1863-24
Sökord Förhandsbesked om mervärdesskatt · Undantag från skatteplikt
Undantaget från skatteplikt för tjänster inom fristående grupper kan omfatta tjänster som inte är specifika för den verksamhet av allmänt intresse som medlemmarna i gruppen bedriver utan är av sådant mer allmänt slag som efterfrågas även av köpare som inte bedriver sådan verksamhet. Förhandsbesked om mervärdesskatt.
meddelad i Stockholm den 11 maj 2026
Skatteverket 171 94 Solna
MOTPART OCH KLAGANDE Studieförbundet Vuxenskolan Riksorganisationen, 915600-2801 c/o LRF 105 33 Stockholm
Skatterättsnämndens beslut den 27 mars 2024 i ärende dnr 82-23/I
Förhandsbesked om mervärdesskatt
Högsta förvaltningsdomstolen ändrar Skatterättsnämndens förhandsbesked och besvarar frågorna 1–4 med att de aktuella tillhandahållandena av tjänster inom områdena redovisning, löneadministration, personalfrågor och IT omfattas av undantaget från skatteplikt för tjänster inom fristående grupper. Högsta förvaltningsdomstolen visar målet åter till Skatterättsnämnden för behandling av frågorna 5 och 6 i ansökan om förhandsbesked.
1 Tjänster som tillhandahålls av beskattningsbara personer är normalt skattepliktiga till mervärdesskatt. Vissa tjänster som är av allmänt intresse är dock undantagna från skatteplikt. Personer som bedriver sådan från skatteplikt undantagen verksamhet kan bilda en s.k. fristående grupp. Även tillhandahållanden av normalt skattepliktiga tjänster inom en sådan grupp undantas från skatteplikt under förutsättning bl.a. att tjänsterna är direkt nödvändiga för att bedriva verksamheten och att undantaget inte kan befaras vålla snedvridning av konkurrensen. 2. Studieförbundet Vuxenskolan Riksorganisationen är en ideell förening som utgör centralt samordningsorgan inom organisationen Studieförbundet Vuxenskolan. Till organisationen hör också tre regionförbund och 28 lokal-avdelningar, som även de är ideella föreningar. 3. Riksorganisationen tillhandahåller tjänster till lokalavdelningarna inom områdena redovisning, löneadministration, personalfrågor och IT. Riks-organisationen ansökte om förhandsbesked och frågade om tillhandahållandena omfattas av undantaget från skatteplikt för tjänster inom fristående grupper (frågorna 1–4). Riksorganisationen ville även veta om svaret påverkas av att det inte går att utesluta att tio lokalavdelningar i mindre omfattning använder tjänsterna för mervärdesskattepliktig verksamhet och hur det i så fall påverkar svaret för övriga lokalavdelningar (frågorna 5 och 6). I ansökan angavs att föreningarna bedriver allmännyttig folkbildningsverksamhet som antingen omfattas av undantag från skatteplikt eller är en sådan verksamhet för vilken de inte är en beskattningsbar person. 4. Skatterättsnämnden besvarade frågorna 1–4 med att tillhandahållandena inte omfattas av undantaget från skatteplikt för tjänster inom fristående grupper. Enligt nämnden innebär kravet på att tjänsterna ska vara direkt nödvändiga för att bedriva verksamheten att endast sådana tjänster som är specifika för den skattebefriade verksamheten kan omfattas. Tjänster av mer allmän karaktär ansågs därför falla utanför undantagets tillämpningsområde. Nämnden uttalade också att det som utgångspunkt kan antas att det finns en reell risk för sned-vridning av konkurrensen om allmänna tjänster undantas från skatteplikt. 5. Med hänsyn till nämndens svar på frågorna 1–4 förföll övriga frågor i ansökan.
6 Skatteverket yrkar att förhandsbeskedet ska fastställas. 7. Studieförbundet Vuxenskolan Riksorganisationen yrkar att Högsta förvaltnings-domstolen ska ändra förhandsbeskedet och förklara att tillhandahållandena av de aktuella tjänsterna omfattas av undantaget från skatteplikt.
8 Frågan är om undantaget från skatteplikt för tjänster inom fristående grupper kan omfatta tjänster som inte är specifika för den verksamhet av allmänt intresse som medlemmarna i gruppen bedriver utan är av sådant mer allmänt slag som efterfrågas även av köpare som inte bedriver sådan verksamhet. Rättslig reglering m.m. 9. Enligt 10 kap. 19 § första stycket mervärdesskattelagen (2023:200) undantas från skatteplikt tillhandahållanden av tjänster inom fristående grupper av fysiska eller juridiska personer om (1) gruppens eller personernas verksamhet i övrigt antingen omfattas av undantag från skatteplikt eller är en sådan verksamhet för vilken de inte är en beskattningsbar person, (2) tjänsterna är direkt nödvändiga för att bedriva denna verksamhet, och (3) ersättningen för tjänsterna exakt motsvarar den fysiska eller juridiska personens andel av de gemensamma kostnaderna för tjänsternas tillhandahållande. Enligt andra stycket gäller första stycket under förutsättning att undantaget inte kan befaras vålla snedvridning av konkurrensen. 10. Paragrafen motsvaras av artikel 132.1 f i mervärdesskattedirektivet (2006/112/EG). Av EU-domstolens praxis framgår att det undantag som föreskrivs i artikeln endast omfattar fristående grupper vars medlemmar utövar sådan verksamhet av allmänt intresse som nämns i artikel 132 (DNB Banka, C 326/15, EU:C:2017:719, punkterna 36 och 37; jfr även HFD 2019 not. 40 och HFD 2026 not. 9). Högsta förvaltningsdomstolens bedömning
11 Högsta förvaltningsdomstolen har tidigare beslutat att hämta in ett förhandsavgörande från EU-domstolen (tribunalens mål T-558/24). Efter att Högsta förvaltningsdomstolen hade framställt begäran om förhandsavgörande med-delade EU-domstolen dom i de förenade målen Agrupació de Neteja Sanitària och Educat Serveis Auxiliars (C-379/24 och C-380/24, EU:C:2026:29). Enligt Högsta förvaltningsdomstolen ger den domen tillräcklig vägledning för att avgöra målet och begäran om förhandsavgörande har därför återkallats. Omfattas de aktuella tjänsterna av undantaget från skatteplikt? 12. Genom frågorna 1–4 i ansökan om förhandsbesked vill riksorganisationen få veta om dess tillhandahållanden av tjänster till lokalavdelningarna inom områdena redovisning, löneadministration, personalfrågor och IT omfattas av undantaget från skatteplikt för tjänster inom fristående grupper. Som förut-sättning för dessa frågor får anses gälla att lokalavdelningarnas verksamhet uteslutande är av sådant allmänt intresse som avses i artikel 132 i mervärdes-skattedirektivet. Som förutsättning för de ställda frågorna har vidare angetts att ersättningen för tjänsterna motsvarar respektive förenings andel av de gemen-samma kostnaderna för att tillhandahålla dem. 13. Det som återstår att bedöma är därmed om tjänsterna är direkt nödvändiga för att bedriva föreningarnas verksamhet samt om en tillämpning av undantaget kan befaras vålla snedvridning av konkurrensen. 14. Av EU-domstolens dom i Agrupació de Neteja Sanitària och Educat Serveis Auxiliars framgår följande. 15. En tjänst är direkt nödvändig i den mening som avses i artikel 132.1 f om den direkt bidrar till utövandet av verksamheten av allmänintresse. En tjänst som inte direkt bidrar till utövandet av denna verksamhet, utan till utövandet av andra verksamheter, kan däremot inte omfattas av undantaget. Tjänsten behöver dock inte vara så specifik att den utgör ett absolut nödvändigt bidrag till den verksamhet som är undantagen från skatteplikt. Det skulle därför strida mot direktivet att anse att en tjänst inte kan kvalificeras som direkt nödvändig i bestämmelsens mening när tjänsten är nödvändig för den verksamhet som är undantagen från skatteplikt men på grund av sin allmänna karaktär inte uteslutande är knuten till denna verksamhet (punkterna 22–26). 16. Det är inte heller förenligt med direktivet att anse att det principiellt föreligger en risk för snedvridning av konkurrensen när en tjänst som tillhandahålls inom en fristående grupp kan användas för varje form av skattepliktig verksamhet och inte uteslutande för den skattebefriade verksamhet som gruppen bedriver. Att inte låta en fristående grupp dra fördel av undantaget i bestämmelsen enbart av det skälet att den tjänst som tillhandahålls medlemmarna är en tjänst av allmän karaktär som även kan tillhandahållas andra personer skulle nämligen strida mot direktivets syfte. En snedvridning av konkurrensen skulle däremot kunna uppstå i fall av missbruk (punkterna 36–38). 17. Genom EU-domstolens dom är det således klarlagt att undantaget från skatteplikt för tjänster inom fristående grupper kan omfatta tjänster som inte är specifika för den verksamhet av allmänt intresse som medlemmarna i gruppen bedriver utan är av sådant mer allmänt slag som efterfrågas även av köpare som inte bedriver sådan verksamhet. Den omständigheten att de nu aktuella tjänsterna är av allmän karaktär hindrar således inte att de omfattas av undan-taget. Högsta förvaltningsdomstolen gör vidare bedömningen att det i detta fall inte rör sig om en missbrukssituation och att en tillämpning av undantaget därför inte ger upphov till en snedvridning av konkurrensen. 18. Under de förutsättningar som gäller för frågorna 1–4 omfattas således tillhandahållandena av undantaget från skatteplikt för tjänster inom fristående grupper. Skatterättsnämndens förhandsbesked ska därmed ändras. Övriga frågor i ansökan om förhandsbesked 19. I ansökan om förhandsbesked frågade riksorganisationen även om bedömningen påverkas av att det inte går att utesluta att tio lokalavdelningar i mindre omfattning använder tjänsterna för mervärdesskattepliktig verksamhet (fråga 5) och hur det i så fall påverkar svaret för övriga lokalavdelningar (fråga 6). Eftersom Skatterättsnämnden ansåg att de aktuella tjänsterna inte omfattas av undantaget från skatteplikt saknade nämnden anledning att ta ställning till dessa frågor. Målet ska därför visas åter till nämnden för behandling av frågorna 5 och 6.
I avgörandet har deltagit justitieråden Linda Haggren, Kristina Ståhl, Per Classon, Leif Gäverth och Ulrik von Essen. Föredragande har varit justitiesekreterarna Jonas Ljungberg och Gustav Granholm.