Förslag till avgörande av generaladvokat JEAN RICHARD DE LA TOUR av den 3 april 2025

1 Originalspråk: franska.

2 Antagna av OECD:s kommitté för skattefrågor den 27 juni 1995 och reviderade den 20 januari 2022, nedan kallade OECD:s riktlinjer.

3 Se OECD:s riktlinjer, punkt 7 (s. 12).

4 Se OECD:s riktlinjer, punkt 11 (s. 13).

5 Se OECD:s riktlinjer, s. 26.

6 EUT L 347, 2006, s. 1.

7 EUT L 189, 2010, s. 1, nedan kallat mervärdesskattedirektivet.

8 Monitorul Oficial al României, del I, nr 927 av den 23 december 2003.

9 Monitorul Oficial al României, del I, nr 112 av den 6 februari 2004.

10 Monitorul Oficial al României, del I, nr 941 av den 29 december 2003, på nytt offentliggjord i Monitorul Oficial al României, del I, nr 513 av den 31 juli 2007.

11 Nedan kallat avtalet av den 24 januari 2012.

12 Se arbetsdokument nr 923 från den rådgivande kommittén för mervärdesskatt (nedan kallad mervärdesskattekommittén) (generaldirektoratet för skatter och tullar (GD Skatter och tullar)), taxud.c.1(2016)1280928 – EN.

13 Se arbetsdokument nr 071 REV2 från expertgruppen för mervärdesskatt, taxud.c.1(2018)2326098 – EN, i bilagan till arbetsdokument 945 från mervärdesskattekommittén, av den 19 april 2018, taxud.c.1(2018)2329129 –EN.

14 Kommissionens beslut av den 26 juni 2012 om inrättande av en expertgrupp för mervärdesskatt (EUT C 188, 2012, s. 2).

15 Se dom av den 23 mars 2006, FCE Bank ( C‑210/04, EU:C:2006:196, punkt 39).

16 Punkt 3.4 (s. 23) i detta dokument. Fritt översatt.

17 Se Rouberol, I., Interactions between Transfer Pricing and VAT Adjustments in the European Union, International VAT Monitor, band 27, IBFD, Amsterdam, 2016, nr 5, sidorna 316–319, särskilt s. 316.

18 Marknadsprismetoden, återförsäljningsprismetoden och kostnadsplusmetoden (se OECD:s riktlinjer, s. 25).

19 Nettomarginalmetoden (som kan vara kostnads-, försäljnings- eller tillgångsorienterad) och vinstfördelningsmetoden (se OECD:s riktlinjer, s. 25 och punkt 2.1 (s. 99)).

20 Se arbetsdokument nr 923 från mervärdesskattekommittén, punkt 2.1.5.

21 Justering av ett företags beskattningsbara vinst som görs av en skattemyndighet i en första jurisdiktion efter tillämpning av armlängdsprincipen på transaktioner med ett närstående företag i en andra jurisdiktion (se OECD:s riktlinjer, s. 20).

22 Justering av den skatt som ska betalas av det närstående företaget med hemvist i ett annat land, som utförs av skattemyndigheten i denna jurisdiktion för att ta hänsyn till en primär justering som har utförts av skattemyndigheten i den första jurisdiktionen, i syfte att erhålla en konsekvent vinstdisposition mellan de två länderna (se OECD:s riktlinjer, s. 20).

23 Justering som uppstår till följd av att skatt tas ut på en sekundär transaktion (se OECD:s riktlinjer, s. 20).

24 Justering där skattebetalaren rapporterar ett internpris för skatteändamål som enligt skattebetalaren utgör ett armlängdspris för en kontrollerad transaktion, även om detta pris inte är det belopp som faktiskt tas ut mellan företagen i intressegemenskap. Denna justering ska göras innan skattedeklarationen lämnas in (se OECD:s riktlinjer, sidorna 19 och 20).

25 Se arbetsdokument nr 923 från mervärdesskattekommittén, punkt 3.2.1.

26 Se arbetsdokumentet från expertgruppen för mervärdesskatt, s. 2.

27 Se arbetsdokumentet från expertgruppen för mervärdesskatt, punkt 2.2.1.1, som Arcomet Rumänien har hänvisat till.

28 Se arbetsdokument från expertgruppen för mervärdesskatt, tabell som återges i punkt 2.2.2.2.

29 Se arbetsdokumentet från expertgruppen för mervärdesskatt, punkt 2.2.

30 Se, för ett liknande resonemang, dom av den 20 januari 2022, Apcoa Parking Danmark ( C‑90/20, EU:C:2022:37, punkt 38).

31 Se dom av den 12 december 2024, Weatherford Atlas Gip ( C‑527/23, EU:C:2024:1024, punkt 23).

32 Se artiklarna 4.1 och 4.2 i avtalet av den 24 januari 2012.

33 Se artikel 2.2 i avtalet av den 24 januari 2012.

34 Det vill säga om Arcomet Rumäniens vinstmarginal före skatt överstiger 2,74 procent.

35 Se artiklarna 5.2 och 5.3 i avtalet av den 24 januari 2012.

36 Se dom av den 20 januari 2022, Apcoa Parking Danmark ( C‑90/20, EU:C:2022:37, punkt 45).

37 Se dom av den 15 april 2021, Administration de l’Enregistrement, des Domaines et de la TVA ( C‑846/19, EU:C:2021:277, punkt 42 och där angiven rättspraxis).

38 Se dom av den 9 februari 2023, Finanzamt X (Tjänster som tillhandahålls av innehavaren av ett träningsstall) ( C‑713/21, EU:C:2023:80, punkt 49).

39 Se dom av den 9 februari 2023, Finanzamt X (Tjänster som tillhandahålls av innehavaren av ett träningsstall) ( C‑713/21, EU:C:2023:80, punkt 32 och där angiven rättspraxis).

40 Se dom av den 9 februari 2023, Finanzamt X (Tjänster som tillhandahålls av innehavaren av ett träningsstall) ( C‑713/21, EU:C:2023:80, punkterna 46 och 48).

41 Se dom av den 9 februari 2023, Finanzamt X (Tjänster som tillhandahålls av innehavaren av ett träningsstall) ( C‑713/21, EU:C:2023:80, punkt 50 och där angiven rättspraxis).

42 Se dom av den 12 december 2024, Weatherford Atlas Gip ( C‑527/23, EU:C:2024:1024, punkt 25 och där angiven rättspraxis).

43 Se dom av den 7 mars 2024, Feudi di San Gregorio Aziende Agricole ( C‑341/22, EU:C:2024:210, punkt 29 och där angiven rättspraxis), och dom av den 12 december 2024, Weatherford Atlas Gip ( C‑527/23, EU:C:2024:1024, punkt 28 och där angiven rättspraxis).

44 Se dom av den 12 december 2024, Weatherford Atlas Gip ( C‑527/23, EU:C:2024:1024, punkt 29).

45 Se dom av den 8 september 2022, Finanzamt R (Avdrag för mervärdesskatt i samband med ett aktieägarbidrag) ( C‑98/21, EU:C:2022:645, punkt 47).

46 Se dom av dem 16 maj 2024, Slovenské Energetické Strojárne ( C‑746/22, EU:C:2024:403, punkt 36).

47 Se dom av den 16 maj 2024, Slovenské Energetické Strojárne ( C‑746/22, EU:C:2024:403, punkt 37).

48 Se dom av den 12 december 2024, Weatherford Atlas Gip ( C‑527/23, EU:C:2024:1024, punkt 36 och där angiven rättspraxis).

49 Se dom av den 11 november 2021, Ferimet ( C‑281/20, EU:C:2021:910, punkt 39 och där angiven rättspraxis).

50 Se dom av den 12 december 2024, Weatherford Atlas Gip ( C‑527/23, EU:C:2024:1024, punkt 37 och där angiven rättspraxis).

51 Se dom av den 14 oktober 2021, Finanzamt N och Finanzamt G (Underrättelse om användning) ( C‑45/20 och C‑46/20, EU:C:2021:852, punkt 62).

52 Se dom av den 17 oktober 2019, Unitel ( C‑653/18, EU:C:2019:876, punkt 27).