('med förslag till lag om ändring i kommunalskattelagen den 28 september 1928 (nr 370), m. m.',)

Kungl. Maj:ts proposition nr 103 år 1966 1

Nr 103

Kungl. Maj.ts proposition till riksdagen med förslag till lag om ändring i kommunalskattelagen den 28 september 1928 (nr 370), m. m.; given Stockholms slott den 25 mars 1966.

Kungl. Maj:t vill härmed, under åberopande av bilagda utdrag av stats­ rådsprotokollet över finansärenden för denna dag, föreslå riksdagen att an­ taga härvid fogade förslag till 1) lag om ändring i kommunalskattelagen den 28 september 1928 (nr 370); 2) förordning angående ändrad lydelse av 2 § och 4 § 1 mom. förordning­ en den 26 juli 1947 (nr 576) om statlig inkomstskatt.

GUSTAF ADOLF

G. E. Sträng

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås bestämmelser om rätt år för avdrag vid inkomst­ taxeringen beträffande allmän varuskatt och arbetsgivaravgift i fall då så­ dan skatt eller avgift debiteras enligt uppbördsförordningen den 5 juni 1953 (nr 272) samt beträffande skogsvårdsavgift, ränta som ingår i vissa annuiteter och ränta på kvarstående skatt. Det föreslås att avdrag skall ske vid taxeringen året efter det då beloppen påförts oavsett om de faktiskt erlagts eller ej. De nya bestämmelserna föreslås skola tillämpas första gången vid 1967 års taxering. 1

1 Bihang till riksdagens protokoll 196G. 1 samt. Nr 103

2 Kungl. Maj:ts proposition nr 103 år 1966

Förslag till Lag om ändring i kommunalskattelagen den 28 september 1928 (nr 370)

Härigenom förordnas, dels att 35 § 5 mom., 41 § och 46 § 2 mom. kom­ munalskattelagen den 28 september 1928 samt punkt 6 av anvisningarna till 32 § samma lag1 skola erhålla ändrad lydelse på sätt nedan anges, dels att till anvisningarna till 18 § nämnda lag skall fogas en ny punkt, betecknad 7., av nedan angiven lydelse.

5 mom. Till intäkt som i 1 5 mom. Till intäkt som i 1 inom. avses räknas jämväl dels mom. avses räknas jämväl dels lotterivinst, därest densamma icke lotterivinst, därest densamma icke jämlikt 19 § är frikallad från be­ jämlikt 19 § är frikallad från be­ skattning, dels ock intäkt ge­ skattning, dels ock belopp som nom restitution, avkortning eller av­ motsvarar restituerad, avkortad eller skrivning av sådan i slutlig eller avskriven folkpensionsavgift, till­ tillkommande skatt ingående folk­ äggspensionsavgift eller sjukförsäk­ pensionsavgift eller tilläggspensions­ ringsavgift i den mån beloppet på­ avgift, för vilken avdrag av den verkat storleken av avdrag enligt skattskyldige åtnjutits vid tidigare 46 § 2 mom., som åtnjutits vid tidi­ års taxeringar. gare års taxeringar. (Se vidare anvisningarna.) I (Se vidare anvisningarna.)

41 §. Inkomst av---------------- —-------- särskilt stadgas. I andra fall än nu sagts skall in­ I andra fall än nu sagts skall in­ täkt anses hava åtnjutits det beskatt­ täkt anses hava åtnjutits det beskatt­ ningsår, under vilket intäkten blivit ningsår, under vilket intäkten blivit för den skattskyldige tillgänglig för för den skattskyldige tillgänglig för lyftning, och skall utgift eller om­ lyftning, och skall utgift eller om­ kostnad anses belöpa på det beskatt­ kostnad anses belöpa på det beskatt­ ningsår, varunder utgiften betalats ningsår, varunder utgiften betalats eller omkostnaden ägt rum. eller omkostnaden ägt rum. Sådan speciell skatt, avgift eller ränta, som ingår i slutlig eller tillkommande skatt enligt uppbördsförordningen, ävensom ränta å kvarstående skatt enligt samma förordning anses dock

* Senaste lydelse av 35 § 5 mom. se 1959:564, av 41 § se 1951: 790, av 46 § 2 mom. se 1965:71 och av punkt 6 av anvisningarna till 32 § se 1963: 682.

Kungl. Maj:ts proposition nr 103 år 1966 3

belöpa på det beskattningsår då den

slutliga eller tillkommande skatten

påförts.

2 mom. I hemortskommunen —----------eller uppfostran. 2) för dels sådan i slutlig eller 2) för dels sådan i slutlig eller tillkommande skatt ingående till- tillkommande skatt ingående tillläggspensionsavgift, som under be- läggspensionsavgift, som påförts den skattningsåret påförts den skattskyl- skattskyldige under året näst före dige, dels ock avgift för pen- det taxeringsår varom fråga är, sionsförsäkring, som ej avses i 33 §, dels ock avgift för pensionsfördärest avgiften under beskattnings- säkring, som ej avses i 33 §, därest året erlagts för försäkring, vilken avgiften under beskattningsåret eräges av den skattskyldige själv eller, lagts för försäkring, vilken äges av i förekommande fall, hans make den skattskyldige själv eller, i förecller hans omyndiga barn; kommande fall, hans make eller hans omyndiga barn; 3) för dels sådan i slutlig eller 3) för dels sådan i slutlig eller tillkommande skatt ingående sjuk- tillkommande skatt ingående sjuk­ försäkringsavgift enligt 19 kap. 2 § försäkringsavgift enligt 19 kap. 2 § lagen om allmän försäkring, som lagen om allmän försäkring, som under beskattningsåret påförts den påförts den skattskyldige under året skattskyldige, dels ock premier näst före det taxeringsår varom fråoch andra avgifter, som skattskyldig ga är, dels ock premier och erlagt för försäkringar av följande andra avgifter, som skattskyldig er­ slag, vilka ägas av honom själv eller, lagt för försäkringar av följande i förekommande fall, hans make slag, vilka ägas av honom själv eller hans omyndiga barn, nämligen eller, i förekommande fall, hans kapitalförsäkring, arbetslöshetsför- make eller hans omyndiga barn, säkring samt sådan sjuk- eller nämligen kapitalförsäkring, arbetsolyCksfallsförsäkring, därunder in- löshetsförsäkring samt sådan sjukbegripen avgift till sjukkassa för eller olycksfallsförsäkring, därunder begravningshjälp, som ej avses i 33 § inbegripen avgift till sjukkassa för och som ej utgör sjukförsäkring en- begravningshjälp, som ej avses i 33 § ligt 2—4 kap. lagen om allmän för- och som ej utgör sjukförsäkring en­ säkring; samt ligt 2—4 kap. lagen om allmän för­ säkring; samt 4) för belopp —--------------------varje barn. Har skattskyldig —------- —---------- eller underhållsbidraget. Därest skattskyldig —---------------- — nämnda tid. Avdrag, som--------------------------under 18 år.

Anvisningar

till 18 §. 7. Har sådan speciell skatt, avgift eller ränta, för vilken avdrag åt­ njutits i förvärvskälla vid tidigare års taxering, restitnerats, avkortats

4 Kungl. Maj. ts proposition nr 103 år 1966

eller avskrivits, utgör det restituera-

de, avkortade eller avskrivna be­

loppet intäkt i den förvärvskälla där

avdraget åtnjutits.

6. Värnpliktig för — — —------- ---------skattepliktig intäkt. För annan------------------------------6 § krigsavlöningsreglementet. Den för------------— — — — deras bestridande. Familjebidrag, vilket------------------------------i fråga. Vad ovan i första och fjärde styc­ Vad ovan i första och fjärde styc­ kena sägs skall äga motsvarande till- kena sägs skall äga motsvarande tilllämpning i fråga om annan personal lämpning i fråga om annan personal vid krigsmakten, som avlönas enligt vid krigsmakten som avlönas enligt de för värnpliktiga gällande grun­ de för värnpliktiga gällande grunder, der, så ock i fråga om civilförsvars- vapenfri tjänstepliktig, civilför.svarspliktig, som inkallats till tjänstgö­ pliktig som inkallats till tjänstgö­ ring enligt 12 § civilförsvarslagen, ring enligt 12 § civilförsvarslagen och annan som avlönas enligt för ci- och annan som avlönas enligt för civilförsvarspliktiga gällande grunder. vilförsvarspliktiga gällande grunder. Civilförsvarspenning likställes med Civilförsvarspenning likställes med penningbidrag. penningbidrag.

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1967. Har speciell skatt, avgift eller ränta upptagits på debetsedel å slutlig skatt enligt 1965 eller tidigare års taxering eller på sådan debetsedel å tillkommande skatt som erhållits under år 1965 eller tidigare år och erlägges skatten, avgiften eller räntan efter in­ gången av år 1966 må den dock avdragas vid taxeringen för det beskattnings­ år, då den erlagts, i den mån avdrag icke medgivits tidigare.

Kungl. Maj:ts proposition nr 103 år 1960 o

Förslag

till

Förordning angående ändrad lydelse av 2 § och 4 § 1 mom. förordningen den 26 juli

1947 (nr 576) om statlig inkomstskatt

Härigenom förordnas, att 2 § och 4 § 1 mom. förordningen den 26 juli 1947 om statlig inkomstskatt1 skola erhålla ändrad lydelse på sätt nedan anges.

Om vad------------------- --------- följande undantag: till intäkt av tillfällig förvärvsverk­ till intäkt av tillfällig förvärvs­ samhet hänföres slutlig eller tillkom­ verksamhet hänföres restituerad, av­ mande skatt, som restituerats, av­ kortad eller avskriven allmän kom­ kortats eller avskrivits, i den mån munalskatt i den mån denna påver­ avdrag därför av skattskyldig åtnju­ kat storleken av avdrag enligt 4 § tits vid tidigare års taxeringar; 1 mom., som åtnjutits vid tidigare års taxeringar; vid beräkning--------------------- —- — beräknade nettointäkten. Har sådan------------------------------överlåtande bolaget.

4 §• 1 mom. Från sammanlagda — ske för underskott, som-----------eller lotterivinst; slutlig skatt eller fastighetsskatt, sådan i slutlig eller tillkommande som här i riket påförts skattskyldig skatt ingående allmän kommunal­ på grund av taxering under året näst skatt och, i den mån avdrag icke åtföre det taxeringsår, varom fråga är, njutes enligt nästföljande stycke, eller sådan här i riket påförd till­ tilläggspensionsavgift som påförts kommande skatt, varå skattskyldig den skattskyldige under året näst under förstnämnda år erhållit debet­ före det taxeringsår, varom fråga är. sedel, allt till den del skatten skall erläggas till kommun eller annan kommunal samfällighet eller avser sådan tilläggspensionsavgift, som på­ förts den skattskyldige under året näst före taxeringsåret och för vil­ ken avdrag icke åtnjutits enligt nästföljande stycke. Skattskyldig, som------- - —--------------kommunalskattelagen sägs. Avdrag enligt----------- -------------- 6 § ö mom. Har sådan --------------------------i fråga.

Denna förordning träder i kraft den 1 januari 1967. 1 Senaste lydelse av 2 § se 1964: 55 och av 4 § 1 inom. se 1965: 72. 1 j- Bihang till riksdagens protokoll 196(1. 1 samt. .Yr / 0:i

6 Kungl. Maj:ts proposition nr 103 år 1966

Utdrag av protokollet över finansärenden, hållet inför Hans Maj:t Konungen i statsrådet på Stockholms slott den 25 mars 1966.

Närvarande: Statsministern E rlander , ministern för utrikes ärendena N ilsson , statsråden S träng , A ndersson , L indström , L änge , K ling , E denman , J ohansson , H ermansson , H olmqvist , A spling , S ven -E ric N ilsson , L undkvist , G ustafsson .

Chefen för finansdepartementet, statsrådet Sträng, anmäler efter gemen­ sam beredning med statsrådets övriga ledamöter fråga om rätt år för vissa avdrag vid inkomsttaxering, m. m. samt anför.

Inledning

I en inom finansdepartementet i oktober 1965 upprättad promemoria om beräkning vid inkomsttaxering av avdrag för allmän varuskatt m. m. (Sten­ cil Fi 1965:4) berörs frågan om rätt avdragsår vid inkomsttaxering be­ träffande allmän varuskatt, arbetsgivaravgift och skogsvårdsavgift samt ränta, som debiteras enligt uppbördsförordningen den 5 juni 1953 (nr 272; UF), i sådana fall då inkomst redovisas enligt kontantmetoden. Denna metod innebär bl. a., att utgift eller omkostnad anses belöpa på det be­ skattningsår, varunder utgiften betalts eller omkostnaden ägt rum (se 41 § andra stycket kommunalskattelagen den 28 september 1928, nr 370; KL). Metoden gäller inte vid redovisning av inkomst av rörelse eller inkomst av jordbruksfastighet enligt bokföringsmässiga grunder (41 § första stycket KL). Av promemorian framgår, att viss tveksamhet f. n. råder om vilket år skatt och avgift av dessa slag skall få dras av vid taxering. I promemorian föreslås att dessa belopp samt ränta som påförts enligt UF skall anses be­ löpa på det beskattningsår då beloppen debiterats. Det föreslås att bestäm­ melser härom skall införas i 41 § KL och i anvisningar till denna paragraf. Författningsförslagen i promemorian torde få fogas till statsrådsproto­ kollet i detta ärende som bilaga. Över promemorian har, efter remiss, yttranden avgetts av riksförsäkrings­ verket, kammarrätten, riksskattenämnden, överståthållarämbetet, länssty­ relserna i Stockholms, Södermanlands, Östergötlands, Kronobergs, Hallands,

Kungl. Maj. ts proposition nr 103 år 1966 7

Göteborgs och Bohus, Örebro, Västernorrlands samt Norrbottens län, Sve­ riges lantbruksförbund, Riksförbundet Landsbygdens folk, Föreningen Auktoriserade revisorer, Svenska revisorsamfundet, Tjänstemännens cen­ tralorganisation (TCO), Sveriges akademikers centralorganisation samt Taxeringsnämndsordförandenas riksförbund. Samtliga remissinstanser utom en tillstyrker i princip promemorians för­ slag.

Gällande bestämmelser m. m.

Debitering och uppbörd

De huvudsakliga bestämmelserna om debitering och uppbörd av allmän varuskatt finns i förordningen den 1 december 1959 (nr 507) om all­ män varuskatt. Preliminär sådan skatt redovisas och erläggs för den skattepliktiga omsättning som belöper på viss redovisningsperiod och av­ räknas mot slutlig allmän varuskatt. Med slutlig allmän varuskatt för­ stås sådan allmän varuskatt som debiteras på grund av taxeringsbeslut se­ nast den 30 november under taxeringsåret. Tillkommande allmän va­ ruskatt är sådan skatt som debiteras på grund av taxeringsbeslut efter den 30 november under taxeringsåret eller påförs på grund av eftertaxering eller som skall erläggas utöver tidigare påförd skatt på grund av beslut rörande ändrad debitering (4 §). Allmän varuskatt erläggs bl. a. för varor som försäljs eller på annat sätt tillhandahålls eller tas i anspråk inom riket (1 §). Debitering av allmän varuskatt åvilar länsstyrelsen (48 §). Vid debitering av slutlig allmän varu­ skatt gottskrivs den skattskyldige erlagd preliminär varuskatt och viss kost­ nadsersättning (49 §). överstiger därvid den slutliga skatten det belopp som skall gottskrivas den skattskyldige förfaller det överstigande beloppet som kvarstående allmän varuskatt till betalning den 18 januari året näst efter taxeringsåret och senast nämnda dag skall det inbetalas till statsver­ ket (50 §). Enligt 53 § skall debetsedel på slutlig allmän varuskatt över­ sändas till den skattskyldige senast den 15 december under taxeringsåret. I fråga om allmän varuskatt för sådant tillhandahållande eller ianspråktagande av varor, som i inkomstskattehänseende är att hänföra till intäkt av jordbruksfastighet, gäller särskilda bestämmelser. Skattskyldighet åvilar härvidlag ägare eller brukare av jordbruksfastighet som till konsument för­ säljer eller för förbrukning uttar sådan produkt från jordbruket eller dess binäringar som enligt varuskatteförordningen är att hänföra till skatte­ pliktig vara, dock inte för försäljning av jordbruksprodukter i allenast ringa omfattning (63 §). Taxering till allmän varuskatt för jordbruksprodukter skall avse den skattepliktiga omsättningen under beskattningsåret och verk­ ställs av vederbörande taxeringsnämnd i samband med inkomsttaxeringen.

8 Kungl. Maj. ts proposition nr 103 år 1966

Av taxeringsnämnd beslutade taxeringar till allmän varuskatt skall införas i inkomstlängden (65 §). Enligt 66 § gäller bestämmelserna i UF angående statlig inkomstskatt i tillämpliga delar allmän varuskatt för jordbruksprodukter. Sådan skatt skall dock inte upptas på debetsedel avseende preliminär skatt. Bestämmelserna om debitering och uppbörd av arbetsgivaravgift finns i förordningen den 18 december 1959 (nr 552) angående uppbörd av vissa avgifter enligt lagen om allmän försäkring, m. m. (ändrad genom SFS 1962:396). Enligt 3 § förordningen bestäms avgiftsunderlaget av riksförsäkrings­ verket. Med avgiftsunderlag förstås belopp varpå arbetsgivaravgift skall be­ räknas för arbetsgivaren (2 §). Arbetsgivare som under ett år utgett lön till någon hos honom anställd arbetstagare med minst 300 kr. är skyldig att före utgången av januari, i vissa fall februari, året näst efter utgiftsåret — det kalenderår för vilket avgiftsunderlag skall bestämmas (2 §) — avlämna arbetsgivaruppgift. Denna lämnas i Stockholm till överståthållarämbetet och i landet i övrigt till den lokala skattemyndigheten (5—6 §§). Om arbetsgivar­ uppgift ej avlämnats kan avgiftsunderlaget uppskattas med hänsyn till före­ liggande omständigheter (10 §). Arbetsgivaravgift beräknas av riksförsäkringsverket (16 §). Avgift som uppgår till högst 1 000 kr. skall, om verket inte bestämmer annat, påföras i samband med slutlig skatt enligt vad som stadgas i UF. Detta gäller även avgift överstigande 1 000 kr., om verket finner skäl därtill. Riksförsäkrings­ verket skall särskilt för varje uppbördsdistrikt lämna vederbörande lokala skattemyndighet uppgift om de arbetsgivaravgifter som skall påföras i sam­ band med slutlig skatt (17 §). Arbetsgivaravgift som inte debiteras i sam­ band med slutlig skatt uppbärs av riksförsäkringsverket (18 §). Enligt 1 § UF förstås med skatt enligt förordningen bl. a. arbetsgivarav­ gift enligt 17 § förordningen angående uppbörd av vissa avgifter enligt lagen om allmän försäkring, m. m., dvs. sådana arbetsgivaravgift som skall påföras i samband med slutlig skatt. Enligt 27 § UF gäller att arbetsgivaravgifter av nämnda slag skall upptas på debetsedel å slutlig skatt och enligt 13 § UF skall hänsyn till sådan avgift tas vid debitering av preliminär B-skatt.

Enligt 1 § förordningen den 28 juni 1946 (nr 324) om skogsvårdsavgift skall den, för vilken garantibelopp för jordbruksfastighet upptagits som skattepliktig inkomst vid taxering till kommunal inkomstskatt, erlägga skogsvårdsavgift med högst en och en halv promille av de värden på skogsmark och växande skog, som har legat till grund för beräkning av garantibeloppet. För varje år bestäms med vilket promilletal skogsvårdsavgiften skall utgå för det året (1 §). Avgiften debiteras och uppbärs som skatt enligt UF. Enligt 2 § 3 mom. UF skall kvarstående skatt anses belöpa på i första

Kungl. Maj:ts proposition nr 103 år 1966 9

hand bl. a. skogsvårdsavgift, om den slutliga skatten innehåller sådan av­ gift. Enligt 1 § UF förstås med skatt även annuiteter på avdikningslån och förskott för avlösning av frälseräntor (lagen den 8 november 1912, nr 277, om avlösning av vissa frälseräntor och kungörelsen den 20 december 1912, nr 364, med vissa bestämmelser angående avlösning av frälseräntor, resp.’ kungörelsen den 13 juni 1939, nr 432, angående villkoren för lån från statens avdikningslånefond). I dylika annuiteter ingår viss ränta, som ar avdragsgill vid inkomsttaxeringen. Av innehållet i 13 § första stycket UF framgår att hänsyn till dylik annuitet skall tas vid beräkning av preliminär B-skatt, om annuiteten ingått i den slutliga skatt som påforts den skatt­ skyldige året näst före inkomståret. Tidigare har erinrats om bestämmelsen i 2 § 3 mom. UF, enligt vilken kvarstående skatt skall, om den slutliga skat­ ten delvis utgörs av bl. a. skogsvårdsavgift, anses belöpa pa i första hand sådan avgift. Motsvarande gäller även annuiteterna. Ränta på kvarstående skatt påförs under vissa omständig­ heter. Bestämmelse härom finns i 27 § 3 mom. UF, som även innehåller, att vad i UF stadgas angående kvarstående skatt skall, dar inte annat an- «es, äga motsvarande tillämpning beträffande ränta på kvarstående skatt.

Avdragsrätt m. m. Allmän varuskatt är enligt 5 § varuskatteförordningen sådan speciell skatt för vilken avdrag åtnjuts vid inkomsttaxeringen. Regeln bor ses mot bakgrunden av KL:s bestämmelser i 22 och 29 §§, att avdrag från bruttointäkten av jordbruksfastighet resp. rörelse medges för speciella skat­ ter eller avgifter till det allmänna. I fall då allmän varuskatt upptas på debetsedeln för slutlig skatt en­ ligt UF, dvs. då den avser jordbruksprodukter som försålts eller förbru­ kats av ägare eller brukare till jordbruksfastighet, kan vid beskattnings­ årets utgång inte utan vidare avgöras om någon del av den preliminäia B-skatt, som den skattskyldige erlagt under inkomståret, utgjort allmän varuskatt. Detta beror på, att bestämmelse inte finns om prioritet mellan debiterad allmän varuskatt och annan skatt i vidare mån än som framgår av tidigare nämnda 2 § 3 mom. UF. Berörda förhållanden saknar betydelse om inkomst av jordbruksfastig­ het redovisas enligt bokföringsmässiga grunder. Detta redovisningssätt innebär att skatten är avdragsgill för det år då den bokförts som omkost­ nad i rörelsen. Metoden som sådan medför att differenser mellan bok­ föring och debiterat belopp utjämnas. Som tidigare nämnts innebär kontantmetoden att utgift eller omkostnad anses belöpa på det beskattningsår varunder utgiften betalats eller om­ kostnaden ägt rum. Det framgår emellertid även av det föregående att det

10 Kungl. Maj. ts proposition nr 103 år 1966

på grund av sättet för uppbörd av allmän varuskatt för jordbruksprodukter inte låter sig avgöra om skatten verkligen erlagts under beskattningsåret. Problemet har observerats av riksskattenämnden. I deklarationsupplysningar rörande jordbrukares skattskyldighet till allmän varuskatt har nämnden uttalat att det — med hänsyn till sättet för debitering och be­ talning av allmän varuskatt, som jordbrukare skall erlägga, och till sättet för avrakning mellan preliminär och slutlig skatt — möter stora praktiska svårigheter att avgöra när en delpost, som ingår i preliminär B-skatt ellei i slutlig skatt, har erlagts. De skattskyldiga bör därför enligt riks­ skattenämnden ha viss valrätt beträffande det år då avdrag för dessa utskylder skall medges. Avdrag torde sålunda, uttalar nämnden, böra med­ ges antingen för det beskattningsår, då skatten påförts debetsedeln på slutlig skatt resp. debetsedeln på tillkommande skatt mottagits, eller för det beskattningsår då skatten erlagts. Nämnden påpekar att det är av vikt att kontrollera att ett och samma belopp inte dras av mer än en gång.

Arbetsgivaravgift får i regel anses utgöra omkostnad i för­ värvskälla och är då avdragsgill vid inkomsttaxeringen. Enligt 20 § KL får nämligen från bruttointäkt avräknas alla omkostnader under beskatt­ ningsåret för intäkternas förvärvande och bibehållande. Däremot omnämns arbetsgivaravgift inte uttryckligen bland de exempel på omkostnader som i KL anges under de särskilda förvärvskällorna. Avgiften får anses inne­ fattad i sådana termer som »lön ... åt arbetspersonal» (22 §), kostnad »för vicevärd, portvakt, gårdskarl ..., i den mån dessa kostnader kunna anses åligga fastighetsägaren såsom sådan» (25 §), »avlöningar . . . och andra kostnader för personal, som är eller varit anställd i rörelsen» (29 §), »kostnad för arbetsbiträde, som den skattskyldige använt för tjänsts utförande och som han själv avlönat» (33 §) eller »kostnader, som varit erforderliga för intäktens förvärvande, såsom . . . ersättning till biträden med mera» (36 §). I fall då arbetsgivaravgift debiteras av riksförsäkringsverket uppkommer inga problem rörande storleken av avdraget för sådan avgift. Vid bokföringsmässig redovisning får dras av vad som bokförts som arbetsgivar­ avgift och vid redovisning enligt kontantmetoden vad som faktiskt erlagts i sådan avgift under beskattningsåret. Om däremot arbetsgivaravgiften tas upp på debetsedel på slutlig skatt uppkommer samma problem som beträf­ fande avdrag för allmän varuskatt som upptas på debetsedel. Avgiftens storlek kan visserligen beräknas efter beskattningsårets utgång men det kan först vid debiteringen avgöras om och i vad mån crlagd preliminär skatt under beskattningsåret innefattar arbetsgivaravgiften. I

I anvisningarna till 22 § KL, som avser avdrag från bruttointäkten av jordbruksfastighet, nämns skogsvårdsavgift som speciell skatt till

Kungl. Maj:ts proposition nr 103 år 1966 11

det allmänna. Sådan skatt är avdragsgill vid taxering enligt innehållet i denna paragraf. Vid redovisning av inkomst enligt kontantmetoden får skogsvårdsavgift dras av i den mån den erlagts under beskattningsåret. Det uppstår liknan­ de problem här som i fråga om sådan allmän varuskatt och arbetsgivaiavgift som upptas på debetsedel å slutlig skatt. Det kan alltså vid beskatt­ ningsårets utgång ofta inte utan vidare konstateras i vad mån den skatt­ skyldige erlagt någon skogsvårdsavgift under året, vilket egentligen är förut­ sättningen för att avdrag skall medges om kontantmetoden tillampas. Om debetsedel som upptar annuitet på avdikningslån eller på föi skott för avlösning av frälseränta inte utvisar kvarstående skatt är det givetvis klart att räntedelen av annuiteten får dras av till hela sitt belopp vid taxeringen året efter det då skatten debiterats. I motsatt fall blir aydragsfrågan mer komplicerad, nämligen om kontantmetoden tillämpas \id inkomstredovisningen och den skattskyldige inte begagnar sig av möjlig­ heten att erlägga den kvarstående skatten före utgången av det taxerings­ år som debetsedeln avser. Om den kvarstående skatten överstiger summan av debiterad annuitet och eventuellt skogsvårdsavgift så är rantan under nyss nämnda förutsättningar — med hänsyn till den i det föregående åter­ givna bestämmelsen i 2 § 3 mom. UF — inte avdragsgill till någon del vid den närmast följande taxeringen. Om däremot den kvarstående skatten understiger nämnda summa är det ovisst om avdrag får ske för någon del av räntan och hur avdraget i så fall skall beräknas. I praktiken torde emellertid inte göras några överväganden på grund av nu skisserade alternativ. Avdrag för räntedelen i annuitet som har berörs torde i stället medges vare sig kvarstående skatt debiterats eller inte. Ränta på kvarstående skatt är vid redovisning enligt kon­ tantmetoden avdragsgill som omkostnad för det beskattningsår då den erlagts. Inbetalas räntan det år då den påförts är den alltså avdragsgill följande taxeringsår. Normalt torde den erläggas först året efter debite­ ringsåret, vilket medför att den kan dras av först vid taxeringen andra året efter det den debiterats. Avdraget för ränta på kvarstående skatt följer alltså inte samma princip som avdragen för kommunalskatt, sjukförsäkringsavgift och tilläggspen­ sionsavgift. Dessa avdrag får nämligen göras vid taxeringen året efter de­ biteringsåret eller, vad angår kommunalskatt som ingår i tillkommande skatt, året efter det debetsedel på den tillkommande skatten erhållits. De­ biterade sådana avgifter och debiterad kommunalskatt får dras av oav­ sett om beloppen erlagts eller ej (4(5 § 2 mom. KL samt 4 § 1 mom. förord­ ningen den 26 juli 1947, nr 576, om statlig inkomstskatt). De skattskyldiga torde ofta förbise att avdraget för ränta på kvarstående skatt inte foljer samma regler som avdraget för kommunalskatt in. m.

12 K ungt. Maj.ts proposition nr 103 år 1966

Departementspromemorians förslag

I promemorian uttalas, att de praktiska och rättsliga olägenheterna av de i det föregående berörda förhållandena är uppenbara. De skattskyldiga kan ha svåiigheter att beräkna storleken av sina avdrag och avdragen kan endast genom ett mera ingående förfarande kontrolleras vid taxeringen. En leform i förenklande syfte bör enligt promemorian utformas med ut­ gångspunkt från det första av de båda alternativ som enligt riksskatte­ nämndens tidigare berörda deklarationsupplysningar står den skattskyldige till buds beträffande avdrag för allmän varuskatt. Detta innebär att av­ dragen bör medges för det beskattningsår då beloppen påförts debet­ sedel på slutlig skatt eller då den skattskyldige mottagit debetsedel på tillkommande skatt som upptar sådant belopp. Med en sådan regel vinns enligt promemorian den fördelen att den skattskyldige kan hämta samtliga dessa avdragsbelopp utom ränta som ingår i annuitet från den debetsedel, som upptar de för självdeklarationen relevanta beloppen för avdragsgill kommunalskatt m. m. Även kontrollen av deklarationerna skulle underlättas genom en sådan ordning. En bestämmelse av antytt innehåll föreslås skola intas i 41 § andra styc­ ket KL (se bilaga). Det erinras i promemorian om att jordbrukare f. n. har viss valrätt be­ träffande avdraget för allmän varuskatt. Det uttalas vidare, att hur sådan skattskyldig än träffat sitt val i detta hänseende den föreslagna avdragsratten inte synes medföra ekonomisk förlust för honom. I övrigt påpekas, att skattskyldig genom övergångsbestämmelse i promemorians författningsförslag får rätt att dra av sådan ränta på kvarstående skatt som han faktiskt erlagt under beskattningsåret. Slutligen erinras i promemorian om att restituerad, avkortad eller avskri­ ven skatt till den del den avser berörda omkostnader är att anse som intäkt i den förvärvskälla, i vilken beloppet tidigare dragits av. Vad beträffar allmän varuskatt anges detta uttryckligen i 5 § förordningen om allmän varuskatt.

Remissyttrandena

Promemorians förslag har rönt ett positivt mottagande vid remissbehand­ lingen. TCO avvisar dock förslaget på en viss punkt, nämligen vad det rör avdrag för ränta på kvarstående skatt. Kammarrätten uttalar att försiktighet bör iakttas i fråga om införande av undantag från kontantmetoden där denna skall gälla men anser tilllika, att det föreslagna avsteget från metoden ligger i linje med den gäl­ lande regeln att debiterad kommunalskatt får dras av vid taxering till stat-

Kungl. Maj.ts proposition nr 103 år 1960 13

lig inkomstskatt, oavsett om den erlagts eller ej. Med hänsyn härtill och till de uppenbara fördelar som förslaget innebär för de skattskyldiga och taxe­ ringsmyndigheterna förordar kammarrätten att förslaget genomförs. Bl. a. överståthållaråmbetet anser förslaget ägnat att medföra värdefull förenk­ ling av taxeringsarbetet och väsentliga fördelar från deklarationssynpunkt. Taxeringsnämndsordförandenas riksförbund tillstyrker oreserverat försla­ gets genomförande. Frågan om rätt avdragsbelopp för allmän varuskatt och de avgifter och räntor som berörs i promemorian har, upplyser förbundet, vållat svårigheter såväl för taxeringsmyndigheterna som för berörda skatt­ skyldiga när inkomst beräknas enligt kontantmetoden. Sveriges lantbruksförbund uttalar som sin mening, att flertalet av de nuvarande bestämmel­ serna på området är svårbegripliga och praktiskt ohanterliga från de skatt­ skyldigas synpunkt. Enligt förbundet torde flertalet skattskyldiga vid upp­ rättandet av sina deklarationer använda det system för avdrag som föreslås i promemorian. Förbundet tillstyrker förslaget i princip.

I vad förslaget avser avdraget för ränta på kvarstående skatt har det fram­ kallat betänkligheter hos ett par remissinstanser. Enligt riksskattenämn­ dens mening intar frågan om ändrat beskattningsår för detta avdrag i viss mån en särställning i förhållande till övriga i promemorian behandlade omkostnadsbelopp. Nämnden erinrar om att den i yttrande över två motioner till 1958 års riksdag (1:7 och II: 7) angående ändrad tid för åtnjutande av avdrag för ränta på kvarstående skatt avstyrkt författningsändring av den innebörden att räntan skulle bli avdragsgill samma år som kommunalutskylderna. Nämnden konstaterade i sitt yttrande, att en lagstiftning enligt mo­ tionerna skulle få karaktären av en undantagsbestämmelse som i viss mån skulle komplicera lagstiftningen. Nämnden pekar vidare på en annan kon­ sekvens av det framlagda förslaget, nämligen att olika principer därigenom skulle komma att gälla för å ena sidan avdrag för ränta på kvarstående skatt och å andra sidan skatteplikt för ränta på överskjutande preliminär skatt om förslaget genomförs. För intäkt av sistnämnda slag förutsätts att kontantmetoden skall tillämpas. Riksskattenämnden finner det tveksamt om frågan om avdrag för ränta på kvarstående skatt bör lösas efter samma linje som avdrag för allmän varuskatt, arbetsgivaravgift och skogsvårds­ avgift. Nämnden finner det emellertid angeläget att dessa omkostnadsbelopp behandlas på likartat sätt i avdragshänseende och vill därför inte mot­ sätta sig genomförandet av promemorians förslag i dess helhet. TCO avstyrker däremot förslaget i vad det berör ränta på kvarstående skatt. Den skattskyldige torde inte ha några svårigheter att veta vilket rän­ teavdrag det är fråga om och även hos taxeringsmyndigheterna föreligger uppgifter härom. Vidare kan den föreslagna ordningen enligt TCO:s mening innebära att den totala skatten blir högre eller att den skattskyldige inte kan tillgodogöra sig ränteavdraget till följd av ändringar i inkomstnivån.

14 Iiungl. Maj:ts proposition nr 103 år 1966

Vissa anmärkningar har framförts mot den föreslagna övergångsbestäm­ melsen. Kammarrätten påpekar att till följd av denna bestämmelse avdrag får åtnjutas vid 1967 års taxering även för sådan ränta på kvarstående skatt som avser taxering år 1965 eller tidigare år, om räntan erlagts år 1966. Kam­ marrätten ifrågasätter om inte nämnda undantag bör utvidgas till att om­ fatta alla de omkostnadsbelopp som avses med förslaget och anför som skäl för denna åsikt. I promemorian berörs svårigheterna att i vissa fall utröna, huruvida en skatt, avgift eller ränta ingår i preliminär skatt eller ej, vilket i sin tur — därest kvarstående skatt påförts — medför att betalning av ifrågavarande post kan anses ske ett senare år än det då debitering skett. Det är sålunda tänkbart, att en skattskyldig år 1966 betalar helt eller delvis till exempel en skogsvårdsavgift som han debiterats år 1965. Enligt kammarrättens me­ ning bör skattskyldig, som år 1966 eller senare år kontant erlägger skatt, av­ gift eller ränta enligt debetsedel på grund av taxering år 1965 eller tidigare år, uttryckligen medges rätt till avdrag härför. Det sagda innebär, att en skattskyldig ett och samma år, till exempel vid 1967 års taxering (men även senare taxeringsår kan ifrågakomma), skulle kunna ha rätt till avdrag både för debiterat belopp och för kontant erlagt belopp avseende taxering som skett före år 1966.

Även riksskattenämnden anser att särskilda övergångsbestämmelser er­ fordras för sådana skattskyldiga, som vid 1966 års taxering fått avdrag på grundval av vad som faktiskt erlagts under beskattningsåret 1965. Dessa skattskyldiga bör enligt nämnden erhålla avdrag vid 1967 års taxering inte bara för de omkostnader av ifrågavarande slag, som påförts debetsedel på slutlig skatt vid taxeringen år 1966, utan även för de belopp som kontant erlagts under år 1966. Om detta inte iakttas, uttalar nämnden, kommer de berörda skattskyldiga — vid jämförelse med skattskyldiga som redan förut njutit avdrag med utgångspunkt från debiteringsåret — att gå miste om ett års avdrag. Överståthållarämbetet anser det angeläget, med hänsyn till att erläggandet av dessa skatter och avgifter kan beröra tre kalenderår — första året erläggs preliminära belopp, andra året verkställs debitering och tredje året erläggs eventuellt kvarstående belopp — att övergångsbestämmelserna medger avdrag vid 1967 års taxering även för kvarstående speciell skatt eller allmän avgift enligt debetsedel på slutlig skatt på grund av taxering år 1965. Enligt Sveriges lantbruks förbund innebär den föreslagna övergångs­ bestämmelsen att skattskyldiga, som tidigare följt annan avdragsprincip än den nu föreslagna, kommer att göra vinster eller lida förluster i fråga om allmän varuskatt, arbetsgivaravgift och räntedel av annuitet. Förbundet anser därför att den föreslagna övergångsregeln måste kompletteras så att för alla dessa avgifter och räntor gäller att, om avdrag redan erhållits, nytt avdrag ej ifrågakommer och, om avdrag tidigare inte erhållits, avdrag med­ ges vid sidan av huvudregeln.

Kungl. Maj.ts proposition nr 103 år 1966 15

Departementschefen

Den kommunalskatt som dras av i deklarationen som allmänt avdrag av­ ser skatt som debiterats på närmast föregående års debetsedel å slutlig skatt, dvs. den debetsedel som erhållits i november eller december året innan dek­ larationen upprättas. Om kommunalskatt ingår i tillkommande skatt görs avdraget i den deklaration som upprättas året efter det debetsedeln på till­ kommande skatt erhållits. Samma princip gäller beträffande avdrag för sjukförsäkringsavgift och tilläggspensionsavgift, om än med en viss modifi­ kation, som jag skall återkomma till. Avdragen är således oberoende av om skatten eller avgiften verkligen er­ lagts under beskattningsåret. Såtillvida står avdragsregeln i motsats till den s. k. kontantprincipen som gäller för flertalet skattskyldiga. Regeln innebär dock en praktisk lösning av det problem som med en strikt tillämpning i dessa fall av kontantprincipen ofta skulle uppkomma, när det gäller att fast­ ställa, när skatten eller avgiften erlagts. Om kvarstående skatt uppkommit och särskilt om skatt drivs in efter restföring skulle nämligen kontantprin­ cipen ofta leda till invecklade beräkningar av hur stor del av kvarskatten och det indrivna beloppet som avser kommunalskatt eller avgifter av nämnda slag. Den nämnda avdragsregeln avser blott kommunalskatt, sjukförsäkrings­ avgift och tilläggspensionsavgift. I vissa fall innehåller dock debetsedel på slutlig eller tillkommande skatt andra poster som är avdragsgilla. Jordbru­ kares allmänna varuskatt debiteras sålunda enligt UF:s regler. Detta gäller i princip även arbetsgivaravgift till socialförsäkringen som inte överstiger 1 000 kr. Likaså tas skogsvårdsavgift samt annuitet på avdikningslån eller på förskott för avlösning av frälseräntor upp på de vanliga debetsedlarna. De avdrag som svarar mot allmän varuskatt, arbetsgivaravgift, skogsvårds­ avgift och de i annuiteterna ingående räntebeloppen görs vid beräkning av inkomsten av den förvärvskälla som posterna hänför sig till. I den mån in­ komsten av förvärvskällan, såsom merendels torde vara fallet, beräknas en­ ligt kontantprincipen uppkommer alla de svårigheter att beräkna rätt avdragsbelopp som man undgått beträffande nämnda allmänna avdrag genom den särskilda avdragsregeln. Vad nu sagts om allmän varuskatt m. m. gäller i princip också ränta på kvarstående skatt. 1 praktiken förfars i regel så, att avdrag för allmän varuskatt görs med antingen det belopp som belöper på beskattningsåret eller det belopp som debiterats under beskattningsåret. Detsamma torde vara förhållandet med avdraget för arbetsgivaravgift. Skogsvårdsavgift och ränta på annuiteter torde vanligen dras av med det belopp som debiterats under beskattnings­ året. Kontroll av att avdragna belopp verkligen erlagts under året torde i praktiken inte förekomma.

16 Kungl. Maj.ts proposition nr 103 år 1966

I eu promemoria som upprättats inom finansdepartementet förordas en bestämmelse av den principiella innebörden, att allmän varuskatt, arbets­ givaravgift, skogsvårdsavgift och ränta på annuiteter, som skall påföras debetsedel enligt UF, anses ha betalts det beskattningsår då beloppen debi­ terats. Bestämmelsen innebär i praktiken, att avdragens storlek kommer att framgå av den debetsedel som den skattskyldige får året före taxeringsåret. Bestämmelsen föreslås gälla endast när kontantmetoden tillämpas vid in­ komstberäkningen. Samma regel föreslås beträffande avdrag för ränta på kvarstående skatt. Remissinstanserna har i princip tillstyrkt promemorians förslag i vad det avser annat än ränta på kvarstående skatt. I den del förslaget rör avdrag för allmän varuskatt, arbetsgivaravgift, skogsvårdsavgift och ränta på nämn­ da annuiteter inskränker jag mig därför till att föreslå att förslaget genom­ förs. De praktiska fördelar som det kommer att medföra både för de skatt­ skyldiga och taxeringsmyndigheterna är uppenbara. Gentemot förslaget att även ränta på kvarstående skatt skall få dras av året efter debiteringsåret — normalt alltså innan den har betalts — har riks­ skattenämnden uttalat betänkligheter. Nämnden anser att en bestämmelse såsom den föreslagna skulle bli av undantagskaraktär och därför komplicera lagstiftningen. Nämnden påpekar vidare att olika principer skulle kunna komma att gälla för ränta på överskjutande skatt och ränta på kvarstående skatt om förslaget genomförs. Ränta på överskjutande skatt är givetvis skattepliktig intäkt det år då den är tillgänglig för lyftning. Nämnden vill emellertid inte motsätta sig förslagets genomförande även i denna del med hänsyn till att alla dessa omkostnadsbelopp bör behandlas på likartat sätt i avdragshänseende. TCO avstyrker däremot förslaget i vad det rör ränta på kvarstående skatt och framhåller, att det varken för den skattskyldige eller taxeringsmyndigheterna innebär svårigheter att veta vilket ränteavdrag det är fråga om. TCO anser att förslaget kan medföra ofördelaktiga resul­ tat för den skattskyldige om inkomstnivån ändras. Jag vill erinra om att motionärer vid 1958 års riksdag yrkade att ränta på kvarskatt skulle få dras av samma år som kommunalskatten. Bevillnings­ utskottet (BevU 1958: 38) uttalade att den föreslagna författningsändringen skulle komma att få tillämpning på ett begränsat antal skattskyldiga. Vid sitt bedömande av de olika på saken inverkande omständigheterna hade ut­ skottet funnit övervägande skäl tala för att tills vidare bibehålla nu gällan­ de bestämmelser på området. Utskottet ansåg dock att frågan borde ägnas uppmärksamhet under det fortsatta arbetet för förenkling av taxeringsförfarandet och deklarationsbestyren. Utskottet hemställde att motionerna skulle lämnas utan åtgärd. Riksdagen följde utskottets förslag. Jag vill vidare nämna att Föreningen Auktoriserade revisorer i skrivelse den 7 april 1965 till finansdepartementet föreslagit bl. a., att kvarskatteränta skall få dras av redan vid taxeringen året efter det som debetsedeln

Kungl. Maj:ts proposition nr 103 år 1966 17

avser. Därigenom skulle enligt föreningen undvikas rättsförlust töi de skattskyldiga, som nu lätt försummar avdraget för kvarskatteränta. Vidare skulle kontrollmöjligheten för det allmänna ökas. Promemorians förslag beträffande ränta på kvarstående skatt synes på ett naturligt sätt ansluta sig till förslaget i övrigt och innebära en förenk­ ling av taxerings- och deklarationsförfarandet. I praktiken spelar det liten roll att formellt sett olika principer gäller för beskattning av ränta på över­ skjutande preliminär skatt och avdrag för ränta på kvarstående skatt. I de allra flesta fall har nämligen den skattskyldige uppburit den överskjutande skatten inklusive ränta det år då räntan tillgodoförts honom på debetsedel. Den skall då taxeras följande år, dvs. det år då också ränta på kvarstående skatt skall dras av enligt förslaget. Beträffande TCO:s invändningar mot för­ slaget vill jag uttala, att det nog ofta innebär ett visst arbete för taxerings­ myndigheterna att avgöra vilken ränta på kvarstående skatt som avdragits i deklarationen. Den skattskyldige torde f. n. ofta dra av beloppet innan det betalats. Om han inte gör avdraget genast torde han ofta glömma av­ draget nästa år. Givetvis bör man söka förebygga att de skattskyldiga på detta sätt gör rättsförluster. Övervägande skäl talar därför enligt min me­ ning för att låta ränteavdraget följa samma regler som övriga avdrag som hämtas från debetsedeln på slutlig skatt. Restituerad, avkortad eller avskriven kommunalskatt och tilläggspensions­ avgift, som dragits av vid taxering, skall beskattas. Bestämmelser härom återfinns i 35 § 5 mom. KL och 2 § förordningen om statlig inkomstskatt. Motsvarande bör uppenbarligen gälla även speciella skatter och avgifter, annuiteternas räntedelar och kvarskatteränta. I dessa fall bör dock intäk­ terna beskattas, inte såsom inkomst av tillfällig förvärvsverksamhet (35 § KL), utan såsom intäkt i den förvärvskälla de hänför sig till. Skattepliktsbestämmelsen hör därför ha sin plats i anvisningarna till 18 § KL och blir då genom den hänvisning som finns i 2 § förordningen om statlig inkomst­ skatt gällande även vid taxering till statlig inkomstskatt. Sistnämnda författningsrum bör dock i detta sammanhang undergå en redaktionell jämk­ ning, närmast som följd av fjolårets beslut om att avdrag för kommunalskatt för flertalet skattskyldiga fr. o. m. 1967 års taxering kommer att beräknas efter schablon. Sjukförsäkringsavgift som restitueras, avkortas eller avskrivs är f. n. inte skattepliktig. Detta torde sammanhänga med att avgiften, när den in­ fördes, skulle inräknas i det maximerade avdraget för vissa försäkringspre­ mier som då redan medgavs på sociala grunder. Avdraget omkonstruerades i anslutning till sjukförsäkringsreformen så alt — förutom maximeringen — även ett minimibelopp bestämdes för avdraget. Detta minimibelopp av­ vägdes så, att det i regel täckte då gällande sjukförsäkringsavgifter. Minimi­ beloppet bestämdes till 150 kr. för ogift och 300 kr. för gifta. Avdraget för sjukförsäkringsavgift får emellertid numera göras för sig och med hela det

18 Kungl. Maj.ts proposition nr 103 år 1966

belopp som debiterats, dock minst 150 kr. för ogift och minst 300 kr. för gifta. Numera överstiger sjukförsäkringsavgiften ofta minimibeloppet. Vid restitution, avkortning eller avskrivning av sjukförsäkringsavgift synes där­ för beskattning böra ske på samma sätt som gäller för kommunalskatt m. m. Beskattningen bör dock självfallet begränsas till den del av det restituerade (avkortade, avskrivna) beloppet som faktiskt påverkat avdragets storlek. Jag förordar att 35 § 5 mom. KL ändras i enlighet härmed. Vissa skillnader föreligger i fråga om rätt avdragsår för å ena sidan sjuk­ försäkringsavgift och tilläggspensionsavgift (46 § 2 mom. KL) samt å andra sidan kommunalskatt (4 § 1 mom. förordningen om statlig inkomstskatt). Avgifterna skall dras av om de påförts under beskattningsåret. Kommunal­ skatten däremot om den påförts under året näst före taxeringsåret. Om be­ skattningsåret sammanfaller med kalenderåret innebär de olika formulering­ arna ingen skillnad i sak. För företagare med brutet räkenskapsår kan dock tvekan uppkomma om rätt avdragsår. Vidare gäller enligt 46 § 2 mom. KL att avdrag för avgift, som tagits upp på debetsedel å tillkommande skatt, dras av året efter det påföringen skett medan avdrag för kommunalskatt på debetsedel å tillkommande skatt sker året efter det att debetsedel erhållits. Skillnaden är i praktiken inte stor men i undantagsfall kan de olika regler­ na leda till skilda avdragsår för avgifter och skatter på samma debetsedel å tillkommande skatt. Saklig grund för olikartad behandling i dessa fall synes inte föreligga. Jag förordar, att formuleringarna i 46 § 2 mom. KL och 4 § 1 mom. för­ ordningen om statlig inkomstskatt bringas att så långt möjligt stämma över­ ens. Avdrag bör enligt båda författningsrummen ske vid taxering året näst efter det år avgifterna påförts. Regeln bör gälla såväl i slutlig som i till­ kommande skatt ingående avgifter och kommunalskatt. — Det bör måhända tilläggas att vad jag nu förordat inte hindrar att i det av mig föreslagna tillägget till 41 § KL avdragsrätten anknyts till det beskattningsår då debet­ sedel erhållits. I detta fall är nämligen fråga om avdrag såsom omkostnad i förvärvskälla, för vilken inkomsten beräknas enligt kontantmetoden. För så­ dan förvärvskälla skall beskattningsår och kalenderår sammanfalla. De nya bestämmelserna bör tillämpas första gången vid 1967 års taxe­ ring. För många skattskyldiga innebär de nya avdragsreglerna, såsom förut antytts, ingen nyhet. Många har nämligen i sina deklarationer redan tilllämpat den här förordade ordningen. Särskilda övergångsbestämmelser be­ hövs därför inte för denna kategori. Sådana skattskyldiga som tidigare inte dragit av allmän varuskatt, skogs­ vårdsavgift, i annuiteter ingående ränta eller kvarskatteränta förrän den faktiskt erlagts bör emellertid såsom några remissinstanser framhållit till­ godoses genom en särskild övergångsbestämmelse. Har t. ex. kvarskatteränta påförts på grund av 1965 års taxering men inte dragits av i 1966 års dekla­ ration — kvarskatteräntan har ju normalt erlagts först under år 1966 __

Kungl. Maj:ts proposition nr 103 år 1966 19

bör avdrag få ske i deklarationen för det beskattningsår, då räntan erlagts, dvs. i regel i 1967 års deklaration. Inom finansdepartementet har författningsförslag utarbetats enligt de riktlinjer jag här angett. Vad jag förordat bör medföra ändrad lydelse även av 53 § 1 mom. KL och 6 § 1 mom. förordningen om statlig inkomstskatt. Till frågan om ändrad lydelse av dessa paragrafer återkommer jag i sam­ band med frågan om reglering av vissa internationella skattefrågor.

Slutligen vill jag föreslå en ändring av anvisningarna till kommunalskatte­ lagen, som inte har något samband med det föregående. Tidigare i dag har Kungl. Maj :t beslutat att genom proposition föreslå riksdagen att godkänna nya grunder för vapenfri tjänst. Förslaget innebär att de vapenfrias tjänstgöring inte betraktas som värnpliktstjänstgöring utan träder i stället för denna som en särskild tjänsteplikt. Värnpliktig som fått tillstånd till vapenfri tjänst benämns vapenfri tjänstepliktig. Vapenfri tjänstepliktig får samma förmåner i fråga om avlöning, familjebidrag m. m. som värnpliktig i allmänhet. De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft den 1 oktober 1966. Punkt 6 av anvisningarna till 32 § KL innehåller bestämmelser om skatte­ frihet för en råd förmåner, som värnpliktig erhåller. Skattefria är bl. a. värnpliktigas naturaförmåner, det under fredstjänstgöring utgående pen­ ningbidraget, utbildningspremie, tjänstgöringspremie och utryckningsbidrag. Även familjebidrag är skattefritt, när fråga inte är om näringsbidrag. Enligt särskild bestämmelse gäller motsvarande skattefrihet för civilförsvarspliktigas förmåner. Jag vill därför i detta sammanhang föreslå en ändring av nämnda anvis­ ningspunkt, innebärande att den skattefrihet som gäller för förmåner som utgår till värnpliktig och civilförsvarspliktig utsträcks till att gälla även motsvarande ersättningar till vapenfri tjänstepliktig. Under åberopande av det anförda hemställer jag, att Kungl. Maj :t genom proposition föreslår riksdagen att antaga de inom finansdepartementet upp­ rättade förslagen till 1) lag om ändring i kommunalskattelagen den 28 september 1928 (nr 370); 2) förordning angående ändrad Igdelse av 2 § och J § 1 mom. förordning­ en den 26 juli 19^7 (nr 576) om statlig inkomstskatt.

Med bifall till vad föredraganden sålunda med in­ stämmande av statsrådets övriga ledamöter hemställt förordnar Hans Maj :t Konungen att till riksdagen skall avlåtas proposition av den lydelse bilaga till detta pro­ tokoll utvisar. Ur protokollet: Göran Sellvall

Bilaga

Departementspromemorians

förslag

till

Lag

om ändrad lydelse av 41 § kommunalskattelagen den 28 september 1928

(nr 370) samt punkt 2 av anvisningarna till samma paragraf

Härigenom förordnas, att 41 § kommunalskattelagen den 28 september 1928 (nr 370) samt punkt 2 av anvisningarna till samma paragraf1 skola erhålla ändrad lydelse på sätt nedan angives.

Inkomst av---------------------- ----------- särskilt stadgas. I andra fall än nu sagts skall I andra fall än nu sagts skall intäkt anses hava åtnjutits det be­ intäkt anses hava åtnjutits det be­ skattningsår, under vilket intäkten skattningsår, under vilket intäkten blivit för den skattskyldige tillgäng­ blivit för den skattskyldige tillgäng­ lig för lyftning, och skall utgift el­ lig för lyftning, och skall utgift el­ ler omkostnad anses belöpa på det ler omkostnad anses belöpa på det beskattningsår, varunder utgiften beskattningsår, varunder utgiften betalats eller omkostnaden ägt rum. betalats eller omkostnaden ägt rum. Oavsett vad nu sagts skall dock så­ dan speciell skatt eller allmän avgift eller ränta, som skall påföras skatt­ skyldig i den ordning som stadgas i uppbördsförordningen, anses hava betalats under det år då den slut­ liga skatten påförts eller, såvitt an­ går belopp av nämnda slag som ingår i tillkommande skatt, det år då den skattskyldige erhållit debetsedeln å tillkommande skatt.

Anvisningar

till 41 §.

1 Senaste lydelse av 41 § samt punkt 2 av anvisningarna till 41 §, se SFS 1951: 790.

2. I fråga------------------------------------ årets ingång. Å andra — — —--------------------36 § punkt 1). I enlighet------------------------------- — eller terminsvis. Sådan speciell skatt eller allmän avgift eller ränta, som enligt särskil­ da bestämmelser skall ingå i slutlig eller tillkommande skatt ävensom ränta å kvarstående skatt, avdrages — i den mån avdragsrätt föreligger i annan förvärvskälla än rörelse och sådan jordbruksfastighet varav in­ komsten beräknas enligt bokföringsmässiga grunder —- vid taxering un­ der året näst efter det år, under vil­ ket ifrågavarande belopp påförts den skattskyldige såsom slutlig skatt el­ ler som ränta å kvarstående skatt, el­ ler vid taxering under året näst ef­ ter det år, under vilket han erhållit debetsedel å tillkommande skatt, vari beloppet ingår. Restituerat, av­ kortat och avskrivet belopp, för vil­ ket avdrag åtnjutits enligt vad nu sagts, är att anse som intäkt i den förvärvskälla vari beloppet avdra­ gits.

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1967. Äldre bestämmelser äga dock alltjämt tillämpning beträffande ränta å kvarstående skatt enligt debet­ sedel å slutlig skatt på grund av taxering år 1965 eller tidigare år.

MARCUS BOKTB. STHLM 1966 6*0287