om skattelättnad vid överlåtelse av aktier i riskkapitalbolag m.m.
Prop.
1992/93:125
Regeringen föreslår riksdagen att anta det förslag som har tagits upp ibifogade utdrag ur regeringsprotokollet den 4 februari 1993.
På regeringens vägnar
Bengt Vtesterberg
Bo Lundgren
I propositionen föreslås ett tillägg till gällande bestämmelse om skatte-lättnader för företag som i samband med utskiftning av de förutvarandelöntagarfondernas tillgångar får aktier i de s.k. portföljförvaltningsföre-tagen respektive riskkapitalbolagen. Den nuvarande bestämmelsen innebäratt företagen inte skall beskattas i samband med tilldelningen av aktierutan att vinsten skall beskattas först vid en framtida försäljning.
Enligt förslaget skall det under en övergångsperiod ges möjlighet attutan skatteeffekter överlåta de mottagna aktierna mellan företag i enkoncern i syfte att upppnå bl.a. hanteringsmässiga fördelar. Vinstenbeskattas först när aktierna säljs till någon utanför koncernen.
1 Riksdagen 1992/93. 1 saml. Nr 125
Förslag till
Lag om ändring i lagen (1992:1091) om inkomstskattereglervid utskiftning av aktier i vissa fall
Härigenom föreskrivs att lagen (1992:1091) om inkomstskatteregler vidutskiftning av aktier i vissa fäll skall ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse
Värdet av aktier som erhålls frånDelegationen för utskiftning avvissa medel ur förutvarande lön-tagarfonderna utgör inte skatteplik-tig intäkt av näringsverksamhet.Anskaffningsutgiften för mottagnaaktier anses vara noll.
Föreslagen lydelse
Värdet av aktier som erhålls frånDelegationen för utskiftning avvissa medel ur förutvarande lön-tagarfonderna utgör inte skatteplik-tig intäkt av näringsverksamhet.Anskaffningsutgiften för mottagnaaktier anses vara noll. Skattepliktigintäkt anses inte heller uppkommaom aktierna överförs till ett svensktföretag inom samma koncern underförutsättning att moderföretaget ikoncernen är aktiebolag, ekono-miskförening, sparbank eller öm-sesidigt skadeförsäkringsföretagoch att det förvärvande företagetinte är ett investmentföretag. Åvenför det förvärvande företaget skallanskaffningsutgiften för aktiernaanses vara noll.
Denna lag träder i kraft den 1 april 1993 och tillämpas vid 1993 och1994 års taxeringar. Lagen tillämpas även vid 1995 års taxering om ak-tierna överförts inom en koncern under år 1993 men det överförandeföretaget inte skall taxeras år 1994.
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 4 februari 1993
Närvarande: statsrådet B. Westerberg, ordförande, och statsrådenFriggebo, Johansson, Laurén, Hörnlund, Olsson, Dinkelspiel, Thurdin,Hellsvik, Wibble, Davidson, Könberg, Odell, Lundgren, Unckel, P.Westerberg, Ask
Föredragande: statsrådet Lundgren
Som ett led i avvecklingen av de s.k. löntagarfonderna har en nyriskkapitalverksamhet byggts upp. Verksamheten är organiserad i aktie-bolagsform. I syfte att privatisera denna verksamhet utskiftas aktierna idessa bolag. Utskiftningen är i allt väsentligt avslutad. Aktierna hartilldelats företag som varit skattskyldiga till vinstdelningsskatt.
Enligt en särskild bestämmelse skall tilldelningen av aktierna inteföranleda någon beskattning hos det mottagande företaget (prop.1992/93:108, bet. 1992/93:SkU8, rskr. 1992/93:26, SFS 1992:1091). Istället beskattas företaget när aktierna avyttras.
I en koncern kan aktier ha skiftats ut till flera företag. SverigesIndustriförbund har i en framställning till Finansdepartementet hemställtom en ändring i skattelagstiftningen som gör det möjligt att utan skatte-effekter flytta aktierna från det företag som mottagit aktierna till ett annatföretag inom koncernen för att samtliga aktier av detta slag skall kunnasamlas i ett företag. Jag föreslår här en sådan ändring.
Regeringen beslutade den 28 januari 1993 att inhämta Lagrådets yttran-de över lagförslaget. Det till Lagrådet remitterade lagförslaget är lika-lydande med det till propositionen fogade lagförslaget. Lagrådet har läm-nat förslaget utan erinran. Lagrådets yttrande bör fogas till protokollet
1 detta ärende som bilaga.
Den riskkapitalverksamhet som har byggts upp som ett led i avvecklingenav löntagarfonderna skall erbjuda små och medelstora företag olikaformer av riskvilligt kapital. Organisationen utgörs av två s.k. portfölj-förval tningsbolag och sex direktinvesterande bolag, s.k. riskkapitalbolag.Till bolagen har överförts medel till ett sammanlagt värde av 6 500miljoner kronor från den avvecklingsstyrelse som förvaltar de förutvaran-de löntagarfonderna.
Riksdagen godkände hösten 1992 regeringens förslag att 75 % av Prop. 1992/93:125aktierna i bolagen utan vederlag skall skiftas ut till de företag som varitskattskyldiga till vinstdelningsskatt (prop. 1992/93:41, bet. 1992/93:FiU3, rskr. 1992/93:25).
Utskiftningen handhas av Delegationen för utskiftning av vissa medelur förutvarande löntagarfonderna, Utskiftningsdelegationen. De närmarebestämmelserna finns i förordningen (1992:1057) om utskiftning av vissamedel ur förutvarande löntagarfonderna. Utskiftning har skett i principi proportion till debiterad vinstdelningsskatt. Till huvudsaklig del harutskiftningen genomförts under december 1992. Bokföringsnämnden hari ett uttalande redovisat sin bedömning av hur de tilldelade aktierna skallredovisas (BFN U 92:2).
Aktietilldelning utgör enligt allmänna regler skattepliktig intäkt inäringsverksamhet. Enligt lagen (1992:1091) om inkomstskatteregler vidutskiftning av aktier i vissa fall är emellertid tilldelning av aktier frånUtskiftningsdelegationen undantagen från skatteplikt. Det skattemässigaanskaffningsvärdet på aktierna är noll vilket bl.a. innebär att vinsten viden eventuell försäljning av aktien beskattas fullt ut. Detta gäller även omaktierna hos mottagaren kommer att utgöra omsättningstillgångar. Dennalösning innebär också att en eventuell värdenedgång på aktien inte kanligga till grund för en avdragsgill reaförlust (prop. 1992/93:108, bet.1992/93:SkU8, rskr. 1992/93:26).
Mitt förslag: Under en övergångsperiod ges möjlighet att utanskatteeffekter överlåta de mottagna aktierna mellan företag inomsamma koncern. Vinsten beskattas först när aktierna säljs till någonutanför koncernen.
Skälen för mitt förslag: Inom en koncern kan aktier ha tilldelats fleraföretag. Denna spridning kan - särskilt i större koncerner - innebärapraktiska svårigheter. Aktier kan också ha tilldelats koncernföretag sominte längre driver någon verksamhet.
För överlåtelse av aktier inom koncerner finns en uppskovsregel sominnebär att beskattning sker först när överlåtelse sker till någon utomstå-ende (2 § 4 mom. tionde stycket lagen (1947:576) om statlig in-komstskatt, SIL). En förutsättning är att de överlåtna aktierna innehassom ett led i koncernens verksamhet. Innehavet av aktier i portfölj förval t-ningsbolagen och riskkapitalbolagen torde inte annat än i något undan-tagsfall komma att uppfylla detta krav.
Uppskovsregeln vid koncemintema transaktioner kan således normaltinte tillämpas på nu avsedda aktieöverlåtelser. Eftersom det skattemässigaanskaffningsvärdet för de mottagna aktierna är noll kommer vinsten vid
en sådan överlåtelse att beskattas fullt ut. En överlåtelse av aktier till Prop. 1992/93:125underpris utlöser vanligen uttagsbeskattning hos det överlåtande företaget(punkt 1 fjärde stycket av anvisningarna till 22 § kommunalskattelagen(1928:370), KL). Skatteeffekten blir densamma som om aktierna såltstill marknadspris. Även om undantag från uttagsbeskattning kan medgesi vissa fall torde sådan beskattning i vart fäll inte generellt kunnaunderlåtas vid överlåtelse av de nu aktuella aktierna från ett kon-cernföretag till ett annat.
Utskiftningen av aktier utgör ett led i avvecklingen av löntagarfon-derna. Det är alltså fråga om en åtgärd av unik karaktär. Det mottagandeföretaget erhåller inte heller några kontanta medel att betala en in-komstskatt med. Detta har sammantaget ansetts utgöra sådana särskildaskäl som motiverar en skattelättnad för företagen vid tilldelningen avaktier. Motsvarande skäl talar för att det inom en koncern skall varamöjligt att utan inkomstskattekonsekvenser föra samman tilldelade aktieri ett företag. Jag föreslår därför ett tillägg i den särskilda lag sombehandlar inkomstskattefrågor i samband med utskiftningen.
Förslaget bör utformas med utgångspunkt från uppskovsregeln vidkoncemintema avyttringar (jfr 2 § 4 mom. tionde stycket SIL). Det skallvara fråga om överlåtelse till ett svenskt företag inom samma koncern.Moderföretaget i koncernen skall vara aktiebolag, ekonomisk förening,sparbank eller ömsesidigt skadeförsäkringsföretag. I praxis har dettaansetts innebära att det skall vara fråga om svenska moderföretag (jfr RA1986 ref 147). Reglerna om förbud mot diskriminering i dubbelbeskatt-ningshänseende innebär emellertid att även om moderföretaget ärutländskt skall bestämmelsen tillämpas om Sverige har ingått ettdubbelbeskattningsavtal med det land i vilket moderföretaget är hem-mahörande och detta avtal innehåller en s.k. icke-diskrimineringsklausul(jfr RÅ 1987 ref 158).
Med aktiebolag avses i detta sammanhang även bankaktiebolag ochförsäkringsaktiebolag och med koncern avses begreppet i dess as-sociationsrättsliga betydelse.
För investmentföretag gäller delvis särskilda skatteregler som har tillsyfte att likställa direkt och indirekt aktieägande. Enligt 2 § 10 mom. SILskall investmentföretag inte beskattas för vinst eller förlust vid avyttringav aktier och vissa andra värdepapper. I stället påförs dessa företag enschablonintäkt på 2 % på ett underlag motsvarande de innehavdaaktiernas marknadsvärde vid beskattningsårets ingång. Det innebär alltsåatt om aktier utan beskattning skulle få överlåtas till ett investmentföretagskulle vinsten vid en eventuell vidareförsäljning inte beskattas. En sådanskattefrihet för aktieförsäljningar är inte motiverad annat än för de aktiersom initialt tilldelas investmentföretaget.
Möjligheten att överlåta aktier på det sätt som nu beskrivits bör varatidsbegränsad. Den förslagna uppskovsregeln bör kunna tillämpas påöverlåtelser som sker under år 1993 och som skall redovisas vid 1994års taxering, eller om företaget inte taxeras då, vid 1995 års taxering.Har en överlåtelse skett i anslutning till att aktien erhölls, dvs. i slutet avår 1992, bör även en sådan överlåtelse omfattas av uppskovsregeln.
I enlighet med vad jag nu anfört har inom Finansdepartementet upprättatsett förslag till lag om ändring i lagen (1992:1091) om inkomstskattereglervid utskiftning av aktier i vissa fäll. Lagrådet har granskat förslaget.
Jag hemställer att regeringen föreslår riksdagen att anta det lagförslagsom upprättats.
Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar attgenom proposition föreslå riksdagen att anta det förslag som föredragan-den har lagt fram.
LAGRÅDET
Utdrag ur protokoll vid sammanträde 1993-02-01
Bilaga
Närvarande: justitierådet Per Jermsten, regeringsrådet Stig von Bahr,justitierådet Inger Nyström.
Enligt protokoll vid regeringssammanträde den 28 januari 1993 harregeringen på hemställan av statsrådet Wibble beslutat inhämta lagrådetsyttrande över förslaget till lag om ändring i lagen (1992:1091) ominkomstskatteregler vid utskiftning av aktier i vissa fall.
Förslaget har inför lagrådet föredragits av kammarrättsassessorn IngridMelbi.
Lagrådet lämnar förslaget utan erinran.
gotab 42942, Stockholm 1993