HFD 2026 not. 9
Hänvisat till av
Sökord Undantag från skatteplikt · Fristående grupper · Verksamhet av allmänt intresse · Förhandsbesked om mervärdeskatt
Undantaget från skatteplikt för tillhandahållande av tjänster inom fristående grupper har inte ansetts tillämpligt. Förhandsbesked om mervärdesskatt
Högsta förvaltningsdomstolen meddelade den 16 mars 2026 följande dom (mål nr 7104-25).
Bakgrund
1 Tillhandahållanden av tjänster som görs av en beskattningsbar person är mervärdesskattepliktiga om de inte särskilt undantas. Personer som bedriver från skatteplikt undantagen verksamhet kan bilda en s.k. fristående grupp. Även tillhandahållanden av normalt skattepliktiga tjänster inom en sådan grupp undantas under vissa förutsättningar från skatteplikt.
2 Havsfrun Investment AB är moderbolag till HF Reverse (RTO) AB. Båda bolagen bedriver finansiell investeringsverksamhet som är undantagen från skatteplikt.
3 Havsfrun Investment planerar att tillhandahålla dotterbolaget tjänster avseende administration, lokaler och personal mot en ersättning motsvarande dotterbolagets andel av de gemensamma kostnaderna. Bolagen ansökte om förhandsbesked för att få veta om tillhandahållandena omfattas av undantaget för tjänster inom fristående grupper.
4 Skatterättsnämnden fann att undantaget för tjänster inom fristående grupper inte är tillämpligt med avseende på bolagets fördelning av gemensamma kostnader och personalresurser, eftersom undantaget enligt praxis endast gäller grupper av personer som utövar en verksamhet av allmänt intresse.
Yrkanden m.m.
5 Havsfrun Investment AB och HF Reverse (RTO) AB yrkar att förhandsbeskedet ska ändras och att Högsta förvaltningsdomstolen ska förklara att moderbolagets tillhandahållanden till dotterbolaget omfattas av undantaget från skatteplikt för fristående grupper. De anför att det inte framgår av den svenska bestämmelsen att den är begränsad till verksamheter av allmänt intresse och att det strider mot legalitetsprincipen att tolka in en sådan begränsning.
6 Skatteverket anser att förhandsbeskedet ska fastställas.
Skälen för avgörandet
Rättslig reglering m.m.
7 Enligt 10 kap. 19 § första stycket mervärdesskattelagen (2023:200) undantas från skatteplikt tillhandahållanden av tjänster inom fristående grupper av fysiska eller juridiska personer om (1) gruppens eller personernas verksamhet i övrigt antingen omfattas av undantag från skatteplikt eller är en sådan verksamhet för vilken de inte är en beskattningsbar person, (2) tjänsterna är direkt nödvändiga för att bedriva denna verksamhet, och (3) ersättningen för tjänsterna exakt motsvarar den fysiska eller juridiska personens andel av de gemensamma kostnaderna för tjänsternas tillhandahållande.
8 Paragrafen motsvaras av artikel 132.1 f i mervärdesskattedirektivet (2006/112/EG). Av EU-domstolens praxis framgår att det undantag som föreskrivs i artikeln endast omfattar fristående grupper vars medlemmar utövar sådan verksamhet av allmänt intresse som nämns i artikel 132. Undantaget har därför ansetts inte kunna tillämpas när gruppens medlemmar bedriver finansiell verksamhet (DNB Banka, C-326/15, EU:C:2017:719, punkterna 36 och 37).
Högsta förvaltningsdomstolens bedömning
9 I HFD 2019 not. 40 slog Högsta förvaltningsdomstolen fast att motsvarande undantagsregel avseende fristående grupper i den tidigare mervärdesskattelagen (1994:200) skulle tillämpas i enlighet med EU‑domstolens praxis och således endast kunde tillämpas om medlemmarna utövade en verksamhet av allmänt intresse.
10 När den nuvarande mervärdesskattelagen infördes ansåg regeringen att det inte var nödvändigt att i 10 kap. 19 § uttryckligen ange att undantaget endast gäller verksamheter av allmänt intresse eftersom det följer av rättspraxis (prop. 2022/23:46 s. 284).
11 Högsta förvaltningsdomstolen konstaterar att bestämmelsen i 10 kap. 19 § första stycket överensstämmer med bestämmelsens motsvarighet i 1994 års lag. Skäl saknas att nu göra en annan tolkning än den som Högsta förvaltningsdomstolen gjorde i HFD 2019 not. 40.
12 Undantaget för tillhandahållande av tjänster inom fristående grupper är således inte tillämpligt på de tillhandahållanden som bolagens ansökan avser. Förhandsbeskedet ska därmed fastställas.
Högsta förvaltningsdomstolens avgörande
Högsta förvaltningsdomstolen fastställer Skatterättsnämndens förhandsbesked.
I avgörandet deltog justitieråden Jermsten, Knutsson, Askersjö, och Attorps. Föredragande var justitiesekreteraren Jonas Ljungberg.
Skatterättsnämnden (2025-11-03, Harmsen Hogendoorn, ordförande, Bohlin, Sandberg Nilsson, Segerfalk, Tunudd och Östman Johansson):
Förhandsbesked
Undantaget från skatteplikt för tjänster inom fristående grupper är inte tillämpligt med avseende på bolagens fördelning av gemensamma kostnader och personalresurser.
Skatterättsnämndens bedömning
Tillhandahållanden av tjänster är generellt skattepliktiga. Ansökan gäller ett undantag från skatteplikt i 10 kap. 19 § mervärdesskattelagen. Enligt denna bestämmelse kan personer som bedriver från skatteplikt undantagen verksamhet bilda en s.k. fristående grupp. Tillhandahållanden av tjänster inom en sådan grupp kan undantas från skatteplikt om vissa villkor är uppfyllda.
Den svenska bestämmelsen motsvaras av artikel 132.1 f i mervärdesskattedirektivet. Enligt EU-domstolens praxis avser undantaget i artikeln endast fristående grupper av personer vars medlemmar utövar en verksamhet av allmänt intresse som nämns i artikel 132 (Aviva, C-605/15, EU:C:2017:718, p. 40 och DNB Banka, C-326/15, EU:C:2017:719, punkt 45).
Högsta förvaltningsdomstolen har i ett tidigare avgörande funnit att motsvarande undantag från skatteplikt för fristående grupper i 3 kap. 23 a § mervärdesskattelagen (1994:200) ska tolkas i enlighet med denna praxis (HFD 2019 not. 40). 1994 års mervärdesskattelag har numera upphävts och ersatts av mervärdesskattelagen (2023:200).
Enligt förutsättningarna i ansökan är den verksamhet som bolagen bedriver inte av allmänt intresse i den mening som avses i artikel 132 i mervärdesskattedirektivet. Enligt rättspraxis kan undantaget för fristående grupper därför inte tillämpas på moderbolagets tillhandahållanden av tjänster till dotterbolaget.
Frågan är om det blir en annan bedömning enligt 2023 års mervärdesskattelag. Bolagen anser att det finns anledning att göra en annan tolkning av undantaget från skatteplikt. Skatterättsnämnden delar inte denna uppfattning.
I förarbetena till 2023 års mervärdesskattelag bedömde regeringen att det inte var nödvändigt att i bestämmelsen ange att undantaget endast gäller verksamheter av allmänt intresse. Regeringen ansåg att detta följer av rättspraxis. I 10 kap. 19 § första stycket — som nu är av intresse — gjordes endast några språkliga ändringar. Det fanns inte någon avsikt att göra ändringar i sak (prop. 2022/23:46 s. 284 och 418).
Skatterättsnämnden anser därför att det inte finns anledning att göra någon annan tolkning av undantaget än den som följer av HFD 2019 not. 40. Undantaget från skatteplikt i 10 kap. 19 § är alltså inte tillämpligt. Med denna slutsats behöver Skatterättsnämnden inte pröva övriga villkor i bestämmelsen.