Ändring i skatteavtalet mellan Sverige och Japan

Regeringens proposition 2013/14:150

Ändring i skatteavtalet mellan Sverige Prop. och Japan 2013/14:150

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 13 mars 2014

Fredrik Reinfeldt

Anders Borg (Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett protokoll undertecknat den 5 december 2013 om ändring i avtalet den 21 januari 1983 mellan Sverige och Japan för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst, ändrat genom protokoll den 19 februari 1999. Det föreslås även att riksdagen antar en lag om ändring i lagen (1983:203) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Japan. Ändringen innebär att avtalet, undertecknat den 21 januari 1983, i den lydelse som avtalet fått genom protokoll undertecknade den 19 februari 1999 och den 5 december 2013, ska gälla som lag i Sverige. Protokollet undertecknat den 5 december 2013 om ändring i skatteavtalet innebär bl.a. att villkoren för undantag från källskatt på utdelning från dotterbolag till moderbolag lättas upp. Vidare undantas ränta, utom i vissa särskilt angivna fall, och royalty från beskattning i källstaten. Genom protokollet införs också bl.a. bestämmelser om skiljeförfarande i fall av dubbelbeskattning och en ny artikel om informationsutbyte i skatteärenden. I övrigt moderniseras vissa artiklar i avtalet. De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft den dag regeringen bestämmer.

Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen 1. godkänner protokollet undertecknat den 5 december 2013 om ändring i avtalet mellan Sverige och Japan för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst (avsnitt 4), 2. antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1983:203) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Japan.

Förslag till lag om ändring i lagen (1983:203) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Japan

Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1983:203) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Japan dels att 1 och 4 §§ ska ha följande lydelse, dels att bilagan till lagen ska ha följande lydelse.

1 §

4 §

Artikel 8 tillämpas beträffande inkomst som förvärvas av

Scandinavian Airlines System (SAS) genom användningen av luftfartyg,

men endast i fråga om så stor del av denna inkomst som är hänförlig till

Om person med hemvist i Sverige förvärvar inkomst av arbete utfört

ombord på luftfartyg som används i internationell trafik av Scandinavian

Airlines System (SAS) tillämpas bestämmelserna i artikel 15.1 och 15.2

Senaste lydelse 1999:891 (jfr 1999:1183). Senaste lydelse 1999:891 (jfr 1999:1183).

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 2. Denna lag tillämpas i fråga om a) källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, b) andra skatter på inkomst, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, c) skiljeförfarande enligt artikel 24 punkterna 5 – 7 i avtalet, från och med dagen för ikraftträdande av denna lag för – ärenden som kommit in före den dag då lagen träder ikraft; ett sådant ärende kan dock inte blir föremål för skiljeförfarande tidigare än tre år efter ikraftträdandet, och – ärenden som kommer in efter ikraftträdandet av denna lag, och d) informationsutbyte enligt artikel 25 i avtalet och bistånd med indrivning enligt artikel 25A i avtalet, på begäran som framställs dagen för ikraftträdandet av lagen eller senare oavsett till vilket år beskattningsanspråket är att hänföra.

Föreslagen lydelse Bilaga (Översättning)

Convention between Sweden Avtal mellan Sverige och Japan and Japan for the Avoidance of för att undvika dubbel- Double Taxation and the beskattning och förhindra Prevention of Fiscal Evasion skatteflykt beträffande skatter with Respect to Taxes on Income på inkomst

The Government of Sweden and Sveriges regering och Japans the Government of Japan, regering, Desiring to conclude a new som önskar ingå ett nytt avtal Convention for the avoidance of för att undvika dubbelbeskattning double taxation and the prevention och förhindra skatteflykt beträfof fiscal evasion with respect to fande skatter på inkomst, taxes on income, 1 Have agreed as follows: har kommit överens om följande:

Article 1 Artikel 1

2 Personal scope Personer på vilka avtalet tillämpas

This Convention shall apply to Detta avtal tillämpas på personer persons who are residents of one som har hemvist i en avtalsor both of the Contracting States. slutande stat eller i båda avtalsslutande staterna.

Article 2 Artikel 2

Taxes covered Skatter som omfattas av avtalet

1. The taxes which are the 1. De skatter som omfattas av subject of this Convention are: detta avtal är: (a) In Japan: a) i Japan: (i) the income tax; 1) inkomstskatten; (ii) the corporation tax; 2) bolagsskatten; (iii) the special income tax for 3) den särskilda rekonstruktionsreconstruction; skatten; (iv) the special corporation tax 4) den särskilda rekonstruktionsfor reconstruction; and skatten för bolag; och (v) the local inhabitant taxes 5) de lokala skatterna på invånarna

1 Avtalet är i sin ursprungliga lydelse intaget i SFS 1983:203. I den nu återgivna avtalstexten har iakttagits de ändringar som skett genom protokollen den 19 februari 1999 och den 5 december 2013. 2 Artiklarna i det undertecknade avtalet saknar rubriker. Dessa har tillagts av redaktionella skäl. Artikel 2 punkt 1 har fått denna lydelse genom protokollet den 5 december 2013. 6

(hereinafter referred to as (i det följande benämnda “Japanese tax”); ”japansk skatt”); (b) In Sweden: b) i Sverige: (i) the national income tax; 1) den statliga inkomstskatten; (ii) the withholding tax on 2) kupongskatten; dividends; (iii) the income tax on non- 3) den särskilda inkomstskatten residents; för utomlands bosatta; (iv) the income tax on non- 4) den särskilda inkomstskatten resident artistes and athletes; and för utomlands bosatta artister m.fl.; och (v) the municipal income tax 5) den kommunala inkomstskatten (hereinafter referred to as (i det följande benämnda “Swedish tax”). ”svensk skatt”).

2. This Convention shall also 2. Detta avtal tillämpas även på apply to any identical or skatter av samma eller i huvudsak substantially similar taxes, likartat slag – oavsett om de är whether national or local, which statliga eller lokala – som efter are imposed after the date of undertecknandet av detta avtal påsignature of this Convention in förs vid sidan av eller i stället för addition to, or in place of, those de skatter som avses i punkt 1. De referred to in paragraph 1. The behöriga myndigheterna i de competent authorities of the avtalsslutande staterna ska med- Contracting States shall notify dela varandra väsentliga ändringar each other of any substantial som gjorts i respektive skattechanges which have been made in lagstiftning inom rimlig tid efter their respective taxation laws sådana ändringar. within a reasonable period of time after such changes.

Article 3 Artikel 3

General definitions Allmänna definitioner

1. For the purposes of this 1. Om inte sammanhanget Convention, unless the context föranleder annat, har i detta avtal otherwise requires: följande uttryck nedan angiven betydelse:

(a) the term “Japan”, when used a) ”Japan” åsyftar, när det in a geographical sense, means all används i geografisk betydelse, the territory of Japan, including its Japans territorium, vari inbegrips territorial sea, in which the laws dess territorialvatten, inom vilket relating to Japanese tax are in de lagar som avser japansk skatt är force, and all the area beyond its i kraft, och allt område utanför territorial sea, including the seabed dess territorialvatten, däri inbeand subsoil thereof, over which gripet havsbottnen och dennas Japan has jurisdiction in underlag, över vilket Japan har accordance with international law domsrätt i enlighet med folkrättens 7

and in which the laws relating to allmänna regler och inom vilket de Japanese tax are in force; lagar som avser japansk skatt är i kraft; (b) the term “Sweden” means b) ”Sverige” åsyftar Konungathe Kingdom of Sweden and riket Sverige och inbegriper varje includes any area outside the utanför Sveriges territorialvatten territorial sea of Sweden within beläget område, inom vilket which in accordance with Sverige i överensstämmelse med international law and the laws of folkrättens allmänna regler och Sweden the rights of Sweden with enligt svensk lag äger utöva sina respect to the exploration and rättigheter med avseende på exploitation of the natural utforskandet och utnyttjandet av resources on the sea-bed or in its naturtillgångarna i havsbottnen subsoil may be exercised; eller i dennas underlag; (c) the terms “a Contracting c) ”en avtalsslutande stat” och State” and ”the other Contracting ”den andra avtalsslutande staten” State” mean Japan or Sweden, as åsyftar Japan eller Sverige the context requires; beroende på sammanhanget; (d) the term “tax” means d) ”skatt” avser japansk skatt Japanese tax or Swedish tax, as the eller svensk skatt beroende på context requires; sammanhanget; (e) the term “person” includes e) ”person” inbegriper fysisk an individual, a company and any person, bolag och annan sammanother body of persons; slutning; (f) the term “company” means f) ”bolag” åsyftar juridisk perany body corporate or any entity son eller annan som vid which is treated as a body beskattningen behandlas såsom corporate for tax purposes; juridisk person; (g) the terms “enterprise of a g) ”företag i en avtalsslutande Contracting State” and “enterprise stat” och ”företag i den andra of the other Contracting State” avtalsslutande staten” åsyftar föremean respectively an enterprise tag som bedrivs av person med carried on by a resident of a hemvist i en avtalsslutande stat, Contracting State and an enterprise respektive företag som bedrivs av carried on by a resident of the person med hemvist i den andra other Contracting State; avtalsslutande staten; (h) the term “nationals” means h) ”medborgare” åsyftar fysisk all individuals possessing the person som har medborgarskap i nationality of either Contracting endera avtalsslutande staten och State and all juridical persons juridisk person som bildats eller created or organized under the organiserats enligt lagstiftningen i laws of either Contracting State endera avtalsslutande staten samt and all organizations without sammanslutning – som inte är juridical personality treated for the juridisk person men som vid purposes of tax of either beskattningen i endera avtals- Contracting State as juridical slutande staten behandlas såsom persons created or organized under juridisk person – vilken bildats the laws of that Contracting State; eller organiserats enligt lagstiftningen i denna avtalsslutande stat;

(i) the term “international i) ”internationell trafik” åsyftar traffic” means any transport by a transport med skepp eller ship or aircraft operated by an luftfartyg som används av företag i enterprise of a Contracting State, en avtalsslutande stat utom då except when the ship or aircraft is skeppet eller luftfartyget används operated solely between places in uteslutande mellan platser i den the other Contracting State; andra avtalsslutande staten; (j) the term “competent j) ”behörig myndighet” åsyftar: authority” means: (i) in Japan, the Minister of 1) i Japan, finansministern eller Finance or his authorized dennes befullmäktigade ombud; representative; (ii) in Sweden, the Minister of 2) i Sverige, finansministern, Finance, his authorized dennes befullmäktigade ombud representative or the authority eller den myndighet åt vilken which is designated as a uppdras att vara behörig competent authority for the myndighet vid tillämpningen av purposes of this Convention; detta avtal; (k) the term “enterprise” applies k) ”företag” åsyftar bedrivandet to the carrying on of any business; av varje form av rörelse; och and (l) the term “business” includes l) ”rörelse” innefattar utövandet the performance of professional av fritt yrke och annan självservices and of other activities of ständig verksamhet. an independent character.

2. As regards the application of 2. Då en avtalsslutande stat this Convention by a Contracting tillämpar detta avtal anses, såvida State, any term not defined therein inte sammanhanget föranleder shall, unless the context otherwise annat, varje uttryck som inte requires, have the meaning which definierats i avtalet, ha den it has under the laws of that betydelse som uttrycket har enligt Contracting State concerning the den avtalsslutande statens lagtaxes to which this Convention stiftning i fråga om sådana skatter applies. på vilka detta avtal tillämpas.

5

Article 4 Artikel 4

Resident Hemvist

1. For the purposes of this 1. Vid tillämpningen av detta Convention, the term “resident of avtal avser uttrycket ”person med a Contracting State” means any hemvist i en avtalsslutande stat” person who, under the laws of that person som enligt lagstiftningen i Contracting State, is liable to tax denna stat är skattskyldig där på therein by reason of his domicile, grund av domicil, bosättning, plats

Artikel 3 punkterna 1 i) – l) har fått denna lydelse genom protokollet den 5 december 2013. 5 Artikel 4 har fått denna lydelse genom protokollet den 5 december 2013. 9

residence, place of head or main för huvudkontor, plats för föreoffice, place of management or tagsledning eller annan liknande any other criterion of a similar omständighet och innefattar också nature, and also includes that denna stat, dess offentligrättsliga Contracting State and any organ eller institutioner, politiska governmental body or agency, underavdelningar eller lokala political subdivision or local myndigheter samt en sådan authority thereof and a pension pensionsfond som avses i artikel fund as referred to in sub- 21A punkt 7 d). Detta uttryck paragraph (d) of paragraph 7 of inbegriper emellertid inte person Article 21A. This term, however, som är skattskyldig i denna stat does not include any person who is endast för inkomst från källa i liable to tax in that Contracting denna stat. State in respect only of income from sources in that Contracting State.

2. Where by reason of the 2. Då på grund av bestämprovisions of paragraph 1 an melserna i punkt 1 fysisk person individual is a resident of both har hemvist i båda avtalsslutande Contracting States, then his status staterna, bestäms hans hemvist på shall be determined as follows: följande sätt: (a) he shall be deemed to be a a) han anses ha hemvist endast i resident only of the Contracting den stat där han har en bostad som State in which he has a permanent stadigvarande står till hans home available to him; if he has a förfogande. Om han har en sådan permanent home available to him bostad i båda staterna, anses han in both Contracting States, he shall ha hemvist endast i den stat med be deemed to be a resident only of vilken hans personliga och ekonothe Contracting State with which miska förbindelser är starkast his personal and economic (centrum för levnadsintressena); relations are closer (centre of vital interests); (b) if the Contracting State in b) om det inte kan avgöras i which he has his centre of vital vilken stat han har centrum för interests cannot be determined, or sina levnadsintressen eller om han if he has not a permanent home inte i någondera staten har en available to him in either bostad som stadigvarande står till Contracting State, he shall be hans förfogande, anses han ha deemed to be a resident only of the hemvist endast i den stat där han Contracting State in which he has stadigvarande vistas; an habitual abode; (c) if he has an habitual abode in c) om han stadigvarande vistas i both Contracting States or in båda staterna eller om han inte neither of them, he shall be vistas stadigvarande i någon av deemed to be a resident only of the dem, anses han ha hemvist endast i Contracting State of which he is a den stat där han är medborgare; national; (d) if he is a national of both d) om han är medborgare i båda Contracting States or of neither of staterna eller om han inte är 10 them, the competent authorities of medborgare i någon av dem, ska

the Contracting States shall settle de behöriga myndigheterna i de the question by mutual agreement. avtalsslutande staterna avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse.

3. Where by reason of the 3. Då på grund av bestämprovisions of paragraph 1 a person melserna i punkt 1 annan person other than an individual is a än fysisk person har hemvist i resident of both Contracting båda avtalsslutande staterna, ska States, then the competent de behöriga myndigheterna i de authorities of the Contracting avtalsslutande staterna genom States shall endeavour to ömsesidig överenskommelse söka determine by mutual agreement avgöra i vilken avtalsslutande stat the Contracting State of which that personen ska anses ha sitt hemvist person shall be deemed to be a vid tillämpningen av detta avtal. I resident for the purposes of this avsaknad av en sådan överens- Convention. In the absence of such kommelse ska personen i fråga agreement, such person shall not inte vara berättigad till någon be entitled to any reduction or skattelättnad eller något undantag exemption from tax provided by från skatt enligt detta avtal. this Convention.

Article 5 Artikel 5

Permanent establishment Fast driftställe

1. For the purposes of this 1. Vid tillämpningen av detta Convention, the term “permanent avtal åsyftar uttrycket ”fast establishment” means a fixed driftställe” en stadigvarande plats place of business through which för affärsverksamhet, från vilken the business of an enterprise is ett företags verksamhet helt eller wholly or partly carried on. delvis bedrivs.

2. The term “permanent 2. Uttrycket ”fast driftställe” establishment” includes especially: innefattar särskilt: (a) a place of management; a) plats för företagsledning; (b) a branch; b) filial; (c) an office; c) kontor; (d) a factory; d) fabrik; (e) a workshop; and e) verkstad; och (f) a mine, an oil or gas well, a f) gruva, olje- eller gaskälla, quarry or any other place of stenbrott eller annan plats för extraction of natural resources. utvinning av naturtillgångar.

3. A building site or 3. Plats för byggnads-, anläggconstruction or installation project nings- eller installationsverksamconstitutes a permanent het utgör fast driftställe endast om establishment only if it lasts more verksamheten pågår mer än tolv than twelve months. månader.

4. Notwithstanding the 4. Utan hinder av föregående 11

provisions of the preceding bestämmelser i denna artikel paragraphs of this Article, the term anses uttrycket ”fast driftställe” “permanent establishment” shall inte innefatta: be deemed not to include: (a) the use of facilities solely for a) användningen av anordningar the purpose of storage, display or uteslutande för lagring, utställning delivery of goods or merchandise eller utlämnande av företaget belonging to the enterprise; tillhöriga varor; (b) the maintenance of a stock of b) innehavet av ett företaget tillgoods or merchandise belonging to hörigt varulager uteslutande för the enterprise solely for the lagring, utställning eller utlämpurpose of storage, display or nande; deliver; (c) the maintenance of a stock of c) innehavet av ett företaget goods or merchandise belonging to tillhörigt varulager uteslutande för the enterprise solely for the bearbetning eller förädling genom purpose of processing by another annat företags försorg; enterprise; (d) the maintenance of a fixed d) innehavet av stadigvarande place of business solely for the plats för affärsverksamhet utepurpose of purchasing goods or slutande för inköp av varor eller merchandise or of collecting inhämtande av upplysningar för information, for the enterprise; företaget; (e) the maintenance of a fixed e) innehavet av stadigvarande place of business solely for the plats för affärsverksamhet utepurpose of carrying on, for the slutande för att för företaget enterprise, any other activity of a bedriva annan verksamhet av preparatory or auxiliary character; förberedande eller biträdande art; and och (f) the maintenance of a fixed f) innehavet av stadigvarande place of business solely for any plats för affärsverksamhet uteslucombination of activities men- tande för att kombinera verksamtioned in sub-paragraphs (a) to (e), heter som anges i punkterna a)–e), provided that the overall activity under förutsättning att hela den of the fixed place of business verksamhet som bedrivs från den resulting from this combination is stadigvarande platsen för of a preparatory or auxiliary affärsverksamhet på grund av character. denna kombination är av förberedande eller biträdande art.

5. Notwithstanding the 5. Om person, som inte är sådan provisions of paragraphs 1 and 2, oberoende representant på vilken where a person – other than an bestämmelserna i punkt 6 agent of an independent status to tillämpas, är verksam för ett whom the provisions of paragraph företag samt i en avtalsslutande 6 apply – is acting on behalf of an stat har och där regelmässigt enterprise and has, and habitually använder fullmakt att sluta avtal i exercises, in a Contracting State an företagets namn, anses detta authority to conclude contracts in företag – utan hinder av bestämthe name of the enterprise, that melserna i punkterna 1 och 2 – ha 12 enterprise shall be deemed to have fast driftställe i denna avtals-

a permanent establishment in that slutande stat i fråga om varje Contracting State in respect of any verksamhet som denna person activities which that person bedriver för företaget. Detta gäller undertakes for the enterprise, dock inte, om den verksamhet unless the activities of such person som denna person bedriver är are limited to those mentioned in begränsad till sådan som anges i paragraph 4 which, if exercised punkt 4 och som – om den bethrough a fixed place of business, drevs från en stadigvarande plats would not make this fixed place of för affärsverksamhet – inte skulle business a permanent establish- göra denna stadigvarande plats för ment under the provisions of that affärsverksamhet till fast driftparagraph. ställe enligt bestämmelserna i nämnda punkt.

6. An enterprise shall not be 6. Företag anses inte ha fast deemed to have a permanent driftställe i en avtalsslutande stat establishment in a Contracting endast på den grund att företaget State merely because it carries on bedriver affärsverksamhet i denna business in that Contracting State avtalsslutande stat genom förthrough a broker, general medling av mäklare, kommiscommission agent or any other sionär eller annan oberoende agent of an independent status, representant, under förutsättning provided that such persons are att sådan person därvid bedriver acting in the ordinary course of sin sedvanliga affärsverksamhet. their business.

7. The fact that a company 7. Den omständigheten att ett which is a resident of a bolag med hemvist i en Contracting State controls or is avtalsslutande stat kontrollerar controlled by a company which is eller kontrolleras av ett bolag med a resident of the other Contracting hemvist i den andra avtalsslutande State, or which carries on business staten eller ett bolag som bedriver in that other Contracting State affärsverksamhet i denna andra (whether through a permanent avtalsslutande stat (antingen från establishment or otherwise), shall fast driftställe eller på annat sätt), not of itself constitute either medför inte i och för sig att company a permanent någotdera bolaget utgör fast establishment of the other. driftställe för det andra.

Article 6 Artikel 6

Income from immovable property Inkomst av fast egendom

1. Income derived by a resident 1. Inkomst, som person med of a Contracting State from hemvist i en avtalsslutande stat immovable property situated in the förvärvar av fast egendom beother Contracting State may be lägen i den andra avtalsslutande taxed in that other Contracting staten, får beskattas i denna andra

Artikel 6 har fått denna lydelse genom protokollet den 5 december 2013. 13

State. avtalsslutande stat.

2. The term “immovable 2. Uttrycket ”fast egendom” har property” shall have the meaning den betydelse som uttrycket har which it has under the laws of the enligt lagstiftningen i den avtals- Contracting State in which the slutande stat där egendomen är property in question is situated. belägen. Uttrycket inbegriper The term shall in any case include dock alltid tillbehör till fast egenproperty accessory to immovable dom, levande och döda invenproperty, livestock and equipment tarier i lantbruk och skogsbruk, used in agriculture and forestry, rättigheter på vilka bestämrights to which the provisions of melserna i privaträtten om fast general law respecting landed egendom tillämpas, byggnader, property apply, buildings, usufruct nyttjanderätt till fast egendom of immovable property and rights samt rätt till föränderliga eller to variable or fixed payments as fasta ersättningar för nyttjandet av consideration for the working of, eller rätten att nyttja mineralor the right to work, mineral förekomst, källa eller annan naturdeposits, sources and other natural tillgång. Skepp och luftfartyg resources; ships and aircraft shall anses inte vara fast egendom. not be regarded as immovable property.

3. The provisions of paragraph 1 3. Bestämmelserna i punkt 1 shall apply to the income derived tillämpas på inkomst som förfrom the direct use, letting, or use värvas genom omedelbart in any other form of immovable brukande, genom uthyrning eller property. annan användning av fast egendom.

4. The provisions of paragraphs 4. Bestämmelserna i punkterna 1 and 3 shall also apply to the 1 och 3 tillämpas även på inkomst income from immovable property av fast egendom som tillhör of an enterprise. företag.

Article 7 Artikel 7

Business profits Inkomst av rörelse

1. The profits of an enterprise of 1. Inkomst av rörelse, som a Contracting State shall be företag i en avtalsslutande stat taxable only in that Contracting förvärvar, beskattas endast i State unless the enterprise carries denna avtalsslutande stat, såvida on business in the other inte företaget bedriver rörelse i Contracting State through a den andra avtalsslutande staten permanent establishment situated från där beläget fast driftställe. therein. If the enterprise carries on Om företaget bedriver rörelse på business as aforesaid, the profits of nyss angivet sätt, får företagets

Artikel 7 har fått denna lydelse genom protokollet den 5 december 2013. 14

the enterprise may be taxed in that inkomst beskattas i den andra other Contracting State but only so avtalsslutande staten, men endast much of them as is attributable to så stor del av den som är hänförlig that permanent establishment. till det fasta driftstället.

2. Subject to the provisions of 2. Om företag i en avtalsparagraph 3, where an enterprise slutande stat bedriver rörelse i den of a Contracting State carries on andra avtalsslutande staten från business in the other Contracting där beläget fast driftställe, hän- State through a permanent estab- förs, om inte bestämmelserna i lishment situated therein, there punkt 3 föranleder annat, i vardera shall in each Contracting State be avtalsslutande staten till det fasta attributed to that permanent driftstället den inkomst som det establishment the profits which it kan antas att driftstället skulle ha might be expected to make if it förvärvat om det varit ett were a distinct and separate fristående företag, som bedrivit enterprise engaged in the same or verksamhet av samma eller similar activities under the same or liknande slag under samma eller similar conditions and dealing liknande villkor och självständigt wholly independently with the avslutat affärer med det företag enterprise of which it is a till vilket driftstället hör. permanent establishment.

3. In determining the profits of a 3. Vid bestämmandet av fast permanent establishment, there driftställes inkomst medges avshall be allowed as deductions drag för utgifter som uppkommit expenses which are incurred for för det fasta driftstället, härunder the purposes of the permanent inbegripna utgifter för företagets establishment, including executive ledning och allmänna förvaltning, and general administrative oavsett om utgifterna uppkommit expenses so incurred, whether in i den avtalsslutande stat där det the Contracting State in which the fasta driftstället är beläget eller permanent establishment is annorstädes. situated or elsewhere.

4. No profits shall be attributed 4. Inkomst hänförs inte till fast to a permanent establishment by driftställe endast av den anledreason of the mere purchase by ningen att varor inköps genom det that permanent establishment of fasta driftställets försorg för föregoods or merchandise for the taget. enterprise.

5. For the purposes of the 5. Vid tillämpningen av bestämprovisions of the preceding melserna i föregående punkter i paragraphs of this Article, the denna artikel bestäms inkomst profits to be attributed to the som är hänförlig till det fasta permanent establishment shall be driftstället genom samma fördetermined by the same method farande år från år, såvida inte year by year unless there is good goda och tillräckliga skäl and sufficient reason to the föranleder annat. contrary. 15

6. Where profits include items 6. Ingår i inkomst av rörelse of income which are dealt with inkomstslag som behandlas separately in other Articles of this särskilt i andra artiklar av detta Convention, then the provisions of avtal, berörs bestämmelserna i those Articles shall not be affected dessa artiklar inte av reglerna i by the provisions of this Article. förevarande artikel.

Article 8 Artikel 8

Shipping and air transport Sjöfart och luftfart

1. Profits from the operation of 1. Inkomst som företag i en ships or aircraft in international avtalsslutande stat förvärvar traffic carried on by an enterprise genom användningen av skepp of a Contracting State shall be eller luftfartyg i internationell taxable only in that Contracting trafik beskattas endast i denna State. avtalsslutande stat.

2. In respect of the operation of 2. Beträffande företag i en ships or aircraft in international avtalsslutande stat som bedriver traffic carried on by an enterprise internationell trafik genom anof a Contracting State, that vändningen av skepp eller luftenterprise, if an enterprise of fartyg gäller, att sådant företag, Sweden, shall be exempt from the om det är ett svenskt företag, är enterprise tax in Japan, and if an undantaget från företagsskatten i enterprise of Japan, shall be Japan och, om det är ett japanskt exempt from any tax similar to the företag, är undantaget från varje enterprise tax in Japan which may svensk skatt liknande företagshereafter be imposed in Sweden. skatten i Japan som framdeles kan komma att tas ut i Sverige.

3. The provisions of the 3. Bestämmelserna i föregående preceding paragraphs of this punkter i denna artikel tillämpas Article shall also apply to profits även på inkomst som förvärvas from the participation in a pool, a genom deltagande i en pool, ett joint business or in an inter- gemensamt företag eller en national operating agency. internationell driftsorganisation.

Article 9 Artikel 9

Associated enterprises Företag med intressegemenskap

1. Where 1. I fall då (a) an enterprise of a a) ett företag i en avtalsslutande Contracting State participates stat direkt eller indirekt deltar i directly or indirectly in the ledningen eller kontrollen av ett management, control or capital of företag i den andra avtalsslutande

Artikel 9 har fått denna lydelse genom protokollet den 19 februari 1999. 16

an enterprise of the other staten eller äger del i detta Contracting State, or företags kapital, eller (b) the same persons participate b) samma personer direkt eller directly or indirectly in the indirekt deltar i ledningen eller management, control or capital of kontrollen av såväl ett företag i en an enterprise of a Contracting avtalsslutande stat som ett företag State and an enterprise of the other i den andra avtalsslutande staten Contracting State, eller äger del i båda dessa företags kapital, iakttas följande. and in either case conditions are Om mellan företagen i fråga om made or imposed between the two handelsförbindelser eller finanenterprises in their commercial or siella förbindelser avtalas eller financial relations which differ föreskrivs villkor, som avviker from those which would be made från dem som skulle ha avtalats between independent enterprises, mellan av varandra oberoende then any profits which would, but företag, får all inkomst, som utan for those conditions, have accrued sådana villkor skulle ha tillto one of the enterprises, but, by kommit det ena företaget men reason of those conditions, have som på grund av villkoren i fråga not so accrued, may be included in inte tillkommit detta företag, the profits of that enterprise and inräknas i detta företags inkomst taxed accordingly. och beskattas i överensstämmelse därmed.

2. Where a Contracting State 2. I fall då en avtalsslutande includes, in accordance with the stat, i enlighet med bestämmelprovisions of paragraph 1, in the serna i punkt 1, i inkomsten för ett profits of an enterprise of that företag i denna avtalsslutande stat Contracting State – and taxes inräknar – och i överensaccordingly – profits on which an stämmelse därmed beskattar – enterprise of the other Contracting inkomst, för vilken ett företag i State has been charged to tax in den andra avtalsslutande staten that other Contracting State and beskattats i denna andra avtalswhere the competent authorities of slutande stat och förutsatt att de the Contracting States agree, upon behöriga myndigheterna i de consultation, that all or part of the avtalsslutande staterna, efter överprofits so included are profits läggning, är överens om att den which would have accrued to the sålunda inräknade inkomsten eller enterprise of the first-mentioned del av den är sådan som skulle ha Contracting State if the conditions tillkommit företaget i den förstmade between the two enterprises nämnda avtalsslutande staten om had been those which would have de villkor som avtalats mellan been made between independent företagen hade varit sådana som enterprises, then that other skulle ha avtalats mellan av Contracting State shall make an varandra oberoende företag, ska appropriate adjustment to the denna andra avtalsslutande stat amount of the tax charged therein genomföra vederbörlig justering on those agreed profits. In av det skattebelopp som påförts determining such adjustment, due för inkomsten där. Vid sådan regard shall be had to the other justering iakttas övriga bestämprovisions of this Convention. melser i detta avtal. 17

Article 10 Artikel 10

Dividends Utdelning

1. Dividends paid by a company 1. Utdelning från bolag med which is a resident of a hemvist i en avtalsslutande stat till Contracting State to a resident of person med hemvist i den andra the other Contracting State may be avtalsslutande staten får beskattas taxed in that other Contracting i denna andra avtalsslutande stat. State.

2. However, such dividends may 2. Utdelningen får emellertid also be taxed in the Contracting beskattas även i den avtals- State of which the company slutande stat där bolaget som paying the dividends is a resident betalar utdelningen har hemvist, and according to the laws of that enligt lagstiftningen i denna av- Contracting State, but if the talsslutande stat, men om den som beneficial owner of the dividends har rätt till utdelningen har is a resident of the other hemvist i den andra avtalsslutande Contracting State, the tax so staten får skatten inte överstiga 10 charged shall not exceed 10 per procent av utdelningens bruttocent of the gross amount of the belopp. dividends.

3. Notwithstanding the 3. Utan hinder av bestämmelprovisions of paragraph 2, serna i punkt 2 ska utdelning inte dividends shall not be taxed in the beskattas i den avtalsslutande stat Contracting State of which the där bolaget som betalar utdelcompany paying the dividends is a ningen har hemvist, om den som resident if the beneficial owner of har rätt till utdelningen har the dividends is a resident of the hemvist i den andra avtalsslutande other Contracting State and is a staten och är ett bolag (med company (other than a partnership) undantag för handelsbolag) som that has held, directly or indirectly, under en period av sex månader at least 10 per cent of the voting omedelbart före den dag då det power of the company paying the bestäms vem som är berättigad till dividends for the period of six utdelningen har innehaft, direkt months ending on the date on eller indirekt, minst 10 procent av which entitlement to the dividends det utdelande bolagets röstetal. is determined. For the purposes of Uttrycket ”handelsbolag” åsyftar this paragraph, the term vid tillämpningen av denna punkt “partnership” does not include any inte en person som vid beskattentity that is treated as a body ningen behandlas såsom juridisk corporate for tax purposes in a person i en avtalsslutande stat och Contracting State and is a resident har hemvist i denna avtalsslutande of that Contracting State. stat.

Artikel 10 har fått denna lydelse genom protokollet den 5 december 2013. 18

4. The provisions of paragraphs 4. Bestämmelserna i punkterna 2 and 3 shall not affect the 2 och 3 berör inte bolagets betaxation of the company in respect skattning för vinst av vilken utof the profits out of which the delningen betalas. dividends are paid.

5. The provisions of paragraph 3 5. Bestämmelserna i punkt 3 shall not apply in the case of tillämpas inte på utdelning som dividends paid by a company betalas av ett bolag som är which is entitled to a deduction for berättigat till avdrag för lämnad dividends paid to its beneficiaries utdelning vid beskattningen i den in computing its taxable income in avtalsslutande stat där bolaget the Contracting State of which the som betalar utdelningen har hemcompany paying the dividends is a vist. resident.

6. Notwithstanding the 6. Utan hinder av bestämmelprovisions of paragraph 1, serna i punkt 1 är utdelning från dividends paid by a company bolag med hemvist i Japan till being a resident of Japan to a bolag med hemvist i Sverige company which is a resident of undantagen från svensk skatt om Sweden shall be exempt from utdelningen skulle ha varit undan- Swedish tax to the extent that the tagen enligt svensk lagstiftning dividends would have been om båda bolagen varit svenska exempt under the laws of Sweden bolag. Detta gäller emellertid if both companies had been endast om vinsten av vilken ut- Swedish companies. This delningen betalas har varit föreexemption shall not apply unless mål för normal bolagsskatt i Japan the profits out of which the eller en inkomstskatt jämförlig dividends are paid have been därmed. subjected to the normal corporation tax in Japan or an income tax comparable thereto.

7. The term “dividends” as used 7. Med uttrycket ”utdelning” in this Article means income from förstås i denna artikel inkomst av shares or other rights, not being aktier eller andra rättigheter som debt-claims, participating in inte är fordringar, med rätt till profits, as well as income from andel i vinst, samt inkomst av other corporate rights which is andra andelar i bolag, som enligt subjected to the same taxation skattelagstiftningen i den avtalstreatment as income from shares slutande stat där det utdelande by the taxation laws of the bolaget har hemvist vid beskatt- Contracting State of which the ningen behandlas på samma sätt company making the distribution som inkomst av aktier. is a resident.

8. The provisions of paragraphs 8. Bestämmelserna i punkterna 1, 2, 3, 4 and 5 shall not apply if 1, 2, 3, 4 och 5 tillämpas inte, om the beneficial owner of the den som har rätt till utdelningen dividends, being a resident of a har hemvist i en avtalsslutande 19

Contracting State, carries on stat och bedriver rörelse i den business in the other Contracting andra avtalsslutande staten, där State of which the company bolaget som betalar utdelningen paying the dividends is a resident har hemvist, från där beläget fast through a permanent establishment driftställe, samt den andel på situated therein and the holding in grund av vilken utdelningen respect of which the dividends are betalas äger verkligt samband paid is effectively connected with med det fasta driftstället. I sådant such permanent establishment. In fall tillämpas bestämmelserna i such case the provisions of Article artikel 7. 7 shall apply.

9. Where a company which is a 9. Om bolag med hemvist i en resident of a Contracting State avtalsslutande stat förvärvar derives profits or income from the inkomst från den andra avtalsother Contracting State, that other slutande staten, får denna andra Contracting State may not impose avtalsslutande stat inte beskatta any tax on the dividends paid by utdelning som bolaget betalar, the company, except insofar as utom i den mån utdelningen besuch dividends are paid to a talas till person med hemvist i resident of that other Contracting denna andra avtalsslutande stat State or insofar as the holding in eller i den mån den andel på respect of which the dividends are grund av vilken utdelningen bepaid is effectively connected with talas äger verkligt samband med a permanent establishment situated fast driftställe i denna andra in that other Contracting State, nor avtalsslutande stat, och ej heller subject the company’s beskatta bolagets icke utdelade undistributed profits to a tax on the vinst, även om utdelningen eller company’s undistributed profits, den icke utdelade vinsten helt even if the dividends paid or the eller delvis utgörs av inkomst som undistributed profits consist uppkommit i denna andra avtalswholly or partly of profits or slutande stat. income arising in that other Contracting State.

Article 11 Artikel 11

Interest Ränta

1. Interest arising in a 1. Ränta, som härrör från en Contracting State and beneficially avtalsslutande stat och som en owned by a resident of the other person med hemvist i den andra Contracting State shall be taxable avtalsslutande staten har rätt till, only in that other Contracting beskattas endast i denna andra State. avtalsslutande stat.

2. Notwithstanding the 2. Utan hinder av bestämprovisions of paragraph 1, interest melserna i punkt 1, får ränta som

Artikel 11 har fått denna lydelse genom protokollet den 5 december 2013. 20

arising in a Contracting State that härrör från en avtalsslutande stat is determined by reference to även beskattas i denna stat, enligt receipts, sales, income, profits or lagstiftningen i denna avtalsother cash flow of the debtor or a slutande stat, om räntans storlek related person, to any change in är beroende av intäkter, förthe value of any property of the säljning, inkomster, vinst eller debtor or a related person or to any annat kassaflöde hos gäldenären dividend, partnership distribution eller denne närstående person, av or similar payment made by the värdeförändring på egendom tilldebtor or a related person, or any hörig gäldenären eller denne närother interest similar to such stående person eller av aktieinterest arising in a Contracting utdelning, utbetalning till bolags- State, may be taxed in the man eller liknande utbetalning Contracting State in which it från gäldenären eller denne närarises, and according to the laws stående person, eller av annan of that Contracting State, but if the liknande ränta. Om den som har beneficial owner of the interest is a rätt till räntan har hemvist i den resident of the other Contracting andra avtalsslutande staten får State, the tax so charged shall not skatten dock inte överstiga exceed 10 per cent of the gross 10 procent av räntans bruttoamount of the interest. belopp.

3. The term “interest” as used in 3. Med uttrycket ”ränta” förstås this Article means income from i denna artikel inkomst av varje debt-claims of every kind, whether slags fordran, antingen den säkeror not secured by mortgage and ställts genom inteckning i fast whether or not carrying a right to egendom eller inte och antingen participate in the debtor’s profits, den medför rätt till gäldenärens and in particular, income from vinst eller inte. Uttrycket avser government securities and income särskilt inkomst av värdepapper from bonds or debentures, som utfärdats av staten och including premiums and prizes inkomst av obligationer eller attaching to such securities, bonds debentures, däri inbegripet agioor debentures, and all other belopp och vinster som hänför sig income that is subjected to the till sådana värdepapper, obligasame taxation treatment as income tioner eller debentures. Uttrycket from money lent by the tax laws of avser även varje annan inkomst the Contracting State in which the som enligt lagstiftningen i den income arises. Penalty charges for avtalsslutande stat varifrån inlate payment shall not be regarded komsten härrör vid beskattningen as interest for the purposes of this behandlas på samma sätt som Article. Income dealt with in inkomst av utlånade pengar. Article 10 shall not be regarded as Straffavgift på grund av sen betalinterest for the purposes of this ning anses inte som ränta vid Convention. tillämpningen av denna artikel. Inkomst som avses i artikel 10 ska inte anses som ränta vid tillämpningen av detta avtal.

4. The provisions of paragraphs 4. Bestämmelserna i punkterna 1 and 2 shall not apply if the 1 och 2 tillämpas inte om den som 21

beneficial owner of the interest, har rätt till räntan har hemvist i en being a resident of a Contracting avtalsslutande stat och bedriver State, carries on business in the rörelse i den andra avtalsslutande other Contracting State in which staten från vilken räntan härrör, the interest arises through a från där beläget fast driftställe, permanent establishment situated samt den fordran för vilken räntan therein and the debt-claim in betalas äger verkligt samband respect of which the interest is med det fasta driftstället. I sådant paid is effectively connected with fall tillämpas bestämmelserna i such permanent establishment. In artikel 7. such case the provisions of Article 7 shall apply.

5. Interest shall be deemed to 5. Ränta anses härröra från en arise in a Contracting State when avtalsslutande stat om utbetalaren the payer is a resident of that är den avtalsslutande staten själv, Contracting State. Where, lokal myndighet eller person med however, the person paying the hemvist i denna avtalsslutande interest, whether he is a resident of stat. Om emellertid den person a Contracting State or not, has in a som betalar räntan, antingen han Contracting State a permanent har hemvist i en avtalsslutande establishment in connection with stat eller inte, i en avtalsslutande which the indebtedness on which stat har fast driftställe i samband the interest is paid was incurred, varmed den skuld uppkommit på and such interest is borne by such vilken räntan betalas, och räntan permanent establishment, then belastar det fasta driftstället anses such interest shall be deemed to räntan härröra från den arise in the Contracting State in avtalsslutande stat där det fasta which the permanent driftstället finns. establishment is situated.

6. Where, by reason of a special 6. Då på grund av särskilda relationship between the payer and förbindelser mellan utbetalaren the beneficial owner or between och den som har rätt till räntan both of them and some other eller mellan dem båda och annan person, the amount of the interest, person räntebeloppet, med hänsyn having regard to the debt-claim for till den fordran för vilken räntan which it is paid, exceeds the betalas, överstiger det belopp som amount which would have been skulle ha avtalats mellan utagreed upon by the payer and the betalaren och den som har rätt till beneficial owner in the absence of räntan om sådana förbindelser inte such relationship, the provisions of förelegat, tillämpas bestämthis Article shall apply only to the melserna i denna artikel endast på last-mentioned amount. In such sistnämnda belopp. I sådant fall case, the excess part of the beskattas överskjutande belopp payments shall remain taxable enligt lagstiftningen i vardera according to the laws of each avtalsslutande staten med iakt- Contracting State, due regard tagande av övriga bestämmelser i being had to the other provisions detta avtal. of this Convention.

11 Article 12 Artikel 12

Royalties Royalty

1. Royalties arising in a 1. Royalty, som härrör från en Contracting State and beneficially avtalsslutande stat och som en owned by a resident of the other person med hemvist i den andra Contracting State shall be taxable avtalsslutande staten har rätt till, only in that other Contracting beskattas endast i denna andra State. avtalsslutande stat.

2. The term “royalties” as used 2. Med uttrycket ”royalty” förin this Article means payments of stås i denna artikel varje slags any kind received as a betalning som tas emot såsom consideration for the use of, or the ersättning för nyttjandet av eller right to use, any copyright of för rätten att nyttja upphovsrätt till literary, artistic or scientific work litterärt, konstnärligt eller including cinematograph films and vetenskapligt verk, häri inbegripet films or tapes for radio or biograffilm och filmer eller band television broadcasting, any för radio- eller televisionsutsändpatent, trade mark, design or ning, patent, varumärke, mönster model, plan, secret formula or eller modell, ritning, hemligt process, or for information recept eller hemlig tillverkningsconcerning industrial, commercial metod, eller för upplysning om or scientific experience. erfarenhetsrön av industriell, kommersiell eller vetenskaplig natur.

3. The provisions of paragraph 1 3. Bestämmelserna i punkt 1 shall not apply if the beneficial tillämpas inte om den som har rätt owner of the royalties, being a till royaltyn har hemvist i en resident of a Contracting State, avtalsslutande stat och bedriver carries on business in the other rörelse i den andra avtalsslutande Contracting State in which the staten, från vilken royaltyn härrör, royalties arise through a från där beläget fast driftställe, permanent establishment situated samt den rättighet eller egendom i therein and the right or property in fråga om vilken royaltyn betalas respect of which the royalties are äger verkligt samband med det paid is effectively connected with fasta driftstället. I sådant fall such permanent establishment. In tillämpas bestämmelserna i artikel such case the provisions of Article 7. 7 shall apply.

4. Where, by reason of a special 4. Då på grund av särskilda relationship between the payer and förbindelser mellan utbetalaren the beneficial owner or between och den som har rätt till royaltyn both of them and some other eller mellan dem båda och annan person, the amount of the person royaltybeloppet, med hän-

11 Artikel 12 har fått denna lydelse genom protokollet den 5 december 2013.

royalties, having regard to the use, syn till det nyttjande, den rätt eller right or information for which they den upplysning för vilken royalare paid, exceeds the amount tyn betalas, överstiger det belopp which would have been agreed som skulle ha avtalats mellan upon by the payer and the utbetalaren och den som har rätt beneficial owner in the absence of till royaltyn om sådana försuch relationship, the provisions of bindelser inte förelegat, tillämpas this Article shall apply only to the bestämmelserna i denna artikel last-mentioned amount. In such endast på sistnämnda belopp. I case, the excess part of the sådant fall beskattas överpayments shall remain taxable skjutande belopp enligt lagstiftaccording to the laws of each ningen i vardera avtalsslutande Contracting State, due regard staten med iakttagande av övriga being had to the other provisions bestämmelser i detta avtal. of this Convention.

Article 13 Artikel 13

Capital gains Realisationsvinst

1. Gains derived by a resident of 1. Vinst, som person med a Contracting State from the hemvist i en avtalsslutande stat alienation of immovable property förvärvar på grund av överlåtelse referred to in Article 6 and situated av sådan fast egendom som avses in the other Contracting State may i artikel 6 och som är belägen i be taxed in that other Contracting den andra avtalsslutande staten, State. får beskattas i denna andra avtalsslutande stat.

12 2. Gains from the alienation of 2. Vinst på grund av överlåtelse any property, other than av egendom, annan än fast immovable property, forming part egendom, som utgör del av of the business property of a rörelsetillgångarna i fast driftpermanent establishment which an ställe, vilket ett företag i en enterprise of a Contracting State avtalsslutande stat har i den andra has in the other Contracting State, avtalsslutande staten, får beskattas including such gains from the i denna andra avtalsslutande stat. alienation of such a permanent Detsamma gäller vinst på grund establishment (alone or together av överlåtelse av sådant fast with the whole enterprise), may be driftställe (för sig eller tilltaxed in that other Contracting sammans med hela företaget). State.

3. Gains derived by a resident of 3. Vinst, som person med a Contracting State from the hemvist i en avtalsslutande stat alienation of ships or aircraft förvärvar på grund av överlåtelse operated in international traffic av skepp eller luftfartyg som and any property, other than används i internationell trafik och

12 Artikel 13 punkt 2 har fått denna lydelse genom protokollet den 5 december 2013. 24

immovable property, pertaining to annan egendom än fast egendom the operation of such ships or som är hänförlig till användningen aircraft shall be taxable only in av sådana skepp eller luftfartyg, that Contracting State. beskattas endast i denna avtalsslutande stat.

13

Article 14 (Deleted) Artikel 14 (Upphävd)

Article 15 Artikel 15

Dependant personal services Enskild tjänst

1. Subject to the provisions of 1. Om inte bestämmelserna i Articles 16 and 18, salaries, wages artiklarna 16 och 18 föranleder and other similar remuneration, annat, beskattas lön och annan other than a pension, derived by a liknande ersättning, med undantag resident of a Contracting State in för pension, som person med respect of an employment shall be hemvist i en avtalsslutande stat taxable only in that Contracting uppbär på grund av anställning, State unless the employment is endast i denna avtalsslutande stat, exercised in the other Contracting såvida inte arbetet utförs i den State. If the employment is so andra avtalsslutande staten. Om exercised, such remuneration as is arbetet utförs i denna andra derived therefrom may be taxed in avtalsslutande stat, får ersättning that other Contracting State. som uppbärs för arbetet beskattas där.

14 2. Notwithstanding the 2. Utan hinder av bestämmelprovisions of paragraph 1, serna i punkt 1 beskattas ersättremuneration derived by a resident ning, som person med hemvist i of a Contracting State in respect of en avtalsslutande stat uppbär för an employment exercised in the arbete som utförs i den andra other Contracting State shall be avtalsslutande staten, endast i den taxable only in the first-mentioned förstnämnda avtalsslutande staten, Contracting State if: om: (a) the recipient is present in that a) mottagaren vistas i den andra other Contracting State for a avtalsslutande staten under period or periods not exceeding in tidsperiod eller tidsperioder som the aggregate 183 days in any sammanlagt inte överstiger 183 twelve month period commencing dagar under en tolvmånadersor ending in the taxable year period som börjar eller slutar concerned; and under beskattningsåret i fråga; och (b) the remuneration is paid by, b) ersättningen betalas av or on behalf of, an employer who arbetsgivare som inte har hemvist is not a resident of that other i den andra avtalsslutande staten Contracting State; and eller på dennes vägnar, samt (c) the remuneration is not borne c) ersättningen inte belastar fast

13 Artikel 14 har upphävts genom protokollet den 5 december 2013. 14 Artikel 15 punkt 2 har fått denna lydelse genom protokollet den 5 december 2013. 25

by a permanent establishment driftställe som arbetsgivaren har i which the employer has in that den andra avtalsslutande staten. other Contracting State.

3. Notwithstanding the provi- 3. Utan hinder av bestämmelsions of the preceding paragraphs serna i föregående punkter i denna of this Article, remuneration artikel får ersättning för arbete, derived in respect of an employ- som utförs ombord på skepp eller ment exercised aboard a ship or luftfartyg som används i interaircraft operated in international nationell trafik av företag i en traffic by an enterprise of a avtalsslutande stat, beskattas i Contracting State may be taxed in denna avtalsslutande stat. that Contracting State.

Article 16 Artikel 16

Directors’ fees Styrelsearvode

Directors’ fees and other similar Styrelsearvode och annan likpayments derived by a resident of nande ersättning, som person med a Contracting State in his capacity hemvist i en avtalsslutande stat as a member of the board of uppbär i egenskap av medlem i directors of a company which is a styrelse eller annat liknande organ resident of the other Contracting i bolag med hemvist i den andra State may be taxed in that other avtalsslutande staten, får beskattas Contracting State. i denna andra avtalsslutande stat.

15

Article 17 Artikel 17

Artistes and athletes Artister och idrottsmän

1. Notwithstanding the provi- 1. Utan hinder av bestämmelsions of Articles 7 and 15, income serna i artiklarna 7 och 15 får inderived by a resident of a komst, som person med hemvist i Contracting State as an entertainer, en avtalsslutande stat förvärvar such as a theatre, motion picture, genom sin personliga verksamhet radio or television artiste, and a i den andra avtalsslutande staten i musician, or as an athlete, from his egenskap av artist, såsom teaterpersonal activities as such eller filmskådespelare, radio- eller exercised in the other Contracting televisionsartist eller musiker, State, may be taxed in that other eller av idrottsman, beskattas i Contracting State. denna andra avtalsslutande stat. Such income shall, however, be Sådan inkomst undantas exempt from tax of that other emellertid från beskattning i Contracting State if such activities denna andra avtalsslutande stat are exercised by an individual, om fysisk person med hemvist i being a resident of the first- den förstnämnda avtalsslutande mentioned Contracting State, staten utövar sådan verksamhet

15 Artikel 17 har fått denna lydelse genom protokollet den 5 december 2013. 26

pursuant to a special programme enligt ett särskilt program för for cultural exchange agreed upon kulturellt utbyte som regeringarna between the Governments of the i de båda avtalsslutande staterna two Contracting States. har kommit överens om.

2. Where income derived in 2. I fall då inkomst genom respect of personal activities personlig verksamhet, som artist exercised by an entertainer or an eller idrottsman utövar i denna athlete in his capacity as such egenskap, inte tillfaller artisten accrues not to the entertainer or eller idrottsmannen själv utan athlete himself but to another annan person, får denna inkomst, person, that income may, utan hinder av bestämmelserna i notwithstanding the provisions of artiklarna 7 och 15, beskattas i Articles 7 and 15, be taxed in the den avtalsslutande stat där artisten Contracting State in which the eller idrottsmannen utövar verkactivities of the entertainer or samheten. athlete are exercised. Such income shall, however, be Sådan inkomst undantas exempt from tax in that emellertid från beskattning i Contracting State if such income is denna avtalsslutande stat om inderived from the activities komsten förvärvas genom verkexercised by an individual, being a samhet som fysisk person med resident of the other Contracting hemvist i den andra avtalsslutande State, pursuant to a special staten utövar enligt ett särskilt programme for cultural exchange program för kulturellt utbyte som agreed upon between the regeringarna i de båda avtals- Governments of the two slutande staterna har kommit Contracting States and accrues to överens om och inkomsten another person who is a resident of tillfaller annan person som har that other Contracting State. hemvist i denna andra avtalsslutande stat.

Article 18 Artikel 18

Government services Offentlig tjänst

1. (a) Remuneration, other than 1 a) Ersättning (med undantag a pension, paid by a Contracting för pension), som betalas av en State or a local authority thereof to avtalsslutande stat eller dess an individual in respect of services lokala myndigheter till fysisk rendered to that Contracting State person på grund av offentligt or local authority thereof, in the uppdrag i denna avtalsslutande discharge of functions of a stats eller dess lokala myngovernmental nature, shall be digheters tjänst, beskattas endast i taxable only in that Contracting denna avtalsslutande stat. State. (b) However, such remuneration b) Sådan ersättning beskattas shall be taxable only in the other emellertid endast i den andra Contracting State if the services avtalsslutande staten om arbetet are rendered in that other utförs i denna andra avtals- Contracting State and the slutande stat och personen i fråga 27

individual is a resident of that har hemvist i denna andra other Contracting State who: avtalsslutande stat och: (i) is a national of that other 1) är medborgare i denna andra Contracting State; or avtalsslutande stat; eller (ii) did not become a resident of 2) inte fick hemvist i denna that other Contracting State solely andra avtalsslutande stat utefor the purpose of performing the slutande för att utföra arbetet. services.

2. (a) Any pension paid by, or 2. a) Pension, som betalas av, out of funds to which eller från fonder till vilka bidrag contributions are made by, a lämnas av, en avtalsslutande stat Contracting State or a local eller dess lokala myndigheter till authority thereof to an individual fysisk person på grund av arbete in respect of services rendered to som utförts i denna avtalsslutande that Contracting State or local stats eller dess lokala myndigauthority thereof shall be taxable heters tjänst, beskattas endast i only in that Contracting State. denna avtalsslutande stat. (b) However, such pension shall b) Sådan pension beskattas be taxable only in the other emellertid endast i den andra Contracting State if the individual avtalsslutande staten om personen is a resident of, and a national of, i fråga har hemvist och är that other Contracting State. medborgare i denna andra avtalsslutande stat.

3. The provisions of Articles 15, 3. Bestämmelserna i artiklarna 16, 17 and 21 shall apply to 15, 16, 17 och 21 tillämpas på remuneration and pensions in ersättning och pension som respect of services rendered in betalas på grund av arbete som connection with a business carried utförts i samband med rörelse som on by a Contracting State or a bedrivs av en avtalsslutande stat local authority thereof. eller dess lokala myndigheter.

Article 19 Artikel 19

Students Studerande

Payments which a student or Studerande eller affärsprakbusiness apprentice who is or was tikant, som har eller omedelbart immediately before visiting a före vistelse i en avtalsslutande Contracting State a resident of the stat hade hemvist i den andra other Contracting State and who is avtalsslutande staten och som present in the first-mentioned vistas i den förstnämnda avtals- Contracting State solely for the slutande staten uteslutande för sin purpose of his education or undervisning eller utbildning, training receives for the purpose of undantas från beskattning i den his maintenance, education or förstnämnda avtalsslutande staten training shall be exempt from tax för belopp som han erhåller för in the first-mentioned Contracting sitt uppehälle, sin undervisning State, provided that such payments eller utbildning, under förutsätt- 28 are made to him from outside that ning att beloppen betalas till

first-mentioned Contracting State. honom från källa utanför denna förstnämnda avtalsslutande stat.

Article 20 Artikel 20

Swedish undivided estates Svenska oskiftade dödsbon

1. Where under the provisions of 1. I fall då enligt bestämthis Convention a resident of melserna i detta avtal person med Japan is entitled to exemption hemvist i Japan är berättigad till from, or reduction of, Swedish tax, befrielse från eller nedsättning av similar exemption or reduction svensk skatt, ska motsvarande shall be applied to the undivided befrielse eller nedsättning medges state of a deceased person insofar oskiftat dödsbo i den mån en eller as one or more of the beneficiaries flera av dödsbodelägare har hemis a resident of Japan. vist i Japan.

2. Swedish tax on the undivided 2. Svensk skatt på oskiftat estate of a deceased person shall, dödsbo ska, i den mån inkomsten insofar as the income accrues to a tillkommer dödsbodelägare med beneficiary who is a resident of hemvist i Japan, avräknas mot Japan, be allowed as a credit japansk skatt som utgår på denna against Japanese tax payable in inkomst i enlighet med berespect of that income, in stämmelserna i artikel 22 punkt 1. accordance with the provisions of paragraph 1 of Article 22.

Article 21 Artikel 21

Other income Annan inkomst

1. Items of income of a resident 1. Inkomst som person med of a Contracting State, wherever hemvist i en avtalsslutande stat arising, not dealt with in the förvärvar och som inte behandlas foregoing Articles of this i föregående artiklar i detta avtal Convention shall be taxable only beskattas endast i denna in that Contracting State. avtalsslutande stat, oavsett varifrån inkomsten härrör.

16 2. The provisions of paragraph 2. Bestämmelserna i punkt 1 1 shall not apply to income, other tillämpas inte på inkomst, med than income from immovable undantag av inkomst av fast egenproperty as defined in paragraph 2 dom som avses i artikel 6 punkt 2, of Article 6, if the recipient of om mottagaren av inkomsten har such income, being a resident of a hemvist i en avtalsslutande stat Contracting State, carries on och bedriver rörelse i den andra business in the other Contracting avtalsslutande staten från där State through a permanent beläget fast driftställe, samt den

16 Artikel 21 punkt 2 har fått denna lydelse genom protokollet den 5 december 2013. 29

establishment situated therein and rättighet eller egendom i fråga om the right or property in respect of vilken inkomsten betalas äger which the income is paid is verkligt samband med det fasta effectively connected with such driftstället. I sådant fall tillämpas permanent establishment. In such bestämmelserna i artikel 7. case, the provisions of Article 7 shall apply.

3. Notwithstanding the pro- 3. Inkomst vilken inte bevisions of the preceding handlas i föregående artiklar i paragraphs of this Article, items of detta avtal, som person med income of a resident of a hemvist i en avtalsslutande stat Contracting State not dealt with in förvärvar och som härrör från den the foregoing Articles of this andra avtalsslutande staten, får, Convention and arising in the utan hinder av bestämmelserna i other Contracting State may be föregående punkter i denna taxed in that other Contracting artikel, beskattas i denna andra State. avtalsslutande stat.

17

Article 21A Artikel 21A

Limitation of benefits Begränsning av förmåner

1. Except as otherwise provided 1. Om inte annat anges i denna in this Article, a resident of a artikel så ska en person med Contracting State that derives hemvist i en avtalsslutande stat, income described in paragraph 3 som uppbär sådan inkomst som of Article 10 or in Article 11 or 12 anges i artikel 10 punkt 3 eller i from the other Contracting State artiklarna 11 eller 12 som härrör shall be entitled to the benefits från den andra avtalsslutande granted for a taxable year by the staten, vara berättigad till förprovisions of that paragraph or måner enligt nämnda bestämthose Articles only if such resident melser ett visst beskattningsår is a qualified person as defined in endast om personen är en kvaliparagraph 2 and satisfies any other ficerad person enligt punkt 2 samt specified conditions in that uppfyller de särskilda villkor som paragraph or those Articles for the anges för sådana förmåner i obtaining of such benefits. nämnda bestämmelser.

2. A resident of a Contracting 2. En person med hemvist i en State is a qualified person for a avtalsslutande stat är en kvalifitaxable year only if such resident cerad person med avseende på ett is either: visst beskattningsår endast om personen är: (a) an individual; a) en fysisk person; (b) the Government of that b) en avtalsslutande stat, dess Contracting State, any statutory offentligrättsliga organ, politiska body, political subdivision or local underavdelningar eller lokala

17 Artikel 21A har införts genom protokollet den 5 december 2013. 30

authority of that Contracting State, myndigheter, eller Japans Riksor the Bank of Japan or the Central bank eller Sveriges Riksbank; Bank of Sweden (Sveriges Riksbank); (c) a company, if its principal c) ett bolag, om dess viktigaste class of shares is listed or aktieslag är noterade på en erkänd registered on a recognized stock aktiebörs som nämns i punkt 7 c) exchange specified in clause (i) or 1) eller 2) och regelmässigt (ii) of sub-paragraph (c) of para- omsätts på en eller flera erkända graph 7 and is regularly traded on aktiebörser; one or more recognized stock exchanges; (d) a pension fund, provided d) en pensionsfond, om vid that, as of the end of the prior utgången av närmast föregående taxable year, more than 50 per beskattningsår mer än 50 procent cent of the beneficiaries, members av pensionsfondens förmånsor participants of that pension fund tagare, medlemmar eller deltagare are individuals who are residents var fysiska personer med hemvist of either Contracting State; i endera avtalsslutande staten; (e) an organisation established e) en organisation som har under the laws of that Contracting bildats enligt lagstiftningen i en State and operated exclusively for avtalsslutande stat och som drivs a religious, charitable, educational, uteslutande i religiöst, välgörande, scientific, artistic, cultural or utbildningsfrämjande, vetenskappublic purpose, only if all or part ligt, artistiskt, kulturellt eller of its income may be exempt from allmännyttigt syfte, men endast tax under the domestic law of that om hela eller delar av dess Contracting State; or inkomst kan vara undantagen från beskattning enligt den avtalsslutande statens lagstiftning; eller (f) a person other than an f) en person, som inte är en individual, if residents of either fysisk person, om minst Contracting State that are qualified 50 procent av röstetalet eller persons by reason of sub- andra ägarandelar i personen paragraph (a), (b), (c), (d) or (e) of innehas direkt eller indirekt av this paragraph hold, directly or personer med hemvist i endera indirectly, at least 50 per cent of avtalsslutande staten som är the voting power or other kvalificerade personer enligt a), beneficial interests of that person. b), c), d) eller e) i denna punkt.

3. Notwithstanding that a 3. Ett bolag med hemvist i en company that is a resident of a avtalsslutande stat ska – även om Contracting State may not be a det inte är en kvalificerad person qualified person, that company – vara berättigat till avtalsshall be entitled to the benefits förmåner för sådana inkomster granted by the provisions of som anges i artikel 10 punkt 3 paragraph 3 of Article 10 or of eller artiklarna 11 eller 12, och Article 11 or 12 with respect to an som härrör från den andra avtalsitem of income described in that slutande staten, om bolaget uppparagraph or those Articles de- fyller de särskilda villkor som rived from the other Contracting anges för sådana förmåner i 31

State if that company satisfies any nämnda bestämmelser samt minst other specified conditions in that 75 procent av bolagets röstetal paragraph or those Articles for the innehas, direkt eller indirekt, av obtaining of such benefits and at sju eller färre personer som least 75 per cent of the voting uppfyller villkoren för att vara power of that company is held, jämförliga förmånstagare. directly or indirectly, by seven or fewer persons who are equivalent beneficiaries.

4. Where the provisions of sub- 4. I de fall punkt 2 f) och punkt paragraph (f) of paragraph 2 and 3 tillämpas: paragraph 3 apply: (a) in respect of taxation by a) beträffande källskatter, ska withholding at source, a resident en person med hemvist i en of a Contracting State shall be avtalsslutande stat anses uppfylla considered to satisfy the villkoren i dessa bestämmelser det conditions described in that sub- beskattningsår som inkomsten paragraph or paragraph for the utbetalas om personen uppfyller taxable year in which payment of villkoren under den period av tolv an item of income is made if such månader som föregår utbetalresident satisfies those conditions ningen (eller, beträffande utdelduring the twelve month period ning, den dag då det bestäms vem preceding the date of the payment som är berättigad till utdel- (or, in the case of dividends, the ningen), date on which entitlement to the dividends is determined); (b) in all other cases, a resident b) beträffande andra skatter, ska of a Contracting State shall be en person med hemvist i en considered to satisfy the avtalsslutande stat anses uppfylla conditions described in that sub- villkoren i dessa bestämmelser paragraph or paragraph for a avseende ett beskattningsår om taxable year if such resident personen uppfyller villkoren satisfies those conditions on at under åtminstone hälften av least half the days of the taxable beskattningsårets dagar. year.

5. (a) Notwithstanding that a 5. a) En person som har hemvist resident of a Contracting State i en avtalsslutande stat ska – även may not be a qualified person, that om personen inte är en kvaliresident shall be entitled to the ficerad person – vara berättigad benefits granted by the provisions till förmåner för inkomster enligt of paragraph 3 of Article 10 or of artikel 10 punkt 3 eller artiklarna Article 11 or 12 with respect to an 11 och 12 som härrör från den item of income described in that andra avtalsslutande staten, om: paragraph or those Articles derived from the other Contracting State if: (i) that resident is carrying on 1) personen bedriver rörelse i business in the first-mentioned den förstnämnda avtalsslutande 32 Contracting State (other than the staten (med undantag för rörelse

business of making or managing som består i att göra kapitalinvestments for that resident’s own placeringar eller att förvalta account, unless the business is investeringar för personens egen banking, insurance or securities räkning, såvida denna rörelse inte business carried on by a bank, utgör bank-, försäkrings- eller insurance company or securities värdepappersrörelse som bedrivs dealer); av en bank, ett försäkringsbolag eller en värdepappershandlare), (ii) the income derived from that 2) inkomsten som härrör från other Contracting State is derived den andra avtalsslutande staten in connection with, or is incidental förvärvas i samband med, eller är to, that business; and underordnad, rörelsen, och (iii) that resident satisfies any 3) personen uppfyller de other specified conditions in that särskilda villkor för att erhålla paragraph or those Articles for the sådana förmåner som anges i obtaining of such benefits. nämnda punkt eller artiklar. (b) If a resident of a Contracting b) Om en person med hemvist i State derives an item of income en avtalsslutande stat uppbär from a business carried on by that inkomst från rörelse som personen resident in the other Contracting bedriver i den andra avtals- State or derives an item of income slutande staten eller uppbär inarising in the other Contracting komst som härrör från den andra State from a person that has with avtalsslutande staten och som that resident a relationship betalas av en person med vilken described in sub-paragraph (a) or den förstnämnda personen är i (b) of paragraph 1 of Article 9, the intressegemenskap, på sätt som conditions described in sub- anges i artikel 9 punkt 1 a) eller paragraph (a) of this paragraph b), ska, i förhållande till sådan shall be considered to be satisfied inkomst, villkoren i a) i denna with respect to such item of punkt anses uppfyllda endast om income only if the business carried rörelsen som bedrivs i den on in the first-mentioned förstnämnda staten är väsentlig i Contracting State is substantial in förhållande till den rörelse som relation to the business carried on bedrivs i den andra avtalsslutande in that other Contracting State. staten. Vid tillämpningen av Whether such business is denna punkt ska frågan om en substantial for the purposes of this rörelse är väsentlig eller inte, paragraph shall be determined on avgöras med hänsyn tagen till the basis of all the facts and samtliga fakta och omständligcircumstances. heter. (c) In determining whether a c) Vid bestämmandet av om en person is carrying on business in a person bedriver rörelse i en Contracting State under sub- avtalsslutande stat vid tillämpparagraph (a) of this paragraph, ningen av a) i denna punkt, ska en the business conducted by a rörelse bedriven av ett handelspartnership in which that person is bolag i vilket personen är bolagsa partner and the business man eller en rörelse bedriven av conducted by persons connected to personer med vilka personen är such person shall be deemed to be närstående anses vara en rörelse conducted by such person. A bedriven av den personen. En person shall be connected to person ska anses närstående till en 33

another if one holds, directly or annan person om en av perindirectly, at least 50 per cent of sonerna är den rättmätiga innethe beneficial interests in the other havaren, direkt eller indirekt, av (or, in the case of a company, at minst 50 procent i den andra least 50 per cent of the voting personen (eller, i fråga om ett power of the company) or a third bolag, minst 50 procent av person holds, directly or indirectly, röstetalet i bolaget), eller, om en at least 50 per cent of the tredje person är den rättmätiga beneficial interests (or, in the case ägaren, direkt eller indirekt, till of a company, at least 50 per cent minst 50 procent av var och en av of the voting power of the personerna (eller i fråga om bolag, company) in each person. In any minst 50 procent av röstetalet i case, a person shall be considered bolaget). En person ska dock to be connected to another if, on alltid anses närstående till en the basis of all the facts and annan om den ena personen, med circumstances, one has control of hänsyn tagen till samtliga fakta the other or both are under the och omständigheter, kontrollerar control of the same person or den andra eller om båda persons. personerna kontrolleras av samma person eller personer.

6. A resident of a Contracting 6. En person med hemvist i en State that is neither a qualified avtalsslutande stat som inte är en person nor entitled under para- kvalificerad person och som enligt graph 3 or 5 to the benefits granted punkterna 3 eller 5 inte heller är by the provisions of paragraph 3 of berättigad till förmåner för in- Article 10 or of Article 11 or 12 komster som anges i artikel 10 with respect to an item of income punkt 3 eller artiklarna 11 och 12, described in that paragraph or ska ändå åtnjuta sådana förmåner those Articles shall, nevertheless, om den behöriga myndigheten i be granted such benefits if the den andra avtalsslutande staten competent authority of the other finner, i enlighet med dess Contracting State determines, in lagstiftning och administrativa accordance with its domestic law praxis, att etableringen, förvärvet or administrative practice, that the eller innehavet av en sådan person establishment, acquisition or och bedrivandet av dess verkmaintenance of such resident and samhet inte har som ett av sina the conduct of its operations are huvudsakliga syften att komma i considered as not having the åtnjutande av sådana förmåner. obtaining of such benefits as one of the principal purposes.

7. For the purposes of this 7. Vid tillämpningen av denna Article: artikel: (a) the term “shares” shall a) åsyftar uttrycket ”aktier” include depository receipts även depåbevis; thereof; (b) the term “principal class of b) åsyftar uttrycket ”viktigaste shares” means the class or classes aktieslag” det eller de aktieslag of shares of a company which som representerar majoriteten av 34 represent a majority of the voting röstetalet i bolaget;

power of the company; (c) the term “recognized stock c) åsyftar uttrycket ”erkänd exchange” means: aktiebörs”: (i) any stock exchange 1) varje aktiebörs som etaestablished under the terms of the blerats i enlighet med den Financial Instruments and japanska Värdepappers- och börs- Exchange Law (Law No. 25 of lagen (”Financial Instruments and 1948) of Japan; Exchange Law”) (lag nr 25 från år 1948), (ii) the OMX NASDAQ 2) Stockholmsbörsen, Nordic Stockholm Stock Exchange Growth Market (NGM) och varje (Stockholmsbörsen), the Nordic annan aktiebörs som står under Growth Market, and any other tillsyn av Finansinspektionen, stock exchange subject to regulation by the Swedish Financial Supervisory Authority; (iii) the Irish Stock Exchange 3) den irländska aktiebörsen and the stock exchanges of samt aktiebörserna i Amsterdam, Amsterdam, Brussels, Bryssel, Köpenhamn, Düsseldorf, Copenhagen, Dusseldorf, Frankfurt, Hamburg, Helsingfors, Frankfurt, Hamburg, Helsinki, Hong Kong, London, Madrid, Hong Kong, London, Madrid, Milano, New York, Oslo, Paris, Milan, New York, Oslo, Paris, Reykjavik, Riga, Seoul, Shanghai, Reykjavik, Riga, Seoul, Shanghai, Singapore, Sydney, Tallinn, Singapore, Sydney, Tallinn, Toronto, Wien, Vilnius och Toronto, Vienna, Vilnius, and Zürich, samt “NASDAQ”- Zurich, and the NASDAQ System; systemet, och and (iv) any other stock exchange 4) varje annan aktiebörs som de which the competent authorities of behöriga myndigheterna i de the Contracting States agree to avtalsslutande staterna för recognize for the purposes of this tillämpningen av denna artikel Article; kommer överens om, (d) the term “pension fund” d) åsyftar uttrycket “pensionsmeans any person that: fond” varje person som: (i) is established under the laws 1) är etablerad i enlighet med of a Contracting State; lagstiftningen i en avtalsslutande stat, (ii) is operated principally to 2) huvudsakligen är verksam administer or provide pensions, för att administrera eller tillretirement benefits or other similar handahålla pensioner, pensionsremuneration or to earn income for förmåner eller annan liknande the benefit of other pension funds; ersättning, eller för att erhålla and inkomster till förmån för andra pensionsfonder, och (iii) is exempt from tax in that 3) är undantagen från skatt i den Contracting State with respect to avtalsslutande staten på inkomst income derived from the activities från sådan verksamhet som anges described in clause (ii); and ovan under 2), samt (e) the term “equivalent e) åsyftar uttrycket ”jämförlig beneficiary” means: förmånstagare”: 35

(i) a resident of a state that has a 1) en person med hemvist i en convention for the avoidance of stat som har ett avtal för att double taxation and the prevention undvika dubbelbeskattning och of fiscal evasion between that state förhindra skatteflykt med den and the Contracting State from avtalsslutande stat från vilken which the benefits of this avtalsförmåner enligt detta avtal Convention are claimed such that: begärs och (aa) that convention contains aa) det avtalet innehåller provisions for effective exchange bestämmelser om informationsof information; utbyte, (bb) that resident is a qualified bb) personen är en kvalificerad person under the limitation on person enligt bestämmelserna om benefits provisions in that begränsning av förmåner i det convention or, when there are no avtalet, eller om sådana bestämsuch provisions in that convention, melser inte finns, skulle ha varit would be a qualified person when en kvalificerad person om avtalet that convention is read as hade haft bestämmelser motincluding provisions correspond- svarande de i punkt 2, och ing to paragraph 2; and (cc) with respect to an item of cc) personen i enlighet med det income referred to in paragraph 3 avtalet skulle vara berättigad, med of Article 10 or in Article 11 or 12 avseende på inkomst som avses i that resident would be entitled artikel 10 punkt 3 eller i artiklarna under that convention to a rate of 11 eller 12, en skattesats för en tax with respect to the particular sådan inkomst som är minst lika class of income for which the låg som den skattesats som benefits are being claimed under tillämpas enligt detta avtal, eller this Convention that is at least as low as the rate applicable under this Convention; or (ii) a qualified person by reason 2) en kvalificerad person i of sub-paragraph (a), (b), (c), (d) enlighet med punkt 2 a), b), c), d) or (e) of paragraph 2. eller e).

18

Article 21B Artikel 21B

Preferential tax regimes Förmånliga skatteregimer

Notwithstanding any other Utan hinder av övriga bestämprovisions of this Convention, melser i detta avtal, om where (a) a company that is a resident a) ett bolag med hemvist i en of a Contracting State derives its avtalsslutande stat huvudsakligen income primarily from other states förvärvar sina inkomster från andra stater (i) from financial or shipping 1) från finans- eller sjöfartsactivities, or verksamhet, eller (ii) from being the headquarters 2) genom att vara huvudkontor,

18 Artikel 21B har införts genom protokollet den 5 december 2013. 36

or co-ordination centre in relation coordination centre eller en enhet to, or an entity providing som tillhandahåller administrativa administrative services or other eller andra tjänster till en grupp av support to, a group of companies bolag som bedriver rörelse huvudwhich carry on business primarily sakligen i andra stater, och in other states; and (b) such income would bear a b) sådan inkomst beskattas significantly lower tax under the väsentligt lägre enligt lagstiftlaws of that Contracting State than ningen i denna avtalsslutande stat income from financial or shipping än inkomster från finans- eller activities carried out within that sjöfartsverksamhet som bedrivs Contracting State or from being inom denna stat eller genom att the headquarters or co-ordination vara huvudkontor, coordination centre in relation to, or an entity centre eller en enhet som tillproviding administrative services handahåller administrativa eller or other support to, a group of andra tjänster till en grupp av companies which carry on bolag som bedriver rörelse i business in that Contracting State, denna avtalsslutande stat, as the case may be, any provisions of this ska de bestämmelser i detta Convention conferring an exemp- avtal som medger undantag från tion or a reduction of tax shall not eller nedsättning av skatt inte apply to the income of such tillämpas på inkomst som sådant company and to the dividends paid bolag förvärvar och inte heller på by such company. utdelning som betalas av sådant bolag.

19

Article 21C Artikel 21C

Main purpose test Prövning av syftet

No relief shall be available Lättnader enligt detta avtal ska under this Convention if it was the inte erhållas om det huvudsakliga main purpose of any person syftet, hos någon person som har concerned with the creation or inflytande över tillskapandet eller assignment of any right or placeringen av andelar eller egenproperty in respect of which the dom på grund av vilken inincome is paid or derived to take komsten är betalad eller från advantage of this Convention by vilken den härrör, är att uppnå means of that creation or förmån av detta avtal genom assignment. sådant tillskapande eller sådan placering.

19 Artikel 21C har införts genom protokollet den 5 december 2013. 37

20 Article 22 Artikel 22

Elimination of double taxation Undvikande av dubbelbeskattning

1. Subject to the provisions of 1. Med beaktande av lagstiftthe laws of Japan regarding the ningen i Japan beträffande allowance as a credit against möjligheten till avräkning mot Japanese tax of tax payable in any japansk skatt, av skatt som betalas country other than Japan, where a i annat land än Japan gäller resident of Japan derives income följande. Om en person med from Sweden which may be taxed hemvist i Japan uppbär inkomst in Sweden in accordance with the från Sverige som enligt bestämprovisions of this Convention, the melserna i detta avtal får beskattas amount of Swedish tax payable in i Sverige, ska den svenska skatt respect of that income shall be som betalas på denna inkomst allowed as a credit against the avräknas mot den japanska skatt Japanese tax imposed on that som påförs denna person. resident. The amount of credit, Avräkningsbeloppet får emellertid however, shall not exceed the inte överstiga summan av den amount of the Japanese tax which japanska skatten som är hänförlig is appropriate to that income. till denna inkomst.

2. (a) Subject to the provisions 2. a) Med beaktande av b) i of sub-paragraph (b) of this denna punkt och artikel 10 punkt paragraph and of paragraph 6 of 6, om en person med hemvist i Article 10, where a resident of Sverige förvärvar inkomst som Sweden derives income which enligt bestämmelserna i detta may be taxed in Japan in avtal får beskattas i Japan ska accordance with the provisions of Sverige – med beaktande av this Convention, Sweden shall bestämmelserna i svensk allow - subject to the provisions of lagstiftning beträffande avräkning the laws of Sweden concerning av utländsk skatt (även i den credit for foreign tax (as they may lydelse de framdeles kan få be amended from time to time genom att ändras utan att den without changing the general allmänna princip som anges här principle hereof) - as a deduction ändras) – från den svenska skatten from the tax on such income, an på inkomsten avräkna ett belopp amount equal to the Japanese tax motsvarande den japanska skatt paid in respect of such income. som erlagts på inkomsten. (b) Where a resident of Sweden b) Om en person med hemvist i derives income which, in Sverige erhåller inkomst som i accordance with the provisions of enlighet med detta avtal beskattas this Convention, shall be taxable endast i Japan, får Sverige, vid only in Japan, Sweden may, when fastställande av skattesatsen för determining the graduated rate of svensk progressiv skatt beakta den Swedish tax, take into account the inkomst som ska beskattas endast income which shall be taxable i Japan. only in Japan.

20 Artikel 22 har fått denna lydelse genom protokollet den 5 december 2013. 38

21

Article 23 Artikel 23

Non-discrimination Förbud mot diskriminering

1. Nationals of a Contracting 1. Medborgare i en avtals- State shall not be subjected in the slutande stat ska inte i den andra other Contracting State to any avtalsslutande staten bli föremål taxation or any requirement för beskattning eller därmed connected therewith which is other sammanhängande krav som är av or more burdensome than the annat slag eller mer tyngande än taxation and connected require- den beskattning och därmed ments to which nationals of that sammanhängande krav som medother Contracting State in the borgare i denna andra avtalssame circumstances are or may be slutande stat under samma försubjected. This provision shall, hållanden är eller kan bli undernotwithstanding the provisions of kastad. Utan hinder av bestäm- Article 1, also apply to persons melserna i artikel 1 tillämpas who are not residents of one or denna bestämmelse även på both of the Contracting States. person som inte har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna.

2. The taxation on a permanent 2. Beskattningen av ett fast establishment which an enterprise driftställe, som företag i en of a Contracting State has in the avtalsslutande stat har i den andra other Contracting State shall not avtalsslutande staten, ska i denna be less favourably levied in that andra stat inte vara mindre other Contracting State than the fördelaktig än beskattningen av ett taxation levied on enterprises of företag i denna andra stat, som that other Contracting State bedriver verksamhet av samma carrying on the same activities. slag. Denna bestämmelse anses This provision shall not be inte medföra skyldighet för en construed as obliging a avtalsslutande stat att medge Contracting State to grant to personer med hemvist i den andra residents of the other Contracting avtalsslutande staten sådana State any personal allowances, personliga avdrag vid beskattreliefs and reductions for taxation ningen och sådan skattebefrielse purposes on account of civil status eller skattenedsättning på grund or family responsibilities which it av civilstånd eller försörjningsgrants to its own residents. plikt mot familj som medges person med hemvist i den egna staten.

3. Except where the provisions 3. Utom i de fall då bestämof paragraph 1 of Article 9, melserna i artikel 9 punkt 1, paragraph 6 of Article 11 or artikel 11 punkt 6 eller artikel 12 paragraph 4 of Article 12 apply, punkt 4 tillämpas, är ränta, royalty

21 Artikel 23 har fått denna lydelse genom protokollet den 5 december 2013. 39

interest, royalties and other och annan betalning från företag i disbursements paid by an en avtalsslutande stat till person enterprise of a Contracting State to med hemvist i den andra a resident of the other Contracting avtalsslutande staten avdragsgilla State shall, for the purpose of vid bestämmandet av den beskattdetermining the taxable profits of ningsbara inkomsten för sådant such enterprise, be deductible företag på samma villkor som under the same conditions as if betalning till person med hemvist they had been paid to a resident of i den förstnämnda avtalsslutande the first-mentioned Contracting staten. State.

4. Enterprises of a Contracting 4. Företag i en avtalsslutande State, the capital of which is stat, vars kapital helt eller delvis wholly or partly owned or ägs eller kontrolleras, direkt eller controlled, directly or indirectly, indirekt, av en eller flera personer by one or more residents of the med hemvist i den andra avtalsother Contracting State, shall not slutande staten, ska inte i den be subjected in the first-mentioned förstnämnda avtalsslutande staten Contracting State to any taxation bli föremål för beskattning eller or any requirement connected därmed sammanhängande krav therewith which is other or more som är av annat slag eller mer burdensome than the taxation and tyngande än den beskattning och connected requirements to which därmed sammanhängande krav other similar enterprises of the som annat liknande företag i den first-mentioned Contracting State förstnämnda avtalsslutande staten are or may be subjected. är eller kan bli underkastat.

5. The provisions of this Article 5. Utan hinder av bestämshall, notwithstanding the melserna i artikel 2 tillämpas provisions of Article 2, apply to bestämmelserna i förevarande taxes of every kind and artikel på skatter av varje slag och description. beskaffenhet.

22

Article 24 Artikel 24

Mutual agreement procedure Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1. Where a person considers that 1. Om en person anser att en the actions of one or both of the avtalsslutande stat eller båda Contracting States result or will avtalsslutande staterna vidtagit result for him in taxation not in åtgärder som för honom medför accordance with the provisions of eller kommer att medföra this Convention, he may, beskattning som strider mot irrespective of the remedies bestämmelserna i detta avtal, kan provided by the domestic laws of han, utan att detta påverkar hans those Contracting States, present rätt att använda sig av de

22 Artikel 24 har fått denna lydelse genom protokollet den 5 december 2013. 40

his case to the competent authority rättsmedel som finns i dessa of the Contracting State of which avtalsslutande staters interna he is a resident or, if his case rättsordning, framlägga saken för comes under paragraph 1 of den behöriga myndigheten i den Article 23, to that of the avtalsslutande stat där han har Contracting State of which he is a hemvist eller, om fråga är om national. The case must be tillämpning av artikel 23 punkt 1, presented within three years from i den avtalsslutande stat där han är the first notification of the action medborgare. Saken ska framresulting in taxation not in läggas inom tre år från den accordance with the provisions of tidpunkt då personen i fråga fick this Convention. vetskap om den åtgärd som givit upphov till beskattning som strider mot bestämmelserna i detta avtal.

2. The competent authority shall 2. Om den behöriga myndigendeavour, if the objection appears heten finner invändningen grunto it to be justified and if it is not dad men inte själv kan få till stånd itself able to arrive at a satisfactory en tillfredsställande lösning, ska solution, to resolve that case by myndigheten söka lösa frågan mutual agreement with the genom ömsesidig överenskomcompetent authority of the other melse med den behöriga myndig- Contracting State, with a view to heten i den andra avtalsslutande the avoidance of taxation not in staten i syfte att undvika beskattaccordance with the provisions of ning som strider mot bestämthis Convention. Any agreement melserna i detta avtal. Överensreached shall be implemented kommelse som träffats ska notwithstanding any time limits in genomföras utan hinder av tidsthe domestic laws of the gränser i de avtalsslutande Contracting States. staternas interna lagstiftning.

3. The competent authorities of 3. De behöriga myndigheterna i the Contracting States shall de avtalsslutande staterna ska endeavour to resolve by mutual genom ömsesidig överenskomagreement any difficulties or melse söka avgöra svårigheter doubts arising as to the eller tvivelsmål som uppkommer i interpretation or application of this fråga om tolkningen eller Convention. They may also tillämpningen av detta avtal. De consult together for the kan även överlägga i syfte att elimination of double taxation in undanröja dubbelbeskattning i fall cases not provided for in this som inte omfattas av detta avtal. Convention.

4. The competent authorities of 4. De behöriga myndigheterna i the Contracting States may de avtalsslutande staterna kan communicate with each other träda i direkt förbindelse med directly for the purpose of varandra i syfte att träffa reaching an agreement in the sense överenskommelse i de fall som of the preceding paragraphs of this angivits i föregående punkter i Article. denna artikel. 41

5. Where, 5. I fall då, (a) under paragraph 1, a person a) en person, i enlighet med has presented a case to the punkt 1, har gjort en framställan competent authority of a till den behöriga myndigheten i en Contracting State on the basis that avtalsslutande stat med anledning the actions of one or both of the av att åtgärder i den ena eller båda Contracting States have resulted avtalsslutande staterna för honom for that person in taxation not in har medfört beskattning i strid accordance with the provisions of med bestämmelserna i detta avtal, this Convention, and och (b) the competent authorities are b) de behöriga myndigheterna unable to reach an agreement to inte, inom tre år från anmälan till resolve that case pursuant to den behöriga myndigheten i den paragraph 2 within three years andra avtalsslutande staten, kan from the presentation of the case nå en överenskommelse för att to the competent authority of the lösa frågan enligt punkt 2, other Contracting State, any unresolved issues arising ska, om personen begär det, from the case shall be submitted to kvarstående olösta frågor i ärendet arbitration if the person so hänskjutas till skiljeförfarande. requests. These unresolved issues Sådana olösta frågor ska dock inte shall not, however, be submitted to hänskjutas till skiljeförfarande om arbitration if a decision on these en domstol i någon av de avtalsissues has already been rendered slutande staterna har meddelat ett by a court or administrative beslut avseende dessa frågor. tribunal of either Contracting Skiljedomen är bindande för båda State. Unless a person directly avtalsslutande staterna och ska affected by the case does not genomföras utan hinder av tidsbeaccept the mutual agreement that gränsningar i dessa staters interna implements the arbitration lagstiftning, såvida inte en person decision, that decision shall be som direkt berörs av ärendet inte binding on both Contracting States accepterar den ömsesidiga and shall be implemented överenskommelsen som genomför notwithstanding any time limits in skiljedomen. De behöriga the domestic laws of these myndigheterna i de avtalsslutande Contracting States. The competent staterna ska träffa överensauthorities of the Contracting kommelse om sättet att tillämpa States shall by mutual agreement denna punkt. settle the mode of application of this paragraph.

6. For the purposes of applying 6. Vid tillämpningen av bestämthe provisions of paragraph 5: melserna i punkt 5: (a) The competent authorities a) De behöriga myndigheterna shall by mutual agreement ska genom ömsesidig överensestablish a procedure in order to kommelse inrätta ett förfarande ensure that an arbitration decision som säkerställer att en skiljedom will be implemented within two blir genomförd inom två år från years from a request for arbitration en begäran om skiljeförfarande 42 as referred to in paragraph 5 unless enligt punkt 5, om inte åtgärder

actions or inaction of a person eller passivitet från en person som directly affected by the case direkt berörs av ärendet enligt presented pursuant to that nämnda punkt hindrar att ärendet paragraph hinder the resolution of löses eller om inte de behöriga the case or unless the competent myndigheterna och personen authorities and that person agree kommer överens om annat. otherwise. (b) An arbitration panel shall be b) En skiljenämnd ska upprättas established in accordance with the enligt följande regler: following rules: (i) An arbitration panel shall 1) En skiljenämnd ska bestå av consist of three arbitrators with tre skiljemän som har sakkunskap expertise or experience in och erfarenhet i frågor om interinternational tax matters. nationell skatt. (ii) Each competent authority 2) De behöriga myndigheterna shall appoint one arbitrator who ska utse var sin skiljeman. Sådan may be its national. The two arbi- skiljeman får vara medborgare i trators appointed by the competent avtalsslutande stat. De två skiljeauthorities shall appoint the third männen utsedda av de behöriga arbitrator who serves as the chair myndigheterna ska utse den tredje of the arbitration panel in skiljemannen som ska vara skiljeaccordance with the procedures nämndens ordförande i enlighet agreed by the competent med det förfarande som de authorities. behöriga myndigheterna kommit överens om. (iii) All arbitrators shall not be 3) Skiljemännen får inte vara employees of the tax authorities of anställda av de avtalsslutande the Contracting States, nor have staternas skattemyndigheter och had dealt with the case presented får inte heller, i någon form, ha pursuant to paragraph 1 in any befattat sig med det ärende som capacity. Unless otherwise agreed har framlagts i enlighet med punkt by the competent authorities of the 1. Den tredje skiljemannen får Contracting States, the third inte vara medborgare i någon av arbitrator shall not be a national of de avtalsslutande staterna om inte either Contracting State. de behöriga myndigheterna kommit överens om annat. (iv) The competent authorities 4) De behöriga myndigheterna shall ensure that all arbitrators and ska tillse att samtliga skiljemän their staff agree, in statements sent och deras personal, innan deras to each competent authority, prior uppdrag påbörjas, till de behöriga to their acting in an arbitration myndigheterna skriftligen inger proceeding, to abide by and be en försäkran om att omfattas av subject to the same confidentiality och att efterkomma de skyldigand non-disclosure obligations heter avseende sekretess och tystdescribed in paragraph 2 of Article nadsplikt som beskrivs i artikel 25 25 and under the applicable punkt 2 och som gäller enligt de domestic laws of the Contracting avtalsslutande staternas interna States. lagstiftning. (v) Each competent authority 5) De behöriga myndigheterna shall bear the costs of its appointed ska var för sig bära kostnaden för arbitrator and its own expenses. sin utsedda skiljeman och sina 43

The costs of the chair of an egna utgifter. Kostnaden för arbitration panel and other skiljenämndens ordförande och expenses associated with the andra utgifter för skiljeförfarandet conduct of the proceedings shall ska bäras av de behöriga be borne by the competent myndigheterna i lika delar. authorities in equal shares. (c) The competent authorities c) De behöriga myndigheterna shall provide the information ska utan oskäligt dröjsmål lämna necessary for the arbitration den information som är nödvändig decision to all arbitrators and their för skiljedomen till skiljemännen staff without undue delay. och deras personal. (d) An arbitration decision shall d) En skiljedom ska behandlas be treated as follows: enligt följande: (i) An arbitration decision has 1) En skiljedom har inget no formal precedential value. prejudicerande värde. (ii) An arbitration decision shall 2) En skiljedom är bindande, be final, unless that decision is om inte en domstol i en avtalsfound to be unenforceable by the slutande stat bedömer att domen courts of one of the Contracting inte är verkställbar eftersom den States due to a violation of strider mot punkt 5, mot denna paragraph 5, of this paragraph or punkt eller, om det rimligtvis kan of any procedural rule determined ha påverkat utgången, mot in accordance with sub-paragraph överenskommelse om förfarandet (a) of this paragraph that may enligt a) i denna punkt. Om skiljereasonably have affected the domen bedöms inte kunna verkdecision. If the decision is found ställas ska den anses som inte to be unenforceable due to the meddelad. violation, the decision shall be considered not to have been made. (e) Where, at any time after a e) Om, vid någon tidpunkt efter request for arbitration has been det att en begäran om skiljemade and before the arbitration förfarande har framställts och panel has delivered a decision to innan skiljenämnden har meddelat the competent authorities and the en skiljedom till de behöriga person who made the request for myndigheterna och den person arbitration, the competent som har begärt skiljeförfarandet, authorities have solved all the de behöriga myndigheterna har unresolved issues submitted to the löst alla olösta frågor som arbitration, the case shall be hänskjutits till skiljeförfarande, considered as solved pursuant to ska ärendet anses löst i enlighet paragraph 2 and no arbitration med punkten 2 och en skiljedom decision shall be provided. ska inte meddelas.

7. (a) The provisions of 7. a) Bestämmelserna i punkparagraphs 5 and 6 shall not apply terna 5 och 6 ska inte tillämpas på to cases falling within paragraph 3 ärenden som rör artikel 4 punkt 3 of Article 4 or to cases concerning och inte heller på ärenden som rör the attribution of capital to a hänförande av kapital till ett fast permanent establishment under driftställe enligt artikel 7. Article 7. 44 (b) Notwithstanding the b) Utan hinder av bestämmel-

provisions of paragraph 5, a case serna i punkt 5, ska ett ärende inte shall not be submitted to hänskjutas till skiljeförfarande om arbitration if the competent de behöriga myndigheterna i de authorities of both Contracting avtalsslutande staterna har States have agreed that the case is överenskommit att ärendet inte är not suitable for resolution through lämpligt att avgöras genom arbitration. skiljeförfarande.

23

Article 25 Artikel 25

Exchange of information Utbyte av upplysningar

1. The competent authorities of 1. De behöriga myndigheterna i the Contracting States shall de avtalsslutande staterna ska exchange such information as is utbyta sådana upplysningar som foreseeably relevant for carrying kan antas vara relevanta vid out the provisions of this tillämpningen av bestämmelserna Convention or to the administra- i detta avtal eller för administration or enforcement of the tion eller verkställighet av intern domestic laws concerning taxes of lagstiftning i fråga om skatter av every kind and description varje slag och beskaffenhet som imposed on behalf of the tas ut för de avtalsslutande Contracting States, or of their staterna eller för deras politiska political subdivisions or local underavdelningar eller lokala authorities, insofar as the taxation myndigheter, om beskattningen thereunder is not contrary to this enligt denna lagstiftning inte Convention. The exchange of strider mot avtalet. Utbytet av information is not restricted by upplysningar begränsas inte av Articles 1 and 2. artiklarna 1 och 2.

2. Any information received 2. Upplysningar som en avtalsunder paragraph 1 by a slutande stat tagit emot enligt Contracting State shall be treated punkt 1 ska behandlas som as secret in the same manner as hemliga på samma sätt som uppinformation obtained under the lysningar som erhållits enligt den domestic laws of that Contracting interna lagstiftningen i denna stat State and shall be disclosed only to och får yppas endast för personer persons or authorities (including eller myndigheter (däri inbegripet courts and administrative bodies) domstolar och förvaltningsorgan) concerned with the assessment or som fastställer, uppbär eller driver collection of, the enforcement or in de skatter som åsyftas i punkt 1 prosecution in respect of, the eller handlägger åtal eller överdetermination of appeals in klagande i fråga om dessa skatter relation to the taxes referred to in eller som utövar tillsyn över paragraph 1, or the oversight of nämnda verksamheter. Dessa the above. Such persons or personer eller myndigheter får authorities shall use the använda upplysningar bara för information only for such sådana ändamål. De får yppa upp-

23 Artikel 25 har fått denna lydelse genom protokollet den 5 december 2013. 45

purposes. They may disclose the lysningarna vid offentlig rätteinformation in public court gång eller i domstolsavgöranden. proceedings or in judicial Utan hinder av ovanstående får decisions. Notwithstanding the upplysningar som en avtalsforegoing, information received by slutande stat mottagit användas a Contracting State may be used för andra ändamål när sådana for other purposes when such upplysningar får användas för information may be used for such sådana andra ändamål enligt other purposes under the laws of lagstiftningen i båda avtalsboth Contracting States and the slutande staterna och den behöriga competent authority of the myndigheten i den avtalsslutande Contracting State supplying the stat som har lämnat upplysinformation authorizes such use. ningarna har tillåtit sådant användande.

3. In no case shall the provisions 3. Bestämmelserna i punkterna of paragraphs 1 and 2 be construed 1 och 2 medför inte skyldighet för so as to impose on a Contracting en avtalsslutande stat att: State the obligation: (a) to carry out administrative a) vidta förvaltningsåtgärder measures at variance with the laws som avviker från lagstiftning och and administrative practice of that administrativ praxis i denna or of the other Contracting State; avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten; (b) to supply information which b) lämna upplysningar som inte is not obtainable under the laws or är tillgängliga enligt lagstiftning in the normal course of the eller sedvanlig administrativ administration of that or of the praxis i denna avtalsslutande stat other Contracting State; eller i den andra avtalsslutande staten; (c) to supply information which c) lämna upplysningar som would disclose any trade, business, skulle röja affärs-, industri-, industrial, commercial or handels- eller yrkeshemlighet professional secret or trade eller i näringsverksamhet nyttjat process, or information, the förfaringssätt eller upplysningar, disclosure of which would be vilkas överlämnande skulle strida contrary to public policy ( ordre mot allmänna hänsyn ( ordre public ); public ); (d) to obtain or provide d) att inhämta eller tillhandainformation that would reveal hålla information som skulle confidential communications avslöja konfidentiell kommubetween a client and an attorney, nikation mellan en klient och solicitor or other admitted legal dennes advokat eller annat representative where such juridiskt ombud, när sådan communications are: kommunikation: (i) produced for the purposes of 1) sker i syfte att erhålla eller seeking or providing legal advice; lämna juridisk rådgivning; eller or (ii) produced for the purposes of 2) sker i syfte att användas i use in existing or contemplated pågående eller planerade rättsliga 46 legal proceedings. förfaranden.

4. If information is requested by 4. Då en avtalsslutande stat bea Contracting State in accordance gär upplysningar enligt denna with this Article, the other artikel ska den andra avtals- Contracting State shall use its slutande staten använda de medel information gathering measures to som denna stat förfogar över för obtain the requested information, att inhämta de begärda uppeven though that other Contracting lysningarna, även om denna andra State may not need such stat inte har behov av uppinformation for its own tax lysningarna för sina egna beskattpurposes. The obligation contained ningsändamål. Förpliktelsen i in the preceding sentence is föregående mening begränsas av subject to the limitations of bestämmelserna i punkt 3, men paragraph 3 but in no case shall detta medför inte en rätt för en such limitations be construed to avtalsslutande stat att vägra lämna permit a Contracting State to upplysningar uteslutande därför decline to supply information att denna stat inte har något eget solely because it has no domestic intresse av sådana upplysningar. interest in such information.

5. In no case shall the provisions 5. Bestämmelserna i punkt 3 medof paragraph 3 be construed to för inte rätt för en avtalsslutande permit a Contracting State to stat att vägra att lämna upplysdecline to supply information ningar uteslutande därför att solely because the information is upplysningarna innehas av en held by a bank, other financial bank, annan finansiell institution, institution, nominee or person ombud, representant eller föracting in an agency or a fiduciary valtare eller därför att upplyscapacity or because it relates to ningarna gäller äganderätt i en ownership interests in a person. person.

24

Article 25A Artikel 25A

Assistance in recovery Bistånd med indrivning

1. The Contracting States shall 1. De avtalsslutande staterna lend assistance to each other in the ska lämna varandra handräckning collection of revenue claims. This vid indrivning av skattefordringar. assistance is not restricted by Handräckningen begränsas inte av Articles 1 and 2. artiklarna 1 och 2.

2. The term “revenue claim” as 2. Uttrycket ”skattefordran” used in this Article means an åsyftar vid tillämpningen av amount owed in respect of the denna artikel en skuld avseende following taxes, insofar as the följande skatter, i den mån taxation thereunder is not contrary beskattningen inte strider mot to this Convention or any other detta avtal eller något annat avtal instrument to which the som de avtalsslutande staterna har

24 Artikel 25A har fått denna lydelse genom protokollet den 5 december 2013. 47

Contracting States are parties, as ingått, samt ränta, administrativa well as interest, administrative straffavgifter, tilläggsavgifter och penalties, surcharges and costs of kostnader för indrivning eller collection or conservancy related säkringsåtgärder med anledning to such amount: av en sådan skuld: (a) in the case of Japan: a) i Japan: (i) the income tax; 1) inkomstskatten; (ii) the corporation tax; 2) bolagsskatten; (iii) the special income tax for 3) den särskilda rekonstrukreconstruction; tionsskatten; (iv) the special corporation tax 4) den särskilda rekonstrukfor reconstruction; tionsskatten för bolag; (v) the consumption tax; 5) konsumtionsskatten; (vi) the inheritance tax; and 6) arvsskatten; och (vii) the gift tax; 7) gåvoskatten; (b) in the case of Sweden: b) i Sverige: (i) the national income tax; 1) den statliga inkomstskatten; (ii) the withholding tax on 2) kupongskatten; dividends; (iii) the income tax on non- 3) den särskilda inkomstskatten residents; för utomlands bosatta; (iv) the income tax on non- 4) den särskilda inkomstskatten resident artistes and athletes; för utomlands bosatta artister m.fl.; (v) the municipal income tax; 5) den kommunala inkomstskatten; (vi) the value added tax; 6) mervärdesskatten; (vii) the real estate tax; 7) fastighetsskatten; (viii) the net wealth tax; 8) förmögenhetsskatten; (ix) the inheritance tax; and 9) arvsskatten; och (x) the gift tax; 10) gåvoskatten. (c) any identical or substantially c) skatter av samma eller i similar taxes that are imposed after huvudsak likartat slag som efter the date of signature of the undertecknandet av det protokoll Protocol signed at Stockholm on 5 som undertecknades i Stockholm December 2013 amending this den 5 december 2013 och som Convention as amended by the ändrade detta avtal, såsom ändrat Protocol signed at Stockholm on genom protokoll som under- 19 February 1999 in addition to, or tecknades i Stockholm den 19 in place of, the taxes covered by februari 1999, påförs vid sidan av sub-paragraphs (a) and (b). eller i stället för de skatter som anges i a) och b).

The competent authorities of the De behöriga myndigheterna i de Contracting States shall notify avtalsslutande staterna ska medeach other of any significant dela varandra väsentliga ändringar changes that have been made in som har gjorts i deras skattetheir taxation laws. lagstiftning.

3. When a revenue claim of a 3. När en skattefordran i en 48 Contracting State is enforceable avtalsslutande stat är möjlig att

under the laws of that Contracting verkställa enligt den avtalsslutande State and is owed by a person statens lagstiftning och fordran ska who, at that time, cannot, under betalas av en person som vid den the laws of that Contracting State, tidpunkten enligt den avtalsprevent its collection, that revenue slutande statens lagstiftning inte claim shall, at the request of the kan motsätta sig dess indrivning, competent authority of that ska denna skattefordran, efter Contracting State, be accepted for framställan av den behöriga purposes of collection by the myndigheten i den avtalsslutande competent authority of the other staten, erkännas för indrivning av Contracting State. That revenue den behöriga myndigheten i den claim shall be collected by that andra avtalsslutande staten. Denna other Contracting State in skattefordran ska drivas in av den accordance with the provisions of andra avtalsslutande staten i its laws applicable to the enlighet med bestämmelserna i enforcement and collection of its denna stats lagstiftning om own taxes as if the revenue claim verkställighet och indrivning av were a revenue claim of that other dess egna skatter, som om fordran Contracting State that met the vore en skattefordran i denna conditions allowing that other andra avtalsslutande stat som Contracting State to make a uppfyllde kraven för att denna request under this paragraph. andra avtalsslutande stat skulle kunna göra en framställan enligt denna punkt.

4. When a revenue claim of a 4. När en skattefordran i en Contracting State is a claim in avtalsslutande stat är en fordran respect of which that Contracting för vilken den avtalsslutande State may, under its law, take staten enligt sin lagstiftning får measures of conservancy with a vidta säkringsåtgärder för att view to ensure its collection, that säkerställa indrivning, ska denna revenue claim shall, at the request skattefordran, efter framställan av of the competent authority of that den behöriga myndigheten i den Contracting State, be accepted for avtalsslutande staten, erkännas för purposes of taking measures of vidtagande av säkringsåtgärder av conservancy by the competent den behöriga myndigheten i den authority of the other Contracting andra avtalsslutande staten. Den State. That other Contracting State andra avtalsslutande staten ska för shall take measures of denna skattefordran vidta conservancy in respect of that säkringsåtgärder i enlighet med revenue claim in accordance with bestämmelserna i denna stats the provisions of its laws as if the lagstiftning som om fordran vore revenue claim were a revenue en skattefordran i denna andra claim of that other Contracting avtalsslutande stat, även om, vid State even if, at the time when tidpunkten då sådana åtgärder such measures are applied, the vidtas, skattefordran inte är verkrevenue claim is not enforceable in ställbar i den förstnämnda the first-mentioned Contracting avtalsslutande staten eller ska State or is owed by a person who betalas av en person som kan has a right to prevent its collec- motsätta sig dess indrivning. tion. 49

5. Notwithstanding the provi- 5. Utan hinder av bestämmelsions of paragraphs 3 and 4, a serna i punkterna 3 och 4, ska en revenue claim accepted by a skattefordran, som har erkänts av Contracting State for purposes of en avtalsslutande stat i enlighet paragraph 3 or 4 shall not, in that med punkt 3 eller 4, i den avtals- Contracting State, be subject to the slutande staten inte omfattas av time limits or accorded any tidsfrister eller ges förmånsrätt priority applicable to a revenue som gäller för skattefordringar claim under the laws of that enligt lagstiftningen i den avtals- Contracting State by reason of its slutande staten. Inte heller ska en nature as such. In addition, a skattefordran som har erkänts av revenue claim accepted by a en avtalsslutande stat i enlighet Contracting State for the purposes med punkt 3 eller 4 i den of paragraph 3 or 4 shall not, in avtalsslutande staten ges en förthat Contracting State, have any månsrätt såsom skattefordran priority applicable to that revenue enligt lagstiftningen i den andra claim under the laws of the other avtalsslutande staten. Contracting State.

6. Notwithstanding the provi- 6. Utan hinder av bestämmelsions of paragraph 5, acts carried serna i punkt 5, ska åtgärder out by a Contracting State in the vidtagna av en avtalsslutande stat collection of a revenue claim vid verkställandet av en skatteaccepted by that Contracting State fordran som har erkänts av den for purposes of paragraph 3 or 4, avtalsslutande staten i enlighet which, if they were carried out by med punkt 3 eller 4, som, om de the other Contracting State, would hade vidtagits av den andra have the effect of suspending, avtalsslutande staten och då inneprolonging or interrupting the time burit att tidsfristen för skattelimits applicable to the revenue fordran enligt den andra avtalsclaim according to the laws of that slutande statens lagstiftning hade other Contracting State, shall have skjutits upp, förlängts eller avsuch effect under the laws of that brutits, ha sådan verkan enligt den other Contracting State. The first- andra avtalsslutande statens lagmentioned Contracting State shall stiftning. Den förstnämnda avtalsinform the other Contracting State slutande staten ska underrätta den about such acts. andra avtalsslutande staten om sådana handlingar.

7. Proceedings with respect to 7. Förfaranden som gäller förethe existence, validity or the komsten, giltigheten eller omfattamount of a revenue claim of a ningen av en skattefordran i en Contracting State shall not be avtalsslutande stat ska inte brought before the courts or anhängiggöras i domstol eller administrative bodies of the other administrativa myndigheter i den Contracting State. andra avtalsslutande staten.

8. Where, at any time after a 8. Om, efter det att en framrequest has been made by a ställan har gjorts av en avtals- 50 Contracting State under paragraph slutande stat enligt punkt 3 eller 4

3 or 4 and before the other men innan den andra avtals- Contracting State has collected slutande staten har drivit in och and remitted the relevant revenue överfört skattefordran till den claim to the first-mentioned förstnämnda avtalsslutande staten, Contracting State, the relevant den skattefordran det gäller upphör revenue claim ceases to be att vara (a) in the case of a request under a) i händelse av en framställan paragraph 3, a revenue claim of enligt punkt 3, en skattefordran i the first-mentioned Contracting den förstnämnda avtalsslutande State that is enforceable under the staten som är möjlig att verkställa laws of that Contracting State and enligt den avtalsslutande statens is owed by a person who, at that lagstiftning och ska betalas av en time, cannot, under the laws of person som vid den tidpunkten that Contracting State, prevent its inte kan motsätta sig dess collection, or indrivning enligt lagstiftningen i den avtalsslutande staten, eller (b) in the case of a request under b) i händelse av en framställan paragraph 4, a revenue claim of enligt punkt 4, en skattefordran i the first-mentioned Contracting den förstnämnda staten för vilken State in respect of which that den avtalsslutande staten enligt sin Contracting State may, under its lagstiftning får vidta säkringslaws, take measures of åtgärder för att säkerställa inconservancy with a view to ensure drivning its collection the competent authority of the ska den behöriga myndigheten i first-mentioned Contracting State den förstnämnda avtalsslutande shall promptly notify the staten utan dröjsmål underrätta den competent authority of the other behöriga myndigheten i den andra Contracting State of that fact and, avtalsslutande staten detta och den at the option of the other förstnämnda avtalsslutande staten Contracting State, the first- ska, i enlighet med den andra mentioned Contracting State shall avtalsslutande statens önskemål, either suspend or withdraw its antingen vilandeförklara eller request. återta sin framställan.

9. In no case shall the provisions 9. Bestämmelserna i denna of this Article be construed so as artikel medför inte skyldighet för to impose on a Contracting State en avtalsslutande stat att: the obligation: (a) to carry out administrative a) vidta förvaltningsåtgärder measures at variance with the laws som avviker från lagstiftning och and administrative practice of that administrativ praxis i denna or of the other Contracting State; avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten; (b) to carry out measures which b) vidta åtgärder som skulle would be contrary to public policy strida mot allmänna hänsyn ( ordre ( ordre public ); public ); (c) to provide assistance if the c) lämna handräckning om den other Contracting State has not andra avtalsslutande staten inte har pursued all reasonable measures of vidtagit alla rimliga åtgärder för collection or conservancy, as the indrivning eller säkringsåtgärder 51

case may be, available under its som står till dess förfogande enligt laws or administrative practice; dess lagstiftning eller administrativa praxis; (d) to provide assistance in those d) lämna handräckning i de fall cases where the administrative där den administrativa bördan för burden for that Contracting State denna avtalsslutande stat is clearly disproportionate to the uppenbart inte står i proportion till benefit to be derived by the other den nytta som står att vinna för Contracting State. den andra avtalsslutande staten.

10. Before assistance is lent 10. Innan handräckning lämnas under the provisions of this enligt bestämmelserna i denna Article, the competent authorities artikel, ska de behöriga myndigof both Contracting States shall heterna i de avtalsslutande staterna agree upon the mode of träffa överenskommelse om sättet application of this Article, att tillämpa denna artikel, som including an agreement to ensure säkerställer en jämförbar omcomparable levels of assistance to fattning av handräckning till var each of the Contracting States. In och en av de avtalsslutande particular, the competent staterna. I synnerhet ska de authorities of both Contracting behöriga myndigheterna i de States shall agree on a limit to the avtalsslutande staterna träffa number of applications for överenskommelse om en gräns för assistance that a Contracting State det antal framställningar om handmay make in a particular year and räckning som en avtalsslutande a minimum monetary threshold for stat kan göra under ett visst år a revenue claim for which samt en lägsta beloppsgräns för en assistance is sought. skattefordran för vilken handräckning begärs.

Article 26 Artikel 26

Diplomatic agents and consular Diplomatiska företrädare och officers konsulära tjänstemän

Nothing in this Convention shall Bestämmelserna i detta avtal affect the fiscal privileges of berör inte de privilegier vid diplomatic agents or consular beskattningen som enligt folkofficers under the general rules of rättens allmänna regler eller international law or under the bestämmelser i särskilda överensprovisions of special agreements. kommelser tillkommer diplomatiska företrädare eller konsulära tjänstemän.

Article 27 Artikel 27

Entry into force Ikraftträdande

1. This Convention shall be 1. Detta avtal ska ratificeras och ratified and the instruments of ratifikationshandlingarna ska ut- 52 ratification shall be exchanged at växlas i Tokyo snarast möjligt.

Tokyo as soon as possible.

2. This Convention shall enter 2. Detta avtal träder i kraft into force on the thirtieth day after trettionde dagen efter den då the date of the exchange of utväxlingen av ratifikationshandinstruments of ratification and lingarna skedde och ska tillämpas: shall have effect: (a) in Japan: a) i Japan: as regards income for any beträffande inkomst hänförlig taxable year beginning on or after till beskattningsår som börjar den the first day of January of the 1 januari kalenderåret närmast calendar year next following that efter det då avtalet träder i kraft in which this Convention enters eller senare; och into force; and (b) in Sweden: b) i Sverige: as regards income derived on or beträffande inkomst som after the first day of January of the förvärvas den 1 januari calendar year next following that kalenderåret närmast efter det då in which this Convention enters avtalet träder i kraft eller senare. into force.

3. The Convention between 3. Avtalet mellan Japan och Japan and Sweden for the Sverige för undvikande av Avoidance of Double Taxation dubbelbeskattning och förhindand the Prevention of Fiscal rande av skatteflykt beträffande Evasion with respect to Taxes on inkomstskatter, som underteck- Income signed at Tokyo on nades i Tokyo den 12 december December 12, 1956, modified and 1956 och som ändrades och supplemented by the Protocol kompletterades genom protokoll signed at Tokyo on April 15, 1964, undertecknat i Tokyo den 15 april shall terminate and cease to have 1964, ska upphöra att gälla och effect in respect of income to inte längre tillämpas beträffande which this Convention applies inkomster på vilka detta avtal blir under the provisions of paragraph tillämpligt enligt bestämmelserna i 2. punkt 2.

Article 28 Artikel 28

Termination Upphörande

This Convention shall continue Detta avtal förblir i kraft utan in effect indefinitely but either tidsbegränsning men envar av de Contracting State may, on or avtalsslutande staterna äger att – before the thirtieth day of June of senast den 30 juni under ett any calendar year beginning after kalenderår, som börjar efter the expiration of a period of five utgången av en tidrymd av fem år years from the date of its entry räknat från dagen för avtalets into force, give to the other ikraftträdande – på diplomatisk Contracting State, through the väg skriftligen uppsäga avtalet hos diplomatic channel, written notice den andra avtalsslutande staten. I of termination and, in such event, händelse av sådan uppsägning 53

this Convention shall cease to upphör detta avtal att gälla: have effect: (a) in Japan: a) i Japan: as regards income for any beträffande inkomst hänförlig taxable year beginning on or after till beskattningsår som börjar den the first day of January of the 1 januari kalenderåret närmast calendar year next following that efter det då uppsägning sker eller in which the notice of termination senare; och is given; and (b) in Sweden: b) i Sverige: as regards income derived on or beträffande inkomst som after the first day of January of the förvärvas den 1 januari kalendercalendar year next following that året närmast efter det då uppsägin which the notice of termination ning sker eller senare. is given.

IN WITNESS WHEREOF, the Till bekräftelse härav har undersigned, duly authorized undertecknade, därtill vederthereto by their respective börligen bemyndigade av sina Governments, have signed this respektive regeringar, under- Convention. tecknat detta avtal.

DONE in Duplicate at Som skedde i Stockholm den 21 Stockholm on 21 January 1983 in januari 1983 i två exemplar på the English language. engelska språket.

For the Government of Sweden: För Sveriges regering:

Lennart Bodström Lennart Bodström

For the Government of Japan: För Japans regering:

Wataru Owada Wataru Owada

Ärendet och dess beredning 3

Det nu gällande avtalet mellan Sverige och Japan för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst undertecknades den 21 januari 1983. Ett protokoll om ändring i avtalet undertecknades den 19 februari 1999. Avtalet och ändringsprotokollet är införlivade i svensk rätt genom lagen (1983:203) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Japan. Förhandlingar om ett ändringsprotokoll ägde rum under 2012 och 2013. Ett utkast till protokoll upprättat på engelska paraferades i maj 2013. En svensk översättning har därefter upprättats. Den engelska texten och den svenska översättningen har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Ändringsprotokollet undertecknades i Stockholm den 5 december 2013. Protokollet finns bifogat som bilaga till denna proposition. Det nu gällande skatteavtalet mellan Sverige och Japan har den 19 februari 1999 förtydligats genom överenskommelse i skriftväxling mellan länderna. Genom ändringsprotokollet är denna skriftväxling inte längre nödvändig eftersom dessa klarlägganden kommer framgå direkt av skatteavtalet. Regeringen har för avsikt att komplettera ändringsprotokollet med en ny skriftväxling om att överenskommelsen i 1999 års skriftväxling ska upphöra att gälla. Ett förslag till lag om ändring i lagen (1983:203) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Japan har upprättats inom Finansdepartementet. Ett utkast till proposition har beretts med Skatteverket.

Lagrådet Genom den föreslagna lagen ändras det i svensk lagstiftning införlivade avtalet för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst mellan Sverige och Japan i enlighet med det ändringsprotokoll som undertecknades den 5 december 2013. Lagförslaget är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

Protokollet om ändring i skatteavtalet 4 mellan Sverige och Japan

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner protokollet om ändring i avtalet mellan Sverige och Japan för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst och antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1983:203) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Japan.

Remissinstanserna: Ett förslag till ändringsprotokoll har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket . Kammarrätten har, utöver önskemål om att vissa bestämmelser närmare förklaras i propositionen, inget att erinra mot förslaget. Skatteverket tillstyrker förslaget till ändringsprotokoll men uttrycker önskemål om att vissa bestämmelser omformuleras eller närmare förklaras i propositionen. Skälen för regeringens förslag: Sverige och Japan undertecknade den 5 december 2013 ett protokoll om ändring i avtalet mellan Sverige och Japan för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst. De främsta skälen till att Sverige tog initiativ till ett ändringsprotokoll var dels de långtgående villkoren för undantag från källskatt på utdelning från dotterbolag till moderbolag dels de höga källskattesatserna på ränta och royalty. Genom ändringsprotokollet lättas villkoren för undantag från källskatt på nyss nämnda typ av utdelning upp. Vidare undantas ränta, utom i vissa särskilt angivna fall, och royalty helt från beskattning i källstaten. I övrigt moderniseras vissa artiklar i avtalet. Bland annat uppdateras listan över skatter som omfattas av avtalet (artikel 2.1) samt införs nya bestämmelser om informationsutbyte (artikel 25) och bistånd vid indrivning (artikel 25A). Vidare införs en möjlighet till skiljeförfarande i fall av dubbelbeskattning (artikel 24).

4.1 Lagförslaget

Den nya lydelsen av avtalet som följer av 2013 års protokoll om ändring i avtalet mellan Sverige och Japan för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst ska införlivas i svensk intern rätt. Det sker genom en ändring i den lag genom vilken avtalet har införlivats i den svenska rätten. I nu gällande 1 § lagen (1983:203) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Japan föreskrivs att avtalet tillsammans med det protokoll om ändring som undertecknades den 19 februari 1999 ska gälla som lag här i landet. Genom att ändra 1 § och även hänvisa till det den 5 december 2013 undertecknade protokollet om ändring i avtalet samt att i bilagan till lagen återge avtalet i dess lydelse enligt protokollen inkorporeras den nya lydelsen av avtalet i den svenska rätten. Protokollet undertecknat den 5 december 2013 om ändring i avtalet mellan Sverige och Japan träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då båda avtalsslutande stater har 56

underrättat varandra om att de konstitutionella åtgärder som krävs för att protokollet ska träda i kraft har vidtagits. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt protokollet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. Första och andra styckena i nuvarande 4 § lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Japan innehåller bestämmelser som Sverige och Japan har kommit överens om genom skriftväxling den 19 februari 1999. Genom ändringsprotokollet blir dessa bestämmelser onödiga och första och andra styckena i 4 § föreslås därför upphöra att gälla. Regeringen har också för avsikt att genom skriftväxling med Japan upphäva 1999 års skriftväxling.

4.2 Protokollets innehåll

4.2.1 Hemvist

Enligt protokollets artikel III införs en ny artikel 4 i avtalet. Den nya artikeln överensstämmer i stora delar med OECD:s modellavtal. Till skillnad från såväl nuvarande avtal som OECD:s modellavtal innebär dock artikel 4 punkt 1 i dess nya lydelse att en skattebefriad pensionsfond under vissa villkor kan utgöra ”person med hemvist i en avtalsslutande stat”. Som villkor gäller att fonden är etablerad i enlighet med lagstiftningen i en avtalsslutande stat och huvudsakligen är verksam för att administrera eller tillhandahålla pensioner, pensionsförmåner eller annan liknande ersättning, eller för att erhålla inkomster till förmån för andra pensionsfonder. I nuvarande artikel 4 punkt 2 anges att fall av dubbelt hemvist för fysiska personer ska lösas genom ömsesidig överenskommelse. Genom protokollet ersätts nuvarande bestämmelser av den s.k. ”stege” som finns i OECD:s modellavtal avseende nämnda fall. Enligt nuvarande artikel 4 punkt 3 anses annan person än fysisk person som har hemvist i båda avtalsslutande staterna, ha hemvist i den avtalsslutande stat där den har sitt huvudkontor. Enligt artikel 4 punkt 3 i dess nya lydelse ska i stället de behöriga myndigheterna söka lösa dessa fall av dubbelt hemvist genom ömsesidig överenskommelse.

4.2.2 Utdelning

Genom protokollets artikel VI ändras artikel 10 i avtalet. Ändringarna innebär i huvudsak att den generella källskattesatsen sänks från 15 procent till 10 procent och att villkoren för undantag från källskatt på utdelning från dotterbolag till moderbolag lättas upp, bl.a. genom att kravet på minsta innehav sänks från 25 procent till 10 procent.

4.2.3 Ränta

I det nu gällande skatteavtalet mellan Sverige och Japan är den högsta tillåtna källskatten på ränta 10 procent. Den nya lydelsen av artikel 11 i avtalet, som följer av protokollets artikel VII , innebär att ränta som härrör från en avtalsslutande stat och som en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten har rätt till endast ska beskattas i denna andra stat (punkt 1). Källstaten får dock även fortsättningsvis beskatta ränta i vissa särskilt angivna fall, såsom om räntans storlek är beroende av intäkter, försäljning, inkomster, vinst eller annat kassaflöde hos gäldenären eller närstående person. Källskatten får i dessa fall inte överstiga 10 procent av räntans bruttobelopp (punkt 2). Vidare ändras definitionen av ”ränta” i punkt 3. Ändringarna i punkt 4 och 5 är en följd av att artikel 14 i avtalet utgår.

4.2.4 Royalty

Enligt det nu gällande skatteavtalet mellan Sverige och Japan är den högsta tillåtna källskatten på royaltybetalningar 10 procent. Den höga källskatten på dessa betalningar var ett av de viktigaste skälen till att Sverige tog initiativ till förhandlingar om ett protokoll om ändring av skatteavtalet. De ändringar som nu görs i artikel 12 innebär i huvudsak att royalty som härrör från en avtalsslutande stat och som en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten har rätt till, endast ska beskattas i denna andra stat. Vidare ändras definitionen av ”royalty” i punkt 2, bl.a. på så sätt att leasingbetalningar inte längre ska anses utgöra royalty i avtalets mening. De föreslagna ändringarna innebär att definitionen närmare ansluter till OECD:s modellavtal. Slutligen ändras punkt 3 som en följd av att artikel 14 i avtalet utgår.

4.2.5 Självständig yrkesutövning

Artikel X i protokollet anger att avtalets artikel 14 (Självständig yrkesutövning) utgår. Den omständighet att nuvarande artikel 14 i avtalet utgår innebär, utöver vad som särskilt har angivits i övriga avsnitt, följdändringar i avtalets artiklar 3 punkt 1 ( artikel II) , 6 punkt 4 ( artikel IV ), 13 punkt 2 ( artikel IX) , 15 punkt 2 ( artikel XI ), 17 ( artikel XII ), 21 punkt 2 ( artikel XIII ) och 23 ( artikel XVI) .

4.2.6 Förhindrande av missbruk

Genom protokollets artikel XIV införs tre nya artiklar i avtalet, 21A, 21B och 21C. Gemensamt för dessa artiklar är att de begränsar skatteavtalets tillämpningsområde. Skatteavtal syftar bl.a. till att eliminera eller minska de skattehinder som finns för ett fritt utbyte av varor, kapital och tjänster. Genom regler 58 för att undvika dubbelbeskattning, reducera hög bruttobeskattning på

betalningar från källstaten (utdelning, ränta och royalty) samt förhindra diskriminerande beskattning kan avtalen på ett verksamt sätt bidra till ökade investeringar och ett ökat utbyte av varor och tjänster mellan de avtalsslutande staterna. Avtalen är däremot inte avsedda att användas som instrument för att med konstlade metoder åstadkomma total skattefrihet eller mycket låg skattebelastning för inkomster som rätteligen bör ingå i beskattningsunderlaget och beskattas i den avtalsslutande stat där investeraren hör hemma. Flera medlemsstater i OECD har genom intern lagstiftning infört bestämmelser som tar udden av sådan verksamhet som redovisats i det föregående. Majoriteten av medlemsstaterna är liksom Sverige inte beredda att medge bolag som bedriver sådan verksamhet förmåner genom skatteavtal. Vid ingående av nya skatteavtal är det svensk policy att införa särskilda spärregler som en gardering för eventuella framtida ändringar i intern lagstiftning i de stater med vilka vi har skatteavtal. Detta är särskilt angeläget eftersom ett skatteavtal ofta är tillämpligt under en mycket lång tid. Vidare har Japan som policy att i sina avtal ta in långtgående bestämmelser om begränsning av förmåner. Artikel 21A, som förs in på begäran av Japan, innehåller bestämmelser som är avsedda att motverka s.k. ”treaty shopping”. Bestämmelserna anger villkor för att en person med hemvist i en avtalsslutande stat ska vara berättigad till de förmåner som följer av artikel 10 punkt 3 samt artiklarna 11 och 12. För att erhålla sådana förmåner ska, om inte annat anges i artikeln, dels de särskilda villkor som framgår av bestämmelserna i nämnda artiklar vara uppfyllda, dels personen vara en sådan kvalificerad person som anges i punkt 2. Av punkt 2 framgår bl.a. att en fysisk person alltid är en kvalificerad person medan det för ett bolag uppställs vissa krav för att det ska vara en kvalificerad person, t.ex. att det är noterat på en erkänd aktiebörs eller till huvuddelen ägs av kvalificerade personer. Kravet på att personen är en kvalificerad person för att erhålla avtalsförmåner är dock inte absolut. Bland annat görs i punkterna 3 och 5 undantag för vissa fall av rörelse. Bestämmelserna i nya artikeln 21B, som har införts på initiativ av Sverige, syftar även de till att begränsa tillämpningsområdet för skatteavtalet. Bestämmelserna är avsedda att förhindra att avtalsförmåner ges för offshoreverksamhet, coordination centres, huvudkontor eller liknande verksamhet, vars uppbyggnad huvudsakligen styrs av skatteskäl. Offshoreverksamhet är verksamhet som typiskt sett inte bedrivs av bolag som bedriver näringsverksamhet i en avtalsslutande stat i egentlig mening, utan av bolag vars inkomster så gott som uteslutande härrör från verksamhet utanför en avtalsslutande stat. Bolagen är formellt bildade enligt en stats lagstiftning men registreras i allmänhet i speciella register och deras verksamhet begränsas ofta av särskilda regler. Oftast får endast personer hemmahörande i utlandet vara delägare i sådant bolag. Bolagen får normalt inte bedriva verksamhet på den inhemska marknaden i den stat där de är bildade. Avsikten är att bolagen endast ska bedriva sin verksamhet och konkurrera på marknader utanför staten i fråga. Skatt utgår ofta i form av en fast årlig avgift eller med en mycket låg skattesats, ibland på en schablonmässig bas. Den grundläggande tanken bakom tillhandahållandet av dessa speciella register och den särskilda lagstiftningen är att attrahera utländska investerare som bedriver den egentliga verksamheten någon annanstans att göra formella 59

bolagsetableringar i denna andra stat. De utländska investerarna får härigenom ett instrument för att undgå skattskyldighet i de stater där de är hemmahörande. De typer av ”verksamhet” som är vanligast förekommande i detta sammanhang är internationell sjöfart, finansverksamhet och annan liknande verksamhet som inte är bunden till någon speciell plats för verksamhetens bedrivande. Staternas intresse av att få dessa utländska verksamheter knutna till den egna staten är dels skatteintäkterna, dels arbetstillfällena genom att bolagen för att erhålla registrering ibland tvingas anställa ett visst antal personer bosatta i staten. Ett annat slag av offshoreverksamhet som bestämmelserna avser att motverka är verksamhet i form av ”coordination centres” eller liknande. Den verksamhet som bedrivs av dessa enheter är tillhandahållandet av finansiella, administrativa eller andra tjänster åt bolag inom samma koncern. Ersättningen för dessa tjänster är avsedd att vara avdragsgill i utbetalarstaten och beskattas inte alls eller mycket lågt i mottagarlandet. Förfarandet har som viktigaste syfte att omvandla beskattningsbar inkomst i den egentliga verksamhetsstaten till låg- eller ickebeskattad inkomst i den stat där offshorebolaget är beläget. Bestämmelsen i den nya artikeln 21C, som har tagits in på initiativ av Japan, kompletterar de ovan nämnda begränsningsreglerna genom att ange att lättnader enligt avtalet inte ska erhållas om det huvudsakliga syftet, hos någon person som har inflytande över tillskapandet eller placeringen av andelar eller egendom på grund av vilken inkomsten är betald eller från vilken den härrör, är att uppnå förmån av detta avtal genom sådant tillskapande eller sådan placering.

4.2.7 Ömsesidiga överenskommelser

I enlighet med protokollets artikel XVII införs i skatteavtalets artikel 24 tre nya bestämmelser, punkterna 5, 6 och 7. Genom nya punkt 5 införs bestämmelser om skiljeförfarande. Enligt dessa bestämmelser ska ärenden om ömsesidig överenskommelse enligt artikel 24 punkt 1 hänskjutas till skiljenämnd om de behöriga myndigheterna inte har kunnat nå en överenskommelse inom tre år från anmälan till den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande staten. Sådant hänskjutande ska dock endast ske på begäran av den person som har ansökt om ömsesidig överenskommelse. En skiljedom är bindande för båda staterna och ska genomföras utan hinder av tidsbegränsningar i staternas interna lagstiftning, såvida inte en person som direkt berörs av ärendet inte accepterar den ömsesidiga överenskommelse som genomför skiljedomen. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna ska träffa överenskommelse om sättet att tillämpa bestämmelsen. Av nya punkt 6 framgår hur bestämmelserna i punkt 5 ska tillämpas. I tillämpningsbestämmelserna anges bl.a. hur skiljemännen ska utses och hur kostnaderna för förfarandet ska fördelas. Av nya punkt 7 framgår viktiga undantag till möjligheten till skiljeförfarande. Ärenden som rör en juridisk persons hemvist enligt artikel 4 punkt 3 och ärenden som rör hänförande av kapital till ett fast driftställe enligt artikel 7 kan inte hänskjutas till skiljenämnd. Vidare kan de

behöriga myndigheterna komma överens om att en viss fråga inte lämpar sig att avgöras genom skiljeförfarande.

4.2.8 Utbyte av upplysningar

I artikel XVIII föreskrivs att nuvarande artikel 25 utgår och ersätts med en ny artikel. Artikeln behandlar utbyte av upplysningar. Artikeln ansluter nära till artikel 26 i OECD:s modellavtal. Den nya lydelsen av artikel 25 består av punkterna 1–5. Enligt punkt 1, som överensstämmer med OECD:s modellavtal, ska de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna utbyta sådana upplysningar som kan antas vara relevanta vid tillämpningen av bestämmelserna i avtalet eller för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i fråga om skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut för de avtalsslutande staterna eller för deras politiska underavdelningar eller lokala myndigheter, om beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av avtalets artiklar 1 och 2 . I punkt 2, som överensstämmer med OECD:s modellavtal, anges att upplysningar som en avtalsslutande stat tagit emot enligt punkt 1 ska behandlas som hemliga på samma sätt som upplysningar som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna stat. Vidare anges att upplysningarna får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär eller driver in de skatter som åsyftas i punkt 1 eller handlägger åtal eller överklagande i fråga om dessa skatter eller som utövar tillsyn över nämnda verksamheter samt att dessa får använda upplysningarna bara för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentlig rättegång eller i domstolsavgöranden. I punkten återspeglas den senaste uppdateringen av OECD:s modellavtal, som beslutades av OECD den 17 juli 2012, på så sätt att upplysningar som en avtalsslutande stat mottagit, utan hinder av det föregående, kan användas för andra ändamål då sådana upplysningar kan användas för sådana andra ändamål enligt lagstiftningen i båda staterna och den behöriga myndigheten i den stat som lämnar upplysningarna tillåter sådan användning. Om i bestämmelsen angivna förutsättningar är uppfyllda, kan mottagna upplysningar användas för t.ex. åtal för mutbrott. Artikel 25 om informationsutbyte i skatteavtalet mellan Sverige och Japan tar sikte på såväl den situationen då en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i den andra staten biträder den svenska myndigheten. Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndighet, dels i utlandet åt svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende följas av svenska myndigheter, oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller annan författning. I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400) regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid 61

utbyte av uppgifter på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av 27 kap. 5 § första stycket offentlighets- och sekretesslagen framgår att sekretess enligt 1–4 §§ samma kapitel för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, i ärende där svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt utländsk myndighet, i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. I de fall Sverige biträds av en annan stat eller mellanfolklig organisation gäller sekretess för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden i stället enligt 27 kap. 5 § andra stycket offentlighets- och sekretesslagen, i den mån riksdagen har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, hos myndighet i verksamhet som avses i 1–4 §§ samma kapitel för sådan uppgift som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Bestämmelserna i offentlighets- och sekretesslagen om vissa begränsningar i sekretessen får inte tillämpas i strid med avtalet. Enligt 27 kap. 1 § femte stycket, 2 § femte stycket, 3 § fjärde stycket och 5 § fjärde stycket offentlighets- och sekretesslagen gäller sekretessen i högst tjugo år. Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för denna artikel omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighetsoch sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende. Punkt 3, som i huvudsak överensstämmer med OECD:s modellavtal, innehåller bestämmelser om möjlighet för den anmodade staten att avslå en begäran om utbyte av upplysningar. Av punkterna a) och b) följer att en avtalsslutande stat inte är skyldig vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i någon av de avtalsslutande staterna och inte heller lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i någon av dessa stater. Enligt punkten c) är en avtalsslutande stat inte heller skyldig att lämna upplysningar som skulle röja affärshemlighet, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public). Enligt punkt d), som har tagits in på initiativ av Japan, är en avtalsslutande stat inte heller skyldig att lämna upplysningar som skulle avslöja konfidentiell kommunikation mellan en klient och dennes advokat eller annat juridiskt ombud, när sådan kommunikation sker i syfte att erhålla eller lämna juridisk rådgivning eller i syfte att användas i pågående eller planerade rättsliga förfaranden. I punkt 4 föreskrivs att en tillfrågad stat ska använda de medel som den förfogar över för att inhämta begärda upplysningar, även om den inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål. Skyldigheten begränsas av bestämmelserna i punkt 3. Den anmodade staten har dock inte rätt att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att den inte har något eget intresse av sådana upplysningar. Bestämmelsen överensstämmer med OECD:s modellavtal. I punkt 5 anges att bestämmelserna i punkt 3 inte medför rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att 62 upplysningarna innehas av banker, andra finansiella institutioner, ombud,

representanter eller förvaltare eller därför att upplysningarna gäller äganderätt i en person. Punkten överensstämmer med OECD:s modellavtal.

4.2.9 Bistånd med indrivning

I protokollets artikel XIX föreskrivs att nuvarande artikel 25A utgår och ersätts med en ny artikel. Artikeln behandlar bistånd med indrivning. Den nya artikeln skiljer sig från artikel 27 i OECD:s modellavtal genom att den endast gäller för de i punkt 2 uppräknade skatterna. Vidare finns i punkt 6 en bestämmelse om preskriptionsavbrott och i punkt 10 en bestämmelse om att de behöriga myndigheterna ska träffa överenskommelse om sättet för tillämpningen av artikeln. Det anges att de behöriga myndigheterna särskilt ska komma överens om antalet framställningar om handräckning per år samt en lägsta beloppsgräns för en skattefordran för viken handräckning begärs.

4.2.10 Övriga ändringar

Protokollets artikel I innebär att listan över skatter som omfattas av avtalet i artikel 2 punkt 1 uppdateras. Protokollets artikel II innebär en modernisering av definitionen av ”behörig myndighet” i artikel 3 punkt 1 j). Genom protokollets artikel IV ändras definitionen av ”fast egendom” i artikel 6 punkt 2 så att byggnader omfattas. Enligt skriftväxling mellan behöriga myndigheter i Sverige och Japan den 19 februari 1999 omfattas byggnader redan av avtalet. Genom ändringsprotokollet kommer detta framgå direkt av avtalet. Enligt protokollets artikel V utgår artikel 7 punkt 4. Vidare görs följdändringar avseende numreringen av efterföljande punkter. Av protokollets artikel XI framgår att nuvarande artikel 15 punkt 2 i avtalet ska ersättas med en ny artikel 15 punkt 2. Punkt 2 ändras från att tidsperioden eller tidsperioderna inte får överstiga 183 dagar under ett kalenderår och ersätts med att tidsperioden eller tidsperioderna inte får överstiga 183 dagar under en tolvmånadersperiod som börjar eller slutar under beskattningsåret i fråga. Protokollets artikel XV innebär, för svensk del, i huvudsak att en hänvisning till interna svenska regler för avräkning av utländsk skatt förs in i artikel 22.

4.2.11 Ikraftträdandebestämmelser

Artikel XX i protokollet innehåller ikraftträdandebestämmelser, se avsnitt 4.1 ovan.

Konsekvenser för de offentliga 5 finanserna

Sverige har för närvarande närmare 80 skatteavtal i kraft. Genom förslagen i denna proposition kommer det avtal mellan Sverige och Japan för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst som nu är i kraft att ändras genom ett protokoll. Detta förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen bedöms inte heller ge upphov till några ökade kostnader eller någon ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

(Översättning) Bilaga

PROTOCOL AMENDING THE PROTOKOLL OM ÄNDRING CONVENTION BETWEEN I AVTALET MELLAN SWEDEN AND JAPAN FOR SVERIGE OCH JAPAN FÖR THE AVOIDANCE OF ATT UNDVIKA DUBBEL- DOUBLE TAXATION AND BESKATTNING OCH FÖR- THE PREVENTION OF HINDRA SKATTEFLYKT FISCAL EVASION WITH BETRÄFFANDE SKATTER RESPECT TO TAXES ON PÅ INKOMST INCOME

The Government of Sweden and Sveriges regering och Japans the Government of Japan, regering, Desiring to amend the som önskar ändra i avtalet Convention between Sweden and mellan Sverige och Japan för att Japan for the avoidance of double undvika dubbelbeskattning och taxation and the prevention of förhindra skatteflykt beträffande fiscal evasion with respect to taxes skatter på inkomst som underon income signed at Stockholm on tecknades i Stockholm den 21 January 1983, as amended by 21 januari 1983, såsom ändrat the Protocol signed at Stockholm genom protokoll som underon 19 February 1999 (hereinafter tecknades i Stockholm den referred to as “the Convention”), 19 februari 1999 (i det följande benämnt “avtalet”), Have agreed as follows: har kommit överens om följande:

Article I Artikel I

Paragraph 1 of Article 2 of the Artikel 2 punkt 1 i avtalet utgår Convention shall be deleted and och ersätts av följande replaced by the following: bestämmelse:

“1. The taxes which are the ”1. De skatter som omfattas av subject of this Convention are: detta avtal är: (a) In Japan: a) i Japan: (i) the income tax; 1) inkomstskatten; (ii) the corporation tax; 2) bolagsskatten; (iii) the special income tax for 3) den särskilda rekonstruktionsreconstruction; skatten; (iv) the special corporation tax 4) den särskilda rekonstruktionsfor reconstruction; and skatten för bolag; och (v) the local inhabitant taxes 5) de lokala skatterna på invånarna (hereinafter referred to as (i det följande benämn- “Japanese tax”); da ”japansk skatt”); (b) In Sweden: b) i Sverige: (i) the national income tax; 1) den statliga inkomstskatten; (ii) the withholding tax on 2) kupongskatten; dividends; 65

(iii) the income tax on non- 3) den särskilda inkomstskatten Bilaga residents; för utomlands bosatta; (iv) the income tax on non- 4) den särskilda inkomstskatten resident artistes and athletes; and för utomlands bosatta artister m.fl.; och (v) the municipal income tax 5) den kommunala inkomstskatten (hereinafter referred to as (i det följande “Swedish tax”).” benämnda ”svensk skatt”).”

Article II Artikel II

Sub-paragraphs (i) and (j) of Artikel 3 punkt 1 i) och j) i paragraph 1 of Article 3 of the avtalet utgår och ersätts av Convention shall be deleted and följande bestämmelser: replaced by the following:

“(i) the term “international ”i) ”internationell trafik” åsyftar traffic” means any transport by a transport med skepp eller ship or aircraft operated by an luftfartyg som används av företag i enterprise of a Contracting State, en avtalsslutande stat utom då except when the ship or aircraft is skeppet eller luftfartyget används operated solely between places in uteslutande mellan platser i den the other Contracting State; andra avtalsslutande staten; (j) the term “competent j) ”behörig myndighet” åsyftar: authority” means: (i) in Japan, the Minister of 1) i Japan, finansministern eller Finance or his authorized dennes befullmäktigade ombud; representative; (ii) in Sweden, the Minister of 2) i Sverige, finansministern, Finance, his authorized dennes befullmäktigade ombud representative or the authority eller den myndighet åt vilken which is designated as a uppdras att vara behörig competent authority for the myndighet vid tillämpningen av purposes of this Convention; detta avtal; (k) the term “enterprise” applies k) ”företag” åsyftar bedrivandet to the carrying on of any business; av varje form av rörelse; och and (l) the term “business” includes l) ”rörelse” innefattar utövandet the performance of professional av fritt yrke och annan självservices and of other activities of ständig verksamhet.” an independent character.”

Article III Artikel III

Article 4 of the Convention shall Artikel 4 i avtalet utgår och be deleted and replaced by the ersätts av följande bestämmelser: following:

“ Article 4 ”Artikel 4 Bilaga

1. For the purposes of this 1. Vid tillämpningen av detta Convention, the term “resident of avtal avser uttrycket ”person med a Contracting State” means any hemvist i en avtalsslutande stat” person who, under the laws of that person som enligt lagstiftningen i Contracting State, is liable to tax denna stat är skattskyldig där på therein by reason of his domicile, grund av domicil, bosättning, plats residence, place of head or main för huvudkontor, plats för föreoffice, place of management or tagsledning eller annan liknande any other criterion of a similar omständighet och innefattar också nature, and also includes that denna stat, dess offentligrättsliga Contracting State and any organ eller institutioner, politiska governmental body or agency, underavdelningar eller lokala political subdivision or local myndigheter samt en sådan authority thereof and a pension pensionsfond som avses i artikel fund as referred to in sub- 21A punkt 7 d). Detta uttryck paragraph (d) of paragraph 7 of inbegriper emellertid inte person Article 21A. This term, however, som är skattskyldig i denna stat does not include any person who is endast för inkomst från källa i liable to tax in that Contracting denna stat. State in respect only of income from sources in that Contracting State.

2. Where by reason of the 2. Då på grund av provisions of paragraph 1 an bestämmelserna i punkt 1 fysisk individual is a resident of both person har hemvist i båda Contracting States, then his status avtalsslutande staterna, bestäms shall be determined as follows: hans hemvist på följande sätt: (a) he shall be deemed to be a a) han anses ha hemvist endast i resident only of the Contracting den stat där han har en bostad som State in which he has a permanent stadigvarande står till hans home available to him; if he has a förfogande. Om han har en sådan permanent home available to him bostad i båda staterna, anses han in both Contracting States, he shall ha hemvist endast i den stat med be deemed to be a resident only of vilken hans personliga och ekothe Contracting State with which nomiska förbindelser är starkast his personal and economic rela- (centrum för levnadsintressena); tions are closer (centre of vital interests); (b) if the Contracting State in b) om det inte kan avgöras i which he has his centre of vital vilken stat han har centrum för interests cannot be determined, or sina levnadsintressen eller om han if he has not a permanent home inte i någondera staten har en available to him in either bostad som stadigvarande står till Contracting State, he shall be hans förfogande, anses han ha deemed to be a resident only of the hemvist endast i den stat där han Contracting State in which he has stadigvarande vistas; an habitual abode; 67

(c) if he has an habitual abode in c) om han stadigvarande vistas i Bilaga both Contracting States or in båda staterna eller om han inte neither of them, he shall be vistas stadigvarande i någon av deemed to be a resident only of the dem, anses han ha hemvist endast i Contracting State of which he is a den stat där han är medborgare; national; (d) if he is a national of both d) om han är medborgare i båda Contracting States or of neither of staterna eller om han inte är them, the competent authorities of medborgare i någon av dem, ska the Contracting States shall settle de behöriga myndigheterna i de the question by mutual agreement. avtalsslutande staterna avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse.

3. Where by reason of the 3. Då på grund av provisions of paragraph 1 a person bestämmelserna i punkt 1 annan other than an individual is a person än fysisk person har hemresident of both Contracting vist i båda avtalsslutande staterna, States, then the competent ska de behöriga myndigheterna i authorities of the Contracting de avtalsslutande staterna genom States shall endeavour to deter- ömsesidig överenskommelse söka mine by mutual agreement the avgöra i vilken avtalsslutande stat Contracting State of which that personen ska anses ha sitt hemvist person shall be deemed to be a vid tillämpningen av detta avtal. I resident for the purposes of this avsaknad av en sådan överens- Convention. In the absence of such kommelse ska personen i fråga agreement, such person shall not inte vara berättigad till någon be entitled to any reduction or skattelättnad eller något undantag exemption from tax provided by från skatt enligt detta avtal.” this Convention.”

Article IV Artikel IV

1. Paragraph 2 of Article 6 of 1. Artikel 6 punkt 2 i avtalet the Convention shall be deleted utgår och ersätts av följande and replaced by the following: bestämmelse:

“2. The term “immovable ”2. Uttrycket ”fast egendom” property” shall have the meaning har den betydelse som uttrycket which it has under the laws of the har enligt lagstiftningen i den Contracting State in which the avtalsslutande stat där egendomen property in question is situated. är belägen. Uttrycket inbegriper The term shall in any case include dock alltid tillbehör till fast property accessory to immovable egendom, levande och döda property, livestock and equipment inventarier i lantbruk och used in agriculture and forestry, skogsbruk, rättigheter på vilka rights to which the provisions of bestämmelserna i privaträtten om general law respecting landed fast egendom tillämpas, byggproperty apply, buildings, usufruct nader, nyttjanderätt till fast egenof immovable property and rights dom samt rätt till föränderliga eller 68 to variable or fixed payments as fasta ersättningar för nyttjandet av

consideration for the working of, eller rätten att nyttja or the right to work, mineral mineralförekomst, källa eller Bilaga deposits, sources and other natural annan naturtillgång. Skepp och resources; ships and aircraft shall luftfartyg anses inte vara fast not be regarded as immovable egendom.” property.”

2. Paragraph 4 of Article 6 of 2. Artikel 6 punkt 4 i avtalet the Convention shall be amended ändras genom att orden ”och på by deleting the words “and to inkomst av fast egendom som income from immovable property används vid självständig yrkesused for the performance of utövning” utgår. independent personal services”.

Article V Artikel V

1. Paragraph 4 of Article 7 of 1. Artikel 7 punkt 4 i avtalet the Convention shall be deleted. utgår.

2. Paragraphs 5, 6 and 7 of 2. Artikel 7 punkterna 5, 6 och 7 Article 7 of the Convention shall i avtalet omnumreras till 4, 5 be renumbered as paragraphs 4, 5 respektive 6. and 6 respectively.

Article VI Artikel VI

1. Paragraph 2 of Article 10 of 1. Artikel 10 punkt 2 i avtalet the Convention shall be deleted utgår och ersätts av följande and replaced by the following: bestämmelser:

“2. However, such dividends ”2. Utdelningen får emellertid may also be taxed in the beskattas även i den avtalsslutande Contracting State of which the stat där bolaget som betalar company paying the dividends is a utdelningen har hemvist, enligt resident and according to the laws lagstiftningen i denna avtalsof that Contracting State, but if the slutande stat, men om den som har beneficial owner of the dividends rätt till utdelningen har hemvist i is a resident of the other den andra avtalsslutande staten får Contracting State, the tax so skatten inte överstiga 10 procent charged shall not exceed 10 per av utdelningens bruttobelopp. cent of the gross amount of the dividends.

3. Notwithstanding the 3. Utan hinder av bestämprovisions of paragraph 2, melserna i punkt 2 ska utdelning dividends shall not be taxed in the inte beskattas i den avtalsslutande Contracting State of which the stat där bolaget som betalar company paying the dividends is a utdelningen har hemvist, om den resident if the beneficial owner of som har rätt till utdelningen har the dividends is a resident of the hemvist i den andra avtalsslutande other Contracting State and is a staten och är ett bolag (med 69

company (other than a partnership) undantag för handelsbolag) som Bilaga that has held, directly or indirectly, under en period av sex månader at least 10 per cent of the voting omedelbart före den dag då det power of the company paying the bestäms vem som är berättigad till dividends for the period of six utdelningen har innehaft, direkt months ending on the date on eller indirekt, minst 10 procent av which entitlement to the dividends det utdelande bolagets röstetal. is determined. For the purposes of Uttrycket ”handelsbolag” åsyftar this paragraph, the term vid tillämpningen av denna punkt “partnership” does not include any inte en person som vid beskattentity that is treated as a body ningen behandlas såsom juridisk corporate for tax purposes in a person i en avtalsslutande stat och Contracting State and is a resident har hemvist i denna avtalsslutande of that Contracting State. stat.

4. The provisions of paragraphs 4. Bestämmelserna i punkterna 2 2 and 3 shall not affect the och 3 berör inte bolagets beskatttaxation of the company in respect ning för vinst av vilken utdelof the profits out of which the ningen betalas. dividends are paid.

5. The provisions of paragraph 3 5. Bestämmelserna i punkt 3 shall not apply in the case of tillämpas inte på utdelning som dividends paid by a company betalas av ett bolag som är which is entitled to a deduction for berättigat till avdrag för lämnad dividends paid to its beneficiaries utdelning vid beskattningen i den in computing its taxable income in avtalsslutande stat där bolaget som the Contracting State of which the betalar utdelningen har hemvist.” company paying the dividends is a resident.”

2. Paragraphs 3 and 4 of Article 2. Artikel 10 punkterna 3 och 4 i 10 of the Convention shall be avtalet omnumreras till 6 renumbered as paragraphs 6 and 7 respektive 7. respectively.

3. Paragraph 5 of Article 10 of 3. Artikel 10 punkt 5 i avtalet the Convention shall be deleted utgår och ersätts med följande and replaced by the following: bestämmelse:

“8. The provisions of paragraphs ”8. Bestämmelserna i punkterna 1, 2, 3, 4 and 5 shall not apply if 1, 2, 3, 4 och 5 tillämpas inte, om the beneficial owner of the den som har rätt till utdelningen dividends, being a resident of a har hemvist i en avtalsslutande stat Contracting State, carries on och bedriver rörelse i den andra business in the other Contracting avtalsslutande staten, där bolaget State of which the company som betalar utdelningen har hempaying the dividends is a resident vist, från där beläget fast driftthrough a permanent establishment ställe, samt den andel på grund av situated therein and the holding in vilken utdelningen betalas äger 70 respect of which the dividends are verkligt samband med det fasta

paid is effectively connected with driftstället. I sådant fall tillämpas such permanent establishment. In bestämmelserna i artikel 7.” Bilaga such case the provisions of Article 7 shall apply.”

4. Paragraph 6 of Article 10 of 4. Artikel 10 punkt 6 i avtalet the Convention shall be amended ändras genom att orden ”eller by deleting the words “or a fixed stadigvarande anordning” utgår base” and renumbered as para- och omnumreras till punkt 9. graph 9.

Article VII Artikel VII

Paragraphs 1, 2, 3, 4 and 5 of Artikel 11 punkterna 1, 2, 3, 4 Article 11 of the Convention shall och 5 i avtalet utgår och ersätts av be deleted and replaced by the följande bestämmelser: following:

“1. Interest arising in a ”1. Ränta, som härrör från en Contracting State and beneficially avtalsslutande stat och som en owned by a resident of the other person med hemvist i den andra Contracting State shall be taxable avtalsslutande staten har rätt till, only in that other Contracting beskattas endast i denna andra State. avtalsslutande stat.

2. Notwithstanding the 2. Utan hinder av bestämprovisions of paragraph 1, interest melserna i punkt 1, får ränta som arising in a Contracting State that härrör från en avtalsslutande stat is determined by reference to även beskattas i denna stat, enligt receipts, sales, income, profits or lagstiftningen i denna avtalsother cash flow of the debtor or a slutande stat, om räntans storlek är related person, to any change in beroende av intäkter, försäljning, the value of any property of the inkomster, vinst eller annat debtor or a related person or to any kassaflöde hos gäldenären eller dividend, partnership distribution denne närstående person, av or similar payment made by the värdeförändring på egendom debtor or a related person, or any tillhörig gäldenären eller denne other interest similar to such närstående person eller av aktieinterest arising in a Contracting utdelning, utbetalning till bolags- State, may be taxed in the man eller liknande utbetalning från Contracting State in which it gäldenären eller denne närstående arises, and according to the laws person, eller av annan liknande of that Contracting State, but if the ränta. Om den som har rätt till beneficial owner of the interest is a räntan har hemvist i den andra resident of the other Contracting avtalsslutande staten får skatten State, the tax so charged shall not dock inte överstiga 10 procent av exceed 10 per cent of the gross räntans bruttobelopp. amount of the interest.

3. The term “interest” as used in 3. Med uttrycket ”ränta” förstås this Article means income from i denna artikel inkomst av varje 71

debt-claims of every kind, whether slags fordran, antingen den säker- Bilaga or not secured by mortgage and ställts genom inteckning i fast whether or not carrying a right to egendom eller inte och antingen participate in the debtor’s profits, den medför rätt till gäldenärens and in particular, income from vinst eller inte. Uttrycket avser government securities and income särskilt inkomst av värdepapper from bonds or debentures, som utfärdats av staten och inincluding premiums and prizes komst av obligationer eller debenattaching to such securities, bonds tures, däri inbegripet agiobelopp or debentures, and all other och vinster som hänför sig till income that is subjected to the sådana värdepapper, obligationer same taxation treatment as income eller debentures. Uttrycket avser from money lent by the tax laws of även varje annan inkomst som the Contracting State in which the enligt lagstiftningen i den income arises. Penalty charges for avtalsslutande stat varifrån late payment shall not be regarded inkomsten härrör vid beskattas interest for the purposes of this ningen behandlas på samma sätt Article. Income dealt with in som inkomst av utlånade pengar. Article 10 shall not be regarded as Straffavgift på grund av sen interest for the purposes of this betalning anses inte som ränta vid Convention. tillämpningen av denna artikel. Inkomst som avses i artikel 10 ska inte anses som ränta vid tillämpningen av detta avtal.

4. The provisions of paragraphs 4. Bestämmelserna i punkterna 1 1 and 2 shall not apply if the och 2 tillämpas inte om den som beneficial owner of the interest, har rätt till räntan har hemvist i en being a resident of a Contracting avtalsslutande stat och bedriver State, carries on business in the rörelse i den andra avtalsslutande other Contracting State in which staten från vilken räntan härrör, the interest arises through a från där beläget fast driftställe, permanent establishment situated samt den fordran för vilken räntan therein and the debt-claim in betalas äger verkligt samband med respect of which the interest is det fasta driftstället. I sådant fall paid is effectively connected with tillämpas bestämmelserna i artikel such permanent establishment. In 7. such case the provisions of Article 7 shall apply.

5. Interest shall be deemed to 5. Ränta anses härröra från en arise in a Contracting State when avtalsslutande stat om utbetalaren the payer is a resident of that är den avtalsslutande staten själv, Contracting State. Where, how- lokal myndighet eller person med ever, the person paying the hemvist i denna avtalsslutande interest, whether he is a resident of stat. Om emellertid den person a Contracting State or not, has in a som betalar räntan, antingen han Contracting State a permanent har hemvist i en avtalsslutande stat establishment in connection with eller inte, i en avtalsslutande stat which the indebtedness on which har fast driftställe i samband var- 72 the interest is paid was incurred, med den skuld uppkommit på

and such interest is borne by such vilken räntan betalas, och räntan permanent establishment, then belastar det fasta driftstället anses Bilaga such interest shall be deemed to räntan härröra från den avtalsarise in the Contracting State in slutande stat där det fasta driftwhich the permanent stället finns.” establishment is situated.”

Article VIII Artikel VIII

1. Paragraphs 1, 2, 3, 4 and 5 of 1. Artikel 12 punkterna 1, 2, 3, 4 Article 12 of the Convention shall och 5 i avtalet utgår och ersätts av be deleted and replaced by the följande bestämmelser: following:

“1. Royalties arising in a ”1. Royalty, som härrör från en Contracting State and beneficially avtalsslutande stat och som en owned by a resident of the other person med hemvist i den andra Contracting State shall be taxable avtalsslutande staten har rätt till, only in that other Contracting beskattas endast i denna andra State. avtalsslutande stat.

2. The term “royalties” as used 2. Med uttrycket ”royalty” in this Article means payments of förstås i denna artikel varje slags any kind received as a consi- betalning som tas emot såsom deration for the use of, or the right ersättning för nyttjandet av eller to use, any copyright of literary, för rätten att nyttja upphovsrätt till artistic or scientific work including litterärt, konstnärligt eller cinematograph films and films or vetenskapligt verk, häri inbegripet tapes for radio or television biograffilm och filmer eller band broadcasting, any patent, trade för radio- eller televisionsmark, design or model, plan, secret utsändning, patent, varumärke, formula or process, or for mönster eller modell, ritning, information concerning industrial, hemligt recept eller hemlig commercial or scientific tillverkningsmetod, eller för experience. upplysning om erfarenhetsrön av industriell, kommersiell eller vetenskaplig natur.

3. The provisions of paragraph 1 3. Bestämmelserna i punkt 1 shall not apply if the beneficial tillämpas inte om den som har rätt owner of the royalties, being a till royaltyn har hemvist i en resident of a Contracting State, avtalsslutande stat och bedriver carries on business in the other rörelse i den andra avtalsslutande Contracting State in which the staten, från vilken royaltyn härrör, royalties arise through a från där beläget fast driftställe, permanent establishment situated samt den rättighet eller egendom i therein and the right or property in fråga om vilken royaltyn betalas respect of which the royalties are äger verkligt samband med det paid is effectively connected with fasta driftstället. I sådant fall such permanent establishment. In tillämpas bestämmelserna i artikel such case the provisions of Article 7.” 73

7 shall apply.” Bilaga 2. Paragraph 6 of Article 12 of 2. Artikel 12 punkt 6 i avtalet the Convention shall be omnumreras till punkt 4. renumbered as paragraph 4.

Article IX Artikel IX

Paragraph 2 of Article 13 of the Artikel 13 punkt 2 i avtalet utgår Convention shall be deleted and och ersätts av följande replaced by the following: bestämmelse:

“2. Gains from the alienation of ”2. Vinst på grund av överlåtelse any property, other than im- av egendom, annan än fast egenmovable property, forming part of dom, som utgör del av rörelsethe business property of a tillgångarna i fast driftställe, vilket permanent establishment which an ett företag i en avtalsslutande stat enterprise of a Contracting State har i den andra avtalsslutande has in the other Contracting State, staten, får beskattas i denna andra including such gains from the avtalsslutande stat. Detsamma alienation of such a permanent gäller vinst på grund av överlåtelse establishment (alone or together av sådant fast driftställe (för sig with the whole enterprise), may be eller tillsammans med hela företaxed in that other Contracting taget).” State.”

Article X Artikel X

Article 14 of the Convention Artikel 14 i avtalet utgår och shall be deleted and replaced by ersätts av följande: the following:

“Article 14 (Deleted)” ”Artikel 14 (Upphävd)”

Article XI Artikel XI

1. Sub-paragraph (a) of 1. Artikel 15 punkt 2 a) i avtalet paragraph 2 of Article 15 of the utgår och ersätts av följande Convention shall be deleted and bestämmelse: replaced by the following:

“(a) the recipient is present in ”a) mottagaren vistas i den andra that other Contracting State for a avtalsslutande staten under period or periods not exceeding in tidsperiod eller tidsperioder som the aggregate 183 days in any sammanlagt inte överstiger 183 twelve month period commencing dagar under en tolvmånadersor ending in the taxable year period som börjar eller slutar concerned; and” under beskattningsåret i fråga; och”

74 2. Sub-paragraph (c) of para- 2. Artikel 15 punkt 2 c) i avtalet

graph 2 of Article 15 of the Con- ändras genom att orden “eller vention shall be amended by stadigvarande anordning” utgår. Bilaga deleting the words “or a fixed base”.

Article XII Artikel XII

1. Paragraph 1 of Article 17 of 1. Artikel 17 punkt 1 i avtalet the Convention shall be amended ändras genom att orden ”artiklarna by deleting the words “Articles 14 14 och 15” utgår och ersätts av and 15” and replacing them with orden ”artiklarna 7 och 15”. the words “Articles 7 and 15”.

2. Paragraph 2 of Article 17 of 2. Artikel 17 punkt 2 i avtalet the Convention shall be amended ändras genom att orden ”artiklarna by deleting the words “Articles 7, 7, 14 och 15” utgår och ersätts av 14 and 15” and replacing them orden ”artiklarna 7 och 15”. with the words “Articles 7 and 15”.

Article XIII Artikel XIII

Paragraph 2 of Article 21 of the Artikel 21 punkt 2 i avtalet utgår Convention shall be deleted and och ersätts av följande replaced by the following: bestämmelse:

“2. The provisions of paragraph ”2. Bestämmelserna i punkt 1 1 shall not apply to income, other tillämpas inte på inkomst, med than income from immovable undantag av inkomst av fast egenproperty as defined in paragraph 2 dom som avses i artikel 6 punkt 2, of Article 6, if the recipient of om mottagaren av inkomsten har such income, being a resident of a hemvist i en avtalsslutande stat Contracting State, carries on och bedriver rörelse i den andra business in the other Contracting avtalsslutande staten från där State through a permanent beläget fast driftställe, samt den establishment situated therein and rättighet eller egendom i fråga om the right or property in respect of vilken inkomsten betalas äger which the income is paid is verkligt samband med det fasta effectively connected with such driftstället. I sådant fall tillämpas permanent establishment. In such bestämmelserna i artikel 7.” case, the provisions of Article 7 shall apply.”

Article XIV Artikel XIV

The following new Articles shall Följande nya artiklar införs be inserted immediately after omedelbart efter artikel 21 i Article 21 of the Convention: avtalet:

“ Article 21A ” Artikel 21A Bilaga 1. Except as otherwise provided 1. Om inte annat anges i denna in this Article, a resident of a artikel så ska en person med Contracting State that derives hemvist i en avtalsslutande stat, income described in paragraph 3 som uppbär sådan inkomst som of Article 10 or in Article 11 or 12 anges i artikel 10 punkt 3 eller i from the other Contracting State artiklarna 11 eller 12 som härrör shall be entitled to the benefits från den andra avtalsslutande granted for a taxable year by the staten, vara berättigad till provisions of that paragraph or förmåner enligt nämnda bestämthose Articles only if such resident melser ett visst beskattningsår is a qualified person as defined in endast om personen är en kvaliparagraph 2 and satisfies any other ficerad person enligt punkt 2 samt specified conditions in that uppfyller de särskilda villkor som paragraph or those Articles for the anges för sådana förmåner i obtaining of such benefits. nämnda bestämmelser.

2. A resident of a Contracting 2. En person med hemvist i en State is a qualified person for a avtalsslutande stat är en taxable year only if such resident kvalificerad person med avseende is either: på ett visst beskattningsår endast om personen är: (a) an individual; a) en fysisk person; (b) the Government of that b) en avtalsslutande stat, dess Contracting State, any statutory offentligrättsliga organ, politiska body, political subdivision or local underavdelningar eller lokala authority of that Contracting State, myndigheter, eller Japans or the Bank of Japan or the Central Riksbank eller Sveriges Riksbank; Bank of Sweden (Sveriges Riksbank); (c) a company, if its principal c) ett bolag, om dess viktigaste class of shares is listed or aktieslag är noterade på en erkänd registered on a recognized stock aktiebörs som nämns i punkt 7 c) exchange specified in clause (i) or 1) eller 2) och regelmässigt (ii) of sub-paragraph (c) of omsätts på en eller flera erkända paragraph 7 and is regularly traded aktiebörser; on one or more recognized stock exchanges; (d) a pension fund, provided d) en pensionsfond, om vid that, as of the end of the prior utgången av närmast föregående taxable year, more than 50 per beskattningsår mer än 50 procent cent of the beneficiaries, members av pensionsfondens förmånsor participants of that pension fund tagare, medlemmar eller deltagare are individuals who are residents var fysiska personer med hemvist i of either Contracting State; endera avtalsslutande staten; (e) an organisation established e) en organisation som har under the laws of that Contracting bildats enligt lagstiftningen i en State and operated exclusively for avtalsslutande stat och som drivs a religious, charitable, educational, uteslutande i religiöst, välgörande, 76 scientific, artistic, cultural or utbildningsfrämjande,

public purpose, only if all or part vetenskapligt, artistiskt, kulturellt of its income may be exempt from eller allmännyttigt syfte, men Bilaga tax under the domestic law of that endast om hela eller delar av dess Contracting State; or inkomst kan vara undantagen från beskattning enligt den avtalsslutande statens lagstiftning; eller (f) a person other than an f) en person, som inte är en individual, if residents of either fysisk person, om minst 50 procent Contracting State that are qualified av röstetalet eller andra ägarpersons by reason of sub- andelar i personen innehas direkt paragraph (a), (b), (c), (d) or (e) of eller indirekt av personer med this paragraph hold, directly or hemvist i endera avtalsslutande indirectly, at least 50 per cent of staten som är kvalificerade the voting power or other personer enligt a), b), c), d) eller e) beneficial interests of that person. i denna punkt.

3. Notwithstanding that a 3. Ett bolag med hemvist i en company that is a resident of a avtalsslutande stat ska – även om Contracting State may not be a det inte är en kvalificerad person – qualified person, that company vara berättigat till avtalsförmåner shall be entitled to the benefits för sådana inkomster som anges i granted by the provisions of artikel 10 punkt 3 eller artiklarna paragraph 3 of Article 10 or of 11 eller 12, och som härrör från Article 11 or 12 with respect to an den andra avtalsslutande staten, item of income described in that om bolaget uppfyller de särskilda paragraph or those Articles villkor som anges för sådana derived from the other Contracting förmåner i nämnda bestämmelser State if that company satisfies any samt minst 75 procent av bolagets other specified conditions in that röstetal innehas, direkt eller paragraph or those Articles for the indirekt, av sju eller färre personer obtaining of such benefits and at som uppfyller villkoren för att least 75 per cent of the voting vara jämförliga förmånstagare. power of that company is held, directly or indirectly, by seven or fewer persons who are equivalent beneficiaries.

4. Where the provisions of sub- 4. I de fall punkt 2 f) och punkt paragraph (f) of paragraph 2 and 3 tillämpas: paragraph 3 apply: (a) in respect of taxation by a) beträffande källskatter, ska en withholding at source, a resident person med hemvist i en of a Contracting State shall be avtalsslutande stat anses uppfylla considered to satisfy the condi- villkoren i dessa bestämmelser det tions described in that sub-para- beskattningsår som inkomsten graph or paragraph for the taxable utbetalas om personen uppfyller year in which payment of an item villkoren under den period av tolv of income is made if such resident månader som föregår utbetalsatisfies those conditions during ningen (eller, beträffande utdelthe twelve month period preceding ning, den dag då det bestäms vem the date of the payment (or, in the som är berättigad till utdelningen), 77

case of dividends, the date on Bilaga which entitlement to the dividends is determined); (b) in all other cases, a resident b) beträffande andra skatter, ska of a Contracting State shall be en person med hemvist i en considered to satisfy the avtalsslutande stat anses uppfylla conditions described in that sub- villkoren i dessa bestämmelser paragraph or paragraph for a avseende ett beskattningsår om taxable year if such resident personen uppfyller villkoren under satisfies those conditions on at åtminstone hälften av least half the days of the taxable beskattningsårets dagar. year.

5. (a) Notwithstanding that a 5. a) En person som har hemvist resident of a Contracting State i en avtalsslutande stat ska – även may not be a qualified person, that om personen inte är en kvaliresident shall be entitled to the ficerad person – vara berättigad till benefits granted by the provisions förmåner för inkomster enligt of paragraph 3 of Article 10 or of artikel 10 punkt 3 eller artiklarna Article 11 or 12 with respect to an 11 och 12 som härrör från den item of income described in that andra avtalsslutande staten, om: paragraph or those Articles derived from the other Contracting State if: (i) that resident is carrying on 1) personen bedriver rörelse i business in the first-mentioned den förstnämnda avtalsslutande Contracting State (other than the staten (med undantag för rörelse business of making or managing som består i att göra investments for that resident’s own kapitalplaceringar eller att förvalta account, unless the business is investeringar för personens egen banking, insurance or securities räkning, såvida denna rörelse inte business carried on by a bank, utgör bank-, försäkrings- eller insurance company or securities värdepappersrörelse som bedrivs dealer); av en bank, ett försäkringsbolag eller en värdepappershandlare), (ii) the income derived from that 2) inkomsten som härrör från other Contracting State is derived den andra avtalsslutande staten in connection with, or is incidental förvärvas i samband med, eller är to, that business; and underordnad, rörelsen, och (iii) that resident satisfies any 3) personen uppfyller de other specified conditions in that särskilda villkor för att erhålla paragraph or those Articles for the sådana förmåner som anges i obtaining of such benefits. nämnda punkt eller artiklar. (b) If a resident of a Contracting b) Om en person med hemvist i State derives an item of income en avtalsslutande stat uppbär from a business carried on by that inkomst från rörelse som personen resident in the other Contracting bedriver i den andra avtalsslutande State or derives an item of income staten eller uppbär inkomst som arising in the other Contracting härrör från den andra State from a person that has with avtalsslutande staten och som 78 that resident a relationship betalas av en person med vilken

described in sub-paragraph (a) or den förstnämnda personen är i (b) of paragraph 1 of Article 9, the intressegemenskap, på sätt som Bilaga conditions described in sub- anges i artikel 9 punkt 1 a) eller b), paragraph (a) of this paragraph ska, i förhållande till sådan inshall be considered to be satisfied komst, villkoren i a) i denna punkt with respect to such item of anses uppfyllda endast om rörelsen income only if the business carried som bedrivs i den förstnämnda on in the first-mentioned staten är väsentlig i förhållande till Contracting State is substantial in den rörelse som bedrivs i den relation to the business carried on andra avtalsslutande staten. Vid in that other Contracting State. tillämpningen av denna punkt ska Whether such business is frågan om en rörelse är väsentlig substantial for the purposes of this eller inte, avgöras med hänsyn paragraph shall be determined on tagen till samtliga fakta och the basis of all the facts and omständigheter. circumstances. (c) In determining whether a c) Vid bestämmandet av om en person is carrying on business in a person bedriver rörelse i en Contracting State under sub- avtalsslutande stat vid tillämpparagraph (a) of this paragraph, ningen av punkt a), ska en rörelse the business conducted by a bedriven av ett handelsbolag i partnership in which that person is vilket personen är bolagsman eller a partner and the business en rörelse bedriven av personer conducted by persons connected to med vilka personen är närstående such person shall be deemed to be anses vara en rörelse bedriven av conducted by such person. A den personen. En person ska anses person shall be connected to närstående till en annan person om another if one holds, directly or en av personerna är den rättmätiga indirectly, at least 50 per cent of innehavaren, direkt eller indirekt, the beneficial interests in the other av minst 50 procent i den andra (or, in the case of a company, at personen (eller, i fråga om ett least 50 per cent of the voting bolag, minst 50 procent av power of the company) or a third röstetalet i bolaget), eller, om en person holds, directly or indirectly, tredje person är den rättmätiga at least 50 per cent of the ägaren, direkt eller indirekt, till beneficial interests (or, in the case minst 50 procent av var och en av of a company, at least 50 per cent personerna (eller i fråga om bolag, of the voting power of the minst 50 procent av röstetalet i company) in each person. In any bolaget). En person ska dock alltid case, a person shall be considered anses närstående till en annan om to be connected to another if, on den ena personen, med hänsyn the basis of all the facts and tagen till samtliga fakta och circumstances, one has control of omständigheter, kontrollerar den the other or both are under the andra eller om båda personerna control of the same person or kontrolleras av samma person eller persons. personer.

6. A resident of a Contracting 6. En person med hemvist i en State that is neither a qualified avtalsslutande stat som inte är en person nor entitled under para- kvalificerad person och som enligt graph 3 or 5 to the benefits granted punkterna 3 eller 5 inte heller är 79

by the provisions of paragraph 3 of berättigad till förmåner för in- Bilaga Article 10 or of Article 11 or 12 komster som anges i artikel 10 with respect to an item of income punkt 3 eller artiklarna 11 och 12, described in that paragraph or ska ändå åtnjuta sådana förmåner those Articles shall, nevertheless, om den behöriga myndigheten i be granted such benefits if the den andra avtalsslutande staten competent authority of the other finner, i enlighet med dess lag- Contracting State determines, in stiftning och administrativa praxis, accordance with its domestic law att etableringen, förvärvet eller or administrative practice, that the innehavet av en sådan person och establishment, acquisition or bedrivandet av dess verksamhet maintenance of such resident and inte har som ett av sina the conduct of its operations are huvudsakliga syften att komma i considered as not having the åtnjutande av sådana förmåner. obtaining of such benefits as one of the principal purposes.

7. For the purposes of this 7. Vid tillämpningen av denna Article: artikel: (a) the term “shares” shall a) åsyftar uttrycket ”aktier” även include depository receipts depåbevis; thereof; (b) the term “principal class of b) åsyftar uttrycket ”viktigaste shares” means the class or classes aktieslag” det eller de aktieslag of shares of a company which som representerar majoriteten av represent a majority of the voting röstetalet i bolaget; power of the company; (c) the term “recognized stock c) åsyftar uttrycket ”erkänd exchange” means: aktiebörs”: (i) any stock exchange 1) varje aktiebörs som etablerats established under the terms of the i enlighet med den japanska Financial Instruments and Värdepappers- och börslagen Exchange Law (Law No. 25 of (”Financial Instruments and 1948) of Japan; Exchange Law”) (lag nr 25 från år 1948), (ii) the OMX NASDAQ 2) Stockholmsbörsen, Nordic Stockholm Stock Exchange Growth Market (NGM) och varje (Stockholmsbörsen), the Nordic annan aktiebörs som står under Growth Market, and any other tillsyn av Finansinspektionen, stock exchange subject to regulation by the Swedish Financial Supervisory Authority; (iii) the Irish Stock Exchange 3) den irländska aktiebörsen and the stock exchanges of samt aktiebörserna i Amsterdam, Amsterdam, Brussels, Copen- Bryssel, Köpenhamn, Düsseldorf, hagen, Dusseldorf, Frankfurt, Frankfurt, Hamburg, Helsingfors, Hamburg, Helsinki, Hong Kong, Hong Kong, London, Madrid, London, Madrid, Milan, New Milano, New York, Oslo, Paris, York, Oslo, Paris, Reykjavik, Reykjavik, Riga, Seoul, Shanghai, Riga, Seoul, Shanghai, Singapore, Singapore, Sydney, Tallinn, 80 Sydney, Tallinn, Toronto, Vienna, Toronto, Wien, Vilnius och

Vilnius, and Zurich, and the Zürich, samt “NASDAQ”- NASDAQ System; and systemet, och Bilaga (iv) any other stock exchange 4) varje annan aktiebörs som de which the competent authorities of behöriga myndigheterna i de the Contracting States agree to avtalsslutande staterna för recognize for the purposes of this tillämpningen av denna artikel Article; kommer överens om, (d) the term “pension fund” d) åsyftar uttrycket ”pensionsmeans any person that: fond” varje person som: (i) is established under the laws 1) är etablerad i enlighet med of a Contracting State; lagstiftningen i en avtalsslutande stat, (ii) is operated principally to 2) huvudsakligen är verksam för administer or provide pensions, att administrera eller tillhandahålla retirement benefits or other similar pensioner, pensionsförmåner eller remuneration or to earn income for annan liknande ersättning, eller för the benefit of other pension funds; att erhålla inkomster till förmån and för andra pensionsfonder, och (iii) is exempt from tax in that 3) är undantagen från skatt i den Contracting State with respect to avtalsslutande staten på inkomst income derived from the activities från sådan verksamhet som anges described in clause (ii); and ovan under 2), samt (e) the term “equivalent bene- e) åsyftar uttrycket ”jämförlig ficiary” means: förmånstagare”: (i) a resident of a state that has a 1) en person med hemvist i en convention for the avoidance of stat som har ett avtal för att double taxation and the prevention undvika dubbelbeskattning och of fiscal evasion between that state förhindra skatteflykt med den and the Contracting State from avtalsslutande stat från vilken which the benefits of this avtalsförmåner enligt detta avtal Convention are claimed such that: begärs och (aa) that convention contains aa) det avtalet innehåller provisions for effective exchange bestämmelser om of information; informationsutbyte, (bb) that resident is a qualified bb) personen är en kvalificerad person under the limitation on person enligt bestämmelserna om benefits provisions in that begränsning av förmåner i det convention or, when there are no avtalet, eller om sådana such provisions in that convention, bestämmelser inte finns, skulle ha would be a qualified person when varit en kvalificerad person om that convention is read as avtalet hade haft bestämmelser including provisions motsvarande de i punkt 2, och corresponding to paragraph 2; and (cc) with respect to an item of cc) personen i enlighet med det income referred to in paragraph 3 avtalet skulle vara berättigad, med of Article 10 or in Article 11 or 12 avseende på inkomst som avses i that resident would be entitled artikel 10 punkt 3 eller i artiklarna under that convention to a rate of 11 eller 12, en skattesats för en tax with respect to the particular sådan inkomst som är minst lika class of income for which the låg som den skattesats som benefits are being claimed under tillämpas enligt detta avtal, eller 81

this Convention that is at least as Bilaga low as the rate applicable under this Convention; or (ii) a qualified person by reason 2) en kvalificerad person i of sub-paragraph (a), (b), (c), (d) enlighet med punkt 2 a), b), c), d) or (e) of paragraph 2. eller e).

Article 21B Artikel 21B

Notwithstanding any other Utan hinder av övriga provisions of this Convention, bestämmelser i detta avtal, om where

(a) a company that is a resident a) ett bolag med hemvist i en of a Contracting State derives its avtalsslutande stat huvudsakligen income primarily from other states förvärvar sina inkomster från andra stater (i) from financial or shipping 1) från finans- eller activities, or sjöfartsverksamhet, eller (ii) from being the headquarters 2) genom att vara huvudkontor, or co-ordination centre in relation coordination centre eller en enhet to, or an entity providing som tillhandahåller administrativa administrative services or other eller andra tjänster till en grupp av support to, a group of companies bolag som bedriver rörelse huvudwhich carry on business primarily sakligen i andra stater, och in other states; and (b) such income would bear a b) sådan inkomst beskattas significantly lower tax under the väsentligt lägre enligt laws of that Contracting State than lagstiftningen i denna avtalsincome from financial or shipping slutande stat än inkomster från activities carried out within that finans- eller sjöfartsverksamhet Contracting State or from being som bedrivs inom denna stat eller the headquarters or co-ordination genom att vara huvudkontor, centre in relation to, or an entity coordination centre eller en enhet providing administrative services som tillhandahåller administrativa or other support to, a group of eller andra tjänster till en grupp av companies which carry on bolag som bedriver rörelse i denna business in that Contracting State, avtalsslutande stat, as the case may be, any provisions of this ska de bestämmelser i detta avtal Convention conferring an exemp- som medger undantag från eller tion or a reduction of tax shall not nedsättning av skatt inte tillämpas apply to the income of such på inkomst som sådant bolag company and to the dividends paid förvärvar och inte heller på by such company. utdelning som betalas av sådant bolag.

Article 21C Artikel 21C

No relief shall be available Lättnader enligt detta avtal ska 82 under this Convention if it was the inte erhållas om det huvudsakliga

main purpose of any person syftet, hos någon person som har concerned with the creation or inflytande över tillskapandet eller Bilaga assignment of any right or placeringen av andelar eller property in respect of which the egendom på grund av vilken income is paid or derived to take inkomsten är betalad eller från advantage of this Convention by vilken den härrör, är att uppnå means of that creation or förmån av detta avtal genom assignment.” sådant tillskapande eller sådan placering.”

Article XV Artikel XV

Article 22 of the Convention Artikel 22 i avtalet utgår och shall be deleted and replaced by ersätts av följande bestämmelser: the following:

“ Article 22 ” Artikel 22

1. Subject to the provisions of 1. Med beaktande av lagthe laws of Japan regarding the stiftningen i Japan beträffande allowance as a credit against möjligheten till avräkning mot Japanese tax of tax payable in any japansk skatt, av skatt som betalas country other than Japan, where a i annat land än Japan gäller resident of Japan derives income följande. Om en person med from Sweden which may be taxed hemvist i Japan uppbär inkomst in Sweden in accordance with the från Sverige som enligt bestämprovisions of this Convention, the melserna i detta avtal får beskattas amount of Swedish tax payable in i Sverige, ska den svenska skatt respect of that income shall be som betalas på denna inkomst allowed as a credit against the avräknas mot den japanska skatt Japanese tax imposed on that som påförs denna person. Avresident. The amount of credit, räkningsbeloppet får emellertid however, shall not exceed the inte överstiga summan av den amount of the Japanese tax which japanska skatten som är hänförlig is appropriate to that income. till denna inkomst.

2. (a) Subject to the provisions 2. a) Med beaktande av b) i of sub-paragraph (b) of this denna punkt och artikel 10 punkt paragraph and of paragraph 6 of 6, om en person med hemvist i Article 10, where a resident of Sverige förvärvar inkomst som Sweden derives income which enligt bestämmelserna i detta avtal may be taxed in Japan in får beskattas i Japan ska Sverige – accordance with the provisions of med beaktande av bestämmelserna this Convention, Sweden shall i svensk lagstiftning beträffande allow - subject to the provisions of avräkning av utländsk skatt (även i the laws of Sweden concerning den lydelse de framdeles kan få credit for foreign tax (as they may genom att ändras utan att den be amended from time to time allmänna princip som anges här without changing the general ändras) – från den svenska skatten principle hereof) - as a deduction på inkomsten avräkna ett belopp from the tax on such income, an motsvarande den japanska skatt 83

amount equal to the Japanese tax som erlagts på inkomsten. Bilaga paid in respect of such income. (b) Where a resident of Sweden b) Om en person med hemvist i derives income which, in Sverige erhåller inkomst som i accordance with the provisions of enlighet med detta avtal beskattas this Convention, shall be taxable endast i Japan, får Sverige, vid only in Japan, Sweden may, when fastställande av skattesatsen för determining the graduated rate of svensk progressiv skatt beakta den Swedish tax, take into account the inkomst som ska beskattas endast i income which shall be taxable Japan.” only in Japan.”

Article XVI Artikel XVI

1. Paragraph 2 of Article 23 of 1. Artikel 23 punkt 2 i avtalet the Convention shall be deleted utgår och ersätts av följande and replaced by the following: bestämmelse:

“2. The taxation on a permanent ”2. Beskattningen av ett fast establishment which an enterprise driftställe, som företag i en avtalsof a Contracting State has in the slutande stat har i den andra other Contracting State shall not avtalsslutande staten, ska i denna be less favourably levied in that andra stat inte vara mindre förother Contracting State than the delaktig än beskattningen av ett taxation levied on enterprises of företag i denna andra stat, som that other Contracting State bedriver verksamhet av samma carrying on the same activities. slag. Denna bestämmelse anses This provision shall not be inte medföra skyldighet för en construed as obliging a avtalsslutande stat att medge Contracting State to grant to resi- personer med hemvist i den andra dents of the other Contracting avtalsslutande staten sådana State any personal allowances, personliga avdrag vid beskattreliefs and reductions for taxation ningen och sådan skattebefrielse purposes on account of civil status eller skattenedsättning på grund av or family responsibilities which it civilstånd eller försörjningsplikt grants to its own residents.” mot familj som medges person med hemvist i den egna staten.”

2. Paragraph 3 of Article 23 of 2. Artikel 23 punkt 3 i avtalet the Convention shall be amended ändras genom att orden ”artikel 9, by deleting the words “Article 9, artikel 11 punkt 6 eller artikel 12 paragraph 6 of Article 11, or punkt 6” utgår och ersätts med paragraph 6 of Article 12,” and orden ”artikel 9 punkt 1, artikel 11 replacing them with the words punkt 6 eller artikel 12 punkt 4”. “paragraph 1 of Article 9, paragraph 6 of Article 11 or paragraph 4 of Article 12”.

Article XVII Artikel XVII

84 Article 24 of the Convention Artikel 24 i avtalet ändras

shall be amended by adding the genom att följande nya following after paragraph 4: bestämmelse införs omedelbart Bilaga efter punkt 4:

“5. Where, ”5. I fall då, (a) under paragraph 1, a person a) en person, i enlighet med has presented a case to the punkt 1, har gjort en framställan competent authority of a till den behöriga myndigheten i en Contracting State on the basis that avtalsslutande stat med anledning the actions of one or both of the av att åtgärder i den ena eller båda Contracting States have resulted avtalsslutande staterna för honom for that person in taxation not in har medfört beskattning i strid accordance with the provisions of med bestämmelserna i detta avtal, this Convention, and och (b) the competent authorities are b) de behöriga myndigheterna unable to reach an agreement to inte, inom tre år från anmälan till resolve that case pursuant to den behöriga myndigheten i den paragraph 2 within three years andra avtalsslutande staten, kan nå from the presentation of the case en överenskommelse för att lösa to the competent authority of the frågan enligt punkt 2, other Contracting State, any unresolved issues arising ska, om personen begär det, from the case shall be submitted to kvarstående olösta frågor i ärendet arbitration if the person so hänskjutas till skiljeförfarande. requests. These unresolved issues Sådana olösta frågor ska dock inte shall not, however, be submitted to hänskjutas till skiljeförfarande om arbitration if a decision on these en domstol i någon av de avtalsissues has already been rendered slutande staterna har meddelat ett by a court or administrative beslut avseende dessa frågor. tribunal of either Contracting Skiljedomen är bindande för båda State. Unless a person directly avtalsslutande staterna och ska affected by the case does not genomföras utan hinder av tidsaccept the mutual agreement that begränsningar i dessa staters implements the arbitration interna lagstiftning, såvida inte en decision, that decision shall be person som direkt berörs av binding on both Contracting States ärendet inte accepterar den ömseand shall be implemented notwith- sidiga överenskommelsen som standing any time limits in the genomför skiljedomen. De bedomestic laws of these Contracting höriga myndigheterna i de avtals- States. The competent authorities slutande staterna ska träffa of the Contracting States shall by överenskommelse om sättet att mutual agreement settle the mode tillämpa denna punkt. of application of this paragraph.

6. For the purposes of applying 6. Vid tillämpningen av the provisions of paragraph 5: bestämmelserna i punkt 5: (a) The competent authorities a) De behöriga myndigheterna shall by mutual agreement ska genom ömsesidig överensestablish a procedure in order to kommelse inrätta ett förfarande ensure that an arbitration decision som säkerställer att en skiljedom will be implemented within two blir genomförd inom två år från en 85

years from a request for arbitration begäran om skiljeförfarande enligt Bilaga as referred to in paragraph 5 unless punkt 5, om inte åtgärder eller actions or inaction of a person passivitet från en person som directly affected by the case direkt berörs av ärendet enligt presented pursuant to that nämnda punkt hindrar att ärendet paragraph hinder the resolution of löses eller om inte de behöriga the case or unless the competent myndigheterna och personen authorities and that person agree kommer överens om annat. otherwise. (b) An arbitration panel shall be b) En skiljenämnd ska upprättas established in accordance with the enligt följande regler: following rules: (i) An arbitration panel shall 1) En skiljenämnd ska bestå av consist of three arbitrators with tre skiljemän som har sakkunskap expertise or experience in och erfarenhet i frågor om international tax matters. internationell skatt. (ii) Each competent authority 2) De behöriga myndigheterna shall appoint one arbitrator who ska utse var sin skiljeman. Sådan may be its national. The two skiljeman får vara medborgare i arbitrators appointed by the avtalsslutande stat. De två skiljecompetent authorities shall appoint männen utsedda av de behöriga the third arbitrator who serves as myndigheterna ska utse den tredje the chair of the arbitration panel in skiljemannen som ska vara skiljeaccordance with the procedures nämndens ordförande i enlighet agreed by the competent med det förfarande som de authorities. behöriga myndigheterna kommit överens om. (iii) All arbitrators shall not be 3) Skiljemännen får inte vara employees of the tax authorities of anställda av de avtalsslutande the Contracting States, nor have staternas skattemyndigheter och had dealt with the case presented får inte heller, i någon form, ha pursuant to paragraph 1 in any befattat sig med det ärende som capacity. Unless otherwise agreed har framlagts i enlighet med punkt by the competent authorities of the 1. Den tredje skiljemannen får inte Contracting States, the third vara medborgare i någon av de arbitrator shall not be a national of avtalsslutande staterna om inte de either Contracting State. behöriga myndigheterna kommit överens om annat. (iv) The competent authorities 4) De behöriga myndigheterna shall ensure that all arbitrators and ska tillse att samtliga skiljemän their staff agree, in statements sent och deras personal, innan deras to each competent authority, prior uppdrag påbörjas, till de behöriga to their acting in an arbitration myndigheterna skriftligen inger en proceeding, to abide by and be försäkran om att omfattas av och subject to the same confidentiality att efterkomma de skyldigheter avand non-disclosure obligations seende sekretess och tystnadsplikt described in paragraph 2 of Article som beskrivs i artikel 25 punkt 2 25 and under the applicable och som gäller enligt de avtalsdomestic laws of the Contracting slutande staternas interna States. lagstiftning. 86 (v) Each competent authority 5) De behöriga myndigheterna

shall bear the costs of its appointed ska var för sig bära kostnaden för arbitrator and its own expenses. sin utsedda skiljeman och sina Bilaga The costs of the chair of an egna utgifter. Kostnaden för arbitration panel and other skiljenämndens ordförande och expenses associated with the andra utgifter för skiljeförfarandet conduct of the proceedings shall ska bäras av de behöriga be borne by the competent myndigheterna i lika delar. authorities in equal shares. (c) The competent authorities c) De behöriga myndigheterna shall provide the information ska utan oskäligt dröjsmål lämna necessary for the arbitration den information som är nödvändig decision to all arbitrators and their för skiljedomen till skiljemännen staff without undue delay. och deras personal. (d) An arbitration decision shall d) En skiljedom ska behandlas be treated as follows: enligt följande: (i) An arbitration decision has 1) En skiljedom har inget no formal precedential value. prejudicerande värde. (ii) An arbitration decision shall 2) En skiljedom är bindande, om be final, unless that decision is inte en domstol i en avtalsslutande found to be unenforceable by the stat bedömer att domen inte är courts of one of the Contracting verkställbar eftersom den strider States due to a violation of mot punkt 5, mot denna punkt paragraph 5, of this paragraph or eller, om det rimligtvis kan ha of any procedural rule determined påverkat utgången, mot överensin accordance with sub-paragraph kommelse om förfarandet enligt a) (a) of this paragraph that may i denna punkt. Om skiljedomen reasonably have affected the bedöms inte kunna verkställas ska decision. If the decision is found den anses som inte meddelad. to be unenforceable due to the violation, the decision shall be considered not to have been made. (e) Where, at any time after a e) Om, vid någon tidpunkt efter request for arbitration has been det att en begäran om made and before the arbitration skiljeförfarande har framställts och panel has delivered a decision to innan skiljenämnden har meddelat the competent authorities and the en skiljedom till de behöriga person who made the request for myndigheterna och den person arbitration, the competent som har begärt skiljeförfarandet, authorities have solved all the de behöriga myndigheterna har unresolved issues submitted to the löst alla olösta frågor som arbitration, the case shall be hänskjutits till skiljeförfarande ska considered as solved pursuant to ärendet anses löst i enlighet med paragraph 2 and no arbitration punkten 2 och en skiljedom ska decision shall be provided. inte meddelas.

7. (a) The provisions of 7. a) Bestämmelserna i paragraphs 5 and 6 shall not apply punkterna 5 och 6 ska inte to cases falling within paragraph 3 tillämpas på ärenden som rör of Article 4 or to cases concerning artikel 4 punkt 3 och inte heller på the attribution of capital to a ärenden som rör hänförande av permanent establishment under kapital till ett fast driftställe enligt 87

Article 7. artikel 7. Bilaga (b) Notwithstanding the provi- b) Utan hinder av bestämsions of paragraph 5, a case shall melserna i punkt 5, ska ett ärende not be submitted to arbitration if inte hänskjutas till skiljeförfarande the competent authorities of both om de behöriga myndigheterna i Contracting States have agreed de avtalsslutande staterna har that the case is not suitable for överenskommit att ärendet inte är resolution through arbitration.” lämpligt att avgöras genom skiljeförfarande.”

Article XVIII Artikel XVIII

Article 25 of the Convention Artikel 25 i avtalet utgår och shall be deleted and replaced by ersätts av följande bestämmelser: the following:

“ Article 25 ” Artikel 25

1. The competent authorities of 1. De behöriga myndigheterna i the Contracting States shall de avtalsslutande staterna ska exchange such information as is utbyta sådana upplysningar som foreseeably relevant for carrying kan antas vara relevanta vid out the provisions of this tillämpningen av bestämmelserna i Convention or to the admini- detta avtal eller för administration stration or enforcement of the eller verkställighet av intern domestic laws concerning taxes of lagstiftning i fråga om skatter av every kind and description im- varje slag och beskaffenhet som posed on behalf of the Contracting tas ut för de avtalsslutande staterna States, or of their political eller för deras politiska subdivisions or local authorities, underavdelningar eller lokala insofar as the taxation thereunder myndigheter, om beskattningen is not contrary to this Convention. enligt denna lagstiftning inte The exchange of information is strider mot avtalet. Utbytet av not restricted by Articles 1 and 2. upplysningar begränsas inte av artiklarna 1 och 2.

2. Any information received 2. Upplysningar som en under paragraph 1 by a avtalsslutande stat tagit emot Contracting State shall be treated enligt punkt 1 ska behandlas som as secret in the same manner as hemliga på samma sätt som information obtained under the upplysningar som erhållits enligt domestic laws of that Contracting den interna lagstiftningen i denna State and shall be disclosed only to stat och får yppas endast för persons or authorities (including personer eller myndigheter (däri courts and administrative bodies) inbegripet domstolar och förvaltconcerned with the assessment or ningsorgan) som fastställer, uppcollection of, the enforcement or bär eller driver in de skatter som prosecution in respect of, the åsyftas i punkt 1 eller handlägger determination of appeals in åtal eller överklagande i fråga om relation to the taxes referred to in dessa skatter eller som utövar 88 paragraph 1, or the oversight of tillsyn över nämnda verksamheter.

the above. Such persons or Dessa personer eller myndigheter authorities shall use the infor- får använda upplysningar bara för Bilaga mation only for such purposes. sådana ändamål. De får yppa upp- They may disclose the information lysningarna vid offentlig rättegång in public court proceedings or in eller i domstolsavgöranden. Utan judicial decisions. Notwith- hinder av ovanstående får uppstanding the foregoing, infor- lysningar som en avtalsslutande mation received by a Contracting stat mottagit användas för andra State may be used for other ändamål när sådana upplysningar purposes when such information får användas för sådana andra may be used for such other ändamål enligt lagstiftningen i purposes under the laws of both båda avtalsslutande staterna och Contracting States and the den behöriga myndigheten i den competent authority of the avtalsslutande stat som har lämnat Contracting State supplying the upplysningarna har tillåtit sådant information authorizes such use. användande.

3. In no case shall the provisions 3. Bestämmelserna i punkterna 1 of paragraphs 1 and 2 be construed och 2 medför inte skyldighet för so as to impose on a Contracting en avtalsslutande stat att: State the obligation: (a) to carry out administrative a) vidta förvaltningsåtgärder measures at variance with the laws som avviker från lagstiftning och and administrative practice of that administrativ praxis i denna or of the other Contracting State; avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten; (b) to supply information which b) lämna upplysningar som inte is not obtainable under the laws or är tillgängliga enligt lagstiftning in the normal course of the eller sedvanlig administrativ administration of that or of the praxis i denna avtalsslutande stat other Contracting State; eller i den andra avtalsslutande staten; (c) to supply information which c) lämna upplysningar som would disclose any trade, business, skulle röja affärs-, industri-, industrial, commercial or profess- handels- eller yrkeshemlighet eller sional secret or trade process, or i näringsverksamhet nyttjat förinformation, the disclosure of faringssätt eller upplysningar, which would be contrary to public vilkas överlämnande skulle strida policy ( ordre public ); mot allmänna hänsyn ( ordre public ); (d) to obtain or provide d) att inhämta eller tillinformation that would reveal handahålla information som skulle confidential communications avslöja konfidentiell kombetween a client and an attorney, munikation mellan en klient och solicitor or other admitted legal dennes advokat eller annat jurirepresentative where such diskt ombud, när sådan communications are: kommunikation: (i) produced for the purposes of 1) sker i syfte att erhålla eller seeking or providing legal advice; lämna juridisk rådgivning; eller or (ii) produced for the purposes of 2) sker i syfte att användas i 89

use in existing or contemplated pågående eller planerade rättsliga Bilaga legal proceedings. förfaranden.

4. If information is requested by 4. Då en avtalsslutande stat a Contracting State in accordance begär upplysningar enligt denna with this Article, the other artikel ska den andra Contracting State shall use its avtalsslutande staten använda de information gathering measures to medel som denna stat förfogar obtain the requested information, över för att inhämta de begärda even though that other Contracting upplysningarna, även om denna State may not need such andra stat inte har behov av information for its own tax upplysningarna för sina egna purposes. The obligation contained beskattningsändamål. Förpliktelin the preceding sentence is sen i föregående mening begränsas subject to the limitations of av bestämmelserna i punkt 3, men paragraph 3 but in no case shall detta medför inte en rätt för en such limitations be construed to avtalsslutande stat att vägra lämna permit a Contracting State to upplysningar uteslutande därför att decline to supply information denna stat inte har något eget solely because it has no domestic intresse av sådana upplysningar. interest in such information.

5. In no case shall the provisions 5. Bestämmelserna i punkt 3 of paragraph 3 be construed to medför inte rätt för en permit a Contracting State to avtalsslutande stat att vägra att decline to supply information lämna upplysningar uteslutande solely because the information is därför att upplysningarna innehas held by a bank, other financial av en bank, annan finansiell institution, nominee or person institution, ombud, representant acting in an agency or a fiduciary eller förvaltare eller därför att capacity or because it relates to upplysningarna gäller äganderätt i ownership interests in a person.” en person.”

Article XIX Artikel XIX

Article 25A of the Convention Artikel 25A i avtalet utgår och shall be deleted and replaced by ersätta av följande bestämmelser: the following:

“ Article 25A ” Artikel 25A

1. The Contracting States shall 1. De avtalsslutande staterna ska lend assistance to each other in the lämna varandra handräckning vid collection of revenue claims. This indrivning av skattefordringar. assistance is not restricted by Handräckningen begränsas inte av Articles 1 and 2. artiklarna 1 och 2.

2. The term “revenue claim” as 2. Uttrycket ”skattefordran” åused in this Article means an syftar vid tillämpningen av denna amount owed in respect of the artikel en skuld avseende följande 90 following taxes, insofar as the skatter, i den mån beskattningen

taxation thereunder is not contrary inte strider mot detta avtal eller to this Convention or any other något annat avtal som de Bilaga instrument to which the avtalsslutande staterna har ingått, Contracting States are parties, as samt ränta, administrativa straffwell as interest, administrative avgifter, tilläggsavgifter och penalties, surcharges and costs of kostnader för indrivning eller collection or conservancy related säkringsåtgärder med anledning av to such amount: en sådan skuld: (a) in the case of Japan: a) i Japan: (i) the income tax; 1) inkomstskatten; (ii) the corporation tax; 2) bolagsskatten; (iii) the special income tax for 3) den särskilda rekonstruktionsreconstruction; skatten; (iv) the special corporation tax 4) den särskilda rekonstruktionsfor reconstruction; skatten för bolag; (v) the consumption tax; 5) konsumtionsskatten; (vi) the inheritance tax; and 6) arvsskatten; och (vii) the gift tax; 7) gåvoskatten; (b) in the case of Sweden: b) i Sverige: (i) the national income tax; 1) den statliga inkomstskatten; (ii) the withholding tax on 2) kupongskatten; dividends; (iii) the income tax on non- 3) den särskilda inkomstskatten residents; för utomlands bosatta; (iv) the income tax on non- 4) den särskilda inkomstskatten resident artistes and athletes; för utomlands bosatta artister m.fl.; (v) the municipal income tax; 5) den kommunala inkomstskatten; (vi) the value added tax; 6) mervärdesskatten; (vii) the real estate tax; 7) fastighetsskatten; (viii) the net wealth tax; 8) förmögenhetsskatten; (ix) the inheritance tax; and 9) arvsskatten; och (x) the gift tax; 10) gåvoskatten. (c) any identical or substantially c) skatter av samma eller i similar taxes that are imposed after huvudsak likartat slag som efter the date of signature of the undertecknandet av det protokoll Protocol signed at Stockholm on som undertecknades i Stockholm 5 December 2013 amending this den 5 december 2013 och som Convention as amended by the ändrade detta avtal, såsom ändrat Protocol signed at Stockholm on genom protokoll som under- 19 February 1999 in addition to, or tecknades i Stockholm den in place of, the taxes covered by 19 februari 1999, påförs vid sidan sub-paragraphs (a) and (b). av eller i stället för de skatter som anges i a) och b).

The competent authorities of the De behöriga myndigheterna i de Contracting States shall notify avtalsslutande staterna ska each other of any significant meddela varandra väsentliga changes that have been made in ändringar som har gjorts i deras their taxation laws. skattelagstiftning. 91

Bilaga 3. When a revenue claim of a 3. När en skattefordran i en Contracting State is enforceable avtalsslutande stat är möjlig att under the laws of that Contracting verkställa enligt den avtalsslutande State and is owed by a person statens lagstiftning och fordran ska who, at that time, cannot, under betalas av en person som vid den the laws of that Contracting State, tidpunkten enligt den avtalsprevent its collection, that revenue slutande statens lagstiftning inte claim shall, at the request of the kan motsätta sig dess indrivning, competent authority of that ska denna skattefordran, efter Contracting State, be accepted for framställan av den behöriga purposes of collection by the myndigheten i den avtalsslutande competent authority of the other staten, erkännas för indrivning av Contracting State. That revenue den behöriga myndigheten i den claim shall be collected by that andra avtalsslutande staten. Denna other Contracting State in accor- skattefordran ska drivas in av den dance with the provisions of its andra avtalsslutande staten i laws applicable to the enforcement enlighet med bestämmelserna i and collection of its own taxes as denna stats lagstiftning om if the revenue claim were a verkställighet och indrivning av revenue claim of that other dess egna skatter, som om fordran Contracting State that met the vore en skattefordran i denna conditions allowing that other andra avtalsslutande stat som Contracting State to make a uppfyllde kraven för att denna request under this paragraph. andra avtalsslutande stat skulle kunna göra en framställan enligt denna punkt.

4. When a revenue claim of a 4. När en skattefordran i en Contracting State is a claim in avtalsslutande stat är en fordran respect of which that Contracting för vilken den avtalsslutande State may, under its law, take staten enligt sin lagstiftning får measures of conservancy with a vidta säkringsåtgärder för att view to ensure its collection, that säkerställa indrivning, ska denna revenue claim shall, at the request skattefordran, efter framställan av of the competent authority of that den behöriga myndigheten i den Contracting State, be accepted for avtalsslutande staten, erkännas för purposes of taking measures of vidtagande av säkringsåtgärder av conservancy by the competent den behöriga myndigheten i den authority of the other Contracting andra avtalsslutande staten. Den State. That other Contracting State andra avtalsslutande staten ska för shall take measures of denna skattefordran vidta conservancy in respect of that säkringsåtgärder i enlighet med revenue claim in accordance with bestämmelserna i denna stats the provisions of its laws as if the lagstiftning som om fordran vore revenue claim were a revenue en skattefordran i denna andra claim of that other Contracting avtalsslutande stat, även om, vid State even if, at the time when tidpunkten då sådana åtgärder such measures are applied, the vidtas, skattefordran inte är revenue claim is not enforceable in verkställbar i den förstnämnda 92 the first-mentioned Contracting avtalsslutande staten eller ska

State or is owed by a person who betalas av en person som kan has a right to prevent its motsätta sig dess indrivning. Bilaga collection.

5. Notwithstanding the 5. Utan hinder av bestämprovisions of paragraphs 3 and 4, a melserna i punkterna 3 och 4, ska revenue claim accepted by a en skattefordran, som har erkänts Contracting State for purposes of av en avtalsslutande stat i enlighet paragraph 3 or 4 shall not, in that med punkt 3 eller 4, i den Contracting State, be subject to the avtalsslutande staten inte omfattas time limits or accorded any av tidsfrister eller ges förmånsrätt priority applicable to a revenue som gäller för skattefordringar claim under the laws of that enligt lagstiftningen i den avtals- Contracting State by reason of its slutande staten. Inte heller ska en nature as such. In addition, a skattefordran som har erkänts av revenue claim accepted by a en avtalsslutande stat i enlighet Contracting State for the purposes med punkt 3 eller 4 i den avtalsof paragraph 3 or 4 shall not, in slutande staten ges en förmånsrätt that Contracting State, have any såsom skattefordran enligt lagstiftpriority applicable to that revenue ningen i den andra avtalsslutande claim under the laws of the other staten. Contracting State.

6. Notwithstanding the 6. Utan hinder av bestämprovisions of paragraph 5, acts melserna i punkt 5, ska åtgärder carried out by a Contracting State vidtagna av en avtalsslutande stat in the collection of a revenue vid verkställandet av en skatteclaim accepted by that Contracting fordran som har erkänts av den State for purposes of paragraph 3 avtalsslutande staten i enlighet or 4, which, if they were carried med punkt 3 eller 4, som, om de out by the other Contracting State, hade vidtagits av den andra avtalswould have the effect of suspend- slutande staten och då inneburit att ing, prolonging or interrupting the tidsfristen för skattefordran enligt time limits applicable to the den andra avtalsslutande statens revenue claim according to the lagstiftning hade skjutits upp, laws of that other Contracting förlängts eller avbrutits, ha sådan State, shall have such effect under verkan enligt den andra avtalsthe laws of that other Contracting slutande statens lagstiftning. Den State. The first-mentioned förstnämnda avtalsslutande staten Contracting State shall inform the ska underrätta den andra avtalsother Contracting State about such slutande staten om sådana acts. handlingar.

7. Proceedings with respect to 7. Förfaranden som gäller the existence, validity or the förekomsten, giltigheten eller omamount of a revenue claim of a fattningen av en skattefordran i en Contracting State shall not be avtalsslutande stat ska inte anbrought before the courts or hängiggöras i domstol eller administrative bodies of the other administrativa myndigheter i den Contracting State. andra avtalsslutande staten. 93

8. Where, at any time after a 8. Om, efter det att en Bilaga request has been made by a framställan har gjorts av en Contracting State under paragraph avtalsslutande stat enligt punkt 3 3 or 4 and before the other eller 4 men innan den andra Contracting State has collected avtalsslutande staten har drivit in and remitted the relevant revenue och överfört skattefordran till den claim to the first-mentioned förstnämnda avtalsslutande staten, Contracting State, the relevant den skattefordran det gäller upphör revenue claim ceases to be att vara (a) in the case of a request under a) i händelse av en framställan paragraph 3, a revenue claim of enligt punkt 3, en skattefordran i the first-mentioned Contracting den förstnämnda avtalsslutande State that is enforceable under the staten som är möjlig att verkställa laws of that Contracting State and enligt den avtalsslutande statens is owed by a person who, at that lagstiftning och ska betalas av en time, cannot, under the laws of person som vid den tidpunkten that Contracting State, prevent its inte kan motsätta sig dess collection, or indrivning enligt lagstiftningen i den avtalsslutande staten, eller (b) in the case of a request under b) i händelse av en framställan paragraph 4, a revenue claim of enligt punkt 4, en skattefordran i the first-mentioned Contracting den förstnämnda staten för vilken State in respect of which that den avtalsslutande staten enligt sin Contracting State may, under its lagstiftning får vidta laws, take measures of säkringsåtgärder för att säkerställa conservancy with a view to ensure indrivning its collection the competent authority of the ska den behöriga myndigheten i first-mentioned Contracting State den förstnämnda avtalsslutande shall promptly notify the staten utan dröjsmål underrätta den competent authority of the other behöriga myndigheten i den andra Contracting State of that fact and, avtalsslutande staten detta och den at the option of the other förstnämnda avtalsslutande staten Contracting State, the first- ska, i enlighet med den andra mentioned Contracting State shall avtalsslutande statens önskemål, either suspend or withdraw its antingen vilandeförklara eller request. återta sin framställan.

9. In no case shall the provisions 9. Bestämmelserna i denna of this Article be construed so as artikel medför inte skyldighet för to impose on a Contracting State en avtalsslutande stat att: the obligation: (a) to carry out administrative a) vidta förvaltningsåtgärder measures at variance with the laws som avviker från lagstiftning och and administrative practice of that administrativ praxis i denna or of the other Contracting State; avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten; (b) to carry out measures which b) vidta åtgärder som skulle would be contrary to public policy strida mot allmänna hänsyn ( ordre ( ordre public ); public ); 94 (c) to provide assistance if the c) lämna handräckning om den

other Contracting State has not andra avtalsslutande staten inte har pursued all reasonable measures of vidtagit alla rimliga åtgärder för Bilaga collection or conservancy, as the indrivning eller säkringsåtgärder case may be, available under its som står till dess förfogande enligt laws or administrative practice; dess lagstiftning eller administrativa praxis; (d) to provide assistance in those d) lämna handräckning i de fall cases where the administrative där den administrativa bördan för burden for that Contracting State denna avtalsslutande stat is clearly disproportionate to the uppenbart inte står i proportion till benefit to be derived by the other den nytta som står att vinna för Contracting State. den andra avtalsslutande staten.

10. Before assistance is lent 10. Innan handräckning lämnas under the provisions of this enligt bestämmelserna i denna Article, the competent authorities artikel, ska de behöriga myndigof both Contracting States shall heterna i de avtalsslutande staterna agree upon the mode of träffa överenskommelse om sättet application of this Article, att tillämpa denna artikel, som including an agreement to ensure säkerställer en jämförbar omfattcomparable levels of assistance to ning av handräckning till var och each of the Contracting States. In en av de avtalsslutande staterna. I particular, the competent synnerhet ska de behöriga authorities of both Contracting myndigheterna i de avtalsslutande States shall agree on a limit to the staterna träffa överenskommelse number of applications for om en gräns för det antal framassistance that a Contracting State ställningar om handräckning som may make in a particular year and en avtalsslutande stat kan göra a minimum monetary threshold for under ett visst år samt en lägsta a revenue claim for which beloppsgräns för en skattefordran assistance is sought.” för vilken handräckning begärs.”

Article XX Artikel XX

1. Each of the Contracting States 1. Var och en av de shall send in writing and through avtalsslutande staterna ska på diplomatic channels to the other diplomatisk väg skriftligen the notification confirming that its underrätta den andra internal procedures necessary for avtalsslutande staten när de interna the entry into force of this Protocol åtgärder som krävs för att detta have been completed. The protokoll ska träda i kraft är Protocol shall enter into force on vidtagna. Protokollet ska träda i the thirtieth day after the date of kraft trettio dagar efter den dag då receipt of the latter notification. den sista av dessa underrättelser tas emot.

2. This Protocol shall have 2. Detta protokoll ska tillämpas: effect: (a) in respect of taxes withheld a) i fråga om källskatter, på at source, for amounts paid or belopp som betalas eller credited on or after the first day of tillgodoförs den 1 januari det år 95

January of the year next following som följer närmast efter den dag Bilaga the date on which the Protocol då protokollet träder i kraft eller enters into force; senare, (b) in respect of other taxes on b) i fråga om andra skatter på income, as regards income for inkomst, såvitt avser inkomst för taxable years beginning on or after beskattningsår som börjar den 1 the first day of January of the year januari det år som följer närmast next following the date on which efter den dag då protokollet träder the Protocol enters into force. i kraft eller senare.

3. Notwithstanding the 3. Utan hinder av bestämprovisions of paragraph 2, the melserna i punkt 2, ska artikel 24 provisions of paragraphs 5, 6 and punkterna 5, 6 och 7 i avtalet, så- 7 of Article 24 of the Convention, som införda genom artikel XVII i as added by Article XVII of this detta protokoll, tillämpas från och Protocol, shall have effect from med den dag då detta protokoll the date of entry into force of the träder i kraft, såvitt avser: Protocol, with respect to: (a) cases that are under a) ärenden som behandlas av de consideration by the competent behöriga myndigheterna i de authorities of the Contracting avtalsslutande staterna den dag då States on the date on which the protokollet träder i kraft. För Protocol enters into force. For sådana ärenden ska inga olösta such cases, no unresolved issues frågor som följer av dessa bli arising therefrom shall be föremål för skiljeförfarande submitted to arbitration earlier tidigare än tre år efter den dag då than three years after the date on protokollet träder i kraft, och which the Protocol enters into force; (b) cases that come under b) ärenden som börjar behandlas consideration by the competent av de behöriga myndigheterna i de authorities of the Contracting avtalsslutande staterna efter den States after the date on which the dag då protokollet träder i kraft. Protocol enters into force.

4. Notwithstanding the 4. Utan hinder av bestämprovisions of paragraph 2, the melserna i punkt 2, ska bestämprovisions of Article 25 of the melserna i artikel 25 i avtalet, Convention, as amended by såsom ändrade genom artikel Article XVIII of this Protocol, and XVIII i detta protokoll, och artikel Article 25A of the Convention, as 25A i avtalet, såsom ändrade amended by Article XIX of the genom artikel XIX i protokollet, Protocol, shall have effect from tillämpas från och med den dag the date of entry into force of the protokollet träder i kraft, oavsett Protocol, without regard to the till vilket beskattningsår beskatttaxable year to which the matter or nings-anspråket är att hänföra. revenue claim relates.

5. This Protocol shall remain in 5. Detta protokoll förblir i kraft effect as long as the Convention så länge som avtalet är i kraft. 96 remains in force.

IN WITNESS WHEREOF the Till bekräftelse härav har Bilaga undersigned, duly authorized undertecknade, därtill vederthereto by their respective börligen bemyndigade, under- Governments, have signed this tecknat detta protokoll. Protocol.

DONE in duplicate at Som skedde i Stockholm, den 5 Stockholm, this fifth day of december 2013, i två exemplar på December 2013, in the English det engelska språket. language.

For the Government of Sweden: För Sveriges regering:

Mikael Lundholm Mikael Lundholm

For the Government of Japan: För Japans regering:

Seiji Morimoto Seiji Morimoto

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 13 mars 2014 Närvarande: statsministern Reinfeldt, ordförande, statsråden Björklund, Bildt, Ask, Erlandsson, Hägglund, Borg, Billström, Adelsohn Liljeroth, Björling, Ohlsson, Norman, Attefall, Engström, Kristersson, Elmsäter- Svärd, Ullenhag, Ek, Lööf, Svantesson Föredragande: statsrådet Borg

Regeringen beslutar proposition 2013/14:150 Ändring i skatteavtalet mellan Sverige och Japan