Lika beskattning av dieselbränsle i båtar, skepp och arbetsmaskiner inom jordbruk, skogsbruk och vattenbruk

Lagrådsremiss

Lika beskattning av dieselbränsle i båtar, skepp och arbetsmaskiner inom jordbruk, skogsbruk och vattenbruk

Regeringen överlämnar denna remiss till Lagrådet. Stockholm den 2 juni 2016

Magdalena Andersson Agneta Bergqvist (Finansdepartementet)

Lagrådsremissens huvudsakliga innehåll

I lagrådsremissen föreslås att dieselbränsle som används i skepp och båtar i yrkesmässig jordbruks-, skogsbruks- och vattenbruksverksamhet ska beskattas på samma sätt som dieselbränsle som används i arbetsmaskiner inom de angivna sektorerna. I nuläget beskattas dieselbränsle som används i skepp och båtar högre än sådant dieselbränsle som används i arbetsmaskiner. Förslagen föranleder ändringar i lagen (1994:1776) om skatt på energi, som föreslås träda i kraft den 1 januari 2017.

1 Beslut

Regeringen har beslutat att inhämta Lagrådets yttrande över förslag till 1. lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi, 2. lag om ändring i lagen (2015:750) om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi.

2 Lagförslag

2.1 Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi Härigenom föreskrivs att 1 kap. 11 a §, 6 a kap. 1 och 2 a §§ och 9 kap. 2 § lagen (1994:1776) om skatt på energi ska ha följande lydelse.

1 kap.

11 a §

I fråga om energiskatt och I fråga om energiskatt och

ändamål som anges i följande ändamål som anges i följande

Lydelse enligt prop. 2015/16:159

6 a kap.

1 § Bränsle som används för nedan angivna ändamål, i förekommande fall med undantag för vissa bränsleslag, ska helt eller delvis befrias från skatt enligt följande, om inte annat anges.

Ändamål Bränsle som Befrielse Befrielse från Befrielse inte ger från energi- koldioxid- från svavelbefrielse skatt skatt skatt

1. Förbrukning a) för annat ändamål 100 procent 100 procent 100 procent än som motorbränsle eller som bränsle för uppvärmning

b) i metallurgiska 100 procent 100 procent 100 procent processer under förutsättning att det ingående materialet genom uppvärmning i ugnar förändras kemiskt eller dess inre fysikaliska struktur förändras eller bibehålls i skänkar eller liknande kärl

c) i annat fall än som 100 procent 100 procent 100 procent avses i a eller b, då bränslet i en och samma process används både som bränsle för uppvärmning och för annat ändamål än som motorbränsle eller bränsle för uppvärmning

2. Förbrukning i tåg Bensin, 100 procent 100 procent 100 procent eller annat spårbundet bränsle som färdmedel avses i 2 kap. 1 § första stycket 3 b

3. Förbrukning i Bensin, 100 procent 100 procent 100 procent skepp, när skeppet bränsle som inte används för avses i 2 kap. privat ändamål 1 § första stycket 3 b

4. Förbrukning i båt Bensin, 100 procent 100 procent 100 procent för vilken bränsle som medgivande enligt avses i 2 kap. 2 kap. 9 § eller 1 § första fiskelicens som inte är stycket 3 b begränsad till fiske enbart i enskilt vatten

Ändamål Bränsle som Befrielse Befrielse från Befrielse inte ger från energi- koldioxid- från svavelbefrielse skatt skatt skatt meddelats enligt fiskelagen (1993:787), när båten inte används för privat ändamål

5. Förbrukning i a) luftfartyg, när Andra 100 procent 100 procent 100 procent luftfartyget inte bränslen än används för privat flygfotogen ändamål (KN-nr 2710 19 21)

b) luftfartygsmotorer i Andra 100 procent 100 procent 100 procent provbädd eller bränslen än liknande anordning flygbensin (KN-nr 2710 11 31) och flygfotogen

6. Förbrukning vid 100 procent 100 procent 100 procent framställning av energiprodukter eller andra produkter för vilka skatteplikt har inträtt för tillverkaren

7. Förbrukning för Bränsle som 100 procent 100 procent – framställning av avses i 2 kap. skattepliktig elektrisk 1 § första kraft stycket 3 b

8. – – – –

9. Om skattebefrielse Bensin, inte följer av tidigare råtallolja, punkter, förbrukning bränsle som för annat ändamål än avses i 2 kap. drift av motordrivna 1 § första fordon vid stycket 3 b tillverkningsprocessen i industriell verksamhet a) i en anläggning för 70 procent 100 procent – vilken utsläppsrätter ska överlämnas enligt 6 kap. 1 § lagen (2004:1199) om handel med utsläppsrätter

b) i andra fall än som 70 procent 20 procent – avses under a

10. Om Bensin, 70 procent 20 procent – skattebefrielse inte råtallolja, följer av tidigare bränsle som punkter, förbrukning avses i 2 kap. för annat ändamål än 1 § första drift av motordrivna stycket 3 b

Ändamål Bränsle som Befrielse Befrielse från Befrielse inte ger från energi- koldioxid- från svavelbefrielse skatt skatt skatt fordon i yrkesmässig vattenbruksverksamhet

11. Om skatte- Bensin, 70 procent 20 procent – befrielse inte följer av råtallolja, tidigare punkter, bränsle som förbrukning för annat avses i 2 kap. ändamål än drift av 1 § första motordrivna fordon i stycket 3 b yrkesmässig jordbruks- eller skogsbruksverksamhet

12. Om – – 100 procent skattebefrielse inte följer av tidigare punkter, förbrukning i sodapannor eller i lutpannor

13. Förbrukning vid Andra 89 procent 40 procent – tillverkningsprocessen bränslen än i gruvindustriell verk- bränsle som samhet för drift av avses i 2 kap. andra motordrivna 1 § första fordon än personbilar, stycket 3 b lastbilar och bussar

processer för framställning av andra mineraliska ämnen än metaller under förutsättning att det ingående materialet genom uppvärmning i ugnar förändras kemiskt eller dess inre fysikaliska struktur förändras

17. Om Råtallolja skattebefrielse inte och bränsle följer av tidigare som avses i punkter, förbrukning 2 kap. 1 § för framställning av första stycket värme i en anläggning 3 b för vilken utsläppsrätter ska överlämnas enligt 6 kap. 1 § lagen om handel med utsläppsrätter

Ändamål Bränsle som Befrielse Befrielse från Befrielse inte ger från energi- koldioxid- från svavelbefrielse skatt skatt skatt a) i kraftvärme- 70 procent 100 procent – produktion

b) i annan – 20 procent – värmeproduktion

Föreslagen lydelse

6 a kap.

1 § Bränsle som används för nedan angivna ändamål, i förekommande fall med undantag för vissa bränsleslag, ska helt eller delvis befrias från skatt enligt följande, om inte annat anges.

Ändamål Bränsle som Befrielse Befrielse från Befrielse inte ger från energi- koldioxid- från svavelbefrielse skatt skatt skatt

1. Förbrukning a) för annat ändamål 100 procent 100 procent 100 procent än som motorbränsle eller som bränsle för uppvärmning

b) i metallurgiska 100 procent 100 procent 100 procent processer under förutsättning att det ingående materialet genom uppvärmning i ugnar förändras kemiskt eller dess inre fysikaliska struktur förändras eller bibehålls i skänkar eller liknande kärl

c) i annat fall än som 100 procent 100 procent 100 procent avses i a eller b, då bränslet i en och samma process används både som bränsle för uppvärmning och för annat ändamål än som motorbränsle eller bränsle för uppvärmning

2. Förbrukning i tåg Bensin, 100 procent 100 procent 100 procent eller annat spårbundet bränsle som färdmedel avses i 2 kap. 1 § första stycket 3 b

3. Förbrukning i Bensin, 100 procent 100 procent 100 procent skepp, när skeppet bränsle som inte används för avses i 2 kap. privat ändamål 1 § första stycket 3 b

Ändamål Bränsle som Befrielse Befrielse från Befrielse inte ger från energi- koldioxid- från svavelbefrielse skatt skatt skatt

4. Förbrukning i båt Bensin, 100 procent 100 procent 100 procent för vilken bränsle som medgivande lämnats avses i 2 kap. enligt 2 kap. 9 § eller 1 § första för vilken fiskelicens stycket 3 b som inte är begränsad till fiske enbart i enskilt vatten meddelats enligt fiskelagen (1993:787), när båten inte används för privat ändamål

5. Förbrukning i a) luftfartyg, när Andra 100 procent 100 procent 100 procent luftfartyget inte bränslen än används för privat flygfotogen ändamål (KN-nr 2710 19 21)

b) luftfartygsmotorer i Andra 100 procent 100 procent 100 procent provbädd eller bränslen än liknande anordning flygbensin (KN-nr 2710 11 31) och flygfotogen

6. Förbrukning vid 100 procent 100 procent 100 procent framställning av energiprodukter eller andra produkter för vilka skatteplikt har inträtt för tillverkaren

7. Förbrukning för Bränsle som 100 procent 100 procent – framställning av avses i 2 kap. skattepliktig elektrisk 1 § första kraft stycket 3 b

8. – – – –

9. Om skattebefrielse Bensin, inte följer av tidigare råtallolja, punkter, förbrukning bränsle som för annat ändamål än avses i 2 kap. drift av motordrivna 1 § första fordon vid stycket 3 b tillverkningsprocessen i industriell verksamhet a) i en anläggning för 70 procent 100 procent – vilken utsläppsrätter ska överlämnas enligt 6 kap. 1 § lagen (2004:1199) om handel med utsläppsrätter

Ändamål Bränsle som Befrielse Befrielse från Befrielse inte ger från energi- koldioxid- från svavelbefrielse skatt skatt skatt b) i andra fall än som 70 procent 20 procent – avses under a

10. Om Bensin, 70 procent 20 procent – skattebefrielse inte råtallolja, följer av tidigare bränsle som punkter, förbrukning avses i 2 kap. för annat ändamål än 1 § första drift av motordrivna stycket 3 b fordon i yrkesmässig vattenbruksverksamhet, dock inte förbrukning i skepp eller båt

11. Om skatte- Bensin, 70 procent 20 procent – befrielse inte följer av råtallolja, tidigare punkter, bränsle som förbrukning för annat avses i 2 kap. ändamål än drift av 1 § första motordrivna fordon i stycket 3 b yrkesmässig jordbruks- eller skogsbruksverksamhet, dock inte förbrukning i skepp eller båt

12. Om – – 100 procent skattebefrielse inte följer av tidigare punkter, förbrukning i sodapannor eller i lutpannor

13. Förbrukning vid Andra 89 procent 40 procent – tillverkningsprocessen bränslen än i gruvindustriell verk- bränsle som samhet för drift av avses i 2 kap. andra motordrivna 1 § första fordon än personbilar, stycket 3 b lastbilar och bussar

processer för framställning av andra mineraliska ämnen än metaller under förutsättning att det ingående materialet genom uppvärmning i ugnar förändras kemiskt eller dess inre fysikaliska struktur förändras

Ändamål Bränsle som Befrielse Befrielse från Befrielse inte ger från energi- koldioxid- från svavelbefrielse skatt skatt skatt 17. Om Råtallolja skattebefrielse inte och bränsle följer av tidigare som avses i punkter, förbrukning 2 kap. 1 § för framställning av första stycket värme i en anläggning 3 b för vilken utsläppsrätter ska överlämnas enligt 6 kap. 1 § lagen om handel med utsläppsrätter

a) i 70 procent 100 procent – kraftvärmeproduktion

b) i annan – 20 procent – värmeproduktion

2 a §

bussar medges befrielse från andra motordrivna fordon än

9 kap.

2 §

Om någon som inte är skattskyldig eller skattebefriad förbrukare har

förbrukat bränsle på ett sådant sätt som ger rätt till skattebefrielse enligt

6 a kap., medger beskattningsmyndigheten efter ansökan från

förbrukaren återbetalning av skatten på bränslet.

Återbetalning med stöd av 6 a kap. 1 § 9–11, 13 eller 17 eller med stöd

av 6 a kap. 2 a, 2 b, 2 c eller 3 § medges endast om sökanden inte är ett

företag utan rätt till statligt stöd. I dessa fall krävs även att sökanden

lämnar uppgifter om stödmottagare för sin verksamhet, om återbetalning

söks med belopp som medför att sökandens sammanlagda återbetalning

inom stödordningen per kalenderår uppgår till minst

Återbetalning med stöd av 6 a kap. 2 b § eller 2 c § medges endast i

den utsträckning avdragsrätt inte följer av 7 kap. 3 §.

1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 2017.

2. Beloppet som anges i 6 a kap. 2 a § ska vara 1 700 kronor per kubikmeter för sådan förbrukning som sker från och med den 1 januari 2017 till och med den 31 december 2018. 3. Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet.

2.2 Förslag till lag om ändring i lagen (2015:750) om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi

Härigenom föreskrivs att 6 a kap. 1 § lagen (1994:1776) om skatt på energi i stället för lydelsen enligt lagen (2015:750) om ändring i den lagen ska ha följande lydelse.

Lydelse enligt SFS (2015:750)

6 a kap.

1 § Bränsle som används för nedan angivna ändamål, i förekommande fall med undantag för vissa bränsleslag, ska helt eller delvis befrias från skatt enligt följande, om inte annat anges.

Ändamål Bränsle som Befrielse Befrielse från Befrielse inte ger från energi- koldioxid- från svavelbefrielse skatt skatt skatt

1. Förbrukning a) för annat ändamål 100 procent 100 procent 100 procent än som motorbränsle eller som bränsle för uppvärmning

b) i metallurgiska 100 procent 100 procent 100 procent processer under förutsättning att det ingående materialet genom uppvärmning i ugnar förändras kemiskt eller dess inre fysikaliska struktur förändras eller bibehålls i skänkar eller liknande kärl

c) i annat fall än som 100 procent 100 procent 100 procent avses i a eller b, då bränslet i en och samma process används både som bränsle för uppvärmning och för annat ändamål än som motorbränsle eller bränsle för uppvärmning

2. Förbrukning i tåg Bensin, 100 procent 100 procent 100 procent eller annat spårbundet bränsle som färdmedel avses i 2 kap. 1 § första stycket 3 b

3. Förbrukning i Bensin, 100 procent 100 procent 100 procent skepp, när skeppet bränsle som inte används för avses i 2 kap.

14 privat ändamål 1 § första

Ändamål Bränsle som Befrielse Befrielse från Befrielse inte ger från energi- koldioxid- från svavelbefrielse skatt skatt skatt stycket 3 b

4. Förbrukning i båt Bensin, 100 procent 100 procent 100 procent för vilken bränsle som medgivande enligt avses i 2 kap. 2 kap. 9 § eller 1 § första fiskelicens som inte är stycket 3 b begränsad till fiske enbart i enskilt vatten meddelats enligt fiskelagen (1993:787), när båten inte används för privat ändamål

5. Förbrukning i a) luftfartyg, när Andra 100 procent 100 procent 100 procent luftfartyget inte bränslen än används för privat flygfotogen ändamål (KN-nr 2710 19 21)

b) luftfartygsmotorer i Andra 100 procent 100 procent 100 procent provbädd eller bränslen än liknande anordning flygbensin (KN-nr 2710 11 31) och flygfotogen

6. Förbrukning vid 100 procent 100 procent 100 procent framställning av energiprodukter eller andra produkter för vilka skatteplikt har inträtt för tillverkaren

7. Förbrukning för Bränsle som 100 procent 100 procent – framställning av avses i 2 kap. skattepliktig elektrisk 1 § första kraft stycket 3 b

8. – – – –

9. Om skattebefrielse Bensin, inte följer av tidigare råtallolja, punkter, förbrukning bränsle som för annat ändamål än avses i 2 kap. drift av motordrivna 1 § första fordon vid stycket 3 b tillverkningsprocessen i industriell verksamhet a) i en anläggning för 70 procent 100 procent – vilken utsläppsrätter ska överlämnas enligt 6 kap. 1 § lagen (2004:1199) om handel med utsläppsrätter

Ändamål Bränsle som Befrielse Befrielse från Befrielse inte ger från energi- koldioxid- från svavelbefrielse skatt skatt skatt b) i andra fall än som 70 procent – – avses under a

10. Om skattebe- Bensin, 70 procent – – frielse inte följer av råtallolja, tidigare punkter, bränsle som förbrukning för annat avses i 2 kap. ändamål än drift av 1 § första motordrivna fordon i stycket 3 b yrkesmässig vattenbruksverksamhet

11. Om skatte- Bensin, 70 procent – – befrielse inte följer av råtallolja, tidigare punkter, bränsle som förbrukning för annat avses i 2 kap. ändamål än drift av 1 § första motordrivna fordon i stycket 3 b yrkesmässig jordbruks- eller skogsbruksverksamhet

12. Om skattebe- – – 100 procent frielse inte följer av tidigare punkter, förbrukning i sodapannor eller i lutpannor

13. Förbrukning vid Andra 89 procent 40 procent – tillverkningsprocessen bränslen än i gruvindustriell verk- bränsle som samhet för drift av avses i 2 kap. andra motordrivna 1 § första fordon än personbilar, stycket 3 b lastbilar och bussar

processer för framställning av andra mineraliska ämnen än metaller under förutsättning att det ingående materialet genom uppvärmning i ugnar förändras kemiskt eller dess inre fysikaliska struktur förändras

17. Om skattebe- Råtallolja frielse inte följer av och bränsle tidigare punkter, som avses i förbrukning för 2 kap. 1 § framställning av första stycket

Ändamål Bränsle som Befrielse Befrielse från Befrielse inte ger från energi- koldioxid- från svavelbefrielse skatt skatt skatt värme i en anläggning 3 b för vilken utsläppsrätter ska överlämnas enligt 6 kap. 1 § lagen om handel med utsläppsrätter

a) i kraftvärme- 70 procent 100 procent – produktion

b) i annan – 20 procent – värmeproduktion

Föreslagen lydelse

6 a kap.

1 § Bränsle som används för nedan angivna ändamål, i förekommande fall med undantag för vissa bränsleslag, ska helt eller delvis befrias från skatt enligt följande, om inte annat anges.

Ändamål Bränsle som Befrielse Befrielse från Befrielse inte ger från energi- koldioxid- från svavelbefrielse skatt skatt skatt

1. Förbrukning a) för annat ändamål 100 procent 100 procent 100 procent än som motorbränsle eller som bränsle för uppvärmning

b) i metallurgiska 100 procent 100 procent 100 procent processer under förutsättning att det ingående materialet genom uppvärmning i ugnar förändras kemiskt eller dess inre fysikaliska struktur förändras eller bibehålls i skänkar eller liknande kärl

c) i annat fall än som 100 procent 100 procent 100 procent avses i a eller b, då bränslet i en och samma process används både som bränsle för uppvärmning och för annat ändamål än som motorbränsle eller bränsle för uppvärmning

2. Förbrukning i tåg Bensin, 100 procent 100 procent 100 procent eller annat spårbundet bränsle som färdmedel avses i 2 kap. 1 § första stycket 3 b

3. Förbrukning i Bensin, 100 procent 100 procent 100 procent skepp, när skeppet bränsle som inte används för avses i 2 kap. privat ändamål 1 § första stycket 3 b

4. Förbrukning i båt Bensin, 100 procent 100 procent 100 procent för vilken bränsle som medgivande enligt avses i 2 kap. 2 kap. 9 § lämnats 1 § första eller för vilken stycket 3 b fiskelicens som inte är begränsad till fiske enbart i enskilt vatten

Ändamål Bränsle som Befrielse Befrielse från Befrielse inte ger från energi- koldioxid- från svavelbefrielse skatt skatt skatt meddelats enligt fiskelagen (1993:787), när båten inte används för privat ändamål

5. Förbrukning i a) luftfartyg, när Andra 100 procent 100 procent 100 procent luftfartyget inte bränslen än används för privat flygfotogen ändamål (KN-nr 2710 19 21)

b) luftfartygsmotorer i Andra 100 procent 100 procent 100 procent provbädd eller bränslen än liknande anordning flygbensin (KN-nr 2710 11 31) och flygfotogen

6. Förbrukning vid 100 procent 100 procent 100 procent framställning av energiprodukter eller andra produkter för vilka skatteplikt har inträtt för tillverkaren

7. Förbrukning för Bränsle som 100 procent 100 procent – framställning av avses i 2 kap. skattepliktig elektrisk 1 § första kraft stycket 3 b

8. – – – –

9. Om skattebefrielse Bensin, inte följer av tidigare råtallolja, punkter, förbrukning bränsle som för annat ändamål än avses i 2 kap. drift av motordrivna 1 § första fordon vid stycket 3 b tillverkningsprocessen i industriell verksamhet a) i en anläggning för 70 procent 100 procent – vilken utsläppsrätter ska överlämnas enligt 6 kap. 1 § lagen (2004:1199) om handel med utsläppsrätter

b) i andra fall än som 70 procent 20 procent – avses under a

10. Om Bensin, 70 procent 20 procent – skattebefrielse inte råtallolja, följer av tidigare bränsle som punkter, förbrukning avses i 2 kap. för annat ändamål än 1 § första drift av motordrivna stycket 3 b

Ändamål Bränsle som Befrielse Befrielse från Befrielse inte ger från energi- koldioxid- från svavelbefrielse skatt skatt skatt fordon i yrkesmässig vattenbruksverksamhet, dock inte förbrukning i skepp eller båt

11. Om skatte- Bensin, 70 procent 20 procent – befrielse inte följer av råtallolja, tidigare punkter, bränsle som förbrukning för annat avses i 2 kap. ändamål än drift av 1 § första motordrivna fordon i stycket 3 b yrkesmässig jordbruks- eller skogsbruksverksamhet, dock inte förbrukning i skepp eller båt

12. Om – – 100 procent skattebefrielse inte följer av tidigare punkter, förbrukning i sodapannor eller i lutpannor

13. Förbrukning vid Andra 89 procent 40 procent – tillverkningsprocessen bränslen än i gruvindustriell verk- bränsle som samhet för drift av avses i 2 kap. andra motordrivna 1 § första fordon än personbilar, stycket 3 b lastbilar och bussar

processer för framställning av andra mineraliska ämnen än metaller under förutsättning att det ingående materialet genom uppvärmning i ugnar förändras kemiskt eller dess inre fysikaliska struktur förändras

17. Om Råtallolja skattebefrielse inte och bränsle följer av tidigare som avses i punkter, förbrukning 2 kap. 1 § för framställning av första stycket värme i en anläggning 3 b för vilken utsläppsrätter ska överlämnas enligt

Ändamål Bränsle som Befrielse Befrielse från Befrielse inte ger från energi- koldioxid- från svavelbefrielse skatt skatt skatt 6 kap. 1 § lagen om handel med utsläppsrätter

a) i 70 procent 100 procent – kraftvärmeproduktion

b) i annan – 20 procent – värmeproduktion

3 Ärendet och dess beredning

Inför arbetet med budgetpropositionen för 2016 är det angeläget att de skattefrågor som aktualiseras i regeringens arbete på olika områden kan beredas genom remittering av olika förslag och genom granskning av Lagrådet. Finansdepartementet har därför under våren 2015 remitterat en promemoria, Lika beskattning av dieselbränsle i båtar, skepp och arbetsmaskiner inom vattenbruk, skogsbruk och jordbruk. Promemorians lagförslag finns i bilaga 1 . Förslagen har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 2 . Remissyttrandena finns tillgängliga i Finansdepartementet (dnr Fi2016/01197/S2). I denna lagrådsremiss behandlas promemorians förslag.

4 Bakgrund

4.1 EU:s energiskattedirektiv och lagen om skatt på energi

Rådets direktiv 2003/96/EG av den 27 oktober 2003 om en omstrukturering av gemenskapsramen för beskattning av energiprodukter och elektricitet, EUT L 283, 31.10.2003, s. 51, kallat energiskattedirektivet, är ett unionsgemensamt ramverk för hur medlemsstaterna ska utforma sin nationella beskattning av bränslen och elektrisk kraft. Grundregeln i energiskattedirektivet är att all förbrukning av drivmedel och all förbrukning av elektrisk kraft ska beskattas. Detsamma gäller de vanligast förekommande uppvärmningsbränslena. Utgångspunkten är att medlemsstaternas nationella beskattning av bränsle och elektrisk kraft ska uppfylla vissa i direktivet föreskrivna minimiskattenivåer. Samtidigt innehåller direktivet krav på obligatorisk skattebefrielse i vissa situationer och möjligheter för medlemsstaterna att ge fullständig eller partiell skattebefrielse i andra situationer. Lagen (1994:1776) om skatt på energi, förkortad LSE, reglerar skatter på bränslen och elektrisk kraft. Skattereglerna är anpassade till energiskattedirektivet.

4.1.1 Skattebefrielser i jordbruks-, skogsbruks- och vattenbruksverksamhet

Det finns ett flertal skattenedsättningar i LSE för bränslen och elektrisk kraft som används inom jordbruks-, skogsbruks- och vattenbruksverksamhet. För bränslen som förbrukas för annat ändamål än drift av motordrivna fordon ges nedsättning av energiskatten och koldioxidskatten (6 a kap. 1 § 10 och 11 LSE). I praktiken tillämpas

denna nedsättning för bränsle som används för uppvärmning eller för drift av stationära motorer. Vidare medges i dag befrielse från koldioxidskatt med 1 430 kronor per kubikmeter för dieselbränsle som förbrukas inom yrkesmässig jordbruks-, skogsbruks- och vattenbruksverksamhet för drift av andra motordrivna fordon än personbilar, lastbilar och bussar, se 6 a kap. 2 a § LSE. För åren 2017– 2018 är skattebefrielsen 1 700 kronor per kubikmeter dieselbränsle, se punkten 2 i övergångsbestämmelserna till SFS 2015:747. Slutligen ges skattebefrielse på energiskatten ned till 0,5 öre per kilowattimme för elektrisk kraft som förbrukas inom de angivna sektorerna. Nedsättningarna grundar sig på artikel 15.3 i energiskattedirektivet, som anger att medlemsstaterna får tillämpa en skattenivå ner till noll för energiprodukter och elektricitet som används inom jordbruk, trädgårdsskötsel eller fiskodling samt inom skogsbruk.

4.1.2 Skattebefrielse för bränsle som används i skepp och båtar

Av artikel 14.1.c i energiskattedirektivet framgår att medlemsstaterna ska skattebefria energiprodukter som levereras för användning som bränsle för sjöfart inom gemenskapens farvatten (inklusive fiske), annat än i privata nöjesfartyg, och elektricitet som framställs ombord på ett fartyg. Av samma artikel andra stycket framgår att med privat nöjesfartyg avses varje fartyg som används av dess ägare eller av den fysiska eller juridiska person som har nyttjanderätt till fartyget antingen via förhyrning eller på något annat sätt, för andra än kommersiella ändamål och särskilt andra ändamål än transport av passagerare eller varor eller för tillhandahållande av tjänster mot ersättning eller för offentliga myndigheters räkning. Eftersom artikel 14.1.c är tvingande för medlemsstaterna anses skattebefrielsen inte utgöra ett statligt stöd. I svensk rätt har artikel 14.1.c genomförts genom bestämmelserna i 6 a kap. 1 § 3–4 samt 9 kap. 3 § 1–3 LSE, där det framgår att skattebefrielse ges från energiskatt, koldioxidskatt och svavelskatt när skepp och båtar används för annat än privat ändamål. Dessa bestämmelser tolkades tidigare så att skattebefrielse gavs för bränsle som förbrukas i transporter i yrkesmässig verksamhet, exempelvis båttransporter som hantverkare gör för att ta sig mellan arbetsställen. Efter att Europeiska kommissionen påpekat att Sveriges tillämpning av skattebefrielsen för flygbränsle och fartygsbränsle var generösare än energiskattedirektivets bestämmelser, som de tolkats av EU-domstolen, har skattebefrielsen för bränsle som används i skepp och båtar (liksom i luftfartyg) begränsats. Ändringen, som trädde i kraft den 1 juli 2015, gjordes genom att en definition av vad som avses med användning av skepp, båtar och luftfartyg för privat ändamål infördes i 1 kap. 11 § LSE (prop. 2014/15:40, bet. 2014/15:SkU12, rskr. 2014/15:133). Enligt 1 kap. 11 § LSE är användning för privat ändamål annan användning än transport av passagerare eller varor mot ersättning eller tillhandahållande av andra tjänster mot ersättning, av offentliga myndigheter eller för offentliga myndigheters räkning, för yrkesmässigt fiske, användning av frivilliga försvarsorganisationer och ideella organisationer vid sjöräddning,

brandövervakning och liknande verksamhet eller övning och utbildning för sådan verksamhet. Ändringen har lett till att jordbrukare, vattenbrukare och skogsbrukare som använder skepp eller båtar i verksamheten, och inte tar betalt för dessa transporter, inte längre får skattebefrielse med stöd av 6 a kap. 1 § 3–4 LSE. Användning av båt eller skepp för yrkesmässigt fiske är dock användning för annat än privat ändamål enligt 1 kap. 11 § 5 LSE. Bränslet som förbrukas för yrkesmässigt fiske är därför skattebefriat. Detta beror på att bränsle som används i skepp och fartyg i yrkesmässigt fiske uttryckligen undantas från beskattning enligt artikel 14.1.c i energiskattedirektivet. Vattenbruksverksamhet ingår inte i begreppet yrkesmässigt fiske. Med anledning av detta har Jordbruksverket hemställt att fartygsbränsle som används i yrkesmässig vattenbruksverksamhet ska skattebefrias på samma sätt som yrkesfiskarnas fartygsbränsle (Fi2015/04533/S2).

Skattebefrielsen åstadkoms på olika sätt för skepp och båtar

Enligt märkningsdirektivet (rådets direktiv 95/60/EG av den 27 november 1995 om märkning för beskattningsändamål av dieselbrännolja och fotogen, EGT L 291, 6.12.1995, s. 46–47) ska all olja som beskattas lägre än landets normala drivmedelsskattesats vara märkt med ett EU-gemensamt märkämne. Därutöver får medlemsstaterna själva bestämma om de vill tillsätta färgämne i oljan. I Sverige är den lågbeskattade, märkta oljan grönfärgad. Av 2 kap. 1 § första stycket 3 a respektive 3 b LSE framgår att en lägre skatt ska betalas för sådan eldningsolja, dieselbrännolja, fotogen, m.m. som har försetts med märkoch färgämnen. Fartyg vars skrov har en största längd av minst tolv meter och en största bredd av minst fyra meter kallas skepp. Andra fartyg kallas båtar (1 kap. 6 § LSE). Enligt 2 kap. 9 § första stycket LSE får bränsletank som förser motor på motordrivet fordon eller båt med bränsle inte innehålla oljeprodukt som är försedd med märkämne eller från vilken märkämnet har avlägsnats. Detta gäller dock inte båtar för vilka fiskelicens som inte är begränsad till fiske enbart i enskilt vatten meddelats enligt fiskelagen (1993:787). Enligt tredje stycket samma paragraf kan beskattningsmyndigheten medge att bränsletank på båt som disponeras av statliga myndigheter får innehålla märkt olja, eller, om det finns särskilda skäl, även annan båt, om den används uteslutande för annat än privat ändamål. Allt bränsle utom bensin och omärkt olja får förbrukas utan skatt i båtar som har medgivande enligt 2 kap. 9 § LSE eller fiskelicens enligt fiskelagen, när båtarna inte används för privat ändamål, 6 a kap. 1 § 4 LSE. Om omärkt olja förbrukas i båt kan återbetalning av skatten medges enligt regeln i 9 kap. 3 § 3 LSE när båten inte använts för privat ändamål, dock inte för båtar med fiskelicens. Skattebefrielsen kan också åstadkommas genom att aktören godkänns som skattebefriad förbrukare enligt 8 kap. 1 § LSE. Den som är skattskyldig har rätt till avdrag om bränslet levereras till ett skepp, till en båt med fiskelicens eller medgivande enligt 2 kap. 9 § LSE, eller till en skattebefriad förbrukare, se 7 kap. 1 § 3–5 LSE. Motsvarande gäller om

den skattskyldige själv förbrukat bränslet för angivet ändamål, se 7 kap. 1 § 2 LSE. Den 1 januari 2016 begränsades möjligheten att använda märkt olja i båtar (se prop. 2015/16:1, s. 309). Ändringen skedde för att reglerna om användning av märkt olja i båtar skulle ligga i linje med skattebefrielsen för fartygsbränsle efter ändringen den 1 juli 2015 och innebär att båten måste användas uteslutande för annat än privat ändamål för att medgivande att använda märkt olja ska kunna lämnas för båten. Samtidigt gjordes förtydligande ändringar som innebär att om bränsle förvärvas utan skatt eller med lägre skatt till skepp, båtar eller luftfartyg och bränslet förbrukas för privat ändamål, blir förvärvaren skattskyldig för den skatt som ska betalas på det bränsle som förbrukats för privat ändamål. Om ingen skatt eller den skatt som gäller för märkt olja har betalats för bränslet, blir förbrukaren skattskyldig enligt den högre skattesatsen för omärkt olja om bränslet förbrukas för privat ändamål.

5 EU:s statsstödsregler

5.1 Befrielser från energiskatt och koldioxidskatt kan utgöra statligt stöd

Befrielse från energiskatt och koldioxidskatt kan vara utformade så att de utgör statligt stöd i den mening som avses i artikel 107.1 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt, EUF-fördraget. Huvudregeln är att kommissionen, utifrån EU:s regler om statsstöd, måste pröva och godkänna åtgärdernas förenlighet med den inre marknaden innan de kan träda i kraft. Kommissionen har på senare år sökt förenkla förfarandet kring statsstödsprövningen. Kommissionen har antagit förordningar på olika områden, varigenom vissa kategorier av stöd har ansetts förenliga med EUF-fördraget under förutsättning att vissa villkor uppfylls (s.k. gruppundantagsförordningar). I dessa fall kan medlemsstaterna, på de villkor som anges i förordningen, införa åtgärder inom ramen för förordningen utan att behöva iaktta det normala förfarandet med föranmälan och kommissionens godkännande av åtgärderna.

5.1.1 Gruppundantagsförordningarna

Flertalet stöd i form av befrielse från energiskatt och koldioxidskatt ryms inom tillämpningsområdet för två olika gruppundantagsförordningar, antingen kommissionens förordning (EU) nr 651/2014 av den 17 juni 2014 genom vilken vissa kategorier av stöd förklaras förenliga med den inre marknaden enligt artiklarna 107 och 108 i fördraget (EUT L 187, 26.6.2014, s. 1), förkortad GBER, eller kommissionens förordning (EU) nr 1388/2014 av den 16 december 2014 genom vilken vissa kategorier av stöd till företag som är verksamma inom produktion, beredning och saluföring av fiskeri- och vattenbruksprodukter förklaras förenliga med

den inre marknaden enligt artiklarna 107 och 108 i fördraget (EUT L 369, 24.12.2014, s. 37), förkortad FIBER. FIBER är tillämplig på stöd som beviljas små och medelstora företag som är verksamma inom produktion, beredning och saluföring av fiskeri- och vattenbruksprodukter om stödet inte överstiger vissa tröskelvärden, se artikel 1.1 och artikel 2. Enligt både GBER och FIBER gäller att stöd inte får beviljas företag som befinner sig i svårigheter. Stöd får inte heller betalas ut till företag som är föremål för ett oreglerat återbetalningskrav till följd av ett kommissionsbeslut som förklarar ett stöd olagligt och oförenligt med den inre marknaden, se artikel 1.4 i GBER samt artikel 1.3 i FIBER. Av artikel 44 i GBER framgår att stödordningar i form av nedsättning av miljöskatter som uppfyller villkoren i energiskattedirektivet ska anses vara förenliga med den inre marknaden i den mening som avses i artikel 107.3 i EUF-fördraget, och ska undantas från anmälningsskyldigheten i artikel 108.3 i EUF-fördraget, om villkoren i artikel 44 och i kapitel I är uppfyllda. Vidare framgår att de som beviljas skattenedsättningen ska väljas på grundval av transparenta och objektiva kriterier och ska betala åtminstone den respektive minimiskattenivå som fastställs i energiskattedirektivet. För vattenbruksverksamhet gäller enligt artikel 45 i FIBER att stöd i form av skattebefrielser eller skattenedsättningar som antas av medlemsstaterna i enlighet med artikel 15.3 i energiskattedirektivet ska vara förenliga med den inre marknaden i den mening som avses i artikel 107.3 c och undantas från anmälningsskyldigheten i artikel 108.3 i EUF-fördraget, under förutsättning att de villkor som föreskrivs i energiskattedirektivet och i kapitel 1 i FIBER är uppfyllda. Vidare framgår att de som beviljas skattenedsättning ska väljas ut på grundval av transparenta och objektiva kriterier och att de, i tillämpliga fall, ska betala åtminstone den respektive minimiskattenivå som fastställs i energiskattedirektivet.

5.1.2 Offentliggörande och information

Enligt artikel 9.1 i GBER samt artikel 9 i FIBER är medlemsstaterna skyldiga att se till att viss information offentliggörs på en övergripande webbplats för statligt stöd på nationell eller regional nivå. De uppgifter som ska offentliggöras är dels viss sammanfattande information om själva stödåtgärden och den fullständiga texten till stödåtgärden, dels viss tillkommande information om varje beviljat individuellt stöd som överstiger 30 000 euro för stöd som omfattas av FIBER och som överstiger 500 000 euro i övriga fall. Den tillkommande informationen rör exempelvis företagets organisationsnummer, vilken typ av företag (små eller medelstora respektive stora) det rör sig om och inom vilken region stödmottagaren är belägen. Medlemsstaterna är skyldiga att iaktta kraven avseende insamlande av uppgifter rörande offentlighet och information från och med den 1 juli 2016. För att uppfylla kraven som statsstödsregelverket ställer har i proposition Vissa statsstödskrav på bränsleskatteområdet (prop. 2015/16:159) föreslagits ändringar i LSE när det gäller bränsleskattestöd. Motsvarande krav när det gäller elskattestöd föreslås i SOU 2015:87 och Regeringskansliets promemoria Den särskilda norrlandsskattenivån och

vissa statsstödskrav på elskatteområdet (Fi2016/00836/S2). I prop. 2015/16:159 föreslås bland annat att en definition på företag utan rätt till statligt stöd införs i LSE. Vidare införs krav på att det stödmottande företaget ska lämna vissa uppgifter om sin verksamhet om det sammanlagda skattestöd som företaget fått under en viss period överstiger vissa beloppsgränser.

6 Samma skatt på dieselbränsle som förbrukas i fartyg och arbetsmaskiner inom jordbruk, skogsbruk och vattenbruk

Regeringens förslag: Dieselbränsle som förbrukas i skepp och båtar i yrkesmässig jordbruks-, skogsbruks- och vattenbruksverksamhet beskattas på samma sätt som dieselbränsle som förbrukas i arbetsmaskiner i de angivna sektorerna. Det innebär att befrielse från koldioxidskatten medges med 1 430 kronor per kubikmeter dieselbränsle (1 700 kronor per kubikmeter under åren 2017–2018) som förbrukas på det sättet. Skattebefrielsen åstadkoms antingen genom avdrag från koldioxidskatten eller genom återbetalning.

Promemorians förslag överensstämmer i huvudsak med regeringens. I promemorian föreslogs dock inte att den befintliga skattebefrielsen för märkt dieselbränsle som förbrukas inom de aktuella verksamheterna skulle begränsas så att den inte gäller för fartygsbränsle. Vidare föreslogs i promemorian att de förbrukare som är skattskyldiga för koldioxidskatt skulle få skattebefrielsen med stöd av en särskild avdragsbestämmelse. I promemorian föreslogs också en möjlighet till skattebefrielse för båtar med medgivande att använda märkt olja. Slutligen har vissa redaktionella ändringar gjorts jämfört med promemorians förslag. Remissinstanserna: Kammarrätten i Sundsvall, Skatteverket och Energimyndigheten tillstyrker förslaget . Skatteverket avstyrker dock förslagen i den del de innebär att återbetalning och avdrag medges för båt för vilken medgivande lämnats enligt 2 kap. 9 § lagen (1994:1776) om skatt på energi, förkortad LSE. Skatteverket föreslår vidare att skattebefrielsen ska framgå enbart av 6 a kap. 2 a § LSE i stället för att delas upp i två bestämmelser. Slutligen anser Skatteverket att det bör införas en begränsning av den befintliga skattebefrielsen för märkt dieselbränsle som förbrukas i de aktuella verksamheterna, så att den inte omfattar bränsle som förbrukas i fartyg. Även Transportstyrelsen, Sjöfartsverket, Tillväxtverket och Skogsindustrierna är positiva till förslaget. Tillväxtverket framhåller att det är svårt för företagen att veta vad som betraktas som statsstöd, och att ambitionen bör vara att så långt som möjligt återanvända existerande uppgifter om stödmottagande företag, så att företagen inte belastas med uppgiftslämnande mer än nödvändigt. Transportstyrelsen påpekar att det av utredningen om regelförenkling för sjöfarten föreslås en ändring av definitionen av skepp i sjölagen, vilket innebär att det kommer att finnas olika definitioner av

skepp och båt i olika lagstiftningar. Skogsindustrierna menar att ändringen inte har någon större ekonomisk påverkan men att det är bra att företagen inte behöver hantera olika skattesatser för drivmedel inom samma verksamhet, något som Tillväxtverket instämmer i. Förvaltningsrätten i Falun, Kommerskollegium, Konkurrensverket, Tillväxtanalys, Svenska Petroleum & Biodrivmedel Institutet, Svenskt Näringsliv och Skärgårdsredarna har inga synpunkter på förslaget. Företagarna, Sveriges Skaldjursodlares Producentorganisation ek. för., Matfiskodlarna Sverige AB och De recirkulerande vattenbrukarna Sverige ek. för. (nedan vattenbruksorganisationerna) anser att förslaget är ett litet steg i rätt riktning men vill ha fullständig skattebefrielse på både dieselbränsle och bensin. Även Skärgårdsstiftelsen anser att en fullständig skattebefrielse hade varit att föredra men välkomnar förslaget eftersom det ger viss skattebefrielse jämfört med i dag. Konjunkturinstitutet (KI) påpekar att skatteutjämningen i detta fall innebär en utvidgning av en nuvarande nedsättning av koldioxidskatten och därmed ett avsteg från en kostnadseffektiv koldioxidbeskattning. KI menar att den nuvarande nedsättningen för jord- och skogsbruket i stället bör fasas ut, vilket hade varit ett mer klimatsmart sätt att åstadkomma likabeskattning av dieselbränsle, något som Naturvårdsverket och Skogsstyrelsen instämmer i. Skogsstyrelsen påpekar att det trots detta pågår en konvertering från fossilt till förnybart drivmedel i arbetsmaskiner i skogsbruket. Naturvårdsverket, som avstyrker förslaget, håller inte med om bedömningen att den miljöstyrande effekten kvarstår trots att skatten sänks och pekar på att det saknas tillräcklig tillsyn av reglerna om märkt dieselbränsle i båtar. Även Havs- och Vattenmyndigheten menar att subventioner inte ska ges för fossila bränslen, särskilt inte mot bakgrund av Sveriges mål att bli ett av världens första fossilfria välfärdsländer. Även Energimyndigheten anser att det inte är lämpligt med nedsättningar av styrande skatter då det minskar kostnadseffektiviteten i att styra mot ett mål, men att det i detta fall finns skäl att frångå denna princip. Trafikverket har inga synpunkter på den föreslagna skattenivån men är generellt tveksamma till att samma produkt beskattas olika beroende på hur den används. Jordbruksverket , som avstyrker förslaget, Företagarna och vattenbruksorganisationerna anser att vattenbrukarna ska ha samma konkurrensförutsättningar som yrkesfiskare. Företagarna framhåller att musselodling har positiva miljöeffekter och att vattenbruket främjar närproduktion och företagande och arbetstillfällen på landsbygden, något som vattenbruksorganisationerna instämmer i. Lantbrukarnas Riksförbund (LRF) anser att skattebefrielsen är alldeles för låg jämfört med konkurrentländer inom EU och vill ha en nedsättning om 3 000–3 500 kronor per kubikmeter. Skärgårdarnas Riksförbund anser att alla transporter som sker inom en näringsverksamhet ska få ske med skattebefriat bränsle. Regelrådet anser att konsekvensutredningen inte uppfyller kraven i 6 och 7 §§ förordningen (2007:1244) om konsekvensutredning vid regelgivning. Skälen för förslaget: Många av de transporter som sker inom jordbruks-, skogsbruks- och vattenbruksverksamhet är sådana att 28 förbrukningen anses ske för privat ändamål enligt definitionen i

1 kap. 11 § LSE. De får därför inte skattebefrielse med stöd av 6 a kap. 1 § 3–4 LSE. Detsamma gäller för transporter som görs av andra typer av företag. Detta följer av energiskattedirektivet. Det är alltså inte förenligt med EU-rätten att, så som Skärgårdarnas Riksförbund önskar, skattebefria allt fartygsbränsle som förbrukas inom en näringsverksamhet. Exempel på transporter som inte får ske med skattebefriat bränsle efter lagändringen den 1 juli 2015 är när vattenbruksföretag använder egen båt för att ta hand om fisk- och skaldjursanläggningar, eller när båtar och skepp används för att frakta djur, foder och liknande i jordbruksverksamhet. Som redogjorts för i avsnitt 4.1.1 ger artikel 15.3 i energiskattedirektivet däremot möjlighet att tillämpa en nedsatt skattenivå för bränsle som förbrukas inom jordbruks-, skogsbruks- och vattenbruksverksamhet. I Sverige tillämpas flera skattenedsättningar inom de angivna sektorerna med stöd av artikel 15.3, bland annat på dieselbränsle som används i arbetsmaskiner, se 6 a kap. 2 a § LSE. Artikel 15.3 är inte begränsad till vissa typer av bränslen eller användningsområden inom den aktuella verksamheten, och kan alltså tillämpas även på bränsle som används i skepp och båtar och som används på ett sådant sätt att bränsleförbrukningen anses ske för privat ändamål enligt definitionen i 1 kap. 11 § LSE. En nedsatt skattenivå enligt artikel 15.3 är att anse som ett statligt stöd. Om minimiskattenivåerna som gäller enligt energiskattedirektivet respekteras är skattenedsättningarna dock med stöd av artikel 44 i GBER och artikel 45.2 i FIBER undantagna från den anmälningsskyldighet som normalt gäller för statliga stöd. De skattenivåer som gäller för dieselbränsle enligt 2 kap. 1 § 3 LSE ligger över den tillämpliga minimiskattenivå som gäller för sådant bränsle enligt energiskattedirektivet. Regeringen instämmer med Konjunkturinstitutet, Naturvårdsverket och Skogsstyrelsen om att subventioner till fossila bränslen i princip bör undvikas, men i likhet med Energimyndigheten anser regeringen att det i detta fall finns skäl att frångå denna princip. Av konkurrensskäl bör de vattenbrukare, jordbrukare och skogsbrukare som behöver använda båt eller skepp för att kunna driva sin verksamhet inte ha högre skatt på bränslet som används än motsvarande företag som har verksamhet enbart på land. Regeringen anser alltså att det i detta fall finns skäl att tillämpa samma skattenivå på fartygsbränslet som på det bränsle som används i arbetsmaskiner. Som Tillväxtverket och Skogsindustrierna påpekar är det också en fördel för företagen att bara behöva hantera en skattenivå för allt drivmedel som används i verksamheten, med undantag för drivmedel som används i motordrivna fordon. Regeringen föreslår därför att dieselbränsle som används i skepp och båtar inom yrkesmässig jordbruks-, skogsbruks- och vattenbruksverksamhet ska beskattas på samma sätt som dieselbränsle som används i arbetsmaskiner inom sektorerna. Detta innebär att en viss befrielse från koldioxidskatt införs för bränsle enligt 2 kap. 1 § 3 LSE (eldningsolja, dieselbrännolja, fotogen, m.m.) som förbrukas i båtar och skepp inom de aktuella verksamheterna, t.ex. när ett vattenbruksföretag använder egen båt för att ta hand om fisk- och skaldjursanläggningar. Befrielsen bör vara utformad på samma sätt som den som gäller för dieselbränsle i arbetsmaskiner och avse samma belopp, 1 430 kronor per kubikmeter dieselbränsle (1 700 29

kronor per kubikmeter dieselbränsle under åren 2017–2018). Ingen skattebefrielse bör ges för bensin. Skattebefrielse för bränsle som används inom jordbruks-, skogsbruksoch vattenbruksverksamhet kan medges antingen genom återbetalning eller genom avdrag, beroende på vilken typ av bränsle och förbrukare det är fråga om. Regeringen instämmer med Skatteverket om att nuvarande struktur med skattebefrielse genom avdrag för den som är skattskyldig och genom återbetalning för övriga bör behållas. I skepp, båtar med fiskelicens och båtar med medgivande att använda märkt olja får märkt olja som köpts utan skatt användas enligt 6 a kap. 1 § 3–4 LSE, när skeppet eller båten inte används för privat ändamål. Förbrukaren är dock skattskyldig för sådan förbrukning som sker för privat ändamål, däribland förbrukning i jordbruks-, skogsbruks- och vattenbruksverksamhet, se 4 kap. 1 § 10 a–b och 2 kap. 1 § tredje stycket LSE. Den som är skattskyldig för koldioxidskatt enligt 4 kap. 1 § 10 a–b LSE och förbrukar bränsle på ett sätt som ger rätt till skattebefrielse föreslås därför få del av skattebefrielsen genom avdrag på koldioxidskatten, se 7 kap. 1 § 2 LSE. Avdrag får göras med 1 430 kronor per kubikmeter dieselbränsle (för åren 2017 och 2018 är beloppet 1 700 kronor) som förbrukaren är skattskyldiga för. Den som köpt märkt dieselbränsle med skatt och använder fartyget för privat ändamål blir skattskyldig enligt 4 kap. 1 § 10 a–b LSE och ska betala skattesatsen för omärkt olja, se 2 kap. 1 § tredje stycket 2 LSE. Eftersom koldioxidskatten är densamma för märkt och omärkt olja avser skattskyldigheten dock i praktiken bara energiskatt. Detta innebär att dessa förbrukare inte kan göra avdrag för koldioxidskatten. I stället omfattas de av återbetalningsmöjligheten i 9 kap. 2 § LSE. Denna möjlighet föreslås bara gälla för skepp och båtar med fiskelicens. Skälen för detta är följande. Som Skatteverket pekar på får medgivande att använda märkt olja enligt 2 kap. 9 § LSE endast medges för båt som uteslutande används för annat än privat ändamål. Användning inom jordbruks-, skogsbruks- och vattenbruksverksamhet är att anse som användning för privat ändamål, se 1 kap. 11 § LSE. Enligt 2 kap. 9 § fjärde stycket LSE gäller att ett beslut om medgivande får återkallas, om förutsättningarna för det inte längre finns. Det innebär att medgivandet kan återkallas om båten används i jordbruks-, skogsbruks- och vattenbruksverksamhet. Skatteverket avstyrker därför att båtar med medgivande att använda märkt olja enligt 2 kap. 9 § LSE ska ges möjlighet till avdrag eller återbetalning av skatten, om båten används i jordbruks-, skogsbruks- eller vattenbruksverksamhet. Regeringen instämmer med Skatteverket att någon möjlighet till skattebefrielse på märkt dieselbränsle inte bör ges för dessa förbrukare. Av samma skäl är det enligt regeringens mening inte heller lämpligt med en möjlighet till skattebefrielse avseende omärkt dieselbränsle för dessa båtar. Den som inte är skattskyldig och som använder omärkt dieselbränsle som köpts med skatt föreslås få skattenedsättningen genom återbetalning på samma sätt som gäller för dieselbränsle som används i arbetsmaskiner, enligt 9 kap. 2 § LSE. Återbetalning medges med samma belopp som för det dieselbränsle som används i arbetsmaskinerna. Som redogjorts för bland annat i avsnitt 5.1.1 får inte statligt stöd ges 30 till företag i svårigheter. Det föreslås därför att återbetalning respektive

avdrag inte får beviljas om företaget är ett företag utan rätt till statligt stöd enligt 1 kap. 12 § LSE i den lydelse som föreslås i propositionen Vissa statsstödskrav på bränsleskatteområdet (prop. 2015/16:159). Vidare föreslås att återbetalningen villkoras av att företaget lämnar uppgifter om stödmottagaren enligt 1 kap. 13 § LSE i den lydelse som föreslås i den nämnda propositionen, om företagets sammanlagda återbetalning inom stödordningen överstiger vissa beloppsgränser, 15 000 euro för vattenbruksföretag och 200 000 euro för jordbruks- och skogsbruksföretag. Av 1 kap. 11 a § 7 och 8 LSE framgår att skattebefrielse för dieselbränsle inom jordbruks- och skogsbruksverksamhet är en stödordning och skattebefrielse för dieselbränsle inom vattenbruksverksamhet är en annan stödordning. Vid beräkningen av stödbeloppet inom respektive stödordning ska samtliga återbetalningar inom stödordningen läggas samman. Enligt FIBER gäller vidare att stödet bara får ges till små och medelstora företag och att stödet inte får överstiga vissa tröskelvärden, se artikel 1.1 samt artikel 2. Dessa begränsningar bedöms dock inte vara aktuella för en skattenedsättning för bränsle i vattenbruksverksamhet, med hänsyn till omfattningen av vattenbruksverksamhet i Sverige. Regeringen instämmer med Tillväxtverket om att den administrativa bördan för företagen bör begränsas. Regeringen anser dock att de förslag som lämnas om ändringar i LSE ligger väl i linje med denna strävan och därför är det mest ändamålsenliga sättet på vilket Sverige kan säkerställa att de nu aktuella EU-rättsliga åtagandena uppfylls. Regeringen håller med Transportstyrelsen om att det inte är optimalt att ha olika definitioner på skepp och båt i olika lagstiftningar. Eftersom det i reglerna i LSE sedan länge görs åtskillnad mellan skepp och båt när det gäller vilket bränsle som får användas och hur skattebefrielse åstadkoms är det dock inte aktuellt att ändra skeppsbegreppet i LSE i enlighet med vad som föreslås av utredningen om regelförenkling för sjöfarten. När det gäller Naturvårdsverkets önskemål om ökad tillsyn och utredning när det gäller användningen av märkt dieselbränsle vill regeringen peka på att detta förslag inte innebär någon förändring av reglerna avseende märkt dieselbränsle i båtar. Vidare finns det bestämmelser om tillsyn i LSE och det ankommer inte på regeringen att bestämma hur de myndigheter som har ansvar för tillsyn och kontroll ska organisera sin verksamhet. Naturvårdsverkets önskemål föranleder därför ingen åtgärd från regeringens sida. Enligt 6 a kap. 1 § 10–11 LSE ges i dag skattebefrielse med 70 procent av energiskatten och 20 procent av koldioxidskatten på bränsle som förbrukas för annat ändamål än drift av motordrivna fordon i yrkesmässig jordbruks-, skogsbruks- och vattenbruksverksamhet. Avsikten med dessa bestämmelser är inte att ge skattebefrielse för fartygsbränsle, vilket framgår motsatsvis av att skattebefrielsen för skepp och båtar regleras i 6 a kap. 1 § 3–4. Av dessa bestämmelser framgår att skattebefrielse bara ges när bränslet används för annat än privat ändamål, vilket är en följd av att energiskattedirektivets bestämmelser i detta avseende. Såvitt känt har de inte heller tillämpats avseende fartygsbränsle i praktiken. För att undvika dubbel tillämpning bör dock, som Skatteverket föreslår, den befintliga skattebefrielsen begränsas så att den inte gäller för fartygsbränsle. 31

Slutligen föreslås en språklig ändring i 6 a kap. 1 § 4 LSE, så att det tydligare framgår att fiskelicens meddelas enligt fiskelagen och medgivande att använda märkt olja lämnas enligt 2 kap. 9 § LSE. Förslagen föranleder ändringar i 1 kap. 11 a §, 6 a kap. 1 och 2 a §§ samt 9 kap. 2 § LSE i de lydelser som föreslås i prop. 2015/16:159 Vissa statsstödskrav på bränsleskatteområdet. samt i 6 a kap. 1 § i dess lydelse enligt lagen (2015:750) om ändring i nämnda lag.

7 Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser

Regeringens förslag: Ändringarna träder i kraft den 1 januari 2017.

Promemorians förslag överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: Skatteverket anser att innebörden av övergångsbestämmelsen behöver preciseras, så att det framgår hur bestämmelsen i 9 kap. 2 § andra stycket LSE ska tillämpas när bränslet förbrukats före lagens ikraftträdande men återbetalningsansökan lämnas efter ikraftträdandet. Skälen för förslaget: Ändringarna föreslås träda i kraft den 1 januari 2017. Äldre bestämmelser bör fortfarande gälla för förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet. Detta innebär att om bränslet förbrukats före ikraftträdandet, men en ansökan om återbetalning eller ett yrkande om avdrag ges in efter ikraftträdandet, ska de äldre bestämmelserna tillämpas på ansökan respektive yrkandet. Detta gäller också kraven på att sökanden inte får vara ett företag utan rätt till statligt stöd och kraven på att sökanden ska lämna uppgifter om sin verksamhet i de fall sökandens sammanlagda återbetalning uppgår till vissa belopp, se 9 kap. 2 § andra stycket LSE, något som Skatteverket efterfrågat svar på. För att säkerställa att ändringarna också tillämpas när vissa andra redan beslutade ändringar av de aktuella bestämmelserna träder i kraft den 1 januari 2018 föreslås också ändringar i lagen (2015:750) om ändring i LSE i den lydelse som föreslås i prop. 2015/16:159 Vissa statsstödskrav på bränsleskatteområdet. I fall som avses i 6 a kap. 2 a § LSE, dvs. skattebefrielse för dieselbränsle i yrkesmässig jordbruks-, skogsbruks- och vattenbruksverksamhet, gäller att befrielse från koldioxidskatt är 1 700 kronor per kubikmeter för sådan förbrukning som sker från och med den 1 januari 2016 till och med den 31 december 2018 (se prop. 2015/16:1, bet. 2015/16:FiU1, rskr. 2015/16:51, SFS 2015:747). Genom en övergångsbestämmelse säkerställs att det beloppet, efter de nu föreslagna ändringarna av paragrafen, gäller även fortsättningsvis.

8 Offentligfinansiella och andra effekter

8.1 Offentligfinansiella effekter

En nedsättning av koldioxidskatten på dieselbränsle som förbrukas i båtar och skepp i jordbruks-, skogsbruks- och vattenbruksverksamhet till den nivå som i dag gäller för andra motordrivna fordon än personbilar, lastbilar och bussar leder till minskade skatteintäkter. Effekten kan förväntas vara störst för vattenbruken. Det finns enligt Jordbruksverkets uppskattningar ca 100 aktiva vattenbruksföretag som använder skepp eller båt i någon större utsträckning. Dessa beräknas använda ca 275 kubikmeter dieselbränsle per år. Om dessa beviljas återbetalning eller nedsättning av skatten på använt dieselbränsle med 1 700 kronor per kubikmeter blir den offentligfinansiella effekten ca 0,5 miljoner kronor i minskade skatteintäkter. Från och med 2019 då återbetalningen respektive nedsättningen åter är 1 430 kronor per kubikmeter använt dieselbränsle blir den offentligfinansiella effekten av förslaget ca 0,4 miljoner kronor per år. Omfattningen av användningen av båtar och skepp i jordbruks- och skogsbruksföretag är okänd, men uppskattas som liten. Den offentligfinansiella effekten av en nedsättning även för dieselbränsle i båtar och skepp beräknas därför understiga 0,5 miljoner kronor. Sammantaget beräknas den offentligfinansiella effekten av förslaget till ca en miljon kronor.

8.2 Effekter för företagen

I detta avsnitt redogörs för förslagets effekter för företag i den omfattning som är nödvändigt i det aktuella lagstiftningsärendet. Det sker mot bakgrund av tillgängliga uppgifter och i den omfattning som är möjlig. Härigenom anser regeringen, trots vad som framförs av Regelrådet , att gällande krav på konsekvensanalyser har tillgodosetts. Förslaget påverkar jordbruks-, skogsbruks- och vattenbruksföretag som använder båt eller skepp i verksamheten. Förslaget bedöms ha störst inverkan på vattenbruksföretagen. Den ändring som trädde i kraft den 1 juli 2015 beräknas leda till att ett genomsnittligt vattenbruksföretag som har båt eller skepp får betala ca 20 000 kronor mer i skatt per år. Skatteintäkterna beräknas öka med ca 2 miljoner kronor till följd av den ändringen. Den nu föreslagna förändringen medför att det genomsnittliga vattenbruksföretagets skatt reduceras med ca 5 000 kronor per företag och år. Det är inte klarlagt hur denna förändring fördelas mellan vattenbruksföretagen utan uppskattningen baseras på ett genomsnittligt företag. För jordbruks- och skogsbruksföretag innebär möjligheten att även få återbetalning av koldioxidskatten på dieselbränsle som används i båtar en minskad kostnad. Effekten har dock inte kunnat kvantifieras då omfattningen av fartygsanvändningen inom jordbruks- och skogsbruksverksamhet inte är känd.

För de aktörer som använder båtar med omärkt dieselbränsle bör ändringen inte medföra någon större administrativ börda, eftersom återbetalningen sker på samma sätt som redan i dag sker beträffande dieselbränsle i arbetsmaskiner. För de aktörer som använder skepp eller båt med fiskelicens bör den administrativa bördan inte heller öka nämnvärt jämfört med i dag. Sådana förbrukare blir i nuläget skattskyldiga för sådan förbrukning som sker i jordbruks-, skogsbruksoch vattenbruksverksamhet, om de förvärvat bränslet utan skatt eller med den skatt som gäller för märkt dieselbränsle enligt 2 kap. 1 § första stycket 3 a LSE. Förslaget innebär att de fortfarande är skattskyldiga för denna förbrukning, men får göra avdrag för koldioxidskatt med 1 430 kronor per kubikmeter dieselbränsle (1 700 kronor för åren 2017–2018). För de som köper märkt olja med skatt och får ansöka om återbetalning bör förslaget inte heller innebära någon större administrativ börda. Eftersom åtgärden berör förhållandevis få företag bedöms förslagen inte ha någon påverkan på jämställdheten.

8.3 Effekter för miljön

Energi- och koldioxidskatterna på fossila drivmedel och bränslen har vid sidan av det fiskala syftet en viktig miljö- och resursstyrande effekt. Skattefrihet motverkar styrningen mot klimat- och miljömålen och bör begränsas till undantagsfall eller där EU-rätten så kräver. Det är angeläget att kostnaden för att använda fossila bränslen även i jordbruks-, skogsbruks- och vattenbruksverksamhet är så pass hög att det bidrar till att användningen av båtar och skepp begränsas till för verksamheten nödvändig användning. En nedsättning av koldioxidskatten på dieselbränsle enligt förslaget innebär att kostnaden för att använda dieseldrivna båtar och skepp i verksamheten minskar. Detta skulle kunna leda till ökad förbrukning av dieselbränsle med negativa miljö- och klimateffekter som följd. Då nedsättningen begränsas på föreslaget sätt till 1 430 kronor (1 700 kronor under åren 2017–2018) per kubikmeter kvarstår dock en stor del av kostnaden för bränslet. Regeringen anser därför, till skillnad från Naturvårdsverket , att skattens miljöstyrande effekt kvarstår till stor del. Det kan därför antas att nedsättningen inte får någon större effekt på förbrukningen av dieselbränsle och effekterna för miljön blir därför begränsade.

8.4 Effekter för myndigheter och allmänna förvaltningsdomstolar

Skatteverket bedömer att förslagen medför engångskostnader avseende uppdatering av deklarationsupplysningar, återbetalningsblankett, webbinformation och IT-stöd som beräknas uppgå till 200 000 kronor. De tillkommande kostnaderna för Skatteverket bedöms kunna hanteras inom befintliga ekonomiska ramar.

Förslaget bedöms inte påverka antalet mål eller på annat sätt påverka arbetsbelastningen i de allmänna förvaltningsdomstolarna och inte heller medföra några ökade kostnader för andra myndigheter.

9 Författningskommentar

9.1 Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi

1 kap.

11 a § I paragrafen anges de bestämmelser som innehåller sådana skattebefrielser på bränsleskatteområdet som utgör statligt stöd i den mening som avses i artikel 107.1 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt. De olika kategorierna av skattestöd definieras som stödordningar. Varje punkt i paragrafen avser en separat stödordning som antingen godkänts av kommissionen genom ett beslut eller som kommissionen underrättats om med användning av kommissionens förordning (EU) nr 651/2014 av den 17 juni 2014 genom vilken vissa kategorier av stöd förklaras förenliga med den inre marknaden enligt artiklarna 107 och 108 i fördraget (EUT L 187, 26.6.2014, s. 1), förkortad GBER, respektive kommissionens förordning (EU) nr 1388/2014 av den 16 december 2014 genom vilken vissa kategorier av stöd till företag som är verksamma inom produktion, beredning och saluföring av fiskeri- och vattenbruksprodukter förklaras förenliga med den inre marknaden enligt artiklarna 107 och 108 i fördraget (EUT L 369, 24.12.2014, s. 37), förkortad FIBER. Ändringen i punkten 7 innebär att en hänvisning sker till den skattebefrielse som gäller för dieselbränsle som förbrukas i arbetsmaskiner, skepp och båtar i yrkesmässig jordbruks- och skogsbruksverksamhet. Ändringen i punkten 8 innebär att motsvarande hänvisning sker till skattebefrielse för dieselbränsle som används i arbetsmaskiner, skepp och båtar i yrkesmässig vattenbruksverksamhet.

6 a kap.

1 § Ändringen i punkten 4 sker i förtydligande syfte. Ändringarna i punkterna 10–11 innebär att skattebefrielsen enligt dessa bestämmelser inte omfattar sådant dieselbränsle som förbrukas i båtar eller skepp inom jordbruks-, skogsbruks- och vattenbruksverksamhet. Skattebefrielsen för skepp och båtar som används i dessa verksamheter framgår i stället av 6 a kap. 2 a §.

2 a § I första stycket behandlas skattebefrielsen för bränsle enligt 2 kap. 1 § 3 b, dvs. omärkt dieselbränsle, som används i andra motordrivna fordon än personbilar, lastbilar och bussar i yrkemässig jordbruks-, skogsbruksoch vattenbruksverksamhet. Genom ändringen i första stycket omfattas även förbrukning i skepp och båtar utan medgivande enligt 2 kap. 9 § av möjligheten till befrielse från en del av koldioxidskatten. Av det nya andra stycket framgår att befrielsen från koldioxidskatt enligt första stycket även gäller för bränsle enligt 2 kap. 1 § 3 a, dvs. märkt dieselbränsle, om sådant förbrukats i skepp eller båt med

fiskelicens inom yrkesmässig jordbruks-, skogsbruks- eller vattenbruksverksamhet. Båtar med medgivande enligt 2 kap. 9 § omfattas inte av skattebefrielsen enligt denna paragraf. Det beror på att medgivande enligt 2 kap. 9 § endast får meddelas för båt som används uteslutande för annat än privat ändamål. Användning inom jordbruks-, skogsbruks- och vattenbruksverksamhet är användning för privat ändamål. Det ska alltså inte förekomma att sådana båtar används inom dessa verksamheter. För den som är skattskyldig åstadkoms skattebefrielsen genom avdrag enligt 7 kap. 1 § 2. Detta gäller även sådana förbrukare som blir skattskyldiga enligt 4 kap. 1 § 10 a–b på grund av att de köpt bränsle utan skatt och använder båten eller skeppet för privat ändamål. Användning av båt eller skepp inom yrkesmässig jordbruks-, skogsbruksoch vattenbruksverksamhet är i allmänhet att anse som användning för privat ändamål. Förbrukaren blir därför skattskyldig för denna förbrukning enligt 4 kap. 1 § 10 a–b. Detta innebär att de förbrukare som köpt dieselbränsle utan skatt till skepp eller båt med fiskelicens i normalfallet kommer att, med stöd av 7 kap. 1 § 2, göra avdrag med 1 430 kronor (1 700 kronor under åren 2017–2018) avseende koldioxidskatt om förbrukningen skett inom yrkesmässig jordbruksskogsbruks- eller vattenbruksverksamhet. För andra än skattskyldiga åstadkoms skattebefrielsen genom återbetalning enligt 9 kap. 2 §. Detta innebär att den som köpt dieselbränsle med skatt och förbrukat det i båt eller skepp inom de aktuella verksamheterna får ansöka om återbetalning av koldioxidskatten med 1 430 kronor per kubikmeter (1 700 kronor per kubikmeter under åren 2017–2018).

9 kap.

2 § Av paragrafen framgår att återbetalning med stöd av 6 a kap. 2 a § är villkorat av att det stödmottagande företaget inte är ett företag utan rätt till statligt stöd enligt 1 kap. 12 §, samt att företaget i vissa fall lämnar uppgifter enligt 1 kap. 13 §. Det senare villkoret gäller bara om stödbeloppet uppgår till en viss summa per kalenderår och stödordning. För sådana förbrukare som är skattskyldiga, och får skattebefrielsen genom avdrag på koldioxidskatten enligt 7 kap. 1 § 2, följer kravet att företaget inte får vara ett företag utan rätt till statligt stöd av 7 kap. 1 § andra stycket i den lydelse som föreslås i propositionen Vissa statsstödskrav på bränsleskatteområdet (prop. 2015/16:159). Ändringen i andra stycket 1 innebär att hänvisning sker till 6 a kap. 2 a § första stycket 2 som avser dieselbränsle som förbrukas inom yrkesmässig vattenbruksverksamhet. Av 1 kap. 11 a § 7 framgår att skattenedsättning för dieselbränsle som används i arbetsmaskiner, båtar och skepp i jordbruks- och skogsbruksverksamhet ingår i en och samma stödordning, och av 1 kap. 11 a § 8 framgår att skattenedsättning för dieselbränsle som används i arbetsmaskiner, båtar och skepp i vattenbruksverksamhet ingår i en annan stödordning. Vid beräkningen av stödbeloppet inom respektive stödordning ska samtliga återbetalningar inom stödordningen läggas samman. 37

Den som köper märkt dieselbränsle med skatt och använder det i skepp eller båt med fiskelicens inom jordbruks-, skogsbruks- eller vattenbruksverksamhet kan inte göra avdrag enligt 7 kap. 1 § 2. Det beror på att dessa förbrukare inte är skattskyldiga för koldioxidskatt, utan bara för energiskatt enligt 4 kap. 1 § 10 a–b samt 2 kap. 1 § tredje stycket, eftersom koldioxidskatten uppgår till samma belopp för märkt och omärkt dieselbränsle. Dessa förbrukare omfattas alltså inte av bestämmelsen i 7 kap. 1 § 2 utan får i stället ansöka om återbetalning av koldioxidskatten enligt denna paragraf.

Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser Äldre bestämmelser bör fortfarande gälla för förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet. Detta innebär att om bränslet förbrukats före ikraftträdandet, men en ansökan om återbetalning eller ett yrkande om avdrag ges in efter ikraftträdandet, ska de äldre bestämmelserna tillämpas på ansökan respektive yrkandet. Detta gäller också kraven på att sökanden inte får vara ett företag utan rätt till statligt stöd och kraven på att sökanden ska lämna uppgifter om sin verksamhet i de fall sökandens sammanlagda återbetalning inom stödordningen uppgår till vissa belopp, se 9 kap. 2 § andra stycket.

Promemorians lagförslag

Bilaga 1

Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi

Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1994:1776) om skatt på energi dels att 1 kap. 11 a §, 6 a kap. 1 och 2 a §§ och 9 kap. 2 § lagen (1994:1776) om skatt på energi ska ha följande lydelse, dels att det ska införas en ny paragraf, 7 kap. 7 §, av följande lydelse.

1 kap.

11 a §

I fråga om energiskatt och koldioxidskatt på bränslen samt energiskatt på elektrisk kraft förstås med stödordning sådant statligt stöd enligt artikel 107.1 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt som utgörs av skattebefrielse för vart och ett av de ändamål som anges i följande bestämmelser i denna lag: 1. 6 a kap. 1 § 9 a och 17 a, 2. 6 a kap. 1 § 9 b och 3 §, 3. 6 a kap. 1 § 10, 4. 6 a kap. 1 § 11, 5. 6 a kap. 1 § 13, 6. 6 a kap. 1 § 17 b, 7. 6 a kap. 2 a § 1 , 7. 6 a kap. 2 a § 1 och 7 kap. 7 § 8. 6 a kap. 2 a § 2 , första stycket 1, 8. 6 a kap. 2 a § 2 och 7 kap. 7 § första stycket 2, 9. 6 a kap. 2 b och 2 c §§, 10. 7 kap. 3 a och 3 c–3 d §§, 11. 7 kap. 4 §, 12. 11 kap. 9 § första stycket 8 och 14 § första stycket 1, 13. 11 kap. 9 § första stycket 9 och 14 § första stycket 2, 14. 11 kap. 9 § första stycket 10, 15. 11 kap. 12 §, 16. 11 kap. 12 a §, 17. 11 kap. 14 § första stycket 3.

Bilaga 1 Lydelse enligt lagrådsremissen Vissa statsstödskrav på bränsleskatteområdet

6 a kap.

1 § Bränsle som används för nedan angivna ändamål, i förekommande fall med undantag för vissa bränsleslag, ska helt eller delvis befrias från skatt enligt följande, om inte annat anges.

Ändamål Bränsle som Befrielse Befrielse från Befrielse inte ger från energi- koldioxid- från svavelbefrielse skatt skatt skatt

1. Förbrukning 100 procent 100 procent 100 procent a) för annat ändamål än som motorbränsle eller som bränsle för uppvärmning

b) i metallurgiska 100 procent 100 procent 100 procent processer under förutsättning att det ingående materialet genom uppvärmning i ugnar förändras kemiskt eller dess inre fysikaliska struktur förändras eller bibehålls i skänkar eller liknande kärl

c) i annat fall än som 100 procent 100 procent 100 procent avses i a eller b, då bränslet i en och samma process används både som bränsle för uppvärmning och för annat ändamål än som motorbränsle eller bränsle för uppvärmning

2. Förbrukning i tåg Bensin, 100 procent 100 procent 100 procent eller annat spårbundet bränsle som färdmedel avses i 2 kap. 1 § första stycket 3 b

3. Förbrukning i Bensin, 100 procent 100 procent 100 procent skepp, när skeppet bränsle som inte används för avses i 2 kap. privat ändamål 1 § första stycket 3 b

4. Förbrukning i båt Bensin, 100 procent 100 procent 100 procent för vilken bränsle som medgivande enligt avses i 2 kap 2 kap. 9 § eller 1 § första fiskelicens som inte är stycket 3 b begränsad till fiske

Ändamål Bränsle som Befrielse Befrielse från Befrielse Bilaga 1

inte ger från energi- koldioxid- från svavelbefrielse skatt skatt skatt enbart i enskilt vatten meddelats enligt fiskelagen (1993:787), när båten inte används för privat ändamål

5. Förbrukning i a) luftfartyg, när Andra 100 procent 100 procent 100 procent luftfartyget inte bränslen än används för privat flygfotogen ändamål (KN-nr 2710 19 21)

b) luftfartygsmotorer i Andra 100 procent 100 procent 100 procent provbädd eller bränslen än liknande anordning flygbensin (KN-nr 2710 11 31) och flygfotogen

6. Förbrukning vid 100 procent 100 procent 100 procent framställning av energiprodukter eller andra produkter för vilka skatteplikt har inträtt för tillverkaren

7. Förbrukning för Bränsle som 100 procent 100 procent – framställning av avses i 2 kap. skattepliktig elektrisk 1 § första kraft stycket 3 b

8. – – – –

9. Om skattebefrielse Bensin, inte följer av tidigare råtallolja, punkter, förbrukning bränsle som för annat ändamål än avses i 2 kap. drift av motordrivna 1 § första fordon vid stycket 3 b tillverkningsprocessen i industriell verksamhet a) i en anläggning för 70 procent 100 procent – vilken utsläppsrätter ska överlämnas enligt 6 kap. 1 § lagen (2004:1199) om handel med utsläppsrätter

b) i andra fall än som 70 procent 20 procent – avses under a

10. Om Bensin, 70 procent 20 procent – skattebefrielse inte råtallolja, följer av tidigare bränsle som punkter, förbrukning avses i 2 kap.

Bilaga 1 Ändamål Bränsle som Befrielse Befrielse från Befrielse

inte ger från energi- koldioxid- från svavelbefrielse skatt skatt skatt för annat ändamål än 1 § första drift av motordrivna stycket 3 b fordon i yrkesmässig vattenbruksverksamhet

11. Om skatte- Bensin, 70 procent 20 procent – befrielse inte följer av råtallolja, tidigare punkter, bränsle som förbrukning för annat avses i 2 kap. ändamål än drift av 1 § första motordrivna fordon i stycket 3 b yrkesmässig jordbruks- eller skogsbruksverksamhet

12. Om – – 100 procent skattebefrielse inte följer av tidigare punkter, förbrukning i sodapannor eller i lutpannor

13. Förbrukning vid Andra 89 procent 40 procent – tillverkningsprocessen bränslen än i gruvindustriell verk- bränsle som samhet för drift av avses i 2 kap. andra motordrivna 1 § första fordon än personbilar, stycket 3 b lastbilar och bussar

processer för framställning av andra mineraliska ämnen än metaller under förutsättning att det ingående materialet genom uppvärmning i ugnar förändras kemiskt eller dess inre fysikaliska struktur förändras

17. Om Råtallolja skattebefrielse inte och bränsle följer av tidigare som avses i punkter, förbrukning 2 kap. 1 § för framställning av första stycket värme i en anläggning 3 b för vilken utsläppsrätter ska överlämnas enligt 6 kap. 1 § lagen om handel med

Ändamål Bränsle som Befrielse Befrielse från Befrielse Bilaga 1

inte ger från energi- koldioxid- från svavelbefrielse skatt skatt skatt utsläppsrätter

a) i kraftvärme- 70 procent 100 procent – produktion

b) i annan – 20 procent – värmeproduktion

Föreslagen lydelse

6 a kap.

1 § Bränsle som används för nedan angivna ändamål, i förekommande fall med undantag för vissa bränsleslag, ska helt eller delvis befrias från skatt enligt följande, om inte annat anges.

Ändamål Bränsle som Befrielse Befrielse från Befrielse inte ger från energi- koldioxid- från svavelbefrielse skatt skatt skatt

1. Förbrukning 100 procent 100 procent 100 procent a) för annat ändamål än som motorbränsle eller som bränsle för uppvärmning

b) i metallurgiska 100 procent 100 procent 100 procent processer under förutsättning att det ingående materialet genom uppvärmning i ugnar förändras kemiskt eller dess inre fysikaliska struktur förändras eller bibehålls i skänkar eller liknande kärl

c) i annat fall än som 100 procent 100 procent 100 procent avses i a eller b, då bränslet i en och samma process används både som bränsle för uppvärmning och för annat ändamål än som motorbränsle eller bränsle för uppvärmning

2. Förbrukning i tåg Bensin, 100 procent 100 procent 100 procent eller annat spårbundet bränsle som färdmedel avses i 2 kap. 1 § första stycket 3 b

3. Förbrukning i Bensin, 100 procent 100 procent 100 procent skepp, när skeppet bränsle som inte används för avses i 2 kap.

Bilaga 1 Ändamål Bränsle som Befrielse Befrielse från Befrielse

inte ger från energi- koldioxid- från svavelbefrielse skatt skatt skatt privat ändamål 1 § första stycket 3 b

4. Förbrukning i båt Bensin, 100 procent 100 procent 100 procent för vilken bränsle som medgivande enligt avses i 2 kap 2 kap. 9 § lämnats 1 § första eller för vilken stycket 3 b fiskelicens som inte är begränsad till fiske enbart i enskilt vatten meddelats enligt fiskelagen (1993:787), när båten inte används för privat ändamål

5. Förbrukning i a) luftfartyg, när Andra 100 procent 100 procent 100 procent luftfartyget inte bränslen än används för privat flygfotogen ändamål (KN-nr 2710 19 21)

b) luftfartygsmotorer i Andra 100 procent 100 procent 100 procent provbädd eller bränslen än liknande anordning flygbensin (KN-nr 2710 11 31) och flygfotogen

6. Förbrukning vid 100 procent 100 procent 100 procent framställning av energiprodukter eller andra produkter för vilka skatteplikt har inträtt för tillverkaren

7. Förbrukning för Bränsle som 100 procent 100 procent – framställning av avses i 2 kap. skattepliktig elektrisk 1 § första kraft stycket 3 b

8. – – – –

9. Om skattebefrielse Bensin, inte följer av tidigare råtallolja, punkter, förbrukning bränsle som för annat ändamål än avses i 2 kap. drift av motordrivna 1 § första fordon vid stycket 3 b tillverkningsprocessen i industriell verksamhet a) i en anläggning för 70 procent 100 procent – vilken utsläppsrätter ska överlämnas enligt 6 kap. 1 § lagen (2004:1199) om

Ändamål Bränsle som Befrielse Befrielse från Befrielse Bilaga 1

inte ger från energi- koldioxid- från svavelbefrielse skatt skatt skatt handel med utsläppsrätter

b) i andra fall än som 70 procent 20 procent – avses under a

10. Om Bensin, 70 procent 20 procent – skattebefrielse inte råtallolja, följer av tidigare bränsle som punkter, förbrukning avses i 2 kap. för annat ändamål än 1 § första drift av motordrivna stycket 3 b fordon i yrkesmässig vattenbruksverksamhet

11. Om skatte- Bensin, 70 procent 20 procent – befrielse inte följer av råtallolja, tidigare punkter, bränsle som förbrukning för annat avses i 2 kap. ändamål än drift av 1 § första motordrivna fordon i stycket 3 b yrkesmässig jordbruks- eller skogsbruksverksamhet

12. Om – – 100 procent skattebefrielse inte följer av tidigare punkter, förbrukning i sodapannor eller i lutpannor

13. Förbrukning vid Andra 89 procent 40 procent – tillverkningsprocessen bränslen än i gruvindustriell verk- bränsle som samhet för drift av avses i 2 kap. andra motordrivna 1 § första fordon än personbilar, stycket 3 b lastbilar och bussar

processer för framställning av andra mineraliska ämnen än metaller under förutsättning att det ingående materialet genom uppvärmning i ugnar förändras kemiskt eller dess inre fysikaliska struktur förändras

17. Om Råtallolja

Bilaga 1 Ändamål Bränsle som Befrielse Befrielse från Befrielse

inte ger från energi- koldioxid- från svavelbefrielse skatt skatt skatt skattebefrielse inte och bränsle följer av tidigare som avses i punkter, förbrukning 2 kap. 1 § för framställning av första stycket värme i en anläggning 3 b för vilken utsläppsrätter ska överlämnas enligt 6 kap. 1 § lagen om handel med utsläppsrätter

a) i 70 procent 100 procent – kraftvärmeproduktion

b) i annan – 20 procent – värmeproduktion

Bilaga 1

2 a §

bussar medges befrielse från personbilar, lastbilar och bussar koldioxidskatt med 1 430 kronor medges befrielse från per kubikmeter , om bränsle som koldioxidskatt med 1 430 kronor avses i 2 kap. 1 § första stycket 3 b per kubikmeter, om bränsle som förbrukas i yrkesmässig avses i 2 kap. 1 § första stycket 3 b 1. jordbruks- eller skogsbruks- förbrukas i yrkesmässig verksamhet, eller 1. jordbruks- eller skogsbruks- 2. vattenbruksverksamhet. verksamhet, eller 2. vattenbruksverksamhet. Befrielsen enligt första stycket gäller också bränsle som avses 2 kap. 1 § första stycket 3 a, för vilket skatt har betalats, och som förbrukats för drift av skepp, båt för vilken medgivande enligt 2 kap. 9 § lämnats eller båt för vilken fiskelicens som inte är begränsad till fiske enbart i enskilt vatten meddelats enligt fiskelagen (1993:787).

7 kap.

7 §

Tidigare 7 kap. 7 § upphävd genom 2001:518.

2 Bilaga 1 företag utan rätt till statligt stöd och den skattskyldige lämnar 3 uppgifter om stödmottagare för sin verksamhet. Kravet på uppgifter om stödmottagare gäller endast om avdraget medför att den skattskyldiges sammanlagda nedsättningar enligt första stycket och 6 a kap. 2 a § per kalenderår uppgår till minst 15 000 euro i yrkesmässig vattenbruksverksamhet eller 200 000 euro i övriga fall.

Vissa statsstödskrav på

9 kap.

2 §

Om någon som inte är skattskyldig eller skattebefriad förbrukare har

förbrukat bränsle på ett sådant sätt som ger rätt till skattebefrielse enligt

6 a kap., medger beskattningsmyndigheten efter ansökan från

förbrukaren återbetalning av skatten på bränslet.

Återbetalning med stöd av Återbetalning med stöd av

eller 3 § medges endast om eller 3 § medges endast om

med belopp som medför att med belopp som medför att

Enligt lydelsen av 1 kap. 12 § lagrådsremissen Vissa statsstödskrav på bränsleskatteområdet. 3 Enligt lydelsen av 1 kap. 13 § lagrådsremissen Vissa statsstödskrav på bränsleskatteområdet.

7 kap. 7 § 2 , eller Bilaga 1 2. 200 000 euro i övriga fall. Återbetalning med stöd av 6 a kap. 2 b § eller 2 c § medges endast i den utsträckning avdragsrätt inte följer av 7 kap. 3 §.

1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 2017. 2. Beloppet som anges i 6 a kap. 2 a § ska vara 1 700 kronor per kubikmeter för sådan förbrukning som sker från och med den 1 januari 2017 till och med den 31 december 2018. 2. Beloppet som anges i 7 kap. 7 § första stycket ska vara 1 700 kronor per kubikmeter för sådan förbrukning som sker från och med den 1 januari 2017 till och med den 31 december 2018. 3. Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet.

Bilaga 2

Förteckning över remissinstanserna

Följande remissinstanser har yttrat sig över promemorian: Kammarrätten i Sundsvall, Förvaltningsrätten i Falun, Kommerskollegium, Skatteverket, Konjunkturinstitutet, Naturvårdsverket, Statens energimyndighet, Trafikverket, Transportstyrelsen, Konkurrensverket, Sjöfartsverket, Havs- och vattenmyndigheten, Tillväxtverket, Tillväxtanalys, Skogsstyrelsen, Statens jordbruksverk, Lantbrukarnas Riksförbund, Regelrådet, Skogsindustrierna, Svenska Petroleum och Biodrivmedel Institutet, Svenskt Näringsliv, Vattenbrukarnas Riksförbund (numera Sveriges Skaldjursodlares Producentorganisation ek. för., Matfiskodlarna Sverige AB och De recirkulerande vattenbrukarna Sverige ek. för.), Skärgårdarnas Riksförbund, Skärgårdsredarna, Skärgårdsstiftelsen.

Följande remissinstanser avstår från att yttra sig eller har inte avhörts: Trafikverket, Lantbrukarnas Riksförbund Skogsägarna, Naturskyddsföreningen, Näringslivets Regelnämnd, SMF Skogsentreprenörerna, Svensk Energi.

Utanför remisslistan har även följande inkommit med svar: Företagarna.