Rådets direktiv 90/435/EEG av den 23 juli 1990 om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater
Avis juridique important
Rådets direktiv 90/435/EEG av den 23 juli 1990 om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater Europeiska gemenskapernas officiella tidning nr L 225 , 20/08/1990 s. 0006 - 0009 Finsk specialutgåva Område 9 Volym 2 s. 0025 Svensk specialutgåva Område 9 Volym 2 s. 0025
Rﺣ DETS DIREKTIV av den 23 juli 1990 om ett gemensamt beskattningssystem fﺣﭘr moderbolag och dotterbolag hemmahﺣﭘrande i olika medlemsstater (90/435/EEG)
EUROPEISKA GEMENSKAPERNAS Rﺣ D HAR ANTAGIT DETTA DIREKTIV
med beaktande av Fﺣﭘrdraget om upprﺣ۳ttandet av Europeiska ekonomiska gemenskapen, sﺣ۳rskilt artikel 100 i detta,
med beaktande av kommissionens fﺣﭘrslag(),
med beaktande av Europaparlamentets yttrande(),
med beaktande av Ekonomiska och sociala kommittﺣ۸ns yttrande(), och
med beaktande av fﺣﭘljande:
Att sammanfﺣﭘra bolag frﺣ۴n olika medlemsstater kan vara nﺣﭘdvﺣ۳ndigt fﺣﭘr att inom gemenskapen skapa betingelser liknande dem som rﺣ۴der pﺣ۴ en inre marknad och dﺣ۳rmed sﺣ۳kerstﺣ۳lla att den gemensamma marknaden upprﺣ۳ttas och fungerar vﺣ۳l. Sﺣ۴dana ﺣ۴tgﺣ۳rder bﺣﭘr inte hindras av restriktioner, olﺣ۳genheter eller snedvridning som beror pﺣ۴ skattebestﺣ۳mmelserna i medlemsstaterna. Det ﺣ۳r dﺣ۳rfﺣﭘr nﺣﭘdvﺣ۳ndigt att fﺣﭘr grupper av bolag frﺣ۴n olika medlemsstater infﺣﭘra skatteregler som ﺣ۳r neutrala frﺣ۴n konkurrenssynpunkt fﺣﭘr att tillﺣ۴ta fﺣﭘretagen att anpassa sig till den gemensamma marknadens behov, att ﺣﭘka sin produktivitet och att fﺣﭘrbﺣ۳ttra sin internationella konkurrensfﺣﭘrmﺣ۴ga.
Sﺣ۴dana grupperingar kan leda till bildandet av koncerner med moderbolag och dotterbolag.
Gﺣ۳llande skattebestﺣ۳mmelser avseende fﺣﭘrhﺣ۴llandet moderbolag och dotterbolag frﺣ۴n olika medlemsstater varierar avsevﺣ۳rt frﺣ۴n medlemsstat till medlemsstat och ﺣ۳r generellt sett mindre fﺣﭘrdelaktiga ﺣ۳n de som ﺣ۳r tillﺣ۳mpliga pﺣ۴ moderbolag och dotterbolag i samma medlemsstat. Samverkan mellan bolag frﺣ۴n olika medlemsstater missgynnas dﺣ۳rigenom i jﺣ۳mfﺣﭘrelse med samverkan mellan bolag i samma medlemsstat. Det ﺣ۳r nﺣﭘdvﺣ۳ndigt att eliminera denna nackdel genom infﺣﭘrandet av ett gemensamt system fﺣﭘr att underlﺣ۳tta grupperingar.
Dﺣ۴ ett moderbolag i denna sin egenskap mottar utdelad vinst frﺣ۴n ett dotterbolag, mﺣ۴ste den stat dﺣ۳r moderbolaget ﺣ۳r hemmahﺣﭘrande
- avstﺣ۴ frﺣ۴n att beskatta sﺣ۴dan vinst, eller
- beskatta den men lﺣ۴ta moderbolaget frﺣ۴n skatten avrﺣ۳kna den pﺣ۴ denna vinst belﺣﭘpande bolagsskatt som dotterbolaget har betalat.
Vidare ﺣ۳r det fﺣﭘr att ﺣ۴stadkomma skattemﺣ۳ssig neutralitet nﺣﭘdvﺣ۳ndigt att den vinst som ett dotterbolag delar ut till sitt moderbolag undantas frﺣ۴n kﺣ۳llskatt. Tyskland och Grekland bﺣﭘr dock pﺣ۴ grund av sina skattesystems speciella utformning och Portugal av budgetskﺣ۳l tillﺣ۴tas att tillfﺣ۳lligtvis behﺣ۴lla ett kﺣ۳llskattesystem.
HﺣRIGENOM FﺣRESKRIVS FﺣLJANDE.
Artikel 1
1. Varje medlemsstat skall tillﺣ۳mpa detta direktiv
- pﺣ۴ utdelning till bolag som ﺣ۳r hemmahﺣﭘrande i denna stat frﺣ۴n dotterbolag i andra medlemsstater,
- pﺣ۴ utdelning frﺣ۴n bolag som ﺣ۳r hemmahﺣﭘrande i denna stat till moderbolag i andra medlemsstater.
2. Detta direktiv skall inte hindra tillﺣ۳mpningen av sﺣ۴dana nationella eller avtalsgrundade bestﺣ۳mmelser som behﺣﭘvs fﺣﭘr fﺣﭘrebyggande av bedrﺣ۳geri och annan oredlighet eller missbruk.
Artikel 2
I detta direktiv avses med "bolag i en medlemsstat" varje bolag som
a) drivs i nﺣ۴gon av de associationsformer som ﺣ۳r fﺣﭘrtecknade i bilagan,
b) enligt skattelagstiftningen i en medlemsstat anses vara skatterﺣ۳ttsligt hemmahﺣﭘrande i den staten och som inte enligt ett dubbelbeskattningsavtal med tredje land anses ha hemvist utanfﺣﭘr gemenskapen, och
c) ﺣ۳r skyldigt att erlﺣ۳gga nﺣ۴gon av fﺣﭘljande skatter, eller nﺣ۴gon skatt som ersﺣ۳tter nﺣ۴gon av dem, utan valmﺣﭘjlighet eller rﺣ۳tt till skattebefrielse:
- impﺣﺑt des sociﺣ۸tﺣ۸s/vennootschapsbelasting i Belgien,
- selskabsskat i Danmark,
- Kﺣﭘrperschaftsteuer i Tyskland,
- ﺣﭘﺣﺙﺣﺎﺣﺁﺣﺎ ﺣ۴ﺣ۸ﺣﺏﺣﺁﺣ۳ﺣﺣ؛ﺣ۰ﺣﺑﺣﺁﺣﺎ ﺣﺣﺁﺣ؛ﺣ۸ﺣ۹ﺣﺝﺣ ﺣﺍﺣﺎﺣﺁﺣﺏﺣﺝﺣﺍﺣﺗﺣ ﺣ۹ﺣ۴ﺣﺎﺣ۳ﺣﺁﺣﺏﺣ۹ﺣﺁﺣﺍﺣ۸ﺣ۹ﺣﺁﺣﺛ ﺣﺓﺣ۰ﺣﺎﺣ۰ﺣ۹ﺣﺑﺣﺣﺎﺣ۰ i Grekland,
- impuesto sobre sociedades i Spanien,
- impﺣﺑt sur les sociﺣ۸tﺣ۸s i Frankrike,
- corporation tax i Irland,
- imposta sul reddito delle persone giuridiche i Italien,
- impﺣﺑt sur le revenu des collectivitﺣ۸s i Luxemburg,
- vennootschapsbelasting i Nederlﺣ۳nderna,
- imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas i Portugal,
- corporation tax i Fﺣﭘrenade kungariket Storbritannien och Nordirland.
Artikel 3
1. Vid tillﺣ۳mpningen av detta direktiv gﺣ۳ller fﺣﭘljande:
a) Status som moderbolag skall i vart fall tillskrivas varje bolag i en medlemsstat som uppfyller de villkor som anges i artikel 2 och som innehar andelar motsvarande minst 25 % av kapitalet i ett bolag i en annan medlemsstat vilket uppfyller samma villkor,
b) Med "dotterbolag" skall avses ett bolag i vilket andelar innehas enligt a.
2. Utan hinder av punkt 1 skall medlemsstaterna ha mﺣﭘjlighet
- att genom bilateral ﺣﭘverenskommelse ersﺣ۳tta kriteriet kapitalandel med rﺣﭘstandel,
- att inte tillﺣ۳mpa detta direktiv pﺣ۴ bolag i medlemsstaten som inte under en oavbruten period av minst tvﺣ۴ ﺣ۴r bibehﺣ۴ller ett innehav som kvalificerar dem som moderbolag eller pﺣ۴ de bolag i medlemsstaten i vilka ett bolag frﺣ۴n en annan medlemsstat inte bibehﺣ۴ller ett sﺣ۴dant innehav under en oavbruten period av minst tvﺣ۴ ﺣ۴r.
Artikel 4
1. Dﺣ۴ ett moderbolag i denna sin egenskap tar emot utdelning frﺣ۴n sitt dotterbolag, skall den stat dﺣ۳r moderbolaget ﺣ۳r hemmahﺣﭘrande, sﺣ۴vida inte dotterbolaget har trﺣ۳tt i likvidation, antingen
- avstﺣ۴ frﺣ۴n att beskatta sﺣ۴dan utdelning, eller
- beskatta den men medge moderbolaget rﺣ۳tt att frﺣ۴n den skatt det har att betala avrﺣ۳kna den pﺣ۴ vinsten belﺣﭘpande bolagsskatt som har erlagts av dotterbolaget liksom i fﺣﭘrekommande fall den kﺣ۳llskatt som i enlighet med undantagen i artikel 5 har tagits ut av den medlemsstat dﺣ۳r dotterbolaget ﺣ۳r hemmahﺣﭘrande, dock hﺣﭘgst intill beloppet fﺣﭘr motsvarande inhemska skatt.
2. Varje medlemsstat ﺣ۳r dock bibehﺣ۴llen rﺣ۳tten att fﺣﭘreskriva att eventuella kostnader som avser innehavet och eventuella fﺣﭘrluster till fﺣﭘljd av vinstutdelningen frﺣ۴n dotterbolaget inte fﺣ۴r dras av frﺣ۴n den beskattningsbara vinsten i moderbolaget. Om de fﺣﭘrvaltningskostnader som avser innehavet i sﺣ۴dant fall faststﺣ۳lls schablonmﺣ۳ssigt, fﺣ۴r detta belopp inte ﺣﭘverstiga 5 % av den vinst som utdelats av dotterbolaget.
3. Punkt 1 skall gﺣ۳lla till dess att ett gemensamt system fﺣﭘr bolagsbeskattning trﺣ۳tt i kraft och bﺣﭘrjat tillﺣ۳mpas.
Rﺣ۴det skall vid lﺣ۳mplig tidpunkt anta de regler som skall tillﺣ۳mpas efter den dag som avses i fﺣﭘrsta stycket.
Artikel 5
1. Vinstutdelning frﺣ۴n ett dotterbolag till moderbolaget skall, ﺣ۴tminstone om det senare innehar minst 25 % av kapitalet i dotterbolaget, vara befriad frﺣ۴n kﺣ۳llskatt.
2. Utan hinder av punkt 1 fﺣ۴r Grekland, sﺣ۴ lﺣ۳nge bolagsskatt dﺣ۳r inte tas ut pﺣ۴ utdelad vinst, ta ut en kﺣ۳llskatt pﺣ۴ utdelning till moderbolag i andra medlemsstater. Skattesatsen fﺣ۴r dock inte ﺣﭘverstiga den skattesats som ﺣﭘverenskommits i bilaterala dubbelbeskattningsavtal.
3. Utan hinder av punkt 1 fﺣ۴r Tyskland, sﺣ۴ lﺣ۳nge bolagsskatt pﺣ۴ utdelad vinst dﺣ۳r tas ut efter en skattesats som ﺣ۳r minst 11 procentenheter lﺣ۳gre ﺣ۳n den skattesats som ﺣ۳r tillﺣ۳mplig pﺣ۴ kvarhﺣ۴llen vinst, ta ut en utjﺣ۳mnande kﺣ۳llskatt pﺣ۴ 5 % pﺣ۴ utdelning frﺣ۴n dotterbolag, dock lﺣ۳ngst till mitten av ﺣ۴r 1996.
4. Utan hinder av punkt 1 fﺣ۴r Portugal ta ut en kﺣ۳llskatt pﺣ۴ utdelning frﺣ۴n dotterbolag hemmahﺣﭘrande i Portugal till moderbolag i andra medlemsstater, dock lﺣ۳ngst till och med utgﺣ۴ngen av ﺣ۴ttonde ﺣ۴ret efter den dag dﺣ۴ detta direktiv bﺣﭘrjar tillﺣ۳mpas.
Med fﺣﭘrbehﺣ۴ll fﺣﭘr gﺣ۳llande bilaterala ﺣﭘverenskommelser som slutits mellan Portugal och en annan medlemsstat fﺣ۴r denna skattesats inte ﺣﭘverstiga 15 % under de fﺣﭘrsta fem ﺣ۴ren och 10 % under de sista tre ﺣ۴ren av denna period.
Fﺣﭘre utgﺣ۴ngen av det ﺣ۴ttonde ﺣ۴ret skall rﺣ۴det, pﺣ۴ grundval av ett fﺣﭘrslag frﺣ۴n kommissionen, enhﺣ۳lligt besluta om en eventuell fﺣﭘrlﺣ۳ngning av bestﺣ۳mmelserna i denna punkt.
Artikel 6
Ett moderbolags medlemsstat fﺣ۴r inte ta ut kﺣ۳llskatt pﺣ۴ vinst som bolaget uppbﺣ۳r frﺣ۴n ett dotterbolag.
Artikel 7
1. Termen "kﺣ۳llskatt" sﺣ۴ som den anvﺣ۳nds i detta direktiv skall inte omfatta den fﺣﭘrskottsbetalning av bolagsskatt som gﺣﭘrs till den medlemsstat dﺣ۳r dotterbolaget ﺣ۳r hemmahﺣﭘrande i samband med utdelning till moderbolaget.
2. Detta direktiv skall inte pﺣ۴verka tillﺣ۳mpningen av nationella eller avtalsgrundade bestﺣ۳mmelser utformade fﺣﭘr att fﺣﭘrhindra eller minska ekonomisk dubbelbeskattning av utdelning, i synnerhet bestﺣ۳mmelser som hﺣ۳nfﺣﭘr sig till skattetillgodohavande till fﺣﭘrmﺣ۴n fﺣﭘr dem som mottar utdelning.
Artikel 8
1. Medlemsstaterna skall senast den 1 januari 1992 sﺣ۳tta i kraft de lagar och andra fﺣﭘrfattningar som ﺣ۳r nﺣﭘdvﺣ۳ndiga fﺣﭘr att fﺣﭘlja detta direktiv. De skall genast underrﺣ۳tta kommissionen hﺣ۳rom.
2. Medlemsstaterna skall till kommissionen ﺣﭘverlﺣ۳mna texterna till centrala bestﺣ۳mmelser i nationell lagstiftning som antas inom det omrﺣ۴de som omfattas av detta direktiv.
Artikel 9
Detta direktiv riktar sig till medlemsstaterna.
Utfﺣ۳rdat i Bryssel den 23 juli 1990.
Pﺣ۴ rﺣ۴dets vﺣ۳gnar
G. CARLI
Ordfﺣﭘrande
() EGT nr C 39, 22.3.1969, s. 7 och ﺣ۳ndring utsﺣ۳nd den 5 juli 1985.
() EGT nr C 51, 29.4.1970, s. 6.
() EGT nr C 100, 1.8.1969, s. 7.
BILAGA
Fﺣﭘrteckning ﺣﭘver de slag av bolag som avses i artikel 2 a
a) Bolag som enligt belgisk rﺣ۳ttsordning kallas "sociﺣ۸tﺣ۸ anonyme"/"naamloze vennootschap", "sociﺣ۸tﺣ۸ en commandite par actions"/"commanditaire vennootschap op aandelen" eller "sociﺣ۸tﺣ۸ privﺣ۸e ﺣ responsabilitﺣ۸ limitﺣ۸e"/"besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid" och sﺣ۴dana offentligrﺣ۳ttsliga organ som fungerar enligt civilrﺣ۳ttsliga regler.
b) Bolag som enligt dansk rﺣ۳ttsordning kallas "aktieselskab" eller "anpartsselskab".
c) Bolag som enligt tysk rﺣ۳ttsordning kallas "Aktiengesellschaft", "Kommanditgesellschaft auf Aktien", "Gesellschaft mit beschrﺣ۳nkter Haftung" eller"Bergrechtliche gewerkschaft".
d) Bolag som enligt grekisk rﺣ۳ttsordning kallas: "ﺣ۰ﺣﺣﺝﺣﺣﭖﺣ؛ﺣ۶ ﺣ۴ﺣﺑﺣ۰ﺣ۸ﺣﺎﺣﺣ۰".
e) Bolag som enligt spansk rﺣ۳ttsordning kallas: "sociedad anﺣﺏnima", "sociedad comanditaria por acciones" eller "sociedad de responsabilidad limitada" och de offentligrﺣ۳ttsliga organ som fungerar enligt civilrﺣ۳ttsliga regler.
f) Bolag som enligt fransk rﺣ۳ttsordning kallas "sociﺣ۸tﺣ۸ anonyme", "sociﺣ۸tﺣ۸ en commandite par actions" eller "sociﺣ۸tﺣ۸ ﺣ responsabilitﺣ۸ limitﺣ۸e" och industriella och affﺣ۳rsdrivande offentliga organ och fﺣﭘretag.
g) Bolag som enligt irlﺣ۳ndsk rﺣ۳ttsordning kallas "public companies limited by shares or by guarantee", "private companies limited by shares or by guarantee", organ registerade enligt "the Industrial and Provident Societies Acts" eller byggnadsfﺣﭘretag registerade enligt "the Building Societies Acts".
h) Bolag som enligt italiensk rﺣ۳ttsordning kallas "societﺣ per azioni","societﺣ in accomandita per azioni" eller "societﺣ a responsabilitﺣ limitata", och offentliga och privata organ som driver industriell och kommersiell verksamhet.
i) Bolag som enligt luxemburgsk rﺣ۳ttsordning kallas "sociﺣ۸tﺣ۸ anonyme", "sociﺣ۸tﺣ۸ en commandite par actions" eller "sociﺣ۸tﺣ۸ ﺣ responsabilitﺣ۸ limitﺣ۸e".
j) Bolag som enligt nederlﺣ۳ndsk rﺣ۳ttsordning kallas "naamloze vennootschap" eller "besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid".
k) Handelsfﺣﭘretag eller bolag som ﺣ۳r bildade enligt civillagstiftning och som har handelsfﺣﭘretagsform, kooperativ och offentliga fﺣﭘretag, bildade i enlighet med portugisisk rﺣ۳tt.
l) Bolag som bildats enligt lagstiftningen i Fﺣﭘrenade kungariket Storbritannien och Nordirland.