Genomförande av ändringar i moder- och dotterbolagsdirektivet (prop. 2004/05:27)

Skatteutskottets betänkande 2004/05:SkU13

Genomförande av ändringar i moder- och dotterbolagsdirektivet (prop. 2004/05:27)

Sammanfattning

Utskottet tillstyrker regeringens förslag om att anpassa skattelagstiftningen till en under 2003 beslutad utvidgning av det gemensamma beskattningssystemet inom EU för att behandla utdelning från dotterbolag till moderbolag inom gränsöverskridande koncerner, det s.k. moder- och dotterbolagsdirektivet (90/435/EEG). Förslagets budgetmässiga konsekvenser kan enligt propositionen inte prognostiseras eller beräknas. I sammanhanget föreslår utskottet en rättelse av en felaktighet i en lagregel som gäller tilldelning av organisationsnummer för europabolag.

2004/05:SkU13

Utskottets förslag till riksdagsbeslut

1. Anpassningar till ett utvidgat moder- och dotterbolagsdirektiv

Riksdagen antar regeringens förslag till 1. lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229), och 2. lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624). Därmed bifaller riksdagen proposition 2004/05:27.

2. Identitetsbeteckning för europabolag

Riksdagen antar utskottets förslag till ändring i lagen (2004:805) om ändring i lagen (1974:174) om identitetsbeteckning för juridiska personer m.fl.

Stockholm den 16 november 2004

På skatteutskottets vägnar

Anna Grönlund Krantz

Följande ledamöter har deltagit i beslutet: Anna Grönlund Krantz (fp), Ulla Wester (s), Lennart Hedquist (m), Per Erik Granström (s), Per-Olof Svensson (s), Per Landgren (kd), Marie Engström (v), Lennart Axelsson (s), Ulf Sjösten (m), Mats Berglind (s), Jörgen Johansson (c), Catharina Bråkenhielm (s), Stefan Hagfeldt (m), Britta Rådström (s), Barbro Feltzing (mp), Fredrik Olovsson (s) och Anne-Marie Ekström (fp).

2004/05:SkU13

Redogörelse för ärendet

Ärendet och dess beredning

I proposition 2004/05:27 föreslår regeringen lagändringar för att anpassa den svenska lagstiftningen till ändringar i moder- och dotterbolagsdirektivet som beslutats inom EU den 22 december 2003. Regeringens förslag till riksdagsbeslut redovisas i bilaga 1 . Regeringens förslag till lagtexter återges i bilaga 2. Utskottet tar i sammanhanget upp en fråga om rättelse av en felaktighet i lagstiftningen om identitetsbeteckning för europabolag som uppkommit till följd av att riksdagen vid en lagändring under hösten inte beaktat en annan ändring i samma paragraf som beslutats tidigare under hösten. Utskottets lagförslag framgår av bilaga 3 .

Bakgrund

Det s.k. moder- och dotterbolagsdirektivet (90/435/EEG) har tillkommit för att motverka att utdelning som lämnas mellan närstående företag i olika medlemsstater blir beskattad mer än en gång inom Europeiska unionen. Källskatt skall inte tas ut på vinstutdelning från dotterbolag till moderbolag. Den stat där moderbolaget finns skall antingen avstå från att beskatta utdelningen eller beskatta den och medge moderbolaget avräkning för skatten. Den svenska lagstiftningen anpassades till direktivet inför Sveriges medlemskap i EU. Eftersom de lättnader som direktivet förutsatte redan medgavs i betydande omfattning var det fråga om en mer begränsad lagstiftningsåtgärd (prop. 1994/95:52, bet. 1994/95:SkU10, rskr. 1994/ 95:155). Senast i våras har ändringar i direktivet införlivats i svensk lagstiftning till följd av EU:s utvidgning med tio nya medlemsstater den 1 maj 2004 (prop. 2003/04:126, bet. 2003/04:SkU32, rskr. 2003/04:270). Dessa ändringar innebar att direktivets förteckningar över associationsformer och skatter i medlemsstaterna som omfattas av direktivet har förts över till motsvarande förteckningar i inkomstskattelagen (1999:1229). För att ytterligare förbättra möjligheterna att undvika dubbelbeskattning av mottagen utdelning inom en koncern har moder- och dotterbolagsdirektivet utvidgats under 2003 (rådets direktiv 2003/123/EG av den 22 december 2003 om ändring i rådets direktiv 90/435/EEG om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater). Ändringsdirektivets bestämmelser skall ha genomförts i medlemsstaternas nationella lagstiftning så att de kan tillämpas fr.o.m. den 1 januari 2005.

R EDOGÖRELSE FÖR ÄRENDET 2004/05:SkU13

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen lämnas förslag till hur rådets direktiv 2003/123/EG av den 22 december 2003 om ändring i rådets direktiv 90/435/EEG av den 23 juli 1990 om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater (moder- och dotterbolagsdirektivet) bör genomföras i svensk lagstiftning. De associationsformer som fr.o.m. den 1 januari 2005 omfattas av bestämmelserna i direktivet föreslås infogas i motsvarande förteckning i svensk rätt. Andelar i utländska associationer som anges i bilaga 24.1 till inkomstskattelagen (1999:1229) och som inte motsvarar andelar i aktiebolag och ekonomiska föreningar föreslås få en särreglering beträffande utdelning. Innehavsvillkoret för befrielse från kupongskatt föreslås anpassas till ändringsdirektivet. Lagändringarna föreslås träda i kraft den 1 januari 2005.

2004/05:SkU13

Utskottets överväganden

Anpassningar till ett utvidgat moder- och dotterbolagsdirektiv

Utskottets förslag i korthet Riksdagen antar regeringens förslag om genomförande av ändringar i moder- och dotterbolagsdirektivet.

Propositionen

Som förutsättning för att en utdelning från ett dotterbolag skall vara skattefri kräver direktivet i sin ursprungliga lydelse att moderbolaget skall äga minst 25 % av dotterbolaget. Ändringsdirektivet föreskriver en stegvis avtrappning av ägarkravet ned till minst 10 % år 2009. Den skattefrihet som gäller enligt svensk lagstiftning för utdelningar på näringsbetingade andelar innebär att det ägarkrav som direktivet har som slutmål fr.o.m. 2009 redan är infört i inkomstskattelagen (1999:1229). Enligt propositionen behövs det därför inte någon lagändring på denna punkt. Emellertid innebär ändringsdirektivet att vinstöverföringar mellan fler företagstyper än hittills skall kunna ske utan skattemässiga konsekvenser. I propositionen föreslås de ändringar i inkomstskattelagen som behövs för att genomföra denna del av ändringsdirektivet i svensk lagstiftning. I fråga om frihet från kupongskatt på utdelningar från svenska bolag till företag som hör hemma inom EU innehåller gällande regler ett innehavskrav på 25 % av andelskapitalet i det utdelande företaget. I denna del innebär propositionen att lagstiftningen stegvis anpassas till direktivet och att procenttalet för innehavsvillkoret i ett första steg sänks till 20 %. Vissa ändringar i lagstiftningen om avräkning för erlagd utländsk skatt kvarstår. Dessa ändringar bereds separat i Finansdepartementet med inriktning på att en promemoria med lagförslag bör kunna presenteras senare under hösten 2004.

Utskottets ställningstagande

De föreslagna lagändringarna innebär, som regeringen konstaterar i propositionen, förbättrade villkor för gränsöverskridande verksamhet som bedrivs såväl av större som av mindre företag. Utskottet har inte något att erinra mot regeringens förslag utan tillstyrker propositionen.

U TSKOTTETS ÖVERVÄGANDEN 2004/05:SkU13

Identitetsbeteckning för europabolag

Utskottets förslag i korthet Utskottet föreslår en korrigering av 1 § lagen (1974:174) om identitetsbeteckning för juridiska personer m.fl.

Bakgrund

Riksdagen beslutade våren 2004 om en lagstiftning om europabolag. I ärendet ändrades 1 § lagen (1974:174) om identitetsbeteckning för juridiska personer m.fl. för att europabolag med säte i Sverige skall kunna få ett s.k. organisationsnummer. Lagstiftningen trädde i kraft den 8 oktober 2004 (prop. 2003/04:112, bet. 2003/04:LU26, rskr. 2003/04:225). Under hösten 2004 har riksdagen behandlat ytterligare en ändring i samma paragraf i samband med beslut om anpassningar med anledning av en ny statlig myndighet för socialförsäkringens administration (prop. 2003/04:152, bet. 2004/05:SfU4, rskr. 2004/05:8). Till följd av att den nya ändringen i 1 § den ovan nämnda lagen baserats på en inaktuell lydelse av paragrafen innebär den nya ändringen, som träder i kraft den 1 januari 2005, att regleringen beträffande europabolagen upphör att gälla vid samma tidpunkt. Att ändra lagstiftningen på detta sätt var emellertid inte avsikten.

Utskottets ställningstagande

Utskottet föreslår att den berörda paragrafen korrigeras i enlighet med utskottets lagförslag i bilaga 3 .

2004/05:SkU13 B ILAGA 1

Förteckning över behandlade förslag

Propositionen

Proposition 2004/05:27 Genomförande av ändringar i moder- och dotterbolagsdirektivet:

Riksdagen antar regeringens förslag till 1. lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229), och 2. lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624).

2004/05:SkU13

B ILAGA 2

Regeringens lagförslag

2004/05:SkU13 B ILAGA 2 R EGERINGENS LAGFÖRSLAG

R EGERINGENS LAGFÖRSLAG B ILAGA 2 2004/05:SkU13

2004/05:SkU13 B ILAGA 2 R EGERINGENS LAGFÖRSLAG

R EGERINGENS LAGFÖRSLAG B ILAGA 2 2004/05:SkU13

2004/05:SkU13 B ILAGA 2 R EGERINGENS LAGFÖRSLAG

R EGERINGENS LAGFÖRSLAG B ILAGA 2 2004/05:SkU13

2004/05:SkU13 B ILAGA 2 R EGERINGENS LAGFÖRSLAG

R EGERINGENS LAGFÖRSLAG B ILAGA 2 2004/05:SkU13

2004/05:SkU13

B ILAGA 3

Utskottets lagförslag

Förslag till lag om ändring i lagen (2004:805) om ändring i lagen (1974:174) om identitetsbeteckning för juridiska personer m.fl.

Härigenom föreskrivs att 1 § lagen (1974:174) om identitetsbeteckning för juridiska personer m.fl. i stället för dess lydelse enligt lagen (2004:805) om ändring i nämnda lag skall ha följande lydelse.

1 §

Identitetsbeteckning i numerisk form (organisationsnummer) skall fast-

2. erkänd arbetslöshetskassa, understödsförening och annan allmän in-

rättning som enligt lag eller annan författning står under offentlig tillsyn,

3. kommun, landsting, kommunalförbund och annat organ för samver-

4. registrerat trossamfund och dess organisatoriska delar.