Doc 1964:184

Kungl. Maj.ts proposition nr 184 år 1964 1

Nr 184

Kungl. Maj:ts proposition titt riksdagen angående godkännan­ de av ändrings- och tilläggsprotokoll till avtalet mel­ lan Sverige och Japan för undvikande av dubbelbe­ skattning och förhindrande av skatteflykt beträffan­ de inkomstskatter; given Stockholms slott den 29 ok­ tober 1964.

Under åberopande av bilagda utdrag av statsrådsprotokollen över finansoch utrikesdepartementsärenden för den 28 februari 1964 och över finans­ ärenden för denna dag samt med överlämnande av ett den 15 april 1964 undertecknat protokoll rörande ändring i och tillägg till avtalet mellan Sve­ rige och Japan för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande inkomstskatter vill Kungl. Maj :t härmed föreslå riksdagen att dels godkänna berörda ändrings- och tilläggsprotokoll; dels ock bifalla det förslag i övrigt, om vars avlåtande till riksdagen före­ dragande departementschefen hemställt.

Under Hans Maj :ts Min allernådigstc Konungs och Herres frånvaro:

BERTIL

G. E. Sträng

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett protokoll rörande ändring i och tillägg till avtalet den 12 december 1956 mellan Sverige och Japan för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatte­ flykt beträffande inkomstskatter. Protokollet innebär bl. a. att kommunala inkomstskatter inordnas under avtalet. Ändrings- och tilläggsprotokollet blir, efter ratifikation, tillämpligt be­ träffande inkomst uppburen under beskattningsår, som börjar den 1 ja­ nuari året närmast efter ratifikationsåret eller senare. 1 ltihang till riksdagens protokoll 1964. 1 samt. Nr 184

2 Kungl. Maj:ts proposition nr 18b år 196b

(Översättning)

Protocol modifying and supplementing Protokoll rörande ändring i och tillägg the convention between Sweden and Ja­ till avtalet mellan Sverige och Japan för pan för the avoidance of double taxation undvikande av dubbelbeskattning och för­ and the prevention of fiscal evasion with hindrande av skatteflykt beträffande respect to taxes on income inkomstskatter

The Government of Sweden and Svenska regeringen och japanska the Government of Japan, regeringen hava, Desiring to conclude a Protocol föranledda av önskan att avsluta modifying and supplementing the ett protokoll rörande ändring i och Convention for the Avoidance of tillägg till det i Tokyo den 12 de­ Double Taxation and the Preven­ cember 1956 undertecknade avtalet tion of Fiscal Evasion with respect för undvikande av dubbelbeskatt­ to Taxes on Income signed åt Tokyo ning och förhindrande av skatte­ on December 12, 1956, flykt beträffande inkomstskatter, Have accordingly appointed their för detta ändamål utsett sina res­ respective representatives for this pektive ombud, vilka överenskom­ purpose, who have agreed as fol- mit om följande. lows: Article I Artikel I Paragraph 1 of Article I shall be Punkt 1 av artikel I skall utgå deleted and replaced by the follow- och ersättas av följande: ing: “1. The taxes which are the sub- »I. De skatter, som avses i detta ject of the present Convention are: avtal, äro: (a) In Japan: a) I Japan: The income tax, the Corporation Inkomstskatten (income tax), bo­ tax, the prefectural inhabitant tax lagsskatten (Corporation tax), den on income and the municipal inha­ provinsiella inkomstskatten (pre­ bitant tax on income (hereinafter fectural inhabitant tax on income) referred to as “Japanese tax”). och den kommunala inkomstskat­ ten (the municipal inhabitant tax on income); skatt av sådant slag be­ nämnes i det följande »japansk skatt». (b) In Sweden: b) I Sverige: The State income tax, including Statlig inkomstskatt, sjömans­ the sailors tax and the coupon tax, skatten och kupongskatten däri in­ the tax on public entertainers and begripna, bevillningsavgift för vissa the communal income tax (herein­ offentliga föreställningar samt kom­ after referred to as “Swedish tax”).” munal inkomstskatt; skatt av så­ dant slag benämnes i det följande »svensk skatt». »

Article II Artikel II 1. Paragraph 1 (j) of Article II 1. Punkt 1 j) av artikel II skall shall be deleted and replaced by the utgå och ersättas av följande: following:

Kungl. Maj:ts proposition nr 18b år 196b 3

“(j) (1) The term “permanent »j) 1) Med uttrycket »fast drift­ establishinent” means a fixed place ställe» förstås en stadigvarande afof business in which the business of färsanordning, i vilken företagets the enterprise is wholly or partly verksamhet helt eller delvis utövas. carried on. (2) A permanent establishinent 2) Såsom fast driftställe anses shall include especially: särskilt: (aa) a place of management; aa) plats för företagsledning, (bb) a branch; bb) filial, (ce) an Office; ce) kontor, (dd) a factory; dd) fabrik, (ee) a workshop; ee) verkstad, (ff) a mine, quarry or other place ff)< gruva, stenbrott eller annan of extraction of natural resources; plats för utnyttjandet av naturtill­ gångar, (gg) a building site or construc- gg) plats för byggnads-, anlägg­ tion or assembly project which nings- eller installationsarbete, som exists for more than twelve months. varar mer än tolv månader. (3) The term “permanent estab- 3) Uttrycket »fast driftställe» lishment” shall not be deemed to skall icke anses innefatta: include: (aa) the use of facilities solely aa) användningen av anordning­ for the purpose of storage, display ar, avsedda uteslutande för lagring, or delivery of goods or merchandise utställning eller utlämnande av fö­ belonging to the enterprise; retaget tillhöriga varor, (bb) the maintenance of a stock bb) innehavet av ett företaget till­ of goods or merchandise belonging hörigt varulager, avsett uteslutande to the enterprise solely for the pur­ för lagring, utställning eller utläm­ pose of storage, display or delivery; nande, (ce) the maintenance of a stock ce) innehavet av ett företaget of goods or merchandise belonging tillhörigt varulager, avsett uteslu­ to the enterprise solely för the pur­ tande för bearbetning eller föräd­ pose of processing by another en­ ling genom ett annat företags för­ terprise; sorg, (dd) the maintenance of a fixed dd) innehavet av en stadigvaran­ place of business solely for the pur­ de affärsanordning, avsedd uteslu­ pose of purchasing goods or mer­ tande för inköp av varor eller inför­ chandise, or for collecting informa­ skaffande av upplysningar för före­ tion, for the enterprise; tagets räkning, (ee) the maintenance of a fixed ee) innehavet av en stadigvaran­ place of business solely for the pur­ de affärsanordning, avsedd uteslu­ pose of advertising, for the supply tande för alt för företagets räkning of information, for scientific re- ombesörja reklam, meddela upplys­ search or for similar activities which ningar, bedriva vetenskaplig forsk­ have a preparatory or auxiliary ning eller utöva liknande verksam­ character, for the enterprise. het, under förutsättning att verk­ samheten är av förberedande eller biträdande art. (4) An enterprise of one of the 4) Ett företag i en av de avtalsslu­ contracting States shall be deemed tande staterna anses hava ett fast to have a permanent establishinent driftställe i den andra avtalsslutan­ in the other contracting State if de staten om

4 Kungl. Maj.ts proposition nr 18b år 1964

(aaj it carries on supervisory ac- aa) företaget utövar övervakande tivities in that other contracting verksamhet i den andra staten un­ State för more than twelve months der mer än tolv månader i samband in eonnection witli a construction, med byggnads-, anläggnings- eller installation or assembly project installationsarbete som utföres i which is being undertaken in that denna andra stat, other contracting State; (bb) it carries on a business bb) företaget utövar verksamhet which consists of providing in that som består i att i den andra staten other contracting State such services tillhandahålla sådana tjänster av i of public entertainers referred to in punkt 2 av artikel X avsedda artis­ paragraph 2 or Artide X as are ren- ter, vilka fullgöras å företagets väg­ dered on behalf of that enterprise. nar. (5) A person acting in one of the 5) Eu person, som är verksam i contracting States on behalf of an en av de avtalsslutande staterna för enterprise of the other contracting ett företag i den andra avtalsslutan­ State — other than an agent of an de staten — härunder inbegripes ic­ independent status to whom sub- ke sådan oberoende representant paragraph (j) (6) applies — shall som avses i punkt j) 6) — behandlas be deemed to be a permanent estab- såsom ett fast driftställe i den först­ lishment in the former contracting nämnda staten om State it' (aa) he has, and habitually exer- aa) han innehar och i den först­ cises in the former contracting nämnda staten regelbundet använ­ State, an authority to conclude con- der en fullmakt att sluta avtal i fö­ tracts in the name of the enterprise, retagets namn samt verksamheten unless his activities are limited to icke begränsas till inköp av varor the purchase of goods or merchan- för företagets räkning, eller dise for the enterprise; or (bb) he maintains in the former bb) han i den förstnämnda sta­ contracting State a stock of goods ten innehar ett företaget tillhörigt or merchandise belonging to the en­ varulager, från vilket han regelbun­ terprise from which he regularly det effektuerar order å företagets fills orders on behalf of the enter­ vägnar. prise. (6) An enterprise of one of the 6) Ett företag i en av de avtals­ contracting States shall not be deem­ slutande staterna anses icke hava ed to have a permanent establish- ett fast driftställe i den andra av­ inent in the other contracting State talsslutande staten allenast på den merely because it carries on business grund, att företaget uppehåller af­ in that other contracting State färsförbindelser i den andra staten through a broker, general commis- genom förmedling av en mäklare, sion agent or any other agent of an kommissionär eller annan oberoen­ independent status, where such per­ de representant, under förutsättning sons are acting in the ordinary att dessa personer därvid fullgöra course of their business. uppdrag, vilka tillhöra deras vanliga affärsverksamhet. (7) The fact that a Corporation 7) Den omständigheten, att ett of one of the contracting States Con­ bolag hemmahörande i en av de av­ trols or is controlled by a Corpora­ talsslutande staterna kontrollerar tion of the other contracting State eller kontrolleras av ett bolag hem­ or a Corporation which carries on mahörande i den andra avtalsslu-

Kungl. Maj:ts proposition nr 184 år 1964 b

business in that other contracting tande staten eller ett bolag, som up­ State (whether through a permanent pehåller affärsförbindelser i denna establishment or otherwise), shall andra stat (antingen genom ett fast not of itself constitute either Corpo­ driftställe eller annorledes), skall ration a permanent establishment of icke i och för sig medföra att någotdera bolaget betraktas såsom ett the other.” fast driftställe för det andra bola­ get.» 2. Paragraph 1 (k) of Articie II 2. Punkt 1 k) av artikel II skall shall be deleted and replaced by the utgå och ersättas av följande: following: “(k) The term “industrial or com- »k) Uttrycket »inkomst av rörel­ mercial profits” does not include in- se» inbegriper icke inkomst av ut­ come in the form of dividends, in- delning, ränta, hyresavgifter, royal­ terest, rents, royalties, receipts in ties, intäkter genom nyttjandet av respect of the operation of a mine, gruva, stenbrott eller annan natur­ quarry or any other place of extrac- tillgång, vinst på grund av försälj­ tion of natural resources, Capital ning, överlåtelse eller byte av förgains or remuneration for personal mögenhetstillgångar eller ersättning services.” för personligt arbete.»

3. Paragraph 1 (1) of Articie II 3. Punkt 1 1) av artikel 11 skall shall be deleted. utgå.

Articie III Artikel III Articie III shall be deleted and Artikel III skall utgå och ersättas replaced by the following: av följande:

“Articie III »Artikel III 1. The industrial or commercial 1. Inkomst av rörelse, åtnjuten av profits of an enterprise of one of ett företag i en av de avtalsslutande the contracting States shall not be staterna, skall icke vara underkas­ subject to tax in the other contract­ tad beskattning i den andra avtals­ ing State unless the enterprise car- slutande staten, såvida icke företa­ ries on a trade or business in that get bedriver rörelse i den andra sta­ other contracting State through a ten från ett där beläget fast drift­ permanent establishment situated ställe. Om företaget bedriver rörel­ therein. If it carries on a trade or se på nyss angivet sätt, äger den business in that other contracting andra avtalsslutande staten beskat­ State as aforesaid, tax may be im- ta inkomsten men endast så stor del posed on those profits in the other därav, som är hänförlig till det fas­ contracting State, but only on so ta driftstället. much of thern as is attributable to that permanent establishment. 2. Where an enterprise of one of 2. Då ett företag i en av de avtals­ the contracting States carries on a slutande staterna bedriver rörelse i trade or business in the other con- den andra avtalsslutande staten tracting State through a permanent från ett där beläget fast dr i t tställe, establishment situated therein, there skall till det fasta driftställets verk­ shall be attributed to that permanent samhet hänföras den inkomst av establishment the industrial or com­ rörelse, som driftstället kan antagas mercial profits whicli it might be skola hava åtnjutit i denna andra Xf liihang till riksdagens protokoll 1964. 1 saml. Nr 184

G Kungl. Maj ds proposition nr 184 år 1964

expected to derive in tliat other con- stat därest driftstället varit ett obe­ tracting State it it were an indepen- roende företag med samma eller lik­ dent enterprise engaged in the same nande verksamhet, bedriven under or similar activities under the same samma eller liknande villkor, samt or similar conditions and dealing on driftstället självständigt avslutat af­ an independent basis with the enter­ färer med det företag, till vilket det prise of which it is a permanent fasta driftstället hör. Vid bestäm­ establisliment. In determining the mandet av det fasta driftställets in­ industrial or commercial profits of komst av rörelse skall avdrag med­ the permanent establisliment, there givas för alla kostnader — härun­ shall be allowed as deduetions all der inbegripas till det fasta drift­ expenses which are reasonably al- stället hänförliga kostnader för fö­ locable to the permanent establish- retagets ledning och allmänna för­ ment, ineluding executive and ge­ valtning — som skäligen kunna an­ neral administrative expenses so al- ses belöpa på det fasta driftstället. locable. 3. In determining the profits of a 3. Vid bestämmandet av det fasta permanent establisliment, no ac- driftställets inkomst skall hänsyn count shall be taken of the mere icke tagas till det blotta inköpet av purchase by that permanent estab- varor, som det fasta driftstället lishment of goods or merchandise verkställer för företagets räkning.» for the enterprise.”

Article IV Artikel IV Artide VI shall be deleted and Artikel VI skall utgå och ersättas replaced by the following: av följande:

“Article VI »Artikel VI 1. The amount of tax imposed in 1. Då royalty uppbäres från in­ one of the contracting States on komstkällor inom en av de avtals­ royalty derived from sources within slutande staterna av antingen en that contracting State by a resident person bosatt i eller ett bolag hem­ or a Corporation of the other con­ mahörande i den andra avtalsslu­ tracting State shall not exceed 10 tande staten, skall beloppet av den i percent of the amount of such royal­ den förstnämnda staten påförda

ty- skatten icke överstiga 10 procent av

royaltyns belopp. 2. The term “royalty” as used in 2. Med uttrycket »royalty» för­ the present Convention means any stås i detta avtal varje slag av royal­ royalty and other amount paid as ty eller annat belopp, som utbetalas consideration för using, or for the såsom ersättning för nyttjandet av right to use, any Copyright, patent, eller nyttjanderätten till varje slag design, seeret process and formula, av författar- och förlagsrätt, patent, trade-mark or other like property, ritning, hemlig fabrikationsmetod and ineludes rentals and like pay- och recept, varumärke eller annan ments in respect of motion pieture dylik egendom; uttrycket inbegri­ films or for the use of industrial, per hyresavgifter eller liknande er­ commercial, or scientific equip- sättning för kinematografisk film ment, as well as receipts from a bare eller för utrustning avsedd för rö­ boat charter of a ship or an air- relse eller vetenskapligt bruk även­ craft; but does not inelude any som intäkter genom uthyrning av royalty and other amount paid in fartyg eller luftfartyg på bareboat

Kungl. RIaj:ts proposition nr 18b år 196b 7

respect of the operation of a mine, basis, men inbegriper däremot icke quarry or any other place of ex- något slag av royalty eller annat be­ traction of natural resources. lopp, som utbetalas för nyttjandet av gruva, stenbrott eller annan na­ turtillgång. 3. Royalties for using, or for the 3. Royalty, som utgår för nytt­ right to use, in one of the contract- jandet i en av de avtalsslutande sta­ ing States, copyrights, patents, terna eller för rätten till nyttjandet designs, secret processes and for- i denna stat av författar- och för­ mulae, trade marks or other like lagsrätt, patent, ritning, hemlig fa­ property as well as motion picture brikationsmetod och recept, varu­ films and industrial, commercial, or märke eller annan dylik egendom scientific equipment shall be treated ävensom kinematografisk film samt as income from sources within that för rörelse eller för vetenskapligt contracting State. Royalty from a bruk avsedd utrustning, skall an­ hare boat charter of a ship or an ses utgöra inkomst från inkomstkäl­ aircraft shall be treated as income lor i denna avtalsslutande stat. Roy­ from sources within the contracting alty som utgår på grund av uthyr­ State of which the charterer is a ning av fartyg eller luftfartyg på resident or a Corporation. bareboat basis skall anses utgöra in­ komst från inkomstkällor i den av­ talsslutande stat, i vilken den som förhyr egendomen i fråga är bosatt eller hemmahörande. 4. The amount of tax imposed in 4. Då inkomst från inkomstkäl­ one of the contracting States on the lor i en av de avtalsslutande stater­ income derived from sources within na förvärvas genom försäljning av that contracting State from the sale patent, ritning, hemlig fabrikations­ of any patent, design, secret process metod och recept, annan industriell and formula, trade-mark or other uppfinning eller varumärke även­ industrial invention as well as mo­ som kinematografisk film (med un­ tion picture films (excluding such dantag av sådan film beträffande films as to which payment of royalty vilken ersättning i form av royalty is inconceivable) by a resident or a får anses utesluten) samt uppbäres Corporation of the other contracting av antingen en person bosatt i eller State shall not exceed 10 percent of ett bolag hemmahörande i den and­ the gross amount received. ra avtalsslutande staten, skall den i den förstnämnda staten påförda skatten icke överstiga 10 procent av det uppburna bruttobeloppet. 5. Income derived from the sale 5. Inkomst, som förvärvas genom of the property mentioned in the försäljning av i föregående punkt preceding paragraph shall be treated omförmäld egendom, skall anses ut­ as income from sources within that göra inkomst från inkomstkällor i contracting State in which such pro­ den avtalsslutande stat, i vilken perty is to be used. egendomen i fråga är avsedd att nyttjas. G. The provisions of paragraphs 6. Bestämmelserna i punkterna 1 1 and 4 of the present Artide shall och 4 av denna artikel äro icke till­ not apply where a resident or a lämpliga, om antingen eu person bo­ Corporation of one of the contract­ satt i eller ett bolag hemmahörande ing States has a permanent estab- i eu av de avlalsslutande staterna

8 Kungl. Maj.ts proposition nr 184- år 1964

lishment in the other contracting har ett fast driftställe i den andra State and such royalty or income is avtalsslutande staten och royaltyn attributable to that permanent es- eller inkomsten är hänförlig till det tablishment.” fasta driftstället.»

Article V Artikel V 1. Paragraph 1 of Article VII 1. Punkt 1 av artikel VII skall shall be deleted and replaced by the utgå och ersättas av följande: following: “1. The amount of tax imposed »1. Då utdelning uppbäres från in one of the contracting States on ett bolag hemmahörande i en av de dividends paid by a Corporation of avtalsslutande staterna av antingen that contracting State to a resident en person bosatt i eller ett bolag or a Corporation of the other con­ hemmahörande i den andra avtals­ tracting State shall not exceed 15 slutande staten, skall beloppet av percent of the amount of such di­ den i den förstnämnda staten påför­ vidends; provided that the amount da skatten icke överstiga 15 procent of tax shall not exceed 10 percent of av utdelningens belopp; dock att such dividends if the recipient of the skattebeloppet icke skall överstiga dividends is a Corporation of the 10 procent av utdelningen, om den other contracting State which bene- som uppbär utdelningen är ett i den ficially owns, during the whole of andra avtalsslutande staten hemma­ the taxable year for which the divi­ hörande bolag, vilket under hela dends are paid, more than 50 per­ det beskattningsår för vilket utdel­ cent of the voting shares of the Cor­ ningen utbetalas är verklige ägaren poration paying the dividends.” till mera än 50 procent av de röstbe­ rättigade andelarna i det utbetalan­ de bolaget.» 2. The following new paragraphs 2. Följande nya punkter skola shall be inserted immediately after tillfogas omedelbart efter punkt 4 paragraph 4 of Article VII: av artikel VII: “5. The provisions of paragraph 1 »5. Bestämmelserna i punkt 1 av of the present Article shall not apply denna artikel äro icke tillämpliga, where a resident or a Corporation of om antingen en person bosatt i el­ one of the contracting States has a ler ett bolag hemmahörande i en av permanent establishment in the de avtalsslutande staterna har ett other contracting State and such fast driftställe i den andra avtals­ dividends are attributable to that slutande staten och utdelningen är permanent establishment. hänförlig till det fasta driftstället. 6. If any of the rates of tax on 6. Om någon av skattesatserna på the profits of corporations are al- bolagsvinst ändras i endera avtals­ tered in either contracting State, the slutande staten, må finansminist­ Ministers of Finance or their au- rarna eller deras befullmäktigade ithorized representatives of both con­ ombud i de båda avtalsslutande sta­ tracting States may consult each terna överlägga med varandra i syf­ other in order to determine whether te att avgöra huruvida med hänsyn it is necessary för this reason to härtill ändringar erfordras i be­ amend the provisions of paragraph 1 stämmelserna i punkt 1 av denna of the present Article.” artikel.»

Kungl. Maj:ts proposition nr 18b år 196b 9

Article VI Artikel VI 1. Paragraph 1 of Artide Vill 1. Punkt 1 av artikel Vin skall shall be deleted and replaced by the utgå och ersättas av följande: following: “1. The amount of tax imposed »1. Då ränta uppbäres från in­ in one of the contracting States on komstkällor i en av de avtalsslutan­ any interest derived from sonrces de staterna av antingen en person within that contracting State by a bosatt i eller ett bolag hemmahöran­ resident or a Corporation of the de i den andra avtalsslutande staten, other contracting State shall not ex- skall beloppet av den i den först­ ceed 10 percent of the amount of nämnda staten påförda skatten icke such interest.” överstiga 10 procent av räntebeloppet.» 2. Paragraph 2 of Artide VIII 2. Punkt 2 av artikel VIII skall shall be deleted and replaced by the utgå och ersättas av följande: following: “2. The term “interest” as used »2. Uttrycket »ränta» åsyftar i in the present Convention means in­ detta avtal ränta å obligationer, terest on bonds, securities, notes, skuldsedlar, debentures samt å var­ debentures or any other form of in- je annat slag av skuld (däri inbe­ debtedness (including mortgages or gripna skuldförbindelser eller obli­ bonds secured by real property), as gationer med säkerhet i fast egen­ well as any excess of the amount dom), ävensom varje överskott, var­ repaid in respect of any form of in- med belopp som återbetalats för debtedness over the amount lent.” varje slag av skuld överstiger det lånade beloppet.» 3. The following new paragraph 3. Följande nya punkt skall till­ shall be inserted immediately after fogas omedelbart efter punkt 4 av paragraph 4 of Article VIII: artikel VIII: “5. The provisions of paragraph 1 »5. Bestämmelserna i punkt 1 av of the present Article shall not apply denna artikel äro icke tillämpliga, where a resident or a Corporation of om antingen en person bosatt i eller one of the contracting States has a ett bolag hemmahörande i en av de permanent establishment in the avtalsslutande staterna har ett fast other contracting State and such driftställe i den andra avtalsslutan­ interest is attributable to that per­ de staten och räntan är hänförlig manent establishment.” till det fasta driftstället.»

Artide VII Artikel VII Artide IX shall be deleted and Artikel IX skall utgå och ersättas replaced hy the following: av följande:

“Article IX »Artikel IX 1. Salaries, wages, pensions or si­ 1. Löner, pensioner eller liknande milar remuneration paid by the Gov­ ersättningar, vilka utbetalas av eu ernment of one of the contracting av de avtalsslutande staterna (dess States (including any local govern- lokala myndigheter därunder inbe­ ment thereof), or paid out of funds gripna) eller från av staten (eller to which such Government contrib- myndigheten) understödda fonder utcs, lo any individual who is a till cn fysisk person, vilken är med­ national of that contracting State in borgare i denna stat, för arbete ut­ respect of services rendered in the fört i samma stats tjänst, skola va-

10 Kungl. Maj. ts proposition nr 184 år 1964

discharge of governmental functions ra undantagna från beskattning i shall be exempt from tax in the den andra avtalsslutande staten. other contracting State.

2. The provisions of the present 2. Bestämmelserna i denna arti­ Article shall not apply to salaries, kel äro icke tillämpliga å löner, pen­ wages, pensions or similar remusioner eller liknande ersättningar, neration paid in respect of services vilka utbetalas för tjänster, utförda rendered in connection with any i samband med rörelse som bedri­ trade or business carried on for the vits i förvärvssyfte.» purposes of profit.”

Article VIII Artikel VIII

r 1. Paragraph 1 (e) of Article 1. Punkt 1 e) av artikel XIV skall XIV shall be deleted and replaced by utgå och ersättas av följande: the following:

“(e) Salaries, wages, or similar »e) Löner eller liknande ersätt­ remuneration for labour or personal ningar för personligt arbete ävensom services as well as remuneration for ersättningar för utövandet av fritt professional services shall be treated yrke skola anses utgöra inkomst as income from sources within the från inkomstkällor i det land, där country where are rendered the ser­ det arbete utförts eller det yrke ut­ vices for which such remuneration övats, för vilket ersättningen utbe­ is paid, and the services performed talats, och arbete ombord på fartyg on ships or aircraft operated hy an eller luftfartyg som användes i en enterprise of one of the contracting verksamhet utövad av ett företag i States shall be deemed to be ren­ en av de avtalsslutande staterna, dered in that contracting State.” skall anses hava utförts i denna stat.» 2. In paragraph 1 of Article XIV, 2. I punkt 1 av artikel XIV skall the following new subparagraph följande nya bestämmelse tillfogas shall be inserted immediately after omedelbart efter punkt 1 e): subparagraph (e) thereof:

“(f) Annuities paid under a con- »f) Livränta, som utbetalas på tract with an insurance Corporation grund av försäkringsavtal eller på of one of the contracting States or grund av därmed jämförligt avtal under a similar contract with a Cor­ slutet med ett bolag hemmahörande poration thereof shall be treated as i en av de avtalsslutande staterna, income from sources within that skall anses utgöra inkomst från in­ contracting State, unless they are komstkällor i denna stat såvida ic­ paid in consideration of past ser­ ke livräntan utbetalas på grund av vices.” förutvarande arbetsförhållande.»

Article IX Artikel IX

1. Paragraph 1 of Article XV 1. Punkt 1 av artikel XV skall ut­ shall be deleted and replaced by the gå och ersättas av följande: following:

“1. Where a taxpayer in Japan »1. Då en i Japan skattskyldig per­ derives income from Sweden and son uppbär inkomst från Sverige that income, under the laws of Swe­ samt inkomsten enligt svensk lag och den and in accordance with the pro- i överensstämmelse med detta avtal

Kungl. Maj.ts proposition nr 18b år 196b 11

visions of the present Convention, må beskattas i Sverige, skall i en­ may be taxed in Sweden, an amount lighet med vad som stadgas i ja­ equal to the Swedish tax payable pansk lag ett belopp motsvarande shall be allowed as a deduction den påförda svenska skatten avdra­ from the Japanese tax on the income gas från japansk skatt, som belö­ of the taxpayer suhject to the pro­ per på den skattskyldiges inkomst. visions of the law of Japan. The de­ Sådant avdrag skall dock icke ske duction shall not, however, exceed med större belopp än som motsva­ that part of the Japanese tax, as rar den andel av japansk skatt, be­ computed before the deduction is räknad utan iakttagande av avdra­ given, which is appropriate to the get, som är hänförlig till den från income derived from Sweden.” Sverige uppburna inkomsten.» 2. Paragraph 2 of Article AV7 2. Punkt 2 av artikel XV skall shall he deleted and replaced by the utgå och ersättas av följande: following: “2. Income from sources within »2. Inkomst från inkomstkällor i Japan which under the laws of Ja­ Japan, vilken inkomst enligt japansk pan and in accordance with the pro­ lag och i överensstämmelse med visions of the present Convention is detta avtal är underkastad beskatt­ suhject to Japanese tax, whether ning i Japan vare sig direkt eller ge­ directly or by deduction, shall be nom skatteavdrag, skall vara undan­ exempt from Swedish tax: tagen från svensk skatt. Provided that where such income, I sådana fall, då inkomsten är av heing income of a kind to which the det slag varå bestämmelserna i provisions of paragraphs 1 and 4 of punkterna 1 och 4 av artikel VI Article VI and paragraph 1 of Ar­ samt punkt 1 av artikel VIII äro till­ ticle VIII are applicable is paid to a lämpliga och inkomsten uppbäres av resident or a Corporation of Sweden, en person, bosatt i Sverige, eller av Swedish tax may be charged on the ett svenskt bolag, må dock svensk gross amount of such income, but the skatt beräknas å inkomstens brutto­ amount of Swedish tax chargeable belopp, men skall från den i enlig­ shall be reduced by a sum not ex- het härmed påförda svenska skatten ceeding 10 percent of the amount of avdragas ett belopp, motsvarande the income so charged. högst 10 procent av det sålunda be­ skattade beloppet. Provided further that where the I sådana fall, då inkomsten utgöincome is a dividend, to which the res av utdelning varå bestämmelser­ provisions of paragraph 1 of Article na i punkt 1 av artikel VII äro till­ VII are applicable and the dividend lämpliga och utdelningen betalas av is paid by a Japanese Corporation to ett japanskt bolag till en person, bo­ a resident of Sweden or to a Swedish satt i Sverige, eller till ett svenskt Corporation not exempted from Swe­ bolag, beträffande vilket utdelning­ dish tax with respect to such a divi­ en ej är fritagen från svensk skatt dend in accordance with the pro­ enligt bestämmelserna i punkt 2 av visions of paragraph 2 of Article artikel VII, må vidare svensk skall VII, Swedish tax may be charged on beräknas å utdelningens bruttobe­ the gross amount of the dividend, lopp, men skall från den i enlighet bni the amount of Swedish tax härmed påförda svenska skatten av­ chargeable shall be reduced by a dragas ett belopp motsvarande högst sum not exceeding 15 percent or 10 15 procent eller, i förekommande percent, as the casc may be, of the fall, 10 procent av det sålunda be­ amount of the dividend so charged.” skattade beloppet.»

12 Kungl. Maj.ts proposition nr 184 år 1964

Article X Artikel X Artide XVI shall be deleted and Artikel XVI skall utgå och ersät­ replaced by the following: tas av följande:

“Article XVI »Artikel XVI The Ministers of Finance or their Finansministrarna i de båda av­ autliorized representatives of both talsslutande staterna eller deras becontracting States shall exchange fullinäktigade ombud skola med with each other snch information varandra utbyta sådana upplysning­ available under the respective tax ar, som enligt respektive skattelagar laws in the normal course of admin­ stå till myndigheternas förfogande istration as is necessary for carrying under deras sedvanliga tjänsteutöv­ out the provisions of the present ning och som äro nödvändiga för att Convention or for the prevention of tillämpa bestämmelserna i detta av­ fraud or for the administration of tal eller för att förebygga bedrägeri statutory provisions against tax a- eller för att tillämpa givna föreskrif­ voidance in relation to the tax. Any ter till förebyggande av skatteflykt information so exchanged shall be i fråga om de skatter, som avses i treated as secret and shall not be detta avtal. De utbytta upplysning­ disclosed to any person other than arna skola behandlas såsom hemli­ those, including a court, concerned ga och få icke yppas för andra per­ with the assessment and collection soner, domstolar inbegripna, än dem of the tax or the determination of som handlägga taxering och upp­ appeal in relation thereto. No in­ börd av de skatter, som avses i av­ formation shall be exchanged which talet, eller avgöra besvär i anslut­ would disclose any trade, business, ning därtill. Sådana upplysningar få industrial or professional secret or emellertid icke utbytas, som skulle any trade process.” röja någon handels-, affärs-, in­ dustri- eller yrkeshemlighet eller nå­ got i verksamheten nyttjat förfa­ ringssätt.» Artide XI Artikel XI Artide XVII shall be deleted and Artikel XVII skall utgå och ersät­ replaced by the following: tas av följande:

“Article XVII »Artikel XVII Where a taxpayer shows to the Kan skattskyldig tillfredsställan­ satisfaetion of the Minister of Fi­ de visa — i framställning till finans­ nance or his autliorized representa­ ministern eller hans befullmäktigative of the contracting State of de ombud i den avtalsslutande stat which the taxpayer is a resident or i vilken den skaltskyldige är bosatt a Corporation that the taxpayer has eller, då fråga är om bolag, där bo­ not received the treatment in the laget är hemmahörande — att han other contracting State to which the icke kommit i åtnjutande av den be­ taxpayer is entitled under any pro­ handling i den andra avtalsslutan­ vision of the present Convention, the de staten, till vilken han är berätti­ Minister of Finance or his author- gad enligt bestämmelserna i detta ized representative shall consult avtal, skall finansministern eller with the Minister of Finance or his hans befullmäktigade ombud över­ authorized representative of the lägga med finansministern eller hans other contracting State with a view befullmäktigade ombud i den andra

Kungl. Maj:ts proposition nr 18b år 196b 13

to the avoidance of the double staten i syfte att undvika den ifrå­ taxation in question.” gavarande dubbelbeskattningen.»

Article XII Artikel XII Article XVIII shall be deleted and Artikel XVIII skall utgå och er­ replaced by the following: sättas av följande:

“Article XVIII »Artikel XVIII The Ministers of Finance or their Finansministrarna i de avtalsslu­ authorized representatives of both tande staterna eller deras befullmäkcontracting State may communicate tigade ombud må träda i direkt för­ with each other directly för the pur­ bindelse med varandra för genom­ pose of giving effect to the provisions förandet av bestämmelserna i detta of the present Convention and for avtal ävensom till undanröjande av resolving any difficulty or doubt as svårigheter eller tvivelsmål, som to the application or interpretation uppkomma vid avtalets tillämpning of the present Convention.” eller tolkning.»

Artide XIII Artikel XIII Artide XIX shall be amended by I artikel XIX skall punkt 3 utgå. deleting paragraph 3 thereof.

Artide XIV Artikel XIV The following new Article shall Följande nya artikel skall tillfo­ be inserted immediately af ter Ar­ gas omedelbart efter artikel XIX: tide XIX:

“Article XIX A »Artikel XIX A 1. The nationals of one of the 1. Medborgare i en av de avtalscontracting States shall not be sub- slulande staterna skola icke i den jected in the other contracting State andra avtalsslutande staten bliva fö­ to any taxation or any requirement remål för någon beskattning eller connected therewith which is other något därmed sammanhängande or more burdensome than the taxa­ skattekrav, som är av annat slag el­ tion and connected requirements to ler mer tyngande än den beskatt­ which nationals of that other con­ ning och därmed sammanhängande tracting State in the same circum- skattekrav, som medborgarna i den stances are or may be subjected. senare staten under samma förhål­ lande äro eller kunna bliva under­ kastade. 2. The taxation on a permanent 2. Beskattningen av ett fast drift­ establishment which an enterprise ställe, som ett företag i en av de av­ of one of the contracting States has talsslutande staterna har i den and­ in the other contracting State sliall ra avtalsslutande staten, skall i den­ not be less favourably levied in that na andra stat icke vara mindre för­ other contracting State than the delaktig än beskattningen av ett fö­ taxation levied on enterprises of retag i den andra staten, som be­ that other contracting State carrying driver samma verksamhet. on the same activities. 3. Enterprises of one of the con­ 3. Företag i den ena avtalsslutan­ tracting States, the Capital of which de staten, vilkas kapital helt eller is wholly or partly owned or con- delvis äges eller kontrolleras, direkt

14 Kungl. Maj:ts proposition nr 18b år 196b

trolled, directly or indirectly, by one eller indirekt, av en eller flera per­ or more residents or corporations of soner bosatta i eller bolag hemma­ the otlier contracting State, shall hörande i den andra avtalsslutande not be subjected in the former con­ staten, skola icke i den förstnämnda tracting State to any taxation or any staten bliva föremål för någon be­ requirement connected therewith skattning eller något därmed sam­ which is other or more burdensome manhängande skattekrav, som är av than the taxation and connected annat slag eller mer tyngande än requirements to which other similar den beskattning och därmed sam­ enterprises of the former contract­ manhängande skattekrav, som and­ ing State are or may be subjected. ra liknande företag i denna först­ nämnda stat äro eller kunna bliva underkastade. 4. In the present Artide the term 4. Uttrycket »medborgare» bety­ “nationals” means: der i denna artikel: (a) in the case of Japan, all in- a) beträffande Japan, alla fysis­ dividuals possessing the nationality ka personer med japanskt medbor­ of Japan and all companies or other garskap samt alla bolag eller andra kinds of juridical persons created or slag av juridiska personer, vilka bil­ organized under the law of Japan dats eller organiserats enligt lag­ and all organizations without juri­ stiftningen i Japan, ävensom alla dical personality treated for the pur­ sammanslutningar utan ställning av poses of Japanese tax as juridical juridisk person, vilka enligt japans­ persons created or organized under ka beskattningsregler behandlas så­ the law of Japan; and som cn enligt lagstiftningen i Japan bildad eller organiserad juridisk person; samt (b) in the case of Sweden, all b) beträffande Sverige, alla svens­ Swedish subjects and all legal per­ ka medborgare samt alla juridiska sons, partnerships and associations personer och andra sammanslut­ deriving their status as sucli from ningar, som bildats jämlikt gällan­ the law in force in Sweden. de svensk lag. 5. In the present Article the term 5. I denna artikel avser uttrycket “taxation” means taxes of every »beskattning» skatter av varje slag kind and dcscription. och beskaffenhet. 6. Nothing contained in this Ar­ 6. Vad i denna artikel stadgas ticle shall be construed: skall icke anses: (a) as obliging either of the con­ a) medföra förpliktelse för någon tracting States to grant to nationals av de avtalsslutande staterna att of the other contracting State not medgiva medborgare i den andra av­ resident in the former contracting talsslutande staten, vilka icke äro State those personal allowances, bosatta i den förstnämnda staten, reliefs and reductions for tax pur­ sådana personliga avdrag vid be­ poses which are by law available on- skattningen, skattebefrielser och ly to residents of that former con­ skattenedsättningar, som enligt lag tracting State; or endast tillkomma i den förstnämnda staten bosatta personer; eller (b) as affecting the provisions of b) påverka de bestämmelser i ja­ the Japanese law under which dis- pansk lag enligt vilka, såvitt avser tributed profits are, in the case of japanska bolag, utdelad vinst be­ Japanese corporations, taxed åt a skattas efter lägre skattesats än ic­ lower rate than undistributed pro- ke utdelad vinst, och ej heller i

Kungl. Maj. ts proposition nr 18k år 196k 15

fits and the provisions of the Svved- svensk lag givna bestämmelser av ish law having a similar effect.” liknande innebörd.»

Article XV Artikel XV 1. The present Protocol shall be 1. Detta protokoll skall ratificeras ratified and the instruments of ra- och ratifikationshandlingarna skola tification shall be exchanged åt utväxlas i Stockholm snarast möj­ Stockholm as soon as possible. ligt. 2. The present Protocol shall en- 2. Protokollet skall träda i kraft ter into force on the date of ex- å dagen för utväxlingen av ratifika­ change of instruments of ratifica- tionshandlingarna och skall äga tilltion and shall be applicable to in- lämpning beträffande inkomst upp­ come derived during the taxable buren under beskattningsår, som years beginning on or after the first börja å eller efter den 1 januari ka­ day of January of the calendar year lenderåret närmast efter det, varun­ next following that in which the ex- der utväxlingen av ratifikations­ change of instruments of ratifica- handlingarna äger rum. tion takes place. 3. The present Protocol shall 3. Protokollet skall förbliva i continue in force as long as the kraft så länge som ovannämnda av­ aforesaid Convention of December tal av den 12 december 1956 äger 12, 1956 remains effective. tillämpning.

In witness whereof, the represen­ Till bekräftelse härå hava de båda tatives of the two Governments duly regeringarnas därtill vederbörligen authorized for the purpose, have utsedda ombud undertecknat detta signed the present Protocol. protokoll.

Done åt Tokyo, in duplicate, in Som skedde i Tokyo i två exem­ the English language, on the fif- plar, på engelska språket, den 15 teenth day of April, one thousand april 1964. nine hundred and sixty-four.

For Sweden: För Sverige:

K. F. Almqvist K. F. Almqvist

For Japan: För Japan:

Mcisayoshi O him Masayoshi Ohira

16 Kungl. Maj.ts proposition nr t8b år 196k

Utdrag av protokollet över finansärenden, hållet inför Hans Maj:t Konungen i statsrådet å Stockholms slott den 28 februari i96b.

Närvarande: Statsministern E rlander , ministern för utrikes ärendena N ilsson , statsråden S träng , A ndersson , L indström , L ange , L indholm , K ling , S koglund , E denman , J ohansson , H ermansson , A spling , P alme .

Efter gemensam beredning med ministern för utrikes ärendena an­ mäler chefen för finansdepartementet, statsrådet Sträng, fråga om podkännande av förslag till protokoll rörande ändring i och tillägg till avtalet mellan Sverige och Japan för undvikande av dubbelbeskattning och för­ hindrande av skatteflykt beträffande inkomstskatter samt anför därvid föl­ jande. Den 12 december 1956 slöts mellan Sverige och Japan ett avtal för und­ vikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträf­ fande inkomstskatter. Till avtalet fogades en särskild tillämpningsföre­ skrift genom ett samma dag undertecknat protokoll. Avtalet med tillhöran­ de protokoll godkändes av riksdagen (prop. 1957: 5, BevU 1, Rskr 49) och trädde i kraft den 1 juni 1957 (SFS 1957:462—463). 1956 års svensk-japanska avtal innefattar en reglering av dubbelbeskattningsförhållandena mellan Sverige och Japan beträffande samtliga de in­ komstslag som vanligen behandlas i s. k. fullständiga dubbelbeskattnings­ avtal. I den meningen är dock det svensk-japanska avtalet ofullständigt att detsamma, i motsats till vad som gäller i fråga om flertalet av de av Sverige ingångna skatteavtalen, är tillämpligt endast på statliga inkomst­ skatter. Utanför avtalet faller de inkomstskatter, som uttages i de båda län­ derna för lokala myndigheters räkning. Denna ofullständighet har allt­ sedan avtalets tillkomst framstått som en brist. Såsom antytts i sam­ band med avtalets godkännande framfördes under förhandlingarna om av­ talet från svensk sida en önskan om att även kommunala inkomstskatter skulle medtagas under avtalet. Frågan måste emellertid anstå med hänsyn till vissa administrativa olägenheter på japansk sida. Spörsmålet om en komplettering av avtalet i nyssnämnda hänseende fördes ånyo på tal vid informella överläggningar i Tokyo år 1961 mellan representanter för svenska och japanska fackmyndigheter. Därvid upptogs från svensk sida även en fråga om ändring av avtalets bestämmelser an­ gående beskattning av royaltyinkomst. Fortsatta förberedande kontakter

Kungl. Maj:ts proposition nr 18b år 196b 17

mellan berörda myndigheter, bland annat i Stockholm år 1962, gav vid handen att förutsättningar förelåg för formella överläggningar i ärendet. Sedan ett från svensk sida upprättat utkast till reviderade avtalsbestäm­ melser överlämnats på diplomatisk väg, ägde förhandlingar mellan sär­ skilt utsedda delegationer rum i Tokyo under tiden den 15—den 19 april 1963. I desamma deltog på svensk sida chefen för finansdepartementets rättsavdelning, hovrättsrådet Erik Åqvist, lagbyråchefen i departementet Erik Reuterswärd samt numera byråchefen i samma departement Sven Brodén. Vid förhandlingarna nåddes enighet om ett på engelska språket avfattat förslag till protokoll rörande ändring i och tillägg till avtalet mel­ lan Sverige och Japan för undvikande av dubbelbeskattning och förhind­ rande av skatteflykt beträffande inkomstskatter. Över förslaget har yttrande inhämtats från kammarrätten, som i utlå­ tande den 23 oktober 1963 förklarat sig icke ha funnit anledning till erin­ ran mot förslaget. Genom efterföljande diplomatisk skrittväxling har över­ enskommelse träffats om några smärre, i huvudsak formella ändringar i den ursprungliga lydelsen. Det sålunda justerade protokollsförslaget torde jämte svensk översättning få fogas såsom Bilaga 1 till statsrådsprotokollet i detta ärende.

De nu genomförda förhandlingarna har, såsom nyss angivits, främst tagit sikte på en utvidgning av det svensk-japanska dubbelbeskattnings­ avtalet att omfatta kommunala inkomstskatter (art. I i avtalet). För­ handlingarna har samtidigt åsyftat en översyn av vissa bestämmelser om beskattningen av inkomst av rörelse (art. III i avtalet) samt beskattningen av royalty, aktieutdelning och ränta (art. VI—VIII i avtalet). Protokollsförslaget avser därjämte en komplettering av avtalet med en ny artikel (XIX A) angående likabehandling av de båda staternas medborgare i be­ skattningshänseende samt ett förtydligande tillägg till bestämmelserna om vad som förstås med inkomstkälla (art. XIV i avtalet).

Beträffande innehållet i det upprättade törslaget må anföras töljande. I likhet med vad som nu gäller föreslås enligt protokollet (art. I) att 1956 års avtal även i fortsättningen skall äga tillämpning på vissa i art. I punkt 1 i avtalet särskilt uppräknade skatter. Jämlikt punkt 2 av samma artikel blir även nytillkommande skatter av i huvudsak likartat slag som dessa föremål för avtalets bestämmelser. Bland de svenska skatter som avses skola omfattas av avtalet ingår den kommunala inkomstskatten. Uppräkningen av de svenska skatterna har även ansetts böra kompletteras med sjömansskatten. I anslutning härtill föreslås i protokollet (art. VIII

1 Bilagan har uteslutits här. Det vid propositionen fogade tilläggsprotokollet överensstämmer med förslaget utom därutinnan alt ratillkationsortens namn införts i artikel XV punkt 1 samt alt, sedan datering och underskrift verkställts, uppgift härom införts.

18 Kungl. Maj. ts proposition nr 784 år 196k

punkt 1) en särskild tillämpningsföreskrift, vilken har motsvarighet i andra av Sverige ingångna dubbelbeskattningsavtal. På japansk sida har i förslaget, utöver de statliga inkomstskatter som inbegripes redan under gällande avtal, medtagits den provinsiella inkomst­ skatten (prefectural inhabitant tax on income) och den kommunala in­ komstskatten (municipal inhabitant tax on income). Det bör anmärkas att de nämnda kommunala beskattningsformerna omfattas av avtalet endast till den del skatten utgår på grundval av inkomst; de personella avgifter, som uttages av japanska provinser och kommuner, faller ej under av­ talets bestämmelser. Skattskyldighet till de kommunala samfälligheterna i Japan åvilar varje i provinsen respektive kommunen bosatt fysisk per­ son samt varje juridisk person, som där utövar verksamhet från kontor eller annat driftställe. I fråga om bolag och andra juridiska personer är beskattningen proportionell och utgår till kommun med 8,1—9,7 % samt till provins med 5,4—6,5 % av den till staten erlagda bolagsskatten på in­ komsten av den lokala verksamheten. För fysisk person beräknas skatten på den skattskyldiges sammanlagda nettoinkomst. Den kommunala in­ komstskatten utgår beträffande fysisk person antingen i enlighet med en i författningen intagen skatteskala varierande mellan 2 och 14 % eller enligt det beslut om högre skatteuttag, som fattats av vederbörande kom­ munala myndighet. Den provinsiella inkomstskatten utgöres av fysisk person med 2 % av beskattningsbar inkomst under 1,5 miljoner yen samt med 4 % av överskjutande inkomstbelopp. Vid sidan om den nämnda provinsiella inkomstskatten uttages en sär­ skild näringsskatt (enterprise tax) för japanska provinsers räkning. Näringsskatten utgår i princip av nettointäkt av rörelse med varierande skattesatser (3 12 %). Undantagsvis beräknas dock skatten på rörelsens bruttoresultat. I fråga om utländskt företag föreligger skattskyldighet för rörelseinkomst, som förvärvas från fast driftställe i Japan. Näringsskatten har ej medtagits i avtalet, ehuru detta varit ett önskemål från svensk sida. Vid förhandlingarna uppgavs att denna skatt inte helt motsvarar den svenska kommunala inkomstskatten. På japansk sida förklarades vidare att svenskt företag ej drabbas av näringsskatten, om företaget enligt avtalet inte anses driva rörelse från fast driftställe i Japan. börslaget om medtagande av kommunala inkomstskatter i avtalet har motiverat vissa ändringsförslag i protokollet av i huvudsak formell natur. Sålunda utgår enligt protokollet begreppet »behöriga myndigheter» ur av­ talet. Härav föranledda ändringar i avtalet har intagits i protokollet (art. II punkt 3 och X—XIII). Vidare avses avtalets bestämmelser angående beskattning av inkomst av allmän tjänst skola gälla även i fråga om tjänst hos de lokala myndigheterna i de avtalsslutande staterna (art. VII i proto­ kollet). Vad beträffar beskattningen av inkomst av rörelse må erinras om att gäl-

Kungl. Maj.ts proposition nr 184 år 1964 19

lande avtal utgår från den i bilaterala skatteavtal allmänt godtagna princi­ pen om företräde för den avtalsslutande stat, inom vars område rörelsen an­ ses bedriven från fast driftställe. Bestämmelsen återfinnes i art. III punkt 1 i avtalet. De i artikeln i övrigt intagna föreskrifterna om skattskyldighetens omfattning då fast driftställe anses föreligga samt angående uppskattning­ en av det fasta driftställets inkomst in. in. avviker emellertid från vad som är brukligt i avtal av förevarande slag. Reglerna bär i dessa hänseenden ur­ sprungligen utformats under hänsynstagande till japanska önskemål, vilka dock numera inte längre hävdas på japansk sida. Enligt protokollet (art. III) avses bestämmelserna i art. III skola utgå och ersättas med nya, vilka i huvudsak ansluter till resultaten av det inom OECD bedrivna samarbetet på skatteområdet. Då ett svenskt företag utsträcker sin verksamhet till Japan genom ett där beläget fast driftställe (filial), blir innebörden av de föreslagna bestämmel­ serna följande. I Japan tages till beskattning så stor del av företagets rörelse­ inkomst, som är hänförlig till verksamheten i filialen. Vid inkomstuppskatt­ ningen skall filialen i princip behandlas som ett från huvudkontoret fullt fri­ stående företag. I enlighet härmed får filialen bl. a. påföras en skälig andel av kostnader för företagets ledning och allmänna förvaltning. Den sålunda enligt avtalet beräknade rörelseinkomsten, till vilken beskattningsrätten för­ behållits Japan, skall undantagas från svensk beskattning (art. XV punkt 2 i avtalet).— Beträffande innebörden av uttrycket fast driftställe har inom OECD utarbetats detaljerade bestämmelser, vilka föreslås införda i avtalet i stället för de hittills gällande (art. II punkt 1 i protokollet). Den rekom­ menderade definitionen har i förslaget utvidgats att omfatta speciella situa­ tioner då ett företag i den ena staten under mer än tolv månader svarar för övervakningen av byggnadsarbete e. likn. i den andra staten eller då fö­ retaget där ägnar sig åt »uthyrning» av artister. I dessa fall, liksom då någon försäljer varor i den andra staten från ett företaget tillhörigt lager, anses fast driftställe föreligga i den stat, där verksamheten i fråga utövas. Enligt 1956 års avtal i gällande lydelse får inkomstslagen royalty, aktie­ utdelning och ränta beskattas såväl i den stat, i vilken inkomsten har sin källa, som i inkomsttagarens bosättningsstat. Källstatens beskattningsrätt är emellertid i fråga om dessa inkomstslag enligt avtalet i princip maxime­ rad till en skattesats av 15 % av inkomstens belopp (art. VI—VIII i avta­ let). Dubbelbeskattningen undvikcs genom tillämpning av credit of tax­ metoden, d. v. s. i källstaten erlagd skatt får i inkomsttagarens bosätt­ ningsstat avräknas från den därstädes påförda skatten på samma inkomst (art. XV i avtalet). Ett svenskt bolag, som uppbär utdelning från dotterbo­ lag i Japan, åtnjuter dock enligt särskilt stadgande i avtalet undantag från svensk skatt för utdelningen under samma förutsättningar som gäller för skattebefrielse för utdelning mellan två svenska bolag (art. VII punkt 2 i avtalet).

20 Kungl. Maj.ts proposition nr 184 år 1964

I detta sammanhang må i fråga om bestämmelserna i intern japansk skat­ telagstiftning nämnas att, då royalty, utdelning eller ränta har källa i Japan och uppbäres av en i annan stat bosatt person, japansk inkomstskatt uttages genom avdrag vid källan med i regel 20 % av inkomstbeloppet. I Sverige ut­ går i motsvarande fall kupongskatt på aktieutdelning med 30 % medan skatt på royalty uttages i form av statlig och kommunal inkomstskatt. Jämväl de genom protokollet (art. IV—VI) föreslagna nya bestämmel­ serna om beskattning av royalty, aktieutdelning och ränta beröres av OECD:s avtalsrekommendationer. Förslagen i denna del åsyftar att i sakligt hänsende anpassa gällande avtalsregler i riktning mot de av OECD rekommen­ derade. I fråga om royalty har det dock inte varit möjligt att nå enighet på basis av OECD:s avtalsbestämmelse innebärande total skattebefrielse för royaltyn i källstaten. I protokollet (art. IV punkt 1 och 4) föreslås en rnaximering av den uttagna skatten till 10 % av royaltyns belopp. Vid förhand­ lingarna önskade man på japansk sida förbehålla källstaten denna be­ skattningsrätt under motivering bl. a. att japansk industri fortfarande i stor utsträckning är beroende av licensupplåtelser från utländska patentin­ nehavare. — Beträffande aktieutdelning införes genom protokollet (art. V punkt 1) en viss förmånsbehandling av vinstöverföringar från dotterbolag till moderbolag. Bestämmelsen avser att så långt möjligt eliminera s. k. kedjebeskattning av bolagsvinst. Under förutsättningar, som anges i försla­ get, utgår skatten i källstaten med högst 10 % av utdelning från dotter­ bolag till moderbolag. I fråga om annan utdelning bibehålies den tidigare avtalade högsta skattesatsen av 15 % i källstaten. — Beskattning av ränta, som uppbäres från den ena staten av en i den andra staten bosatt inkomst­ tagare, föreslås i källstaten vara maximerad till 10 % av räntebeloppet (art. VI punkt 1 i protokollet). Genom ett tilläggsstadgande till avtalets defini­ tion av ränta likställes s. k. indextillägg, som utbetalas i samband med indexreglerat lån, med övriga av definitionen omfattade ränteintäkter (art. VI punkt 2 i protokollet). — I anledning av de nu berörda ändringsförslagen föreslås vissa följdändringar i art. XV i avtalet avseende credit of tax-förfarandet (art. IX i protokollet). Bestämmelser om rättsskydd för svenska medborgare och svenska ekono­ miska intressen på beskattningsområdet finnes intagna i ett stort antal av de av Sverige ingångna dubbelbeskattningsavtalen med främmande länder. Reglerna föreskriver, kort uttryckt, att medborgare i endera avtalsslutande staten, vilka beskattas i den andra staten, skall därstädes i princip åtnjuta nationell behandling i beskattningshänseende. Sådana regler har hittills sak­ nats i förhållandet mellan Sverige och Japan. I art. XIV i protokollet före­ slås det gällande avtalet kompletterat i detta hänseende genom införande av en ny artikel (XIX A i avtalet). De föreslagna bestämmelserna sammanfal­ ler med de modellbestämmelser i ämnet, som antagits av OECD, frånsett ett förbehåll i punkt 6 b) av den nya artikeln avseende beskattningen av bolags­ vinst enligt svensk och japansk skattelagstiftning.

Kungl. Maj. ts proposition nr 18 b år 196b 21

Förslaget till ändrings- och tilläggsprotokoll avses efter ratifikation skola tillämpas beträffande inkomst uppburen under beskattningsår, som börjar den 1 januari året närmast efter ratifikationsåret eller senare. 1 fråga om svensk kupongskatt torde de nya bestämmelserna böra tillämpas första gången beträffande utdelning som blir tillgänglig för lyftning den 1 januari året närmast efter ratifikationsåret. Sammanfattningsvis får jag anföra följande. 1956 års svensk-japanska dubbelbeskattningsavtal var det första avtal av detta slag som Sverige slöt med ett asiatiskt land. Därefter har avtal för undvikande av dubbelbeskatt­ ning slutits med ytterligare ett antal länder i Asien (Ceylon, Indien, Pakistan och Thailand). Utan tvivel är det för svenska handels- och andra ekonomiska förbindelser med dessa länder av stor betydelse att en reg­ lering av uppkommande dubbelbeskattning kommit till stånd avtalsvägen. I förhållandet till Japan har det dock varit en kännbar brist att kommu­ nalbeskattningen lämnats utanför avtalet. I detta hänseende intager det svensk-japanska avtalet jämte avtalet med Canada en undantagsställning bland de svenska skatteavtal. Det föreliggande protokollsförslaget inne­ fattar därför en betydelsefull komplettering av det svensk-japanska avta­ let, i det att kvarstående dubbelbeskattning i fråga om kommunala inkomst­ skatter kan undanröjas. Även föreskrifterna om nationell behandling i skattehänseende av svenska medborgare i Japan utgör ett värdefullt tilllägg till avtalet. I samband med de nämnda kompletteringarna upptager protokollet förslag till ändringar av materiella avtalsbestämmelser, varige­ nom en bättre överensstämmelse ernås mellan avtalet med Japan och andra svenska dubbelbeskattningsavtal. Att de av OECD rekommenderade be­ stämmelserna i stor utsträckning tagits till riktpunkt vid utformningen av protokollsförslaget är naturligt med hänsyn till att Japan numera ingått såsom medlem i denna organisation. Det föreslagna ändrings- och tilläggs­ protokollet får anses innebära en tillfredsställande lösning av de behand­ lade spörsmålen och jag får tillstyrka att detsamma godkännes.

Under erinran att det torde ankomma på ministern för utrikes ärendena att göra framställning rörande undertecknande av ändrings- och tilläggs­ protokollet hemställer föredragande departementschefen härefter, att Kungl. Maj :t måtte för sin del godkänna det föreliggande förslaget till protokoll rörande ändring i och tillägg till avtalet mellan Sverige och Japan för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträf­ fande inkomstskatter.

Vad föredraganden sålunda med instämmande av statsrådets övriga ledamöter hemställt bifaller Hans Maj :t Konungen. Ur protokollet: Höns Ohlsson

22 Kungl. Maj:ts proposition nr 18b år 196b

Utdrag av protokollet över utrikesdepartementsårenden, hållet inför Hans Maj.t Konungen i statsrådet å Stock­ holms slott den 28 februari 196b.

Närvarande: Statsministern E rlander , ministern för utrikes ärendena N ilsson , statsråden S träng , A ndersson , L indström , L ange , L indholm , K ling , S koglund , E denman , J ohansson , H ermansson , A spling , P alme .

Föredragande: Ministern för utrikes ärendena. I enlighet med föredragandens av statsrådets övriga ledamöter biträdda hemställan behagar Hans Maj:t Konungen uti ärendena l:o)—3:o) fatta det beslut, som vid varje ärende antecknats.

3:o) Kungl. Maj :t har förut denna dag på föredragning av chefen för finans­ departementet godkänt förslag till ändrings- och tilläggsprotokoll till av­ tal den 12 december 1956 för undvikande av dubbelbeskattning och för­ hindrande av skatteflykt beträffande inkomstskatter. Enligt artikel XV i förslaget skall protokollet ratificeras.

Kungl. Maj :t finner gott bemyndiga beskickningschefen i Tokyo att — med förbehåll för ratifikation efter riksdagens godkännande -—- under­ teckna ifrågavarande ändrings- och tilläggsprotokoll.

Ur protokollet: Kaj Falkman

Kungl. Maj:ts proposition nr I8k år 196k 23

Utdrag av protokollet över finansärenden, hållet inför Hans Kungl. Höghet Regenten, Hertigen av Halland, i statsrådet å Stockholms slott den 29 oktober I96i.

Närvarande: Statsråden S träng , A ndersson , L indström , L ange , L indholm , K ling , S koglund , E denman , J ohansson , H ermansson , H olmqvist , A spling , P alme , S ven -E ric N ilsson .

Chefen för finansdepartementet, statsrådet Sträng, anför efter gemen­ sam beredning med tillförordnade chefen för utrikesdepartementet, stats­ rådet Palme. Sedan Kungl. Maj :t den 28 februari 1964 bemyndigat beskickningschefen i Tokyo att — med förbehåll för ratifikation efter riksdagens god­ kännande — för Sveriges del underteckna ändrings- och tilläggsprotokoll till avtalet den 12 december 1956 mellan Sverige och Japan för undvi­ kande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande inkomstskatter, har ändrings- och tilläggsprotokollet den 15 april 1964 bli­ vit vederbörligen undertecknat. I anledning härav hemställer jag, under åberopande av vad jag den 28 februari 1964 anfört i ärendet, att Kungl. Maj :t måtte i proposition före­ slå riksdagen att dels godkänna nämnda ändrings- och tilläggsprotokoll; dels ock bemyndiga Kungl. Maj :t att, i den mån det er­ fordras i anledning av avtalet samt ändrings- och tilläggs­ protokollet, meddela föreskrifter om vidtagande av ändring­ ar i verkställda taxeringar, antingen dessa har avseende på statliga eller kommunala skatter, ävensom i eljest före­ tagna åtgärder varigenom sådana skatter påförts.

Med bifall till vad föredraganden sålunda med in­ stämmande av statsrådets övriga ledamöter hemställt förordnar Hans Kungl. Höghet Regenten att till riks­ dagen skall avlåtas proposition av den lydelse bilaga till detta protokoll utvisar. Ur protokollet: Hans Ohlsson

Stockholm 1964. Isaac Marcus Boktryckeri Aktiebolag 640232