Förslag till avgörande av generaladvokat Tamara Ćapeta föredraget den 25 april 2024

1 Originalspråk: engelska.

2 Se, exempelvis, Europeiska miljöbyrån, New registrations of electric vehicles in Europe, Europeiska miljöbyrån, 24 oktober 2023, tillgänglig på https://www.eea.europa.eu/en/analysis/indicators/new-registrations-of-electric-vehicles.

3 Rådets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt (EUT L 347, 2006, s. 1), i dess lydelse enligt rådets direktiv 2009/162/EU av den 22 december 2009 (EUT L 10, 2010, s. 14) (nedan kallat mervärdesskattedirektivet).

4 Denna minoritet hänvisade till dom av den 6 februari 2003, Auto Lease Holland ( C‑185/01, EU:C:2003:73) (nedan kallad domen Auto Lease Holland), dom av den 3 september 2015, Fast Bunkering Klaipėda ( C‑526/13, EU:C:2015:536) (nedan kallad domen Fast Bunkering Klaipėda), och dom av den 15 maj 2019, Vega International Car Transport and Logistic ( C‑235/18, EU:C:2019:412) (nedan kallad domen Vega International).

5 Dom av den 12 november 2020, ITH Comercial Timişoara ( C‑734/19, EU:C:2020:919, punkt 50).

6 Dom av den 20 april 2023, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej ( C‑282/22, EU:C:2023:312) (nedan kallad domen Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej).

7 Dom av den 20 februari 1997, DFDS ( C‑260/95, EU:C:1997:77, punkt 23), dom av den 12 november 2020, ITH Comercial Timişoara ( C‑734/19, EU:C:2020:919, punkt 48), och dom av den 4 maj 2023, Balgarska telekomunikatsionna kompania ( C‑127/22, EU:C:2023:381, punkt 45 och där angiven rättspraxis).

8 Se, för ett liknande resonemang, dom av den 26 maj 2016, Bookit ( C‑607/14, EU:C:2016:355, punkt 26).

9 Se, för ett liknande resonemang, dom av den 16 juli 2015, Mapfre asistencia och Mapfre warranty ( C‑584/13, EU:C:2015:488, punkt 57).

10 Domstolen slog fast att de relevanta avtalsvillkoren i princip återspeglar transaktionernas ekonomiska och affärsmässiga verklighet och således utgör en omständighet som ska beaktas för att försöka identifiera en transaktions art. Se dom av den 28 februari 2023, Fenix International ( C‑695/20, EU:C:2023:127, punkt 72 och där angiven rättspraxis).

11 Detta inkluderar domarna Auto Lease Holland och Vega International. Även om jag ibland kommer att hänvisa till domen Fast Bunkering Klaipėda, såsom flertalet kommentatorer har gjort, anser jag att de särskilda omständigheterna i det målet, som avsåg frågan huruvida bränsleleveranser till fartyg som utför internationella transporter omfattades av undantag från mervärdesskatteplikt, inte är jämförbara med de två andra målen (se, för ett liknande synsätt, Ek, M; The concept of transfer of goods in a commission contract in EU VAT, Skattenytt, 2022, s. 3–26, på s. 19).

12 Se punkterna 34–36 i domen Auto Lease Holland samt punkterna 39–41 i domen Vega International.

13 Kirsch, S., och Orban, C., CJEU confirms that the provision and settlement of fuel cards may constitute a financial service that is exempt from VAT in Vega International case, Intertax, 2019, s. 898–900 (som hänvisar till suboptimala följder). Viss kritik är än mer uttalad (Reiß, W., UR 2003, s. 428–441, på s. 437, och Wäger i Wäger, UStG, 2. Wäger, UStG 2. Auflage 2022, § 3 UStG) och kallar rättspraxis enligt domen Auto Lease Holland för stenåldersmässig skatterätt. Gómez, D., och Echevarría Zubeldia, G., The VAT conundrum of fuel cards: Thoughts on the ECJ Judgment in Vega International, Intl. VAT Monitor, 2019, s. 6; Gamito, P., A look back at EU VAT developments in 2019 regarding insurance and financial services: Part 1, Intl. VAT Monitor, 2020, s. 222–234, Nellen, F., van Doesum, A., Corniejle, S. och van Kesteren, H., Fundamentals of EU VAT Law (2:a upplagan, 2020), s. 131; Ek, M., ibidem, fotnot 11, mervärdesskatteexpertgruppen, Issues arising from recent judgements of the Court of Justice of the EU, Case C‑235/18 Vega International: Fuel cards, 29 mars 2022, tillgänglig på https://circabc.europa.eu/ui/group/cb1eaff7-eedd-413d-ab88–94f761f9773b/library/dbc22ed9-fcdb-485b-bc90-e9a16a6c4a9f/details. Det kan vara värt att påpeka att mervärdesskatteexpertgruppen, som gavs formell form genom kommissionens beslut av den 26 juni 2012 om inrättande av en expertgrupp för mervärdesskatt (EUT C 188, 2012, s. 2–3), är skild från mervärdesskattekommittén. Mervärdesskattekommittén, Case Law, Issues arising from recent judgments of the Court of Justice of the European Union, Working Paper No 1067, juli 2023, s. 3; Merkx, M., VAT and Business Models for Charging Electric Vehicles, International VAT Monitor, 2021, 275–284, s. 281.

14 Mervärdesskattekommittén, Case Law, Issues arising from recent judgments of the Court of Justice of the European Union, Working Paper No 1008, mars 2021, s. 11, ibidem, Case Law, Issues arising from recent judgments of the Court of Justice of the European Union, Working Paper No 1020, oktober 2021, ibidem, Case Law, Issues arising from recent judgments of the Court of Justice of the European Union, Working Paper No 1046, oktober 2022, ibidem, Case Law, Issues arising from recent judgments of the Court of Justice of the European Union, Working Paper No 1064 FINAL, 20 mars 2023, och ibidem, Case Law, Issues arising from recent judgments of the Court of Justice of the European Union, Working Paper No 1067, juli 2023.

15 Gómez, D., och Echevarría Zubeldia, G., ibidem, fotnot 13.

16 Se, för ett liknande resonemang, dom av den 8 februari 1990, Shipping and Forwarding Enterprise Safe ( C‑320/88, EU:C:1990:61, punkt 7), och dom av den 27 april 2023, Fluvius Antwerpen ( C‑677/21, EU:C:2023:348, punkt 35 och där angiven rättspraxis).

17 Ek, M., ibidem, fotnot 11, på s. 8.

18 Vad gäller leverans av bränsle fann generaladvokaten Sharpston följande i sitt förslag till avgörande i målet Fast Bunkering Klaipėda ( C‑526/13, EU:C:2015:156, punkt 42): När bränslet väl har fyllts på i tankarna på ett fartyg som används på öppet hav skulle det vara mycket svårt att tänka sig att det kunde förfogas över på något annat sätt än genom att användas av det berörda fartyget (och därmed användaren av fartyget) för att uppfylla dess energibehov. Något annat slags faktiskt förfogande av en rättslig ägare till bränslet, som inte samtidigt är fartygets användare, skulle verka kräva en relativt besvärlig fysisk åtgärd. I verkligheten är det fullständigt osannolikt att bränslet inte skulle utnyttjas för fartygets behov och det verkar inte troligt att mellanmannen, under den tid denne måhända är den rättsliga ägaren till bränslet, skulle vilja påta sig äganderättsliga skyldigheter (i form av, exempelvis, lagrings- och försäkringskostnader) för att kunna förfoga över bränslet på något annat sätt. Se även domen Fast Bunkering Klaipėda, punkt 52.

19 Merkx, M., ibidem, fotnot 13, s. 280.

20 Se, för ett liknande resonemang, dom av den 10 juli 2019, Kuršu zeme ( C‑273/18, EU:C:2019:588, punkt 36 och där angiven rättspraxis).

21 Gómez, D., och Echevarría Zubeldia, G., ibidem, fotnot 13, Ek, M., ibidem, fotnot 11, på s. 6, mervärdesskattekommittén, Case Law, Issues arising from recent judgments of the Court of Justice of the European Union, Working Paper No 1046, oktober 2022, s. 7.

22 Ibland har det även diskuterats skillnader mellan öppna och dolda kommissionärer, eftersom vissa medlemsstater behandlar den ena eller den andra på olika sätt i avtalsrättsligt avseende (Nellen, F., van Doesum, A., Corniejle, S. och van Kesteren, H., Fundamentals of EU VAT Law (2:a upplagan, 2020), s. 130). Detta ligger dock bortom syftet med detta förslag till avgörande (se, i detta avseende, Ek, M., ibidem, fotnot 11, på s. 10).

23 Se, för ett liknande resonemang, dom av den 4 maj 2017, kommissionen/Luxemburg ( C‑274/15, EU:C:2017:333, punkt 88), och dom av den 12 november 2020, ITH Comercial Timişoara ( C‑734/19, EU:C:2020:919, punkt 50).

24 Se, för ett liknande resonemang, dom av den 12 november 2020, ITH Comercial Timişoara ( C‑734/19, EU:C:2020:919, punkterna 49 och 50).

25 Dom av den 12 november 2020, ITH Comercial Timișoara ( C‑734/19, EU:C:2020:919, punkt 51).

26 Se, för ett liknande resonemang, dom av den 21 januari 2021, UCMR – ADA ( C‑501/19, EU:C:2021:50, punkterna 44 och 47).

27 Merkx, M., ibidem, fotnot 13, på s. 281.

28 Så skulle vara fallet om elförsörjningen inte kunde skiljas från tillhandahållandet av andra, därmed sammanhängande stödtjänster. Under sådana omständigheter skulle den första leveransen från laddningsstationsoperatören till kortutgivaren vara en enda leverans (av varor), medan den andra leveransen från kortutgivaren till användaren skulle vara ett sammansatt tillhandahållande (av varor och tjänster). Så tycktes vara fallet under omständigheterna i målet Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.

29 Se, för ett liknande resonemang, dom av den 4 oktober 2017, Mercedes-Benz Financial Services UK ( C‑164/16, EU:C:2017:734, punkt 31), dom av den 13 juni 2018, Gmina Wrocław ( C‑665/16, EU:C:2018:431, punkt 35), och dom av den 25 februari 2021, Gmina Wrocław (Omvandling av nyttjanderätten) ( C‑604/19, EU:C:2021:132, punkt 54).

30 Nellen, F., van Doesum, A., Corniejle, S. och van Kesteren, H., Fundamentals of EU VAT law (2:a upplagan, 2020), s. 130.

31 Se, för ett liknande resonemang, dom av den 13 juni 2018, Gmina Wrocław ( C‑665/16, EU:C:2018:431, punkt 36), och dom av den 27 april 2023, Fluvius Antwerpen ( C‑677/21, EU:C:2023:348, punkt 38 och där angiven rättspraxis).

32 Se, för ett liknande resonemang, dom av den 13 juni 2018, Gmina Wrocław ( C‑665/16, EU:C:2018:431, punkterna 35 och 41).

33 Riktlinjer från det 118:e sammanträdet den 19 april 2021, dokument C‑taxud.c.1(2021)6657619–1018.

34 Enligt Merkx, M., ibidem, fotnot 13, på s. 279 tog de riktlinjerna endast ställning till kvalificeringen av laddningsstationsoperatörens leveranser.

35 Se, för ett liknande resonemang, dom av den 19 februari 2009, Athesia Druck ( C‑1/08, EU:C:2009:108, punkt 36).

36 Det ska emellertid betonas att förevarande mål inte rör den rätten.

37 Begreppet skatteneutralitet är av särskild betydelse inom teoribildningen på skatteområdet och används därför inom skatterätten vid sidan av, och ibland i stället för, begreppet likabehandling. (Förslag till avgörande av generaladvokaten Szpunar i målet Hauptzollamt B (Fakultativ skattenedsättning), C‑100/20, EU:C:2021:387, punkt 76).