om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Österrike

om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverigeoch Österrike

Prop.

1991/92:154

Regeringen föreslår riksdagen att anta de förslag som har tagits upp ibifogade utdrag ur regeringsprotokollet den 20 februari 1992.

På regeringens vägnar

Bengt Westerberg

Bo Lundgren

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositioien föreslås att riksdagen godkänner ett protokoll om ändring iavtalet den 14 maj 1959 mellan Sverige och Österrike för undvikande avdubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet ochantar en lag om detta avtal. Avtalet i dess ändrade lydelse har tagits in ilagen som bilaga och avses i princip bli tillämpligt i Sverige fr. o. m. den 1januari året närmast efter det år då protokollet trätt i kraft.

1 Riksdagen 1991/92. 1 saml. Nr 154

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal for undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatterpå inkomst och förmögenhet som Sverige och Österrike undertecknadeden 14 maj 1959, i den lydelse detta erhållit genom de protokoll omändring i avtalet som undertecknades den 6 april 1970 respektive den 5november 1991, skall gälla som lag här i landet. Avtalet i dess genomprotokollen ändrade lydelse är intaget som bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessamedför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulleföreligga.

3 § Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst, som enligtbestämmelserna i artikel 7 eller artikel 16 paragraf 1 i avtalet skall beskat-tas endast i Österrike, eller innehar förmögenhet, som enligt artikel 18paragraf 1 jämförd med artikel 7 skall beskattas endast i Österrike, skallsådan inkomst eller förmögenhet inte tas med vid taxeringen i Sverige.

4 § Skattebefrielsen i artikel 10 paragraf 6 i avtalet är villkorad avbestämmelserna i 7 § 8 mom. sjätte stycket lagen (1947:576) om statliginkomstskatt, dock skall utdelning i den mån den utgörs av inkomst somhade varit skattebefriad i Sverige om den hade förvärvats direkt av bolagmed hemvist i Sverige alltid vara undantagen från svensk skatt.

Prop. 1991/92: 154

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

2. Genom lagen upphävs kungörelsen (1970:769) om tillämpning avavtal mellan Sverige och Österrike för undvikande av dubbelbeskattningbeträffande skatter på inkomst och förmögenhet.

Avtal mellan Konungariket Sverige och Re-publiken Österrike for undvikande av dubbel-beskattning beträffande skatter å inkomst ochförmögenhet

Hans Majestät Sveriges Konung och Re-publiken Österrikes President hava, föran-ledda av önskan att såvitt möjligt undvikadubbelbeskattning beträffande skatter å in-komst och förmögenhet, överenskommit attingå ett avtal.

För detta ändamål hava till befullmäktiga-de ombud utsett:

Hans Majestät Konungen av Sverige:

Ministern for utrikes ärendena Östen Un-dén.

Republiken Österrikes President:

Sitt utomordentliga och befullmäktigadesändebud, Dr. Rudolf Krippl-Redlich-Re-densbruck.

De befullmäktigade ombuden hava, efteratt hava utväxlat sina fullmakter som befun-nits i god och behörig form, överenskommitom följande bestämmelser1:

Artikel l

§ 1. Detta avtal är tillämpligt å fysiska ochjuridiska personer, som enligt artikel 2 ägahemvist i Konungariket Sverige eller i Re-publiken Österrike eller i båda staterna.

§ 2. Avtalet är tillämpligt å skatter å in-komst och förmögenhet (skatter, som utgå iform av tilläggsskatter, härunder inbegrip-na), vilka uppbäras av envar av de båda sta-terna eller av deras delstater, kommuner ellerkommunalförbund, oberoende av sättet förskatternas uttagande.

§ 3. Med skatter å inkomst och förmögen-het förstås alla skatter, som utgå å inkomsteller å förmögenhet i dess helhet eller å delarav inkomst eller förmögenhet (därunder in-

Bilaga

Abkommen zwischen der Republik österreichund dem Königreich Schweden zur Vermeid-ung der Doppelbesteuerung auf dem Gebieteder Steuern vom Einkommen und vom Ver-mögen

Der Bundespräsident der Republik Öster-reich und Seine Majestät, der König vonSchweden sind, von dem Wunsche geleitet,auf dem Gebiete der Steuern vom Einkom-men und vom Vermögen die Doppelbesteue-rung nach Möglichkeit zu vermeiden, iiber-eingekommen ein Abkommen abzuschlie-Ben. Zu diesem Zweck haben zu ihren Bevoll-mächtigten ernannt:

Der Bundespräsident der Republik Öster-reich:

Herrn Dr. Rudolf Krippl-Redlich-Re-densbruck, Seinen ausserordentlichen undbevollmächtigten Botschafter.

Seine Majestät, der König von Schweden:

Herrn Östen Undén, Minister fur Auswär-tige Angelegenheiten.

Die Bevollmächtigten haben nach Aus-tausch ihrer in guter und gehöriger Form be-fundenen Vollmachten folgendes verein-bart':

Artikel 1

(1) Dieses Abkommen findet Anwendungauf natiirliche und juristische Personen, dieihren Wohnsitz im Sinne des Artikels 2 imKönigreich Schweden oder in der RepublikÖsterreich oder in beiden Staaten haben.

(2) Dieses Abkommen gilt, ohne Riick-sicht auf die Art der Erhebung, fur Steuernvom Einkommen und vom Vermögen, diefur Rechnung eines jeden der beiden Staaten,seiner Länder, Gemeinden oder Gemein-deverbände (auch in Form von Zuschlägen)erhoben werden.

(3) Als Steuern vom Einkommen und vomVermögen gelten alle Steuern, die vom Ge-samteinkommen, vom Gesamtvermögenoder von Teilen des Einkommens oder des

1 Avtalet är i sin ursprungliga lydelse intaget i SFS 1960:116. I den nu återgivna avtalstexten har iakttagits deändringar och tillägg, som skett genom protokollet den 6 april 1970 och protokollet den 5 november 1991.

tl Riksdagen 1991/92. 1 saml. Nr 154

begripna skatter å vinst genom avyttring avlös eller fast egendom), ävensom skatter åförmögenhetsökning.

§ 4. De skatter, å vilka avtalet skall ägatillämpning, äro för närvarande särskilt:

1. i Konungariket Sverige:

a) den statliga inkomstskatten,

b) kupongskatten,

c) sjömansskatten,

d) utskiftningsskatten och ersättningsskat-ten,

e) den statliga förmögenhetsskatten,

f) skogsvårdsavgiften,

g) den allmänna kommunalskatten,

h) bevillningsavgifterna för särskilda för-måner och rättigheter;

2. i Republiken Österrike:

a) inkomstskatten (med däri ingåendeskatt å arbetsinkomst och skatt å kapitalin-komst),

b) bolagsskatten (med däri ingående skattå kapitalinkomst),

c) förmögenhetsskatten,

d) avgiften till främjande av bostadsbyg-gande samt till bestridande av bidrag till fa-miljeförsörjare,

e) skatt å styrelsearvoden,

f) näringsskatten (med däri ingående skattå utbetalda löner),

g) fastighetsskatten.

§ 5. Avtalet skall likaledes tillämpas åskatter av samma eller liknande slag, vilkaframdeles uttagas vid sidan av eller i ställetför de för närvarande utgående skatterna. Dehögsta finansmyndigheterna i de båda stater-na skola vid slutet av varje år meddela var-andra vilka ändringar som ägt rum beträffan-de skattelagstiftningen i respektive stater.

§ 6. De högsta finansmyndigheterna i debåda; staterna skola i samförstånd avgörauppkommande tvivelsmål rörande vilkaskatter som inbegripas under avtalet.

§ 7. De i detta avtal åsyftade högsta fi-nansmyndigheterna äro för Republiken Ös-terrikes vidkommande finansministeriet (das

Vermögens erhoben werden, einschlieBlichder Steuern vom Gewinn aus der VeräuBe-rung beweglichen oder unbeweglichen Ver-mögens sowie der Steuern vom Vermögens-zuwachs.

(4) Zu den Steuern, fur die dieses Abkom-men gilt, gehören zur Zeit insbesondere:

1. im Königreich Sweden

a) die staatliche Einkommensteuer,

b) die Kuponsteuer,

c) die Seemannsteuer,

d) die Sondersteuern von Aktiengesell-schaften auf Ausschiittungen bei Kapitalher-absetzung und bei Nichtausschuttung vor-handener Gewinne,

e) die staatliche Vermögensteuer,

f) die Waldpflegeabgabe,

g) die allgemeine Gemeindesteuer,

h) die Abgaben auf besondere Vorteileund Gerechtigkeiten;

2. in der Republik Österreich

a) die Einkommensteuer (einschlieBlichder Lohnsteuer und der Kapitalertragsteuer),

b) die Körperschaftsteuer (einschlieBlichder Kapitalertragsteuer),

c) die Vermögensteuer,

d) der Beitrag vom Einkommen zur För-derung des Wohnbaues und fur Zwecke desFamilienlastenausgleiches,

e) die Aufsichtsratsabgabe,

f) die Gewerbesteuer (einschlieBlich derLohnsummensteuer),

g) die Grundsteuer.

(5) Dieses Abkommen gilt auch fur alleSteuern gleicher oder ähnlicher Art, die kiinf-tig neben den geltenden Steuern oder an de-ren Stelle erhoben werden. Die obersten Fi-nanzbehörden der beiden Staaten werdensich am Ende eines jeden Jahres die in ihrenSteuergesetzen eingetretenen Änderungenmitteilen.

(6) Die obersten Finanzbehörden der bei-den Staaten werden im beiderseitigen Einver-nehmen etwaige Zweifel dariiber klären, furwelche Steuern dieses Abkommen zu geltenhat.

(7) Die in diesem Abkommen genanntenobersten Finanzbehörden sind auf seiten derRepublik Österreich das Bundesministerium

Bundesministerium fur Finanzen) och förKonungariket Sveriges vidkommande finans-departementet eller den myndighet, åt vilkenuppdragits att i finansdepartementets ställehandhava frågor enligt detta avtal.

Artikel 2

§ 1.' Då en person med hemvist i en avstaterna uppbär inkomst, beträffande vilkeningen bestämmelse meddelats i detta avtal,äger endast denna stat beskatta inkomsten ifråga.

§ 2. Med uttrycket ”person med hemvist ien av staterna” förstås i detta avtal en fysiskeller juridisk person, som enligt den statenslagstiftning är underkastad beskattning där-städes på grund av att han där har sitthemvist eller där stadigvarande vistas elleratt dess verkliga ledning är där belägen ellerpå grund av något annat därmed jämförbartförhållande.

§ 3. Då på grund av bestämmelserna i pa-ragraf 2 ovan en fysisk person äger hemvist ibåda staterna, skall följande gälla:

a) Han skall anses äga hemvist i den stat, ivilken han har ett hem som stadigvarandestår till hans förfogande. Om han har ett så-dant hem i envar av de båda staterna, anseshan äga hemvist i den stat, med vilken hanhar de starkare personliga och ekonomiskaförbindelserna (centrum för levnadsintresse-na).

b) Kan det icke avgöras, i vilken stat cent-rum för hans levnadsintressen befinner sig,eller om han icke i någondera staten har etthem, som stadigvarande står till hans förfo-gande, anses han äga hemvist i den stat, därhan stadigvarande vistas.

c) Om han stadigvarande vistas i båda sta-terna eller om han icke vistas stadigvarande inågon av dem, anses han äga hemvist i denstat, i vilken han är medborgare.

d) Om han är medborgare i båda staternaeller om han icke är medborgare i någon av

fur Finanzen und auf seiten des KönigreichesSchweden das Finanzministerium oder dieBehörde, der es iibertragen worden ist, anStelle des Finanzministeriums Fragen diesesAbkommens zu behandeln.

Artikel 2

(1) ' Bezieht eine Person mit Wohnsitz ineinem der beiden Staaten Einkiinfte, för diein diesem Abkommen keine Regelung getrof-fen ist, so hat nur dieser Staat das Besteue-rungsrecht för diese Einkiinfte.

(2) 1m Sinne dieses Abkommens bedeutetder Ausdruck „eine Person mit Wohnsitz ineinem der beiden Staaten” eine naturlicheoder juristische Person, die nach dem Rechtedieses Staates dort auf Grund ihres Wohn-sitzes, ihres gewöhnlichen Aufenthaltes, desOrtes ihrer tatsächlichen Leitung oder einesanderen ähnlichen Merkmals steuerpflichtigist.

(3) Ergibt sich nach den Bestimmungendes Absatzes 2 för eine naturliche Person einWohnsitz in beiden Staaten, so ist der Wohn-sitz im Sinne dieses Abkommens wie folgt zuermitteln:

(a) Der Wohnsitz einer naturlichen Persongilt als in dem Staat gelegen, in dem sie iibereine ständige Wohnstätte verfögt. Verfögt siein beiden Staaten iiber eine ständige Wohn-stätte, so gilt ihr Wohnsitz als in dem Staatgelegen, zu dem sie die engeren persönlichenund wirtschaftlichen Beziehungen hat (Mit-telpunkt der Lebensinteressen);

(b) kann nicht bestimmt werden, in wel-chem der beiden Staaten die Person den Mit-telpunkt der Lebensinteressen hat, oder ver-fögt sie in keinem der Staaten iiber eine stän-dige Wohnstätte, so gilt ihr Wohnsitz als indem Staat gelegen, in dem sie ihren gewöhnli-chen Aufenthalt hat;

(c) hat die Person ihren gewöhnlichen Auf-enthalt in beiden oder in keinem der beidenStaaten, so gilt ihr Wohnsitz als in dem Staatgelegen, dessen Staatsangehörigkeit sie be-sitzt;

(d) gehört die Person beiden oder keinemder Staaten an, so werden die obersten Fi-

1 Art. 2 § 1 har erhållit denna lydelse genom protokollet den 6 april 1970.

dem, skola de högsta finansmyndigheterna ide båda staterna avgöra frågan genom över-enskommelse.

§ 4. Då på grund av bestämmelserna i para-graf 2 ovan en juridisk person äger hemvist ibåda staterna, anses dess hemvist förefinnas iden stat, där dess verkliga ledning är belägen.Detsamma gäller i fråga om handelsbolag,kommanditbolag, enkla bolag, partrederieroch gruvbolag (Personengesellschaften) samtandra sammanslutningar, vilka enligt veder-börande stats lagstiftning icke äro juridiskapersoner.

Artikel 3

§ 1. Då en person med hemvist i en avstaterna uppbär inkomst av fast egendom(varunder inbegripas tillbehör därtill även-som levande och döda inventarier i lantbrukeller skogsbruk), som är belägen i den andrastaten, äger denna andra stat beskatta in-komsten i fråga. Rättigheter, å vilka privat-rättsliga föreskrifter angående fastigheter ägatillämpning, skola anses likställda med fastegendom.

§ 2. Bestämmelsen i paragraf 1 gäller såvälinkomst, som förvärvas genom den fastaegendomens omedelbara nyttjande, som ockinkomst genom uthyrning, utarrendering ochvarje annat slags nyttjande av egendomen,särskilt inkomst i form av fasta eller varieran-de ersättningar för utnyttjandet av naturtill-gångar, ävensom inkomst, som förvärvas ge-nom avyttring av fast egendom.

§ 3. Paragraferna 1 och 2 tillämpas jämväldå förmögenhetstillgångama ingå i rörelse(artikel 4 och 7).

§ 4. Vad som förstås med fast egendomeller tillbehör därtill eller med rättigheter,likställda med fast egendom, eller med nytt-janderätt avgöres enligt lagstiftningen i denstat, där den ifrågavarande tillgången — ellerden tillgång, till vilken ifrågavarande rättig-heter hänför sig — är belägen.

nanzbehörden der beiden Staaten die Frageim beiderseitigen Einvernehmen regeln.

(4) Ergibt sich nach den Bestimmungen desAbsatzes 2 för eine juristische Person einWohnsitz in beiden Staaten, so gilt ihrWohnsitz im Sinne dieses Abkommens als indem Staat gelegen, in dem sich der Ort ihrertatsächlichen Leitung befindet. Dasselbe giltför Personengesellschaften (handelsbolag,kommanditbolag, enkelt bolag, partrederi,gruvbolag) und andere Personenvereinigun-gen, die nach den för sie maBgebenden inner-staatlichen Gesetzen keine juristischen Per-sonen sind.

Artikel 3

(1) Bezieht eine Person mit Wohnsitz ineinem der beiden Staaten Einkiinfte aus un-beweglichem Vermögen (einschliepiich desZubehörs sowie des einem land- oderforstwirtschaftlichen Betrieb dienenden le-benden und toten Inventars), das in dem an-deren Staate liegt, so hat der andere Staat dasBesteuerungsrecht för diese Einkiinfte. Be-rechtigungen, auf welche die privatrechtli-chen Vorschriften iiber Grundstiicke Anwen-dung finden, sind dem unbeweglichen Ver-mögen gleichzustellen.

(2) Absatz 1 gilt sowohl för die durch un-mittelbare Nutzung als auch för die durchVermietung, Verpachtung und jede andereArt der Nutzung des unbeweglichen Vermö-gens erzielten Einkiinfte, insbesondere ausfesten oder veränderlichen Vergiitungen fördie Ausbeutung von Grund und Boden sowieför Einkiinfte, die bei der Veräu0erung vonunbeweglichem Vermögen erzielt werden.

(3) Die Absätze 1 und 2 gelten auch dann,wenn die genannten Vermögensgegenständezu einem gewerblichen Unternehmen (Arti-kel 4 und 7) gehören.

(4) Was als unbewegliches Vermögen oderals Zubehör gilt und was als dem unbewegli-chen Vermögen gleichgestellte Berechtigungoder als Nutzungsrecht anzusehen ist, beur-teilt sich nach den Gesetzen des Staates, indem der betreffende Gegenstand oder derGegenstand, auf den sich das in Rede stehen-de Recht bezieht, liegt.

Artikel 4

§ 1. Då en person med hemvist i en avstaterna uppbär inkomst av en rörelse, varsverksamhet sträcker sig in på den andra sta-tens område, äger den andra staten beskattadenna inkomst allenast i den mån inkomstenär hänförlig till ett inom den staten belägetfast driftställe för rörelsen.

§ 2. Bestämmelserna i paragraf 1 skolaäven tillämpas i fråga om inkomst genomdelägarskap i företag, med undantag för del-ägarskap genom aktier, delaktighetsbevis igruvföretag (Kuxe), vinstandelsbevis (Ge-nuBscheine), obligationer med rätt till andel ivinst, andra värdepapper ävensom andelar iekonomiska föreningar (Genossenschaften)samt i bolag med begränsad ansvarighet (Ge-sellschaften mit beschränkter Haftung).

§ 3. Paragraferna 1 och 2 äro tillämpliga åsåväl inkomst, som förvärvas genom rörel-sens omedelbara bedrivande, som ock in-komst genom uthyrning, utarrendering ochvarje annat slags nyttjande av rörelsen även-som inkomst genom avyttring av en rörelse idess helhet, en andel i ett företag, en del avrörelsen eller av föremål, som användas i rö-relsen.

§ 4. Till det fasta driftstället skola hänförassådana inkomster, som det fasta driftställetskulle hava uppburit, därest detsamma varitett självständigt företag med samma eller lik-nande verksamhet, bedriven under sammaeller liknande villkor samt utövat verksamhe-ten såsom ett oberoende företag.

§ 5. Vid bestämmandet av den genomverksamheten vid det fasta driftstället förvär-vade inkomsten skall i princip såsom ut-gångspunkt tagas driftställets balansräkning.Därvid skola beaktas alla till driftstället hän-förliga omkostnader, härunder inbegripen enandel i kostnaderna för företagets allmännaförvaltning. Konstlade vinstdispositioner —särskilt överenskommelser om ränta ellerroyalty mellan ett och samma företags drift-ställe — skola lämnas utan avseende.

§ 6. I särskilda fall må vid inkomstens be-

Artikel 4

(1) Bezieht eine Person mit Wohnsitz ineinem der beiden Staaten Einkiinfte aus ei-nem gewerblichen Untemehmen, dessenWirkung sich auf das Gebiet des anderenStaates erstreckt, so hat der andere Staat dasBesteuerungsrecht för diese Einkiinfte nur in-soweit, als sie auf eine dort befindliche Be-triebstätte des Unternehmens entfallen.

(2) Die Bestimmungen des Absatzes 1 sindauch auf Einkiinfte aus offenen oder stillenBeteiligungen an einem gesellschaftlichenUntemehmen anzuwenden, mit Ausnahmeder Beteiligungen in Form von Aktien, Kux-en, GenuBscheinen, Obligationen mitGewinnbeteiligung, sonstigen Wertpapierensowie der Anteile an Genossenschaften undGesellschaften mit beschränkter Haftung.

(3) Die Absätze 1 und 2 gelten sowohl fördie durch unmittelbare Nutzung als auch fördie durch Vermietung, Verpachtung und jedeandere Art der Nutzung des gewerblichenUnternehmens erzielten Einkiinfte, sowie förEinkiinfte aus der VeräuBerung eines Unter-nehmens im ganzen, eines Anteiles am Un-ternehmen, eines Teilbetriebes oder von Ge-genständen, die im Untemehmen benutztwerden.

(4) Der Betriebstätte sollen diejenigen Ein-kiinfte zugewiesen werden, die sie erzielt hät-te, wenn sie sich als selbständiges Unterneh-men mit gleichen oder ähnlichen Geschäftenunter gleichen oder ähnlichen BedingungenbefaBte und Geschäfte wie ein unabhängigesUntemehmen tätigte.

(5) Bei der Ermittlung der aus der Tätigkeiteiner Betriebstätte erzielten Einkiinfte istgrundsätzlich vom Bilanzergebnis der Be-triebstätte auszugehen. Dabei sollen alle derBetriebstätte zurechenbaren AusgabeneinschlieBlich eines Anteils an den all-gemeinen Verwaltungskosten des Unter-nehmens beriicksichtigt, jedoch kiinstlicheGewinnverlagerungen ausgeschlossen wer-den; insbesondere ist die Vereinbarung vonZinsen oder Lizenzgebiihren zwischen denBetriebstätten desselben Unternehmens un-beachtlich.

(6) In besonders gelagerten Fällen kann bei

f2 Riksdagen 1991/92. 1 sand. Nr 154

stämmande uppdelning ske av företagets helavinst. I fråga om försäkringsföretag må i så-dana fall till grund för uppdelningen läggasförhållandet mellan det fasta driftställetsbruttopremieintäkter och summan av företa-gets bruttopremieintäkter. De båda staternashögsta finansmyndigheter skola — därest förinkomstfördelningen i enskilt fall så erford-ras — snarast möjligt överenskomma i frå-gan.

§ 7. Paragraf 1 skall äga motsvarande till-lämpning i fråga om den näringsskatt, vilkenutgår på annat beskattningsunderlag än in-komst.

Artikel 5

§ 1. Med uttrycket ”fast driftställe” förståsen stadigvarande affärsanordning, i vilkenföretagets verksamhet helt eller delvis ut-övas.

§ 2. Såsom fast driftställe anses särskilt:

a) plats för företagsledning,

b) filial,

c) kontor,

d) fabrik,

e) verkstad,

f) gruva, stenbrott eller annan plats för ut-nyttjandet av naturtillgångar,

g) plats för byggnadsföretag eller anlägg-nings- eller installationsarbete, vars utföran-de överskrider en tidrymd av tolv månader.

§ 3. Uttrycket ”fast driftställe” skall ickeanses innefatta:

a) användningen av anordningar, avseddauteslutande för lagring, utställning eller ut-lämnande av företaget tillhöriga varor,

b) innehavet av ett företaget tillhörigt varu-lager, avsett uteslutande för lagring, ut-ställning eller utlämnande,

c) innehavet av ett företaget tillhörigt varu-lager, avsett uteslutande för bearbetning ellerförädling genom ett annat företags försorg,

d) innehavet av en stadigvarande affärs-

der Ermittlung der Einkiinfte der Gesamt-gewinn des Unternehmens aufgeteilt werden.Bei Versicherungsuntemehmen kann in sol-chen Fällen als MaBstab das Verhältnis derRohprämieneinnahmen der Betriebstätte zuden gesamten Rohprämieneinnahmen desUnternehmens zu Grunde gelegt werden. Dieobersten Finanzbehörden der beiden Staatensollen sich zu einem möglichst friihen Zeit-punkt verständigen, wenn dies fur die Auftei-lung der Einkiinfte im einzelnen Fall erfor-derlich ist.

(7) Absatz 1 ist entsprechend auf dieGewerbesteuer anzuwenden, die von eineranderen Bemessungsgrundlage als den Ein-kiinften erhoben wird.

Artikel 5

(1) Der Begriff „Betriebstätte“ bedeuteteine feste Geschäftseinrichtung, in der dieTätigkeit des Unternehmens ganz oder teil-weise ausgeiibt wird.

(2) Als Betriebstätten gelten insbesondere:

(a) ein Ort der Leitung,

(b) eine Zweigniederlassung,

(c) eine Geschäftsstelle,

(d) eine Fabrikationsstätte,

(e) eine Werkstätte,

(f) ein Bergwerk, ein Steinbruch oder eineandere Stätte der Ausbeutung von Boden-schätzen,

(g) eine Bauausfuhrung oder Montage, de-ren Dauer zwölf Monate iiberschreitet.

(3) Als Betriebstätten gelten nicht:

(a) die Benutzung von EinrichtungenausschlieBlich zur Lagerung, Ausstellungoder Auslieferung von dem Untemehmen ge-hörenden Giitern oder Waren;

(b) das Unterhalten eines Bestandes vondem Untemehmen gehörenden Giitern oderWaren ausschlieBlich zur Lagerung, Ausstel-lung oder Auslieferung;

(c) das Unterhalten eines Bestandes vondem Untemehmen gehörenden Giitern oderWaren ausschlieBlich zur Bearbeitung oderVerarbeitung durch ein anderes Unterneh-men;

(d) das Unterhalten einer festen Geschäfts-

anordning, avsedd uteslutande för inköp avvaror eller införskaffande av upplysningarför företagets räkning,

e) innehavet av en stadigvarande affärs-anordning, avsedd uteslutande för ombe-sörjande av reklam, meddelande av upplys-ningar, bedrivande av vetenskaplig forskningeller utövande av liknande verksamhet, un-der förutsättning att verksamheten inom fö-retagets ram är av förberedande eller biträ-dande art.

§ 4. En person, som är verksam i en avstaterna för ett företag i den andra staten —härunder icke inbegripen sådan oberoenderepresentant som avses i paragraf 5 nedan —behandlas såsom ett fast driftställe i denförstnämnda staten i sådana fall, då personeninnehar och i den förstnämnda staten regel-bundet använder en fullmakt att sluta avtal iföretagets namn; dock att personen ej heller idessa fall behandlas såsom ett fast driftställe,därest verksamheten begränsas till inköp avvaror för företagets räkning.

§ 5. Ett företag i en av staterna anses ickehava ett fast driftställe i den andra statenallenast å den grund, att företaget uppehålleraffärsförbindelser i den andra staten genomförmedling av en mäklare, kommissionär el-ler annan fullständigt oberoende represen-tant, under förutsättning att dessa personerfullgöra uppdrag, vilka tillhöra deras vanligaaffärsverksamhet.

§ 6. Den omständigheten, att en juridiskperson med hemvist i en av staterna kontrol-lerar eller kontrolleras av en juridisk person,som har sitt hemvist i den andra staten ellersom uppehåller affärsförbindelser i dennaandra stat (antingen genom ett fast driftställeeller annorledes), skall icke i och för sig med-föra att någondera juridiska personen betrak-tas såsom ett fast driftställe för den andrajuridiska personen.

Artikel 6

§ 1. Därest ett företag i en av staterna del-tager i ledningen av ett företag i den andrastaten eller äger inflytande å detta företag iekonomiskt hänseende och på grund häravmed detta andra företag avtalar eller för det-samma föreskriver sådana villkor i fråga om

einrichtung ausschlieBlich zum Einkauf vonGiitern oder Waren oder zur Beschaffungvon Informationen fur das Untemehmen;

(e) das Unterhalten einer festen Geschäfts-einrichtung ausschlieBlich zur Werbung, zurErteilung von Auskiinften, zur wissenschaft-lichen Forschung oder zur Ausiibung ähnli-cher Tätigkeiten, die fur das Untemehmenvorbereitender Art sind oder eine Hilfstätig-keit darstellen.

(4) Eine Person, die in einem der beidenStaaten för ein Untemehmen des anderenStaates tätig ist — mit Ausnahme eines unab-hängigen Vertreters im Sinne des Absatzes 5— gilt als eine in dem erstgenannten Staatbelegene Betriebstätte, wenn sie eine Voll-macht besitzt, im Namen des Unternehmensin diesem Staat Verträge abzuschlieBen, unddiese Vollmacht dort gewöhnlich ausiibt, essei denn, daB sich ihre Tätigkeit auf den Ein-kauf von Giitern oder Waren för das Unter-nehmen beschränkt.

(5) Ein Untemehmen eines der beidenStaaten wird nicht schon deshalb so behan-delt, als habe es eine Betriebstätte in demanderen Staat, weil es dort Geschäftsbezieh-ungen durch einen Makler, Kommissionäroder einen anderen unabhängigen Vertreterunterhält, sofern diese Personen im Rahmenihrer ordentlichen Geschäftstätigkeit han-deln.

(6) Die Tatsache, daB eine juristische Per-son mit Wohnsitz in einem der beiden Staa-ten eine juristische Person beherrscht odervon einer solchen beherrscht wird, die indem anderen Staat ihren Wohnsitz hat oderdort (entweder durch eine Betriebstätte oderin anderer Weise) Geschäftsbeziehungen un-terhält, macht för sich allein keine dieser ju-ristischen Personen zur Betriebstätte der an-deren.

Artikel 6

(1) Wenn ein Untemehmen eines der bei-den Staaten vermöge seiner Beteiligung ander Geschäftsföhrung oder am finanziellenAufbau eines Unternehmens des anderenStaates mit diesem Untemehmen wirtschaft-liche oder finanzielle Bedingungen verein-

företagens handelsförbindelser eller andraekonomiska förbindelser, vilka avvika frånde villkor, som skulla hava avtalats med ettoberoende företag, må inkomst, som undernormala förhållanden skulle hava tillkommitettdera företaget men som på grund av villko-ren i fråga icke tillkommit detta företag, in-räknas i detta företags inkomst och beskattasi överensstämmelse därmed.

§ 2. Paragraf 1 äger motsvarande till-lämpning i förhållandet mellan två företag isådana fall, då samma person eller personer,direkt eller indirekt, deltaga i företagets led-ning eller äga del i deras kapital.

Artikel 7

§ 1. Då en person med hemvist i en avstaterna uppbär inkomst genom utövande avsjöfart eller luftfart i internationell trafik,äger — oberoende av bestämmelserna i arti-kel 4 — allenast den av de båda staternabeskatta inkomsten, i vilken orten för detifrågavarande företagets verkliga ledning ärbelägen. Det sagda gäller oavsett huruvidarörelsen bedrives med egna eller chartradefartyg eller luftfartyg.

§ 2. Paragraf 1 tillämpas även då ett sjö-farts- eller luftfartsföretag i den ena statenbedriver agenturverksamhet på den andrastatens område för transport av personer ellervaror. Det sagda gäller dock allenast för såvitt verksamheten har omedelbart sambandmed sjöfarts- eller luftfartsrörelsen, härunderinbegripen transporten till och från fartygeneller luftfartygen.

§ 3. Bestämmelserna i paragraferna 1 och 2tillämpas även i fall då luftfartsföretag delta-ga i en pool eller en gemensam trafikorgani-sation, särskilt beträffande Aktiebolaget Ae-rotransports deltagande i konsortiet Scandi-navian Airlines System.

§ 4. Paragraf 1 skall äga motsvarande till-lämpning i fråga om den näringsskatt, vilkenutgår på annat beskattningsunderlag än in-komst.

bart oder ihm solche auferlegt, die von denje-nigen abweichen, die mit einem unab-hängigen Untemehmen vereinbart wiirden,so durfen Einkiinfte, die eines der beidenUntemehmen iiblicherweise erzielt hätte,aber wegen dieser Bedingungen nicht erzielthat, den Einkiinften dieses Unternehmenszugerechnet und entsprechend besteuert wer-den.

(2) Absatz 1 gilt sinngemäB im Verhältniszweier Untemehmen, an deren Geschäfts-fiihrung oder Vermögen dieselben Personenunmittelbar oder mittelbar beteiligt sind.

Artikel 7

(1) Bezieht eine Person mit Wohnsitz ineinem der beiden Staaten Einkiinfte aus demBetrieb der Schiffahrt oder der Luftfahrt iminternationalen Verkehr, so steht das Besteu-erungsrecht abweichend von Artikel 4 fur di-ese Einkiinfte nur jenem der beiden Staatenzu, in dem sich der Ort der tatsächlichenLeitung des betreffenden Unternehmens be-findet, gleichgiiltig, ob der Betrieb mit eige-nen oder gecharterten Fahrzeugen durchge-fuhrt wird.

(2) Absatz 1 gilt auch, wenn ein Unterneh-men der Schiffahrt oder der Luftfahrt einesder beiden Staaten im Gebiet des anderenStaates eine Agentur för die Beförderung vonPersonen oder Waren betreibt. Dies gilt je-doch nur fur Tätigkeiten, die unmittelbar mitdem Betrieb der Schiffahrt oder der LuftfahrteinschlieBlich des Zubringerdienstes zusam-menhängen.

(3) Die Bestimmungen der Absätze 1 und 2gelten auch fur Beteiligungen von Unterneh-men der Luftfahrt an einem Pool oder einerBetriebsgemeinschaft und insbesondere furdie Beteiligung der Gesellschaft ”Aktiebola-get Aerotransport" an dem Konsortium,,Scandinavian Airlines System“.

(4) Absatz 1 ist entsprechend auf dieGewerbesteuer anzuwenden, die von eineranderen Bemessungsgrundlage als den Ein-kiinften erhoben wird.

10 Artikel 8'

Då en person med hemvist i en av staternaförvärvar inkomst genom att avyttra en andeli ett sådant bolag med hemvist i den andrastaten, vars delägare icke personligen ansvarafor bolagets förbindelser (Kapitalgesell-schaft), äger endast den förstnämnda statenbeskatta inkomsten. Om inkomsten förvär-vas genom ett fast driftställe i den andra sta-ten, äger även denna andra stat beskatta in-komsten.

Artikel 9

§ 1,2 Då en person med hemvist i en avstaterna från den andra staten uppbär royaltyeller annan ersättning för nyttjandet av ellerrätten att nyttja litterära eller konstnärligaverk, patent, mönster, fabrikationsmetoder,varumärken eller annan liknande egendom(med undantag av rätten att nyttja naturtill-gångar), äger endast hemviststaten beskattainkomsten. Överstiger emellertid den föregendomen i fråga erlagda ersättningen ettskäligt belopp, gäller vad nu sagts endast dendel av ersättningen som motsvarar ett sådantskäligt belopp. I sådant fall må den överskju-tande delen av utbetalningen beskattas enligtlagstiftningen i vardera staten med iakttagan-de av övriga bestämmelser i detta avtal.

§ 2.3 Då royalty, som avses i paragraf 1,utbetalas av ett sådant bolag med hemvist ien av staterna, vars delägare icke personligenansvara för bolagets förbindelser (Kapitalge-sellschaft), till en person med hemvist i denandra staten, vilken person äger mer än 50procent av aktie- eller insatskapitalet i detutbetalande bolaget, må dock royaltyn, obe-roende av bestämmelserna i nämnda para-graf, beskattas i den förstnämnda staten.Skattesatsen får dock icke överstiga 10 pro-cent av royaltyns bruttobelopp.

§ 3. Paragraf 1 är även tillämplig å in-

Artikel 8'

Bezieht eine Person mit Wohnsitz in einemder beiden Staaten Einkiinfte aus der Ver-äuBerung einer Beteiligung an einer Kapital-gesellschaft, die ihren Wohnsitz in dem ande-ren Staat hat, so hat nur der erstgenannteStaat das Besteuerungsrecht fur diese Ein-kiinfte. Werden diese Einkiinfte durch eine indem anderen Staat gelegene Betriebstätte er-zielt, so steht das Besteuerungsrecht auchdiesem anderen Staat zu.

Artikel 9

(1) 2 Bezieht eine Person mit Wohnsitz ineinem der beiden Staaten aus dem anderenStaat Einkiinfte aus Lizenzgebiihren oder an-deren Vergiitungen fur die Beniitzung oderdas Recht auf Beniitzung von Urheberrech-ten, Patenten, Gebrauchsmustern, Herstel-lungsverfahren, Warenzeichen oder ähnli-chen Rechten (auBer Rechten, die die Aus-beutung von Grund und Boden betreffen), sohat nur der Wohnsitzstaat das Besteuerungs-recht fur diese Einkiinfte. Sind jedoch derar-tige Vergiitungen unverhältnismäBig hoch, sogilt der erste Satz lediglich fur den Teil derVergiitungen, der einer angemessenen Ge-genleistung entspricht. In diesem Fall kannder ubersteigende Betrag nach dem Recht je-des Staates und unter Beriicksichtigung deranderen Bestimmungen dieses Abkommensbesteuert werden.

(2) 3 Lizenzgebiihren im Sinne des Absatzes1, die von einer Kapitalgesellschaft mitWohnsitz in einem der beiden Staaten aneine Person mit Wohnsitz im anderen Staatbezahlt werden, die zu mehr als 50 vom Hun-dert am Grund- oder Stammkapital derauszahlenden Kapitalgesellschaft beteiligtist, können abweichend von den Bestim-mungen des Absatzes 1 in dem erstgenanntenStaat besteuert werden: die Steuer darf je-doch 10 vom Hundert des Rohbetrages derLizenzgebiihren nicht iibersteigen.

(3) Absatz 1 gilt auch fur die Einkiinfte aus

1 Art. 8 har erhållit denna lydelse genom protokollet den 6 april 1970.

2 Art. 9 § 1 har erhållit denna lydelse genom protokollet den 6 april 1970.

3 Art. 9 § 2 har erhållit denna lydelse genom protokollet den 6 april 1970.

komst, som förvärvas genom avyttring av iparagrafen angiven egendom.

§ 4. Med royalty likställas hyresavgifteroch liknande ersättningar för överlåtelse avkinematografisk film, för nyttjande av utrust-ning avsedd för industriell, kommersiell ellervetenskaplig verksamhet eller för överlåtelseav i rörelse gjorda erfarenhetsrön.

§ 5. Paragraferna 1 —4 äga icke tillämpningi sådana fall, då en person med hemvist i enav staterna innehar ett fast driftställe i denandra staten och förvärvar inkomsten genomdetta driftställe. I dylikt fall äger denna andrastat beskatta inkomsten.

Artikel 10

§ 1.’ Då en person med hemvist i en avstaterna uppbär utdelning, som utbetalas avett bolag (Kapitalgesellschaft) med hemvist iden andra staten, äger endast utdelningsmot-tagarens hemviststat beskatta utdelningen,såvida icke paragraf 2 föranleder annat.

§ 2.2 Utdelningen får emellertid beskattasäven i den stat där bolaget som betalar utdel-ningen har hemvist, enligt lagstiftningen idenna stat, men om mottagaren har rätt tillutdelningen får skatten inte överstiga:

a) 5 procent av utdelningens bruttobelopp,om den som har rätt till utdelningen är ettbolag (med undantag för handelsbolag) somdirekt behärskar minst 25 procent av det ut-betalande bolagets kapital;

b) 10 procent av utdelningens bruttobeloppi övriga fall.

§ 3.3 Om i en av staterna skatt på inländskutdelning uttages genom avdrag vid källan,beröres ej rätten att verkställa sådant skatte-avdrag med fullt belopp av paragraferna 1och 2. Om skatt uttages genom sådant av-drag, skall på ansökan av utdelningsmottaga-

der VeräuBerung der dort genannten Rechte.

(4) Wie Lizenzgebiihren werden Mietge-biihren und ähnliche Vergiitungen fur dieUberlassung kinematographischer Filme, furdie Beniitzung gewerblicher, kaufmännischeroder wissenschaftlicher Ausriistungen oderfur die Uberlassung gewerblicher Erfahrun-gen behandelt.

(5) Die Absätze 1 bis 4 gelten nicht, wenneine Person mit Wohnsitz in einem derbeiden Staaten eine Betriebstätte in dem an-deren Staat hat und die Einkiinfte durch die-se Betriebstätte erzielt. In diesem Fall hat derandere Staat das Besteuerungsrecht fur dieseEinkiinfte.

Artikel 10

(1) ' Bezieht eine Person mit Wohnsitz ineinem der beiden Staaten Dividenden, dievon einer Kapitalgesellschaft mit Wohnsitzin dem anderen Staat gezahlt werden, so hatvorbehaltlich des Absatzes 2 nur der Wohn-sitzstaat des Dividendenempfångers das Be-steuerungsrecht fur diese Einkiinfte.

(2) 2 Diese Dividenden diirfen jedoch auchin dem Staat, in dem die Dividenden zahlen-de Gesellschaft ihren Wohnsitz hat, nachdem Recht dieses Staates besteuert werden;die Steuer darf aber, wenn der Empfanger derDividenden der Nutzungsberechtigte ist,nicht iibersteigen:

a) 5% des Bruttobetrags der Dividenden,wenn der Nutzungsberechtigte eine Gesell-schaft (jedoch keine Personengesellschaft)ist, die unmittelbar iiber mindestens 25 vomHundert des Kapitals der die Dividendenzahlenden Gesellschaft verfögt;

b) 10% des Bruttobetrags der Dividendenin allen anderen Fällen.

(3) 3 Soweit in einem der beiden Staaten dieSteuer von inländischen Dividenden imAbzugsweg an der Quelle erhoben wird, wirddas Recht dieses Staates, den Steuerabzug involler Höhe vorzunehmen, durch die Absätze1 und 2 nicht beriihrt. Wenn die Steuer im

' Art. 10 § 1 har erhållit denna lydelse genom protokollet den 6 april 1970.

2 Art. 10 § 2 har erhållit denna lydelse genom protokollet den 5 november 1991.

3 Art. 10 § 3 tillämpas jämväl i det fall som avses i art. 10 § 2 a.

re med hemvist i den andra staten skattenrestitueras i den mån den överstiger 10 pro-cent av utdelningens bruttobelopp. Ansökanom restitution skall inges till vederbörandemyndighet i den stat, i vilken utdelningsmot-tagaren äger hemvist, inom två år efter ut-gången av det kalenderår, under vilket detbeskattningsbara beloppet blivit tillgängligtför lyftning.

§ 4. De högsta finansmyndigheterna i debåda staterna skola träffa överenskommelseom tillämpningen av paragraferna 2 och 3.Härvid skall ingendera staten vara förpliktadatt vidtaga åtgärder som icke stå i överens-stämmelse med dess lagstiftning.

§ 5. Beträffande de rättigheter, som enligtparagraf 3 må tillkomma personal vid be-skickningar och konsulat ävensom interna-tionella organisationer, deras organ ochtjänstemän, skola följande bestämmelser ägatillämpning:

a) Då en person tillhör en av staternas be-skickning eller konsulat och i denna sin egen-skap är stationerad i den andra staten eller ien tredje stat samt personen är medborgare iden förstnämnda staten, anses han ägahemvist i denna förstnämnda stat om han ärskattskyldig där för utdelning.

b) Internationella organisationer och derasorgan ävensom sådana organisationers tjäns-temän samt personer tillhörande en tredjestats beskickning eller konsulat, vilka uppe-hålla sig eller i sin berörda egenskap äro sta-tionerade i en av de båda staterna och i den-na stat äro befriade från skatt på utdelning,äro ej berättigade till nedsättning av skattsom uttagits i den andra staten.

§ 6.' Utdelning, som utbetalas av ett bolag(Kapitalgesellschaft) med hemvist i en av sta-terna till ett bolag (Kapitalgesellschaft) medhemvist i den andra staten, skall vara undan-tagen från beskattning i denna andra stat i

Abzugsweg erhoben wird, ist sie auf Antragdes Dividendenempfängers mit Wohnsitz indem anderen Staat riickzuerstatten, soweitsie 10 vom Hundert des Bruttobetrages derDividenden iibersteigt. Der Antrag aufRuckerstattung muB innerhalb von zwei Jah-ren nach Ablauf des Kalenderjahres, in demdie der Steuer unterliegende Leistung fälliggeworden ist, bei der zuständigen Behördedes Staates eingebracht werden, in dem derDividendenempfänger seinen Wohnsitz hat.

(4) Die obersten Finanzbehörden der bei-den Staaten regeln in gegenseitigem Einver-nehmen, wie die Bestimmungen der Absätze2 und 3 durchzufuhren sind. Hierbei soll kei-ner der beiden Staaten verpflichtet werden,MaBnahmen zu treffen, die seiner Gesetzge-bung nicht entsprechen.

(5) Beziiglich der Anspriiche, die nach Ab-satz 3 den Angehörigen diplomatischer oderkonsularischer Vertretungen sowie den inter-nationalen Organisationen, ihren Organenund Beamten zustehen, sind die folgendenRegeln anzuwenden:

a) Bei Angehörigen einer diplomatischenoder konsularischen Vertretung des einenStaates, die im anderen Staat oder in einemdritten Staat residieren und die Staatsange-hörigkeit des Entsendestaates besitzen, giltder Wohnsitz als in diesem letzteren Staatgelegen, sofern sie dort zur Entrichtung di-rekter Steuern von Dividenden verpflichtetsind;

b) internationale Organisationen und ihreOrgane sowie die Beamten solcher Organisa-tionen und das Personal diplomatischer oderkonsularischer Vertretungen eines drittenStaates, die sich in einem der beiden Staatenaufhalten oder dort residieren und in diesemStaat von der Entrichtung direkter Steuernvon Dividenden befreit sind, haben keinenAnspruch auf Entlastung von den im anderenStaat erhobenen Steuern.

(6) 1 Dividenden, die von einer Kapitalge-sellschaft mit Wohnsitz in einem der beidenStaaten an eine Kapitalgesellschaft mitWohnsitz in dem anderen Staat ausgeschiit-tet werden, sollen in diesem anderen Staat

1 Art. 10 § 6 har erhållit denna lydelse genom protokollet den 5 november 1991.

den utsträckning som utdelningen enligt lag-stiftningen i denna stat skulle ha varit undan-tagen från beskattning, om båda bolagenhade ägt hemvist i denna stat. Vid till-ämpning av denna bestämmelse skall i Sveri-ge ett österrikiskt bolag med begränsad an-svarighet (Gesellschaft mit beschränkter Haf-tung) anses såsom ett aktiebolag. Skattebefri-elsen är villkorad av bestämmelser i internlagstiftning som syftar till att förhindra skat-teflykt.

§ 7. Paragraferna 1 och 2 äro icke tillämpli-ga, om mottagaren av utdelningen ägerhemvist i en av staterna och innehar ett fastdriftställe i den andra staten, i vilken detutbetalande bolaget äger hemvist, samt denandel, av vilken utdelningen i fråga härflyter,äger verkligt samband med det fasta driftstäl-let. 1 sådant fall tillämpas artikel 4.

§ 8. Med uttrycket ”utdelning” förstås idenna artikel inkomst av aktier, andelsbeviseker andra liknande bevis med rätt till andel ivinst, delaktighetsbevis i gruvföretag, stiftar-andelar eller andra rättigheter, fordringar ejinbegripna, med rätt till deltagande i vinstävensom inkomst av andra andelar i bolag,som enligt skattelagstiftningen i den stat, ivilken det utdelande bolaget äger hemvist,jämställes med inkomst av aktier.

Med uttrycket ”bolag (Kapitalgesell-schaft)” förstås i denna artikel juridisk per-son eller rättssubjekt, som i beskattningshän-seende behandlas som juridisk person.

§ 9. Om ett bolag (Kapitalgesellschaft) medhemvist i en av staterna uppbär inkomst frånden andra staten, får icke i denna andra statpåföras någon skatt på utdelning, som av bo-laget utbetalas till personer, som ej ägahemvist i denna andra stat, och ej heller nå-gon skatt på bolagets icke utdelade vinst; det-ta gäller även om utdelningen eller den ickeutdelade vinsten helt eller delvis utgöres avinkomst, som härrör från den andra staten.

steuerbefreit sein, aber nur insofern die Divi-denden gemäB den Gesetzen dieses Staatesvon der Besteuerung ausgenommen wären,wenn die beiden Gesellschaften ihren Wohn-sitz in diesem Staat gehabt hätten. Bei derAnwendung dieser Vorschrift wird in Schwe-den eine österreichische Gesellschaft mit be-schränkter Haftung wie eine Aktiengesell-schaft behandelt. Die Steuerbefreiung giltvorbehaltlich der zur Verhinderung vonSteuerumgehungen erlassenen innerstaatli-chen Gesetze.

(7) Die Absätze 1 und 2 sind nicht an-zuwenden, wenn der Empfänger der Divi-denden mit Wohnsitz in einem der beidenStaaten in dem anderen Staat, in dem die dieDividenden zahlende Gesellschaft ihrenWohnsitz hat, eine Betriebstätte hat und dieBeteiligung, fur die die Dividenden gezahltwerden, tatsächlich zu dieser Betriebstättegehört. In diesem Fall ist Artikel 4 anzuwen-den.

(8) Der in diesem Artikel verwendete Be-griff „Dividenden“ bedeutet Einkiinfte ausAktien, GenuBaktien oder GenuBscheinen,Kuxen, Griinderanteilen oder anderen Rech-ten — ausgenommen Forderungen — mitGewinnbeteiligung sowie aus sonstigen Ge-sellschaftsanteilen stammende Einkiinfte, dienach dem Steuerrecht des Staates, in dem dieausschiittende Kapitalgesellschaft ihrenWohnsitz hat, den Einkiinften aus Aktiengleichgestellt sind.

Der in diesem Artikel verwendete Begriff,,Kapitalgesellschaft”, bedeutet juristischePersonen oder Rechtsträger, die fur die Be-steuerung wie juristische Personen behandeltwerden.

(9) Bezieht eine Kapitalgesellschaft mitWohnsitz in einem der beiden StaatenGewinne oder Einkiinfte aus dem anderenStaat, so darf dieser andere Staat weder dieDividenden besteuern, die die Kapitalgesell-schaft an Personen zahlt, die nicht in diesemanderen Staat ihren Wohnsitz haben, nochGewinne der Kapitalgesellschaft einer Steuerför nichtausgeschiittete Gewinne unterwer-fen, selbst wenn die gezahlten Dividendenoder die nicht ausgeschiitteten Gewinne ganzoder teilweise aus in diesem anderen Staat

14 Artikel 10 A'

§ 1. Då en person med hemvist i en avstaterna uppbär ränta från den andra staten,äger endast hemviststaten beskatta räntan,såvida icke paragraf 2 föranleder annat. Omräntan förvärvas genom ett fast driftställe iden andra staten, äger denna andra stat be-skatta räntan.

§2. Bestämmelserna i paragraferna 3 — 5av artikel 10 äga motsvarande tillämpning.Anspråket på restitution avser dock hela detbelopp med vilket skatteavdrag verkställts.

§ 3. Med uttrycket ”ränta” förstås i dennaartikel inkomst av värdepapper som utfär-dats av staten, av obligationer eller debentu-res, vare sig de utfärdats mot säkerhet i fas-tighet eller icke och vare sig de representeraen rätt till andel i vinst eller icke, samt avvarje annat slags fordran ävensom all annaninkomst som enligt skattelagstiftningen i denstat från vilken inkomsten härrör jämställesmed inkomst av försträckning.

§ 4. Beträffande sådana fall, då särskildaförbindelser mellan utbetalaren och mottaga-ren eller mellan dem båda och annan personföranleda att det utbetalade räntebeloppetmed hänsyn till den skuld, för vilken räntanerlägges, överstiger det belopp som skulle haavtalats mellan utbetalaren och mottagarenom sådana förbindelser icke förelegat, skalldenna artikel gälla endast för sistnämnda be-lopp. I sådant fall må överskjutande räntebe-lopp beskattas enligt lagstiftningen i varderastaten med iakttagande av övriga bestämmel-ser i detta avtal.

Artikel 11

§ 1. Då en fysisk person med hemvist i enav staterna förvärvar inkomst av fritt yrke,äger den andra staten beskatta inkomsten al-lenast i den mån personen där utövar sin

erzielten Gewinnen oder Einkiinften beste-hen.

Artikel 10 A'

(1) Bezieht eine Person mit Wohnsitz ineinem der beiden Staaten Zinsen aus demanderen Staat, so hat vorbehaltlich des Ab-satzes 2 nur der Wohnsitzstaat das Be-steuerungsrecht för diese Einkiinfte. Werdendiese Einkiinfte durch eine im anderen Staatgelegene Betriebstätte erzielt, so steht das Be-steuerungsrecht diesem anderen Staat zu.

(2) Die Bestimmungen des Artikels 10 Ab-sätze 3 bis 5 sind sinngemäB anzuwenden.Der Anspruch auf Riickerstattung beziehtsich jedoch auf den Gesamtbetrag der vonZinsen im Abzugsweg an der Quelle erho-benen Steuer.

(3) Der in diesem Artikel verwendete Be-griff „Zinsen“ bedeutet Einkiinfte aus öffent-lichen Anleihen, aus Obligationen, auchwenn sie durch Pfandrechte an Grundstiic-ken gesichert oder mit einer Gewinnbeteili-gung ausgestattet sind, und aus Forderungenjeder Art, sowie alle anderen Einkiinfte, dienach dem Steuerrecht des Staates, aus demsie stammen, den Einkiinften aus Darlehengleichgestellt sind.

(4) Bestehen zwischen Schuldner undGläubiger oder zwischen jedem von ihnenund einem Dritten besondere Beziehungenund ubersteigen deshalb die gezahlten Zin-sen, gemessen an der zugrunde liegendenForderung, den Betrag, den Schuldner undGläubiger ohne diese Beziehungen verein-bart hätten, so wird dieser Artikel nur aufdiesen letzten Betrag angewendet. In diesemFall kann der iibersteigende Betrag nach deminnerstaatlichen Recht der beiden Staatenund unter Beriicksichtigung der anderen Be-stimmungen dieses Abkommens besteuertwerden.

Artikel 11

(1) Bezieht eine natiirliche Person mitWohnsitz in einem der beiden Staaten Ein-kiinfte aus freien Berufen, so hat der andereStaat das Besteuerungsrecht för diese Ein-

1 Art. 10 A har tillagts genom protokollet den 6 april 1970.

verksamhet under användande av en stadig-varande anordning, som regelmässigt står tillhans förfogande.

§ 2. Artikel 4 paragraf 3 skall äga motsva-rande tillämpning.

§ 3. Till fria yrken räknas särskilt självstän-digt bedriven vetenskaplig, konstnärlig, litte-rär, undervisande och uppfostrandeförvärvsverksamhet samt självständigt bedri-ven förvärvsverksamhet som läkare, advo-kat, arkitekt, ingenjör, revisor och patentom-bud.

Artikel 12'

Då en fysisk person med hemvist i en avstaterna i sin egenskap av ledamot av styrel-sen (Aufsichtsrat) eller direktionen (Verwal-tungsrat) i ett sådant bolag med hemvist i denandra staten, vars delägare icke personligenansvara for bolagets förbindelser (Kapitalge-sellschaft), uppbär styrelsearvode eller lik-nande ersättning, äger denna andra stat be-skatta inkomsten i fråga.

Artikel 13

§ 1. Då en fysisk person med hemvist i enav staterna förvärvar inkomst av arbetsan-ställning (löner, arvoden och liknande ersätt-ningar), som utövas i den andra staten, ägerdenna andra stat beskatta inkomsten i fråga.

§ 2. Oberoende av vad i paragraf 1 stadgasmå inkomst av arbetsanställning beskattas al-lenast i den stat, i vilken arbetstagaren ägerhemvist därest han antingen

a) uppehåller sig i den andra staten allenasttillfälligtvis — sammanlagt högst 183 dagarunder ett och samma kalenderår — samt upp-bär ersättning för sin under denna tid utöva-de verksamhet av en arbetsgivare, som ägerhemvist i förstnämnda stat, under sådanaförhållanden att ersättningen icke belastar ettav arbetsgivaren i den andra staten innehaftfast driftställe eller en av denne där innehavdstadigvarande anordning, eller

kunfte nur insoweit, als die Person ihre Tä-tigkeit in dem anderen Staat unter Beniitzungeiner ihr dort regelmäBig zur Verfugung ste-henden ständigen Einrichtung ausiibt.

(2) Artikel 4 Absatz 3 gilt sinngemäB.

(3) Als freier Beruf gilt insbesondere dieselbständige wissenschaftliche, kiinstlerische,schriftstellerische, unterrichtende oder er-zieherische Erwerbstätigkeit und die selb-ständige Erwerbstätigkeit der Ärzte, Rechts-anwälte, Architekten, Ingenieure, Wirt-schaftstreuhänder und Patentanwälte.

Artikel 12'

Bezieht eine naturliche Person mit Wohn-sitz in einem der beiden Staaten in ihrer Ei-genschaft als Mitglied des Aufsichts- oderVerwaltungsrates einer Kapitalgesellschaftmit Wohnsitz in dem anderen Staat Auf-sichtsrats- oder Verwaltungsratsvergiitungenund ähnliche Zahlungen, so steht das Be-steuerungsrecht fur diese Einkiinfte diesemanderen Staat zu.

Artikel 13

(1) Bezieht eine naturliche Person mitWohnsitz in einem der beiden Staaten Ein-kiinfte aus nichtselbständiger Arbeit (Löhne,Gehälter und ähnliche Vergiitungen), die indem anderen Staat ausgeiibt wird, so hat derandere Staat das Besteuerungsrecht fur dieseEinkiinfte.

(2) Abweichend von Absatz 1 können Ein-kiinfte aus nichtselbständiger Arbeit nur indem Staat besteuert werden, in dem der Ar-beitnehmer seinen Wohnsitz hat, wenndieser Arbeitnehmer entweder

a) sich voriibergehend, insgesamt nichtlänger als 183 Tage während eines Kalen-derjahres, in dem anderen Staat aufhält undfur seine während dieser Zeit ausgeubte Tä-tigkeit von einem Arbeitgeber entlohnt wird,der seinen Wohnsitz nur in dem erstgenann-ten Staat hat, und fur seine Tätigkeit nicht zuLasten einer in dem anderen Staat befindli-chen Betriebstätte oder ständigen Einrich-tung des Arbeitgebers entlohnt wird, oder

' Art. 12 har erhållit denna lydelse genom protokollet den 6 april 1970.

b) helt och hållet eller till huvudsaklig delfullgör arbete ombord å luftfartyg, som nytt-jas av ett luftfartsföretag i en av staterna (sär-skilt konsortiet Scandinavian Airlines Sy-stem).

§ 3. Då arbetet helt och hållet eller till hu-vudsaklig del fullgöres ombord å fartyg ochden verkliga ledningen för det företag, somnyttjar fartygen, är belägen å en ort inom enav staterna, anses arbetet vid tillämpningenav paragraf 1 vara utfört i denna stat.

§ 4. Paragraf 1 är icke tillämplig i fråga omstuderande vid högskola, teknisk skola ellerliknande undervisningsanstalt i en av stater-na, vilka mot ersättning äro anställda vid ettföretag i den andra staten under högst 100dagar under ett och samma kalenderår i syfteatt erhålla praktisk utbildning.

Artikel 14'

Då en fysisk person med hemvist i en avstaterna förvärvar inkomst i den andra staten— antingen under utövande av fritt yrke ellerpå grund av arbetsanställning — genom verk-samhet, vars ändamål är att bereda under-hållning, t. ex. såsom teater-, radio-, televi-sions- eller filmartist, skådespelare, musikeroch professionell idrottsman, äger — obero-ende av bestämmelserna i artikel 11 och arti-kel 13 paragraf 2 — denna andra stat beskattainkomsten. Bestämmelserna i artikel 9 para-graf 1 beröras icke härav.

Artikel 151

Då en fysisk person med hemvist i en avstaterna uppbär från den andra staten pen-sioner, änke- och pupillpensioner inbegripna,ävensom andra belopp eller i pengar upp-skattbara förmåner på grund av förutvarandearbetsanställning, äger endast hemviststatenbeskatta denna inkomst.

b) ausschliepiich oder vorwiegend an Bordvon Flugzeugen eines Unternehmens derLuftfahrt eines der beiden Staaten (insbeson-dere bei dem Konsortium ,,ScandinavianAirlines System") tätig ist.

(3) Wenn die Arbeit ausschliepiich odervorwiegend and Bord von Schiffen ausgeubtwird und der Ort der tatsächlichen Leitungdes Unternehmens, das die Fahrzeuge be-treibt, sich in einem der beiden Staaten be-findet, so gilt im Sinne des Absatzes 1 dieArbeit als in diesem Staat ausgeubt.

(4) Absatz 1 gilt nicht fur Studenten einerHochschule, technischen Schule oder ähn-lichen Lehranstalt eines der beiden Staaten,die gegen Entgelt bei einem Untemehmen indem anderen Staat nicht länger als 100 Tagewährend eines Kalenderjahres beschäftigtwerden, um eine praktische Ausbildung zuerhalten.

Artikel 14'

Bezieht eine naturliche Person mit Wohn-sitz in einem der beiden Staaten Einkiinfteaus freiberuflicher oder nichtselbständigerArbeit fur Tätigkeiten, die in dem anderenStaat fur Unterhaltungsdarbietungen ausge-ubt werden, wie zum Beispiel als Biihnen-,Radio-, Fernseh-, Filmkiinstler und Schau-spieler, Musiker, Artist und Berufssportler,so steht das Besteuerungsrecht för diese Ein-kunfte abweichend von den Bestimmungendes Artikels 11 und des Artikels 13 Absatz 2diesem anderen Staat zu. Die Bestimmungendes Artikels 9 Absatz 1 bleiben unberiihrt.

Artikel 152

Bezieht eine naturliche Person mit Wohn-sitz in einem der beiden Staaten aus demanderen Staat Ruhegehälter, Witwen- oderWaisenpensionen sowie andere Beziige odergeldwerte Vorteile för friihere Dienstleis-tungen, so hat nur der Wohnsitzstaat das Be-steuerungsrecht för diese Einkunfte.

Art. 14 har erhållit denna lydelse genom protokollet den 6 april 1970.

Art. 15 har erhållit denna lydelse genom protokollet den 6 april 1970.

17 Artikel 16

§ i.1 Då en person med hemvist i en avstaterna uppbär lön, arvode eller liknandeersättning eller pension, änke- och pupillpen-sioner inbegripna, av den andra staten ellerav delstat, kommun, kommunalförbund ellerannan offentligrättslig juridisk person i denstaten på grund av förhandenvarande ellertidigare arbetsanställning, äger — oberoendeav bestämmelserna i artiklarna 13 och 15 —endast denna andra stat beskatta inkomsten.Detta gäller även i fråga om belopp, somutbetalas på grund av lagstadgad socialför-säkring i denna andra stat.

§ 2. Paragraf 1 äger icke tillämpning å

a) ersättningar till personer, som äga med-borgarskap i den förstnämnda staten,

b) ersättningar för tjänster, vilka utföraseller utförts i samband med rörelse, som den iparagraf 1 åsyftade juridiska personen bedri-vit i förvärvssyfte.

§ 3. Frågan, huruvida en juridisk person äroffentligrättslig, skall bedömas enligt lagstift-ningen i den stat, i vilken densamma tillkom-mit.

Artikel 17

Studerande, lärlingar, praktikanter och vo-lontärer från en av staterna, vilka allenast istudie- eller utbildningssyfte uppehålla sig iden andra staten, underkastas icke någon be-skattning i denna andra stat för belopp, somde mottaga för sitt underhåll, sina studiereller sin utbildning, därest beloppen i frågautbetalas till dem från förstnämnda stat ellereljest från utlandet.

Artikel 18

§ 1. Förmögenhet, som äges av en personmed hemvist i en av staterna, beskattas alle-nast i den stat, vilken enligt detta avtal äger

Artikel 16

(1) 1 Bezieht eine Person mit Wohnsitz ineinem der beiden Staaten Einkiinfte aus Ge-hältern, Löhnen und ähnlichen Vergiitungenoder aus Ruhegehältern, Witwen- und Wai-senpensionen, die der andere Staat oder dieLänder, Gemeinden oder Gemeindeverbän-de oder andere juristische Personen des öf-fentlichen Rechtes jenes anderen Staates furgegenwärtige oder friihere Dienst- oder Ar-beitsleistungen gewähren, so hat abweichendvon den Bestimmungen der Artikel 13 und15 nur dieser andere Staat das Besteuerungs-recht fur diese Einkiinfte. Das gleiche giltauch fiir Beziige aus der gesetzlichen Sozi-alversicherung dieses anderen Staates.

(2) Absatz 1 findet keine Anwendung

a) auf Zahlungen, die an Personen geleistetwerden, welche die Staatsangehörigkeit deserstgenannten Staates besitzen,

b) auf Zahlungen fiir Dienste, die im Zu-sammenhang mit einer in Gewinnerzielungs-absicht durchgefiihrten gewerblichen Tätig-keit einer der in Absatz 1 genannten juristi-schen Personen geleistet werden oder geleis-tet worden sind.

(3) Ob eine juristische Person eine solchedes öffentlichen Rechtes ist, wird nach denGesetzen des Staates entschieden, in dem sieerrichtet ist.

Artikel 17

Studenten, Lehrlinge, Praktikanten undVolontäre eines der beiden Staaten, die sichnur zu Studien- oder Ausbildungszwecken indem anderen Staat aufhalten, werden vonden fur ihren Lebensunterhalt, ihre Studienund ihre Ausbildung empfangenen Beziigenin diesem anderen Staat nicht besteuert,wenn ihnen diese Beziige aus dem erstge-nannten Staat oder sonst aus dem AuslandzuflieBen.

Artikel 18

(1) Das Besteuerungsrecht fiir Vermögeneiner Person mit Wohnsitz in einem der bei-den Staaten, soweit es besteht aus:

' Art. 16 § 1 har erhållit denna lydelse genom protokollet den 6 april 1970.

beskatta inkomst av samma förmögenhet,såframt förmögenheten består av

a) fast egendom (artikel 3),

b) egendom, som nyttjas i rörelse (artikel 4och 7),

c) egendom, som nyttjas vid utövningen avfritt yrke (artikel 11).

§ 2.' Annan förmögenhet som äges av enperson med hemvist i en av staterna, beskat-tas endast i denna stat.

§ 3. Med avseende å fall, som angives iparagraferna 1 och 2, skola bestämmelserna iartikel 10 paragraf 6 äga motsvarande till-lämpning.

§ 4. Förmögenhet, som äges av en juridiskperson med hemvist i en av staterna, må iden andra staten icke underkastas någon be-skattning, som är högre eller mera tyngandeän den beskattning, som åvilar förmögenhettillkommande en juridisk person av sammaeller liknande slag med hemvist i denna and-ra stat.

Artikel 19

De svenska författningarnas bestämmelserom inkomst- och förmögenhetsbeskattningav oskifta dödsbon tillämpas icke i den måndödsbodelägare för i dödsboet ingående in-komst eller däri ingående förmögenhet direktbeskattas i Österrike enligt bestämmelserna idetta avtal.

Artikel 202

§ 1. Då en person med hemvist i en avstaterna uppbär inkomst eller innehar förmö-genhet får inkomsten eller förmögenheten —om icke paragraf 2 föranleder annat — be-skattas i denna stat, även om beskattningsrät-ten enligt föregående artiklar i detta avtaltillkommer den andra staten. Den stat, i vil-ken personen i fråga äger hemvist, skall dock

a) unbeweglichem Vermögen (Artikel 3),

b) Vermögen, das einem gewerblichen Un-ternehmen dient (Artikel 4 und 7),

c) Vermögen, das der Austibung freier Be-rufe dient (Artikel 11),

hat der Staat, dem das Besteuerungsrecht fiirdie Einkiinfte aus diesem Vermögen zusteht.

(2) ' Das Besteuerungsrecht fiir anderesVermögen einer Person hat nur der Staat, indem diese Person ihren Wohnsitz hat.

(3) Hinsichtlich der in den Absätzen 1 und2 angefuhrten Fälle finden die Bestimmung-en des Artikels 10 Absatz 6 sinngemäB An-wendung.

(4) Das Vermögen einer juristischen Per-son mit Wohnsitz in einem der beiden Staa-ten darf in dem anderen Staat keiner Besteue-rung unterworfen werden, die höher oder be-lastender ist als die Besteuerung des Vermö-gens einer juristischen Person derselben oderähnlicher Art mit Wohnsitz im anderenStaat.

Artikel 19

Die Vorschriften der schwedischen Ge-setze iiber die Einkommens- und Vermögens-besteuerung ruhender Erbschaften finden in-soweit keine Anwendung, als fur das aus derErbschaft herruhrende Einkommen und Ver-mögen der Erwerber in Österreich nach denBestimmungen dieses Abkommens unmit-telbar zur Steuer herangezogen wird.

Artikel 202

(1) Bezieht eine Person mit Wohnsitz ineinem der beiden Staaten Einkunfte oder hatsie Vermögen, so können diese Einkunfteoder dieses Vermögen — auch wenn das Be-steuerungsrecht nach den vorstehenden Arti-keln dieses Abkommens dem anderen Staatzusteht — vorbehaltlich des Absatzes 2 imerstgenannten Staat besteuert werden. DerStaat, in dem die Person ihren Wohnsitz hat,rechnet jedoch

1 Art. 18 § 2 har erhållit denna lydelse genom protokollet den 6 april 1970.

2 Art. 20 har erhållit denna lydelse genom protokollet den 6 april 1970.

a) från skatten på sådan persons inkomstavräkna ett belopp motsvarande den in-komstskatt som erlagts i den andra staten;

b) från skatten på sådan persons förmögen-het avräkna ett belopp motsvarande den för-mögenhetsskatt som erlagts i den andra sta-ten.

Avräkningsbeloppet skall emellertid ickeöverstiga beloppet av den del av skatten somutan sådan avräkning belöper på inkomst el-ler förmögenhet som må beskattas i den and-ra staten.

§ 2. Då en person med hemvist i en avstaterna uppbär inkomst, som enligt artikel 7eller artikel 16 paragraf 1 skall beskattas en-dast i den andra staten, eller innehar förmö-genhet, som enligt artikel 18 paragraf 1 jäm-förd med artikel 7 skall beskattas endast i denandra staten, skall sådan inkomst eller för-mögenhet vara undantagen från beskattning iden förstnämnda staten. Den förstnämndastaten må dock vid bestämmandet av skattenpå sådan persons återstående inkomst ellerförmögenhet tillämpa den skattesats, somskulle ha varit tillämplig om inkomsten ellerförmögenheten i fråga icke undantagits frånbeskattning. Motsvarande gäller beträffandeinkomst som avses i artikel 10 paragraf 6 ochförmögenhet som avses i artikel 18 paragraf3.

Artikel 21

Detta avtal påverkar icke rätten till eventu-ella, längre gående befrielser, vilka enligtfolkrättens allmänna regler eller på grund avsärskilda överenskommelser tillkomma dip-lomatiska eller konsulära befattningshavare.I den mån på grund av sådana längre gåendebefrielser inkomst och förmögenhet icke be-skattas i anställningsstaten, förbehålles be-skattningen hemlandet.

Artikel 22

§ 1. Kan en person med hemvist i en avstaterna visa att av beskattningsmyndigheter-na i de båda staterna vidtagna åtgärder för

a) auf die vom Einkommen dieser Personzu erhebende Steuer den Betrag an, der derim anderen Staat gezahlten Steuer vom Ein-kommen entspricht;

b) auf die vom Vermögen dieser Person zuerhebende Steuer den Betrag an, der der imanderen Staat gezahlten Steuer vom Ver-mögen entspricht.

Der anzurechnende Betrag darf jedoch denTeil der vor der Anrechnung ermitteltenSteuer nicht ubersteigen, der auf Einkunfteoder Vermögen entfällt, die der Besteuerungim anderen Staat unterliegen.

(2) Bezieht eine Person mit Wohnsitz ineinem der beiden Staaten Einkunfte, dienach Artikel 7 oder nach Artikel 16 Absatz 1nur im anderen Staat besteuert werdenkönnen, oder hat sie Vermögen, das nachArtikel 18 Absatz 1 in Verbindung mit Arti-kel 7 der Besteuerung nur im anderen Staatunterliegt, so nimmt der erstgenannte Staatdiese Einkunfte oder dieses Vermögen vonseiner Besteuerung aus; der erstgenannteStaat kann aber bei der Festsetzung derSteuer fiir das iibrige Einkommen oder Ver-mögen dieser Person den Steuersatz anwen-den, der anzuwenden wäre, wenn die betref-fenden Einkunfte oder das betreffende Ver-mögen nicht von der Besteuerung ausgenom-men wären. Das gleiche gilt fur Einkunfte imSinne des Artikels 10 Absatz 6 und fiir Ver-mögen im Sinne des Artikels 18 Absatz 3.

Artikel 21

Dieses Abkommen beriihrt nicht den An-spruch auf etwaige weitergehende Befreiung-en, die nach den allgemeinen Regeln des Völ-kerrechtes oder besonderen Vereinbarungenden Angehörigen der diplomatischen oderkonsularischen Vertretungen zustehen.Soweit auf Grund solcher weitergehendenBefreiungen Einkunfte und Vermögen imEmpfangsstaat nicht besteuert werden, bleibtdie Besteuerung dem Entsendestaat vorbe-halten.

Artikel 22

(1) Weist eine Person mit Wohnsitz in ei-nem der beiden Staaten nach, daB MaBnah-men der Finanzbehörden der beiden Staaten

honom medföra eller kunna medföra dubbel-beskattning i strid mot principerna i dettaavtal, äger han — utan att hans rätt att an-vända sig av i den interna rättsordningen giv-na rättsmedel därav påverkas — göra fram-ställning hos den högsta finansmyndigheten iden stat, i vilken han äger hemvist.

§ 2. Anses framställningen grundad, skallden enligt paragraf 1 behöriga högsta finans-myndigheten, såframt densamma icke villavstå från sitt eget skatteanspråk, söka attmed den högsta finansmyndigheten i denandra staten träffa överenskommelse tillundvikande av dubbelbeskattning.

Artikel 23

§ 1. De högsta finansmyndigheterna i debåda staterna skola utbyta de upplysningar,vilka äro erforderliga för att genomföra dettaavtal eller för att förhindra skatteflykt. Dehögsta finansmyndigheterna äro dock ickeförpliktade att meddela sådana upplysningar,som icke kunna lämnas på grundval av hosskattemyndigheterna tillgängligt materialutan kräva särskild undersökning. De sålun-da utbytta upplysningarna skola behandlassåsom hemliga, dock att desamma må görastillgängliga for personer och myndigheter(svenska förvaltningsdomstolar härunder in-begripna), vilka enligt i lag meddelade före-skrifter handlägga taxering eller uppbörd avde skatter, som avses i detta avtal. Sammaförpliktelse, som åvilar de högsta finansmyn-digheterna, åligger jämväl nyssnämnda per-soner och myndigheter.

§ 2. Paragraf 1 får icke i något fall ansesinnebära, att någon av staterna är pliktig att

a) tillgripa verkställighetsåtgärder, somicke stå i överensstämmelse med dess lagstift-ning eller administrativa praxis,

b) meddela upplysningar, vilka icke kunnainfordras enligt i lag meddelade föreskrifter iden ena eller den andra avtalsslutande staten.

fur sie die Wirkung einer Doppelbesteuerunghaben oder haben werden, die den Grundsät-zen dieses Abkommens widerspricht, so kannsie sich, unbeschadet eines innerstaatlichenRechtsmittels, an die oberste Finanzbehördedes Staates wenden, in dem sie ihren Wohn-sitz hat.

(2) Werden die Einwendungen fiir begriin-det erachtet, so soll die nach Absatz 1 zustän-dige oberste Finanzbehörde, wenn sie auf ih-ren eigenen Steueranspruch nicht verzichtenwill, versuchen, sich mit der obersten Fi-nanzbehörde des anderen Staates zu verstän-digen, um eine Doppelbesteuerung zu ver-meiden.

Artikel 23

(1) Die obersten Finanzbehörden der bei-den Staaten werden sich die Mitteilungenmachen, die zur Durchfuhrung dieses Ab-kommens oder zur Vermeidung von Steu-erverkiirzungen notwendig sind. Die obers-ten Finanzbehörden sind jedoch nicht ver-plichtet, Auskunfte zu erteilen, die nicht aufGrund der bei den Finanzbehörden vorhan-denen Unterlagen gegeben werden können,sondern gesonderte Ermittlungen erfordernwiirden. Der Inhalt der auf Grund dieses Ar-tikels zur Kenntnis der obersten Finanzbe-hörden gelangten Mitteilungen ist geheim zuhalten, unbeschadet der Befugnis, ihn Perso-nen und Behörden (einschlieBlich der Ver-waltungsgerichte in Schweden) zugänglich zumachen, die nach den gesetzlichen Vorschrif-ten bei der Festsetzung oder Einhebung derSteuern im Sinne dieses Abkommens mitwir-ken. Diese Personen und Behörden haben diegleiche Verplichtung wie die obersten Fi-nanzbehörden.

(2) Absatz 1 ist in keinem Falle so auszu-legen, daB einem der Staaten die Verpflich-tung auferlegt wird,

a) VerwaltungsmaBnahmen durchzufuh-ren, die seinen gesetzlichen Vorschriftenoder seiner Verwaltungspraxis widerspre-chen,

b) Einzelheiten mitzuteilen, deren Angabenach den gesetzlichen Vorschriften des einenoder anderen Staates nicht gefordert werdenkann.

§ 3. Upplysningar, vilka skulle yppa en af-färs- eller yrkeshemlighet, få icke utbytas.

Artikel 24

§ 1. Då en av staterna tillämpar detta avtal,skall, såvitt icke sammanhanget annorlundakräver, varje uttryck, vars innebörd icke an-givits i avtalet, anses hava den betydelse, somuttrycket har enligt gällande lagar inom denifrågavarande staten rörande sådana skatter,som avses i detta avtal.

§ 2. De högsta finansmyndigheterna i debåda staterna må vid behandlingen av frågor,vilka uppkomma i anledning av detta avtal,träda i direkt förbindelse med varandra.

§ 3. De högsta finansmyndigheterna skolaträffa överenskommelse då så erfordras tillundanröjande av svårigheter eller tvivelsmål,som uppkomma vid detta avtals tolkning el-ler tillämpning, ävensom till undanröjandeav obillighet på grund av dubbelbeskattning ifall, som icke regleras i detta avtal, såvittfråga är om däri avsedda skatter.

Artikel 25

§ 1. Detta avtal skall ratificeras, för Sveri-ges del av hans Maj:t Konungen av Sverigemed riksdagens samtycke och för Österrikesdel av Republiken Österrikes President. Rati-fikationshandlingarna skola snarast möjligtutväxlas i Wien.

§ 2. Detta avtal träder i kraft i och medratifikationshandlingarnas utväxling.1

Artikel 26

§ 1. Efter utväxling av ratifikationshand-lingarna skola avtalets bestämmelser tilläm-pas

a) i Österrike:

beträffande skatter, som uttagas för tidenefter den 31 december 1958;

b) i Sverige:

beträffande statlig inkomstskatt och all-

(3) Mitteilungen, die ein gewerbliches oderberufliches Geheimnis offenbaren wiirden,durfen nicht gegeben werden.

Artikel 24

(1) Bei der Anwendung dieses Abkommensdurch einen der beiden Staaten ist, soweitsich aus dem Zusammenhang nichts anderesergibt, jeder in diesem Abkommen nichtumschriebene Begriff nach den Gesetzen die-ses Staates auszulegen, die sich auf dieSteuern im Sinne des Abkommens beziehen.

(2) Die obersten Finanzbehörden der bei-den Staaten können bei der Behandlung vonFragen, die sich aus diesem Abkommen erge-ben, unmittelbar miteinander verkehren.

(3) Zur Beseitigung von Schwierigkeitenund Zweifeln, die bei der Auslegung oderAnwendung dieses Abkommens auftreten,sowie zur Beseitigung von Härten auf Grundeiner Doppelbesteuerung bei den Steuern imSinne dieses Abkommens in Fällen, die indiesem Abkommen nicht geregelt sind, wer-den sich die obersten Finanzbehörden ver-ständigen.

Artikel 25

(1) Dieses Abkommen soll ratifiziert wer-den, und zwar schwedischerseits durch SeineMajestät den König von Schweden mit Zu-stimmung des Riksdags, österreichischerseitsdurch den Bundespräsidenten der RepublikÖsterreich. Die Ratifikationsurkunden sollenso bald wie möglich in Wien ausgetauschtwerden.

(2) Dieses Abkommen tritt mit dem Aus-tausch der Ratifikationsurkunden in Kraft.1

Artikel 26

(1) Nach Austausch der Ratifikationsur-kunden finden die Bestimmungen des Ab-kommens Anwendung:

a) in Österreich:

auf die Steuern, die fiir die Zeit nach dem31. Dezember 1958 erhoben werden;

b) in Schweden:

auf die staatliche Einkommensteuer und

Ratifikationshandlingarna utväxlades den 29 december 1959.

män kommunalskatt, som utgå på grund avtaxering under kalenderåret 1960 (avseendeinkomst under kalenderåret 1959 eller mot-svarande räkenskapsår) och senare år;

beträffande kupongskatt å sådan utdel-ning, som förfaller till betalning efter den 31december 1958;

beträffande sjömansskatt, som belöper åtiden efter den 31 december 1958;

beträffande bevillningsavgifter för särskil-da förmåner och rättigheter, som belöpa åtiden efter den 31 december 1958;

beträffande statlig förmögenhetsskatt, somutgår på grund av taxering under kalender-året 1960 (avseende förmögenhet vid utgång-en av kalenderåret 1959) och senare år;

beträffande övriga svenska skatter, somutgå på grund av taxering under kalenderåret1960 och senare år.

§ 2. Beträffande skatter, vilka uttagas förtiden före tillämpningen av detta avtal, skolatillämpas de bestämmelser, som på grundvalav ömsesidighet till undvikande av dubbelbe-skattning överenskommits genom noteväx-lingen den 19 juli 1951 (kompletterad genomnoteväxlingen den 14 augusti 1956).

Artikel 27

Detta avtal förbliver i kraft, så länge det-samma icke uppsäges av en av staterna. En-var av staterna må — med iakttagande av enuppsägningstid av sex månader — uppsägaavtalet att gälla vid slutet av ett kalenderår. Ihändelse av sådan uppsägning skall avtaletsista gången tillämpas:

a) i Österrike:

beträffande skatter, som uttagas för tidenintill den 31 december det kalenderår, tillvars slut avtalet uppsagts (uppsägningsåret);

b) i Sverige:

beträffande statlig inkomstskatt, statligförmögenhetsskatt och allmän kommunal-skatt, som utgå på grund av taxering underkalenderåret efter uppsägningsåret;

die allgemeine Gemeindesteuer, die Gegen-stand der Veranlagungen des Kalenderjahres1960 (hinsichtlich der Einkunfte des Kalen-derjahres 1959 oder des entsprechendenRechnungsjahres) und späterer Kalenderjah-re bilden;

auf die Kuponsteuer von Dividenden, dienach dem 31. Dezember 1958 fallig werden;

auf die Seemannsteuer, die fiir die Zeitnach den 31. Dezember 1958 erhoben wird;

auf die Abgaben auf besondere Vorteileund Gerechtigkeiten, die fiir die Zeit nachdem 31. Dezember 1958 erhoben werden;

auf die staatliche Vermögensteuer, die Ge-genstand der Veranlagung des Kalendeijah-res 1960 (hinsichtlich des Vermögens amEnde des Kalenderjahres 1959) und spätererKalenderjahre biidet;

auf die sonstigen schwedischen Steuern,die Gegenstand der Veranlagungen des Ka-lenderjahres 1960 und späterer Kalenderjah-re bilden.

(2) Fiir die Steuern, die fiir die Zeit bis zurAnwendung der Bestimmungen dieses Ab-kommens erhoben werden, sind die Bestim-mungen des durch den Notenwechsel vom19. Juli 1951 (ergänzt durch den Notenwech-sel vom 14. August 1956) zur Vermeidungder Doppelbesteuerung vereinbarten Gegen-seitigkeitsverhältnisses anzuwenden.

Artikel 27

Dieses Abkommen bleibt in Kraft, solangees nicht von einem der beiden Staaten gekiin-digt worden ist. Jeder Staat kann das Abkom-men unter Einhaltung einer sechsmonatigenFrist auf das Ende eines Kalenderjahres kiin-digen. In diesem Falle wird das Abkommenletztmals angewendet:

a) in Österreich:

auf die Steuern, die fiir die Zeit bis zum 31.Dezember des Jahres erhoben werden, zudessen Ende die Kiindigung erfolgt ist;

b) in Schweden:

auf die staatliche Einkommensteuer, diestaatliche Vermögensteuer und die allge-meine Gemeindesteuer, die Gegenstand derVeranlagungen des Kalenderjahres, das aufdas Kiindigungsjahr folgt, bilden;

beträffande kupongskatt å sådan utdel-ning, som förfaller till betalning under upp-sägningsåret;

beträffande sjömansskatt, som belöper åuppsägningsåret;

beträffande bevillningsavgifter för särskil-da förmåner och rättigheter, som belöpa åuppsägningsåret;

beträffande övriga svenska skatter, somutgå på grund av taxering under kalenderåretefter uppsägningsåret.

Till bekräftelse härå hava de båda avtals-slutande staternas befullmäktigade ombudundertecknat detta avtal och forsett detsam-ma med sigill.

Som skedde i Stockholm den 14 maj 1959 ivardera två originalexemplar å svenska ochtyska språken, vilka båda texter äga lika vits-ord.

Östen Undén

auf die Kuponsteuer von Dividenden, diewährend des Kundigungsjahres fällig werden;

auf die Seemannsteuer, die fur das Kiindi-gungsjahr erhoben wird;

auf die Abgaben auf besondere Vorteileund Gerechtigkeiten, die fur das Kiindi-gungsjahr erhoben werden;

auf die sonstigen schwedischen Steuern,die Gegenstand der Veranlagungen des Ka-lenderjahres, das auf das Kiindigungsjahrfolgt, bilden.

Zu Urkund dessen haben die Bevollmäch-tigten der beiden Staaten dieses Abkommenunterzeichnet und mit Siegeln versehen.

Geschehen zu Stockholm am 14. Mai 1959in je zweifacher Ausfertigung in deutscherund schwedischer Sprache, wobei beide Tex-te authentisch sind.

Dr. Rudolf Krippl-Redlich-Redensbruck

24 Finansdepartementet Pr°P-1991/92:154

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 20 februari 1992

Närvarande: statsrådet B. Westerberg, ordförande, och statsråden Frigge-bo, Johansson, Laurén, Hörnlund, Olsson, af Ugglas, Thurdin, Björck,Davidson, Könberg, Lundgren, Unckel, Ask

Föredragande: statsrådet Lundgren

Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellanSverige och Österrike

1 Inledning

Nu gällande avtal for undvikande av dubbelbeskattning beträffande skat-ter på inkomst och förmögenhet mellan Sverige och Österrike slöts den 14maj 1959 och tillämpades första gången vid 1960 års taxering (prop.1959:160, BeU 56, rskr 318). Avtalet har härefter ändrats genom ettprotokoll som undertecknades den 10 april 1970 (prop. 1970:126, BeU 42,rskr 246).

Det nu gällande avtalet är föråldrat i vissa delar och avviker från vadsom numera är brukligt i svenska dubbelbeskattningsavtal. Från svensksida togs därför initiativ till förhandlingar om ett nytt avtal. Vid förhand-lingar i Wien den 23 och 24 oktober 1990 var båda delegationerna enigaom att avtalet var starkt föråldrat och att en totalrevision av avtalet bordeske så snart som möjligt. Vissa ändringar som diskuterats vid förhandling-arna bedömdes emellertid vara särskilt angelägna och brådskande. Delega-tionerna enades därför om att genomföra dessa snarast i form av ettprotokoll, medan förhandlingar om en revision av avtalet i dess helhetavsågs inledas senare. Den 24 oktober 1990 paraferades ett förslag tillprotokoll. Förslaget har därefter översatts till svenska.

Protokollet undertecknades den 5 november 1991. Härefter har ettförslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Österrikeupprättats inom finansdepartementet. På grund av att de ändringar somöverenskommits i protokollet är förhållandevis små har någon remitteringav protokollsutkastet inte skett.

2 Lagförslaget

Dubbelbeskattningsavtal införlivas numera i svensk rätt genom lag. Avta-let med Österrike har dock inkorporerats i dess nuvarande lydelse genomkungörelsen (1970:769) om tillämpning av avtal mellan Sverige och Öster-rike för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomstoch förmögenhet. Den föreslagna lagen avses ersätta denna kungörelse.

Lagförslaget består dels av paragraferna 1—4, dels av en bilaga som

innehåller den överenskomna texten. Här redovisas paragrafernas innehåll Prop. 1991/92: 154medan avtalets innehåll presenteras i nästa avsnitt.

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet i den lydelse detta erhållit genom1970 och 1991 års protokoll skall gälla som lag här i landet (1 §). Vidareregleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan skatte-lag (2 §). I 3 § föreskrivs att i fall då en här bosatt person uppbär inkomsteller innehar förmögenhet som enligt avtalet skall undantas från svenskskatt eller beskattas endast i Österrike skall inkomsten eller förmögenheteninte tas med vid taxeringen i Sverige. Angående frågan om eventuellprogressionsuppräkning, se avsnitt 4 nedan. Enligt 4 § är skattebefrielsen iartikel 10 paragraf 6 i avtalet villkorad av de interna svenska bestämmel-serna i 7 § 8 mom. sjätte stycket lagen (1947: 576) om statlig inkomstskatt(SIL). Skattefrihet medges dock alltid för utdelning i den mån den utgörsav inkomst som hade varit skattebefriad i Sverige om den hade förvärvatsdirekt av bolag med hemvist i Sverige. Angående bakgrunden till ochtolkningen av bestämmelsen, se avsnitt 3 nedan.

Enligt artikel 3 i protokollet skall detta protokoll ratificeras. Protokolletträder i kraft den första dagen i den tredje månaden som infaller närmastefter den månad då utväxlingen av ratifikationshandlingarna skedde. Detär således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt protokollet kom-mer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagenträder i kraft den dag regeringen bestämmer.

Kungörelsen som föreslås upphävd innehåller ”anvisningar” for avtaletstillämpning. Dessa utgör närmast förklarande upplysningar av ett slag somnumera inte ges forfattningsform.

3 Protokollets innehåll

I artikel 10 paragraf 2 i avtalet, som behandlar beskattning av utdelning,har vidtagits vissa ändringar i förhållande till gällande lydelse av avtalet,enligt vilken källskatten inte får överstiga 10% av utdelningens bruttobe-lopp. I protokollet anges nu att skatten inte får överstiga 5% av utdelning-ens bruttobelopp om den som har rätt till utdelningen är ett bolag somdirekt behärskar minst 25% av det utdelande bolagets kapital. I andra fallfår skatten inte överstiga 10%. Ändringen har tillkommit mot bakgrund avden Europeiska Gemenskapens direktiv, ”the Parent-Subsidiary Direc-tive”, enligt vilket källskatt inte får tas ut om mottagaren är ett bolag sominnehar minst 25% av det utdelande bolagets kapital. Ändringen ansluterockså till de principer som Organisationen för ekonomiskt samarbete ochutveckling (OECD) rekommenderat för bilaterala dubbelbeskattningsavtal(”Model Double Taxation Convention on Income and on Capital”, 1977).

Det nya villkoret för skattebefrielse för mottagen utdelning i artikel 10paragraf 6 i avtalet är föranlett av vissa bestämmelser i Österrikes lagstift-ning, som gör det möjligt for österrikiska holdingbolag att skattefrittmottaga utdelning från utlandet bestående av obeskattade eller lågt beskat-tade vinstmedel och därefter vidareutdela dessa till moderbolaget i Sverigeefter avdrag endast för källskatt. För att förhindra att ett sådant förfarande

medför skattefrihet i Sverige för mottagen utdelning enades parterna vid Prop. 1991/92: 154förhandlingarna om att skattefriheten i denna paragraf skulle villkoras avbestämmelserna i 7 § 8 mom. sjätte stycket SIL. Detta innebär att utdel-ning som utbetalas av ett bolag i Österrike till ett bolag i Sverige ärundantagen från beskattning i Sverige endast om de förutsättningar somanges i 7 § 8 mom. sjätte stycket SIL är uppfyllda. Skattebefrielse bör dockalltid medges för utdelning som utgörs av inkomst som hade varit skattefrii Sverige om den hade förvärvats direkt av bolaget med hemvist i Sverige.

Denna typ av bestämmelser brukar regelmässigt förekomma i dubbelbe-skattningsavtal med andra länder och det är lämpligt att motsvaranderegler även gäller beträffande utdelning från österrikiska bolag.

Restitution av skatt enligt artikel 10 § 3 kan givetvis även erhållas i den

mån uttagen källskatt överstiger 5 % av utdelningens bruttobelopp.

Protokollet träder i kraft den första dagen i den tredje månaden sominfaller närmast efter den månad då utväxlingen av ratifikationshand-lingarna skedde. Protokollets bestämmelser skall därefter tillämpas påbeskattningsår som börjar den 1 januari året närmast efter det kalenderårdå protokollet träder i kraft eller senare.

4 Progressionsuppräkning

I fråga om inkomst och förmögenhet som skall undantas från svensk skatteller beskattas endast i Österrike har Sverige enligt en progressionsregel iavtalet rätt att höja skatteuttaget på denna persons övriga inkomster resp,förmögenhet. Sverige har tidigare i förhållande till de nordiska ländernaavstått från att utnyttja den möjlighet till progressionsuppräkning som gesi dubbelbeskattningsavtalet mellan de nordiska länderna. Skälen härtillvar bl. a. den minskade arbetsbördan för skattemyndigheterna och denförenkling av regelsystemet som ett slopande av progressionsuppräkningeninnebär. Dessa skäl motiverar även ett slopande av progressionsuppräk-ningen i förhållande till Österrike. En ytterligare synpunkt är att det iavtalet med Österrike är ett fåtal inkomster resp, tillgångar som Sverigetillämpar exempt-metoden på. Detta innebär att det bortfall av skatt somblir följden av en slopad progressionsuppräkning torde vara helt för-sumbar ur statsfinansiell synpunkt.

5 Lagrådets hörande

Såsom framgår av 2 § i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsreg-ler tillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyl-dighet i Sverige som annars skulle föreligga. Jag anser på grund härav ochpå grund av förslagets beskaffenhet att lagrådets hörande skulle saknabetydelse.

6 Hemställan

Jag hemställer att regeringen föreslår riksdagen

1. att godkänna protokollet om ändring i det i Stockholm den 14 maj1959 undertecknade avtalet mellan Konungariket Sverige och RepublikenÖsterrike för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å in-komst och förmögenhet vilket ändrats genom det i Stockholm den 6 april1970 undertecknade protokollet,

2. att anta förslaget till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverigeoch Österrike.

7 Beslut

Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar attgenom proposition föreslå riksdagen att anta de förslag som föredragandenhar lagt fram.

Norstedts Tryckeri AB, Stockholm 1992