HFD 2026 not. 1
Sökord Förhandsbesked om mervärdesskatt · Elektronisk tjänst · Omsättningsland
Fråga om en tjänst som ger kunden tillgång till ett nätverk av laddningsstationer för elfordon utgör en elektronisk tjänst och på den grunden är tillhandahållen inom landet. Förhandsbesked om mervärdesskatt.
Högsta förvaltningsdomstolen meddelade den 30 januari 2026 följande dom (mål nr 4452-25).
Bakgrund
1 Leverans av varor och tillhandahållande av tjänster mot ersättning som görs inom landet av en beskattningsbar person som agerar i denna egenskap är transaktioner som ska vara föremål för mervärdesskatt. Vid bedömningen av om en transaktion ska anses vara gjord inom landet måste beaktas bl.a. vilken typ av transaktion det är fråga om.
2 Det här målet gäller om en tjänst som ger kunden tillgång till ett nätverk av laddningsstationer för elfordon utgör en elektronisk tjänst och på den grunden är tillhandahållen inom landet.
3 Digital Charging Solutions GmbH har sätet för sin ekonomiska verksamhet i Tyskland och saknar fast etableringsställe i Sverige. Bolaget tillhandahåller användare av elfordon i Sverige en tjänst i form av tillgång till ett nätverk av laddningsstationer. Genom tjänsten får användarna, via en hemsida eller applikation, löpande information om pris och tillgänglighet för de laddningsstationer som ingår i nätverket. Dessutom ingår funktioner för att söka och hitta laddningsstationer samt för ruttplanering. Användarna tillhandahålls ett s.k. RFID-kort (RFID står för Radio Frequency Identification). Bolaget ingår avtal med privata bilförare och företag som äger elfordon. Laddningsstationerna som ingår i nätverket drivs inte av bolaget utan av operatörer som bolaget har ingått avtal med.
4 Vid laddning av ett elfordon använder kunden sitt RFID-kort eller sin applikation för autentisering. Laddningen registreras hos operatören som fakturerar bolaget för användarnas laddningar. Därefter fakturerar bolaget kunden månadsvis. För tjänsten tas det ut en fast avgift. Köpen av el respektive av tjänsten faktureras således separat. Avgiften för tjänsten är densamma oavsett om användaren faktiskt köper någon el under perioden eller inte. Det är inte möjligt att enbart köpa el från bolaget utan att samtidigt betala för tillgång till nätverket.
5 För att tillhandahålla tjänsten har bolaget anställda som arbetar med administration och fakturering av kunders elförbrukning samt besvarande av individuella förfrågningar kopplade till utförandet av tjänsten.
6 Genom en ansökan om förhandsbesked ville bolaget få veta om dess transaktioner utgör sammansatta tillhandahållanden eller om de består av separata tillhandahållanden samt om transaktionerna ska anses tillhandahållna inom landet. Skatterättsnämnden ansåg i förhandsbesked den 8 april 2022 att bolagets tillhandahållande utgör ett sammansatt tillhandahållande som huvudsakligen präglas av leverans av el till kunden och som görs inom landet.
7 Både Skatteverket och bolaget överklagade förhandsbeskedet till Högsta förvaltningsdomstolen som, efter att ha inhämtat förhandsavgörande från EU-domstolen, fann att bolagets transaktioner består av separata tillhandahållanden i form av dels leverans av el (varor), dels tillhandahållande av en tjänst som ger köparna tillgång till ett nätverk av laddningsstationer (HFD 2025 not. 9). Eftersom Skatterättsnämnden inte hade haft anledning att ta ställning till om bolagets leverans av varor respektive tillhandahållande av tjänster görs inom landet visade domstolen målet åter till nämnden för sådan prövning.
8 Skatterättsnämnden fann i det nu aktuella förhandsbeskedet att bolagets tillhandahållanden i form av såväl leverans av el som den tjänst som ger kunden tillgång till ett nätverk av laddningsstationer görs inom landet. I fråga om tjänsten motiverades beslutet enligt följande.
9 Vad gäller bolagets tillhandahållande av den tjänst som ger kunden tillgång till ett nätverk av laddningsstationer ges som en förutsättning i ansökan om förhandsbesked att Skatterättsnämnden kan utgå från att kunden inte är en beskattningsbar person. Kunderna betalar varje månad ett fast pris, oavsett om de köper el eller inte, för att få tillgång till ett nätverk av laddningsstationer. Kunderna får då löpande information om pris och tillgänglighet för de laddningsstationer som ingår i nätverket. De får dessutom funktioner för att söka och hitta laddningsstationer samt för att planera sin resväg.
10 Enligt Skatterättsnämndens mening omfattas dessa funktioner av begreppet tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg eftersom de huvudsakligen tillhandahålls automatiserat och kräver lite mänsklig inblandning och de inte kan utföras i avsaknad av informationsteknik. Tillhandahållande av tjänsten som ger kunden tillgång till ett nätverk av laddningsstationer är gjord inom landet eftersom användarna är bosatta eller stadigvarande vistas i Sverige.
Yrkanden m.m.
11 Skatteverket yrkar att förhandsbeskedet ska fastställas i den del som gäller att tillhandahållandet av den aktuella tjänsten görs inom Sverige.
12 Digital Charging Solutions GmbH bestrider inte Skatteverkets yrkande.
Skälen för avgörandet
Rättslig reglering m.m.
13 Giltighetstiden för det överklagade förhandsbeskedet avser delvis tid då mervärdesskattelagen (1994:200) fortfarande gällde. I huvudsak likartade bestämmelser finns i den nya mervärdesskattelagen (2023:200) och medför i nu aktuella avseenden ingen materiell förändring. Nedan återges bestämmelserna i 2023 års lag.
14 Tillhandahållande av tjänster mot ersättning som görs inom landet av en beskattningsbar person som agerar i denna egenskap är enligt 3 kap. 1 § 3 transaktioner som är föremål för mervärdesskatt.
15 I 6 kap. 36 § finns en huvudregel som gäller för tjänster när förvärvaren inte är en beskattningsbar person. Av bestämmelsen följer att en tjänst är tillhandahållen utomlands om den tillhandahålls från ett fast etableringsställe som tillhandahållaren har utomlands.
16 I 6 kap. 56 § finns en särskild regel som gäller för bl.a. elektroniska tjänster som föreskriver att elektroniska tjänster som tillhandahålls någon som inte är en beskattningsbar person är tillhandahållna inom landet, om förvärvaren är etablerad, är bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige. I 57 § ges exempel på tjänster som är elektroniska.
17 Bestämmelserna ovan har sina motsvarigheter i artiklarna 2.1 c, 45 och 58.1 c samt bilaga II till mervärdesskattedirektivet (2006/112/EG).
18 Av artikel 7.1 i genomförandeförordningen 282/2011 om fastställande av tillämpningsföreskrifter för mervärdesskattedirektivet framgår att begreppet tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg som anges i direktivet ska inbegripa tjänster som tillhandahålls via internet eller ett elektroniskt nät och som till sin natur är sådana att tillhandahållandet huvudsakligen är automatiserat, kräver ett minimalt mått av mänsklig inblandning och inte kan utföras i avsaknad av informationsteknik.
19 I artikel 7.2 finns exempel på tjänster som i synnerhet ska omfattas av begreppet och i artikel 7.3 sådana tjänster som inte ska omfattas. Därtill finns ytterligare exempel angivna i bilaga I till förordningen.
Högsta förvaltningsdomstolens bedömning
20 Högsta förvaltningsdomstolen gör, i den del förhandsbeskedet har överklagats, samma bedömning som Skatterättsnämnden (punkterna 9 och 10 i denna dom). Förhandsbeskedet ska därför fastställas i den delen.
Högsta förvaltningsdomstolens avgörande
Högsta förvaltningsdomstolen fastställer Skatterättsnämndens förhandsbesked i den del det har överklagats.
I avgörandet deltog justitieråden Jermsten, Knutsson, Askersjö, Westberg och Attorps. Föredragande var justitiesekreteraren Daniel Brohall.
Skatterättsnämnden (2025-07-04, Bohlin, Fored, Harmsen Hogendoorn, ordförande, Olsson, Sandberg Nilsson, Tunudd och Östman Johansson):
Förhandsbesked
Leveransen av el respektive tillhandahållandet av en tjänst som ger kunden tillgång till ett nätverk av laddningsstationer görs inom landet.
Skatterättsnämndens bedömning
Bolagets leverans av el är gjord inom landet eftersom kundens faktiska användning och förbrukning av elen sker i Sverige. Även om elen inte helt förbrukats i Sverige anses den ändå ha förbrukats i Sverige om kunden har sitt säte, ett fast etableringsställe, är bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige (6 kap. 25–27 §§ mervärdesskattelagen).
Vad gäller Bolagets tillhandahållande av den tjänst som ger kunden tillgång till ett nätverk av laddningsstationer ges som en förutsättning i ansökan om förhandsbesked att Skatterättsnämnden kan utgå från att kunden inte är en beskattningsbar person.
Kunderna betalar varje månad ett fast pris, oavsett om de köper el eller inte, för att få tillgång till ett nätverk av laddningsstationer. Kunderna får då löpande information om pris och tillgänglighet för de laddningsstationer som ingår i nätverket. De får dessutom funktioner för att söka och hitta laddningsstationer samt för att planera sin resväg.
Enligt Skatterättsnämndens mening omfattas dessa funktioner av begreppet tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg eftersom de huvudsakligen tillhandahålls automatiserat och kräver lite mänsklig inblandning och de inte kan utföras i avsaknad av informationsteknik.
Tillhandahållande av tjänsten som ger kunden tillgång till ett nätverk av laddningsstationer är gjord inom landet eftersom användarna är bosatta eller stadigvarande vistas i Sverige (6 kap. 56 §).