Förslag till avgörande av generaladvokat Georges Cosmas föredraget den 26 juni 1997

1 Originalspråk: grekiska.

2 EGT L 249, s. 25.

3 Presidentdekret nr 131 av den 26 april 1986 (ordinarie supplement till GURI nr 99 av den 30 april 1986).

4 Skatten kallas ipotecaria eftersom den förutom inskriv-ning av vissa rättshandlingar även tas ut (artikel 3 i den konsoliderade lagen) på inteckningsinskrivning i de offentliga fastighetsregistren.

5 Lagdekret nr 347 av den 31 oktober 1990 om bestämmelser avseende skatter på inskrivning i fastighetsregistret (ordinarie supplement nr 75 till GURI nr 277 av den 27 november 1990).

6 Artikel 133 i lag nr 549 av den 28 december 1995 (ordinarie supplement nr 153 till GURI nr 302 av den 29 december 1995).

7 Genom artikel 132 i lag nr 549/95 ökades skattesatsen till 10 promille.

8 Ordinarie supplement nr 3 till GURI nr 292 av den 11 november 1972.

9 Ordinarie supplement till nr 137 i 1992 års GURI nr 137.

10 Se bland annat beslut av den 2 februari 1996 i mål C-257/95, Bresle (REG 1996, s. I-233), punkt 16 respektive 19, och av den 21 december 1995 i mål C-307/95, Max Mara (REG 1995, s. I-5083), punkt 6 respektive 7, samt dom av den 26 januari 1993 i förenade målen C-320/90—C-322/90, Telemarsicabruzzo m. fl. (Rec. 1993, s. I-393), punkt 6.

11 Se ovan, föregående fotnot, beslut i målet Max Mara, punkt 8, samt beslut av den 23 mars 1995 i mål C-458/93, Saddik (REG 1995, s. I-511), punkt 13, och av den 7 april 1995 i mål C-167/94, Grau Gomis m. fl. (REG 1995, s. I-1023), punkt 10.

12 Se dom av den 3 mars 1994 i mål C-316/93, Vancetveld (Rec. 1994, s. I-763), punkt 14.

13 Se närmare bestämt dom av den 11 juni 1996 i mål C-2/94, Denkavit International BV m. fl. (REG 1996, s. I-2827), punkt 6 och följande punkter, av den 20 april 1993 i de förenade målen C-71/91 och C-178/91, Ponente Carni m. fl. (Rec. 1993, s. I-1915), punkt 19 och följande punkter, samt av den 27 juni 1979 i mål 161/78, Conradsen (Rec. 1979, s. 2221), punkt 11.

14 Med förbehåll för att beskattningsunderlaget ... emellertid inte [kan] understiga del nominella värdet av de bolagsandelar som tillräknas delägarna eller som ägs av dessa, om sagda belopp överstiger deras reella värde (artikel 5.2 i direktivet, ändrad genom artikel 1 i direktiv 74/553/EEG (EGT L 303 s. 9)).

15 Se domen i målet Denkavit International m. fl. (punkt 21) nämnd i fotnot 12 ovan och domen av den 2 februari 1988 i mål 36/86, Dansk Sparinvest (Rec. 1988, s. 409), punkt 9.

16 Det framgår inte tydligt av detta resonemang om kommissionen anser att registrcringsskatten har en tydligare karaktär av skatt på överlåtelser än av skatt på kapitaltillskott och därför skall anses falla inom tillämpningsområdet för undantagsbestämmelsen i artikel 12.1 b eller om den däremot anser att skatten i fråga i huvudsak skall anses utgöra en kombination av två skatter, nämligen en skatt på kapitaltillskott med en skattesats om en procent och en skatt på överlåtelse med en skattesats om tre procent (det vill säga den i förevarande fall tillämpade skattesatsen om fyra procent minus en procent) och att sistnämnda skattesats inte är oförenlig med artikel 12.2 i direktivet med anledning av att den inte överstiger skattesatsen för liknande transaktioner.

17 Se domen (ovan fotnot 12) i målet Ponente Carni m. fi. (punkterna 29 och 30).

18 Se domen i målet Dansk Sparinvest (ovan fotnot 14), punkt 9 och i målet Denkavit International (ovan fotnot 12), punkt 21.

19 Se domen i målet Ponente Carni (ovan fotnot 12), punkt 41, i vilken domstolen gav en definition av begreppet avgift av vcderlagskaraktär i artikel 12.1 c i direktivet och punkt 42 i den domen, enligt vilken en nationell skatt som inte motsvarade begreppet ovan förklarades vara förbjuden i enlighet med artikel 10 i direktivet.

20 Se exempelvis dom av den 13 februari 1996 i förenade målen C-197/94 och C-252/94, Bautiaa och Société française maritime (REG 1996, s. I-505), punkt 39.

21 Ovan punkt la och 3.

22 Med avseende på realisationsvinster på kapital, däribland på fast egendom, se Lucien Mehl-Picrrc Beltrame: Science el technique fiscales, PUF 1984, s. 408 f., och Guy Gest och Gilbert Tixier, Manuel de droit fiscal, Paris, LGDJ 1986, s. 88 f., 94 f.

23 Dom av den 26 september 1996 i mål C-287/94, Fredriksen (REG 1996, s. I-4581), punkterna 20 och 21. Se även dom av den 14 februari 1995 i mål C-279/93, Schumacher (REG 1995, s. I-225), punkt 21, enligt vilken direkt beskattning enligt nu gällande gemenskapsrätt inte omfattas som sådan av gemenskapens behörighetsområde. Det kan erinras om att rådets direktiv 77/799/EEG av den 19 december 1977 om ömsesidigt bistånd av medlemsstaternas behöriga myndigheter på direktbeskattningens område (EGT L 336, s. 15), i dess lydelse enligt rådets direktiv 92/12/EEG av den 25 februari 1992 (EGT L 76, s. 1), anger skatt på realisationsvinster som en direkt skatt, närmare bestämt bland inkomst- och förmögenhetsskatter (artikel 1.2).