Förslag till avgörande av generaladvokat Tamara Ćapeta föredraget den 24 februari 2022

1 Originalspråk: engelska.

2 Såsom framgår av mitt förslag till avgörande i målet GE Aircraft Engine Services Ltd ( C‑607/20, EU:C:2022:63), föredraget den 27 januari 2022.

3 Se rådets direktiv (EU) 2016/1065 av den 27 juni 2016 om ändring av direktiv 2006/112/EG vad gäller behandlingen av vouchrar (EUT L 177, 2016, s. 9) (nedan kallat 2016 års direktiv).

4 Rådets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt (EUT L 347, 2006, s. 1).

5 Se, för ett liknande resonemang, skälen 1, 3 och 8 i 2016 års direktiv.

6 Rådets sjätte direktiv 77/388/EEG av den 17 maj 1977 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter – Gemensamt system för mervärdesskatt: enhetlig beräkningsgrund (EGT L 145, 1977, s. 1; svensk specialutgåva, område 9, volym 1, s. 28) (nedan kallat sjätte direktivet).

7 Det är ostridigt mellan parterna i det nationella målet, och begäran om förhandsavgörande ger inga indikationer på motsatsen, att frågan avser användningen av kort av typen city card för tiden efter den 1 januari 2019.

8 Artikel 398.1 i mervärdesskattedirektivet har följande lydelse: En rådgivande kommitté för mervärdesskatt, kallad mervärdesskattekommittén, inrättas härmed.

9 Mervärdesskattekommittén, VAT Treatment of city cards, Information paper (Behandling av kort av typen city card i mervärdesskattehänseende, Informationsdokument), den 3 april 2019; mervärdesskattekommittén, Working Paper No 983 New Legislation (Arbetsdokument nr 983 Ny lagstiftning), den 13 november 2019; och mervärdesskattekommittén, Working Paper No 987, Minutes (Arbetsdokument nr 987, Protokoll), den 2 december 2019.

10 Amand, C., EU Value Added Tax: The Directive on Vouchers in the Light of the General Value Added Tax Rules, Intertax, vol. 45(2), 2017, s. 150.

11 Mervärdesskattekommittén, VAT Treatment of city cards, Information paper (Behandling av kort av typen city card i mervärdesskattehänseende, Informationsdokument), den 3 april 2019.

12 Ibidem.

13 Mervärdesskattekommittén, Guidelines resulting from the 10th meeting (Riktlinjer till följd av det tionde mötet), den 23–24 oktober 1980, XV/353/80, 1/2.

14 Mervärdesskattekommittén, VAT Treatment of city cards, Information paper (Behandling av kort av typen city card i mervärdesskattehänseende, Informationsdokument), den 3 april 2019, s. 4.

15 Ibidem, s. 6.

16 Högsta förvaltningsdomstolens dom av den 18 oktober 2018 i mål nr 1980–18, Strömma Turism & Sjöfart AB, som finns tillgänglig i sammanfattning på engelska under rubriken Supply of City Card – Entrance to attractions – Supply of a service or not i IBFD:s (International Bureau of Fiscal Documentation) databas.

17 I artikel 2 i detta direktiv anges att medlemsstaterna ska införliva och tillämpa dess bestämmelser från och med den 1 januari 2019.

18 Mervärdesskattekommittén, VAT Treatment of city cards, Information paper (Behandling av kort av typen city card i mervärdesskattehänseende, Informationsdokument), den 3 april 2019, s. 8.

19 Ibidem, s. 5.

20 För en utförligare diskussion om skillnaden mellan vouchrar och betalningsinstrument, se punkterna 45 och 53 i förevarande förslag till avgörande.

21 För en sådan redogörelse, se Amand, C., Vouchers: une directive TVA européenne applicable à partir de 2019, La semaine fiscale, nr 277, 20–26 mars 2017, s. 2.

22 Se nyligen, för ett liknande resonemang, dom av den 9 november 2021, Bundesrepublik Deutschland (Sammanhållning av familjer) ( C‑91/20, EU:C:2021:898, punkterna 49 och 52).

23 Amand, C., EU Value Added Tax: The Directive on Vouchers in the Light of the General Value Added Tax Rules, s. 156, se ovan fotnot 10.

24 Amand, C., EU Value Added Tax: The Directive on Vouchers in the Light of the General Value Added Tax Rules, se ovan fotnot 10; Bijl, J.B.O, The EU Vat Treatment of Vouchers in the Context of Promotional Activities, Deventer, Wolters Kluwer, 2019, s. 276.

25 I det ursprungliga förslaget fanns dock rabattvoucher med som en särskild kategori utöver enfunktionsvoucher och flerfunktionsvoucher. Se skäl 5 samt artikel 25 e och artikel 30a.1 i förslaget till rådets direktiv om ändring av direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt, vad beträffar behandlingen av vouchrar (COM(2012) 206 final – 2012/0102 (CNS)).

26 Ibidem.

27 För en liknande tolkning av resultatet av lagstiftningsförfarandet, se Terra, B.J.M.; Kajus, J., Commentary on EU VAT, 2020, 7.3.1.5.1.1. Definition of a voucher.

28 Terra, B.J.M., Terra, E.T., The value of the voucher directive on the EU VAT treatment of vouchers, World Journal of VAT/GST Law, 2017, s. 27–34, på s. 28.

29 För en icke uttömmande förteckning över europeiska städer som erbjuder sådana kort och deras innehåll, se https://welovecitycards.com/.

30 Detta bekräftas av den omständigheten att mervärdesskattekommittén inte kunde komma till ett övergripande beslut i frågan om hur kort av typen city card skulle behandlas i mervärdesskattehänseende. Mervärdesskattekommittén, Working Paper No 987, Minutes (Arbetsdokument nr 987, Protokoll), den 2 december 2019, s. 5.

31 Skäl 6 i 2016 års direktiv.

32 Om vouchern inte löses in över huvud taget, det vill säga om innehavaren inte börjar använda den alls under den period då vouchern kan aktiveras, så är bestämmelserna om vouchrar inte tillämpliga. Detta framgår av skäl 12 i 2016 års direktiv, som har följande lydelse: Detta direktiv omfattar inte situationer där en flerfunktionsvoucher inte löses in av slutkonsumenten under dess giltighetsperiod och den ersättning som erhållits för en sådan voucher behålls av säljaren.

33 Se punkt 44 i förevarande förslag till avgörande.

34 Bijl, J.B.O., The EU Vat Treatment of Vouchers in the Context of Promotional Activities, se ovan fotnot 24.

35 Drozdowska, M. Duda-Seifert, M., och Faron, A., Model of a city destination card as a marketing tool of selected European cities, Management Sciences, 2018, vol. 23(2), s. 19–28.

36 Ibidem, s. 27.

37 Biljetterna i sig skulle möjligen kunna betraktas som vouchrar. I viss litteratur bekräftas att det är svårt att skilja en enfunktionsvoucher från en biljett (Amand, C., EU Value Added Tax: The Directive on Vouchers in the Light of the General Value Added Tax Rules, s. 154, se ovan fotnot 9, och Terra, B.J.M., Terra, E.T., The value of the voucher directive on the EU VAT treatment of vouchers, World Journal of VAT/GST Law, 2017, s. 30). Samma författare hävdar, främst till följd av EU-domstolens dom av den 23 december 2015, Air France-KLM och Hop!-Brit Air ( C‑250/14 och C‑289/14, EU:C:2015:841), och ordalydelsen i skäl 5 i 2016 års direktiv, att biljetter inte är vouchrar. Denna fråga är dock inte relevant för förevarande mål om förhandsavgörande.

38 Min kursivering.

39 van Doesum, A., van Kesteren, H., van Norden, Fundamentals of EU VAT Law, Alphen aan den Rijn, Wolters Kluwer, 2016, s. 246.

40 Kortutställaren betalar för varje leverans av varor och tillhandahållande av tjänster som faktiskt görs, och priset för sådana leveranser och tillhandahållanden inbegriper även mervärdesskatt (såvida inte varan eller tjänsten är undantagen från skatteplikt). Utställaren kan inte dra av den mervärdesskatt som är inkluderad i detta pris som sin ingående skatt.

41 Vilket, enligt min mening, uppvisar många likheter med de faktiska omständigheterna i det nationella målet. Se, på den punkten, dom av den 13 oktober 2005, ISt ( C‑200/04, EU:C:2005:608).

42 Se punkt 32 i förevarande förslag till avgörande och där angiven litteratur.

43 Se, beträffande den saken, fotnot 16 i förevarande förslag till avgörande.

44 Se mitt förslag till avgörande i målet GE Aircraft Engine Services Ltd ( C‑607/20, EU:C:2022:63, punkt 53), föredraget den 27 januari 2022.

45 Se punkterna 29 och 32 i förevarande förslag till avgörande.

46 Skäl 5 i 2016 års direktiv.