Ändring i dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Österrike
Regeringens proposition 2006/07:14
Ändring i dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Österrike
Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.
Stockholm den 26 oktober 2006
Fredrik Reinfeldt
Anders Borg
(Finansdepartementet)
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås en lag om ändring i lagen (1992:858) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Österrike. Ändringen innebär att avtalet, undertecknat den 14 maj 1959, skall gälla som lag i Sverige i den lydelse det fått genom protokoll undertecknade den 6 april 1970, den 5 november 1991 samt den 21 augusti 2006.
Protokollet undertecknat den 21 augusti 2006 om ändring i skatteavtalet innebär att Sverige ges utökade möjligheter att beskatta kapitalvinst på vissa tillgångar som avyttras av en fysisk person med hemvist i Österrike som tidigare har haft hemvist i Sverige.
De nya bestämmelserna i protokollet avses bli tillämpliga på kapitalvinster som förvärvas den 1 januari 2007 eller senare. Bestämmelserna avses dock inte tillämpas beträffande inkomst som förvärvas av en fysisk person som före protokollets undertecknande hade hemvist i Österrike.
1 Förslag till riksdagsbeslut
Regeringen föreslår att riksdagen
1. godkänner protokollet undertecknat den 21 augusti 2006 om ändring i avtalet mellan Konungariket Sverige och Republiken Österrike för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet (avsnitt 4),
2. antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1992:858) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Österrike.
2 Förslag till lag om ändring i lagen (1992:858) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Österrike
Härigenom föreskrivs att 1 § lagen (1992:858) om dubbelbeskattnings-
avtal mellan Sverige och Österrike och bilagan till lagen skall ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
1 §
Det avtal för undvikande av Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning beträffande dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och för- skatter på inkomst och förmögenhet som Sverige och mögenhet som Sverige och Österrike undertecknade den 14 Österrike undertecknade den 14 maj 1959, i den lydelse detta maj 1959, i den lydelse detta erhållit genom de protokoll om erhållit genom de protokoll om ändring i avtalet som under- ändring i avtalet som undertecknades den 6 april 1970 respek- tecknades den 6 april 1970, den tive den 5 november 1991, skall 5 november 1991 respektive den gälla som lag här i landet. Avtalet i 21 augusti 2006, skall gälla som dess genom protokollen ändrade lag här i landet. Avtalet i dess lydelse är intaget som bilaga till genom protokollen ändrade lydeldenna lag. se är intaget som bilaga till denna
lag. U
Denna lag träder i kraft den 1 januari 2007 och tillämpas på inkomstskatt som tas ut på grund av avyttring av tillgång som sker den dagen eller senare. Bestämmelsen i artikel 8 paragraf 2 i avtalet gäller endast för person som enligt artikel 2 paragraferna 2 och 3 i avtalet har fått hemvist i Österrike den 21 augusti 2006 eller senare.
Bilaga
Avtal mellan Konungariket Abkommen zwischen der Repu- Sverige och Republiken blik Österreich und dem König- Österrike för undvikande av reich Schweden zur Vermeidung dubbelbeskattning beträffande der Doppelbesteuerung auf dem skatter å inkomst och för- Gebiete der Steuern vom Einmögenhet kommen und vom Vermögen
Hans Majestät Sveriges Konung Der Bundespräsident der och Republiken Österrikes Presi- Republik Österreich und Seine dent hava, föranledda av önskan Majestät, der König von att såvitt möjligt undvika dub- Schweden sind, von dem Wunsche belbeskattning beträffande skatter geleitet, auf dem Gebiete der å inkomst och förmögenhet, över- Steuern vom Einkommen und vom enskommit att ingå ett avtal. Vermögen die Doppelbesteuerung
För detta ändamål hava till be- nach Möglichkeit zu vermeiden, fullmäktigade ombud utsett: übereingekommen ein Abkommen
abzuschließen. Zu diesem Zweck haben zu ihren Bevollmächtigten ernannt: Hans Majestät Konungen av Der Bundespräsident der
Sverige: Republik Österreich:
Ministern för utrikes ärendena Herrn Dr. Rudolf Krippl- Östen Undén. Redlich-Redensbruck, Seinen
ausserordentlichen und bevollmächtigten Botschafter. Republiken Österrikes Presi- Seine Majestät, der König von
dent: Schweden:
Sitt utomordentliga och befull- Herrn Östen Undén, Minister für mäktigade sändebud, Dr. Rudolf Auswärtige Angelegenheiten. Krippl-Redlich-Redensbruck.
De befullmäktigade ombuden Die Bevollmächtigten haben hava, efter att hava utväxlat sina nach Austausch ihrer in guter und fullmakter som befunnits i god och gehöriger Form befundenen Vollbehörig form, överenskommit om machten folgendes vereinbart: följande bestämmelser:
Artikel 1 Artikel 1
§ 1. Detta avtal är tillämpligt å (1) Dieses Abkommen findet fysiska och juridiska personer, Anwendung auf natürliche und som enligt artikel 2 äga hemvist i juristische Personen, die ihren Konungariket Sverige eller i Wohnsitz im Sinne des Artikels 2 Republiken Österrike eller i båda im Königreich Schweden oder in staterna. der Republik Österreich oder in
beiden Staaten haben.
§ 2. Avtalet är tillämpligt å (2) Dieses Abkommen gilt, ohne skatter å inkomst och förmögenhet Rücksicht auf die Art der Er- (skatter, som utgå i form av hebung, für Steuern vom Eintilläggsskatter, härunder inbegrip- kommen und vom Vermögen, die na), vilka uppbäras av envar av de für Rechnung eines jeden der
båda staterna eller av deras del- beiden Staaten, seiner Länder, stater, kommuner eller kommunal- Gemeinden oder Gemeindeverförbund, oberoende av sättet för bände (auch in Form von Zuskatternas uttagande. schlägen) erhoben werden.
§ 3. Med skatter å inkomst och (3) Als Steuern vom Einförmögenhet förstås alla skatter, kommen und vom Vermögen som utgå å inkomst eller å för- gelten alle Steuern, die vom Gemögenhet i dess helhet eller å samteinkommen, vom Gesamtverdelar av inkomst eller förmögenhet mögen oder von Teilen des Ein- (därunder inbegripna skatter å kommens oder des Vermögens vinst genom avyttring av lös eller erhoben werden, einschließlich der fast egendom), ävensom skatter å Steuern vom Gewinn aus der Verförmögenhetsökning. äußerung beweglichen oder un-
beweglichen Vermögens sowie der
Steuern vom Vermögenszuwachs.
§ 4. De skatter, å vilka avtalet (4) Zu den Steuern, für die skall äga tillämpning, äro för dieses Abkommen gilt, gehören närvarande särskilt: zur Zeit insbesondere:
1. i Konungariket Sverige: 1. im Königreich Schweden a) den statliga inkomstskatten, a) die staatliche Einkommen-
steuer, b) kupongskatten, b) die Kuponsteuer, c) sjömansskatten, c) die Seemansteuer,
d) utskiftningsskatten och ersätt- d) die Sondersteuern von ningsskatten, Aktiengesellschaften auf Aus-
schüttungen bei Kapitalherabsetzung und bei Nichtausschüttung vorhandener Gewinne, e) den statliga förmögenhets- e) die staatliche Vermögen-
skatten, steuer,
f) skogsvårdsavgiften, f) die Waldpflegeabgabe, g) den allmänna kommunal- g) die allgemeine Gemeinde-
skatten, steuer,
h) bevillningsavgifterna för sär- h) die Abgaben auf besondere skilda förmåner och rättigheter; Vorteile und Gerechtigkeiten;
2. i Republiken Österrike: 2. in der Republik Österreich a) inkomstskatten (med däri in- a) die Einkommensteuer (ein-
gående skatt å arbetsinkomst och schließlich der Lohnsteuer und der skatt å kapitalinkomst), Kapitalertragsteuer),
b) bolagsskatten (med däri in- b) die Körperschaftsteuer (eingående skatt å kapitalinkomst), schließlich der Kapitalertrag-
steuer), c) förmögenhetsskatten, c) die Vermögensteuer, d) avgiften till främjande av bo- d) der Beitrag vom Einkommen
stadsbyggande samt till bestri- zur Förderung des Wohnbaues und dande av bidrag till familje- für Zwecke des Familienlastenförsörjare, ausgleiches,
e) skatt å styrelsearvoden, e) die Aufsichtsratsabgabe, f) näringsskatten (med däri in- f) die Gewerbsteuer (einschließ-
gående skatt å utbetalda löner), lich der Lohnsummensteuer),
g) fastighetsskatten. g) die Grundsteuer.
§ 5. Avtalet skall likaledes (5) Dieses Abkommen gilt auch tillämpas å skatter av samma eller für alle Steuern gleicher oder liknande slag, vilka framdeles ähnlicher Art, die künftig neben uttagas vid sidan av eller i stället den geltenden Steuern oder an för de för närvarande utgående deren Stelle erhoben werden. Die skatterna. De högsta finansmyn- obersten Finanzbehörden der digheterna i de båda staterna skola beiden Staaten werden sich am vid slutet av varje år meddela Ende eines jeden Jahres die in varandra vilka ändringar som ägt ihren Steuergesetzen eingetretenen rum beträffande skattelagstift- Änderungen mitteilen. ningen i respektive stater.
§ 6. De högsta finansmyndighe- (6) Die obersten Finanzbeterna i de båda staterna skola i hörden der beiden Staaten werden samförstånd avgöra uppkommande im beiderseitigen Einvernehmen tvivelsmål rörande vilka skatter etwaige Zweifel darüber klären, som inbegripas under avtalet. für welche Steuern dieses Ab-
kommen zu gelten hat.
§ 7. De i detta avtal åsyftade (7) Die in diesem Abkommen högsta finansmyndigheterna äro genannten obersten Finanzbeför Republiken Österrikes vidkom- hörden sind auf seiten der mande finansministeriet (das Republik Österreich das Bundes- Bundesministerium für Finanzen) ministerium für Finanzen und auf och för Konungariket Sveriges seiten des Königreiches Schweden vidkommande finansdepartemen- das Finanzministerium oder die tet eller den myndighet, åt vilken Behörde, der es übertragen worden uppdragits att i finansdepartemen- ist, an Stelle des Finanzminitets ställe handhava frågor enligt steriums Fragen dieses Abdetta avtal. kommens zu behandeln.
Artikel 2 Artikel 2
TPF1FPT TPF1FPT
§ 1. Då en person med hemvist (1) Bezieht eine Person mit i en av staterna uppbär inkomst, Wohnsitz in einem der beiden beträffande vilken ingen bestäm- Staaten Einkünfte, für die in melse meddelats i detta avtal, äger diesem Abkommen keine endast denna stat beskatta in- Regelung getroffen ist, so hat nur komsten i fråga. dieser Staat das Besteuerungsrecht
für diese Einkünfte.
§ 2. Med uttrycket ”person med (2) Im Sinne dieses Abkommens hemvist i en av staterna” förstås i bedeutet der Ausdruck „eine detta avtal en fysisk eller juridisk Person mit Wohnsitz in einem der person, som enligt den statens lag- beiden Staaten“ eine natürliche stiftning är underkastad beskatt- oder juristische Person, die nach ning därstädes på grund av att han dem Rechte dieses Staates dort auf där har sitt hemvist eller där Grund ihres Wohnsitzes, ihres stadigvarande vistas eller att dess gewöhnlichen Aufenthaltes, des verkliga ledning är där belägen Ortes ihrer tatsächlichen Leitung eller på grund av något annat oder eines anderen ähnlichen därmed jämförbart förhållande. Merkmals steuerpflichtig ist.
1TP PT Art. 2 § 1 har erhållit denna lydelse genom protokollet den 6 april 1970.
§ 3. Då på grund av bestämmel- (3) Ergibt sich nach den serna i paragraf 2 ovan en fysisk Bestimmungen des Absatzes 2 für person äger hemvist i båda eine natürliche Person ein staterna, skall följande gälla: Wohnsitz in beiden Staaten, so ist
der Wohnsitz im Sinne dieses Abkommens wie folgt zu ermitteln: a) Han skall anses äga hemvist i a) Der Wohnsitz einer
den stat, i vilken han har ett hem natürlichen Person gilt als in dem som stadigvarande står till hans Staat gelegen, in dem sie über eine förfogande. Om han har ett sådant ständige Wohnstätte verfügt. Verhem i envar av de båda staterna, fügt sie in beiden Staaten über eine anses han äga hemvist i den stat, ständige Wohnstätte, so gilt ihr med vilken han har de starkare Wohnsitz als in dem Staat gelegen, personliga och ekonomiska för- zu dem sie die engeren persönbindelserna (centrum för levnads- lichen und wirtschaftlichen Beintressena). ziehungen hat (Mittelpunkt der
Lebensinteressen);
b) Kan det icke avgöras, i vilken b) kann nicht bestimmt werden, stat centrum för hans levnads- in welchem der beiden Staaten die intressen befinner sig, eller om han Person den Mittelpunkt der Leicke i någondera staten har ett bensinteressen hat, oder verfügt hem, som stadigvarande står till sie in keinem der Staaten über eine hans förfogande, anses han äga ständige Wohnstätte, so gilt ihr hemvist i den stat, där han stadig- Wohnsitz als in dem Staat gelegen, varande vistas. in dem sie ihren gewöhnlichen
Aufenthalt hat;
c) Om han stadigvarande vistas i c) hat die Person ihren gewöhnbåda staterna eller om han icke lichen Aufenthalt in beiden oder in vistas stadigvarande i någon av keinem der beiden Staaten, so gilt dem, anses han äga hemvist i den ihr Wohnsitz als in dem Staat stat, i vilken han är medborgare. gelegen, dessen Staatsangehörig-
keit sie besitzt;
d) Om han är medborgare i båda d) gehört die Person beiden oder staterna eller om han icke är keinem der Staaten an, so werden medborgare i någon av dem, skola die obersten Finanzbehörden der de högsta finansmyndigheterna i beiden Staaten die Frage im de båda staterna avgöra frågan beiderseitigen Einvernehmen genom överenskommelse. regeln.
§ 4. Då på grund av bestäm- (4) Ergibt sich nach den melserna i paragraf 2 ovan en Bestimmungen des Absatzes 2 für juridisk person äger hemvist i båda eine juristische Person ein staterna, anses dess hemvist före- Wohnsitz in beiden Staaten, so gilt finnas i den stat, där dess verkliga ihr Wohnsitz im Sinne dieses ledning är belägen. Detsamma Abkommens als in dem Staat gäller i fråga om handelsbolag, gelegen, in dem sich der Ort ihrer kommanditbolag, enkla bolag, tatsächlichen Leitung befindet. partrederier och gruvbolag (Per- Dasselbe gilt für Personengesellsonengesellschaften) samt andra schaften (handelsbolag, kommansammanslutningar, vilka enligt ditbolag, enkelt bolag, partrederi, vederbörande stats lagstiftning gruvbolag) und andere Personen-
icke äro juridiska personer. vereinigungen, die nach den für sie
maßgebenden innerstaatlichen Ge-
setzen keine juristischen Personen
sind.
Artikel 3 Artikel 3
§ 1. Då en person med hemvist i (1) Bezieht eine Person mit en av staterna uppbär inkomst av Wohnsitz in einem der beiden fast egendom (varunder inbegripas Staaten Einkünfte aus unbewegtillbehör därtill ävensom levande lichem Vermögen (einschließlich och döda inventarier i lantbruk des Zubehörs sowie des einem eller skogsbruk), som är belägen i land- oder forstwirtschaftlichen den andra staten, äger denna andra Betrieb dienenden lebenden und stat beskatta inkomsten i fråga. toten Inventars), das in dem Rättigheter, å vilka privaträttsliga anderen Staate liegt, so hat der föreskrifter angående fastigheter andere Staat das Besteuerungsäga tillämpning, skola anses lik- recht für diese Einkünfte. ställda med fast egendom. Berechtigungen, auf welche die
privatrechtlichen Vorschriften
über Grundstücke Anwendung finden, sind dem unbeweglichen Vermögen gleichzustellen. § 2. Bestämmelsen i paragraf 1 (2) Absatz 1 gilt sowohl für die
gäller såväl inkomst, som för- durch unmittelbare Nutzung als värvas genom den fasta egen- auch für die durch Vermietung, domens omedelbara nyttjande, Verpachtung und jede andere Art som ock inkomst genom uthyr- der Nutzung des unbeweglichen ning, utarrendering och varje annat Vermögens erzielten Einkünfte, slags nyttjande av egendomen, sär- insbesondere aus festen oder verskilt inkomst i form av fasta eller änderlichen Vergütungen für die varierande ersättningar för utnytt- Ausbeutung von Grund und Boden jandet av naturtillgångar, ävensom sowie für Einkünfte, die bei der inkomst, som förvärvas genom av- Veräußerung von unbeweglichem yttring av fast egendom. Vermögen erzielt werden.
§ 3. Paragraferna 1 och 2 tilläm- (3) Die Absätze 1 und 2 gelten pas jämväl då förmögenhetstill- auch dann, wenn die genannten gångarna ingå i rörelse (artikel 4 Vermögensgegenstände zu einem och 7). gewerblichen Unternehmen (Arti-
kel 4 und 7) gehören.
§ 4. Vad som förstås med fast (4) Was als unbewegliches egendom eller tillbehör därtill eller Vermögen oder als Zubehör gilt med rättigheter, likställda med fast und was als dem unbeweglichen egendom, eller med nyttjanderätt Vermögen gleichgestellte Beavgöres enligt lagstiftningen i den rechtigung oder als Nutzungsrecht stat, där den ifrågavarande till- anzusehen ist, beurteilt sich nach gången – eller den tillgång, till den Gesetzen des Staates, in dem vilken ifrågavarande rättigheter der betreffende Gegenstand oder hänför sig – är belägen. der Gegenstand, auf den sich das
in Rede stehende Recht bezieht,
liegt.
Artikel 4 Artikel 4
§ 1. Då en person med hemvist i (1) Bezieht eine Person mit en av staterna uppbär inkomst av Wohnsitz in einem der beiden en rörelse, vars verksamhet Staaten Einkünfte aus einem gesträcker sig in på den andra statens werblichen Unternehmen, dessen område, äger den andra staten Wirkung sich auf das Gebiet des beskatta denna inkomst allenast i anderen Staates erstreckt, so hat den mån inkomsten är hänförlig der andere Staat das Besteuertill ett inom den staten beläget fast ungsrecht für diese Einkünfte nur driftställe för rörelsen. insoweit, als sie auf eine dort be-
findliche Betriebstätte des Unternehmens entfallen. § 2. Bestämmelserna i para- (2) Die Bestimmungen des
graf 1 skola även tillämpas i fråga Absatzes 1 sind auch auf Einom inkomst genom delägarskap i künfte aus offenen oder stillen företag, med undantag för del- Beteiligungen an einem gesellägarskap genom aktier, delaktig- schaftlichen Unternehmen anzuhetsbevis i gruvföretag (Kuxe), wenden, mit Ausnahme der vinstandelsbevis (Genußscheine), Beteiligungen in Form von Aktien, obligationer med rätt till andel i Kuxen, Genußscheinen, Obligatiovinst, andra värdepapper ävensom nen mit Gewinnbeteiligung, andelar i ekonomiska föreningar sonstigen Wertpapieren sowie der (Genossenschaften) samt i bolag Anteile an Genossenschaften und med begränsad ansvarighet Gesellschaften mit beschränkter (Gesellschaften mit beschränkter Haftung. Haftung).
§ 3. Paragraferna 1 och 2 äro (3) Die Absätze l und 2 gelten tillämpliga å såväl inkomst, som sowohl für die durch unmittelbare förvärvas genom rörelsens ome- Nutzung als auch für die durch delbara bedrivande, som ock in- Vermietung, Verpachtung und komst genom uthyrning, utarren- jede andere Art der Nutzung des dering och varje annat slags nytt- gewerblichen Unternehmens erjande av rörelsen ävensom in- zielten Einkünfte, sowie für Einkomst genom avyttring av en künfte aus der Veräußerung eines rörelse i dess helhet, en andel i ett Unternehmens im ganzen, eines företag, en del av rörelsen eller av Anteiles am Unternehmen, eines föremål, som användas i rörelsen. Teilbetriebes oder von Gegen-
ständen, die im Unternehmen benutzt werden. § 4. Till det fasta driftstället (4) Der Betriebstätte sollen
skola hänföras sådana inkomster, diejenigen Einkünfte zugewiesen som det fasta driftstället skulle werden, die sie erzielt hätte, wenn hava uppburit, därest detsamma sie sich als selbständiges Untervarit ett självständigt företag med nehmen mit gleichen oder ähnsamma eller liknande verksamhet, lichen Geschäften unter gleichen bedriven under samma eller lik- oder ähnlichen Bedingungen benande villkor samt utövat verk- faßte und Geschäfte wie ein unabsamheten såsom ett oberoende hängiges Unternehmen tätigte. företag.
§ 5. Vid bestämmandet av den (5) Bei der Ermittlung der aus genom verksamheten vid det fasta der Tätigkeit einer Betriebstätte
driftstället förvärvade inkomsten erzielten Einkünfte ist grundskall i princip såsom utgångspunkt sätzlich vom Bilanzergebnis der tagas driftställets balansräkning. Betriebstätte auszugehen. Dabei Därvid skola beaktas alla till drift- sollen alle der Betriebstätte zustället hänförliga omkostnader, rechenbaren Ausgaben einschließhärunder inbegripen en andel i lich eines Anteils an den allkostnaderna för företagets all- gemeinen Verwaltungskosten des männa förvaltning. Konstlade Unternehmens berücksichtigt, vinstdispositioner – särskilt över- jedoch künstliche Gewinnverenskommelser om ränta eller lagerungen ausgeschlossen royalty mellan ett och samma före- werden; insbesondere ist die tags driftställe – skola lämnas utan Vereinbarung von Zinsen oder avseende. Lizenzgebühren zwischen den
Betriebstätten desselben Unternehmens unbeachtlich. § 6. I särskilda fall må vid (6) In besonders gelagerten
inkomstens bestämmande uppdel- Fällen kann bei der Ermittlung der ning ske av företagets hela vinst. I Einkünfte der Gesamtgewinn des fråga om försäkringsföretag må i Unternehmens aufgeteilt werden. sådana fall till grund för upp- Bei Versicherungsunternehmen delningen läggas förhållandet kann in solchen Fällen als mellan det fasta driftställets brutto- Maßstab das Verhältnis der Rohpremieintäkter och summan av prämieneinnahmen der Betriebföretagets bruttopremieintäkter. stätte zu den gesamten Roh- De båda staternas högsta finans- prämieneinnahmen des Untermyndigheter skola – därest för in- nehmens zu Grunde gelegt komstfördelningen i enskilt fall så werden. Die obersten Finanzerfordras – snarast möjligt över- behörden der beiden Staaten sollen enskomma i frågan. sich zu einem möglichst frühen
Zeitpunkt verständigen, wenn dies für die Aufteilung der Einkünfte im einzelnen Fall erforderlich ist. § 7. Paragraf 1 skall äga (7) Absatz 1 ist entsprechend
motsvarande tillämpning i fråga auf die Gewerbesteuer anzuom den näringsskatt, vilken utgår wenden, die von einer anderen på annat beskattningsunderlag än Bemessungsgrundlage als den inkomst. Einkünften erhoben wird.
Artikel 5 Artikel 5
§ 1. Med uttrycket ”fast drift- (1) Der Begriff „Betriebstätte“ ställe” förstås en stadigvarande bedeutet eine feste Geschäftseinaffärsanordning, i vilken företagets richtung, in der die Tätigkeit des verksamhet helt eller delvis ut- Unternehmens ganz oder teilweise övas. ausgeübt wird.
§ 2. Såsom fast driftställe anses (2) Als Betriebstätten gelten inssärskilt: besondere:
a) plats för företagsledning, a) ein Ort der Leitung, b) filial, b) eine Zweigniederlassung, c) kontor, c) eine Geschäftsstelle, d) fabrik, d) eine Fabrikationsstätte, e) verkstad, e) eine Werkstätte,
f) gruva, stenbrott eller annan f) ein Bergwerk, ein Steinbruch plats för utnyttjandet av natur- oder eine andere Stätte der tillgångar, Ausbeutung von Bodenschätzen,
g) plats för byggnadsföretag g) eine Bauausführung oder eller anläggnings- eller installa- Montage, deren Dauer zwölf tionsarbete, vars utförande över- Monate überschreitet. skrider en tidrymd av tolv månader.
§ 3. Uttrycket ”fast driftställe” (3) Als Betriebstätten gelten skall icke anses innefatta: nicht:
a) användningen av anordning- a) die Benutzung von Einar, avsedda uteslutande för lagring, richtungen ausschließlich zur utställning eller utlämnande av Lagerung, Ausstellung oder Ausföretaget tillhöriga varor, lieferung von dem Unternehmen
gehörenden Gütern oder Waren;
b) innehavet av ett företaget till- b) das Unterhalten eines Behörigt varulager, avsett uteslutande standes von dem Unternehmen för lagring, utställning eller utläm- gehörenden Gütern oder Waren nande, ausschließlich zur Lagerung,
Ausstellung oder Auslieferung;
c) innehavet av ett företaget till- c) das Unterhalten eines Behörigt varulager, avsett uteslutande standes von dem Unternehmen för bearbetning eller förädling gehörenden Gütern oder Waren genom ett annat företags försorg, ausschließlich zur Bearbeitung
oder Verarbeitung durch ein anderes Unternehmen; d) innehavet av en stadigva- d) das Unterhalten einer festen
rande affärsanordning, avsedd ute- Geschäftseinrichtung ausschließslutande för inköp av varor eller lich zum Einkauf von Gütern oder införskaffande av upplysningar för Waren oder zur Beschaffung von företagets räkning, Informationen für das
Unternehmen;
e) innehavet av en stadigvarande e) das Unterhalten einer festen affärsanordning, avsedd uteslu- Geschäftseinrichtung ausschließtande för ombesörjande av reklam, lich zur Werbung, zur Erteilung meddelande av upplysningar, be- von Auskünften, zur wissendrivande av vetenskaplig forsk- schaftlichen Forschung oder zur ning eller utövande av liknande Ausübung ähnlicher Tätigkeiten, verksamhet, under förutsättning att die für das Unternehmen vorverksamheten inom företagets ram bereitender Art sind oder eine är av förberedande eller biträdande Hilfstätigkeit darstellen. art.
§ 4. En person, som är verksam i (4) Eine Person, die in einem en av staterna för ett företag i den der beiden Staaten für ein andra staten – härunder icke in- Unternehmen des anderen Staates begripen sådan oberoende repre- tätig ist – mit Ausnahme eines sentant som avses i paragraf 5 unabhängigen Vertreters im Sinne nedan – behandlas såsom ett fast des Absatzes 5 – gilt als eine in driftställe i den förstnämnda staten dem erstgenannten Staat belegene i sådana fall, då personen innehar Betriebstätte, wenn sie eine och i den förstnämnda staten Vollmacht besitzt, im Namen des
regelbundet använder en fullmakt Unternehmens in diesem Staat att sluta avtal i företagets namn; Verträge abzuschließen, und diese dock att personen ej heller i dessa Vollmacht dort gewöhnlich ausfall behandlas såsom ett fast drift- übt, es sei denn, daß sich ihre ställe, därest verksamheten be- Tätigkeit auf den Einkauf von gränsas till inköp av varor för före- Gütern oder Waren für das tagets räkning. Unternehmen beschränkt.
§ 5. Ett företag i en av staterna (5) Ein Unternehmen eines der anses icke hava ett fast driftställe i beiden Staaten wird nicht schon den andra staten allenast å den deshalb so behandelt, als habe es grund, att företaget uppehåller eine Betriebstätte in dem anderen affärsförbindelser i den andra Staat, weil es dort Geschäftsstaten genom förmedling av en beziehungen durch einen Makler, mäklare, kommissionär eller annan Kommissionär oder einen anderen fullständigt oberoende represen- unabhängigen Vertreter unterhält, tant, under förutsättning att dessa sofern diese Personen im Rahmen personer fullgöra uppdrag, vilka ihrer ordentlichen Geschäftstillhöra deras vanliga affärsverk- tätigkeit handeln. samhet.
§ 6. Den omständigheten, att en (6) Die Tatsache, daß eine juridisk person med hemvist i en juristische Person mit Wohnsitz in av staterna kontrollerar eller einem der beiden Staaten eine kontrolleras av en juridisk person, juristische Person beherrscht oder som har sitt hemvist i den andra von einer solchen beherrscht wird, staten eller som uppehåller affärs- die in dem anderen Staat ihren förbindelser i denna andra stat Wohnsitz hat oder dort (entweder (antingen genom ett fast driftställe durch eine Betriebstätte oder in eller annorledes), skall icke i och anderer Weise) Geschäftsför sig medföra att någondera beziehungen unterhält, macht für juridiska personen betraktas såsom sich allein keine dieser juristischen ett fast driftställe för den andra Personen zur Betriebstätte der juridiska personen. anderen.
Artikel 6 Artikel 6
§ 1. Därest ett företag i en av (1) Wenn ein Unternehmen staterna deltager i ledningen av ett eines der beiden Staaten vermöge företag i den andra staten eller seiner Beteiligung an der äger inflytande å detta företag i Geschäftsführung oder am ekonomiskt hänseende och på finanziellen Aufbau eines Untergrund härav med detta andra nehmens des anderen Staates mit företag avtalar eller för detsamma diesem Unternehmen wirtföreskriver sådana villkor i fråga schaftliche oder finanzielle Beom företagens handelsförbindelser dingungen vereinbart oder ihm eller andra ekonomiska förbindel- solche auferlegt, die von denser, vilka avvika från de villkor, jenigen abweichen, die mit einem som skulle hava avtalats med ett unabhängigen Unternehmen veroberoende företag, må inkomst, einbart würden, so dürfen Einsom under normala förhållanden künfte, die eines der beiden Unterskulle hava tillkommit ettdera nehmen üblicherweise erzielt företaget men som på grund av hätte, aber wegen dieser Bevillkoren i fråga icke tillkommit dingungen nicht erzielt hat, den
detta företag, inräknas i detta Einkünften dieses Unternehmens företags inkomst och beskattas i zugerechnet und entsprechend överensstämmelse därmed. besteuert werden.
§ 2. Paragraf 1 äger motsva- (2) Absatz 1 gilt sinngemäß im rande tillämpning i förhållandet Verhältnis zweier Unternehmen, mellan två företag i sådana fall, då an deren Geschäftsführung oder samma person eller personer, Vermögen dieselben Personen undirekt eller indirekt, deltaga i mittelbar oder mittelbar beteiligt företagets ledning eller äga del i sind. deras kapital.
Artikel 7 Artikel 7
§ 1. Då en person med hemvist i (1) Bezieht eine Person mit en av staterna uppbär inkomst Wohnsitz in einem der beiden genom utövande av sjöfart eller Staaten Einkünfte aus dem Betrieb luftfart i internationell trafik, äger der Schiffahrt oder der Luftfahrt – oberoende av bestämmelserna i im internationalen Verkehr, so artikel 4 – allenast den av de båda steht das Besteuerungsrecht abstaterna beskatta inkomsten, i weichend von Artikel 4 für diese vilken orten för det ifrågavarande Einkünfte nur jenem der beiden företagets verkliga ledning är Staaten zu, in dem sich der Ort der belägen. Det sagda gäller oavsett tatsächlichen Leitung des behuruvida rörelsen bedrives med treffenden Unternehmens befindet, egna eller chartrade fartyg eller gleichgültig, ob der Betrieb mit luftfartyg. eigenen oder gecharterten Fahr-
zeugen durchgeführt wird.
§ 2. Paragraf 1 tillämpas även då (2) Absatz 1 gilt auch, wenn ein ett sjöfarts- eller luftfartsföretag i Unterhemen der Schiffahrt oder den ena staten bedriver agentur- der Luftfahrt eines der beiden verksamhet på den andra statens Staaten im Gebiet des anderen område för transport av personer Staates eine Agentur für die eller varor. Det sagda gäller dock Beförderung von Personen oder allenast för så vitt verksamheten Waren betreibt. Dies gilt jedoch har omedelbart samband med sjö- nur für Tätigkeiten, die unmittelfarts- eller luftfartsrörelsen, här- bar mit dem Betrieb der Schiffahrt under inbegripen transporten till oder der Luftfahrt einschließlich och från fartygen eller luft- des Zubringerdienstes zusammenfartygen. hängen.
§ 3. Bestämmelserna i para- (3) Die Bestimmungen der graferna 1 och 2 tillämpas även i Absätze 1 und 2 gelten auch für fall då luftfartsföretag deltaga i en Beteiligungen von Unternehmen pool eller en gemensam trafik- der Luftfahrt an einem Pool oder organisation, särskilt beträffande einer Betriebsgemeinschaft und Aktiebolaget Aerotransports delta- insbesondere für die Beteiligung gande i konsortiet Scandinavian der Gesellschaft „Aktiebolaget Airlines System. Aerotransport“ an dem Kon-
sortium „Scandinavian Airlines
System“.
§ 4. Paragraf 1 skall äga motsva- (4) Absatz 1 ist entsprechend rande tillämpning i fråga om den auf die Gewerbesteuer anzunäringsskatt, vilken utgår på annat wenden, die von einer anderen Be-
beskattningsunderlag än inkomst. messungsgrundlage als den Ein-
künften erhoben wird.
TPF1FPT TPF1FPT Artikel 8 Artikel 8
§ 1. Då en person med hemvist i (1) Bezieht eine Person mit en av staterna förvärvar inkomst Wohnsitz in einem der beiden genom att avyttra en andel i ett Staaten Einkünfte aus der Versådant bolag med hemvist i den äußerung einer Beteiligung an andra staten, vars delägare icke einer Kapitalgesellschaft, die ihren personligen ansvara för bolagets Wohnsitz in dem anderen Staat förbindelser (Kapitalgesellschaft), hat, so hat nur der erstgenannte äger endast den förstnämnda staten Staat das Besteuerungsrecht für beskatta inkomsten. Om in- diese Einkünfte. Werden diese komsten förvärvas genom ett fast Einkünfte durch eine in dem driftställe i den andra staten, äger anderen Staat gelegene Betriebäven denna andra stat beskatta stätte erzielt, so steht das inkomsten. Besteuerungsrecht auch diesem
anderen Staat zu.
§ 2. Utan hinder av bestämmel- (2) Ungeachtet der Bestimmserna i paragraf 1 i denna artikel ungen des Absatzes 1 dieses Artioch artikel 2 paragraf 1 i detta kels und des Absatzes 1 von Artiavtal får inkomst från avyttring av kel 2 dürfen Einkünfte aus der aktie eller annan andel eller Veräußerung von Aktien oder rättighet i bolag (Kapitalgesell- anderen Anteilen oder Rechten an schaft) som förvärvas av en fysisk einer Kapitalgesellschaft bei einer person som har fått hemvist i en av natürlichen Person, die ihren staterna och som har haft hemvist i Wohnsitz in einem der beiden den andra staten beskattas i denna Staaten begründet hat, auch im andra stat, men endast för den vär- anderen Staat besteuert werden; deökning som uppkommit innan dies jedoch nur in Bezug auf jenen den fysiska personen fick hemvist Einkünfteteil, der auf die Zeit vor i den förstnämnda staten. Såvitt der Begründung des Wohnsitzes avser avyttring av hela eller delar im erstgenannten Staat entfällt. av ett sådant innehav som avses i Wird eine Beteiligung im Sinn des föregående mening, vilket innehav vorstehenden Satzes zur Gänze understiger en procent av kapitalet oder teilweise veräußert und i bolaget, skall bestämmelserna i beträgt die Beteiligung weniger als denna paragraf tillämpas endast 1 vom Hundert des Kapitals der om avyttringen sker vid något till- Kapitalgesellschaft, sind die Befälle under de fem år som följer stimmungen dieses Absatzes nur närmast efter den tidpunkt då den dann anzuwenden, wenn die fysiska personen har fått hemvist i Veräußerung innerhalb von fünf den förstnämnda staten. Jahren nach dem Zeitpunkt erfolgt,
an dem die natürliche Person ihren
Wohnsitz im erstgenannten Staat
begründet hat.
1TP PT Art. 8 har erhållit denna lydelse genom protokollet den 21 augusti 2006.
Artikel 9 Artikel 9
TPF1FPT TPF1FPT
§ 1. Då en person med hemvist (1) Bezieht eine Person mit i en av staterna från den andra Wohnsitz in einem der beiden staten uppbär royalty eller annan Staaten aus dem anderen Staat ersättning för nyttjandet av eller Einkünfte aus Lizenzgebühren rätten att nyttja litterära eller oder anderen Vergütungen für die konstnärliga verk, patent, mönster, Benützung oder das Recht auf Befabrikationsmetoder, varumärken nützung von Urheberrechten, Paeller annan liknande egendom tenten, Gebrauchsmustern, Her- (med undantag av rätten att nyttja stellungsverfahren, Warenzeichen naturtillgångar), äger endast hem- oder ähnlichen Rechten (außer viststaten beskatta inkomsten. Rechten, die die Ausbeutung von Överstiger emellertid den för Grund und Boden betreffen), so egendomen i fråga erlagda er- hat nur der Wohnsitzstaat das sättningen ett skäligt belopp, gäller Besteuerungsrecht für diese Einvad nu sagts endast den del av künfte. Sind jedoch derartige ersättningen som motsvarar ett Vergütungen unverhältnismäßig sådant skäligt belopp. I sådant fall hoch, so gilt der erste Satz ledigmå den överskjutande delen av ut- lich für den Teil der Vergütungen, betalningen beskattas enligt lag- der einer angemessenen Gegenstiftningen i vardera staten med leistung entspricht. In diesem Fall iakttagande av övriga bestämmel- kann der übersteigende Betrag ser i detta avtal. nach dem Recht jedes Staates und
unter Berücksichtigung der anderen Bestimmungen dieses Abkommens besteuert werden. TPF2FPT TPF2FPT § 2. Då royalty, som avses i (2) Lizenzgebühren im Sinne
paragraf 1, utbetalas av ett sådant des Absatzes 1, die von einer bolag med hemvist i en av Kapitalgesellschaft mit Wohnsitz staterna, vars delägare icke in einem der beiden Staaten an personligen ansvara för bolagets eine Person mit Wohnsitz im förbindelser (Kapitalgesellschaft), anderen Staat bezahlt werden, die till en person med hemvist i den zu mehr als 50 vom Hundert am andra staten, vilken person äger Grund- oder Stammkapital der mer än 50 procent av aktie- eller auszahlenden Kapitalgesellschaft insatskapitalet i det utbetalande beteiligt ist, können abweichend bolaget, må dock royaltyn, obero- von den Bestimmungen des ende av bestämmelserna i nämnda Absatzes 1 in dem erstgenannten paragraf, beskattas i den först- Staat besteuert werden: die Steuer nämnda staten. Skattesatsen får darf jedoch 10 vom Hundert des dock icke överstiga 10 procent av Rohbetrages der Lizenzgebühren royaltyns bruttobelopp. nicht übersteigen.
§ 3. Paragraf 1 är även tillämp- (3) Absatz 1 gilt auch für die lig å inkomst, som förvärvas Einkünfte aus der Veräußerung der genom avyttring av i paragrafen dort genannten Rechte. angiven egendom.
§ 4. Med royalty likställas (4) Wie Lizenzgebühren werden
1TP PT Art. 9 § 1 har erhållit denna lydelse genom protokollet den 6 april 1970. 2TP PT Art. 9 § 2 har erhållit denna lydelse genom protokollet den 6 april 1970.
hyresavgifter och liknande Mietgebühren und ähnliche Verersättningar för överlåtelse av gütungen für die Überlassung kinematografisk film, för nyttjande kinematographischer Filme, für av utrustning avsedd för indu- die Benützung gewerblicher, kaufstriell, kommersiell eller veten- männischer oder wissenschaftskaplig verksamhet eller för licher Ausrüstungen oder für die överlåtelse av i rörelse gjorda Überlassung gewerblicher Ererfarenhetsrön. fahrungen behandelt.
§ 5. Paragraferna 1–4 äga icke (5) Die Absätze 1 bis 4 gelten tillämpning i sådana fall, då en nicht, wenn eine Person mit person med hemvist i en av Wohnsitz in einem der beiden staterna innehar ett fast driftställe i Staaten eine Betriebstätte in dem den andra staten och förvärvar anderen Staat hat und die inkomsten genom detta driftställe. Einkünfte durch diese Betrieb- I dylikt fall äger denna andra stat stätte erzielt. In diesem Fall hat beskatta inkomsten. der andere Staat das Be-
steuerungsrecht für diese Ein-
künfte.
Artikel 10 Artikel 10
TPF1FPT TPF1FPT
§ 1. Då en person med hemvist (1) Bezieht eine Person mit i en av staterna uppbär utdelning, Wohnsitz in einem der beiden som utbetalas av ett bolag Staaten Dividenden, die von einer (Kapitalgesellschaft) med hemvist Kapitalgesellschaft mit Wohnsitz i den andra staten, äger endast in dem anderen Staat gezahlt utdelningsmottagarens hemviststat werden, so hat vorbehaltlich des beskatta utdelningen, såvida icke Absatzes 2 nur der Wohnsitzstaat paragraf 2 föranleder annat. des Dividendenempfängers das
Besteuerungsrecht für diese
Einkünfte.
TPF2FPT TPF2FPT
§ 2. Utdelningen får emellertid (2) Diese Dividenden dürfen beskattas även i den stat där jedoch auch in dem Staat, in dem bolaget som betalar utdelningen die Dividenden zahlende Gesellhar hemvist, enligt lagstiftningen i schaft ihren Wohnsitz hat, nach denna stat, men om mottagaren har dem Recht dieses Staates besteuert rätt till utdelningen får skatten inte werden; die Steuer darf aber, wenn överstiga: der Empfänger der Dividenden der
Nutzungsberechtigte ist, nicht
übersteigen:
a) 5 procent av utdelningens a) 5 % des Bruttobetrags der bruttobelopp, om den som har rätt Dividenden, wenn der Nutzungstill utdelningen är ett bolag (med berechtigte eine Gesellschaft undantag för handelsbolag) som (jedoch keine Personengeselldirekt behärskar minst 25 procent schaft) ist, die unmittelbar über av det utbetalande bolagets mindestens 25 vom Hundert des kapital; Kapitals der die Dividenden
zahlenden Gesellschaft verfügt;
1TP PT Art. 10 § 1 har erhållit denna lydelse genom protokollet den 6 april 1970. 2TP PT Art. 10 § 2 har erhållit denna lydelse genom protokollet den 5 november 1991.
b) 10 procent av utdelningens b) 10 % des Bruttobetrags der bruttobelopp i övriga fall. Dividenden in allen anderen
Fällen.
§ 3. Om i en av staterna skatt på (3) Soweit in einem der beiden inländsk utdelning uttages genom Staaten die Steuer von inavdrag vid källan, beröres ej rätten ländischen Dividenden im Abatt verkställa sådant skatteavdrag zugsweg an der Quelle erhoben med fullt belopp av paragraferna 1 wird, wird das Recht dieses och 2. Om skatt uttages genom så- Staates, den Steuerabzug in voller dant avdrag, skall på ansökan av Höhe vorzunehmen, durch die utdelningsmottagare med hemvist Absätze 1 und 2 nicht berührt. i den andra staten skatten resti- Wenn die Steuer im Abzugsweg tueras i den mån den överstiger erhoben wird, ist sie auf Antrag 10 procent av utdelningens des Dividendenempfängers mit bruttobelopp. Ansökan om restitu- Wohnsitz in dem anderen Staat tion skall inges till vederbörande rückzuerstatten, soweit sie 10 vom myndighet i den stat, i vilken ut- Hundert des Bruttobetrages der delningsmottagaren äger hemvist, Dividenden übersteigt. Der Antrag inom två år efter utgången av det auf Rückerstattung muß innerhalb kalenderår, under vilket det be- von zwei Jahren nach Ablauf des skattningsbara beloppet blivit till- Kalenderjahres, in dem die der gängligt för lyftning. Steuer unterliegende Leistung
fällig geworden ist, bei der
zuständigen Behörde des Staates
eingebracht werden, in dem der
Dividendenempfänger seinen
Wohnsitz hat.
§ 4. De högsta finansmyndig- (4) Die obersten Finanzheterna i de båda staterna skola behörden der beiden Staaten träffa överenskommelse om regeln in gegenseitigem Einvertillämpningen av paragraferna 2 nehmen, wie die Bestimmungen och 3. Härvid skall ingendera der Absätze 2 und 3 durchstaten vara förpliktad att vidtaga zuführen sind. Hierbei soll keiner åtgärder som icke stå i överens- der beiden Staaten verpflichtet stämmelse med dess lagstiftning. werden, Maßnahmen zu treffen,
die seiner Gesetzgebung nicht entsprechen. § 5. Beträffande de rättigheter, (5) Bezüglich der Ansprüche,
som enligt paragraf 3 må till- die nach Absatz 3 den Angekomma personal vid beskickningar hörigen diplomatischer oder konoch konsulat ävensom inter- sularischer Vertretungen sowie nationella organisationer, deras den internationalen Organisatioorgan och tjänstemän, skola föl- nen, ihren Organen und Beamten jande bestämmelser äga tillämp- zustehen, sind die folgenden ning: Regeln anzuwenden:
a) Då en person tillhör en av a) Bei Angehörigen einer diplostaternas beskickning eller konsu- matischen oder konsularischen lat och i denna sin egenskap är Vertretung des einen Staates, die stationerad i den andra staten eller im anderen Staat oder in einem i en tredje stat samt personen är dritten Staat residieren und die medborgare i den förstnämnda Staatsangehörigkeit des Entsende-
staten, anses han äga hemvist i staates besitzen, gilt der Wohnsitz denna förstnämnda stat om han är als in diesem letzteren Staat skattskyldig där för utdelning. gelegen, sofern sie dort zur
Entrichtung direkter Steuern von Dividenden verpflichtet sind; b) Internationella organisationer b) internationale Organisationen
och deras organ ävensom sådana und ihre Organe sowie die Beorganisationers tjänstemän samt amten solcher Organisationen und personer tillhörande en tredje stats das Personal diplomatischer oder beskickning eller konsulat, vilka konsularischer Vertretungen eines uppehålla sig eller i sin berörda dritten Staates, die sich in einem egenskap äro stationerade i en av der beiden Staaten aufhalten oder de båda staterna och i denna stat dort residieren und in diesem Staat äro befriade från skatt på utdel- von der Entrichtung direkter ning, äro ej berättigade till ned- Steuern von Dividenden befreit sättning av skatt som uttagits i den sind, haben keinen Anspruch auf andra staten. Entlastung von den im anderen
Staat erhobenen Steuern.
TPF1FPT TPF1FPT
§ 6. Utdelning, som utbetalas (6) Dividenden, die von einer av ett bolag (Kapitalgesellschaft) Kapitalgesellschaft mit Wohnsitz med hemvist i en av staterna till ett in einem der beiden Staaten an bolag (Kapitalgesellschaft) med eine Kapitalgesellschaft mit hemvist i den andra staten, skall Wohnsitz in dem anderen Staat vara undantagen från beskattning i ausgeschüttet werden, sollen in denna andra stat i den utsträckning diesem anderen Staat steuerbefreit som utdelningen enligt lagstift- sein, aber nur insofern die ningen i denna stat skulle ha varit Dividenden gemäß den Gesetzen undantagen från beskattning, om dieses Staates von der Besteuerung båda bolagen hade ägt hemvist i ausgenommen wären, wenn die denna stat. Vid tillämpning av beiden Gesellschaften ihren denna bestämmelse skall i Sverige Wohnsitz in diesem Staat gehabt ett österrikiskt bolag med be- hätten. Bei der Anwendung dieser gränsad ansvarighet (Gesellschaft Vorschrift wird in Schweden eine mit beschränkter Haftung) anses österreichische Gesellschaft mit såsom ett aktiebolag. Skattebefri- beschränkter Haftung wie eine elsen är villkorad av bestämmelser Aktiengesellschaft behandelt. Die i intern lagstiftning som syftar till Steuerbefreiung gilt vorbehaltlich att förhindra skatteflykt. der zur Verhinderung von Steuer-
umgehungen erlassenen innerstaatlichen Gesetze. § 7. Paragraferna 1 och 2 äro (7) Die Absätze 1 und 2 sind
icke tillämpliga, om mottagaren av nicht anzuwenden, wenn der Emputdelningen äger hemvist i en av fänger der Dividenden mit Wohnstaterna och innehar ett fast drift- sitz in einem der beiden Staaten in ställe i den andra staten, i vilken dem anderen Staat, in dem die die det utbetalande bolaget äger Dividenden zahlende Gesellschaft hemvist, samt den andel, av vilken ihren Wohnsitz hat, eine Betriebutdelningen i fråga härflyter, äger stätte hat und die Beteiligung, für
1TP PT Art. 10 § 6 har erhållit denna lydelse genom protokollet den 5 november 1991.
verkligt samband med det fasta die die Dividenden gezahlt driftstället. I sådant fall tillämpas werden, tatsächlich zu dieser artikel 4. Betriebstätte gehört. In diesem
Fall ist Artikel 4 anzuwenden.
§ 8. Med uttrycket ”utdelning” (8) Der in diesem Artikel verförstås i denna artikel inkomst av wendete Begriff „Dividenden“ aktier, andelsbevis eller andra bedeutet Einkünfte aus Aktien, liknande bevis med rätt till andel i Genußaktien oder Genußcheinen, vinst, delaktighetsbevis i gruvföre- Kuxen, Gründeranteilen oder tag, stiftarandelar eller andra anderen Rechten – ausgenommen rättigheter, fordringar ej inbegrip- Forderungen – mit Gewinnna, med rätt till deltagande i vinst beteiligung sowie aus sonstigen ävensom inkomst av andra andelar Gesellschaftsanteilen stammende i bolag, som enligt skattelagstift- Einkünfte, die nach dem Steuerningen i den stat, i vilken det recht des Staates, in dem die utdelande bolaget äger hemvist, ausschüttende Kapitalgesellschaft jämställes med inkomst av aktier. ihren Wohnsitz hat, den Ein-
künften aus Aktien gleichgestellt sind. Med uttrycket ”bolag (Kapital- Der in diesem Artikel ver-
gesellschaft)” förstås i denna wendete Begriff „Kapitalgesellartikel juridisk person eller rätts- schaft“, bedeutet juristische subjekt, som i beskattningshän- Personen oder Rechtsträger, die seende behandlas som juridisk für die Besteuerung wie juristische person. Personen behandelt werden.
§ 9. Om ett bolag (Kapital- (9) Bezieht eine Kapitalgesellgesellschaft) med hemvist i en av schaft mit Wohnsitz in einem der staterna uppbär inkomst från den beiden Staaten Gewinne oder Einandra staten, får icke i denna andra künfte aus dem anderen Staat, so stat påföras någon skatt på utdel- darf dieser andere Stat weder die ning, som av bolaget utbetalas till Dividenden besteuern, die die personer, som ej äga hemvist i Kapitalgesellschaft an Personen denna andra stat, och ej heller zahlt, die nicht in diesem anderen någon skatt på bolagets icke ut- Staat ihren Wohnsitz haben, noch delade vinst; detta gäller även om Gewinne der Kapitalgesellschaft utdelningen eller den icke utdelade einer Steuer für nichtausgevinsten helt eller delvis utgöres av schüttete Gewinne unterwerfen, inkomst, som härrör från den selbst wenn die gezahlten Diviandra staten. denden oder die nicht aus-
geschütteten Gewinne ganz oder teilweise aus in diesem anderen Staat erzielten Gewinnen oder Einkünften bestehen.
1TPF FPT TPF1FPT
Artikel 10 A Artikel 10 A
§ 1. Då en person med hemvist i (1) Bezieht eine Person mit en av staterna uppbär ränta från Wohnsitz in einem der beiden den andra staten, äger endast Staaten Zinsen aus dem anderen
1TP PT Art. 10 A har tillagts genom protokollet den 6 april 1970.
hemviststaten beskatta räntan, Staat, so hat vorbehaltlich des Absåvida icke paragraf 2 föranleder satzes 2 nur der Wohnsitzstaat das annat. Om räntan förvärvas genom Besteuerungsrecht für diese Einett fast driftställe i den andra künfte. Werden diese Einkünfte staten, äger denna andra stat durch eine im anderen Staat beskatta räntan. gelegene Betriebstätte erzielt, so
steht das Besteuerungsrecht
diesem anderen Staat zu.
§ 2. Bestämmelserna i para- (2) Die Bestimmungen des Artigraferna 3–5 av artikel 10 äga kels 10 Absätze 3 bis 5 sind motsvarande tillämpning. An- sinngemäß anzuwenden. Der Anspråket på restitution avser dock spruch auf Rückerstattung bezieht hela det belopp med vilket skatte- sich jedoch auf den Gesamtbetrag avdrag verkställts. der von Zinsen im Abzugsweg an
der Quelle erhobenen Steuer.
§ 3. Med uttrycket ”ränta” för- (3) Der in diesem Artikel verstås i denna artikel inkomst av wendete Begriff „Zinsen“ bedeutet värdepapper som utfärdats av sta- Einkünfte aus öffentlichen Anten, av obligationer eller deben- leihen, aus Obligationen, auch tures, vare sig de utfärdats mot wenn sie durch Pfandrechte an säkerhet i fastighet eller icke och Grundstücken gesichert oder mit vare sig de representera en rätt till einer Gewinnbeteiligung ausgeandel i vinst eller icke, samt av stattet sind, und aus Forderungen varje annat slags fordran ävensom jeder Art, sowie alle anderen all annan inkomst som enligt Einkünfte, die nach dem Steuerskattelagstiftningen i den stat från recht des Staates, aus dem sie vilken inkomsten härrör jämställes stammen, den Einkünften aus med inkomst av försträckning. Darlehen gleichgestellt sind.
§ 4. Beträffande sådana fall, då (4) Bestehen zwischen Schuldsärskilda förbindelser mellan utbe- ner und Gläubiger oder zwischen talaren och mottagaren eller jedem von ihnen und einem mellan dem båda och annan per- Dritten besondere Beziehungen son föranleda att det utbetalade und übersteigen deshalb die geräntebeloppet med hänsyn till den zahlten Zinsen, gemessen an der skuld, för vilken räntan erlägges, zugrunde liegenden Forderung, överstiger det belopp som skulle den Betrag, den Schuldner und ha avtalats mellan utbetalaren och Gläubiger ohne diese Beziehungen mottagaren om sådana förbindel- vereinbart hätten, so wird dieser ser icke förelegat, skall denna Artikel nur auf diesen letzten artikel gälla endast för sistnämnda Betrag angewendet. In diesem Fall belopp. I sådant fall må över- kann der übersteigende Betrag skjutande räntebelopp beskattas nach dem innerstaatlichen Recht enligt lagstiftningen i vardera der beiden Staaten und unter staten med iakttagande av övriga Berücksichtigung der anderen bestämmelser i detta avtal. Bestimmungen dieses Abkom-
mens besteuert werden.
Artikel 11 Artikel 11
§ 1. Då en fysisk person med (1) Bezieht eine natürliche Perhemvist i en av staterna förvärvar son mit Wohnsitz in einem der inkomst av fritt yrke, äger den beiden Staaten Einkünfte aus
andra staten beskatta inkomsten freien Berufen, so hat der andere allenast i den mån personen där ut- Staat das Besteuerungsrecht für övar sin verksamhet under an- diese Einkünfte nur insoweit, als vändande av en stadigvarande an- die Person ihre Tätigkeit in dem ordning, som regelmässigt står till anderen Staat under Benützung hans förfogande. einer ihr dort regelmäßig zur
Verfügung stehenden ständigen Einrichtung ausübt. § 2. Artikel 4 paragraf 3 skall (2) Artikel 4 Absatz 3 gilt
äga motsvarande tillämpning. sinngemäß.
§ 3. Till fria yrken räknas sär- (3) Als freier Beruf gilt insbeskilt självständigt bedriven veten- sondere die selbständige wissenskaplig, konstnärlig, litterär, un- schaftliche, künstlerische, schriftdervisande och uppfostrande för- stellerische, unterrichtende oder värvsverksamhet samt självstän- erzieherische Erwerbstätigkeit und digt bedriven förvärvsverksamhet die selbständige Erwerbstätigkeit som läkare, advokat, arkitekt, der Ärzte, Rechtsanwälte, Archiingenjör, revisor och patentombud. tekten, Ingenieure, Wirtschafts-
treuhänder und Patentanwälte.
1 1 Artikel 12TPF FPT Artikel 12TPF FPT
Då en fysisk person med Bezieht eine natürliche Person hemvist i en av staterna i sin mit Wohnsitz in einem der beiden egenskap av ledamot av styrelsen Staaten in ihrer Eigenschaft als (Aufsichtsrat) eller direktionen Mitglied des Aufsichts- oder (Verwaltungsrat) i ett sådant bolag Verwaltungsrates einer Kapitalmed hemvist i den andra staten, gesellschaft mit Wohnsitz in dem vars delägare icke personligen an- anderen Staat Aufsichtsrats- oder svara för bolagets förbindelser Vervaltungsratsvergütungen und (Kapitalgesellschaft), uppbär sty- ähnliche Zahlungen, so steht das relsearvode eller liknande ersätt- Besteuerungsrecht für diese Einning, äger denna andra stat be- künfte diesem anderen Staat zu. skatta inkomsten i fråga.
Artikel 13 Artikel 13
§ 1. Då en fysisk person med (1) Bezieht eine natürliche hemvist i en av staterna förvärvar Person mit Wohnsitz in einem der inkomst av arbetsanställning beiden Staaten Einkünfte aus (löner, arvoden och liknande nichtselbständiger Arbeit (Löhne, ersättningar), som utövas i den Gehälter und ähnliche Verandra staten, äger denna andra stat gütungen), die in dem anderen beskatta inkomsten i fråga. Staat ausgeübt wird, so hat der
andere Staat das Besteuerungsrecht für diese Einkünfte. § 2. Oberoende av vad i para- (2) Abweichend von Absatz 1
graf 1 stadgas må inkomst av ar- können Einkünfte aus nichtselbbetsanställning beskattas allenast i ständiger Arbeit nur in dem Staat den stat, i vilken arbetstagaren besteuert werden, in dem der
1TP PT Art. 12 har erhållit denna lydelse genom protokollet den 6 april 1970.
äger hemvist därest han antingen Arbeitnehmer seinen Wohnsitz
hat, wenn dieser Arbeitnehmer entweder a) uppehåller sig i den andra a) sich vorübergehend, ins–
staten allenast tillfälligtvis – gesamt nicht länger als 183 Tage sammanlagt högst 183 dagar under während eines Kalenderjahres, in ett och samma kalenderår – samt dem anderen Staat aufhält und für uppbär ersättning för sin under seine während dieser Zeit denna tid utövade verksamhet av ausgeübte Tätigkeit von einem en arbetsgivare, som äger hemvist Arbeitgeber entlohnt wird, der i förstnämnda stat, under sådana seinen Wohnsitz nur in dem förhållanden att ersättningen icke erstgenannten Staat hat, und für belastar ett av arbetsgivaren i den seine Tätigkeit nicht zu Lasten andra staten innehaft fast drift- einer in dem anderen Staat ställe eller en av denne där befindlichen Betriebstätte oder innehavd stadigvarande anordning, ständigen Einrichtung des Arbeiteller gebers entlohnt wird, oder
b) helt och hållet eller till b) ausschließlich oder vorhuvudsaklig del fullgör arbete wiegend an Bord von Flugzeugen ombord å luftfartyg, som nyttjas eines Unterhehmens der Luftfahrt av ett luftfartsföretag i en av eines der beiden Staaten (insbestaterna (särskilt konsortiet sondere bei dem Konsortium Scandinavian Airlines System). „Scandinavian Airlines System“)
tätig ist.
§ 3. Då arbetet helt och hållet (3) Wenn die Arbeit auseller till huvudsaklig del fullgöres schließlich oder vorwiegend an ombord å fartyg och den verkliga Bord von Schiffen ausgeübt wird ledningen för det företag, som und der Ort der tatsächlichen nyttjar fartygen, är belägen å en Leitung des Unternehmens, das ort inom en av staterna, anses die Fahrzeuge betreibt, sich in arbetet vid tillämpningen av einem der beiden Staaten befindet, paragraf 1 vara utfört i denna stat. so gilt im Sinne des Absatzes 1 die
Arbeit als in diesem Staaat augeübt. § 4. Paragraf 1 är icke tillämplig (4) Absatz 1 gilt nicht für
i fråga om studerande vid hög- Studenten einer Hochschule, skola, teknisk skola eller liknande technischen Schule oder ähnlichen undervisningsanstalt i en av sta- Lehranstalt eines der beiden terna, vilka mot ersättning äro Staaten, die gegen Entgelt bei anställda vid ett företag i den einem Unternehmen in dem andra staten under högst 100 dagar anderen Staat nicht länger als 100 under ett och samma kalenderår i Tage während eines Kalendersyfte att erhålla praktisk utbild- jahres beschäftigt werden, um eine ning. praktische Ausbildung zu erhalten.
TPF1FPT 1TPF FPT Artikel 14 Artikel 14
Då en fysisk person med Bezieht eine natürliche Person hemvist i en av staterna förvärvar mit Wohnsitz in einem der beiden
1TP PT Art. 14 har erhållit denna lydelse genom protokollet den 6 april 1970.
inkomst i den andra staten – Staaten Einkünfte aus freiantingen under utövande av fritt beruflicher oder nichtselbständiger yrke eller på grund av arbets- Arbeit für Tätigkeiten, die in dem anställning – genom verksamhet, anderen Staat für Unterhaltungsvars ändamål är att bereda darbietungen ausgeübt werden, underhållning, t.ex. såsom teater-, wie zum Beispiel als Bühnen-, radio-, televisions- eller filmartist, Radio-, Fernseh-, Filmkünstler skådespelare, musiker och pro- und Schauspieler, Musiker, Artist fessionell idrottsman, äger – obe- und Berufssportler, so steht das roende av bestämmelserna i artikel Besteuerungsrecht für diese 11 och artikel 13 paragraf 2 – Einkünfte abweichend von den denna andra stat beskatta in- Bestimmungen des Artikels 11 komsten. Bestämmelserna i arti- und des Artikels 13 Absatz 2 kel 9 paragraf 1 beröras icke här- diesem anderen Staat zu. Die av. Bestimmungen des Artikels 9
Absatz 1 bleiben unberührt.
TPF1FPT 1 P Artikel 15 Artikel 15
Då en fysisk person med hem- Bezieht eine natürliche Person vist i en av staterna uppbär från mit Wohnzitz in einem der beiden den andra staten pensioner, änke- Staaten aus dem anderen Staat och pupillpensioner inbegripna, Ruhegehälter, Witwen- oder ävensom andra belopp eller i Waisenpensionen sowie andere pengar uppskattbara förmåner på Bezüge oder geldwerte Vorteile grund av förutvarande arbetsan- für frühere Dienstleistungen, so ställning, äger endast hemvist- hat nur der Wohnsitzstaat das staten beskatta denna inkomst. Besteuerungsrecht für diese Ein-
künfte.
Artikel 16 Artikel 16
TPF2FPT 2 P P
§ 1. Då en person med hemvist (1) Bezieht eine Person mit i en av staterna uppbär lön, arvode Wohnsitz in einem der beiden eller liknande ersättning eller Staaten Einkünfte aus Gehältern, pension, änke- och pupillpensioner Löhnen und ähnlichen Verinbegripna, av den andra staten gütungen oder aus Ruhegehältern, eller av delstat, kommun, kommu- Witwen- und Waisenpensionen, nalförbund eller annan offent- die der andere Staat oder die ligrättslig juridisk person i den Länder, Gemeinden oder Gestaten på grund av förhanden- meindeverbände oder andere varande eller tidigare arbets- juristische Personen des öffentanställning, äger – oberoende av lichen Rechtes jenes anderen bestämmelserna i artiklarna 13 och Staates für gegenwärtige oder 15 – endast denna andra stat be- frühere Dienst- oder Arbeitsskatta inkomsten. Detta gäller leistungen gewähren, so hat även i fråga om belopp, som ut- abweichend von den Bestimmungbetalas på grund av lagstadgad en der Artikel 13 und 15 nur dieser socialförsäkring i denna andra stat. andere Staat das Besteuerungs-
recht für diese Einkünfte. Das
1TP PT Art. 15 har erhållit denna lydelse genom protokollet den 6 april 1970. 2TP PT Art. 16 § 1 har erhållit denna lydelse genom protokollet den 6 april 1970. 24
gleiche gilt auch für Bezüge aus
der gesetzlichen Sozialver-
sicherung dieses anderen Staates.
§ 2. Paragraf 1 äger icke (2) Absatz 1 findet keine tillämpning å Anwendung
a) ersättningar till personer, som a) auf Zahlungen, die an Peräga medborgarskap i den först- sonen geleistet werden, welche die nämnda staten, Staatsangehörigkeit des erstge-
nannten Staates besitzen,
b) ersättningar för tjänster, vilka b) auf Zahlungen für Dienste, utföras eller utförts i samband med die im Zusammenhang mit einer in rörelse, som den i paragraf 1 Gewinnerzielungsabsicht durchgeåsyftade juridiska personen bedri- führten gewerblichen Tätigkeit vit i förvärvssyfte. einer der in Absatz 1 genannten
juristischen Personen geleistet
werden oder geleistet worden sind.
§ 3. Frågan, huruvida en juridisk (3) Ob eine juristische Person person är offentligrättslig, skall eine solche des öffentlichen bedömas enligt lagstiftningen i den Rechtes ist, wird nach den stat, i vilken densamma till- Gesetzen des Staates entschieden, kommit. in dem sie errichtet ist.
Artikel 17 Artikel 17
Studerande, lärlingar, praktikan- Studenten, Lehrlinge, Praktiter och volontärer från en av kanten und Volontäre eines der staterna, vilka allenast i studie- beiden Staaten, die sich nur zu eller utbildningssyfte uppehålla sig Studien- oder Ausbildungsi den andra staten, underkastas zwecken in dem anderen Staat icke någon beskattning i denna aufhalten, werden von den für andra stat för belopp, som de ihren Lebensunterhalt, ihre Stumottaga för sitt underhåll, sina dien und ihre Ausbildung empstudier eller sin utbildning, därest fangenen Bezügen in diesem beloppen i fråga utbetalas till dem anderen Staat nicht besteuert, från förstnämnda stat eller eljest wenn ihnen diese Bezüge aus dem från utlandet. erstgenannten Staat oder sonst aus
dem Ausland zufließen.
Artikel 18 Artikel 18
§ 1. Förmögenhet, som äges av (1) Das Besteuerungsrecht für en person med hemvist i en av Vermögen einer Person mit Wohnstaterna, beskattas allenast i den sitz in einem der beiden Staaten, stat, vilken enligt detta avtal äger soweit es besteht aus: beskatta inkomst av samma förmögenhet, såframt förmögenheten består av
a) fast egendom (artikel 3), a) unbeweglichem Vermögen
(Artikel 3), b) egendom, som nyttjas i rörel- b) Vermögen, das einem ge-
se (artikel 4 och 7), werblichen Unternehmen dient
(Artikel 4 und 7),
c) egendom, som nyttjas vid ut- c) Vermögen, das der Ausübung
övningen av fritt yrke (artikel 11). freier Berufe dient (Artikel 11),
hat der Staat, dem das Besteuerungsrecht für die Einkünfte aus diesem Vermögen zusteht. TPF1FPT TPF1FPT § 2. Annan förmögenhet som (2) Das Besteuerungsrecht für
äges av en person med hemvist i anderes Vermögen einer Person en av staterna, beskattas endast i hat nur der Staat, in dem diese denna stat. Person ihren Wohnsitz hat.
§ 3. Med avseende å fall, som (3) Hinsichtlich der in den angives i paragraferna 1 och 2, Absätzen 1 und 2 angeführten skola bestämmelserna i artikel 10 Fälle finden die Bestimmungen paragraf 6 äga motsvarande des Artikels 10 Absatz 6 sinntillämpning. gemäß Anwendung.
§ 4. Förmögenhet, som äges av (4) Das Vermögen einer en juridisk person med hemvist i juristischen Person mit Wohnsitz en av staterna, må i den andra in einem der beiden Staaten darf in staten icke underkastas någon dem anderen Staat keiner Bebeskattning, som är högre eller steuerung unterworfen werden, die mera tyngande än den beskattning, höher oder belastender ist als die som åvilar förmögenhet tillkom- Besteuerung des Vermögens einer mande en juridisk person av juristischen Person derselben oder samma eller liknande slag med ähnlicher Art mit Wohnsitz im hemvist i denna andra stat. anderen Staat.
Artikel 19 Artikel 19
De svenska författningarnas be- Die Vorschriften der schwestämmelser om inkomst- och för- dischen Gesetze über die Einmögenhetsbeskattning av oskifta kommens- und Vermögensdödsbon tillämpas icke i den mån besteuerung ruhender Erbschaften dödsbodelägare för i dödsboet in- finden insoweit keine Anwendung, gående inkomst eller däri ingående als für das aus der Erbschaft herförmögenhet direkt beskattas i rührende Einkommen und Ver- Österrike enligt bestämmelserna i mögen der Erwerber in Österreich detta avtal. nach den Bestimmungen dieses
Abkommens unmittelbar zur
Steuer herangezogen wird.
2TP PT 2TP PT Artikel 20 Artikel 20
§ 1. Då en person med hemvist i (1) Bezieht eine Person mit en av staterna uppbär inkomst eller Wohnsitz in einem der beiden innehar förmögenhet får in- Staaten Einkünfte oder hat sie komsten eller förmögenheten – om Vermögen, so können diese icke paragraf 2 föranleder annat – Einkünfte oder dieses Vermögen – beskattas i denna stat, även om auch wenn das Besteuerungsrecht beskattningsrätten enligt föregå- nach den vorstehenden Artikeln ende artiklar i detta avtal till- dieses Abkommens dem anderen kommer den andra staten. Den Staat zusteht – vorbehaltlich des stat, i vilken personen i fråga äger Absatzes 2 im erstgenannten Staat
1TP PT Art. 18 § 2 har erhållit denna lydelse genom protokollet den 6 april 1970. 2TP PT Art. 20 har erhållit denna lydelse genom protokollet den 6 april 1970. 26
hemvist, skall dock besteuert werden. Der Staat, in
dem die Person ihren Wohnsitz hat, rechnet jedoch a) från skatten på sådan persons a) auf die vom Einkommen
inkomst avräkna ett belopp mot- dieser Person zu erhebende Steuer svarande den inkomstskatt som den Betrag an, der der im anderen erlagts i den andra staten; Staat gezahlten Steuer vom
Einkommen entspricht;
b) från skatten på sådan persons b) auf die vom Vermögen dieser förmögenhet avräkna ett belopp Person zu erhebende Steuer den motsvarande den förmögenhets- Betrag an, der der im anderen skatt som erlagts i den andra Staat gezahlten Steuer vom staten. Vermögen entspricht.
Avräkningsbeloppet skall emel- Der anzurechnende Betrag darf lertid icke överstiga beloppet av jedoch den Teil der vor der Anden del av skatten som utan sådan rechnung ermittelten Steuer nicht avräkning belöper på inkomst eller übersteigen, der auf Einkünfte förmögenhet som må beskattas i oder Vermögen entfällt, die der den andra staten. Besteuerung im anderen Staat
unterliegen.
§ 2. Då en person med hemvist i (2) Bezieht eine Person mit en av staterna uppbär inkomst, Wohnsitz in einem der beiden som enligt artikel 7 eller artikel 16 Staaten Einkünfte, die nach Artiparagraf 1 skall beskattas endast i kel 7 oder nach Artikel 16 Abden andra staten, eller innehar satz 1 nur im anderen Staat beförmögenhet, som enligt artikel 18 steuert werden können, oder hat paragraf 1 jämförd med artikel 7 sie Vermögen, das nach Artikel 18 skall beskattas endast i den andra Absatz 1 in Verbindung mit Artistaten, skall sådan inkomst eller kel 7 der Besteuerung nur im förmögenhet vara undantagen från anderen Staat unterliegt, so nimmt beskattning i den förstnämnda der erstgenannte Staat diese Einstaten. Den förstnämnda staten må künfte oder dieses Vermögen von dock vid bestämmandet av skatten seiner Besteuerung aus; der erstpå sådan persons återstående in- genannte Staat kan aber bei der komst eller förmögenhet tillämpa Festsetzung der Steuer für das den skattesats, som skulle ha varit übrige Einkommen oder Vertillämplig om inkomsten eller för- mögen dieser Person den Steuermögenheten i fråga icke undan- satz anwenden, der anzuwenden tagits från beskattning. Motsva- wäre, wenn die betreffenden rande gäller beträffande inkomst Einkünfte oder das betreffende som avses i artikel 10 paragraf 6 Vermögen nicht von der Beoch förmögenhet som avses i steuerung ausgenommen wären. artikel 18 paragraf 3. Das gleiche gilt für Einkünfte im
Sinne des Artikels 10 Absatz 6
und für Vermögen im Sinne des
Artikels 18 Absatz 3.
Artikel 21 Artikel 21
Detta avtal påverkar icke rätten Dieses Abkommen berührt nicht till eventuella, längre gående den Anspruch auf etwaige weiterbefrielser, vilka enligt folkrättens gehende Befreiungen, die nach
allmänna regler eller på grund av den allgemeinen Regeln des särskilda överenskommelser till- Völkerrechtes oder besonderen komma diplomatiska eller konsu- Vereinbarungen den Angehörigen lära befattningshavare. I den mån der diplomatischen oder konsulapå grund av sådana längre gående rischen Vertretungen zustehen. befrielser inkomst och förmögen- Soweit auf Grund solcher weiterhet icke beskattas i anställnings- gehenden Befreiungen Einkünfte staten, förbehålles beskattningen und Vermögen im Empfangsstaat hemlandet. nicht besteuert werden, bleibt die
Besteuerung dem Entsendestaat
vorbehalten.
Artikel 22 Artikel 22
§ 1. Kan en person med hemvist (1) Weist eine Person mit i en av staterna visa att av be- Wohnsitz in einem der beiden skattningsmyndigheterna i de båda Staaten nach, daß Maßnahmen der staterna vidtagna åtgärder för Finanzbehörden der beiden honom medföra eller kunna med- Staaten für sie die Wirkung einer föra dubbelbeskattning i strid mot Doppelbesteuerung haben oder principerna i detta avtal, äger han haben werden, die den Grund- – utan att hans rätt att använda sig sätzen dieses Abkommens widerav i den interna rättsordningen spricht, so kan sie sich, ungivna rättsmedel därav påverkas – beschadet eines innerstaatlichen göra framställning hos den högsta Rechtsmittels, an die oberste finansmyndigheten i den stat, i Finanzbehörde des Staaes wenden vilken han äger hemvist. in dem sie ihren Wohnsitz hat.
§ 2. Anses framställningen grun- (2) Werden die Einwendungen dad, skall den enligt paragraf 1 für begründet erachtet, so soll die behöriga högsta finansmyndig- nach Absatz 1 zuständige oberste heten, såframt densamma icke vill Finanzbehörde, wenn sie auf ihren avstå från sitt eget skatteanspråk, eigenen Steueranspruch nicht söka att med den högsta finans- verzichten will, versuchen, sich myndigheten i den andra staten mit der obersten Finanzbehörde träffa överenskommelse till und- des anderen Staates zu vervikande av dubbelbeskattning. ständigen, um eine Doppel-
besteuerung zu vermeiden.
Artikel 23 Artikel 23
§ 1. De högsta finansmyndighe- (1) Die obersten Finanzbeterna i de båda staterna skola hörden der beiden Staaten werden utbyta de upplysningar, vilka äro sich die Mitteilungen machen, die erforderliga för att genomföra zur Durchführung dieses Abkomdetta avtal eller för att förhindra mens oder zur Vermeidung von skatteflykt. De högsta finansmyn- Steuerverkürzungen notwendig digheterna äro dock icke för- sind. Die obersten Finanzbehörpliktade att meddela sådana upp- den sind jedoch nicht verpflichtet, lysningar, som icke kunna lämnas Auskünfte zu erteilen, die nicht på grundval av hos skattemyndig- auf Grund der bei den Finanzheterna tillgängligt material utan behörden vorhandenen Unterlagen kräva särskild undersökning. De gegeben werden können, sondern sålunda utbytta upplysningarna gesonderte Ermittlungen erfordern
skola behandlas såsom hemliga, würden. Der Inhalt der auf Grund dock att desamma må göras dieses Artikels zur Kenntnis der tillgängliga för personer och obersten Finanzbehörden gelangmyndigheter (svenska förvalt- ten Mitteilungen ist geheim zu ningsdomstolar härunder inbegrip- halten, unbeschadet der Befugnis na), vilka enligt i lag meddelade ihn Personen und Behörden föreskrifter handlägga taxering (einschließlich der Verwaltungseller uppbörd av de skatter, som gerichte in Schweden) zugänglich avses i detta avtal. Samma för- zu machen, die nach den gepliktelse, som åvilar de högsta setzlichen Vorschriften bei der finansmyndigheterna, åligger jäm- Festsetzung oder Einhebung der väl nyssnämnda personer och Steuern im Sinne dieses Abmyndigheter. kommens mitwirken. Diese Perso-
nen und Behörden haben die gleiche Verpflichtung wie die obersten Finanzbehörden. § 2. Paragraf 1 får icke i något (2) Absatz 1 ist in keinem Falle
fall anses innebära, att någon av so auszulegen, daß einem der staterna är pliktig att Staaten die Verpflichtung aufer-
legt wird,
a) tillgripa verkställighetsåtgär- a) Verwaltungsmaßnahmen der, som icke stå i överens- durchzuführen, die seinen gesetzstämmelse med dess lagstiftning lichen Vorschriften oder seiner eller administrativa praxis, Verwaltungspraxis widersprechen,
b) meddela upplysningar, vilka b) Einzelheiten mitzuteilen, icke kunna infordras enligt i lag deren Angabe nach den gesetzmeddelade föreskrifter i den ena lichen Vorschriften des einen oder eller den andra avtalsslutande anderen Staates nicht gefordert staten. werden kann.
§ 3. Upplysningar, vilka skulle (3) Mitteilungen, die ein yppa en affärs- eller yrkeshemlig- gewerbliches oder berufliches het, få icke utbytas. Geheimnis offenbaren würden,
dürfen nicht gegeben werden.
Artikel 24 Artikel 24
§ 1. Då en av staterna tillämpar (1) Bei der Anwendung dieses detta avtal, skall, såvitt icke Abkommens durch einen der sammanhanget annorlunda kräver, beiden Staaten ist, soweit sich aus varje uttryck, vars innebörd icke dem Zusammenhang nichts andeangivits i avtalet, anses hava den res ergibt, jeder in diesem Abbetydelse, som uttrycket har enligt kommen nicht umschriebene Begällande lagar inom den ifråga- griff nach den Gesetzen dieses varande staten rörande sådana Staates auszulegen, die sich auf skatter, som avses i detta avtal. die Steuern im Sinne des
Abkommens beziehen.
§ 2. De högsta finansmyndighe- (2) Die obersten Finanzterna i de båda staterna må vid behörden der beiden Staaten behandlingen av frågor, vilka upp- können bei der Behandlung von komma i anledning av detta avtal, Fragen, die sich aus diesem träda i direkt förbindelse med Abkommen ergeben, unmittelbar varandra. miteinander verkehren.
§ 3. De högsta finansmyndighe- (3) Zur Beseitigung von terna skola träffa överenskommel- Schwierigkeiten und Zweifeln, die se då så erfordras till undanröjande bei der Auslegung oder Anav svårigheter eller tvivelsmål, wendung dieses Abkommens som uppkomma vid detta avtals auftreten, sowie zur Beseitigung tolkning eller tillämpning, även- von Härten auf Grund einer som till undanröjande av obillighet Doppelbesteuerung bei den på grund av dubbelbeskattning i Steuern im Sinne dieses Abkomfall, som icke regleras i detta avtal, mens in Fällen, die in diesem såvitt fråga är om däri avsedda Abkommen nicht geregelt sind, skatter. werden sich die obersten Finanz-
behörden verständigen.
Artikel 25 Artikel 25
§ 1. Detta avtal skall ratificeras, (1) Dieses Abkommen soll för Sveriges del av Hans Maj:t ratifiziert werden, und zwar Konungen av Sverige med riks- schwedischerseits durch Seine dagens samtycke och för Majestät den König von Schweden Österrikes del av Republiken mit Zustimmung des Riksdags, Österrikes President. Ratifika- österreichischerseits durch den tionshandlingarna skola snarast Bundespräsidenten der Republik möjligt utväxlas i Wien. Österreich. Die Ratifikationsur-
kunden sollen so bald wie möglich in Wien ausgetauscht werden. § 2. Detta avtal träder i kraft i (2) Dieses Abkommen tritt mit
och med ratifikationshandling- dem Austausch der Ratifikationsarnas utväxling. urkunden in Kraft.
Artikel 26 Artikel 26
§ 1. Efter utväxling av ratifika- (1) Nach Austausch der tionshandlingarna skola avtalets Ratifikationsurkunden finden die bestämmelser tillämpas Bestimmungen des Abkommens
Anwendung: a) i Österrike: a) in Österreich: beträffande skatter, som uttagas auf die Steuern, die für die Zeit
för tiden efter den 31 december nach dem 31. Dezember 1958 er- 1958; hoben werden;
b) i Sverige: b) in Schweden: beträffande statlig inkomstskatt auf die staatliche Einkommen-
och allmän kommunalskatt, som steuer und die allgemeine Geutgå på grund av taxering under meindesteuer, die Gegenstand der kalenderåret 1960 (avseende in- Veranlagungen des Kalenderjahres komst under kalenderåret 1959 1960 (hinsichtlich der Einkünfte eller motsvarande räkenskapsår) des Kalenderjahres 1959 oder des och senare år; entsprechenden Rechnungsjahres)
und späterer Kalenderjahre bilden;
beträffande kupongskatt å sådan auf die Kuponsteuer von Diviutdelning, som förfaller till betal- denden, die nach dem 31. Dening efter den 31 december 1958; zember 1958 fällig werden;
beträffande sjömansskatt, som auf die Seemannsteuer, die für belöper å tiden efter den 31 de- die Zeit nach dem 31. Dezember
cember 1958; 1958 erhoben wird;
beträffande bevillningsavgifter auf die Abgaben auf besondere för särskilda förmåner och rättig- Vorteile und Gerechtigkeiten, die heter, som belöpa å tiden efter den für die Zeit nach dem 31. De- 31 december 1958; zember 1958 erhoben werden;
beträffande statlig förmögen- auf die staatliche Vermögenhetsskatt, som utgår på grund av steuer, die Gegenstand der Vertaxering under kalenderåret 1960 anlagung des Kalenderjahres 1960 (avseende förmögenhet vid ut- (hinsichtlich des Vermögens am gången av kalenderåret 1959) och Ende des Kalenderjahres 1959) senare år; und späterer Kalenderjahre bildet;
beträffande övriga svenska auf die sonstigen schwedischen skatter, som utgå på grund av Steuern, die Gegenstand der Vertaxering under kalenderåret 1960 anlagungen des Kalenderjahres och senare år. 1960 und späterer Kalenderjahre
bilden.
§ 2. Beträffande skatter, vilka (2) Für die Steuern, die für die uttagas för tiden före tillämp- Zeit bis zur Anwendung der Beningen av detta avtal, skola stimmungen dieses Abkommens tillämpas de bestämmelser, som på erhoben werden, sind die Begrundval av ömsesidighet till stimmungen des durch den undvikande av dubbelbeskattning Notenwechsel vom 19. Juli 1951 överenskommits genom noteväx- (ergänzt durch den Notenwechsel lingen den 19 juli 1951 (kom- vom 14. August 1956) zur Verpletterad genom noteväxlingen meidung der Doppelbesteuerung den 14 augusti 1956). vereinbarten Gegenseitigkeitsver-
hältnisses anzuwenden.
Artikel 27 Artikel 27
Detta avtal förbliver i kraft, så Dieses Abkommen bleibt in länge detsamma icke uppsäges av Kraft, solange es nicht von einem en av staterna. Envar av staterna der beiden Staaten gekündigt må – med iakttagande av en upp- worden ist. Jeder Staat kann das sägningstid av sex månader – upp- Abkommen unter Einhaltung einer säga avtalet att gälla vid slutet av sechsmonatigen Frist auf das Ende ett kalenderår. I händelse av sådan eines Kalenderjahres kündigen. In uppsägning skall avtalet sista diesem Falle wird das Abkommen gången tillämpas: letztmals angewendet:
a) i Österrike: a) in Österreich: beträffande skatter, som uttagas auf die Steuern, die für die Zeit
för tiden intill den 31 december bis zum 31. Dezember des Jahres det kalenderår, till vars slut avtalet erhoben werden, zu dessen Ende uppsagts (uppsägningsåret); die Kündigung erfolgt ist;
b) i Sverige: b) in Schweden: beträffande statlig inkomstskatt, auf die staatliche Einkommen-
statlig förmögenhetsskatt och all- steuer, die staatliche Vermögenmän kommunalskatt, som utgå på steuer und die allgemeine grund av taxering under kalender- Gemeindesteuer, die Gegenstand året efter uppsägningsåret; der Veranlagungen des Kalender-
jahres, das auf das Kündigungsjahr
folgt, bilden;
beträffande kupongskatt å sådan auf die Kuponsteuer von Diviutdelning, som förfaller till betal- denden, die während des Kündining under uppsägningsåret; gungsjahres fällig werden:
beträffande sjömansskatt, som auf die Seemannsteuer, die für belöper å uppsägningsåret; das Kündigungsjahr erhoben wird;
beträffande bevillningsavgifter auf die Abgaben auf besondere för särskilda förmåner och rättig- Vorteile und Gerechtigkeiten, die heter, som belöpa å uppsägnings- für das Kündigungsjahr erhoben året; werden;
beträffande övriga svenska auf die sonstigen schwedischen skatter, som utgå på grund av Steuern, die Gegenstand der Vertaxering under kalenderåret efter anlagungen des Kalenderjahres, uppsägningsåret. das auf das Kündigungsjahr folgt,
bilden.
Till bekräftelse härå hava de Zu Urkund dessen haben die Bebåda avtalsslutande staternas be- vollmächtigten der beiden Staaten fullmäktigade ombud undertecknat dieses Abkommen unerzeichnet detta avtal och försett detsamma und mit Siegeln versehen. med sigill.
Som skedde i Stockholm den 14 Geschehen zu Stockholm am 14. maj 1959 i vardera två Mai 1959 in je zweifacher Ausoriginalexemplar å svenska och fertigung in deutscher und schwetyska språken, vilka båda texter discher Sprache, wobei beide Texäga lika vitsord. te authentisch sind.
Östen Undén Dr. Rudolf Krippl-Redlich-
Redensbruck
3 Ärendet och dess beredning
Det nu gällande avtalet mellan Sverige och Österrike för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet undertecknades den 14 maj 1959. Avtalet har därefter ändrats genom protokoll undertecknade den 6 april 1970 samt den 5 november 1991.
Avtalet har visat sig kunna utnyttjas för att helt undgå beskattning av kapitalvinst på aktier i vissa fall. Av denna anledning togs från svensk sida initiativ till förhandlingar om ett protokoll om ändring i avtalet. Förhandlingar genomfördes i Stockholm i maj 2006. Ett utkast till protokoll om ändring i skatteavtalet färdigställdes i juli 2006. Den svenska och den tyska texten har remitterats till Kammarrätten i Jönköping och Skatteverket som inte haft något att erinra mot förslaget. Protokollet undertecknades i Stockholm den 21 augusti 2006. Protokollet finns fogat som bilaga 1 till denna proposition.
Inom Finansdepartementet utarbetades promemorian Skatteavtalet mellan Sverige och Österrike som behandlar möjligheterna till tillämpning av protokollets bestämmelser innan protokollet formellt träder i kraft mellan staterna. En sammanfattning av promemorian finns i bilaga 2 och promemorians lagförslag i bilaga 3. Promemorian har remissbehandlats och yttranden har inkommit från samtliga remissinstanser (Skatteverket, Kammarrätten i Jönköping, Svea hovrätt, Föreningen Svenskt Näringsliv och Företagarna). En sammanställning av remissyttrandena har upprättats och finns tillgänglig i Finansdepartementet (Fi2006/4049).
Lagrådet
Regeringen beslutade den 14 september 2006 att överlämna en remiss till Lagrådet om skatteavtal mellan Sverige och Österrike. Lagförslaget i denna remiss finns i bilaga 4. Lagrådets yttrande den 26 september 2006 finns i bilaga 5. I propositionen har Lagrådets synpunkter följts. Lagrådets synpunkter behandlas i avsnitt 5 och i författningskommentaren.
4 Protokollet om ändring i skatteavtalet mellan Sverige och Österrike
Regeringens förslag: Riksdagen godkänner protokollet undertecknat den 21 augusti 2006 om ändring i avtalet mellan Konungariket Sverige och Republiken Österrike för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet.
Remissinstanserna: Ett utkast till protokollet har remitterats till
Kammarrätten i Jönköping och Skatteverket. Remissinstanserna har inga erinringar mot förslaget, men kammarrätten har föreslagit en språklig justering.
Skälen för regeringens förslag: Sverige och Österrike undertecknade den 21 augusti 2006 ett protokoll om ändring i avtalet mellan Konungariket Sverige och Republiken Österrike för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet.
Beskattningsrätten i det nuvarande avtalet har helt tillagts Österrike i fall då den som avyttrar en andel i vissa bolag har hemvist i Österrike. Detta är helt i enlighet med den rekommendation som Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) lämnat. Österrikes skattelagstiftning innebär emellertid att den kapitalvinst som avyttringen ger upphov till inte beskattas i Österrike till den del den hänför sig till tiden innan avyttraren fick hemvist i Österrike. I förhållande till Sverige innebär detta att kapitalvinster som hänför sig till värdestegring på andelar under den tid då personen inte haft hemvist i Österrike helt undgår beskattning.
Enligt avtalets nya lydelse får kapitalvinst på grund av avyttring av aktie eller annan andel eller rättighet i bolag även beskattas i den skattskyldiges tidigare hemviststat. Ändringen ger således den förutvarande hemviststaten en utökad rättighet att beskatta kapitalvinster i vissa fall. För Sveriges del innebär det att vissa kapitalvinster som en person uppbär efter att personen flyttat till Österrike kan beskattas i Sverige.
Protokollets innehåll
I artikel 1 föreskrivs att nuvarande artikel 8 i skatteavtalet mellan Sverige och Österrike skall ersättas med en ny artikel 8. Den nya artikel 8 består av paragraferna 1 och 2. Bestämmelsen i paragraf 1 är densamma som den i nuvarande artikel 8. I den nya paragraf 2 föreskrivs att utan hinder av bestämmelserna i artikel 8 paragraf 1 och artikel 2 paragraf 1, som avser s.k. annan inkomst, får inkomst från avyttring av aktie eller annan andel eller rättighet i bolag som en fysisk person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar beskattas i den andra staten om den fysiska personen tidigare haft hemvist i denna andra stat. Beskattningsrätten i denna andra stat begränsas dock till den del av värdeökningen som hänför sig till tiden innan personen fick hemvist i den förstnämnda staten. Av sista meningen, som tillkommit på initiativ av Österrike, framgår att om innehavet understiger en procent av kapitalet i bolaget så skall bestämmelserna i denna paragraf endast tillämpas om avyttringen sker vid något tillfälle under de fem år som följer närmast efter den tidpunkt då den fysiska personen har fått hemvist i den förstnämnda staten.
Artikel 2 innehåller ikraftträdande- och övergångsbestämmelser. Enligt artikel 2.1 skall staterna underrätta varandra när de konstitutionella åtgärder som krävs för att protokollet skall träda i kraft har vidtagits. Enligt artikel 2.2 i protokollet träder detta i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av dessa underrättelser har tagits emot. Av artikel 2.3 framgår att protokollets bestämmelser skall tillämpas beträffande skatt på inkomst som förvärvas den 1 januari 2007 eller senare. Detta skall dock endast gälla för inkomst som förvärvas av en person som på dagen för protokollets undertecknande eller därefter fick hemvist i den förstnämnda staten. Med uttrycket den förstnämnda staten avses i denna bestämmelse 34
den stat där den enskilde fått hemvist efter att vid någon tidigare tidpunkt haft hemvist i den andra avtalsslutande staten. Om exempelvis en person som enligt avtalet tidigare haft skattemässigt hemvist i Sverige flyttar till Österrike och får hemvist där innebär det att uttrycket den förstnämnda staten avser Österrike. Protokollet skall således inte tillämpas på kapitalvinst som förvärvas av en fysisk person som redan före undertecknandet av protokollet hade hemvist i Österrike enligt avtalet. Detta innebär att protokollets bestämmelser blir tillämpliga för personer som tidigare haft hemvist i Sverige och som får hemvist i Österrike den 21 augusti 2006 eller senare och som avyttrar sådan egendom som avses i nya artikel 8 paragraf 2 den 1 januari 2007 eller senare.
5 Lagförslaget
Regeringens förslag: Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1992:858) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Österrike. Lagen träder i kraft den 1 januari 2007 och tillämpas på inkomstskatt som tas ut på grund av avyttring av tillgång som sker den dagen eller senare. Bestämmelsen i artikel 8 paragraf 2 i avtalet gäller endast för person som har fått hemvist i Österrike den 21 augusti 2006 eller senare.
Promemorians förslag: Överensstämmer delvis med regeringens. Förslaget i promemorian att med tillämpning av 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen föreskriva att bestämmelsen i artikel 8 paragraf 2 skall tillämpas redan från och med den 1 januari 2007, även om protokollet inte träder i kraft förrän vid en senare tidpunkt, har strukits i propositionen.
Remissinstanserna: Skatteverket har ingen erinran mot förslaget. Kammarrätten i Jönköping anser att undantaget mot förbudet mot retroaktiv beskattning i 2 kap. 10 § andra stycket andra meningen regeringsformen kan aktualiseras i föreliggande ärende, men önskar en grundligare genomgång av skälen för detta. Svea hovrätt har inte heller något att erinra mot förslaget, men påpekar att det kan finnas anledning att överväga om det skulle vara möjligt att finna en lösning redan i förslaget till lag. Föreningen Svenskt Näringsliv avstyrker förslaget om en eventuell retroaktiv tillämpning av protokollets bestämmelser från och med den 1 januari 2007. Enligt Svenskt Näringslivs uppfattning finns det inte något i promemorian som visar att det är fråga om sådan skatteflykt eller kringgående av skattelag som förutsätts för tillämpandet av undantaget i 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen. Företagarna avstyrker retroaktiv lagstiftning eftersom sådan endast bör godtas i undantagsfall.
Skälen för regeringens förslag: Den nya lydelsen av avtalet som detta fått efter 2006 års protokoll om ändring i avtalet mellan Konungariket Sverige och Republiken Österrike för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet skall införlivas i svensk intern rätt. Detta sker genom en ändring i den lag varigenom avtalet införlivats i den svenska rätten. I 1 § lagen (1992:858)
om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Österrike föreskrivs nämligen att avtalet, i den lydelse detta erhållit genom de protokoll om ändring som undertecknats, skall gälla som lag här i landet. Genom att i 1 § även hänvisa till det den 21 augusti 2006 undertecknade protokollet, samt i bilagan till lagen återge avtalet i dess lydelse efter 2006 års protokoll, inkorporeras den nya lydelsen i den svenska rätten.
Som nämnts ovan har beskattningsrätten i det nuvarande avtalet helt tillagts Österrike i fall då den som avyttrar en andel i vissa bolag har hemvist där. Österrikes skattelagstiftning innebär emellertid att den kapitalvinst som avyttringen ger upphov till inte beskattas i Österrike till den del den hänför sig till tiden innan avyttraren fick hemvist i Österrike. I förhållande till Sverige innebär detta att kapitalvinster som hänför sig till värdestegring på andelar under den tid då personen inte haft hemvist i Österrike helt undgår beskattning.
Det har framkommit att bl.a. svenska fåmansbolagsdelägare utnyttjat bestämmelsen i skatteavtalet tillsammans med bestämmelserna i intern österrikisk lagstiftning för att sälja sina företag skattefritt. Detta har skett genom att delägaren skaffat sig hemvist enligt avtalet i Österrike och därefter sålt sitt svenska fåmansbolag. I Sverige utlöses ingen beskattning eftersom det enligt avtalet endast är Österrike som har beskattningsrätten till kapitalvinsterna. Som framgår ovan blir det inte heller i Österrike fråga om någon beskattning. Antalet personer som utvandrat till Österrike har ökat väsentligt under senare år. Ett stort antal av dessa personer är ägare av fåmansbolag eller innehar kapitalplaceringsaktier till betydande belopp. Skatteverket uppskattar att skattebortfallet för åren 2000 till och med 2005 uppgår till flera miljarder kronor.
I promemorian och i lagrådsremissen föreslogs att lagen skulle träda i kraft den dag regeringen bestämmer, men tillämpas på inkomstskatt som tas ut på grund av avyttring av tillgång som sker den 1 januari 2007 eller senare. Skälet för förslaget var att det är oklart när protokollet kommer att träda i kraft. Till stöd för förslaget åberopades 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen.
Lagrådet har i sitt yttrande bl.a. anfört följande. Bestämmelsen om ikraftträdande har utformats på ett sådant sätt att det kan bli fråga om retroaktiv tillämpning av de nu föreslagna reglerna. Det är enligt Lagrådets mening emellertid möjligt att utforma förslaget på ett sådant sätt att det principiella förbudet mot retroaktiv tillämpning av skattelagstiftning inte åsidosätts. Den omständigheten att det för närvarande är oklart när protokollet om ändring i dubbelbeskattningsavtalet blir gällande och folkrättsligt bindande mellan Sverige och Österrike och att detta kan komma att ske efter den 1 januari 2007 utgör i princip inte något formellt hinder mot att låta lagen träda i kraft den 1 januari 2007. Mot bakgrund av att protokollet undertecknats av ländernas regeringar och att man där enats om att bestämmelserna skall bli tillämpliga på avyttringar som sker den 1 januari 2007 eller senare bör en sådan lösning kunna vara acceptabel i detta fall. På det sättet skulle man undvika eventuell retroaktiv tillämpning av bestämmelserna. Skulle parlamentet i någon av de avtalsslutande staterna inte godkänna protokollet och detta därför inte träda i kraft, finns möjligheten att ta upp nya förhandlingar.
Av protokollet framgår att den nya bestämmelsen om att kapitalvinst på grund av avyttring av aktie eller annan andel eller rättighet i bolag får beskattas i Sverige om den som avyttrar är en person som tidigare haft hemvist i Sverige men som efter undertecknandet av protokollet fått hemvist i Österrike, tillämpas på avyttringar som sker redan från och med den 1 januari 2007. På grund av den parlamentariska behandlingen i Österrike går det för närvarande inte att fastställa ett datum för protokollets ikraftträdande. Den nuvarande lydelsen av avtalet innebär att hela eller delar av kapitalvinster undgår beskattning på sätt som redovisas ovan. Regeringen anser i likhet med Lagrådet att lagen kan träda i kraft den 1 januari 2007, även om protokollet inte träder i kraft förrän vid en senare tidpunkt. Några remissinstanser har avstyrkt förslaget i promemorian och lagrådsremissen att utforma ikraftträdandeoch övergångsbestämmelserna på så sätt att det kan bli fråga om retroaktiv skattelagstiftning enligt 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen. Genom att föreskriva att lagen skall träda i kraft den 1 januari 2007 undviker man, som Lagrådet påpekat, att det principiella förbudet mot retroaktiv skattelagstiftning åsidosätts. I lagförslaget föreslås därför att lagen skall träda i kraft den 1 januari 2007.
6 Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m.
Förslaget syftar till att säkerställa avsett skatteuttag vid försäljning av andelar i aktiebolag och bedöms därmed inte ha några effekter på lång sikt på de offentliga finanserna. Enligt regeringens bedömning medför inte heller förslaget ökade kostnader eller ökad arbetsbörda för Skatteverket eller de allmänna förvaltningsdomstolarna.
7 Författningskommentar
Lagförslaget består av en ändring i 1 § lagen (1992:858) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Österrike. I förslaget föreskrivs att avtalet i den lydelse detta erhållit genom protokollet den 21 augusti 2006 skall gälla som lag här i landet.
Protokollet om ändring i skatteavtalet mellan Sverige och Österrike träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av underrättelserna om att de åtgärder vidtagits som krävs enligt lagstiftningen i respektive stat har tagits emot. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt protokollet kommer att träda i kraft. Protokollet innehåller dock en bestämmelse om att det tillämpas beträffande skatt som tas ut på inkomst som förvärvas den 1 januari 2007 eller senare. I lagförslaget, som utformats i enlighet med Lagrådets förslag, har därför angivits att lagen träder i kraft den 1 januari 2007 och skall tillämpas på inkomstskatt som tas ut på grund av avyttring av tillgång som sker denna dag eller senare. Den nya bestämmelsen i artikel 8 paragraf 2 i avtalet gäller dock inte för person som före protokollets
undertecknande hade hemvist i Österrike i enlighet med artikel 2 paragraferna 2 och 3 i avtalet. Denna bestämmelse framgår av andra meningen i förslaget till ikraftträdande- och övergångsbestämmelser.
Protokoll om ändring i avtalet mellan Konungariket
Bilaga 1
Sverige och Republiken Österrike för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet
Konungariket Sverige och Republiken Österrike,
som önskar ingå ett protokoll om ändring i avtalet för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet undertecknat den 14 maj 1959, såsom ändrat genom ett första protokoll undertecknat den 6 april 1970 och ett andra protokoll undertecknat den 5 november 1991 (i det följande benämnt ”avtalet”),
har kommit överens om följande:
Artikel 1
Artikel 8 i avtalet utgår och ersätts av följande bestämmelser:
”Artikel 8
§ 1. Då en person med hemvist i en av staterna förvärvar inkomst genom att avyttra en andel i ett sådant bolag med hemvist i den andra staten, vars delägare icke personligen ansvara för bolagets förbindelser (Kapitalgesellschaft), äger endast den förstnämnda staten beskatta inkomsten. Om inkomsten förvärvas genom ett fast driftställe i den andra staten, äger även denna andra stat beskatta inkomsten.
§ 2. Utan hinder av bestämmelserna i paragraf 1 i denna artikel och artikel 2 paragraf 1 i detta avtal får inkomst från avyttring av aktie eller annan andel eller rättighet i bolag (Kapitalgesellschaft) som förvärvas av en fysisk person som har fått hemvist i en av staterna och som har haft hemvist i den andra staten beskattas i denna andra stat, men endast för den värdeökning som uppkommit innan den fysiska personen fick hemvist i den förstnämnda staten. Såvitt avser avyttring av hela eller delar av ett sådant innehav som avses i föregående mening, vilket innehav understiger en procent av kapitalet i bolaget, skall bestämmelserna i denna paragraf tillämpas endast om avyttringen sker vid något tillfälle under de fem år som följer närmast efter den tidpunkt då den fysiska personen har fått hemvist i den förstnämnda staten.”
Artikel 2
1. De avtalsslutande staterna skall på diplomatisk väg skriftligen underrätta varandra när de konstitutionella åtgärder som krävs för att detta protokoll skall träda i kraft har vidtagits.
2. Detta protokoll träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av dessa underrättelser tas emot.
3. Detta protokoll tillämpas beträffande skatt som tas ut på inkomst som Bilaga 1 förvärvas den 1 januari 2007 eller senare. Protokollet skall dock såvitt avser artikel 8 paragraf 2 i avtalet endast tillämpas beträffande inkomst som förvärvas av en fysisk person som vid tillämpningen av den nya artikel 8 i avtalet har fått hemvist i den förstnämnda staten den dag då detta protokoll undertecknas eller senare.
4. Detta protokoll förblir tillämpligt så länge som avtalet är i kraft.
Till bekräftelse härav har de båda avtalsslutande staternas befullmäktigade ombud undertecknat detta protokoll.
Som skedde i Stockholm den 21 augusti 2006 i vardera två originalexemplar på svenska och tyska språken, vilka båda texter äger lika vitsord.
För Konungariket Sverige För Republiken Österrike
Magdalena Andersson Arthur Winkler-Hermaden
Sammanfattning av promemorian Skatteavtalet
Bilaga 2
mellan Sverige och Österrike
Promemorian föreslår en lag om ändring i lagen (1992:858) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Österrike. Ändringen innebär att avtalet, undertecknat den 14 maj 1959, skall gälla som lag i Sverige i den lydelse det fått genom protokoll undertecknade den 6 april 1970, den 5 november 1991 samt den 21 augusti 2006.
Protokollet undertecknat den 21 augusti 2006 om ändring i skatteavtalet innebär, för svensk del, att Sverige ges utökade möjligheter att beskatta kapitalvinst på vissa tillgångar som avyttras av fysisk person med hemvist i Österrike som tidigare har haft hemvist i Sverige.
De nya bestämmelserna i protokollet avses bli tillämpliga på kapitalvinster som förvärvas den 1 januari 2007 eller senare. Bestämmelserna avses dock inte tillämpas beträffande inkomst som förvärvas av en fysisk person som hade hemvist i Österrike innan undertecknandet av protokollet.
Syftet med protokollet är att undvika att hela eller delar av kapitalvinsten undgår beskattning. Det är möjligt att en situation kan uppkomma där datumet för protokollets ikraftträdande ligger efter det datum då protokollet avses bli tillämpligt. I promemorian föreslås därför att 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen åberopas så att beskattning kan ske redan från och med den 1 januari 2007 även om protokollet inte träder i kraft förrän vid en senare tidpunkt.
Promemorians lagförslag
Bilaga 3
Förslag till lag om ändring i lagen (1992:858) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Österrike
Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1992:858) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Österrike att 1 § samt artikel 8 i bilagan till lagen skall ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
1 §
Det avtal för undvikande av Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning beträffande dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögen- skatter på inkomst och förmögenhet som Sverige och Österrike het som Sverige och Österrike undertecknade den 14 maj 1959, i undertecknade den 14 maj 1959, i den lydelse detta erhållit genom de den lydelse detta erhållit genom de protokoll om ändring i avtalet som protokoll om ändring i avtalet som undertecknades den 6 april 1970 undertecknades den 6 april 1970, respektive den 5 november 1991, den 5 november 1991 respektive skall gälla som lag här i landet. den 21 augusti 2006, skall gälla Avtalet i dess genom protokollen som lag här i landet. Avtalet i dess ändrade lydelse är intaget som genom protokollen ändrade lydelbilaga till denna lag. se är intaget som bilaga till denna
lag. U
Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer och tillämpas på inkomstskatt som tas ut på grund av avyttring av tillgång som sker den 1 januari 2007 eller senare.
Bilaga
Bilaga 3
Artikel 8 Artikel 8
§ 1. Då en person med hemvist i (1) Bezieht eine Person mit en av staterna förvärvar inkomst Wohnsitz in einem der beiden genom att avyttra en andel i ett Staaten Einkünfte aus der sådant bolag med hemvist i den Veräußerung einer Beteiligung an andra staten, vars delägare icke einer Kapitalgesellschaft, die ihren personligen ansvara för bolagets Wohnsitz in dem anderen Staat förpliktelser (Kapitalgesellschaft), hat, so hat nur der erstgenannte äger endast den förstnämnda staten Staat das Besteuerungsrecht für beskatta inkomsten. Om in- diese Einkünfte. Werden diese komsten förvärvas genom ett fast Einkünfte durch eine in dem driftställe i den andra staten, äger anderen Staat gelegene Betriebäven denna andra stat beskatta stätte erzielt, so steht das inkomsten. Besteuerungsrecht auch diesem
anderen Staat zu.
§ 2. Utan hinder av bestämmel- (2) Ungeachtet der serna i paragraf 1 i denna artikel Bestimmungen des Absatzes 1 och artikel 2 paragraf 1 i detta dieses Artikels und des Absatzes 1 avtal får inkomst från avyttring av von Artikel 2 dürfen Einkünfte aus aktie eller annan andel eller der Veräußerung von Aktien oder rättighet i bolag (Kapitalgesell- anderen Anteilen oder Rechten an schaft) som förvärvas av en fysisk einer Kapitalgesellschaft bei einer person som har fått hemvist i en av natürlichen Person, die ihren staterna och som har haft hemvist i Wohnsitz in einem der beiden den andra staten beskattas i denna Staaten begründet hat, auch im andra stat, men endast för den anderen Staat besteuert werden; värdeökning som uppkommit dies jedoch nur in Bezug auf jenen innan den fysiska personen fick Einkünfteteil, der auf die Zeit vor hemvist i den förstnämnda staten. der Begründung des Wohnsitzes Såvitt avser avyttring av hela eller im erstgenannten Staat entfällt. delar av ett sådant innehav som Wird eine Beteiligung im Sinn des avses i föregående mening, vilket vorstehenden Satzes zur Gänze innehav understiger en procent av oder teilweise veräußert und kapitalet i bolaget, skall bestäm- beträgt die Beteiligung weniger als melserna i denna paragraf tilläm- 1 vom Hundert des Kapitals der pas endast om avyttringen sker vid Kapitalgesellschaft, sind die något tillfälle under de fem år som Bestimmungen dieses Absatzes följer närmast efter den tidpunkt nur dann anzuwenden, wenn die då den fysiska personen har fått Veräußerung innerhalb von fünf hemvist i den förstnämnda staten. Jahren nach dem Zeitpunkt erfolgt,
an dem die natürliche Person ihren
Wohnsitz im erstgenannten Staat
begründet hat.
Lagrådsremissens lagförslag
Bilaga 4
Förslag till lag om ändring i lagen (1992:858) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Österrike
Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1992:858) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Österrike att 1 § samt bilagan till lagen skall ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
1 §
Det avtal för undvikande av Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning beträffande dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögen- skatter på inkomst och förmögenhet som Sverige och Österrike het som Sverige och Österrike undertecknade den 14 maj 1959, i undertecknade den 14 maj 1959, i den lydelse detta erhållit genom de den lydelse detta erhållit genom de protokoll om ändring i avtalet som protokoll om ändring i avtalet som undertecknades den 6 april 1970 undertecknades den 6 april 1970, respektive den 5 november 1991, den 5 november 1991 respektive skall gälla som lag här i landet. den 21 augusti 2006, skall gälla Avtalet i dess genom protokollen som lag här i landet. Avtalet i dess ändrade lydelse är intaget som genom protokollen ändrade lydelbilaga till denna lag. se är intaget som bilaga till denna
lag. U
1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 2. Lagen skall tillämpas på inkomstskatt som tas ut på grund av
avyttring av tillgång som sker den 1 januari 2007 eller senare. Bestämmelsen i artikel 8 paragraf 2 i avtalet gäller endast för person som enligt artikel 2 paragraferna 2 och 3 i avtalet har fått hemvist i Österrike den 21 augusti 2006 eller senare.
Bilaga – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – Bilaga 4
Artikel 8 Artikel 8
§ 1. Då en person med hemvist i (1) Bezieht eine Person mit en av staterna förvärvar inkomst Wohnsitz in einem der beiden genom att avyttra en andel i ett Staaten Einkünfte aus der sådant bolag med hemvist i den Veräußerung einer Beteiligung an andra staten, vars delägare icke einer Kapitalgesellschaft, die ihren personligen ansvara för bolagets Wohnsitz in dem anderen Staat förbindelser (Kapitalgesellschaft), hat, so hat nur der erstgenannte äger endast den förstnämnda staten Staat das Besteuerungsrecht für beskatta inkomsten. Om in- diese Einkünfte. Werden diese komsten förvärvas genom ett fast Einkünfte durch eine in dem driftställe i den andra staten, äger anderen Staat gelegene Betriebäven denna andra stat beskatta stätte erzielt, so steht das inkomsten. Besteuerungsrecht auch diesem
anderen Staat zu.
§ 2. Utan hinder av bestämmel- (2) Ungeachtet der serna i paragraf 1 i denna artikel Bestimmungen des Absatzes 1 och artikel 2 paragraf 1 i detta dieses Artikels und des Absatzes 1 avtal får inkomst från avyttring av von Artikel 2 dürfen Einkünfte aus aktie eller annan andel eller der Veräußerung von Aktien oder rättighet i bolag (Kapitalgesell- anderen Anteilen oder Rechten an schaft) som förvärvas av en fysisk einer Kapitalgesellschaft bei einer person som har fått hemvist i en av natürlichen Person, die ihren staterna och som har haft hemvist i Wohnsitz in einem der beiden den andra staten beskattas i denna Staaten begründet hat, auch im andra stat, men endast för den anderen Staat besteuert werden; värdeökning som uppkommit dies jedoch nur in Bezug auf jenen innan den fysiska personen fick Einkünfteteil, der auf die Zeit vor hemvist i den förstnämnda staten. der Begründung des Wohnsitzes Såvitt avser avyttring av hela eller im erstgenannten Staat entfällt. delar av ett sådant innehav som Wird eine Beteiligung im Sinn des avses i föregående mening, vilket vorstehenden Satzes zur Gänze innehav understiger en procent av oder teilweise veräußert und kapitalet i bolaget, skall bestäm- beträgt die Beteiligung weniger als melserna i denna paragraf tilläm- 1 vom Hundert des Kapitals der pas endast om avyttringen sker vid Kapitalgesellschaft, sind die något tillfälle under de fem år som Bestimmungen dieses Absatzes följer närmast efter den tidpunkt nur dann anzuwenden, wenn die då den fysiska personen har fått Veräußerung innerhalb von fünf hemvist i den förstnämnda staten. Jahren nach dem Zeitpunkt erfolgt,
an dem die natürliche Person ihren
Wohnsitz im erstgenannten Staat
begründet hat. – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –
Lagrådets yttrande
Bilaga 5 Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2006-09-26
Närvarande: f.d. regeringsrådet Bengt-Åke Nilsson, regeringsrådet Stefan Ersson och justitierådet Lars Dahllöf.
Skatteavtal mellan Sverige och Österrike
Enligt en lagrådsremiss den 14 september 2006 (Finansdepartementet) har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till lag om ändring i lagen (1992:858) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Österrike.
Förslaget har inför Lagrådet föredragits av kanslirådet Cecilia Bohlin.
Förslaget föranleder följande yttrande av Lagrådet:
I lagens första paragraf föreslås en ändring som innebär att dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Österrike, i den ändrade lydelse som det erhållit genom ett den 21 augusti 2006 undertecknat protokoll, skall gälla som lag här i landet.
Den ändrade lydelsen innebär en utökad rätt för Sverige att beskatta kapitalvinst som förvärvas av någon som tidigare har haft hemvist i Sverige.
Enligt punkt 2 i förslaget till ikraftträdandebestämmelser skall lagen tillämpas på inkomstskatt som tas ut på grund av avyttring av tillgång som sker den 1 januari 2007 eller senare. I punkt 1 har, med hänsyn till att det är oklart när protokollet kommer att träda i kraft, föreslagits att lagen skall träda i kraft den dag regeringen bestämmer.
Bestämmelsen om ikraftträdande har alltså utformats på ett sådant sätt att det kan bli fråga om retroaktiv tillämpning av de nu föreslagna bestämmelserna. Enligt 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen är retroaktiv skattelagstiftning ej tillåten, om inte riksdagen finner att särskilda skäl påkallar en sådan tillämpning. Frågan är då om det föreligger sådana skäl i detta fall. Det faktaunderlag som redovisats i remissen är enligt Lagrådets mening mycket knapphändigt. Det är också så att det i situationer där s.k. stopplagstiftning inom skatteområdet övervägs ibland kan vara svårt att få fram ett i alla avseenden fullödigt underlag. Även med detta beaktat anser Lagrådet emellertid att det faktaunderlag som redovisats i remissen inte utgör tillräcklig grund för att anse att sådana särskilda skäl skulle föreligga som enligt 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen ger utrymme för retroaktiv skattelagstiftning.
Vid en bedömning av om det i detta fall föreligger särskilda skäl att medge retroaktiv skattelagstiftning bör också beaktas att även det remitterade förslaget ger ett inte obetydligt utrymme – fram till den
1 januari 2007 – att genomföra avyttringar där kapitalvinsten inte beskattas i Sverige. Mot den bakgrunden finns det skäl att anta att en Bilaga 5 retroaktiv tillämpning av de föreslagna bestämmelserna har en begränsad betydelse som hinder för icke önskvärda skatteundandraganden.
Enligt Lagrådets mening är det emellertid möjligt att utforma förslaget på ett sådant sätt att det principiella förbudet mot retroaktiv tillämpning av skattelagstiftning inte åsidosätts. Den omständigheten att det för närvarande är oklart när protokollet om ändring i dubbelbeskattningsavtalet blir gällande och folkrättsligt bindande mellan Sverige och Österrike och att detta kan komma att ske efter den 1 januari 2007 utgör i princip inte något formellt hinder mot att låta lagen träda i kraft den 1 januari 2007. Mot bakgrund av att protokollet undertecknats av ländernas regeringar och att man där enats om att bestämmelserna skall bli tillämpliga på avyttringar som sker den 1 januari 2007 eller senare bör en sådan lösning kunna vara acceptabel i detta fall. På det sättet skulle man undvika eventuell retroaktiv tillämpning av bestämmelserna. Skulle parlamentet i någon av de avtalsslutande staterna inte godkänna protokollet och detta därför inte träda i kraft, finns möjligheten att ta upp nya förhandlingar.
Lagrådet förordar med hänsyn till det anförda att ikraftträdandebestämmelserna utformas enligt följande.
Denna lag träder i kraft den 1 januari 2007 och tillämpas på inkomstskatt som tas ut på grund av avyttring av tillgång som sker den dagen eller senare. Bestämmelsen i artikel 8 paragraf 2 i avtalet gäller endast för person som enligt artikel 2 paragraferna 2 och 3 i avtalet har fått hemvist i Österrike den 21 augusti 2006 eller senare.
Finansdepartementet
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 26 oktober 2006
Närvarande: Statsministern Reinfeldt, ordförande, och statsråden Olofsson, Odell, Ask, Husmark Pehrsson, Leijonborg, Odenberg, Larsson, Erlandsson, Torstensson, Carlgren, Hägglund, Björklund, Carlsson, Littorin, Borg, Malmström, Sabuni, Billström, Adelsohn Liljeroth, Tolgfors
Föredragande: Borg
Regeringen beslutar proposition 2006/07:14 Ändring i dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Österrike