Ändring i skatteavtalet mellan Sverige och Indien samt överenskommelse med Indien om anstånd med betalning av skatter

Regeringens proposition 2012/13:89

Ändring i skatteavtalet mellan Sverige och Prop. Indien samt överenskommelse med Indien om 2012/13:89 anstånd med betalning av skatter

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 14 mars 2013

Fredrik Reinfeldt

Anders Borg (Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett protokoll undertecknat den 7 februari 2013 om ändring i avtalet den 24 juni 1997 mellan Sverige och Indien för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet. Vidare föreslås att riksdagen godkänner en överenskommelse mellan Sverige och Indien, undertecknad den 7 februari 2013, om anstånd med betalning av skatter under förfarande för ömsesidig överenskommelse enligt skatteavtalet mellan länderna. Det föreslås även att riksdagen antar en lag om ändring i lagen (1997:918) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Indien. Ändringen innebär att avtalet undertecknat den 24 juni 1997, i den lydelse som det fått genom protokollet undertecknat den 7 februari 2013, ska gälla som lag i Sverige. Detsamma gäller den överenskommelse om anstånd med betalning av skatter som undertecknades samma dag. Protokollet innebär dels att skatteavtalets bestämmelser om informationsutbyte uppdateras till internationell standard, dels att möjlighet ges för representanter för myndigheter i det ena landet att närvara vid skatteutredning i det andra landet. Ändringarna utgör ett viktigt medel för en effektiv skattekontroll. Överenskommelsen innebär att svenska företag verksamma i Indien ges möjlighet till anstånd med betalning av skatter under förfarande för ömsesidig överenskommelse enligt skatteavtalet mellan Sverige och Indien. De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft den dag regeringen bestämmer.

1 Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen 1. godkänner protokollet undertecknat den 7 februari 2013 om ändring i avtalet mellan Konungariket Sveriges regering och Republiken Indiens regering för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet (avsnitt 4.2), 2. godkänner överenskommelsen mellan Sverige och Indien om anstånd med betalning av skatter under pågående förfarande för ömsesidig överenskommelse, vilken undertecknades den 7 februari 2013 (avsnitt 4.3), 3. antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1997:918) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Indien.

2 Förslag till lag om ändring i lagen (1997:918) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Indien

Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1997:918) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Indien dels att nuvarande 2 § ska betecknas 3 § och att den nuvarande bilagan till lagen ska betecknas bilaga 1, dels att 1 § och bilaga 1 ska ha följande lydelse, dels att det i lagen ska införas en ny bestämmelse, 2 §, av följande lydelse, dels att det till lagen ska fogas en ny bilaga, bilaga 2, av följande lydelse.

1 §

Det avtal för undvikande av Det avtal för undvikande av

2 §

Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. De nya

bestämmelserna får sättas i kraft vid olika tidpunkter och tillämpas från

Föreslagen lydelse Bilaga 1

AVTAL MELLAN CONVENTION BETWEEN KONUNGARIKET SVERIGES THE GOVERNMENT OF THE REGERING OCH KINGDOM OF SWEDEN AND REPUBLIKEN INDIENS THE GOVERNMENT OF THE REGERING FÖR REPUBLIC OF INDIA FOR UNDVIKANDE AV THE AVOIDANCE OF DUBBELBESKATTNING OCH DOUBLE TAXATION AND FÖRHINDRANDE AV THE PREVENTION OF SKATTEFLYKT FISCAL EVASION WITH BETRÄFFANDE SKATTER RESPECT TO TAXES ON PÅ INKOMST OCH PÅ INCOME AND ON CAPITAL FÖRMÖGENHET

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

Artikel 27 Article 27

Utbyte av upplysningar Exchange of information

1. De behöriga myndigheterna i (1) The competent authorities of de avtalsslutande staterna ska ut- the Contracting States shall exbyta sådana upplysningar (doku- change such information (includment och bestyrkta kopior av ing documents or certified copies dokument däri inbegripna) som of the documents) as is foreseeably kan antas vara relevanta vid till- relevant for carrying out the prolämpningen av bestämmelserna i visions of this Convention or to the detta avtal eller för administration administration or enforcement of eller verkställighet av intern lag- the domestic laws concerning taxstiftning i fråga om skatter av es of every kind and description varje slag och beskaffenhet som imposed on behalf of the Contas ut för de avtalsslutande stat- tracting States, or of their political erna eller för deras politiska un- subdivisions or local authorities, deravdelningar eller lokala myn- insofar as the taxation thereunder digheter, om beskattningen enligt is not contrary to the Convention. denna lagstiftning inte strider mot The exchange of information is not avtalet. Utbytet av upplysningar restricted by Articles 1 and 2. begränsas inte av artiklarna 1 och 2.

2. Upplysningar som en avtals- (2) Any information received slutande stat tagit emot enligt under paragraph 1 by a Contractpunkt 1 ska behandlas som hem- ing State shall be treated as secret liga på samma sätt som upp- in the same manner as information lysningar som erhållits enligt den obtained under the domestic laws interna lagstiftningen i denna stat of that State and shall be disclosed och får yppas endast för personer only to persons or authorities (ineller myndigheter (däri inbegripet cluding courts and administrative domstolar och förvaltningsorgan) bodies) concerned with the assesssom fastställer, uppbär eller driver ment or collection of, the enforce- 5

in de skatter som åsyftas i punkt 1 ment or prosecution in respect of, eller handlägger åtal eller över- the determination of appeals in klagande i fråga om dessa skatter relation to the taxes referred to in eller som utövar tillsyn över paragraph 1, or the oversight of nämnda verksamheter. Dessa per- the above. Such persons or soner eller myndigheter får använ- authorities shall use the informada upplysningarna bara för tion only for such purposes. They sådana ändamål. De får yppa upp- may disclose the information in lysningarna vid offentlig rättegång public court proceedings or in eller i domstolsavgöranden. Utan judicial decisions. Notwithstandhinder av detta kan upplysningar ing the foregoing, information resom en avtalsslutande stat mot- ceived by a Contracting State may tagit användas för andra ändamål be used for other purposes when då sådana upplysningar kan an- such information may be used for vändas för sådana andra ändamål such other purposes under the enligt lagstiftningen i båda stat- laws of both States and the comerna och den behöriga myndig- petent authority of the supplying heten i den stat som lämnar upp- State authorises such use. lysningarna tillåter sådan användning.

3. Bestämmelserna i punkterna 1 (3) In no case shall the och 2 medför inte skyldighet för en provisions of paragraphs 1 and 2 avtalsslutande stat att: be construed so as to impose on a Contracting State the obligation: a) vidta förvaltningsåtgärder (a) to carry out administrative som avviker från lagstiftning och measures at variance with the administrativ praxis i denna av- laws and administrative practice talsslutande stat eller i den andra of that or of the other Contracting avtalsslutande staten, State; b) lämna upplysningar som inte (b) to supply information which är tillgängliga enligt lagstiftning is not obtainable under the laws or eller sedvanlig administrativ in the normal course of the adpraxis i denna avtalsslutande stat ministration of that or of the other eller i den andra avtalsslutande Contracting State; staten, c) lämna upplysningar som (c) to supply information which skulle röja affärshemlighet, indu- would disclose any trade, busistri-, handels- eller yrkeshemlighet ness, industrial, commercial or eller i näringsverksamhet nyttjat professional secret or trade proförfaringssätt eller upplysningar, cess, or information the disclosure vilkas överlämnande skulle strida of which would be contrary to mot allmänna hänsyn (ordre public policy (ordre public). public).

4. Då en avtalsslutande stat (4) If information is requested begär upplysningar enligt denna by a Contracting State in accorartikel ska den andra avtalsslut- dance with this Article, the other ande staten använda de medel som Contracting State shall use its denna stat förfogar över för att in- information gathering measures to 6 hämta de begärda upplysningarna, obtain the requested information,

även om denna andra stat inte har even though that other State may behov av upplysningarna för sina not need such information for its egna beskattningsändamål. För- own tax purposes. The obligation pliktelsen i föregående mening contained in the preceding senbegränsas av bestämmelserna i tence is subject to the limitations punkt 3, men detta medför inte en of paragraph 3 but in no case rätt för en avtalsslutande stat att shall such limitations be construed vägra att lämna upplysningar to permit a Contracting State to uteslutande därför att denna stat decline to supply information inte har något eget intresse av solely because it has no domestic sådana upplysningar. interest in such information.

5. Bestämmelserna i punkt 3 (5) In no case shall the promedför inte en rätt för en avtals- visions of paragraph 3 be conslutande stat att vägra att lämna strued to permit a Contracting upplysningar uteslutande därför State to decline to supply inforatt upplysningarna innehas av en mation solely because the inforbank, annan finansiell institution, mation is held by a bank, other ombud, representant eller förval- financial institution, nominee or tare eller därför att upplysningar- person acting in an agency or a na gäller äganderätt i en person. fiduciary capacity or because it relates to ownership interests in a person. _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

Till artikel 25: With reference to Article 25:

Beskattningen i Indien av sven- The taxation in India of permaska bolags fasta driftställen skall nent establishments of Swedish inte i något fall avvika mer ifrån companies, shall in no case differ beskattningen av liknande indiska more from the taxation of similar bolag än som föreskrivs i indisk Indian companies than is provided lag vid tidpunkten för underteck- by the Indian law on the date of nandet av detta avtal. signature of this Convention.

Till artikel 27: With reference to Article 27:

1. En avtalsslutande stat får 1. A Contracting State may tillåta att företrädare för den allow representatives of the behöriga myndigheten i den andra competent authority of the other avtalsslutande staten närvarar i Contracting State to enter the den förstnämnda avtalsslutande territory of the first-mentioned staten för att höra fysiska personer Contracting State to interview och granska handlingar efter individuals and examine records skriftligt medgivande av de with the written consent of the berörda personerna. Den behöriga persons concerned. The competent myndigheten i den sistnämnda authority of the second-mentioned avtalsslutande staten ska meddela Contracting State shall notify the den behöriga myndigheten i den competent authority of the firstförstnämnda avtalsslutande staten mentioned Contracting State of the om tid och plats för mötet med time and place of the meeting with 7

dessa personer. the individuals concerned.

2. På begäran av den behöriga 2. At the request of the commyndigheten i en avtalsslutande petent authority of one Contractstat får den behöriga myndigheten ing State, the competent authority i den andra avtalsslutande staten of the other Contracting State may tillåta att företrädare för den be- allow representatives of the comhöriga myndigheten i den först- petent authority of the first-mennämnda avtalsslutande staten är tioned Contracting State to be prenärvarande vid skatteutredning i sent at the appropriate part of a den sistnämnda avtalsslutande tax examination in the secondstaten till den del detta anses mentioned Contracting State. lämpligt.

3. Bifalls en begäran enligt 3. If the request referred to in punkt 2 ska den behöriga myn- paragraph 2 is acceded to, the digheten i den avtalsslutande stat competent authority of the Consom utför utredningen snarast tracting State conducting the examöjligt underrätta den behöriga mination shall, as soon as possimyndigheten i den andra avtals- ble, notify the competent authority slutande staten om tid och plats of the other Contracting State för utredningen, om den myndig- about the time and place of the het eller person som bemyndigats examination, the authority or offiatt utföra utredningen samt om de cial designated to carry out the förfaranden och villkor som den examination and the procedures förstnämnda avtalsslutande staten and conditions required by the fastställt för utförandet av utred- first-mentioned Contracting State ningen. Alla beslut beträffande ut- for the conduct of the examination. förandet av utredningen ska fattas All decisions with respect to the av den avtalsslutande stat som conduct of the tax examination utför utredningen. shall be made by the Contracting State conducting the examination. _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

Bilaga 2 (Översättning)

MEMORANDUM OF ÖVERENSKOMMELSE UNDERSTANDING BETWEEN MELLAN DEN BEHÖRIGA THE COMPETENT MYNDIGHETEN I SVERIGE AUTHORITY OF SWEDEN OCH DEN BEHÖRIGA AND THE COMPETENT MYNDIGHETEN I INDIEN OM AUTHORITY OF INDIA ANSTÅND MED BETALNING REGARDING SUSPENSION AV SKATTER UNDER OF COLLECTION OF TAXES PÅGÅENDE FÖRFARANDE DURING MUTUAL FÖR ÖMSESIDIG AGREEMENT PROCEDURE ÖVERENSKOMMELSE

The Competent Authority of Den behöriga myndigheten i Sweden and the Competent Sverige och den behöriga myndig- Authority of India; heten i Indien,

Having regard to the hardship Som beaktar de svårigheter som faced by the taxpayers during the möter skattskyldiga under pågåpendency of a Mutual Agreement ende förfarande för ömsesidig Procedure, under Article 26 of the överenskommelse enligt artikel 26 Convention between the Govern- i avtalet mellan Konungariket ment of the Kingdom of Sweden Sveriges regering och Republiken and the Government of the Indiens regering för undvikande Republic of India for the avoid- av dubbelbeskattning och förance of double taxation and the hindrande av skatteflykt beträffprevention of fiscal evasion with ande skatter på inkomst och på respect to taxes on income and on förmögenhet, undertecknat den 24 capital, which was signed on 24th juni 1997 (”avtalet”), June 1997 (the ”Convention”);

Having determined and agreed Som har enats om att en effektiv that efficient processing of Mutual handläggning av ärenden enligt Agreement Procedure (”MAP”) förfarande vid ömsesidiga övercases will be facilitated by sus- enskommelser, främjas av att anpending collection of any amounts stånd medges med betalning av of tax, including also any related skattebelopp, däri inbegripet ränta interest or penalties, for any tax- eller straffavgift, som hänför sig able years which are the subject of till beskattningsår som är föremål MAP proceedings; för ett förfarande vid ömsesidig överenskommelse,

WHEREAS: UNDER DET ATT: (A) The Competent Authorities A. De behöriga myndigheterna have arranged and desired to önskat komma överens om att agree that with regard to amounts Skatteverket, enligt denna överensof taxes covered under Article 2 of kommelse, ska bevilja anstånd the Convention and potentially med betalning av sådana skattebepayable to the Government of lopp som omfattas av artikel 2 i Sweden, the Swedish Tax Authori- avtalet och som ska betalas i 9

ty will suspend collection in Sverige, och accordance with this Memorandum; and

(B) The Competent Authorities B. De behöriga myndigheterna have arranged and desired to önskat komma överens om att the agree that with regard to amounts Assessing Officer, enligt denna of taxes covered under Article 2 of överenskommelse, ska bevilja the Convention and potentially anstånd med betalning av sådana payable to the Government of skattebelopp som omfattas av arti- India, the Assessing Officer will kel 2 i avtalet och som ska betalas suspend collection in accordance i Indien, with this Memorandum;

NOW THEREFORE, in con- HAR, med beaktande av de föresideration of the premises, cove- satser, bestämmelser och villkor nants and conditions herein con- som följer av denna överenskomtained and in implementing this melse samt genom implementerarrangement: ingen av denna,

HAVE AGREED as follows: KOMMIT ÖVERENS OM följande:

(1) The tax authorities of India 1. Skattemyndigheterna i Indien and Sweden shall retain the right och Sverige har kvar rätten att beto demand security in appropriate gära säkerhet i fall där sådan becases, as deemed fit and necessary döms vara nödvändig för att undto avoid prejudicing the interests vika att allmänna intressen i resof their respective governments. pektive stat skadas.

(2) In India, as security, a 2. I Indien ska den skattskyldige taxpayer shall provide an irre- lämna säkerhet, i enlighet med vocable Bank Guarantee issued by bilaga ”A” till denna överenskomany scheduled bank, or by an melse, i form av en oåterkallelig Indian branch of a foreign bank bankgaranti utställd av en registapproved by the Reserve Bank of rerad bank eller av en utländsk India to carry out banking banks indiska filial, vilken av the business in India, as per annexure Reserve Bank of India godkänts att ”A” to this Memorandum. bedriva bankverksamhet i Indien.

(3) In Sweden, as security, a 3. I Sverige ska den skatttaxpayer shall, upon demand, pro- skyldige, på begäran, lämna sävide an irrevocable Bank Guaran- kerhet i form av en oåterkallelig tee issued by a bank that is author- bankgaranti utställd av en bank ized by the Swedish Financial som bedriver verksamhet med till- Supervisory Authority or any other stånd av Finansinspektionen, eller form of security deemed adequate annan sådan form av säkerhet som by the Swedish Tax Authority. Skatteverket finner lämplig.

(4) The amount, if any, for 4. Varje belopp för vilket 10 which security is demanded under säkerhet begärs enligt punkt 2

paragraph (2) or (3) above, as the respektive 3 ovan, får inte övercase may be, shall not exceed the stiga den skatt (sammanlagd amount of additional tax demand- beräknad för alla beskattningsed by the tax authority requiring perioder som är föremål för påthe security (aggregated for all the gående förfarande om ömsesidig periods pending before the Com- överenskommelse mellan de bepetent Authorities), and, if app- höriga myndigheterna) som pålicable, as adjusted by the förts av den skattemyndighet som Assessing Officer in accordance begär säkerheten och, i förekomwith domestic laws, and subject to mande fall, såsom denna skatt jusfurther adjustment for interest on terats av the Assessing Officer, enthese amounts calculated at the ligt intern lagstiftning och med statutory rate on non-payments. förbehåll för ytterligare justering för lagstadgad ränta för utebliven betalning.

(5) Collection of any interest or 5. Anstånd med betalning ska – penalty levied from the concerned med de begränsningar som följer taxpayer, in relation to amounts av punkt 4 – också medges för suspended from collection under ränta eller straffavgift som påförs this Memorandum, shall also be berörd skattskyldig och som hänsuspended subject to paragraph för sig till belopp för vilka anstånd (4). For the avoidance of doubt, medgivits enligt denna överensinterest, if appropriate, will con- kommelse. För att undvika tvivelstinue to run while the collection is mål, i förekommande fall får ränta suspended. beräknas under tid för vilken anstånd med betalning medgivits.

(6) The Competent Authorities 6. De behöriga myndigheterna shall endeavour to either resolve ska söka lösa eller avsluta ärendet or close the case within a period inom två år från den dag då en of two years from the date on behörig myndighet underrättar which one Competent Authority den andra om att den mottagit en notifies the other that the app- ansökan om ömsesidig överenslication from the Taxpayer(s) for kommelse från den skattskyldige. assistance under the MAP has been received.

(7) The maximum period for 7. Anstånd enligt denna överenwhich collection can be suspended kommelse kan medges i högst två under this Memorandum shall be år, såvida inte de behöriga myntwo years unless extended by digheterna kommer överens om att mutual consent by both the anståndet ska förlängas. Den sam- Competent Authorities. However, manlagda tidsperiod för vilken in no case shall the aggregate anstånd kan medges, ska emellerperiods for which collection is tid inte i något fall överstiga fem suspended exceed five years. år.

(8) Any draw-down upon a Bank 8. Bankgaranti som avses i Guarantee referred to in para- punkt 2 eller 3 ovan får endast tas graph (2) or (3) above will be i anspråk efter att den ena behör- 11

done only after notification by one iga myndigheten underrättat den Competent Authority to the other andra om att förfarandet för ömseabout the completion of the Mutu- sidig överenskommelse är slutfört, al Agreement Procedure, or of the eller att den tidsperiod som anges time limit under paragraph (7), i punkt 7 löpt ut, beroende på whichever earlier. vilket som inträffar först.

(9) In the event of a lapse of 9. I händelse av att säkerhet som security under paragraph (2) or avses i punkt 2 eller 3 upphör, får (3), the taxpayer shall be per- den skattskyldige ersätta denna mitted to substitute another form med annan säkerhet i enlighet med of security under such paragraph, en av dessa punkter, såvida detta provided such substitution takes sker senast 30 dagar innan den effect not less than 30 days prior tidigare säkerheten upphör. Vid to the lapse of the prior security. sådant ersättande befrias den bank Such substitution will relieve the som ställde ut förstnämnda bankbank which provided the first Bank garanti från sina skyldigheter en- Guarantee from its obligations to ligt garantin gentemot berörd the concerned Government of myndighet i Indien eller Sverige. India or Sweden under that first security.

(10) The terms of this Memo- 10. Bestämmelserna i denna randum may be reviewed by the överenskommelse kan på begäran Competent Authorities at anytime av endera parten när som helst bli in the future upon the request of föremål för översyn av de beeither party. höriga myndigheterna.

(11) This Agreement shall enter 11. Denna överenskommelse into force on the thirtieth day after träder i kraft den trettionde dagen the notification in writing by the efter den dag då den behöriga Competent Authority of Sweden to myndigheten i Sverige skriftligen the Competent Authority of India underrättar den behöriga myndigof the completion of the proce- heten i Indien om att de konstitudures required by its law for the tionella åtgärder som krävs för att entry into force of this Agreement. överenskommelsen ska träda i kraft har vidtagits.

Dated at Stockholm, 7 February Stockholm, den 7 februari 2013 2013

For the Competent Authority of För den behöriga myndigheten i Sweden Sverige

Ingela Willfors Ingela Willfors

For the Competent Authority of För den behöriga myndigheten i India Indien

Sanjay Kumar Mishra Sanjay Kumar Mishra

3 Ärendet och dess beredning

Det nu gällande avtalet mellan Sverige och Indien för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet undertecknades den 24 juni 1997. Till avtalet fogades ett protokoll, vilket undertecknades samma dag och som utgör en del av avtalet. Förhandlingar om ett protokoll om ändring av avtalets bestämmelser om informationsutbyte har genomförts under 2011. Under 2011  2013 har vidare förhandlingar om en överenskommelse om anstånd med betalning av skatter under pågående förfarande för ömsesidig överenskommelse enligt skatteavtalet genomförts. Utkast till protokoll och överenskommelse upprättade på engelska färdigställdes i april 2011. De engelska texterna och en svensk översättning av protokollet remitterades till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Protokollet och överenskommelsen undertecknades i Stockholm den 7 februari 2013. Protokollet finns fogat som bilaga 1 till denna proposition. Ett förslag till lag om ändring i lagen (1997:918) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Indien har upprättats inom Finansdepartementet. Ett utkast till lagförslag har beretts under hand med Skatteverket.

Lagrådet Genom lagförslaget införlivas dels det protokoll till skatteavtalet mellan Sverige och Indien som undertecknades den 7 februari 2013, dels den samma dag undertecknade överenskommelsen mellan Sverige och Indien om anstånd med betalning av skatter, i svensk lagstiftning. Lagförslaget är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4 Protokollet om ändring i skatteavtalet mellan Sverige och Indien samt överenskommelsen med Indien om anstånd med betalning av skatter

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner dels protokollet undertecknat den 7 februari 2013 om ändring i avtalet mellan Konungariket Sverige och Republiken Indien för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet, dels överenskommelsen undertecknad samma dag om anstånd med betalning av skatter under pågående förfarande för ömsesidig överenskommelse samt antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1997:918) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Indien.

Remissinstanserna: Kammarrätten i Stockholm har utöver språkliga synpunkter inget att erinra mot förslaget till protokoll samt anger, såvitt avser förslaget till överenskommelse, att det kan ifrågasättas om det finns förutsättningar för att i Sverige tillämpa de bestämmelser i överenskommelsen som avser ställande av säkerhet. Skatteverket tillstyrker förslagen till protokoll och överenskommelse. Skälen för regeringens förslag: Sverige och Indien undertecknade den 7 februari 2013 ett protokoll om ändring i avtalet mellan Sverige och Indien för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet. Bestämmelser om informationsutbyte i skatteärenden finns i artikel 26 i den modell som Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekommenderar för bilaterala skatteavtal (”Model Tax Convention on Income and Capital”). Artikel 26 i OECD:s modellavtal utgör internationellt accepterad standard för informationsutbyte. Enligt standarden ska upplysningar som kan antas vara relevanta för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i en avtalsslutande stat kunna inhämtas och utbytas på begäran, utan hinder av interna regler om banksekretess, sekretess för uppgifter om äganderätt i en person eller krav på inhemskt skatteintresse i den anmodade staten. Det nuvarande skatteavtalet mellan Sverige och Indien med tillhörande bestämmelser om informationsutbyte i skatteärenden är oförändrat sedan avtalet undertecknades år 1997. Avtalets bestämmelser om informationsutbyte överensstämmer därför inte med OECD:s standard. Den nya lydelsen av artikel 27 i skatteavtalet mellan Sverige och Indien innebär att upplysningar ska utbytas i enlighet med OECD:s standard. Ändringen innebär vidare att bestämmelser om möjlighet för representanter för myndigheter i det ena landet att närvara vid skatteutredning i det andra landet införs i det protokoll som undertecknades tillsammans med avtalet år 1997 och som är fogat till avtalet. Sverige och Indien undertecknade den 7 februari 2013 en överenskommelse om anstånd med betalning av skatter under pågående förfarande för ömsesidig överenskommelse (MAP; mutual agreement procedure) enligt artikel 26 i skatteavtalet mellan länderna. Bestämmelsen om ömsesidig överenskommelse innebär att skattskyldig som anser sig ha blivit beskattad i strid med skatteavtal kan, i allmänhet inom viss angiven tid, vända sig till den behöriga myndigheten i en av staterna och begära hjälp. Behörig myndighet i Sverige är Finansdepartementet eller Skatteverket beroende på omständigheterna i det enskilda fallet. Om den behöriga myndigheten finner ansökan välgrundad ska den i första hand själv söka åstadkomma en lösning. Finner den att den andra avtalsslutande staten är orsak till den avtalsstridiga beskattningen inleder den förhandlingar om ömsesidig överenskommelse med denna stat för att söka få till stånd en lösning. I fall av dubbelbeskattning innebär det betydande problem för den skattskyldige om skatt måste betalas innan de behöriga myndigheterna nått en överenskommelse i ärendet. Den skatt som måste betalas kan i det enskilda fallet uppgå till mycket höga belopp. På svensk sida finns internrättsliga bestämmelser om anstånd med skattebetalning under pågående förfarande för ömsesidig överenskommelse. Sådana bestämmelser saknas i Indien. Förevarande överenskommelse innebär att 14 anstånd med betalning av skatt ska ges när förfarande för ömsesidig

överenskommelse för att lösa fall av dubbelbeskattning i strid med avtalet pågår mellan de behöriga myndigheterna i Sverige och Indien. Möjligheten att få anstånd med betalning av skatt i Indien i denna situation är av stor betydelse för svenska företag verksamma i Indien, vilka ansöker om sådant förfarande.

4.1 Lagförslaget

Den nya lydelsen av avtalet mellan Sverige och Indien för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet och till detta fogat protokoll, vilken följer av 2013 års ändringsprotokoll till avtalet, samt överenskommelsen om anstånd med betalning av skatter, ska införlivas i svensk intern rätt. Detta sker genom en ändring i den lag varigenom avtalet införlivats i den svenska rätten. I nu gällande 1 § lagen (1997:918) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Indien föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet. Genom att ändra 1 § och även hänvisa till det den 7 februari 2013 undertecknade protokollet om ändring i avtalet samt att i bilaga 1 till lagen återge de nya bestämmelser varigenom avtalet och det därtill fogade protokollet ändrats genom 2013 års protokoll inkorporeras den nya lydelsen av avtalet i den svenska rätten. På samma sätt inkorporeras överenskommelsen om anstånd genom att det i nya 2 § föreskrivs att överenskommelsen undertecknad den 7 februari 2013 ska gälla som lag här i landet samt att överenskommelsen återges i bilaga 2 till lagen. Bestämmelsen i 3 § fanns tidigare i 2 §. Ändringsprotokollet till avtalet mellan Sverige och Indien träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då båda avtalsslutande stater underrättat varandra om att de konstitutionella åtgärder som krävs för att protokollet ska träda i kraft har vidtagits. Överenskommelsen träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då Sverige skriftligen underrättar Indien om att de konstitutionella åtgärder som krävs för att överenskommelsen ska träda i kraft har vidtagits. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt protokollet respektive överenskommelsen kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. I enlighet med ändringsprotokollets artikel 3 punkt 2 respektive överenskommelsens punkt 11 anges att lagen tillämpas från ikraftträdandet. Ändringsprotokollet och överenskommelsen kan komma att träda i kraft vid olika tidpunkter. I förslaget till lag föreskrivs därför att de nya bestämmelserna får sättas i kraft vid olika tidpunkter.

4.2 Protokollets innehåll

I artikel 1 föreskrivs att nuvarande artikel 27 i skatteavtalet mellan Sverige och Indien ska ersättas med en ny artikel 27. Artikeln överensstämmer i huvudsak med artikel 26 i OECD:s modellavtal. Den nya artikel 27 består av punkterna 1–5.

Enligt punkt 1 ska de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna utbyta sådana upplysningar som kan antas vara relevanta vid tilllämpningen av bestämmelserna i avtalet eller för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i fråga om skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut för de avtalsslutande staterna eller för deras politiska underavdelningar eller lokala myndigheter, om beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet. I uttrycket ”upplysningar” ingår, med avvikelse från lydelsen i motsvarande bestämmelse i OECD:s modellavtal, dokument och bestyrkta kopior. Utbytet av upplysningar begränsas inte av avtalets artiklar 1 och 2. I punkt 2, vilken överensstämmer med OECD:s modellavtal, anges att upplysningar som en avtalsslutande stat tagit emot enligt punkt 1 ska behandlas som hemliga på samma sätt som upplysningar som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna stat. Vidare anges att upplysningarna får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär eller driver in de skatter som åsyftas i punkt 1 eller handlägger åtal eller överklagande i fråga om dessa skatter eller som utövar tillsyn över nämnda verksamheter samt att dessa får använda upplysningarna bara för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentlig rättegång eller i domstolsavgöranden. Upplysningar som en avtalsslutande stat mottagit kan, utan hinder av det föregående, användas för andra ändamål då sådana upplysningar kan användas för sådana andra ändamål enligt lagstiftningen i båda staterna och den behöriga myndigheten i den stat som lämnar upplysningarna tillåter sådan användning. Om i bestämmelsen angivna förutsättningar är uppfyllda, kan mottagna upplysningar användas för t.ex. åtal för mutbrott. Artikel 27 om informationsutbyte i skatteavtalet mellan Sverige och Indien tar sikte på såväl den situationen då en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i den andra staten biträder den svenska myndigheten. Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndighet, dels i utlandet åt svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende följas av svenska myndigheter, oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller annan författning. I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400) regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av 27 kap. 5 § första stycket offentlighets- och sekretesslagen framgår att sekretess enligt 1–4 §§ samma kapitel för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, i ärende där svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt utländsk myndighet, i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda punkter. I de fall Sverige biträds av en annan stat eller mellanfolklig organisation gäller sekretess för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden i stället enligt 27 kap. 5 § andra stycket 16 offentlighets- och sekretesslagen, i den mån riksdagen har godkänt ett

avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, hos myndighet i verksamhet som avses i 1–4 §§ samma kapitel för sådan uppgift som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Bestämmelserna i offentlighets- och sekretesslagen om vissa begränsningar i sekretessen får inte tillämpas i strid med avtalet. Enligt 27 kap. 1 § femte stycket, 2 § femte stycket, 3 § fjärde stycket och 5 § fjärde stycket offentlighets- och sekretesslagen gäller sekretessen i högst tjugo år. Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för denna artikel omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende. Punkt 3, vilken överensstämmer med OECD:s modellavtal, innehåller bestämmelser om möjlighet för den anmodade staten att avslå en begäran om utbyte av upplysningar. Av punkterna a) och b) följer att en avtalsslutande stat inte är skyldig att vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i någon av de avtalsslutande staterna och inte heller lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i någon av dessa stater. Enligt punkten c) är en avtalsslutande stat inte heller skyldig att lämna upplysningar som skulle röja affärshemlighet, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public). I punkt 4 föreskrivs att en tillfrågad stat ska använda de medel som den förfogar över för att inhämta begärda upplysningar, även om den inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål. Skyldigheten begränsas av bestämmelserna i punkt 3. Den anmodade staten har dock inte rätt att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att den inte har något eget intresse av sådana upplysningar. Bestämmelsen överensstämmer med OECD:s modellavtal. I punkt 5 anges att bestämmelserna i punkt 3 inte medför rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att upplysningarna innehas av banker, andra finansiella institutioner, ombud, representanter eller förvaltare eller därför att upplysningarna gäller äganderätt i en person. Bestämmelsen överensstämmer med OECD:s modellavtal. I det till avtalet fogade protokoll som undertecknades år 1997, ska enligt Artikel 2 bestämmelser om närvaro vid skatteutredning föras in i ett nytt stycke benämnt ”Till artikel 27:”. Bestämmelserna överensstämmer med motsvarande bestämmelser i den modell för informationsutbytesavtal i skatteärenden som OECD rekommenderar (Agreement on Exchange of Information on Tax Matters). Enligt punkt 1 får en avtalsslutande stat tillåta att företrädare för den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande staten närvarar i den förstnämnda staten för att höra fysiska personer och granska handlingar. Vidare anges att den behöriga myndigheten i den sistnämnda staten ska meddela den behöriga myndigheten i den förstnämnda staten om tid och plats för det planerade mötet med de fysiska personerna i fråga.

Enligt punkt 2 får den behöriga myndigheten i en avtalsslutande stat, på begäran av den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande staten, tillåta att företrädare för den behöriga myndigheten i den sistnämnda staten närvarar vid skatteutredning i förstnämnda stat. Av punkt 3 framgår att om en begäran enligt punkt 2 bifalls ska den behöriga myndigheten i den avtalsslutande stat som utför utredningen snarast möjligt meddela den behöriga myndigheten i den andra staten om tid och plats för utredningen, den myndighet eller person som bemyndigats att utföra utredningen samt de förfaranden och villkor som den förstnämnda staten fastställt för utförandet av utredningen. Den stat som utför utredningen ska därvid fatta alla beslut beträffande utförandet av utredningen. Artikel 3 i protokollet innehåller ikraftträdande- och övergångsbestämmelser. Enligt punkt 1 ska de avtalsslutande staterna skriftligen underrätta varandra när de konstitutionella åtgärder som krävs för att protokollet ska träda i kraft har vidtagits. Enligt punkt 2 träder protokollet i kraft den trettionde dagen efter det datum då den sista av dessa underrättelser tas emot och tillämpas från och med nämnda dag. I punkt 3 anges att protokollet förblir i kraft så länge avtalet är i kraft.

4.3 Överenskommelsens innehåll

Överenskommelsen kompletterar skatteavtalets artikel 26 om förfarande för ömsesidig överenskommelse genom att anstånd med betalning av skatter ska ges när sådant förfarande pågår. Överenskommelsen följer i huvudsak den modell för överenskommelser av detta slag som Indien tidigare ingått med ett fåtal andra länder och regeringen har för att få till stånd en överenskommelse accepterat en överenskommelse som nära ansluter till modellens utformning. I preambeln anges att, i fråga om Sverige, Skatteverket och, i fråga om Indien, the Assessing Officer ska ge anstånd, i enlighet med överenskommelsen, med betalning av skatt som anges i artikel 2 i skatteavtalet och som ska betalas i Sverige respektive i Indien. Vid handläggning av ärende enligt skatteavtal får regeringen, eller den myndighet som regeringen har bestämt att handlägga sådant ärende, bevilja anstånd med betalning av den skatt som ärendet gäller, 63 kap. 4 § 2 st. skatteförfarandelagen (2011:1244). Vid handläggning av sådant ärende gäller även övriga relevanta bestämmelser i skatteförfarandelagen. Av punkt 1 framgår att rätten för skattemyndigheten i Sverige respektive Indien att begära säkerhet kvarstår, i fall där säkerhet bedöms nödvändig för att undvika att allmänna intressen i respektive stat skadas. I punkt 2 anges hur den skattskyldige ska ställa säkerhet i Indien. I bestämmelsen anges att den skattskyldige ska lämna säkerhet i enlighet med bilaga ”A” till överenskommelsen, i form av en oåterkallelig bankgaranti utställd av en registrerad bank eller av en indisk filial till en utländsk bank som godkänts av the Reserve Bank of India (Indiens Centralbank) att bedriva bankverksamhet i Indien. Bilaga ”A” finns fogad som bilaga 2 till denna proposition.

I punkt 3 finns bestämmelser om säkerhet i Sverige. Av bestämmelserna följer att den skattskyldige på begäran ska lämna säkerhet i form av en oåterkallelig bankgaranti utställd av en bank som bedriver verksamhet med tillstånd av Finansinspektionen, eller annan säkerhet som Skatteverket finner lämplig. Kammarrätten i Stockholm anser att det kan ifrågasättas om det finns förutsättningar för att i Sverige tillämpa de bestämmelser i överenskommelsen som avser ställande av säkerhet. Bestämmelser om säkerhet som villkor för anstånd finns i 63 kap. 8 § skatteförfarandelagen (2011:1244). Punkt 4 innehåller regler om det högsta belopp för vilket säkerhet får begäras. Punkt 5 innehåller regler om att anstånd ska omfatta ränta respektive straffavgift som hänför sig till belopp för vilket anstånd medgivits enligt överenskommelsen. Vidare framgår av punkten att ränta får beräknas under tid för vilken anstånd beviljas. I punkt 6 anges att de behöriga myndigheterna ska söka lösa eller avsluta ärendet om ömsesidig överenskommelse inom två år från den dag då den ena behöriga myndigheten underrättar den andra om att den skattskyldige gett in en ansökan om ömsesidig överenskommelse. I punkt 7 finns bestämmelser om anståndstid. Huvudregeln är att anstånd enligt överenskommelsen kan beviljas i högst två år. De behöriga myndigheterna kan emellertid komma överens om en förlängning. I sådant fall får den sammanlagda tidsperiod för vilken anstånd beviljas inte överstiga fem år. Punkt 8 innehåller bestämmelser om när en bankgaranti får tas i anspråk. I punkt 9 finns bestämmelser om ersättande av säkerhet. I punkt 10 anges att överenskommelsen på begäran av en part kan bli föremål för översyn. Punkt 11 innehåller ikraftträdandebestämmelser. Överenskommelsen träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då Sverige skriftligen underrättat Indien om att de konstitutionella åtgärder som krävs för att överenskommelsen ska träda i kraft har vidtagits.

5 Konsekvenser för de offentliga finanserna

Förslagen i denna proposition förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen kan i stället komma att motverka ett framtida skattebortfall genom de utökade möjligheterna till informationsutbyte med Indien. Inte heller bedöms förslagen ge upphov till några ökade kostnader eller någon ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

6 Författningskommentar

Bilaga 1

Konungariket Sveriges regering och Republiken Indiens regering för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet, undertecknat i New Delhi den

24 juni 1997

Konungariket Sveriges regering och Republiken Indiens regering, som önskar ingå ett protokoll om ändring (i det följande benämnt ”ändringsprotokoll”) i avtalet för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet, undertecknat i New Delhi den 24 juni 1997 och som trädde i kraft den 25 december 1997 (i det följande benämnt ”avtalet”), har kommit överens om följande:

ARTIKEL 1

Artikel 27 (Utbyte av upplysningar) i avtalet ska utgå och ersättas av följande artikel:

”Artikel 27 Utbyte av upplysningar

1. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna ska utbyta sådana upplysningar (dokument och bestyrkta kopior av dokument däri inbegripna) som kan antas vara relevanta vid tillämpningen av bestämmelserna i detta avtal eller för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i fråga om skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut för de avtalsslutande staterna eller för deras politiska underavdelningar eller lokala myndigheter, om beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av artiklarna 1 och 2.

2. Upplysningar som en avtalsslutande stat tagit emot enligt punkt 1 ska behandlas som hemliga på samma sätt som upplysningar som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna stat och får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär eller driver in de skatter som åsyftas i punkt 1 eller handlägger åtal eller överklagande i fråga om dessa skatter eller som utövar tillsyn över nämnda verksamheter. Dessa personer eller myndigheter får använda upplysningarna bara för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentlig rättegång eller i domstolsavgöranden. Utan hinder av detta kan upplysningar som en

avtalsslutande stat mottagit användas för andra ändamål då sådana Bilaga 1 upplysningar kan användas för sådana andra ändamål enligt lagstiftningen i båda staterna och den behöriga myndigheten i den stat som lämnar upplysningarna tillåter sådan användning.

3. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 medför inte skyldighet för en avtalsslutande stat att: a) vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten, b) lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten, c) lämna upplysningar som skulle röja affärshemlighet, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public).

4. Då en avtalsslutande stat begär upplysningar enligt denna artikel ska den andra avtalsslutande staten använda de medel som denna stat förfogar över för att inhämta de begärda upplysningarna, även om denna andra stat inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål. Förpliktelsen i föregående mening begränsas av bestämmelserna i punkt 3, men detta medför inte en rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att denna stat inte har något eget intresse av sådana upplysningar.

5. Bestämmelserna i punkt 3 medför inte en rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att upplysningarna innehas av en bank, annan finansiell institution, ombud, representant eller förvaltare eller därför att upplysningarna gäller äganderätt i en person.”

ARTIKEL 2

Följande nya punkt ska läggas till i protokollet till avtalet, efter punkten ” Till artikel 25 :”:

” Till artikel 27 :

1. En avtalsslutande stat får tillåta att företrädare för den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande staten närvarar i den förstnämnda avtalsslutande staten för att höra fysiska personer och granska handlingar efter skriftligt medgivande av de berörda personerna. Den behöriga myndigheten i den sistnämnda avtalsslutande staten ska meddela den behöriga myndigheten i den förstnämnda avtalsslutande staten om tid och plats för mötet med dessa personer.

2. På begäran av den behöriga myndigheten i en avtalsslutande stat får den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande staten tillåta att Bilaga 1 företrädare för den behöriga myndigheten i den förstnämnda avtalsslutande staten är närvarande vid skatteutredning i den sistnämnda avtalsslutande staten till den del detta anses lämpligt.

3. Bifalls en begäran enligt punkt 2 ska den behöriga myndigheten i den avtalsslutande stat som utför utredningen snarast möjligt underrätta den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande staten om tid och plats för utredningen, om den myndighet eller person som bemyndigats att utföra utredningen samt om de förfaranden och villkor som den förstnämnda avtalsslutande staten fastställt för utförandet av utredningen. Alla beslut beträffande utförandet av utredningen ska fattas av den avtalsslutande stat som utför utredningen.”

ARTIKEL 3

1. De avtalsslutande staterna ska skriftligen underrätta varandra när de konstitutionella åtgärder som krävs för att detta ändringsprotokoll ska träda i kraft har vidtagits.

2. Detta ändringsprotokoll träder i kraft den trettionde dagen efter det datum då den sista av dessa underrättelser tas emot och tillämpas från och med nämnda dag.

3. Detta ändringsprotokoll förblir i kraft så länge som avtalet är i kraft.

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade av respektive regering, undertecknat detta ändringsprotokoll.

Som skedde i Stockholm den 7 februari 2013 i vardera två originalexemplar på svenska, hindi och engelska, varvid samtliga tre texter har samma giltighet. I händelse av skiljaktigheter ska den engelska texten ha företräde.

För Konungariket Sveriges För Republiken Indiens regering regering

Anders Borg Banashri Bose Harrison

Bilaga ”A” (Annexure ”A”) till överens-

Bilaga 2

kommelsen mellan Sverige och Indien om anstånd med betalning av skatter under pågående förfarande för ömsesidig överenskommelse

To The President of India acting through and represented by [Designation], Income Tax Department, Ministry of Finance, Government of India, New Delhi.

Bank Guarantee

Bank Guarantee as security for keeping the recovery of Tax Demand in abeyance during the pendency of a Mutual Agreement Procedure (MAP)

[ Applicable in case of non-resident assessees, and Indian companies and other entities affiliated with Swedish companies, who have invoked the Mutual Agreement Procedure]

This Deed of Bank Guarantee made this ………………… day of ……………, 20………….., by [INSERT: Name and Address of Guaranteeing Bank] (hereinafter called “the Bank”, which expression shall, unless excluded by or repugnant to the context, include its successors and assignees) to the President of India acting through and represented by [Designation], Income Tax Department, Ministry of Finance, Government of India, New Delhi (hereinafter called “the Government”).

WHEREAS the Government has agreed that [INSERT: Name, Address, and permanent account number of the Assessee] (hereinafter called “the Assessee”, which expression shall, unless excluded by or repugnant to the context, include its successors and assignees) shall furnish a Bank Guarantee in respect of a demand of Rs. [INSERT: Amount of Tax in dispute] for the assessment year(s) ………………., in lieu of which the recovery of any part of such demand shall not be enforced until 30 days after the Assessing Officer receives written notice of the MAP Agreement between the Competent Authorities of the Governments of India and Sweden, and the Assessee will not be treated as in default for the above assessment year(s);

AND WHEREAS THE Bank has at the request of the Assessee agreed to execute these presents:

NOW THEREFORE THIS DEED WITNESSES AS FOLLOWS

In consideration of the Government agreeing to treat the Assessee as not in default for Rs. [INSERT: Amount of Tax in dispute, plus interest Bilaga 2 specified in paragraph (1) below] for the assessment year(s)……………………,

1. The Bank irrevocably guarantees and undertakes, for the term provided in paragraph 2 below, that the Bank shall indemnify and keep indemnified the Government to the extent of the said sum of Rs [INSERT: Amount of Tax in dispute] (Rupees [written text]) and interest accruing at the rate specified in the Income Tax Act of 1961 as amended from time to time, for non-payment of taxes on this amount after [INSERT date from which recovery could otherwise be made] or any amount as adjusted by the order of the Assessing Officer which may be passed after the furnishing of the guarantee. On advice from the Government that the Assessee has failed and neglected to observe any of its obligations to the Government with regard to the terms and conditions of the agreements between the Assessee and the Government that may underlie this Bank Guarantee, the decision of the Government as to whether any amount should be paid out by the Bank to the Government hereunder shall be final and binding.

2. The Bank further agrees that the guarantee herein contained shall remain in full force and effect for a period of 3 years from the date hereof, i.e., till [INSERT: date]; and further agrees to renew this guarantee for another 3 years on the following terms: the Bank will provide the Government with written notice no later than 60 days prior to the expiration date of this Bank Guarantee if the taxpayer has not renewed the agreements between the Assessee and the Bank that underlie this Bank Guarantee for an additional period of 3 years. If the Government does not receive a renewal of this Bank Guarantee or a substitute Bank Guarantee for the amounts of tax and interest in dispute prior to 30 days before the expiration date of this Bank Guarantee, the Government may instruct the Bank to pay the guaranteed amounts prior to expiration of the Bank Guarantee. Provided further that, notwithstanding any other things contained herein, the liabilities of the Bank shall be limited to the maximum of the guaranteed amount of Rs. [INSERT: Amount of tax in dispute] (Rupees [INSERT: written text]), as increased by interest pursuant to paragraph 1 during the term of this Bank Guarantee; and unless a claim in writing is lodged with the Bank, or action to enforce the claim under the guarantee is filed or initiated against the Bank, within six months from the date of expiry of the guarantee period fixed hereunder or where such period is extended under the terms of this guarantee from the date of such extended period as the case may be, all the rights of the Government under this guarantee shall be forfeited and the Bank shall be relieved and discharged from liabilities hereunder.

3. The obligations of the Bank to the Government under this Bank Guarantee will terminate upon the occurrence of any of the following for the taxable years in question: (i) the payment by the Bank or the Assessee to the Government of the 25

guaranteed amounts; Bilaga 2 (ii) the payment by the Assessee to the Government of all amounts owed, as agreed to by the Competent Authorities in a MAP Agreement; (iii) a MAP Agreement by the Competent Authorities that the government will not seek to recover any part of the previously demanded amounts; or (iv) The Assessee furnishes to the Government similar security from another Bank.

4. The guarantee herein contained shall not be discharged or affected by any change in the constitution either of the Assessee or of the Bank.

5. The Government shall have the fullest liberty without affecting the guarantee to postpone for any time, or from time to time, any of the powers exercisable by it against the Assessee, or to either enforce or forbear any of the terms and conditions under this guarantee or under the Income Tax Act and Income Tax Rules, and the Bank shall not be released from its liabilities under this guarantee by any exercise by the Government of the liberty with reference to the matter aforesaid or by reasons of time being given to the Assessee, or by any other act of forbearance or enforcement on the part of the Government, or by any indulgence by the Government to the Assessee, or by any other matter or thing whatsoever which under the law relating to sureties would but for these provisions have the effect of so releasing the Bank from its such liability. The Bank hereby agrees and undertakes that any claim which the Bank may have against the Assessee shall be subject and subordinate to the prior payment and performance in full of all the obligations of the Bank hereunder and the Bank will not without prior written consent of the Government exercise any legal rights or remedies of any kind in respect of any such payment or performance so long as the obligations of the Bank hereunder remain owing and outstanding, regardless of the insolvency, liquidation or bankruptcy of the Assessee or otherwise howsoever. The Bank will not counter claim or set off against its liabilities to the Government hereunder any sum outstanding to the credit of the Government with it.

6. This Bank Guarantee shall be governed by and construed in accordance with the laws of the Republic of India (without regard to its principles of conflict of laws).

7. The Bank undertakes not to revoke this guarantee during its currency except with the previous consent of the Government in writing.

8. Notwithstanding anything stated above, liability of the Bank under this guarantee is restricted to Rs. [INSERT: Amount of Tax in dispute, plus interest specified in paragraph (1) above] (Rupees [written text]) and is valid for the period(s) described in paragraph 2 above. Unless a demand or claim under this guarantee is lodged with the Bank on or before [INSERT: date, as established in paragraph (2) above], all rights 26 of the Government under the said guarantee shall be forfeited and the

Bank shall be relieved and discharged from all liabilities thereunder whether or not this document shall have been returned to the Bank. Bilaga 2

IN WITNESS WHEREOF, the Bank, through its duly authorized representative, has set its hand stamp on this ………day of ……………...at ………………

Witness For and on behalf of the Bank

(Signature) Designation with Bank Stamp) Name (Attorney as per power of Attorney No.…) Date

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 14 mars 2013

Närvarande: Statsministern Reinfeldt, ordförande, och statsråden Bildt, Ask, Larsson, Erlandsson, Hägglund, Carlsson, Borg, Adelsohn Liljeroth, Ohlsson, Norman, Attefall, Engström, Kristersson, Elmsäter- Svärd, Ullenhag, Hatt, Ek, Lööf, Arnholm

Föredragande: statsrådet Borg

Regeringen beslutar proposition 2012/13:89 Ändring i skatteavtalet mellan Sverige och Indien samt överenskommelse med Indien om anstånd med betalning av skatter