om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Litauen
Regeringens proposition 1993/94:7
om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och pn93/94-7
Litauen
Regeringen föreslår riksdagen att anta de förslag som har tagits upp i bifogade utdrag ur regeringsprotokollet den 7 oktober 1993.
På regeringens vägnar
Cari Bildt
Bo Lundgren
Propositionens huvudsakliga innehåll
1 propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Litauen och antar en lag om detta dubbelbeskattningsavtal. Avtalet avses bli tillämpligt i Sverige pä inkomst som förvärvas efter utgången av det år då avtalet träder i kraft. Avtalet avses - såvitt gäller förhållandet mellan Sverige och Litauen - ersätta ett avtal från 1981 mellan Sverige och Sovjetunionen.
1 Riksdagen 1993/94. 1 saml. Nr 7
Förslag till Prop. 1993/94:7
Lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och
Litauen
Härigenom föreskrivs följande.
1 § Det avtal för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt be träffande skatter på inkomst och på förmögenhet som Sverige och Litauen undertecknade den 27 september 1993, skall tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta, gälla som lag här i landet.
Avtalets innehåll framgår av bilaga till denna lag.
2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.
3 § Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i avtalet beskattas endast i Litauen, skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen i Sverige.
4§ Den angivna begränsningen i artikel 24 punkt 1 d beträffande inkomster erhållna från tredje stat skall inte gälla.
5 § Följande författningar skall inte längre tillämpas såvitt avser förhållandet mellan Sverige och Litauen, nämligen
- lagen (1982:708) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Sovjetunionen,
- kungörelsen (1971:130) om tillämpning av protokoll mellan Sverige och Sovjetunionen angående ömsesidig skattebefrielse för luftfartsföretag och deras anställda,
- kungörelsen (1973:563) om tillämpning av protokoll mellan Sverige och Sovjetunionen angående ömsesidig skattebefrielse för sjöfartsföretag.
Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
Bilaga
(Översättning)
CONVENTION BETWEEN THE KINGDOM OF SWEDEN AND THE REPUBLIC OF LITHUANIA FOR THE AVOIDANCE OF DOUBLE TAXATION AND THE PREVENTION OF FISCAL EVASION WITH RESPECT TO TAXES ON INCOME AND ON CAPITAL
The Government of the Kingdom of Sweden and the Government of the Republic of Lithu-ania, desiring to condude a Convention for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income and on capital, have agreed as follows:
AVTAL MELLAN KONUNGARIKET SVERIGE OCH REPUBLIKEN LITAUEN FÖR ATT UNDVIKA DUBBELBESKATTNING OCH FÖRHINDRA SKATTEFLYKT BETRÄFFANDE SKATTER PÅ INKOMST OCH PÅ FÖRMÖGENHET
Konungariket Sveriges regering och Republiken Litauens regering, som önskar ingå ett avtal för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet, har kommit överens om följande:
Artide 1
Personal scope
This Convention shall apply to persons who are residents of one or both of the Contracting States.
Artikel 1
Personer på vilka avtalet tillämpas
Detta avtal tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalssluiande staterna.
Artide 2 Taxes covered
L The existing taxes to which the Convention shall apply are: a) in Sweden:
(i) the State income tax (den statliga inkomstskatten), including the sailors' tax (sjömansskatten) and the coupon tax (kupongskatten);
(ii) the real estate tax (den statliga fastighetsskatten);
(iii) the special income tax for non-residents (den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta);
(iv) the special income tax for non-resident artistes and athletes (den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta artister m.fl.); and
Artikd 2
Skatter som omfattas av avtalet
1. De för närvarande utgående skatter på vilka detta avtal tillämpas är: a) i Sverige:
1) den statliga inkomstskatten, sjömansskatten och kupongskatten däri inbegripna,
2) den statliga fastighetsskatten,
3) den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta,
4) den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta artister m.fl., och
(v) the communal income tax (den
kommunala inkomstskatten); (hereinafter referred to as "Swedish lax"); b) in Lithuania:
(i) the tax on profits of legal persons
(juridiniu asmenu peino mokes-
tis); (ii) the tax on income of natural
persons (fiziniu asmenu pajamu
mokeslis); and (iii) the tax on enterprises using state-
owned capital (palökanos uz
valstybinio kapilalo naudojima); (hereinafter referred to as "Lithuan-ian tax").
5) den kommunala inkomstskatten (i det följande benämnda "svensk skatt");
b) i Litauen:
1) vinstskatten för juridiska personer,
2) inkomstskatten för fysiska personer, och
3) den särskilda skatten för företag som är finansierade med statliga medel
(i det följande benämnda "litauisk skatt").
2. Where a new tax on income or on capital is introduced in a Contracting State after the date of signature of the Convention, the Convention shall apply also to such tax. The competent authorities of the Contracting States shall by mutual agreement determine whether a lax which is introduced in either Contracting State is one to which the Convention shall apply according to the preceding sentence.
3. The Convention shall apply also to any taxes, being identical with or substantially similar to those mentioned or referred to in paragraphs 1 and 2, which are imposed after the date of signature of the Convention in addition to, or in place of, the taxes to which the Convention applies by virtue of those paragraphs. The competent authorities of the Contracting States shall notify each other of any significant changes which have been made in their respective taxation laws.
2. Avtalet tillämpas även beträffande nya skatter på inkomst och på förmögenhet, som efter undertecknandet av detta avtal införs i en avtalsslutande stat. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall genom ömsesidig överenskommelse besluta huruvida en skatt som införs i någon av de avtalsslutande staterna är en sådan skatt som avtalet skall tillämpas på i enlighet med vad som anges i föregående mening.
3. Avtalet tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som efter undertecknandet av detta avtal påförs vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i punkterna I och 2. De behöriga myndighetema i de avtalssluiande staterna skall meddela varandra de väsentliga ändringar som vidtagits i respektive skattelagstiftning.
Artide 3
General definitions
1. For the purposes of this Convention, unless the context otherwise requires:
a) the term "Sweden" means the Kingdom of Sweden and, when used in a geographical sense, includes the national territory, the territorial sea of Sweden as well as other maritime areas over which Sweden in accordance with intemational law exercises sovereign rights or jurisdiction;
b) the term "Lithuania" means the Republic of Lithuania and, when used in geographical sense, means the territory of the Republic of Lithuania and any other area adjacent to the territorial waters of the Republic of Lithuania within which under the laws of Lithuania and in accordance with International law, the rights of Lithuania may be exercised with respect lo the sea bed and ils sub-soil and their natural resources;
c) the term "person" includes an individual, a company and any other body of persons;
d) the term "company" means any body corporate or any entity which is trea ted as a body corporate for tax purpo ses;
e) the terms "enterprise of a Contracting State" and "enterprise of the other Contracting State" mean respectively an enterprise carried on by a resident of a Contracting State and an enter prise carried on by a resident of the other Contracting State;
f) the term "national" means:
(i) any individual possessing the nationality of a Contracting State;
Artikel 3
Allmänna definitioner
1. Om inte sammanhanget föranleder annat, har vid tillämpningen av detta avtal följande uttryck nedan angiven betydelse:
a) "Sverige" åsyftar Konungariket Sverige och innefattar, när uttrycket används i geografisk betydelse, Sveriges territorium, Sveriges territorialvatten och andra havsområden över vilka Sverige, i överensstämmelse med folkrättens regler, utövar suveräna rättigheter eller jurisdiktion;
b) "Litauen" åsyftar Republiken Litauen och innefattar, när ullrycket används i geografisk betydelse. Republiken Litauens territorium och varje annat angränsande område till Republiken Litauens territorialvatlen över vilket Litauen, i överensstämmelse med litauisk lag och folkrättens regler, äger utöva sina rättigheter beträffande havsbollen, dennas underlag och naturtillgångar;
c) "person" inbegriper fysisk person, bolag och annan personsammanslutning;
d) "bolag" åsyftar juridisk person eller annan som vid beskattningen behand las såsom juridisk person;
e) "företag i en avtalsslutande stat" och "företag i den andra avtalsslutande staten" åsyftar företag som bedrivs av person med hemvist i en avtalsslu iande stat respektive företag som be drivs av person med hemvist i den andra avtalsslutande staten;
f) "medborgare" åsyftar:
1) fysisk person som har medborgarskap i en avtalsslutande stat.
(ii) any legal person, partnership or association deriving ils status as such from the laws in force in a Contracting State;
g) the term "intemational traffic" means any transport by a ship or aircraft operated by an enterprise of a Contracting State, except when the ship or aircraft is operated solely between places in the other Contracting State; h) the term "competent authority" means:
(i) in Sweden, the Minister of Finance, his authorised representative or the authority which is designaled as a competent authority for the purposes of this Convention; (ii) in Lithuania, the Minister of Finance or his authorised representative.
2) juridisk person, handelsbolag och annan sammanslutning som bildats enligt den lagstiftning som gäller i en avtalssluiande stat; g) "internationell trafik" åsyftar transport med skepp eller luftfartyg som används av företag i en avtalsslutande stat utom då skeppet eller luftfartyget används uteslutande mellan platser i den andra avtalsslutande staten;
h) "behörig myndighet" åsyftar:
1) i Sverige, finansministern, dennes befuUmäktigade ombud eller den myndighet åt vilken uppdras att vara behörig myndighet vid tillämpningen av detta avtal,
2) i Litauen, finansministern eller dennes befuUmäktigade ombud.
2. As regards the application of the Convention by a Contracting State any term not defined therein shall, unless the context otherwise requires, have the meaning which it has under the law of that State concerning the taxes to which the Convention applies.
2. Då en avtalsslutande stat tillämpar avtalet anses, såvida inte sammanhanget föranleder annal, varje uttryck som inte definierats i avtalet ha den betydelse som uttrycket har enligt den statens lagstiftning i fråga om sådana skatter på vilka avtalet tillämpas.
Artide 4
Residence
1. For the purposes of this Convention, the term "resident of a Contracting Stale" means any person who, under the laws of that State, is liable to tax therein by reason of his domicile, residence, place of management, place of incorporation or any other criterion of a similar nature. The term also includes a Contracting State itself, a political subdivi-
Artikel 4
Hemvist
1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar uttrycket "person med hemvist i en avtalsslutande stat" person som enligt lagstiftningen i denna stat är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning, plats för bolags bildande eller annan liknande omständighet. Uttrycket inbegriper också slaten själv, politisk underavdelning, lokal myn-
sion, a local authority and a statutory body thereof. The term does not include any person who is liable to lax in that State in respect only of income from sources in that State or capital situated therein.
2. Where by reason of the provisions of paragraph 1 an individual is a resident of both Contracting States, then his status shall be determined as follows:
a) he shall be deemed to be a resident of the State in which he has a permanent home available to him; if he has a permanent home available to him in both States, he shall be deemed to be a resident of the State with which his personal and economic relations are doser (centre of vital interests);
b) if the Stale in which he has his centre of vital interesls cannot be determined, or if he has not a permanent home available to him in either State, he shall be deemed to be a resident of the State in which he has an habitual abode;
c) if he has an habitual abode in both States or in neither of them, he shall be deemed to be a resident of the State of which he is a national;
d) if he is a national of both States or of neither of them, the competent autho rities of the Contracting States shall settle the question by mutual agree ment.
dighet och offentligrättsligt organ. Uttrycket inbegriper inte person som är skattskyldig i denna stat endasl för inkomst från källa i denna stat eller för förmögenhet belägen där.
2. Då på grund av bestämmelserna i punkt 1 fysisk person har hemvist i båda avtalssluiande staterna, bestäms hans hemvist på följande sätt:
a) han anses ha hemvist i den stal där han har en bostad som stadigvarande står lill hans förfogande. Om han har en sådan bostad i båda staterna, anses han ha hemvist i den stat med vilken hans personliga och ekonomiska förbindelser är starkast (centrum för levnadsintressena);
b) om del inte kan avgöras i vilken stat han har centrum för sina levnadsin-Iressen eller om han inte i någondera staten har en bostad som stadigvarande står lill hans förfogande, anses han ha hemvist i den stat där han stadigvarande vistas;
c) om han stadigvarande vistas i båda staterna eller om han inte vistas stadigvarande i någon av dem, anses han ha hemvist i den stat där han är medborgare;
d) om han är medborgare i båda staterna eller om han inte är medborgare i nå gon av dem, skall de behöriga myndig heterna i de avtalsslutande staterna avgöra frågan genom ömsesidig över enskommelse.
3. Where by reason of the provisions of paragraph 1 a person other than an individual is a resident of both Contracting States, the competent authorities of the Contracting States shall endeavour to settle the question by
3. Då på grund av beslämmeiserna i punkt 1 annan person än fysisk person har hemvist i båda avtalssluiande staterna, skall de behöriga myndigheterna söka avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse och bestämma avta-
mutual agreement and determine the mode of application of the Convention to such person. In the absence of such agreement, for the purposes of the Convention, the person shall in each Contracting State be deemed not to be a resident of the other Contracting Stale.
lets tillämplighet på sådan person. I avsaknad av överenskommelse mellan de behöriga myndigheterna skall sådan person, vid tillämpning av avtalet, inte av någon av de avtalsslutande slaterna anses ha hemvist i den andra avtalsslutande staten.
Artide 5
Permanent establishment
1. For the purposes of this Convention, the term "permanent establishment" means a fixed place of business through which the business of an enterprise is wholly or partly carried
Artikel 5
Fast driftställe
1. Vid tillämpningen av detla avtal åsyftar uttrycket "fast driftställe" en stadigvarande plats för affärsverksamhet, från vilken ett företags verksamhet helt eller delvis bedrivs.
2. Uttrycket skilt:
2. The term "permanent establishment" includes especially:
a) a place of management;
b) a branch;
c) an office;
d) a factory;
e) a workshop; and
f) a mine, an oil or gas well, a quarry or any other place of extraction of natural resources.
'fast driftställe" innefattar sär-
a) plats för förelagsledning,
b) filial,
c) kontor,
d) fabrik,
e) verkstad, och
f) gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott eller annan plats för utvinning av na turtillgångar.
3. A building site, a construction, assembly or installation project or a supervisory or consultancy activity connected therewith constitutes a permanent establishment only if such site, project or activity lasts for a period of more than six months.
4. Notwithstanding the preceding provisions of this Artide, the term "permanent establishment" shall be deemed not to include:
a) the use of facilities solely for the purpose of storage, display or delivery of goods or merchandise belonging to the enterprise;
3. Plats för byggnads-, anläggnings-, monterings- eller installationsverksamhet eller verksamhet som består av övervakning eller rådgivning i anslutning därtill utgör fast driftställe endast om verksamheten pågår under en tidrymd som överstiger sex månader.
4. Utan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel anses uttrycket "fast driftställe" inte innefatta:
a) användningen av anordningar uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande av företagel tillhöriga varor,
b) the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of storage, display or delivery;
c) the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of processing by another enterprise;
d) the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of purchasing goods or merchandise or of collecting information, for the enterprise;
e) the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of carrying on, for the enterprise, any other activity of a preparatory or auxiliary character;
f) the maintenance of a fixed place of business solely for any combination of activities mentioned in sub-para graphs a) to e), provided that the overall activity of the fixed place of business resulting from this combina tion is of a preparatory or auxiliary character.
b) innehavet av ett företaget tillhörigt varulager uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande,
c) innehavet av ett företaget tillhörigt varulager uteslutande för bearbetning eller förädling genom annat företags försorg,
d) innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för in köp av varor eller inhämtande av upp lysningar för företaget,
e) innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för att för företaget bedriva annan verksam het av förberedande eller biträdande art,
f) innehavet av en stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för att kombinera verksamheter som an ges i punkterna a—e, under förutsätt ning alt hela verksamheten som be drivs från den stadigvarande platsen för affärsverksamhet på grund av denna kombination är av förbere dande eller biträdande art.
5. Notwithstanding the provisions of paragraphs 1 and 2, where a person - other than an agent of an independent status to whom paragraph 6 applies - is acting on behalf of an enterprise and has, and habitually exercises, in a Contracting State an authority to condude contracts in the name of the enterprise, that enterprise shall be deemed to have a permanent establishment in that State in respect of any activities which that person undertakes for the enterprise, unless the activities of such person are limited to those mentioned in paragraph 4 which, if exercised through a fixed place of business, would not make this fixed
5. Om en person - som inte är sådan oberoende representant på vilken punkt 6 tillämpas - är verksam för ett företag samt i en avtalsslutande stat har och där regelmässigt använder fullmakt att sluta avtal i företagets namn, anses detta företag-utan hinder av bestämmelserna i punkterna 1 och 2 - ha fast driftställe i denna stat beträffande varje verksamhet som denna person bedriver för företaget. Detta gäller dock inte om den verksamhet som denna person bedriver är begränsad till sådan som anges i punkt 4 och som - om den bedrevs från en stadigvarande plats för affärsverksamhet - inte skulle göra denna stadigva-
place of business a permanent establishment under the provisions of that paragraph.
6. An enterprise shall not be deemed to have a permanent establishment in a Contracting State merely because it carries on business in that State through a broker, general commission agent or any other agent of an independent status, provided that such persons are acting in the ordinary course of their business. However, when the activities of such an agent are devoted wholly or almost wholly on behalf of that enterprise, he will not be considered an agent of an independent status within the meaning of this paragraph.
7. The fact that a company which is a resident of a Contracting State controls or is controUed by a company which is a resident of the other Contracting State, or which carries on business in that other State (whether through a permanent establishment or otherwise), shall not of itself constitute either company a permanent establishment of the other.
rande plats för affärsverksamhet lill fast driftställe enligt bestämmelserna i nämnda punkt.
6. Företag anses inle ha fast driftställe i en avtalssluiande stal endast på den grund att förelaget bedriver affärsverksamhet i denna stat genom förmedling av mäklare, kommissionär eller annan oberoende representant, under förutsättning att sådan person därvid bedriver sin sedvanliga affärsverksamhet. När sådan representant bedriver sin verksamhet uteslutande eller nästan uteslutande för det företagets räkning, anses han emellertid inte såsom sådan oberoende representant som avses i denna punkt.
7. Den omständigheten att ett bolag med hemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar eller kontrolleras av ett bolag med hemvist i den andra avtalsslutande slaten eller ett bolag som bedriver affärsverksamhet i denna andra stat (antingen från fast driftställe eller på annat sätt), medför inte i och för sig att någotdera bolaget utgör fast driftställe för det andra.
Artide 6
Incorne from immovable property
1. Income derived by a resident of a Contract ing State from immovable properly (including income from agriculture or forestry) situated in the other Contracting State may be taxed in that other State.
2. The term "immovable property" shall have the meaning which il has under the law of the Contracting Stale in which the property in question is situated. The term shall in any case include property accessory to immovable property, livestock and equipment used in agriculture and forestry, rights to which the provisions of general law respecting landed property apply, buildings, any option or similar right in respect of immovable property.
Artikel 6
Inkomst av fast egendom
1. Inkomst, som person med hemvist i en avtalssluiande stat förvärvar av fast egendom (däri inbegripen inkomst av lantbruk eller skogsbruk) belägen i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat.
2. Uttrycket "fast egendom" har den betydelse som uttrycket har enligt lagstiftningen i den avtalssluiande stat där egendomen är belägen. Uttrycket inbegriper dock alltid tillbehör lill fast egendom, levande och döda inventarier i lantbruk och skogsbruk, rättigheter på vilka bestämmelserna i privaträtten om fast egendom tillämpas, byggnader, option eller liknande rättighet atl förvärva fast egendom, nyttjanderätt till fast egendom samt rätt till
10 Prop. 1993/94:7
usufruct of immovable property and rights to variable or fixed payments as consideration for the working of, or the right to work, mineral deposits, sources and other natural resources. Ships, boats and aircraft shall not be regarded as immovable property.
3. The provisions of paragraph 1 shall apply to income derived from the direct use, letting, or use in any other form of immovable property, as well as income from the alienation of immovable property.
4. The provisions of paragraphs 1 and 3 shall also apply to the income from immovable property of an enterprise and lo income from immovable property used for the performance of independent personal services.
föränderliga eller fasta ersättningar för nyttjandet av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång. Skepp, båtar och luftfartyg anses inte vara fast egendom.
3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas på inkomst som förvärvas genom omedelbart brukande, genom uthyrning eller annan användning av fast egendom samt inkomst från försäljning av fast egendom.
4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 3 tillämpas även på inkomst av fast egendom som tillhör företag och på inkomst av fast egendom som används vid självständig yrkesutövning.
Artide 7
Business profils
1. The profits of an enterprise of a Contracting State shall be taxable only in that State unless the enterprise carries on business in the other Contracting Stale through a permanent establishment situated therein. If the enterprise carries on business as aforesaid, the profits of the enterprise may be taxed in the other State but only so much of them as is attributable to:
a) that permanent establishment; or
b) sales in that other State of goods or merchandise of the same or similar kind as those sold through that permanent establishment; or
c) other business activities carried on in that other Stale of the same or similar kind as those effected through that permanent establishment.
Artikel 7
Inkomst av rörelse
1. Inkomst av rörelse, som företag i en avtalsslutande stat förvärvar, beskattas endast i denna stat, såvida inte företaget bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från där beläget fast driftställe. Om företagel bedriver rörelse på nyss angivet sätt, får företagets inkomst beskattas i den andra staten, men endast så stor del därav som är hänförlig till:
a) b)
det fasta driftstället; eller försäljning i denna andra stat av varor av samma eller liknande slag som de som säljs genom det fasta driftstället; eller
c)
annan affärsverksamhet i denna andra stat av samma eller liknande slag som den som bedrivs genom det fasta driftstället.
11 Prop. 1993/94:7
The provisions of sub-paragraphs b) and c) shall not apply if the enterprise shows that such sales or activities could not reasonably have been undertaken by that permanent establishment.
2. Subject to the provisions of paragraph 3, where an enterprise of a Contracting State carries on business in the other Contracting State through a permanent establishment situated therein, there shall in each Contracting State be attributed to that permanent establishment the profits which it might be expected to make if it were a distinct and separate enterprise engaged in the same or similar activities under the same or similar conditions and dealing wholly independently with the enterprise of which it is a permanent establishment.
3. In determining the profits of a permanent establishment, there shall be allowed as deductions expenses which are incurred for the purposes of the permanent establishment, including executive and general administrative expenses so incurred, whether in the State in which the permanent establishment is situated or elsewhere.
4. Insofar as it has been customary in a Contracting State to determine the profits to be attributed to a permanent establishment on the basis of an apportionment of the total profits of the enterprise to its various parts, nothing in paragraph 2 shall predude that Contracting State from determining the profits to be taxed by such an apportionment as may be customary. The method of apportionment adopted shall, however, be such that the result shall be in accordance with the principles contained in this Artide.
5. No profils shall be attributed to a permanent establishment by reason of the mere purchase by that permanent establishment of goods or merchandise for the enterprise.
Bestämmelserna i b och c tillämpas inte om företaget visar alt sådan försäljning eller verksamhet inte rimligen hade kunnat bedrivas av det fasta driftstället.
2. Om företag i en avtalsslutande stat bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från där beläget fast driftställe hänförs, om inte bestämmelserna i punkt 3 föranleder annat, i vardera avtalsslutande staten till det fasta driftstället den inkomst som det kan antas att driftstället skulle ha förvärvat om det varit ett frislående företag som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag under samma eller liknande villkor och självständigt avslutat affärer med det företag till vilket driftstället hör.
3. Vid bestämmandet av fast driftställes inkomst medges avdrag för utgifter som uppkommit för det fasta driftstället, härunder inbegripna utgifter för företagets ledning och allmänna förvaltning, oavsett om utgifterna uppkommit i den stat där det fasta driftstället är beläget eller annorstädes.
4. I den mån inkomst hänförlig till fast driftställe brukat i en avtalsslutande stat bestämmas på grundval av en fördelning av företagets hela inkomst på de olika delarna av företaget, hindrar bestämmelserna i punkt 2 inte att i denna avtalsslutande stat den skattepliktiga inkomsten bestäms genom sådant förfarande. Den fördelningsmetod som används skall dock vara sådan att resultatet överensstämmer med principerna i denna artikel.
5. Inkomst hänförs inte till fast driftställe endast av den anledningen att varor inköps genom det fasta driftställets försorg för företaget.
12 Prop. 1993/94:7
6. For the purposes of the preceding paragraphs, the profits to be attributed to the permanent establishment shall be determined by the same method year by year unless there is good and sufficient reason to the contrary.
7. Where profils include items of income which are dealt with separately in other Articles of this Convention, then the provisions of those Articles shall not be affected by the provisions of this Artide.
6. Vid tillämpningen av föregående punkter bestäms inkomst som är hänförlig till det fasta driftstället genom samma förfarande år från år, såvida inte goda och tillräckliga skäl föranleder annat.
7. Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar av detta avtal , berörs bestämmelserna i dessa artiklar inte av reglerna i förevarande artikel.
Artide 8
Shipping and air transport
1. Profits of an enterprise of a Contracting State from the operation of ships or aircraft in intemational traffic shall be taxable only in that State.
2. The provisions of paragraph 1 shall also apply to profits from the participation in a pool, a joint business, or an intemational operating agency.
3. Whenever companies from different countries have agreed to carry on an air transportation business together in the form of a consortium, the provisions of paragraphs 1 and 2 shall apply only to such part of the profits of the consortium as relätes to the participation held in that consortium by a company that is a resident of a Contracting State.
Artikd 8
Sjöfart och luftfart
1. Inkomst, som förvärvas av ett företag i en avtalsslutande stal genom användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik, be skattas endast i denna stat.
2. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas även på inkomst som förvärvas genom deltagande i en pool, ett gemensamt företag eller en interna tionell driftsorganisation.
3. När bolag från olika länder har överens kommit atl bedriva internationell luftfart i elt konsortium, tillämpas bestämmelserna i punk terna 1 och 2 beträffande inkomst som förvär vas av luftfartskonsortiet endast i fråga om den del av inkomsten som motsvarar den andel i konsortiet som innehas av bolag med hemvist i en avtalsslutande stat.
Artide 9
Associated enterprises
1. Where
a) an enterprise of a Contracting Stale participates directly or indirectly in the management, control or capital of an enterprise of the other Contracting State, or
Artikel 9
Företag med intressegemenskap
1. I fall dä
a) ett företag i en avtalsslutande stat direkt eller indirekt deltar i ledningen eller kontrollen av ett företag i den andra avtalsslutande staten eller äger del i detta företags kapital, eller
13 Prop. 1993/94:7
b) the same persons partieipate directly or indirectly in the management, control or capital of an enterprise of a Contracting State and an enterprise of the other Contracting State,
b) samma personer direkt eller indirekt deltar i ledningen eller kontrollen av såväl ett företag i en avtalsslutande stat som ett företag i den andra avtalsslutande staten eller äger del i båda dessa företags kapital, iakttas följande.
and in either case conditions are made or imposed between the two enterprises in their commercial or financial relations which differ from those which would be made between independent enterprises, then any profils which would, but for those conditions, have accrued to one of the enterprises, but, by reason of those conditions, have not so accrued, may be induded in the profils of that enterprise and taxed accordingly.
2. Where a Contracting Stale includes in the profits of an enterprise of that State - and taxes accordingly - profits on which an enterprise of the other Contracting State has been charged to tax in that other State and the profits so induded are by the first-mentioned State claimed to be profits which would have accrued to the enterprise of the first-mentioned State if the conditions made between the two enterprises had been those which would have been made between independent enterprises, then that other State shall make an appropriate adjustment to the amount of tax charged therein on those profits, where that other State considers the adjustment justified. In determining such adjustment, due regard shall be had to the other provisions of this Convention and the competent authorities of the Contracting States shall if necessary consult each other.
Om mellan företagen i fråga om handelsförbindelser eller finansiella förbindelser avtalas eller föreskrivs villkor, som avviker från dem som skulle ha avtalats mellan av varandra oberoende företag, får all inkomst, som utan sådana villkor skulle ha tillkommit det ena företagel men som på grund av villkoren i fråga inte tillkommit detta företag, inräknas i detta företags inkomst och beskattas i överensstämmelse därmed.
2. I fall då en avtalssluiande stat inräknar i inkomsten för ett företag i denna stat och i överensstämmelse därmed beskattar inkomst för vilken ett företag i den andra avtalsslutande staten beskattats i denna andra stat samt den sålunda inräknade inkomsten enligt den förstnämnda staten är sådan som skulle ha tillkommit företaget i denna stal om de villkor som avtalats mellan företagen hade varit sådana som skulle ha avtalats mellan av varandra oberoende företag, skall denna andra stat, om den anser att det är berättigat att inkomsten inräknats på angivet sätt, genomföra vederbörlig justering av det skattebelopp som påförts för inkomsten i denna stat. Vid sådan justering iakttas övriga bestämmelser i detta avtal och de behöriga myndigheterna i de avtalssluiande staterna skall vid behov överlägga med varandra.
14 Prop. 1993/94:7
Artide 10
Dividends
1. Dividends paid by a company which is a resident of a Contracting State to a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State.
2. However, such dividends may also be taxed in the Contracting State of which the company paying the dividends is a resident and according to the laws of that State, but if the recipient is the beneficial owner of the dividends the tax so charged shall not exceed:
a) 5 per cent of the gross amount of the dividends if the beneficial owner is a company (other than a partnership) which holds directly at least 25 per cent of the capital of the company paying the dividends;
b) 15 per cent of the gross amount of the dividends in all other cases.
Artikel 10
Utdelning
1. Utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten får beskattas i denna andra stat.
2. Utdelningen får emellertid beskattas även i den avtalsslutande stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist, enligt lagstiftningen i denna stat, men om mottagaren har rätt till utdelningen får skatten inte överstiga:
a) 5 procent av utdelningens bruttobelopp, om den som har rätt till utdelningen är ett bolag (med undantag för handelsbolag), som direkt innehar minst 25 procent av del utbetalande bolagets kapital,
b) 15 procent av utdelningens bruttobelopp i övriga fall.
The competent authorities of the Contracting States may by mutual agreement settle the mode of application of these limitations.
The provisions of this paragraph shall not affect the taxation of the company in respect of the profits out of which the dividends are paid.
3. The term "dividends" as used in this Artide means income from shares, or other rights, not being debt-daims, participating in profits, as well as income from other corporate rights which is subjected to the same taxation treatment as income from shares by the laws of the State of which the company making the distribution is a resident.
4. The provisions of paragraphs 1 and 2 shall not apply if the beneficial owner of the divi-
De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna får träffa ömsesidig överenskommelse om sättet att genomföra dessa begränsningar.
Bestämmelserna i denna punkt berör inte bolagets beskattning för den vinst av vilken utdelningen betalas.
3. Med uttrycket "utdelning" förstås i denna artikel inkomst av aktier eller andra rättigheter som inte är fordringar, med rätt till andel i vinst, samt inkomst av andra andelar i bolag, som enligt lagstiftningen i den stat där det utdelande bolaget har hemvist vid beskattningen behandlas på samma sätt som inkomst av aktier.
4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 tillämpas inte, om den som har rält till utdelningen
15 Prop. 1993/94:7
dends, being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting State of which the company paying the dividends is a resident, through a permanent establishment situated therein, or performs in that other State independent personal services from a fixed base situated therein, and the holding in respect of which the dividends are paid is effectively connected with such permanent establishment or fixed base. In such case the provisions of Artide 7 or Artide 14, as the case may be, shall apply.
5. Where a company which is a resident of a Contracting State derives profits or income from the other Contracting State, that other State may not impose any tax on the dividends paid by the company, except insofar as such dividends are paid to a resident of that other State or insofar as the holding in respect of which the dividends are paid is effectively connected with a permanent establishment or a fixed base situated in that other Stale, nor subject the company's undistributed profits to a lax on the company's undistributed profils, even if the dividends paid or the undistributed profits consist wholly or partly of profits or income arising in such other State.
har hemvist i en avtalssluiande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten, där bolaget som betalar utdelningen har hemvist, från där beläget fast driftställe eller utövar självständig yrkesverksamhet i denna andra stat från där belägen stadigvarande anordning, samt den andel på grund av vilken utdelningen betalas äger verkligt samband med del fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 14.
5. Om bolag med hemvist i en avtalssluiande stat förvärvar inkomst från den andra avtals-slutande staten, får denna andra stat inte beskatta utdelning som bolaget betalar, utom i den mån utdelningen betalas till person med hemvist i denna andra stat eller i den mån den andel på grund av vilken utdelningen betalas äger verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning i denna andra stat, och ej heller beskalla bolagets icke utdelade vinst, även om utdelningen eller den icke utdelade vinslen helt eller delvis utgörs av inkomst som uppkommit i denna andra stat.
Artide 11
Interest
1. Interest arising in a Contracting State and paid to a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State.
2. However, such interest may also be taxed in the Contracting State in which it arises and according to the laws of that State, but if the
Artikd 11
Ränta
1. Ränta, som härrör från en avtalsslutande stat och som betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, fär beskattas i denna andra stat.
2. Räntan får emellertid beskattas även i den avtalssluiande stat från vilken den härrör, enligt lagstiftningen i denna stat, men om motta-
16 Prop. 1993/94:7
recipient is the beneficial owner of the interest the tax so charged shall not exceed 10 per cent of the gross amount of the interest.
The competent authorities of the Contracting States may by mutual agreement settle the mode of application of this limitation.
3. Notwithstanding the provisions of paragraphs 1 and 2,
a) interest arising in Lithuania shall be exempt from Lithuanian tax if the interest is paid to;
(i) the State of Sweden, a political subdivision, a local authority or a statutory body thereof;
(ii) the Central Bank of Sweden;
(iii) SWEDECORP; or
(iv) any other institution, similar to that mentioned in subdivision (iii), as may be agreed from time to time between the competent authorities of the Contracting States;
b) interest arising in Sweden shall be exempt from Swedish lax if the inter est is paid to:
(i) the State of Lithuania, a political subdivision, a local authority or a statutory body thereof;
(ii) the Bank of Lithuania;
(iii) any organisation established in the State of Lithuania after the date of signature of this Convention and which is of a similar nature as any organisation established in Sweden and referred to in sub-paragraph a) (iii) (the competent authorities of the
garen har rätt lill räntan får skatten inte överstiga 10 procent av räntans bruttobelopp.
De behöriga myndigheterna i de avtalssluiande staterna får träffa ömsesidig överenskommelse om sättet att genomföra denna begränsning.
3. Utan hinder av bestämmelserna i punkterna 1 och 2 skall,
a) ränta som härrör från Litauen undan tas från htauisk skatt om räntan beta las till:
1) svenska staten, en av dess politiska underavdelningar, lokala myndigheter eller offentligrälls-liga organ;
2) Sveriges Riksbank;
3) SWEDECORP; eller
4) annan institution liknande den som angetts under 3) som de avtalsslutande staternas behöriga myndigheter från tid till annan kommer överens om;
b) ränta som härrör från Sverige undan tas från svensk skatt om räntan betalas till:
1)
2) 3)
litauiska staten, en av dess politiska underavdelningar, lokala myndigheter eller offentligrättsliga organ; Litauens Riksbank; annan organisation som efter undertecknandet av detta avtal bildas i Litauen och som är Ukartad med sådan organisation som bildats i Sverige och som anges i a 3) (de behöriga myndigheterna i de avtalssluiande staterna skall genom ömsesidig överenskom-
2 Riksdagen 1993/94. 1 saml. Nr 7
17 Prop. 1993/94:7
Contracting States shall by mutual agreement determine whether such organisations are of a similar nature); or (iv) any institulion similar to any of those referred to in sub-paragraph a) (iv), as may be agreed from time to time between the competent authorities of the Contracting States;
c) interest arising in a Contracting State on a loan guaranteed by any of the bodies mentioned or referred to in sub-paragraph a) or sub-paragraph b) and paid to a resident of the other Contracting Stale shall be taxable only in that other State;
d) interest arising in a Contracting Stale shall be taxable only in the other Contracting State if:
(i) the recipient is a resident of that other State; and
(ii) such recipient is an enterprise of that other State and is the beneficial owner of the interest; and
(iii) the interest is paid with respect to indebtedness arising on the sale on credit, by that enterprise, of any merchandise or industrial, commercial or scientific equipment to an enterprise of the first-mentiond State, except where the sale or indebtedness is between related persons.
melse avgöra om sådan organisation är likartad); eller
4) annan institution liknande sådan som angetts under a 4) som de avtalsslutande staternas behöriga myndigheter från dd till annan kommer överens om;
c) ränta som härrör från en avtalsslu iande stat och som betalas lill person med hemvist i den andra avtalsslu iande staten med anledning av ett lån som garanteras av organ som anges i a eller b beskattas endast i denna andra stat;
d) ränta som härrör från en avtalsslu tande stat beskattas endast i den andra avtalsslutande staten om:
1) mottagaren har hemvist i den andra avtalsslutande staten; och
2) mottagaren är etl företag i den andra avtalsslutande staten som har rätt till räntan; samt
3) räntan betalas med anledning av skuld som uppkommit vid detta företags försäljning på kredit av varor eller industriell, kommersiell eller vetenskaplig utrustning till etl företag i den förstnämnda staten utom i fall då försäljningen sker mellan närslående personer eller fordran uppkommer mellan närstående personer.
4. The term "interest" as used in this Artide means income from debt-daims of every kind, whether or not secured by mortgage, and in particular, income from govemment securities and income from bonds or debentures, including premiums and prizes attaching to such
4. Med uttrycket "ränta" förstås i denna artikel inkomst av varje slags fordran, antingen den säkerställts genom inteckning i fast egendom eller inte. Uttrycket åsyftar särskilt inkomst av värdepapper, som utfärdats av staten, och inkomst av obligationer eller deben-
18 Prop. 1993/94:7
securities, bonds or debentures. Penalty charges for late payment shall not be regarded as interest for the purpose of this Artide.
5. The provisions of paragraphs 1 and 2 shall not apply if the beneficial owner of the interest, being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting Stale in which the interest arises, through a permanent establishment situated therein, or performs in that other Stale independent personal services from a fixed base situated therein, and the debt-daim in respect of which the interest is paid is effectively connected with such permanent establishment or fixed base. In such case the provisions of Artide 7 or Artide 14, as the case may be, shall apply.
6. Interest shall be deemed lo arise in a Contracting State when the payer is a resident of that State. Where, however, the person paying the interest, whether he is a resident of a Contracting State or not, has in a Contracting State a permanent establishment or a fixed base in connection with which the indebtedness on which the interest is paid was incurred, and such interest is borne by such permanent establishment or fixed base, then such interest shall be deemed to arise in the State in which the permanent establishment or fixed base is situated.
7. Where, by reason of a special relationship between the payer and the beneficial owner or between both of them and some other person, the amount of the interest, having regard to the debt-daim for which it is paid, exceeds the amount which would have been agreed upon by the payer and the beneficial owner in the absence of such relationship, the provisions of this Artide shall apply only to the last-mentioned amount. In such case, the excess
turas, däri inbegripna agiobelopp och vinster som hänför sig till sådana värdepapper, obligationer eller debentures. Straffavgift på grund av sen betalning anses inte som ränta vid tilllämpningen av denna artikel.
5. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 tilläm pas inle, om den som har rält till räntan har
' hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten, från vilken räntan härrör, från där beläget fast driftställe eller utövar självständig yrkesverksamhet i denna andra stat från där belägen stadigvarande anordning, samt den fordran för vilken räntan betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive arlikei 14.
6. Ränta anses härröra från en avtalsslutande stat om utbetalaren är person med hemvist i denna stat. Om emellertid den person som be-
■ talar räntan, antingen han har hemvist i en avtalssluiande stat eller inte, i en avtalsslutande stat har fast driftställe eller stadigvarande anordning i samband med vilken den skuld uppkommit för vilken räntan betalas, och räntan belastar det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen, anses räntan härröra från den stat där det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen finns.
7. Då på grund av särskilda förbindelser mel lan utbelalaren och den som har rätt till räntan eller mellan dem båda och annan person rän- tebeloppel, med hänsyn till den fordran för vilken räntan betalas, överstiger det belopp som skulle ha avtalats mellan utbetalaren och den som har rätt till räntan om sådana förbin delser inte förelegal, tillämpas bestämmel serna i denna artikel endasl på sistnämnda be lopp. I sådant fall beskattas överskjutande be-
19 Prop. 1993/94:7
part of the payments shall remain taxable according to the laws of each Contracting State, due regard being had to the other provisions of this Convention.
lopp enligt lagstiftningen i vardera avtalssluiande staten med iakttagande av övriga bestämmelser i detta avtal.
Artide 12
Royalties
1. Royalties arising in a Contracting State and paid to a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State.
2. However, such royalties may also be taxed in the Contracting State in which they arise and according to the laws of that State, but if the recipient is the beneficial owner of the royalties, the tax so charged shall not exceed:
a) 5 per cent of the gross amount of royalties paid for the use of industrial, commercial or scientific equipment;
b) 10 per cent of the gross amount of the royalties in all other cases.
Artikel 12
Royalty
1. Royalty, som härrör från en avtalsslutande stal och som betalas lill person med hemvist i den andra avtalssluiande staten, får beskattas i denna andra stat.
2. Royaltyn får emellertid beskattas även i den avtalssluiande stat från vilken den härrör, enligt lagstiftningen i denna stat, men om mottagaren har rätt lill royaltyn, får skatten inte överstiga:
a) 5 procent av royaltyns bruttobelopp om royaltyn avser betalning för nyttjandet av industriell, kommersiell eller vetenskaplig utrustning;
b) 10 procent av royaltyns bruttobelopp i övriga fall.
The competent authorities of the Contracting States may by mutual agreement settle the mode of application of these limitations.
3. The term "royalties" as used in this Artide means payments of any kind received as a consideration for the use of, or the right to use, any copyright of literary, artistic or scientific work including cinematograph films, and films or tapes for television or radio broadcasting, any patent, trade mark, design or model, plan, secret formula or process, or for the use of, or the right lo use, industrial, commercial, or scientific equipment, or for information concerning industrial, commercial or scientific experience.
De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande slaterna får träffa ömsesidig överenskommelse om sättet att genomföra dessa begränsningar.
3. Med uttrycket "royalty" förstås i denna artikel varje slags betalning som tas emot såsom ersättning för nyttjandet av eller för rätten att nyttja upphovsrätt lill litterärt, konstnärligt eller vetenskapligt verk, häri inbegripet biograffilm och film eller band för radio- eller lelevi-sionsutsändning, patent, varumärke, mönster eller modell, ritning, hemligt recept eller hemlig tillverkningsmetod samt för nyttjandet av eller för rätten att nyttja industriell, kommersiell eller vetenskaplig utrustning eller för upplysning om erfarenhetsrön av industriell, kommersiell eller vetenskaplig natur.
20
4. The provisions of paragraphs 1 and 2 shall not apply if the beneficial owner of the royalties, being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting State in which the royalties arise, through a permanent establishment situated therein, or performs in that other State independent personal services from a fixed base situated therein, and the right or property in respect of which the royalties are paid is effectively connected with such permanent establishment or fixed base. In such case the provisions of Artide 7 or Artide 14, as the case may be, shall apply.
5. Royalties shall be deemed to arise in a Contracting State when the payer is a resident of that State. Where, however, the person paying the royalties, whether he is a resident of a Contracting State or not, has in a Contracting State a permanent establishment or a fixed base in connection with which the liability lo pay the royalties was incurred, and such royalties are borne by such permanent establishment or fixed base, then such royalties shall be deemed to arise in the Stale in which the permanent establishment or fixed base is situated.
6. Where, by reason of a special relationship between the payer and the beneficial owner or between both of them and some other person, the amount of the royalties, having regard to the use, right or information for which they are paid, exceeds the amount which would have been agreed upon by the payer and the beneficial owner in the absence of such relationship, the provisions of this Artide shall apply only to the last-mentioned amount. In such case, the excess part of the payments shall remain taxable according to the laws of each Contracting State, due regard being had to the other provisions of this Convention.
4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 tillämpas inte, om den som har rätt till royaltyn har hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalssluiande staten, från vilken royaltyn härrör, från där beläget fast driftställe eller utövar självständig yrkesverksamhet i denna andra stal från där belägen stadigvarande anordning, samt den rättighet eller egendom i fråga om vilken royaltyn betalas äger verkligt samband med del fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 14.
5. Royalty anses härröra från en avtalsslutande stat om utbetalaren är en person med hemvist i denna stat. Om emellertid den person som betalar royaltyn, antingen han har hemvist i en avtalsslutande stat eller inle, i en avtalssluiande stal har fast driftställe eller stadigvarande anordning i samband varmed skyldigheten att betala royaltyn uppkommit, och royaltyn belastar del fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen, anses royaltyn härröra från den stat där del fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen finns.
6. Då på grund av särskilda förbindelser mellan utbetalaren och den som har rätt till royaltyn eller mellan dem båda och annan person royaltybeloppet, med hänsyn till det nyttjande, den rätt eller den upplysning för vilken royaltyn betalas, överstiger det belopp som skulle ha avtalats mellan utbetalaren och den som har rätt lill royaltyn om sådana förbindelser inte förelegat, tillämpas bestämmelserna i denna artikel endast på sistnämnda belopp. I sådant fall beskattas överskjutande belopp enligt lagstiftningen i vardera avtalsslutande staten med iakttagande av övriga bestämmelser i detta avtal.
21 Prop. 1993/94:7
7. If in any convention for the avoidance of double taxation conduded by Lithuania with a third State, being a member of the Organisation for Economic Co-operation and Development (OECD) at the date of signature of this Convention, Lithuania after that date would agree to exclude any kind of rights or property from the definition contained in paragraph 3 of this Artide or exempt royalties arising in Lithuania from Lithuanian tax on royalties or to limit the råtes of tax provided in paragraph 2, such definition or exemption or lower rate shall automatically apply as if it had been specified in paragraph 3 or paragraph 2, respectively.
7. Om Litauen i ett avtal för att undvika dubbelbeskattning med tredje stal, som vid tidpunkten för undertecknandet av della avlal är medlem i Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD), efter nämnda tidpunkt överenskommer atl undanta någon rättighet eller tillgång från definitionen i punkt 3 i denna artikel eller atl undanta royalty som härrör från Litauen från litauisk skatt eller att begränsa de skattesatser som anges i punkt 2, skall denna definition av royalty, denna skattebefrielse eller lägre skattesats tillämpas automatiskt som om detta hade föreskrivits i punkt 3 eller 2.
Artide 13
Capital gains
1. Gains derived by a resident of a Contracting State from the alienation of immovable property referred to in paragraph 2 of Artide 6 and situated in the other Contracting Stale or shares in a company the assets of which consist mainly of such property may be taxed in that other State.
2. Gains from the alienation of movable property forming part of the business property of a permanent establishment which an enterprise of a Contracting Stale has in the other Contracting State or of movable properly pertaining to a fixed base available lo a resident of a Contracting State in the other Contracting State for the purpose of performing independent personal services, including such gains from the alienation of such a permanent establishment (alone or with the whole enterprise) or of such fixed base, may be taxed in that other State.
3. Gains derived by an enterprise of a Contracting State from the alienation of ships
Artikel 13
Realisationsvinst
1. Vinst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar på grund av överlåtelse av sådan fast egendom som avses i artikel 6 punkt 2 och som är belägen i den andra avtalssluiande slaten eller vinst vid överlåtelse av andelar i ett bolag vars tillgångar huvudsakligen består av sådan egendom, får beskattas i denna andra stat.
2. Vinst på grund av överlåtelse av lös egendom, som utgör del av rörelsetillgångarna i fast driftställe, vilket ett företag i en avtalsslutande stat har i den andra avtalssluiande staten, eller av lös egendom, hänförlig till stadigvarande anordning för all utöva självständig yrkesverksamhet, som person med hemvist i en avtalsslutande stat har i den andra avtals-slutande staten, får beskattas i denna andra stat. Delsamma gäller vinst på grund av överlåtelse av sådant fast driftställe (för sig eller tillsammans med hela företaget) eller av sådan stadigvarande anordning.
3. Vinst som företag i en avtalsslutande stat förvärvar på grund av överlåtelse av skepp el-
22
or aircraft operaled in intemational traffic or movable properly pertaining to the operation of such ships or aircraft, shall be taxable only in that State.
4. Gains from the alienation of any property other than that referred to in the preceding paragraphs of this Artide, shall be taxable only in the Contracting State of which the alienator is a resident.
5. With respect to gains derived by an air transport consortium formed by companies from different countries, the provisions of paragraph 3 shall apply only to such part of Ihe gains as reläte lo the participation held in that consortium by a company that is a resident of a Contracting State.
6. Notwithstanding the provisions of paragraph 4, gains from the alienation of any property derived by an individual who has been a resident of a Contracting State and who has become a resident of the other Contracting State, may be taxed in the first-mentioned State if the alienation of the property occurs al any lime during the ten years following the date on which the individual has ceased to be a resident of the first-mentioned State.
ler luftfartyg som används i internationell trafik eller av lös egendom som är hänförlig till användningen av sådana skepp eller luftfartyg, beskattas endast i denna stat.
4. Vinst på grund av överlåtelse av annan egendom än sådan som avses i föregående punkter i denna artikel beskattas endast i den avtalssluiande stat där överlåtaren har hemvist.
5. Beträffande vinst som förvärvas av luflfartskonsortium bestående av bolag från olika länder tillämpas bestämmelserna i punkt 3 endasl i fråga om den del av vinsten som motsvarar den andel av konsortiet som innehas av bolag med hemvist i en avtalsslutande stat.
6. Ulan hinder av bestämmelserna i punkt 4 får vinst, som fysisk person som har haft hemvist i en avtalssluiande stal och som erhållit hemvist i den andra avtalssluiande staten förvärvar på grund av överlåtelse av egendom, beskattas i den förstnämnda slaten om överlåtelsen av egendomen sker vid något tillfälle under en tioårsperiod efter del datum då den fysiska personen upphört alt ha hemvist i den förstnämnda staten.
Artide 14
Independent personal services
1. Income derived by an individual who is a resident of a Contracting State in respect of professional services or other activities of an independent character shall be taxable only in that State unless he has a fixed base regularly available to him in the other Contracting State for the purpose of performing his activities. If he has such a fixed base, the income may be taxed in that other State, but only so much of the income as is attributable lo that fixed base.
Artikel 14
Självständig yrkesutövning
1. Inkomst, som en fysisk person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar genom att utöva fritt yrke eller annan självständig verksamhet, beskattas endast i denna stat om han inte i den andra avtalsslutande staten har en stadigvarande anordning som regelmässigt står till hans förfogande för att utöva verksamheten. Om han har en sådan stadigvarande anordning, får inkomsten beskattas i denna andra stat men endasl så stor del av den som är hänförlig till denna stadigvarande anordning.
23
For this purpose, where an individual who is a resident of a Contracting State stays in the other Contracting Stale for a period or periods exceeding in the aggregate 183 days in any twelve-month period commencing or ending in the tax year concerned, he shall be deemed to have a fixed base regularly available to him in that other State and the income that is derived from his activities referred to above that are performed in that other Stale shall be attributable to that fixed base.
2. The term "professional services" includes especially independent scientific, literary, artistic, educatlonal or teaching activities as well as the independent activities of physicians, lawyers, englneers, architects, dentists and accountants.
Fysisk person som har hemvist i en avtalsslutande stat och som vistas i den andra avtalsslutande staten under tidrymd eller tidrymder som sammanlagt överstiger 183 dagar under en tolvmånadersperiod, som börjar eller slutar under beskattningsåret i fråga, skall anses ha en stadigvarande anordning som regelmässigt slår till hans förfogande i denna andra stat och den inkomst som uppbärs från verksamhet bedriven i denna andra stat skall hänföras till den stadigvarande anordningen.
2. Uttrycket "fritt yrke" inbegriper särskilt självständig vetenskaplig, litterär och konstnärlig verksamhei, uppfostrings- och undervisningsverksamhet samt sådan självständig verksamhet som läkare, advokat, ingenjör, arkitekt, tandläkare och revisor utövar.
Artide 15
Dependent personal services
1. Subject lo the provisions of Articles 16, 18 and 19, salaries, wages and other similar remuneration derived by a resident of a Contracting State in respect of an employment shall be taxable only in that State unless the employment is exercised in the other Contracting State. If the employment is so exercised, such remuneration as is derived therefrom may be taxed in that other State.
2. Notwithstanding the provisions of paragraph 1, remuneration derived by a resident of a Contracting State in respect of an employment exercised in the other Contracting State shall be taxable only in the first-mentioned Stale if:
a) the recipient is present in the other State for a period or periods not exceeding in the aggregate 183 days in any twelve-month period commencing or ending in the tax year concerned, and
Artikel 15
Enskild tjänst
1. Om inte beslämmeiserna i artiklarna 16,18 och 19 föranleder annat, beskattas lön och annan liknande ersättning som person med hemvist i en avtalsslutande stal uppbär på grund av anställning endast i denna stat, såvida inte arbetet utförs i den andra avtalsslutande staten. Om arbetet utförs i denna andra stat, får ersättning som uppbärs för arbetet beskattas där.
2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 1 beskattas ersättning, som person med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär för arbete som uiförs i den andra avtalsslutande slaten, endast i den förstnämnda staten, om
a) mottagaren vistas i den andra staten under tidrymd eller tidrymder som sammanlagt inte överstiger 183 dagar under en tolvmånadersperiod som börjar eller slutar under beskattningsåret i fråga, och
24
b) the remuneration is paid by, or on b) behalf of, an employer who is not a resident of the other State, and
c) the remuneration is not borne by a c) permanent establishment or a fixed
base which the employer has in the other State.
ersättningen betalas av arbetsgivare som inte har hemvist i den andra staten eller på dennes vägnar, samt ersättningen inte belastar fast driftställe eller stadigvarande anordning som arbetsgivaren har i den andra staten.
3. Notwithstanding the preceding provisions of this Artide, remuneration derived in respect of an employment exercised aboard a ship or aircraft operated in intemational traffic by a resident of a Contracting State, may be taxed in that State.
4. Where a resident of a Contracting State derives remuneration in respect of an employment exercised aboard an aircraft operated in intemational traffic by an air transport consortium formed by companies from different countries including a company that is a resident of that State, such remuneration shall be taxable only in that State.
3. Utan hinder av föregående bestämmelser i denna arlikei får ersättning för arbete som utförs ombord på skepp eller luftfartyg, som används i internationell trafik av en person med hemvist i en avtalsslutande stat, beskattas i denna stat.
4. Om person med hemvist i en avtalsslutande siat uppbär inkomst av arbete, vilket utförs ombord på ett luftfartyg som används i internationell trafik av ett luflfartskonsortium bildat av bolag från olika länder inklusive bolag med hemvist i denna stat, beskattas sådan ersättning endasl i denna stat.
Artide 16
Directors' fees
Directors' fees and other similar payments derived by a resident of a Contracting State in his capacity as a member of the board of directors or any other similar organ of a company which is a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State.
Artikd 16
Styrelsearvode
Styrelsearvode och annan liknande ersättning, som person med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär i egenskap av medlem i styrelse eller annat liknande organ i bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får beskatias i denna andra stat.
Artide 17
Artistes and sportsmen
1. Notwithstanding the provisions of Articles 14 and 15, income derived by a resident of a Contracting State as an entertainer, such as a theatre, motion picture, radio or television
Artikel 17
Artister och idrottsmän
1. Utan hinder av bestämmelserna i artiklarna 14 och 15 får inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar genom sin personliga verksamhet i den andra avtals-
25 Prop. 1993/94:7
artiste, or a musician, or as a sportsman, from his personal activities as such exercised in the- other Contracting State, may be taxed in that other State.
2. Where income in respect of personal activities exercised by an entertainer or a sportsman in his capacity as such accrues not lo the entertainer or sportsman himself but to another person, that income may, notwithstanding the provisions of Articles 7, 14 and 15, be taxed in the Contracting State in which the activities of the entertainer or sportsman are exercised.
3. The provisions of paragraphs 1 and 2 shall not apply to income derived from activities exercised in a Contracting Stale by an entertainer or a sportsman if the visit lo that State is wholly or mainly supported by public funds of the other Contracting Stale, or a political subdivision, or a local authority thereof. In such case, the income shall be taxable in accordance with the provisions of Articles 7, 14 or 15, as the case may be.
slutande slaten i egenskap av artist, såsom teater- eller filmskådespelare, radio- eller televisionsartist eller musiker, eller av idrottsman, beskattas i denna andra stat.
2. 1 fall då inkomst genom personlig verksamhet, som artist eller idrottsman utövar i denna egenskap, inte tillfaller artisten eller idrottsmannen själv ulan annan person, får denna inkomst, utan hinder av beslämmeiserna i artiklarna 7, 14 och 15, beskattas i den avtalsslutande stal där artisten eller idrottsmannen utövar verksamheten.
3. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 skall inte tillämpas på inkomst som förvärvas på grund av verksamhei utövad i en avtalssluiande stal av en artist eller idrottsman om besöket i denna stat uteslutande eller huvudsakligen finansierats genom allmänna medel av den andra avtalssluiande staten, dess politiska underavdelning eller lokala myndighet. I sådana fall skall inkomsten beskattas i enlighet med artiklarna 7, 14 eller 15.
Artide 18
Pensions, annuities and similar payments
1. Pensions and other similar remuneration in respect of past private employment and annuities paid to a resident of a Contracting State shall be taxable only in that Stale. However, if that Stale does not levy a substantial tax in respect of such pension, remuneration or annuities such pension, remuneration and annuity may be taxed in the Contracting State in which they arise.
2. Notwithstanding the provisions of paragraph 1, pensions paid and other benefits, whether periodic or lump-sum compensation, granted under the social security legislation of a Contracting State or under any public
Artikel 18
Pension, livränta och liknande ersättningar
1. Pension och annan liknande ersättning på grund av tidigare privat tjänst och livränta som betalas till person med hemvist i en avtalsslutande stal, beskattas endasl i denna stat. Om emellertid skatteuttaget i denna stat på pensionen, ersättningen eller livräntan inte är betydande, får dock pensionen, ersättningen och livräntan beskattas i den avtalssluiande stat från vilken den härrör.
2. Ulan hinder av bestämmelserna i punkt 1 får utbetald pension och andra förmåner, an-lingen de utbetalas periodiskt eller i form av engångsersättning, enligt socialförsäkringslagstiftningen eller annan i offentlig regi orga-
26 Prop. 1993/94:7
scheme organised by a Contracting State for social welfare purposes or as compensation for services rendered in respect of public services may be taxed in that State.
3. The term "annuity" as used in this Arficle means a stated sum payable periodically at stated times during life, or during a specified or ascertainable period of time, under an obligation lo make the payments in return for adequate and full consideration in money or money's worth (other than services rendered).
niserad ordning i en avtalsslutande stat för välfärdsändamål eller på grund av tidigare offentlig tjänst, beskattas i denna stat.
3. Med uttrycket "livränta" förstås i denna ar-' tikel ett fastställt belopp, som utbetalas periodiskt på fastställda lider under en persons livslid eller under angiven eller fastställbar tidsperiod och som utgår på grund av förpliktelse alt verkställa dessa utbetalningar som ersättning för däremot fullt svarande vederlag i penningar eller penningars värde (med undantag för utförda tjänster).
Artide 19
Government service
1. a) Remuneration, other than a pension, paid by a Contracting State, or a political subdivision, or a local authority, or a statutory body thereof, lo an individual in respect of dependent personal services rendered to that State, subdivision, authority or body shall be taxable only in that State.
b) However, such remuneration shall be taxable only in the Contracting State of which the individual is a resident if the services are rendered in that State and the individual: (i) is a national of that State; or (ii) did not become a resident of that State solely for the purpose of rendering the services.
Artikel 19
Offentlig tjänst
1. a) Ersättning (med undanlag för pension), som betalas av en avtalsslutande stat, en av dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter eller dess offentligrätlsliga organ lill fysisk person på grund av arbete som uiförs i denna stats, politiska underavdelningars eller lokala myndigheters eller offentligrätlsliga organs tjänst, beskattas endasl i denna stat. b) Sådan ersättning beskattas emellertid endast i den avtalsslutande stat i vilken den fysiska personen har hemvist, om arbetet utförs i denna stat och personen i fråga:
1) är medborgare i denna stat, eller
2) inte fick hemvist i denna stat uteslutande för att utföra arbetet.
2. The provisions of Articles 15 and 16 and paragraph 1 of Artide 18 shall apply to remuneration and pensions in respect of services rendered in connection with a business carried
2. Beslämmeiserna i artiklarna 15,16 och artikel 18 punkt 1 tillämpas på ersättning och pension som betalas på grund av arbete som utförts i samband med rörelse som bedrivs av en
27
on by a Contracting State, or a political subdivision, or a local authority, or a statutory body thereof.
avtalssluiande stat, en av dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter eller dess offentligrätlsliga organ.
Artide 20
Students
Payments which a student, or an apprentice or trainee, who is or was immediately before visiting a Contracting State a resident of the other Contracting State and who is present in the first-menfioned State solely for the purpose of his education or training receives for the purpose of his maintenance, education or training shall not be taxed in that State, provided that such payments arise from sources outside that State.
Artikel 20
Studerande
Studerande, affärspraktikant eller lärling, som har eller omedelbart före vistelsen i en avtals-slutande stat hade hemvist i den andra avtals-slutande staten och som vistas i den förstnämnda staten uteslutande för sin undervisning eller utbildning, beskattas inte i denna stat för belopp som han erhåller för sitt uppehälle, sin undervisning eller utbildning, under förutsättning att beloppen härrör från källa utanför denna stat.
Artide 21
Offshore activities
1. The provisions of this Artide shall apply notwithstanding any other provisions of this Convention.
2. A person who is a resident of a Contracting State and carries on activities offshore in the other Contracting State in connection with the exploration or exploitation of the sea bed and sub-soil and their natural resources situated in that other State shall, subject to paragraphs 3 and 4, be deemed in relation to those activities to be carrying on business in that other State through a permanent establishment or fixed base situated therein.
3. The provisions of paragraph 2 shall not apply, where the activities are carried on for a period or periods not exceeding in the aggregate 30 days in any twelve-month period. However, for the purposes of this paragraph:
Artikd 21
Verksamhet utanför kusten
1. Bestämmelserna i denna artikel tillämpas utan hinder av övriga bestämmelser i detta avtal.
2. Om inte annat framgår av punkterna 3 och 4 skall person med hemvist i en avtalsslutande stat som bedriver verksamhet utanför kusten i den andra avtalsslutande staten i samband med utforskandet eller utnyttjandet av havsbottnen och dess underlag samt dessas naturtillgångar, med avseende på sådan verksamhet anses bedriva rörelse i denna andra stat från fast driftställe eller stadigvarande anordning.
3. Bestämmelserna i punkt 2 skall inte tillämpas om verksamheten bedrivs under tidrymd eller tidrymder som sammanlagt inte överstiger 30 dagar under en tolvmånadersperiod. Vid tillämpningen av denna punkt gäller dock följande.
28
a) activities carried on by a person who is associated with another person shall be regarded as carried on by the other person if the activities in question are substantially the same as those carried on by the first-mentioned person;
b) a person shall be deemed to be associated with another person if one is controUed directly or indirectly by the other, or both are controUed directly or indirectly by a third person or third persons.
a) I fall då verksamhet bedrivs av person som har intressegemenskap med annan person anses verksamheten bedrivas av denna andra person om verksamheten i fråga i allt väsentligt är densamma som den som bedrivs av den förstnämnda personen.
b) En person skall anses ha intressegemenskap med en annan person om han direkt eller indirekt kontrolleras av denne eller om båda kontrolleras, direkt eller indirekt, av tredje person.
4. Profits derived by a resident of a Contracting State from Ihe transportation of supplies or personnel to a location, or between localions, where activities in connection with the exploration or exploitation of the sea bed and sub-soil and their natural resources are being carried on in a Contracting State, or from the operation of tugboats and other vessels auxiliary to such activities, shall be taxable only in the first-mentioned State.
5. a) Subject lo sub-paragraph b) of this pa-
ragraph, salaries, wages and similar remuneration derived by a resident of a Contracting State in respect of an employment connected with the exploration or exploitation of the sea bed and sub-soil and their natural resources situated in the other Contracting Stale may, to the extent that the duties are performed offshore in that other State, be taxed in that other State. However, such remuneration shall be taxable only in the first-mentioned State if the employment is carried on offshore for an employer who is not a resident of the other Stale and for a period or periods not exceeding in the aggregate 30 days in any twelve-month period.
4. Vinst som förvärvas av person med hemvist i en avtalssluiande stat på grund av transport av utrustning eller personal till en plats eller mellan olika platser i en avtalssluiande stat där verksamhei bedrivs i samband med utforskandet eller utnyttjandet av havsbottnen och dess underlag samt dessas naturtillgångar, eller vinst på grund av drift av bogserbåtar eller andra hjälpfartyg i samband med sådan verksamhet, beskallas endast i hemviststaten.
5. a) Om inte annal framgår av punkt b får
lön och liknande ersättning som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar på grund av anställning som har samband med utforskandet eller utnyttjandet av havsbottnen och dess underlag samt dessas naturtillgångar i den andra avtalsslutande slaten beskattas där, i den mån arbetet uiförs utanför kusten i denna andra stat. Sådan ersättning beskattas emellertid endast i den förstnämnda staten om arbetet utanför kusten uiförs för en arbetsgivare som inle har hemvist i den andra slaten och pågår under tidrymd eller tidrymder som sammanlagt inle överstiger 30 dagar under en tolvmånadersperiod.
29 Prop. 1993/94:7
b) Salaries, wages and similar remuneration derived by a resident of a Contracting State in respect of an employment exercised aboard a ship or aircraft engaged in the transportation of supphes or personnel lo a location, or between localions, where activities connected with the exploration or exploitation of the sea bed and sub-soil and their natural resources are being carried on in a Contracting State, or in respect of an employment exercised aboard tugboats or other vessels operated auxiliary to such activities, may be taxed in the Contracting State of which the employer is a resident.
b) Lön och liknande ersättning som förvärvas av person med hemvist i en avtalssluiande stat och som avser arbete som utförs ombord på skepp eller luftfartyg för transport av utrustning, förnödenhet och personal till plats eller mellan platser i en avtalssluiande stat där verksamhet bedrivs som har samband med utforskandet eller utnyttjandet av havsbottnen och dess underlag samt dessas naturfillgångar, eller arbete som utförs ombord på bogserbåtar eller andra hjälpfartyg i samband med sådan verksamhet, får beskattas i den avtalssluiande stat där arbetsgivaren har hemvist.
6. Gains derived by a resident of a Contracting State from the alienation of:
6. Vinst som förvärvas av person med hemvist i en avtalsslutande stat på grund av försäljning av
a) exploration or exploitation rights; or
b) property situated in the other Contracting State and used in connection with the exploration or exploitation of the sea bed and sub-soil and their natural resources situated in that other State; or
c) shares deriving their value or the grea-ter part of their value directly or indirectly from such rights or such property or from such rights and such property taken together;
may be taxed in that other State.
a) rättigheter alt utforska eller utnyttja, eller
b) egendom som är belägen i den andra avtalssluiande staten och som används i samband med utforskandet eller utnyttjandet av havsbottnen och dess underlag samt dessas naturtillgångar i denna andra stat, eller
c) aktier och andra andelar som erhållit sitt värde eller huvudsakliga värde från sådana rättigheter eller egendom, eller från sådana rättigheter och egendom tillsammans, får beskattas i denna andra stat.
In this paragraph the term "exploration or exploitation rights" means rights to assets to be produced by the exploration or exploitation of the sea bed and sub-soil and their natural re-
1 denna punkt avses med "rälfigheter att utforska och utnyttja" rättigheter lill tillgångar som produceras vid utforskandet och utnyttjandet av havsbottnen och dess underlag samt
30
sources in the other ContracUng Stale, including rights to interesls in or to the benefit of such assets.
dessas naturtillgångar i den andra avtalssluiande staten, inklusive rättigheter till andelar i eller vinst av sådana tillgångar.
Artide 22 Other income
1. Items of income of a resident of a Contract ing State not dealt with in the foregoing Articles of this Convention shall be taxable only in that Stale. However, such items of income, arising in the other Contracting Stale, may also be taxed in that other State.
2. The provisions of paragraph 1 shall not apply to income, other than income from immovable property as defined in paragraph 2 of Artide 6, if the recipient of such income, being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting State through a permanent establishment situated therein, or performs in that other State inde pendent personal services from a fixed base situated therein, and the right or property in respect of which the income is paid is effect ively connected with such permanent estab lishment or fixed base. In such case the provi sions of Artide 7 or Artide 14, as the case may be, shall apply.
Artikel 22
Annan inkomst
1. Inkomst som person med hemvist i en avtalssluiande stat förvärvar och som inte behandlas i föregående artiklar av della avtal, beskattas endast i denna stat. Inkomst som härrör från den andra avtalssluiande staten får emellertid även beskattas i denna andra sfat.
2. Beslämmeiserna i punkt 1 tillämpas inle på inkomst, med undantag för inkomst av fast egendom som avses i artikel 6 punkt 2, om mollagaren av inkomsten har hemvist i en avtalssluiande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från där beläget fast driftställe eller utövar självständig yrkesverksamhet i denna andra stat från där belägen stadigvarande anordning, samt den rättighet eller egendom i fråga om vilken inkomsten betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 14.
Artide 23
Capital
1. Capital represented by immovable properly referred to in paragraph 2 of Artide 6, owned by a resident of a Contracting State and situated in the other Contracting State, or by shares in a company the assets of which consist mainly of such properly may be taxed in that other Stale.
Artikel 23
Förmögenhet
1. Förmögenhet bestående av sådan fast egendom som avses i artikel 6 punkt 2, vilken person med hemvist i en avtalsslutande stat innehar och vilken är belägen i den andra avtalsslutande staten, eller förmögenhet bestående av andelar i bolag vars tillgångar huvudsakligen utgörs av sådan egendom, får beskattas i denna andra stat.
31 Prop. 1993/94:7
2. Capital represented by movable property forming part of the business property of a permanent establishment which an enterprise of a Contracting State has in the other Contracting State or by movable property pertaining to a fixed base available to a resident of a Contracting State in the other Contracting Stale for the purpose of performing independent personal services, may be taxed in that other Stale.
3. Capital represented by ships and aircraft operated in intemational traffic by an enterprise of a Contracting Stale, and by movable properly pertaining to the operation of such ships and aircraft, shall be taxable only in that State.
4. All other elements of capital of a resident of a Contracting State shall be taxable only in that Stale.
5. Notwithstanding the provisions of paragraph 4, capital consisting of shares of a company resident of a Contracting State owned by an individual who has been a resident of that Stale and who has become a resident of the other Contracting State, may be taxed in Ihe first-mentioned State at any time during the five years following the date on which the individual has ceased to be a resident of the first-mentioned State.
6. With respect to capital owned by an air transport consortium formed by companies from different countries, the provisions of paragraphs 3 and 4 shall apply only to such part of the capital as relätes to the participation held in that consortium by a company that is a resident of a Contracting State.
2. Förmögenhet bestående av lös egendom, som utgör del av rörelsetillgångarna i fast driftställe, vilket ett företag i en avtalsslutande stat har i den andra avtalssluiande staten, eller av lös egendom, hänförlig till stadigvarande anordning för all utöva självständig yrkesverksamhet, som person med hemvist i en avtalsslutande stat har i den andra avtalssluiande slaten, får beskattas i denna andra stat.
3. Förmögenhet bestående av skepp och luftfartyg som används i internationell trafik av företag i en avtalsslutande stat samt av lös egendom som är hänförlig till användningen av sådana skepp och luftfartyg beskattas endast i denna stat.
4. Alla andra slag av förmögenhet, som person med hemvist i en avtalssluiande stal innehar, beskattas endast i denna stal.
5. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 4 får förmögenhet bestående av andelar i bolag med hemvist i en avtalsslutande stat som innehas av fysisk person som haft hemvist i denna stat och erhållit hemvist i den andra avtalssluiande staten, beskattas i den förstnämnda staten under de första fem åren som följer efter det datum då den fysiska personen upphört att ha hemvist i den förstnämnda staten.
6. Beträffande förmögenhet som innehas av ett luflfartskonsortium bestående av bolag från olika länder, tillämpas bestämmelserna i punkterna 3 och 4 endast i fråga om sådan förmögenhet som motsvarar den andel i konsortiet som innehas av bolag med hemvist i en avtalssluiande stat.
32
Artide 24
Elimination of double taxation
1. In Sweden double taxation shall be eliminated as follows:
a) Where a resident of Sweden derives income which under the laws of Lithuania and in accordance with the provisions of this Convention may be taxed in Lithuania, Sweden shall allow -subject to the provisions of the law of Sweden concerning credit for foreign tax (as il may be amended from time to time without changing the general principle hereof) - as a deduction from the tax on such income, an amount equal to the Lithuanian lax paid in respect of such income.
b) Where a resident of Sweden derives income which, in accordance with the provisions of Artide 19, shall be taxablel only in Lithuania, Sweden may, when determining the graduated rate of Swedish tax, lake into account the income which shall be taxable only in Lithuania.
c) Notwithstanding the provisions of sub-paragraph a), dividends paid by a company which is a resident of Lithuania to a company which is a resident of Sweden shall be exempt from Swedish tax to the extent that the dividends would have been exempt under Swedish law if both companies had been Swedish companies. This exemption shall not apply unless:
(i) the profils out of which the dividends are paid have been subjected lo the normal corporate tax in Lithuania or an income tax comparable thereto, or
Artikel 24
Undanröjande av dubbelbeskattning
1. Beträffande Sverige skall dubbelbeskattning undvikas på följande sätt:
a) Om person med hemvist i Sverige förvärvar inkomst som enligt litauisk lagstiftning och i enlighet med bestämmelserna i delta avtal får beskattas i Litauen, skall Sverige - med beaktande av bestämmelserna i svensk lagstiftning beträffande avräkning av utländsk skatt (även i den lydelse de framdeles kan få genom att ändras utan atl den allmänna princip som anges här ändras) - från den svenska skatten på inkomsten avräkna ett belopp motsvarande den litauiska skatt som erlagts på inkomsten.
b) Om en person med hemvist i Sverige förvärvar inkomst, som enligt bestämmelserna i artikel 19 beskattas endast i Litauen, får Sverige - vid bestämmandet av svensk progressiv skatt -beakta sådan inkomst.
c) Utan hinder av bestämmelserna i punkt a är utdelning från bolag med hemvist i Litauen till bolag med hemvist i Sverige undantagen från svensk skatt i den mån utdelningen skulle ha varit undantagen från beskattning enligt svensk lagstiftning om båda bolagen hade varit svenska. Sådan skattebefrielse medges dock endast om
I) den vinst av vilken utdelningen betalas underkastats den normala bolagsskatten i Litauen eller en inkomstskatt jämförlig därmed, eller
3 Riksdagen 1993/94. 1 saml. Nr 7
33
(ii) the dividends paid by the company which is a resident of Lithuania consist wholly or almost wholly of dividends which that company has received, in the year or previous years, in respect of shares held by it in a company which is a resident of a third State and which would have been exempt from Swedish tax if the shares in respect of which they are paid had been held directly by the company which is a resident of Sweden.
d) For the purposes of sub-paragraphs a) and c), the terms "the Lithuanian tax paid" and "the normal corporate tax in Lithuania or an income tax compar able thereto" shall be deemed to include Lithuanian income tax which would have been paid but for any time-limited exemption or reduction of tax granled under incentive provi sions contained in Lithuanian laws designed to promote economic devel opment to the extent that such tax that would have been paid relätes to profits other than profils from activ ities in the financial sector and that no more than 25 per cent of such profits consist of interest and gains from the alienation of shares and bonds or consist of profits derived from third States.
e) The provisions of sub-paragraph d) shall apply only for the first ten years of which this Convention is applic able. The competent authorities shall consult each other in order to deter mine whether the provisions of sub paragraph d) shall be applicable after that date.
2) utdelningen som betalas av bolag med hemvist i Litauen uteslutande eller nästan uteslutande består av utdelning som detta bolag under ifrågavarande år eller tidigare år mottagit på aktier som bolaget innehar i bolag med hemvist i tredje stat, vilken utdelning skulle ha varit skattebefriad i Sverige om de aktier för vilka utdelningen betalas hade innehafts direkt av bolaget med hemvist i Sverige.
d) Vid tillämpningen av punkterna a och c anses uttrycken "den litauiska skatt som erlagts" och "den normala bo lagsskatten i Litauen eller en inkomst skatt jämförlig därmed" innefatta li tauisk inkomstskall som skulle ha er lagls, men som på grund av tidsbe gränsade bestämmelser i litauisk lag stiftning avsedd att främja ekonomisk utveckling inte erlagls eller erlagts med lägre belopp. Det angivna gäller dock endast för det fall skattebefrielse medgivits eller lägre skatt erlagts i fråga om andra inkomster än sådana som härrör från den finansiella sek torn samt att inte mer än 25 procent av inkomsterna härrör från ränteintäkter eller realisationsvinster vid försäljning av aktier, andra andelar eller obliga tioner eller består av inkomster er hållna från tredje stat.
e) Beslämmeiserna i punkt d gäller en dasl i fråga om de tio första åren under vilka detta avlal tillämpas. De behö riga myndigheterna skall överlägga med varandra för att avgöra om dessa bestämmelser skall tillämpas efter denna lidpunkt.
34
f) Where a resident of Sweden owns capital which, in accordance with the provisions of this Convention, may be taxed in Lithuania, Sweden shall allow as a deduction from the tax on the capital of that resident, an amount equal to the capital lax paid in Lithuania. Such deduction shall not, however, exceed that part of the capital tax as computed before the deduction is given, which is attributable lo Ihe capital which may be taxed in Lithuania.
f) Om en person med hemvist i Sverige innehar förmögenhet som i enlighet med bestämmelserna i detta avtal får beskattas i Litauen, skall Sverige från skatten på denna persons förmögenhet avräkna elt belopp motsvarande den förmögenhetsskatt som erlagts i Litauen. Avräkningsbeloppet skall emellertid inte överstiga den del av förmögenhetsskatten, beräknad utan sådan avräkning, som belöper på den förmögenhet som får beskattas i Litauen.
2. In Lithuania double taxation shall be eliminated as follows:
a) Where a resident of Lithuania derives income or owns capital which in accordance with this Convention, may be taxed in Sweden, unless a more favourable treatment is provided in ils domestic law, Lithuania shall allow: (i) as a deduction from the tax on the income of that resident, an amount equal lo the income lax paid thereon in Sweden; (ii) as a deduction from the tax on the capital of that resident, an amount equal to the capital tax paid thereon in Sweden.
2. Beträffande Litauen skall dubbelbeskattning undvikas på följande sätl:
a) Om person med hemvist i Litauen förvärvar inkomst eller innehar förmögenhet som enligt della avtal får beskattas i Sverige skall Litauen, såvida inte förmånligare behandling ges enligt intern lagstiftning,
1) från den litauiska skatten på inkomsten avräkna ett belopp motsvarande den inkomstskatt som erlagts i Sverige för inkomsten;
2) från den litauiska skatten på förmögenheten avräkna ett belopp motsvarande den förmögenhetsskatt som erlagts i Sverige för förmögenheten.
Such deduction in either case shall not, however, exceed that part of the income or capital tax in Lithuania as computed before the deduction is given, which is attributable, as the case may be, to the income or the capital which may be taxed in Sweden.
b) For the purpose of sub-paragraph a), where a company that is a resident of Lithuania receives a dividend from a
Avräkningsbeloppet skall emellertid inte i någotdera fall överstiga den del av inkomst- eller förmögenhetsskatten i Litauen, beräknad utan sådan avräkning, som belöper på den inkomst eller förmögenhet som får beskattas i Sverige.
b) Vid tillämpningen av punkt a gäller följande. När bolag med hemvist i Litauen mottar utdelning från bolag
35
c)
company that is a resident of Sweden in which it owns at least 10 per cent of its shares having full voting rights, the tax paid in Sweden shall include not only the lax paid on the dividend but also the tax paid on the underlying profits of the company out of which the dividend was paid. For the purposes of sub-paragraphs 1 f) and 2 a) the terms "the capital lax paid in Lithuania" and "the capital tax paid in Sweden" shall not include any capital lax paid therein that is covered by paragraph 5 of Artide 23.
c)
med hemvist i Sverige i vilket det äger minst 10 procent av de aktier som har full rösträtt, skall den skatt som erlagts i Sverige inkludera inte endasl den skatt som erlagts på utdelningen utan också den skatt som erlagts på bolagels bakomliggande vinst av vilken utdelningen betalas. Vid tillämpningen av punkterna 1 f och 2 a skall uttrycken "den förmögenhetsskatt som erlagls i Litauen" och "den förmögenhetsskatt som erlagts i Sverige" inte innefatta förmögenhetsskall som tas ut med slöd av bestämmelserna i artikel 23 punkt 5.
Artide 25
Non-discrirnination
1. Naiionals of a Contracting State shall not be subjected in the other Contracting Stale lo any taxation or any requirement connected therewith, which is other or more burdensome than the taxation and connected requirements lo which nationals of that other State in the same circumstances, in particular with respect to residence, are or may be subjected. This provision shall, notwithstanding the provisions of Artide 1, also apply to persons who are not residents of one or both of the Contracting States.
2. Stateless persons who are residents of a Contracting State shall not be subjected in either Contracting State lo any taxation or any requirement connected therewith which is other or more burdensome than the taxation and connected requirements to which nationals of the State concerned in the same circumstances, in particular with respect lo residence, are or may be subjected.
Artikel 25
Förbud mot diskriminering
1. Medborgare i en avtalssluiande stat skall inle i den andra avtalsslutande staten bli föremål för beskattning eller därmed sammanhängande krav som är av annat slag eller mer tyngande än den beskattning och därmed sammanhängande krav som medborgare i denna andra stat under samma förhållanden, särskilt med hänsyn till hemvist, är eller kan bli underkastad. Utan hinder av bestämmelserna i artikel 1 tillämpas denna bestämmelse även på person som inte har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna.
2. Statslös person med hemvist i en avtalsslutande stal skall inte i någondera avtalsslutande staten bli föremål för beskattning eller därmed sammanhängande krav som är av annat slag eller mer tyngande än den beskattning och därmed sammanhängande krav som medborgare i slaten i fråga under samma förhållanden, särskilt med hänsyn till hemvist, är eller kan bli underkastad.
36 Prop. 1993/94:7
3. The taxation on a permanent establishment which an enterprise of a Contracting State has in the other Contracting State shall not be less favourably levied in that other Stale than Ihe taxation levied on enterprises of that other State carrying on the same activities. This provision shall not be conslrued as obliging a Contracting State to grant to residents of the other Contracting State any personal allowances, reliefs and reductions for laxafion purposes on account of civil status or family responsibilities which it grants to its own residents.
4. Except where the provisions of paragraph 1 of Artide 9, paragraph 7 of Artide 11, or paragraph 6 of Artide 12, apply, interest, royalties and other disbursements paid by an enterprise of a Contracting State to a resident of the other Contracting State shall, for the purpose of determining the taxable profits of such enterprise, be deductible under the same conditions as if they had been paid to a resident of the first-mentioned State. Similarly, any debls of an enterprise of a Contracting State to a resident of the other Contracting State shall, for the purpose of determining the taxable capital of such enterprise, be deductible under the same conditions as if they had been contracted lo a resident of the first-mentioned State.
5. Enterprises of a Contracting State, the capital of which is wholly or partly owned or controUed, directly or indirectly, by one or more residents of the other Contracting State, shall not be subjected in the first-mentioned State to any taxation or any requirement connected therewith which is other or more burdensome than the taxation and connected requirements to which other similar enterprises of the first-mentioned State are or may be subjected.
3. Beskattningen av fast driftställe, som företag i en avtalssluiande stat har i den andra avtalsslutande staten, skall i denna andra stat inte vara mindre fördelaktig än beskattningen av företag i denna andra stal, som bedriver verksamhei av samma slag. Denna bestämmelse anses inte medföra skyldighet för en avtalssluiande stat att medge person med hemvist i den andra avtalsslutande staten sådant personligt avdrag vid beskattningen, sådan skattebefrielse eller skattenedsättning på grund av civilstånd eller försörjningsplikt mol familj, som medges person med hemvist i den egna staten.
4. Ulom i de fall då bestämmelserna i artikel 9 punkt 1, artikel 11 punkt 7 eller artikel 12 punkt 6 tillämpas, är ränta, royalty och annan betalning från företag i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten avdragsgilla vid bestämmandet av den beskattningsbara inkomsten för sådant förelag på samma villkor som betalning till person med hemvist i den förstnämnda slaten. På samma sält är skuld som företag i en avtalsslutande stat har till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten avdragsgill vid bestämmandel av sådant företags beskattningsbara förmögenhet på samma villkor som skuld lill person med hemvist i den förstnämnda staten.
5. Företag i en avtalsslutande stal, vars kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras, direkt eller indirekt, av en eller flera personer med hemvist i den aridra avtalsslutande staten, skall inte i den förstnämnda staten bli föremål för beskattning eller därmed sammanhängande krav som är av annat slag eller mer tyngande än den beskattning och därmed sammanhängande krav som annat liknande företag i den förstnämnda slaten är eller kan bli underkastat.
37
6. The provisions of this Artide shall, notwithstanding the provisions of Artide 2, apply to taxes of every kind and description.
6. Utan hinder av bestämmelserna i artikel 2 tillämpas bestämmelserna i förevarande artikel på skatter av varje slag och beskaffenhet.
Artide 26
Mutual agreement procedure
1. Where a person considers that the actions of one or both of the Contracting States result or will result for him in taxation not in accordance with the provisions of this Convention, he may, irrespective of the remedies provided by the domesfic law of those States, present his case to Ihe competent authority of Ihe Contracting State of which he is a resident or, if his case comes under paragraph 1 of Artide 25, lo that of the Contracting State of which he is a national. The case must be presented within three years from the first notification of the action resulting in laxafion not in accordance with the provisions of the Convention.
2. The competent authority shall endeavour, if the objection appears to it to be justified and if it is not itself able lo arrive at a satisfactory solution, to resolve the case by mutual agreement with the competent authority of the other Contracting State, with a view to the avoidance of taxation which is not in accordance with the Convenfion. In the event the competent authorities reach an agreement, refund or credit of taxes shall be allowed by the Contracting States in accordance with such agreement. Any agreement reached shall be implemented notwithstanding any lime limits in the domestic law of the Contracting States.
3. The competent authorities of the Contracting States shall endeavour to resolve by mutual agreement any difficulties or doubts arising as to the interpretation or application
Artikel 26
Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse
1. Om en person anser all en avtalssluiande stal eller båda avtalssluiande staterna vidtagit åtgärder som för honom medför eller kommer all medföra beskattning som strider mol bestämmelserna i detla avlal kan han, ulan alt delta påverkar hans rätt att använda sig av de rättsmedel som finns i dessa staters interna rättsordning, framlägga saken för den behöriga myndigheten i den avtalssluiande stat där han har hemvist eller, om fråga är om tillämpning av arlikei 25 punkt 1, i den avtalsslutande stat där han är medborgare. Saken skall framläggas inom tre år från den lidpunkt då personen i fråga fick vetskap om den åtgärd som givit upphov fill beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet.
2. Om den behöriga myndigheten finner invändningen grundad men inte själv kan få fill stånd en tillfredsställande lösning, skall myndigheten söka lösa frågan genom ömsesidig överenskommelse med den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande slaten i syfte atl undvika beskattning som strider mot avtalet. Om överenskommelse träffas mellan de behöriga myndigheterna skall återbetalning eller kreditering av skatt medges i enlighet med denna överenskommelse. Överenskommelse som träffals skall genomföras utan hinder av tidsgränser i de avtalsslutande staternas interna lagstiftning.
3. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolk-
38
of the Convention. They may also consult together for the elimination of double taxation in cases not provided for in the Convention.
4. The competent authorifies of the Contracting States may communicate with each other directly for the purpose of reaching an agreement in Ihe sense of Ihe preceding paragraphs. When il seems advisable in order lo reach agreement lo have an oral exchange of opinions, such exchange may take place through a Commission consisfing of representatives of the competent authorifies of the Contracting States.
ningen eller tillämpningen av avtalet. De kan även överlägga i syfte att undanröja dubbelbeskattning i fall som inte omfattas av avtalet.
4. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna kan träda i direkt förbindelse med varandra i syfte att träffa överenskommelse i de fall som angivits i föregående punkter. Om muntliga överläggningar anses underlätta en överenskommelse, kan sådana överläggningar äga rum inom en kommission som består av representanter för de behöriga myndigheterna i de avtalssluiande staterna.
Artide 27
Exchange of information
1. The competent authorities of the Contracting States shall exchange such information as is necessary for carrying out the provisions of this Convention or of the domestic laws of the Contracfing States concerning taxes covered by the Convention insofar as the taxation thereunder is not contrary lo the Convention. The exchange of informalion is not restricted by Artide 1. Any information received by a Contracting State shall be treated as secret in the same manner as information obtalned under the domestic laws of that State and shall be disclosed only to persons or authorities (including courts and administrative bodies) involved in the assessment or collection of, the enforcement or prosecution in respect of, or the determination of appeals in relation to, the taxes covered by Ihe Convention. Such persons or authorities shall use the informalion only for such purposes. They may disclose the information in public court proceedings or in judicial decisions.
2. In no case shall the provisions of paragraph 1 be conslrued so as to impose on a Contracting Stale the obligation:
Artikel 27
Utbyte av upplysningar
1. De behöriga myndigheterna i de avtalssluiande staterna skall utbyta sådana upplysningar som är nödvändiga för att fillämpa bestämmelserna i detta avtal eller i de avtalsslutande staternas interna lagstiftning beträffande skatter som omfattas av avtalet, i den mån beskattningen enligt denna lagstiftning inle strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av artikel 1. Upplysningar som en avtalssluiande stat mottagit skall behandlas såsom hemliga på samma säll som upplysningar som erhållits enligl den interna lagstiftningen i denna stat och får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och administrativa myndigheter) som fastställer, uppbär eller indriver eller handlägger åtal eller besvär i fråga om skatter som omfattas av avtalet. Dessa personer eller myndigheter skall använda upplysningarna endast för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentliga rättegångar eller i domstolsavgöranden.
2. Bestämmelserna i punkt 1 anses inte medföra skyldighet för en avtalssluiande stat alt
39 Prop. 1993/94:7
a) to carry oul administrative measures al variance with the laws and administrative practice of that or of the other Contracting State;
b) to supply information which is not obtainable under the laws or in the normal course of the administration of that or of the other Contracting State;
c) to supply information which would disclose any trade, business, industrial, commercial or professional secret or trade process, or information, the disdosure of which would be contrary to public policy (ordre public).
a) vidla förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i denna avtalssluiande stat eller i den andra avtalssluiande staten,
b) lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalssluiande slaten,
c) lämna upplysningar som skulle röja affärshemlighet, industri-, handels-eller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mol allmänna hänsyn (ordre public).
Artide 28
Assistance in collection
1. The Contracting States underlake to lend assistance to each other in the collection of the taxes owed by a taxpayer lo the extent that the amount thereof has been finally determined according lo the laws of the Contracting State making the request for assistance.
2. In the case of a request by a Contracting State for the collection of taxes which has been accepted for collection by the other Contracting State, such taxes shall be collected by that other State in accordance with the laws applicable to the collection of ils own taxes and as if the taxes to be so collected were its own taxes.
3. Any request for collection by a Contracting State shall be accompanied by such certificate as is required by the laws of that Stale to establish that the taxes owed by the taxpayer have been finally determined.
4. Where the tax claim of a Contracting State has not been finally determined by reason of it
Artikel 28
Bistånd med indrivning
1. De avtalssluiande staterna förbinder sig att lämna varandra bistånd med indrivning av en skattskyldigs skatteskulder i den mån beloppet har slutligen fastställts enligt lagstiftningen i den avtalsslutande stat som gör framställningen.
2. Efter framställning av en avtalsslutande stat om indrivning av skatter vilka godkänts för indrivning av den andra avtalsslutande staten, skall sådana skatter drivas in av den andra staten i enlighet med lagstiftning som är till-lämplig på indrivning av dess egna skatter.
3. Framställning om indrivning av en avtals-slutande stat skall åtföljas av sådant bevis som krävs enligt lagstiftningen i den staten för att styrka att den skattskyldiges skatteskuld slutligen har fastställts.
4. Om etl skattekrav från en avtalsslutande stat inte slutligen har fastställts på grund av
40
being subject to appeal or other proceedings, that Stale may, in order to protect its revenues, request the other Contracting State to take such interim measures for conservancy on its behalf as are available lo the other Stale under the laws of that other State. If such request is accepted by the other State, such interim measures shall be taken by that other Stale as if the taxes owed to the first-mentioned Stale were Ihe own taxes of that other Stale.
5. A request under paragraphs 3 or 4 shall only be made by a Contracting Stale to the extent that sufficient properly of the taxpayer owing the taxes is not available in that State for recovery of the taxes owed.
6. The Contracting Stale in which tax is recov-ered in accordance with the provisions of this Artide shall forthwith remit to the Contracting State on behalf of which the tax was collected the amount so recovered less, where appropriate, Ihe amount of extraordinary costs referred to in sub-paragraph b) of paragraph 7.
7. It is understood that unless otherwise agreed by the competent authorities of both Contracting States,
a) ordinary costs incurred by a Contracting State in providing assistance shall be borne by that State,
b) extraordinary costs incurred by a Contracting State in providing assistance shall be borne by the other State and shall be payable regardless of the amount collected on its behalf by that other Stale.
överklagande eller annal förfarande får den slaten för att skydda sina intressen begära atl den andra avtalsslutande staten vidtar sådana interimistiska säkringsåtgärder som är tillgängliga i den andra slaten enligt dess egen lagstiftning. Om en sådan framstäUan godkänns av den andra staten, skall sådana interimistiska åtgärder vidtas av den andra staten som om skatteskulden till den förstnämnda staten avsåg dess egna skatter.
5. En framstäUan enhgt punkt 3 eller 4 skall bara göras av en avtalsslutande stat i den mån den skattskyldige som har skatteskulden inte har tillräckligt med tillgångar i den staten för indrivning av skatteskulden.
6. Den avtalsslutande stat i vilken skatt drivs in enligt bestämmelserna i denna artikel skall skyndsamt överföra indriven skatt till den avtalsslutande stat för vars räkning indrivning skett med avräkning för, i förekommande fall, sådana extraordinära kostnader som anges i punkt 7 b.
7. Om inte de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande slaterna kommer överens om annat skall,
a) normala kostnader som en avtalsslutande stat åsamkas vid lämnande av bistånd bäras av denna stat,
b) extraordinära kostnader som en avtalsslutande stat åsamkas vid lämnande av bistånd bäras av den andra staten oavsett indrivet belopp.
As soon as a Contracting Stale anticipates that extraordinary costs may be incurred, it shall so
Så snart en avtalssluiande stat har anledning anta att extraordinära kostnader kommer att
41 Prop. 1993/94:7
advise Ihe other Contracting State and indicate the estimated amount of such costs.
8. In this Artide, the term "taxes" means the taxes to which the Convention applies and includes any interest and penalties relating thereto.
uppstå skall den andra avtalsslutande staten underrättas om detta samt upplysas om den beräknade storleken av sådana kostnader.
8. I denna artikel betyder uttrycket "skatter" skatter som omfattas av detta avtal inklusive ränta och straffavgifter hänförliga till sådana skatter.
Artide 29
Exduded companies
Notwithstanding any other provision of this Convention, where
a) a company that is a resident of a Con tracting State derives its income primarily from other States
(i) from activities such as banking, shipping, financing or insurance or
(ii) from being the headquarters, coordination centre or similar entity providing administrative services or other support to a group of companies which carry on business primarily in other States; and
b) except for Ihe application of Ihe method of elimination of double taxa tion normally applied by that State, such income would bear a significantly lower tax under the laws of that State than income from similar activities carried out within that State or from being the headquarters, co-ordination
Artikel 29
Undantagna bolag
Utan hinder av övriga bestämmelser i delta avlal skall, med undanlag av fall då tillämpning sker av den metod för alt undvika dubbelbeskattning som normall tillämpas av hemvist-staten, artikel 24 punkt 1 d och övriga bestämmelser i detla avtal som medger undanlag från eller reduktion av skatt inte tillämpas på inkomst som bolag med hemvist i en avtalssluiande stat förvärvar och inte heller på utdelning som betalas av sådant bolag när,
a) bolaget förvärvar sina inkomster hu vudsakligen från andra stater
1) från aktiviteter sådana som bank-, sjöfarts-, finans- eller försäkringsverksamhet eller
2) genom att vara huvudkontor, coordination centre eller en liknande enhet som tillhandahåller administrafiva eller andra tjänster lill en grupp av bolag som bedriver rörelse huvudsakligen i andra stater, och
b) sådan inkomst beskattas påtagligt lägre enligt den statens lagstiftning än inkomst av liknande verksamhet som bedrivs inom denna stat eller inkomst från verksamhei som huvudkontor, coordination centre eller en liknande enhet som tillhandahåller administra tiva eller andra tjänster till en grupp
42
centre or similar entity providing administrative services or other support to a group of companies which carry on business in that State, as the case may be,
av bolag som bedriver rörelse i denna stat.
sub-paragraph 1 d) of Artide 24 and any other provisions of this Convention conferring an exemption or a reduction of tax shall not apply to the income of such company and to the dividends paid by such company.
Artide 30
Members of diplomatic missions and consular posts
Nothing in this Convention shall affect the fiscal privileges of members of diplomafic missions or consular posts under the general rules of intemational law or under the provisions of special agreements.
Artikd 30
Medlem av diplomatisk beskickning eller av konsulat
Beslämmeiserna i detla avlal berör inte de privilegier vid beskattningen som enligt folkrättens allmänna regler eller bestämmelser i särskilda överenskommelser tillkommer medlem av diplomatisk beskickning eller av konsulat.
Artide 31
Entry into force
1. The Governments of the Contracting States shall nofify each other that the constitutional requirements for the entry into force of this Convention have been complied with.
2. The Convention shall enter into force thirfy days after the date of the låter of the notifications referred to in paragraph 1 and its provisions shall have effect in both Contracting States:
a) in respect of taxes withheld al source, on income derived on or after 1 January in the calendar year next following the year in which the Convention enters into force;
b) in respect of other taxes on income, and taxes on capital, for taxes charge-
Artikd 31
Ikraftträdande
1. Regeringarna i de avtalssluiande staterna skall underrätta varandra när de konstitutionella åtgärder som krävs för att detta avtal skall träda i kraft har vidtagits.
2. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa underrättelser enligt punkt 1 tas emot och avtalets bestämmelser tillämpas i båda avtalsslutande staterna:
a) beträffande källskatter, på inkomst som förvärvas den I januari det kalenderår som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare;
b) beträffande övriga skatter på inkomst och skatter på förmögenhet, på skat-
43
able for any tax year beginning on or after 1 January in the calendar year next following the year in which the Convention enters into force.
ler som påförs för beskattningsår som börjar den 1 januari det kalenderår som följer närmast efter det år under vilket avtalet träder i kraft eller senare.
Artide 32
Termination
This Convention shall remain in force until terminated by a Contracting State. Either Contracting State may terminate the Convention, through diplomafic channels, by giving notice of termination in writing at least six months before the end of any calendar year. In such event, the Convention shall cease to have effeci in both Contracting States:
a) in respect of taxes withheld at source, on income derived on or after 1 January in the calendar year next following the year in which the notice is given;
b) in respect of other taxes on income, and taxes on capital, for taxes chargeable for any tax year beginning on or after 1 January in the calendar year next following the year in which the notice is given.
In witness whereof the undersigned, duly authorised thereto, have signed this Convention.
Done in duplicate at Washington D.C. this twentyseventh day of September 1993, in the Swedish, Lithuanian and English languages, all three texts being equally authentic. In the case of divergence of interpretation the English text shall prevail.
Artikel 32
Upphörande
Detta avtal förblir i kraft tilljdess att det sägs upp av en avtalsslutande stal. Vardera avtals-slutande staten kan på diplomatisk väg, skriftligen uppsäga avtalet genom underrättelse härom minst sex månader före utgången av varje kalenderår. I händelse av sådan uppsägning upphör avtalet alt gälla i båda avtalssluiande staterna
a) beträffande källskatter, på inkomst som förvärvas den 1 januari del kalenderår som följer närmast efler del år under vilket underrättelsen lämnas eller senare;
b) beträffande övriga skatter på inkomst, och skatter på förmögenhet, på skatter som påförs för beskattningsår som börjar den I januari det kalenderår som följer närmast efter det år under vilket underrättelsen lämnas ellersenare.
Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detla avlal.
Som skedde i Washington D.C. den 27 seplember 1993, i två exemplar på svenska, litauiska och engelska språken. Alla tre texterna äger lika vitsord. För den händelse att tvist uppkommer vid tolkningen skall dock den engelska texten äga företräde.
For the Government of the Kingdom of Sweden
Anne Wibble
For the Government of the Republic of Lithuania
Eduardas Vilkelis
För Konungariket Sveriges regering
Anne Wibble
För Republiken Litauens regering
Eduardas Vilkelis
44
PROTOCOL
Al Ihe signing today of the Convenfion between the Kingdom of Sweden and the Republic of Lithuania for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income and on capital (hereinafter referred to as "the Convention"), the undersigned have agreed upon the following provisions which shall form an integral part of the Convention:
1. With reference to the provisions of the Convention
Where the term "statutory body" appears, it is understood that this term means any legal entity of a public character created by the laws of a Contracting Stale in which no person other than Ihe State itself, a political subdivision or a local authority thereof, has an interest.
2. With reference to Artide 7, paragraph 3
It is understood that expenses to be allowed as deductions by a Contracting State include only expenses that are deductible under the domestic laws of that State.
3. With reference to Artide 8
It is understood that "profits of an enterprise of a Contracting State from the operation of ships in intemational traffic" shall be interpreted according to paragraphs 7 to 14 of the Commentary on Artide 8 of the OECD Model Tax Convention on Income and on Capital (1992) and does not, in any event, include the profits from the operation or ownership of docks, warehouses, terminal facilities, steved-oring equipment or other similar property located on land, except where these profits are directly related to the operation, by the enterprise, of such ships.
PROTOKOLL
Vid undertecknandet av avtalet denna dag mellan Konungariket Sverige och Republiken Litauen för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet (nedan benämnt "avtalet"), har undertecknade kommit överens om att följande bestämmelser skall utgöra en del av avtalet.
1. Till samtliga bestämmelser i avtalet
När uttrycket "offentligrättsligt organ" förekommer betyder delta varje juridisk enhet av offentlig karaktär bildad enligt lagstiftningen i en avtalssluiande stat och i vilken inte någon annan än staten själv, politisk underavdelning eller lokal myndighet har något inflytande.
2. Till artikel 7 punkt 3
Avdragsgilla utgifter innefattar endast utgifter som är avdragsgilla i enlighet med intern lagstiftning i en avtalsslutande stat.
3. Till artikel 8
"Inkomst som företag i en avtalsslutande stat förvärvar genom användningen av skepp i internationell trafik" skall tolkas i enlighet med punkterna 7-14 i kommentaren till artikel 8 i OECD:s modell för dubbelbeskattningsavtal beträffande inkomst och förmögenhet (1992). Uttrycket innefattar inte i något fall inkomst från verksamhet som avser ägande av hamnar, lagerlokaler, terminalanordningar, lastnings- eller lossningsutrustning eller annan liknande egendom på land, med undantag för de fall då inkomsten är direkt hänförlig lill företagets användning av sådana skepp.
45
4. With reference to Artide 11. paragraph 3
d)
It is understood that a person is related to another person where one person, alone or together with one or more related persons, has, directly or indirectly, an interest of more than 50 per cent in the other person, or where one or more persons, alone or together with one or more related persons, have, directly or indirectly, an interest of more than 50 per cent in the two persons.
5. With reference lo Artide 12, paragraph 2 Il is understood that the term "royalties"
shall be deemed not to include payments for the use of drilling rigs, or similar purpose equipment, used for the exploration for or the extraction of hydrocarbons.
6. With reference to Artide 12, paragraph 3 Il is agreed that the income from leasing of
industrial, commercial or scientific equipment shall be induded in the term "royalties" as defined in Artide 12, paragraph 3.
7. With reference to Artide 15, paragraph 2 The provisions of Artide 15, paragraph 2,
shall not apply lo an employee who is hired out. For the purposes of the preceding sentence, an employee who is a resident of a Contracting State shall be deemed to be hired out if he is placed at another person's disposal by a person (the hirer-out) to carry out work in the business of such other person (the principal) in the other Contracting State, provided that the principal is a resident of, or has a permanent establishment in, that other Slale, and that the hirer-out neither has any responsibility nor bears any risk in respect of the result of the work.
In determining whether an employee shall be deemed to be hired out, a comprehenslve review shall be carried out, with particular reference to whether:
4. Till artikel 11 punkt 3 d
En person anses som närslående till en annan person när han ensam eller tillsammans med en eller flera närslående personer direkt eller indirekt har ett inflytande överstigande 50 procent i den andra personen, eller när en eller flera personer, ensamma eller tillsammans med en eller flera närstående personer direkt eller indirekt har ett inflytande på mer än 50 procent i båda dessa två personer.
5. Till artikel 12 punkt 2
Uttrycket "royalty" innefattar inte betalningar för nyttjandet av borrplaltform eller liknande anläggning som används för utforskande eller utnyttjande av kolväteförekomster.
6. Till arfikel 12 punkt 3
Leasing av industriell, kommersiell eller vetenskaplig utrustning skall innefattas i uttrycket royalty.
7. Till artikel 15 punkt 2 Bestämmelserna i artikel 15 punkt 2 skall
inte tillämpas på en anställd som är uthyrd. Vid tillämpningen av föregående mening anses en anställd med hemvist i en avtalsslutande stat som uthyrd när han av någon (uthyrare) ställs till förfogande för att utföra arbete i annans (uppdragsgivare) verksamhet i den andra avtalsslutande staten, förutsatt att uppdragsgivaren har hemvist eller fast driftställe i denna andra stat och alt uthyraren inte har ansvar för och inle heller står risken för arbetsresultatet.
Vid avgörandet av frågan om en arbetstagare skall anses uthyrd, skall göras en samlad bedömning varvid särskilt beaktas om:
46 Prop. 1993/94:7
a) the overall supervision of the work a) rests with the principal;
b) the work is carried out in a place of b) work which is at Ihe disposal of the principal and for which he has responsibility;
c) the remuneration to the hirer-out is c) computed according to the time spenl
or with reference to any other relationship between the remuneration and the wages received by the employee;
d) the main part of the tools and d) materials are supplied by the prin cipal; and
e) the hirer-out does not decide unilater- e) ally on the number of employees or
their qualifications.
den övergripande arbetsledningen åvilar uppdragsgivaren, arbetet utförs på en arbetsplats som disponeras av uppdragsgivaren och för vilken han har ansvar,
ersättningen till uthyraren beräknas efter den tid som gått åt eller med ledning av annal samband mellan ersättningen och den lön arbetstagaren får.
största delen av arbetsredskap och material ställs till förfogande av uppdragsgivaren, och
uthyraren inte ensidigt bestämmer antalet arbetstagare och de kvalifikationer dessa skall ha.
In witness whereof the undersigned, duly authorised thereto, have signed this Protocol.
Done in duplicate at Washington D.C. this twentyseventh day of Septemberl993, in the Swedish, Lithuanian and English languages, all three texts being equally authentic. In the case of divergence of interpretation the English text shall prevail.
For the Government For the Government of the Kingdom of the Republic
of Sweden of Lithuania
Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detla protokoll.
Som skedde i Washington D.C. den 27 september 1993, i två exemplar på svenska, litauiska och engelska språken. Alla tre texterna äger lika vitsord. För den händelse alt tvist uppkommer vid tolkningen skall dock den engelska texten äga företräde.
För Republiken Litauens regering
För Konungariket Sveriges regering
Anne Wibble
Eduardas Vilkelb
Anne Wibble
Eduardas Vilkelb
47
Finansdepartementet Prop. 1993/94:7
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 7 oktober 1993
Närvarande: statsministern Bildt, ordförande, och statsråden B. Westerberg, Friggebo, Johansson, Laurén, Hörnlund, Olsson, Svensson, af Ugglas, Dinkelspiel, Thurdin, Hellsvik, Wibble, Björck, Davidson, Könberg, Odell, Lundgren, Unckel, P. Westerberg, Ask
Föredragande: statsrådet Lundgren
Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Litauen
1 Inledning
Litauen är störst av de tre baltiska republikerna, både befolkningsmässigt och till ytan. Folkmängden uppgår till cirka 3,7 miljoner. 1 mars 1990 förklarade sig Litauen självständigt. Till skillnad från i Estland och Lettland handlade det om en självständighetsförklaring utan övergångsperiod. I augusti 1991 öppnade som första västland Sverige en ambassad i Vilnius.
Gemensamt för de baltiska staterna är deras nära ekonomiska länkar till Ryssland och övriga OSS-stater. Genom ett utbyggt transportnät med vägar, järnvägar och isfria hamnar har de sedan länge haft en väsentlig betydelse för sovjetisk handel. De baltiska staterna har ett utvecklat jordbruk, livsmedelsindustri, skogs- och träindustri, textil- och konfektionsindustri, kemisk industri, verkstadsindustri samt elektronisk industri. Litauen har ingen egentlig tung industri, utan har specialiserat sig pä lättare tillverkningsindustri med produktion av finmekanik, precisionsinstrument, TV-apparater, kylskåp, räknemaskiner etc. Skogs- och pappersindustrin, byggnadsmaterialindustrin och texfilindustrin har gamla tradifioner i Litauen. Landet har också en betydande livsmedelsindustri. Export sker främst till Sovjetunionens efterföljarstater. Viktiga exportvaror för Litauen är livsmedel, finmekanik, elektronik och textilier. Viktiga importvaror är olja, gas, metaller, maskiner och djurfoder. Under hösten 1992 sjönk produktionen i Litauen drastiskt, bl.a. som en följd av att handeln med OSS-staterna föll kraftigt.
Liksom övriga baltiska stater besväras Litauen av en hög inflation. Trenden är dock sjunkande och i januari månad i år stannade inflafionen på 9 %. Under 1993 finns prognoser på månadssiffror strax under 10 %. Litauen blev sist av de baltiska staterna med egen valuta. 1 juni 1993 introducerades litas i landet.
Svenska bolag har successivt börjat bli verksamma i de baltiska staterna. ABB och Electrolux är verksamma i alla de baltiska staterna. AGA har bo lag i alla staterna, men har kommit längst med sin verksamhet i Estland. Ho tellverksamhet med svenska intressen har inletts i Lettland. Televerkets dol- 48
terbolag Swedish Telecom International har tillsammans med de finska och Prop. 1993/94:7 estniska televerken påbörjat moderniseringen av det estniska telenätet. Pripps är verksamt i Estland och Lettland.
Gemensamma förhandlingar mellan de nordiska och de baltiska staterna inleddes i juni 1992 och avslutades genom att utkast till avtal paraferades den 14 januari i år i Köpenhamn. Förhandlingarna hölls på multilateral nivå, men avtalen är bilaterala. Avtalen med de baltiska staterna är i stora delar likalydande. Avtalet med Litauen innehåller dock bestämmelser som avser att reglera verksamhet utanför kusten (art. 21).
Det paraferade utkastet, som är upprättat på engelska, har översatts till svenska och remitterats till Kammarrätten i Jönköping och Riksskatteverket. Remissinstanserna har uttryckt önskemål om att vissa avtalsbestämmelser närmare förklaras i propositionen. Avtalet undertecknades den 27 september 1993. Litauen har undertecknat dubbelbeskattningsavtalen också med Finland och Norge. Förhandlingar om ingående av avtal pågår bl.a. med Nederländerna och Storbritannien.
Ett förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Litauen har upprättats inom Finansdepartementet.
2 Lagen om dubbelbeskattningsavtal
Lagförslaget består dels av paragraferna 1-5, dels av en bilaga som innehåller avtalets engelska text och en svensk översättning.
I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla som lag här i landet (1 §). Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på gmnd av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag såsom kommunalskattela gen (1928:370), KL, lagen (1947:576) om stadig inkomstskatt, SIL, etc. före skrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga. En sådan beskatt ning kan endast ske om den ej strider mot gjorda åtaganden i avtalet. 13 § i förslaget föreskrivs att då en här bosall person uppbär inkomst som enligt avtalet beskattas endast i Litauen skall sådan inkomst inte tas med vid taxe ringen här, dvs. någon progressionsuppräkning skall då inte ske. Sverige har genom progressionsregeln i art. 24 (metodartikeln) punkt 1 b i där angivet fall rätt att höja skatteuttaget på en persons övriga inkomster. Sverige avstår emellertid numera regelmässigt från att utnyttja den rätt till progressions uppräkning som ges i dubbelbeskattningsavtalen. Skälen härtill är flera, bl.a. en minskning av arbetsbördan för skattemyndigheterna och en förenk ling av regelsystemet samt att det bortfall av skatt som blir följden av ett avstående från progressionsuppräkning är helt försumbar från statsfinansiell synpunkt. Dessa skäl motiverar ett avstående frän progressionsuppräkning även i förhållande till Litauen. I förslaget till lag föreskrivs också att begräns ningen i art. 24 punkt 1 d inte skall gälla beträffande inkomster erhållna frän tredje stat. Skälet till detta är att denna bestämmelse tillsammans med art. 29 är avsedd att förhindra alt avtalsförmåner ges till s.k. offshoreverksam het, inte att förhindra att verksamhet som verkligen är gynnsam för såväl svensk som litauisk industri får sådana förmåner. Exempelvis förutses att 49
4 Riksdagen 1993194. 1 saml. Nr 7
portalhandel eller s.k. "gateway enlerprising" kommer att vara viktig för de Prop. 1993/94:7 baltiska staternas ekonomier i framtiden. Sådan verksamhet kan bl.a. innebära att svenska bolag överlåter del av produktionen till litauiska bolag vilka i sin tur - genom Litauens ekonomiska och geografiska närhet till Ryssland och övriga OSS-stater - exporterar varor till dessa stater. Inkomst från sådan verksamhet är inte avsedd att undantas från den "matching credit" eller "matching exempt" som kan komma i fråga med stöd av art. 24 punkt 1 d. Den verksamhet som denna bestämmelse och art. 29 avser att utesluta från avtalets förmäner återkommer jag till i det följande (4.5.3).
Del avtal som finns med f.d. Sovjetunionen (prop. 1981/82:108, SFS 1982:708 resp. 1982:1227) torde bl.a. med hänsyn till Regeringsrättens bedömning i rättsfallet RÅ83 1:87 på svensk sida tillämpas i förhållande till de baltiska staterna tills nya avtal är i kraft. Lagförslaget (5 §) innehåller en bestämmelse om att vissa författningar, bl.a. lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Sovjetunionen, inle längre skall tillämpas såvitt avser förhållandet mellan Sverige och Litauen.
Enligt art. 31 träder avtalet i kraft trettio dagar efter det att de avtalsslutande staterna underrättat varandra att de åtgärder vidtagits som enligt respektive stals lagstiftning krävs för att avtalet skall kunna träda i kraft. Det är således inte möjligt alt nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. 1 förslaget till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Litauen har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
3 Översiktligt om skattesystemet i Litauen
Lagstiftningsåtgärder är en central del av omvandlingen till en modern marknadsekonomi. Sedan 1991 har ett anlal vikliga lagar antagils. Således har lagar om t.ex. privat äganderätt, monopolbegränsning, konkurs samt om samriskföretag antagits. Förfarande återstår dock myckel arbete för att åstadkomma en mer detaljerad lagstiftning.
En kraftig modernisering pågår också av Litauens och övriga baltiska staters skattesystem. Skattesystemen i de tre slaterna är inte enhetliga, men de bygger alla främst pä en inkomstskatt, mervärdeskatt och på arbetsgivaravgifter. På grund av att Litauens skattesystem är under genomgripande utveckling är det för närvarande endast möjligt att ge en mycket översiktlig presentation av landets skattesystem.
Juridiska personer som är hemmahörande i Litauen är skattskyldiga där för all inkomst, oavsett varifrån den härrör. Skatten beräknas på nettoin komsten. Skattesatsen uppgär för närvarande till 35 %. I vissa sektorer, bl.a. jordbruk och transport, uppgår skattesatsen endast till 10%. Vidare finns särskilda regler som medger lättnader i beskattningen av smä företag. Mer värdeskatten uppgår till 15, 18 resp. 25 %. En lägre skattesats, 10 %, är till lämplig beträffande vissa importvaror. Arbetsgivaravgifterna uppgår till 30%. Även anställda har att eriägga en avgift pä 1 %. För närvarande utgär inte källskatt på utdelning, ränta eller royalty som betalas till någon hemma hörande i annan stat. 50
Bolag med utländskt ägande som startar verksamhet i Litauen före 31 de- Prop. 1993/94:7 cember 1993 kan få inkomstskatten reducerad med 70 % under en period av fem år. Den efterföljande treårsperioden kan en skattereduktion medges med 50%. Bolag som startar verksamhet under perioden 1 januari 1994-31 december 1995 kan medges skatteredukfion med 50 % under en sexårspe-riod. Pä lokal nivå kan beslutas om undantag och lättnader i bolagsbeskattningen under fastställda perioder. Inkomstskatten för fysiska personer utgår i det lägsta skiktet med 18 % och i det högsta skiktet med 33 % (ordinarie löneinkomst) resp. 35 % (extrainkomster).
4 Dubbelbeskattningsavtalets innehåll
4.1 Bakgrund
Avtalet är utformat i nära överensstämmelse med de bestämmelser som OECD rekommenderat för bilaterala dubbelbeskattningsavtal ("Model Tax Convention on Income and on Capital", 1992). Utformningen har också påverkats av alt Litauen i industriellt hänseende är mindre utvecklat än Sverige. Vissa bestämmelser har därför utformais i enlighet med de rekommendationer som Förenta Nationerna (FN) utfärdat för förhandlingar mellan utvecklade länder och utvecklingsländer ("United Nations Model Double Taxation Convention between Developed and Developing Countries", 1980). Sverige har också godtagit regler i avtalet om s.k. matching credit och matching exempt (art. 24 punkt 1 d). Delta betyder att Sverige i vissa fall godtar avräkning för fiktiv skatt respektive medger skattefrihet för mottagen utdelning trots alt de normala kraven för skattefrihet i sådant fall inte har uppfyllts.
4.2 Avtalets tillämpningsområde
Art. 1 anger de personer som omfattas av avtalet. Endast person som avtalet är tillämpligt på är berättigad till de skattelättnader som föreskrivs i avtalet. I enlighet med denna artikel, som överensstämmer med motsvarande artikel i OECD:s modellavtal, skall avtalet tillämpas pä personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande slaterna. För alt avtalet skall vara tillämpligt krävs dels atl fräga är om sådan person som avses i art. 3 punkt 1 c eller d, dels atl denna person i enlighet med bestämmelserna i art. 4 punkt 1 har hemvist i en avtalssluiande stat, dvs. enligt den interna lagstiftningen i en avtalsslutande stal är oinskränkt skattskyidig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning eller annan liknande om ständighet. Uttrycket "domicil" har Sverige och Finland numera infört när avtalen översätts för alt markera att begreppet står för en starkare form av anknytning, jfr Storbritanniens olika begrepp för skattskyldighet "domi cile", "resident" resp. "ordinary resident for tax purposes". Uttrycket "hem vist" som tidigare har använts bör egentligen i detta sammanhang endast an vändas som en teknisk avtalsterm. En nyhet är också att avtalen med de bal tiska staterna är tillämpliga på staten själv, dess politiska underavdelning, 51
lokala myndighet och offentligrättsliga organ. De tre sistnämnda uttrycken Prop. 1993/94:7 är mindre vanliga i svenskt språkbruk, men "politisk underavdelning" och "lokal myndighet" är avsedda att inbegripa exempelvis kommuner och landsting. Betydelsen av uttrycket "offentligrättsligt organ" har angivits i punkt 1 i protokollet.
Som brukligt är avtalet inte tillämpligt på person som endast är skattskyidig i en avtalsslutande stat på den grund att inkomsten har källa i denna stal.
Art. 2 punkt 1 upptar de skatter pä vilka avtalet är tillämpligt. Enligl punkt
2 skall de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna genom ömse sidig överenskommelse besluta om en skatt som efter undertecknandet av avtalet införs i någon av staterna är en sådan skatt som avtalet skall tillämpas på. Av punkt 3 -vilken bestämmelse i princip överensstämmer med OECD:s modellavtal - framgår att avtalet skall tillämpas på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som efter undertecknandet av avtalet påförs vid sidan av eller i stället för de i punkterna 1 och 2 angivna skatterna. Punkt 2 tar sikte på nya skatter som införs i de avtalsslutande staterna. Bestämmelsen tillkom på initiativ av Litauen och övriga baltiska stater för att - med hänsyn till den pågående genomgripande förändringen i ländernas skattesystem - säkerställa att avtalet kommer att kunna tillämpas på nya skatter som inte är av "samma eller i huvudsak likartat slag" som de som anges i art. 2 punkt 1, exempelvis en förmögenhetsskatt. Anledningen till att den svenska för mögenhetsskatten inte finns uppräknad i artikeln är att lagen om statlig för mögenhetsskatt har upphört alt gälla (SFS 1991:1850, 1992:1489, prop. 1992/93:50). Lagen kommer i och för sig alt tillämpas t.o.m. 1995 års taxe ring, men eftersom Litauen för närvarande inte har någon förmögenhets skatt innebär detta att någon dubbelbeskattning inte kan aktualiseras för 1994. Skulle riksdagsbeslutet om avskaffande av lagen om statlig förmögen hetsskatt upphävas och Litauen införa en förmögenhetsskatt kan punkt 2 åberopas för att förmögenhetsskatten skall införlivas i avtalet. För denna eventualitet har i avtalet tagits in regler om förmögenhetsskatt i artiklarna 23 och 24 som föreskriver hur dubbelbeskattning av förmögenhet i sådant fall skall undvikas.
4.3 Definitioner m.m.
Art. 3 innehåller definitioner av vissa ullryck som förekommer i avtalet. Innehållet i artikeln överensstämmer i huvudsak med innehållet i OECD:s modellavtal. Definitionen av "internationell trafik" (p. 1 g) har emellertid fått en i förhållande till modellavtalet något avvikande utformning med anledning av att hemvistet valts som kriterium vid bestämmandet av vilken stat som skall ha beskattningsrätten till inkomst av internationell trafik, se art. 8 punkt 1. Definitioner förekommer även i andra artiklar t.ex. art. 10,11 och 12, där den inkomst som behandlas i respektive artikel definieras. När det gäller tolkning av dubbelbeskattningsavtal och då bl.a. den i art.
3 punkt 2 intagna bestämmelsen får jag hänvisa till vad som anförts i proposi tionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33 s.42 ff., se även Riksskatteverkets Handledning för internatio nell beskattning och Sveriges bidrag lill IFA-kongressen i Florens i oktober 52
1993, jfr även avsnitt 4.5.3). Här skall endast framhållas att Wienkonventio- Prop. 1993/94:7 nen om traktaträtten tar sikte på att vid tvist mellan parterna om avtalets innebörd tolka parternas, dvs. staternas, avsikt med en bestämmelse i ett visst avtal och inte - beträffande dubbelbeskattningsavtal - att reglera förhållandet mellan skattskyldiga och staten. Dubbelbeskattningsavtalen, som blir tillämpliga i Sverige genom att riksdagen beslutar att den överenskomna avtalstexten skall gälla som lag här i landet, skall i princip tolkas som annan svensk skattelagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med slöd av offentliga förarbeten.
Art. 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person skall anses ha hemvbt vid tillämpningen av avtalet. Artikeln skiljer sig från OECD:s modellavtal. Förutom bestämmelsen rörande staten själv etc. i punkt 1 (se kommentaren till bestämmelsen under avsnitt 4.2) skall, i de fall annan person än fysisk person har dubbel bosättning (p. 3), de behöriga myndigheterna avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse och bestämma avtalets tillämplighet på sådan person. Syftet med bestämmelsen är att de behöriga myndigheterna från fall till fall skall avgöra hur avtalet skall tillämpas när t.ex. ett bolag har hemvist i båda staterna. Givetvis kommer de behöriga myndigheterna att i sådana fall vidta normala åtgärder för att försöka undvika uppkommen dubbelbeskattning.
Hemvistreglema i avtalet har inte någon betydelse för var en person skall anses vara bosatt enligt intern skattelagstiftning, utan reglerar endast frågan om hemvist vid tillämpning av avtalet. Det angivna innebär att avtalets hemvistregler saknar relevans bl.a. då det gäller att avgöra huruvida utdelning från svenska bolag skall beläggas med kupongskatt eller med vanlig inkomstskatt. Utdelning frän svenskt bolag till en fysisk person som i skattehänseende anses bosatt i Sverige enligt intern svensk skattelagstiftning, men som enligt ett dubbelbeskattningsavtal har hemvist i ett annat land, skall således inte beläggas med kupongskatt.
Punkt 2 reglerar dubbel bosättning för fysiska personer, dvs. fall där personen i fråga enligt svenska regler för beskattning anses bosatt i Sverige och enligt reglerna för beskattning i Litauen anses bosatt i Litauen. Vid tillämpningen av avtalet skall i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt avtalet. En person som anses bosatt i såväl Sverige som Litauen enligl respektive stats interna lagstiftning, men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Litauen skall således i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätten enligt avtalet, vid taxeringen i Sverige beskattas enligt de regler som gäller för här bosatta, vilket medför rätt att erhålla t.ex. grundavdrag och allmänna avdrag.
Art. 5 definierar "fast driftställe". Artikeln överensstämmer i princip med OECD:s modellavlal. Det skall framhållas att punkt 2 endast innehåller en uppräkning - på intet sätt uttömmande - av exempel, som vart och elt kan utgöra fast driftställe. Dessa exempel skall läsas mot bakgrund av den all männa definitionen i punkt 1. De uttryck som räknas upp i punkt 2 "plats för företagsledning", "filial", "kontor" osv. skall således tolkas på sådant sält att dessa platser för affärsverksamhet utgör fasta driftställen endast om de uppfyller villkoren i punkt 1. Punkt 3 föreskriver att byggnadsverksamhet 53
5 Riksdagen 1993/94. 1 saml. Nr 7
etc. utgör fast driftställe endast om verksamheten pågår under längre tid än Prop. 1993/94:7 sex månader. Bestämmelsen är utformad med utgångspunkt från FN:s modellavtal. Motsvarande bestämmelse i OBCD:s modellavtal omfattar inte explicit monteringsverksamhet eller verksamhet som består av övervakning eller rådgivning och föreskriver dessutom en tidrymd överstigande tolv månader för att fast driftställe skall föreligga. I punkt 4 anges vissa aktiviteter som trots att de bedrivs från en stadigvarande plats för affärsverksamhet ändå inte skall anses bedrivna från fast driftställe. Punkt 6 följer FN:s modellavtal. I punkt 7 återfinns den allmänt erkända principen att förekomsten av ett dotterbolag inte i sig medför att dotterbolaget utgör fast driftställe för sitt moderbolag. I det fall t.ex. att dotterbolaget inte kan anses som oberoende representant i den mening som avses i punkt 6 och om bolaget har och regelmässigt använder fullmakt att ingå avtal i moderbolagets namn utgör emellertid dotterbolaget fast driftställe för sitt moderbolag.
Bestämmelserna om "fast driftställe" i svensk lagstiftning finns i punkt 3 av anvisningarna till 53 § KL. För att ett företag i Litauen enligt art. 7 i avtalet skall kunna beskattas för inkomst av rörelse från fast driftställe i Sverige krävs att sådant driftställe föreligger enligt bestämmelserna i art. 5 i avtalet. En beskattning i Sverige förutsätter att skattskyldighet föreligger även enligt svensk skattelagstiftning (jfr 2 § i den föreslagna lagen om dubbelbeskattningsavtal med Litauen). När fast driftställe föreligger enligt avtalets bestämmelser torde i de flesta fall detta också föreligga enligt bestämmelserna i KL, men avtalet och intern svensk rätt överensstämmer givetvis inte i samtliga fall (se vidare under avsnitt 4.4).
4.4 Avtalets beskattningsregler
Art. 6-22 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten till olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast betydelse för tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket inkomstslag och vilken förvärvskälla inkomsten skall hänföras enligt svensk intern skattelagstiftning. När beskattningsrätten väl fördelats sker beskattning i Sverige enligt svensk lagstiftning. Har rätten att beskatta viss inkomst i Sverige inskränkts genom avtal måste denna begränsning iakttas.
I de fall en inkomst eller förmögenhet "får beskattas" i en avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i art. 6-23, innebär detta inte att den andra staten fråntagits rätten att beskatta inkomsten eller förmögenheten. Beskattning fär i sådana fall ske även i den andra staten (normalt hemviststaten), om det är möjligt enligt dess interna skattelagstiftning, men den dubbelbeskattning som uppkommer mäste i sådana fall undanröjas. Hur undanröjande av dubbelbeskattning sker framgår av art. 24.
Inkomst av fast egendom fär enligt art. 6 beskattas i den stat där egendo men är belägen. Enligt kommunalskattelagen beskattas inkomst som härrör från fastighet i vissa fall som inkomst av näringsverksamhet. Vid tillämpning av avtalet fördelas dock rätten att beskatta iiikomst av fast egendom med utgångspunkt från art. 6, dvs. den stat i vilken den fasta egendomen är belä gen får beskatta inkomsten. Detla hindrar dock inte Sverige från alt beskatta inkomsten som inkomst av näringsverksamhet vid taxeringen här. Observera 54
att artikeln endast behandlar situationen att en person med hemvist i en av- Prop. 1993/94:7 talsslutande stat har fast egendom belägen i den andra avtalsslutande staten. Inkomst av fast egendom som är belägen i hemviststaten eller i en tredje stat behandlas i art. 22. Royalty från fast egendom eller för nyttjande av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång behandlas också som inkomst av fast egendom vid tillämpningen av avtalet. Annan royalty beskattas enligt art. 12. På initiativ från Litauen innefattar uttrycket fast egendom också option eller liknande rättighet att förvärva fast egendom. Punkt 3 reglerar även inkomst från försäljning av fast egendom. Denna reglering tillkom ocksä på initiativ från Litauen och medför att situationen är dubbelreglerad i avtalet (jfr art. 13 punkt 1).
Art. 7 innehåller regler om beskattning av rörebeinkomst. Sådan inkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i den stat där företaget är hemmahörande. Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe i den andra staten, får emellertid inkomst som är hänförlig till driftstället beskattas i denna stat. Om ett företag hemmahörande i Litauen bedriver rörelse i Sverige från fast driftställe här, skall vid inkomstberäkningen i första hand till-lämpas svenska regler men beräkningen får inte stå i strid med bestämmelserna i detta avtal.
Andra meningen i punkt 1 är en s.k. "force of attraction-regel". Med "force of attraction" avses kortfattat det förhållandet att alla vinster som uppkommer i verksamhetsstaten knyts till det fasta driftstället; Regeln följer FN:s modellavtal men i förevarande avtal har en "rimlighetsspärr" införts. Spärren innebär att vinsten inte skall hänföras till det fasta driftstället om företaget kan visa att försäljningen eller verksamheten rimligen inte hade kunnat bedrivas av det fasta driftstället.
Vid bestämmandet av fördelningen av inkomster mellan fast driftställe och huvudkontor skall armslängdsprincipen användas, dvs. till det fasta driftstället skall hänföras den inkomst som detta driftställe skulle ha förvärvat om det - i stället för att avsluta affärer med huvudkontoret - hade avslutat affärer med ett helt fristående företag som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag under samma eller liknande villkor och avslutat affärer på normala marknadsmässiga villkor (p. 2).
Punkt 3 innehåller vissa regler - som delvis utgör undantag från den i punkt 2 angivna principen - för hur utgifter som uppkommit för ett fast driftställe skall behandlas. Därvid klargörs att t.ex. allmänna förvaltningskostnader som uppkommit hos företagets huvudkontor för ett fast driftställe är en utgift som får dras av hos det fasta driftstället.
Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar i detta avtal regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de särskilda artiklarna (p. 7).
Art. 8 behandlar beskattning av inkomst av rörelse i form av sjö- och luft fart i internationell trafik. Sådana inkomster beskattas enligt punkt 1 endast i den stat där det företag som bedriver angiven verksamhet har hemvist. De särskilda reglerna i punkt 3 är avsedda att reglera beskattningen av SAS och andra motsvarande luftfartskonsortier. För SAS del reglerar bestämmelsen beskattningen av den del av SAS inkomst som är hänförlig till den svenske delägaren. 55
Art. 9 innehåller sedvanliga regler om omräkning av inkomst vid obehörig Prop. 1993/94:7 vinstöverföring mellan företag med intressegemenskap. Artikeln överensstämmer i princip med OECD:s modellavtal, se punkterna 1-11 i kommentaren till art. 9 i modellavtalet. De i punkt 1 angivna reglerna innebär inte någon begränsning av en avtalsslutande stats rätt att enligt intern lagstiftning vidta omräkning av ett företags resultat utan anger endast i vilka fall den i punkt 2 angivna justeringen är avsedd att göras. Bestämmelsen i punkt 2 innehåller ett förtydligande av motsvarande bestämmelse i OECD:s modellavtal genom att kravet på godkännande för att justering skall vidtas explicit anges.
Art. 10 behandlar beskattningen av utdelningsinkomster. Definitionen av uttrycket "utdelning", som återfinns i punkt 3, överensstämmer i huvudsak med den i OECD:s modellavtal. Definitionen gäller som brukligt endast vid tillämpning av art. 10. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan det ha en annan betydelse. För att utdelning från bolag i Litauen skall vara skattefri i Sverige för ett svenskt bolag, krävs exempelvis att fråga är om utdelning enligt svensk skattelagstiftning. Art. 10 eller motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal kan således inte användas för att avgöra innebörden av uttrycket i andra sammanhang.
Enligt punkt 2 får utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas även i den stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist (källstaten). Skatten får dock enligt punkt 2 a inte överstiga 5 % av utdelningens bruttobelopp, om den som har rätt till utdelningen är ett bolag (med undantag för handelsbolag) som direkt innehar minst 25 % av det utbetalande bolagets kapital. 1 övriga fall fär skatten inte överstiga 15 % av utdelningens bruttobelopp (p. 2 b). De nu redovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt gäller endast då "mottagaren har rätt till utdelningen". Av detta villkor, vilket även uppställs i fråga om ränta (art. 11 p. 2), och royalty (art. 12 p. 2), följer att den angivna begränsningen av skatten i källstaten inte gäller när en mellanhand, exempelvis en representant eller en ställföreträdare, sätts in mellan inkomsttagaren och utbetalaren. Villkoret tar sikte på fall där den som har rätt till utdelningen inte har hemvist i den andra avtalsslutande staten.
I vissa fall skall rätten att beskatta utdelning fördelas med tillämpning av avtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse eller av självständig yrkesutövning. Dessa fall anges i punkt 4.
Punkt 5 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av utdelning (beträffande detta slag av beskattning se p. 33-39 i kommentaren till art. 10 p. 5 i OECD:s modellavtal).
1 art. 24 återfinns de bestämmelser som reglerar skattskyldigheten i Sverige för svenska bolag för mottagen utdelning från bolag i Litauen (avsnitt 4.5.2).
Art. 11 behandlar ränta. Enligt punkt 1 får ränta beskattas i den stat där mottagaren har hemvist. Vad som här menas med ränta framgår av punkt 4 (jfr vad som angetts beträffande utdelning under art. 10). Även källstaten får enligt punkt 2 i det i punkt 1 angivna fallet beskatta ränta, men skatten får i sådant fall inte överstiga 10 % av räntans bruttobelopp. Ränta som här- 56
rör från en tredje stat eller som härrör från den avtalsslutande stat i vilken Prop. 1993/94:7 den skattskyldige har hemvist beskattas enligt art. 22 punkt 1 endast i hemviststaten. 1 vissa fall avstår källstaten från att ta ut skatt. Dessa fall anges i punkt 3 och avser bl.a. när räntan betalas till staten eller centralbank i en avtalsslutande stat. 1 punkt 3 d återfinns en bestämmelse som undantar ränta som utgår vid kreditförsäljningar av varor eller industriell, kommersiell eller vetenskaplig utrustning från källskatt. Bestämmelsen gäller inte vid försäljningar mellan närstående. Begreppet "närslående" har definierats i punkt 4 i protokollet.
Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 tillämpas inte i de fall som avses i punkt 5, dvs. då räntan är hänförlig till fordran som äger verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till räntan har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fall skall beskattningsrätten till räntan i stället fördelas med tillämpning av art. 7 respektive art. 14 som behandlar inkomst av rörelse respektive självständig yrkesutövning. Enligt svensk intern skattelagstiftning utgör såväl inkomst av rörelse som inkomst av självständig yrkesutövning i allmänhet inkomst av näringsverksamhet. Den här beskrivna beskattningsrätten för källstaten kan bli tillämplig i Sverige - i de fall bosättning i Sverige enligt interna beskattningsregler inle föreligger - endast om räntan skall hänföras till intäkt av näringsverksamhet. Dessutom fordras atl fast driftställe föreligger enligt intern svensk rätt eller att inkomsten hänför sig till här belägen fastighet (53 § 1 mom. a KL och 6§ Imom. SIL).
Royalty som avses i art. 12 punkt 3 och som härrör från en avtalssluiande stat (källstaten) och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får enligt punkt 1 beskattas i denna andra stal. Definitionen av utttycket "royalty" (jfr vad som angetts beträffande utdelning under art.10) omfattar till skillnad från OECD:s modellavtal leasingavgifter för rätlen att nyttja industriell, kommersiell eller vetenskaplig utrustning (se även p. 6 i protokollet). Enligt punkt 2 fär källstaten ta ut skatt på royaltybetalningar men denna skatt fär i regel inte överstiga 10 % av royaltyns bruttobelopp om mottagaren har rätt till royaltyn (p. 2 b). Royalty som utbetalas från Sverige till person med hemvist i Litauen får således beskattas här, men skatten får inte överstiga 10 % av royaltyns bruttobelopp. I del fall betalningar avser leasing får skatten emellertid inte överstiga 5 % (p. 2 a).
Från de redovisade bestämmelserna i punkterna 1 och 2 görs i punkt 4 undantag för sådana fall då den rättighet eller egendom för vilken royaltyn betalas, har verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till royaltyn har i källstaten. 1 sådant fall fördelas beskattningsrätten lill royaltyn mellan staterna med tillämpning av bestämmelserna i art. 7 respektive art. 14 som behandlar inkomst av rörelse respektive självständig yrkesutövning.
Punkt 7 innehåller en s.k. "mest gynnad nation-bestämmelse" av innehåll bl.a. att en lägre skattesats än den nu föreskrivna kan komma att tillämpas om Litauen i elt framtida avtal, med en annan OECD-stal, avtalar en lägre skattesats än vad som angetts i punkt 2.
Art. 13 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelserna i punkterna 1-4 skiljer sig nägot frän motsvarande bestämmelser i OECD:s 57
modellavtal, jfr även art. 6 punkt 3 och kommentarerna därtill. Vinst vid Prop. 1993/94:7 avyttring av andelar i bolag vars tillgångar huvudsakligen består av fast egendom får beskattas i den avtalsslutande stat där egendomen är belägen (p. 1). Vinst vid avyttring av skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik respektive lös egendom som är hänförlig till användningen av sådana skepp eller luftfartyg enligt punkt 3 skall endast beskattas i den stat där personen i fråga har hemvist. 1 punkt 6 återfinns en bestämmelse som möjliggör för Sverige att beskatta fysisk person för realisationsvinster som härrör från överlåtelse av varje slag av egendom som uppbärs under tio är efter det att personen i fråga upphört att ha hemvist i Sverige.
Enligt art. 14 beskattas inkomst av fritt yrke eller annan självständig verksamhet i regel endast där yrkesutövaren har hemvist. Utövas verksamheten från en stadigvarande anordning som regelmässigt står till utövarens förfogande i den andra staten eller om personen i fråga vistas i den andra avtalsslutande staten under tidtymd eller tidrymder som sammanlagt överstiger 183 dagar under en tolvmånadersperiod fär dock inkomsten även beskattas i verksamhetsstaten. Är vistelsen av angiven omfattning skall verksamheten från första dagen anses bedriven från en stadigvarande anordning.
Innebörden av utttycket "fritt yrke" belyses i punkt 2 med nägra typiska exempel. Det bör observeras att denna artikel behandlar fritt yrke samt annan verksamhet av självständig karaktär. Artikeln skall sålunda inte tillämpas när fråga är om anställning, t.ex. läkare som tjänstgör som anställd tjänsteläkare eller ingenjör som är anställd i ett av honom ägt aktiebolag. Artikeln är inte heller tillämplig på sådan självständig verksamhet som artister eller idrottsmän utövar, utan deras verksamhet omfattas i regel av art. 17.
Art. 15 behandlar beskattning av inkomst av enskild tjänst. Punkt 1 innebär att sådan inkomst i princip beskattas i den avtalsslutande stat där arbetet utförs. Undantag från denna regel gäller vid viss korttidsanställning under de förutsättningar som anges i punkt 2.1 sådana fall sker beskattning endast i inkomsttagarens hemviststat. Bestämmelserna i punkt 2 skall inte tillämpas på anställd som är uthyrd, se närmare i punkt 7 i protokollet. Bestämmelser om uthyrning av arbetskraft finns även i avtalet mellan de nordiska länderna (jfr punkt 8 i kommentaren till art. 15 i OECD:s modellavtal). 1 punkt 3 har intagils särskilda regler om beskattning av ersättning för arbete ombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Sådan ersättning får beskattas i den stat där personen som bedriver verksamheten har hemvist. Punkt 4 tar för svenskt vidkommande sikte på anställda hos SAS. Beskattning av SAS-anställda med hemvist i Sverige sker enligt avtalet endasl i Sverige.
Styrebearvoden och annan Uknande ersättning får enligt art. 16 beskattas i den stat där bolaget i fräga har hemvist.
Beskattning av inkomst som artbter och idrottsmän uppbär genom sin verksamhet regleras i art. 17. Observera dock att art. 17 inte utgör nägot undantag till art. 19. En artist som uppbär sådan inkomst som anges i art. 19 beskattas således enligt bestämmelserna i art. 19 och ej enligt bestämmel serna i förevarande artikel. Inkomst som behandlas i art. 17 fär beskattas i den stat där verksamheten utövas (p. 1). Delta gäller oavsett om inkomsten förvärvas under utövande av fritt yrke eller enskild tjänst. Enligl punkt 2 fär inkomsten beskattas i den stal där artisten eller idrottsmannen utövar verk- 58
samheten, även om ersättningen utbetalas till en annan person (t.ex. arbets- Prop. 1993/94:7
givare hos vilken artisten eller idrottsmannen är anställd) än artisten eller
idrottsmannen själv. Enligt punkt 3 tillämpas bestämmelserna i punkterna
1 och 2 inte på inkomst som en artist eller idrottsman förvärvar genom sin
personliga verksamhet, om verksamheten utförs inom ramen för ett besök
som uteslutande eller huvudsakligen finansierats genom allmänna medel
från den andra avtalsslutande staten. I sådant fall skall inkomsten i stället
beskattas i enlighet med art. 7, 14 eller 15.
Art. 18 behandlar beskattning av pension, livränta och liknande ersättningar. Pension m.fl. ersättningar på grund av tidigare privat anställning beskattas endast i hemviststaten. För det fall hemviststatens skatteuttag inte är "betydande" får dock beskattning även ske i källstaten. De avtalsslutande parterna är överens om att utgångspunkten vid bestämmande av begreppet "betydande" skall vara ett skatteuttag som motsvarar uttaget för utomlands bosatta personer enligt lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta. Ersättningar som utbetalas enligt socialförsäkringslagstiftningen, pension på grund av tidigare offentlig tjänst m.m. i en avtalsslutande stat fär dock alltid beskattas i källstaten (p. 2).
Inkomst av offentlig tjänst - med undantag för pension - beskattas enligt art. 19 i regel endast i den stat som betalar ut inkomsten i fråga (p. 1 a). Under vissa i punkt 1 b angivna förutsättningar beskattas dock sädan ersättning endast i inkomsttagarens hemviststat. Enligt punkt 2 beskattas i vissa fall ersättning av offentlig tjänst enligt reglerna i art. 15 (Enskild tjänst), art. 16 (Styrelsearvoden) respektive art. 18 punkt 1 (Pension m.m.).
Art. 20 innehåller regler för studerande, affärspraktikanter och lärlingar.
Art. 21 behandlar verksamhet utanför kusten och tillkom pä initiativ av Litauen. Bestämmelserna finns inte i avtalen med de två övriga baltiska staterna och återfinns inte heller i OECD:s modellavtal. I Sveriges avtal med Nederländerna och i det nordiska avtalet finns dock liknande bestämmelser. Enligt punkt 1 skall bestämmelserna i artikeln tillämpas utan hinder av övriga bestänimelser i avtalet. Av punkt 2 framgår att en person med hemvist i en avtalsslutande stat som bedriver verksamhet utanför kusten i den andra avtalssluiande staten i samband med utforskandet eller utnyttjandet av havsbottnen och dess underlag samt dessas naturtillgångar, med avseende pä sädan verksamhet anses bedriva rörelse i denna andra stat från fast driftställe eller stadigvarande anordning. Detla gäller dock inte om annat framgår av punkterna 3 och 4. Punkt 3 avser verksamhet under myckel kort tid. Punkt 4 behandlar vinst som förvärvas på grund av transport av utmstning eller personal m.m. Sädan vinst beskattas endast i hemviststaten.
Enligt punkt 5 b fär lön och liknande ersättning, som person med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär t.ex. för arbete ombord pä en bogserbåt som används i anslutning lill verksamhet som har samband med utforskandet av havsbottnen etc, beskattas i den avtalsslutande stat där arbetsgivaren har hemvist. Detta gäller oavsett i vilken av de avtalsslutande staterna verksamheten utövas. Bestämmelsen innebär en primär beskattningsrätt för den stal där arbetsgivaren har hemvist, men en subsidiär beskattningsrätt för löntagarens hemviststat. Bestämmelser med motsvarande innehåll finns i det nor-
diska avtalet [se art. 21 p. 7 c resp. art. 26 p. 2 i lagen (1989:933) om dubbel- Prop. 1993/94:7 beskattningsavtal mellan de nordiska länderna.]
Inkomst som inte behandlas särskilt i art. 6-21 beskattas enligt art. 22 (Annan inkomst). Sådan inkomst beskattas i regel endast i inkomsttagarens hemviststat, utom i de fall då inkomsten härrör från källa i den andra avtalsslutande staten. I sistnämnda fall fär jämväl källstaten beskatta inkomsten. Artikelns tillämpningsområde är inte begränsat fill inkomst som härrör från en avtalsslutande stat, utan avser också inkomst från tredje stat. Detta innebär bl.a. att den kommer till användning vid konkurrens mellan flera olika dubbelbeskattningsavtal, se vidare i kommentaren till art. 21 i OECD:s modellavtal. Observera att artikelns tillämpningsområde omfattar även inkomster av de slag som tidigare nämnts i andra artiklar t.ex. inkomst av fast egendom (art. 6) och ränta (art. 11) i fall då inkomsten härrör frän en tredje stat eller härrör från den stat i vilken den skattskyldige har hemvist.
Art. 23 behandlar förmögenhet (se även de inledande kommentarerna om vilka skatter som omfattas av avtalet under avsnitt 4.2). Säsom framgår av dessa kommer art. 23 inte att bli tillämplig förrän de avtalssluiande staterna slutit sådan överenskommelse som anges i art. 2 punkt 2. Förmögenhet som utgörs av fast egendom eller av lös egendom som utgör tillgäng hänförlig till fast driftställe eller stadigvarande anordning fär beskattas i den stat där den fasta egendomen respektive driftstället eller anordningen finns (p. 1 och 2). Av punkt 1 framgår dessutom all förmögenhet beslående av andelar i bolag vars tillgångar huvudsakligen består av fast egendom får beskattas i den stat där egendomen är belägen. Tillgångar som utgörs av skepp eller luftfartyg m.m. som används i internationell trafik beskattas endast i hemvistslaten (p. 3). Övriga förmögenhetstiUgångar beskattas endast i innehavarens hemviststat (p. 4). Utan hinder av punkt 4 möjliggör punkt 5 för Sverige att beskatta förmögenhet bestående av andelar i svenska bolag som innehas av fysiska personer under de första fem åren efter att personen i fråga upphört att ha hemvist i Sverige.
4.5 Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning 4.5.1 Allmänt
Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i art. 24. Sverige tillämpar enligt punkt 1 a avräkning av skatt ("credit of tax") som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Detsamma gäller för Litauen (p. 2 a).
Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med hemvist i den ena staten taxeras där även för sädan inkomst som enligt avtalet fär beskattas i den andra staten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten. Vid avräkning av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt pä inkomsten pä vanligt sätt. Skattefrihet medges för utdelning som betalas till svenskt bolag om utdelningen skulle ha varit skattefri om den betalats mellan svenska bolag och om vissa andra villkor uppfylls (se p. 1 c och under avsnitt 4.5.2).
1 likhet med de flesta avtal med utvecklingsländer innehåller detta avtal Prop. 1993/94:7 regler om avräkning i vissa fall i Sverige av högre skattebelopp än som faktiskt erlagts i den andra staten, s.k. matching credit. Avtalet innehåller även regler om att mottagen utdelning i vissa fall är skattefri trots att normala krav för att erhålla skattefrihet inte har uppfyllts, s.k. matching exempt. Bestämmelserna återfinns i punkt 1 d och skall tillämpas de tio första åren under vilka detta avtal tillämpas. Jag återkommer strax till detta (avsnilt 4.5.2). Efter utgängen av denna tidsperiod skall de behöriga myndigheterna överlägga med varandra för atl bestämma om bestämmelserna skall tillämpas även efter denna tidpunkt. Förslag om sädan förlängning kommer att, om en sädan överenskommelse träffas, i överensstämmelse med vad riksdagen med anledning av motion 1988/89:Sk35 givit regeringen fill känna (SkU25), föreläggas riksdagen.
4.5.2 Skattefrihet för utdelning från bolag i Litauen till svenskt bolag
Punkt 1 c innehåller bestämmelser om skattefrihet för utdelning från bolag i Litauen till svenskt bolag. Inledningsvis kan erinras om bestämmelserna om skattefrihet för utdelning från utländska dotterbolag i 7§8mom. sjätte stycket SIL. Skulle en tillämpning av SIL:s bestämmelser vara mer gynnsam, skall dessa tillämpas.
Skattefrihet enligt punkt 1 c förutsätter alt vissa villkor är uppfyllda. Först och främst gäller all utdelningen enligt svensk skattelagstiftning (jfr 7 § 8 mom. SIL) skulle ha varit undantagen från skatt om båda bolagen hade varit svenska. Vidare krävs att den vinst, vilken helt eller delvis kan bestå av utdelning, av vilken utdelningen betalas underkastats antingen den normala bolagsskatten i Litauen eller en inkomstskatt jämförlig därmed eller att utdelningen betalas av inkomst som hade varit skattebefriad i Sverige om den hade förvärvats direkt av bolag med hemvist i Sverige. Enligt punkt d innefattar det i punkt c använda uttrycket "den normala bolagsskatten i Litauen eller en inkomstskatt jämförlig därmed", skatt som i Litauen skulle ha erlagts om inte skattebefrielse eller skattenedsättning medgivits enligt bestämmelser i den interna lagstiftningen i Litauen avsedda att främja ekonomisk utveckling. Avsikten är givetvis att skattefrihet skall medges endast i de fall befrielsen eller nedsättningen gjorts i syfte att främja ekonomisk utveckling i Litauen. För att hindra att denna bestämmelse utnyttjas pä ett icke avsett sätt har den utformats sä att vinster från bl.a. den finansiella sektorn inte omfattas av bestämmelsen. Jag återkommer i det följande till detta (avsnitt 4.5.3).
Beträffande den närmare innebörden av de alternativa villkoren i punkt c för att utdelning skall vara undantagen frän beskattning i Sverige vill jag göra följande förtydligande. Det i punkt c 1 uppställda alternativa villkoret, att utdelning skall vara undantagen frän beskattning i Sverige om den bakomliggande vinsten underkastats den normala bolagsskatten i Litauen eller en inkomstskatt jämföriig därmed, kan belysas med följande exempel.
Ett bolag hemmahörande i Litauen har under ett visst är haft en samman lagd vinst på 1000000 litas. Av denna vinst har 500000 litas i någon stat un derkastats en enligt avtalet godtagbar beskattning medan resterande 500000 61
lilas är obeskattade. Under angivna förhållanden kan 500000 litas tas hem Prop. 1993/94:7 till Sverige i form av skattefri utdelning, eftersom de första 500 000 som delas ut anses ha underkastats en godtagbar beskattning. Skulle hela årsvinsten tas hem till Sverige innebär detta att hälften enligt avtalet är att anse som skattefri utdelning och att andra hälften skall beskattas i Sverige. Jag vill i detta sammanhang framhålla att då det i punkt c 1 talas om den normala bolagsskatten i Litauen så skall denna jämförelse regelmässigt göras med utgångspunkt i det fall då Litauen tar ut full bolagsskatt och självfallet inle med de fall dä skattebefrielse eller skattenedsättning medgivits enligt investeringsfrämjande eller andra motsvarande bestämmelser i den interna lagstiftningen i Litauen. Villkoret att en därmed jämförlig inkomstskatt skall ha uttagits pä den bakomliggande vinsten, tar sikte på inkomstbeskattning som skett i såväl stater med vilka Sverige har dubbelbeskattningsavtal som stater med vilka Sverige inte har nägot sådant avtal.
Beträffande det i punkt c 2 uppställda villkoret för att utdelning skall undantas frän svensk inkomstbeskattning kan inledningsvis konstateras att detta villkor är elt alternativt villkor till det i punkt c 1. För att skattefrihet för mottagen utdelning skall föreligga i Sverige uppställs således vid tillämpning av punkt c 2 inget krav på att den bakomliggande vinsten skall ha underkastats den normala bolagsskatten i Litauen eller en därmed jämförlig skatt. För att villkoret skall vara uppfyllt krävs däremot att den utdelning som bolaget i Litauen utbetalar, betalas av utdelning som hade varit skattebefriad i Sverige om den hade förvärvats direkt av bolag med hemvist i Sverige. Bestämmelsen tar sikte på utdelning, som härrör från tredje stat och som skulle ha varit undantagen från svensk beskattning, exempelvis genom bestämmelser i ett dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och denna tredje stat, om den hade förvärvats direkt av det svenska bolaget. Villkor motsvarande de nu behandlade återfinns i en rad andra svenska dubbelbeskattningsavtal. Givetvis finns inte något hinder mot att utdelning för att vara skattefri är "blandad", dvs. vid ett och samma utdelningstillfälle består av såväl utdelning enligt punkt c 1 som c 2.
4.5.3 Regler mot offshoreverksamhet m.m.
Bestämmelsen i art. 24 punkt 1 d och art. 29 (om undantagna bolag) är tillsammans avsedda att utgöra avtalets mekanism för alt förhindra att avtalsförmåner ges för offshoreverksamhet, coordination centres, huvudkontor eller liknande verksamhei, vars uppbyggnad huvudsakligen styrs av skatteskäl.
Offshoreverksamhet är verksamhet som typiskt sett inle bedrivs av bolag som bedriver näringsverksamhet i egentlig mening i en avtalssluiande stat, utan av bolag vars inkomster uteslutande härrör frän verksamhet utanför en avtalssluiande stat. Sådana bolag är formellt upprättade enligl en stats lag stiftning men registreras i allmänhet i speciella register och deras verksamhet begränsas av särskilda regler. Oftast fär endast personer hemmahörande i utlandet vara delägare i sädant bolag. Bolagen fär normalt inte bedriva verk samhet på den interna marknaden i den stat där de är upprättade. Avsikten är att bolagen endast skall bedriva sin verksamhet och konkurrera på mark- 62
nåder utanför staten i fråga. Skatt utgär i form av en fast ärlig avgift eller Prop. 1993/94:7 med en mycket låg skattesats ofta pä en helt schablonmässig bas. Den gmndläggande tanken bakom tillhandahållandet av dessa speciella register och lagstiftning är att attrahera utländska investerare som bedriver den egentliga verksamheten i utlandet att upprätta formella bolagsetableringar i den egna staten. De utländska investerarna får härigenom ett instrument för att undgå beskattning i de stater där de är hemmahörande. De typer av "verksamhet" som är vanligast förekommande i detta sammanhang är internationell sjöfart, försäkrings- och finansverksamhet och annan liknande verksamhet som inte är bunden till någon speciell plats för verksamhetens bedrivande. Staternas intresse av att fä dessa utländska verksamheter knutna fill den egna staten är dels skatteintäkterna dels ocksä att bolagen för alt erhålla registrering ofta tvingas anställa ett visst antal personer bosatta i staten. Ett exempel på sådan offshorelagsliflning är den som gäller på Labuan Island i Malaysia. Enligt denna lagstiftning beskattas banker och försäkringsföretag med en skattesats pä endast 3 % om verksamheten sker i utländsk valuta eller avser att täcka utländska försäkringsfall. Den normala bolagsskatten i Malaysia uppgär annars till 35 %. Offshorelagsfiftning har införts eller håller pä att införas i flera andra länder i Asien. Delsamma gäller beträffande vissa länder i Europa och Afrika. Ocksä Australien är pä väg att införa offshorelagsliflning.
Etl annat slag av offshoreverksamhet som bestämmelserna avser att motverka är verksamhet i form av "operational headquarters" (finns i Singapore) och "coordination centres" (finns i Belgien) och liknande. Den verksamhet som bedrivs av dessa enheter är all mot ersättning tillhandahålla finansiella, administrativa eller andra tjänster till en grupp av närstående bolag som bedriver verksamhet utanför staten i fräga. Den ersättning för utförda tjänster som därvid uppbärs är avsedd att vara avdragsgill i ulbetalar-stalen och beskattas inte alls eller myckel lågt i mottagarlandet. Förfarandet har som ett väsenfligt syfte att omvandla beskattningsbar inkomst i den egentliga verksamhetsstaten till läg- eller icke beskattad inkomst i den stat där offshorebolaget är beläget.
Dubbelbeskattningsavtal syftar till att eliminera eller minska de skattehin der som finns för etl fritt utbyte av varor, kapital och tjänster. Genom regler för att undvika dubbelbeskattning, reducera hög beskattning av betalningar frän källstaten (utdelning, ränta och royalty) samt förhindra diskrimine rande beskattning kan avtalen på ett verksamt sätt bidra till ökade investe ringar och ett ökat utbyte av varor och tjänster mellan de avtalsslutande län derna. Avtalen är däremot inte avsedda alt användas som instrument för atl med konsfiade metoder åstadkomma total skattefrihet eller mycket läg skat tebelastning för inkomster som rätteligen bör ingå i beskattningsunderlaget och beskattas i den avtalsslutande stat där investeraren är hemmahörande. Flera medlemsstater i OECD har genom intern lagstiftning infört bestäm melser som lar udden av sådan verksamhei som redovisats i det föregående. Majoriteten av medlemsländerna är liksom Sverige inte beredda att medge bolag som bedriver sådan verksamhet förmäner genom dubbelbeskattnings avtal. Nägon särskild offshorelagsliflning finns inte i de baltiska staterna. Det finns inte heller något som för närvarande tyder på att de baltiska sta- 63
terna avser att införa en sädan lagstiftning. Vid ingåendet av nya dubbelbe- Prop. 1993/94:7 skattningsavtal är det emellertid svensk policy att införa särskilda spärregler pä delta område som en gardering för eventuella framtida ändringar i intern lagstiftning i den andra avtalssluiande staten. Detla är särskilt angeläget eftersom ett dubbelbeskattningsavtal ofta är tillämpligt under mycket lång tid.
4.6 Särskilda bestämmelser
1 art. 25 återfinns bestämmelser om förbud i vissa fall mot dbkriminering vid beskattningen.
Förfarandet vid ömsesidig överenskommebe regleras i art. 26 och bestämmelserna om utbyte av upplysningar finns i art. 27.
1 art. 28 finns regler rörande bistånd med indrivning. Bestämmelserna möjliggör samarbete pä detta omräde mellan skatteadministrationerna i de avtalsslutande staterna. I art. 29 återfinns en skatteflyktsbestämmelse som tar sikte på all förhindra skatteundandragande genom offshoreverksamhet m.m. I art. 30 finns vissa föreskrifter beträffande medlem av diplomatbk beskickning eller av konsulat.
4.7 Slutbestämmelser
Art. 31 och 32 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande.
Enligl art. 31 träder avtalet i kraft 30 dagar efler den dag då de avtalsslutande staterna underrättar varandra atl de ätgärder vidtagits som enligt respektive stals lagstiftning krävs för alt avtalet skall kunna träda i kraft. Avtalet är i princip avsett att tillämpas på inkomst och eventuellt förmögenhet som förvärvas respektive innehas fr.o.m. den 1 januari närmast efter ikraftträdandet.
5 Lagrådets hörande
På grund av förslagens beskaffenhet anser jag att Lagrådels hörande skulle sakna betydelse.
6 Hemställan
Jag hemställer atl regeringen föreslår riksdagen att
1. godkänna avtalet mellan Sverige och Litauen för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst och pä förmögenhet,
2. anta förslaget till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Litauen.
7 Beslut Prop. 1993/94:7
Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom proposition föreslå riksdagen att anta de förslag som föredraganden har lagt fram.