Förslag till avgörande av generaladvokat Nial Fennelly föredraget den 4 april 2000

1 Originalspråk: engelska.

2 Domstolens dom av den 20 juni 1991 i mål C-60/90, Polvsar Investments Netherlands (nedan kallad domen i målet Polysar) (REG 1991, s. I-3111, svensk specialutgåva, volym 11, s. 227).

3 Vid den aktuella tidpunkten var Floridienne holdingbolag för hela koncernen, medan Berginvest, dess dotterbolag, var huvudansvarigt bolag för koncernens plastsektion.

4 I den mån denna bestämmelse är tillämplig i detta mål, ålägger den medlemsstaterna att undanta [t]ransaktioner och förhandlingar med undantag av förvaltning och förvar rörande aktier, andelar i bolag eller andra sammanslutningar, obligationer och andra värdepapper, från mervärdesskatt.

5 Enligt hans uppfattning kan inte uppbärande av en utdelning jämställas med transaktioner och förhandlingar... av aktier enligt denna bestämmelse.

6 Rådets sjätte direktiv 77/388/EUG av den 17 maj 1977 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter — Gemensamt system för mervärdesskatt: enhetlig beräkningsgrund (EGT L 145, s. 1; svensk specialutgåva, område 9, volym 1, s. 28).

7 Se artiklarna 5.6 och 6.2 i sjätte direktivet, vilka nyligen diskuterades i domstolens dom av den 27 april 1999 i mål C-48/97, Kuwait Petroleum (REG 1999, s. I-2323).

8 Dom av den 4 december 1990 i mål C-186/89, Van Tiem (REG 1990, s. I-4363).

9 Domen i målet Polysar (ovan fotnot 1), punkt 13.

10 Ibidem (min kursivering).

11 Domstolens dom av den 20 juni 1996 i mål C-155/94, Wellcome Trust (REG 1996, s. I-3013), punkt 34.

12 Domstolens dom av den 6 februari 1997 i mål C-80/95, Harnas Sc Helm (REG 1997, s. I-745).

13 Ibidem, punkt 20.

14 Domstolens dom av den 22 juni 1993 i mål C-333/91, Sofitam (REG 1993, s. I-3513).

15 Domstolens dom av den 14 februari 1985 i mål 268/83, Rompelman (REG 1985, s. 655; svensk specialutgåva, volym 8, s. 83), punkt 19, av den 21 september 1988 i mål 50/87, kommissionen mot Frankrike (REG 1988, s. 4797), punkt 15, och domen i det ovannämnda målet Sofitam, punkt 10.

16 Se domstolens rättspraxis som nämns ovan i fotnot 14.

17 Punkt 12 i förslaget till avgörande (kursiveringen finns i originaltexten). Domstolen beskrev bolaget mer allmänt som ett holdingbolag, se punkt 3.

18 Domen i målet Sofitam, punkt 3.

19 Generaladvokaten van Gerven påpekade (punkt 12 i hans förslag till avgörande) att enligt tillgängliga uppgifter bedriver Sofitam, utöver förvaltning av sin aktieportfölj, andra verksamheter som omfattas av mervärdesskatt.

20 Punkt 13.

21 Punkt 14.

22 Punkt 15.

23 Punkt 14 i domen. Detta uttalande återgavs därefter i punkt 12 i domen i målet Sofitam.

24 Vad gäller domen i målet Sofitam, se diskussionen ovan i punkt 20 och fotnot 16 till denna punkt.

25 Se punkt 35 respektive punkt 16 i de båda domarna.

26 Domstolens dom av den 11 juli 1996 i mål C-306/94, Régie Dauphinoise (REG 1996, s. I-3695).

27 Punkt 16.

28 Punkt 17.

29 Punkt 18.

30 Punkt 18 (min kursivering).

31 Domen i målet Polysar (ovan fotnot 1), förslaget till avgörande (kursiveringen finns i originaltexten), punkt 5.

32 Ibidem.

33 Generaladvokaten van Gervens förslag tili avgörande, punkt 6.

34 Ibidem.

35 Sökandena gjorde gällande i sina skriftliga yttranden att förvaltningstjänsterna i fråga tillhandahölls av vissa dotterbolag som var specialiserade på dessa tjänster sedan den 1 januari 1995. Vid den muntliga förhandlingen hävdade sökandenas ombud dessutom, utan att bli motsagd av vare sig kommissionen eller Belgien, att i en del medlemsstater, däribland Förenade kungariket, kan bolagen i en koncern begära en gemensam behandling av mervärdesskatten. I sådana fall uppstår inte det huvudsakliga problem som uppkommit i detta mål, eftersom den ingående mervärdesskatt som erlagts av moderbolaget i så fall anses utgöra en del av den avdragsgilla ingående mervärdesskatten för koncernen.

36 I irländsk rätt kan, till exempel enligt artikel 45 i Companies Amendment Act 1983, utdelningar göras endast från bolagets ackumulerade realiserade vinst, i den utsträckning denna inte tidigare använts till utdelning eller kapitalisering, minskad med bolagets ackumulerade förlust, i den utsträckning denna inte tidigare skrivits ned genom avdrag eller förflyttning av kapital, det vill säga aktuell vinst och eventuell uppskjuten vinst minskad med aktuell förlust och eventuella uppskjutna förluster. Kopplingen mellan vinster och aktieutdelningar ligger också till grund för de bolagsrättsliga bestämmelser som finns i gemenskapslagstiftningen, vilket illustreras av rådets direktiv 82/121/EEG av den 15 februari 1982 om information som regelbundet skall offentliggöras av bolag vars aktier har upptagits till officiell notering vid fondbörs (EGT L 48, s. 26; svensk specialutgåva, område 6, volym 2, s. 82). I artikel 5.4 i detta direktiv anges att jnjär bolaget har betalat eller föreslår att betala interimsutdelning, skall sifferuppgifterna visa vinsten eller förlusten efter avdrag för skatt för sexmånadersperioden och den betalda eller föreslagna interimsutdelningen.

37 Ovan fotnot 13, punkt 13. Domstolen delade således kommissionens uppfattning i det skriftliga yttrandet i det målet, nämligen att utdelning inte utgör ersättning för en verksamhet som omfattas av mervärdesskatteplikt och än mindre för en verksamhet som är undantagen från mervärdesskatteplikt, se generaladvokaten van Gervens förslag till avgörande, punkt 13. í kommissionens muntliga yttrande i detta mål har den godtagit att det är svårt att avgöra hur stor del av utdelningarna som utgör en sådan ersättning.

38 Ovan fotnot 11.

39 Ibidem, punkt 18.

40 Ovan fotnot 25.

41 Förslag till avgörande i målet Régie Dauphinoise, punkt 20.

42 Se förslag till avgörande av generaladvokaten VerLoren van Themaat i målet Hong-Kong Trade Development Council (dom av den 1 april 1982 i mål 89/81, REG 1982, s. 1277, och särskilt s. 1293) (kursiveringen finns i originaltexten).

43 Punkt 24.

44 Ibidem, punkt 30.

45 Se ovan punkt 16 och mitt förslag till avgörande i målet Harnas & Helm, punkt S3.