('angående godkännande av avtal mellan Sverige och Brasilien för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet',)

Kungl. Maj.ts proposition nr 16b år 1965 1

Nr 164

Kungl. Maj.ts proposition till riksdagen angående godkännande av avtal mellan Sverige och Brasilien för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet; given Stockholms slott den 29 okto­ ber 1965.

Under åberopande av bilagda utdrag av statsrådsprotokollen över finansoch utrikesdepartementsärenden för den 26 februari 1965 och över finans­ ärenden för denna dag samt med överlämnande av ett den 17 september

1965 undertecknat avtal mellan Sverige och Brasilien för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet vill Kungl. Maj :t härmed föreslå riksdagen att dels godkänna berörda avtal; dels bifalla det förslag i övrigt, om vars avlåtande till riksdagen före­ dragande departementschefen hemställt.

Under Hans Maj :ts Min allernådigste Konungs och Herres frånvaro:

BERTIL

G. E. Sträng

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett avtal mellan Sverige och Brasilien för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet. Efter ratifikation blir avtalet tillämpligt beträffande inkomst som för­ värvas fr. o. in. den 1 januari närmast efter utväxlingen av ratifikationshandlingarna. Avtalet avses vidare bli tillämpligt på svensk förmögenhets­ skatt, som utgår på grund av taxering fr. o. in. kalenderåret närmast efter utväxlingen av ratifikationshandlingarna.

1 Dihang till riksdagens protokoll 1905. 1 samt. 161

2 Kungl. Maj:ts proposition nr 164 år W65

Avtal Agreement mellan Sverige och Brasilien för undvi­ between Sweden and Brazil for the avoidkande av dubbelbeskattning beträffande ance of double taxation with respecl to skatter på inkomst och förmögenhet taxes on income and Capital

Konungariket Sveriges regering The Government of the Ivingdom och Brasiliens Förenta Staters rege­ of Sweden and the Government of ring hava, föranledda av önskan att the United States of Brazil, desiring ingå ett avtal för undvikande av to conclude an Agreement for the dubbelbeskattning beträffande skat­ avoidance of double taxation with ter på inkomst och förmögenhet, respect to taxes on income and Capi­ överenskommit om följande bestäm­ tal, have agreed as follows: melser :

Artikel I Article I § 1. De skatter som avses i detta (1) The taxes which are the subavtal äro: ject of the present Agreement are: a) Beträffande Brasiliens Förenta a) In the United States of Brazil: Stater: 1) Alla skatter, som omfattas av i) all taxes covered by the Federal lagen om federal inkomstskatt, däri Income Tax Law, including those inbegripna skatter som erläggas på applicable to individual tax payers fysiska och juridiska personers in­ and legal persons, as well as the komster samt källskatten, skatterna withholding tax, the taxes on profits på vinst genom avyttring av fastig­ deriving from the sale of real properhet, ävensom alla andra sådana skat­ ties, and all other such taxes or not ter eller slutgiltiga tilläggsskatter, refundable additional taxes which vilka kunna uttagas med tillämpning may result from the application of av brasilianska inkomstskattebe- Brazilian Income tax regulations. stämmelser; skatt av sådant slag be­ (hereinafter referred to as “Brazilian nämnes i det följande »brasiliansk tax”) skatt». 2) Såvitt fråga är om artikel XVII, ii) for the purposes of Article återbetalningsbara tilläggsskatter XVII, refundable additional taxes och tvångslån, vilka kunna uttagas and compulsory loans which may re­ med tillämpning av brasilianska in- sult from the application of the Bra­ komstskattebestämmelser. zilian income tax regulations.

b) Beträffande Sverige: b) In Sweden: 1) Den statliga inkomstskatten, i) the State income tax, including sjömansskatten och kupongskatten sailors tax and coupon tax; däri inbegripna,

2) bevillningsavgifterna för sär­ ii) the tax on public entertainers; skilda förmåner och rättigheter,

Kungl. Maj.ts proposition nr Kil år 1965 3

Acordo entre a Suécia e o Brasil para evitar a bitriluitacäo sobre a renda e o capita]

O Govérno Real da Suécia e o Govérno dos Estados Unidos do Brasil, desejando concluir um Acordo que elimine a bitributacäo sobre a renda e o capitai, convém no seguinte:

Artigo I (1) Os impostos a que se refere o presente Acordo säo: a) nos Estados Unidos do Brasil:

i) todos os impostos previstos na legislacäo do impösto federal de ren­ da, incidentes sobre os rendimentos das pessoas fisicas e juridicas, assim como o impösto arrecadado na fonte e o impösto sobre lucros imobiliårios, bem como todos os outros impostos da mesma natureza e adicionais näo restituiveis decorrentes da aplica^äo da legislacäo do impösto de renda brasileiro. (doravante os referidos impostos seräo denominados “impos­ tos brasileiros”) ii) para os efeitos das disposicöes contidas no Artigo XVII, os empréstimos compulsörios e os adicionais restituiveis, decorrentes da aplicacäo da legislacäo do impösto federal de renda. b) na Suécia: i) impösto estatal sobre a renda, inclusive os incidentes söbre os salårios dos marinheiros e söbre o rendimento de tilulos; ii) impösto söbre os rendimentos de participantes em diversöes publicas;

4 Kungl. Maj.ts proposition nr 164 år 1965

3) ersättningsskatten, iii) the tax on undistributed income; 4) utskiftningsskatten, iv) the tax on distributed income;

5) den kommunala inkomstskat­ v) the communal income tax; and ten samt

6) den statliga förmögenhetsskat­ vi) the State Capital tax.

ten; skatt av sådant slag benämnes i (hereinafter referred to as “Sweddet följande »svensk skatt». ish tax”) § 2. Detta avtal skall även tilläm­ (2) The present Agreement shall pas på alla andra skatter av i hu­ also apply to any other taxes of a vudsak likartat slag, som påläggas substantially similar character imi endera avtalsslutande staten efter posed by either Contracting State undertecknandet av detta avtal. subsequently to the date of signature of the present Agreement.

Artikel II Artiele II § 1. Då inkomst från inkomstkäl­ (1) Where income from sources lor i Brasilien eller där belägen för­ within Brazil or capitai situated mögenhet enligt brasiliansk lag och therein under the laws of Brazil and i överensstämmelse med detta avtal in accordance with this Agreement må beskattas i Brasilien, skall Sve­ may be taxed in Brazil, Sweden shall rige avräkna den brasilianska skatt, allow the Brazilian tax paid in resom erlagts för sådan inkomst eller spect of such income or Capital as a förmögenhet, från varje svensk credit against any Swedish tax payskatt, som belöper på inkomsten el­ able in respect of that income or ler förmögenheten. Avräkningsbe- Capital. The deduction in either case loppet skall emellertid icke i något shall not, however, exceed that part fall överstiga beloppet av den del av of the Swedish income tax or capitai svensk inkomstskatt eller förmögen­ tax, respectively, as computed before hetsskatt, beräknad utan dylik av­ the deduction is given, which is apräkning, som belöper på den inkomst propriate, as the case may be, to the respektive förmögenhet som må be­ income or the Capital which may be skattas i Brasilien. taxed in Brazil. § 2. Då inkomst från inkomst­ (2) Where income from sources källor i Sverige eller där belägen within Sweden or Capital situated förmögenhet enligt svensk lag och therein under the laws of Sweden i överensstämmelse med detta avtal and in accordance with this Agree­ må beskattas i Sverige, skall Brasi­ ment may be taxed in Sweden, Brazil lien avräkna den svenska skatt, som shall allow the Swedish tax paid in erlagts för sådan inkomst eller för­ respect of such income or Capital as mögenhet, från varje brasiliansk a credit against any Brazilian tax skatt, som belöper på inkomsten el­ pavable in respect of that income or ler förmögenheten. Avräkningsbe- Capital. The deduction in either case loppet skall emellertid icke i något- shall not, however, exceed that part dera fallet överstiga beloppet av den of the Brazilian income tax or Capital del av brasiliansk inkomstskatt el­ tax, respectively, as computed be­ ler förmögenhetsskatt, beräknad fore the deduction is given, which is utan dylik avräkning, som belöper appropriate, as the case may be, to

Kungl. Maj.ts proposition nr 164 år 1965 5

iii) impösto sobre a renda näo distribuida; iv) impösto sobre a renda distribnida; v) impösto comunal sobre a ren­ da; e, vi) impösto estatal sobre o Capi­ tal. (doravante os referidos imposlos seräo denominados “impostos suecos”) (2) O presente Acördo também serå aplicado a qualquer impösto de natureza substancialmente semelhante que vier a ser adotado por qualquer urna das duas Partes Contratantes apös a data da assinatura déste Acördo.

Artigo II (1) Quando a renda proveniente de fontes situadas no Brasil ou o Capital ali localizado, de acördo com as leis brasileiras e em conformidade com as disposigoes déste Acördo, forem tributados no Brasil, a Suécia levarå o impösto brasileiro pago sobre dita renda ou Capital a crédito de qualquer impösto sueco aplicåvel a tal renda ou capitai. A deducäo, em cada caso, näo deverå, entretanto, exceder aquela parte do impösto sueco sobre a renda ou sobre o Ca­ pital computado como se näo houvesse a deducäo, pertinente, conforme o caso, å renda ou ao Capital que forem tributados no Brasil. (2) Quando a renda proveniente de lontes situadas na Suécia ou o Capital ali localizado, de acördo com as leis suecas e em conformidade com as disposicöes déste Acördo, forem tributados na Suécia, o Brasil levarå o impösto sueco pago sobre dita renda ou Capital a crédito de qualquer impösto brasileiro aplicåvel a tal renda ou Capital. A deducäo, em cada caso, näo deverå, entretan­ to, exceder aquela parte do impösto brasileiro söbre a renda ou sobre o Capital, computado como se näo houvesse a deducäo, pertinente, con-

c Kungl. Maj:ts proposition nr 16b år 1965

på den inkomst respektive förmö­ the income or the Capital which may genhet som må beskattas i Sverige. be taxed in Sweden. § 3. I sådana fall, då befrielse från (3) In the application of paraeller nedsättning av brasiliansk skatt graph (1) of this Article, when Brameddelats för en bestämd tidsperiod, zilian income tax has been relieved skall vid tillämpningen av § 1 av or reduced for a limited period of denna artikel från den svenska skat­ time, the credit against Swedish tax ten avräknas ett belopp motsvarande shall be allowed in an amount equal den brasilianska skatt som skulle to the Brazilian tax which would hava varit hänförlig till inkomsten have been appropriate to the income i fråga, därest sådan skattebefrielse concerned it’ no such relief had been eller skattenedsättning ej meddelats. given or no such reduetion had been Bestämmelserna i denna paragraf allowed. The provisions of this paraskola jämväl äga tillämpning under graph shall also apply, for a period en tidrymd ej överstigande tio år, not exceeding ten years, when the om befrielse från eller nedsättning Brazilian income tax has been re­ av brasiliansk inkomstskatt medde­ lieved or reduced under a program lats i enlighet med en ekonomisk ut­ of economic development. vecklingsplan. § 4. Vid tillämpningen av denna (4) For the purposes of this Ar­ artikel skall inkomst av personligt ticle, profits or remuneration for per­ arbete (utövandet av fria yrken där­ sonal (ineluding professional) ser­ under inbegripet), som utförts i en vices performed in onc of the av de avtalsslutande staterna, anses Contracting States shall be deemed utgöra inkomst från inkomstkällor i to be income from sources within denna stat, med de undantag som an­ that State, save for exceptions stated givas i artiklarna X, XI, XII, XIII in Artides X, XI, XII, XIII, and XIV och XIV av detta avtal. of this Agreement.

§ 5. Brasiliansk progressiv skatt, (5) The graduated rate of Brazi­ som påföres personer med hemvist lian tax to be imposed on residents of i Brasilien, må beräknas efter den Brazil may be calculated as though skattesats, som skulle hava varit income or Capital which under this tillämplig om även sådan inkomst Agreement is taxable only in Sweden eller förmögenhet, som enligt detta were ineluded in the amount of the avtal skall beskattas endast i Sveri­ total income or Capital. ge, inräknats i hela inkomsten eller förmögenheten. § 6. Svensk progressiv skatt, som (6) The graduated rate of Swedish påföres personer med hemvist i Sve­ tax to be imposed on residents of rige, må beräknas efter den skatte­ Sweden may be calculated as though sats, som skulle hava varit tillämp­ income or Capital which under this lig om även sådan inkomst eller för­ Agreement is taxable only in Brazil mögenhet, som enligt detta avtal were ineluded in the amount of the skall beskattas endast i Brasilien, total income or capitai. inräknats i hela inkomsten eller för­ mögenheten.

Artikel III Article III § 1. Utdelning från ett bolag med (1) Dividends paid by a company hemvist i en av de avtalsslutande which is a resident of one of the staterna till en person med hemvist Contracting States to a resident of

Kungl. Maj.ts proposition nr 16b år 1665 7

forme o caso, å renda ou ao Capital que forem tributados na Suécia. (3) Na aplicacäo do parågrafo (1) déste Artigo, quando houver isencäo ou reducäo do impösto brasileiro söbre a renda por um periodo de tempo limitado, a importåncia a crédito do impösto sueco serå correspondente a um montante igual ao impösto brasileiro que teria sido computado, se tal isencäo ou redi^äo näo tivesse sido concedida. As disposicöes déste parågrafo também se aplicaräo, por um periodo que näo exceda a dez anos, se a isencäo ou reducäo do impösto brasileiro söbre a renda tiver sido concedida de conformidade com um programa de desenvolvimento econömico. (4) Para os fins déste artigo, os lucros ou a remuneracäo por servicos pessoais (inclusive os profissionais) prestados em urna das Partes Contratantes seräo considerados ren­ da proveniente de fontes situadas nessa mesma Parte Contratante, salvo no caso das excecöes estabelecidas nos Artigos X, XI, XII, XIII e XIV déste Acördo. (5) As taxas progressivas do im­ pösto brasileiro incidente söbre residentes do Brasil poderäo ser calculadas como se a renda ou o Capi­ tal, sömente tributåveis na Suécia de confox-midade com éste Acördo, fössem incluidos no montante total da renda ou do Capital.

(6) As taxas progressivas do im­ pösto sueco incidente söbre residentes da Suécia poderäo ser calculadas como se a renda ou o Capital, sömen­ te tributåveis no Brasil de conformidade com éste Acördo, fössem in­ cluidos no montante total da renda ou do Capital.

Artigo III (1) Os dividendos pagos por uma companhia, que seja residente de uma das Partes Contratantes, a um

8 Kungl. Maj ds proposition nr 16 i år 1!)(iö

i den andra avtalsslutande staten the other Contracting State may be må beskattas i vardera avtalsslutan­ taxed in both Contracting States. de staten. § 2. Utan hinder av bestämmelser­ (2) Notwithstanding the provi­ na i § 1 av artikel II skall utdelning sions of paragraph (1) of Artide II från ett bolag med hemvist i Brasi­ dividends paid by a company which lien till ett bolag med hemvist i Sve­ is a resident of Brazil to a company, rige vara undantagen från svensk being a resident of Sweden, shall be skatt, såframt utdelningen enligt exempt from tax in Sweden provided svensk skattelagstiftning skulle ha­ that in accordance with the Swedish va varit undantagen från beskatt­ tax laws the dividends would have ning, därest båda bolagen hade ägt been exempt from tax if both comhemvist i Sverige. panies had been residents of Sweden.

Artikel IV Article IV Ränta på obligationer, inteckning­ Interest on bonds, securities, notes, ar, skuldsedlar, debentures eller på debentures, or any other form of invarje annat slag av skuld, vilken debtedness, derived by a resident of ränta uppbäres av en person med one of the Contracting States from hemvist i en av de avtalsslutande sources in the other Contracting staterna från inkomstkällor i den State may be taxed in both Contract­ andra avtalsslutande staten, må be­ ing States. skattas i vardera avtalsslutande sta­ ten.

Artikel V Article V § 1. Inkomst av vad slag som (1) Income of whatever nature de­ helst, som härflyter av fastighet i en rived from real property in one of av de avtalsslutande staterna och the Contracting States by a resident som uppbäres av en person med of the other Contracting State may hemvist i den andra avtalsslutande be taxed in both Contracting States. staten, må beskattas i vardera av­ talsslutande staten.

§ 2. Royalty eller annat belopp, (2) Any royalty or other amount som utbetalas för nyttjandet av gru­ paid in respect of the operation of a va, stenbrott eller annan naturtill­ mine or quarry or of any other exgång i en av de avtalsslutande sta­ traction of natural resources within terna till en person med hemvist i one of the Contracting States to a den andra avtalsslutande staten, må resident of the other Contracting beskattas i vardera avtalsslutande State may be taxed in both Contract­ staten. ing States.

Artikel VI Article VI Vinst, som härflyter av försälj­ Capital gains derived from the

ning, byte eller överlåtelse av för- sale, exchange or transfer of a Capital

mögenhetstillgång (vare sig denna asset, whether movable or immovutgöres av lös eller fast egendom), able, may be taxed both in the Con­

må beskattas såväl i den avtalsslu­ tracting State in which the Capital

tande stat, i vilken tillgången är be­ asset is situated åt the time of such lägen vid tidpunkten för försäljning- sale, exchange or transfer, and in

Kungl. Maj.ts proposition nr 164 år 1965 9

residente da outra Parte Contratante, poderäo ser tributados em ambas as Partes Contratantes. (2) Näo obstante as disposigöes do parågrafo (1) do Artigo II, os divi­ dendos pagos por uma companhia, que sej a residente do Brasil, a outra companhia, que sej a residente da Suécia, ficaräo isentos do tributo na Suécia desde que, de acordo com as leis fiscais suecas, tais dividendos estivessem isentos de tributo se am­ bas as companhias fossem residentes da Suécia.

Artigo IV Os juros oriundos de titulos, apölices, notas, debéntures ou de qualquer outra forma de obriga£äo, auferidos por um residente de uma das Partes Contratantes de fontes localizadas na outra Parte Contratante, poderäo ser tributados em ambas as Partes Contratantes.

Artigo V (1) Os rendimentos de qualquer natureza, derivados de uma propriedade imobiliåria ou territorial situada em uma das Partes Contratantes, auferidos por um residente da outra Parte Contratante, poderäo ser tri­ butados em ambas as Partes Contra­ tantes. (2) Qualquer “royalty” ou outra importåncia paga em retribuicäo pela exploracäo de uma mina ou jazida ou pelas extracöes de quaisquer outros recursos naturais, em uma das Partes Contratantes, a um resi­ dente da outra Parte Contratante, poderå ser tributada em ambas as Partes Contratantes.

Artigo VI

Os Iucros de Capital oriundos da

venda, Iroca ou transferéncia de um

hem de capitai, scja mövel ou imövel,

poderäo ser tributados tanto na Par­

te Contratante na qual o citado hem de Capital esteja localizado å época

10 Kungl. Maj.ts proposition nr 16 i- år 1965

en, bytet eller överlåtelsen i fråga the Contracting State of which the

som i den avtalsslutande stat, i vil­ person deriving the said Capital gains

ken den person som uppbär vinsten is a resident. äger hemvist.

Artikel VII Article VII § 1. Royalty, som uppbäres från (1) Any royalty derived from inkomstkällor i en av de avtalsslu­ sources within one of the Contracting tande staterna av en person med States by a resident of the other hemvist i den andra avtalsslutande Contracting State may be taxed in staten, må beskattas i vardera avtals­ both Contracting States; provided, slutande staten; dock att skatten på however, that the tax levied on the royaltyn i den avtalsslutande stat, royalty in the Contracting State from från vilken densamma uppbäres, ic­ which the royalty is derived shall not ke må överstiga 15 So (femton pro­ exceed 15 % (fifteen percent) of the cent) av royaltyns bruttobelopp. I gross amount of such royalty. The denna paragraf föreskriven begräns­ limitation stated in this paragraph ning skall dock icke äga tillämpning shall not apply to royalties derived beträffande royalty, som uppbäres from Brazil during the first three från Brasilien under de första tre ka­ calendar years of the application of lenderår, för vilka detta avtal äger the present Agreement during which tillämpning. Under nämnda tidrymd period of time Brazil is tlius entitled må sålunda Brasilien uttaga skatt på to apply the tax on royalties provided royalty i enlighet med brasiliansk for in the Brazilian tax legislation. skattelagstiftning. § 2. Med uttrycket »royalty» för­ (2) In this Article, the term “royal­ stås i denna artikel varje slag av ty” means any royalty or other royalty eller annat belopp, som ut­ amount paid as consideration for the betalas såsom ersättning för nytt­ use of, or för the privilege of using, jandet av eller rätten att nyttja upp­ any Copyright, patent, design, secret hovsrätt, patent, ritning, hemlig fab­ process or formula, trade mark, or rikationsmetod och recept, varumär­ other like property, but does not inken eller annan dylik egendom, men clude any royalty or other amount däremot icke något slag av royalty paid in respect of the operation of a eller annat belopp, som utbetalas för mine or quarry or of any other exnyttjandet av gruva, stenbrott eller traction of natural resources. annan naturtillgång. § 3. Skulle royaltyn överstiga vad (3) Where any royalty exceeds a som kan anses utgöra rimlig och skä­ fair and reasonable consideration in lig ersättning för de rättigheter, på respect of the rights for which it is grund varav royaltyn utbetalas, sko­ paid, the provisions of the present la bestämmelserna i förevarande ar­ Article shall apply only to so much tikel äga tillämpning allenast på så of the royalty as represents such stor del av royaltyn, som enligt be­ fair and reasonable consideration, in stämmelserna i skattelagstiftningen accordance with the provisions of the i den avtalsslutande stat, från vilken tax legislation of the Contracting royaltyn uppbäres utgör sådan rim­ State from which the royalty is de­ lig och skälig ersättning. rived.

Artikel VIII Article VIII § 1. Inkomst av rörelse, åtnjuten (1) The profits of an enterprise of av ett företag i en av de avtalsslu- one of the Contracting States shall

Kungl. Maj.ts proposition nr 16't år 1965 11

da venda, troca ou transferéncia, quanto na Parte Contratante da qual sej a residente a pessoa que aufira

os citados lucros de Capital.

Artigo VII (1) Qualquer “royalty” derivado de fontes localizadas em uma Parte Contratante e pago a um residente da outra Parte Contratante poderå ser tributado em ambas as Partes Contratantes, contanto que o tributo cobrado sobre o “royalty”, pela Par­ te Contratante onde o mesmo tenha origem, näo exceda a 15 % (quinze por cento) do montante bruto de tal “royalty”. A limita^äo estabelecida neste parågrafo näo se aplicarå aos “roj’alties” gerados no Brasil durante os trés primeiros anos civis da vigéncia do presente Acördo, periodo em que o Brasil ficarå com o direito de aplicar o impösto sobre “royalties” previsto na legislacäo fiscal brasileira. (2) Neste Artigo, o térmo “royal­ tj” significa qualquer “royalty” ou outra importåncia paga em retribui§äo pelo uso ou privilégio de usar qualquer direito autoral, patente, desenho, processo ou förmula secreta, marca de fåbrica ou propriedade semelhante, mas näo inclui nenhum “royalty” ou importåncia paga em retribuicäo ä exploracäo de uma mina, jazida ou por qualquer outro tipo de extra^äo de recursos naturais. (3) No caso de qualquer “royaltj’” exceder uma retribuicäo justa e razoåvel, com relacäo aos direitos pelos quais för pago, as disposbjöes déste Artigo sömente seräo aplicadas ao montante do “royalty” que represente aquela importåncia justa e razoåvel, de conformidade com as disposicoes da legislacäo fiscal da Parte Contratante na qual o “roj’altjr” för gerado.

Artigo VIII (1) Os lucros de uma emprésa de uma das Partes Contratantes so seräo

12 Kungl. Mnj.ts proposition nr 16'r år W65

tande staterna, skall beskattas alle­ be taxable only in that Contracting nast i denna stat, såvida icke före­ State unless the enterprise carries on taget bedriver rörelse i den andra business in the other Contracting avtalsslutande staten från ett där State through a permanent establishbeläget fast driftställe. Om företaget ment situated therein. If the enter­ bedriver rörelse på nyss angivet sätt, prise carries on business as aforeäger den andra avtalsslutande staten said, tax may also be imposed in the beskatta företagets inkomst, men en­ other Contracting State on the profits dast så stor del därav, som enligt of the enterprise, but only on so bestämmelserna i den statens skat­ much of them as is attributable to telagstiftning är hänförlig till det that permanent establishment, in acfasta driftstället. cordance with the provisions of the lax legislation of that Contracting State. § 2. Om ett företag i en av de av­ (2) Where an enterprise of one of talsslutande staterna bedriver rörel­ the Contracting States carries on se i den andra avtalsslutande staten business in the other Contracting från ett där beläget fast driftställe, State through a permanent establish­ skall till det fasta driftstället hän­ ment situated therein, there shall be föras den inkomst av rörelse, som attributed to that permanent es­ driftstället kan antagas skola hava tablishment the profits which it åtnjutit, därest driftstället varit ett might be expected to make it' it were fristående företag med samma eller a distinct and separate enterprise liknande verksamhet, bedriven un­ engaged in the same or similar acder samma eller liknande villkor, tivities under the same or similar samt driftstället självständigt av­ conditions and dealing quite indeslutat affärer med det företag, till pendently with the enterprise of vilket driftstället hör. which it is a permanent establish­ ment. § 3. Vid bestämmandet av det fas­ (3) In the determination of the ta driftställets inkomst av rörelse profits of a permanent establish­ skall avdrag medgivas för alla kost­ ment, there shall be allowed as denader, som uppkommit för det fasta ductions expenses which are indriftställets räkning, härunder inbe­ curred for the purpose of the per­ gripna kostnader för företagets led­ manent establishment, including exening och allmänna förvaltning, som cutive and general administrative ex­ äro hänförliga till det fasta drift­ penses, provided they can be attri­ stället enligt bestämmelserna i skat­ buted to the permanent establish­ telagstiftningen i den avtalsslutande ment in accordance with the pro­ stat där det fasta driftstället är belä­ visions of the tax legislation of the get. Contracting State in which the per­ manent establishment is situated. § 4. Vad som stadgats i denna ar­ (4) If the information available to tikel skall emellertid — om de upp­ the taxation authority concerned is lysningar, som äro tillgängliga för inadequate to determine the profits beskattningsmyndighelen, ej äro till­ to be attributed to the permanent räckliga för att avgöra vilken in­ establishment, nothing in tliis Ar­ komst som bör vara hänförlig till tide shall affect the application of det fasta driftstället — icke hindra the law of either Contracting State tillämpningen av sådana lagbestäm­ in relation to the liability of the melser i någondera staten, enligt vil­ enterprise to pay tax on an amount ka myndigheten må skönsmässigt el- determined by the exercise of a dis-

Kungl. Maj.ts proposition nr 16i år 1965 13

tributåveis nessa Parte Contratante, a menos que a emprésa realize negöcios, na outra Parte Contratante, através de um estabelecimento permanente ali situado. Se a emprésa realizar negöcios na forma indicada, também poderäo ser tributados, na outra Parte Contratante, os lucros da emprésa, mas sömente o montante déstes que puder ser atribuivel åquele estabelecimento permanente, de conformidade com a legislacäo fiscal daquela Parte Contratante.

(2) Quando uma emprésa de urna das Partes Contratantes realizar ne­ göcios na outra Parte Contratante, através de um estabelecimento per­ manente ali situado, seräo atribuidos a ésse estabelecimento permanente os lucros que porventura teria, caso constituisse uma emprésa distinta e isolada, ocupando-se das mesmas atividades ou de atividades semelhantes, sob condicöes iguais ou semelliantes e transacionando, de maneira independente, com a emprésa da qual constitui um estabelecimento per­ manente. (3) Na determinacäo dos lucros de um estabelecimento permanente, se­ räo permitidas as deducses das despesas realizadas para atender ås finalidades désse estabelecimento per­ manente, inclusive despesas de direcäo e de administra^äo geral, desde que as mesmas possam ser atribuidas åquele estabelecimento permanente, de conformidade com a legislacäo fiscal da Parte Contratante em que se situe o estabelecimento permanente. (4) Se a informa^äo de que dispöem as autoridades fiscais näo för satisfatöria para a determinacäo dos lucros a serem atribuidos ao esta­ belecimento permanente, os dispositivos déste Artigo em nada afetaräo a aplica^äo da lei de qualquer uma das Partes Contratantes em rela^äo å obrigac-äo do pagainento do iinpösto pela emprésa, num montante deter-

14 Kungl. Maj.ts proposition nr Kli år 1965

ler uppskattningsvis fastställa före­ cretion or the making of an estimate tagets skattepliktiga inkomst av rö­ by the taxation authority of that relse i den staten. Ett dylikt fast­ State: Provided that such discretion ställande av inkomsten skall dock shall be exercised or such estimate — så långt för beskattningsmyndig- shall be made, so far as the informa­ heten tillgängliga upplysningar till­ tion available to the taxation authori­ låta — ske i överensstämmelse med ty permits, in accordance with the den ovan i denna artikel angivna principle stated in this Article. principen.

§ 5. Inkomst av rörelse skall icke (5) No profits shall be attributed anses hänföi-lig till ett fast driftstäl­ to a permanent establishment by rea­ le allenast av den anledningen att son of the mere purchase by that det fasta driftstället inköper varor permanent establishment of goods or för företagets räkning, såvida icke merchandise for the enterprise, exsådant fall föreligger som avses i § 1 cept in such cases as are envisaged punkt g) 6) av artikel XVIII. by the provisions of subparagraph (1) (g) (vi) of Article XVIII. ‘ § 6. Vid tillämpningen av detta av­ (6) For the purposes of this Agreetal skall uttrycket »inkomst av rö­ ment the term “profits” includes relse» anses innefatta inkomst av fa- profils from manufacturing, merbriksrörelse, handelsrörelse, jord­ cantile, farming, mining or financial bruksdrift, gruvdrift eller bank- el­ activities but does not include, in ler annan penningrörelse, men skall particular, income in the form of icke anses innefatta, i synnerhet, in­ rents, royalties, interest, dividends, komst i form av ersättning för nytt­ remuneration for labour or personal janderätt till egendom eller royalty, services or income from the ope­ ränta, utdelning, ersättning för per­ ration of ships or aircraft. sonligt arbete eller inkomst av sjö­ farts- eller luftfartsrörelse.

Artikel IX Article IX I fall då Where a) ett företag i en av de avtals­ a) an enterprise of one of the Conslutande staterna direkt eller indi­ tracting States participates directly rekt deltager i ledningen eller över­ or indirectly in the management, vakningen av ett företag i den andra control or capitai of an enterprise of avtalsslutande staten eller äger del the other Contracting State, or i detta företags kapital, eller b) samma personer direkt eller in­ b) the same persons participate di­ direkt deltaga i ledningen eller över­ rectly or indirectly in the manage­ vakningen av såväl ett företag i en ment, control or Capital of an enter­ av de avtalsslutande staterna som ett prise of one of the Contracting States företag i den andra avtalsslutande and an enterprise of the other Con­ staten eller äga del i båda dessa före­ tracting State, tags kapital, skall iakttagas följande. Om mel­ and in either case conditions are lan företagen i fråga om handel el­ made or imposed between the two ler andra ekonomiska förbindelser enterprises in their commercial or avtalas eller föreskrivas villkor, som financial relations which differ from avvika från dem som skulle hava av­ those which would be made between talats mellan två av varandra obero- independent enterprises, then any

Kungl. Maj. ts proposition nr 161 är W6 .5 15

minado pelo exercicio de um poder discricionårio, ou mediante cålculo estimativo efetuado pela autoridade fiscal da Parte Contratante em causa, desde que tal poder discricionårio seja exercido, on tal estimativa seja feita na medida permitida pelos dados conhecidos pelas autoridades fiscais, de acordo com o principio estabelecido neste Artigo. (5) Nenhum lucro serå atribuido a um estabelecimento permanente em razäo de simples compras de bens e mercadorias efetuadas pelo estabelecimento permanente por conta da emprésa, exceto nos casos previstos nas disposicöes do subparågrafo (1) (g) (vi) do Artigo XVIII. (6) Para os efeitos déste Acordo, o térmo “lucros” inclui lucros oriundos de atividades industriais, mercantis, agricolas, de mineracäo ou financeiras, mas näo inclui, especificamente, rendimentos sob a forma de aluguéis, “royalties”, juros, divi­ dendos, remuneracäo de trabalho ou servicos pessoais ou renda auferida com a operacäo de navios ou aeronaves.

.4 rtigo IX Na hipötese de: a) Uma emprésa de urna das Par­ tes Contratantes participar, direta ou indiretamente, da diretjäo, contröle ou Capital de uma emprésa da outra Parte Contratante, ou,

b) as mesmas pessoas participarem, direta ou indiretamente, da direcäo, contröle ou Capital de uma emprésa de uma Parte Contratante e de uma emprésa da outra Parte Contratante,

e, em ambos os casos, estabelecendo-se ou impondo-se condi^öes nas rela^ges comerciais ou financeiras entre as duas emprésas que difiram das que se estabeleceriam entre em­ présas independentes, entäo quais-

16 Kungl. Maj:ts proposition nr 16b år 1965

ende företag, må alla vinster, som profits which would, but for those skulle hava tillkommit det ena före­ conditions, have accrued to one of taget om sagda villkor icke funnits the enterprises, but, by reason of men som på grund av villkoren i frå­ those conditions, have not so ac­ ga icke tillkommit detta företag, in­ crued, may be included in the profits räknas i detta företags vinst och be­ of that enterprise and taxed acskattas i överensstämmelse därmed. cordingly.

Artikel X Article X § 1. Inkomst, som förvärvas genom ( 1) Income from the operation of utövande av sjöfart eller luftfart i ships or aircraft in international internationell trafik, skall beskattas traffic shall be taxable only in the allenast i den avtalsslutande stat, i Contracting State in which the place vilken företaget har sin verkliga led­ of effective management of the enter­ ning. prise is situated. § 2. I sådana fall, då en fysisk per­ (2) Where an individual performs son helt eller till övervägande del ut­ services wholly or mainly aboard a för arbete ombord på fartyg eller ship or an aircraft operated by a re­ luftfartyg, som används i en verk­ sident of one of the Contracting Sta­ samhet utövad av eu person med tes such services shall be deemed to hemvist i en av de avtalsslutande be performed in that State, and the staterna, skall arbetet anses hava ut­ income from such services maj' be förts i denna stat och inkomsten be­ taxed accordingly. skattas i överensstämmelse därmed.

Artikel XI Article XI § 1. Inkomst av fritt yrke eller av (1) Profits or remuneration for personligt arbete, vilket utövas i en professional services or for services av de avtalsslutande staterna av en as an emploj'ee performed in one of fysisk person med hemvist i den the Contracting States bj' an indivi­ andra avtalsslutande staten, må be­ dual who is a resident of the other skattas i vardera avtalsslutande sta­ Contracting State maj' be taxed in ten. both Contracting States.

§ 2. Utan hinder av bestämmelser­ (2) Notwithstanding the provi­ na i § 1 av denna artikel skall er­ sions of paragraph (1) in this Ar­ sättning, som en person med hemvist ticle, remuneration derived by a re­ i en av de avtalsslutande staterna sident of one of the Contracting uppbär på grund av arbete som ut- States in respect of an employment föres i den andra avtalsslutande sta­ exercised in the other Contracting ten, beskattas allenast i den först­ State shall be taxable only in the nämnda staten, under förutsättning lirst-mentioned State if: att a) inkomsttagaren vistas i denna a) the reeipient is present in the andra stat under en tidrymd eller other Contracting State for a period tidrymder, som sammanlagt icke or periods not exceeding in the agöverstiga 183 dagar under beskatt­ gregate 183 days in the fiscal jear ningsåret i fråga, concerned, and b) ersättningen betalas av eller på h) the remuneration is paid bj' or uppdrag av en person med hemvist on behalf of a resident of the firsti den förstnämnda staten. mentioned Contracting State.

Kungl. Maj. ts proposition nr 164- år 1965 17

quer lucros que, se näo fössem estas condicöes, seriam atribuidos a uma das emprésas, mas que, em razäo mesmo dessas condicöes, näo o fö­ rarn, poderäo ser incluidos nos luc­ ros dessa emprésa e assim tributados.

Artigo X (1) A renda proveniente da opera^äo de navios ou aeronaves no tråfego internacional sömente serå tributåvel na Parte Contratante em que se situe o lugar da dire^äo efetiva da emprésa. (2) Quando um individuo executar servigos, integral ou principalmente, a bordo de um navio ou aeronave operada por um residente de uma das Parte Contratantes, tais servicos seräo considerados como tendo sido prestados na mencionada Parte Contratante, e assim poderäo ser tributadas as respectivas rendas.

År tig o XI (1) Os lucros ou remunerafäo por servi^os profissionais ou decorrentes de emprégo, executados em uma das Partes Contratantes por um indivi­ duo que seja residente da outra Par­ te Contratante, poderäo ser tributados em ambas as Partes Contratan­ tes. (2) Näo obstante as disposicöes do parågrafo (1) déste Artigo, a remuneragäo auferida por um residente de uma das Partes Contratantes, em razäo de um emprégo exercido na outra Parte Contratante, sömente serå tributåvel na primeira das mencionadas Partes Contratantes, se:

a) o beneficiårio do rendimento estiver presente na outra Parte Con­ tratante por um periodo ou periodos que näo excedam, no total, 183 dias do ano fiscal em causa, e b) a remunera<jäo för paga por, ou por conta de, um residente da pri­ meira das mencionadas Partes Con­ tratantes.

2 Bihang till riksdagens protokoll 1965. 1 samt. Nr 164

18 Kungl. Maj. ts proposition nr 16b år W65

§ 3. Bestämmelserna i § 2 av den­ (3) The provisions of paragraph na artikel äro icke tillämpliga på in­ (2) in this Artide shall not apply to komst som förvärvats av skådespe­ the profits or remuneration of public lare, filmskådespelare, radio- eller entertainers such as stage, motion televisionsartister, musiker, idrotts­ picture, radio or television artists, män och dylika, vilka yrkesmässigt musicians and athletes. ägna sig åt offentlig nöjesverksamhet. § 4. Arvoden och andra ersättning­ (4) Fees and any other remune­ ar, som en person med hemvist i en ration that a resident of one of the av de avtalsslutande staterna uppbär Contracting States may receive as i egenskap av styrelseledamot i ett compensation for being a member of bolag med hemvist i den andra av­ a board of directors of a company re­ talsslutande staten, må beskattas sident in the other Contracting State även i denna andra stat, dock endast may be taxed also in that other under förutsättning att det bolag som State, provided, however, that the betalar arvodet eller ersättningen av­ company paying such fees and other drager detsamma som omkostnad. remuneration deducts them as a cost.

Artikel XII Article XII § 1. Löner och liknande ersätt­ (1) Salaries, wages and similar ningar, vilka utbetalas av brasilians­ compensation paid by the Govern­ ka staten till en fysisk person, som ment of Brazil to a Citizen of Brazil är medborgare i Brasilien och äger who is a resident of Sweden, for ser­ hemvist i Sverige, för arbete utfört i vices rendered to Brazil in the de­ brasilianska statens tjänst, skola be­ charge of governmental functions, skattas allenast i Brasilien. shall be taxable only in Brazil. § 2. Löner och liknande ersättning­ (2) Salaries, wages and similar ar, vilka utbetalas av svenska staten compensation paid by the Govern­ till en fysisk person, som är svensk ment of Sweden to a Citizen of Swe­ medborgare och äger hemvist i Bra­ den who is a resident of Brazil, for silien, för arbete utfört i svenska sta­ services rendered to Sweden in the tens tjänst, skola beskattas allenast decharge of governmental functions, i Sverige. shall be taxable only in Sweden. § 3. Bestämmelserna i §§ 1 och 2 (3) The provisions of paragraphs av denna artikel äro icke tillämpliga (1) and (2) of this Article shall not på löner eller liknande ersättningar, apply to salaries, wages and similar som utbetalas för arbete utfört i compensation paid in respect of ser­ samband med rörelse som endera vices rendered in connection with staten bedrivit i förvärvssyfte. any trade or business carried on by either of the Contracting States for purposes of profit. § 4. Varje slag av pension eller liv­ (4) Any pension or annuity of ränta, som förvärvas av eu person whatever natnre derived by a resi­ med hemvist i en av de avtalsslu­ dent of one of the Contracting States tande staterna från inkomstkällor i from sources in the other Contracting den andra avtalsslutande staten, må State may be taxed in botli Contract­ beskattas i vardera avtalsslutande ing States. staten. I denna paragraf förstås med ut­ In this paragraph the term “pen­ trycket »pension» ett periodiskt ut- sion” means a periodic payment

Kungl. Maj. ts proposition nr 165 år 1965 19

(3) As disposi£öes do parågrafo (2) déste Artigo näo seräo aplicadas aos lucros ou remunera§öes dos participantes de diversses publicas, tais como artistas de teatro, de cinema, de radio e televisäo, musicos e atle­ tas.

(4) Ordenados ou qualquer outra remuneracäo que um residente de uma das Partes Contratantes possa receber na qualidade de membro de diretoria de uma companbia resi­ dente na outra Parte Contratante também poderäo ser tributados nesta outra Parte Contratante, contanto que a companhia que pague tais or­ denados ou outra remuneracäo as deduza como um elemento de custo.

Artigo XII (1) Salårios, ordenados e remune­ racäo semelhante pagos pelo Govérno do Brasil a um cidadäo brasileiro que sej a residente da Suécia, por servicos prestados ao Brasil, na execucäo de funcöes governamentais, sömente seräo tributåveis no Brasil. (2) Salårios, ordenados ou remu­ neracäo semelhante pagos pelo Govérno da Suécia a um cidadäo sueco que seja residente do Brasil, por ser­ vicos prestados å Suécia, na execucäo de funcöes governamentais, sö­ mente seräo tributåveis na Suécia. (3) As disposi§öes dos parågrafos (1) e (2) déste Artigo näo seräo apli­ cadas aos salårios, ordenados ou re­ muneracäo semelhante pagos por conta de servicos prestados em relacäo a qualquer transasjäo ou negöcio realizado, por qualquer uma das Partes Contratantes, com objetivo de lucro. (4) Töda pensäo ou anuidade de qualquer natureza auferida por um residente de uma das Partes Contra­ tantes, oriunda de fontes situadas na outra Parte Contratante, poderå ser tributada em ambas as Partes Contratantes. Neste parågrafo, o termo “pensäo” significa um pagamento periödico

2f Bihang till riksdagens protokoll 1965. 1 samt. Nr 164

20 Kungl. Maj ds proposition nr i 6 4 år 1965

gående belopp, som utgör vederlag made in consideration of services för utförda tjänster eller ersättning rendered in the past, by way of för lidna skador eller som utbetalats compensation för injuries received, enligt bestämmelserna i ett allmänt or under the provisions of a public socialförsäkringssystem. Med uttryc­ social security system. The term ket »livränta» förstås ett fastställt “annuity” means a stated sum paybelopp, som skall utbetalas perio­ able periodically åt stated times, diskt på fastställda tider under ve- during life or during a specified or derbörandes hela livstid eller under ascertainable period of time, under annan angiven eller fastställbar tids­ an obligation to make the payments period och som utgår på grund av en in return for adequate and full con­ förpliktelse att verkställa dessa ut­ sideration in money or money’s betalningar såsom ersättning för ett worth. däremot fullt svarande vederlag i penningar eller penningars värde.

Artikel XIII Article XIII En fysisk person från en av de av­ An individual from one of the talsslutande staterna, vilken på in­ Contracting States who, åt the inbjudan av den andra avtalsslutande vitation of the other Contracting staten eller av universitet, högskola, State or of a university, college, skola, museum eller annan kulturell school, museum or other cultural in­ institution i den andra staten eller stitution in that other Contracting inom ramen för ett officiellt kultu­ State or under an official program of rellt utbyte vistas där uteslutande i cultural exchange, visits that other syfte att bedriva undervisning, hål­ State solely for the purpose of teachla föreläsningar, bedriva forskning ing, giving lectures or carrying out eller bedriva konstnärlig verksamhet research or artistic activities åt such vid sådan institution under en tid­ institution for a period not exceedrymd ej överstigande två år, skall ing two years shall be taxable only beskattas allenast i den förstnämnda in the first-mentioned State on his staten för ersättning som han upp­ remuneration för such activity. bär för dylik verksamhet.

Artikel XIV Article XIV § 1. En fysisk person från en av (1) An individual from one of the de avtalsslutande staterna, som till­ Contracting States who is temporarifälligtvis vistas i den andra avtals­ ly present in the other Contracting slutande staten allenast såsom State solely a) studerande vid universitet, a) as a student åt a university, col­ högskola eller skola i denna andra lege or school in that other State, stat, b) affärs- eller hantverksprakti- b) as a business apprentice, or kant, eller c) innehavare av stipendium, an­ c) as the recipient of a grant, alslag eller annat penningunderstöd lowance or award för the primary avsett huvudsakligen till bidrag för purpose of study or research from a bedrivande av studier eller forsk­ religious, charitable, scientific or ning och utbetalat från en stiftelse educational organization, eller inrättning med uppgift att

Kungl. Maj.ts proposition nr 16b år 1965 21

efetuado a titulo de compensa^äo por servicos prestados no passado, ou de indenizagäo por danos recebidos, ou por efeito das disposnjöes de um sistema de previdéncia social. O termo “anuidade” significa uma quantia certa, paga periödicamente, em épocas pré-fixadas, durante a vida ou durante um periodo de tempo especificado ou determinåvel, sob a obrigacäo de se efetuarem os pagamentos, a titulo de coinpensacäo adequada e integral, em dinheiro ou em seu equivalente.

Artigo XIII Um individuo de uma das Partes Contratantes que, a convite da outra Parte Contratante ou a convite de uma universidade, escola de qualquer nivel, museu e outras instituicöes culturais localizadas nesta outra Parte Contratante ou, ainda, sob um programa oficial de intercåmbio cultural, visite esta outra Parte Contra­ tante exclusivamente com o propösito de ensinar, realizar conferéncias ou desenvolver atividades artisticas e de pesquisa cientifica em tais instituicöes, por um periodo que näo exceda a dois anos, sömente serå tributåvel na primeira das Partes Con­ tratantes, em sua remunera^äo por tais atividades.

Artigo XIV (1) Um individuo de uma das Partes Contratantes que permaneca, temporåriamente, na outra Parte Contratante, exclusivamente como: a) estudante de uma universidade ou escola de qualquer nivel nessa outra Parte Contratante; b) aprendiz profissional, ou

c) beneficiårio de um auxilio, prémio, ajuda de custo ou bolsa-de-estu-

dos que uma organiza 9 äo religiösa,

de caridade, cientifica ou educacional lhc conceda, com o propösito primordial de estudo e pesquisa,

22 Kungl. Maj:ts proposition nr 1 (ii år 1965

främja ett religiöst, välgörande, ve­ tenskapligt eller uppfostrande ända­ mål, skall icke beskattas i denna andra shall not be taxed in that other stat för belopp, som utbetalas till ho­ State in respect of remittances from nom från utlandet till bestridande abroad för the purposes of his av hans uppehälle, undervisning och maintenance, education or training. utbildning. § 2. En fysisk person från en av (2) An individual from one of the de avtalsslutande staterna som vistas Contracting States who is present in i den andra avtalsslutande staten al­ the other Contracting State solely as lenast såsom studerande vid univer­ a student åt a university, college or sitet, högskola eller skola i denna school in that other State or as a andra stat eller såsom affärs- eller business apprentice, shall not be hantverkspraktikant, skall under en taxed in that other State för a period period icke överstigande tre på var­ not exceeding three consecutive fiscal andra följande beskattningsår vara years in respect of remuneration befriad från beskattning i denna from employment in such other andra stat av inkomst av anställ­ State, provided that ning därstädes, under förutsättning att a) inkomsten är erforderlig för att a) the remuneration constitutes bestrida kostnaderna för hans uppe­ earnings necessary for his mainte­ hälle och undervisning, och nance and education, and b) inkomsten i fråga under be­ b) the said remuneration does not skattningsåret icke överstiger ett be­ exceed in the fiscal year an amount lopp motsvarande 1 500 U.S. dollar. corresponding to US$ 1,500.

Artikel XV Article ÅT Om skatt på förmögenhet före­ Where taxes on Capital are imkommer i en av de avtalsslutande posed by one or other or both of the staterna eller i båda avtalsslutande Contracting States the following pro­ staterna, skola följande bestämmel­ visions shall apply: ser äga tillämpning: a) Förmögenhet bestående av fas­ a) Capital represented by real protighet må beskattas såväl i den av­ perty may be taxed both in the talsslutande stat, i vilken fastigheten Contracting State in which such är belägen, som i den avtalsslutande property is situated and in the Con­ stat, i vilken fastighetens ägare äger tracting State of which the owner of hemvist. the real property is a resident.

b) Förmögenhet bestående av till­ b) Capital represented by assets gångar som äro att hänföra till an­ forming part of the business prop­ läggnings- eller driftkapital i ett fast erty employed in a permanent driftställe, beläget i en av de avtals­ establishment, situated in one of the slutande staterna och tillhörigt ett Contracting States, of an enterprise företag i den andra avtalsslutande of the other Contracting State may staten, må beskattas i vardera av­ be taxed in both Contracting States. talsslutande staten. c) Fartyg och luftfartyg, som nytt­ c) Ships and aircraft operated in jas i internationell trafik, ävensom international traffic and assets, other

Kungl. Maj:ts proposition nr 161 år 1965 23

näo serå tributado na ultima das mencionadas Partes Contratantes, sobre as remessas, provenientes do exteriör, destinadas å sua manutencäo, educacäo ou treinamento. (2) Um individuo de uma das Partes Contratantes que esteja na outra Parte Contratante exclusivamente como estudante em uma universidade ou outra escola de qualquer nivel, ou como aprendiz profissional, näo serå tributado nesta ultima Parte Contratante, por um periodo que näo exceda a trés anos fiscais consecutivos, sobre a remuneracäo de emprégo que venha a ter nessa Parte Contratante, desde que:

a) esta remuneracäo constitua rendimento necessårio å sua manutencäo e educacäo, e b) dita remuneracäo näo exceda no ano fiscal a um montante correspondente a US$ 1.500,00 (hum mil e quinhentos dölares).

Artigo XV Quando qualquer das Partes Con­

tratantes ou ambas tributarem o Ca­

pital, seräo aplicadas as seguintes disposicöes:

a) O Capital representado por propriedade imobiliåria ou territorial poderå ser tributado tanto na Parte Contratante em que estiver localizada a propriedade quanto na Parte Contratante da qual sej a residente o possuidor de tal propriedade. b) O capitai representado por bens que fa<jam parte do patrimönio comercial do estabelecimento permanente, situado numa Parte Contra­ tante, de uma emprésa da outra Parle Contratante, poderå ser tributado em ambas as Partes Contratantes.

c) As embarca^öes e aeronaves empregadas no tråfego internacional

24 Kungl. Maj ds proposition nr 16k år 1965

tillgångar, som äro hänförliga till than real property, pertaining to the nyttjandet av sådana fartyg och luft­ operation of such ships and aircraft, fartyg och ej utgöras av fastigheter, shall be taxable only in the Contractskola beskattas allenast i den avtals­ ing State in which the place of effecslutande stat i vilken företaget har tive management of the enterprise sin verkliga ledning. is situated. d) Alla andra slag av förmögen­ d) All other elements of Capital of het, som innehavas av en person med a resident of one of the Contracting hemvist i en av de avtalsslutande sta­ States shall be taxable only in that terna, skola beskattas allenast i den­ State. na stat. Artikel XVI Article XVI Om enligt föreskrifterna i detta Where under the provisions of avtal en person med hemvist i en av this Agreement a resident of one of de avtalsslutande staterna är befriad the Contracting States is exempt or från eller berättigad till nedsättning entitled to relief from tax in the av skatt i den andra avtalsslutande other Contracting State, similar exstaten, skall motsvarande befrielse emption or relief shall be applied to eller nedsättning tillgodoräknas the undivided estate of a deceased oskift dödsbo efter en person, vilken person who åt the time of death was vid sin död ägde hemvist i denna a resident of that other Contracting andra stat, i den mån en eller flera State, in so far as one or more of the av dödsbodelägarna äga hemvist i beneficiaries is a resident of the firstden förstnämnda staten. mentioned Contracting State.

Artikel XVII Article XVII § 1. Medborgare i Brasilien, vilka (1) The nationals of Brazil, while äga hemvist i Sverige, skola icke där residing in Sweden, shall not be subbliva föremål för någon beskattning, ject therein to other or more burdensom är av annat slag eller mer tyng­ some taxes than are the nationals of ande än den beskattning, som svens­ Sweden residing in Sweden. ka medborgare med hemvist i Sveri­ ge äro underkastade. § 2. Svenska medborgare, vilka äga (2) The nationals of Sweden, while hemvist i Brasilien, skola icke där residing in Brazil, shall not be subbliva föremål för någon beskatt­ ject therein to other or more burdenning, som är av annat slag eller mer some taxes than are the nationals of tyngande än den beskattning, som Brazil residing in Brazil. medborgare i Brasilien, vilka äga hemvist där, äro underkastade. § 3. Med uttrycket »medborgare» (3) In this Article, the term “na­ förstås i denna artikel tionals” means a) beträffande Brasilien: Alla bra­ a) in relation to Brazil, all Brazisilianska medborgare samt alla juri­ lian citizens and all legal persons, diska personer och andra samman­ partnerships and associations derivslutningar, som bildats jämlikt gäl­ ing their status as such from the lande brasiliansk lag; laws in force in Brazil; b) beträffande Sverige: Alla svens­ b) in relation to Sweden, all ka medborgare samt alla juridiska Swedish citizens and all legal per­ personer och andra sammanslutning­ sons, partnerships and associations ar, som bildats jämlikt gällande deriving their status as such from svensk lag. the laws in force in Sweden.

Kungl. Maj. ts proposition nr I6b år 1965 25

e os bens, que näo os imöveis utilizados na opera^äo de tais embarcacöes ou aeronaves, seräo tributåveis sömente na Parte Contratante em que se situe o local de direcäo efetiva da emprésa. d) Todos os outros elementos do Capital de um residente de uma das Partes Contratantes sömente seräo tributåveis na mencionada Parte Contratante. Artigo XVI Quando, nos térmos do presente Acördo, um residente de uma Parte Contratante estiver isento ou com direito å isencäo do impösto na outra Parte Contratante, igual isencäo ou direito serå aplicado ås propriedades indivisas de uma pessoa morta que, ao tempo de sua morte, era residente nessa outra Parte Contratante, desde que um ou mais dos beneficiårios sejam residentes na primeira das mencionadas Partes Contratantes.

Artigo XVII (1) Os nacionais do Brasil, enquanto residirem na Suécia, näo seräo sujeitos nesse Pais a outros impostos ou a impostos mais onerosos do que os incidentes sobre na­ cionais da Suécia, residentes na Sué­ cia. (2) Os nacionais da Suécia, enquanto residirem no Brasil, näo seräo sujeitos nesse Pais a outros impostos ou a impostos mais onerosos do que os incidentes sobre nacionais do Bra­ sil, residentes no Brasil.

(3) Neste Artigo, o térmo “nacio­ nais” significa: a) com relagäo ao Brasil: todos os cidadäos brasileiros e todas as pessoas juridicas, firmas comerciais e associa^öes cujo status decorra das leis em vigor no Brasil; b) com rela^äo å Suécia: todos os cidadäos suecos e tödas as pessoas juridicas, firmas comerciais e associa^öes cujo status decorra das leis em vigor na Suécia.

26 Kungl. Maj.ts proposition nr 16b år 1965

§ 4. Ett bolag med hemvist i en av (4) A company, being a resident de avtalsslutande staterna får icke i of one of the Contracting States, den andra avtalsslutande staten bli­ shall not be subject to any tax on va föremål för någon förmögenhets­ Capital in the other Contracting State skatt, som är av annat slag eller mer which is other or more burdensome tyngande än den förmögenhetsskatt than the tax on capitai to which a som ett bolag med hemvist i denna company, being a resident of that andra stat är eller kan bliva föremål other State, is or may be subjected. för. § 5. Med uttrycket »beskattning» (5) In paragraphs (1) and (2) of förstås i §§ 1 och 2 av denna artikel this Artide the word “taxes” means skatter av varje slag och beskaffen­ taxes of every kind or description. het. § 6. Bestämmelserna i detta avtal (6) The provisions of this Agreefå icke i något fall tillämpas så att de ment may not in any case be so in­ medföra en högre skattebelastning än terpreted as to cause a higher tax den som skulle ha påförts om detta burden than vvould have been imavtal ej funnits. posed if this Agreement had not existed.

Artikel XVIII Article XVIII § 1. Där icke sammanhanget annat (1) In the present Agreement, unföranleder, skola i detta avtal föl­ less the context otherwise requires: jande uttryck hava nedan angiven betydelse: a) Uttrycken »en av de avtalsslu­ a) The terms “one of the Contract­ tande staterna» och »den andra av­ ing States” and “the other Contract­ talsslutande staten» åsyfta Brasilien ing State” mean Brazil, or Sweden, eller Sverige, alltefter som samman­ as the context requires. hanget kräver. b) Uttrycket »skatt» åsyftar brasi­ b) The term “tax” means Brazilian liansk skatt eller svensk skatt, allt­ tax or Swedish tax, as the context efter som sammanhanget kräver. requires. c) Uttrycket »person» innefattar c) The term “person” comprises en fysisk person, en juridisk person, an individual, a legal person, includdäri inbegripet ett bolag, samt varje ing a company, and any other body annan sammanslutning av personer. of persons. d) Uttrycket »bolag» åsyftar varje d) The term “company” means slag av juridisk person eller varje any body corporate or any entity subjekt, som i beskattningshänseen­ which is treated as a body corporate de behandlas såsom juridisk person. for tax purposes.

e) 1) Uttrycket »person med hem­ e) (i) The term “resident of Bra­ vist i Brasilien» åsyftar varje per­ zil” means any person who, under son, som enligt brasiliansk lagstift­ the law of Brazil, is liable to taxaning är underkastad beskattning i tion therein by reason of his domi- Brasilien på grund av hemvist, bo­ cile, residence, place of management sättning, plats för företagsledning el­ or any other criterion of a similar ler varje annan liknande omständig­ nature. het. 2) Uttrycket »person med hemvist (ii) The term “resident of Swe­ i Sverige» åsyftar varje person, som den” means any person who, under

Kungl. Maj:ts proposition nr 164 år 1965 27

(4) Uma companhia, residente de uma das Partes Contratantes, näo ficarå sujeita a qualquer impösto sobre Capital, na outra Parte Contratante, diferente ou mais oneroso do que o impösto sobre o Capital a que uma companhia, residente da outra Parte Contratante, sej a ou possa ser sujeita. (5) Nos parågrafos (1) e (2) déste Artigo, a palavra “impostos” significa impostos de qualquer tipo ou classifica§äo. (6) As disposicöes déste Acördo näo poderäo, em caso algum, ser interpretadas de maneira a causar uma carga tributåria mais elevada do que a que seria imposta caso éste Acördo näo existisse.

Artigo XVIII (1) No presente Acördo, ressalvadas as excecöes exigidas pelo texto:

a) Os termos “uma das Partes Contratantes” e a “outra Parte Con­ tratante” significam Brasil ou Suécia, conforme as exigéncias do texto.

b) O térmo “impösto” significa impösto brasileiro ou impösto sueco conforme as exigéncias do texto. c) O térmo “pessoa” significa um individuo, uma pessoa juridica, inclusive uma companhia, ou qual­ quer outro grupo de pessoas. d) O térmo “companhia” significa qualquer grupo associado ou qual­ quer entidade que sej a tratada corno um grupo associado para efeitos fiscais. e) (i) O térmo “residente do Bra­ sil” significa qualquer pessoa que, sob as leis do Brasil, sej a passivei de tributa^äo nesse Pais em virtude de seu domicilio, residéncia, local de dire^äo ou qualquer outro critério de natureza semelhante.

(ii) O térmo “residente da Suécia” significa qualquer pessoa que, sob as

28 Kungl. Maj. ts proposition nr 16b år 1965

enligt svensk lagstiftning är under­ the law of Sweden, is liable to taxakastad beskattning i Sverige på tion therein by reason of his domigrund av hemvist, bosättning, plats cile, residence, place of management för företagsledning eller varje annan or any other criterion of a similar liknande omständighet. nature. 3) Då på grund av bestämmelser­ (iii) Where by reason of the pro­ na i punkt e) 1) och 2) av denna pa­ visions of subparagraphs e) (i) and ragraf en fysisk person äger hemvist (ii) of this paragraph, an individual i båda avtalsslutande staterna, skall is a resident of both Contracting följande gälla: States, then this case shall be determined in accordance with the following rules: A) Han skall anses äga hemvist i A) He shall be deemed to be a den avtalsslutande stat, i vilken han resident of the Contracting State in har ett hem som stadigvarande står which he has a permanent home till hans förfogande. Om han har ett available to him. If he has a per­ sådant hem i båda avtalsslutande manent home available to him in staterna, anses han äga hemvist i den both Contracting States, he shall be stat, med vilken han har de starkas­ deemed to be a resident of the Con­ te personliga och ekonomiska förbin­ tracting State with which his person­ delserna (centrum för levnadsintres- al and economic relations are clossena). est (centre of vital interests); B) Om det icke kan avgöras, i vil­ B) If the Contracting State in ken avtalsslutande stat centrum för which he has his centre of vital inter­ levnadsintressena befinner sig, eller ests cannot be determined, or if he om han icke i någondera avtalsslu­ has not a permanent home available tande staten har ett hem, som sta­ to him in either Contracting State, digvarande står till hans förfogande, he shall be deemed to be a resident anses han äga hemvist i den avtals­ of the Contracting State in which he slutande stat, där han stadigvarande has an habitual abode; vistas. C) Om han stadigvarande vistas i C) If he has an habitual abode in båda avtalsslutande staterna eller om both Contracting States or in neither han icke vistas stadigvarande i nå­ of them, he shall be deemed to be a gon av dem, anses han äga hemvist i resident of the Contracting State of den avtalsslutande stat, i vilken han which he is a national; är medborgare. D) Om han är medborgare i båda D) If he is a national of both Con­ avtalsslutande staterna eller om han tracting States or of neither of them, icke är medborgare i någon av dem, the competent authorities of the Con­ skola de behöriga myndigheterna i de tracting States shall settle the quesavtalsslutande staterna avgöra frå­ tion by mutual agreement. gan genom överenskommelse. 4) Då på grund av bestämmelser­ (iv) Where by reason of the pro­ na i punkt e) 1) och 2) av denna pa­ visions of subparagraphs e) (i) and ragraf en person, som ej är fysisk (ii) of this paragraph, a person other person, äger hemvist i båda avtals­ than an individual is a resident of slutande staterna, anses dess hemvist both Contracting States, then it shall förefinnas i den stat, där dess verk­ be deemed to be a resident of the liga ledning är belägen. Contracting State in which its place of effective management is situated.

Kungl. Maj.ts proposition nr 16b år 1965 29

leis da Suécia, sej a passivei de tributacäo nesse Pais em virtude de seu domicilio, residéncia, local de dire^äo ou qualquer outro critério de natureza semelhante. (iii) Quando, em virtude das disposicöes dos subparågrafos e) (i) e (ii) déste parågrafo, um individuo sej a residente de ambas as Partes Contratantes, entäo o caso serå determinado de conformidade com as seguintes regras: A) Éle serå considerado residente da Parte Contratante em que possuir um lar permanente å sua disposi^äo. Se possuir um lar permanente å sua disposicäo em ambas as Partes Con­ tratantes, serå considerado residente da Parte Contratante com a qual as suas rela<jöes econömicas e pessoais sej am mais estreitas (centro de interésses vitais); B) Se a Parte Contratante em que o individuo possuir seu centro de interésses vitais näo puder ser determinada ou se éle näo possuir um lar permanente å sua disposicäo em nenhuma das duas Partes Contratantes, serå considerado residente da Parte Contratante onde tiver moradia habitual; C) Se éle tiver moradia habitual em ambas as Partes Contratantes ou näo a tiver em qualquer delas, serå considerado residente da Parte Con­ tratante da qual seja nacional;

D) Se för nacional de ambas as Partes Contratantes ou de nenhuma delas, as autoridades competentes das Partes Contratantes resolveräo a questäo por acördo mutuo.

(iv) Quando, em virtude das disposi<jöes dos subparågrafos e) (i) e (ii) déste parågrafo, uma pessoa, que näo um individuo, seja residente de ambas as Partes Contratantes, neste caso serå a mesina considerada resi­ dente da Parte Contratante na qual csteja situado o seu local de direcäo efeliva.

30 Kungl. Maj. ts proposition nr 164- år 1965

f) Uttrycket »brasilianskt företag» f) The term “Brazilian enterprise” åsyftar ett rörelseidkande företag, means an industrial or commercial som bedrives av en person med hem­ enterprise or undertaking carried vist i Brasilien och uttrycket on by a resident of Brazil; the term »svenskt företag» åsyftar ett rörelse­ “Swedish enterprise” means an in­ idkande företag, som bedrives av en dustrial or commercial enterprise or person med hemvist i Sverige. Ut­ undertaking carried on by a resident trycken »företag i en av de avtalsslu­ of Sweden. The terms “enterprise of tande staterna» och »företag i den one of the Contracting States” and andra avtalsslutande staten» åsyfta “enterprise of the other Contracting ett brasilianskt företag eller ett State” mean a Brazilian enterprise svenskt företag, alltefter som sam­ or a Swedish enterprise as the conmanhanget kräver. text requires. g) Med uttrycket »fast driftställe» g) The term “permanent establishförstås en stadigvarande affärsanord- ment” means a fixed place of busining i vilken företagets verksamhet ness in which the business of the helt eller delvis utövas. enterprise is wholly or partly car­ ried on. 1) Såsom fast driftställe anses, (i) A permanent establishment bland annat, särskilt: shall include, inter alia, especially:

A) Plats för företagsledning, A) a place of management; B) filial, B) a branch; C) kontor, C) an office; D) fabrik, D) a factory; E) verkstad, E) a workshop; or F) gruva, stenbrott eller annan F) a mine, quarry or other place plats för utnyttjandet av naturtill­ of extraction of natural resources. gångar. 2) Uttrycket »fast driftställe» skall (ii) The term “permanent estab­ icke anses innefatta: lishment” shall not be deemed to in­ clude: A) Användningen av anordningar, A) The use of facilities solely for avsedda uteslutande för lagring, ut­ the purpose of storage, display or ställning eller utlämnande av företa­ delivery of goods or merchandise get tillhöriga varor, under förutsätt­ belonging to the enterprise, i. e. when ning att inga försäljningar utföras i no sales operations are carried on det land där anordningarna finnas, in the country in which such facili­ ties are situated;

B) innehavet av ett företaget till­ B) The maintenance of a stock hörigt varulager, avsett uteslutande of goods or merchandise belonging för lagring, utställning eller utläm­ to the enterprise solely for the pur­ nande, under förutsättning att inga pose of storage, display or delivery, försäljningar utföras i det land där i. e. when no sales operations are varulagret finnes, carried on in the country in which such facilities are situated;

C) innehavet av ett företaget till­ C) The maintenance of a stock of hörigt varulager, avsett uteslutande goods or merchandise belonging to för bearbetning eller förädling ge­ the enterprise solely for the purpose nom ett annat företags försorg, of processing by another enterprise;

Kungl. Maj:ts proposition nr 16b år 1965 31

f) O térmo “emprésa brasileira” significa uma emprésa ou empreendimento industrial ou comercial levado a efeito por um residente do Brasil; o térmo “emprésa sueca” sig­ nifica uma emprésa ou empreendimento industrial ou comercial levado a efeito por um residente da Suécia. Os térmos “emprésa de uma das Partes Contratantes” e “emprésa da outra Parte Contratante” significam emprésa brasileira ou emprésa sueca, conforme as exigéncias do texto. g) O térmo “estabelecimento permanente” significa um lugar fixo de negöcios, no qual as operacöes da emprésa säo realizadas integral ou parcialmente. (i) Um estabelecimento permanente deverå compreender, inter-alia, especialmente: A) Um local de direcäo; B) uma filial; C) um escritörio; D) umafåbrica; E) uma oficina; ou F) uma mina, jazida ou qualquer outro local de extracäo de recursos naturais. (ii) O térmo “estabelecimento permanente” näo deverå incluir:

A) A utilizagäo de instalagöes exclusivamente para fins de armazenagem, exposicäo ou entrega de Isens ou mercadorias pertencentes å em­ présa, isto é, quando näo forem rea­ lizadas quaisquer operacöes de venda no pais em que tais instalacöes estiverem situadas. B) A manuten^äo de um estoque de bens ou mercadorias pertencentes å emprésa exclusivamente para fins de armazenagem, exposigäo ou en­ trega, isto é, quando näo forem rea­ lizadas quaisquer operagöes de venda no pais em que tais bens ou merca­ dorias estiverem situados. C) A manutengäo de um estoque de bens ou mercadorias pertencentes å emprésa exclusivamente para fins de processamento por outra emprésa.

32 Kungl. Maj. ts proposition nr 164 år 1965

D) innehavet av en stadigvarande D) The maintenance of a fixed affärsanordning, avsedd uteslutande place of business solely for the pur­ för inköp av varor eller införskaf­ pose of purchasing goods or merfande av upplysningar för företagets chandise, or for collecting informa­ räkning, tion, for the enterprise;

E) innehavet av en stadigvarande E) The maintenance of a fixed affärsanordning, avsedd uteslutande place of business solely för the pur­ för att för företagets räkning ombe­ pose of advertising, for the supply sörja reklam, meddela upplysningar, of information, for scientific research bedriva vetenskaplig forskning eller or för similar activities which ha ve utöva liknande verksamhet, under a preparatory or auxiliary character, förutsättning att verksamheten är av for the enterprise. förberedande eller biträdande art.

3) En person, som är verksam i en (iii) A person acting in one of the av de avtalsslutande staterna för ett Contracting States on behalf of an företag i den andra avtalsslutande enterprise of the other Contracting staten — härunder inbegripes icke State — other Uran an agent of an insådan oberoende representant som dependent status to whom subparaavses i punkt 4) nedan — behandlas graph (iv) below applies — shall be såsom ett fast driftställe i den först­ deemed to be a permanent establishnämnda staten om han innehar och ment in the first-mentioned State if i den förstnämnda staten regelbun­ he has, and habitually exercises in det använder fullmakt att sluta avtal that State, an authority to conclude i företagets namn samt verksamhe­ contracts in the name of the enter­ ten icke begränsas till inköp av va­ prise, unless his activities are limited ror för företagets räkning. to the purchase of goods or merchandise for the enterprise.

4) Ett företag i en av de avtals­ (iv) An enterprise of one of the slutande staterna anses icke hava ett Contracting States shall not be deem­ fast driftställe i den andra avtalsslu­ ed to have a permanent establishtande staten allenast på den grund, ment in the other Contracting State att företaget uppehåller affärsförbin­ merely because it carries on business delser i den andra staten genom för­ in that other State through a broker, medling av en mäklare, kommissio- general commission agent or any när eller annan oberoende represen­ other agent of an independent status, tant, under förutsättning att dessa where such persons are acting in personer därvid fullgöra uppdrag, the ordinary course of their business. vilka tillhöra deras vanliga affärs­ verksamhet. 5) Den omständigheten att ett bo­ (v) The fact that a company which lag med hemvist i en av de avtals­ is a resident of one of the Contract­ slutande staterna kontrollerar eller ing States Controls or is controlled kontrolleras av ett bolag med hem­ by a company which is a resident of vist i den andra avtalsslutande sta­ the other Contracting State, or which ten eller som uppehåller affärsför­ carries on business in that other bindelser i denna andra stat (anting­ State (whether through a permanent en genom ett fast driftställe eller an- establishment or otherwise), shall norledes) skall icke i och för sig not of itself constitute either com-

Kungl. Maj.ts proposition nr 161 år 1965 33

D) A manuten§äo de um lugar fixo de negöcios exclusivamente para serem efetuadas compras de bens ou mercadorias para a emprésa ou para a coleta de informa^öes para a mesma. E) A manutencäo de um lugar fixo de negöcios exclusivamente para fins de propaganda, para prestar informa^öes, para a realizacäo de pesquisa cientifica ou para atividades semelhantes que tenham um caråter preparatörio ou auxiliar para a em­ présa.

(iii) Urna pessoa que desempenhe atividades em uma das Partes Contratantes por conta de uma emprésa da outra Parte Contratante, salvo um agente com status, independente, a quem se aplica o disposto no parågrafo (iv) abaixo, serå considerada estabelecimento permanente da primeira das Partes Contratantes no caso de possuir e freqiientemente exercer nessa Parte Contratante autoridade para concluir contratos em nome da emprésa, a näo ser que suas atividades sej am limitadas å compra de bens e mercadorias para a emprésa. (iv) Uma emprésa de uma das Partes Contratantes näo serå consi­ derada como tendo um estabeleci­ mento permanente na outra Parte Contratante simplesmente se realizar negöcios nessa Parte Contratante através de um corretor, agente geral comissionado ou qualquer outro agente independente, quando essas pessoas ali agirem no desempenho de seus negöcios normais.

(v) O fato de uma companhia, residente de uma das Partes Contra­ tantes, controlar ou ser controlada por uma Companhia, residente da outra Parte Contratante, ou realizar negöcios nessa outra Parte Contra­ tante (através de um estabelecimento permanente ou por outro qualquer meio), näo determinarå, por si so,

34 Kungl. Maj:ts proposition nr ISA år 1965

medföra, att någotdera bolaget be­ pany a permanent establishment of traktas såsom ett fast driftställe för the other. det andra bolaget. 6) Utan hinder av bestämmelser­ (vi) Notwithstanding the provi­ na i punkterna 2) D) och 3) skall ett sions of subparagraphs (ii) D) and företag i en av de avtalsslutande sta­ (iii) an enterprise of one of the Conterna anses innehava ett fast drift­ tracting States shall be deemed to ställe i den andra avtalsslutande sta­ have a permanent establishment in ten, om företaget i den sistnämnda the other Contracting State if the staten i syfte att inköpa jordbruks­ enterprise maintains in that State för produkter innehar en stadigvarande the purpose of purchasing agricultuaffärsanordning eller en sådan re­ ral and livestock products för the presentant som avses i punkt 3). enterprise a fixed place of business or such an agent as is envisaged in subparagraph (iii). h) Uttrycket »behörig myndighet» h) The term “coinpetent authoåsyftar för Brasiliens vidkommande rity” means, in the case of Brazil, the finansministern eller hans befull- Minister of Finance or his authorised mäktigade ombud och för Sveriges representative, and in the case of vidkommande finansministern eller Sweden, the Minister of Finance or hans befullmäktigade ombud. his authorised representative. § 2. Då en av staterna tillämpar (2) In the application of the pro­ bestämmelserna i detta avtal, skall, visions of the present Agreement by såvitt icke sammanhanget annorlun­ one of the Contracting States any da kräver, varje däri förekommande term not otherwise defined shall, uttryck, vars innebörd icke särskilt unless the context otherwise requiangivits, anses hava den betydelse, res, have the meaning which it has som uttrycket har enligt gällande la­ under the laws of that Contracting gar inom den ifrågavarande staten State relating to the taxes which are rörande sådana skatter, som inbe­ the subject of the present Agreegripas under avtalet. ment.

Artikel XIX Article XIX § 1. De behöriga myndigheterna i (1) The competent authorities of de avtalsslutande staterna skola ut­ the Contracting States shall exchange byta sådana upplysningar (av be­ such information (being information skaffenhet att enligt de båda stater­ which is available under their renas respektive skattelagar stå till be- spective taxation laws in the normal skattningsmyndigheternas förfogan­ course of administration) as is necde under deras sedvanliga tjänsteut­ essary for carrying out the provi­ övning) som äro nödvändiga för att sions of the present Agreement or tillämpa bestämmelserna i detta av­ for the prevention of fraud or for tal eller för att förebygga bedrägeri the administration of statutory pro­ eller för att tillämpa givna föreskrif­ visions in relation to the taxes which ter i fråga om de skatter, som äro are the subject of the present Agree­ föremål för avtalet. De utbytta upp­ ment. Any information so exchanglysningarna skola behandlas såsom ed shall be treated as secret and hemliga och få icke yppas för andra shall not be disclosed to any persons personer, befattningshavare vid dom­ other than those, including a Court, stolar inbegripna, än dem som hand­ concerned with the assessment and lägga taxering och uppbörd av de collection of the taxes which are the skatter, som inbegripas under avta- subject of the present Agreement.

Kungl. Maj. ts proposition nr 164 år 1965 35

que qualquer uma das duas companhias se constitua num estabelecimento permanente da outra. (vi) Näo obstante as disposi^öes dos subparågrafos (ii) D) e (iii), considerar-se-å uma emprésa de uma das Partes Contratantes como tendo um estabelecimento permanente na outra Parte Contratante, se a empré­ sa mantiver nesta ultima Parte Con­ tratante, com o objetivo de eomprar produtos agricolas e pastoris para a emprésa, um lagar fixo de negöcio ou um agente tal como previsto no subparågrafo (iii). h) O térmo “Autoridade competente” significa, no caso do Brasil, o Ministro da Fazenda ou seu representante legal, e no caso da Suécia, o Ministro da Fazenda ou seu representante legal. (2) Na aplicacäo das disposi^öes do presente Acördo por uma das Partes Contratantes, qualquer tér­ mo que näo seja especificamente definido terå o significado que lhe atribuam as leis daquela Parte Con­ tratante, relativamente aos impostos objeto do presente Acördo, ressalvadas as excecöes exigidas pelo texto.

Artigo XIX (1) As autoridades competentes das Partes Contratantes permutaräo as informa^öes (que forem disponiveis, em face das respectivas legisla- £öes fiscais e no processo normal de sua aplicacäo) necessårias para levar a efeito as disposicöes do presente Acördo ou para a prevemjäo de fraude ou, ainda, para a execmjäo das disposicöes regulamentares relativas aos impostos objeto do presente Acördo. Qualquer informacäo assim permutada terå caråter sigiloso e näo serå revelada a quaisquer pessoas que näo aquelas, inclusive au­ toridades judiciårias, relacionadas com o lamjamento e com a arrecada^äo dos impostos objeto do pre­ sente Acördo. Näo serå permutada

36 Kungl. Maj. ts proposition nr 16 i år W65

let. Sådana upplysningar få emeller­ No information shall be exchanged tid icke utbytas, som skulle röja af­ which would disclose any trade, färshemlighet, industri- eller yrkes­ business, industrial or professional hemlighet eller i näringsverksamhet secret or trade process. nyttjat förfaringssätt. § 2. De behöriga myndigheterna i (2) The competent authorities of de båda avtalsslutande staterna äga the two Contracting States may prefastställa sådana föreskrifter, som scribe regulations necessary to carry äro erforderliga för tillämpningen i into effect the present Agreement respektive stat av detta avtal. within the respective States.

§ 3. De behöriga myndigheterna i (3t The competent authorities of de båda avtalsslutande staterna kun­ the two Contracting States may comna träda i direkt förbindelse med municate with each other directly varandra för genomförandet av be­ for the purpose of giving effect to the stämmelserna i detta avtal. provisions of this Agreement. § 4. De behöriga myndigheterna i (4) The competent authorities of de båda avtalsslutande staterna sko­ the two Contracting States shall keep la hålla varandra underrättade om each other informed of significant viktigare ändringar i skattelagstift­ clianges in the tax laws of the re­ ningen i respektive stat, och de sko­ spective States, and in the event of la i händelse av väsentliga ändringar appreciable modifications in such i denna lagstiftning överlägga med laws, shall consult together to detervarandra i syfte att avgöra huruvida mine whether amendments to this ändringar i detta avtal äro önskvär­ Agreement are desirable. da. § 5. Kan skattskyldig visa att be- (5) Where a taxpayer shows proof skattningsmyndigheterna i de avtals­ tliat the action of the tax authorities slutande staterna vidtagit åtgärder, of either Contracting State has resom medfört eller komma att med­ sulted, or will result, in taxation föra en mot bestämmelserna i detta contrary to the provisions of the pre­ avtal stridande beskattning, äger han sent Agreement, lie shall be entitled göra framställning i saken hos den to present the facts to the compe­ behöriga myndigheten i den avtals­ tent authority of the Contracting slutande stat, i vilken han äger hem­ State of which he is a resident. vist. Finnes hans begäran grundad, Should the claim be upheld, the skall den behöriga myndighet, hos competent authority to which the vilken framställning sålunda gjorts, facts are so presented shall undervidtaga åtgärder för att träffa över­ take to come to an agreement with enskommelse med den behöriga the competent authority of the other myndigheten i den andra avtalsslu­ Contracting State with a view to tande staten i syfte att undvika dy­ avoidance of the taxation in queslik beskattning. tion.

§ 6. Skulle svårigheter eller tvi- (6) Should any difficulty or doubt velsmål uppkomma rörande tolk­ arise as to the interpretation or appningen eller tillämpningen av detta lication of the present Agreement, avtal, skola de behöriga myndighe­ the competent authorities of the Con­ terna i de avtalsslutande staterna av­ tracting States shall settle the quesgöra frågan genom ömsesidig över­ tion by mutual agreement. enskommelse.

Kungl. Maj.ts proposition nr 16k år 1965 37

informa^äo alguma que revele qualquer segrédo do comércio ou dos negöcios, de industria ou profissäo, ou processo de fabricacäo.

(2) As autoridades competentes das duas Partes Contratantes poderäo expedir as regulamenta^öes necessårias para a execu^äo do presente Acördo dentro das respectivas Partes Contratantes. (3) As autoridades competentes das duas Partes Contratantes poderäo comunicar-se diretamente com a finalidade de por em pråtica as disposi^öes déste Acördo. (4) As autoridades competentes das duas Partes Contratantes manter-se-äo informadas sobre alteracses significativas na legisla^äo fiscal de seus respectivos paises e, na eventualidade de modificacöes apreciåveis em tais legislatjöes, consultar-se-äo para determinar se se fazem necessårias emendas a éste Acördo.

(5) Quando um contribuinte possuir prova de que a a^äo das autori­ dades fiscais de qualquer urna das Partes Contratantes tiver resultado, ou virå resultat em tributa- ^äo contråria ås disposi^aes do presente Acördo, terå o direito de comunicar o fato å autoridade competente da Parte Contratante da qual för residente. Se a reclamacäo för procedente, a autoridade competente, å qual o fato tiver sido comunicado, obrigar-se-å no sentido de promover um entendimento com a autoridade competente da outra Parte Contratante, com vistas a evitar a tributacäo em questäo. (6) No caso de surgir qualquer dificuldade ou duvida quanto å interpreta^äo ou aplicagäo do presente Acördo, as autoridades competentes das Partes Contratantes deveräo resolver a questäo por entendimento mutuo.

3 Bihang till riksdagens protokoll 1965. 1 samt. Nr 164

38 Kungl. Maj.ts proposition nr U>4 år 1965

Artikel XX Article XX § 1. Detta avtal skall ratificeras av (1) The present Agreement shall de avtalsslutande staterna i enlighet be ratified by the Contracting States med vardera statens grundlagar och in accordance with their respective övriga föreskrifter. constitutional and legal requirements. § 2. Ratifikationshandlingarna sko­ (2) The instruments of ratificala utväxlas i Stockholm snarast möj­ tion shall be exchanged åt Stockholm ligt. as soon as possible. § 3. Sedan ratifikationshandlingar­ (3) Upon exchange of ratifications na utväxlats skall avtalet äga till- the present Agreement shall have lämpning: effect: I Brasilien: Beträffande inkomst In Brazil: in respect of income som förvärvats å eller efter den 1 derived on or after 1st January in januari kalenderåret närmast efter the calendar year next following that det varunder utväxling av ratifika­ in which the exchange of ratifica­ tionshandlingarna ägt rum. tions takes place.

I Sverige: Beträffande inkomst In Sweden: in respect of income som förvärvats å eller efter den 1 derived on or after 1st January in januari kalenderåret närmast efter the calendar year next following that det, varunder utväxling av ratifika­ in which the exchange of ratifica­ tionshandlingarna ägt rum, samt, så­ tions takes place; and, as regards vitt avser den svenska statliga för­ the Swedish State Capital tax, in mögenhetsskatten, i fråga om skatt respect of tax which is assessed in or som utgår på grund av taxering un­ after the calendar year next fol­ der eller efter kalenderåret närmast lowing that in which the exchange efter det, varunder utväxling av rati­ of ratifications takes place. fikationshandlingarna ägt rum.

Artikel XXI Article XXI Detta avtal skall förbliva i kraft The present Agreement shall conutan tidsbegränsning, men envar av tinue in effect indefinitely but either de avtalsslutande staterna äger att — Contracting State may, on or before senast den 30 juni under ett kalen­ 30th June in any calendar year not derår, dock icke tidigare än tredje earlier than the third year after the året efter det kalenderår, under vil­ calendar year in which the exchange ket utväxling av ratifikationshand­ of ratifications takes place, give to lingarna ägt rum -— på diplomatisk the other Contracting State, through väg skriftligen uppsäga avtalet hos diplomatic channels, written notice den andra avtalsslutande staten. I of termination, and, in such an event, händelse av sådan uppsägning skall the present Agreement shall cease to avtalet upphöra att gälla: be effective:

I Brasilien: Beträffande inkomst In Brazil: in respect of income som förvärvas å eller efter den 1 ja­ derived on or after 1st January in nuari kalenderåret närmast efter det, the calendar year next following varunder uppsägningen ägde rum. that in which such notice is given.

Kungl. Maj.ts proposition nr 16\ år 1965 39

Artigo XX (1) O presente Acördo serå ratificado pelas Partes Contratantes de conformidade com suas respectivas exigéncias constitucionais e legais.

*

(2) Os instrumentos de ratificagäo seräo trocados em Estocolmo, täo cedo quanto possivel. (3) Apös a troca dos instrumen­ tos de ratifica^äo o presente Acördo entrarå em vigor: No Brasil: com rela^äo ås rendas auferidas a partir do dia 1 0 de janeiro do ano civil imediatamente posterior åquele em que se tiver processado a troca dos instrumentos de ratificacäo. Na Suécia: com relacäo ås rendas auferidas a partir do dia 1° de janeiro do ano civil imediatamente posterior åquele em que se tiver processado a troca dos instrumentos de ratifica<jäo e, no que toca ao imposto sueco sobre Capital, com rela9äo aos lancamentos efetuados a partir do ano civil imediatamente posterior åquele em que se tiver processado a troca dos instrumentos de ratificacäo.

Artigo XXI O presente Acördo continuarå em vigor indefinidamente, mas qualquer das Partes Contratantes poderå entregar å outra Parte Contratante, através dos canais diplomåticos, urna notificacjäo escrita de deniincia; a notifica^äo de denuncia poderå ser entregue até 30 de junho de qual­ quer ano civil, näo anterior ao terceiro ano civil apös aquéle em que tiver sido efetuada a troca dos in­ strumentos de ratificacjäo. Em caso de denuncia, o presente Acördo deixarå de ser efetivo: No Brasil: com rela?äo ås rendas auferidas a partir do dia 1° de janeiro do ano civil imediatamente poste­ rior åquele em que tal notifica^äo seja feita.

40 Kungl. Maj:ta proposition nr 161 år 1965

I Sverige: Beträffande inkomst In Sweden: in respect of income som förvärvas å eller efter den 1 ja­ der ived on or af ter 1st January in nuari kalenderåret närmast efter det, the calendar year next following that varunder uppsägningen ägde rum, in which such notice is given; and, samt, såvitt avser förmögenhetsskatt, as regards Capital tax, in respect of i fråga om skatt som utgår på grund tax assessed in or after the calendar av taxering under eller efter kalen­ year next following that in which deråret närmast efter det, varunder such notice is given. uppsägningen ägde rum.

Till bekräftelse härå hava under­ In witness whereof the undertecknade, därtill vederbörligen be­ signed being duly authorized thereto myndigade, undertecknat detta avtal have signed the present Agreement och försett detsamma med sina si­ and have affixed thereto their seals. gill. Som skedde i Rio de Janeiro den Done åt Rio de Janeiro, this 17th

17 september 1965 i två exemplar, på day of September 1965, in duplicate portugisiska, svenska och engelska in the Swedish, the Portuguese and språken. the English languages.

För Konungariket Sveriges För the Government of the Ivingdom Regering: of Sweden:

Jens Mailing Jens Mailing

För Brasiliens Förenta Staters For the Government of the United Regering: States of Brazil:

V. da Cunlia V. da Cunha Octåvio Bulhöes Octåvio Bulhöes

Kungl. Maj.ts proposition nr 16i år 1965 41

Na Suécia: com relacäo ås rendas auferidas a partir do dia 1° de janeiro do ano civil imediatamente posterior åquele em que tal notifica^äo sej a feita e, no que toca ao impösto sueco sobre o Capital, com relacäo aos lan^amentos efetuados a partir do ano civil imediatamente posterior åquele em que tal notificacäo seja feita. Em testemunho do que, os abaixo assinados, tendo sido devidamente autorizados, assinam o presente Acördo, no qual apuseram seus respectivos selos. Feito na cidade do Rio de Janerio, no dia 17 de setembro de 1965, em

2 (duas) vias, nas linguas sueca, portuguésa e inglésa.

Pelo Govérno do Reino da Suécia:

Jens Mailing

Pelo Govérno dos Estados Unidos do Brasil:

V. da Cunha Octåvio Bulhöes

42 Kungl. Maj.ts proposition nr 16i dr 1965

Utdrag av protokollet över finansärenden hållet inför Hans Maj:t Konungen i statsrådet på Stockholms slott den 26 februari 1965.

N är varande:

Statsministern E rlander , ministern för utrikes ärendena N ilsson , statsråden

S träng , A ndersson , L indström , L ange , L indholm , K ling , S koglund , E denman , H ermansson , H olmqvist , A spling , P alme , S ven -E ric N ilsson .

Efter gemensam beredning med statsrådets övriga ledamöter anmäler che­ fen för finansdepartementet, statsrådet Sträng, fråga om godkännande av förslag till avtal mellan Sverige och Brasilien för undvikande av dubbelbe­ skattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet samt anför.

Under tiden fram till mitten av 1950-talet inriktade man sig på svensk sida på att lösa dubbelbeskattningsfrågor huvudsakligen i förhållandet till de industrialiserade staterna i Västeuropa och Nordamerika. De senaste tio åren har emellertid avtal slutits även med en rad utvecklingsländer, vilket sammanhänger med de alltmer utvidgade ekonomiska förbindelserna med dessa länder. Sålunda träffades avtal med Ceylon år 1957, med Indien och med Pakistan år 1958, med Israel år 1959, med Thailand år 1961 och med Argentina år 1962. Dubbelbeskattningsavtal mellan ett kapitalexporterande land och ett ut­ vecklingsland möter särskilda svårigheter, som inte uppkommer då sådana avtal ingås mellan industriellt och ekonomiskt mer jämbördiga stater. Den ensidighet som råder i fråga om investeringar och inkomstströmmar skapar sålunda speciella problem, eftersom överenskomna lösningar för undan­ röjande av dubbelbeskattningen givetvis måste grundas på ömsesidighet i fråga om de båda staternas åtaganden. En svårighet är också att utveck­ lingsländer i regel saknar större erfarenhet av avtal av detta slag. I förhållandet till Brasilien har beskattningen av sjöfartstrafik på ett ti­ digt stadium kunnat regleras på grundval av bestämmelser i brasiliansk lag och reciprocitetsförklaring från svensk sida genom ministeriell note av den

10 juni 1929. En motsvarande reglering i fråga om inkomst av luftfartstrafik har skett genom Kungl. Maj :ts beslut den 22 juni 1951. Från de svenska exportföretagens sida har vid skilda tillfällen framförts önskemål om ingående av ett allmänt dubbelbeskattningsavtal med Brasi­ lien. Hittills har Brasilien inte med något land träffat generell överenskom­ melse om undvikande av dubbelbeskattning. I syfte att undersöka förutsätt­

Kungl. Maj. ts proposition nr 164 år 1965 43

ningarna för ett sådant avtal har från svensk sida under de senaste åren tagits upprepade kontakter med brasilianska vederbörande på diplomatisk väg och mellan fackmyndigheter. Efter informella överläggningar mellan representanter för finansdepartementet och brasilianska myndigheter i april

1962 och februari 1964 ägde förhandlingar rum mellan särskilt utsedda de­ legationer i Rio de Janeiro under tiden den 15—26 juni 1964. Vid förhandlingarna nåddes enighet om ett på engelska språket avfattat förslag till avtal för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet. Genom efterföljande skriftväxling nåddes vi­ dare enighet om texter till avtalsförslaget på svenska och portugisiska språ­ ken. Över förslaget har yttrande inhämtats från kammarrätten, som förklarat sig inte ha funnit anledning till erinran mot förslaget. Genom skriftväxling på diplomatisk väg har överenskommelse därefter träffats om smärre, i hu­ vudsak formella ändringar i den ursprungliga lydelsen. Det sålunda juste­ rade avtalsförslaget torde få fogas såsom bilaga 1 till statsrådsprotokollet i detta ärende. Från brasiliansk sida har meddelats att man är beredd att underteckna avtalsförslaget.

Till en början torde jag få något beröra huvuddragen i det brasilianska skattesystemet. I Brasilien, som är en federal statsbildning, äger såväl förbundsregeringen som delstater och kommunala enheter pålägga skatter och avgifter. Årlig inkomstskatt får dock uttas endast av förbundsregeringen. Inkomstskat­ ten omfattar skatten på juridiska personer samt skatten på fysiska perso­ ner. Därjämte uttas särskilda källskatter på inkomst som uppbärs av per­ soner hemmahörande i utlandet. Vidare påläggs tvångslån samt vissa tillläggsskatter som skall återbetalas enligt särskilda regler. Skatt uttas i regel endast på inkomst som har sin källa i Brasilien. Någon förmögenhetsskatt utgår ej i Brasilien. Samtliga belopp i skattelagarna anges antingen i cruzeiros (kurs f. n. 100 cruzeiros = 32 öre) eller såsom ett antal för skatteändamål tillskapade minimilöner (en minimilön f. n. = 42 000 cruzeiros). Belop­ pen i cruzeiros och minimilöner är föremål för justering på grundval av officiellt beräknad penningvärdeförändring. Den ordinarie inkomstskatten på juridiska personer uppgår i regel till

28 % av nettovinsten oavsett om vinstutdelning sker eller ej. På utdelad vinst tillkommer eu tilläggsskatt på 7 %. Företag vars kapital understi­ ger 30 milj. cruzeiros samt flertalet börsnoterade bolag är dock befriade från tilläggsskatten. Allmännyttiga företag samt vissa hantverks- och yrkesföretag vilkas kapital uppgår till högst 15 minimilöner erlägger i regel in-

1 Bilagan har uteslutits här. Det vid propositionen fogade avtalet överensstämmer med förslaget utom därutinnan att ratifikationsortens namn införts i artikel XX f 2 samt att, se­ dan datering och underskrift verkställts, uppgift härom införts.

44 Kungl. Maj.ts proposition nr 165 år 1965

komstskatt efter lägre skattesatser (15 resp. 10 %). Företag som drivs utan vinstsyfte eller med förhållandevis obetydlig verksamhet är undantagna från beskattning. Anmärkas kan att med juridisk person jämställs för beskattningsändamål fysisk person, som driver rörelse eller utövar fritt yrke, liksom även i vissa fall sammanslutning av två eller flera personer som driver rörelse. Skattskyldiga företag skall under vissa förutsättningar årligen öka sitt kapital genom förhöjning av tillgångarnas värde. Förhöjningen sker enligt koefficienter som fastställs av regeringen. På kapitalökningen uttas skatt med 5 %, vilken kan erläggas genom inköp av statsobligationer inlösbara efter fem år. Det brasilianska skattesystemet omfattar även en företagsskatt på kon­ junkturvinst som beräknas på den del av beskattningsbar årsinkomst som överskjuter ett på visst sätt fastställt basbelopp. Skatten utgår enligt en progressiv skiktskala varierande från 20 % av inkomst som inte överstiger

50 % av basbeloppet till 50 % av inkomst som överstiger 200 % av basbelop­ pet. På den sålunda beräknade konjunkturvinstskatten utgår dessutom en tilläggsskatt med 5 % av skattens belopp. Källskatter uttas i stor utsträckning på inkomst från källor i Brasilien såväl när mottagaren är bosatt inom som när han är bosatt utanför Brasi­ lien. Sålunda utgår skatt med 15 % på vissa vinstutdelningar till andra bra­ silianska juridiska personer. Ränta eller annan inkomst av innehavarepap­ per belastas med skatt från 6 % på ränta på statsobligationer och upp till

60 % i vissa fall, då betalningsmottagaren ej uppger sin identitet. Vid fond­ emission uttas en källskatt på 15 %. Utbetalningar till utländska företag och fysiska personer bosatta utom­ lands belastas med källskatt uppgående till 28 % av vinst vid försäljning av fastighet, 40 % av inkomst som uppbärs av utländska filmproducenter eller filmdistributörer samt 25 % av all annan inkomst. Fysiska personer anses bosatta utomlands om de vistas i Brasilien under kortare tid än tolv månader eller befinner sig utanför landet under mer än tolv månader. Källskatten på utdelning och andra inkomster som uppbärs av personer bosatta utomlands ökas med 20 % av skattebeloppet om det utbetalande företagets

verksamhet anses vara utan intresse för landets ekonomi. A andra sidan

nedsätts skatten på inkomst som uppbärs av filial till ett utländskt företag till 15 % om inkomsten avsätts för att användas till utvidgning av företa­ gets anläggning i Brasilien. Skatten på fysiska personers inkomst är progressiv. För inkomster upp till

1 008 000 cruzeiros (24 minimilöner) utgår ej skatt. Skattesatsen varierar därefter mellan 3 % i lägsta inkomstskiktet (1 008 000—1 160 000 cruzei­ ros) och 65 % för inkomster som överstiger 33,6 milj. cruzeiros. Tilläggs­ skatt utgår för ogift person och för änka eller änkling utan barn med 25 % av ordinarie inkomstskatt, för gift man över 25 år utan barn med 10 % samt

Kungl. Maj. ts proposition nr 16i år W65 45

för gift man över 45 år med endast ett barn med 5 %. Från löneinkomst verkställer arbetsgivaren avdrag för preliminärskatt enligt särskilda tabel­ ler. Även i fråga om vissa bonusbetalningar samt ränte- och hyresbetalningar innehålls preliminärskatt. Vid sidan av den ordinarie inkomstskatten uttas en separat skatt om 15 % av vinst genom icke yrkesmässig försäljning av fast egendom. Till bilden av det brasilianska skattesystemet hör de i vissa fall långtgå­ ende skattelättnader som ges till förmån för verksamhet i industriellt out­ vecklade områden i norra och nordöstra Brasilien. Sålunda är företag, som bedriver rörelse i Amazonområdet och som i sin verksamhet använder på platsen befintligt råmaterial, helt befriade från skatt under fem år eller un­ der vissa förutsättningar upp till 20 år. Utöver de angivna skatterna uttas tvångslån hos såväl juridiska som fy­ siska personer uppgående till 15 % eller i fråga om större inkomster 20 % av skatterna på juridiska och fysiska personers inkomst.

Det föreliggande förslaget till dubbelbeskattningsavtal med Brasilien av­ ses enligt art. I på svensk sida omfatta statliga och kommunala inkomstskat­ ter ävensom den statliga förmögenhetsskatten. På brasiliansk sida ingår de skatter som innefattas i lagstiftningen om federal inkomstskatt, däribland skatterna på fysiska och juridiska personers inkomster, realisationsvinst­ skatten, källskatten och slutgiltiga tilläggsskatter. För tillämpningen av be­ stämmelserna i art. XVII om likställighet i beskattningshänseende omfattar avtalet på brasiliansk sida även tvångslån och återbetalningsbara tilläggs­ skatter. Bestämmelserna i avtalsförslaget om beskattningen av de skilda inkomst­ slagen ansluter i allt väsentligt till den reglering som skett i tidigare slut­ na avtal med utvecklingsländer i Asien och Sydamerika. I fråga om metoden för undvikande av dubbelbeskattning avviker förslaget emellertid från vad som varit vanligt i svenska dubbelbeskattningsavtal. I flertalet tidigare avtal har på svensk sida i princip tillämpats den s. k. exempt-metoden, innebärande att den ena staten, i regel den stat där den skattskyldige är bosatt, förbehålls rätten att beskatta viss inkomst med uteslutande av den andra staten. Inkomsten blir då fritagen från beskatt­ ning i den senare staten. I fråga om vissa inkomstslag, särskilt aktieutdel­ ning, ränta och royalty, har beskattningsrätten ofta uppdelats på så sätt att den stat från vilken inkomsten härrör förbehålls rätt att utta en begrän­ sad skatt. Om den skattskyldige är bosatt i Sverige tillämpas i dessa fall på grund av avtal den s. k. credit of tax-metoden, dvs. den utländska skatten avräknas från den svenska skatten på samma inkomst. Många utländska stater, i synnerhet de anglosachsiska länderna, begagnar för sin del i avtalen den nämnda credit of tax-metoden beträffande flertalet inkomstslag. I flera av dessa stater tillämpas samma metod enligt särskilda

46 Kungl. Maj:ts proposition nr 164 år 1965

regler i skattelagstiftningen även i förhållande till länder med vilka dubbel­ beskattningsavtal saknas. Svensk skattelagstiftning innehåller f. n. inte någ­ ra sådana regler. I dubbelbeskattningssakkunnigas betänkande Internatio­ nella skattefrågor (SOU 1962: 59) bar föreslagits införande av bestämmel­ ser om credit of tax-förfarande då avtal ej föreligger. Förslaget till avtal med Brasilien är det första i vilket för svenskt vidkom­ mande metoden att avräkna utländsk skatt från svensk skatt avses komma till användning såsom genomgående princip. Art. II i förslaget föreskriver sålunda som huvudregel, att skatt som uttas i den ena staten på inkomst från källor i samma stat eller på där belägen förmögenhet skall avräknas från den skatt som utgår på inkomsten eller förmögenheten i den andra sta­ ten. Vid avräkningen från svensk skatt skall enligt § 3 av art. II beaktas även sådan brasiliansk skatt som enligt avtalet får uttas i Brasilien men som temporärt efterges i syfte att främja den ekonomiska utvecklingen i vissa delar av landet. Sistnämnda bestämmelse har från svensk sida accepterats i avtal som på senare år slutits med utvecklingsländer. Undantag från huvudregeln om credit of tax-förfarande föreslås i ett par avtalsbestämmelser. Ett betydelsefullt undantag anges i § 2 av art. III enligt vilken aktieutdelning från ett brasilianskt bolag till ett svenskt bolag skall vara undantagen från svensk skatt, om utdelningen enligt svensk skattelag­ stiftning skulle ha varit skattefri om båda bolagen ägt hemvist i Sverige. Denna föreskrift, som har motsvarighet i flertalet nyare svenska inkomstskatteavtal, avser att till utdelning från svenska dotterbolag i Brasilien ut­ vidga den skattebefrielse som till förekommande av kedjebeskattning av bo­ lagsvinst gäller för utdelning mellan svenska bolag på grund av bestämmel­ serna i 54 § kommunalskattelagen den 28 september 1928 (nr 370), 7 § för­ ordningen om statlig inkomstskatt den 26 juli 1947 (nr 576) samt förord­ ningen den 9 december 1960 (nr 658) med provisoriska bestämmelser om be­ skattningen av aktiebolags och ekonomisk förenings inkomst i vissa fall. Ytterligare ett undantag avser inkomst av arbete i svensk eller brasiliansk statlig tjänst. Enligt §§ 1 och 2 av art. XII får sådan löneinkomst beskattas bara i den stat som utbetalar inkomsten. Art. III—XII innehåller de materiella reglerna om beskattningen av olika inkomstarter. Som jag inledningsvis berört uppstår vid skatteavtal mellan ett kapitalexporterande land och ett utvecklingsland särskilda problem som sammanhänger med den ensidiga inriktningen av inkomstströmmarna. Verksamhet som bedrivs i ett utvecklingsland av företag och personer hem­ mahörande i ett kapitalexporterande land motsvaras inte alls eller i mycket ringa grad av verksamhet i det kapitalexporterande landet av personer i ut­ vecklingslandet. Detta problem är givetvis särskilt märkbart i fråga om de ekonomiskt mycket betydelsefulla kapitalinkomsterna utdelning, ränta och royalty. Särskild hänsyn måste här tas till utvecklingslandets beskattningsintressen.

Kungl. Maj:ts proposition nr 164 år 1965 47

Utdelning och ränta får enligt art. III och IV beskattas i båda staterna i enlighet med internt gällande skattelagstiftning. Uppkommen dubbelbeskatt­ ning löses genom credit of tax-förfarande i den skattskyldiges hemviststat enligt bestämmelserna i art. II för vilka tidigare redogjorts. Utdelning till svenskt bolag kan dock, som förut nämnts, vara fri från svensk skatt på grund av bestämmelsen i § 2 av art. III. Royalty beskattas enligt bestämmelserna i art. VII. Källstatens beskatt­ ningsrätt föreslås här begränsad till 15 % av royaltyns bruttobelopp. Ge­ nom en särskild regel tillerkänns Brasilien dock rätt att under en övergångs­ tid av tre år beskatta royalty, som utbetalas till en person med hemvist i Sverige, i enlighet med brasiliansk skattelagstiftning. Under övergångstiden avräknas den brasilianska skatten från den svenska skatten på royaltyn. Art. V och VI behandlar beskattningen av inkomst av fast egendom och av realisationsvinst. Sådan inkomst får beskattas i båda staterna varvid cre­ dit of tax medges i inkomsttagarens hemviststat. I art. VIII har intagits regler om beskattning av inkomst av rörelse. För­ slaget innebär att sådan inkomst enligt internationellt vedertagen regel skall beskattas i den stat där rörelsen bedrivs från fast driftställe. Vad som skall förstås med uttrycket fast driftställe regleras utförligt i art. XVIII. Som ett undantag från huvudregeln om beskattning i fall av fast driftställe avses in­ komst av internationell sjö- eller luftfart enligt § 1 av art. X skola beskattas endast i den stat där företaget har sin verkliga ledning. Regeln står i över­ ensstämmelse med den princip som brukar tillämpas i dubbelbeskattnings­ avtal. Bestämmelserna om inkomst av fritt yrke och av tjänst i art. XI och XII överensstämmer väsentligen med motsvarande bestämmelser i ett flertal ti­ digare svenska dubbelbeskattningsavtal och torde inte erfordra närmare kommentar. Särskilda regler för beskattningen av personer som arbetar om­ bord på fartyg eller flygplan ges i § 2 av art. X. Bestämmelserna i art. XIII om viss undervisningsverksamhet och art. XIV' om studerandes utbildningsbidrag m. in. är avsedda att underlätta de kultu­ rella förbindelserna mellan de båda staterna. Art. XV reglerar beskattningen av förmögenhet. Art. XVI innehåller eu regel om beskattning av inkomst som uppbärs av dödsbodelägare genom förmedling av dödsbo. Regeln åsyftar att medge döds­ boet samma avtalsförinån som dödsbodelägaren hade varit berättigad till om han uppburit inkomsten direkt. Art. XVII förbjuder diskriminering i skattehänseende i en stat av med­ borgare eller företag i den andra staten. Definitioner av vissa i förslaget förekommande uttryck har intagits i art. XVIII. Art. XIX upptar regler om utbyte av upplysningar för taxeringsändamål.

1 §§ 5 och 0 av artikeln behandlas förfarandet för det fall skattskyldig på­

48 Kungl. Maj.ts proposition nr 164 år 1U65

förts eller kan komma att påföras skatt i strid mot avtalet samt då svårig­ heter uppkommer rörande avtalets tolkning eller tillämpning. I sådana fall avses de båda regeringarna skola träda i förbindelse med varandra genom sina behöriga myndigheter i syfte att nå en lösning genom ömsesidig över­ enskommelse. Enligt art. XX skall avtalet ratificeras. Sedan ratifikationshandlingarna utväxlats blir avtalet tillämpligt på inkomst som förvärvas fr. o. m. den

1 januari närmast efter utväxlingen av ratifikationshandlingarna. Beträf­ fande den svenska förmögenhetsskatten blir avtalet tillämpligt fr. o. in. taxe­ ringen under kalenderåret närmast efter utväxlingen av ratifikationshand­ lingarna. Art. XXI innehåller sedvanliga uppsägningsbestämmelser.

Sammanfattningsvis får jag anföra följande. Under senare år har den svenska exportindustriens konkurrensläge på världsmarknaden gjort det önskvärt att i ökad utsträckning träffa avtal med enskilda utvecklingsländer rörande dubbelbeskattningsfrågor. Bilate­ rala avtal av detta slag är numera i tillämpning med en rad betydande asia­ tiska länder såsom Indien, Pakistan och Thailand. 1 Latinamerika har avtal för undvikande av dubbelbeskattning tidigare ingåtts med Argentina. Med Brasilien har däremot trots stora ansträngningar en avtalsmässig reglering av dubbelbeskattningsfrågorna tidigare inte kunnat nås. För svenska expor­ terande företag som gjort stora investeringar i detta land har den på grund av dubbelbeskattningen ofördelaktiga beskattningssituationen framstått som ett allt tyngre handikapp jämfört med konkurrentföretag från länder vars beskattningssystem medgett en gynnsam behandling. Det måste därför anses tillfredsställande att förhandlingarna med Brasilien lett fram till ett förslag till fullständigt avtal om undvikande av dubbelbeskattning. I redogörelsen för förslagets innebörd har jag berört de speciella svårig­ heter som möter att finna lämpliga lösningar av beskattningsfrågorna i för­ hållande till länder under industriell uppbyggnad. Även vid upprättandet av förslaget till avtal med Brasilien har bristen på jämvikt i fråga om in­ vesteringar och andra ekonomiska förbindelser kommit att påverka utform­ ningen av vissa avtalsbestämmelser. Detta gäller främst beskattningen av kapitalinkomsterna utdelning, ränta och royalty. De hänsyn som i förslaget tagits till brasilianska beskatlningsintressen innebär alt priset för undanrö­ jande av dubbelbeskattningskonflikten beträffande dessa inkomstslag på kort sikt i högre grad bärs av Sverige. De nu föreslagna beskattningsregler­ na för dessa inkomstslag har i vissa fall använts i svenska avtal med andra utvecklingsländer, senast i avtalet med Argentina. En nyhet i den tekniska utformningen av avtalsförslaget med Brasilien utgör bestämmelserna om kompensation för dubbelbeskattning, som uppkommer för här bosatta skatt­ skyldiga, genom avräkning av brasiliansk skatt från den i Sverige påförda skatten. Detta förfarande föreslås i förhållande till Brasilien komma till mer

Kungl. Maj:ts proposition nr 161 år 1965 49

generell användning än vad som skett enligt tidigare ingångna svenska inkomstskatteavtal. Förslaget att införa avräkningsförfarande, som bör ses mot bakgrunden av avtalsförslagets bestämmelser om de olika inkomst­ slagen, syftar i första hand till att bevara en likformig behandling vid be­ skattningen av här i landet bosatta skattskyldiga. Avräkningsförfarandet medför även en ökad garanti mot inte avsedda skatteeftergifter i ovanliga beskattningsfall. Avtalsförslaget, som upprättats i enlighet med reciprocitetsprincipen, synes i stort innebära en tillfredsställande lösning av dubbelbeskattningsfrågorna och kan förväntas undanröja ett allvarligt hinder för utvecklingen av de svensk-brasilianska förbindelserna i ekonomiska och andra hänseenden. Jag får därför tillstyrka att förslaget godkänns från svensk sida.

Under erinran att det torde ankomma på ministern för utrikes ärendena att göra framställning rörande avtalets undertecknande hemställer föredra­ gande departementschefen härefter, att Kungl. Maj :t måtte för sin del god­ känna det föreliggande förslaget till avtal mellan Sverige och Brasilien för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och för­ mögenhet.

Vad föredraganden sålunda med instämmande av statsrådets övriga ledamöter hemställt bifaller Hans Maj :t Konungen.

Ur protokollet:

Lars Wettergren

50 Kungl. Maj.ts proposition nr 1 (ii år 1965

Utdrag av protokollet över utrikesdepartementsärenden, hållet in­ för Hans Maj.t Konungen i statsrådet på Stockholms slott den 26 februari 1965.

Närvarande:

Statsministern E rlander , ministern för utrikes ärendena N ilsson , statsråden

S träng , A ndersson , L indström , L ange , L indholm , K ling , S koglund , E denman , H ermansson , H olmqvist , A spling , P alme , S ven -E ric N ilsson .

Föredragande: Ministern för utrikes ärendena.

I enlighet med föredragandens av statsrådets övriga ledamöter biträdda hemställan behagar Hans Maj:t Konungen uti ärendena l:o)—2:o) fatta det beslut, som vid varje ärende antecknats.

2:o) Kungl. Maj :t har förut denna dag på föredragning av chefen för finansde­ partementet godkänt förslag till avtal mellan Sverige och Brasilien för und­ vikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och förmögen­ het. Enligt artikel XX § 1 i förslaget skall avtalet ratificeras.

Kungl. Maj :t bemyndigar beskickningschefen i Rio de Janeiro att — med förbehåll för ratifikation efter riksdagens godkännande — underteckna av­ talet.

Ur protokollet:

Göte Magnusson

Kungl. Maj.ts proposition nr 164 år 1965 51

Utdrag av protokollet över finansärenden, hållet inför Hans Kungl. Höghet Regenten, Hertigen av Halland, i stats­ rådet på Stockholms slott den 29 oktober 1965.

Närvarande:

Statsråden S träng , A ndersson , S koglund , E denman , J ohansson , H ermansson ,

A spling , P alme , S ven -E ric N ilsson , L undkvist , G ustafsson .

Chefen för finansdepartementet, statsrådet Sträng, anför efter gemensam beredning med statsrådets övriga ledamöter.

Sedan Kungl. Maj :t den 26 februari 1965 bemyndigat beskickningschefen i Rio de Janeiro att — med förbehåll för ratifikation efter riksdagens god­ kännande — för Sveriges del underteckna avtal mellan Sverige och Brasi­ lien för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet, har avtalet den 17 september 1965 blivit vederbörligen un­ dertecknat. I anledning härav hemställer jag, under åberopande av vad jag den 26 februari 1965 anfört i ärendet, att Kungl. Maj :t måtte i proposition föreslå riksdagen att dels godkänna förenämnda avtal; dels bemyndiga Kungl. Maj :t att, i den mån det erford­ ras i anledning av avtalet, meddela föreskrifter om änd­ ringar i verkställda taxeringar, antingen dessa har avse­ ende på statliga eller kommunala skatter, ävensom i eljest företagna åtgärder varigenom sådana skatter påförts.

Med bifall till vad föredraganden sålunda med in­ stämmande av statsrådets övriga ledamöter hemställt förordnar Hans Kungl. Höghet Regenten att till riks­ dagen skall avlåtas proposition av den lydelse bilaga till detta protokoll utvisar.

Ur protokollet:

Hans Ohlsson

MARCUS BOKTR. STHLM 1965 650581