hänföras den inkomst som detta driftställe skulle ha förvärvat om det – istället för att avsluta affärer med huvudkontoret – hade avslutat affärer med ett helt fristående företag som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag under samma eller liknande villkor, med beaktande av de funktioner som utförts, tillgångar som använts och risker som företaget har tagit genom det fasta driftstället och genom andra delar av företaget och avslutat affärer på normala marknadsmässiga villkor.

Punkt 3 överensstämmer i huvudsak med den alternativa bestämmelse som finns i kommentaren till artikel 7.3 i OECD:s modellavtal. Punkten innehåller regler för det fall en avtalsslutande stat, i enlighet med punkt 2, justerar de inkomster som är hänförliga till ett fast driftställe och därmed beskattar företaget för inkomst som har beskattats i den andra staten. I sådana fall ska den andra staten, om den instämmer med den justering som den förstnämnda staten har gjort, göra en vederbörlig justering i den utsträckning som är nödvändigt för att undvika dubbelbeskattning av de aktuella inkomsterna. För det fall den andra staten inte instämmer i justeringen ska staterna söka undanröja eventuell dubbelbeskattning genom ömsesidig överenskommelse. Den omständighet att behöriga myndigheter i vissa fall ska ”söka” undanröja eventuell dubbelbeskattning genom ömsesidig överenskommelse utgör en avvikelse från den alternativa bestämmelse som finns i OECD:s modellavtal. Avvikelsen syftar till att tillse att åtagandet i artikel 7.3 inte går längre än det i artikel 23, som reglerar förfarandet vid ömsesidig 52 överenskommelse.

Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar i detta avtal regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de särskilda artiklarna (punkt 4).

Artikel 8 behandlar beskattning av inkomst som förvärvas av företag genom användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Sådana inkomster beskattas enligt punkt 1 endast i den stat där företaget är hemmahörande. De särskilda reglerna för SAS i punkt 2 innebär att avtalet endast reglerar beskattningen av den del av SAS inkomst som motsvarar den andel av SAS som innehas av den svenska delägaren i SAS, dvs. SAS Sverige AB. Till skillnad från 1983 års avtal omfattar artikel 8 uttryckligen även inkomst som härrör från användning, underhåll eller uthyrning av bl.a. containrar och släpvagnar, i vissa fall (punkt 3). Liknande bestämmelser finns i flera andra svenska skatteavtal.

Artikel 9 innehåller regler om omräkning av inkomst vid obehörig vinstöverföring mellan företag med intressegemenskap. De i punkt 1 angivna reglerna innebär inte någon begränsning av en avtalsslutande stats rätt att enligt intern lagstiftning vidta omräkning av ett företags resultat utan anger endast i vilka fall den i punkt 2 angivna justeringen är avsedd att göras.

Artikel 10 behandlar beskattningen av utdelning. Utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten får enligt punkt 1 beskattas i denna andra stat. Enligt punkt 2 får utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat även beskattas i den avtalsslutande stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist, dvs. i källstaten, men om den som har rätt till utdelningen har hemvist i den andra avtalsslutande staten får skatten inte överstiga 5 procent av utdelningens bruttobelopp. Är den som har rätt till utdelningen ett bolag, med undantag för handelsbolag, som har hemvist i den andra avtalsslutande staten och som kontrollerar, direkt eller indirekt, minst 10 procent av det utdelande bolagets röstetal är utdelningen emellertid undantagen från beskattning i källstaten. Såvitt avser utdelning som betalas från inkomst som direkt eller indirekt förvärvas från sådan fast egendom som avses i artikel 6 av ett ägande om kollektiva investeringar som årligen delar ut övervägande delen av dess inkomst så ska skatten i källstaten inte överstiga 15 procent av utdelningens bruttobelopp. Sistnämnda bestämmelse har i första hand införts med anledning av brittiska regler kring s.k. ”Real Estate Investment Trusts”.

De redovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt gäller som nämnts endast då ”den som har rätt till utdelningen har hemvist i den andra avtalsslutande staten”. Av detta villkor, som även uppställs i fråga om ränta (artikel 11.1) och royalty (artikel 12.1), följer att den angivna begränsningen av beskattningen i källstaten inte gäller när en mellanhand (som inte har rätt till utdelningen), exempelvis en representant eller en ställföreträdare, sätts in mellan den som har rätt till utdelningen och utbetalaren såvida inte den som har rätt till utdelningen har hemvist i den andra avtalsslutande staten. Genom de ändringar som togs in i artikel 10.2 i OECDs modellavtal vid 2010 års uppdatering, och som återspeglas i artikel 10.2 i avtalet, framgår att begränsningen av beskattningen i källstaten inte förutsätter att mottagaren av utdelningen har hemvist i den andra avtalsslutande staten. Det avgörande är att den som har rätt till utdelningen har hemvist där. 53

Beskattningen av bolaget för den vinst av vilken utdelningen betalas berörs inte av begränsningarna i källstatens beskattningsrätt.

Definitionen av uttrycket ”utdelning”, som återfinns i punkt 3, överensstämmer i huvudsak med OECD:s modellavtal. Definitionen gäller endast vid tillämpning av artikel 10. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan det ha en annan betydelse.

I fall som anges i punkt 4 ska rätten att beskatta utdelning fördelas med tillämpning av avtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse i artikel 7.

Punkt 5 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av utdelning (beträffande detta slag av beskattning, se punkterna 33-39 i kommentaren till artikel 10 punkt 5 i OECD:s modellavtal).

I punkt 6 har intagits en bestämmelse avseende prövning av det huvudsakliga syftet (ett s.k. ”main purpose test”). Regeln syftar till att minska risken för otillbörligt utnyttjande av skatteavtalet och motsvarande bestämmelser finns även i artiklarna om ränta (artikel 11.5), royalty (artikel 12.5) och annan inkomst (artikel 20.5).

Artikel 11 behandlar beskattningen av ränta som härrör från en avtalsslutande stat och som en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten har rätt till. Enligt punkt 1 beskattas sådan ränta endast i den stat där den som har rätt till räntan har hemvist. Vad som här avses med ränta framgår av punkt 2. Ränta som härrör från tredje stat eller som härrör från den avtalsslutande stat i vilken den som tar emot räntan har hemvist beskattas enligt artikel 20.1 endast i hemviststaten.

Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas inte i de fall som avses i artikelns punkt 3, dvs. då räntan är hänförlig till fordran som har verkligt samband med fast driftställe som den som har rätt till räntan har i den andra avtalsslutande staten (källstaten). I dessa fall ska beskattningsrätten till räntan i stället fördelas med tillämpning av artikel 7 som behandlar inkomst av rörelse. Enligt svensk intern skattelagstiftning utgör inkomst av rörelse oftast inkomst av näringsverksamhet. Den här beskrivna beskattningsrätten för källstaten kan bli tillämplig i Sverige – i fråga om person som är begränsat skattskyldig enligt intern rätt – endast om räntan ska hänföras till intäkt av näringsverksamhet. Dessutom fordras att fast driftställe föreligger enligt svensk intern rätt eller att inkomsten hänför sig till här belägen fastighet (3 kap. 18 § första stycket och 6 kap. 11 § första stycket IL).

I punkt 5 har intagits en bestämmelse avseende prövning av det huvudsakliga syftet (ett s.k.”main purpose test”). Regeln syftar till att minska risken för otillbörligt utnyttjande av skatteavtalet och motsvarande bestämmelser finns även i artiklarna om utdelning (artikel 10.6), royalty (artikel 12.5) och annan inkomst (artikel 20.5).

Artikel 12 behandlar beskattningen av royalty. Enligt punkt 1 beskattas royalty, som avses i punkt 2, som härrör från en avtalsslutande stat (källstaten) och som en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten har rätt till, endast i denna andra stat. Definitionen av uttrycket ”royalty” omfattar i likhet med OECD:s modellavtal i dess nuvarande lydelse inte leasingavgifter och andra ersättningar för rätten att nyttja lös egendom.

Från de redovisade bestämmelserna i punkt 1 görs i punkt 3 undantag 54 för sådana fall då den rättighet eller egendom för vilken royaltyn betalas,

har verkligt samband med fast driftställe som den som har rätt till royaltyn har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fall fördelas beskattningsrätten till royaltyn mellan staterna med tillämpning av bestämmelsen om inkomst av rörelse i artikel 7.

Royalty som härrör från tredje stat eller som härrör från den avtalsslutande stat i vilken den som tar emot royaltyn har hemvist beskattas enligt artikel 20.1 endast i hemviststaten.

I punkt 5 har intagits en bestämmelse avseende prövning av det huvudsakliga syftet (ett s.k. ”main purpose test”). Regeln syftar till att minska risken för otillbörligt utnyttjande av skatteavtalet och motsvarande bestämmelser finns även i artiklarna om utdelning (artikel 10.6), ränta (artikel 11.5) och annan inkomst (artikel 20.5).

Artikel 13 behandlar beskattning av kapitalvinst. Bestämmelserna avviker i vissa avseenden från OECD:s modellavtal. De särskilda bestämmelser i punkt 2 gäller inte såvitt avser vinst vid överlåtelse av andelar som inte i väsentlig omfattning och regelmässigt omsätts på en aktiebörs. Vidare beskattas enligt punkt 3 vinst, som förvärvas av ett företag i en avtalsslutande stat, vid överlåtelse av skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik respektive vinst vid avyttring av lös egendom som är hänförlig till användningen av sådana skepp eller luftfartyg endast i den stat där företaget är hemmahörande. När det gäller vinst som förvärvas av SAS tillämpas denna regel endast på den del av vinsten som är hänförlig till den svenske delägaren, SAS Sverige AB.

Bestämmelserna i punkt 6 saknar motsvarighet i OECD:s modellavtal. Bestämmelserna ger en tidigare hemviststat rätt att i vissa fall beskatta kapitalvinst som förvärvas av en fysisk person efter utflyttningen. Denna beskattningsrätt gäller under de sju år som följer efter den tidpunkt då hemvistet har upphört. Av punktens sista mening framgår att beskattningsrätten inte omfattar vinst som har uppkommit under tid som personen har haft hemvist i den andra avtalsslutande staten.

Artikel 14 behandlar beskattning av inkomst av anställning. Punkt 1 innehåller en huvudregel enligt vilken sådan inkomst endast beskattas i inkomsttagarens hemviststat. Detta gäller alltid då arbetet utförs i hemviststaten eller i en tredje stat. Enligt bestämmelsen får emellertid inkomsten beskattas i verksamhetsstaten om arbetet utförts i den staten. Undantag från denna senare regel gäller vid viss korttidsanställning under de förutsättningar som anges i punkt 2. Om dessa villkor är uppfyllda sker beskattningen endast i inkomsttagarens hemviststat. I punkt 3 har intagits särskilda regler för beskattning av arbete som utförs ombord på skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik. Ersättning för sådant arbete beskattas endast i den stat där den person som uppbär ersättningen har hemvist.

Styrelsearvode och annan liknande ersättning får enligt artikel 15 beskattas i den stat där bolaget som betalar arvodet eller ersättningen har hemvist.

Beskattning av inkomster som artister och sportutövare uppbär genom sin personliga verksamhet regleras i artikel 16. Sådan inkomst får enligt punkt 1 beskattas i den stat där verksamheten utövas. Enligt punkt 2 får inkomsten beskattas i den stat där artisten eller sportutövaren utövar verksamheten, även om ersättningen tillfaller en annan person än artisten

eller sportutövaren själv (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller sportutövaren är anställd).

Enligt artikel 17 får pensioner, livräntor och liknande betalningar – oavsett om de betalas på grund av tidigare enskild eller offentlig tjänst eller av annan anledning – som betalas från en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas i utbetalarstaten. Bestämmelserna ger utbetalarstaten (källstaten) en mer långtgående beskattningsrätt än vad som följer av motsvarande bestämmelser i 1983 års avtal I artikel 29.5 har därför en övergångsbestämmelse införts som innebär att person som omedelbart före avtalets ikraftträdande var mottagare av pension eller livränta som omfattas av artikel 18 eller artikel 19.2 i 1983 års avtal, har möjlighet att välja att fortsätta låta sig beskattas enligt sistnämnda bestämmelser. Av övergångsbestämmelsen framgår även att för de fall ett aktivt val inte görs tillämpas det nya avtalet på de aktuella inkomsterna.

Inkomst av offentlig tjänst – med undantag för pension – beskattas enligt artikel 18 i regel endast i den stat som betalar ut ersättningen i fråga (punkt 1 a)). Under vissa i punkt 1 b) angivna förutsättningar beskattas dock sådan ersättning endast i inkomsttagarens hemviststat. Till skillnad från OECD:s modellavtal har en s.k. ”subject to tax”bestämmelse införts i punkt 1 b). Bestämmelsen innebär att även om förutsättningarna i punkt 1 b) 1) eller 2) är uppfyllda, får utbetalande stat beskatta inkomsten under förutsättning att personen inte beskattas för inkomsten i hemviststaten.

Enligt punkt 2 beskattas, under vissa förutsättningar, ersättning av offentlig tjänst i stället enligt reglerna i artiklarna 14, 15 och 16.

Artikel 19 innehåller regler för studerande. Artikeln överensstämmer med OECD:s modellavtal.

Annan inkomst, dvs inkomst som inte behandlas särskilt i artiklarna 6- 19, regleras i artikel 20. Sådan inkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i den avtalslutande stat där den person som har rätt till inkomsten har hemvist.

I punkt 2 finns särskilda bestämmelser för belopp som betalas av vissa förvaltare eller personliga representanter i vissa fall. Bestämmelsen, som har tagits in på initiativ av Storbritannien och Nordirland saknar motsvarighet i OECD:s modellavtal.

Från bestämmelserna i punkt 1, som ger hemviststaten exklusiv beskattningsrätt, görs undantag i punkt 3. Enligt punkt 3 ska beskattningsrätten fördelas med tillämpning av artikel 7 om inkomsten uppbärs av en person som har fast driftställe i den andra avtalsslutande staten och inkomsten har verkligt samband med detta fasta driftställe. Detta gäller dock inte för fast egendom som definierats i artikel 6.2.

I punkt 5 har intagits en bestämmelse avseende prövning av det huvudsakliga syftet. (ett s.k. ”main purpose test”). Regeln syftar till att minska risken för otillbörligt utnyttjande av skatteavtalet och motsvarande bestämmelser finns även i artiklarna om utdelning (artikel 10.6), ränta (artikel 11.5) och royalty (artikel 12.5).

4.4¶Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning

Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i artikel 21. Sverige tillämpar enligt punkt 1 a) avräkning av skatt (”credit of tax”) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Detsamma gäller enligt punkt 2 för Storbritannien och Nordirland.

Avräkningsmetoden innebär att en person med hemvist i den ena staten beskattas där även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra staten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten. Vid avräkning av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning på utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt på inkomsten på vanligt sätt.

I fråga om inkomst som ska undantas från svensk skatt har Sverige enligt en progressionsregel i avtalet, artikel 21.1 b), rätt att höja skatteuttaget på denna persons övriga inkomster. Sverige har tidigare i förhållande till flera andra länder avstått från att utnyttja den möjlighet till progressionsuppräkning som ges i skatteavtalen med länderna i fråga. Skälen härtill har bl.a. varit den minskade arbetsbördan för skattemyndigheterna och den förenkling av regelsystemet som ett avstående av progressionsuppräkningen innebär. Dessa skäl motiverar även ett avstående av progressionsuppräkningen i förhållande till Storbritannien och Nordirland. Ytterligare en synpunkt är att det bortfall av skatt som blir följden av en utebliven progressionsuppräkning torde vara försumbar från statsfinansiell synpunkt. En bestämmelse om att progressionsuppräkning ska ske förs därför inte in i lagen.

Artikel 21.1 c) reglerar frågan om skattefrihet i Sverige för utdelning från bolag i Storbritannien och Nordirland till svenskt bolag. Bestämmelsen hänvisar till de interna svenska reglerna om skattebefrielse för utdelning från utlandet (24 kap. IL).

4.5¶Särskilda bestämmelser

I artikel 22 finns bestämmelser om förbud mot diskriminering vid beskattningen i vissa fall. I punkt 1 anges att medborgare i en avtalsslutande stat inte ska bli mindre fördelaktigt behandlade i den andra avtalsslutande staten än en medborgare i denna andra stat blir behandlad under samma förhållanden. När det gäller uttrycket ”under samma förhållanden” har detta en central betydelse och avser skattskyldig som vid tillämpningen av allmänna lagar och föreskrifter på skatteområdet både rättsligt och faktiskt befinner sig i en likartad situation som den person som är medborgare i den andra staten och med vilken jämförelsen görs. Om således en utländsk medborgare hävdar att han eller hon enligt bestämmelserna i denna punkt diskrimineras ska bedömningen av om så är fallet grunda sig på en jämförelse mellan hur en svensk medborgare skulle ha behandlats under i övrigt lika förhållanden. Endast om en svensk medborgare vid denna jämförelse skulle ha getts en mer fördelaktig skattemässig behandling än den utländske medborgaren just

på grund av medborgarskapet kan diskriminering föreligga enligt punkt 1. En här bosatt utländsk medborgare ska vid beskattningen behandlas på samma sätt som en här bosatt svensk medborgare, dvs. enligt de regler som gäller för en obegränsat skattskyldig person. En i den andra avtalsslutande staten bosatt utländsk medborgare ska behandlas som en begränsat skattskyldig person på samma sätt som en i denna andra stat bosatt svensk medborgare. Om en avtalsslutande stat vid beskattningen gör åtskillnad mellan sina egna medborgare beroende på om de är begränsat eller obegränsat skattskyldiga, får denna stat göra samma åtskillnad mellan begränsat och obegränsat skattskyldiga när det gäller utländska medborgare.

Bestämmelserna i punkt 2 tar sikte på diskriminerande behandling av ett företags fasta driftställe i den andra avtalsslutande staten.

I punkt 3 finns en bestämmelse som avser ränta, royalty och annan betalning från företag i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten. Sådan betalning är, med de begränsningar som anges i punkten, avdragsgill vid bestämmandet av den beskattningsbara inkomsten för sådant företag på samma villkor som motsvarande betalning till person med hemvist i den förstnämnda staten.

Punkt 4 förbjuder en avtalsslutande stat att ge företag mindre förmånlig behandling på grund av att dess kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras – direkt eller indirekt – av person med hemvist i den andra avtalsslutande staten. Viktigt att observera såvitt avser denna bestämmelse är att den endast avser beskattningen av företaget som sådant och således inte omfattar beskattningen av de personer som äger eller kontrollerar företagets kapital. Bestämmelsens syfte är att tillförsäkra skattskyldiga med hemvist i samma stat lika behandling oavsett ägarförhållandena.

Av punkt 5 följer att bestämmelserna i artikel 22 inte ska anses medföra någon skyldighet för en avtalsslutande stat att medge fysiska personer som inte har hemvist i den staten sådant personligt avdrag vid beskattningen, sådan skattebefrielse eller skattenedsättning som medges personer med hemvist i den staten eller till dess medborgare. Motsvarande bestämmelser finns i artikel 24.3 i OECDs modellavtal.

I artikel 23 regleras förfarandet vid ömsesidig överenskommelse. I artikeln har intagits bestämmelser om skiljeförfarande i vissa fall. Enligt dessa bestämmelser ska, i de fall en person har gjort en framställan enligt punkt 1 och de behöriga myndigheterna inte inom tre år kunnat nå en överenskommelse kvarstående olösta frågor hänskjutas till skiljeförfarande. Sådant hänskjutande ska dock endast ske på begäran av den person som har ansökt om ömsesidig överenskommelse. En skiljedom är bindande för båda staterna och ska genomföras utan hinder av tidsbegränsningar i staternas interna lagstiftning, såvida inte en person som direkt berörs av ärendet inte accepterar den ömsesidiga överenskommelse som genomför skiljedomen. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna får träffa överenskommelse om sättet att tillämpa bestämmelsen.

Av punkt 6 framgår viktiga undantag från möjligheten till skiljeförfarande. Ärenden som rör en juridisk persons hemvist enligt artikel 4.3 och ärenden som rör hänförande av kapital till ett fast driftställe 58 enligt artikel 7 kan inte hänskjutas till skiljeförfarande (punkt 6 a)).

Vidare kan de behöriga myndigheterna komma överens om att en viss fråga inte lämpar sig att avgöras genom skiljeförfarande (punkt 6 b)).

4.6¶Utbyte av upplysningar

Artikel 24 innehåller bestämmelser om informationsutbyte. Artikeln överensstämmer med artikel 26 i OECD:s modellavtal.

Enligt punkt 1 ska de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna utbyta sådana upplysningar som kan antas vara relevanta vid tillämpningen av bestämmelserna i avtalet eller för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i fråga om skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut för de avtalsslutande staterna eller för deras politiska underavdelningar eller lokala myndigheter, om beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av avtalets artiklar 1 och 2.

I punkt 2 anges att upplysningar som en avtalsslutande stat tagit emot enligt punkt 1 ska behandlas som hemliga på samma sätt som upplysningar som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna stat. Vidare anges att upplysningarna får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär eller driver in de skatter som åsyftas i punkt 1 eller handlägger åtal eller överklagande i fråga om dessa skatter eller som utövar tillsyn över nämnda verksamheter samt att dessa får använda upplysningarna bara för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentlig rättegång eller i domstolsavgöranden. Upplysningar som en avtalsslutande stat mottagit får, utan hinder av det föregående, användas för andra ändamål då sådana upplysningar får användas för sådana andra ändamål enligt lagstiftningen i båda staterna och den behöriga myndigheten i den stat som lämnar upplysningarna tillåter sådan användning. Om i bestämmelsen angivna förutsättningar är uppfyllda, kan mottagna upplysningar användas för t.ex. åtal för mutbrott.

Artikel 24 tar sikte på såväl den situationen då en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i den andra staten biträder den svenska myndigheten. Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndighet, dels i utlandet åt svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende följas av svenska myndigheter, oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller av annan författning. I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400), OSL, regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av 27 kap. 5 § första stycket OSL framgår att sekretess enligt 1–4 §§ samma kapitel för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med annan stat eller med en mellanfolklig organisation, i ärende där svensk myndighet lämnar handräckning eller

bistånd åt en myndighet eller något annat organ i den staten eller inom den mellanfolkliga organisationen i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. I de fall Sverige biträds av en annan stat eller en mellanfolklig organisation följer i stället av 27 kap. 5 § andra stycket OSL att sekretess gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, hos en myndighet i verksamhet som avses i 1–4 §§ samma kapitel för sådan uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Om sekretess gäller enligt 27 kap. 5 § andra stycket OSL får, enligt tredje stycket i samma paragraf, de sekretessbrytande bestämmelserna i 10 kap. 15–27 §§ och 28 § första stycket OSL inte tillämpas i strid med avtalet. Av 27 kap. 5 § fjärde stycket OSL framgår att för uppgift i en allmän handling gäller sekretessen enligt andra stycket i högst tjugo år. Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för denna artikel omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § OSL. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende.

Punkt 3 innehåller bestämmelser om möjlighet för den anmodade staten att avslå en begäran om utbyte av upplysningar. Av punkterna 3 a) och b) följer att en avtalsslutande stat inte är skyldig att vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftningen och administrativ praxis i någon av de avtalsslutande staterna och inte heller att lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i någon av dessa stater. Enligt punkt 3 c) är en avtalsslutande stat inte heller skyldig att lämna upplysningar som skulle röja affärshemlighet, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public).

I punkt 4 föreskrivs att en tillfrågad stat ska använda de medel som den förfogar över för att inhämta begärda upplysningar, även om den inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål. Skyldigheten begränsas av bestämmelserna i punkt 3. Den anmodade staten har dock inte rätt att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att den inte har något eget intresse av sådana upplysningar.

I punkt 5 anges att bestämmelserna i punkt 3 inte medför rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att upplysningarna innehas av banker, andra finansiella institutioner, ombud, representanter eller förvaltare eller därför att upplysningarna gäller äganderätt i en person.

4.7¶Verksamhet utanför kusten

Sverige har i bilaterala förhandlingar med vissa stater med omfattande utforskning och utvinning av gas och olja utanför kusten infört vissa särskilda bestämmelser avseende sådan verksamhet. Sådana bestämmelser finns bland annat i 1983 års avtal med Storbritannien och

Nordirland, i skatteavtalet med Irland och i avtalet med de nordiska staterna.

I avtalet har regler om beskattning av inkomst av affärsverksamhet och anställning utanför kusten sammanförts i artikel 26. Reglerna är i stort överensstämmande med det gamla avtalet och avtalet med de nordiska staterna.

Företag som bedriver verksamhet av förevarande slag i annan stat anses bedriva rörelse från fast driftställe där, om inte verksamheten pågår endast under en kort tid, högst 30 dagar under en period av 12 månader (punkt 3). Beträffande anställda gäller i regel att lön för arbete i samband med verksamhet utanför en avtalsslutande stats kust får beskattas i den staten, även om arbetet pågår endast under kort tid (punkt 5). Den s.k. 183-dagarsregeln i artikel 14.2 sätts alltså ur spel vid sådant arbete. Det bör påpekas att bestämmelserna i artikel 26 avser verksamhet både på kontinentalsockeln och på den del av havsbottnen som befinner sig inom en stats territorialhav.

4.8¶Förhindrande av missbruk

Skatteavtal syftar bl.a. till att eliminera eller minska de skattehinder som finns för ett fritt utbyte av varor, kapital och tjänster. Genom regler för att undvika dubbelbeskattning, reducera hög bruttobeskattning på betalningar från källstaten (utdelning, ränta och royalty) samt förhindra diskriminerande beskattning kan avtalen på ett verksamt sätt bidra till ökade investeringar och ett ökat utbyte av varor och tjänster mellan de avtalsslutande staterna. Avtalen är däremot inte avsedda att användas som instrument för att med konstlade metoder åstadkomma total skattefrihet eller mycket låg skattebelastning för inkomster som rätteligen bör ingå i beskattningsunderlaget och beskattas i den avtalsslutande stat där investeraren hör hemma. Flera medlemsstater i OECD har genom intern lagstiftning infört bestämmelser som tar udden av sådan verksamhet som redovisats i det föregående. Majoriteten av medlemsstaterna är liksom Sverige inte beredda att medge bolag som bedriver sådan verksamhet förmåner genom skatteavtal. Vid ingående av nya skatteavtal är det svensk policy att införa särskilda spärregler som en gardering för eventuella framtida ändringar i intern lagstiftning i de stater med vilka vi har skatteavtal. Detta är särskilt angeläget eftersom ett skatteavtal ofta är tillämpligt under en mycket lång tid

Bestämmelserna i artikel 27 om förmånliga skatteregimer, som införts på initiativ av Sverige, syftar till att begränsa tillämpningsområdet för skatteavtalet. Bestämmelserna är avsedda att förhindra att avtalsförmåner ger för offshoreverksamhet, coordination centres, huvudkontor eller liknande verksamhet, vars uppbyggnad huvudsakligen styrs av skatteskäl. Offshoreverksamhet är verksamhet som typiskt sett inte bedrivs av bolag som bedriver näringsverksamhet i en avtalsslutande stat i egentlig mening, utan av bolag vars inkomster så gott som uteslutande härrör från verksamhet utanför en avtalsslutande stat. Bolagen är formellt bildade enligt en stats lagstiftning men registreras i allmänhet i speciella register och deras verksamhet begränsas ofta av särskilda regler. Oftast

får endast personer hemmahörande i utlandet vara delägare i sådant bolag. Bolagen får normalt inte bedriva verksamhet på den inhemska marknaden i den stat där de är bildade. Avsikten är att bolagen endast ska bedriva sin verksamhet och konkurrera på marknader utanför staten i fråga. Skatt utgår ofta i form av en fast årlig avgift eller med en mycket låg skattesats, ibland på en schablonmässig bas. Den grundläggande tanken bakom tillhandahållandet av dessa speciella register och den särskilda lagstiftningen är att attrahera utländska investerare som bedriver den egentliga verksamheten någon annanstans att göra formella bolagsetableringar i denna andra stat. De utländska investerarna får härigenom ett instrument för att undgå skattskyldighet i de stater där de är hemmahörande. De typer av ”verksamheter” som är vanligast förekommande i detta sammanhang är internationell sjöfart, finansverksamhet och annan liknande verksamhet som inte är bunden till någon speciell plats för verksamhetens bedrivande.

Ett annat slag av offshoreverksamhet som bestämmelserna avser att motverka är verksamhet i form av ”coordination centres” eller liknande. De verksamheter som bedrivs av dessa enheter är tillhandahållandet av finansiella, administrativa eller andra tjänster åt bolag inom samma koncern. Ersättningen för dessa tjänster är avsedd att vara avdragsgill i utbetalarstaten och beskattar inte alls eller mycket lågt i mottagarlandet. Förfarande har som viktigaste syfte att omvandla beskattningsbar inkomst i den egentliga verksamhetsstaten till låg- eller icke-beskattad inkomst i den stat där offshorebolaget är beläget.

Bestämmelserna i artiklarna 10.6, 11.5, 12.5 och 20.5, som har tagits in på initiativ av Storbritannien och Nordirland, kompletterar den ovan nämnda begränsningsregeln genom att ange att lättnader enligt nämnda artiklar inte ska erhållas om det huvudsakliga syftet, hos någon person som har inflytande över tillskapandet eller placeringen av de tillgångar eller rättigheter på grund av vilken betalningen sker, är att uppnå förmån av avtalet genom sådant tillskapande eller sådan placering.

4.9¶Slutbestämmelser

I artikel 25 finns vissa upplysningar beträffande diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän.

Artikel 28 syftar till att förhindra att inkomst från Sverige till mottagare i Storbritannien och Nordirland beskattas för lågt eller helt undgår skatt då Storbritannien och Nordirland enligt sin lagstiftning inte kan beskatta inkomsten eftersom den inte förts över dit (beskattning på s.k. ”remittance”-basis).

Artiklarna 29 och 30 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 29 ska de avtalsslutande staterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som enligt respektive stats lagstiftning krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter det att den sista av dessa underrättelser tagits emot. Avtalet tillämpas i Sverige i fråga om källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare och i

fråga om andra skatter på inkomst på skatt påförs för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare. Bestämmelserna i artikel 23 om förfarandet vid ömsesidig överenskommelse och artikel 24 om utbyte av upplysningar ska dock tillämpas (i såväl Sverige som Storbritannien och Nordirland) från den dag då avtalet träder i kraft. Detta gäller oavsett vilken beskattningsperiod som frågan avser. Ett undantag görs såvitt avser hänskjutande av frågor till skiljeförfarande enligt artikel 23.5. Sådant hänskjutande får ske tidigast tre år efter den dag då avtalet träder i kraft. Särskilda bestämmelser rörande tillämpningen av artikel 17 om pensioner, livräntor och liknande betalningar finns i artikel 29.5. Dessa bestämmelser kommenteras i avsnitt 4.3.4 ovan.

5¶Konsekvenser för de offentliga finanserna

Sverige har för närvarande drygt 80 skatteavtal i kraft. Genom förslagen i denna proposition kommer det skatteavtal som nu är i kraft i förhållande till Storbritannien och Nordirland ersättas av ett nytt avtal. Förslagen förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen bedöms inte heller ge upphov till någon ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 17 september 2015

Närvarande: Statsministern S Löfven, ordförande, och statsråden Å Romson, M Wallström, Y Johansson, M Johansson, I Baylan, K Persson, S-E Bucht, P Hultqvist, H Hellmark Knutsson, I Lövin, Å Regnér, M Andersson, A Ygeman, A Johansson, P Bolund, M Kaplan, M Damberg, A Bah Kuhnke, A Strandhäll, A Shekarabi, G Fridolin, G Wikström, A Hadzialic

Föredragande: statsrådet M Andersson

Regeringen beslutar proposition Skatteavtal mellan Sverige samt Storbritannien och Nordirland