Förslag till avgörande av generaladvokat Nils Wahl föredraget den 24 oktober 2013

1 Originalspråk: engelska.

2 Rådets direktiv av den 25 februari 1992 om allmänna regler för punktskattepliktiga varor och om innehav, flyttning och övervakning av sådana varor (EGT L 76, s. 1; svensk specialutgåva, område 9, volym 2, s. 57), i ändrad lydelse. Nämnda direktiv har numera upphävts och ersatts, med verkan från den 1 april 2010, av rådets direktiv 2008/118/EG av den 16 december 2008 om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv 92/12/EEG (EUT L 9, 2009, s. 12).

3 Artikel 3.2 i punktskattedirektivet har tidigare gett upphov till förvirring. Orsaken till detta är att vissa språkversioner hänvisar till punktskatt och mervärdesskatt medan andra hänvisar till punktskatt eller mervärdesskatt. Med tanke på att reglerna om punktskatt respektive om mervärdesskatt på många sätt är oförenliga med varandra och att det skulle medföra många praktiska svårigheter att försöka iaktta båda regelsystemen, har domstolen angett att det är tillräckligt att den aktuella skatten är förenlig med den allmänna systematiken i reglerna om punktskatt eller mervärdesskatt – se dom av den 24 februari 2000 i mål C-434/97, kommissionen mot Frankrike (REG 2000, s. I-1129, punkterna 24 och 27, och av den 9 mars 2000 i mål C-437/97, EKW och Wein & Co (REG 2000, s. I-1157), punkterna 44 och 47.

4 Lag 24/2001 av den 27 december 2001 om vissa skattemässiga, administrativa och socialrättsliga åtgärder (BOE nr 313 av den 31 december 2001) (Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social).

5 Impuesto sobre Hidrocarburos (nedan kallad IH) har reglerats i lag 38/1992 av den 28 december 1992 om punktskatter (Ley 38/1992, de 28 de dicíembre, de Impuestos Especiales).

6 Förslag till rådets direktiv om allmänna regler för punktskattepliktiga varor och om innehav och flyttning av sådana varor KOM(90) 431 slutlig (EGT C 322, s. 1), artikel 3.2.

7 Se domen i målet kommissionen mot Frankrike, punkt 18.

8 Se generaladvokaten Saggios förslag till avgörande i målet EKW och Wein & Co, punkt 38.

9 Se domen i målet EKW och Wein & Co, punkt 31. Se också dom av den 10 mars 2005 i mål C-491/03, Hermann (REG 2005, s. I-2025), punkt 16, samt domen i målet kommissionen mot Frankrike, punkt 19.

10 Se domen i målet EKW och Wein & Co, punkt 33.

11 Se domen i målet kommissionen mot Frankrike och generaladvokaten Saggios förslag till avgörande i målet EKW och Wein & Co, punkt 39. Se även generaladvokaten Fennellys förslag till avgörande i mål C-346/97, Braathens (REG 1999, s. I-3419), punkt 14.

12 Se, för ett liknande resonemang, generaladvokaten Ruiz-Jarabo Colomers förslag till avgörande i målet Hermann, punkt 44.

13 Även om en punktskatt, såsom IH, skulle kunna betraktas som en miljöskatt eftersom produktionen och konsumtionen av mineraloljor onekligen påverkar miljön, ändrar det inte det underliggande målet att anskaffa medel för myndigheternas funktioner.

14 Se, för ett liknande resonemang, generaladvokaten Fennellys förslag till avgörande i målet Braathens, punkt 15, och generaladvokaten Saggios förslag till avgörande i målet EKW och Wein & Co, punkt 40.

15 Se domen i målet kommissionen mot Frankrike, som avsåg en indirekt skatt på alkoholhaltiga drycker med en faktisk alkoholhalt överstigande 25 volymprocent. Se även generaladvokaten Fennellys förslag till avgörande i målet Braathens, punkt 15, och generaladvokaten Ruiz-Jarabo Colomers förslag till avgörande i målet Hermann, punkt 43.

16 Det framgår dock av begäran om hänskjutande att olika autonoma regioner tillämpar olika skattesatser. Även om den avskräckande effekten kan bero på flera omständigheter (och till och med vara föremål för regionala skillnader) synes detta antyda att IVMDH är ett rent budgetmässigt instrument i den utsträckning dess struktur (i praktiken skattesatsen) inte entydigt har satts på en nivå som anses tillräckligt hög för att avskräcka från användning av beskattade mineraloljor. Vidare vill jag anmärka att det krävs tillstånd enligt artikel 19 i rådets direktiv 2003/96/EG av den 27 oktober 2003 om en omstrukturering av gemenskapsramen för beskattning av energiprodukter och elektricitet (EUT L 283, s. 51) som är tillämpligt på mineraloljor.

17 Se ovan punkt 1. Se även domen i målet kommissionen mot Frankrike, punkt 27, och i målet EKW och Wein & Co, punkterna 44 och 47.

18 Den hänskjutande domstolen har inte lämnat närmare uppgifter om skillnaderna avseende skattebas, skatteberäkning och övervakning. Vid förhandlingen lade TJB fram information om skillnaderna mellan IVMDH och kraven i punktskattedirektivet, varvid den spanska regeringen, efter en grundlig jämförelse mellan IVMDH och punktskatt och mervärdesskatt med avseende på skattebas, skatteberäkning, skattskyldighet och övervakning, drog slutsatsen att IVMDH inte ingriper i något av dessa skattesystem.

19 Se domen i målet EKW och Wein & Co, punkt 48.

20 Se även artikel 4.2 i direktiv 2003/96 som anger att [i] detta direktiv avses med skattenivå det samlade belopp som påförts i form av alla indirekta skatter (med undantag av mervärdesskatt) som beräknats direkt eller indirekt på kvantiteten av energiprodukter och elektricitet när de frisläppts för förbrukning.

21 Se domen i målet EKW och Wein & Co, punkt 47.

22 Generaladvokaten Saggios förslag till avgörande i målet EKW och Wein & Co, punkt 46.

23 Följaktligen – och tvärtemot vad den franska regeringen gjorde gällande vid förhandlingen – anser jag att det saknar betydelse för beskattningen av mineraloljor att det i artikel 21.5 i direktiv 2003/96 föreskrivs, med avseende på elektricitet och naturgas (som inte utgör mineraloljor), att skattskyldigheten för dessa varor inträder när distributören eller återförsäljaren levererar dem.

24 Se domen i målet kommissionen mot Frankrike, punkt 26, och i målet EKW och Wein & Co, punkt 46.

25 Rådets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt (EUT L 347, s. 1).

26 Det fjärde skälet i punktskattedirektivet understryker särskilt behovet att garantera att reglerna för punktskattepliktens inträde är identiska i alla medlemsstater.

27 IH ska deklareras varje månad medan IVMDH ska deklareras kvartalsvis. När det gäller skatteberäkningen beräknas punktskatt på mineralolja utifrån dess temperatur om 18 grader, medan den relevanta temperaturen i fråga om IVMDH är lufttemperaturen.

28 Se domen i målet EKW och Wein & Co, punkt 49. När domstolen fann att den skatt som var aktuell i nämnda mål inte var förenlig med unionsrätten, lade den också vikt vid det faktum att en indirekt skatt för vilken skattskyldigheten, till skillnad från mervärdesskatten, endast inträder vid försäljningen till slutkonsumenten beräknas utan att avdrag görs för ingående skatt. Även om detta verkar vara en direkt effekt av att skattskyldigheten inträder när varan säljs till slutkonsumenten ska det noteras att IVMDH till och med på denna punkt följer samma logik som den skatt som var aktuell i målet EKW och Wein & Co.

29 Se nedan punkt 50.

30 Se, exempelvis, dom av den 10 maj 2012 i de förenade målen C-338/11–C-347/11, FIM Santander Top 25 Euro , punkt 58 och där angiven rättspraxis.

31 Ibidem, punkt 59 och där angiven rättspraxis. Se också, exempelvis, dom av den 6 mars 2007 i mål C-292/04, Meilicke m.fl., REG 2007, s. I-1835, punkt 36 och där angiven rättspraxis.

32 Se, exempelvis, domen i målet FIM Santander Top 25 Euro, punkt 60 och där angiven rättspraxis. Detta gäller också i mål rörande skatter som tas ut av behöriga nationella myndigheter, se domen i målet EKW och Wein & Co, punkterna 55–60.

33 Även om en sådan ytterligare ekonomisk börda onekligen skulle ha en förödande effekt på alla länder som blev föremål för den, ska allvaret i konsekvenserna för en medlemsstat som befinner sig i en sådan ekonomisk situation som Spanien inte underskattas.

34 Jämför generaladvokaten Tizzanos förslag till avgörande i målet Meilicke m.fl., punkterna 34 och 35. I det målet uppskattade den tyska regeringen att kostnaden för att återbetala skatterna skulle uppgå till 0,25 procent av den tyska bruttonationalprodukten 2004 om rättsverkningarna av en dom varigenom domstolen fastställde att skatten var rättsstridig inte begränsades. Det ska också noteras att domstolen inte följde generaladvokatens förslag att begränsa domens retroaktiva verkan i det målet.

35 Dom av den 15 mars 2005 i mål C-209/03, Bidar (REG 2005, s. I-2119), punkt 68 och där angiven rättspraxis.

36 Generaladvokaten Saggios förslag till avgörande i målet EKW och Wein & Co, punkt 65.

37 Se domen i målet EKW och Wein & Co, punkt 58.

38 Se även domen i målet kommissionen mot Frankrike, där det ska noteras att den franska skattens särskilda ändamål var klarlagt i målet och det endast var skattens förenlighet med reglerna om punktskatt eller mervärdesskatt som prövades. Enligt min uppfattning berodde detta på att skattens struktur kunde främja det icke budgetmässiga ändamål som de franska myndigheterna hade gjort gällande.