Avtal med Danmark om vissa skattefrågor., SÖ 2004:12
36851_sö_12 05-01-03 15.04 Sida 1
SÖ 2004: 12
Nr 12 Avtal med Danmark om vissa skattefrågor Köpenhamn den 29 oktober 2003
Regeringen beslutade den 23 oktober 2003 att underteckna avtalet. Den 17 juni 2004 beslutade regeringen att underrätta Danmarks regering att avtalet hade godkänts av Sverige. Underrättelse lämnades den 5 juli 2004. Avtalet trädde jämlikt sin artikel 7 i kraft den 26 juli 2004. Riksdagsbehandling: Prop. 2003/04:149, bet. 2003/04:SkU31, rskr. 2003/ 04:269.
36851_sö_12 05-01-03 15.04 Sida 2
SÖ 2004: 12
Avtal mellan Konungariket Sverige och Aftale mellem Kongeriget Sverige og Konungariket Danmark om vissa skat- Kongeriget Danmark om visse skattetefrågor spørgsmål
I förhållandet mellan Sverige och Danmark I forholdet mellem Sverige og Danmark skal skall följande gälla i förhållande till avtalet den følgende gælde i henhold til Overenskomst af 23 september 1996 mellan de nordiska länder- 23. september 1996 mellem de nordiske lande na för att undvika dubbelbeskattning beträffan- til undgåelse af dobbeltbeskatning for så vidt de skatter på inkomst och på förmögenhet. angår indkomst- og formueskatter.
Artikel 1 Artikel 1
1. Om en person med hemvist i en avtalsslu- 1. Hvis en person, der er hjemmehørende i tande stat uppbär lön eller annan liknande er- en kontraherende stat, oppebærer løn eller ansättning på grund av anställning, som normalt det lignende vederlag før personligt arbejde i utförs i den andra avtalsslutande staten, för en tjenesteforhold, som normalt udføres i den anarbetsgivare med hemvist i denna andra stat, el- den kontraherende stat, for en arbejdsgiver, der ler vid ett fast driftställe eller en stadigvarande er hjemmehørende i denne anden stat, eller ved anordning, som personens arbetsgivare har i et fast driftssted eller et fast sted, som persodenna andra stat, skall arbetet vid tillämpning nens arbejdsgiver har i denne anden stat, skal av artikel 15, punkterna 1 och 2, anses vara ut- arbejdet ved anvendelse af artikel 15, stykke 1 fört i denna andra stat, även om arbetet faktiskt og 2, anses for udført i denne anden stat, selvutförts i den förstnämnda staten eller i en tredje om arbejdet faktisk udføres i den førstnævnte stat, om stat eller i en tredjestat, såfremt a) arbetet i den förstnämnda staten utförs av a) arbejdet i den førstnævnte stat udføres af personen i dennes bostad, eller personen i dennes egen bolig, eller b) arbetet i den förstnämnda staten eller i en b) arbejdet i den førstnævnte stat eller i en tredje stat utgör tjänsteresor eller annat arbete tredjestat udgør tjenesterejse eller andet arbejde av tillfällig natur, af lejlighedsvis karakter, men endast om arbetet i den andra staten men kun, hvis arbejdet i den anden stat uduppgår till minst hälften av arbetstiden under gør mindst halvdelen af arbejdstiden i hver 3varje tremånadersperiod. måneders periode. 2. Bestämmelserna i punkt 1 gäller 2. Bestæmmelserna i stk. 1 gælder a) i fall då arbetsgivaren inte har hemvist i a) i tilfælde, hvor arbejdsgiveren ikke er den andra avtalsslutande staten endast om den hjemmehørende i den anden kontraherende lön eller annan liknande ersättning som perso- stat, kun hvis den løn eller det andet lignende nen uppbär belastar ett fast driftställe eller en vederlag, som personen oppebærer, påhviler et stadigvarande anordning, som arbetsgivaren fast driftssted eller et fast sted, som arbejdshar i den andra staten, giveren har i den anden stat, b) i fall då arbetsgivaren har hemvist i den b) i tilfælde, hvor arbejdsgiveren er hjemmeandra avtalsslutande staten endast om den lön hørende i den anden kontraherende stat, kun eller annan liknande ersättning som personen hvis den løn eller det andet lignende vederlag, uppbär inte belastar ett fast driftställe eller en som personen oppebærer, ikke påhviler et fast stadigvarande anordning, som arbetsgivaren driftssted eller et fast sted, som arbejdsgiveren har i den förstnämnda avtalsslutande staten. har i den førstnævnte kontraherende stat.
Artikel 2 Artikel 2
1. Om en fysisk person förvärvar inkomst 1. Hvis en fysisk person erhverver indkomst av rörelse, självständig yrkesutövning eller an- fra erhvervsvirksomhet, frit erhverv eller per-
36851_sö_12 05-01-03 15.04 Sida 3
SÖ 2004: 12
ställning, som enligt artikel 7, 14, 15 eller 19 sonligt arbejde i tjenesteforhold, som efter artifår beskattas eller beskattas endast i en avtals- kel 7, 14, 15 eller 19 kan beskattes eller kun slutande stat och är ansluten till en pensions- kan beskattes i en kontraherende stat, og deltaordning i den andra avtalsslutande staten, skall ger i en pensionsordning i den anden kontraherende stat, skal a) inbetalning som denna person gör till pen- a) bidrag, som denne person betaler til pensionsordningen vara avdragsgill i den först- sionsordningen, være fradragsberettiget i den nämnda staten, och førstnævnte stat, og b) inbetalning som denna persons arbetsgi- b) bidrag, som denne persons arbejdsgiver vare gör till pensionsordningen inte anses som betaler til pensionsordningen, ikke anses som skattepliktig inkomst i den förstnämnda staten skattepligtig indkomst i den førstnævnte stat för personen samt vara avdragsgill i denna stat for personen samt være fradragsberettiget i för arbetsgivaren. denne stat for arbejdsgiveren. 2. Inbetalningen skall dock endast vara av- 2. Bidraget skal dog alene være fradragsbedragsgill eller inte anses som skattepliktig in- rettiget eller ikke anses som skattepligtig indkomst i den förstnämnda avtalsslutande staten komst i den førstnævnte kontraherende stat ininom de beloppsgränser som gäller för inbetal- denfor de beløbsgrænser, som gælder for ningar till en pensionsordning enligt lagstift- bidrag, der betales til en pensionsordning efter ningen i båda avtalsslutande staterna. lovgivningen i begge de kontraherende stater. 3. Denna artikel gäller endast: 3. Denne artikel gælder kun: a) i fall då person, som får beskattas eller be- a) i tilfælde, hvor personen, som kan beskatskattas endast i den förstnämnda avtalsslutande tes eller kun kan beskattes i den førstnævnte staten för inkomst av rörelse, självständig yrkes- kontraherende stat af indkomst fra erhvervsutövning eller anställning i denna stat, har hem- virksomhed, frit erhverv eller personligt arbejvist i den andra avtalsslutande staten, om in- de i tjenesteforhold i denne stat, er hjemmekomsten utgör minst 75 procent av personens hørende i den anden kontraherende stat, hvis sammanlagda inkomst av rörelse, självständig indkomsten udgør mindst 75 pct. af den pågælyrkesutövning eller anställning efter avdrag för dendes samledes indkomst fra erhvervsvirksamtliga utgifter för inkomsternas förvärvande somhed, frit erhverv eller personligt arbejde i (nettointäkt), och tjenesteforhold med fradrag af samtlige udgifter afholdt for at erhverve indkomsten (nettoindtægt), og b) i fall då person, som får beskattas eller be- b) i tilfælde, hvor personen, som kan beskatskattas endast i den förstnämnda avtalsslutande tes eller kun kan beskattes i den førstnævnte staten för inkomst av rörelse, självständig yrkes- kontraherende stat af indkomst fra erhvervsutövning eller anställning i denna stat, har hem- virksomhed, frit erhverv eller personligt arbejvist i denna stat, om personen var ansluten till de i tjenesteforhold i denne stat, er hjemmeoch inbetalningar gjordes till pensionsordning- hørende i denne stat, hvis personen deltog i og en omedelbart innan personen fick hemvist i bidrag blev betalt til pensionsordningen, umiddenna stat. delbart inden den pågældende blev hjemmehørende i denne stat. 4. Vid tillämpning av punkt 1 skall uttrycket 4. Ved anvendelsen af stk. 1 skal udtrykket ”pensionsordning” innebära en ordning, som ”pensionsordning” betyde en ordning, som a) för Danmarks vidkommande omfattas av a) for Danmarks vedkommende er omfattet pensionsbeskattningslagens avsnitt I, af pensionsbeskatningslovens afsnit I, b) för Sveriges vidkommande omfattas av 28 b) for Sveriges vedkommende er omfattet af eller 58 kap. inkomstskattelagen (1999:1229). 28 eller 58 kap. i indkomstskatteloven (1999: 1229).
36851_sö_12 05-01-03 15.04 Sida 4
SÖ 2004: 12
Artikel 3 Artikel 3
Fysiska personers utgifter för resor över Fysiske personers udgifter for rejser over Öresundsbron skall beaktas vid fastställande av Øresundsbroen skal tages i betragtning ved opden skattepliktiga inkomsten, om de avser nor- gørelsen af den skattepligtige indkomst, hvis de mala resor mellan permanentbostaden och ar- afholdes for normal rejse mellem den sædvanbetsplatsen. Rätt till avdrag föreligger dock en- lige bopæl og arbejdspladsen. Der er dog kun dast om sådana allmänna villkor för vad som ret til fradrag, hvis sådanne almindelige betingföreskrivs för sådana resor är uppfyllda som elser for hvad der gælder for sådanne rejser, er avser exempelvis krav på tidsvinst. Utgifterna opfyldt, eksempelvis for så vidt angår krav om skall beräknas med utgångspunkt i den doku- tidsbesparelse. Udgifterne skal tages i betragtmenterade utgiften för billigaste periodabonne- ning med udgangspunkt i den dokumenterede mang för resa med personbil respektive resa udgift til billigste periode abonnement for pasmed allmänna kommunikationer. sage i personbil henholdsvis passage med kollektivt transportmiddel.
Artikel 4 Artikel 4
Artikel 31 punkt 5 omfattar inte personer Artikel 31 stykke 5, omfatter ikke personer, med hemvist i Danmark. der er hjemmehørende i Danmark.
Artikel 5 Artikel 5
1. Den avtalsslutande stat som tillerkänns 1. Den kontraherende stat, som tillægges bebeskattningsrätten enligt artikel 1, skall beskat- skatningsretten efter artikel 1, skal beskatte ta inkomsttagaren i enlighet med denna stats lønmodtageren efter denne stats regler for lønlagstiftning beträffande beskattning av tjänste- modtagerbeskatning, slevom arbejdet faktisk inkomster, även om arbetet faktiskt utförts i udføres i den anden kontraherende stat eller i den andra avtalsslutande staten eller i en tredje en tredjestat. stat. 2. Pension eller livränta som betalas från en 2. Pensioner eller livrenter, der betales fra en avtalsslutande stat till en person med hemvist i kontraherende stat til en person, som er hjemdenna stat, skall beskattas i enlighet med denna mehørende i denne stat, skal beskattes efter stats allmänna regler, även om denna stat inte denne stats almindelige regler, selvom denne har satt ned sin beskattning i samband med in- stat ikke har nedsat sin beskatning i forbindelse betalningar till denna ordning, när den andra med bidrag til denne ordning, når den anden avtalsslutande staten enligt artikel 2 tidigare kontraherende stat efter artikel 2 tidligere har har ansett att inbetalning som erlagts anset bidrag betalt a) av den fysiska personen är avdragsgill el- a) af den fysiske person for at være fradragsler berettiget, eller b) av den fysiska personens arbetsgivare inte b) af den fysiske persons arbejdsgiver for ikär skattepliktig inkomst för den fysiska perso- ke at være skattepliktig indkomst for den fysisnen samt avdragsgill vid beräkningen av ar- ke person samt for at være fradragsberettiget betsgivarens skattepliktiga inkomst. ved beregningen af arbejdsgiverens skattepligtige indkomst. 3. Bestämmelserna om avdrag för inbetal- 3. Bestæmmelserne om fradrag for bidrag til ning till pensionsordning enligt artikel 2 och en pensionsordning efter artikel 2 og for udgift för utgift för resor över Öresundsbron enligt ar- til rejser over Øresundsbroen efter artikel 3 tikel 3 gäller endast om den fysiska personens gælder alene, hvis den fysiske persons indinkomst beskattas på nettobasis med möjlighet komst beregnes på nettobasis med mulighed till avdrag för kostnader. for fradrag for udgifter.
36851_sö_12 05-01-03 15.04 Sida 5
SÖ 2004: 12
Artikel 6 Artikel 6
I fall då en fysisk person med hemvist i en Såfremt en fysisk person hjemmehørende i avtalsslutande stat förvärvar inkomst från an- en kontraherende stat erhverver indkomst fra ställning i den andra avtalsslutande staten personligt arbejde i tjenesteforhold i den anden (bruttoinkomst) och denna inkomst för ett be- kontraherende stat (bruttoindkomst), og denne skattningsår uppgår till minst ett belopp mot- indkomst for et skatteår udgør mindst et beløp svarande 150 000 danska kronor före avdrag svarende til 150.000 dansk kr. før fradrag for för utgifter för inkomsternas förvärvande, skall udgifter afholdt for at erhverve indkomsten, denna andra stat betala ett utjämningsbelopp skal denne anden stat betale et udligningsbeløb till den förstnämnda staten. Denna utjämning til den førstnævnte stat. Denne udligning skal skall ske senast den 1 oktober året efter det ak- ske senest 1. oktober i året efter det aktuelle tuella beskattningsåret. Utjämningsbeloppet skatteår. Udligningsbeløbet skal for Danmarks skall för Danmarks vidkommande vara den ge- vedkommende være den gennemsnitlige nomsnittliga primärkommunala skatten som primærkommuneskat oppebåret af indkomst, uppbärs för inkomst som beskattas i Danmark der beskattes i Danmark efter artikel 15. Udligmed stöd av artikel 15. Utjämningsbeloppet ningsbeløbet skal for Sveriges vedkommende skall för Sveriges vidkommande vara den ge- være den gennemsnitlige kommuneskat, som nomsnittliga kommunalskatten som tas ut för opkræves for primærkommunernes afregning, primärkommunernas räkning och som avser in- og som beregnes af indkomst, der beskattes i komst som beskattas i Sverige med stöd av ar- Sverige efter artikel 15. Denne artikel gælder tikel 15. Denna artikel gäller emellertid inte in- dog ikke for indkomst, som en person, der er komst som person med hemvist i en hjemmehørende i en kontraherende stat, eravtalsslutande stat förvärvar genom arbete ut- hverver for arbejde udført ombord på svensk fört ombord på svenskt eller danskt skepp i in- eller dansk skib i international trafik. De konternationell trafik. De behöriga myndigheterna traherende staters kompetente myndigheder i de avtalsslutande staterna kan ingå en ömsesi- kan indgå en gensidig aftale om den nærmere dig överenskommelse om den närmare utform- udformning af udligningsordningen. Med ”komningen av denna ordning för utjämning. Med petent myndighed” forstås den myndighed, ”behörig myndighet” avses den myndighet åt som efter dobbeltbeskatningsoverenskomsten vilken enligt dubbelbeskattningsavtalet mellan mellem de nordiske lande er udpeget at være de nordiska länderna uppdragits att vara behö- kompetent myndighed. De kontraherende stater rig myndighet. De avtalsslutande staterna avser har til hensigt at revurdere denne ordning efter att efter två år utvärdera denna ordning, särskilt to år, særligt for så vidt angår niveauet for udsåvitt avser nivån för utjämningen och det fak- ligningen og det faktum, at udligningen kun tum att utjämningen endast avser den del av vedrører den del af kommuneskatten, som opkommunalskatten som tas ut för primärkom- kræves for primærkommunernes afregning, og munernas räkning och inte den del som tas ut ikke for den del, som opkræves for amtskomför landstingskommunernas räkning. Därefter munernes afregning. Derefter sker der en resker en utvärdering vart femte år eller vid vä- vurdering hvert femte år eller ved væsentlige sentliga förändringar av skattesystemen. ændringer af skattesystemerne.
Artikel 7 Artikel 7
1. Detta avtal träder i kraft den tjugoförsta 1. Denne aftale træder i kraft den enogtyvendagen efter den dag när de två avtalsslutande de dag efter den dag, hvor de to kontraherende staterna skriftligen har meddelat varandra att de stater skriftligt har meddelt hinanden, at de forkonstitutionella åtgärder som krävs i respektive fatningsmæssige betingelser, som kræves i de stat har vidtagits, och dess bestämmelser skall respektive stater, er opfyldt, og dens bestemtillämpas såvitt avser melser skal anvendes for så vidt angår a) artikel 2, artikel 3, artikel 5, punkterna 2 a) artikel 2, artikel 3, artikel 5, stk. 2 og 3,
36851_sö_12 05-01-03 15.04 Sida 6
SÖ 2004: 12
och 3, samt artikel 6 i fråga om skatter på in- samt artikel 6 for indkomstskatter, som påligkomst som tas ut för beskattningsår som börjar nes for skatteår, som begynder den 1. januar den 1 januari 2004 eller senare, och 2004 eller senere, og b) artikel 1, artikel 4 och artikel 5, punkt 1, i b) artikel 1, artikel 4 og artikel 5, stk. 1, for fråga om skatter på inkomst som tas ut för be- indkomstskatter, som pålignes for skatteår, som skattningsår som börjar den 1 januari det kalen- begynder den 1. januar i det kalenderår, som derår som följer närmast efter det år då avtalet følger nærmest efter det år, hvori aftalen træder träder i kraft eller senare. i kraft, eller senere. 2. Om det visar sig föreligga skattemässiga 2. Hvis det viser sig, at der er skattemæssige hinder för den fortsatta integrationen i hindringer for den fortsatte integration i Öresundsregionen, är Sverige och Danmark Øresundsregionen, er Sverige og Danmark eniöverens om att inleda diskussioner för att över- ge om at indlede forhandlinger for at overveje väga införande av nya bestämmelser eller änd- indførelse af ny bestæmmelser eller ændring af ring av bestämmelserna i detta avtal eller att ta bestemmelserne i denne aftale eller at tage iniinitiativ till ändringar av avtalet den 23 septem- tiativ til ændringer af overenskomsten af 23. ber 1996 mellan de nordiska länderna för att september 1996 mellem de nordiske lande til undvika dubbelbeskattning beträffande skatter undgåelse af dobbeltbeskatning for så vidt anpå inkomst och på förmögenhet. går indkomst- og formueskatter.
Artikel 8 Artikel 8
En avtalsslutande stat kan senast den 30 juni En kontraherende stat kan senest den 30. juunder något kalenderår säga upp avtalet genom ni i ethvert kalenderår opsige aftalen ved skriftskriftligt meddelande härom till den andra av- lig meddelelse herom til den anden kontrahetalsslutande staten. Detta avtal upphör då att rende stat. Denne aftale ophører i så fald att gälla i fråga om skatter på inkomst som tas ut gælde for indkomstskatter, som pålignes for för beskattningsår som börjar den 1 januari det skatteår, som begynder den 1. januar i det kakalenderår som följer närmast efter det år då lenderår, som følger nærmest efter det år, hvori uppsägningen sker eller senare. opsigelsen sker, eller senere Till bekräftelse härav har de vederbörligen Til bekræftelse heraf har de dertil behørigt befullmäktigade ombuden undertecknat detta befuldmægtigede undertegnet denne aftale. avtal. Som skedde i Köpenhamn den 29 oktober Udfærdiget i København den 29. oktober 2003 i två exemplar på svenska och danska 2003 i to eksemplarer på svensk og dansk, sålespråken vilka båda äger lika vitsord. des at begge tekster har lige gyldighed.
För Konungariket Sveriges regering For Kongeriget Sveriges regering Bosse Ringholm Bosse Ringholm
För Konungariket Danmarks regering För Kongeriget Danmarks regering Svend Erik Hovmand Svend Erik Hovmand
Edita Norstedts Tryckeri, Stockholm 2004