Domstolens dom (sjätte avdelningen) av den 20 juni 1991
I mål C-60/90 har Gerechtshof i Arnhem till domstolen gett in en begäran om förhandsavgörande enligt artikel 177 i EEG-fördraget i det mål som pågår vid den nationella domstolen mellan
DOMSTOLEN (sjätte avdelningen) sammansatt av ordföranden G. F. Mancini och domarna T. F. O'Higgins, C. N. Kakouris, F. A. Schockweiler och P. J. G. Kapteyn, generaladvokat: W. Van Gerven, justitiesekreterare: biträdande justitiesekreteraren J. A. Pompe,
som beaktat de skriftliga yttrandena från Polysar BV, genom advokaten och skatterådgivaren N. R. Jansen, den nederländska regeringen, genom generalsekreteraren B. R. Bot, utrikesministeriet, i egenskap av ombud, den franska regeringen, genom Philippe Pouzoulet, sous-directeur des affaires juridiques, i egenskap av ombud, biträdd av Géraud de Bergues, secrétaire adjoint principal des Affaires étrangères, i egenskap av biträdande ombud, Europeiska gemenskapernas kommission, genom juridiske rådgivaren Johannes Føns Buhl och Berend Jan Drijber, rättstjänsten, båda i egenskap av ombud,
som beaktat förhandlingsrapporten,
som hört de muntliga yttrandena från Polysar BV, den nederländska regeringen, företrädd av T. Heukels, i egenskap av ombud, och kommissionen, framlagda vid sammanträde den 5 mars 1991, och
som hört generaladvokatens förslag till avgörande, framlagt vid sammanträde den 24 april 1991,
meddelar följande
dom
Den första frågan
Den andra frågan
Rättegångskostnader
1. Genom beslut av den 30 januari 1990, som inkom till domstolen den 12 mars 1990, har Gerechtshof i Arnhem i. enlighet med artikel 177 i EEG-fördraget ställt flera frågor om tolkningen av artiklarna 4, 13 B d 5 och 17 i rådets sjätte direktiv (77/388/EEG) av den 17 maj 1977 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter - Gemensamt system för mervärdesskatt: enhetlig beräkningsgrund (EGT L 145, s. 1, nedan kallat sjätte direktivet) för att i fråga om holdingbolag få ett klarläggande av begreppen skattskyldig person och avdragsrätt i den mening som avses i detta direktiv.
2. Frågorna har ställts inom ramen för en tvist mellan det nederländska bolaget Polysar Investment Netherlands BV (nedan kallat Polysar BV) och Inspecteur der Invoerrechten en Accijnzen (tull- och accismyndigheten) i Arnhem angående ett till Polysar BV riktat beslut om efterbeskattning avseende omsättningsskatt.
3. Artikel 4.1, 4.2 och 4.4 i sjätte direktivet innehåller följande bestämmelser:
4. Enligt artikel 13 B skall medlemsstaterna undanta vissa verksamheter frän mervärdesskatt, omfattande bl.a., enligt d 5,
5. Enligt artikel 17.3 c i sjätte direktivet skall medlemsstaterna medge varje skattskyldig person rätt till avdrag eller återbetalning av mervärdesskatt i den mån varorna och tjänsterna används för:
6. Av handlingarna i målet framgår att Polysar BV ingår i den världsomspännande koncernen Polysar. Bolaget innehar andelar i olika utländska bolag, mottar årligen utdelningar och betalar regelbundet ut utdelningar till det kanadensiska bolaget Polysar Holding Ltd som innehar 100 procent av aktiekapitalet i Polysar BV. Polysar BV bedriver ingen affärsverksamhet. För tiden 1 januari 1981 - 31 december 1985 betalade Polysar BV med avseende på olika tjänster som utförts för dess räkning ett visst belopp i mervärdesskatt som återbetalades till detta bolag. Inspecteur der Invoerrechten en Accijnzen te Arnhem fann att Polysar BV enligt sjätte direktivet inte hade rätt till avdrag för ingående skatt och fattade ett beslut om efterbeskattning som avsåg tillbakabetalning av detta belopp.
7. Efter att i administrativ ordning utan framgång ha överklagat beslutet om efterbeskattning väckte Polysar BV talan vid Gerechtshof i Arnhem, som beslöt att förklara målet vilande och att förelägga domstolen följande tolkningsfrågor.
8. För en utförligare redogörelse för de faktiska omständigheterna, rättegångens förlopp och de till domstolen ingivna yttrandena hänvisas till förhandlingsrapporten. Handlingarna i målet i dessa delar återges i det följande endast i den mån domstolens argumentation kräver det.
9. Denna fråga består av två delar. För det första gäller det i huvudsak om ett holdingbolag, som inte utövar någon annan verksamhet än den som är förenad med innehavet av andelar i dotterbolag, i den mening som avses i artiklarna 4 och 17 i sjätte direktivet kan klassificeras som en skattskyldig person i fråga om mervärdesskatt. För det andra gäller det om denna klassificering är beroende av om bolaget tillhör en världsomspännande koncern som utåt uppträder under ett och samma namn.
10. Vad gäller den första delen av frågan skall det genast anmärkas att artikel 17 i sjätte direktivet avser inträde av och räckvidd för den avdragsrätt som under vissa förutsättningar tillkommer en med avseende på mervärdesskatt skattskyldig person. Termen skattskyldig person används i denna bestämmelse i den mening som avses i artiklarna 2 och 4 i samma direktiv. Det är därför nödvändigt att tolka artiklarna 2 och 4.
11. Det skall vidare erinras om att det följer av artikel 2 i sjätte direktivet, vari räckvidden för mervärdesskatten fastställs, att inom en medlemsstats territorium endast verksamhet av ekonomisk karaktär är föremål för mervärdesskatt. Enligt artikel 4.1 avses med skattskyldig person varje person som självständigt bedriver någon form av denna ekonomiska verksamhet. Begreppet ekonomisk verksamhet definieras i artikel 4.2 såsom omfattande alla verksamheter av producenter, återförsäljare och personer som tillhandahåller tjänster och särskilt utnyttjande av materiella eller immateriella tillgångar i syfte att fortlöpande vinna intäkter därav.
12. Enligt domstolens rättspraxis, såsom denna framgår särskilt av domen den 4 december 1990 i målet C-186/89 Van Tiem (Rec. s. I-4363) ger artikel 4 i sjätte direktivet mervärdesskatten en mycket vid räckvidd. I den domen klargjorde domstolen att begreppet utnyttjande i den mening som avses i punkt 2 i nämnda artikel, i överensstämmelse med de krav som följer av principen om mervärdesskattesystemets neutralitet, hänför sig till alla transaktioner, oavsett dessas rättsliga form, varigenom avses att fortlöpande vinna intäkter av de ifrågavarande tillgångarna.
13. Av denna rättspraxis följer emellertid inte att det blotta förvärvet och innehavet av bolagsandelar skall betraktas som en sådan ekonomisk verksamhet i den mening som avses i sjätte direktivet som gör förvärvaren och innehavaren till skattskyldig person. Det blotta förvärvet av kapitalintressen i andra företag utgör nämligen inte ett utnyttjande av tillgångar varigenom avses att fortlöpande skapa intäkter, eftersom den eventuella utdelning som följer av ett sådant kapitalintresse endast är resultatet av äganderätten till tillgångarna.
14. Det är annorlunda om kapitalintresset åtföljs av ett direkt eller indirekt deltagande i förvaltningen av de bolag i vilka förvärvet av intresset har ägt rum, bortsett från holdingbolagets rättigheter som aktieägare eller bolagsman.
15. Vad gäller den andra delen av den första frågan skall det anmärkas att ett holdingbolag inte förlorar sin ställning som icke skattskyldig person på grund av den omständigheten att det tillhör en världsomspännande koncern, om detta holdingbolag begränsar sin verksamhet till blotta förvärv av kapitalintressen. Enligt artikel 4.4 andra stycket i sjätte direktivet kan nämligen personer som, trots att de är rättsligt oberoende, är nära förbundna med varandra genom finansiella, ekonomiska och organisatoriska band anses som en enda skattskyldig endast om de är etablerade inom en och samma medlemsstats territorium.
16. Följaktligen saknar den omständigheten att ett holdingbolag ingår i en världsomspännande koncern, som i allmänhet uppträder utåt under ett och samma namn, betydelse för frågan om detta företag är en skattskyldig person med avseende på mervärdesskatt.
17. Svaret på den första frågan blir därför följande. Artikel 4 i sjätte direktivet skall tolkas på så sätt att ett holdingbolag som uteslutande har till föremål för sin verksamhet att förvärva intressen i andra företag utan att direkt eller indirekt delta i förvaltningen av dessa andra företag, dock utan inskränkning i sina rättigheter som aktieägare eller bolagsman, inte är en skattskyldig person med avseende på mervärdesskatt och därför inte har rätt till skatteavdrag enligt artikel 17 i sjätte direktivet. Den omständigheten att ett holdingbolag ingår i en världsomspännande koncern som uppträder utåt under ett och samma namn saknar betydelse för frågan om detta företag är en skattskyldig person med avseende på mervärdesskatt.
18. Med hänsyn till svaret på den första frågan har den andra frågan blivit överflödig.
19. De kostnader som har förorsakats de franska och nederländska regeringarna samt Europeiska gemenskapernas kommission, som har inkommit med yttrande till domstolen, är inte ersättningsgilla. Eftersom förfarandet i förhållande till parterna i målet vid den nationella domstolen utgör ett led i beredningen av samma mål, ankommer det på den domstolen att besluta om rättegångskostnaderna.
På dessa grunder beslutar DOMSTOLEN (sjätte avdelningen) — angående de frågor som genom beslut av den 30 januari 1990 förts vidare av Gerechtshof i Arnhem - följande dom:
1 Rättegångssprak: nederländska.