Informationsutbytesavtal med Bahrain

Regeringens proposition 2013/14:12

Informationsutbytesavtal med Bahrain Prop. 2013/14:12

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 3 oktober 2013

Fredrik Reinfeldt

Anders Borg (Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett avtal mellan Sverige och Bahrain om utbyte av upplysningar i skatteärenden. Det föreslås även att riksdagen antar en lag om detta avtal. Avtalet om utbyte av upplysningar i skatteärenden utgör ett viktigt steg i regeringens strävan att bidra till en internationell finansiell ordning som grundas på transparens och effektivt informationsutbyte i skatteärenden. Avtalet ger möjlighet att utbyta upplysningar i skatteärenden och möjlighet för representanter för myndigheter i det ena landet att närvara vid skatteutredning i det andra landet. Avtalet utgör därmed ett viktigt medel för en effektiv skattekontroll. Lagen föreslås träda i kraft den dag regeringen bestämmer.

1 Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen 1. godkänner avtalet mellan Sverige och Bahrain om utbyte av upplysningar i skatteärenden (avsnitt 4), 2. antar regeringens förslag till lag om avtal mellan Sverige och Bahrain om utbyte av upplysningar i skatteärenden.

2 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Bahrain om utbyte av upplysningar i skatteärenden

Härigenom föreskrivs följande.

Det avtal om utbyte av upplysningar i skatteärenden som Konungariket Sveriges regering och Konungariket Bahrains regering undertecknade den 14 oktober 2011 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på svenska, arabiska och engelska. Den svenska och engelska texten framgår av bilaga till denna lag.

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 2. Denna lag ska tillämpas för beskattningsår som börjar den dag då lagen träder i kraft eller senare eller, om beskattningsår saknas, på skatt som tas ut den dag då lagen träder i kraft eller senare. I ärenden som utgör skattebrottsärenden enligt avtalet ska lagen dock tillämpas från och med ikraftträdandet.

Bilaga

AVTAL MELLAN KONUNGA- AGREEMENT BETWEEN THE RIKET SVERIGES REGERING GOVERNMENT OF THE OCH KONUNGARIKET KINGDOM OF SWEDEN AND BAHRAINS REGERING OM THE GOVERNMENT OF THE UTBYTE AV UPPLYSNINGAR KINGDOM OF BAHRAIN FOR I SKATTEÄRENDEN THE EXCHANGE OF INFORMATION RELATING TO TAX MATTERS

Konungariket Sveriges regering The Government of the och Konungariket Bahrains Kingdom of Sweden and the regering, som önskar ingå ett avtal Government of the Kingdom of om utbyte av upplysningar i Bahrain, desiring to conclude an skatteärenden, har kommit överens Agreement for the exchange of om följande: information relating to tax matters, have agreed as follows:

Artikel 1 Article 1

Avtalets syfte och tillämpnings- Object and scope of the Agreement område

1. De behöriga myndigheterna i 1. The competent authorities of de avtalsslutande parterna ska the Contracting Parties shall biträda varandra med handräck- provide assistance through ning genom utbyte av upplys- exchange of information that is ningar som kan antas vara foreseeably relevant to the adrelevanta vid administration och ministration and enforcement of verkställighet av de avtalsslutande the domestic laws of the Contracparternas interna lagstiftning ting Parties concerning taxes avseende skatter som omfattas av covered by this Agreement. Such detta avtal. Sådana upplysningar information shall include informainbegriper upplysningar som kan tion that is foreseeably relevant to antas vara relevanta för fast- the determination, assessment and ställande, taxering och uppbörd av collection of such taxes, the sådana skatter, för indrivning och recovery and enforcement of tax andra exekutiva åtgärder claims, or the investigation or beträffande skattefordringar eller prosecution of tax matters. för utredning eller åtal i skatte- Information shall be exchanged in ärenden. Upplysningarna ska accordance with the provisions of utbytas i enlighet med this Agreement and shall be bestämmelserna i detta avtal och treated as confidential in the ska hållas hemliga på sätt som manner provided in Article 8. The anges i artikel 8. De rättigheter rights and safeguards secured to som tillkommer personer enligt persons by the laws or den anmodade partens lagstiftning administrative practice of the eller administrativa praxis förblir requested Party remain applicable tillämpliga i den utsträckning de to the extent that they do not inte otillbörligt hindrar eller unduly prevent or delay effective 5

fördröjer ett effektivt utbyte av exchange of information. upplysningar. 2. Detta avtal ska inte påverka 2. This Agreement shall not tillämpningen i de avtalsslutande affect the application in the parterna av bestämmelserna om Contracting Parties of the rules on ömsesidig rättslig hjälp i brottmål. mutual legal assistance in criminal matters.

Artikel 2 Article 2

Jurisdiktion Jurisdiction

Den anmodade parten är inte A requested Party is not skyldig att lämna upplysningar obligated to provide information som varken innehas av dess which is neither held by its myndigheter eller innehas eller authorities nor in the possession or kontrolleras av personer inom dess control of persons who are within jurisdiktion. its territorial jurisdiction.

Artikel 3 Article 3

Skatter som omfattas Taxes covered

1. De skatter som omfattas av 1. The taxes which are the subdetta avtal är skatter av varje slag ject of this Agreement are taxes of och beskaffenhet som tas ut i de every kind and description imavtalsslutande parterna. posed in the Contracting Parties. 2. Detta avtal tillämpas även på 2. This Agreement shall also skatter av samma eller i huvudsak apply to any identical or substanlikartat slag som efter under- tially similar taxes imposed after tecknandet av avtalet tas ut vid the date of signature of the sidan av eller i stället för de för Agreement in addition to or in närvarande utgående skatterna. De place of the existing taxes. The behöriga myndigheterna i de av- competent authorities of the talsslutande parterna ska meddela Contracting Parties shall notify varandra om de väsentliga each other of any substantial ändringar som gjorts rörande den changes to the taxation and related skattelagstiftning och de åtgärder information gathering measures för att inhämta upplysningar som covered by the Agreement. omfattas av avtalet.

Artikel 4 Article 4

Definitioner Definitions

1. Om inte annat anges, har vid 1. For the purposes of this tillämpningen av detta avtal Agreement, unless otherwise följande uttryck nedan angiven defined: betydelse: a) ”Bahrain” avser Konungariket a) the term “Bahrain” means the 6 Bahrains territorium, samt de territory of the Kingdom of

havsområden, havsbotten och dess Bahrain, as well as the maritime underlag över vilka Bahrain, i areas, seabed and subsoil over överensstämmelse med folkrättens which Bahrain exercises, in regler, utövar suveräna rättigheter accordance with international law, eller jurisdiktion, sovereign rights or jurisdiction; b) ”Sverige” avser Konungariket b) the term “Sweden” means the Sverige och innefattar, när Kingdom of Sweden and, when uttrycket används i geografisk used in a geographical sense, betydelse, Sveriges territorium, includes the national territory, the Sveriges territorialvatten och territorial sea of Sweden as well as andra havsområden över vilka other maritime areas over which Sverige, i överensstämmelse med Sweden in accordance with folkrättens regler, utövar suveräna international law exercises rättigheter eller jurisdiktion, sovereign rights or jurisdiction; c) ”avtalsslutande part” avser c) the term “Contracting Party” Sverige eller Bahrain beroende på means Sweden or Bahrain as the sammanhanget, context requires; d) ”behörig myndighet” avser d) the term “competent authority” means: 1) i Bahrain, finansministern (i) in Bahrain, the Minister of eller dennes befullmäktigade Finance or the Minister’s ombud, authorised representative; 2) i Sverige, finansministern, (ii) in Sweden, the Minister of dennes befullmäktigade ombud Finance, his authorised representaeller den myndighet åt vilken upp- tive or the authority which is dedras att vara behörig myndighet signated as a competent authority vid tillämpningen av detta avtal, for the purposes of this Agreement; e) ”person” inbegriper fysisk e) the term “person” includes an person, bolag och annan person- individual, a company and any sammanslutning, other body of persons; f) ”bolag” avser juridisk person f) the term “company” means eller annan som vid beskattningen any body corporate or any entity behandlas såsom juridisk person that is treated as a body corporate eller varje annan enhet som bildats for tax purposes or any other entity i enlighet med eller erkänts enligt constituted or recognised under the lagstiftningen i någon av de laws of either of the Contracting avtalsslutande parterna som en States as a body corporate; juridisk person, g) ”bolag vars aktier är föremål g) the term “publicly traded för allmän omsättning” avser ett company” means any company bolag vars viktigaste aktieslag är whose principal class of shares is noterat på en erkänd aktiebörs listed on a recognised stock under förutsättning att dess exchange provided its listed shares noterade aktier fritt kan köpas eller can be readily purchased or sold säljas av allmänheten. Aktier kan by the public. Shares can be köpas eller säljas ”av allmänheten” purchased or sold “by the public” om köp eller försäljning av aktier if the purchase or sale of shares is inte underförstått eller uttryckligen not implicitly or explicitly begränsats till en avgränsad krets restricted to a limited group of av investerare, investors; 7

h) ”viktigaste aktieslag” avser h) the term “principal class of det eller de aktieslag som repre- shares” means the class or classes senterar majoriteten av rösterna i of shares representing a majority och värdet av bolaget, of the voting power and value of the company; i) ”erkänd aktiebörs” avser i) the term “recognised stock sådan börs som de behöriga exchange” means any stock exmyndigheterna i de avtalsslutande change agreed upon by the compeparterna kommit överens om, tent authorities of the Contracting Parties; j) ”kollektiv investeringsfond j) the term “collective investeller kollektivt investerings- ment fund or scheme” means any system” avser alla åtaganden för pooled investment vehicle, kollektiva investeringar oavsett irrespective of legal form. The juridisk form. ”Publik kollektiv term “public collective investment investeringsfond eller publikt fund or scheme” means any kollektivt investeringssystem” av- collective investment fund or ser varje kollektiv investerings- scheme provided the units, shares fond eller kollektivt investerings- or other interests in the fund or system vars andelar, aktier eller scheme can be readily purchased, andra rättigheter fritt kan köpas, sold or redeemed by the public. säljas eller lösas in av allmän- Units, shares or other interests in heten. Andelar, aktier eller andra the fund or scheme can be readily rättigheter i fonden eller systemet purchased, sold or redeemed ”by kan fritt köpas, säljas eller lösas in the public” if the purchase, sale or ”av allmänheten” om köp, för- redemption is not implicitly or säljning eller inlösen inte under- explicitly restricted to a limited förstått eller uttryckligen be- group of investors; gränsats till en avgränsad krets av investerare, k) ”skatt” avser varje skatt som k) the term “tax” means any tax omfattas av detta avtal, to which the Agreement applies; l) ”anmodande part” avser den l) the term “applicant Party” avtalsslutande part som begär means the Contracting Party upplysningar, requesting information; m) ”anmodad part” avser den m) the term “requested Party” avtalsslutande part som har means the Contracting Party anmodats att lämna upplysningar, requested to provide information; n) ”åtgärder för att inhämta n) the term “information upplysningar” avser lagstiftning gathering measures” means laws och administrativa åtgärder eller and administrative or judicial domstolsåtgärder vilka möjliggör procedures that enable a Conför en avtalsslutande part att in- tracting Party to obtain and hämta och lämna begärda upp- provide the requested information; lysningar, o) ”upplysningar” avser varje o) the term “information” means faktauppgift, meddelande, hand- any fact, statement or record in ling eller annan dokumentation any form whatever. oavsett form. 2. Då en avtalsslutande part 2. As regards the application of 8 tillämpar detta avtal vid någon tid- this Agreement at any time by a

punkt anses, såvida sammanhanget Contracting Party, any term not inte föranleder annat, varje uttryck defined therein shall, unless the som inte definierats i avtalet ha context otherwise requires, have den betydelse som uttrycket har the meaning that it has at that time vid denna tidpunkt enligt den under the law of that Party, any partens lagstiftning och den bety- meaning under the applicable tax delse som uttrycket har enligt laws of that Party prevailing over a tillämplig skattelagstiftning i den- meaning given to the term under na part äger företräde framför den other laws of that Party. betydelse som uttrycket har enligt annan lagstiftning i denna part.

Artikel 5 Article 5

Utbyte av upplysningar på Exchange of information upon begäran request

1. Den behöriga myndigheten i 1. The competent authority of den anmodade parten ska på the requested Party shall provide begäran lämna upplysningar för de upon request information for the ändamål som anges i artikel 1. purposes referred to in Article 1. Sådana upplysningar ska utbytas Such information shall be utan avseende på om det hand- exchanged without regard to lande som är föremål för utredning whether the conduct being skulle ha utgjort ett brott enligt investigated would constitute a den anmodade partens lagstiftning crime under the laws of the om ett sådant handlande utförts i requested Party if such conduct den anmodade parten. occurred in the requested Party. 2. Om de upplysningar som är 2. If the information in the tillgängliga för den behöriga possession of the competent myndigheten i den anmodade authority of the requested Party is parten inte räcker till för att not sufficient to enable it to tillmötesgå en begäran om comply with the request for upplysningar, ska den anmodade information, that Party shall use all parten – utan hinder av att den relevant information gathering anmodade parten kanske inte har measures to provide the applicant behov av upplysningarna för dess Party with the information egna beskattningsändamål – vidta requested, notwithstanding that the alla relevanta åtgärder för att requested Party may not need such inhämta och lämna de begärda information for its own tax upplysningarna. purposes. 3. Om den behöriga myndig- 3. If specifically requested by heten i en anmodande part särskilt the competent authority of an begär det, ska den behöriga applicant Party, the competent myndigheten i den anmodade authority of the requested Party parten – i den utsträckning som shall provide information under detta är tillåtet enligt dess interna this Article, to the extent allowable lagstiftning – lämna upplysningar under its domestic laws, in the enligt denna artikel i form av form of depositions of witnesses upptagande av vittnesberättelser and authenticated copies of och bestyrkta kopior av original records. 9

originalhandlingar. 4. Vardera avtalsslutande parten 4. Each Contracting Party shall ska säkerställa att den har befo- ensure that its competent authorigenhet att genom dess behöriga ties for the purposes specified in myndigheter på begäran och för de Article 1 of the Agreement, have ändamål som anges i artikel 1 i the authority to obtain and provide detta avtal, inhämta och lämna: upon request: a) upplysningar som innehas av a) information held by banks, banker, andra finansiella institu- other financial institutions, and tioner och annan person som any person acting in an agency or agerar i egenskap av representant fiduciary capacity including nomieller förvaltare, däri inbegripet nees and trustees; ombud och trustförvaltare, b) upplysningar om ägarför- b) information regarding the hållandena i bolag, handelsbolag, ownership of companies, partnertruster, stiftelser, ”Anstalten” och ships, trusts, foundations, andra personer, däri inbegripet – “Anstalten” and other persons, med de begränsningar som följer including, within the constraints of av artikel 2 – upplysningar om Article 2, ownership information ägarförhållandena rörande alla on all such persons in an sådana personer i en ägarkedja; i ownership chain; in the case of fråga om truster, upplysningar om trusts, information on settlors, stiftare, förvaltare och förmåns- trustees and beneficiaries; and in tagare; i fråga om stiftelser, the case of foundations, inforupplysningar om stiftare, leda- mation on founders, members of möter i styrelsen och destinatärer. the foundation council and bene- Detta avtal medför inte skyldighet ficiaries. Further, this Agreement för de avtalsslutande parterna att does not create an obligation on inhämta eller lämna upplysningar the Contracting Parties to obtain or om ägarförhållanden i bolag vars provide ownership information aktier är föremål för allmän with respect to publicly traded omsättning eller i publika kollek- companies or public collective tiva investeringsfonder eller investment funds or schemes publika kollektiva investerings- unless such information can be system, såvida inte sådana obtained without giving rise to upplysningar kan inhämtas utan att disproportionate difficulties. det medför oproportionerligt stora svårigheter. 5. Vid begäran om upplysningar 5. The competent authority of enligt detta avtal ska den behöriga the applicant Party shall provide myndigheten i den anmodande the following information to the parten till den behöriga myndig- competent authority of the heten i den anmodade parten requested Party when making a lämna följande upplysningar, för request for information under the att visa att de efterfrågade upp- Agreement to demonstrate the lysningarna kan antas vara foreseeable relevance of the inforrelevanta: mation to the request: a) identiteten på den person som a) the identity of the person är föremål för utredning eller under examination or investiundersökning, gation; 10 b) uppgift om de begärda upp- b) a statement of the information

lysningarna, däri inbegripet deras sought including its nature and the närmare beskaffenhet och i vilken form in which the applicant Party form som den anmodande parten wishes to receive the information önskar att få upplysningarna från from the requested Party; den anmodade parten, c) det beskattningsändamål för c) the tax purpose for which the vilket upplysningarna efterfrågas, information is sought; d) skälen för att anta att de d) grounds for believing that the begärda upplysningarna finns i den information requested is held in anmodade parten eller innehas the requested Party or is in the eller kontrolleras av person inom possession or control of a person den anmodade partens jurisdiktion, within the jurisdiction of the requested Party; e) såvitt det är känt, namn och e) to the extent known, the name adress på person som kan antas and address of any person believed inneha de begärda upplysningarna, to be in possession of the requested information; f) uppgift om att begäran är i f) a statement that the request is överensstämmelse med lagstift- in conformity with the law and ning och administrativ praxis i den administrative practices of the anmodande parten och att den applicant Party, that if the behöriga myndigheten i den requested information was within anmodande parten – om de the jurisdiction of the applicant begärda upplysningarna fanns Party then the competent authority inom denna parts jurisdiktion – of the applicant Party would be skulle kunna inhämta upplysning- able to obtain the information arna enligt lagstiftning eller veder- under the laws of the applicant tagen administrativ praxis i den Party or in the normal course of anmodande parten samt att be- administrative practice and that it gäran är i överensstämmelse med is in conformity with this detta avtal, Agreement; g) uppgift om att den anmo- g) a statement that the applicant dande parten har vidtagit alla Party has pursued all means åtgärder för att inhämta upplys- available in its own territory to ningarna som står till dess obtain the information, except förfogande inom dess eget terri- those that would give rise to torium, utom sådana åtgärder som disproportionate difficulties. skulle medföra oproportionerligt stora svårigheter. 6. Den behöriga myndigheten i 6. The competent authority of den anmodade parten ska snarast the requested Party shall forward möjligt lämna de begärda upp- the requested information as lysningarna till den anmodande promptly as possible to the parten. För att tillgodose ett applicant Party. To ensure a skyndsamt svar ska den behöriga prompt response, the competent myndigheten i den anmodade authority of the requested Party parten: shall: a) Till den behöriga myndig- a) Confirm receipt of a request heten i den anmodande parten in writing to the competent skriftligen bekräfta mottagandet av authority of the applicant Party begäran och inom 60 dagar efter and shall notify the competent 11

mottagandet underrätta den behö- authority of the applicant Party of riga myndigheten i den anmo- deficiencies in the request, if any, dande parten om eventuella brister within 60 days of the receipt of the i begäran. request. b) Om den behöriga myndig- b) If the competent authority of heten i den anmodade parten inte the requested Party has been har kunnat inhämta och lämna de unable to obtain and provide the begärda upplysningarna inom information within 90 days of 90 dagar från det att begäran togs receipt of the request, including if emot, däri inbegripet om det it encounters obstacles in föreligger förhinder att tillhanda- furnishing the information or it hålla upplysningarna eller om den refuses to furnish the information, behöriga myndigheten vägrar att it shall immediately inform the lämna upplysningarna, ska den applicant Party, explaining the omedelbart underrätta den anmo- reason for its inability, the nature dande parten om detta och ange of the obstacles or the reasons for skälen för att den inte kunnat its refusal. inhämta och tillhandahålla upplysningarna, vilka hinder som föreligger eller skälen för dess vägran.

Artikel 6 Article 6

Utomlands utförda skatteutred- Tax examinations abroad ningar

1. En avtalsslutande part får 1. A Contracting Party may tillåta att företrädare för den allow representatives of the behöriga myndigheten i den andra competent authority of the other avtalsslutande parten närvarar i Contracting Party to enter the den förstnämnda parten för att territory of the first-mentioned höra fysiska personer och granska Party to interview individuals and handlingar efter skriftligt medgi- examine records with the written vande av de berörda personerna. consent of the persons concerned. Den behöriga myndigheten i den The competent authority of the sistnämnda parten ska meddela second-mentioned Party shall den behöriga myndigheten i den notify the competent authority of förstnämnda parten om tid och the first-mentioned Party of the plats för mötet med dessa time and place of the meeting with personer. the individuals concerned. 2. På begäran av den behöriga 2. At the request of the myndigheten i en avtalsslutande competent authority of one part får den behöriga myndigheten Contracting Party, the competent i den andra avtalsslutande parten authority of the other Contracting tillåta att företrädare för den Party may allow representatives of behöriga myndigheten i den först- the competent authority of the nämnda parten är närvarande vid first-mentioned Party to be present skatteutredning i den sistnämnda at the appropriate part of a tax parten till den del detta anses examination in the second- 12 lämpligt. mentioned Party.

3. Bifalls en begäran enligt 3. If the request referred to in punkt 2 ska den behöriga myndig- paragraph 2 is acceded to, the heten i den avtalsslutande part som competent authority of the utför utredningen snarast möjligt Contracting Party conducting the underrätta den behöriga myndig- examination shall, as soon as heten i den andra parten om tid possible, notify the competent och plats för utredningen, om den authority of the other Party about myndighet eller person som the time and place of the bemyndigats att utföra utredningen examination, the authority or samt om de förfaranden och official designated to carry out the villkor som den förstnämnda examination and the procedures parten fastställt för utförandet av and conditions required by the utredningen. Alla beslut beträffan- first-mentioned Party for the de utförandet av utredningen ska conduct of the examination. All fattas av den part som utför decisions with respect to the utredningen. conduct of the tax examination shall be made by the Party conducting the examination.

Artikel 7 Article 7

Möjlighet att avslå en begäran Possibility of declining a request

1. Den anmodade parten har inte 1. The requested Party shall not skyldighet att inhämta eller lämna be required to obtain or provide upplysningar som den anmodande information that the applicant parten inte skulle kunna inhämta Party would not be able to obtain enligt dess lagstiftning för under its own laws for purposes of administration eller verkställighet the administration or enforcement av dess egen skattelagstiftning. of its own tax laws. The competent Den behöriga myndigheten i den authority of the requested Party anmodade parten får avslå en may decline to assist where the begäran när begäran inte har gjorts request is not made in conformity i överensstämmelse med detta with this Agreement. avtal. 2. Bestämmelserna i detta avtal 2. The provisions of this ska inte medföra skyldighet för en Agreement shall not impose on a avtalsslutande part att lämna upp- Contracting Party the obligation to lysningar som skulle röja handels-, supply information which would affärs-, industri- eller yrkeshemlig- disclose any trade, business, induhet eller kommersiell hemlighet strial, commercial or professional eller i näringsverksamhet nyttjat secret or trade process. Notwithförfaringssätt. Utan hinder av standing the foregoing, infordetta, ska upplysningar som avses mation of the type referred to in i artikel 5 punkt 4 inte anses som Article 5, paragraph 4 shall not be sådana hemligheter eller sådant treated as such a secret or trade förfaringssätt endast på grund av process merely because it meets att de uppfyller villkoren i nämnda the criteria in that paragraph. punkt. 3. Bestämmelserna i detta avtal 3. The provisions of this ska inte medföra skyldighet för en Agreement shall not impose on a 13

avtalsslutande part att inhämta Contracting Party the obligation to eller lämna upplysningar som obtain or provide information, skulle röja hemlig kommunikation which would reveal confidential mellan en klient och dennes advo- communications between a client kat eller annat juridiskt ombud, när and an attorney, solicitor or other sådan kommunikation: admitted legal representative where such communications are: a) förevarit i syfte att söka eller a) produced for the purposes of lämna juridisk rådgivning, eller seeking or providing legal advice or b) förevarit i syfte att användas b) produced for the purposes of under pågående eller förestående use in existing or contemplated rättsliga förfaranden. legal proceedings. 4. Den anmodade parten får 4. The requested Party may avslå en begäran om upplysningar decline a request for information if om lämnandet av upplysningarna the disclosure of the information skulle strida mot allmänna hänsyn would be contrary to public policy (ordre public). (ordre public). 5. En begäran om upplysningar 5. A request for information ska inte avslås på grund av att den shall not be refused on the ground skattefordran som föranleder begä- that the tax claim giving rise to the ran har bestridits. request is disputed. 6. Den anmodade parten får 6. The requested Party may avslå en begäran om upplysningar decline a request for information if om den anmodande parten har the information is requested by the begärt upplysningarna för admini- applicant Party to administer or stration eller verkställighet av en enforce a provision of the tax law bestämmelse i den anmodande of the applicant Party, or any partens skattelagstiftning, eller requirement connected therewith, därmed sammanhängande krav, which discriminates against a som under samma förhållanden national of the requested Party as diskriminerar en medborgare i den compared with a national of the anmodade parten i förhållande till applicant Party in the same en medborgare i den anmodande circumstances. parten.

Artikel 8 Article 8

Sekretess Confidentiality

Alla upplysningar som tas emot Any information received by a av en avtalsslutande part med stöd Contracting Party under this av detta avtal ska hållas hemliga Agreement shall be treated as på samma sätt som upplysningar confidential in the same manner as som inhämtats med stöd av den information obtained under the interna lagstiftningen i denna part domestic laws of that Party and och får yppas endast för personer may be disclosed only to persons eller myndigheter (däri inbegripet or authorities (including courts and domstolar och förvaltningsorgan) administrative bodies) in the inom den avtalsslutande partens jurisdiction of the Contracting 14 jurisdiktion som har befattning Party concerned with the

med taxering eller uppbörd av, assessment or collection of, the exekutiva åtgärder eller åtal, eller enforcement or prosecution in handläggning av överklagande, respect of, or the determination of avseende de skatter som omfattas appeals in relation to, the taxes av detta avtal. Sådana personer covered by this Agreement. Such eller myndigheter ska använda persons or authorities shall use dessa upplysningar endast för such information only for such sådana ändamål. De får yppa purposes. They may disclose the upplysningarna vid offentliga information in public court domstolsförhandlingar eller i dom- proceedings or in judicial stolsavgöranden. Upplysningarna decisions. The information may får inte yppas för annan person, not be disclosed to any other institution eller myndighet eller för person or entity or authority or any annan jurisdiktion utan uttryckligt other jurisdiction without the skriftligt medgivande av den express written consent of the behöriga myndigheten i den competent authority of the anmodade parten. requested Party.

Artikel 9 Article 9

Kostnader Costs

De avtalsslutande parternas Incidence of costs incurred in behöriga myndigheter ska komma providing assistance shall be överens om fördelningen av agreed by the competent uppkomna kostnader för hand- authorities of the Contracting räckning. Parties.

Artikel 10 Article 10

Lagstiftning om implementering Implementation legislation

De avtalsslutande parterna ska The Contracting Parties shall anta sådan lagstiftning som är enact any legislation necessary to nödvändig för att uppfylla och ge comply with, and give effect to, verkan åt villkoren i avtalet. the terms of the Agreement.

Artikel 11 Article 11

Förfarandet vid ömsesidig Mutual agreement procedure överenskommelse

1. När svårigheter eller tvivels- 1. Where difficulties or doubts mål uppkommer mellan de avtals- arise between the Contracting slutande parterna i fråga om Parties regarding the impletillämpning eller tolkning av mentation or interpretation of the avtalet ska de behöriga myndig- Agreement, the competent authoheterna söka avgöra saken genom rities shall endeavour to resolve ömsesidig överenskommelse. the matter by mutual agreement. 2. De avtalsslutande parternas 2. In addition to the agreements behöriga myndigheter får, utöver referred to in paragraph 1, the 15

vad som framgår av punkt 1, competent authorities of the ömsesidigt komma överens om Contracting Parties may mutually förfarandena för tillämpning av agree on the procedures to be used artiklarna 5 och 6. under Articles 5 and 6. 3. De avtalsslutande parternas 3. The competent authorities of behöriga myndigheter får träda i the Contracting Parties may direkt förbindelse med varandra i communicate with each other syfte att träffa överenskommelse directly for purposes of reaching med stöd av denna artikel. agreement under this Article.

Artikel 12 Article 12

Ikraftträdande Entry into force

1. De avtalsslutande parterna ska 1. Each of the Contracting skriftligen underrätta varandra när Parties shall notify the other in de åtgärder vidtagits av respektive writing of the completion of the avtalsslutande part som krävs för procedures required by its law for att detta avtal ska träda i kraft. the entry into force of this Agreement. 2. Avtalet träder i kraft den 2. The Agreement shall enter trettionde dagen efter det att den into force on the thirtieth day after sista av dessa underrättelser har the receipt of the later of these tagits emot och tillämpas notifications and shall thereupon have effect a) i skattebrottsärenden, från och a) for criminal tax matters, from med dagen för ikraftträdandet, the date of entry into force; b) i alla andra ärenden som b) for all other matters covered omfattas av artikel 1, för in Article 1, for taxable periods beskattningsår som börjar dagen beginning on or after the date on för ikraftträdandet av avtalet eller which the Agreement enters into senare, eller då något force, or where there is no taxable beskattningsår inte föreligger, för period, for all charges to tax skatteanspråk som uppkommer arising on or after the date on dagen för ikraftträdandet av avtalet which the Agreement enters into eller senare. force.

Artikel 13 Article 13

Upphörande Termination

1. Detta avtal förblir i kraft till 1. This Agreement shall remain dess att det sägs upp av en in force until terminated by a avtalsslutande part. Vardera Contracting Party. Either Conavtalsslutande parten kan på tracting Party may terminate the diplomatisk väg skriftligen säga Agreement, through diplomatic upp avtalet genom underrättelse channels, by giving written notice härom till den andra avtalsslutande of termination to the other Conparten. I händelse av sådan tracting Party. In such case, the uppsägning upphör avtalet att gälla Agreement shall cease to have 16 den första dagen i den månad som effect on the first day of the month

följer närmast efter utgången av following the end of the period of den sexmånadersperiod som följer six months after the date of receipt efter den dag då underrättelsen om of notice of termination by the uppsägning togs emot av den other Contracting Party. andra avtalsslutande parten. 2. I händelse av uppsägning ska 2. In the event of termination, de avtalsslutande parterna vara both Contracting Parties shall fortsatt bundna av bestämmelserna remain bound by the provisions of i artikel 8 i fråga om upplysningar Article 8 with respect to any som erhållits med stöd av avtalet. information obtained under the Agreement.

Till bekräftelse härav har In witness whereof the underundertecknade, därtill vederbör- signed being duly authorised ligen bemyndigade, undertecknat thereto have signed the Agreedetta avtal. ment.

th Som skedde i Paris den 14 Done at Paris, this 14 day of oktober 2011 i två exemplar på October 2011, in duplicate in the svenska, arabiska och engelska Swedish, Arabic and English språken, vilka alla texter är lika languages, all texts being equally giltiga. I händelse av skiljaktig- authentic. In case of divergence heter mellan texterna, ska den between the texts, the English text engelska texten ha företräde. shall prevail.

För Konungariket Sveriges For the Government of the regering Kingdom of Sweden

Liselott Andersson Liselott Andersson

För Konungariket Bahrains For the Government of the regering Kingdom of Bahrain

Ahmed bin Mohammed Al Khalifa Ahmed bin Mohammed Al Khalifa

3 Ärendet och dess beredning

Förhandlingar om informationsutbytesavtal med Bahrain har förts under 2009 och 2010. Utkast till avtal färdigställdes i juni 2010. Utkastet var upprättat på engelska. En svensk och en arabisk text har därefter upprättats. Den engelska och den svenska texten har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket . Avtalet undertecknades i Paris den 14 oktober 2011. Ett förslag till lag om avtal mellan Sverige och Bahrain om utbyte av upplysningar i skatteärenden har upprättats inom Finansdepartementet.

Lagrådet Genom den föreslagna lagen införlivas det avtal mellan Sverige och Bahrain om utbyte av upplysningar i skatteärenden som undertecknades den 14 oktober 2011 i svensk lagstiftning. Lagförslaget är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4 Avtalet mellan Sverige och Bahrain om utbyte av upplysningar i skatteärenden

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Bahrain om utbyte av upplysningar i skatteärenden och antar regeringens förslag till lag om detta avtal.

Remissinstanserna: Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket tillstyrker förslaget till avtal. Skälen för regeringens förslag: Sverige har inte något informationsutbytesavtal med Bahrain. Informationsutbytesavtal är viktiga för en effektiv skattekontroll genom att de möjliggör samarbete mellan skattemyndigheterna i de avtalsslutande parterna. Det är därför angeläget att få till stånd ett informationsutbytesavtal med Bahrain.

4.1 Lagförslaget

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet. Avtalet är upprättat på svenska, arabiska och engelska. Den svenska och den engelska texten framgår av bilagan till lagen. Den arabiska texten finns tillgänglig på Utrikesdepartementet. Enligt artikel 12 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter det att den sista av dessa underrättelser har tagits emot. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

4.2 Informationsutbytesavtalets innehåll

Avtalet ansluter nära till den modell (Agreement on Exchange of Information on Tax Matters; modellavtalet) som Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) utarbetat för bilaterala avtal om informationsutbyte i skatteärenden. Modellavtalet har utarbetats inom ramen för OECD:s arbete mot skadliga skatteregimer. I OECD:s rapport Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue, 1998, anges avsaknad av effektivt informationsutbyte som ett huvudkriterium för s.k. skadliga skatteregimer. OECD:s Global Forum Working Group on Effective Exchange of Information utarbetade på uppdrag av OECD:s Global Forum on Taxation ett modellavtal för att åstadkomma ett effektivt informationsutbyte. I arbetsgruppen ingick representanter från vissa OECDländer och från Aruba, Bahrain, Bermuda, Caymanöarna, Cypern, Isle of Man, Malta, Mauritius, Nederländska Antillerna, San Marino och Seychellerna. Modellavtalet publicerades 2002 och syftar till att genom informationsutbyte främja internationellt samarbete i skatteärenden. Modellavtalet åtföljs av kommentarer till avtalets bestämmelser.

4.2.1 Avtalets syfte och tillämpningsområde

I artikel 1 anges avtalets syfte och tillämpningsområde. Av punkt 1 följer att avtalet omfattar utbyte av upplysningar som kan antas vara relevanta vid administration och verkställighet av parternas interna lagstiftning avseende skatter som omfattas av avtalet. Däri inbegrips upplysningar som kan antas vara relevanta för fastställande, beskattning och uppbörd av sådana skatter, för indrivning och andra exekutiva åtgärder beträffande skattefordringar eller för utredning eller åtal i skatteärenden. Vidare anges att de rättigheter som tillkommer personer enligt den anmodade partens lagstiftning eller administrativa praxis förblir tillämpliga i den utsträckning de inte otillbörligt hindrar eller fördröjer ett effektivt utbyte av upplysningar. Punkt 1 överensstämmer med motsvarande bestämmelser i modellavtalet. I punkt 2 anges i förtydligande syfte att avtalet inte ska påverka tillämpningen i de avtalsslutande parterna av bestämmelser om ömsesidig rättslig hjälp i brottmål. I artikel 2 finns en bestämmelse om jurisdiktion, i vilken anges att den part som har anmodats att lämna upplysningar inte är skyldig att lämna upplysningar som varken innehas av dess myndigheter eller innehas eller kontrolleras av person inom dess jurisdiktion. Artikeln överensstämmer med modellavtalet. I artikel 3 anges de skatter som omfattas av avtalet. Enligt punkt 1 omfattar avtalet skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut i de avtalsslutande parterna. Av punkt 2 framgår att avtalet ska tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag som efter undertecknandet av avtalet tas ut vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i artikel 3.1.

4.2.2 Definitioner

Artikel 4 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Definitionerna överensstämmer med motsvarande definitioner i modellavtalet.

4.2.3 Utbyte av upplysningar på begäran

Artikel 5 innehåller bestämmelser om informationsutbyte på begäran. Bestämmelserna i artikeln överensstämmer med motsvarande bestämmelser i modellavtalet. I artikel 5.1 finns den allmänna bestämmelsen att den behöriga myndigheten i den anmodade parten på begäran ska lämna upplysningar för de ändamål som anges i artikel 1. Sådana upplysningar ska lämnas utan avseende på om det handlande som är föremål för utredning skulle ha utgjort ett brott enligt den anmodade partens lagstiftning om ett sådant handlande utförts i den parten. Av artikel 5.2, som kompletterar artikel 5.1, framgår att den anmodade parten ska vidta alla relevanta åtgärder för att inhämta de begärda upplysningarna. Vad som avses med ”åtgärder för att inhämta upplysningar” definieras i artikel 4.1 n). Enligt artikel 5.3 ska behörig myndighet i den anmodade parten på begäran, i den utsträckning som detta är tillåtet enligt denna parts interna lagstiftning, lämna upplysningar i form av upptagande av vittnesberättelser och bestyrkta kopior av originalhandlingar. I artikel 5.4 anges att parterna ska säkerställa att de, för de ändamål som anges i artikel 1, har befogenhet att på begäran inhämta och lämna sådana upplysningar som närmare anges i punkterna a) och b). I punkt a) anges att de behöriga myndigheterna ska ha befogenhet att utbyta upplysningar som innehas av banker, andra finansiella institutioner och annan person som agerar i egenskap av representant eller förvaltare, däri inbegripet ombud och trustförvaltare. Enligt artikel 5.4 b) ska de behöriga myndigheterna vidare ha befogenhet att utbyta upplysningar om ägarförhållandena i bolag, handelsbolag, truster, stiftelser, ”Anstalten” och andra personer, däri inbegripet upplysningar om alla sådana personer i en ägarkedja. I fråga om truster ska upplysningar kunna lämnas om stiftare, förvaltare och förmånstagare. I fråga om stiftelser ska upplysningar kunna lämnas om stiftare, ledamöter i styrelsen och destinatärer. Artikel 5.5 innehåller en uppräkning av de uppgifter som en begäran om upplysningar ska innehålla. Av artikel 5.6 framgår att den behöriga myndigheten i den anmodade parten till den behöriga myndigheten i den anmodande parten ska bekräfta mottagandet av en begäran och bemöda sig om att snarast möjligt lämna de begärda upplysningarna till den anmodande parten.

4.2.4 Utomlands utförda skatteutredningar

Artikel 6 innehåller bestämmelser om utomlands utförda skatteutredningar, vilka överensstämmer med motsvarande bestämmelser i modell-

avtalet. Enligt artikel 6.1 får en avtalsslutande part tillåta att företrädare för den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande parten närvarar i den förstnämnda parten för att höra fysiska personer och granska handlingar. Vidare anges att den behöriga myndigheten i den sistnämnda parten ska meddela den behöriga myndigheten i den förstnämnda parten om tid och plats för det planerade mötet med de fysiska personerna i fråga. Enligt artikel 6.2 får den behöriga myndigheten i en avtalsslutande part, på begäran av den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande parten, tillåta att företrädare för den behöriga myndigheten i den sistnämnda parten närvarar vid skatteutredning i förstnämnda part. Av artikel 6.3 framgår att om en begäran enligt punkt 2 bifalls ska den behöriga myndigheten i den avtalsslutande part som utför utredningen snarast möjligt meddela den behöriga myndigheten i den andra parten om tid och plats för utredningen, den myndighet eller person som bemyndigats att utföra utredningen samt de förfaranden och villkor som den förstnämnda parten fastställt för utförandet av utredningen. Den part som utför utredningen ska därvid fatta alla beslut beträffande utförandet av utredningen.

4.2.5 Möjlighet att avslå en begäran

Bestämmelser om möjlighet för den anmodade parten att avslå en begäran om utbyte av upplysningar finns införda i artikel 7 . Bestämmelserna i artikeln överensstämmer med motsvarande bestämmelser i modellavtalet. I artikel 7.1 anges att den anmodade parten inte har någon skyldighet att inhämta eller lämna upplysningar som den anmodande parten inte skulle kunna inhämta enligt dess lagstiftning för administration eller verkställighet av dess egen skattelagstiftning. Vidare anges att en begäran får avslås när den inte har gjorts i överensstämmelse med avtalet. I artikel 7.2 anges att avtalet inte ska medföra skyldighet att lämna upplysningar som skulle röja handels-, affärs-, industri- eller yrkeshemlighet eller kommersiell hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt. Upplysningar ska dock inte anses som sådana hemligheter eller sådant förfaringssätt endast på grund av att de uppfyller villkoren i artikel 5.4, dvs. att de innehas av finansiella institutioner eller utgör information om ägarförhållanden. Artikel 7.3 innebär begränsningar i skyldigheten att lämna ut upplysningar som röjer hemlig kommunikation mellan en klient och dennes advokat eller annat juridiskt ombud i samband med juridisk rådgivning. I artikel 7.4 anges att en begäran får avslås när lämnandet av de begärda upplysningarna skulle strida mot allmänna hänsyn. I artikel 7.5 anges att en begäran om upplysningar inte ska avslås på grund av att den skattefordran som föranleder begäran har bestridits. Syftet med artikel 7.6 är att förhindra att avtalet tillämpas på ett sätt som resulterar i diskriminering av medborgare i den anmodade parten. Enligt bestämmelsen får den anmodade parten avslå en begäran om upplysningar om dessa begärs av den anmodande parten för administration eller verkställighet av en bestämmelse i den anmodande

partens skattelagstiftning som under samma förhållanden diskriminerar en medborgare i den anmodade parten i förhållande till en medborgare i den anmodande parten.

4.2.6 Sekretess

Artikel 8 innehåller bestämmelser om sekretess. I artikeln anges att alla upplysningar som tas emot av en part med stöd av avtalet ska hållas hemliga på samma sätt som upplysningar som inhämtats med stöd av den interna lagstiftningen i denna part. Vidare anges i artikeln att sådana upplysningar endast får yppas för personer eller myndigheter inom den partens jurisdiktion som har befattning med beskattning eller uppbörd, exekutiva åtgärder eller åtal, eller handläggning av överklagande avseende de skatter som omfattas av avtalet. Av artikeln framgår vidare att uppgifterna endast får användas för angivna ändamål och att uppgifterna får yppas vid offentlig domstolsförhandling eller i domstolsavgörande. Av artikeln framgår också att upplysningarna inte får yppas för annan institution eller myndighet inom den anmodande partens jurisdiktion utan uttryckligt skriftligt medgivande av den behöriga myndigheten i den anmodade parten. Avtalet tar sikte på såväl den situationen att en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i den andra parten biträder den svenska myndigheten. Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndighet, dels i utlandet åt svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor, som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende, följas av svenska myndigheter oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller annan författning. I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400), OSL, regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av bestämmelsens första stycke framgår att sekretess enligt 27 kap. 1–4 §§ OSL för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, i ärende om handräckning eller bistånd som en svensk myndighet lämnar åt en myndighet eller något annat organ i den staten eller inom den mellanfolkliga organisationen i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. Sekretess gäller enligt andra stycket samma bestämmelse, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, hos en myndighet i verksamhet som avses i 27 kap. 1–4 §§ OSL för sådan uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Om sekretess gäller enligt andra stycket, får enligt bestämmelsens tredje stycke de sekretessbrytande bestämmelserna i 10 kap. 15–27 §§ och 28 § första stycket OSL inte tillämpas i strid med

avtalet. Av bestämmelsens fjärde stycke framgår att för uppgift i en allmän handling gäller sekretessen enligt andra stycket i högst tjugo år. Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för denna artikel omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § OSL. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende.

4.2.7 Kostnader

Enligt artikel 9 ska de avtalsslutande parternas behöriga myndigheter komma överens om fördelningen av de kostnader som uppkommer med anledning av en begäran om handräckning. Bestämmelsen överensstämmer i huvudsak med modellavtalet.

4.2.8 Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 11 .

4.2.9 Slutbestämmelser

Artiklarna 12 och 13 innehåller bestämmelser om ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 12 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter mottagandet av den sista av de skriftliga underrättelser, som parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits av respektive part som krävs för att avtalet ska träda i kraft. I skattebrottsärenden tillämpas avtalet från och med dagen för ikraftträdandet. I alla andra ärenden som omfattas av artikel 1 tillämpas avtalet på beskattningsår som börjar dagen för ikraftträdandet av avtalet eller senare, eller om beskattningsår saknas, på skatteanspråk som uppkommer dagen för ikraftträdandet av avtalet eller senare.

5 Konsekvenser för de offentliga finanserna

Förslagen i denna proposition förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen kan i stället komma att motverka ett framtida skattebortfall genom möjligheten till informationsutbyte med Bahrain. Inte heller bedöms förslagen ge upphov till några ökade kostnader eller ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 3 oktober 2013 Närvarande: Statsministern Reinfeldt, ordförande och statsråden Björklund, Bildt, Ask, Larsson, Erlandsson, Hägglund, Borg, Adelsohn Liljeroth, Björling, Ohlsson, Norman, Engström, Kristersson, Ullenhag, Hatt, Lööf, Enström, Svantesson Föredragande: statsrådet Borg Regeringen beslutar proposition 2013/14:12 Informationsutbytesavtal med Bahrain.