Förslag till avgörande av generaladvokat Evgeni Tanchev föredraget den 7 mars 2018

1 Originalspråk: engelska.

2 Direktiv av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt (EUT L 347, 2006, s. 1).

3 I motsats till detta krävs vid vanliga auktioner inte deltagande för att kunna lägga bud.

4 Nedan kommer jag även att diskutera vilken slags transaktion som genomförs av de budgivare som inte vinner auktionen, med tanke på de särskilda egenskaperna för den verksamhet som drivs av klaganden i målet vid den nationella domstolen.

5 Priset för ett paket divideras med antalet poäng, samt avrundas på visst sätt, vilket innebär att det belopp som användaren ursprungligen betalade i stort sett är identiskt med det värde som knyts till varje poäng.

6 Om exempelvis budgivningen för en dator började på 0,00 GBP med ett tillägg på 8,00 GBP för frakt och administration och avslutades med ett vinnande bud på 1,45 GBP (det vill säga efter 145 bud), skulle vinnaren i auktionen ha rätt att köpa datorn för 1,45 GBP med tillägg av 8,00 GBP för frakt och administration, vilket innebär ett totalt pris på 9,45 GBP.

7 Det ursprungliga köp nu-priset kan dock vara lägre än det rekommenderade cirkapriset om Madbid har köpt in ett stort parti av de relevanta varorna.

8 Dom av den 16 december 2010, MacDonald Resorts( C‑270/09, EU:C:2010:780, punkt 24) (min kursivering).

9 Rådets sjätte direktiv 77/388/EEG av den 17 maj 1977 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter – Gemensamt system för mervärdesskatt: enhetlig beräkningsgrund (EGT L 145, 1977, s. 1, svensk specialutgåva, område 9, volym 1, s. 28, nedan kallat sjätte direktivet). Sjätte direktivet har upphävts och ersatts av direktiv 2006/112. I artikel 2.1 i sjätte direktivet anges att mervärdesskatt ska betalas för leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster som sker mot vederlag.

10 Dom av den 16 december 2010, MacDonald Resorts ( C‑270/09, EU:C:2010:780, punkterna 27 och 32).

11 Enligt artikel 24.1 i direktiv 2006/112 ska varje transaktion som inte utgör leverans av varor betraktas som tillhandahållande av tjänster. I förevarande mål är det ostridigt att utfärdandet av poäng inte utgör leverans av varor. Utfärdandet av poäng kan därför endast utgöra tillhandahållande av tjänster.

12 Se artikel 43 i direktiv 2006/112.

13 Se punkt 23 ovan.

14 Se artikel 33.1 i direktiv 2006/112.

15 Se punkt 24 ovan.

16 I detta avseende ska anmärkas att det i begäran om hänskjutande har angetts att den bevisning som har lagts fram inte klart visar huruvida budgivarna anser att deltagandet i auktionen har ett underhållningsvärde i sig.

17 Min kursivering.

18 Dom av den 16 december 2010, MacDonald Resorts ( C‑270/09, EU:C:2010:780, punkterna 27–29). Se punkt 29 ovan.

19 Däremot utsläcks värdet av de poäng som används vid budgivning om användaren vinner auktionen.

20 En användare som köper en vara genom att använda köp nu- eller intjänad rabatt-funktionen betalar det fullständiga marknadspriset för varorna, eftersom han betalade för de poäng han använde vid budgivningen, vars värde dras av från det ursprungliga köp nu-priset eller priset i Madbidbutiken.

21 I detta avseende har det i beslutet om hänskjutande betonats att [d]et framgår tydligt av skillnaden i beteende mellan dem som går direkt till Madbidbutiken och dem som köper poäng och deltar i en auktion, att sistnämnda grupp måste ha en anledning att göra som de har valt att göra, och att denna anledning är en önskan att delta i en auktion i hopp om att vinna den.

22 Dom av den 18 juli 2007, Société thermale d’Eugénie-les-Bains ( C‑277/05, EU:C:2007:440, punkterna 26 och 27).

23 Såsom nämndes i punkt 21 ovan, är den intjänade rabatten endast giltig i 365 dagar efter att poängen i fråga användes i auktionen.

24 Dom av den 8 december 2016, Stock ’94 ( C‑208/15, EU:C:2016:936, punkt 27).

25 Dom av den 3 mars 1994, Tolsma ( C‑16/93, EU:C:1994:80, punkterna 13 och 14), dom av den 21 mars 2002, Kennemer Golf ( C‑174/00, EU:C:2002:200, punkt 39), dom av den 18 juli 2007, Société thermale d’Eugénie-Les-Bains ( C‑277/05, EU:C:2007:440, punkt 19), dom av den 16 december 2010, MacDonald Resorts ( C‑270/09, EU:C:2010:780, punkterna 16 och 26), dom av den 21 november 2013, Dixons Retail ( C‑494/12, EU:C:2013:758, punkterna 32 och 33), dom av den 2 juni 2016, Lajvér ( C‑263/15, EU:C:2016:392, punkt 26), dom av den 10 november 2016, Baštová ( C‑432/15, EU:C:2016:855, punkt 28), och dom av den 18 januari 2017, SAWP ( C‑37/16, EU:C:2017:22, punkterna 25 och 26).

26 Såsom beskrevs i punkt 16 ovan.

27 Dom av den 21 februari 2006, BUPA Hospitals och Goldsborough Developments ( C‑419/02, EU:C:2006:122, punkt 48), dom av den 16 december 2010, Macdonald Resorts ( C‑270/09, EU:C:2010:780, punkt 31), dom av den 19 december 2012, Orfey Balgaria ( C‑549/11, EU:C:2012:832, punkt 28), och dom av den 7 mars 2013, Efir ( C‑19/12, ej publicerad, EU:C:2013:148, punkt 32).

28 Om inte användarna köper poängen när auktionen fortfarande pågår. Såsom angavs i beslutet om hänskjutande erbjuder Madbid på sin webbplats även en funktion för Snabb påfyllning, som hindrar att användare förlorar en auktion genom att använda upp alla sina poäng medan auktionen pågår. Inte heller i en sådan situation skulle det belopp som betalas för utfärdandet av poäng utgöra en förskottsbetalning före leverans av den auktionerade varan, av samma skäl som angavs ovan i punkt 79.

29 Dom av den 5 februari 1981, Coöperatieve Aardappelenbewaarplaats ( 154/80, EU:C:1981:38, punkt 13), dom av den 23 november 1988, Naturally Yours Cosmetics ( 230/87, EU:C:1988:508, punkt 16), dom av den 24 oktober 1996, Argos Distributors ( C‑288/94, EU:C:1996:398, punkt 16), dom av den 20 januari 2005, Hotel Scandic Gåsabäck ( C‑412/03, EU:C:2005:47, punkt 21), och dom av den 7 november 2013, Tulică och Plavoşin ( C‑249/12 och C‑250/12, EU:C:2013:722, punkt 33).

30 Det är underförstått att de poäng vars värde dras av från det ursprungliga köp nu-priset eller priset i Madbidbutiken är de poäng som används för att lägga bud som inte varit framgångsrika (eftersom värdet av poäng som används för att lägga bud utsläcks om användaren vinner auktionen).

31 Det ska nämnas att poäng inte kan betraktas som vanliga kuponger för köp av varor, eftersom i) de inte kan användas för att köpa varor direkt från Madbid (se ovan punkt 16), och ii) de används i utbyte mot en tjänst, nämligen rätten att delta i Madbids auktioner.

32 Dom av den 24 oktober 1996, Elida Gibbs ( C‑317/94, EU:C:1996:400, punkterna 29, 34 och 35).

33 Se fotnot 9. I artikel 11 A 3 i sjätte direktivet anges att [b]eskattningsunderlaget får inte omfatta följande: … b) Rabatter som ges till kunden och kontoförs vid tidpunkten för tillhandahållandet.

34 Dom av den 27 april 1999, Kuwait Petroleum ( C‑48/97, EU:C:1999:203, punkterna 16 och 17).

35 I artikel 5.6 i sjätte direktivet anges att [u]ttag som en skattskyldig person gör av varor i rörelsen för eget eller personalens privata bruk, eller överlåtelse därav utan ersättning, eller mer generellt sådana uttag för andra ändamål än rörelsen skall, då mervärdesskatten på varorna i fråga eller dessas beståndsdelar varit helt eller delvis avdragsgill, behandlas som leverans mot vederlag. ….

36 Dom av den 27 april 1999, Kuwait Petroleum ( C‑48/97, EU:C:1999:203, punkterna 26–32).

37 Såsom nämndes ovan i punkt 98 angav kommissionen vid förhandlingen, utan att motsägas, att Madbid inte normalt överlåter varor utan ersättning.

38 I vilket fall den intjänade rabatten upphör att gälla.

39 I vilket fall värdet av de poäng som använts för att lägga bud utsläcks.

40 Dom av den 27 april 1999, Kuwait Petroleum ( C‑48/97, EU:C:1999:203, punkterna 27, 31 och 32).

41 Enligt punkt 15.2 i Madbids avtalsvillkor om en användare klickar på köp nu-knappen kommer priset på de … poäng som … användaren redan har använt under auktionen att dras av från köp nu-priset. Det nya priset (det vill säga köp nu-priset minskat för kostnaderna för de … poäng som användaren har använt) visas sedan för … användaren som ombeds bekräfta om han eller hon önskar köpa varan till detta pris.