Om arvs- och gåvobeskattningen
Skatteutskottets betänkande 1987/88:24
om arvs- och gåvobeskattningen
SkU
1987/88:24
Sammanfattning
I betänkandet avstyrker utskottet ett antal motioner som angår arvs- och gåvobeskattningen och som väckts under den allmänna motionstiden. I motionerna framställs yrkanden beträffande skatteskalorna, grundavdragen vid arvsbeskattningen och de gåvoskattefria beloppen.
Till betänkandet har fogats fem reservationer och ett särskilt yttrande.
Motionerna
1987/88:Sk311 av Marianne Karlsson (c) vari yrkas - såvitt nu är i fråga -
1. att riksdagen som sin mening ger regeringen till känna att 5 000 kr./år bör få ges skattefritt till barn och barnbarn.
1987/88:Sk351 av Lars Sundin och Börje Stensson (fp) vari yrkas att riksdagen beslutar höja det gåvoskattefria beloppet till 10 000 kr.
1987/88:Sk405 av Stig Josefson (c) vari yrkas - såvitt nu är i fråga -
2. att riksdagen beslutar fastställa grundavdraget i gåvoskatteskalan till 5 000 kr.,
3. att riksdagen beslutar att grundavdraget för efterlevande make eller sambo vid arvsbeskattningen skall fastställas till 12 basbelopp.
1987/88:Sk414 av Kjell Johansson m.fl. (fp) vari yrkas - såvitt nu är i fråga - 7. att riksdagen beslutar höja det skattefria gåvobeloppet till 10 000 kr.
1987/88:Sk470 av Carl Bildt m.fl. (m) vari yrkas - såvitt nu är i fråga - 12. att riksdagen beslutar om skatteskalor och grundavdrag vid arvs- och gåvobeskattningen fr.o.m. den 1 januari 1989 enligt vad som anges i motionen.
Gällande ordning m.m.
Arvsskatten är progressiv och tas ut enligt skalor som är olika för var och en av tre grupper av mottagare. För make, sambo, barn, barns avkomling och barns make eller sambo gäller en skala som börjar med 10 % och stiger till 60 % i skiktet över 8 milj. kr. (klass I). För övriga skattskyldiga, med undantag av allmännyttiga institutioner och liknande, gäller en skala som börjar med 15 % och stiger till 65 % i skiktet över 2 milj. kr. (klass II).
1 Riksdagen 1987188. 6sami. Nr 24
Allmännyttiga institutioner och liknande betalar skatt efter en skala som börjar med 10 % och stiger till 30 % i skiktet över 60 000 kr. (klass III).
Vid beskattningen medges ett skattefritt grundavdrag. För make eller sambo är avdraget 200 000 kr. och för övriga i klass I 50 000 kr. För skattskyldiga i klass II och lil är grundavdraget 15 000 kr.
Fr.o.m. den 1 januari 1987 sänktes skattesatserna i de översta skikten i skalorna. Grundavdragen höjdes och värderingsreglerna ändrades. Börsnoterade aktier tas efter den 1 januari 1987 upp till 75 % och s.k. marknadsaktier till 30 % av det noterade värdet (jfr prop. 1986/87:54, SkU 12, rskr. 72, SFS 1986:1198). Utskottet anförde bl.a.
Den nuvarande höga nivån för arvsskatten har, som anförs i propositionen, medfört svårbemästrade problem av olika slag och har i vissa fall medfört resultat som inte är rimliga. De många omständigheter som departementschefen och flertalet motionärer åberopar till stöd för en sänkning av skatteuttaget måste emellertid vägas mot de fördelningspolitiska skäl som ligger till grund för arvsbeskattningen. Också de statsfinansiella effekterna bör beaktas. I sammanhanget vill utskottet också framhålla att skatteskalorna inte kan ses isolerade för sig utan måste bedömas med hänsyn till de skilda värderingsregler som tillämpas för tillgångar av olika slag. De ändringar i sistnämnda hänseende som utskottet nyss tagit ställning till innebär betydande förbättringar i underlaget för beskattningen. Sett mot denna bakgrund finner utskottet att de i propositionen föreslagna lättnaderna i skatteuttaget i form av väsentliga höjningar av grundavdragen och sänkningar av skattesatserna innebär en skälig avvägning.
Den 1 januari 1988 har nya regler på familje- och arvsrättens område trätt i kraft (prop. 1986/87:1, LU 18, ikraftträdande prop. 1986/87:86, LU 26). Dessa innebär bl.a. att efterlevande make har fått arvsrätt även i fall med gemensamma barn. De gemensamma barnen får ut sitt arv först efter båda föräldrarnas död. I en senare proposition om ändringar i arvs- och gåvoskattelagstiftningen föreslogs, med utgångspunkt i ett förslag som familjelagsakkunniga avlämnat redan år 1981, en höjning anpassningsvis av grundavdraget för efterlevande make till 200 000 kr. (prop. 1987/88:61, SkU 14). I propositionen, som bifölls av riksdagen, anförde finansministern bl.a.
Genom sitt förslag år 1981 om ett grundavdrag på 200 000 kr. kan de sakkunniga sägas ha räknat med en fördubbling av motsvarande bobehållningsbelopp. Kvarlåtenskapernas genomsnittliga värden har givetvis ökat sedan betänkandet lämnades. I brist på undersökningar är det svårt att precisera hur stor den ökningen har varit. Det är dock sannolikt att man - med de utgångspunkter familjelagssakkunniga på sin tid hade för sitt förslag - i dag skulle hamna på högre grundavdrag än 200 000 kr.
Innan man slutligt tar ställning till avdragets storlek finns det dock som jag nyss antytt anledning att också väga in några ytterligare faktorer. Det är visserligen riktigt, som de sakkunniga framhåller, att arvsrätten för efterlevande make innebär att ett nytt arvfall skjuts in mellan föräldrar och barn. Med oförändrade arvsskatteregler skulle det kunna sägas leda till en dubbel beskattning av kvarlåtenskapen jämfört med dagens regler. I det sammanhanget finns det dock skäl att påminna om att motsvarande effekter i inte så ringa utsträckning uppkommer redan nu på grund av testamenten. En kraftig höjning av grundavdraget för efterlevande make kan i det perspektivet anses
SkU 1987/88:24
medföra opåkallade lättnader i beskattningen. Som de sakkunniga själva varit inne på undviks dessutom den dubbla beskattningen i många fall genom de särskilda reglerna i 56 § AGL om eftergift av skatt i de fall en arvinge avlider kort tid efter förvärvet.
En annan omständighet som bör tillmätas betydelse vid den slutliga bedömningen av grundavdragets storlek är riskerna för skatteundandragande. I det följande avsnittet kommer jag in på frågan hur de nya bodeiningsreglerna skall beaktas i arvsskattelagstiftningen. Allmänt sett råder det enligt min uppfattning ingen tvekan om att den nya ordningen kommer att ge ett större utrymme för dispositioner som minskar skatteuttaget. Riskerna för en sådan utveckling måste bedömas öka om grundavdraget bestäms till ett mycket stort belopp.
Vid en samlad bedömning har jag stannat för att grundavdraget för efterlevande make bör bestämmas till 200 000 kr.
Gåvoskatten kompletterar arvsbeskattningen och utgår efter samma skalor som arvsskatten. Grundavdrag medges emellertid inte. I stället är gåvor skattefria upp till vissa belopp. Gåva av lösöre för personligt bruk är skattefri om värdet av det mottagna inte överstiger 10 000 kr. per kalenderår. Överskrids denna gräns är gåvan skattepliktig i dess helhet. Andra gåvor är skattefria i den mån värdet av vad som mottagits av samme givare under ett kalenderår inte överstiger 2 000 kr.
Arvs- och gåvoskattekommittén har haft i uppdrag att utreda frågan om en höjning av de gåvoskattefria beloppen och har i sitt slutbetänkande Ny arvsoch gåvoskattelag (SOU 1987:62) föreslagit att det skattefria beloppet vid gåva av lösöre för privat bruk höjs till 15 000 kr. och att det skattefria beloppet för annan gåva höjs till 5 000 kr. fr.o.m. den 1 januari 1989. Förslaget remissbehandlas för närvarande.
Utskottet
I motion Sk470 yrkar Carl Bildt m.fl. (m) bl.a. en allmän sänkning av arvsoch gåvoskattesatserna och en höjning av grundavdragen, för make eller sambo till 12 basbelopp, för barn och andra mottagare i klass I till 5 basbelopp och för övriga till 2 basbelopp fr.o.m. den 1 januari 1989. Motionären anser att beskattningen av arv och gåvor är alltför hög i Sverige, att den ger inlåsningseffekter och att den försvårar generationsväxlingar i familjeföretag. I motion Sk405 yrkar Stig Josefson (c) att grundavdraget för make eller sambo bestäms till 12 basbelopp. Motionären anser att familjelagsakkunnigas förslag bort räknas upp med penningsvärdeförsämringen och framhåller att avsikten varit att den nya arvsrätten skulle åtföljas av en höjning av grundavdraget till sådan nivå att arvsskatt normalt inte utgår.
Utskottet har så sent som hösten 1986 medverkat till en allmän justering av skatteskalorna och grundavdragen och ser inte någon anledning att nu tillstyrka ytterligare genomgripande ändringar. Utskottet vill dessutom erinra om att företagsskattekommittén (FSK) har i uppdrag att se över reglerna om arvs- och gåvobeskattningen av företagsförmögenhet. Frågor med anknytning härtill bör anstå till dess kommittén avslutat sitt arbete. Utskottet avstyrker motion Sk470 i denna del.
När utskottet så sent som hösten 1987 behandlade frågan om en höjning av
SkU 1987/88:24
grundavdraget för make bedömdes den föreslagna höjningen till 200 000 kr. utgöra en rimlig anpassning till de nya reglerna. Utskottet godtog då de invändningar mot en uppräkning av familjelagsakkunnigas förslag som finansministern redovisade i propositionen. Utskottet vidhåller sin bedömning och avstyrker motionerna Sk405 och Sk470 i denna del.
I motionerna Sk311 av Marianne Karlsson (c) och Sk405 av Stig Josefson (c) yrkar motionärerna en höjning av det gåvoskattefriabeloppet från 2 000 kr. till 5 000 kr. och i motionerna Sk351 av Lars Sundin och Börje Stensson (fp) och Sk414 av Kjell Johansson (fp) yrkas att beloppet bestäms till 10 000 kr. Motionärerna hänvisar till att beloppet varit oförändrat under lång tid. Carl Bildt m.fl. (m) yrkar i motion Sk470 att det gåvoskattefria beloppet för såväl lösöre för privat bruk som annan gåva höjs till ett halvt basbelopp.
Utskottet anser att frågan om de gåvoskattefria beloppen bör bedömas i samband med ett slutligt ställningstagande till arvs- och gåvoskattekommitténs förslag, som utskottet redogjort för i inledningen till detta betänkande. Utskottet avstyrker motionerna.
Hemställan
Utskottet hemställer
1. beträffande skatteskalorna och grundavdragen med undantag av makes grundavdrag
att riksdagen avslår motion 1987/88:Sk470 yrkande 12 i denna del,
2. beträffande makes grundavdrag
att riksdagen avslår motionerna 1987/88:Sk405 yrkande 3 och 1987/88:Sk470 yrkande 12 i denna del,
3. beträffande de gåvoskattefria beloppen
att riksdagen avslår motionerna 1987/88:Sk311 yrkande 1, 1987/88:Sk351, 1987/88:Sk405 yrkande 2, 1987/88:Sk414 yrkande 7 och 1987/88:Sk470 yrkande 12 i denna del.
Stockholm den 1 mars 1988 På skatteutskottets vägnar
Jan Bergqvist
Närvarande: Jan Bergqvist (s), Knut Wachtmeister (m), Kjell Johansson (fp), Stig Josefson (c), Torsten Karlsson (s), Anita Johansson (s), Lars Hedfors (s), Britta Bjelle (fp), förste vice talman Ingegerd Troedsson* (m), Bruno Poromaa (s), Karl-Anders Petersson (c), Tommy Franzén (vpk), Sverre Palm* (s), Karl-Gösta Svenson (m) och Sylvia Lindgren* (s).
SkU 1987/88:24
* Ej närvarande vid justeringen.
Reservationer
SkU 1987/88:24
1. Skatteskalorna och grundavdragen med undantag av makes grundavdrag (mom. 1)
Knut Wachtmeister (m), förste vice talman Ingegerd Troedsson (m) och Karl-Gösta Svenson (m) anser
dels att det stycke i utskottets yttrande som på s. 3 börjar med ”Utskottet har” och slutar med ”i denna del.” bort ha följande lydelse:
Den internationellt sett höga svenska arvs- och gåvoskatten är orimlig och skapar många problem, bl.a. i samband med generationsskiften i jordbruk och rörelser. Arvsskatten bör enligt utskottets mening på sikt anpassas till den nivå som gäller i de övriga nordiska länderna. De skatteskalor och de värdesäkrade grundavdrag som föreslagits i motion Sk470 syftar till en sådan anpassning. Utskottet tillstyrker motionen i denna del.
dels att utskottet under mom. 1 bort hemställa:
1. beträffande skatteskalorna och grundavdragen med undantag av makes grundavdrag
att riksdagen med bifall till motion 1987/88:Sk470 yrkande 12 i denna del antar följande
Förslag till Lag om ändring i lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt Härigenom föreskrivs
dels att i 28 § andra stycket orden ”50 000 kronor” skall bytas ut mot orden ”fern basbelopp enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring” och orden ”15 000 kronor” skall bytas ut mot orden ”två basbelopp” dels att 28 § sista stycket skall ha följande lydelse:
Skatten beräknas enligt följande skalor.
Klass I
Skattepliktig lott, kr. Arvsskatt, kr.
-
100 000
5 % inom skiktet;
100 000 -
200 000
5 000 + 10 % inom skiktet;
200 000-
300 000
15 000 + 20 % inom skiktet;
300 000-
500 000
35 000 + 30 % inom skiktet;
500 000-
1 000 000
95 000 + 40 % inom skiktet;
1 000 000-
10 000 000
295 000 + 50 % inom skiktet;
10 000 000 -
4 795 000 + 60 % inom skiktet;
Klass II
Skattepliktig lott, kr.
Arvsskatt, kr.
_
25 000
10 % inom skiktet;
25 000 -
50 000
2 500 + 20 % inom skiktet;
50 000-
100 000
7 500 + 30 % inom skiktet;
100 000-
200 000
22 500 + 40 % inom skiktet;
200 000 -
1 000 000
62 500 + 50 % inom skiktet;
1 000 000 -
2 000 000
462 500 + 55 % inom skiktet;
2 000 000 -
1 012 500 + 65 % inom skiktet;
5 Klass III
SkU 1987/88:24
Skattepliktig lott, kr.
Arvsskatt, kr.
30 000
30 000 - 60 000
60 000-
10 % inom skiktet; 3 000 + 20 % inom skiktet; 9 000 + 30 % inom skiktet;
Denna lag träder i kraft den 1 januari 1989 och tillämpas om skattskyldighet inträder efter utgången av år 1988.
2. Makes grundavdrag (mom. 2)
Knut Wachtmeister (m), förste vice talman Ingegerd Troedsson (m), Karl-Gösta Svenson (m), Stig Josefson (c) och Karl-Anders Petersson (c) anser
dels att den del av utskottets yttrande som på s. 3 börjar med ”När utskottet” och på s. 4 slutar med ”i denna del.” bort ha följande lydelse:
De ändrade arvsregler som gäller sedan den 1 januari 1988 innebär en förstärkning av den efterlevande makens ställning. För att de ändrade reglerna skall få eftersträvad effekt bör enligt utskottets mening den extra beskattning som på sikt blir följden av att den efterlevande maken satts in som arvtagare mellan den avlidne och hans bröstarvingar undanröjas genom att makes grundavdrag höjs till en sådan nivå att arvsskatt normalt inte utgår. Vidare bör grundavdraget enligt utskottets mening värdesäkras genom anknytning till basbeloppet. Familjelagssakkunnigas år 1981 framlagda förslag om ett grundavdrag om 200 000 kr. motsvarar i dag ett avdrag om drygt 12 basbelopp. I motionerna Sk470 och Sk405 föreslås att makes grundavdrag bestäms till 12 basbelopp. Utskottet tillstyrker motionerna.
dels att utskottet under mom. 2 bort hemställa:
2. beträffande makes grundavdrag att riksdagen med bifall till motionerna 1987/88:Sk470 yrkande 12 i denna del och 1987/88:Sk405 yrkande 3 antar följande
Förslag till Lagom ändring i lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt
Härigenom föreskrivs att i 28 § andra stycket orden ”200 000 kronor” skall bytas ut mot orden ”tolv basbelopp enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring”.
Denna lag träder i kraft den 1 januari 1989 och tillämpas om skattskyldighet inträder efter utgången av år 1988.
3. De gåvoskattefria beloppen (mom. 3)
Stig Josefson (c) och Karl-Anders Petersson (c) anser
dels att den del av utskottets yttrande som på s. 4 börjar med ”Utskottet anser” och slutar med ”avstyrker motionerna.” bort ha följande lydelse:
Det gåvoskattefria beloppet om 2 000 kr. har inte ändrats sedan 1958. Utskottet anser att beloppet bör höjas till 5 000 kr. i enlighet med arvs- och gåvoskattekommitténs förslag och tillstyrker därför motion Sk405 yrkande 2. Härigenom tillgodoses även motion Sk311 yrkande 1.
dels att utskottet under mom. 3 bort hemställa:
3. beträffande de gåvoskattefria beloppen att riksdagen med avslag på motionerna 1987/88:Sk351, 1987/ 88:Sk414 yrkande 7 och 1987/88:Sk470 yrkande 12 i denna del, med anledning av motion 1987/88:Sk311 yrkande 1 och med bifall till motion 1987/88:Sk405 yrkande 2 antar följande
Förslag till Lag om ändring i lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt
Härigenom föreskrivs att i 39 § första stycket vid d) orden ”2 000 kronor” skall bytas ut mot orden ”5 000 kronor”.
Denna lag träder i kraft den 1 januari 1989 och tillämpas om skattskyldighet inträder efter utgången av år 1988.
4. De gåvoskattefria beloppen (mom. 3)
Kjell Johansson (fp) och Britta Bjelle (fp) anser
dels att den del av utskottets yttrande som på s. 4 börjar med ”Utskottet anser” och slutar med ”avstyrker motionerna.” bort ha följande lydelse: Det gåvoskattefria beloppet om 2 000 kr. har varit oförändrat sedan 1958. Utskottet anser att beloppet bör höjas till 10 000 kr. och tillstyrker därför motion Sk351 och Sk414 yrkande 7.
dels att utskottet under mom. 3 bort hemställa:
3. beträffande de gåvoskattefria beloppen att riksdagen med avslag på motion 1987/88:Sk470 yrkande 12 i denna del, med anledning av motionerna 1987/88:Sk311 yrkande 1 och 1987/88:Sk405 yrkande 2 och med bifall till motionerna 1987/88:Sk351 och 1987/88:Sk414 yrkande 7 antar följande
Förslag till Lag om ändring i lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt
Härigenom föreskrivs att i 39 § första stycket vid d) orden ”2 000 kronor” skall bytas ut mot orden ”10 000 kronor”.
Denna lag träder i kraft den 1 januari 1989 och tillämpas om skattskyldighet inträder efter utgången av år 1988.
SkU 1987/88:24
5. De gåvoskattefria beloppen (mom. 3)
Knut Wachtmeister (m), förste vice talman Ingegerd Troedsson (m) och Karl-Gösta Svenson (m) anser
dels att den del av utskottets yttrande som på s. 4 börjar med ”Utskottet anser” och slutar med ”avstyrker motionerna.” bort ha följande lydelse: De gåvoskattefria beloppen har varit oförändrade en längre tid och bör nu höjas och värdesäkras genom anknytning till basbeloppet. I motion Sk470 föreslås att såväl det skattefria beloppet vid gåva av lösöre för privat bruk som det skattefria beloppet vid annan gåva höjs till ett halvt basbelopp. Utskottet tillstyrker motionen i denna del.
dels att utskottets under mom. 3 bort hemställa:
3. beträffande de gåvoskattefria beloppen att riksdagen med anledning av motionerna 1987/88:Sk311 yrkande 1, 1987/88:Sk405 yrkande 2,1987/88:Sk351 och I987/88:Sk414 yrkande 7 och med bifall till motion 1987/88:Sk470 yrkande 12 i denna del antar följande
Förslag till Lagom ändring i lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt
Härigenom föreskrivs att i 39 § första stycket orden ”10 000 kronor” och orden ”2 000 kronor” skall bytas ut mot ”ett halvt basbelopp enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring”.
Denna lag träder i kraft den 1 januari 1989 och tillämpas om skattskyldighet inträder efter utgången av år 1988.
Särskilt yttrande
Skatteskalorna och grundavdragen (mom. 1 och 2)
Kjell Johansson (fp) och Britta Bjelle (fp) anför:
Vi har i motion 1987/88:Sk432 om skattepolitikens inriktning och inkomstskatten år 1989 översiktligt redovisat vissa allmänna synpunkter på inriktningen av en bredare skattereform som omfattar också kapitalbeskattningen och har därvid som en riktlinje angivit bl.a. att arvsskatteskalan skall sänkas så att den högsta skattesatsen blir 50 %, att arvsskatteskalan skall inflationsskyddas och att grundavdragen skall höjas. Vi återkommer till denna fråga när motionen behandlas.
SkU 1987/88:24
gotab Stockholm 1988 14814