Ändring i skatteavtalet mellan Sverige och Botswana

Regeringens proposition 2013/14:9

Ändring i skatteavtalet mellan Sverige och Botswana Prop. 2013/14:9

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 3 oktober 2013

Fredrik Reinfeldt

Anders Borg

(Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett protokoll undertecknat den 20 februari 2013 om ändring i avtalet den 19 oktober 1992 mellan Sverige och Botswana för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst. Det föreslås även att riksdagen antar en lag om ändring i lagen (1992:1197) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Botswana. Ändringen innebär att avtalet, undertecknat den 19 oktober 1992, i den lydelse det fått genom protokollet undertecknat den 20 februari 2013, ska gälla som lag i Sverige.

Protokollet undertecknat den 20 februari 2013 om ändring i skatteavtalet omfattar ändringar i artikel 26 (Utbyte av upplysningar) och artikel 28 (Begränsningar av förmåner). Bestämmelsen om informationsutbyte uppdateras till nu gällande OECD-standard, vilket bl.a. innebär att Skatteverket får möjlighet att begära upplysningar som innehas av banker m.fl. i Botswana. Detta utgör ett viktigt medel för en effektiv skattekontroll. Bestämmelsen om begränsningar av förmåner moderniseras.

De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft den dag regeringen bestämmer.

1 Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen

1. godkänner protokollet undertecknat den 20 februari 2013 om ändring i avtalet mellan Konungariket Sveriges regering och Republiken Botswanas regering för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst (avsnitt 4),

2. antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1992:1197) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Botswana.

2 Förslag till lag om ändring i lagen (1992:1197) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Botswana

Härigenom föreskrivs att 1 och 2 §§ lagen (1992:1197) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Botswana och bilagan till lagen ska ha följande lydelse.

1 §

Det avtal för undvikande av Det avtal för undvikande av

Avtalets innehåll framgår av bilaga till denna lag.

2 §

skyldighet i Sverige som annars skyldighet i Sverige som annars

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 2. Denna lag tillämpas beträffande

a) källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare,

b) andra skatter på inkomst, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, och

c) informationsutbyte enligt artikel 26 i avtalet, på begäran som framställts dagen för ikraftträdandet av lagen eller senare.

Föreslagen lydelse Bilaga

(Översättning)

CONVENTION BETWEEN AVTAL MELLAN KONUNGA- THE GOVERNMENT OF THE RIKET SVERIGES REGE- KINGDOM OF SWEDEN AND RING OCH REPUBLIKEN THE GOVERNMENT OF THE BOTSWANAS REGERING REPUBLIC OF BOTSWANA FÖR UNDVIKANDE AV FOR THE AVOIDANCE OF DUBBELBESKATTNING OCH DOUBLE TAXATION AND FÖRHINDRANDE AV SKAT- THE PREVENTION OF FIS- TEFLYKT BETRÄFFANDE CAL EVASION WITH RE- SKATTER PÅ INKOMST SPECT TO TAXES ON INCOME

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –

Article 26 Artikel 26

Exchange of information Utbyte av upplysningar

(1) The competent authorities of 1. De behöriga myndigheterna i the Contracting States shall ex- de avtalsslutande staterna ska utchange such information as is fo- byta sådana upplysningar som kan reseeably relevant for carrying out antas vara relevanta vid tillämpthe provisions of this Convention ningen av bestämmelserna i detta or to the administration or en- avtal eller för administration eller forcement of the domestic laws verkställighet av intern lagstiftconcerning taxes of every kind and ning i fråga om skatter av varje description imposed on behalf of slag och beskaffenhet som tas ut the Contracting States, or of their för de avtalsslutande staterna eller political subdivisions or local aut- för dess politiska underavdelhorities, insofar as the taxation ningar eller lokala myndigheter, thereunder is not contrary to the om beskattningen enligt denna Convention. The exchange of in- lagstiftning inte strider mot avtaformation is not restricted by let. Utbytet av upplysningar be- Articles 1 and 2. gränsas inte av artiklarna 1 och 2.

(2) Any information received 2. Upplysningar som en avtals-

under paragraph (1) by a Cont- slutande stat tagit emot enligt racting State shall be treated as punkt 1 ska behandlas som hem-

secret in the same manner as liga på samma sätt som upplys-

information obtained under the ningar som erhållits enligt den domestic laws of that State and interna lagstiftningen i denna stat shall be disclosed only to persons och får yppas endast för personer or authorities (including courts eller myndigheter (däri inbegripet and administrative bodies) concer- domstolar och förvaltningsorgan) ned with the assessment or col- som fastställer, uppbär eller driver lection of, the enforcement or in de skatter som åsyftas i punkt 1 prosecution in respect of, the eller handlägger åtal eller över- 5

determination of appeals in relat- klagande i fråga om dessa skatter ion to the taxes referred to in pa- eller som utövar tillsyn över ragraph (1), or the oversight of the nämnda verksamheter. Dessa perabove. Such persons or authorities soner eller myndigheter får anshall use the information only for vända upplysningar bara för such purposes. They may disclose sådana ändamål. De får yppa uppthe information in public court lysningarna vid offentlig rättegång proceedings or in judicial decis- eller i domstolsavgöranden. ions.

(3) In no case shall the provi- 3. Bestämmelserna i punkterna 1 sions of paragraphs (1) and (2) be och 2 medför inte skyldighet för en construed so as to impose on a avtalsslutande stat att: Contracting State the obligation:

(a) to carry out administrative a) vidta förvaltningsåtgärder measures at variance with the som avviker från lagstiftning och laws and administrative practice administrativ praxis i denna avof that or of the other Contracting talsslutande stat eller i den andra State; avtalsslutande staten,

(b) to supply information which b) lämna upplysningar som inte is not obtainable under the laws or är tillgängliga enligt lagstiftning in the normal course of the admin- eller sedvanlig administrativ istration of that or of the other praxis i denna avtalsslutande stat

Contracting State; eller i den andra avtalsslutande

staten,

(c) to supply information which c) lämna upplysningar som

would disclose any trade, busi- skulle röja affärs-, industri-, ness, industrial, commercial or handels- eller yrkeshemlighet eller professional secret or trade pro- i näringsverksamhet nyttjat förfacess, or information the disclosure ringssätt eller upplysningar, vilkas

of which would be contrary to överlämnande skulle strida mot

public policy (ordre public). allmänna hänsyn (ordre public).

(4) If information is requested 4. Då en avtalsslutande stat

by a Contracting State in accor- begär upplysningar enligt denna dance with this Article, the other artikel ska den andra avtalsslu- Contracting State shall use its tande staten använda de medel information gathering measures to som denna stat förfogar över för obtain the requested information, att inhämta de begärda upplyseven though that other State may ningarna, även om denna andra not need such information for its stat inte har behov av upplysningown tax purposes. The obligation arna för sina egna beskattningscontained in the preceding sen- ändamål. Förpliktelsen i föregåtence is subject to the limitations ende mening begränsas av bestämof paragraph (3) but in no case melserna i punkt 3, men detta shall such limitations be construed medför inte en rätt för en avtalsto permit a Contracting State to slutande stat att vägra lämna decline to supply information so- upplysningar uteslutande därför lely because it has no domestic att denna stat inte har något eget interest in such information. intresse av sådana upplysningar.

(5) In no case shall the 5. Bestämmelserna i punkt 3

provisions of paragraph (3) be medför inte rätt för en avtalssluconstrued to permit a Contracting tande stat att vägra att lämna 6

State to decline to supply inform- upplysningar uteslutande därför ation solely because the informat- att upplysningarna innehas av en ion is held by a bank, other finan- bank, annan finansiell institution, cial institution, nominee or person ombud, representant eller förvalacting in an agency or a fiduciary tare eller därför att upplysningcapacity or because it relates to arna gäller äganderätt i en perownership interests in a person. son.

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –

Article 28 Artikel 28

Limitation of benefits Begränsningar av förmåner

(1) Where any person derives 1. I fall då person uppbär income from a source situated inkomst från källa i annan stat än outside Botswana and such income Botswana och sådan inkomst är is also exempt from tax in Sweden undantagen från beskattning i Sveunder this Convention, Sweden rige enligt detta avtal, får Sverige may tax such income under its ändå beskatta sådan inkomst enligt own laws notwithstanding this sin interna lagstiftning utan hinder Convention. av detta avtal.

(2) Notwithstanding any other 2. Utan hinder av övriga

provisions of this Convention, bestämmelser i detta avtal, om

where (a) a company that is a resident a) bolag med hemvist i en

of a Contracting State derives its avtalsslutande stat förvärvar sina income primarily from other States inkomster huvudsakligen från

andra stater (i) from activities such as 1) från sådan verksamhet som

banking, shipping, financing or bank-, sjöfarts-, finans- eller

insurance, or försäkringsverksamhet, eller

(ii) from being the headquarters, 2) genom att vara huvudkontor, co-ordination centre or similar en- co-ordination centre eller liknande tity providing administrative ser- enhet som tillhandahåller admivices or other support to a group nistrativa eller andra tjänster till of companies which carry on busi- en grupp av bolag som bedriver ness primarily in other States; and rörelse huvudsakligen i andra sta-

ter, och (b) such income would bear a b) sådan inkomst beskattas

significantly lower tax under the väsentligt lägre enligt lagstiftlaws of that State than income ningen i denna stat än inkomster from similar activities carried out från liknande verksamhet som within that State or from being the bedrivs inom denna stat eller från

headquarters, co-ordination att vara huvudkontor, co-

centre or similar entity providing ordination centre eller liknande administrative services or other enhet som tillhandahåller admisupport to a group of companies nistrativa eller andra tjänster till which carry on business in that en grupp av bolag som bedriver State, as the case may be, rörelse i denna stat,

any provisions of this Convent- ska de bestämmelser i detta av- 7

ion conferring an exemption or a tal som medger undantag från elreduction of tax shall not apply to ler nedsättning av skatt inte tillämthe income of such company and pas på inkomst som sådant bolag to the dividends paid by such förvärvar och inte heller på utdelcompany. ning som betalas av sådant bolag.

(3) Any provision of this Con- 3. Bestämmelser i detta avtal

vention conferring an exemption som medger undantag från eller or reduction of tax shall not apply nedsättning av skatt ska inte to the income of, or to the divi- tillämpas på inkomst som förvärdends paid by, a company resident vas av, eller på utdelning som bein a Contracting State that is talas av, ett bolag med hemvist i entitled to special tax benefits in en avtalsslutande stat som är Botswana under the Income Tax berättigat till särskild skattelätt- Act, Part XVI, Sections 137-142, nad enligt del XVI, paragraferna or any substantially similar law 137-142, i Botswanas Income Tax

enacted in Botswana. Act eller någon annan lag i Botswana som är huvudsakligen

likartad denna lag. – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –

3 Ärendet och dess beredning

Det nu gällande avtalet mellan Sverige och Botswana för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst undertecknades den 19 oktober 1992.

Förhandlingar om ett protokoll om ändring av skatteavtalets bestämmelser om begränsningar av förmåner och informationsutbyte genomfördes under år 2012. Ett utkast till protokoll upprättat på engelska och en svensk översättning remitterades till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Protokollet undertecknades i Paris den 20 februari 2013. Protokollet finns fogat som bilaga till denna proposition.

Ett förslag till lag om ändring i lagen (1992:1197) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Botswana har upprättats inom Finansdepartementet.

Lagrådet

Genom lagförslaget införlivas det protokoll till skatteavtalet mellan Sverige och Botswana som undertecknades den 20 februari 2013, och som utgör en del av avtalet, i svensk lagstiftning. Lagförslaget är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4 Protokollet om ändring i skatteavtalet mellan Sverige och Botswana

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner protokollet undertecknat den 20 februari 2013 om ändring i avtalet mellan Konungariket Sveriges regering och Republiken Botswanas regering för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1992:1197) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Botswana.

Remissinstanserna: Kammarrätten i Stockholm har inget att erinra mot förslaget om godkännande av protokollet. Skatteverket tillstyrker förslaget samt uttrycker önskemål om att vissa bestämmelser närmare förklaras i propositionen.

Skälen för regeringens förslag: Sverige och Botswana undertecknade den 20 februari 2013 ett protokoll om ändring i avtalet mellan Sverige och Botswana för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst. Det främsta skälet till att initiativ till omförhandling togs var att bestämmelserna om informationsutbyte behövde uppdateras till nu gällande OECD-standard.

Bestämmelser om informationsutbyte i skatteärenden finns i artikel 26 i den modell som Organisationen för ekonomiskt samarbete och

utveckling (OECD) rekommenderar för bilaterala skatteavtal (”Model Tax Convention on Income and on Capital”). Artikel 26 i OECD:s modellavtal utgör internationellt accepterad standard för informationsutbyte. Enligt standarden ska upplysningar som kan antas vara relevanta för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i en avtalsslutande stat kunna inhämtas och utbytas på begäran, utan hinder av interna regler om banksekretess, sekretess för uppgifter om äganderätt i en person eller krav på inhemskt skatteintresse i den anmodade staten.

Det nuvarande skatteavtalet mellan Sverige och Botswana med tillhörande bestämmelser om informationsutbyte i skatteärenden är oförändrat sedan avtalet undertecknades år 1992. Avtalets bestämmelser om informationsutbyte överensstämmer därför inte med OECD:s standard.

Den nya lydelsen av artikel 26 i skatteavtalet mellan Sverige och Botswana innebär att upplysningar kan utbytas i enlighet med internationellt accepterad standard för informationsutbyte. Ändringen innebär utökade möjligheter till informationsutbyte i skatteärenden, särskilt såvitt avser bankinformation. För Sveriges del innebär detta bl.a. att Skatteverket får möjlighet att begära upplysningar som innehas av banker m.fl. i Botswana.

4.1 Lagförslaget

Den nya lydelsen av avtalet som följer av 2013 års protokoll om ändring i avtalet mellan Sverige och Botswana för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst, ska införlivas i svensk intern rätt. Det sker genom en ändring i den lag varigenom avtalet införlivats i den svenska rätten. I nu gällande 1 § lagen (1992:1197) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Botswana föreskrivs att avtalet ska gälla för Sveriges del. Genom att ändra 1 § och även hänvisa till det den 20 februari 2013 undertecknade protokollet om ändring i avtalet samt att i bilagan till lagen återge de nya bestämmelser varigenom avtalet ändrats genom protokollet, inkorporeras den nya lydelsen av avtalet i den svenska rätten.

Protokollet om ändring i avtalet mellan Sverige och Botswana träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då båda avtalsslutande stater underrättat varandra om att de konstitutionella åtgärder som krävs för att protokollet ska träda i kraft har vidtagits. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt protokollet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. I enlighet med protokollets artikel 3 punkt 2 anges vidare att lagen tillämpas beträffande skatt som innehålls vid källan, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, samt beträffande andra skatter på inkomst, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare. Vidare anges att bestämmelserna om informationsutbyte ska tillämpas på begäran som framställts dagen för ikraftträdandet av lagen eller senare.

Bestämmelsen om informationsutbyte har uppdaterats till att motsvara nu gällande OECD-standard. Bestämmelsen om begränsningar av förmåner har moderniserats.

4.2.1 Utbyte av upplysningar

I artikel 1 föreskrivs att nuvarande artikel 26 i skatteavtalet mellan Sverige och Botswana ska utgå och ersättas med en ny artikel 26. Den nya artikel 26, som överensstämmer med artikel 26 i OECD:s modellavtal, består av punkterna 1–5.

Enligt punkt 1 ska de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna utbyta sådana upplysningar som kan antas vara relevanta vid tillämpningen av bestämmelserna i avtalet eller för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i fråga om skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut för de avtalsslutande staterna eller för dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter, om beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av avtalets artiklar 1 och 2.

I punkt 2 anges att upplysningar som en avtalsslutande stat tagit emot enligt punkt 1 ska behandlas som hemliga på samma sätt som upplysningar som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna stat. Vidare anges att upplysningarna får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär eller driver in de skatter som åsyftas i punkt 1 eller handlägger åtal eller överklagande i fråga om dessa skatter eller som utövar tillsyn över nämnda verksamheter samt att dessa får använda upplysningarna bara för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentlig rättegång eller i domstolsavgöranden.

Artikel 26 om informationsutbyte i skatteavtalet mellan Sverige och Botswana tar sikte på såväl den situationen då en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i den andra staten biträder den svenska myndigheten. Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndighet, dels i utlandet åt svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende följas av svenska myndigheter, oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller annan författning. I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400), OSL, regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av bestämmelsens första stycke framgår att sekretess enligt 27 kap. 1–4 §§ OSL för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, i ärende om handräckning eller bistånd som en svensk myndighet lämnar åt en myndighet eller något annat organ i den staten

eller inom den mellanfolkliga organisationen i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. Sekretess gäller enligt andra stycket samma bestämmelse, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, hos en myndighet i verksamhet som avses i 27 kap. 1–4 §§ OSL för sådan uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Om sekretess gäller enligt andra stycket, får enligt bestämmelsens tredje stycke de sekretessbrytande bestämmelserna i 10 kap. 15–27 §§ och 28 § första stycket OSL inte tillämpas i strid med avtalet. Av bestämmelsens fjärde stycke framgår att för uppgift i en allmän handling gäller sekretessen enligt andra stycket i högst tjugo år.

Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för denna artikel omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § OSL. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende.

Punkt 3 innehåller bestämmelser om möjlighet för den anmodade staten att avslå en begäran om utbyte av upplysningar. Av punkterna 3 a) och b) följer att en avtalsslutande stat inte är skyldig att vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i någon av de avtalsslutande staterna och inte heller lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i någon av dessa stater. Enligt punkt 3 c) är en avtalsslutande stat inte heller skyldig att lämna upplysningar som skulle röja affärs-, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public).

I punkt 4 föreskrivs att en tillfrågad stat ska använda de medel som den förfogar över för att inhämta begärda upplysningar, även om den inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål. Skyldigheten begränsas av bestämmelserna i punkt 3. Den anmodade staten har dock inte rätt att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att den inte har något eget intresse av sådana upplysningar.

I punkt 5 anges att bestämmelserna i punkt 3 inte medför rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att upplysningarna innehas av banker, andra finansiella institutioner, ombud, representanter eller förvaltare eller därför att upplysningarna gäller äganderätt i en person.

4.2.2 Begränsning av förmåner

I protokollets artikel 2 föreskrivs att nuvarande artikel 28 i avtalet ska utgöra punkt 1.

Punkt 2 motsvarar nuvarande svensk policy avseende begränsning av förmåner. Bestämmelserna är avsedda att förhindra att avtalsförmåner ges för offshoreverksamhet, co-ordination centres, huvudkontor eller liknande verksamhet, vars uppbyggnad huvudsakligen styrs av skatteskäl. Offshoreverksamhet m.m. är verksamhet som typiskt sett inte bedrivs av bolag som utövar näringsverksamhet i en avtalsslutande stat i

egentlig mening, utan av bolag vars inkomster så gott som uteslutande härrör från verksamhet utanför en avtalsslutande stat. Bolagen är formellt bildade enligt en stats lagstiftning men registreras i allmänhet i speciella register och deras verksamhet begränsas ofta av särskilda regler. Ofta får endast personer som är hemmahörande i utlandet vara delägare i sådana bolag. Bolagen får normalt inte bedriva verksamhet på den inhemska marknaden i den stat där de är bildade. Avsikten är att bolagen endast ska bedriva sin verksamhet och konkurrera på marknader utanför staten i fråga. Skatt utgår i form av en fast årlig avgift eller med en mycket låg skattesats, ofta på en helt schablonmässig bas. Den grundläggande tanken bakom tillhandahållandet av dessa speciella register och lagstiftning är att attrahera utländska investerare, som bedriver den egentliga verksamheten någon annanstans, att göra formella bolagsetableringar i denna andra stat. De utländska investerarna får härigenom ett instrument för att undgå skattskyldighet i de stater där de hör hemma. De typer av verksamhet som är vanligast förekommande i detta sammanhang är internationell sjöfart, försäkrings- och finansverksamhet och annan liknande verksamhet som inte är bunden till någon speciell plats för verksamhetens bedrivande.

Ett exempel på sådan offshorelagstiftning som bestämmelserna avser att motverka är verksamhet i form av ”operational headquarters” och ”coordination centres” och liknande. Den verksamhet som bedrivs av dessa enheter är tillhandahållande av finansiella, administrativa eller andra tjänster åt bolag inom samma koncern. Ersättningen för dessa tjänster är avsedd att vara avdragsgill i utbetalarstaten och beskattas inte alls eller mycket lågt i mottagarstaten. Förfarandet har som huvudsakligt syfte att omvandla beskattningsbar inkomst i den egentliga verksamhetsstaten till låg- eller ickebeskattad inkomst i den stat där offshorebolaget är beläget.

Skatteavtal syftar bl.a. till att eliminera eller minska de skattehinder som finns för ett fritt utbyte av varor, kapital och tjänster. Genom regler för att undvika dubbelbeskattning, reducera hög beskattning på betalningar från källstaten (utdelning, ränta och royalty) samt förhindra diskriminerande beskattning kan avtalen på ett verksamt sätt bidra till ökade investeringar och ett ökat utbyte av varor och tjänster mellan de avtalsslutande staterna. Avtalen är däremot inte avsedda att användas som instrument för att med konstlade metoder åstadkomma total skattefrihet eller mycket låg skattebelastning för inkomster som rätteligen borde ingå i beskattningsunderlaget och beskattas i den stat där investeraren hör hemma. Flera medlemsstater i OECD har genom intern lagstiftning infört bestämmelser som tar udden av sådan verksamhet som redovisats i det föregående. Många av medlemsstaterna är liksom Sverige inte beredda att medge bolag som bedriver sådan verksamhet förmåner genom skatteavtal. Vid ingående av nya, och vid omförhandling av existerande, skatteavtal är det svensk policy att införa särskilda spärregler som en gardering för eventuella ändringar i intern lagstiftning i de stater med vilka vi har skatteavtal. Detta är särskilt angeläget eftersom ett skatteavtal ofta är tillämpligt under en mycket lång tid.

Avtalets bestämmelser, såvitt dessa medför förmåner, kan även begränsas på andra grunder än de som anges i punkt 1 och 2. I punkt 3 återfinns nämligen en bestämmelse som tar sikte på det fall då ett bolag i enlighet med den interna lagstiftningen i Botswana där medges skattelättnader 13

som är av ett sådant slag att några förmåner enligt avtalet inte kan komma i fråga. Enligt den nu aktuella bestämmelsen gäller således att ett bolag som är berättigat till någon särskild förmån enligt del XVI, paragraferna 137-142, i Botswanas Income Tax Act eller någon annan lag i Botswana som är huvudsakligen likartad denna lag inte är berättigat till några förmåner enligt avtalet. I förhållande till bestämmelserna i punkterna 1 och 2 innebär detta en ytterligare begränsning såtillvida att inte heller avtalets bestämmelser rörande förbud mot diskriminering (artikel 24) respektive förfarandet vid ömsesidig överenskommelse (artikel 25) är tillämpliga på bolag som avses i punkt 3. Däremot omfattas även dessa bolag av avtalets bestämmelser rörande utbyte av upplysningar (artikel 26).

4.2.3 Slutbestämmelser

Artikel 3 i protokollet innehåller ikraftträdande- och övergångsbestämmelser. Enligt punkt 1 ska de avtalsslutande staterna skriftligen underrätta varandra när de konstitutionella åtgärder som krävs för att protokollet ska träda i kraft har vidtagits. Enligt punkt 2 träder protokollet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av dessa underrättelser tas emot. Protokollets bestämmelser ska tillämpas beträffande skatt som innehålls vid källan, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då protokollet träder i kraft eller senare. Beträffande andra skatter på inkomst ska protokollets bestämmelser tillämpas på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då protokollet träder i kraft eller senare. Protokollets bestämmelser om informationsutbyte ska tillämpas på begäran som framställts dagen för ikraftträdandet av protokollet eller senare.

5 Konsekvenser för de offentliga finanserna

Förslagen i denna proposition förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen kan i stället komma att motverka ett framtida skattebortfall genom de utökade möjligheterna till informationsutbyte med Botswana.

Inte heller bedöms förslagen ge upphov till några ökade kostnader eller någon ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

(Översättning)

Bilaga PROTOCOL AMENDING THE PROTOKOLL OM ÄNDRING I CONVENTION BETWEEN THE AVTALET MELLAN GOVERNMENT OF THE KING- KONUNGARIKET SVERIGES DOM OF SWEDEN AND THE REGERING OCH REPUBLIKEN GOVERNMENT OF THE RE- BOTSWANAS REGERING FÖR PUBLIC OF BOTSWANA FOR UNDVIKANDE AV DUBBEL- THE AVOIDANCE OF DOUBLE BESKATTNING OCH FÖR- TAXATION AND THE PRE- HINDRANDE AV SKATTE- VENTION OF FISCAL EVA- FLYKT BETRÄFFANDE SKAT- SION WITH RESPECT TO TER PÅ INKOMST TAXES ON INCOME

The Government of the King- Konungariket Sveriges regering dom of Sweden and the Govern- och Republiken Botswanas regement of the Republic of Botswana, ring, som önskar ändra avtalet desiring to amend the Convention mellan Konungariket Sveriges rebetween the Government of the gering och Republiken Botswanas Kingdom of Sweden and the för undvikande av dubbelbeskatt- Government of the Republic of ning och förhindrande av skatte- Botswana for the avoidance of flykt beträffande skatter på indouble taxation and the prevention komst undertecknat i Stockholm of fiscal evasion with respect to den 19 oktober 1992 (i detta taxes on income, signed at protokoll benämnt ”avtalet”), Stockholm on 19 October 1992 (in this Protocol referred to as ”the Convention”),

have agreed as follows: har kommit överens om

följande:

Article I Artikel 1

Article 26 (Exchange of inform- Artikel 26 (Utbyte av upplysation) of the Convention shall be ningar) i avtalet utgår och ersätts deleted and replaced by the av följande bestämmelse: following:

”Article 26 ”Artikel 26

Exchange of information Utbyte av upplysningar

1. The competent authorities of 1. De behöriga myndigheterna i

the Contracting States shall ex- de avtalsslutande staterna ska utchange such information as is byta sådana upplysningar som kan foreseeably relevant for carrying antas vara relevanta vid tillämpout the provisions of this Conven- ningen av bestämmelserna i detta tion or to the administration or avtal eller för administration eller enforcement of the domestic laws verkställighet av intern lagstiftning concerning taxes of every kind and i fråga om skatter av varje slag och description imposed on behalf of beskaffenhet som tas ut för de the Contracting States, or of their avtalsslutande staterna eller för political subdivisions or local dess politiska underavdelningar el- 15

authorities, insofar as the taxation ler lokala myndigheter, om bethereunder is not contrary to the skattningen enligt denna lagstift- Bilaga Convention. The exchange of in- ning inte strider mot avtalet. formation is not restricted by Utbytet av upplysningar begränsas Articles 1 and 2. inte av artiklarna 1 och 2.

(2) Any information received 2. Upplysningar som en avtalsunder paragraph (1) by a Cont- slutande stat tagit emot enligt racting State shall be treated as punkt 1 ska behandlas som hemsecret in the same manner as in- liga på samma sätt som upplysformation obtained under the do- ningar som erhållits enligt den mestic laws of that State and shall interna lagstiftningen i denna stat be disclosed only to persons or och får yppas endast för personer authorities (including courts and eller myndigheter (däri inbegripet administrative bodies) concerned domstolar och förvaltningsorgan) with the assessment or collection som fastställer, uppbär eller driver of, the enforcement or prosecution in de skatter som åsyftas i punkt 1 in respect of, the determination of eller handlägger åtal eller överklaappeals in relation to the taxes gande i fråga om dessa skatter referred to in paragraph (1), or the eller som utövar tillsyn över oversight of the above. Such per- nämnda verksamheter. Dessa persons or authorities shall use the soner eller myndigheter får aninformation only for such purpo- vända upplysningar bara för ses. They may disclose the inform- sådana ändamål. De får yppa uppation in public court proceedings lysningarna vid offentlig rättegång or in judicial decisions. eller i domstolsavgöranden.

(3) In no case shall the provi- 3. Bestämmelserna i punkterna 1 sions of paragraphs (1) and (2) be och 2 medför inte skyldighet för construed so as to impose on a en avtalsslutande stat att: Contracting State the obligation:

(a) to carry out administrative a) vidta förvaltningsåtgärder measures at variance with the laws som avviker från lagstiftning och and administrative practice of that administrativ praxis i denna avtalsor of the other Contracting State; slutande stat eller i den andra

avtalsslutande staten,

(b) to supply information which b) lämna upplysningar som inte is not obtainable under the laws or är tillgängliga enligt lagstiftning in the normal course of the admin- eller sedvanlig administrativ praistration of that or of the other xis i denna avtalsslutande stat eller Contracting State; i den andra avtalsslutande staten,

(c) to supply information which c) lämna upplysningar som skulwould disclose any trade, business, le röja affärs-, industri-, handelsindustrial, commercial or profes- eller yrkeshemlighet eller i näsional secret or trade process, or ringsverksamhet nyttjat förfaringsinformation the disclosure of sätt eller upplysningar, vilkas which would be contrary to public överlämnande skulle strida mot policy (ordre public). allmänna hänsyn (ordre public).

(4) If information is requested 4. Då en avtalsslutande stat by a Contracting State in accor- begär upplysningar enligt denna dance with this Article, the other artikel ska den andra avtalsslu- Contracting State shall use its tande staten använda de medel information gathering measures to som denna stat förfogar över för 16

obtain the requested information, att inhämta de begärda upplyseven though that other State may ningarna, även om denna andra Bilaga not need such information for its stat inte har behov av upplysningown tax purposes. The obligation arna för sina egna beskattningscontained in the preceding sen- ändamål. Förpliktelsen i föregåtence is subject to the limitations ende mening begränsas av bestämof paragraph (3) but in no case melserna i punkt 3, men detta shall such limitations be construed medför inte en rätt för en avtalsto permit a Contracting State to slutande stat att vägra lämna uppdecline to supply information lysningar uteslutande därför att solely because it has no domestic denna stat inte har något eget interest in such information. intresse av sådana upplysningar.

(5) In no case shall the provis- 5. Bestämmelserna i punkt 3 ions of paragraph (3) be construed medför inte rätt för en avtalssluto permit a Contracting State to tande stat att vägra att lämna decline to supply information so- upplysningar uteslutande därför att lely because the information is upplysningarna innehas av en held by a bank, other financial bank, annan finansiell institution, institution, nominee or person ombud, representant eller förvalacting in an agency or a fiduciary tare eller därför att upplysningarna capacity or because it relates to gäller äganderätt i en person.” ownership interests in a person.”

Article II Artikel 2

1. The current wording of 1. Artikel 28 (Begränsning av Article 28 (Limitation of benefits) förmåner) i avtalet ska utgöra of the Convention shall become punkt 1. paragraph (1).

2. The following paragraphs (2) 2. Följande punkter 2 och 3 ska and (3) shall be added to Article läggas till i Artikel 28 (Begräns- 28 (Limitation of benefits) of the ning av förmåner) i avtalet: Convention:

”(2) Notwithstanding any other ”2. Utan hinder av övriga beprovisions of this Convention, stämmelser i detta avtal, om where

(a) a company that is a resident a) bolag med hemvist i en of a Contracting State derives its avtalsslutande stat förvärvar sina income primarily from other States inkomster huvudsakligen från

andra stater

(i) from activities such as 1) från sådan verksamhet som banking, shipping, financing or bank-, sjöfarts-, finans- eller insurance, or försäkringsverksamhet, eller

(ii) from being the headquarters, 2) genom att vara huvudkontor, co-ordination centre or similar co-ordination centre eller liknande entity providing administrative enhet som tillhandahåller admiservices or other support to a nistrativa eller andra tjänster till en group of companies which carry grupp av bolag som bedriver on business primarily in other rörelse huvudsakligen i andra States; and stater, och 17

(b) such income would bear a b) sådan inkomst beskattas väsignificantly lower tax under the sentligt lägre enligt lagstiftningen i Bilaga laws of that State than income denna stat än inkomster från from similar activities carried out liknande verksamhet som bedrivs within that State or from being the inom denna stat eller från att vara headquarters, co-ordination centre huvudkontor, co-ordination centre or similar entity providing admin- eller liknande enhet som tillhandaistrative services or other support håller administrativa eller andra to a group of companies which tjänster till en grupp av bolag som carry on business in that State, as bedriver rörelse i denna stat, the case may be,

any provisions of this Conven- ska de bestämmelser i detta avtal tion conferring an exemption or a som medger undantag från eller reduction of tax shall not apply to nedsättning av skatt inte tillämpas the income of such company and på inkomst som sådant bolag förto the dividends paid by such värvar och inte heller på utdelning company. som betalas av sådant bolag.

(3) Any provision of this Con- 3. Bestämmelser i detta avtal vention conferring an exemption som medger undantag från eller or reduction of tax shall not apply nedsättning av skatt ska inte to the income of, or to the divi- tillämpas på inkomst som förvärdends paid by, a company resident vas av, eller på utdelning som bein a Contracting State that is talas av, ett bolag med hemvist i entitled to special tax benefits in en avtalsslutande stat som är berät- Botswana under the Income Tax tigat till särskild skattelättnad en- Act, Part XVI, Sections 137-142, ligt del XVI, paragraferna 137or any substantially similar law 142, i Botswanas Income Tax Act enacted in Botswana.” eller någon annan lag i Botswana

som är huvudsakligen likartad

denna lag.”

Article III Artikel 3

1. Each of the Contracting States 1. De avtalsslutande staterna ska shall notify the other in writing of skriftligen underrätta varandra när the completion of the procedures de åtgärder vidtagits som enligt rerequired by its law for the bringing spektive stats lagstiftning krävs för into force of this Protocol. att detta protokoll ska träda i kraft.

2. The Protocol shall enter into 2. Protokollet träder i kraft den force on the thirtieth day after the trettionde dagen efter det att den receipt of the later of the notifica- sista av underrättelserna som avses tions referred to in paragraph 1 i punkt 1 tagits emot och ska and shall thereupon have effect därefter tillämpas

a) in respect of taxes withheld at a) i fråga om källskatter, för source, for amounts paid or cred- belopp som betalas eller tillgodoited on or after the first day of förs den 1 januari det år som följer January of the year next following närmast efter den dag då protokolthe date on which the Protocol let träder i kraft eller senare, enters into force;

b) in respect of other taxes on b) i fråga om andra skatter på inincome, on taxes chargeable for komst, på skatt som tas ut för be- 18

any tax year beginning on or after skattningsår som börjar den 1 jathe first day of January of the year nuari det år som följer närmast Bilaga next following the date on which efter den dag då protokollet träder the Protocol enters into force; i kraft eller senare,

c) in respect of Article 26 (Ex- c) beträffande artikel 26 (Utbyte change of information), for re- av upplysningar), på begäran som quests made on or after the date of framställts dagen för ikraftträdanentry into force of this Protocol. det av detta protokoll eller senare.

3. This Protocol shall remain in 3. Detta protokoll förblir i kraft force for as long as the Convention så länge avtalet är i kraft. remains in force.

In witness whereof the Till bekräftelse härav har underundersigned, being duly authorised tecknade, därtill vederbörligen bethereto, have signed this Protocol. myndigade, undertecknat detta

protokoll.

th

Done at Paris, this 20 day of Som skedde i Paris den 20 feb- February 2013, in duplicate in the ruari 2013, i två exemplar på eng- English language. elska språket.

For the Government of the För Konungariket Sveriges Kingdom of Sweden regering

Martin Rahm Martin Rahm

For the Government of the För Republiken Botswanas Republic of Botswana regering

Lameck Nthekela Lameck Nthekela

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 3 oktober 2013 Närvarande: statsministern Reinfeldt, ordförande, statsråden Björklund, Bildt, Ask, Larsson, Erlandsson, Hägglund, Borg, Adelsohn Liljeroth, Björling, Ohlsson, Norman, Engström, Kristersson, Ullenhag, Hatt, Lööf, Enström, Svantesson Föredragande: statsrådet Borg

Regeringen beslutar proposition 2013/14:9 Ändring i skatteavtalet mellan Sverige och Botswana