Redovisning av skatteutgifter 2019
Regeringens skrivelse 2018/19:98 Redovisning av skatteutgifter 2019
3Regeringens skrivelse 2018/19:98
Redovisning av skatteutgifter 2019
Regeringen överlämnar denna skrivelse till riksdagen. Stockholm den 5 april 2019
Stefan Löfven Per Bolund (Finansdepartementet)
Skrivelsens huvudsakliga innehåll I denna skrivelse redogör regeringen för skatteutgifter, dvs. effekten på skatteintäkterna av särregler i skattelagstiftningen. Därmed ges ett bredare underlag för prioritering mellan olika stöd och satsningar i statsbudgeten. Skrivelsen innehåller fyra delar. I den första delen beskrivs den jämförelsenorm och de beräkningsmetoder som används i redovisningen. Första delen innehåller också en sammanfattning av skatteutgifterna för 2019. I del två diskuteras skatteutgifter och samhällsekonomisk effektivitet. Där beskrivs också effekterna för skatteutgiftsredovisningen med anledning av de nya skattereglerna för företagssektorn. Tredje delen innehåller en sammanfattande tabell över skatteutgifterna. I fjärde och sista delen ges en mer ingående beskrivning av de enskilda skatteutgifterna.
91 Bakgrund, metod och sammanfattning
11S kr . 2018/ 19: 98
1 Bakgrund, metod och sammanfattning
1.1 Inledning En skatteutgift uppstår om skatteuttaget för en viss grupp eller en viss kategori av skattebetalare Samhällets stöd till företag och hushåll redovisas är lägre än vad som är förenligt med normen. Ett i huvudsak som utgifter på statsbudgetens exempel är den reducerade mervärdesskattesatsen utgiftssida. Men det finns också stöd eller utgifter på livsmedel som är 12 procent. Normen är i detta som går via skattesystemet, s.k. skatteutgifter. fall 25 procent och skatteutgiften utgörs av Skatteutgifterna påverkar statsbudgetens skillnaden mellan 25 och 12 procent multiplicerat inkomstsida och budgetlagen (2011:203) före- med underlaget. skriver att regeringen varje år ska lämna en Förutom skatteutgifter redovisas i föreredovisning av skatteutgifter till riksdagen kommande fall även skattesanktioner, där skatte- (10 kap. 4 §). uttaget är högre än den angivna normen. Exempel I denna skrivelse redogör regeringen för på skattesanktioner är fastighetsskatt på lokaler, skatteutgifter, dvs. effekten på skatteintäkterna på industrienheter samt på elproduktionsenheter. av särregler i skattelagstiftningen, för åren 2018 – Dessa skatter utgör skattesanktioner till den del 2021. de inte reducerar inkomstskatten. En återrapportering av skatteutgifterna sker i Huvudprincipen är att redovisningen är utgiftsbilagorna i budgetpropositionen. Vid heltäckande, dvs. samtliga identifierade skattedenna återrapportering redovisas även ny- utgifter redovisas. I vissa fall är avsteg från tillkomna och reviderade skatteutgifter. Däremot principen nödvändiga av praktiska skäl. På sker i normalfallet ingen uppdatering inför punktskatteområdet är utgångspunkten att budgetpropositionen av de skatteutgifter som redovisa de skatteutgifter där en norm för skatteredovisas i denna skrivelse. uttaget kan definieras och där skatteintäkterna Redovisningen av skatteutgifter fyller i allt från en enhetligt utformad skatt överstiger väsentligt två syften. Det första och mest centrala 1 procent av de totala skatteintäkterna. är att synliggöra de stöd till företag och hushåll Om en skatteutgift slopas leder det i som finns på budgetens inkomstsida och som helt normalfallet till högre skatteintäkter och därmed eller delvis kan ha samma funktion som stöd på till en budgetförstärkning för offentlig sektor på budgetens utgiftssida. På detta sätt ges ett bredare samma sätt som om en utgift på statsbudgetens underlag för prioritering mellan olika stöd. Det utgiftssida slopas. Beräkningarna av skatteutgifter andra syftet härrör från ett önskemål om att kan dock inte användas för att ge en exakt beskriva graden av enhetlighet i skattereglerna. prislapp på den möjliga intäktsförstärkningen om En sådan beskrivning kräver – liksom en skatteutgift slopas. Detta har flera skäl, bl.a. synliggörandet av stöden – att en norm för skatte- att beräkningarna är statiska och inte tar hänsyn uttaget definieras. I den redovisning som lämnas till beteendeeffekter eller indirekta effekter (se här utgår jämförelsenormen från enhetlig vidare nedan). Vissa skatteutgifter kan också vara beskattning. Detta innebär att beskattningen samhällsekonomiskt effektiva i den meningen att inom varje skatteslag i princip ska vara enhetlig ett bibehållande av skatteutgiften kan vara och utan undantag.
12S kr . 2018/ 19: 98
samhällsekonomiskt mer effektivt än ett emellertid bidra till en förbättrad samhällsslopande. ekonomisk effektivitet, se del 2 för en mer utförlig diskussion.
Disposition
1.2.1 Norm för inkomstskatt
Skrivelsen består av fyra delar. I den första delen sätts de existerande skattereglerna i relation till en För inkomstbeskattningen finns en gemensam jämförelsenorm vilket gör det möjligt att norm för vad som är en inkomst. Den innebär att identifiera olika skatteutgifter. Avsnittet den samlade inkomsten som ska beskattas innehåller beskrivningar av de jämförelsenormer motsvaras av summan av konsumtionsutgifterna som har valts för de olika skatteslagen. Vidare och nettoförmögenhetens förändring under beskrivs de beräkningsmetoder som används. I beskattningsperioden. Beskattningsperiodens den första delen beskrivs också hur längd ska vara ett kalenderår eller ett 12 månader skatteutgifterna bör betraktas ur ett budget- långt räkenskapsår. perspektiv och skatteutgifternas omfattning Det finns dock ingen gemensam norm för relativt de totala skatteintäkterna redovisas. vilken skattenivå som ska gälla för de olika Slutligen redogörs dels för vilka skatteutgifter inkomstslagen tjänst, kapital och näringssom har tillkommit sedan föregående års verksamhet. Olika skattenivåer är således redovisning, dels för de största skatteutgifterna förenligt med normen. inom de olika skatteslagen. Olika grad av progressivitet i skatteskalan och Den andra delen diskuterar skatteutgifter i olika skatteuttag på arbetsinkomster jämfört med förhållande till samhällsekonomisk effektivitet, övriga inkomster utgör i dag norm för inkomstprinciper för skattepolitiken och jämställdhet. skatt. Vidare är skattereduktioner förenliga med I den tredje delen redovisas skatteutgifter och normen under förutsättning att de är generella skattesanktioner för åren 2018 – 2021. Redovis- och inte gynnar vissa grupper av skattskyldiga. ningen sker i en tabell uppdelad efter skatteslag. Därutöver har följande preciseringar gjorts av Den fjärde och sista delen innehåller en kort normen för inkomstbeskattningen: beskrivning av varje enskild skatteutgift och – Sparande ska ske med beskattade inkomster. aktuella lagrum för respektive skatteutgift anges. – Värdeförändringar ska beskattas när de uppkommer och inte vid realisationstillfället. Om värdeförändringen är negativ ska en skatterestitution – dvs. en negativ
1.2 Beskrivning av jämförelsenorm
skattebetalning – medges. Den jämförelsenorm som har använts vid – Värdet av oavlönat hemarbete och fritid ska beräkningen av skatteutgifterna i denna skrivelse inte ingå i skattebasen. utgår i huvudsak från principen om enhetlig – Offentliga transfereringar ska utgöra skattebeskattning. Detta innebär att beskattningen pliktig inkomst. inom varje skatteslag i princip ska vara enhetlig – Den implicita avkastningen som egnahemsoch utan undantag. Därför preciseras jämförelseägaren eller bostadsrättsinnehavaren får i normen separat inom vart och ett av de olika form av boendet ska utgöra skattepliktig skatteslagen inkomstskatt, indirekt skatt på inkomst. förvärvsinkomster, mervärdesskatt och punktskatter. Efter preciseringen sammanfattas – Avskrivningar i näringsverksamhet ska normen utifrån de skattesatser som den hanteras efter ekonomisk livslängd. implicerar inom varje skatteslag. – Endast ränteutgifter för lån till investeringar Med en jämförelsenorm baserad på enhetlig där avkastningen är skattepliktig ska vara beskattning är det relativt enkelt att identifiera avdragsgilla. olika skatteutgifter. Normen innebär samtidigt att ingen hänsyn tas till de motiv som ligger bakom en skatteutgift. En del skatteutgifter kan
13S kr . 2018/ 19: 98
1.2.2 Norm för indirekt skatt på drivmedel inte bara fyller övergripande fiskala förvärvsinkomster syften utan också fångar upp vissa samhällsekonomiska kostnader av vägtrafiken såsom Normen för indirekt skatt på förvärvsinkomster slitage på väg, bullerstörning och olyckor. är att socialavgifter och allmän löneavgift eller I tabell 1.1 i avsnitt 1.2.5 redovisas de olika särskild löneskatt ska tas ut på all ersättning för normerna. För förbrukning av el (utom fordonsutfört arbete med en enhetlig skattesats för el, se nedan) motsvaras normen av skatteuttaget respektive skatt eller avgift. Ersättningar som är per energienhet, öre/kWh, för normalskatteförmånsgrundande för olika socialförsäkringar satsen på el. För förbrukning av bränslen som ska ingå i underlaget för socialavgifter och allmän används till uppvärmningsändamål motsvaras löneavgift. Övriga ersättningar för utfört arbete normen av fullt energiskatteuttag per energiska ingå i underlaget för särskild löneskatt. enhet, öre/kWh. För bränsle och el som används för drift av motordrivna fordon motsvaras normen av energiskatteuttaget per energienhet, 1.2.3 Norm för mervärdesskatt öre/kWh, för bensin i miljöklass 1. Denna norm baseras från och med 2019 års skatteutgifts- Normen för mervärdesskatt är att i princip all redovisning på energiskatteuttaget per energiyrkesmässig omsättning av varor och tjänster ska enhet för bensin inklusive beståndsdelar som beskattas med 25 procent. Undantaget från framställs av biomassa (i stället som tidigare skatteplikt när det gäller uthyrning av fast enbart beräknat på fossil bensin). Detta är egendom redovisas dock inte som en skatteutgift. föranlett av reduktionsplikten som infördes 1 juli Skälet är att skatteplikt för sådana tjänster skulle 2018 och som innebär att för drivmedel inom innebära en icke neutral beskattning av boende i reduktionsplikten tas skatt ut enhetligt per liter hyresrätt och egnahem. Vidare anses det bränsle (dvs. ingen skattemässig uppdelning sker förhållandet att omsättning av finansiella tjänster av beståndsdelar som framställts av biomassa och och försäkringstjänster inte omfattas av komponenter som har fossilt ursprung), se vidare mervärdesskatteplikt utgöra en del av normen. avsnitt 1.5.1 nedan. Destinationsprincipen ska tillämpas vid Normen för koldioxidskatt utgår från att internationella transaktioner, dvs. normen skatten är avsedd att utgöra ett pris på utsläpp av innebär att mervärdesskatt tas ut i det land där en koldioxid från fossila bränslen. Normen för vara eller tjänst konsumeras. Vidare innebär koldioxidskatten definieras som skatteuttag per normen att offentlig myndighetsutövning inte är ton koldioxid, öre/ton koldioxid. Enligt normen skattepliktig. Enligt normen är varor och tjänster ska skatten därför vara proportionell mot de som subventioneras med offentliga medel inte koldioxidutsläpp som respektive fossilt bränsle skattepliktiga. Detta gäller för de fall den ger upphov till. Implicit speglar skattenivån en ingående mervärdesskatten är högre än den monetär värdering av den skada som en enhet utgående mervärdesskatten på det subven- utsläppt koldioxid från fossilt bränsle medför. tionerade priset. Denna skada är densamma oavsett var utsläppen kommer ifrån. Därför sätts normen för koldioxidskatten motsvarande 1.2.4 Norm för punktskatter normalskattesatsen oberoende av om det fossila bränslet används för uppvärmning eller som Redovisningen av skatteutgifter för punktskatter drivmedel. Inom EU:s system för handel med omfattar energi- och koldioxidskatter. utsläppsrätter utgörs normen av noll Energiskatten tar sikte på energianvändningen koldioxidskatt. och utgångspunkten är att all energiförbrukning Energi- och koldioxidskatterna är endast ska beskattas. Normen definieras som ett visst avsedda att träffa bränsle som används som skatteuttag per energienhet, öre/kWh. En drivmedel eller för uppvärmning. Skattefriheten differentiering av normen görs mellan el och för bränsle som används som råvara betraktas bränslen. Skälet är att el och bränslen är olika därför inte som en skatteutgift. typer av energislag. För bränslen differentieras Energiskatten på el är endast avsedd att träffa normen därutöver mellan uppvärmning och förbrukningen av el. Skattebefrielse för bränsle drivmedel. Motivet är att energiskatten på
14S kr . 2018/ 19: 98
som används för elproduktion betraktas inte som och tar inte hänsyn till eventuella beteendeen skatteutgift. effekter eller indirekta effekter (se avsnitt 1.3.2 nedan).
1.2.5 Skatt enligt norm för olika
skatteslag 1.3.1 Skatteutgifter beräknas enligt
skattebortfallsmetoden
I tabell 1.1 redovisas skatt enligt norm för olika skatteslag. Skatteutgifterna utgörs av avvikelsen En skatteutgift beräknas som från skatt enligt normen för respektive skatteslag. skattenedsättningen multiplicerat med För inkomstbeskattning finns, förutom för underlaget (skattebasen). Denna metod för att inkomst av kapital, ingen enhetlig skattesats då beräkna skatteutgifter kallas för normen t.ex. inkluderar progressiv beskattning. skattebortfallsmetoden och en skatteutgift beräknad på detta sätt motsvarar i normalfallet de
Tabell 1.1 Skatt enligt norm för olika skatteslag 2019
bruttoberäknade offentligfinansiella effekterna i Skatt enligt norm publikationen Beräkningskonventioner. Inkomstskatt (Beräkningskonventioner är en årlig rapport från skatteekonomiska enheten i Finansdeparte- Skatt på inkomst av tjänst 1 Ingen enhetlig sats mentet, som innehåller konventioner för redovis- Skatt på inkomst av näringsverksamhet 1 för: ning och beräkning av offentligfinansiella effekter -enskilda näringsidkare m.fl. Ingen enhetlig sats vid förändrade skatte- och avgiftsregler.) En -aktiebolag m.fl. 21,4% skatteutgift beräknad enligt skattebortfalls- Skatt på kapital 30% metoden kan jämföras direkt med en skattefri Indirekt skatt på förvärvsinkomster transferering på utgiftssidan. Samtliga skatte- Arbetsgivaravgifter 31,42% utgifter redovisas i tabell 3.2 i avsnitt 3. Egenavgifter 28,97% Ett undantag från ovanstående gäller skatteutgifterna för nedsatta socialavgifter och särskild Särskild löneskatt 24,26% löneskatt där skatteutgiften, beräknad enligt Mervärdesskatt 25% skattebortfallsmetoden, behöver justeras för att
Punktskatter
motsvara den bruttoberäknade offentligfinansiella effekten i Beräkningskonventioner. Energiskatt på el 34,7 öre/kWh Energiskatt på uppvärmningsbränsle 8,9 öre/kWh Detta görs genom att räkna upp skatteutgiften med aktuell marginalskattesats. 1 Energiskatt på bensin i miljöklass 1 46,1 öre/kWh Koldioxidskatt 118 öre/kg koldioxid 1 Se vidare avsnitt 1.3.3 och 1.3.5.
1.3.2 Statiska beräkningar utan indirekta
effekter
1.3 Beräkningsmetoder Den grundläggande beräkningsmetoden för skatteutgifterna är statisk. Det innebär att ingen Beräkningen av skatteutgifterna baseras på en hänsyn tas till effekter på skattebasernas storlek periodiserad redovisning, vilket innebär att som eventuellt uppkommer genom skatteskatteeffekterna avser det år den underliggande reglernas effekt på individers och företags ekonomiska aktiviteten sker. Uppbördsförskjut- beteenden. Beräkningarna tar heller inte hänsyn ningar beaktas således inte. till de indirekta effekter som kan tänkas uppstå Skatteutgifterna beräknas enligt den s.k. om en skatteutgift slopas. Indirekta effekter kan skattebortfallsmetoden. Beräkningarna är statiska t.ex. vara att intäkterna från andra skatter
1 För arbetsgivaravgifterna är uppräkningsfaktorn 1/(1-bolagskattesatsen) ta hänsyn till att en del av de anställda återfinns i offentlig sektor. För för de nedsättningar som enbart berör privat sektor. För nedsättningar som egenavgifterna är uppräkningsfaktorn 1/(1-kapitalskattesatsen). också berör offentlig sektor behöver uppräkningsfaktorn korrigeras för att
15S kr . 2018/ 19: 98
påverkas. Beräkningarna tar heller inte hänsyn till socialavgifter särskild löneskatt betalas. att om skatteutgiften innebär en risköverföring Skatteutgiften när det gäller socialavgifterna till för- eller nackdel för den skatteskyldige. utgörs därför enbart av den särskilda löneskatten Att beräkningarna är statiska och att indirekta och inte hela socialavgiften. Totalt uppgår effekter inte ingår innebär att skatteutgiften för skattefria ersättningar och skatteutgiftsberäkningarna inte kan användas för förmåner därmed till skatt på dels inkomst av att ge en exakt ”prislapp” på den möjliga tjänst, dels särskild löneskatt. intäktsförstärkningen om en viss skatteutgift slopas. Det är även möjligt att ett slopande av vissa skatteutgifter leder till lägre skatteintäkter, 1.3.5 Organisationsformens betydelse t.ex. på grund av rörliga skattebaser, exempelvis om produktion flyttar utomlands till följd av För näringsverksamhet beror skatteutgiftens ändrade skatteregler. storlek av den organisationsform som näringsverksamheten bedrivs i. För aktiebolag och ekonomiska föreningar, där inkomst av 1.3.3 Marginalskatternas betydelse näringsverksamhet beskattas med bolagsskatt, innebär en lägre beskattningsbar inkomst att Marginalskatten är central vid beräkning av statens bolagsskatteintäkter minskar. För skatteutgifter i inkomstslaget tjänst. Marginal- enskilda näringsidkare och fysiska personer som skatten varierar med inkomstens storlek, typ av är delägare i handelsbolag, där inkomst av inkomst och skattesubjektets ålder. Inkomster näringsverksamhet beskattas på liknande sätt som som berättigar till jobbskatteavdrag beskattas inkomst av tjänst, innebär en sänkt generellt lägre än inkomster som inte berättigar beskattningsbar inkomst att även underlaget för till jobbskatteavdrag. Vid beräkning av skatte- socialavgifter minskar. Skatteutgiften påverkar utgifter spelar det således roll om inkomsten därför dels inkomst av tjänst, dels underlaget för berättigar till jobbskatteavdrag. Om så är fallet särskild löneskatt. används den genomsnittliga marginalskatten för arbetsinkomster, dvs. marginalskatten inklusive jobbskatteavdrag. Om inkomsten inte berättigar 1.3.6 Saldopåverkande och icke till jobbskatteavdrag används den genomsnittliga saldopåverkande skatteutgifter marginalskatten för inkomster utan rätt till jobbskatteavdrag. De allra flesta skatteutgifter påverkar det Det förhöjda grundavdraget för de som fyllt 65 offentliga budgetsaldot genom att förändra år vid årets ingång innebär att skatteuttaget skatteintäkterna. Dessa skatteutgifter klassas som varierar med ålder. I de fall en skatteutgift endast saldopåverkande och beräknas med hjälp av berör antingen de över 65 år eller de under 65 år skattebortfallsmetoden. används den genomsnittliga marginalskatten för Det finns dock vissa skatteutgifter som inte den aktuella åldersgruppen. påverkar budgetsaldot. Enligt normen för inkomstbeskattning ska offentliga transfereringar utgöra skattepliktig inkomst. Detta innebär att 1.3.4 Socialavgifter och särskild löneskatt skattebefrielsen av vissa transfereringar definieras som skatteutgifter, men sådana skatteutgifter Skattefria ersättningar och skattefria förmåner påverkar inte budgetsaldot. Exempel på skattefria minskar den beskattningsbara förvärvs- transfereringar är barnbidrag och bostadstillägg inkomsten. Även underlaget för socialavgifter för pensionärer. minskar. Ett minskat underlag innebär att den Skatteutgiften beräknas i dessa fall till den förmånsgrundande inkomsten för olika höjning av transfereringen som skulle behöva socialförsäkringar sänks, vilket minskar statens göras om den skattebeläggs för att få samma utgifter. Statens utgifter minskar dock inte med storlek på transfereringen efter skatt, som den lika mycket som inbetalningarna till systemet skattefria transfereringen. Höjningen av minskar då det i socialavgifterna finns en transfereringen ökar de offentliga utgifterna, men skattedel, som inte ger rätt till några förmåner. På samtidigt ökar skatteintäkterna med samma icke förmånsgrundande inkomster ska i stället för belopp. Budgetsaldot påverkas således inte och
16S kr . 2018/ 19: 98
dessa skatteutgifter klassas därför som icke saldo- transfereringar som inte påverkar budgetsaldot påverkande skatteutgifter. De icke saldo- anges varken utgiftsområde eller ett påverkande skatteutgifterna redovisas separat i skattetekniskt motiv. slutet av tabell 3.2 och ingår inte i den sammanställning av skatteutgifter och skattesanktioner som ges av tabell 1.2 (se nedan). Skatteutgifternas omfattning
I tabell 1.2 redovisas skatteutgifter och skattesanktioner i procent av faktiska skatteintäkter för 1.4 Skatteutgifterna ur ett olika skatteslag samt skattereduktioner och budgetperspektiv och i relation krediteringar på skattekonto. Redovisningen till de totala skatteintäkterna avser följande: skatteutgifter som utgör medel inom specifika utgiftsområden, skattetekniskt Många av skatteutgifterna har införts, mer eller motiverade skatteutgifter och samtliga mindre uttalat, som medel inom specifika skatteutgifter. Icke saldopåverkande skatteutgiftsområden som t.ex. bostad, miljö, utgifter ingår inte i sammanställningen. arbetsmarknad eller näringsliv i syfte att stärka Beräkningarna bygger på prognoser för 2019. dessa områden. Ur ett budgetperspektiv kan de därför ofta jämställas med stöd på budgetens
Tabell 1.2 Skatteutgifter och skattesanktioner uttryckt i
procent av skatteintäkterna för respektive skatteslag m.m.
utgiftssida. De borde därför behandlas i likhet Specifika Skatte- Samtliga med utgifterna och inkluderas i de utgifts- tekniskt områden motiverade resultatredovisningar som regelbundet lämnas
Skatteutgifter
avseende olika utgiftsområden. En sådan redovisning är en förutsättning för en mer 1. Direkt skatt på arbete 1 0 1 rättvisande jämförelse av stöd som lämnas över 2. Indirekt skatt på arbete 1 0 1 statsbudgeten inom olika områden. Denna 3. Skatt på kapital 40 0 40 redovisning av skatteutgifter syftar just till att 4. Skatt på företagsvinster 3 0 3 synliggöra de indirekta stöd som skatteutgifterna 5. Mervärdesskatt 15 1 16 utgör på budgetens inkomstsida. För de 6. Punktskatter 31 0 31 skatteutgifter som kan jämföras med stöd på 7. Skattereduktioner* 1 0 1 budgetens utgiftssida anges vilket utgiftsområde som skatteutgiften huvudsakligen kan hänföras
Skattesanktioner
till. 8. Indirekt skatt på arbete 0 3 3 Även om skatteutgifter oftast kan ses som ett 9. Skatt på kapital 9 0 9 alternativt medel inom specifika utgiftsområden, 10. Skatt på företagsvinster 0 0 0 finns det även skatteutgifter som uppkommit till 11. Punktskatter 0 0 0 följd av den praktiska hanteringen i
12. Samtliga skatteutgifter 9 1 11
skattesystemet. Det kan vara av administrativa
och skattesanktioner*
skäl såsom enkelhet, legitimitet eller för att Notera: Beräkningarna bygger på prognoser för 2019. Skatteutgifter markerade undvika oacceptabla konsekvenser för den med * anges som procent av de totala skatteintäkterna för samtliga skatteslag. Icke saldopåverkande skatteutgifter (skattefria transfereringar) ingår ej i enskilde. I sådana fall är skatteutgiften sammanställningen. skattetekniskt motiverad. Även om de skattetekniskt motiverade Procentandelarna i tabellen bör tolkas med viss skatteutgifterna medför ett stöd för de grupper försiktighet då redovisningen av skatteutgifterna eller verksamheter som berörs så saknar de direkt av olika skäl inte är fullständig. Bland annat är koppling till budgetens utgiftssida genom att de dataunderlaget i vissa fall bristfälligt. Tabellen ger inte inkluderas i de resultatredovisningar som dock en översiktlig helhetsbild av skatteregelbundet lämnas avseende olika utgifts- utgifternas relativa betydelse. områden. I tabell 1.2, rad 1 – 6 och 8 – 11, anges I denna skrivelse anges – för varje skatteutgifter och skattesanktioner i procent av saldopåverkande skatteutgift – antingen ett visst skatteintäkterna för respektive skatteslag. utgiftsområde eller att skatteutgiften är Skattereduktioner på rad 7 ges i procent av de skattetekniskt motiverad. För skattefria totala skatteintäkterna. Slutligen, på rad 12,
17S kr . 2018/ 19: 98
redovisas samtliga skatteutgifter och skatte- Riksrevisionen granskade 2018 sparformen sanktioner i procent av de totala skatteintäkterna. investeringssparkonto i rapporten Investerings- I tabell 1.2 är skatteutgifterna fördelade på de sparkonto – en enkel sparform i ett komplext inkomsttitlar som används i den ekonomiska skattesystem (RiR 2018:19). I rapporten vårpropositionen. Posten ”direkt skatt på arbete” rekommenderar Riksrevisionen regeringen att (rad 1) motsvarar posterna ”skatt på inkomst av återkommande informera riksdagen om de tjänst” och ”s katt på inkomst av närings- skattemässiga effekterna av investeringsverksamhet för enskilda näringsidkare m.fl.” i sparkonto. I regeringens skrivelse tabell 1.1 ovan. Posten ”skatt på företagsvinster” Riksrevisionens rapport om investerings- (rad 4) motsvarar posten ”skatt på inkomst av sparkonto (skr. 2018/19:30) anför regeringen att näringsverksamhet för aktiebolag m.fl.” i tabell det finns skäl att undersöka möjligheterna att 1.1. bestämma storleken på den skatteutgift som För de specifika utgiftsområdena uppgår investeringssparkonto utgör och i så fall redogöra samtliga skatteutgifter och skattesanktioner till 9 för denna i kommande skatteutgiftsprocent av de totala skatteintäkterna. redovisningar. Regeringen redovisar från och med Motsvarande andel för de skattetekniskt i år storleken på den skatteutgift (D11, motiverade skatteutgifterna och skattes- Schablonmässigt underlag för kapitalinkomstskatt anktionerna uppgår till 1 procent. Samtliga (på investeringssparkonto ) som investeringssaldopåverkande skatteutgifter och skatte- sparkonto utgör. sanktioner summerar till 11 procent av de totala Den 1 januari 2019 trädde nya skatteregler för skatteintäkterna. företagssektorn i kraft (prop. 2017/18:245, bet. Skatt på kapital har den högsta procentuella 2017/18:SkU25, rskr. 2017/18:398). Detta ger andelen skatteutgifter av samtliga skatteslag. Det upphov till tre nya skatteutgifter (C4 är främst den relativt låga beskattningen av Förenklingsregel ränteavdragsbegränsning , C5 avkastning och kapitalvinst på eget hem och Förenklingsregel finansiell leasing och C15 bostadsrätt som förklarar den höga andelen Undantag från ränteavdragsbegränsning för skatteutgifter av skatt på kapitalinkomster. enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i handelsbolag ), och två skattesanktioner (L4 Skadeförsäkringsföretag och L5 Avsättning till periodiseringsfond för juridiska personer ). Detta 1.5 Sammanfattning av beskrivs mer i detalj i avsnitt 2. skatteutgifter 2019 Den 1 juli 2018 genomfördes det s.k. Bränslebytet, en reform bestående av ett I detta avsnitt anges vilka skatteutgifter som reduktionspliktssystem för bensin och diesel i tillkommit sedan föregående år. Andra kombination med ändrade skatteregler. För förändringar av större betydelse tas också upp. I drivmedel inom reduktionsplikten tas skatt ut de fall storleken på enskilda skatteutgifter eller enhetligt per liter bränsle, dvs. ingen skattemässig skattesanktioner väsentligen skiljer sig från uppdelning sker av beståndsdelar som framställts föregående års redovisning beskrivs dessa i avsnitt av biomassa och komponenter som har fossilt 1.5.2. Därtill, i avsnitt 1.5.3, kommenteras de ursprung. Från och med 2019 års största skatteutgifterna inom respektive skatteutgiftsredovisning beräknas normen inom skatteslag. transportområdet på energiskatteuttaget per energienhet för bensin inklusive beståndsdelar som framställs av biomassa (i stället som tidigare 1.5.1 Nyheter enbart beräknat på fossil bensin). Energiskattenormen inom transportområdet beräknas Från och med 1 januari 2018 finns en till 46,1 öre per kWh jämfört med 45,1 öre per skattereduktion för sjuk- och aktivitets- kWh om det vore som tidigare beräknat enbart på ersättning. Denna redovisas som en skatteutgift fossil bensin. Att den beräknade nya normen blir för första gången i årets skatteutgiftsredovisning. högre beror på att bensin miljöklass 1 inom Skatteutgiften redovisas som J2, Skattereduktion reduktionsplikten innehåller en andel för sjuk- och aktivitetsersättning och faller under biodrivmedel som i dag utgörs nästan uteslutande utgiftsområde 10. av etanol. Etanol har ett lägre energiinnehåll än
18S kr . 2018/ 19: 98
fossil bensin och ger då ett totalt lägre medfört att skatteutgiften är högre än i energiinnehåll per liter inom reduktionsplikten föregående års skatteutgiftsredovisning. jämfört med ren fossil bensin. Energi- Skatteutgiften D6 Värdeförändring på eget hem skatteuttaget per energienhet inom reduktions- och bostadsrätt är lägre än i förra årets redovisning plikten blir då något högre jämfört med den till följd av att prognosen för statslåneräntan har tidigare normen. Den ändrade beräkningen av reviderats ned med drygt en procentenhet. normen leder till en större skatteutgift I1 Skatteutgiften D9 Nedsatt avkastningsskatt på Energiskatt på diesel i motordrivna fordon . Denna pensionsmedel revideras ner på grund av skatteutgift ökar även då beräkningen innefattar förändrade prognoser. förutom som tidigare fossil diesel även numera Utfallet för nedsättningen av arbetsgivarlåginblandade biodrivmedel i diesel. Skatte- avgifterna för den först anställde för 2018 blev utgiften angående energiskattebefrielse för lägre än regeringens prognos. Skatteutgiften F6 biodrivmedel blir mindre, då biodrivmedel i Nedsättning av arbetsgivaravgifter för den först bensin och diesel inte längre befrias från anställda har därför reviderats ned jämfört med energiskatt. Skatteutgiften I2 Energiskatt på fossil förra året. bensin utom reduktionsplikten tillkommer och skattesanktionen Energiskatt på bensin inom reduktionsplikten upphör på grund av den ändrade 1.5.3 Skatteutgifter 2019 beräkningen av energiskattenormen inom transportområdet. För inkomståret 2019 förväntas de totala saldo- Normen för koldioxidskatt är att endast fossila påverkande skatteutgifterna uppgå till bränslen ska omfattas. Då hela blandningen 204,3 miljarder kronor. När det gäller skatteinklusive biodrivmedel inom reduktionsplikten sanktioner förväntas dessa uppgå till koldioxidbeskattas lika per volymenhet bensin 29,4 miljarder kronor. Uppgifter om den samlade respektive diesel uppkommer en skatteutgift omfattningen bör dock, av skäl som anförts i avseende den fossila delen och en skattesanktion avsnitt 1.4 ovan, tolkas med försiktighet. avseende biodrivmedelsdelen (under I23 Koldioxidskatt för fossila drivmedel och biodrivmedel inom reduktionsplikten ). Inkomstskatt
Den största skatteutgiften inom tjänsteinkomst- 1.5.2 Väsentliga förändringar av beskattningen är avdrag för resor till och från skatteutgiftsprognoser arbetet, som för inkomståret 2019 beräknas uppgå till ca 6,0 miljarder kronor. Riksrevisionen rekommenderade 2017 i sin Den största skatteutgiften inom kapitalgranskningsrapport ”Regeringens skatte - inkomstbeskattningen är avkastning på eget hem. utgiftsredovisning – som riksdagen vill ha den?” För inkomståret 2019 bedöms skatteutgiften (RIR 2017:12) bl.a. att i redovisningen av uppgå till 20,2 miljarder kronor. befintliga skatteutgifter redovisa och förklara väsentliga förändringar av skatteutgiftsprognoserna i förhållande till tidigare Indirekt skatt på förvärvsinkomster prognoser. I detta avsnitt redovisas de skatteutgifter vars prognostiserade utveckling Bland de skatteutgifter som rör socialavgifter är väsentligen förändrats jämfört med föregående skatteutgiften avseende nedsatt särskild löneskatt års skatteutgiftsredovisning och vad denna för anställda som fyllt 65 år och som är födda skillnad beror på. 1938 eller senare den största. Inkomståret 2019 Storleken på skatteutgifterna A17 Förmån av beräknas denna skatteutgift uppgå till miljöanpassade bilar skiljer sig från prognosen i 2,4 miljarder kronor. föregående års skatteutgiftsredovisning. Skillnaden består i att mängden elbilar och laddhybrider ökat mer än tidigare prognos. Förändringar i beräkningsmetoden för skatteutgiften D2 Avkastning bostadsrättsfastighet har
19S kr . 2018/ 19: 98
Mervärdesskatt
Den största skatteutgiften inom mervärdesskatteområdet uppstår genom den reducerade skattesatsen för livsmedel. Inkomståret 2019 beräknas denna skatteutgift uppgå till 31,5 miljarder kronor.
Punktskatter
Den största skatteutgiften inom punktskatteområdet är nedsatt energiskatt på el inom industrin och i datorhallar, vilken uppgår till 15,2 miljarder kronor inkomståret 2019.
Skattereduktioner
En skattereduktion minskar den slutliga skatten genom avräkning mot statlig inkomstskatt, kommunal inkomstskatt, inkomst av näringsverksamhet, statlig fastighetsskatt och kommunal fastighetsavgift. Skattereduktionerna beräknas sammanlagt uppgå till 19,9 miljarder kronor inkomståret 2019. Den enskilt största skatteutgiften är skattereduktion för rotarbeten som beräknas uppgå till 9,8 miljarder kronor inkomståret 2019.
Skattesanktioner
Den största enskilda skattesanktionen uppgår till 17,7 miljarder kronor för 2019 och avser socialavgifter på icke förmånsgrundande ersättningar för arbete.
Icke saldopåverkande skatteutgifter
De icke saldopåverkande skatteutgifter som redovisas här beräknas för inkomståret 2019 uppgå till 39,9 miljarder kronor.
212 Samhällsekonomisk analys av skatteutgifter
23S kr . 2018/ 19: 98
2 Samhällsekonomisk analys av
skatteutgifter
2.1 Inledning de eventuella effekterna för den samhällsekonomiska effektiviteten, förhållningen till Normen om enhetlig beskattning innebär strikt principer för skattepolitiken och effekterna för tolkat att ingen hänsyn tas till de motiv som ligger jämställdhet mellan kvinnor och män begränsade. bakom en skatteutgift. Vissa skatteutgifter kan Även på sikt kan det dock finnas begränsade dock vara motiverade för att de bidrar till en möjligheter att belysa sådana eventuella effekter förbättrad samhällsekonomisk effektivitet. av skäl som redovisas nedan. Skatteutgifter kan också motiveras utifrån principer för skattepolitiken. Vidare kan skatteutgifter analyseras utifrån vilka effekter de får för jämställdhet mellan kvinnor och män. 2.2 Samhällsekonomisk effektivitet I detta kapitel görs ett försök att belysa dessa olika aspekter. I avsnitt 1.2 beskrivs vad som Samhällsekonomisk effektivitet innebär att menas med begreppet samhällsekonomisk samhällets resurser används på ett effektivt sätt effektivitet. Vidare diskuteras möjligheterna att för att skapa så hög välfärd i samhället som bedöma olika skatteutgifter utifrån deras bidrag möjligt. Marknadsmisslyckanden, i form av till samhällsekonomisk effektivitet. I avsnitt 2.3 exempelvis externa effekter – när en ekonomisk diskuteras skatteutgifter i förhållande till transaktion påverkar en tredje part – och principer för skattepolitiken. Avsnitt 2.4 skattekilar mellan konsument- och producentdiskuterar skatteutgifter och jämställdhet och priser, snedvrider resursallokeringen i samhället. innehåller en diskussion om hur olika skatte- Snedvridningen leder till en ineffektiv resursutgifters effekter för jämställdheten kan belysas. allokering – s.k. dödviktsförluster uppstår. En I årets skrivelse beskrivs och analyseras i den annan resursallokering skulle kunna leda till mån det är möjligt de nya skattereglerna för förbättrad samhällsekonomisk effektivitet. Det företagssektorn (prop. 2017/18:245, bet. kan därför vara samhällsekonomiskt motiverat 2017/18:SkU25, rskr. 2017/18:398) som trädde i med avvikelser från enhetlig beskattning om de kraft den 1 januari 2019 ur perspektivet förbättrar effektiviteten och därmed välfärden i skatteavvikelser. Avsnittet avser också att samhället. Enhetlig beskattning leder i dessa fall beskriva och diskutera i vilken mån de nya till en välfärdsförlust. reglerna kan anses utgöra en del av en förändrad En viktig fråga är således om en skatteutgift norm för inkomstskatter, i detta fall inkomster kan anses förbättra den samhällsekonomiska och kostnader i näringsverksamhet och om de effektiviteten och därmed välfärden. Hur en olika förändrade reglerna kan anses utgöra skatteutgift påverkar välfärden är beroende på avvikelser från denna norm. Eftersom de nya vilken värdegrund bedömningen utgår från, t.ex. reglerna för företagssektorn har varit på plats vilken vikt som läggs på fördelningen av endast en kortare tid är möjligheterna att belysa tillgångar. En vanligt förekommande förenkling
24S kr . 2018/ 19: 98
är att en åtgärd antas leda till ökad välfärd om Samtidigt kan skatteutgifter i vissa fall bidra till att vinsterna för dem som vinner på en uppnå andra principiella syften. En skatteutgift regelförändring kan kompensera förlusterna för kan därmed i vissa fall vara förenlig med vissa dem som förlorar på den. Vinnarna av en principer men stå i strid med andra sådana. skatteutgift är typiskt de som agerar på den aktuella marknaden, tillhör målgruppen för åtgärden eller påverkas av den externa effekt som internaliseras. Förlorarna kan vara svåra att 2.4 Jämställdhet identifiera då effekterna av en förändrad resursallokering kan vara vitt spridda i ekonomin. Skatteutgifter kan även ha effekter för främst den Förutom den offentliga sektorn, som förlorar ekonomiska jämställdheten mellan kvinnor och skatteintäkter, är de troliga förlorarna de som män. agerar på närliggande marknader, tillhör en För att göra en bedömning av hur en likartad eller konkurrerande målgrupp eller bidrar skatteutgift kan påverka jämställdheten kan till den externa effekten. Det demokratiska följande indikatorer användas: beslutssystemet måste värdera förändringen och – förändring av disponibel inkomst för anse att den nya fördelningen är acceptabel. kvinnor respektive män, Utifrån ekonomisk teori identifieras ett antal – förändring av kvinnors respektive mäns indikatorer på hur en skatteutgift kan förbättra arbetskraftsdeltagande, den samhällsekonomiska effektiviteten. Dessa indikatorer är att – förändring av kvinnors respektive mäns obetalda hemarbete, samt – realinkomsten ökar, – resursomfördelning mellan sektorer där – sysselsättningen ökar, kvinnor respektive män är över- – dödviktsförluster, dvs. snedvridning av representerade i termer av t.ex. konsumtion, resursallokeringen, minskar, eller sysselsättning eller företagande. – negativa (positiva) externa effekter minskar (ökar).
Även om det vore önskvärt att göra en kvantitativ 2.5 Beskrivning av nya skatteregler bedömning av en skatteutgifts bidrag till för företagssektorn förbättrad samhällsekonomisk effektivitet är detta oftast inte praktiskt möjligt då det ställer stora krav på data och metod. En kvalitativ De nya reglerna i korthet bedömning går dock ofta att göra. Den 1 januari 2019 trädde nya skatteregler för företagssektorn i kraft (prop. 2017/18:245, bet. 2017/18:SkU25, rskr. 2017/18:398). De nya 2.3 Principer för skattepolitiken reglerna innebär bl.a. att det har införts en generell begränsning av ränteavdrag i bolags- Skatteutgifter kan även analyseras utifrån hur de sektorn. Förändringen av skattereglerna avser att bidrar till ett välfungerande skattesystem. minska möjligheter till skattebaserodering och Grundläggande principer för skattesystemet kan vinstförflyttning genom ränteavdrag. till exempel vara att skattesystemet ska uppfattas Med hänsyn till detta och för att förbättra den som legitimt och rättvist, skattereglerna ska vara skattemässiga neutraliteten mellan eget och lånat generella och tydliga, beskattningen ska ske i nära kapital samt möjliggöra en breddning av anslutning till inkomsttillfället eller att reglerna bolagsskattebasen genomfördes den generella ska vara hållbara i förhållande till Europeiska begränsningen av ränteavdrag i bolagssektorn i unionen. form av en EBITDA-regel. Med en EBITDA- Genom att minska enhetligheten och öka regel avses en regel som är baserad på resultatkomplexiteten i skattesystemet kan skatte- måttet EBITDA (”Earnings Before Interest and utgifter sägas gå emot principen om att Tax, Depreciation and Amortization”). Avdrags skattereglerna ska vara generella och tydliga. utrymmet för negativt räntenetto uppgår till
25S kr . 2018/ 19: 98
30 procent av EBITDA. Begränsningen av med avsättningarna. Samtidigt infördes en ränteavdragen kombinerades med en sänkning av schablonintäkt för säkerhetsreserven som bolagsskatten och expansionsfondsskatten från beräknas på samma sätt som för periodiserings- 22 procent till 20,6 procent 2021. Av fonden. offentligfinansiella skäl sänks bolagsskatten stegvis och är under de två första åren, dvs. 2019 och 2020, 21,4 procent. Vid sidan om dessa större Påverkan på skatteutgiftsredovisningen förändringar kompletteras reformen med ett antal mindre förändringar av företagens Förändringarna av skattereglerna för företag skatteregler. motiveras av samhällsekonomiska och offentlig- För att regelbördan för små och medelstora finansiella skäl. De förändrade reglerna avser att företag inte skulle bli för stor på grund av minska möjligheter till erodering av skattebasen EBITDA-regeln infördes också en förenklings- och vinstförflyttning genom ränteavdrag, samt regel. Förenklingsregeln innebär att ett negativt att förbättra den skattemässiga neutraliteten räntenetto, dvs. skillnaden mellan ett företags mellan eget och lånat kapital. Förändringarna ränteutgifter och ränteinkomster, får dras av upp leder i några fall till förändringar av normen för till fem miljoner kronor. Ett sådant avdrag får inkomstskatt som berör näringsinkomster. göras i stället för ett avdrag med 30 procent av Införandet av en generell ränteavdragsavdragsunderlaget enligt EBITDA-regeln. begränsning innebär en förändring av normen för Utformningen av förenklingsregeln gör att inkomstskatt och inkomster av näringsverksamfrämst små och medelstora företag undgår den het. Förändringarna leder även till en anpassning ökade regelbörda som EBITDA-regeln medför. av den skattemässiga behandlingen av finansiell Med anledning av att det har införts generellt leasing. Innan 2019 beräknades den beskattningsutformade regler som begränsar ränteavdragen bara vinsten utan någon schablonmässig och att regler som motverkar vissa s.k. hybrida begränsning för ränteavdrag för extern missmatchningar med ränteavdrag har införts har finansiering. Samtidigt fanns det redan tidigare även de riktade ränteavdragsbegränsningsreglerna begränsningar för avdrag av räntor avseende snävats in. Det infördes även regler som innebär interna lån. Med införandet av de nya reglerna att räntedelen i leasingavgiften vid finansiell kommer den beskattningsbara inkomsten leasing skattemässigt ska behandlas som en framöver beräknas på ett sätt som begränsar ränteutgift hos företagen som leasar. ränteavdragen schablonmässigt som en andel av För att införandet av den generella ett resultatmått (EBITDA) i ett givet år. ränteavdragsbegränsningen inte skulle påverka Samtidigt kan ränteutgifter som överstiger framför allt nyproduktion av bostäder negativt på 30 procent av EBITDA och som således inte får ett sätt som inte var avsett infördes samtidigt dras av, s.k. kvarstående negativt räntenetto, dras förändrade regler för värdeminskningsavdrag för av mot avdragsunderlag i framtida perioder. För hyreshus. Reglerna om värdeminskningsavdrag finansiell leasing betyder regeländringarna att för hyreshus ändrades på så sätt att, utöver leasingavgifter måste delas upp mellan ordinarie avdrag för värdeminskning, får räntekostnader och andra kostnader. Införandet 12 procent av en byggnads anskaffningsvärde av en generell ränteavdragsbegränsningsregel är dras av inom en sexårsperiod från det att föranlett av rådets direktiv (EU) 2016/1164 av hyreshuset färdigställs (benämnt primäravdrag). den 12 juli 2016 om fastställande av regler mot Primäravdraget gäller även utgifter för till- eller skatteflyktsmetoder som direkt inverkar på den ombyggnad de sex första åren efter den till- eller inre marknadens funktion (direktivet mot ombyggda delen av hyreshuset färdigställts. skatteundandraganden) samt av OECD:s Vissa förändringar genomfördes också i rekommendationer mot skattebaserodering och reglerna för periodiseringsfond och säkerhets- vinstförflyttning (BEPS, Base Erosion and Profit reserv. Schablonintäkten för avsättningar till Shifting) avseende ränteavdragsbegränsningar periodiseringsfonden höjdes så att den numera (åtgärd 4). Sammantaget innebär ett införande av beräknas genom att statslåneräntan multipliceras en generell ränteavdragsbegränsning alltså en med avsättningarna, innan förändringen beräk- förändrad beskattningsnorm för näringsverksamnades schablonintäkten i stället genom att het, dvs. ingen ny avvikelse uppkommer. Den 72 procent av statslåneräntan multiplicerades förändrade normen kan dock i enskilda fall
26S kr . 2018/ 19: 98
medföra såväl skattesanktioner som skatte- och en skattesanktion. Ökningen av utgifter. Sådana avvikelser kan dock anses vara schablonintäkten till nivån av den tidigare förenligt med en beskattningsnorm som uppvisar schablonintäkten för periodiseringsfonden vissa schablonmässiga element. motsvarar skatteutgiften (ökning till 0,78 *SLR). Ändringen av normen innebär dock att Ökningen från 0,78 till 1 avser däremot en lättnadsregeln både för negativt räntenetto och skattesanktion. Den nya skattesanktionen kallas finansiell leasing som finns för mindre företag blir L4 Skadeförsäkringsföretag . De nya reglerna för en skatteutgift. Skatteutgifterna uppstår eftersom företagssektorn och påverkan på skatteutgiftsmindre företag även i fortsättningen kommer redovisningen sammanfattas i tabell 2.1 nedan. kunna dra av sina räntekostnader (negativt räntenetto) upp till 5 miljoner kronor. Skatte-
Tabell 2.1 Sammanfattning nya regler för företagssektorn
och påverkan på skatteutgiftsredovisningen
utgiften kan inte kvantifieras. Skatteutgiften Förändring Påverkan på skatteutgiftsredovisningen minskar de administrativa kostnaderna för EBITDA begränsning Förändrad norm mindre företag. Den nya skatteutgiften kallas C4 30 % Förenklingsregel ränte-avdragsbegränsning . Sänkt bolagsskatt till Ändringar av den generella En liknande förenklingsregel införs för 21,4 % 2019-01-01 bolagsskattesatsen/expansionsfondsskattesa leasingkostnader som understiger 1 miljon och till 20,6 % 2021- tsen föranleder inte någon skatteutgift/kronor. Storleken på skatteutgifterna kan inte 01-01 sanktion kvantifieras. Förenklingsregeln minskar de Förenklingsregel Skatteutgift (C4 Förenklingsregel ränte- ränteavdragsbegränsning ) administrativa kostnaderna för mindre företag avdragsbegränsning Den nya skatteutgiften kallas C5 Förenklingsregel Sänkt Ändringar av den generella finansiell leasing . expansionsfondsskatt bolagsskattesatsen/expansionsfondsskattesa Enskilda näringsidkare omfattas inte heller av till 20,6 % från 2021- tsen föranleder inte någon skatteutgift/den generella ränteavdragsbegränsningen. 01-01 sanktion Förändringen av normen inom inkomstslaget Skatteregler om avtal Förändrad norm näringsverksamhet som införandet av den för finansiell leasing generella ränteavdragsbegränsningen innebär, Förenklingsregel Skatteutgift (C5 Förenklingsregel finansiell finansiell leasing leasing ) leder även här till en skatteutgift. På grund av bristande underlag kvantifieras inte heller denna Undantag från Skatteutgift (C15 Undantag från ränteavdragsbegräsni ränteavdragsbegränsningen för enskilda skatteutgift. Även denna skatteutgift kan ng för enskilda näringsidkare och fysiska personer som är motiveras av att den minskar den administrativa näringsidkare och delägare av handelsbolag ) bördan för mindre företag. Den nya fysiska personer som är delägare i skatteutgiften kallas C15 Undantag från handelsbolag ränteavdragsbegränsning för enskilda näringsidkare Primäravdrag för Ingen skatteutgift, förändringen görs för att och fysiska personer som är delägare i handelsbolag . hyreshus (6 år) de skattemässiga avskrivningarna bättre ska Införandet av primäravdraget bedöms inte ge återspegla förslitning över tid upphov till en skatteutgift. Motivet till införandet Ändrade regler för Skattesanktion (L5 Avsättning till var att bättre anpassa avskrivningstiden på schablonintäkt för periodiseringsfond för juridiska personer ) avsättning till hyreshus till den faktiska värdeminskningen och periodiseringsfond därmed även till den ekonomiska livslängden för Återföring Förändring för att säkerställa att företag inte sådana byggnader. Primäravdraget baseras därför periodiseringsfond ska kunna ta del av den lägre på de vägledande principerna för avskrivnings- tillfällig bolagsskattesatsen för räkenskapsår som reglerna i stort. schablonintäkt börjar innan 1 januari 2019 Förändrade skatteregler gällande ökningen av Schablonintäkt för Slopande av en tidigare skatteutgift samt schablonintäkten gällande periodiseringsfonden säkerhetsreserv skattesanktion (L4 Skadeförsäkringsföretag ) kan anses vara en skattesanktion. Detta eftersom Återföring Förändring som säkerställer att den effektiva säkerhetsreserven, bolagsskatten på avdrag för ökning av den nya schablonintäkten överstiger räntan som tillfällig säkerhetsreserv som gjorts före sänkningen krävs för att täcka skattekrediten som uppstår i schablonintäkt 106 % av bolagsskattesatsen motsvarar den vid samband med avsättningar till periodiserings- från 2021-01-01 ökningen gällande skattesatsen fonden. Den nya skattesanktionen kallas L5 Avsättning till periodiseringsfond för juridiska personer . För säkerhetsreserven är införandet delvis ett borttagande av en tidigare skatteutgift
27S kr . 2018/ 19: 98
Samhällsekonomisk effektivitet
Förändringen av skattereglerna för företag motiveras samhällsekonomiska och offentligfinansiella skäl. I prop. 2017/18:245 beskrivs att alltför förmånliga skatteregler för ränteavdrag kan leda till skattebaserosion och vinstförflyttning. Med hänsyn till detta och för att förbättra den skattemässiga neutraliteten mellan eget och lånat kapital samt möjliggöra en breddning av bolagsskattebasen föreslås att en generell begränsning av ränteavdrag i bolagssektorn. Skatteutgifterna som uppstår i samband med förenklingsregel ränte-avdragsbegränsning, förenklingsregel finansiell leasing och lättnadsregel för enskilda näringsidkare kan ses som följdändringar som krävs för att minska de administrativa kostnaderna för mindre företag. När det gäller borttagande av skatteutgiften för säkerhetsreserven så kan denna förväntas öka den samhällsekonomiska effektiviteten eftersom den ökar likformigheten i beskattningen. Införandet av skattesanktionerna görs av offentligfinansiella skäl.
Jämställdhet
Det är i första hand juridiska personer, och inte fysiska personer, som berörs av förslagen om sänkt bolagsskattesats och ränteavdrags-begränsningen. Effekterna på ekonomisk jämställdhet och fördelning är därför främst indirekta genom ägande och drivande av företag. Den senaste tillgängliga informationen om förmögenhetsfördelning i Sverige från 2007 visar på att män i större utsträckning än kvinnor är aktieägare. Under antagandet att så fortfarande är fallet, samt att män driver företag i större utsträckning än kvinnor, bedöms män i större omfattning än kvinnor påverkas av de nya skattereglerna för företagssektorn. De indirekta effekterna bedöms därför vara att män i större utsträckning än kvinnor gynnas av den sänkta bolagsskattesatsen, men att män också i större utsträckning än kvinnor missgynnas av företagens begränsade ränteavdragsmöjligheter.
293 Redovisning av skatteutgifter
31S kr . 2018/ 19: 98
3 Redovisning av skatteutgifter
3.1 Inledning
Tabell 3.1 Utgiftsområden (UO) 2019
Nummer Utgiftsområde
I tabell 3.2 redovisas skatteutgifterna uppdelade 01 Rikets styrelse på skatteslag för inkomståren 2018 – 2021. 02 Samhällsekonomi och finansförvaltning Tabellen inleds med saldopåverkande 03 Skatt, tull och exekution skatteutgifter och avslutas med icke 04 Rättsväsendet saldopåverkande skatteutgifter. De saldo- 05 Internationell samverkan påverkande skatteutgifterna har fördelats på utgiftsområden (UO) eller klassats som 06 Försvar och samhällets krisberedskap skattetekniskt motiverade (ST), vilket framgår av 07 Internationellt bistånd kolumn 2 i tabellen. I tabell 3.1 finns en 08 Migration sammanställning av samtliga utgiftsområden 09 Hälsovård, sjukvård och social omsorg 2019. 10 Ekonomisk trygghet vid sjukdom och I redovisningen av skatteutgifter beaktas funktionsnedsättning endast beslutade regelförändringar. Ett ” - ” i 11 Ekonomisk trygghet vid ålderdom kolumnen betyder att utgiften inte kunnat 12 Ekonomisk trygghet för familjer och barn kvantifieras. En del skatteutgifter har upphört. 13 Jämställdhet och nyanlända invandrares etablering Dessa redovisas om de fortfarande har en offentligfinansiell effekt något av de redovisade 14 Arbetsmarknad och arbetsliv åren. Ett ”u” i tabellen innebär att skatteutgiften 15 Studiestöd har upphört. 16 Utbildning och universitetsforskning De icke saldopåverkande skatteutgifterna har 17 Kultur, medier, trossamfund och fritid inte fördelats på utgiftsområden då de inte 18 Samhällsplanering, bostadsförsörjning och byggande påverkar statsbudgetens saldo. samt konsumentpolitik 19 Regional tillväxt 20 Allmän miljö- och naturvård 21 Energi 22 Kommunikationer 23 Areella näringar, landsbygd och livsmedel 24 Näringsliv 25 Allmänna bidrag till kommuner 26 Statsskuldsräntor m.m. 27 Avgiften till Europeiska unionen
32S kr . 2018/ 19: 98
3.2 Sammanställning av skatteutgifter
Tabell 3.2 Skatteutgifter fördelade på skatteslag och utgiftsområde
Skatteutgift (mdkr)
2018 2019 2020 2021
SALDOPÅVERKANDE SKATTEUTGIFTER
A. Inkomst av tjänst och allmänna avdrag
A1 ST Schablonberäknad kapitalavkastning i fåmansföretag - - - - A2 UO24 Lönebaserat utrymme i fåmansföretag - - - - A3 UO24 Kapitalvinst på kvalificerade andelar - - - - A4 UO24 Utdelning på kvalificerade andelar - - - - A5 UO11 Arbetsgivares kostnader för arbetstagares pension - - - - A6 UO24 Underskott i aktiv näringsverksamhet m.m. 0,00 0,00 0,00 0,00 A7 UO11 Avdrag för pensionspremier - - - - A8 UO24 Sjöinkomstavdrag 0,07 0,07 0,07 0,07 A9 ST Personaloptioner - - - -
Avdrag för kostnader i tjänst A10 UO14 Avdrag för ökade levnadskostnader vid tillfälligt arbete, dubbel bosättning och hemresor 0,93 0,94 0,96 1,00 A11 UO14 Avdrag för resor till och från arbetet 5,97 6,00 6,11 6,26 A12 UO14 Avdrag för utbildningsresor vid omstrukturering - - - - A13 UO14 Avdrag för inställelseresor - - - -
Skattefria förmåner och ersättningar A14 UO24 Sänkt skatt för utländska nyckelpersoner 0,63 0,64 0,66 0,68 A15 UO14 Förmån av resa vid anställningsintervju - - - - A16 UO14 Förmån av utbildning vid omstrukturering m.m. - - - - A17 UO20 Förmån av miljöanpassade bilar 0,65 0,87 1,16 1,12 A18 UO24 Lättnader i beskattningen av personaloptioner i vissa fall - - - - A19 ST Stipendier - - - - A20 ST Personalrabatter och reseförmåner - - - - A21 ST Vissa ersättningar och förmåner till EU-parlamentariker - - - - A22 ST Ersättningar och förmåner till personal vid Europaskolor - - - - A23 ST Hittelön m.m. - - - - A24 ST Ersättning för blod m.m. - - - - A25 ST Inkomst från försäljning av vilt växande bär - - - - A26 ST Ersättningar till statligt anställda stationerade utomlands - - - - A27 UO05 Kostnadsersättning till viss personal på SIPRI 0,00 0,00 0,00 0,00 A28 ST Tjänsteinkomster förvärvade vid vistelse utomlands - - - - A29 ST Tjänsteinkomster förvärvade på vissa utländska fartyg - - - - A30 UO14 Personalvård - - - - A31 UO09 Förmån av hälso- och sjukvård - - - - A32 UO24 Utjämning av småföretagares inkomst - - - - A33 UO14 Flyttersättningar från arbetsgivare - - - - A34 UO09 Nedsatt förmånsvärde alkolås - - - - A35 U024 Kostförmån vid tjänsteresa och vid representation - - - - A36 UOO5 Förmån i samband med fredsbevarande tjänst - - - -
33S kr . 2018/ 19: 98
Skatteutgift (mdkr)
2018 2019 2020 2021
A37 UO24 Gåvor till anställda - - - -
B. Intäkter i näringsverksamhet
B1 UO23 Uttag av bränsle 0,14 0,14 0,14 0,14 B2 UO23 Avverkningsrätt till skog - - - - B3 UO24 Kapitalvinst på näringsfastigheter och näringsbostadsrätter 4,25 4,36 4,44 4,54 B4 UO24 Tonnagebeskattning - - - -
C. Kostnader i näringsverksamhet
C1 UO14 Avdrag för resor till och från arbetet - - - - C2 UO24 Matching credit klausuler i olika dubbelbeskattningsavtal - - - - C3 UO24 Koncernbidragsdispens 0,00 0,00 0,00 0,00 C4 UO24 Förenklingsregel ränteavdragsbegränsning - - - C5 UO24 Förenklingsregel finansiell leasing - - - C6 UO23 Anläggning av ny skog m.m. 0,10 0,07 0,15 0,23 C7 ST Skadeförsäkringsföretag 0,11 u u u C8 ST Överavskrivningar avseende inventarier 0,49 0,40 1,02 1,66 C9 ST Periodiseringsfonder 0,10 0,05 0,13 0,23 C10 ST Substansminskning - - - - C11 UO23 Skogsavdrag - - - - C12 UO19 Bidrag till regionala utvecklingsbolag 0,00 0,00 0,00 0,00 C13 UO17 Bidrag till Tekniska museet 0,00 0,00 0,00 0,00 C14 ST Nedskrivning av lager och pågående arbete 0,00 0,00 0,00 0,00 C15 ST Undantag ränteavdragsbegränsning för enskilda näringsidkare och fysiska personer som är - - delägare av handelsbolag C16 ST Skogs-, skogsskade- och upphovsmannakonto 0,01 0,00 0,01 0,02 C17 ST Räntefördelning vid generationsskiften - - - -
D. Intäkter i kapital
D1 UO18 Avkastning eget hem 19,55 20,19 21,41 22,29 D2 UO18 Avkastning bostadsrättsfastighet 3,38 3,42 3,54 3,67 D3 UO24 Utdelning och kapitalvinst på andelar i onoterade bolag 1,37 1,39 1,41 1,44 D4 UO24 Utdelning och kapitalvinst på kvalificerade andelar 12,00 12,19 12,39 12,60 D5 UO24 Utdelning av andelar i dotterföretag - - - - D6 ST Värdeförändring på eget hem och bostadsrätt 1,28 0,86 3,99 7,07 D7 ST Värdeförändring på aktier m.m. -0,25 1,59 2,25 2,15 D8 UO18 Nedsatt kapitalvinstskatt vid försäljning av eget hem och bostadsrätt 10,10 10,50 10,10 9,77 D9 UO11 Nedsatt avkastningsskatt på pensionsmedel 2,34 2,26 2,56 5,35 D10 ST Schablonmässigt underlag för avkastningsskatt - - - - D11 ST Schablonmässigt underlag för kapitalinkomstskatt (på investeringssparkonto) -1,63 -2,30 21,53 16,04 D12 ST Framskjuten beskattning vid andelsbyte - - - - D13 UO24 Investeraravdrag - - - - D14 ST Skogs-, skogsskade- och upphovsmannakonto 0,00 0,00 0,01 0,02 D15 UO18 Nedsatt fastighetsavgift småhus 0,89 0,91 0,93 0,97 D16 UO18 Nedsatt fastighetsavgift hyreshus 0,15 0,15 0,16 0,16 D17 UO18 Nedsatt fastighetsavgift ägarlägenheter 0,00 0,00 0,00 0,00
34S kr . 2018/ 19: 98
Skatteutgift (mdkr)
2018 2019 2020 2021
E. Kostnader i kapital
E1 UO18 Ränteutgifter för egnahem - - - - E2 ST Konsumtionskrediter - - - - E3 ST Kapitalförluster på marknadsnoterade delägarrätter m.m. - - - -
F. Socialavgifter
F1 UO19 Regional nedsättning av egenavgifter 0,05 0,05 0,05 0,06 F2 UO14 Generell nedsättning av egenavgifter 1,39 1,45 1,50 1,57 F3 UO19 Regional nedsättning av arbetsgivaravgifter 0,45 0,46 0,47 0,49 F4 ST Förmån av fritt eller delvis fritt drivmedel - - - - F5 UO14 Nedsättning av arbetsgivaravgifter för personer som arbetar med forskning och utveckling 0,50 0,52 0,53 0,55 F6 UO14 Nedsättning av arbetsgivaravgifter för den först anställda 0,15 0,36 0,46 0,50
G. Särskild löneskatt
G1 UO24 Ersättning skiljemannauppdrag - - - - G2 UO17 Ersättning till idrottsutövare - - - - G3 UO24 Nedsatt särskild löneskatt för egenföretagare som fyllt 65 år och är födda 1938 eller senare 0,39 0,40 0,41 0,42 G4 UO24 Nedsatt särskild löneskatt för egenföretagare som är födda 1937 eller tidigare 0,05 0,04 0,04 0,03 G5 UO24 Nedsatt särskild löneskatt för anställda som fyllt 65 år och som är födda 1938 eller senare 2,29 2,38 2,46 2,55 G6 UO24 Nedsatt särskild löneskatt för anställda som är födda 1937 eller tidigare 0,36 0,31 0,27 0,27
H. Mervärdesskatt
Undantag från skatteplikt (ingen avdragsrätt) H1 UO18 Försäljning av tomtmark och byggnader 2,27 2,31 2,36 2,41 H2 UO17 Försäljning av konstverk <300 000 kr/år - - - - H3 ST Lotterier 4,56 4,80 5,00 5,22 H4 UO18 Uttagsbeskattning avseende vissa fastighetstjänster - - - - H5 ST Vissa posttjänster och frimärken 0,21 0,21 0,21 0,22
Undantag från skatteplikt (avdragsrätt gäller) H6 UO09 Läkemedel 2,44 2,48 2,53 2,59 H7 ST Internationell personbefordran 0,69 0,75 0,82 0,89
Skattesats 6 eller 12 procent (avdragsrätt gäller) H8 UO22 Personbefordran 7,98 8,37 8,71 9,08 H9 UO17 Tidningar och tidskrifter 2,10 2,17 2,27 2,42 H10 UO17 Böcker och broschyrer 1,31 1,36 1,42 1,52 H11 UO17 Entréavgiftsbelagda kulturella föreställningar 1,77 1,85 1,93 2,01 H12 UO17 Förevisning av naturområden 0,32 0,32 0,33 0,34 H13 UO17 Kommersiell idrott 2,61 2,87 2,91 2,97 H14 UO24 Transport i skidliftar 0,31 0,31 0,32 0,32 H15 UO17 Upphovsrätter 0,37 0,38 0,39 0,40 H16 UO17 Entré till djurparker 0,09 0,09 0,09 0,09 H17 UO20 Sänkt mervärdesskatt på vissa reparationer 0,28 0,29 0,30 0,30 H18 UO12 Livsmedel 30,50 31,49 32,47 33,82 H19 UO24 Restaurang- och cateringtjänster 11,05 11,60 12,08 12,55 H20 UO24 Rumsuthyrning 2,46 2,57 2,68 2,79
35S kr . 2018/ 19: 98
Skatteutgift (mdkr)
2018 2019 2020 2021
H21 UO17 Försäljning av konstverk ≥ 300 000 kr/år 0,02 0,02 0,02 0,02
Undantag från skattskyldighet H22 UO17 Omsättning i ideella föreningar 0,27 0,27 0,27 0,28 H23 UO24 Omsättningsgräns för mervärdesskatt 0,28 0,28 0,28 0,29
Avdrag för ingående skatt H24 ST Ingående skatt på jordbruksarrende - - - -
I. Punktskatter
Energiskatt I1 UO22 Energiskatt på diesel i motordrivna fordon 7,62 11,30 12,18 12,76 I2 UO22 Energiskatt på fossil bensin utanför reduktionsplikten 0,00 0,00 0,00 0,00 I3 UO22 Energiskattebefrielse för naturgas och gasol som drivmedel 0,06 0,07 0,07 0,08 I4 UO22 Energiskattebefrielse för biodrivmedel utanför reduktionsplikten 7,57 3,70 3,91 4,07 I5 UO22 Energiskattebefrielse för elförbrukning vid bandrift 1,32 1,36 1,46 1,55 I6 UO22 Energiskattebefrielse för bränsleförbrukning vid bandrift 0,03 0,03 0,03 0,03 I7 ST Energiskattebefrielse på bränsle för inrikes sjöfart 0,24 0,25 0,27 0,28 I8 UO22 Energiskattebefrielse på bränsle för inrikes luftfart 0,98 1,05 1,13 1,20 I9 UO24 Nedsatt energiskatt för diesel i gruvindustriell verksamhet 0,26 0,24 0,26 0,27 I10 UO21 Energiskattebefrielse för biobränsle m.m. för uppvärmning 5,43 5,76 5,92 6,05 I11 UO21 El som inte är skattepliktig - - - - I12 UO21 Nedsatt energiskatt på bränsle i kraftvärmeverk 0,16 0,16 0,15 0,15 I13 UO21 Nedsatt energiskatt för leveranser av värme och kyla till industrin m.m. 0,02 0,02 0,02 0,02 I14 UO24 Nedsatt energiskatt på uppvärmningsbränslen inom industrin 0,67 0,68 0,70 0,72 I15 UO23 Nedsatt energiskatt på uppvärmningsbränslen inom jord-, skogs- och vattenbruksnäringarna 0,04 0,04 0,04 0,04 I16 UO24 Nedsatt energiskatt på el som används inom industrin och i datorhallar 14,60 15,21 15,54 15,86 I17 UO23 Nedsatt energiskatt på el som används inom jord-, skogs- och 0,56 0,58 0,59 0,61 I18 UO19 Nedsatt energiskatt på elförbrukning i vissa kommuner 0,65 0,65 0,65 0,65
Koldioxidskatt I19 UO23 Nedsatt koldioxidskatt för diesel till arbetsmaskiner och fartyg inom jord-, skogs- och 0,72 0,61 0,61 0,61 vattenbruksnäringarna I20 UO22 Koldioxidskattebefrielse på bränsle vid bandrift 0,02 0,02 0,02 0,02 I21 ST Koldioxidskattebefrielse på bränsle för inrikes sjöfart 0,18 0,18 0,19 0,19 I22 UO24 Nedsatt koldioxidskatt för diesel i gruvindustriell verksamhet 0,15 0,10 0,10 0,10 I23 UO21 Koldioxidskatt för fossila drivmedel och biodrivmedel inom reduktionsplikten - - - - I24 UO22 Koldioxidskatt för fossila drivmedel utanför reduktionsplikten 0,00 0,00 0,00 0,00
J. Skattereduktioner m.m.
J1 UO24 Skattereduktion för sjöinkomst 0,05 0,05 0,05 0,05 J2 UO10 Skattereduktion för sjuk- och aktivitetsersättning 0,49 0,50 0,50 0,50 J3 UO14 Skattereduktion för fackföreningsavgift 1,34 0,67 u u J4 UO14 Skattereduktion för ruttjänster 4,91 5,43 5,83 6,12 J5 UO14 Skattereduktion för rotarbeten 9,58 9,77 9,96 10,16 J6 UO18 Begränsad fastighetsavgift för pensionärer 0,32 0,35 0,36 0,37 J7 UO21 Skattereduktion för mikroproduktion av förnybar el 0,03 0,03 0,03 0,03
36S kr . 2018/ 19: 98
Skatteutgift (mdkr)
2018 2019 2020 2021
K. Skattskyldighet
K1 ST Stiftelser, ideella föreningar och registrerade trossamfund - - - - K2 ST Vissa kyrkor, hushållningssällskap, sjukvårds- och barmhärtighetsinrättningar - - - - K3 ST Akademier, arbetslöshetskassor, vissa stiftelser m.m. - - - - K4 ST Ägare av vissa fastigheter - - - -
L. Skattesanktioner
Kostnader i näringsverksamhet L1 UO24 Avdragsrätt för representationsmåltider - - - - L2 UO24 Skadeförsäkringsföretag -0,03 -0,06 -0,08 L3 UO24 Avsättning till periodiseringsfond för juridiska personer -0,07 -0,15 -0,23
Kostnader i kapital L4 ST Begränsning i avdragsgilla ränteutgifter -0,09 -0,10 -0,13 -0,18 L5 ST Begränsning av skattereduktion -0,37 -0,39 -0,45 -0,53 L6 UO18 Fastighetsskatt på konventionellt beskattade hyreshus och småhus -1,43 -1,48 -1,52 -1,57 L7 UO24 Fastighetsskatt på lokaler -6,50 -,65 -6,75 -6,92 L8 UO24 Fastighetsskatt på industrienheter -1,53 -1,61 -1,62 -1,64 L9 UO21 Fastighetsskatt på elproduktionsenheter -2,71 -1,29 -0,81 -0,81
Socialavgifter L10 ST Socialavgifter på icke förmånsgrundande ersättningar för arbete -17,89 -17,67 -18,51 -19,79
Punktskatter L11 UO21 Koldioxidskatt på fossila bränslen i värmeverk inom EU ETS -0,06 -0,06 -0,06 -0,06 L12 UO21 Koldioxidskatt på fossila bränslen i kraftvärmeverk inom EU ETS -0,09 -0,09 -0,09 -0,08
M. EJ SALDOPÅVERKANDE SKATTEUTGIFTER
Skattefria transfereringar M1 Näringsbidrag - - - - M2 Avgångsvederlag till jordbrukare - - - - M3 Bidrag från Sveriges författarfond och Konstnärsnämnden - - - - M4 Flyttningsersättningar av allmänna medel - - - - M5 Totalförsvarspliktigas och rekryters ersättningar och förmåner 0,19 0,18 0,18 0,18 M6 Barnbidrag 20,26 20,36 20,34 20,36 M7 Särskilt pensionstillägg 0,00 0,00 0,00 0,00 M8 Handikappersättning m.m. 0,68 0,65 0,65 0,64 M9 Bistånd 3,37 3,70 3,87 4,04 M10 Underhållsstöd 1,69 1,70 1,72 1,75 M11 Bidrag till adoption - - - - M12 Bostadstillägg 5,46 5,12 5,03 4,97 M13 Bostadsbidrag 1,58 1,63 1,66 1,63 M14 Studiestöd m.m. 4,70 5,10 5,24 5,38 M15 Skattefria pensioner 0,06 0,06 0,06 0,06 M16 Äldreförsörjningsstöd 0,23 0,24 0,26 0,27 M17 Ersättningar till nyanlända invandrare 2,02 1,18 1,06 0,56
374 Beskrivning av enskilda skatteutgifter
39S kr . 2018/ 19: 98
4 Beskrivning av enskilda skatteutgifter
4.1 Inledning förvärvsinkomster omvandlas till lägre beskattade kapitalinkomster. I denna del ges en beskrivning av samtliga Det kapitalbeskattade utrymmet bestäms skatteutgifter och skattesanktioner. Beskriv- genom att ett gränsbelopp beräknas. Gränsningarna innehåller även hänvisningar till aktuella beloppet beräknas enligt antingen huvudregeln lagrum. eller förenklingsregeln. Vid tillämpning av huvudregeln beräknas utrymmet genom att det omkostnadsbelopp som skulle ha använts om andelen hade avyttrats vid årets ingång 4.2 Förkortningar multipliceras med statslåneräntan ökad med nio procentenheter (57 kap. 11 § 2 IL). I vissa fall I beskrivningarna används följande förkort- tillkommer ett lönebaserat utrymme, se skatteningar: utgift A2. Enligt förenklingsregeln beräknas årets gränsbelopp till 2,75 inkomstbasbelopp fördelat EES Europeiska ekonomiska sam- med lika belopp på andelarna i företaget (57 kap. arbetsområdet 11 § 1 IL). Om utdelningen understiger IL inkomstskattelagen (1999:1229) gränsbeloppet utgör skillnaden sparat utdelnings- LSE lagen (1994:1776) om skatt på utrymme som förs vidare till nästa år (57 kap. 13 § energi IL). ML mervärdesskattelagen (1994:200) För vissa delägare medför reglerna att en del av SFS Svensk författningssamling kapitalinkomsten beskattas som tjänsteinkomst. För andra delägare beskattas i stället en del av tjänsteinkomsten som kapitalinkomst. I den mån den senare gruppen dominerar, medför detta en 4.3 Beskrivning av skatteutgifter skatteutgift. Skatteutgiften avser skatt på inkomst av tjänst och särskild löneskatt och A Inkomst av tjänst och allmänna avdrag består av skillnaden i skattesats mellan tjänstebeskattad utdelning och kapitalbeskattad A1 Schablonberäknad kapitalavkastning i utdelning. Denna skillnad ökar till följd av att fåmansföretag endast 2/3 av utdelningen i inkomstslaget kapital tas upp till beskattning (se skatteutgift D4) I 57 kap. IL finns särskilda regler för utdelning medan tjänsteinkomsten tas upp i sin helhet. och kapitalvinst på kvalificerade andelar i fåmansföretag, de s.k. 3:12-reglerna. Syftet med reglerna är att dels på ett schablonmässigt sätt A2 Lönebaserat utrymme i fåmansföretag dela upp inkomsten mellan inkomstslagen tjänst och kapital, dels förhindra att högre beskattade Enligt 57 kap. 11 § jämfört med 16 – 19 a §§ IL tillkommer vid tillämpning av huvudregeln enligt
40S kr . 2018/ 19: 98
ovan ett utdelningsutrymme baserat på företagets skillnaden i skattesats mellan tjänstebeskattad lönesumma. Detta gäller endast om det s.k. utdelning och kapitalbeskattad utdelning. löneuttagskravet är uppfyllt och bara om delägaren äger en andel som motsvarar minst 4 procent av kapitalet. Det lönebaserade utrymmet A5 Arbetsgivares kostnader för är 50 procent av löneunderlaget och fördelas med arbetstagares pension lika belopp på andelarna i företaget. En skatteutgift uppkommer i den mån Arbetsgivarens kostnader ska inte tas upp till huvudregeln tillämpas och löneuttagskravet och beskattning hos arbetstagaren om kostnaderna ägarkravet är uppfyllt, såvida det lönebaserade avser tryggande av utfästelse om pension genom utrymmet resulterar i att viss del av avkastningen t.ex. betalning av premie för pensionsförsäkring som baseras på löner till anställda beskattas i på visst sätt och inom vissa ramar (11 kap. 6 § IL). inkomstslaget kapital. Skatteutgiften avser skatt Utfästelsen utgör en ersättning för utfört arbete på inkomst av tjänst och särskild löneskatt och som inte är förmånsgrundande i socialbestår i skillnaden i skattesats mellan tjänste- försäkringssystemen och ligger därför till grund beskattad utdelning och kapitalbeskattad för särskild löneskatt. Skatteutgiften för skatt på utdelning. Det lönebaserade utrymmet ingår i det inkomst av tjänst är beroende av skillnaden i s.k. gränsbeloppet, se också skatteutgift D4. marginalskatt vid avsättning och utbetalning av pensionen.
A3 Kapitalvinst på kvalificerade andelar
A6 Underskott i aktiv näringsverksamhet
Enligt 57 kap. 21 och 22 §§ IL ska kapitalvinst på m.m. kvalificerade andelar som överstiger gränsbeloppet tas upp till beskattning i inkomstslaget Underskott av aktiv näringsverksamhet får dras tjänst. Den kapitalvinst som ska redovisas som av som allmänt avdrag under vissa förutsättningar inkomst av tjänst är maximerad till 100 inkomst- (maximalt under 5 års tid med högst basbelopp under en femårsperiod. Kapitalvinst 100 000 kronor per år; dessa restriktioner gäller utöver 100 inkomstbasbelopp beskattas som dock inte litterär, konstnärlig eller liknande kapitalinkomst till 30 procent. Den del av verksamhet som omfattas av andra krav), se kapitalvinsten som överstiger gränsbeloppet men 62 kap. 2 – 4 §§ IL. Normen är annars att som på grund av basbeloppsregeln ändå beskattas underskottet får sparas och kvittas mot senare som kapitalinkomst medför en skatteutgift som överskott i den aktiva näringsverksamheten. Den avser skatt på inkomst av tjänst. Skatteutgiften tidigarelagda kvittningen är en skattekredit. består i skillnaden i skattesats mellan tjänste- Skatteutgiften utgörs av räntan på skattekrediten beskattad kapitalvinst och kapitalbeskattad och avser skatt på inkomst av tjänst. kapitalvinst.
A7 Avdrag för pensionspremier
A4 Utdelning på kvalificerade andelar
Enligt 59 kap. 1 och 1 a §§ IL får obegränsat Enligt 57 kap. 20 och 20 a §§ IL ska utdelning på skattskyldiga som har inkomst av anställning och kvalificerade andelar som överstiger gräns- helt saknar pensionsrätt i anställning, eller som beloppet tas upp till beskattning i inkomstslaget har inkomst från aktiv näringsverksamhet göra tjänst. Under ett och samma beskattningsår ska avdrag för erlagda premier för pensionsdock högst 90 inkomstbasbelopp beskattas som försäkringar och inbetalningar på pensionstjänsteinkomst. Ytterligare utdelning beskattas sparkonton. Avdragsrätten är begränsad till som kapitalinkomst. Den del av utdelningen som 35 procent av inkomsten, dock högst 10 prisöverstiger gränsbeloppet men som på grund av basbelopp (59 kap. 5 § IL). Om marginalskatten begränsningsregeln ändå beskattas som vid utbetalningen av pensionen är lägre än vid kapitalinkomst medför en skatteutgift som avser inbetalningen av premien uppstår en skatteutgift. skatt på inkomst av tjänst. Skatteutgiften består i Skatteutgiften avser skatt på inkomst av tjänst.
41S kr . 2018/ 19: 98
A8 Sjöinkomstavdrag intäkternas förvärvande då den skattskyldige själv anses kunna välja sin bostadsort. Kostnaderna får Skattskyldiga som har sjöinkomst under hela till den del de överstiger ett gränsbelopp dras av beskattningsåret ges, i stället för grundavdrag, vid inkomstbeskattningen. Från och med 2017 är sjöinkomstavdrag med 36 000 kronor om gränsbeloppet 11 000 kronor (12 kap. 2 § IL). fartyget till övervägande del går i fjärrfart och Skatteutgiften avser skatt på inkomst av tjänst. 35 000 kronor om det går i närfart (64 kap. 2 § IL). Om den skattskyldige inte har arbetat ombord hela året ges avdrag för varje dag som A12 Avdrag för utbildningsresor vid sjöinkomst uppbärs. Skatteutgiften avser skatt på omstrukturering inkomst av tjänst. Skattskyldiga som har skattefri förmån av utbildning eller annan åtgärd enligt 11 kap. 17 § A9 Personaloptioner IL ska göra avdrag enligt 12 kap. 26 – 30 §§ IL för utgifter för resor mellan bostaden och platsen för Beskattning av förmån av personaloption sker utbildningen eller åtgärden (12 kap. 31 § IL). först när en personaloption utnyttjas eller Skatteutgiften avser skatt på inkomst av tjänst. överlåts (10 kap. 11 § andra stycket IL). Det innebär att beskattningen skjuts upp och i princip att en räntefri skattekredit uppstår. Räntan på A13 Avdrag för inställelseresor denna skattekredit är en skatteutgift. Skatteutgiften avser skatt på inkomst av tjänst. Om den skattskyldige har haft utgifter för resa mellan två platser inom EES i samband med tillträdande eller frånträdande av tjänst, s.k. A10 Avdrag för ökade levnadskostnader vid inställelseresa, får kostnader till den del de tillfälligt arbete, dubbel bosättning och överstiger ett gränsbelopp, som fr.o.m. 2017 är hemresor 11 000 kronor, dras av vid inkomstbeskattningen (12 kap. 2 och 25 §§ IL). Skatteutgiften avser Den som har tillfälligt arbete på annan ort än skatt på inkomst av tjänst. hemorten eller har flyttat till annan ort på grund av arbete men har kvar den tidigare bostaden kan under vissa förutsättningar få avdrag för den A14 Sänkt skatt för utländska ökning av levnadskostnaderna som därigenom nyckelpersoner uppkommer (12 kap. 18 – 22 §§ IL). Om den skattskyldige på grund av sitt arbete vistas på Vissa förmåner och ersättningar till utländska annan ort än hemorten kan denne, under vissa experter, forskare och andra nyckelpersoner kan förutsättningar, göra avdrag för utgifter för en under vissa förutsättningar undantas från beskatthemresa per vecka (12 kap. 24 § IL). Skatte- ning (11 kap. 22 och 23 §§ IL). Bland annat utgiften avser skatt på inkomst av tjänst. undantas 25 procent av lönen och vissa ersättningar för utgifter, t.ex. avgifter för barns skolgång i grund- och gymnasieskola eller A11 Avdrag för resor till och från arbetet liknande, från beskattning. Skatteutgiften avser skatt på inkomst av tjänst och särskild löneskatt. Skäliga utgifter för arbetsresor ska dras av vid inkomstbeskattningen, om arbetsplatsen ligger på ett sådant avstånd från den skattskyldiges A15 Förmån av resa vid anställningsintervju bostad att denne behöver använda något transportmedel (12 kap. 26 § IL). Om arbets- Förmån av resa till eller från anställningsintervju resorna görs med bil ska vissa förutsättningar vara mellan två platser inom EES och ersättning för uppfyllda (12 kap. 27 – 30 §§ IL). Avdraget utgör sådan resa som inte överstiger kostnaden för en skatteutgift eftersom kostnader för arbets- resan är inte skattepliktig (11 kap. 26 § IL). resor skatterättsligt generellt anses vara privata Skatteutgiften avser skatt på inkomst av tjänst levnadskostnader och inte en kostnad för och särskild löneskatt.
42S kr . 2018/ 19: 98
A16 Förmån av utbildning vid det först när den skattskyldige avyttrar den andel omstrukturering m.m. som har förvärvats genom utnyttjande av personaloptionen. Förmån i form av utbildning eller annan åtgärd som är av betydelse för att den skattskyldige, ska kunna fortsätta att förvärvsarbeta, ska inte tas upp A19 Stipendier till beskattning hos den som blivit eller löper risk att inom fem år bli arbetslös på grund av Enligt 8 kap. 5 § IL är stipendier som är avsedda omstrukturering, personalavveckling eller lik- för mottagarens utbildning undantagna från nande i arbetsgivarens verksamhet. Det gäller inkomstbeskattning. Stipendier som är avsedda också om avsikten är att den skattskyldige ska få för andra ändamål är undantagna från annat arbete hos arbetsgivaren (11 kap. 17 § IL). inkomstbeskattning om de inte utgör ersättning Skatteutgiften avser skatt på inkomst av tjänst för arbete för utbetalarens räkning och inte och särskild löneskatt. betalas ut periodiskt. Skatteutgiften avser skatt på inkomst av tjänst och särskild löneskatt.
A17 Förmån av miljöanpassade bilar
A20 Personalrabatter och reseförmåner
Förmånsvärdet för en bil som – helt eller delvis – är utrustad med teknik för drift med elektricitet Personalrabatter beskattas normalt inte (11 kap. eller med mer miljöanpassade drivmedel än 13 § IL). Reseförmåner med inskränkande villkor bensin eller dieselbränsle och som därför har ett som tillhandahålls anställda inom t.ex. flyg eller nybilspris som är högre än nybilspriset för järnväg beskattas enligt en schablon (61 kap. 12 – närmast jämförbara bil utan sådan teknik, sätts 14 §§ IL). Skatteutgiften avser skatt på inkomst ned till en nivå som motsvarar förmånsvärdet för av tjänst och särskild löneskatt. den närmast jämförbara bilen utan sådan teknik (61 kap. 8 a § IL). Vidare gäller att förmånsvärdet för förmånsbilar som drivs med elektricitet som A21 Vissa ersättningar och förmåner till EUtillförs genom laddning från yttre energikälla eller parlamentariker annan gas än gasol utgörs av 60 procent av förmånsvärdet för jämförbar bil utan miljö- De resekostnadsersättningar, ersättningar för anpassad teknik. Under 2016 var nedsättningen utgifter i samband med sjukdom, graviditet eller begränsad till högst 16 000 kronor. Från och med barnafödande och kostnadsersättningar för 2017 är nedsättningen begränsad till högst utövande av uppdraget som Europaparlamentet 10 000 kronor. Den senare nedsättningen är betalar ut till sina ledamöter är enligt 11 kap. 28 § tidsbegränsad till och med inkomståret 2020. IL inte skattepliktiga. Detsamma gäller de Skatteutgiften uppstår till följd av det nedsatta försäkringsförmåner som ges ut av Europaförmånsvärdet och avser inkomst av tjänst och parlamentet och de inbetalningar som görs till särskild löneskatt. den frivilliga pensionsfonden. Det senare gäller också inbetalningar som görs av före detta ledamöter som förvärvat rättigheter i fonden. A18 Lättnader i beskattningen av Ersättningar för utgifter i samband med sjukdom, personaloptioner i vissa fall graviditet eller barnafödande som ges till före detta ledamöter som har pension eller Från och med den 1 januari 2018 ska förmån av efterlevandepension från Europaparlamentet ska personaloption inte tas upp till beskattning i inte heller beskattas. Skatteutgiften avser skatt på inkomstslaget tjänst om vissa villkor är uppfyllda inkomst av tjänst och särskild löneskatt. för såväl det företag från vilket personaloptionen förvärvas, som personaloptionen och optionsinnehavaren (11 a kap. IL). Arbetsgivaren ska därmed inte heller betala arbetsgivaravgifter. Skatteutgiften består i att beskattningen i stället, som huvudregel, sker i inkomstslaget kapital och
43S kr . 2018/ 19: 98
A22 Ersättningar och förmåner till personal A26 Ersättningar till statligt anställda
vid Europaskolor stationerade utomlands
Ersättningar och förmåner som Europaskolorna Ersättningar och förmåner till utomlands ger ut till personal som är eller varit stationerad personal vid statlig myndighet ska utstationerade vid dessa skolor tas inte upp till inte tas upp till beskattning, om ersättningen eller beskattning (11 kap. 21 a § IL). Detsamma gäller förmånen är föranledd av stationeringen och efterlevande till sådan personal. Skatteutgiften avser vissa förmåner och ersättningar, t.ex. bostad avser skatt på inkomst av tjänst och särskild på stationeringsorten och medföljandetillägg för löneskatt. make, maka eller sambo som på grund av stationeringen går miste om egen förvärvsinkomst (11 kap. 21 § IL). Skatteutgiften avser A23 Hittelön m.m. skatt på inkomst av tjänst och särskild löneskatt.
Enligt 8 kap. 30 § IL är hittelön, ersättningar till den som har räddat personer eller tillgångar i fara A27 Kostnadsersättning till viss personal på och ersättningar till den som har bidragit till eller Sipri avsett att bidra till att bl.a. förebygga brott skattefria om inte ersättningarna hänför sig till Ersättningar för ökade levnadskostnader eller för anställning eller uppdrag. Eftersom ersätt- skolavgifter för barn och förmån av bostad är inte ningarna i princip är ersättning för prestation skattepliktig när ersättningen anvisats av utgör skattebefrielsen en skatteutgift avseende styrelsen för Stockholms internationella skatt på inkomst av tjänst och särskild löneskatt. fredsforskningsinstitut (Sipri) till forskare vid Sipri som är utländska medborgare, kontraktsanställda på bestämd tid och vid tidpunkten för A24 Ersättning för blod m.m. anställningen inte bosatta i Sverige (11 kap. 21 § 2 st. IL). Skatteutgiften avser skatt på inkomst av Sedvanliga ersättningar till den som har lämnat tjänst och särskild löneskatt. organ, blod eller modersmjölk är skattefria (8 kap. 29 § IL). Eftersom ersättningarna i princip är ersättning för prestation utgör skattebefrielsen A28 Tjänsteinkomster förvärvade vid vistelse en skatteutgift avseende skatt på inkomst av utomlands tjänst och särskild löneskatt. Den s.k. ettårsregeln ger skattefrihet i Sverige för tjänsteinkomster förvärvade vid vistelse utom- A25 Inkomst från försäljning av vilt växande lands i minst ett år i samma land. Detta gäller även bär om ingen beskattning skett i verksamhetslandet beroende på lagstiftning eller administrativ praxis Inkomster vid försäljning av vilt växande bär, i det landet eller annat avtal än skatteavtal (3 kap. svamp och kottar som den skattskyldige har 9 § IL). Detta gäller inte för anställningar hos plockat själv är skattefria upp till 12 500 kronor staten, landsting, kommuner, församlingar inom (8 kap. 28 § IL). Detta gäller inte om Svenska kyrkan annat än vid tjänsteexport. Inte plockningsverksamheten utgör näringsverksam- heller gäller ettårsregeln för europaparlahet eller om ersättningen utgör lön eller liknande mentariker. Skatteutgiften avser skatt på inkomst förmån. Eftersom inkomsterna är ersättning för av tjänst och särskild löneskatt. utfört arbete utgör skattebefrielsen en skatteutgift. Skatteutgiften avser skatt på inkomst av tjänst och särskild löneskatt. A29 Tjänsteinkomster förvärvade på vissa
utländska fartyg
Skattefrihet gäller för anställning ombord på utländskt fartyg som huvudsakligen går i oceanfart om vistelsen utomlands varat i minst
44S kr . 2018/ 19: 98
183 dagar sammanlagt under en tolvmånaders- marginalskatt blir olika vid avsättning och uttag. period och arbetsgivaren hör hemma i en stat Skatteutgiften avser skatt på inkomst av tjänst. inom EES (3 kap. 12 § IL). Skatteutgiften avser skatt på inkomst av tjänst och särskild löneskatt.
A33 Flyttningsersättningar från arbetsgivare
A30 Personalvård Ersättning för utgifter för flyttning när en skattskyldig på grund av byte av verksamhetsort Enligt 11 kap. 11 § IL är personalvårdsförmåner flyttar till en ny bostadsort är skattefri, om skattefria. Med personalvårdsförmåner avses ersättningen betalas av allmänna medel eller av förmåner av mindre värde som inte är en direkt arbetsgivaren (11 kap. 27 § IL). Om ersättningen ersättning för utfört arbete. Som personalvårds- för utgifter för flyttning också omfattar ersättförmåner räknas inte rabatter, förmåner som den ning för körning med egen bil, ska denna anställde får byta ut mot kontant ersättning, ersättning dock tas upp till beskattning till den del förmåner som inte riktar sig till hela personalen, den överstiger avdragsbeloppet enligt 12 kap. 27 § eller andra förmåner som den anställde får utanför IL. Skatteutgiften avser skatt på inkomst av tjänst arbetsgivarens arbetsplatser genom kuponger och särskild löneskatt i de fall där ersättningen eller något motsvarande betalningssystem. Som betalas av arbetsgivaren. personalvårdsförmån räknas bl.a. sådana förfriskningar och enklare förtäring i samband med arbete som inte kan anses som måltid samt A34 Nedsatt förmånsvärde alkolås möjlighet till enklare slag av motion och annan friskvård (11 kap. 12 § IL). Skatteutgiften avser Enligt 11 kap. 1 § IL ska förmåner som fås på skatt på inkomst av tjänst och särskild löneskatt. grund av tjänst tas upp till beskattning i inkomstslaget tjänst. Bilförmån är en sådan förmån som ska tas upp till beskattning. A31 Förmån av hälso- och sjukvård Extrautrustning i bilen höjer förmånsvärdet. För att få till stånd en ökad användning av alkolås i Under perioden fram till och med den 30 juni fordon undantas alkolås från den extrautrustning 2018 var förmån av hälso- och sjukvård i Sverige som höjer förmånsvärdet (61 kap. 8 § IL). som inte är offentligfinansierad och vård och Skatteutgiften utgörs av skatt på inkomst av läkemedel utomlands skattefritt (11 kap. 18 § IL). tjänst och särskild löneskatt. Arbetsgivaren hade å andra sidan som huvudregel ingen avdragsrätt för kostnaden (16 kap. 22 § IL). Den 1 juli 2018 slopades skattefriheten för den A35 Kostförmån vid tjänsteresa och vid anställde och avdragsförbudet för arbetsgivaren. representation För förmån av vård och läkemedel utomlands vid insjuknande i samband med tjänstgöring Förmån av kost på allmänna transportmedel vid utomlands består dock skattefriheten. tjänsteresa och frukost på hotell eller liknande i Skattefriheten för vård och läkemedel utomlands samband med övernattning under tjänsteresa ska består även för statligt anställda stationerade inte tas upp till beskattning, om kosten utomlands och för deras medföljande obligatoriskt ingår i priset för transporten eller familjemedlemmar. Skatteutgiften avser skatt på övernattningen (11 kap. 2 § IL). Förmån av kost inkomst av tjänst och särskild löneskatt. vid representation ska inte heller tas upp. För intern representation gäller detta enbart vid sammankomster som är tillfälliga och kortvariga. A32 Utjämning av småföretagares inkomst Skatteutgiften avser inkomst av tjänst och särskild löneskatt. Inkomstutjämnande åtgärder i små företag, t.ex. avsättningar till skogskonto (21 kap. IL) och periodiseringsfond (30 kap. IL) samt överavskrivningar (18 kap. IL), leder till en skatteutgift när åtgärderna medför att ägarens
45S kr . 2018/ 19: 98
A36 Förmåner i samband med skatt på inkomst av näringsverksamhet och fredsbevarande tjänst särskild löneskatt.
Förmån av kost och av hemresa för sådan personal som tjänstgör i väpnad tjänst för B3 Kapitalvinst på näringsfastigheter och fredsbevarande verksamhet utomlands ska inte näringsbostadsrätter tas upp till beskattning (11 kap. 3 § IL). Skatteutgiften avser inkomst av tjänst och Kapitalvinst på enskildas näringsfastigheter och särskild löneskatt. näringsbostadsrätter beskattas som kapitalinkomst (13 kap. 6 § IL). Skatteutgiften avser att en större del av näringsinkomsten beskattas som A37 Gåvor till anställda kapitalinkomst än vad som är förenligt med normen. Skatteutgiften utgörs av skillnaden Förmån i form av gåva ska inte tas upp till mellan skattesatsen för näringsinkomst (inklusive beskattning om det rör sig om julgåvor av mindre särskild löneskatt) och skattesatsen på kapitalvärde till anställda, sedvanliga jubileumsgåvor till inkomst. anställda, eller minnesgåvor till varaktigt anställda, om gåvans värde inte överstiger 15 000 kronor och den ges i samband med att den B4 Tonnagebeskattning anställde uppnår en viss ålder eller efter viss anställningstid eller när en anställning upphör, Inkomster från sjöfartsverksamhet kan, om dock vid högst ett tillfälle förutom när näringsidkaren ansöker om det, beskattas anställningen upphör (11 kap. 14 § IL). Skatte- schablonmässigt baserat på storleken på tonfriheten gäller inte om gåva lämnas i pengar. naget (39 b kap. IL). Den schablonmässiga Skatteutgiften avser inkomst av tjänst och inkomsten beskattas med bolagsskatt. I de fall särskild löneskatt. den schablonmässiga inkomsten understiger den beskattningsbara inkomsten, beräknad enligt vanliga regler, uppstår en skatteutgift. Om den B Intäkter i näringsverksamhet schablonmässiga inkomsten i stället är större än den beräknade uppstår en skattesanktion.
B1 Uttag av bränsle
Enligt huvudregeln är uttag ur näringsverk- C Kostnader i näringsverksamhet samhet skattepliktigt. Uttag av bränsle från en fastighet i Sverige som är taxerad som C1 Avdrag för resor till och från arbetet lantbruksenhet ska dock inte uttagsbeskattas, om bränslet används för uppvärmning av den Skäliga utgifter för arbetsresor ska dras av vid skattskyldiges privatbostad på fastigheten inkomstbeskattningen, om arbetsplatsen ligger (22 kap. 9 § IL). Skatteutgiften avser skatt på på ett sådant avstånd från den skattskyldiges inkomst av näringsverksamhet och särskild bostad att denne behöver använda något löneskatt. transportmedel. Om arbetsresorna görs med bil ska motsvarande förutsättningar som gäller för inkomst av tjänst vara uppfyllda (16 kap. 27 – 28 §§ B2 Avverkningsrätt till skog IL), se skatteutgift A11 ovan. Avdraget utgör en skatteutgift avseende skatt på inkomst av Enligt god redovisningssed uppkommer intäkten näringsverksamhet. när bindande avtal träffats. Enligt gällande lagstiftning tillämpas dock kontantprincipen då ersättning för avverkningsrätt till skog betalas C2 Matching-credit-klausuler i olika under flera år (21 kap. 2 § IL). Detta innebär att dubbelbeskattningsavtal beskattningen skjuts upp och att en räntefri kredit uppstår i näringsverksamheten. I princip I vissa fall kan en skattskyldig få avräkning för den borde räntan på krediten utgöra underlag för skatt som skulle ha tagits ut i det andra
46S kr . 2018/ 19: 98
avtalslandet även om sådan skatt inte har betalats. C7 Skadeförsäkringsföretag Skatteutgiften avser skatt på inkomst av näringsverksamhet. I vissa fall har skadeförsäkringsföretag möjlighet att göra avsättning till s.k. säkerhetsreserv. Skatteutgiften avser skatt på inkomst av C3 Koncernbidragsdispens näringsverksamhet och utgörs av räntan på den skattekredit som avdraget medför. Skatteutgiften Regeringen kan i vissa fall medge att avdrag får försvinner från och med 1 januari 2019 när det göras enligt reglerna för koncernbidrag trots att införs en ränta på skattekrediten. Räntan är dock alla förutsättningar inte är uppfyllda (35 kap. 8 § högre än den som avser skattekrediten vilket leder IL). Detta förutsätter bl.a. att bidraget lämnas för till att den överskjutande delen av räntan utgör en en näringsverksamhet som är av väsentlig skattesanktion som avser skatt på inkomst av betydelse från samhällsekonomisk synpunkt. näringsverksamhet, se L4 Avsättning till Skatteutgiften avser skatt på inkomst av säkerhetsreserv. näringsverksamhet.
C8 Överavskrivningar avseende inventarier
C4 Förenklingsregel
ränteavdragsbegränsning Den ekonomiskt motiverade avskrivningstiden bestäms av tillgångens ekonomiska livslängd, Avdrag för negativa räntenetton nekas då dessa medan den skattemässiga avskrivningstiden överstiger 30 procent av EBITDA. För att minska bestäms enligt lag (18 kap. IL). Detta innebär att den administrativa bördan för små- och planmässiga och skattemässiga avskrivningar medelstora företag kan dock negativa räntenetton endast undantagsvis överensstämmer. Lagstiftupp till 5 miljoner kronor alltid dras av, oavsett ningen tillåter att en tillgång skrivs av snabbare än förhållande till EBITDA. I de fall avdraget enligt vad som är ekonomiskt motiverat. Genom förenklingsregeln överstiger utrymmet överavskrivningarna uppstår en skattekredit; 30 procent av EBITDA utgör den överskjutande skatten på inkomst av näringsverksamhet delen en skatteutgift i inkomstslaget närings- multiplicerad med den ackumulerade öververksamhet. avskrivningen. Skatteutgiften utgörs av räntan på skattekrediten och avser inkomst av näringsverksamhet och särskild löneskatt.
C5 Förenklingsregel finansiell leasing
Sammanlagda leasingavgifter för finansiella leasar C9 Periodiseringsfonder som är mindre än en miljon kronor behöver inte delas upp i räntedel som sedan behandlas enligt Periodiseringsfonden är en vinstanknuten ränteavdragsbegränsningsreglerna. Kostnader reserveringsmöjlighet i företaget, där medel kan kan istället dras av. Skatteutgift som avser skatt på reserveras under högst sex år (30 kap. IL). inkomst av näringsverksamhet. Reserveringsmöjligheten innebär att inkomstbeskattningen skjuts upp. För juridiska personer är periodiseringsfonderna räntebelagda. Sedan C6 Anläggning av ny skog m.m. den 1 januari 2019 har schablonintäkten höjts från 0,72 multiplicerat med statslåneräntan till Utgifter för anläggning av ny skog och dikning statslåneräntan. Den överskjutande delen av som främjar skogsbruk ska kostnadsföras direkt räntan utgör en skattesanktion som avser skatt på (21 kap. 3 §). Utgifter för inköp samt plantering inkomst av näringsverksamhet, se L5 Avsättning av träd och buskar för frukt- eller bärodling får till periodiseringsfond för juridiska personer. dras av direkt eller genom årliga värde- För enskilda näringsidkare och för fysiska minskningsavdrag (20 kap. 17 § IL). Skatte- personer som är delägare i handelsbolag är utgiften utgörs av ränteeffekten på det avsättningarna inte räntebelagda och omedelbara avdraget och avser skatt på inkomst skatteutgiften utgörs av räntan på skattekrediten. av näringsverksamhet och särskild löneskatt.
47S kr . 2018/ 19: 98
Skatteutgiften avser inkomst av närings- C14 Nedskrivning av lager och pågående verksamhet och särskild löneskatt. arbeten
Enligt en alternativregel kan lager (gäller inte C10 Substansminskning fastigheter och värdepapper) tas upp till 97 procent av det sammanlagda anskaffnings- Huvudregeln när det gäller avdrag för värdet (17 kap. 4 § IL). Byggnads-, hantverkssubstansminskningar innebär inte att en och anläggningsföretag kan tillämpa motsvarande skatteutgift uppstår. Enligt en alternativregel får alternativregel på pågående arbeten om arbetet avdraget uppgå till högst 75 procent av utförs till ett fast pris och inte har slutredovisats täktmarkens marknadsvärde då utvinningen (17 kap. 27 § IL). Nedskrivningen ger en påbörjades (20 kap. 20 – 28 §§ IL). Skatteutgiften skattekredit. Skatteutgiften utgörs av räntan på utgörs av ränteeffekten på den snabbare krediten och avser skatt på inkomst av avskrivningen enligt alternativregeln och avser näringsverksamhet och särskild löneskatt. skatt på inkomst av näringsverksamhet och särskild löneskatt.
C15 Undantag från
ränteavdragsbegränsningen för enskilda
C11 Skogsavdrag näringsidkare och fysiska personer som
är delägare av handelsbolag
Vid avyttring av skog får en fysisk person under innehavstiden göra avdrag med högst 50 procent Enskilda näringsidkare och fysiska personer som av anskaffningsvärdet, medan avdraget för är delägare av handelsbolag omfattas inte av den juridiska personer är begränsat till 25 procent. generella ränteavdragsbegränsningen som utgörs För ett visst beskattningsår får avdrag göras med av 30 procent av EBITDA om det negativa högst halva den avdragsgrundande skogsintäkten räntenettot överstiger 5 miljoner kronor. I de (21 kap. 4 – 19 §§ IL). Syftet med avdragsrätten är delar som enskilda näringsidkare och fysiska att undanta rena kapitaluttag från beskattning. personer som är delägare i handelsbolag gör Däremot saknas anledning att ge avdrag när ränteavdrag som är större än 30 procent av värdeökningen på skogstillväxten överstiger EBITDA kan sådana avdrag anses utgöra en gjorda uttag. Skatteutgiften uppkommer genom skatteutgift. Skatteutgiften avser skatt på den schablon som är vald för beräkning av inkomst av näringsverksamhet och särskild avdragets storlek och avser skatt på inkomst av löneskatt. näringsverksamhet och särskild löneskatt.
C16 Skogs-, skogsskade- och
C12 Bidrag till regionala utvecklingsbolag upphovsmannakonto
Avdrag ska göras för bidrag som lämnas utan En enskild näringsidkare som har intäkt av villkor till vissa regionala utvecklingsbolag skogsbruk, skogsintäkt, har ofta oregelbundna (16 kap. 12 § IL). Skatteutgiften avser skatt på inkomster. Detsamma gäller för en enskild inkomst av näringsverksamhet och särskild näringsidkare som har intäkt i egenskap av löneskatt. upphovsman enligt lagen (1960:729) om upphovsrätt till litterära och konstnärliga verk. För att möjliggöra en resultatutjämning mellan C13 Bidrag till Tekniska museet beskattningsår tillåts dessa näringsidkare göra avdrag för belopp som sätts in på ett särskilt Avdrag ska göras för bidrag som lämnas till konto i ett kreditinstitut, skogskonto eller Tekniska museet (16 kap. 10 § IL). Skatte- skogsskadekonto i det första fallet och utgiften avser skatt på inkomst av närings- upphovsmannakonto i det senare fallet (21 kap. verksamhet och särskild löneskatt. 21 – 41 §§ och 32 kap. IL). Insättningen begränsas i tid till 10 år på skogskonto, 20 år på
48S kr . 2018/ 19: 98
skogsskadekonto och 6 år på upphovsmanna- schablonmässigt motsvara det sammanlagda konto. Kontoinsättningen medför att egen- marknadsvärdet på privatbostadsföretagets avgiften där skattedelen utgörs av särskild bostadsrättslägenheter multiplicerat med två löneskatt, skjuts upp, samt att skatten på inkomst procentenheter. Skatteutgiften utgörs av skillav näringsverksamhet skjuts upp. Skatteutgiften naden mellan kapitalskatt på fastighetens reala utgörs av den räntefria skattekrediten. direktavkastning och fastighetsavgift utan nedsättningar.
C17 Räntefördelning vid generationsskiften
D3 Utdelning och kapitalvinst på andelar i
Förvärvas en näringsfastighet genom arv, onoterade bolag testamente eller gåva eller genom bodelning med anledning av makes död eller äktenskapsskillnad Enligt 42 kap. 15 a § IL tas endast 5/6 av kan förvärvaren undvika negativ räntefördelning kapitalinkomster för delägare i onoterade bolag till den del det negativa kapitalunderlaget är upp till beskattning i inkomstslaget kapital. Den hänförligt till förvärvet (33 kap. 15 – 17 §§ IL). effektiva skatten på kapitalavkastningen blir Skatteutgiften avser skatt på inkomst av således 25 procent, vilket är lägre än normen för näringsverksamhet och särskild löneskatt. kapitalinkomster. Den lägre skattesatsen ger upphov till en skatteutgift som avser skatt på inkomst av kapital.
D Intäkter i kapital
D1 Avkastning eget hem D4 Utdelning och kapitalvinst på
kvalificerade andelar
Med eget hem avses ett småhus som inte upplåts med hyresrätt eller bostadsrätt. Den direkta För den del av utdelning och kapitalvinst på avkastningen i form av boendet i eget hem kvalificerade andelar i fåmansföretag som beskattas inte som inkomst av kapital (42 kap. understiger gränsbeloppet tas endast 2/3 upp till 28 § IL). Däremot tas kommunal fastighetsavgift beskattning enligt 57 kap. 20 och 21 §§ IL. Den ut på bostäder enligt lagen (2007:1398) om effektiva skatten på kapitalavkastningen blir kommunal fastighetsavgift. Fastighetsavgiften således 20 procent, vilket är lägre än normen för för nybyggda byggnader som innehåller bostäder kapitalinkomster. Skatteutgiften avser skatt på är nedsatt under de första 15 åren, se inkomst av kapital. skatteutgifter D15 – D17. Direktavkastningen antas schablonmässigt motsvara marknadsvärdet på egnahemsfastigheten multiplicerat med två D5 Utdelning av andelar i dotterföretag procentenheter. Skatteutgiften utgörs av skillnaden mellan kapitalskatt på fastighetens reala Beskattning av aktieutdelning i form av andelar direktavkastning och fastighetsavgift utan skjuts i det fall ett antal villkor är uppfyllda upp nedsättningar. till dess att mottagaren säljer andelarna, se den s.k. lex Asea, 42 kap. 16 § IL. Räntan på denna skattekredit är en skatteutgift. Skatteutgiften D2 Avkastning bostadsrättsfastighet avser skatt på inkomst av kapital.
Den direkta avkastningen i form av boendet i privatbostadsföretag (äkta bostadsrättsförening) D6 Värdeförändring på eget hem och beskattas inte som inkomst av kapital (42 kap. bostadsrätt 28 § IL). Däremot tas kommunal fastighetsavgift ut på bostäder enligt lagen (2007:1398) om Enligt normen ska värdeförändringar beskattas kommunal fastighetsavgift. Fastighetsavgiften löpande på årsbasis (om värdeförändringen är för nybyggda byggnader som innehåller bostäder negativ ska skatterestitution medges), och inte är nedsatt under de första 15 åren, se skatte- när de realiseras, vilket är fallet idag. utgifter D15 – D17. Direktavkastningen antas
49S kr . 2018/ 19: 98
Enligt 47 kap. IL ges dessutom möjlighet till multiplicerat med den genomsnittliga statslåneuppskov med beskattning av kapitalvinsten vid räntan för året före beskattningsåret. Den försäljning av en privatbostad, även då vinsten har schablonmässigt beräknade avkastningen kan realiserats. Uppskovsmöjligheten ger upphov till utgöra en skatteutgift eller en skattesanktion, se en skattekredit. En schablonintäkt på skatteutgift D10. 1,67 procent av uppskovsbeloppet på en realiserad vinst tas upp till beskattning i inkomstslaget kapital. Detta motsvarar en icke D10 Schablonmässigt underlag för avdragsgill ränta på hela uppskovsbeloppet på avkastningsskatt 0,5 procent. Beskattningen av värdeförändringarna vid Underlaget för avkastningsskatt på pensionsrealisationstillfället och möjligheten till uppskov försäkringar utgörs enligt 3 a – 3 d §§ lagen med beskattningen utgör en skatteutgift som (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsavser skatt på inkomst av kapital. medel av kapitalunderlaget multiplicerat med den genomsnittliga statslåneräntan året före beskattningsåret. Skatteunderlaget är dock lägst D7 Värdeförändring på aktier m.m. 0,5 procent av kapitalunderlaget. Underlaget för avkastningsskatt på kapital- Enligt normen ska värdeförändringar beskattas försäkringar utgörs enligt samma lagrum av (alternativt ska skatterestitution ges) när de kapitalunderlaget multiplicerat med statsuppkommer och inte, som fallet är i dag, när de låneräntan vid utgången av november året före realiseras. Uppskovet ger upphov till en beskattningsåret ökad med 1 procentenhet. skattekredit. Räntan på denna skattekredit är en Skatteunderlaget är dock lägst 1,25 procent av skatteutgift som avser skatt på inkomst av kapital. kapitalunderlaget. För skattskyldiga försäkringsbolag utgörs kapitalunderlaget av värdet av bolagets tillgångar med avdrag för finansiella D8 Nedsatt kapitalvinstskatt vid försäljning skulder vid beskattningsårets ingång. Om den av eget hem och bostadsrätt faktiska avkastningen på försäkringskapital övereller understiger den schablonmässigt fram- Enligt 45 kap. 33 § och 46 kap. 18 § IL tas en räknade avkastningen uppstår en skatteutgift andel på 22/30 av den kapitalvinst som realiseras respektive en skattesanktion avseende skatt på vid försäljning av eget hem och bostadsrätt upp inkomst av kapital. till beskattning i inkomstslaget kapital. Den återstående del som inte beskattas ger upphov till en skatteutgift som avser skatt på inkomst av D11 Schablonmässigt underlag för kapital. kapitalinkomstskatt (på
investeringssparkonto)
D9 Nedsatt avkastningsskatt på Underlaget för kapitalinkomstskatt på invespensionsmedel teringssparkonto utgörs enligt 42 kap. 36 – 41 §§ IL av ett kapitalunderlag som multipliceras med Avkastningen på medel reserverade för statslåneräntan den 30 november året före pensionsändamål beskattas lägre än normen för beskattningsåret ökad med 0,75 procentenheter. kapitalinkomster. Avkastningsskatt tas enligt 9 § Från den 1 januari 2018 ska kapitalunderlaget lagen (1990:661) om avkastningsskatt på multipliceras med statslåneräntan ökad med en pensionsmedel ut med 15 procent på en procentenhet i stället för statslåneräntan ökad schablonmässigt beräknad avkastning. Den lägre med 0,75 procentenheter. Schablonintäkten ska skattesatsen ger upphov till en skatteutgift som dock beräknas till lägst 1,25 procent av avser skatt på inkomst av kapital. Den kapitalunderlaget. Om den faktiska avkastningen schablonmässigt beräknade avkastningen som tas över- eller understiger den schablonmässigt upp till beskattning uppgår till ett på visst sätt framräknade avkastningen, uppstår en skatteberäknat kapitalunderlag (se skatteutgift D10) utgift respektive en skattesanktion avseende skatt på inkomst av kapital.
50S kr . 2018/ 19: 98
D12 Framskjuten beskattning vid andelsbyte D15 Nedsatt fastighetsavgift småhus
Reglerna om framskjuten beskattning vid Kommunal fastighetsavgift på bostäder tas ut andelsbyten tillämpas när fysiska personer gör enligt lagen (2007:1398) om kommunal andelsbyten om vissa villkor är uppfyllda fastighetsavgift. Fastighetsavgiften för nybyggda (48 a kap. 5 – 8 §§ IL). Reglerna innebär att det byggnader som innehåller bostäder är nedsatt inte fastställs någon kapitalvinst vid andelsbytet under de första 15 åren. Varje byggnad tilldelas ett utan beskattning sker när de mottagna andelarna särskilt värdeår (som kan förändras genom avyttras. Skatteutgiften utgörs av räntan på den ombyggnader). Nedsättningen av fastighetskredit som den framskjutna beskattningen avgiften innebär att för de 15 första inkomståren innebär och avser skatt på inkomst av kapital eller efter värdeåret tas ingen fastighetsavgift ut för tjänst (bestäms av fåmansföretagsreglerna, småhusenheter med värdeår 2012 eller senare. För 57 kap. IL). småhusenheter med värdeår tidigare än 2012 tas ingen fastighetsavgift ut för de fem första inkomståren efter värdeåret och för de därpå D13 Investeraravdrag följande fem åren är avgiften nedsatt till hälften. Skatteutgiften utgörs av nedsättningen av Enligt 43 kap. IL får investeraravdrag göras av fastighetsavgift på småhusenheter med värdeår fysiska personer. Avdraget motsvarar hälften av 2009 eller senare. betalningen för förvärvade andelar och får göras med högst 650 000 kronor per person och år. Investeraravdraget ger upphov till en skatteutgift D16 Nedsatt fastighetsavgift hyreshus som avser skatt på inkomst av kapital. För den som inte har tillräcklig inkomst av kapital för att Kommunal fastighetsavgift på bostäder tas ut nyttja hela avdraget medför avdraget ett enligt lagen (2007:1398) om kommunal underskott av kapital. Underskottet minskar fastighetsavgift. Fastighetsavgiften för nybyggda skatten på tjänsteinkomster genom en skatte- byggnader som innehåller bostäder är nedsatt reduktion. under de första 15 åren. Varje byggnad tilldelas ett särskilt värdeår (som kan förändras genom ombyggnader). Nedsättningen av fastighets- D14 Skogs-, skogsskade- och avgiften innebär att för de 15 första inkomståren upphovsmannakonto efter värdeåret utgår ingen fastighetsavgift för hyreshusenheter med värdeår 2012 eller senare. Skogsägare och författare m.fl. som bedriver För hyreshusenheter med värdeår tidigare än enskild firma har ofta oregelbundna inkomster. 2012 utgår ingen fastighetsavgift för de fem första Tillsammans med en progressiv beskattning av inkomståren efter värdeåret och för de därpå inkomst av tjänst kan detta leda till att de följande fem åren är avgiften nedsatt till hälften. missgynnas relativt personer med jämna in- Skatteutgiften utgörs av nedsättningen av komster. För att möjliggöra en resultatutjämning fastighetsavgift på hyreshusenheter med värdeår tillåts dessa göra avdrag för belopp som sätts in på 2009 eller senare. skogskonto, skogsskadekonto eller upphovsmannakonto. Insättningen begränsas i tid till 10 år på skogskonto, 20 år på skogsskadekonto D17 Nedsatt fastighetsavgift ägarlägenheter och 6 år på upphovsmannakonto (21 kap. 21 – 41 §§ och 32 kap. IL). Räntan på kontona Kommunal fastighetsavgift på bostäder tas ut beskattas med den lägre skattesatsen 15 procent i enligt lagen (2007:1398) om kommunal stället för 30 procent, vilket är normen för fastighetsavgift. Fastighetsavgiften för nybyggda kapitalinkomster (3 § lagen [1990:676] om skatt byggnader som innehåller bostäder är nedsatt på ränta på skogskontomedel m.m.). Den lägre under de första 15 åren. Varje byggnad tilldelas ett skattesatsen ger upphov till en skatteutgift som särskilt värdeår (som kan förändras genom avser skatt på inkomst av kapital. ombyggnader). Nedsättningen av fastighetsavgiften innebär att för de 15 första inkomståren efter värdeåret tas ingen fastighetsavgift ut för
51S kr . 2018/ 19: 98
ägarlägenheter med värdeår 2012 eller senare. För F Socialavgifter ägarlägenheter med värdeår tidigare än 2012 tas ingen fastighetsavgift ut för de fem första F1 Regional nedsättning av egenavgifter inkomståren efter värdeåret och för de därpå följande fem åren är avgiften nedsatt till hälften. Enligt lagen (2001:1170) om särskilda avdrag i Skatteutgiften utgörs av nedsättningen av vissa fall vid avgiftsberäkningen enligt lagen fastighetsavgift på ägarlägenheter med värdeår (1994:1920) om allmän löneavgift och social- 2009 eller senare. avgiftslagen (2000:980) ska enskilda näringsidkare och delägare i handelsbolag med fast driftställe i stödområde A vid beräkning av E Kostnader i kapital egenavgifter göra ett avdrag från egenavgifterna med 10 procent av avgiftsunderlaget upp till E1 Ränteutgifter för egnahem 180 000 kronor, dvs. högst 18 000 kronor per år. Fiskeri-, vattenbruks-, jordbruks- och transport- Enligt 42 kap. 1 § IL ska samtliga ränteutgifter verksamhet är undantagna från nedsättning. dras av. Enligt normen ska endast ränteutgifter Skatteutgiften avser egenavgifter. för lån till investeringar där avkastningen är skattepliktig få dras av. Detta innebär att ränteutgifter för egnahem är en skatteutgift i den F2 Generell nedsättning av egenavgifter mån fastighetsavgiften understiger avkastningen från egnahem multiplicerat med en skattesats på Från egenavgifterna ska, under vissa förutsätt- 30 procent. Skatteutgiften avser skatt på inkomst ningar, ett avdrag göras med 7,5 procent av av kapital. avgiftsunderlaget. Nedsättningen kan som mest uppgå till 15 000 kronor per år (3 kap. 18 § socialavgiftslagen [2000:980]). Skatteutgiften E2 Konsumtionskrediter avser egenavgifter.
Enligt 42 kap. 1 § IL ska samtliga ränteutgifter dras av. Enligt normen ska endast ränteutgifter F3 Regional nedsättning av för lån till investeringar där avkastningen är arbetsgivaravgifter skattepliktig få dras av. Detta innebär att ränteutgifter för lån till konsumtion är en skatte- Enligt lagen om särskilda avdrag i vissa fall vid utgift. Skatteutgiften avser skatt på inkomst av avgiftsberäkning enligt lagen (1994:1920) om kapital. allmän löneavgift och socialavgiftslagen (2000:980) får arbetsgivare med fast driftställe i stödområde A göra ett avdrag från arbetsgivar- E3 Kapitalförluster på marknadsnoterade avgifterna med 10 procent av avgiftsunderlaget, delägarrätter m.m. dock högst med 7 100 kronor per kalendermånad. Nedsättningen gäller inte för kommuner, Enligt 48 kap. 20 § ska kapitalförluster på andra landsting, statliga myndigheter, statliga affärsmarknadsnoterade delägarrätter än sådana som drivande verk eller registrerade trossamfund. avses i 48 kap. 21 § IL dras av i sin helhet och Vidare är fiskeri-, vattenbruks-, jordbruks- och kapitalförluster på sådana andelar i svenska transportverksamhet undantagna från nedsättaktiebolag och utländska juridiska personer som ningen. Skatteutgiften avser arbetsgivaravgifter. inte är marknadsnoterade dras av till 5/6 mot skattepliktiga kapitalvinster på sådana tillgångar. För kvalificerade andelar gäller dock att kapital- F4 Förmån av fritt eller delvis fritt förluster ska dras av till 2/3. Till den del förluster drivmedel inte kan dras av mot kapitalvinster på sådana tillgångar ska 70 procent, 5/6 av 70 procent Enligt 61 kap. 10 § IL ska förmån av fritt eller respektive 2/3 av 70 procent dras av (48 kap. delvis fritt drivmedel värderas till marknadsvärdet 20 a § IL). Skatteutgiften avser inkomst av multiplicerat med faktorn 1,2. Hela förkapital. månsvärdet, dvs. även den del av förmånsvärdet
52S kr . 2018/ 19: 98
som överstiger marknadsvärdet, är utländsk nationalitet enligt 2 kap. 20 § socialpensionsgrundande och förmånsgrundande i avgiftslagen (2000:980). Skatteutgiften avser flertalet övriga socialförsäkringar. Underlaget för särskild löneskatt. socialavgifter uppgår däremot endast till drivmedlets marknadsvärde. Skatteutgiften avser socialavgifter. G2 Ersättning till idrottsutövare
Ersättning som en idrottsutövare får från en F5 Nedsättning av arbetsgivaravgifter för skattebefriad ideell förening som har till ändamål personer som arbetar med FoU att främja idrott och som under året inte uppgår till ett halvt prisbasbelopp är enligt 2 kap. 19 § Vid beräkningen av arbetsgivaravgifterna på socialavgiftslagen (2000:980) undantagen från avgiftspliktig ersättning till en person som arbetar socialavgifter. Ersättningen är inte förmånsmed forskning eller utveckling (FoU) ska avdrag grundande. Skatteutgiften avser därför särskild göras med 10 procent av avgifts-underlaget för löneskatt. denna person (2 kap. 29 – 31 §§ socialavgiftslagen [2000:980]). Avdraget får inte medföra att avgifterna understiger ålderspensionsavgiften. G3 Nedsatt särskild löneskatt för Det sammanlagda avdraget för en avgiftsskyldig egenföretagare som fyllt 65 år och är får inte överstiga 230 000 kronor per månad. födda 1938 eller senare Skatteutgiften avser arbetsgivaravgifter. För egenföretagare som fyllt 65 år och är födda 1938 eller senare, dvs. de som omfattas av det F6 Nedsättning av arbetsgivaravgifter för reformerade ålderspensionssystemet (SFS den först anställda 2006:1339), betalas enbart ålderspensionsavgiften (3 kap. 15 § socialavgiftslagen [2000:980]) och en Från den 1 januari 2017 är enmansföretag som är särskild löneskatt för äldre på 6,15 procent (lagen enskilda näringsidkare som anställer en första [1990:659] om särskild löneskatt på vissa person berättigade till en nedsättning av förvärvsinkomster). Skatteutgiften avser skillarbetsgivaravgifterna, den allmänna löneavgiften naden mellan särskild löneskatt och åldersoch den särskilda löneskatten så att bara pensionsavgiften plus särskild löneskatt för äldre. ålderspensionsavgift ska betalas under längst tolv kalendermånader i följd (lagen [2016:1053] om särskild beräkning av vissa avgifter för enmans- G4 Nedsatt särskild löneskatt för företag under åren 2017 – 2021). Nedsättningen är egenföretagare som är födda 1937 eller tillfällig och gäller till utgången av 2021. Från och tidigare med den 1 januari 2018 utvidgades begreppet enmansföretag till att även omfatta aktiebolag För egenföretagare som är födda 1937 eller som inte har någon anställd eller endast en tidigare, dvs. de som omfattas av det gamla anställd som också är delägare samt till ålderspensionssystemet (SFS 2007:1250), betalas handelsbolag utan anställda och med högst två enbart en särskild löneskatt för äldre på delägare. Skatteutgiften avser arbetsgivaravgifter, 6,15 procent (punkt 6 i övergångsbestämmelallmän löneavgift och särskild löneskatt. serna till socialavgiftslagen [2000:980] och lagen [1990:659] om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster). Skatteutgiften avser skillnaden G Särskild löneskatt mellan särskild löneskatt och särskild löneskatt för äldre.
G1 Ersättning skiljemannauppdrag
Ersättning för skiljemannauppdrag ingår inte i underlaget för socialavgifter om parterna är av
53S kr . 2018/ 19: 98
G5 Nedsatt särskild löneskatt för anställda upphov till en skatteutgift avseende som fyllt 65 år och är födda 1938 eller mervärdesskatt.
senare
För anställda som fyllt 65 år och är födda 1938 H3 Lotterier eller senare, dvs. de som omfattas av det reformerade ålderspensionssystemet (SFS Lotterier får inte mervärdesbeskattas vilket 2006:1339), betalas enbart ålderspensionsavgiften framgår av i 3 kap. 23 § ML. Beskattning sker (2 kap. 27 § socialavgiftslagen [2000:980]) och en endast i form av punktskatt. Undantaget ger särskild löneskatt för äldre på 6,15 procent (lagen upphov till en skatteutgift avseende mervärdes- [1990:659] om särskild löneskatt på vissa skatt. förvärvsinkomster). Skatteutgiften avser skillnaden mellan särskild löneskatt och ålderspensionsavgiften plus särskild löneskatt för äldre. H4 Uttagsbeskattning avseende vissa
fastighetstjänster
G6 Nedsatt särskild löneskatt för anställda Vissa fastighetstjänster som utförs av en ägare till som är födda 1937 eller tidigare en näringsfastighet (t.ex. ett hyreshus) som inte är skattskyldig till mervärdesskatt för fastigheten För anställda som är födda 1937 eller tidigare, dvs. och där lönekostnaden för dessa tjänster inte de som omfattas av det gamla ålders- överstiger 300 000 kronor (inklusive avgifter som pensionssystemet (SFS 2007:1250) betalas enbart grundas på lönen) under ett år, är mervärdesen särskild löneskatt för äldre på 6,15 procent skattebefriade. Enligt 2 kap. 8 § ML görs det en (punkt 5 i övergångsbestämmelserna till social- s.k. uttagsbeskattning, en mervärdesbeskattning avgiftslagen [2000:980] och lagen [1990:659] om om 25 procent, för tjänster som fastighetsägaren särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster). utför åt sig själv på den egna fastigheten där Skatteutgiften avser skillnaden mellan särskild lönekostnaden överstiger 300 000 kronor per år. löneskatt och särskild löneskatt för äldre. Skatteutgiften avser den mervärdesskattebefriade kostnaden för tjänster under detta belopp.
H Mervärdesskatt
H5 Vissa posttjänster och frimärken
H1 Försäljning av tomtmark och byggnader
Vissa samhällsomfattande posttjänster och Försäljning av fastigheter är enligt 3 kap. 2 § ML frimärken undantas enligt 3 kap. 20 a och 30 g §§ undantaget från mervärdesskatteplikt. Vid ML från skatteplikt. Undantaget ger upphov till försäljning av nybyggda en- och flerbostadshus är en skatteutgift avseende mervärdesskatt. det förädlingsvärde som uppstår vid försäljningen undantaget från mervärdesskatt, trots att det enligt normen borde beskattas. Undantaget ger H6 Läkemedel upphov till en skatteutgift avseende mervärdesskatt. För läkemedel som utlämnas enligt recept eller säljs till sjukhus gäller kvalificerat undantag från mervärdesskatt enligt 3 kap. 23 § och 10 kap. 11 § H2 Försäljning av konstverk för mindre än ML. Det innebär att försäljningen är undantagen 300 000 kr per år från mervärdesskatt men att ingående mervärdesskatt är avdragsgill. (Icke receptbelagda Vid försäljning av konstverk för under läkemedel beskattas med normal-skattesats.) 300 000 kronor per år är enligt 1 kap. 2 a § ML Skattebefrielsen ger upphov till en skatteutgift försäljningsbeloppet undantaget från avseende mervärdesskatt. mervärdesskatt under förutsättning att upphovsmannen eller dennes dödsbo vid försäljningen äger konstverket. Undantaget ger
54S kr . 2018/ 19: 98
H7 Internationell personbefordran och balettföreställningar eller liknande föreställningar nedsatt till 6 procent. Den Transport till eller från utlandet ska enligt 5 kap. nedsatta skattesatsen ger upphov till en 9 § i ML inte beskattas i Sverige. En resa från en skatteutgift avseende mervärdesskatt. ort i Sverige till en ort i utlandet är därför i sin helhet undantagen från beskattning i Sverige. Bestämmelsen omfattar luft-, vatten- och H12 Förevisning av naturområden landtransporter. Detta ger upphov till en skatteutgift avseende mervärdesskatt för den Enligt 7 kap. 1 § ML är mervärdesskatten på andel av resan som sker inom Sverige. förevisning av naturområden utanför tätort samt av nationalparker, naturreservat, nationalstadsparker och Natura 2000-områden H8 Personbefordran nedsatt till 6 procent. Den nedsatta skattesatsen ger upphov till en skatteutgift avseende Enligt 7 kap. 1 § ML är mervärdesskatten för mervärdesskatt. personbefordran nedsatt till 6 procent. Skattesatsen gäller för resor i kollektivtrafik och taxiresor, samt turist- och charterresor, H13 Kommersiell idrott sightseeingturer och liknande, oavsett vilket transportmedel som används. Mervärdesskatte- Enligt 7 kap. 1 § ML är mervärdesskatten för nivån gäller dock inte om resemomentet är av omsättning av tjänster inom idrottsområdet där underordnad betydelse. Den nedsatta skatte- verksamheten bedrivs kommersiellt, t.ex. i satsen ger upphov till en skatteutgift avseende bolagsform, nedsatt till 6 procent. Den nedsatta mervärdesskatt. skattesatsen ger upphov till en skatteutgift avseende mervärdesskatt.
H9 Tidningar och tidskrifter
H14 Transport i skidliftar
Enligt 7 kap. 1 § ML är mervärdesskatten för tidningar och tidskrifter nedsatt till 6 procent. Av 7 kap. 1 § ML följer att mervärdesskatten för Skattesatsen gäller även radiotidningar, kasset- transport i skidlift är nedsatt till 6 procent. tidningar och andra varor som gör skrift Transport i skidlift räknas som antingen tillgänglig för läshandikappade. Den nedsatta idrottstjänst eller personbefordran. Transport i skattesatsen ger upphov till en skatteutgift skidlift sker normalt med syfte att nyttja avseende mervärdesskatt. nedfarterna i skidanläggningen och därmed som utnyttjande av idrottsanläggning. I de fall den som köper en transport i skidlift inte utnyttjar H10 Böcker och broschyrer m.m. nedfarterna i anläggningen, t.ex. då liftanläggningen är öppen sommartid, kan transportm- Enligt 7 kap. 1 § ML är mervärdesskatten för omentet anses vara det dominerande, och böcker, broschyrer, häften, musiknoter, kartor transporten faller därför under kategorin personoch liknande alster nedsatt till 6 procent. Detta befordran. Den nedsatta skattesatsen ger upphov gäller även bilderböcker, ritböcker och till en skatteutgift avseende mervärdesskatt. målarböcker för barn. Den nedsatta skattesatsen ger upphov till en skatteutgift avseende mervärdesskatt. H15 Upphovsrätter
Enligt 7 kap. 1 § ML är mervärdesskatten för H11 Entréavgiftsbelagda kulturella upphovsrätter nedsatt till 6 procent. Skattesatsen föreställningar gäller för upplåtelse eller överlåtelse av vissa upphovsrättsligt skyddade litterära eller konst- Enligt 7 kap. 1 § ML är mervärdesskatten för närliga verk. Nedsättningen gäller inte för entréavgift till konserter, cirkus-, teater-, opera- upplåtelse eller överlåtelse av fotografier,
55S kr . 2018/ 19: 98
reklamprodukter, system och program för H20 Rumsuthyrning automatisk databehandling eller film eller liknande upptagning av information. Den Enligt 7 kap. 1 § ML är skattesatsen för nedsatta skattesatsen ger upphov till en rumsuthyrning nedsatt till 12 procent. Nedsättskatteutgift avseende mervärdesskatt. ningen gäller rumsuthyrning inom ramen för hotellrörelse eller liknande verksamhet samt upplåtelse av campingplatser. Den nedsatta H16 Entré till djurparker skattesatsen ger upphov till en skatteutgift avseende mervärdesskatt. Enligt 7 kap. 1 § ML är mervärdesskatten för entréavgift till djurparker nedsatt till 6 procent. Nedsättningen gäller även för guidning i H21 Försäljning av konstverk för minst djurparker. Den nedsatta skattesatsen ger upphov 300 000 kr per år till en skatteutgift avseende mervärdesskatt. Enligt 7 kap. 1 § ML är skattesatsen för försäljning av konstverk nedsatt till 12 procent. H17 Sänkt mervärdesskatt på vissa Detta gäller om omsättningen medför skattreparationer skyldighet och konstverket ägs av upphovsmannen eller dennes dödsbo. Den nedsatta Enligt 7 kap. 1 § ML är mervärdesskatten för skattesatsen ger upphov till en skatteutgift reparationer av cyklar med tramp- eller vev- avseende mervärdesskatt. anordning, skor, lädervaror, kläder och hushållslinne nedsatt till 12 procent. Den nedsatta skattesatsen ger upphov till en skatteutgift H22 Omsättning i ideella föreningar avseende mervärdesskatt. Av 4 kap. 8 § ML följer att omsättning av vara eller tjänst i en ideell förening inte räknas som H18 Livsmedel ekonomisk verksamhet om föreningen är befriad från inkomstskatt för inkomsten av verksam- Enligt 7 kap. 1 § ML är skattesatsen för livsmedel heten. Det innebär att föreningen inte är nedsatt till 12 procent. Till kategorin räknas även skattskyldig för denna omsättning. Detta ger alkoholfria drycker och öl med en alkoholhalt upphov till en skatteutgift avseende mervärdessom inte överstiger 3,5 volymprocent alkohol. skatt. Vatten från vattenverk, starköl, vin och spritdrycker beskattas med normalskattesats. Den nedsatta skattesatsen ger upphov till en H23 Omsättningsgräns för mervärdesskatt skatteutgift avseende mervärdesskatt. Enligt 9 d kap. 1 § ML undantas en beskattningsbar person från mervärdesskatt om den H19 Restaurang- och cateringtjänster beskattningsbara personen har en omsättning som understiger 30 000 kronor under beskatt- För restaurang- och cateringtjänster gäller ningsåret och inte har överstigit 30 000 kronor nedsatt mervärdesskatt till 12 procent enligt för något av de två närmast föregående 7 kap. 1 § ML. Så kallad take-away inkluderas i beskattningsåren. Denna skattebefrielse ger denna post och i livsmedel. Nedsättningen gäller upphov till en skatteutgift. för omsättning med undantag för den del som avser spritdrycker, vin och starköl. Den nedsatta skattesatsen ger upphov till en skatteutgift H24 Ingående skatt på jordbruksarrende avseende mervärdesskatt. Avdragsrätt gäller för hela den ingående skatten på jordbruksarrende, även om värdet av bostad ingår i arrendet, enligt 8 kap. 10 § ML. Detta ger
56S kr . 2018/ 19: 98
upphov till en skatteutgift avseende mervärdes- bensinen får då ett totalt lägre energiinnehåll per skatt. liter inom reduktionsplikten jämfört med ren fossil bensin utanför reduktionsplikten. Skattenormen, som är utryckt i kronor per energienhet I Punktskatter inom reduktionsplikten, blir då högre jämfört med skatteuttaget per energienhet för ren fossil I1 Energiskatt på diesel i motordrivna bensin. Därmed uppkommer en skatteutgift för fordon fossil bensin i E85.
I 2 kap. 1 § LSE anges energiskattesatserna på bränslen. I praktiken utgörs nästan all bensin- och I3 Energiskattebefrielse för naturgas och dieselanvändning av miljöklass 1. För drivmedel gasol som drivmedel inom reduktionsplikten tas skatt ut enhetligt per liter bränsle, dvs. ingen skattemässig uppdelning Enligt 2 kap. 1 § första stycket 4 a och 5 a LSE sker längre av beståndsdelar som framställts av betalas ingen energiskatt för naturgas och gasol biomassa och komponenter som har fossilt som drivmedel. Normen i hela transportsektor ursprung. Med samma skatt per liter har det utgörs av energiskatt för bensin miljöklass 1 som statliga stödet avskaffats till drivmedel som är 46,1 öre/kWh för 2019. framställts av biomassa när det gäller de bränslen som omfattas av reduktionsplikten. Normen beräknas baserat på energiskatteuttaget per I4 Energiskattebefrielse för biodrivmedel energienhet för bensin inklusive beståndsdelar utanför reduktionsplikten som framställs av biomassa. Normen i hela transportsektorn motsvarar därmed skatteuttaget Energiskattebefrielse för biodrivmedel regleras i per energienhet för bensin miljöklass 1 och detta 7 kap. 3 a, 3 b och 4 §§ LSE. Energiskattebefrielse är 46,1 öre/kWh fr.o.m. den 1 januari 2019. För gäller för biogas, höginblandad Fame, etanol i E85 diesel miljöklass 1 (inklusive biodrivmedel) är och för bränslen som har samma KN-nummer skatteuttaget fr.o.m. den 1 januari 2019 per som fossil bensin eller fossil diesel men som energienhet lägre, motsvarande 25,3 öre/kWh. framställts av biomassa. Det kan röra sig om. Detta ger upphov till en skatteutgift för diesel på hydrerade vegetabiliska oljor och fetter, s.k. 20,8 öre/kWh (46,1 - 25,3). För lätta dieselfordon HVO, eller syntetiska motorbränslen. Andra är fordonsskatten högre än för jämförbara höginblandade biodrivmedel samt biodrivmedel bensinfordon bl.a. för att beakta energiskatte- utan fossilt innehåll ges också full energiskillnaden mellan bensin och diesel. Detta högre skattebefrielse. Ingen energiskattebefrielse ges till fordonsskatteuttag, uppgår till 3 – 4 miljarder etanol, HVO, Fame eller andra biodrivmedel kronor av en sammanlagd skatteutgift på ca inom reduktionsplikten. Normen utgörs av 12 miljarder kronor 2020 för energiskatt på diesel energiskatt för bensin miljöklass 1. i motordrivna fordon.
I5 Energiskattebefrielse för elförbrukning
I2 Energiskatt på fossil bensin utanför vid bandrift
reduktionsplikten
Enligt 11 kap. 9 § första stycket 1 och 13 § första Inom reduktionsplikten tas energiskatt ut stycket 1 LSE gäller energiskattebefrielse för enhetligt per liter bensin inklusive biodrivmedel. elförbrukning för bandrift (t.ex. järnväg och Energiskattenormen beräknas baserat på tunnelbana). Beräkningen utgår från energiskatt energiskatteuttaget per energienhet för hela för bensin miljöklass 1. bensinblandningen inklusive biodrivmedel och motsvarar 46,1 öre/kWh fr.o.m. den 1 januari 2019. Bensin miljöklass 1 inom reduktionsplikten innehåller en andel biodrivmedel som i dag utgörs nästan uteslutande av etanol. Etanol har ett lägre energiinnehåll än fossil bensin. Den låginblandade
57S kr . 2018/ 19: 98
I6 Energiskattebefrielse för I11 El som inte är skattepliktig
bränsleförbrukning vid bandrift
Enligt 11 kap. 2 § LSE är el under vissa Enligt 6 a kap. 1 § 2 LSE gäller energiskatte- förutsättningar inte skattepliktig, t.ex. el befrielse för bränsle för bandrift (t.ex. diesel- producerad i mindre produktionsanläggningar drivna järnvägsfordon). Beräkningen utgår från eller i ett reservkraftaggregat utan att överföras till energiskatt för bensin miljöklass 1. ett koncessionspliktigt nät. Normen utgörs av den energiskattesats på el som följer av 11 kap. 3 § LSE.
I7 Energiskattebefrielse på bränsle för
inrikes sjöfart
I12 Nedsatt energiskatt på bränsle i
Energiskattebefrielse för bränsle som används vid kraftvärmeverk yrkesmässig sjöfart följer av 6 a kap. 1 § 3 och 4 samt 9 kap. 3 § 1 – 3 LSE. Bränsle som förbrukas i Enligt 6 a kap. 3 § LSE gäller befrielse från fartyg beskattas dock när fartyget används för energiskatt med 70 procent för den del av bränslet privat ändamål. Normen utgörs av energiskatt för som vid kraftvärmeproduktion förbrukas för bensin miljöklass 1. framställning av värme utanför EU:s system för handel med utsläppsrätter. Inom handelssystemet gäller befrielse från energiskatt med I8 Energiskattebefrielse på bränsle för 70 procent enligt 6 a kap. 1 § 17 a LSE. inrikes luftfart Energiskattebefrielse på den del av bränslet som motsvarar elproduktionen enligt 6 a kap. 1 § 7 Energiskattebefrielse för flygfotogen, flygbensin LSE, grundar sig på tvingande unionsrätt (artikel och andra bränslen än bensin vid yrkesmässig 14.1 a i rådets direktiv 2003/96/EG). Skatteluftfart följer av 6 a kap. 1 § 5 samt 9 kap. 3 § 4 utgiften beräknas enbart på värmeproduktionen. LSE. Flygbränsle som förbrukas i luftfartyg Normen utgörs av full energiskatt för uppvärmbeskattas dock när luftfartyget används för privat ningsbränslen. ändamål. Normen utgörs av energiskatt för bensin miljöklass 1.
I13 Nedsatt energiskatt för leveranser av
värme och kyla till industrin m.m.
I9 Nedsatt energiskatt för diesel i
gruvindustriell verksamhet Av 9 kap. 5 § LSE följer att bränslen som används för att framställa värme och kyla som levereras för Enligt 6 a kap. 1 § 13 LSE gäller energiskatte- förbrukning i industrins tillverkningsprocess befrielse med 89 procent för diesel som förbrukas samt jord-, skogs- och vattenbruksnäringarna i arbetsmaskiner i gruvindustriell verksamhet. medges befrielse från 70 procent av energiskatten Normen utgörs av full energiskatt på diesel på bränslen och nedsatt energiskatt till miljöklass 1 0,5 öre/kWh på el. Den nedsatta energiskatten på el gäller också för el som används för att framställa värme och el som levereras för I10 Energiskattebefrielse för biobränsle förbrukning i datorhallar (se 9 kap. 5 a § LSE). m.m. för uppvärmning Normen utgörs av full energiskatt för uppvärmningsbränslen och den energiskattesats Ingen skatt tas ut på biobränsle m.m. som på el som följer av 11 kap. 3 § LSE. används för uppvärmning. Energiskattebefrielse för vegetabiliska och animaliska oljor och fetter m.m. samt för biogas gäller enligt 6 a kap. 2 b och I14 Nedsatt energiskatt på 2 c §§ LSE. Normen utgörs av full energiskatt för uppvärmningsbränslen inom industrin uppvärmningsbränslen, 8,9 öre/kWh. För industrin inom och utanför EU:s system för handel med utsläppsrätter gäller enligt 6 a kap.
58S kr . 2018/ 19: 98
1 § 9 LSE energiskattebefrielse med 70 procent Dalarnas län. Nedsättningen och därmed även för användning av fossila bränslen i tillverknings- skatteutgiften uppgår till 9,6 öre/kWh. Normen processen. Normen utgörs av full energiskatt för utgörs av den energiskattesats på el som följer av uppvärmningsbränslen. 11 kap. 3 § LSE.
I15 Nedsatt energiskatt på I19 Nedsatt koldioxidskatt för diesel till
uppvärmningsbränslen inom jord-, arbetsmaskiner och fartyg inom jord-,
skogs- och vattenbruksnäringarna skogs- och vattenbruksnäringarna
Enligt 6 a kap. 1 § 10 och 11 LSE gäller energi- Enligt 6 a kap. 2 a § 1 och 2 LSE gäller nedsatt skattebefrielse med 70 procent för användning av koldioxidskatt för diesel som förbrukas i fossila bränslen för annat ändamål än drift av arbetsmaskiner i yrkesmässig jords-, skogs- eller motordrivna fordon vid yrkesmässig jord-, vattenbruksverksamhet. Från och med den skogs- eller vattenbruksverksamhet. Normen 1 januari 2017 gäller skattenedsättningen även för utgörs av full energiskatt för uppvärmnings- fartyg som används inom dessa näringar. Från bränslen. och med den 1 januari 2019 motsvarar nedsättningen 1,43 kronor/liter. Normen utgörs av full koldioxidskatt.
I16 Nedsatt energiskatt på el inom
industrin och i datorhallar
I20 Koldioxidskattebefrielse på bränsle vid
El som används i tillverkningsprocessen i bandrift industriell verksamhet och i datorhallar beskattas med 0,5 öre/kWh, se 11 kap. 9 § första stycket 6 Enligt 6 a kap. 1 § 2 LSE gäller koldioxidskatteoch 7 och 14 § och 15 § LSE. Normen utgörs av befrielse för bränsle för bandrift (t.ex. dieselden energiskattesats på el som följer av 11 kap. 3 § drivna järnvägsfordon). Normen utgörs av full LSE. koldioxidskatt.
I17 Nedsatt energiskatt på el inom jord-, I21 Koldioxidskattebefrielse på bränsle för
skogs- och vattenbruksnäringarna inrikes sjöfart
El som används i jord-, skogs- eller Koldioxidskattebefrielse för bränsle som anvattenbruksverksamhet beskattas med vänds vid yrkesmässig sjöfart följer av 6 a kap. 1 § 0,5 öre/kWh (11 kap. 12 och 12 a §§ LSE). 3 och 4 samt 9 kap. 3 § 1 – 3 LSE. Bränsle i fartyg Normen utgörs av den energiskattesats på el som som används för privata ändamål beskattas dock. följer av 11 kap. 3 § LSE. Normen utgörs av full koldioxidskatt.
I18 Nedsatt energiskatt på el i vissa I22 Nedsatt koldioxidskatt för diesel i
kommuner gruvindustriell verksamhet
Enligt 11 kap. 9 § första stycket 8 LSE gäller en Enligt 6 a kap. 1 § 13 LSE gäller koldioxidlägre energiskattenivå för el som används av skattebefrielse med 40 procent för diesel som hushåll och tjänstesektorn i vissa kommuner med förbrukas i arbetsmaskiner i gruvindustriell undantag för el som används som landström eller verksamhet. Normen utgörs av full koldioxidi datorhallar. Nedsättningen gäller el som används skatt. i samtliga kommuner i Västerbottens, Norrbottens och Jämtlands län, Sollefteå, Ånge och Örnsköldsvik i Västernorrlands län, Ljusdal i Gävleborgs län, Torsby i Värmlands län, och Malung-Sälen, Mora, Orsa och Älvdalen i
59S kr . 2018/ 19: 98
I23 Koldioxidskatt för fossila drivmedel och J Skattereduktioner
biodrivmedel inom reduktionsplikten
J1 Skattereduktion för sjöinkomst
För drivmedel inom reduktionsplikten tas skatt ut enhetligt per liter bränsle, dvs. ingen Skattskyldiga med sjöinkomst under hela skattemässig uppdelning sker sedan den 1 juli beskattningsåret har enligt 67 kap. 3 § IL rätt till 2018 av beståndsdelar som framställts av skattereduktion med 14 000 kronor per år om biomassa och komponenter som har fossilt fartyget till övervägande del gått i fjärrfart och ursprung. Koldioxidskattesatserna har omräknats med 9 000 kronor per år om det gått i närfart. Om utifrån prognostiserad andel av biodrivmedel den skatteskyldige haft sjöinkomst under endast utifrån reduktionsplikten (beräknat med full en del av året, ska reduktion medges för varje dag koldioxidskatt för den fossila delen och noll som sjöinkomst uppbärs. koldioxidskatt för biodrivmedelsdelen). För delen fossil bensin som omfattas av reduktionsplikten är uttaget av koldioxidskatt reducerat med J2 Skattereduktion för personer med sjukca 5 procent jämfört med normen. För delen och aktivitetsersättning fossil diesel som omfattas av reduktionsplikten är uttaget av koldioxidskatt reducerat med ca Från och med 1 januari 2018 finns en skatte- 25 procent jämfört med normen. Då hela reduktion för personer med sjuk- och blandningen inklusive biodrivmedel koldioxid- aktivitetsersättning. Skattereduktionen är beskattas lika per volymenhet bensin respektive 4,5 procent av inkomsten som understiger diesel uppkommer en skatteutgift avseende den 2,53 prisbasbelopp, multiplicerat med fossila delen och en skattesanktion avseende kommunalskattesatsen, och 2,5 procent av biodrivmedelsdelen. Normen utgörs av skatte- inkomsten som överstiger 2,53 prisbasbelopp, uttaget per kg koldioxid utanför reduktions- multiplicerat med kommunalskattesatsen plikten för den fossila delen och noll (67 kap. 9a – 9d §§ IL). koldioxidskatt för biodrivmedelsdelen. Den schabloniserade omräkningen enligt inblandade nivåer av biodrivmedel i bensin och diesel medför J3 Skattereduktion för fackföreningsavgift att skattesanktionen för biodrivmedel och skatteutgiften för den fossila delen ungefär tar ut Från och med den 1 juli 2018 till och med den varandra på kort sikt och sätts därmed till noll i 31 mars 2019 fanns en skattereduktion för redovisningen. fackföreningsavgift. Skattereduktionen var 25 procent av den sammanlagda avgift som en medlem under året hade betalat till en svensk eller I24 Koldioxidskatt för fossila drivmedel motsvarande utländsk arbetstagarorganisation, utanför reduktionsplikten förutsatt att den sammanlagda avgiften under året hade varit minst 400 kronor (67 kap. 9e – 9h §§ För den andel av E85 som består av fossil bensin IL). tas koldioxidskatt per liter ut på samma nivå som bensin inom reduktionsplikten. För koldioxidskatten uttryckt i kronor per liter på bensin inom J4 Skattereduktion för ruttjänster reduktionsplikten har hänsyn tagits till att den till ungefär 5 volymprocent utgörs av biodrivmedel Fysiska personer som köper s.k. ruttjänster eller och koldioxidskattesatsen har räknats ned får dessa som löneförmån har, under vissa motsvarande. För fossil bensin i E85 som inte förutsättningar, rätt till skattereduktion enligt omfattas av reduktionsplikten är även uttaget av 67 kap. 11 – 19 §§ IL. Skattereduktionen uppgår skatt reducerat med ca 5 procent jämfört med till 50 procent av arbetskostnaden inklusive normen. Normen utgörs av full koldioxidskatt. mervärdesskatt för det utförda arbetet och 50 procent av värdet av ruttjänsten om den tillhandahållits som löneförmån. För att reduktionen ska ges ska den som utför tjänsten vara godkänd för F-skatt. Reduktion kan även
60S kr . 2018/ 19: 98
medges om utföraren är en privatperson som har J7 Skattereduktion för mikroproduktion av en A-skattsedel och motsvarar då arbets- förnybar el givaravgifterna. Skattereduktionen får tillsammans med skattereduktionen för rotarbeten Från och med 2015 kan fysiska och juridiska (se J3) uppgå till högst 50 000 kronor per person personer, dödsbon och svenska handelsbolag få och år. För personer som inte fyllt 65 år vid årets skattereduktion för mikroproduktion av förnyingång gäller även att skattereduktionen för bar el (67 kap. 27 – 33 §§ IL). Skattereduktionen ruttjänster får uppgå till maximalt 25 000 kronor gäller den som framställer förnybar el och i en och per år. samma anslutningspunkt matar in förnybar el och tar ut el, har en säkring om högst 100 ampere i anslutningspunkten samt har anmält sin produk- J5 Skattereduktion för rotarbeten tion till elnätsföretaget. Underlaget för skattereduktionen består av de kilowattimmar förnybar Fysiska personer som köper s.k. rotarbeten el som har matats in i anslutningspunkten under (reparation, underhåll samt om- och tillbyggnad) kalenderåret, dock högst så många kilowattimmar av småhus, bostadsrätter och ägarlägenheter har, el som tagits ut i anslutningspunkten under året. under vissa förutsättningar, rätt till skatte- Underlaget för skattereduktionen får inte reduktion enligt 67 kap. 11 – 19 §§ IL. Skatte- överstiga 30 000 kilowattimmar, vare sig per reduktionen uppgår till 30 procent av arbets- person eller per anslutningspunkt. Skatteredukkostnaden och 30 procent av värdet av arbetet om tionen uppgår till underlaget multiplicerat med det tillhandahållits som löneförmån För att 60 öre, dvs. maximalt 18 000 kronor. Företag får reduktionen ska ges ska den som utför arbetet skattereduktion bara om villkoren i kommisvara godkänd för F-skatt. Reduktion kan även sionens regelverk för stöd av mindre betydelse är medges för rotarbete om utföraren är en uppfyllda. privatperson som har en A-skattsedel och motsvarar då arbetsgivaravgifterna. Skattereduktionen får tillsammans med skattereduktionen för K Skattskyldighet RUT-tjänster (se J2) uppgå till högst 50 000 kronor per person och år. K1 Stiftelser, ideella föreningar och
registrerade trossamfund
J6 Begränsad fastighetsavgift för Stiftelser, ideella föreningar och registrerade pensionärer trossamfund är, om bestämmelserna i 7 kap. 3 – 11 §§ IL är uppfyllda, befriade från skatt- Från och med 2008 är fastighetsavgiften på skyldighet för all inkomst utom vissa rörelsesmåhus som används som permanentbostad inkomster. begränsad för pensionärer. Personer som vid ingången av året har fyllt 65 år eller som under året uppbär sjuk- eller aktivitetsersättning ska K2 Vissa kyrkor, hushållningssällskap, maximalt behöva betala 4 procent av sin inkomst sjukvårds- och i fastighetsavgift (lagen [2008:826] om skatte- barmhärtighetsinrättningar reduktion för kommunal fastighetsavgift). Reglerna omfattar även personer som fått Vissa juridiska personer är enligt 7 kap. 15 § IL ersättning enligt lagstiftning om social trygghet i befriade från skattskyldighet för all inkomst annan stat inom EES om den kan jämställas med utom vissa rörelseinkomster. sjuk- eller aktivitetsersättning. Fastighetsavgiften kan som mest reduceras till ett med prisbasbeloppet indexerat spärrbelopp. Begräns- K3 Akademier, arbetslöshetskassor, vissa ningen, som görs genom en skattereduktion, stiftelser m.m. utgör en skatteutgift. Skatteutgiften avser skatt på inkomst av kapital. Juridiska personer som anges i 7 kap. 16 och 17 §§ IL är skattskyldiga bara för inkomst på grund av innehav av fastigheter. Sådana juridiska personer
61S kr . 2018/ 19: 98
är exempelvis akademier, allmänna undervis- L4 Begränsning i avdragsgilla ränteutgifter ningsverk, arbetslöshetskassor och Nobelstiftelsen. Enligt normen ska samtliga ränteutgifter vara avdragsgilla om lånet avser investeringar för vilka avkastningen är skattepliktig. Enligt 67 kap. 10 § K4 Ägare av vissa fastigheter IL reduceras avdraget till 21 procent i stället för 30 procent till den del nettoränteutgiften (efter Ägare av fastigheter som avses i 3 kap. 4 § beaktande av andra skattepliktiga kapitalfastighetstaxeringslagen (1979:1152) är enligt inkomster och avdragsgilla kapitalutgifter) 7 kap. 21 § IL befriade från skattskyldighet för överstiger 100 000 kronor. Detta ger en skattevissa typer av inkomster från fastigheterna. sanktion på inkomst av kapital.
L Skattesanktioner L5 Begränsning av skattereduktion
L1 Avdragsrätt för representationsmåltider Skattereduktioner begränsas till summan av andra skatter (67 kap. 2 § IL). När det gäller t.ex. Från och med 1 januari 2017 medges inte längre skattereduktion för hushållsarbete innebär detta avdrag för representationsutgifter som avser att i de fall där summan av andra skatter inte är lunch, middag, supé eller annan förtäring, utom tillräcklig stor uppstår ingen skatteutgift enligt J2. för enklare förtäring av mindre värde (16 kap. 2 § För skattereduktion för underskott av kapital IL). Tidigare har kostnader upp till 90 kronor per (67 kap. 10 § IL) innebär detta emellertid en person och tillfälle varit avdragsgilla. Skatte- skattesanktion. Skattesanktionen avser skatt på sanktionen består i att kostnader i närings- kapitalinkomst. verksamheten normalt är avdragsgilla.
L6 Fastighetsskatt på konventionellt
L2 Skadeförsäkringsföretag beskattade hyreshus och småhus
I vissa fall har skadeförsäkringsföretag möjlighet Enligt 3 § lagen (1984:1052) om statlig fastighetsatt göra avsättning till s.k. säkerhetsreserv. skatt samt 3 § lagen (2007:1398) om kommunal Avsättningar till säkerhetsreserven är ränte- fastighetsavgift ska statlig fastighetsskatt belagda där räntan tas upp till beskattning som respektive kommunal fastighetsavgift betalas för inkomst av näringsverksamhet. Den del av räntan vissa hyreshus, ägarlägenheter och småhus. som överstiger värdet av den skattekredit som Skatten på dessa fastigheter är en objektskatt som avsättningen utgör innebär att en skattesanktion enbart träffar fastighetskapital. Eftersom som avser skatt på inkomst av näringsverksamhet intäkterna beskattas som inkomst av näringsuppstår. verksamhet utgör fastighetsskatten (som är avdragsgill mot intäkterna), till den del den inte reducerar inkomstskatten, en skattesanktion.
L3 Avsättning till periodiseringsfond för
juridiska personer
L7 Fastighetsskatt på lokaler
Periodiseringsfonden är en vinstanknuten reserveringsmöjlighet i företaget, där medel kan Enligt 3 § lagen om statlig fastighetsskatt ska reserveras under högst sex år (30 kap. IL). statlig fastighetsskatt betalas för lokaler i Reserveringsmöjligheten innebär att inkomst- hyreshus. Fastighetsskatten på lokaler är en beskattningen skjuts upp. För juridiska personer objektskatt som enbart träffar fastighetskapital. är periodiseringsfonderna räntebelagda. Den del Eftersom intäkterna beskattas som inkomst av av räntan som överstiger värdet av den skatte- näringsverksamhet utgör fastighetsskatten (som kredit som avsättningen utgör innebär att en är avdragsgill mot intäkterna), till den del den inte skattesanktion som avser skatt på inkomst av reducerar inkomstskatten, en skattesanktion. näringsverksamhet uppstår.
62S kr . 2018/ 19: 98
L8 Fastighetsskatt på industrienheter (EU ETS) än kraftvärmeproduktion eller framställning av värme i en industrianläggning, att Enligt 3 § lagen om statlig fastighetsskatt ska koldioxidskatt betalas med 91 procent av kolstatlig fastighetsskatt betalas på industrienheter. dioxidskatten. Inom handelssystemet utgörs Fastighetsskatten på industrienheter är en normen av noll koldioxidskatt. objektskatt som enbart träffar fastighetskapital. Eftersom intäkterna beskattas som inkomst av näringsverksamhet utgör fastighetsskatten (som L12 Koldioxidskatt på fossila bränslen i är avdragsgill mot intäkterna), till den del den inte kraftvärmeverk inom EU ETS reducerar inkomstskatten, en skattesanktion. Enligt 6 a kap. 1 § 17 a LSE gäller, för fossila bränslen som förbrukas vid samtidig produktion L9 Fastighetsskatt på elproduktionsenheter av värme och el i kraftvärmeverk inom EU ETS, att koldioxidskatt betalas med 11 procent av Enligt 3 § lagen om statlig fastighetsskatt ska koldioxidskatten. Koldioxidskattebefrielse på statlig fastighetsskatt betalas på elproduktions- den del av bränslet som motsvarar elprodukenheter. Fastighetsskatten på elproduktions- tionen enligt 6 a kap. 1 § 7 LSE, grundar sig på enheter är en objektskatt som enbart träffar tvingande unionsrätt (artikel 14.1 a i rådets fastighetskapital. Eftersom intäkterna beskattas direktiv 2003/96/EG). Skatteutgiften beräknas som inkomst av näringsverksamhet utgör enbart på värmeproduktionen. Inom handelsfastighetsskatten (som är avdragsgill mot systemet utgörs normen av noll koldioxidskatt. intäkterna), till den del den inte reducerar inkomstskatten, en skattesanktion.
M Skattefria transfereringar
L10 Socialavgifter på icke M1 Näringsbidrag
förmånsgrundande ersättningar för
arbete Med näringsbidrag avses stöd utan återbetalningskrav som lämnas till näringsidkare för Inom socialförsäkringssystemet finns förmåns- näringsverksamheten av bl.a. staten, Europeiska tak som begränsar den ersättning som kan fås. På unionen, landsting och kommuner (29 kap. 2 § ersättning för arbete som ligger över IL). Om bidraget används för finansiering av en förmånstaken tas dock socialavgifter och allmän icke avdragsgill utgift är bidraget i sin helhet att löneavgift ut trots att denna ersättning inte är betrakta som en skatteutgift då sådana bidrag inte förmånsgrundande (2 kap. 10 11 §, 3 kap. 3 – 8 §§ ska tas upp till beskattning (29 kap. 4 § IL). Om socialavgiftslagen och lagen om allmän löne- bidraget däremot används för finansiering av en avgift). På andra förvärvsinkomster som inte är tillgång som får skrivas av med årliga värdeförmånsgrundande tas särskild löneskatt ut minskningsavdrag är skatteutgiften enbart en (lagen [1990:659] om särskild löneskatt på vissa skattekredit. Bidraget fungerar i dessa fall som en förvärvsinkomster). Socialavgifterna på ersätt- direktavskrivning. Skatteutgiften avser skatt på ningar över förmånstaken utgör en skatte- inkomst av näringsverksamhet. sanktion. Storleken på skattesanktionen är skillnaden mellan nivån på den särskilda löneskatten och nivån på socialavgifterna. M2 Avgångsvederlag till jordbrukare
Statliga avgångsvederlag till jordbrukare som L11 Koldioxidskatt på fossila bränslen i upphör med sitt jordbruk ska inte tas upp till värmeverk inom EU ETS beskattning om jordbrukaren har fått särskilt övergångsbidrag av statsmedel till jordbruket, Enligt 6 a kap. 1 § 17 b LSE gäller, för fossila eller hade varit berättigad till att få sådant bidrag, bränslen som förbrukas i annan värmeproduktion om denne inte upphört med jordbruket (29 kap. inom EU:s system för handel med utsläppsrätter 15 § IL). Skatteutgiften avser skatt på inkomst av näringsverksamhet.
63S kr . 2018/ 19: 98
M3 Bidrag från Sveriges författarfond och M6 Barnbidrag
Konstnärsnämnden
Enligt 8 kap. 9 § IL är barnbidrag och förlängt Vissa bidrag från Sveriges författarfond och barnbidrag inte skattepliktiga. Skatteutgiften Konstnärsnämnden är pensionsgrundande enligt avser skatt på inkomst av tjänst. förordningen (1983:190) om pensionsgrundande konstnärsbidrag m.m. Eftersom bidraget är pensionsgrundande bör den betraktas som M7 Särskilt pensionstillägg ersättning för utfört arbete. Från och med inkomståret 1999 beläggs bidragen med statlig Särskilt pensionstillägg enligt 73 kap. socialålderspensionsavgift (2 § 16 lagen [1998:676] om försäkringsbalken är enligt 11 kap. 32 § IL statlig ålderspensionsavgift). Skatteutgiften ut- skattefritt. Skatteutgiften avser skatt på inkomst görs av särskild löneskatt med avdrag för den av tjänst. delen av pensionsavgiften som inte grundar förmån.
M8 Handikappersättning m.m.
M4 Flyttningsersättningar av allmänna Ersättningar förknippade med nedsatt funkmedel tionsförmåga är, i enlighet med 8 kap. 15 – 20 §§ IL, skattefria. Dessa innefattar bl.a. handikapp- Ersättning för utgifter för flytt när en ersättning, vissa försäkringsersättningar, bidrag skattskyldig på grund av byte av verksamhetsort till handikappade för att skaffa eller anpassa flyttar till en ny bostadsort är skattefri, om motorfordon, hemsjukvårdsbidrag och hemersättningen betalas av allmänna medel eller av vårdsbidrag som betalas ut av kommunala eller arbetsgivaren (11 kap. 27 § IL). Om ersättningen landstingsmedel till en vårdbehövande. Skatteför utgifter för flyttning också omfattar utgiften avser skatt på inkomst av tjänst. ersättning för körning med egen bil, ska denna ersättning dock tas upp till beskattning till den del den överstiger avdragsbeloppet enligt 12 kap. 27 § M9 Bistånd IL. Flyttningsbidrag som lämnas av arbetsmarknadsmyndigheter är skattefria. I de fall som Bistånd enligt socialtjänstlagen (2001:453) och ersättningen betalas av allmänna medel är den att liknande ersättningar är skattefria (8 kap. 11 § IL). betrakta som en skattefri transferering. Detta gäller också bistånd enligt lagen (1994:137) Skatteutgiften avser skatt på inkomst av tjänst. om mottagande av asylsökande m.fl. Skatteutgiften avser skatt på inkomst av tjänst.
M5 Totalförsvarspliktigas och rekryters
ersättningar och förmåner M10 Underhållsstöd
Enligt 11 kap. 25 § IL är dagersättningar och Underhållsstöd enligt 18 kap. socialförsäkringstillägg till sådana ersättningar, månads- balken är skattefritt (8 kap. 9 § IL). Skatteutgiften ersättningar, naturaförmåner, fälttraktamenten, avser skatt på inkomst av tjänst. befattningspenningar, utbildningspremier, utryckningsbidrag samt avgångsvederlag till totalförsvarspliktiga eller till dem som genomgår M11 Bidrag till adoption militär utbildning inom Försvarsmakten som rekryter skattefria. Familjebidrag till total- Bidrag till adoption är enligt 8 kap. 9 § IL försvarspliktiga eller till rekryter är skattepliktigt skattefritt. Skatteutgiften avser skatt på inkomst endast om bidraget betalas ut i form av av tjänst. näringsbidrag. Även annan personal inom det svenska totalförsvaret som avlönas enligt ovan beskrivna grunder är skattebefriade. Skatteutgiften avser skatt på inkomst av tjänst.
64S kr . 2018/ 19: 98
M12 Bostadstillägg
Bostadstillägg och boendetillägg enligt socialförsäkringsbalken samt kommunalt bostadstillägg till handikappade är enligt 8 kap. 10 § IL skattefria. Skatteutgiften avser skatt på inkomst av tjänst.
M13 Bostadsbidrag
Enligt 8 kap. 10 § IL är bostadsbidrag enligt socialförsäkringsbalken skattefria. Skatteutgiften avser skatt på inkomst av tjänst.
M14 Studiestöd m.m.
Enligt 11 kap. 34 § IL är vissa ersättningar i samband med studier skattefria. Detta gäller t.ex. studiestöd enligt studiestödslagen (1999:1395). Enligt 11 kap. 35 § IL är vissa ersättningar som lämnas till deltagare i arbetslivsinriktad rehabilitering och arbetsmarknadspolitiska program skattefria. Skatteutgiften avser skatt på inkomst av tjänst.
M15 Skattefria pensioner
En andel av barnpension och en andel av livränta är skattefria (11 kap. 37 – 40 §§ IL). Skatteutgiften avser skatt på inkomst av tjänst.
M16 Äldreförsörjningsstöd
Äldreförsörjningsstöd enligt 74 kap. socialförsäkringsbalken och liknande ersättningar är skattefria (8 kap. 11 § IL). Skatteutgiften avser skatt på inkomst av tjänst.
M17 Ersättningar till nyanlända invandrare
Ersättningar enligt lagen (2010:197) om etableringsinsatser för vissa nyanlända invandrare är skattefria (8 kap. 13 § IL). Skatteutgiften avser skatt på inkomst av tjänst.
65S kr . 2018/ 19: 98
Finansdepartementet Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 5 april 2019
Närvarande: statsminister Löfven, ordförande, och statsråden Lövin, Y Johansson, M Johansson, Baylan, Hallengren, Hultqvist, Bolund, Damberg, Linde, Ekström, Dahlgren, Nilsson, Ernkrans, Lindhagen, Lind Föredragande: statsrådet Bolund
Regeringen beslutar skrivelsen 2018/19:98 Redovisning av skatteutgifter 2019