('angående godkännande av avtal mellan Sverige och Spanien för undvikande av dubbelbeskattning och fastställande av bestäm\xad melser angående ömsesidig handräckning beträffan\xad de skatter å inkomst och förmögenhet',)

Kungl. Maj:ts proposition nr 192 år 1963 1

Nr 192

Kungl. Maj:ts proposition till riksdagen angående godkännande av avtal mellan Sverige och Spanien för undvikande av dubbelbeskattning och fastställande av bestäm­ melser angående ömsesidig handräckning beträffan­ de skatter å inkomst och förmögenhet; given Stock­ holms slott den 25 oktober 1963.

Under åberopande av bilagda utdrag av statsrådsprotokollen över finansoch utrikesdepartementsärenden för den 22 mars 1963 och över finansären­ den för denna dag samt med överlämnande av ett den 25 april 1963 under­ tecknat avtal mellan Sverige och Spanien för undvikande av dubbelbeskatt­ ning och fastställande av bestämmelser angående ömsesidig handräckning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet vill Kungl. Maj :t härmed föreslå riksdagen att dels godkänna nämnda avtal; dels ock bifalla det förslag i övrigt, om vars avlåtande till riksdagen före­ dragande departementschefen hemställt.

Under Hans Maj :ts Min allernådigste Konungs och Herres frånvaro:

BERTIL

G. E. Sträng

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett avtal mellan Sverige och Spanien för undvikande av dubbelbeskattning och fastställande av be­ stämmelser angående ömsesidig handräckning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet. Avtalet blir, efter ratifikation, tillämpligt första gången beträffande in­ komster hänförliga till det beskattningsår, som slutar under det kalenderår då ratifikation sker. När det gäller definitiva källskatter skall avtalet dock gälla först i fråga om inkomster som blir tillgängliga för lyftning från och med trettionde dagen efter ratifikationen. Avtalet avses vidare bli tillämp­ ligt på svensk förmögenhetsskatt som utgår på grund av taxering från och med året efter ratifikationsåret. ] Bihang till riksdagens protokoll W 63 . 1 samt . /Vr 192

2 Kungl. Maj:ts proposition nr 192 år 1903

Avtal Convenio mellan Sverige och Spanien för undvikande entre Espana y Suecia para evitar la doble av dubbelbeskattning och fastställande av imposiciön y establecer normas de asistencia bestämmelser angående ömsesidig hand» administrativa reciproca en materia de imräckning beträffande skatter å inkomst puestos sobre la renta y sobre el patrimonio och förmögenhet

Hans Majestät Konungen av Sve­ Su Excelencia el Jefe del Estado esrige och Hans Excellens Spaniens panol y su Majestad el Rey de Suecia, Statschef hava, föranledda av önskan deseando evitar la doble imposiciön att undvika dubbelbeskattning och y establecer normas de asistencia ad­ fastställa bestämmelser angående öm­ ministrativa reciproca en materia de sesidig handräckning beträffande impuestos sobre la renta y sobre el skatter å inkomst och förmögenhet, patrimonio, han decidido subscribir beslutat ingå ett avtal och för detta un Convenio, nombrando a este efecto ändamål utsett såsom befullmäktiga- como plenipotenciarios: de ombud: Hans Majestät Konungen av Sve­ Su Excelencia el Jefe del Estado rige: espanol: Sin utomordentlige och befullmäk- al Excmo. Senor Don Fernando tigade ambassadör i Madrid herr Her­ Maria Castiella y Maiz, Ministro de bert Ribbing Asuntos Exteriores.

Hans Excellens Spaniens Statschef: Su Majestad el Rey de Suecia: Hans Excellens Don Fernando Ma­ al Excmo. Senor Don Herbert de ria Castiella y Maiz, Minister för de Ribbing, Embajador Plenipotenciario Utrikes Ärendena y Extraordinario.

vilka, efter att hava mottagit var­ los cuales después de haber canandras fullmakter, som befunnits i jeado sus Plenipotencias y haberlas behörig form, överenskommit om föl­ hallado en buena y debida forma, jande bestämmelser. han convenido las disposiciones siguientes:

Artikel I Articulo 1 Detta avtal är tillämpligt på perso­ El presente Convenio se aplica a las ner, som äga hemvist i en av de av­ personas residentes en ambos Estados talsslutande staterna eller i båda sta­ contratantes o en uno de ellos. terna.

Artikel 11 Articulo 11 § 1. Avtalet är tillämpligt på skat­ 1. Este Convenio se aplica a los im­ ter å inkomst och förmögenhet, vilka puestos sobre la renta y sobre el uppbäras av envar av de avtalsslutan­ patrimonio percibidos por cualquiera de staterna eller av dess administra­ de los Estados contratantes, sus subtiva underavdelningar eller lokala divisiones administrativas o sus eu-

Kungl. Maj. ts proposition nr 192 år 1963 3

myndigheter, oberoende av sättet för tidades locales, cualquiera que sea el skattens uttagande. sistema de su percepciön. § 2. Med skatter å inkomst och för­ 2. Se consideran impuestos sobre mögenhet förstås alla skatter, som ut­ la renta y sobre el patrimonio los que gå å inkomst eller å förmögenhet i gravan la renta global, la totalidad dess helhet eller å delar av inkomst del patrimonio o cualquier parte de eller förmögenhet, därunder inbegrip­ la renta o del patrimonio, y los im­ na skatter å vinst genom avyttring av puestos a los cuales se eneuentren lös eller fast egendom samt skatter å sujetos los beneficios obtenidos por värdestegring. la enajenaciön de bienes, muebles o inmuebles, y las plusvalias. § 3. De för närvarande utgående 3. Los impuestos aetuales a los skatter, på vilka avtalet skall äga till- cuales es de aplicaciön este Convenio, lämpning i envar av de avtalsslutan­ en cada uno de los Estados contrade staterna, äro: tantes, son: A) Beträffande Sverige: A) En lo que se refiere a Suecia: 1) Den statliga inkomstskatten, 1°. El impuesto estatal sobre la däri inbegripna kupongskatten, sjö­ renta, en el que se incluye el im­ mansskatten och bevillningsavgifter­ puesto sobre los dividendos de las acna för särskilda förmåner och rättig­ ciones, el impuesto sobre los salarios heter; de los marinos y el impuesto sobre los artistas. 2) ersättningsskatten; 2°. El impuesto sobre los beneficios no distribuidos. 3) utskiftningsskatten; 3°. El impuesto sobre los beneficios distribuidos. 4) den statliga förmögenhetsskat­ 4°. El impuesto estatal sobre el ten; patrimonio. 5) den kommunala inkomstskat­ 5°. El impuesto local general. ten. B) Beträffande Spanien: B) En lo que se refiere a Espana: 1) Skatten å fastighet på landet 1°. La Contribuciön territorial, rusoch i stad; tica y urbana. 2) skatten å arbetsinkomst; 2°. El impuesto sobre los Rendimientos del Trabajo personal. 3) skatten å inkomst av kapital; 3°. El Impuesto sobre las Rentas del Capital. 4) skatten å kommersiell och in­ 4°. El Impuesto sobre actividades y dustriell verksamhet samt inkomst beneficios comerciales e industriales därav (näringsavgift och skatt å (Licencia fiscal y Cuota por Bene­ vinst); ficios). 5) skatten å bolags och andra juri­ 5°. El Impuesto sobre la renta de diska personers inkomst; sociedades y demås entidades juridicas. 6) allmän inkomstskatt; 6°. La contribuciön General sobre la Renta. 7) de särskilda skatter å inkomst 7°. Los distintos impuestos sobre som uttagas i envar av de spanska las rentas que se exigen en cada una afrikanska provinserna; de sus provincias africanas. 8) beträffande företag, som omfat­ 8". Para las empresas reguladas tas av lagen den 26 december 1958 por la Ley de 26 de Diciembre de och som bedriva undersökning och 1958, que se dedicau a la invesligautvinning av oljefyndigheter, är av­ ciön y explotaciön de hidrocarburos, talet tillämpligt, förutom på övriga i el Convenio se aplica, ademås de a los

4 Knngl. Maj:ts proposition nr 192 år 1963

denna artikel uppräknade skatter, otros impuestos enumerados en este på royaltyn för marken, på skatten å articulo, al canon de superficie, al bruttoavkastningen samt på den sär­ impuesto sobre el producto bruto y al skilda skatten å ifrågavarande före­ impuesto especial sobre los benefitags vinst; cios de dichas sociedades. 9) kommunala skatter å inkomst 9°. Los impuestos locales sobre la och förmögenhet. renta y el patrimonio. § 4. Avtalet skall likaledes tilläm­ 4. El Convenio se aplicarå también pas på skatter av samma eller i huvud­ a los impuestos futuros de naturaleza sak likartat slag, vilka framdeles ut­ idéntica o analoga que se anadan a tagas vid sidan av eller i stället för los impuestos actuales o que sustide för närvarande utgående skatter­ tuyan a éstos. Las autoridades comna. De behöriga myndigheterna i de petentes de los Estados contratantes båda staterna skola vid utgången av se comunicarån mutuamente al fin varje år meddela varandra ändringar de cada ano las modificaciones de que i skattelagstiftningen rörande sådana haya sido objeto su legislaciön fiscal skatter på vilka avtalet är tillämpligt. que se refiera a los impuestos a los que se aplica este Convenio. § 5. De behöriga myndigheterna i 5. Las autoridades competentes de de båda staterna skola i samförstånd los Estados contratantes se pondrån avgöra uppkommande tvivelsmål rö­ de acuerdo para resolver las dudas rande vilka skatter som inbegripas que puedan surgir en cuanto a los under avtalet. impuestos a los que debe aplicarse este Convenio.

Artikel 111 Articulo III § 1. Där icke sammanhanget annat 1. Para la aplicaciön de este Con­ föranleder, skola vid tillämpning av venio, salvo que el contexto de su ardetta avtal följande uttryck hava ne­ ticulado exija una interpretaciön didan angiven betydelse: ferente: a) Uttrycket »Spanien» åsyftar a) El término «Espana» designa el spanska staten (Iberiska halvön, Ba- Estado espanol (Espana peninsular, learerna, Kanarieöarna samt spanska Islas Baleares y Canarias, plazas y städer och provinser i Afrika). provincias espanolas en Africa). b) Uttrycket »Sverige» åsyftar Ko­ b) El término «Suecia» designa al nungariket Sverige. Reino de Suecia. c) Uttrycket »behörig myndighet» c) El término «autoridad compeåsyftar: tente» designa: 1) I Spanien: Finansministeriet. 1) En Espana, al Ministerio de Hacienda. 2) I Sverige: Finansministern 2) En Suecia, al Ministro de eller av honom förordnad person el­ Hacienda o a la persona o autoridad ler myndighet. en quien él delegue. d) Uttrycket »företag i en avtals­ d) El término «empresa de un slutande stat» åsyftar ett företag som Estado contratante» designa una embedrives av en person med hemvist i presa explotada por un residente en ifrågavarande stat. el Estado contratante de que se trate. § 2. Då en av staterna tillämpar be­ 2. Para la aplicaciön de este Con­ stämmelserna i detta avtal, skall var­ venio, toda expresiön que no esté deje uttryck, vars innebörd icke särskilt finida en su articulado deberå ser inangivits, anses hava den betydelse, terpretada en el sentido que se le som uttrycket har enligt gällande atribuya en la legislaciön fiscal del skattelagar inom den ifrågavarande Estado contratante que aplica la disstaten. posiciön en que se encuentre la ex­ presiön de que se trate.

Kungl. Maj.ts proposition nr 192 år 1963 5

Artikel IV Articulo IV § 1. Vid tillämpningen av detta av­ 1. A los efectos del presente Contal åsyftar uttrycket »person med venio se considera residente en un hemvist» i en avtalsslutande stat var­ Estado contratante a toda persona je person, som enligt den statens lag­ que en virtud de la legislaciön de stiftning är underkastad beskattning dicho Estado, esté sujeta a la imposidärstädes på grund av hemvist, bo­ ciön de este Estado en razön de su sättning, plats för företagsledning el­ domicilio, su residencia, su sede de ler varje annan liknande omständig­ direcciön o cualquier otro criterio het. anålogo. § 2. Då på grund av bestämmelser­ 2. Cuando segun la disposiciön del na i § 1 ovan en fysisk person äger pårrafo 1, anteriormente citado, una hemvist i båda staterna, skall följan­ persona fisica se considere residente de gälla: en ambos Estados contratantes, el caso se resolvera segiin las siguientes reglas: a) Han skall anses äga hemvist i a) Esta persona se considera resi­ den stat, i vilken han har ett hem som dente del Estado contratante en el stadigvarande står till hans förfogan­ que disponga de una vivienda perde. Om han har ett sådant hem i manente. Cuando disponga de una båda staterna, anses han äga hemvist vivienda permanente en ambos Esta­ i den stat med vilken han har de star­ dos contratantes, se considera resi­ kaste personliga och ekonomiska för­ dente del Estado contratante con el bindelserna (centrum för levnadsin- cual mantenga lazos personales y ecotressena). nömicos mås estrechos (centro de intereses vitales). b) Om det icke kan avgöras, i vil­ b) Si no puede ser determinado el ken stat centrum för levnadsintresse- Estado contratante en el que una perna befinner sig, eller om han icke i sona tiene el centro de sus intereses någondera staten har ett hem som vitales, o cuando aquella no disponga stadigvarande står till hans förfogan­ de una vivienda permanente en ninde, anses han äga hemvist i den stat, guno de los Estados contratantes, se där han stadigvarande vistas. la considera residente del Estado contratante en el que reside de forma habitual. c) Om han stadigvarande vistas i c) Si esta persona reside habitualbåda staterna eller om han icke vis­ mente en ambos Estados contratan­ tas stadigvarande i någon av dem, an­ tes o no lo hace en ninguno de ellos, ses han äga hemvist i den stat, i vil­ se la considera residente del Estado ken han är medborgare. contratante cuya nacionalidad posea. d) Om han är medborgare i båda d) Si esta persona posee la nacio­ staterna eller om han icke är med­ nalidad de los dos Estados contra­ borgare i någon av dem, skola de be­ tantes o no posee Ia de ninguno de höriga myndigheterna i de båda sta­ ellos, las autoridades competentes de terna avgöra frågan genom ömsesidig los Estados contratantes solucionaöverenskommelse. rån la cuestiön de comun acucrdo. § 3. Då på grund av bestämmelser­ 3. Cuando segun lo dispuesto en el na i § 1 ovan en juridisk person äger pårrafo 1 anterior, una persona jurihemvist i båda staterna, anses dess dica es considerada residente en am­ hemvist förefinnas i den stat, där dess bos Estados contratantes, serå consi­ verkliga ledning är belägen. Detsam­ derada residente en el Estado donde ma gäller sådana bolag och andra se encuentre la sede de su direcciön sammanslutningar, vilka enligt ve- efccliva. La misma regla se aplica a ■fl liihang till riksdagens protokoll W 63 . 1 samt . Nr 102

6 Kungl. Maj. ts proposition nr 192 år 1963

derbörande stats lagstiftning icke äro las sociedades y a las asociaciones juridiska personer. que segun las leyes nacionales que las rijan no tengan personalidad juridica.

Artikel V Articulo V § 1. Med uttrycket »fast driftställe» 1. El término «establecimiento perförstås en stadigvarande affärsanord- inanente» designa un lugar fijo de nening, i vilken företagets verksamhet gocios en el que una empresa ejerce helt eller delvis utövas. toda o parte de su actividad. § 2. Såsom fast driftställe anses 2. En especial, se consideran estasärskilt: blecimientos permanentes: a) plats för företagsledning, a) Una sede de administraciön o de direcciön, b) filial, b) una sucursal, c) kontor, c) una oficina, d) fabrik, d) una fåbrica, e) verkstad, e) un taller, f) gruva, stenbrott eller annan plats f) una mina, cantera o cualquier för utnyttjandet av naturtillgångar, otro lugar de extracciön de recursos naturales, g) plats för byggnads- eller instal­ g) obras de construcciön o de monlationsarbete, som varar mer än tolv taje, cuya duraciön exceda de doce månader. meses. § 3. Uttrycket »fast driftställe» 3. No se consideran establecimienskall icke anses innefatta: tos permanentes: a) Användningen av anordningar, a) Las instalaciones utilizadas con avsedda uteslutande för lagring, ut­ el unico fin de almacenar, exponer o ställning eller utlämnande av företa­ entregar mercancias pertenecientes a get tillhöriga varor. Om i sådana an­ la empresa. Si en estas instalaciones ordningar direktför sälj ning av varor se realizan operaciones de venta disker till kunder eller representanter, recta de mercancias a los clientes o skola anordningarna anses utgöra intermediarios, se considera que estas fasta driftställen. instalaciones son establecimientos permanentes. b) Innehavet av ett företaget till­ b) Si las mercancias pertenecientes hörigt varulager, avsett uteslutande a la empresa estån depositadas con la för lagring, utställning eller utläm­ unica finalidad de almacenarlas, exnande. Om direktförsäljning från va­ ponerlas o entregarlas. Si estas mer­ rulagret sker på platsen för lagret, cancias se venden directamente en los skall detsamma anses utgöra ett fast lugares donde se encuentran deposita­ driftställe. das, se considera que estos depösitos son establecimientos permanentes. c) Innehavet av ett företaget tillhö­ c) Si las mercancias pertenecientes rigt varulager, avsett uteslutande för a la empresa estån depositadas con el bearbetning eller förädling genom ett unico fin de que sean transformadas annat företags försorg. por otra empresa. d) Innehavet av en stadigvarande d) Una instalaciön fija de negocios affärsanordning, avsedd uteslutande utilizada con el unico fin de comprar för inköp av varor eller införskaffan­ mercancias o de reunir informaciön de av upplysningar för företagets räk­ para la empresa. ning. e) Innehavet av en stadigvarande e) Una instalaciön fija de negocios affärsanordning, avsedd uteslutande utilizada con el unico fin de hacer

Kungl. Maj. ts proposition nr 192 ar 1993 7

för att för företagets räkning ombe­ publicidad, suministrar informaciön, sörja reklam, meddela upplysningar, realizar investigaciones cientificas o bedriva vetenskaplig forskning eller desarrollar actividades analogas que utöva liknande verksamhet, under tienen un caråcter preparatorio o förutsättning att verksamheten är av auxiliar para la empresa. förberedande eller biträdande art. § 4. En person, som är verksam i 4. Una persona que actiie en un en av staterna för ett företag i den Estado contratante por cuenta de una andra staten — härunder inbegripes empresa del otro Estado contratante — icke sådan oberoende representant que no sea el agente independiente al som avses i § 5 — behandlas såsom que se refiere el pårrafo 5 siguiente — ett fast driftställe i den förstnämnda se considera «establecimiento permastaten om han innehar och i den nente» en el primer Estado, si ejerce förstnämnda staten regelbundet an­ habitualmente en éste poderes que le vänder en fullmakt att sluta avtal i permitan concluir contratos en nomföretagets namn samt verksamheten bre de la empresa, excepto en el caso icke begränsas till inköp av varor för de que su actividad se limite a la företagets räkning. compra de mercancias para la em­ presa. § 5. Ett företag i en av staterna an­ 5. No se considera que una empre­ ses icke hava ett fast driftställe i den sa de un Estado contratante tiene un andra staten allenast på den grund, establecimiento permanente en el att företaget uppehåller affärsförbin­ otro Estado contratante por el solo delser i den andra staten genom för­ hecho de que la empresa efeetue opemedling av en mäklare, kommissio- raciones comerciales en este otro Es­ när eller annan oberoende represen­ tado por medio de un corredor, un cotant, under förutsättning att dessa misionista general u otro mediador in­ personer därvid fullgöra uppdrag, vil­ dependiente, siempre que estas perso­ ka tillhöra deras vanliga affärsverk­ nas aetuen dentro del marco ordinario samhet. de su actividad. § 6. Den omständigheten, att ett 6. El hecho de que una sociedad rebolag med hemvist i en av staterna sidente en un Estado contratante kontrollerar eller kontrolleras av ett tenga el control o sea controlada por bolag, som har sitt hemvist i den una sociedad residente en el otro Es­ andra staten eller som uppehåller af­ tado contratante o que efeetue operafärsförbindelser i denna andra stat ciones mercantiles o industriales en (antingen genom ett fast driftställe este otro Estado (ya sea por medio de eller annorledes), skall icke i och för un establecimiento permanente o no) sig medföra att någotdera bolaget be­ no basta por si solo, para convertir a traktas såsom ett fast driftställe för cualquiera de estas sociedades en un det andra bolaget. establecimiento permanente de la otra.

Artikel VI Articulo VI § 1. Inkomst av fastighet må be­ 1. Las rentas procedentes de bienes skattas i den avtalsslutande stat i inmuebles son gravables en el Estado vilken fastigheten är belägen. contratante donde estos bienes se encuentren siluados. $ 2. Uttrycket »fastighet» skall 2. La expresiön «bienes inmuebles» hava den betydelse som uttrycket bär se entiendc definida con arreglo al deenligt gällande lagar i den avtalsslu­ recho del Estado contratante en que tande stat, i vilken egendomen i frå­ los bienes de que se trate se eneuenga är belägen. Under detta uttryck in­ tren situados. Dicha expresiön combegripes dock städse egendom som ut- prende, eu todo caso, los accesorios,

8 Kungl. Maj:ts proposition nr 192 år 1963

gör tillbehör till fastighet, levande el ganado, los aperos de labranza de och döda inventarier i lantbruk och las empresas agricolas y forestales, skogsbruk, rättigheter å vilka före­ los derechos a los cuales se aplican skrifterna i allmän lag angående fas­ las disposiciones del derecho privado tigheter äga tillämpning, nyttjande­ relativo a la propiedad territorial, el rätt till fastighet, rätt till jakt och usufructo de bienes inmuebles, los de­ fiske och rätt till föränderliga eller rechos de caza y pesca y los derechos fasta ersättningar för nyttjandet av a cånones variables o fijos por Ia exgruvor, källor och andra naturtill­ plotaciön de yacimientos de mineragångar. Fartyg och luftfartyg skola les, fuentes y otras riquezas del suedäremot icke betraktas såsom fastig­ lo. Los buques, embarcaciones y aeroheter. naves no se consideran bienes in­ muebles. § 3. Bestämmelserna i §§ 1 och 2 3. Las disposiciones de los pårraovan skola äga tillämpning såväl på fos 1 y 2 de este articulo se aplican a inkomst, vilken förvärvas genom las rentas procedentes de la explotaomedelbart brukande av fastighet, ciön directa, arrendamiento rustico o som på inkomst, vilken erhålles ge­ urbano, y de cualquier otra forma de nom uthyrning av fastighet eller ge­ explotacion de bienes inmuebles, comnom annan användning av fastighe­ prendidas las rentas procedentes de ten, därunder inbegripet inkomst av empresas agricolas o forestales. lantbruks- och skogsföretag. Bestäm­ Dichas disposiciones se aplican tammelserna skola likaledes tillämpas på bién a los beneficios procedentes de inkomst genom avyttring av fastighet. la enajenaciön de bienes inmuebles. § 4. Bestämmelserna i §§ 1—3 ovan 4. Ademås de a las empresas agri­ skola även äga tillämpning å sådan colas y forestales, las disposiciones de inkomst av fastighet som förvärvas los tres pårrafos anteriores se aplican av annat företag än lantbruks- eller igualmente a las rentas procedentes skogsföretag ävensom inkomst av fas­ de los bienes inmuebles de las detighet som användes vid utövandet av mås empresas y a las rentas de bie­ fria yrken. nes inmuebles utilizados en el ejercicio de una profesiön liberal.

Artikel VII Articulo VII § 1. Vinst av rörelse, åtnjuten av 1. Los beneficios de una empresa ett företag i en avtalsslutande stat, de un Estado contratante son objeto må beskattas allenast i denna stat, de imposiciön unicamente en este Es­ såvida icke företaget bedriver rörelse tado, salvo que la empresa ejerza una i den andra staten från ett där belä­ actividad industrial o comercial eu get fast driftställe. Om företaget be­ el otro Estado por mediaciön de un es. driver rörelse på nyss angivet sätt, tablecimiento permanente situado eu äger den andra staten beskatta före­ el mismo. En este ultimo caso, el imtagets vinst men endast så stor del puesto podrå ser percibido en el otro därav, som är hänförlig till det fasta Estado sobre los beneficios de la em­ driftstället. presa, pero unicamente en la medida en que estos beneficios son imputables a dicho establecimiento perma­ nente. § 2. Om ett företag i en avtalsslu­ 2. Cuando una empresa de un Esta­ tande stat bedriver rörelse i den and­ do contratante ejerce una actividad ra staten från ett där beläget fast industrial o comercial en el otro Es­ driftställe, skall i vardera staten till tado por medio de un establecimiento det fasta driftstället hänföras den permanente situado en el mismo, se vinst av rörelse, som driftstället kan imputarån en cada uno de los Esta-

Kungl. Maj.ts proposition nr 192 år 1963 9

antagas skola hava åtnjutit, därest dos, a este establecimiento permanendriftstället varit ett fristående före­ te, los beneficios que habria podido tag med samma eller liknande verk­ obtener si dicho establecimiento husamhet, bedriven under samma eller biera constituido una empresa distinliknande villkor, samt driftstället ta y separada ejerciendo actividades självständigt avslutat affärer med det idénticas o analogas en las mismas o företag, till vilket driftstället hör. analogas condiciones y tratando con total independencia con la empresa de la cual constituye un establecimiento permanente. § 3. Vid bestämmandet av det fas­ 3. Para el cålculo de los beneficios ta driftställets vinst av rörelse skall de un establecimiento permanente se­ avdrag medgivas för alla kostnader rån deducibles los gastos demostrados som uppkommit för det fasta drift­ para los fines perseguidos por este es­ ställets räkning, härunder inbegripen tablecimiento permanente, comprenskälig andel av kostnader för företa­ dida en ellos una parte razonable de gets ledning och allmänna förvalt­ los gastos de direcciön y de los genening, oavsett om kostnaderna upp­ rales de administraciön, también dekommit i den stat där det fasta drift­ mostrados, ya sean realizados en el stället är beläget eller annorstädes. Estado en el cual esté situado este es­ tablecimiento permanente, o en otra parte. § 4. Vad i § 2 av denna artikel stad­ 4. Mientras esté en uso eu un Esta­ gas skall emellertid — i den mån i en do contratante determinar los benefi­ av de avtalsslutande staterna vinst cios imputables a un establecimiento hänförlig till ett fast driftställe bru­ permanente sobre la base de un rekat bestämmas på grundval av en för­ parto de los beneficios totales de la delning av företagets hela vinst på empresa entre sus diversas partes, lo de olika delarna av företaget — icke dispuesto en el pårrafo 2 del presente hindra att i denna avtalsslutande stat artieulo no impedirå a este Estado den skattepliktiga vinsten bestämmes contratante determinar los beneficios genom ett dylikt brukligt förfarande. imponibles segun el método en uso. § 5. Vinst skall icke anses hänför­ 5. No se imputarå ningun benefilig till ett fast driftställe allenast av cio a un establecimiento permanente den anledningen att det fasta drift­ por el mero hecho de que este esta­ stället inköper varor för företagets blecimiento haya comprado mercanräkning. cias para la empresa. § G. Vid tillämpningen av föregåen­ 6. A los efeetos de lo dispuesto eu de paragrafer skall vinst hänförlig till pårrafos anteriores, los beneficios que det fasta driftstället bestämmas ge­ han de ser imputados a un estableci­ nom samma förfarande år från år så­ miento permanente serån calculados vida icke särskilda förhållanden an­ cada ano segun el mismo método, a nat föranleda. menos que exislan motivos vålidos y suficientes para proceder en otra for­ ma.

Artikel Vin Artieulo VIII

1 fall då Cuando: a) ett företag i en avtalsslutande a) Una empresa de un Estado con­ stat direkt eller indirekt deltager i tratante parlicipc direeta o indireetaledningen eller övervakningen av ett mente en la direcciön, Capital o conföretag i den andra avtalsslutande trol de una empresa del otro Estado staten eller äger del i detta företags contratante, o kapital, eller

10 Kungl. Maj. ts proposition nr 192 år 1963

b) samma personer direkt eller in­ b) Las mismas personas participen direkt deltaga i ledningen eller över­ directa o indirectamente en la direcvakningen av såväl ett företag i en ciön, Capital o control de una empresa avtalsslntande stat som ett företag i de un Estado contratante y de una den andra avtalsslutande staten eller empresa del otro Estado contratante, äga del i båda dessa företags kapital, skall iakttagas följande." Om mel­ y, en uno y otro caso, las dos emlan företagen i fråga om handel eller presas esten en sus relaciones comerandra ekonomiska förbindelser avta­ ciales o financieras, unidas por con­ las eller föreskrivas villkor, som av­ diciones aceptadas o impuestas, que vika från dem som skulle hava avta­ difieran de aquellas otras condiciones lats mellan två av varandra oberoen­ que serian acordadas entre empresas de företag, må alla vinster, som skul­ independientes, los beneficios que, sin le hava tillkommit det ena företaget darse estas condiciones, pudieran haom sagda villkor icke funnits men ber sido obtenidos por una de las em­ som på grund av villkoren i fråga presas, pero que no tuvieron lugar a icke tillkommit detta företag, inräk­ causa de las dichas condiciones, podnas i detta företags vinst och beskat­ rån ser incluidos en los beneficios de tas i överensstämmelse därmed. esta empresa y, en consecuencia, sometidos a imposiciön.

Artikel IX Articulo IX Inkomst, som förvärvas genom ut­ Las rentas procedentes de la exövande av sjöfart eller luftfart i in­ plotaciön, en tråfico internacional, de ternationell trafik, skall beskattas al­ navios o aeronaves, son gravables lenast i den avtalssslutande stat, i vil­ linicamente en el Estado contratante ken företaget har sin verkliga led­ en el cual esté situada la sede de la ning. direcciön efectiva de la empresa.

Artikel X Articulo X § 1. Utdelning från ett bolag med 1. Los dividendos pagados por una hemvist i en avtalsslutande stat till sociedad que sea residente en un Es­ en person med hemvist i den andra tado contratante a un residente en el avtalsslutande staten må beskattas i otro Estado contratante son gravables denna andra stat. eu este ultimo Estado. § 2. Den avtalsslutande stat, i vil­ 2. Sin embargo, el Estado contra­ ken det utbetalande bolaget äger tante en el cual la sociedad que paga hemvist, skall dock vara bibehållen los dividendos sea residente, tiene el vid rätten att enligt sin egen lagstift­ derecho de imponer estos dividendos ning beskatta utdelningen, men där­ segun su legislaciön, pero el tipo de vid får skattesatsen icke överstiga imposiciön que establezca no podrå exceder del: a) 10 % av utdelningens bruttobe­ a) 10 % del importe bruto de los lopp om utdelningsmottagaren är ett dividendos si el beneficiario de éstos bolag eller en ekonomisk förening es una sociedad (excluidas las socie- (med undantag av handelsbolag och dades de personas) que tenga directaenkla bolag), som äger direkt minst mente como minimo un 50 por ciento 50 procent av det utbetalande bola­ del capital de la sociedad que paga gets kapital, dock endast under förut­ los dividendos, con tal que esta partisättning att denna delaktighet utgö- cipaciön esté representada por acciores av aktier och andelar, vilka inne­ nes o partes sociales poseidas desde, hafts minst ett år före den tidpunkt como minimo, un aho antes de la då utdelningen blev tillgänglig för fecha de distribuciön. lyftning,

Kungl. Maj.ts proposition nr 192 ar 1969 11

b) 15 % av utdelningens bruttobe­ b) 15 % del importe bruto de estos lopp i alla övriga fall. dividendos, en todos los demås casos. De behöriga myndigheterna i de Las autoridades competentes de los båda staterna skola träffa överens­ dos Estados se pondrån de acuerdo kommelse om tillämpningen av sobre la forma de aplicaciön de este nämnda begränsning. limite. Denna paragraf skall inte beröra Este pårrafo no afecta al gravamen bolagets beskattning för vinst av vil­ de la sociedad por los beneficios con ken utdelningen utbetalas. los que se paguen los dividendos. § 3. Med uttrycket »utdelning» för­ 3. El término «dividendos» ernpleastås i denna artikel inkomst av ak­ do en el presente articulo designa los tier, andelsbevis eller andra liknande rendimientos producidos por las acbevis med rätt till andel i vinst, an­ ciones, acciones o bonos de disfrute, delar i gruva, stiftarandelar eller participaciones mineras, partes de andra andelar med rätt till deltagan­ fundador u otros titulos que den dede i vinst ävensom inkomst av andra recho a participar de los beneficios, andelar i bolag, vilken enligt skatte­ asi como los rendimientos producidos lagstiftningen i den stat, varest det por otras participaciones sociales asiutdelande bolaget äger hemvist, jäm- milados a los rendimientos de las ac­ ställes med inkomst av aktier. In­ ciones por la legislaciön fiscal del Eskomst av fordran inbegripes icke un­ tado en el cual la sociedad distribuider uttrycket »utdelning» i denna pa­ dora sea residente. Los rendimientos ragraf. de los créditos no se incluyen en el concepto de «dividendos» de este pår­ rafo. § 4. Bestämmelserna i §§ 1 och 2 4. Las disposiciones de los pårrafos äro icke tillämpliga, om den person, 1 y 2 no se aplicarån cuando el benesom äger hemvist i en avtalsslutande ficiario de los dividendos, residente stat och uppbär utdelningen, innehar en un Estado contratante, tenga, en el ett fast driftställe i den andra avtals­ otro Estado contratante en el cual la slutande staten, varest det utbetalan­ sociedad que paga estos dividendos de bolaget äger hemvist, och den an­ sea residente, un establecimiento perdel, av vilken utdelningen i fråga här- manente con el que se relacione efecflvter, äger verkligt samband med det tivamente la participaciön que genera fasta driftstället. I dylikt fall skall ar­ los dividendos. En este caso, el arti­ tikel VII angående hänförande av culo VII concerniente a la imputaciön vinst till fasta driftställen äga till- de beneficios a los establecimientos lämpning. permanentes, serå de aplicaciön. § 5. Om ett bolag med hemvist i en 5. Cuando una sociedad residente avtalsslutande stat uppbär inkomst en un Estado contratante obtiene be­ från den andra avtalsslutande staten, neficios o rendimientos procedentes får icke i denna andra stat påföras del otro Estado contratante, este otro någon skatt å utdelning, som av bola­ Estado no puede exigir ningun imget utbetalas till personer, vilka ej puesto sobre los dividendos pagados äga hemvist i denna andra stat, och por la sociedad a las personas no resiej heller någon skatt å bolagets icke dentes en Öl ni sobre los beneficios no utdelade vinst; det sagda gäller även distribuidos de la sociedad como taom utdelningen eller den icke utdela­ les, aun cuando los dividendos paga­ de vinsten helt eller delvis utgöres av dos o los beneficios no distribuidos inkomst, som härrör från den andra sean, en todo o en parte, beneficios obstaten. tenidos en este otro Estado.

12 Kungl. Maj. ts proposition nr 192 år 1963

Artikel XI Articuto XI § 1. Ränta, som härrör från en av- 1. Los intereses procedentes de un talsslutande stat och utbetalas till en Estado contratante pagados a un resiperson med hemvist i den andra av­ dente en el otro Estado contratante, talsslutande staten, må beskattas i son gravables en este liltimo Estado. denna andra stat. § 2. Den avtalsslutande stat, från 2. Sin embargo, el Estado contra­ vilken räntan i fråga härrör, skall tante de donde proceden los intereses dock vara bibehållen vid rätten att en­ tiene el derecho de gravarlos conforligt sin egen lagstiftning beskatta me a su legislaciön interna, pero el tiräntan, men därvid får skattesatsen po impositivo no puede exceder del icke överstiga 10 % av räntans be­ 10 % del importe de los intereses. Las lopp. De behöriga myndigheterna i de autoridades competentes de los dos båda staterna skola träffa överens­ Estados se pondrån de acuerdo sobre kommelse om tillämpningen av el modo de aplicar esta limitaciön. nämnda begränsning. § 3. Med uttrycket »ränta» förstås 3. El término «intereses» empleado i denna artikel inkomst av värdepap­ en el presente articulo coinprende los per som utfärdats av staten, av obli­ rendimientos de los fondos publicos, gationer eller debentures, antingen de las obligaciones representativas de desamma utfärdats mot säkerhet i préstamos con o sin garantia hipoteegendom eller icke, samt av varje an­ caria, y de los créditos de cualquier nat slags fordran ävensom all annan naturaleza, asi como todos los demås inkomst, vilken enligt skattelagstift­ rendimientos que por la legislaciön ningen i den stat varifrån inkomsten fiscal del Estado de donde provienen härrör jämställes med inkomst av se asimilen a los rendimientos de los försträckning. préstamos. § 4. Ränta på värdepapper, vilka 4. Los intereses producidos por los avse statlig upplåning och utfärdats titulos representativos de empréstitos av en avtalsslutande stat, skall be­ publicos emitidos por un Estado con­ skattas allenast av gäldenärsstaten. tratante serån gravables solamente por el Estado deudor. § 5. Restämmelserna i §§ 1 och 2 5. Las disposiciones de los pårrafos äro icke tillämpliga, om den person, 1 y 2 no se aplican cuando el benefisom äger hemvist i en avtalsslutande ciario de los intereses, residente en un stat och uppbär räntan, innehar ett Estado contratante, tenga en el otro fast driftställe i den andra avtalsslu­ Estado contratante de dondo proce­ tande staten varifrån räntan härrör den los intereses un establecimiento och den fordran av vilken räntan permanente al cual se vincule efectihärflyter äger verkligt samband med vamente el crédito que los produce. det fasta driftstället. I dylikt fall En este caso es de aplicaciön el arti­ skall artikel VII angående hänföran­ culo VII relativo a la imputaciön de de av vinst till fasta driftställen äga beneficios a los establecimientos pertillämpning. manentes. § 6. Ränta skall anses härröra från 6. Se considera que los intereses en avtalsslutande stat, om utbetala­ proceden de un Estado contratante ren är staten själv, en administrativ cuando el deudor es este Estado misunderavdelning eller lokal myndighet mo, una de sus subdivisiones adminis­ i staten eller en person med hemvist trativas o entidades locales, o un re­ i denna stat. Om den person som ut­ sidente en su territorio. Sin embargo, betalar räntan — antingen han äger cuando el deudor de los intereses, sea hemvist i en avtalsslutande stat eller o no residente en un Estado contra­ ej — i en avtalsslutande stat innehar tante, tenga en un Estado contratan-

Kungl. Maj.ts proposition nr 192 år 1963 13

ett fast driftställe, för vilket uppta­ te un establecimiento permanente, pa­ gits det lån av vilket räntan härfly­ ra atender a cuyas necesidades ha si­ ter, och räntan bestrides av det fasta do realizado el empréstito productor driftstället, skall räntan dock anses de los intereses y que soporte la carga härröra från den avtalsslutande stat, de éstos, se considera que los citados i vilken det fasta driftstället är belä­ intereses proceden del Estado contraget. tante en el que el establecimiento per­ manente estå situado. § 7. Beträffande sådana fall, då 7. Si a consecuencia de relaciones särskilda förbindelser mellan utbeta­ especiales existentes entre deudor y laren och mottagaren eller mellan acreedor o de las que uno y otro sosdem båda och annan person föranle­ tienen con terceros, el importe de los da att det utbetalade räntebeloppet intereses pagados, habida cuenta del med hänsyn till den skuld, för vilken crédito por el cual son satisfechos, räntan erlägges, överstiger det belopp excediera del que habrian pactado el som skulle hava avtalats mellan ut­ deudor y acreedor si no existiesen tabetalaren och mottagaren om dylika les relaciones, las disposiciones de esförbindelser icke förelegat, skola be­ te articulo se aplicarån unicamente a stämmelserna i denna artikel gälla este ultimo importe. En este caso, el allenast för sistnämnda belopp. I dy­ exceso de los pagos serå gravable conlikt fall skall överskjutande belopp forme a las legislaciones nacionales de beskattas i enlighet med lagstiftning­ los Estados contratantes, teniendo en en i de avtalsslutande staterna med cuenta las demås disposiciones de es­ iakttagande av övriga bestämmelser i te Convenio. detta avtal.

Artikel XII Articulo XII § 1. Royalty, som härrör från en 1. Los cånones procedentes de un avtalsslutande stat och utbetalas till Estado contratante pagados a un reeu person med hemvist i den andra sidente eu el otro Estado contratante avtalsslutande staten, må beskattas i son gravables en este ultimo Estado. denna andra stat. § 2. Den avtalsslutande stat, från 2. Sin embargo, el Estado contra­ vilken härrör royalty som utbetalas tante del cual procedan los cånones till en person med hemvist i den and­ que se paguen a un residente en el ra avtalsslutande staten, skall dock otro Estado contratante, tiene el devara bibehållen vid rätten att enligt recho de someter a impuesto a estos sin egen lagstiftning beskatta royal- cånones con arreglo a su legislaciön, tyn, men därvid får skattesatsen icke pero el tipo impositivo a aplicar no överstiga 5 % av royaltyns bruttobe­ podrå exceder del 5 % del importe lopp. De behöriga myndigheterna i de bruto de dichos cånones. Las autoribåda staterna skola träffa överens­ dades competentes de los dos Estados kommelse om tillämpningen av se pondrån de acuerdo sobre la forma nämnda begränsning. de aplicaciön de este limite. § 3. Med uttrycket »royalty» för­ 3. El término «cånones» einpleado stås i denna artikel varje slag av ut­ eu este articulo designa las remunerabetalning, som uppbäres såsom er­ ciones de cualquier naturaleza pagadas sättning för nyttjandet av eller rät­ por el uso o la concesiön del uso de ten alt nyttja upphovsrätt till litte­ un derecho de autor sobre una obra rära, konstnärliga eller vetenskapliga literaria, arlistica o cientifica, comverk, däri inbegripet kinematografisk prendidas las peliculas cinematogråfilm, patent, varumärke, mönster el­ ficas, patentcs, marcas de fåbrica o de ler modell, ritning, recept eller hem­ comercio, dibujos o modelos, pianos, lig fabrikationsmetod ävensom för procedimientos o förmulas secretas; fä Ilihang till riksdagens protokoll 1 saml. Nr l!)2

14 Kungl. Maj.ts proposition nr 192 år 1963

nyttjandet av eller rätten att nyttja el uso o la concesiön del uso de un industriell, kommersiell eller veten­ equipo industrial, comercial o cientiskaplig utrustning eller för upplys­ fico y por informaciones relativas a ningar om erfarenhetsrön av indu­ experiencias de orden industrial, co­ striell, kommersiell eller vetenskaplig mercial o cientifico. natur. § 4. Vinst genom försäljning av 4. Los beneficios procedentes de la rättighet eller egendom, som avses i enajenaciön de derechos o bienes § 3, skall beskattas allenast i den av­ mencionados en el pårrafo 3, son unitalsslutande stat i vilken säljaren camente gravables en el Estado conäger hemvist. Vid tillämpning av den­ tratante en el cual el cedente es resina artikel skall icke såsom försälj­ dente. A los efectos de este articulo no ning anses en överlåtelse därest icke se considera como venta cualquier priset vid tidpunkten för kontraktets enajenaciön en la que su precio no fiupprättande är tydligt utsatt, fast­ gure en el momento de formalizarse el ställt och uttryckt i myntenhet. contrato de una manera cierta, determinada y expresada en unidades monetarias. § 5. Bestämmelserna i §§ 1, 2 och 5. Las disposiciones de los pårrafos 4 äro icke tillämpliga, om den per­ 1, 2 y 4 no se aplicarån cuando el beson, som äger hemvist i en avtalsslu­ neficiario de los cånones o utilidades tande stat och uppbär royaltyn, inne­ residente en un Estado contratante, har ett fast driftställe i den andra tenga en el otro Estado contratante avtalsslutande staten varifrån royal­ del cual procedan los cånones o las uti­ tyn härrör och den rättighet eller lidades, un estableciiniento permaegendom av vilken royaltyn härflyter nente con el cual el derecho o el bien äger verkligt samband med det fasta que los produzca esté relacionado driftstället. I dylikt fall skall artikel efectivamente. En este caso, el articu­ VII angående hänförande av vinst till lo VII relativo a los beneficios indufasta driftställen äga tillämpning. striales y comerciales serå aplicable. § 6. Royalty skall anses härröra 6. Las rentas de la propiedad infrån en avtalsslutande stat, om utbe­ telectual o industrial se consideran talaren är staten själv, en administra­ procedentes de un Estado contratan­ tiv underavdelning eller lokal myn­ te cuando son debidas por este misdighet i staten eller en person med mo Estado, por una de sus subdivisiohemvist i denna stat. Om den person nes administrativas o de sus corporasom utbetalar royaltyn — antingen ciones locales o por uno de sus resihan äger hemvist i en avtalsslutande dentes. Sin embargo, si el deudor, sea stat eller ej — i en avtalsslutande o no residente en uno de los Estados stat innehar ett fast driftställe, för contratantes, tiene, en uno de estos vilket egendomen eller rättigheten i Estados, un establecimiento pcrmafråga förvärvats, och royaltyn bestri- nente, y si los bienes o derechos de des av det fasta driftstället, skall que se trata han sido adquiridos en royaltyn dock anses härröra från den interés de este establecimiento, las stat, i vilken det fasta driftstället är rentas cuya carga soporte el estableci­ beläget. miento permanente son consideradas como procedentes del Estado donde se encuentra situado dicho estableci­ miento. § 7. Beträffande sådana fall, då 7. Si a consecuencia de relaciones särskilda förbindelser mellan utbeta­ especiales existentes entre deudor y laren och mottagaren eller mellan acreedor o de las que uno y otro sosdem båda och annan person föranle­ tienen con terceros, el importe de los da att det utbetalade royaltybeloppet cånones pagados, habida cuenta de la

Kungl. Maj:ts proposition nr 192 år 1963 15

med hänsyn till den förmån, för vil­ prestaciön por la cual son satisfechos, ken royaltyn erlägges, överstiger det excediera del que habrian paetado el belopp som skulle hava avtalats mel­ deudor y aereedor si no existiesen talan utbetalaren och mottagaren om les relaciones, las disposiciones de este dylika förbindelser icke förelegat, artieulo se aplicarån unicamente a es­ skola bestämmelserna i denna arti­ te ultimo importe. En este caso, el exkel gälla allenast för sistnämnda be­ ceso de los pagos serå gravable conlopp. I dylikt fall skall överskjutande forme a las legislaciones nacionales ersättningsbelopp beskattas i enlighet de los Estados contratantes, teniendo med lagstiftningen i de avtalsslutan­ en cuenta las demås disposiciones de de staterna med iakttagande av öv­ este Convenio. riga bestämmelser i detta avtal.

Artikel XIII Artieulo XIII § 1. Vinst på grund av avyttring av 1. Las ganancias procedentes de la fastighet, i den mening sistnämnda enajenaciön de los bienes inmuebles uttryck äger enligt § 2 av artikel VI, tal como estos se definen en el pårramå beskattas i den avtalsslutande fo 2 del artieulo VI se gravarån en stat, i vilken fastigheten är belägen. el Estado contratante en el que estan situados dichos bienes. § 2. Vinst på grund av avyttring 2. Las ganancias procedentes de la av lös egendom, som är att hänföra enajenaciön de bienes muebles que till anläggnings- eller driftkapital i formen parte del activo de un estaett fast driftställe vilket ett företag i blecimiento permanente que una emen avtalsslutande stat innehar i den presa de un Estado contratante tenga andra avtalsslutande staten, eller av en el otro Estado contratante, o de lös egendom, som ingår i en stadig­ la enajenaciön de los bienes muebles varande affärsanordning över vilken que formen parte de una base fija que en person med hemvist i en avtals­ un residente en un Estado contra­ slutande stat förfogar i den andra av­ tante posea en el otro Estado contra­ talsslutande staten för utövande av tante para el ejercicio de una profritt yrke, däri inbegripen vinst ge­ fesiön liberal, ineluidas aquellas ga­ nom avyttring av dylikt fast drift­ nancias que provengan de la enajena­ ställe (för sig eller i samband med ciön global de dicho establecimiento avyttring av hela företaget) eller av permanente (bien independientemendylik stadigvarande anordning, må te o junto con el resto de la empresa) beskattas i denna andra stat. Vinst o base fija, se gravarån en este ultimo på grund av avyttring av lös egen­ Estado. Sin embargo, las ganancias dom, som avses i § 3 av artikel procedentes de la enajenaciön de los XXIII, skall dock beskattas allenast i bienes muebles a los que se refiere el den avtalsslutande stat, i vilken dy­ artieulo XXIII pårrafo 3, no se gra­ lik egendom enligt nämnda artikel är varån mås que en el Estado contra­ underkastad skatt. tante en que dichos bienes son gravables con arreglo a este artieulo. § 3. Vinst på grund av avyttring av 3. Las ganancias procedentes de la all annan än i §§ 1 och 2 ovan avsedd enajenaciön de cualquier otro bien egendom skall beskattas allenast i distinto de los mencionados en los dos den stat, i vilken säljaren äger hem­ pårrafos anteriores, no se gravarån vist. mås que en el Estado en el que resida el cedente de los mismos.

Artikel XIV Artieulo XIV Inkomst, som förvärvas av eu per­ Las rentas que un residente eu un son med hemvist i eu avtalsslutande Estado contratante pereiba por cl ejer-

16 Kungl. Maj:ts proposition nr 192 år 1963

stat genom utövande av fritt yrke el­ cicio de una profesiön liberal o de ler annan därmed jämförbar själv­ otras actividades independientes de ständig verksamhet, skall beskattas caråcter anålogo, serån unicamente allenast i denna stat om han icke har gravables en este Estado, a menos que en stadigvarande anordning i den dicho residente disponga de manera andra avtalsslutande staten, som re­ habitual en el otro Estado contratante gelmässigt står till hans förfogande de una base fija para el ejercicio de för utövandet av verksamheten. Där­ sus actividades. Si dispone de tal est han har en sådan stadigvarande base, la parte de renta que puede atrianordning, må den del av inkomsten buirse a la misma, serå gravable en som är hänförlig till denna anord­ este ultimo Estado. ning beskattas i denna andra stat.

Artikel XV Articulo XV § 1. Där icke bestämmelserna i ar­ 1. Sin perjuicio de lo dispuesto en tiklarna XVI, XVII, XVIII och XX los articulos XVI, XVII, XVIII y XX, annat föranleda skola löner och lik­ los salarios, sueldos y remuneracionande ersättningar, som en person nes similares que un residente en un med hemvist i en avtalsslutande stat Estado contratante reciba en virtud uppbär på grund av arbetsanställ- de empleo asalariado, unicamente se­ ning, beskattas allenast i denna stat, rån gravables en este Estado, a no ser såvida icke arbetet utföres i den and­ que dicho empleo se desempene en el ra avtalsslutande staten. Om arbetet otro Estado contratante. Si el empleo utföres i den andra staten må ersätt­ es desempenado en este ultimo Esta­ ningen på grund av anställningen be­ do, las remuneraciones recibidas por skattas i denna stat. este motivo son gravables en este otro Estado. § 2. Utan hinder av bestämmelser­ 2. No obstante lo dispuesto en el na i § 1 ovan skall ersättning, som pårrafo 1 anterior, las remuneracio­ en person med hemvist i en avtals­ nes que un residente en un Estado slutande stat uppbär på grund av ar­ contratante reciba en virtud de em­ bete som utföres i den andra avtals­ pleo asalariado, desempenado en el slutande staten, beskattas allenast i otro Estado contratante, se gravarån den förstnämnda staten, under för­ unicamente en el primer Estado si utsättning att concurren estas tres condiciones: a) inkomsttagaren vistas i denna a) El beneficiario permanece en el andra stat under en tidrymd eller otro Estado durante uno o varios pe­ tidrymder, som sammanlagt icke riodos que no excedan en total de 183 överstiga 183 dagar under beskatt­ dias en el curso del ano fiscal conningsåret i fråga, siderado. b) ersättningen betalas av eller på b) Las remuneraciones se pagan uppdrag av en arbetsgivare, som ej por una persona o en nombre de una äger hemvist i denna andra stat, och persona que no es residente en el otro Estado; y c) ersättningen ej såsom omkost­ c) Las remuneraciones no son denad belastar ett fast driftställe eller ducidas de los beneficios de un estaen stadigvarande anordning, som ar­ blecimiento permanente o de una betsgivaren har i denna andra stat. base fija que la persona por cuenta de quien se trabaja tenga en el otro Estado. § 3. Utan hinder av vad som stad­ 3. No obstante las disposiciones gas ovan i denna artikel må ersätt­ precedentes del presente articulo, las ning för personligt arbete, som full- remuneraciones referentes a una göres ombord på fartyg eller luftfar- actividad ejercida a bordo de un navio

Kungl. Maj.ts proposition nr 192 år 1963 17

tyg i internationell trafik, beskattas o de una aeronave en tråfico mteri den avtalsslutande stat, i vilken fö­ nacional, son gravables en el Estado retaget har sin verkliga ledning. contratante en el cual esté situada la sede de la direcciön efectiva de la empresa.

Articulo XVI Artikel XVI 1. Las remuneraciones pagadas a § 1. Ersättningar, vilka utbetalas una persona natural por un Estado av en avtalsslutande stat, dess admi­ contratante o una de sus subdivisionistrativa underavdelningar eller lo­ nes administrativas o entidades lokala myndigheter till en fysisk per­ cales, por los servicios que les preste son såsom ersättning för arbete, som en el desempeno de funciones publidenne utfört i tjänst hos samma stat, cas, serån gravables en este Estado. underavdelning eller lokala myndig­ La misma norma se aplicarå a las het, må beskattas i den staten. Mot­ pensiones que se satisfagan a los svarande skall gälla i fråga om pen­ sioner, som avse ersättning till tjäns­ funcionarios de un Estado contra­ temän hos en avtalsslutande stat, tante o de sus subdivisiones adminis­ dess administrativa underavdelningar trativas o entidades locales, siempre que tales pensiones se abonen en coneller lokala myndigheter, då sådan pension uppbäres i anledning av ar­ sideraciön a los servicios que los funcionarios hayan prestado en el bete, som tjänstemannen utfört i ejercicio de funciones piiblicas. tjänst hos samma stat, underavdel­ ning eller lokala myndighet. § 2. Bestämmelserna i artiklarna 2. Las disposiciones de los articu- XV, XVII och XVIII äro tillämpliga los XV, XVII y XVIII, se aplican a las på ersättningar och pensioner som remuneraciones y pensiones pagadas a utbetalas för tjänster, utförda i sam­ una persona fisica por servicios presband med rörelse som bedrivits av en tados a uno de los Estados contraavtalsslutande stat, dess administra­ tantes o a sus subdivisiones adminis­ tiva underavdelningar eller lokala trativas o entidades locales, cuando éstos actuen en el ejercicio de una myndigheter. actividad comercial o industrial.

Artikel XVII Articulo XVII Styrelsearvoden eller liknande er­ Las participaciones en beneficios, sättningar, som uppbäras av en per­ dietas o retribuciones similares que son med hemvist i en avtalsslutande un residente en un Estado contra­ stat i egenskap av styrelseledamot i tante reciba por su cualidad de miemett bolag med hemvist i den andra bro del Consejo de Administraciön avtalsslutande staten, må beskattas de una sociedad, que sea residente en allenast i denna andra stat. Denna el otro Estado contratante, serån uniartikel är icke tillämplig på ersätt­ camente gravables en este ultimo ningar som uppbäras av styrelseleda­ Estado. Este articulo no se aplica a mot i bolag på annan grund än denna las remuneraciones que se abonen a sin ställning. los miembros del Consejo de Admi­ nistraciön de una sociedad por concepto distinto al de su cualidad de tales.

Artikel XVIII Articulo XVIII Där icke bestämmelserna i § 1 av Salvo lo dispuesto en el pårrafo 1 artikel XVI annat föranleda, skola del articulo XVI, las pensiones y repensioner och liknande ersättningar, muncraciones similares, abonadas en

18 Kungl. Maj:ts proposition nr 192 år 1963

som uppbäras i anledning av tidigare consideraciön a servicios prestados anställning, beskattas allenast i den anteriormente, no son gravables mas avtalsslutande stat i vilken den som que en el Estado contratante en el uppbär ersättningen äger hemvist. cual el beneficiario sea residente.

Artikel XIX Articulo XIX Utan hinder av vad eljest i detta No obstante cualquier otra disposiavtal stadgas må inkomst, som skå­ ciön de este Convenio, las rentas que despelare, filmskådespelare, radio- el­ los profesionales de espectåculos, tales ler televisionsartister, musiker och como artistas de teatro, cinematödylika ävensom idrottsmän förvärva grafo, radiodifusiön o television, los under sin yrkesutövning, beskattas i musicos y los deportistas, obtengan den avtalsslutande stat, i vilken yrket por el ejercicio de sus actividades utövas. personales en su cualidad de tales, serån gravables en el Estado contra­ tante en que estas actividades sean ejercidas.

Artikel XX Articulo XX § 1. En professor eller lärare, som 1. El personal docente residente en äger hemvist i en avtalsslutande stat un Estado contratante que se trasoch som tillfälligtvis vistas i den and­ lade temporalmente al otro Estado ra staten, under en tidrymd ej över­ para ensenar en Universidades, Liceos stigande två år, för att undervisa vid o Colegios de este otro Estado, duuniversitet, högskola eller gymna­ rante un periodo no superior a dos sium i denna andra stat, skall i den anos, no estarå sujeto, en este ultimo andra staten vara befriad från be­ Estado a impuesto por las indemnizaskattning för den ersättning för ciones que tal Estado conceda por el undervisningsverksamheten under desempeno de la funciön docente dunämnda tidrymd, som utbetalas till rante dicho periodo y como complehonom av denna andra stat såsom mento al sueldo que perciba del tillägg till hans från hemlandet upp­ Estado de origen. burna lön. § 2. En studerande eller affärs- el­ 2. Las surnas que un estudiante o ler hantverkspraktikant från en av­ una persona en pråcticas, de uno de talsslutande stat, som vistas i den los Estados contratantes, permaneandra staten allenast för sin under­ ciendo en el otro Estado con el linico visning eller utbildning, skall ej be­ fin de proseguir alli sus estudios o skattas i denna andra stat för belopp, completar su formaciön, reciba para som han uppbär till bestridande av atender a los gastos de sostenimiento, sitt uppehälle, sin undervisning eller estudios o formaciön, no serån gra­ sin utbildning, därest beloppen i frå­ vables en este otro Estado con tal de ga utbetalas till honom från utlandet. que procedan de fuentes situadas fuera de este ultimo Estado.

Artikel XXI Articulo XXI Inkomst, som uppbäres av kom­ Las rentas percibidas por los agen­ missionärer såsom ersättning för tes mediadores como remuneraciön verksamhet i denna egenskap, skall de servicios prestados en el åmbito de beskattas enligt följande bestämmel­ sus actividades propias, serån grava­ ser: das conforme a las reglas siguientes: a) I Spanien beskattas inkomst, a) Se gravan en Espaha las rentas som uppbäres av en kommissionär percibidas por un agente mediador

Kungl. Maj.ts proposition nr 192 år 1963

procedentes de un establecimiento och uppkommer genom fast driftstäl­ permanente o de una base fija, situale eller stadigvarande anordning i dos en Espana, asi como las ren- Spanien, ävensom inkomst, som upptas percibidas por un residente en bäres av en person med hemvist i Espana y que no procedan de un esta­ Spanien och ej uppkommer genom blecimiento permanente situado en fast driftställe i Sverige. Suecia. b) Se gravan en Suecia las rentas b) I Sverige beskattas inkomst, percibidas por un agente mediador som uppbäres av en kommissionär procedentes de un establecimiento och uppkommer genom fast drift­ permanente situado en Suecia, asi ställe eller stadigvarande anordning i como las rentas percibidas por un re­ Sverige, ävensom inkomst, som upp­ sidente en Suecia y que no procedan bäres av en person med hemvist i de un establecimiento permanente si­ Sverige och ej uppkommer genom tuado en Espana. fast driftställe i Spanien.

Articulo XXII Artikel XXII Las rentas no mencionadas en los Inkomst, beträffande vilken ingen articulos anteriores son gravables, uttrycklig bestämmelse meddelats i unicamente, en el Estado en el cual föregående artiklar, skall beskattas allenast i den stat i vilken den som el beneficiario sea residente.

uppbär inkomsten äger hemvist.

Articulo XXIII Artikel XXIII 1. El patrimonio constituido por § 1. Förmögenhet bestående av så­ bienes inmuebles definidos conforme dan fastighet som avses i § 2 av ar­ al pårrafo 2 del articulo VI, es gratikel VI må beskattas i den avtalsslu­ tande stat, i vilken fastigheten är be­ vable en el Estado contratante en el que los bienes estån situados. lägen. § 2. Med förbehåll för vad som 2. Salvo lo dispuesto en el pårrafo anterior de este articulo, el patri­ stadgas i § 1 ovan skall gälla att för­ mögenhet, bestående av tillgångar monio constituido por bienes que for­ men parte del activo de un estableci­ som äro att hänföra till anläggningseller driftkapital i ett företags fasta miento permanente de una empresa o driftställe, eller av tillgångar, som in­ por bienes que formen parte de las gå i en stadigvarande anordning för instalaciones utilizadas para el ejer-

utövandet av fritt yrke, må beskat­ cicio de una profesiön liberal, es gratas i den avtalsslutande stat i vilken vable en el Estado contratante donde estån situados el establecimiento per­ det fasta driftstället eller den stadig­ varande anordningen är belägen. manente o la instalaciön profesional. § 3. Fartyg och luftfartyg, som 3. Los buques o las aeronaves dedi-

nyttjas i internationell trafik, även­ cados al tråfico internacional, asi som tillgångar, som äro hänförliga como los bienes no inmobiliarios till nyttjandet av sådana fartyg och afectos a su explotaciön, solo son gra­ luftfartyg och ej utgöras av fastighe­ vables en el Estado contratante donde ter, skola beskattas allenast i den av­ estå situada la sede de la direcciön talsslutande stat, i vilken företaget i efectiva de la empresa.

fråga har sin verkliga ledning. § 4. Alla andra slag av förmögen­ 4. Los demås elementos del patri­ het, som innehavas av en person med monio de un residente en un Estado hemvist i en avtalsslutande stat, sko­ contratante solo son gravables en

la beskattas allenast i denna stat. este Estado.

20 Kungl. Maj. ts proposition nr 192 år 1963

Artikel XXIV Articulo XXIV

§ 1. Då en person med hemvist i 1. Cuando un residente en un Estaen avtalsslutande stat uppbär in­ do contratante perciba rentas procekomst från den andra avtalsslutande dentes del otro Estado contratante o staten eller innehar förmögenhet i posea bienes en este otro Estado que, denna andra stat som enligt bestäm­ de acuerdo con las disposiciones del melserna i detta avtal må beskattas i presente Convenio, son gravables en denna andra stat, skall den först­ este liltimo Estado, el primer Estado nämnda staten, där icke bestämmel­ de jarå exentas estas rentas y bienes, serna i §§ 2 och 3 av denna artikel salvo lo dispuesto en los pårrafos 2 annat föranleda, undantaga inkoms­ y 3 del presente articulo, pero puede, ten och förmögenheten från beskatt­ para calcular el importe de los imning, dock att denna stat vid bestäm­ puestos sobre la renta o el patrimonio mandet av beloppet av skatten på den de este residente, aplicar el tipo imifrågavarande personens inkomst el­ positivo que corresponderia si no huler förmögenhet må tillämpa den biesen sido dejadas exentas estas ren­ skattesats, som skulle hava varit till­ tas o patrimonio. lämplig om inkomsten eller förmö­ genheten i fråga icke undantagits från beskattning. § 2. Då eu person med hemvist i en 2. Cuando un residente en un avtalsslutande stat uppbär inkomst Estado contratante obtiene rentas från den andra avtalsslutande staten, procedentes del otro Estado contra­ som enligt bestämmelserna i artiklar­ tante que, conforme a los articulos na X, XI och XII i detta avtal må be- X, XI y XII del presente Convenio, skattas i den stat varifrån inkomsten son gravables en el Estado de donde härrör, skall den förstnämnda staten proceden, el primer Estado deberå från sin skatt på inkomsten avräkna conceder una deducciön de la cuota ett belopp motsvarande den skatt, impositiva con que grava estas rentas som erlagts i den andra avtalsslutan­ igual al impuesto pagado sobre ellas de staten. Avräkningsbeloppet kan en el otro Estado contratante. La dock icke överstiga beloppet av den suma asi deducida no puede, sin em­ del av skatten, beräknad utan dvlik bargo, exceder del importe del im­ avräkning, som belöper på de från puesto, calculado antes de la de­ den andra staten förvärvade inkoms­ ducciön correspondiente a las rentas terna. obtenidas en el otro Estado. § 3. Det i nästföregående paragraf 3. El procedimiento regulado en el angivna förfarandet skall vad beträf­ pårrafo anterior, se aplicarå también, far Spanien även tillämpas i fråga por lo que se refiere a Espana, a la om den allmänna inkomstskatten Contribuciön General sobre la Renta, med avseende å samtliga de inkoms­ con referencia a todas las rentas comter, vilka tagas i beräkning vid be­ putables para determinar Ia base im­ stämmandet av beskattningsunderla­ positiva en este impuesto. get för denna skatt. § 4. Vid tillämpningen i Sverige av 4. Para la aplicaciön a Suecia de lo bestämmelsen i § 2 av denna artikel previsto en el pårrafo 2 de este arti­ skall iakttagas följande: culo, se observarån las siguientes dis­ posiciones: a) Oberoende av vad som sägs i a) No obstante lo establecido en sagda paragraf, skall utdelning från dicho pårrafo, los dividendos satisett aktiebolag med hemvist i Spanien fechos por una sociedad por acciones, till ett aktiebolag eller en ekonomisk residente en Espana, a una sociedad

Kungl. Maj:ts proposition nr 192 år 1963 21

förening med hemvist i Sverige vara por acciones o asociaciön econömica undantagen från svensk skatt i den residente en Suecia, estarån exentos utsträckning och på de villkor, som del impuesto sueco en la medida y fallet skulle hava varit enligt svensk condiciones en que tal desgravaciön lagstiftning, därest båda bolagen el­ seria concedida en virtud de la legisler bolaget och den ekonomiska för­ laciön interna sueca en el caso de que eningen ägt hemvist i Sverige. ambas sociedades o asociaciones fuesen residentes en Suecia. b) I sådana fall, då hel befrielse b) En el caso de que fuera de aplifrån eller nedsättning av spansk skatt caciön una exenciön total o parcial på utdelning, ränta eller royalty, som de los impuestos espanoles exigibles uppburits av en person med hemvist sobre los dividendos, intereses o reni Sverige, medgivits för en bestämd dimientos de la propiedad intelectual tidsperiod, skall från den svenska o industrial, obtenidos por un resi­ skatten på inkomsten avräknas ett be­ dente en Suecia, concedida por un lopp motsvarande den skatt, som periodo limitado, Suecia deducirå de skulle hava utgått i Spanien, om så­ la cuota impositiva a pagar en aquel dan skattebefrielse eller skattened- pais una cantidad igual al impuesto sättning ej meddelats. que se habria pagado en Espana si no existiesen tales exoneraciones. § 5. Vad beträffar Spanien skall, 5. Por lo que se refiere a Espana, om utdelning från ett bolag med si entre los ingresos computados para hemvist i Sverige ingår i vinstberäk­ determinar los beneficios de una soningen för ett spanskt bolag, från ciedad espanola, figurasen dividendos beloppet av spansk bolagsskatt av­ pagados por una sociedad residente räknas den andel som belöper å 80 % en Suecia, se deducirå de la cuota a av sagda utdelning. pagar por el impuesto sobre socie­ dades una parte proporcional al 80 % de aquellos dividendos. § 6. Föreskrifterna i de svenska 6. Las normas de las leyes suecas författningarna om beskattning av relativas al gravamen de las sucesiooskifta dödsbon tillämpas icke i den nes indivisas, no serån aplicables mån dödsbodelägare enligt bestäm­ cuando, en virtud de las disposiciones melserna i detta avtal direkt beskat­ del presente Convenio, los herederos tas i Spanien för dödsboets inkomst sean directamente gravables en eller förmögenhet. Espana sobre las rentas o bienes procedentes de la sucesiön.

Artikel XXV Articnlo XXV Bestämmelserna i detta avtal på­ Las disposiciones del presente Con­ verka icke sådana privilegier i be­ venio no afectarån a los privilegios skattningshänseende, vilka enligt fiscales de que disfrutan los funciofolkrättens allmänna regler eller narios diplomåticos o consulares, de jämlikt stadganden i särskilda över­ acuerdo con los principios generales enskommelser tillkomma diplomatis­ de derecho internacional o en virtud ka eller konsulära befattningshavare. de las disposiciones de acuerdos especiales.

Artikel XXVI Articnlo XXVI § 1. Medborgare i en avtalsslutande 1. Los nacionales de un Estado stat skola icke i den andra avtalsslu­ contratanle no serån sometidos en el tande staten bliva föremål för någon otro Estado contratante a imposiciön beskattning eller något därmed sam­ ni a ninguna obligacion fiscal, de ma­ manhängande skattekrav av annat nera distinta o mås rigurosa que los

22 Kungl. Maj:ts proposition nr 192 år 1963

slag eller mer tyngande än medbor­ nacionales de este otro Estado que se garna i den senare staten under sam­ encuentren en las mismas condicioma förhållanden. nes. § 2. Uttrycket »medborgare» bety­ 2. El término «nacionales» comder: prende: a) Alla fysiska personer som äga a) Todas las personas naturales en avtalsslutande stats nationalitet. que posean la nacionalidad de un Estado contratante. b) Alla juridiska personer och and­ b) Todas las personas juridicas, sora sammanslutningar, som bildats ciedades de personas y asociaciones, jämlikt gällande lag i en avtalsslutan­ constituidas conforme a la legislaciön de stat. en vigor en un Estado contratante. § 3. Statslösa med hemvist i en 3. Los apåtridas residentes en un avtalsslutande stat skola icke i den Estado contratante no serån sometiandra avtalsslutande staten bliva fö­ dos en el otro Estado contratante a remål för någon beskattning eller nå­ ningun gravamen o obligaciön fiscal got därmed sammanhängande skatte­ distinto o mås riguroso que aquellos krav, som är av annat slag eller mer que son o puedan ser exigidos a los tyngande än den beskattning och nacionales de este otro Estado que se därmed sammanhängande skatte­ encuentren en las mismas condiciokrav, som medborgarna i den senare nes. staten under samma förhållanden äro eller kunna bliva underkastade. § 4. Beskattningen av ett fast drift­ 4. La imposiciön de los estableciställe, som ett företag i en avtalsslu­ mientos permanentes que una empretande stat har i den andra avtalsslu­ sa de un Estado contratante tenga en tande staten, skall i denna andra stat el otro Estado contratante, no podrå icke vara mindre fördelaktig än be­ ser mås rigurosa que la exigida a las skattningen av ett företag i den and­ empresas de este otro Estado dedicara staten, som bedriver samma verk­ das a la misma actividad. samhet. § 5. Bestämmelserna i denna arti­ 5. Las disposiciones de este articulo kel skola icke anses medföra förplik­ no obligan a los Estados contratantes telse för någon av de avtalsslutande a conceder a los residentes en el otro staterna att medgiva personer med Estado contratante las deducciones hemvist i den andra avtalsslutande personales, bonificaciones o exenstaten personliga avdrag vid beskatt­ ciones que conceda a los residentes ningen, skattebefrielser och skatte- en su territorio en consideraciön a nedsättningar på grund av försörj­ sus cargas familiares. ningsplikt mot familj, som medgivas personer med hemvist i den först­ nämnda staten. § 6. Bestämmelserna i denna arti­ 6. Las disposiciones de este articulo kel äga tillämpning allenast med av­ solo se aplicarån en relaciön con los seende å de skatter, som inbegripas impuestos incluidos en el presente under detta avtal. Convenio.

Artikel XXV11 Articulo XXVII § 1. Kan skattskyldig visa att i en 1. Cuando un residente en un avtalsslutande stat eller i båda sta­ Estado contratante considere que las terna vidtagits åtgärder, som för ho­ medidas tomadas por uno o ambos nom medfört eller komma att med­ Estados contratantes, implican o föra en mot detta avtal stridande be- pueden representar para él un grava­

Kungl. Maj.ts proposition nr 192 år 1963 23

skattning, äger han — utan att hans men que no esté conforme con el prerätt att använda sig av i den interna sente Convenio, puede, independienrättsordningen givna rättsmedel där­ temente de los recursos previstos por av påverkas — göra framställning i la legislaciön nacional, someter su saken hos den behöriga myndigheten caso a la Autoridad competente del i den stat, i vilken han äger hemvist. Estado contratante en el que sea residente. § 2. Om denna behöriga myndighet 2. Esta Autoridad competente harå finner framställningen grundad men lo posible, si la reclamaciön le parece ej själv kan åvägabringa en tillfreds­ fundada y si ella misma no estå en ställande lösning, skall myndigheten condiciones de adoptar una soluciön söka lösa frågan genom ömsesidig satisfaetoria, por arreglar la cuestiön överenskommelse med den behöriga por via de un acuerdo amistoso con myndigheten i den andra avtalsslu­ la Autoridad competente del otro tande staten i syfte att undvika en Estado contratante, a fin de evitar la mot detta avtal stridande beskatt- imposiciön de forma que no se ajuste ning. a este Convenio. § 3. De behöriga myndigheterna i 3. Las Autoridades competentes de de avtalsslutande staterna skola ge­ los Estados contratantes procurarån nom ömsesidig överenskommelse av­ resolver por via amistosa las dificulgöra svårigheter eller tvivelsmål som tades, o disipar las dudas que plantee uppkomma rörande tolkningen eller la interpretaciön o aplicaciön del pretillämpningen av detta avtal. De kun­ sente Convenio. También podrån pona jämväl överenskomma för att nerse de acuerdo para tratar de evitar undvika dubbelbeskattning i sådana la doble imposiciön en los casos no fall som ej omfattas av detta avtal. previstos en el mismo. § 4. De behöriga myndigheterna i 4. Las Autoridades competentes de de avtalsslutande staterna kunna trä­ los Estados contratantes pueden coda i förbindelse med varandra för att municarse entre ellas con el fin de träffa överenskommelse i de fall som llegar a un acuerdo, en los casos pre­ angivits i föregående paragrafer. Om vistos en los pårrafos anteriores. muntliga överläggningar anses un­ Cuando se considere que ese acuerdo derlätta en överenskommelse, kunna pueda facilitarse mediante contactos sådana överläggningar äga rum inom personales, ese intercambio de puntos ramen för en kommitté bestående av de vista podrå realizarse en el seno representanter för de behöriga myn­ de una Comisiön compuesta por los digheterna i de båda avtalsslutande representantes de las Autoridades staterna. competentes de los dos Estados.

Artikel XXVIII Articulo XXVIII § 1. De behöriga myndigheterna i 1. Las Autoridades competentes de de avtalsslutande staterna skola ut­ los Estados contratantes cambiarån byta de upplysningar, vilka äro er­ entre si las informacioncs necesarias forderliga för att genomföra detta av­ para aplicar las disposiciones del pre tal. De högsta finansmyndigheterna sente Convenio. Sin embargo, las äro dock icke förpliktade att medde­ autoridades competentes no estån la sådana upplysningar, som icke obligadas a suministrar informaciokunna lämnas på grundval av hos nes que deben ser obtenidas en docuskattemyndigheterna tillgängligt ma­ mentos que no esten en su poder y terial utan kräva särskild undersök­ que exijan invcstigaciones especiales. ning. De sålunda utbytta upplysning­ Toda informaciön asi intercambiada arna skola behandlas såsom hemliga serå mantenida sccreta y solo podrå och må allenast göras tillgängliga för scr rcvelada a las autoridades o permyndigheter eller personer, vilka en­ sonas competentes, seglin la legisla-

24 Kungl. Maj.ts proposition nr 192 år 1963

ligt den berörda avtalsslutande sta­ ciön del Estado contratante interesatens lagstiftning handlägga taxering do, para la liquidaciön o recaudaciön eller uppbörd av de skatter som avses de los impuestos incluidos en el Coni detta avtal. Samma förpliktelse, venio. Estas personas o autoridades som åvilar de högsta finansmyndig­ estån obligadas a mantener el secreto, heterna, åligger jämväl nyssnämnda igual que las autoridades competenpersoner och myndigheter. tes. § 2. Bestämmelserna i § 1 få icke i 2. Las disposiciones del pårrafo 1 något fall anses innebära, att någon no pueden, en ningun caso, interpreav staterna är pliktig att tarse como imponiendo a uno de los Estados contratantes la obligaciön de: a) tillgripa verkställighetsåtgärder, a) Adoptar medidas administrati­ som icke stå i överensstämmelse med vas contrarias a su legislaciön o dess lagstiftning eller administrativa pråctica administrativa, praxis, b) meddela upplysningar, vilka b) transmitir informaciones cuya icke kunna infordras enligt i lag obtenciön esté prohibida por su legis­ meddelade föreskrifter i den ena eller laciön o por la del otro Estado con­ den andra avtalsslutande staten. tratante. § 3. Upplysningar, vilka skulle yp­ 3. No se podrån intercambiar in­ pa en affärshemlighet eller en indu­ formaciones que revelen un secreto stri- eller yrkeshemlighet, få icke ut­ comercial, industrial o profesional. bytas.

Artikel XXIX Articulo XXIX § 1. Detta avtal skall ratificeras: 1. El presente Convenio serå ratificado: a) För Spaniens del av Hans Excel­ a) Por parte de Espana, por S. E. lens Spaniens statschef med hörande el Jefe del Estado espanol oidas las av Spaniens lagstiftande församling. Cortes espanolas. b) För Sveriges del av Hans Maje­ b) Por parte de Suecia, por S. M. stät Konungen av Sverige med riks­ el Rey de Suecia con el asentimiento dagens samtycke. del Riksdag. Ratifikationshandlingarna skola Los instrumentos de ratificaciön utväxlas i Stockholm snarast möj­ serån intercambiados en Estocolmo ligt. tan pronto como sea posible. § 2. Detta avtal skall träda i kraft 2. El presente Convenio entrarå en trettio dagar efter utväxling av rati­ vigor a los 30 dias del intercambio de fikationshandlingarna. los instrumentos de ratificaciön. § 3. Sedan avtalet trätt i kraft, sko­ 3. Después de la entrada en vigor, la avtalets bestämmelser äga tillämp­ las disposiciones del Convenio son ning: aplicables: a) I Spanien: a) En Espana: 1. Beträffande genom avdrag vid 1°. Por lo que afecta a los im­ källan uttagna skatter på utdelning puestos sobre dividendos o intereses och ränta, som åsyftas i artiklarna X percibidos por retenciön en la fuente, och XI samt utgå på dylika slags in­ a los que se refieren los articulos X komster, vilka utbetalas efter avta­ y XI, a las utilidades cuyo pago se lets ikraftträdande. acuerde con posterioridad a su en­ trada en vigor. 2. Beträffande andra inkomstskat­ 2°. En lo que se refiere a los otros ter, vilka utgå på inkomster hänförli- impuestos sobre las rentas, al grava-

Kungl. Maj:ts proposition nr 192 år 1963 25

ga till det kalenderår, varunder ut- men de las utilidades correspondienväxling av ratifikationshandlingarna tes al aho civil en el curso del cual ägt rum, eller till verksamhetsår, vil­ se ha realizado el intercambio de los ka avslutats under sagda kalenderår, instrumentos de ratificaciön, o a los ävensom på inkomster hänförliga till ejercicios cerrados en el curso de cfisenare år. cho ano, y al gravamen de las utili­ dades correspondientes a los anos posteriores. b) I Sverige: b) En Suecia: 1. Beträffande skatter, uttagna ge­ 1°. En cuanto se refiere a los imnom avdrag vid källan och innefat­ puestos retenidos en la fuente con tande en slutgiltig skattebetalning, caråcter definitivo en lo que afectan a som utgå på inkomster, vilka blivit ingresos atribuidos a los beneficiarios tillgängliga för lyftning från och med a partir del dia en que este Convenio dagen för avtalets ikraftträdande och entre en vigor cuando no sean exigiicke förfallit till betalning dessförin­ bles antes de dicho dia. nan. 2. Beträffande andra inkomstskat­ 2°. En lo que se refiere a los demås ter, som påföras inkomster hänförli­ impuestos sobre la renta en cuanto ga till beskattningsperioder, vilka av­ afectan a ingresos correspondientes a slutats å eller efter den 1 januari det periodos impositivos cerrados con kalenderår, varunder utväxling av ra­ posterioridad al 1 de Enero del ano tifikationshandlingarna ägt rum. civil en que tiene lugar el intercambio de los instrumentos de ratificaciön. 3. Beträffande svensk förmögen­ 3°. En lo que se refiere al impuesto hetsskatt, som påföres på grund av sueco sobre el patrimonio al exigible taxering från och med året närmast a partir del ano siguiente a aquel en efter det, varunder utväxling av rati­ que tenga lugar el intercambio de los fikationshandlingarna ägt rum. instrumentos de ratificaciön.

Artikel XXX Articulo XXX Detta avtal skall förbliva i kraft El presente Convenio permanecerå intill dess detsamma uppsagts av en­ en vigor hasta que sea denunciado dera avtalsslutande staten. De båda por uno de los Estados contratantes. avtalsslutande staterna kunna uppsä­ Los dos Estados contratantes pueden ga avtalet genom underrättelse senast denunciar este Convenio con un sex månader före utgången av ett ka­ preaviso minimo de seis meses antes lenderår. del fin del ano natural. I händelse av sådan uppsägning En este caso, el Convenio se apliskall avtalet sista gången tillämpas: carå por liltima vez: a) Vad beträffar Spanien: a) Por lo que se refiere a Espana: 1. Såvitt avser genom avdrag vid 1°. Eu los impuestos sobre dividen­ källan uttagna skatter på utdelning dos o intereses percibidos por retenoch ränta, som utgå på dylika slags ciön en la fuente, a las utilidades inkomster, vilka utbetalas före slutet cuyo pago se acuerde antes de termi­ av det kalenderår med vars utgång nar el ano civil al final del cual suruppsägningen blir gällande. tirå efecto la denuncia. 2. Såvitt avser andra inkomstskat­ 2". Eu los demås impuestos sobre ter, som utgå på inkomster hänförli­ Ia renta, a las renlas correspondien­ ga till det kalenderår med vars ut­ tes al ano civil del cual surtirå efecto gång uppsägningen blir gällande. la denuncia. b) Vad beträffar Sverige: b) Por lo que se refiere a Suecia: 1. Såvitt avser skatter, uttagna ge­ 1°. Eu los impuestos retenidos en nom avdrag vid källan och innefat- la fuente con caråcter definitivo, a los

26 Kungl. Maj.ts proposition nr 192 år 1963

tande en slutgiltig skattebetalning, ingresos atribuidos a los beneficiarios som utgå på inkomster, vilka blivit no mås tarde del 31 de Diciembre de tillgängliga för lyftning senast den 31 dicho ano. december sagda år. 2. Såvitt avser andra inkomstskat­ 2°. En los demås impuestos sobre ter, som utgå på inkomster, vilka för­ la renta, a los ingresos obtenidos no värvats senast den 31 december sag­ mås tarde del 31 de Diciembre de da år. dicho ano. 3. Såvitt avser svensk förmögen­ 3°. En lo que se refiere al impuesto hetsskatt, som påföres på grund av sueco sobre el patrimonio, al exigible taxering det år, varunder uppsäg­ en el aho de la denuncia. ningen ägt rum. Till bekräftelse härå hava under­ En fe de lo cual, los Plenipotenciatecknade därtill behörigen befull- rios nombrados y debidamente automäktigade ombud undertecknat detta rizados han firmado y sellado este avtal och försett detsamma med sina Convenio. sigill. Som skedde i Madrid den 25 april Hecho en Madrid, el dia 25 de Abril 1963, på svenska och spanska språ­ 1963, en espanol y sueco, haciendo fe ken, vilka båda texter äga lika vits­ ambos textos. ord. För svenska regeringen: Por el Gobierno espanol: Herbert Ribbing Fernando Castiella

För spanska regeringen: Por el Gobierno sueco: Fernando Castiella Herbert de Ribbing

Tilläggsprotokoll Protocolo adicional

Vid undertecknandet av detta av­ En el momento de firmar este Con­ tal hava undertecknade befullmäkti- venio, los infrascritos plenipotenciagade ombud till angivande av villko­ rios han hecho las declaraciones siren för tillämpningen av artikel VII guientes precisando las condiciones av avtalet avgivit följande förkla­ de aplicaciön del articulo VII de dicho ringar. Convenio. A. Vid tillämpning av § 4 av arti­ A. Para la aplicaciön del pårrafo 4 kel VII skall i Spanien skattepliktig del articulo VII, el beneficio gravable vinst av rörelse, som uppbäres av ett en Espana de las empresas suecas svenskt företag med ett eller flera que tienen en este pais uno o varios fasta driftställen i nämnda stat, be­ establecimientos permanentes serå stämmas i enlighet med i Spanien in­ determinado segun las normas inter­ ternt gällande regler. nas espaholas. Vid bestämmandet av företagets Sin embargo, para la determinahela vinst för beräkningen av den ciön del beneficio total computable skattepliktiga vinst, som är hänförlig para el cålculo del beneficio gravable till det fasta driftstället i Spanien, del establecimiento permanente situaskola dock sådana vinstökningar icke do en Espana, quedarån excluidas las medräknas, som uppkomma genom plusvalias que resulten de cualquier en i lag föreskriven obligatorisk upp­ revaluaciön legal obligatoria, tanto skrivning av värdet å tillgångar som de elementos de activo inmovilizado,

Kungl. Maj.ts proposition nr 192 år 1963 27

utgöras av fastigheter belägna utan­ como de participaciones y titulos en för Spanien ävensom aktier och and­ cartera, situados fuera de Espana. ra värdepapper, vilka ingå i rörelse som bedrives utanför Spanien. Med förbehåll för det fall att de Salvo que las disposiciones siguienföljande bestämmelserna utnyttjas tes se utilicen para defraudar la Ley för att kringgå spansk skattelagstift­ fiscal espanola, tampoco se tendrån ning, skall i beräkningen för ovan en cuenta, a este mismo fin: angivna ändamål ej heller medtagas: a) Vinst uppkommen vid frivillig a) Las plusvalias resultantes de reuppskrivning av värdet å tillgångar valuaciones facultativas o libres de som utgöras av utanför Spanien be­ elementos de activo inmovilizado (exlägna fastigheter (aktier och andra cluidas las participaciones y titulos värdepapper undantagna). en cartera) situados fuera de Espana. b) Vinst uppkommen vid överlåtel­ b) Las plusvalias procedentes de se av tillgångar som utgöras av utan­ la cesiön de elementos de activos in­ för Spanien belägna fastigheter (ak­ movilizado (excluidas participaciones tier och andra värdepapper undan­ y titulos en cartera) situados fuera de tagna). Espana. B. Svenska företag, som innehava B. Las empresas suecas que tengan ett eller flera fasta driftställen i Spa­ en Espana uno o varios establecinien, kunna välja att bliva beskatta­ mientos permanentes podrån optar de i enlighet med samma förfarande por que se les grave por el mismo résom tillämpas för spanska företag, gimen que estå previsto para las em­ vilka utöva verksamhet allenast i presas espanolas que ejercen toda su Spanien. actividad en Espana. Ett dylikt val skall vara bindande Esta opciön serå vålida por dos för en tid av två år, därvid valrätten anos y deberå ser ejercitada con anskall utövas före ingången av det terioridad al comienzo del primero de första av de berörda verksamhets­ los ejercicios a que afecte. åren. Som skedde i Madrid den 25 april Hecho en Madrid, el dia 25 de Abril 1963, på svenska och spanska språ­ 1963, en espanol y sueco, haciendo fe ken, vilka båda texter äga lika vits­ ambos textos. ord.

För svenska regeringen: Por el Gobierno espanol: Herbert Ribbing Fernando Castiella

För spanska regeringen: Por el Gobierno sueco: Fernando Castiella Herbert de Ribbing

28 Kungl. Maj.ts proposition nr 192 år 1963

Utdrag av protokollet över finansärenden, hållet inför Hans Maj:t Konungen i statsrådet å Stockholms slott den 22 mars 1963.

Närvarande: Statsministern E rlander , ministern för utrikes ärendena N ilsson , statsråden A ndersson , L indström , L ange , L indholm , S koglund , E denman , J ohansson , af G eijerstam , H ermansson , H olmqvist , A spling .

Efter gemensam beredning med ministern för utrikes ärendena anmäler tillförordnade chefen för finansdepartementet, statsrådet Hermansson, fråga om godkännande av förslag till avtal mellan Sverige och Spanien för und­ vikande av dubbelbeskattning och fastställande av bestämmelser angående ömsesidig handräckning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet samt anför därvid följande. Den internationella dubbelbeskattningen är sedan mitten av 1950-talet föremål för ett ingående studium inom organisationen för ekonomiskt sam­ arbete och utveckling (OECD). I första hand inriktas arbetet på att be­ träffande den direkta beskattningen nå fram till enhetliga regler som kan ligga till grund för avtal mellan medlemsländerna om undvikande av dub­ belbeskattning. Genom rekommendationer till medlemsländerna söker orga­ nisationen även främja tillkomsten av nya sådana avtal. Såväl Sverige som Spanien deltager i nämnda arbete. I förhållandet mel­ lan Sverige och Spanien har emellertid dubbelbeskattningsfrågorna hittills inte erhållit någon särskild reglering. Vid skilda tillfällen under senare år har den svenska exportindustrin framhållit olägenheten härav och framfört önskemål om att frågorna måtte lösas genom att dubbelbeskattningsavtal ingås med Spanien. Sedan i anslutning till arbetet i OECD intresse konsta­ terats föreligga å ömse sidor för ett sådant avtal, upptogs förhandlingar härom i Madrid under tiden den 13—den 19 september 1961 mellan en svensk delegation och representanter för spanska regeringen. Förhandling­ arna fördes på svensk sida av chefen för finansdepartementets rättsavdelning hovrättsrådet Erik Åqvist, byråchefen i finansdepartementet Ivan Eckersten samt byråchefen för lagärenden i samma departement Erik Reu­ terswärd. Efter ytterligare förhandlingar i Stockholm och Madrid under tiden den 30 oktober—den 2 november respektive den 11—den 15 december 1962 nåddes enighet om ett på svenska och spanska språken avfattat förslag till avtal för undvikande av dubbelbeskattning och fastställande av bestäm­ melser angående ömsesidig handräckning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet.

Kungl. Maj. ts proposition nr 192 år 1963 29

Avtalsförslaget har remitterats till kammarrätten, som i yttrande den 1(5 januari 1963 icke funnit anledning till erinran mot detsamma. Sedermera har efter skriftväxling på diplomatisk väg vissa smärre ändringar av språk­ lig natur vidtagits i den ursprungliga lydelsen. Det sålunda modifierade av­ talsförslaget jämte tilläggsprotokoll torde få såsom bilagor 1 fogas vid pro­ tokollet i detta ärende. Under hand har meddelats att man på spansk sida är beredd att under­ teckna avtalsförslaget. Jag torde nu få anmäla frågan om godkännande av detsamma även på svensk sida.

Såsom en bakgrund till avtalsförslaget torde jag till en början få något beröra huvuddragen i det spanska skattesystemet. Den statliga spanska in­ komstbeskattningen omfattar dels ett antal avkastningsskatter, vilka utgår på inkomst av vissa slag av tillgångar eller förvärvsverksamhet, och dels två allmänna inkomstskatter som uttages av fysiska respektive juridiska per­ soners samlade inkomst. Spanska provinser och kommuner uttager skatt på inkomst i form av tillägg till vissa av de statliga inkomstskatterna. Där­ jämte äger kommunerna pålägga en värdestegringsskatt på fastigheter som är belägna inom respektive kommun. Någon förmögenhetsskatt utgår ej i Spanien. Avkastningsskatterna är skatten å fastighet på landet och i stad (contrihuciön territorial), skatten å arbetsinkomst (impuesto sobre los rendimientos del trabajo personal), skatten å inkomst av kapital (impuesto sobre las rentas del Capital) och skatten å kommersiell och industriell verksamhet samt inkomst därav (»impuesto industrial»). Gemensamt för avkastnings­ skatterna är skattepliktens anknytning till det spanska statsterritoriet. Skat­ teplikt för ifrågavarande inkomster inträder om inkomsten har källa i Spa­ nien eller uppbäres där eller om inkomsten utbetalas av en i Spanien bosatt fysisk eller juridisk person. Fastighetsbeskattningen är proportionell och utgår på landet med 17,5 % och i stad med 24,08 % av ifrågavarande årsinkomst. Skatten å arbetsin­ komst drabbar löner och ersättningar, som uppbäres av löntagare och fria yrkesutövare. Periodiskt utfallande löneinkomster som överstiger 18 000 pesetas om året beskattas efter en progressiv skala (effektiv skattesats 6,9— 15 %) under det att löntagares tillfälliga arbetsinkomster påföres en pro­ portionell skatt av 8 %. Där så kan ske uttages skatten genom skatteavdrag på lönen. — Till skattepliktiga kapitalinkomster hänföres utdelning och ränta som uppbäres på grund av innehav av spanska värdepapper även­ som royaltyersältning för upplåtelse av upphovsrätt, patenträtt o. dyl. Skat­ teplikt åvilar även utdelning och obligationsränta från utländskt företag till den del som motsvarar företagets vinst genom verksamhet i Spanien. Ä andra sidan är utdelning och ränta som utbetalas av ett spanskt företag lritagna från skatt till den del de är hänförliga till vinst som företaget 1 Bilagorna har här uteslutits. Det vid propositionen fogade avtalet överensstämmer med för­ slaget utom därutinnan att ombudens namn tillagts i ingressen, att datering och underskrift verk­ ställts samt alt ratifikationsortens namn införts i artikel 29 § 1.

30 Kungl. Ma j. ts proposition nr 192 år 1963

förvärvat i utlandet. Undantag från skatteplikt gäller enligt särskilda regler även för aktieutdelning från vissa investerings- och holdingbolag. Skatten å kapitalinkomst bestämmes efter olika grunder för skilda inkomstslag. I fråga om ränteinkomst är skatten proportionell och utgår med 20 % av ränta på lån som upptagits av spanska staten, 24 % av ränta på företags­ lån samt 26,4 % av annan ränteinkomst. Beträffande utdelning på aktier och andelar i bolag varierar skattesatsen mellan 8 och 30 % alltefter det utde­ lade beloppets andel av bolagets kapital. I fråga om royalty som utgår för upp­ låtelse av patent, varumärke o. dyl. beskattas 70 % av bruttobeloppet med en skattesats av 19,8 %. Skatt som belöper på kapitalinkomst avdrages i i allmänhet vid källan av den, som gör utbetalningen. — Skatten å kom­ mersiell och industriell verksamhet erlägges av såväl fysiska som juridiska personer i form av en fast näringsavgift (licencia fiscal) för närings- eller yrkesverksamhet som bedrives i Spanien. Näringsavgiftens storlek bestäm­ mes med hänsyn till bl. a. arten av verksamheten och den ort, varifrån verksamheten utövas. Skattskyldig fysisk person erlägger därjämte en pro­ portionell skatt av 20 % av den verkliga eller antagna vinsten av verksam­ heten (cuota por beneficios). Numera torde näringsavgiften ha karaktär av förskottsinbetalning av skatt. Avgiftens belopp får sålunda avräknas mot den proportionella skatten å rörelsens vinst ävensom mot den tidigare be­ rörda skatten å arbetsinkomst. I fråga om skattskyldig juridisk person sker avräkningen mot en särskild bolagsskatt. Den allmänna inkomstskatten (contribuciön general sobre la renta) ut­ tages av fysiska personer och utgör ett komplement till förenämnda av­ kastningsskatter. Denna skatt beräknas på den skattskyldiges sammanräk­ nade nettoinkomst av olika förvärvskällor. För en person som är bosatt i Spanien gäller oinskränkt skattskyldighet. En utom landet bosatt person är skattskyldig för all inkomst, som har källa i Spanien eller utbetalas av en därstädes bosatt person. Skatten är progressiv och utgår på nettoinkomst som överstiger 100 000 pesetas med lägst 2,5 % och högst 44 %. I fråga om arbetsinkomst sker viss reduktion av skatten. Skyldighet att erlägga bolagsskatt (impuesto sobre la renta de sociedades) åvilar ej blott spanska bolag utan även utländska juridiska personer som utövar verksamhet i Spanien från filial, kontor, butik el. dyl. Det utländska företaget beskattas för en av skattemyndigheten uppskattad andel (cifra relativa) av företagets totala nettoinkomst, oberoende av den verkliga, på driftstället i Spanien belöpande vinsten. Skatten är proportionell och utgår i fråga om aktiebolag med 30 % av den skattepliktiga nettovinsten. Såvitt gäller mellanstatlig dubbelbeskattning upptages i den spanska lag­ stiftningen vissa bestämmelser om skattelättnad. Sådan dubbelbeskattning elimineras i fråga om en fysisk person som är bosatt i Spanien genom av­ räkning av den utländska skatten mot den spanska allmänna inkomst­ skatten. Vidare har bolag, som förvärvar inkomst i utlandet, möjlighet att vid bolagsbeskattningen erhålla viss reduktion av utomlands beskattad in­ komst. Avtal för undvikande av dubbelbeskattning avseende samtliga in­

Kungl. Maj:ts proposition nr 192 år 1963 31

komstslag torde Spanien hittills endast ha ingått med Frankrike. Intresset på spansk sida för en avtalsmässig reglering av dessa frågor synes ha aktualiserats först i anslutning till det inledningsvis angivna samarbetet i OECD på området i fråga. Nyssnämnda samarbete, som syftar till ökad internationell enhetlighet på detta område, äger rum inom en särskild skattekommitté och har resul­ terat i förslag till ett stort antal avtalsbestämmelser avsedda att användas i dubbelbeskattningsavtal mellan medlemsländerna. Till de föreslagna be­ stämmelserna har fogats inom kommittén utarbetade kommentarer, vilka avses skola tjäna till ledning vid bestämmelsernas tillämpning. Hittills före­ liggande förslag omfattar huvuddelen av de regler som brukar upptagas i dubbelbeskattningsavtal. Fullständig enighet har icke kunnat uppnås beträf­ fande samtliga framlagda förslag oaktat desamma i flera hänseenden base­ rats på kompromisslösningar. I anslutning till några i bestämmelserna be­ handlade frågor har uttryckliga reservationer gjorts om avvikelser som be­ tingas av speciella förhållanden i ett medlemslands lagstiftning eller andra särskilda förhållanden. För Sveriges del har åtskilliga av de av OECD rekommenderade bestäm­ melserna kunnat iakttagas i avtal som ingåtts under senare år. Så har t. ex. skett i samband med översynen av de äldre avtalen med Österrike (prop. 1959: 160; SFS 1960: 116) och Storbritannien (prop. 1960: 180; SFS 1961: 95). Detsamma är förhållandet med de nya avtal som träffats med Irland (prop. 1960:11; SFS 1961:38) och Grekland (prop. 1962:7). Särskilt gäl­ ler detta det sistnämnda avtalet, då vid tidpunkten för utarbetandet av det­ samma färdiga förslag framlagts i OECD beträffande samtliga ifrågavarande bestämmelser. Även vid utformningen av det föreliggande förslaget till avtal med Spa­ nien har de bestämmelser som rekommenderats av OECD:s ministerråd kunnat iakttagas i allt väsentligt. Därjämte har vissa förslag till nya av­ talsbestämmelser kunnat beaktas, i fråga om vilka förarbetet i OECD:s skattekommitté i det närmaste slutförts då avtalsförhandlingarna ägde rum. Angående innehållet i avtalsförslaget må anföras följande. Art. I och II behandlar avtalets tillämplighetsområde. Avtalet tillämpas i fråga om fysiska och juridiska personer som äger hemvist i de avtalsslu­ tande staterna. Såväl statliga som kommunala skatter på inkomst och för­ mögenhet omfattas av avtalet. I arl. III—V ges definitioner av vissa i avtalet använda uttryck. Defini­ tionen av uttrycket »person med hemvist» bestämmer i fall, då en person enligt intern skattelag äger hemvist i båda staterna, i vilkendera han skall anses äga hemvist i och för avtalets tillämpning. Innebörden av uttrycket »tast driftställe» är utförligt reglerad i art. V och har betydelse för tillämp­ ning av avtalets regler om beskattning av inkomst av rörelse som bedrives i båda staterna. Den av OECD föreslagna definitionen har i förtydligande syfte kompletterats med en uttrycklig bestämmelse, enligt vilken innehavet

32 Kungl. Maj.ts proposition nr 192 år 1963

av ett varulager skall anses utgöra ett fast driftställe om försäljning äger rum direkt från varulagret. Art. VI—XXIII innehåller bestämmelser för uppdelning mellan de båda staterna av beskattningsrätten till olika slag av inkomst och förmögenhet. Enligt art. VI förbehålles rätten att beskatta inkomst av fastighet den stat, i vilken fastigheten är belägen. Art. VII behandlar beskattningen av rörelseinkomst och frågan om för­ delningen av inkomsten mellan ett företags huvudkontor och filial. Inkomst av rörelse beskattas endast i företagets hemviststat såvida inte företaget driver rörelse från fast driftställe (t. ex. filial) i den andra staten. Är detta fallet, beskattas den till filialen hänförliga rörelseinkomsten endast i den andra staten (§ 1). Därvid hänföres till filialen så stor inkomst som skulle ha uppkommit, om filialen uppträtt som ett självständigt företag (§ 2). Den till filialen hänförliga inkomsten kan emellertid också bestäm­ mas på grundval av en fördelning med utgångspunkt från företagets totala inkomst, under förutsättning att en dylik beräkningsmetod är bruklig i den stat där filialen är belägen (§ 4). — Såsom berörts i den föregående redo­ görelsen föreskrives i spansk skattelag en beräkningsregel av sistnämnda slag för beskattningen av utländska företags filialer i Spanien (cifra rela­ tiva). Såvitt gäller svenska företags filialer blir dock den nämnda meto­ den för inkomstens beräknande underkastad en viss begränsning på grund av de speciella föreskrifter härom, som upptagits i punkt A av ett i sam­ band med avtalsförslaget upprättat tilläggsprotokoll. I huvudsak innebär dessa föreskrifter, att utgångspunkten för inkomstberäkningen, det svenska företagets totala inkomst av rörelse, skall bestämmas med uteslutande av vissa inkomster som hänför sig till företagets verksamhet utanför Spanien. Föreskrifterna i punkt B av tilläggsprotokollet medger ett svenskt företag som har filial i Spanien ett alternativ till det nyss berörda beskattningsförfarandet. Det svenska företaget kan med stöd av dessa regler välja att beskattas i Spanien enligt samma förfarande som gäller för ett spanskt före­ tag, vilket utövar all sin verksamhet i Spanien. Anmärkas bör, att art. VII i avtalsförslaget i vissa smärre hänseenden avviker från den av OECD re­ kommenderade lydelsen på grund av den särskilda utformningen av spansk skattelag beträffande beskattningen av utländska företags filialer. Art. VIII behandlar vinstfördelning mellan koncernföretag. Art. IX stadgar såsom ett undantag från huvudregeln i art. VII om in­ komst av rörelse att inkomst av sjöfart och luftfart i internationell trafik uteslutande skall beskattas i den stat i vilken företaget har sin verkliga led­ ning även för det fall företaget innehar fast driftställe i den andra staten. Art. X—XII behandlar inkomst i form av aktieutdelning, ränta och royalty. Gemensamt för dessa inkomstslag gäller att beskattningsrätten i princip skall tillkomma inkomsttagarens hemviststat. Förbehåll göres dock till för­ mån för en begränsad rätt att beskatta inkomsten också i den stat, från vilken inkomsten härrör (källstaten). I fråga om aktieutdelning är enligt art. X källstatens beskattningsrätt i normalfallet begränsad till en skatte-

Kurigl. Maj.ts proposition nr 1!)2 år 1963 33

sats av högst 15 %. Utbetalas aktieutdelningen av dotterbolag till moderbo­ lag är beskattningen i källstaten maximerad till en skattesats av 10 % un­ der förutsättning bl. a. att moderbolaget äger minst hälften av dotterbola­ gets aktiekapital. Den av OECD föreslagna bestämmelsen angående beskatt­ ning av aktieutdelning har i fråga om utdelningar mellan bolag ett annat innehåll än avtalsförslaget. Maximeringen i källstaten har där satts till 5 % om moderbolaget direkt innehar minst 25 % av dotterbolagets aktiekapital. Vid behandlingen i OECD av nämnda bestämmelse har Spanien avgivit re­ servation för en regel av annan innebörd. — Beträffande ränteinkomst är enligt art. XI källstatens beskattningsrätt begränsad till en skattesats av högst 10 %. Bestämmelsen om ränta i avtalsförslaget överensstämmer med motsvarande OECD-förslag utom såtillvida att i art. XI i avtalet intagits en regel i fråga om ränta på värdepapper avseende statlig upplåning, vilken saknar motsvarighet i OECD-förslaget. Beträffande ränteinkomst av nämnda slag sker beskattningen uteslutande i gäldenärsstaten. — Källstatens rätt att beskatta inkomst i form av royalty är enligt art. XII maximerad till en skattesats av 5 % av royaltyns bruttobelopp. Motsvarande av OECD före­ slagna bestämmelse utgår i princip från total befrielse från beskattning i källstaten, men i rekommendationen rörande denna bestämmelse har inta­ gits ett förbehåll för vissa länder, bl. a. Spanien, om skatt i källstaten med 5 % av royaltybeloppet. Art. XII ansluter på denna punkt till OECD-rekoinmendationen och överensstämmer även i övrigt med OECD-förslaget frånsett ett tillägg av huvudsakligen förtydligande innebörd. Art. XIII avser vinst genom avyttring av fast eller lös egendom. Utgöres den avyttrade egendomen av fastighet eller anläggnings- och driftkapital i fast driftställe, beskattas vinst som uppkommer genom försäljningen i den stat, där fastigheten respektive det fasta driftstället ligger. Vinst å försälj­ ning av annan egendom beskattas i säljarens hemviststat. — Beträffande be­ skattningen av vinst å försäljning av egendom har OECD ännu ej antagit något definitivt förslag till bestämmelse. Pågående förarbeten till ett sådant förslag har emellertid kunnat beaktas vid utformningen av art. XIII. Enligt art. XIV fördelas beskattningsrätten till inkomst av fria yrken efter regler liknande dem som gäller för inkomst av rörelse (art. VII). Be­ skattningen äger rum i inkomsttagarens hemviststat, såvida inte yrkesverk­ samheten utövas från eu stadigvarande anordning i den andra staten. Art. XV—XX behandlar inkomst av allmän och enskild tjänst. Inkomst av enskild tjänst beskattas i princip i inkomsttagarens hemviststat. Om arbetet utföres i den andra staten, övergår beskattningsrätten till den­ na. År situationen emellertid den, att arbetet utföres under en kortvarig vistelse i det andra landet, högst 183 dagar, och inkomsten utbetalas av ar­ betsgivaren i hemlandet, sker beskattningen alltjämt i hemviststaten (art. XV). I allmän tjänst uppburen inkomst liksom styrelsearvoden och liknan­ de ersättningar till styrelseledamot beskattas i den stat varifrån inkomsten utbetalas (art. XVI och XVII). Pension, som utgår på grund av förutva­ rande enskild anställning, tages till beskattning i inkomsttagarens hem­

34 Kungl. Maj.ts proposition nr 192 år 1963

viststat (art. XVIII). Särskilda regler gäller vidare beträffande inkomst av anställning ombord på fartyg och luftfartyg, ersättningar till artister samt bidrag till studerande och praktikanter. I fråga om avtalsförslagets bestäm­ melse rörande inkomst av undervisnings- eller forskningsverksamhet (art. XX § 1) må påpekas att densamma inte direkt motsvaras av något OECDförslag men har kommit till användning i flera tidigare av Sverige ingångna avtal. Art. XXI, som behandlar inkomst av kommissionsrörelse, saknar mot­ svarighet i de av OECD föreslagna bestämmelserna och tidigare ingångna svenska dubbelbeskattningsavtal. Bestämmelsen har intagits i avtalet på önskemål från spansk sida och i syfte att beträffande kommissionsrörelse förtydliga de förut angivna avtalsreglerna om fördelning av beskattnings­ rätten till inkomst av rörelse i allmänhet (art. VII). Enligt art. XXII beskattas inkomst som ej särskilt behandlats i avtalet uteslutande i inkomsttagarens hemviststat. I art. XXIII ges föreskrifter beträffande beskattning av olika slag av förmögenhetstillgångar. Härutinnan gäller i huvudsak att fastighet och till­ gångar nedlagda i fast driftställe tages till beskattning där de befinner sig, under det att övriga slag av förmögenhetstillgångar beskattas där inneha­ varen har hemvist. Art. XXIV behandlar metoden för dubbelbeskattningens undanröjande. Såsom huvudregel gäller att inkomst, i fråga om vilken beskattningsrätten enligt bestämmelserna i avtalet tilldelas den ena staten, skall vara undan­ tagen från beskattning i den andra staten. Om undantag i enlighet härmed sker från progressiv inkomstbeskattning, får likväl det fritagna inkomst­ beloppet beaktas vid bestämmande av skattesats för beskattning av den åter­ stående skattepliktiga inkomsten. För förmögenhet gäller detsamma (§ 1). Beträffande vissa inkomstslag, aktieutdelning, ränta och royalty, äger be­ skattning enligt avtalet rum såväl i källstaten som i inkomsttagarens hem­ viststat. I sådana fall undanröjes dubbelbeskattningen genom att inkomst­ tagaren i hemviststaten äger avräkna den i källstaten erlagda skatten från skatten på inkomsten (§2). Förutom de nämnda, på OECD-förslag grundade reglerna upptager artikeln speciella bestämmelser avseende bl. a. undvikande av kedjebeskattning av aktieutdelning mellan bolag. För svenskt vidkom­ mande har intagits en regel härom (§ 4 a), vilken återfinnes i flertalet av Sverige ingångna dubbelbeskattningsavtal. Bestämmelsen åsyftar att bereda utdelning från ett spanskt aktiebolag till ett aktiebolag eller en ekonomisk förening i Sverige samma behandling i beskattningshänseende som enligt de svenska skatteförfattningarna gäller i fråga om utdelning mellan svenska aktiebolag eller ekonomiska föreningar. Enligt art. XXV påverkar avtalet ej de privilegier som tillkommer diplo­ matiska befattningshavare enligt folkrättens regler eller särskilda överens­ kommelser. Jämlikt art. XXVI förpliktar sig de båda staterna att iakttaga icke-diskriminering vid beskattning av medborgare i den andra staten.

Kungl. Maj.ts proposition nr 192 år 1963 35

Art. XXVII upptager regler angående förfarandet då svårigheter uppkom­ mer angående avtalets tillämpning eller tolkning. Art. XXVIII stadgar skyldighet för högsta finansmyndigheterna att i sär­ skilda fall utbyta upplysningar för taxeringsändamål som erfordras för att genomföra avtalet. Enligt art. XXIX skall avtalet ratificeras. Sedan ratifikationshandlingarna utväxlats blir avtalet tillämpligt i fråga om inkomster hänförliga till be­ skattningsår, vilka avslutas under eller efter ratifikationsåret. Beträffande definitiva källskatter blir avtalet tillämpligt först trettio dagar efter ratifi­ kationen. Art. XXX innehåller sedvanliga uppsägningsbestämmelser.

Sammanfattningsvis får jag anföra följande. Allmänna avtal till undvi­ kande av dubbelbeskattning beträffande inkomst- och förmögenhetsskatter har Sverige tidigare ingått med flertalet länder i Västeuropa. Sedan flera år tillbaka har en sådan avtalsmässig reglering varit aktuell också i för­ hållande till Spanien, ej minst med hänsyn till den svenska exportindustrins intressen i detta land. Såsom framgår av den föregående framställningen bygger det avtalsförslag, varom förhandlingsdelegationerna enats, i största utsträckning på de förslag till avtalsbestämmelser som tillkommit efter sam­ arbete inom den i OECD verksamma skattekommittén. Avtalsförslaget utgör sålunda ett led i detta samarbete och får anses innebära en för Sveriges del godtagbar lösning av berörda spörsmål. Jag får tillstyrka att detsamma god­ kännes.

Under erinran att det torde ankomma på ministern för utrikes ärendena att göra framställning rörande avtalets undertecknande hemställer föredra­ gande departementschefen härefter, att Kungl. Maj :t måtte för sin del god­ känna det föreliggande förslaget till avtal mellan Sverige och Spanien för undvikande av dubbelbeskattning och fastställande av bestämmelser an­ gående ömsesidig handräckning beträffande skatter å inkomst och förmö­ genhet.

Vad föredraganden sålunda med instämmande av statsrådets övriga ledamöter hemställt bifaller Hans Maj :t Konungen.

Ur protokollet: Sven-Olof Norberg

36 Kungl. Maj:ts proposition nr 192 år 1963

Utdrag av protokollet över utrikesdepartementsärenden, hållet inför Hans Maj:t Konungen i statsrådet å Stockholms slott den 22 mars 1963.

Närvarande: Statsministern E rlander , ministern för utrikes ärendena N ilsson , statsråden A ndersson , L indström , L ange , L indholm , S koglund , E denman , J ohansson , af G eijerstam , H ermansson , H olmqvist , A spling .

Kungl. Maj :t har denna dag på föredragning av tillförordnade chefen för finansdepartementet, statsrådet Hermansson, godkänt förslag till avtal mel­ lan Sverige och Spanien för undvikande av dubbelbeskattning och faststäl­ lande av bestämmelser angående ömsesidig handräckning beträffande skat­ ter å inkomst och förmögenhet. Enligt artikel XXIX § 1 i förslaget skall av­ talet ratificeras.

Kungl. Maj :t finner gott bemyndiga beskickningschefen i Madrid att — med förbehåll för ratifikation efter riksdagens godkännande — underteckna avtalet.

Ur protokollet: Hans-Olle Olsson

Kungl. Maj.ts proposition nr 192 år 1963 37

Utdrag av protokollet över finansärenden, hållet inför Hans Kungl. Höghet Regenten, Hertigen av Halland, i stats­ rådet å Stockholms slott den 25 oktober 1963.

Närvarande: Ministern för utrikes ärendena N ilsson , statsråden S träng , A ndersson , L indström , L ange , L indholm , K ling , E denman , J ohansson , af G eijerstam , H ermansson , H olmqvist , A spling .

Chefen för finansdepartementet, statsrådet Sträng, anför efter gemensam beredning med ministern för utrikes ärendena. Sedan Kungl. Maj :t den 22 mars 1963 bemyndigat beskickningschefen i Madrid att för Sveriges del underteckna avtal mellan Sverige och Spanien för undvikande av dubbelbeskattning och fastställande av bestämmelser an­ gående ömsesidig handräckning beträffande skatter å inkomst och förmö­ genhet av en lydelse svarande mot det förslag Kungl. Maj :t samma dag för sin del godkänt, har avtalet den 25 april 1963 blivit vederbörligen under­ tecknat. I anledning härav hemställer jag, under åberopande av vad föredragande departementschefen den 22 mars 1963 anfört i ärendet, att Kungl. Maj :t måtte i proposition föreslå riksdagen att dels godkänna nämnda avtal; dels ock bemyndiga Kungl. Maj :t att, i den mån det för genomförande av ifrågavarande avtal erfordras, vidtaga ändringar i verkställda taxeringar, antingen dessa har avseende å statliga eller kommunala skatter, ävensom i eljest vidtagna åtgärder, varigenom sådana skatter påförts.

Med bifall till vad föredraganden sålunda med instäm­ mande av statsrådets övriga ledamöter hemställt för­ ordnar Hans Kungl. Höghet Regenten att till riksdagen skall avlåtas proposition av den lydelse bilaga till detta protokoll utvisar.

Ur protokollet: Per Eskilsson

Stockholm 1963. Isaac Marcus Boktryckeri Aktiebolag 630403